導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計理論研討，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）內(nèi)部審計實務界對內(nèi)部審計定位的理解有待深入

國際內(nèi)部審計師協(xié)會2002年對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標?！彪S著內(nèi)部審計概念的不斷完善和發(fā)展，我國的內(nèi)部審計工作也從財務合規(guī)性審計為主向效益審計為主轉(zhuǎn)變。

但是，盡管這些年國家采取多種形式宣傳審計轉(zhuǎn)型，宣傳效益審計，但是收效甚微，主要是因為審計人員沒有真正理解審計內(nèi)涵的發(fā)展到底跟自己的工作聯(lián)系在哪里，因而難以將定位從查錯防弊的監(jiān)督者向為組織經(jīng)營管理決策提供咨詢服務、幫助組織增加價值的內(nèi)部管理參謀者轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部審計人員從業(yè)素質(zhì)尚待提高

1.內(nèi)部審計機構負責人綜合素質(zhì)需要提高。內(nèi)部審計機構負責人處于審計核心地位，對本組織內(nèi)部審計定位等方向性問題具有決定作用，從而影響到審計目標、審計技術、先進的審計理念的推進和實行，同時，其個體行為對內(nèi)部審計機構其他成員具有示范和導向作用。由于現(xiàn)在多數(shù)內(nèi)部審計機構都面臨業(yè)務繁重、人員緊缺的問題，作為機構負責人往往在具體的審計業(yè)務中投入大量的時間和精力，用于學習和掌握先進審計理論和管理理論的時間相對較少，因此作為內(nèi)部審計機構的管理組織有必要通過強制性的措施和手段開展針對內(nèi)部審計機構負責人的理論研討和培訓活動。

2.內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)尚待提高。現(xiàn)有內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低一直是制約我國內(nèi)部審計質(zhì)量提高的重要因素，具體表現(xiàn)在審計人員對法律法規(guī)的熟悉程度欠缺，對相關行業(yè)的規(guī)章制度不注重收集和學習，知識范圍狹窄，審計技能不精，審計方法單一，質(zhì)量意識不高等等。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑

（一）加強研討交流

建議內(nèi)部審計機構管理部門采取專題理論研討、專題論文集刊印等方式加強現(xiàn)代內(nèi)部審計定義和定位的宣傳，通過經(jīng)驗介紹等方式，使內(nèi)部審計人員深入理解和掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計的概念、目標、職能和作用。

（二）采取多種方式，促進內(nèi)部審計人員加強學習研究，鍛造一支高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍

1.集中培訓、經(jīng)驗交流。這是現(xiàn)在內(nèi)部審計機構管理部門普遍采取的一種方式。 筆者建議培訓可分類進行。針對內(nèi)部審計機構負責人的培訓以宏觀政策、國內(nèi)外前沿審計理念、管理知識的講座為主，并適當安排經(jīng)驗交流；針對其他內(nèi)部審計人員，以先進的審計技術、審計方法為主， 并配以案例說明。這樣一方面便于內(nèi)部審計人員對所學知識理解和掌握，而內(nèi)部審計機構也能在日常的業(yè)務學習時間對所學內(nèi)容進行相互交流和學習。

2.加大針對內(nèi)部審計人員的課題投放力度。盡管現(xiàn)在各級內(nèi)部審計機構管理部門每年都會面向社會進行一些課題招標，但是一方面課題內(nèi)容的設定針對內(nèi)部審計工作的較少，另一方面比之專業(yè)的研究團隊內(nèi)部審計人員無論在研究時間、研究深度和廣度上都有明顯差距，因此能夠中標的幾率很小。然而，課題研究不僅利于內(nèi)部審計團隊就課題涉及內(nèi)容進行深入細致的了解和掌握，而且對于開拓視野提高綜合素質(zhì)大有裨益，同時，作為內(nèi)部審計理論的實踐者，理論與實踐的結合必然對內(nèi)部審計質(zhì)量提升有極大的促進作用。

3.通過內(nèi)部審計網(wǎng)站對內(nèi)部審計人員進行視頻培訓。由于計算機網(wǎng)絡具有方便快捷和覆蓋面大的特點，因此建議內(nèi)部審計機構管理部門以專家講座的方式，將內(nèi)部審計理論和實務中的熱點、難點問題錄制成視頻，通過內(nèi)部審計網(wǎng)站進行講授，以遠程培訓的方式提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。

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一、我國內(nèi)部審計質(zhì)量評估的發(fā)展

在我國由于內(nèi)部審計工作開展進程的制約，內(nèi)部審計質(zhì)量概念提倡的也較晚，到目前為止人們對內(nèi)部審計質(zhì)量的理解還很模糊。存在諸如意識薄弱，工作開展僅有條框及框架性文件的參考但缺乏可操作性強的參照標準，僅限于依靠粗略或主觀的感知來評價缺乏科學的方法，落實結果及反饋等環(huán)節(jié)脫節(jié)不容樂觀等問題。

內(nèi)部審計質(zhì)量評估的發(fā)展歷程主要有以下幾個階段： 2005年5月1日起施行《內(nèi)部審計具體準則第19號??內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，對內(nèi)部審計應滿足的要求及內(nèi)部審計質(zhì)量應從哪些方面進行控制進行了詳細的說明。此項準則的出臺奠定了我國內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估工作的理論基礎。

2006年6月20日，中國內(nèi)部審計師協(xié)會與IIA總部質(zhì)量評估部門在美國休斯頓就IIA質(zhì)量評估協(xié)議的內(nèi)容進行了會談，雙方并于2006年11月簽訂了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估協(xié)議》。該協(xié)議的主要內(nèi)容是由IIA總部向各分會提供質(zhì)量評價方面的培訓，先培訓一批具備成為培訓師或質(zhì)量評價小組領導潛質(zhì)的人員，這些人將來成為質(zhì)量評價培訓班的培訓師。

2006年11月13日至15日在北京成功舉辦了內(nèi)部審計外部質(zhì)量評估師資格培訓班。來自中國廣東核電集團、中海殼牌石化有限公司、中國民族證券公司、南京審計學院等單位的二十余名學員參加了培訓，并通過了IIA的相關考試，取得了IIA質(zhì)量評估師資格證書。這對我國開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估打下了堅實的基礎。

隨后，在中國內(nèi)部審計師協(xié)會的領導下，各省市內(nèi)部審計師協(xié)會及相應的審計局都組織了內(nèi)部審計質(zhì)量評估研討會，以期更好地指導內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作在我國的開展。從上海舉辦的研討班的調(diào)查數(shù)據(jù)了解到，有27.27%的單位接受過外部檢查（評估），檢查來自母公司或上級部門的占66.67%；有66.67%的單位曾經(jīng)由會計師事務所檢查（評估）。這充分說明我國正積極地開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。

2009年4月，中廣核工程公司順利通過了IIA組織的內(nèi)部審計質(zhì)量評估。IIA質(zhì)量評估小組專家經(jīng)過一周的駐地評審，給予了“中廣核工程公司內(nèi)部審計質(zhì)量達到了評估標準的最高級別??總體遵循《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》”的評估結論。至此，中廣核工程公司成為國內(nèi)第一家通過IIA內(nèi)部審計質(zhì)量評估的單位。中廣核工程公司為我國內(nèi)部審計的發(fā)展樹立了標桿，提供了先進經(jīng)驗，對開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估具有重要的意義。

二、公路行業(yè)目前對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的認識及現(xiàn)狀

近幾年，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對公路投資規(guī)模的不斷擴大，公路管理部門既要保證會計信息的真實準確，又要保證工程質(zhì)量可靠化、經(jīng)濟效益最大化，這就需要行業(yè)內(nèi)部做好強有力的審計把關。但關于內(nèi)部審計質(zhì)量評估的認識還很淺薄，尤其是基層公路單位，還僅僅停留在狠抓審計質(zhì)量，抓審計整改落實等問題上。因為內(nèi)部審計質(zhì)量評估主要是組織有專業(yè)勝任能力的人員，參照IIA的實務標準（Practice Standard）和最佳實務（Best Practice），從內(nèi)部審計章程、制度、人員、工作計劃、結果報告、后續(xù)跟蹤以及與其他部門的溝通等方面，對內(nèi)部審計的各項工作進行獨立的評估，找出存在的缺陷，并提出切實可行的改進建議，從而幫助內(nèi)部審計更好地履行職責，改善組織的運營，為組織增加價值。

基層單位在人員配備方方面面還存在很大的不足，很多從業(yè)人員雖然從事公路行業(yè)年限也很長，對行業(yè)規(guī)定也很熟悉，但是限于自身業(yè)務能力及內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的要求高等限制，我們還有很大的差距。很多干了多年的審計人員目前僅局限于每年遞交上級單位的幾份審計報告還有配合上級單位的經(jīng)濟責任及領導離任審計等工作，對“審計風險”及“審計質(zhì)量評估”等等理論性的東西接觸少之又少。所以無論是基層或是再高層次的審計人員都應當充分認識內(nèi)審質(zhì)量評估的重要性。

三、針對基層公路單位的相關建議

首先，建立行業(yè)配套的內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。一個體系的建立都需要實務界、學術界的辛勤努力。內(nèi)部審計質(zhì)量評估的開展，不但需要學術界發(fā)現(xiàn)問題，或?qū)崉战缣岢鲅芯肯敕?，而且需要學術與實務通力合作，以將研究想法付諸實施，從而解決實踐問題。 因此要付出工作人員的心血和努力，從事此行業(yè)的人員在國家相關實務準則及制度的約束下，根據(jù)自身行業(yè)的特點應大膽、開拓性的建立與自身行業(yè)相配套的評估體系，國家大的體系不會囊括萬千，也不應定完全適應每個行業(yè)的特點，故此行業(yè)間做到相互借鑒、學習、創(chuàng)新才能促進國家政策的務實、延伸、深入、實質(zhì)性的探討及總體的進步。國內(nèi)外內(nèi)部審計質(zhì)量評估已經(jīng)在實務中表現(xiàn)了其價值性，為了推動其發(fā)展，我們應該積極地學習有關理論與方法，并結合行業(yè)的特點，盡快的順應要求，為工作的開展創(chuàng)造有利的內(nèi)外部條件，構建符合行業(yè)特點的內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。

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一、進一步統(tǒng)一認識，扎實有效開展內(nèi)審工作

加強管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點,要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點和落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機構的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗,不斷拓展內(nèi)審工作領域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務收支審計的基礎上，重點搞好績效審計，基本建設項目審計，內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計，通過經(jīng)濟效益和內(nèi)控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強內(nèi)部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計作為一項重要任務來抓，通過審計，客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經(jīng)驗,總結提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。

二、開展理論研討和經(jīng)驗交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結推進內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進行審計理論研討活動,及時總結、提煉好的經(jīng)驗和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴大內(nèi)審工作的影響。

三、加強內(nèi)審人員的業(yè)務培訓,強化內(nèi)部審計隊伍建設

按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內(nèi)部審計準則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學習教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓計劃,結合實際,科學安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。

四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度

做好內(nèi)審工作，離不開各相關部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，圍繞大局、服務大局，組織相關部門內(nèi)審機構針對全區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的熱點難點問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設性意見、建議，加強和促進各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念，以新的理念為指導，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導內(nèi)審機構及人員努力實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風險評估轉(zhuǎn)變；四是審計對象從財務活動向業(yè)務活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變；五是審計內(nèi)容從注重結果評價向過程評價與結果評價并重轉(zhuǎn)變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。

五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用

以典型引路，是指導內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內(nèi)審機構和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經(jīng)驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗，本著總結、借鑒、探索、創(chuàng)新相結合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗，借鑒成功做法，指導和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。

六、加強內(nèi)部審計基礎管理工作

內(nèi)審基礎管理工作關系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展?；A管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機構及會員單位應進一步規(guī)范基礎性工作，及時準確上報總結及相關報表，編寫工作信息及業(yè)務論文，真正反映出內(nèi)審工作的實際情況，為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài)，分析內(nèi)部審計情況，研究內(nèi)部審計發(fā)展方向，提供科學依據(jù)。

七、圍繞服務，進一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用

內(nèi)審協(xié)會是行業(yè)自律性組織，做好服務工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會員服務是協(xié)會生存和發(fā)展的根本所在，要樹立“服務為本，會員為重”的指導思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四?！敝行娜蝿眨M一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要增強凝聚力，按照協(xié)會的章程和要求，積極主動地與有關部門溝通協(xié)調(diào)，指導和協(xié)調(diào)有關單位建立健全內(nèi)審機構和內(nèi)審制度建設；要強化服務意識，增強工作的主動性，在學習培訓、制度建設、經(jīng)驗交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機構和內(nèi)審人員的需求，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，切實加強協(xié)會自身建設，落實服務措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學發(fā)展的新實踐，牢固樹立發(fā)展意識、創(chuàng)新意識，進一步增強責任感和緊迫感，振奮精神，扎實工作，為全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。

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[關鍵詞]內(nèi)部審計 管理審計 開展

一、開展管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

1、企業(yè)發(fā)展的需要是內(nèi)部審計向管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的推動力

企業(yè)能否在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地、維持自身的穩(wěn)定和發(fā)展,取決于企業(yè)是否實施了戰(zhàn)略管理以及實施的效果。內(nèi)部審計制度的模式、性質(zhì)、運行和發(fā)展很大程度上受到現(xiàn)代企業(yè)管理的影響。因此,企業(yè)內(nèi)部審計要滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需要,企業(yè)新經(jīng)濟環(huán)境、新機制和現(xiàn)代管理的需要對內(nèi)部審計提出了新的要求,內(nèi)部審計必須向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

2、內(nèi)部審計自身建設發(fā)展也需要向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展

在現(xiàn)代經(jīng)濟背景下,戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵,在企業(yè)中內(nèi)部審計要想自身價值得到充分體現(xiàn),就必須探索新的內(nèi)部審計模式。因此,內(nèi)部審計需要將工作的重心和理念放到企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施上來,以及評價與反饋戰(zhàn)略業(yè)績。內(nèi)部審計中開展管理審計,既是內(nèi)部審計自身建設發(fā)展的需要,同時也是必然趨勢。

二、管理審計開展的可行性分析

1、內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用保障了戰(zhàn)略管理審計的開展

內(nèi)部審計是公司治理的基石之一,旨在改善企業(yè)經(jīng)營和增加企業(yè)價值,是一項相對客觀、獨立的咨詢和保證活動,主要是通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法評價和提高內(nèi)部控制、企業(yè)管理以及治理過程的有效性,以此來實現(xiàn)企業(yè)的目標。由此可見,內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)管和評價治理的有效性而且還能促進公司治理的完善。因此我們得出了第一個條件:內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用,保障了戰(zhàn)略管理審計的開展。

2、內(nèi)部審計可以幫助實現(xiàn)企業(yè)目標的優(yōu)勢是開展戰(zhàn)略管理審計的必要條件

在幫助實現(xiàn)企業(yè)目標方面內(nèi)部審計具有獨特的優(yōu)勢。主要體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,內(nèi)部審計較之外部審計,更能從企業(yè)的實際和全局出發(fā),通過審查、評價企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務進行,全面分析和評估企業(yè)所面臨的風險,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中所面臨的問題,并據(jù)此提出防范風險的建議。其次,內(nèi)部審計評價和維護健全有效的內(nèi)部控制制度。從理論上來分析,企業(yè)雖然外聘審計師來評價內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部審計卻具有外聘審計師所無法比擬的優(yōu)勢。

3、內(nèi)部審計機構地位的提高在組織上保障了戰(zhàn)略管理審計的開展

由于戰(zhàn)略決策關系到企業(yè)治理層次,因此內(nèi)部審計要評價、分析和監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略,就必須保證能在企業(yè)中處于較高層次。內(nèi)部審計部門現(xiàn)在越來越多的直接向總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告工作,審計委員會一般是由董事會所屬的獨立董事組成,更有甚者一些知名度較高的跨國公司設立了專門的人員領導企業(yè)的內(nèi)部審計工作,這些人員一般是副總裁級的總審計師或首席審計官。另外,審計委員會獨立性的提高使得在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展成為一種可能。

4、內(nèi)部審計技術的發(fā)展是戰(zhàn)略管理審計開展的技術支持

分析企業(yè)所面臨的風險并找出相應的對策是戰(zhàn)略管理最根本的著眼點。而目前在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理念基礎上興起的重大創(chuàng)新就是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菑钠髽I(yè)的戰(zhàn)略分析著手,其基本思路是“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會計報表可能存在的舞弊與錯誤”,緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略風險與會計報表錯報風險。實行這種審計方法,為在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展提供了技術支持。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)中開展管理審計的對策

1、建立管理審計準則體系并完善相關法律制度

根據(jù)企業(yè)的實際情況,建立一套嚴謹?shù)墓芾韺徲嫓蕜t體系,對企業(yè)管理具有非常重大的意義。應當廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計時,尤其是人本管理專家的意見,因為未來的競爭將是人才的競爭。筆者認為,應該將管理審計準則分為3部分:一是關于管理審計方面的通用準則;二是關于管理審計的具體準則,具體準則包含管理審計報告準則,管理審計作業(yè)準則;三是關于管理審計的評價準則,通過評價準則突出被審計單位各項資源有效利用比率以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性。

2、建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

以審計署和中國內(nèi)審協(xié)會頒布實施的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等為依據(jù),建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度,進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計行為,嚴格執(zhí)行審計程序,減少審計中的隨意性,強化審計人員的責任感。

3、提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)、加強專業(yè)培訓

為了使廣大內(nèi)審人員能夠盡快勝任管理審計工作,企業(yè)審計部門必須從實際出發(fā),加強對內(nèi)審人員的培訓工作。為此本文認為應做好以下三方面工作:一是要提高內(nèi)審人員的業(yè)務能力和思想修養(yǎng)水平,這包括定期進行管理審計專業(yè)知識方面的培訓和職業(yè)道德教育。二是鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)審師、管理咨詢師等資格考試,拓寬內(nèi)審人員知識面及審計思路。三是要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采取以審代訓、短期輪訓和研討會等形式。

4、選準審計重點

本文認為管理審計的重點內(nèi)容應包括:企業(yè)預算管理的有效性,分配政策的合理性,內(nèi)部控制制度的適當性,經(jīng)營風險控制的有效性,企業(yè)目標的可行性和先進性,物質(zhì)資源和人力資源利用的合理性及有效性,企業(yè)管理制度的完善性,企業(yè)業(yè)務范圍的恰當性,外部環(huán)境因素等。

5、控制審計風險

一是從企業(yè)內(nèi)控測評制度著手進行審計,以此來達到降低管理審計風險的目的。二是根據(jù)企業(yè)特點靈活運用審計方法,深入、透徹地審計委托者所關心的審計內(nèi)容,促進企業(yè)節(jié)省開支增加收入。三是采用先進的審計技術,如因特網(wǎng)、計算機輔助審計可以極大地提高審計質(zhì)量和效率。根據(jù)事先擬訂的計劃,采取均勻分布方式來進行在審計周期內(nèi),這樣便于較全面地發(fā)現(xiàn)問題,提出及時、有效的修改意見。

參考文獻:

篇5

【關鍵詞】內(nèi)部審計 質(zhì)量管理 具體措施

基層央行內(nèi)部審計機構設立以來，以貨幣政策執(zhí)行、金融服務、資金安全、財務管理等為重點，以建立科學有效的內(nèi)控機制為基礎，認真監(jiān)督基層央行各職能部門及其工作人員履行職責，對加強內(nèi)部管理與監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。通過審計監(jiān)督，進一步強化了基層央行管理，規(guī)范了各項業(yè)務，及時糾正了違規(guī)現(xiàn)象，有效地控制和防范了風險。隨著內(nèi)部審計工作不斷深化，審計質(zhì)量已經(jīng)備受各級領導關注，也關系到內(nèi)部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，要全面提高基層央行內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，必須加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

（一）審計過程缺乏適時有效性

由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量管理，致使部分審計人員實施現(xiàn)場審計時，未按照央行內(nèi)部審計準則、規(guī)章制度及審計方案要求，實施必要的審計程序，導致個別項目出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象。加上現(xiàn)場審計信息反饋滯后，質(zhì)量管理環(huán)節(jié)溝通渠道不順暢，審計領導難以及時準確地把握審計動態(tài)。

（二）缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)范及質(zhì)量評價體系

目前，內(nèi)部審計工作缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)范和業(yè)務標準，審計過程不可避免的存在較大彈性，主觀調(diào)控空間大，審計人員往往憑經(jīng)驗判斷，無法保證審計質(zhì)量。由于缺乏相應的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，無法依據(jù)考評結果兌現(xiàn)獎懲，不能有效地調(diào)動審計人員積極性。

（三）質(zhì)量管理的廣度和深度不夠

存在審計復核走過場的現(xiàn)象，甚至在重要方面?zhèn)€別出現(xiàn)審計檢查“真空地帶”，甚至復核僅限于相關人員是否簽字、報告要素是否齊全、報告結構和措辭是否規(guī)范等。

（四）審計人員配置不合理，職責分工不明

因個別審計人員綜合素質(zhì)、經(jīng)驗、知識結構與審計目標不匹配，達不到應有的審計質(zhì)量，造成審計期望值下降。同時，職責分工不明晰，“能者多勞”現(xiàn)象普遍存在，導致審計程序求簡或執(zhí)行不到位，甚至相互推諉、走過場，最終影響審計質(zhì)量。

（五）審計人員風險意識不足，違規(guī)失職的處罰力度不夠

隨著審計監(jiān)督領域的拓展，審計項目、內(nèi)容不斷增多，審計任務壓力越來越大，人員少、任務重的矛盾造成審計人員疲于應付，最終因風險意識不足而影響審計質(zhì)量。部分審計人員因執(zhí)業(yè)意愿低、獨立性不強，面對壓力和利益，放棄原則，隨意修改審計底稿，直接影響審計證據(jù)的充分性和審計結論的客觀性，更談不上審計質(zhì)量管理。

二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的措施

（一）改革現(xiàn)行的內(nèi)部審計管理體制，實行“派駐制”

要真正確立內(nèi)部審計的獨立地位，提高基層央行審計質(zhì)量，必須改革現(xiàn)行的內(nèi)部審計體系，實行審計機構“派駐制”。理順審計機構隸屬關系，與央行集中統(tǒng)一的領導體制相適應，從體制上保證審計機構的高層次和權威性，消除各方面的干預和制約，使審計機構能依法獨立行使職權，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。鑒于目前央行跨行政區(qū)域設立分行的現(xiàn)狀，可在各分行以下對中心支行實施跨區(qū)域“派駐制”，在幾家地市級中心支行設置一家內(nèi)審派出機構，分組劃片、集中監(jiān)督力量，對所轄地市中心支行實行審計監(jiān)督，審計結論對派出行負責。

（二）提高審計人員綜合素質(zhì)，整合審計資源

內(nèi)部審計專業(yè)性和技術性都很強，要求審計人員政治素質(zhì)過硬、工作作風嚴謹、責任心強。因此，審計人員必須具有較高的會計、審計理論水平，審計操作技能熟練；思維敏捷，分析判斷能力和語言表達能力強；熟悉金融經(jīng)濟法規(guī)，熟練央行各部門業(yè)務情況。受諸多因素影響，基層央行內(nèi)部審計人員素質(zhì)還遠遠達不到要求，需采取積極措施，努力提高審計人員綜合素質(zhì)，整體提升審計隊伍專業(yè)水平。如有計劃地安排審計人員參加較高層次的短期培訓，系統(tǒng)學習審計理論，更新知識；組織經(jīng)驗交流和理論研討，相互學習、取長補短；鼓勵審計人員業(yè)余時間參加相關學歷教育或?qū)I(yè)進修。通過整合現(xiàn)有審計資源，實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度發(fā)揮審計人員的作用，提高審計工作效率和質(zhì)量。

（三）抓好審計過程管理，保證各環(huán)節(jié)質(zhì)量

一是提高審計風險意識?；鶎友胄袃?nèi)部審計風險存在于審計項目和審計過程各環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的失誤，都會影響審計結論的準確性，形成審計風險。

二是建立完善分級負責制和過錯責任追究制。審計準備階段明確參審人員職責，審計組成員各負其責，層層把關，化解風險。

三是強化項目質(zhì)量管理。認真編制審計底稿，公正客觀地編寫審計報告，做到問題分析要透徹，反映的信息有利于被審計單位加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范內(nèi)控風險，對審計意見的整改情況應進行及時跟蹤，到期未整改的督促整改，督促后仍未按規(guī)定整改的在系統(tǒng)內(nèi)部進行通報，甚至追究相關人員責任。

（四）推廣先進的審計方法，提高審計效率和質(zhì)量

總結具體操作中的好經(jīng)驗、好做法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要手段。通過提煉、分析、整合，把近些年常規(guī)審計、領導干部離任審計、綜合分析等方面好的實踐經(jīng)驗和成熟方法，進行歸納總結，上升為理論，并在審計實踐中加以推廣，可大大提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。

總之，審計質(zhì)量是央行內(nèi)部審計工作的永恒話題，需通過健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系，不斷提高審計工作水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務與監(jiān)督職能，為履行央行職責保駕護航。

參考文獻

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[2]中國人民銀行內(nèi)審操作規(guī)程編寫組.中國人民銀行內(nèi)審操作規(guī)程[M].北京：中國金融出版社，2002.

篇6

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能觀點

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能,既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計，亦別于西方國家的內(nèi)部審計，成為一個新的理論熱點。研討會上和相關文章中，專學者們紛紛發(fā)表自己的看法：一職能論者認為內(nèi)部審計只有經(jīng)濟監(jiān)督職能；二職能論者則認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能和經(jīng)濟評價職能；三職能論者認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價職能；多職能論者則認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能。除此之外，還有將服務、咨詢等也歸結為內(nèi)部審計職能的觀點。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計主要職能應從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務方面轉(zhuǎn)變

目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如,當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相符，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務無關，再如對投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。事實上，企業(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為，往往存在這些過程中。再如對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險，進而無法對管理中存在的問題提出實質(zhì)性和預防性的管理建議。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計職能也必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計也不可能只局限于財務領域,它將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領域。

三、建立以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計應建立起以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構的建立，成為當前國有企業(yè)改革、國企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達的市場經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計是法人治理結構的有機組成部分。如何建立、完善我國的內(nèi)部審計制度，包括哪些行為應當設立內(nèi)部審計制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計制度的設立與運行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計制度的影響、國有獨資企業(yè)的內(nèi)部審計制度如何與財政、審計、稅務等部門的檢查相配合等問題，使得內(nèi)部審計制度能更好地為企業(yè)和市場服務，而不僅僅只是增加企業(yè)的運行成本，是當前我國經(jīng)濟體制建設中一項緊迫的任務。

四、逐步健全內(nèi)部審計規(guī)范，提高審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系有助于約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論，提供外界評判的依據(jù)。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業(yè)負責的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務的意識，依據(jù)有關法律和經(jīng)濟活動的原理、原則，實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。

五、完善內(nèi)部審計法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計工作

篇7

（一）學校風險管理

我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準則第16號——《風險管理審計》指出：“風險管理，是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證。”

根據(jù)以上定義，結合學校的特點，學校風險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源，發(fā)展科學技術文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學校財務風險

不論學校規(guī)模大小，財務風險是學校風險中的重要風險，風險管理必須以財務風險為重點。學校財務風險的含義應該是廣義的，是指導致學校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導致?lián)p失等，財務困境是指一個學校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導致正常運轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開發(fā)費用；（3）與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

（三）學校風險管理在防范財務風險中的作用

實施風險管理有助于識別學校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務運營中的各種財務風險，認識財務風險的性質(zhì)和特征，為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎；實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估，可以合理判斷財務風險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大??；實施風險管理，針對學校財務風險的特征及影響，采取科學的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施，有效防范財務風險。

二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用

（一）風險管理審計定義

王曉霞在《企業(yè)風險審計》一書中，給出企業(yè)風險審計定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試企業(yè)風險管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務循環(huán)及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制、及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構實現(xiàn)目標?！蔽覈鴥?nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準則第16號——《風險管理審計》指出：“風險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一?！薄皟?nèi)部審計機構和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議?！薄帮L險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對職能部門風險管理進行審查與評價?！本C合以上觀點，在內(nèi)部審計中風險管理審計可定義為：風險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風險管理機制的健全性、有效性，風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現(xiàn)其目標。

（二）風險管理審計在防范學校財務風險中的作用

1.實施風險管理審計可以協(xié)助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程，沒有實施風險管理審計，內(nèi)部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性，促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程，對學校財務風險實施規(guī)范管理。當學校已經(jīng)建立風險管理機制和管理過程時，實施風險管理審計，對風險管理過程的有效性和充分性進行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協(xié)助風險管理機制的健全，促進風險管理過程的完善，有利于財務風險管理。

2.實施風險管理審計，內(nèi)部審計人員可以從學校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風險進行識別，及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險；內(nèi)部審計人員能以獨特的身份調(diào)控學校的風險策略，防范宏觀決策帶來的財務風險。

3.實施風險管理審計，內(nèi)部審計人員采取獨特的技術手段，檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素，測定關鍵風險點、風險度，以判斷學校財務風險監(jiān)控報告制度是否適當、監(jiān)控報告是否充分有效，財務風險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據(jù)是否準確；評估與財務風險有關的薄弱環(huán)節(jié)并與有關管理層進行溝通；評價財務風險管理方式與學?；顒有再|(zhì)是否適當。

4.實施風險管理審計，內(nèi)部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層，能夠引起高層對財務風險管理的重視。

5.實施風險管理審計，內(nèi)部審計人員能夠?qū)W校預算管理進行評估，促進學校嚴格執(zhí)行預算，按預算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策

（一）強化內(nèi)部審計機構獨立性，完善內(nèi)部審計組織機制，使內(nèi)部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計，獨立客觀的監(jiān)督學校財務風險管理，幫助學校實現(xiàn)財務目標，進而實現(xiàn)學校的終極目標。規(guī)模較大的學?？梢砸孕閱挝怀闪W校理事會，小規(guī)模學校（特別是公立中小學校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學校理事會，理事會下設立審計委員會，內(nèi)部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機構向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學校）下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責，實行對下進行監(jiān)督評價，對上進行職能報告的內(nèi)部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機構的地位，確保獨立性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實施風險管理審計的專業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專業(yè)勝任能力，專業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學校高層管理者、內(nèi)部審計機構要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學習內(nèi)審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障，不斷促進內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠保持專業(yè)水平的先進性，才能有效實施風險管理審計，才能不斷改進完善學校財務風險管理，合理防范財務風險。（三）使用先進的審計技術，保證風險管理審計的有效性。先進的審計技術已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學的，能夠從內(nèi)審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價，并提出改進建議?？梢允褂玫募夹g有：（1）風險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內(nèi)部控制進行的咨詢業(yè)務，可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會（專題研討班）、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取：“目標-風險-控制-剩余風險-評估”的形式，強調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標的的壁壘、障礙、威脅和風險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風險；（2）頭腦風暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德爾菲法。采用函調(diào)方式，分別向有關專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。

（四）確定財務風險重點領域，揭示風險暴露，加強風險預警

學校的財務風險重點體現(xiàn)在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1.籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境，說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經(jīng)最高層批準，內(nèi)部審計人員可以分析學校的資產(chǎn)負債率、還本能力、還息能力，揭示債務風險是否達到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預期資產(chǎn)負債率的變化；對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預計不含利息費后的結余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風險越小。

2.投資。應重點關注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設、閑置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩(wěn)定、風險較小的項目，不要投資于股票等高風險投資，天津大學發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對其風險評估進行審查評價，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產(chǎn)管理。應重點關注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財務風險。

4．資金管理及使用。應注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權或?qū)徟?、未按?guī)定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金?？顚Ｓ茫瑑?nèi)部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效，是否按國家規(guī)定的用途使用，效益如何。

5.樹立預防為主的理念，對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內(nèi)部審計機構參加重大財務事項的預測、規(guī)劃等重要會議，使內(nèi)審人員以獨立的視野分析各種財務風險，提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計，對各種財務風險進行及時防范，避免學校可能遭受經(jīng)濟損失。

［摘要］本文介紹了學校風險管理、學校財務風險的含義及學校風險管理在防范學校財務風險中的作用，闡述了風險管理審計的定義及其在防范學校財務風險中的作用，對加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策進行了探討。

［關鍵詞］學校風險管理學校財務風險風險管理審計

2006年11月，天津大學違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學校辦企業(yè)允公集團總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔任總裁期間管理失誤導致3億元債務；2007年3月，吉林大學財務處貼出通知，詳細介紹了吉大目前負債30億元，每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務事件暴露了高等學校內(nèi)部治理機制不完善，內(nèi)部控制效益低下，未能有效防范學校財務風險，導致發(fā)生巨額經(jīng)濟損失和陷入財務困境。本文結合實際，提出學校應當建立健全風險管理機制，實施風險管理，分析了內(nèi)部審計在防范學校財務風險中的作用，強調(diào)學校應當實施風險管理審計，評價、改進學校風險管理機制的健全性、有效性及風險管理過程的適當性、有效性，有效防范學校財務風險，促進學校目標實現(xiàn)。

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篇8

關鍵詞：博弈模型；私營企業(yè)；管理策略；企業(yè)內(nèi)部審計

一、前序

內(nèi)部審計就是一種獨立客觀的確認和咨詢活動旨在增加相應價值和改進一切組織的運營。這是通過應用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價和改善相關風險管理，控制和治理過程中的良好效果，幫助組織實現(xiàn)這些目標［1］。作為各個公司對權力監(jiān)督和制約進行的內(nèi)在方面的需要，建立內(nèi)部審計機構和對關鍵控制的程序進行監(jiān)督是公司較好實務的組成部分，非常有利于保持公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。然而我國企業(yè)審計仍然存在著很多突出問題，表現(xiàn)在如下幾個方面［2］：

（一）內(nèi)部審計性質(zhì)的認定較為模糊，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督理念較為薄弱

這些年以來，隨著股份制這種積聚資本的有效形式被廣泛采用以來，各方面的管理層次的分化比以前更加迅速了，企業(yè)和企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。很多企業(yè)為了占領市場，增加競爭實力，提高經(jīng)濟效益，全部都要求建立有效的內(nèi)部審計，為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營的目標和加強經(jīng)營的管理。然而我國內(nèi)部審計現(xiàn)代的產(chǎn)生卻是一個命令的產(chǎn)物，次要的強調(diào)了外向作為國家審計基本存在的內(nèi)部審計模式。目前的這種審計模式實際上導致了大家對內(nèi)部審計的性質(zhì)認定中的模糊，然而就不利于或者阻礙著內(nèi)部審計理論與實務發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計其作用很難有效的去發(fā)揮，內(nèi)部控制的督察流于形式

內(nèi)部審計現(xiàn)在這幾年來，雖然在財政收支審計的基礎中有所一定的向很多范圍和深層次的發(fā)展，但是從認知水平和思想觀念的一些束縛，以及內(nèi)部審計管理體系等諸多方面，影響著內(nèi)審其作用的有效發(fā)揮。有些企業(yè)的崗位設置不合理以及兼崗的現(xiàn)象都較為普遍的出現(xiàn)在內(nèi)部控制當中。企業(yè)職務崗位的合理劃分在企業(yè)內(nèi)部管理中起著重要的作用，例如工程項目、領用、結算、材料設備的詢價等等的環(huán)節(jié)都是不可以兼任的，然而在現(xiàn)實管理過程中有很多不同的因素影響著職責設置很難實現(xiàn)，如人手問題、職務責任、編制問題、還有一些授權程序和審批下來的金額不是很明確，審批過程中和復查過程中的不合理，內(nèi)部審計不完善，各個部門的預算都隨意的改動，資產(chǎn)控制制度不能有效的執(zhí)行的原因，使財務部門在行使核算職能上都疲于應付，而監(jiān)督職能更無從談起，內(nèi)部審計監(jiān)督有名無實，失去了應有的剛性。

私營企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，目前，私營企業(yè)無論是在數(shù)量上還是投資總額上都顯著增長。在私企的審計準則中規(guī)定了對私企必須實行詳細審計?？墒蔷唧w在具體審計的過程中卻容易被現(xiàn)行賬面資料和企業(yè)的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風險，是注冊會計師個人根據(jù)對審計風險的判斷和個人的經(jīng)驗進行的。私企由于產(chǎn)權與經(jīng)營權的統(tǒng)一，在內(nèi)控制度上不可避免的存有很多的漏洞［11,12］，不僅存在以上一般企業(yè)審計所共通的問題，還存在以下特有的問題。

1、私營企業(yè)內(nèi)部審計定位不高。我國的私營企業(yè)內(nèi)部審計由于沒有現(xiàn)成的指南，只能效仿國有企業(yè)內(nèi)部審計的做法，一開始便以”查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導。富有建設性 、參與式、導向型的現(xiàn)代“風險管理審計”、“經(jīng)營審計”等內(nèi)部審計活動極少開展，起點和定位明顯不高。私營企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識不清。

2、私營企業(yè)家普遍認為企業(yè)是私營，財產(chǎn)是私有，設立內(nèi)部審計純屬多此一舉。故有的將審計機構并到其他部門。

3、此外，私營企業(yè)內(nèi)部審計工作的審計手段也很落后。

完善發(fā)展私營企業(yè)內(nèi)部審計工作是今后發(fā)展的趨勢，，研究私營企業(yè)內(nèi)部審計問題及對策有著巨大的理論意義和實際意義。本文通過闡述私營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，針對私營企業(yè)各方經(jīng)濟主體，引入博弈論模型分析進行探討，進而揭示出問題產(chǎn)生的動因，并給出相應的對策建議。

二、理論基礎

在1944年，由諾依曼（Neumann）和摩根斯坦（Morgensten）一起合著出版了《博弈論與經(jīng)濟行為》一書，該著作的出版標示著系統(tǒng)的博弈理論初步的形成。1950年到1951年納什的其中兩篇關于非合作博弈論中的重要論文，最后徹底的改變了人們對市場競爭的看法。從而證明了非合作博弈和其中的均衡解，也證明了均衡解的重要存在性，這就是著名的納什均衡。所以揭示了博弈均衡和經(jīng)濟均衡在其中的內(nèi)在聯(lián)系。納什的研究奠定了其現(xiàn)代非合作博弈論的基石，最后博弈論的研究基本上都沿著現(xiàn)在這條主線而展開了。博弈論與傳統(tǒng)經(jīng)濟學相比更關注主體選擇和他人選擇間的影響，即個人效用函數(shù)不僅依賴于自身選擇，而且依賴于對方選擇。博弈論可以劃分為合作博弈與非合作博弈。在現(xiàn)在的經(jīng)濟生活中存在大量的非合作博弈，現(xiàn)在研究者主要研究非合作博弈。納什（Nash）針對于非合作博弈目前最為主要的是理論方面的貢獻在于定義，而且同時也證明了非合作博弈和其中的均衡解的存在，史稱“納什均衡”該理論核心思想是針對別人的行為方式，可能采取的行動，來作出自己的決策。根據(jù)經(jīng)濟學“理性經(jīng)濟人”中的理論假設，全部的經(jīng)濟主體都會依據(jù) “效用最大化”中的原則選擇為其行為，所以都存在著博弈的理由［3,4,7,8］。本篇文章也同時針對企業(yè)內(nèi)部審計的博弈主體，和全部的博弈主體可以提供選擇的行為策略與支付函數(shù)或都收益矩陣等等，進行分析同時也提出相關管理策略。

三、博弈模型建立與分析

通過考察分析，一般的私營企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督包含了私營企業(yè)外部供銷群體與企業(yè)每個職能部門之間的監(jiān)督博弈，私企各職能部門與企業(yè)財務會計部門兩這者之間的監(jiān)督博弈以及私營企業(yè)內(nèi)部審計部門與企各個企業(yè)財務部門之間的監(jiān)督博弈。第一個層次與第二個層次的博弈中，博弈理論和博弈過程基本相同［5,6］，本文首先建立這兩個層次的博弈模型。

博弈模型的建立基于以下假設：

假 設目 的

H1：私營企業(yè)各職能部門的唯一目標是履行崗位工作職責，維護企業(yè)合法權益；作為監(jiān)督方的各個企業(yè)職能部門和私營企業(yè)外部供銷群體相分離的，然而卻成為監(jiān)督博弈的參與者；

H2：私營企業(yè)外部供銷群體受不法利益所驅(qū)動；使利益驅(qū)動限制在不法利益驅(qū)動的范疇；

H3：私企的外部供銷群體唯一能選擇的是造假和不造假；規(guī)定實施的監(jiān)督方與被監(jiān)督方有可能會“同時選擇行動”，而且也對參加雙方的一些特征、戰(zhàn)略的空間，還有支付函數(shù)中也會有準確的認知，最后會使這種監(jiān)督博弈會成為一種很完全的信息靜態(tài)博弈。

H4：（私企外部的供銷群體對于各個私企各職能部門對于這些實施的監(jiān)督方式也有可能是可預測的；

H5：私企的外部供銷全部群體的行為選擇這些所帶來的收益也是完全都可以估計的。

私企的各個職能部門的少些行為有可能分為下面兩種結果：一種是很嚴厲的打擊各個被查的私企的外部供銷群體造假，二種是沒有查到的私企的外部供銷群體所造假會導致失職，就會產(chǎn)生查處不嚴這些。私企的外部供銷群體也會有可能分為以下兩種選擇：一種是：合法提供或者給予私企所需的，不會造假，二種是：為了不法利益的一些誘惑，挺而走險，違法造假。私企各個職能部門戰(zhàn)略有分為兩個：查處與不查處。私企的外部供銷群體的純戰(zhàn)略也是分為兩個：造假和不造假。假如A是私企中的外部供銷群體造假收益，C是私企中的各職能部門中的所有查處成本，R是私企的外部供銷的群體以造假以后處罰的所有成本。在C

假設以p(μ)來表示私企的各個職能部門實施查處的概率，p(ξ)來表示私企的外部供銷群體造假的概率。擬定p(ξ)，私營企業(yè)的各個職能部門來選擇查處p(μ)=1和不查處p(μ)=0時，其希望收益分別為：

得：p(ξ)′=c/(a+r)

p(ξ)′表示若私營企業(yè)外部供銷群體造假的概率小于c/(a+r)，私企的各個職能部門最為優(yōu)秀的是選擇不查處；如果私企外部供銷的群體造假概率大于c/(a+r)，這種情況就表示私營企業(yè)各個職能部門的為最優(yōu)秀選擇查處。

p(μ)表示若私企各職能部門查處的概率小于a/(a+r)，這種情況就表示私企外部供銷群體最為優(yōu)秀選擇為造假；如果私營企業(yè)中各職能部門查處中的概率大于a/(a+r)，這種則表示私營企業(yè)外部供銷群體最為優(yōu)秀的選擇為不造假.

結合上面的所有分析，從而得出私營企業(yè)各職能部門和私營企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督博弈中的混合戰(zhàn)略納什均衡為［p(μ)）′=a/(a+r), p(ξ)′=c/(a+r)］，即私企各個職能部門是以a/(a+r)的概率為選擇進行查處的，私企外部供銷的群體是以c/(a+r)的概率選擇進行造假的。

這種博弈模型也揭示出了私營企業(yè)各個職能部門和私營企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督效果不僅取決于p(μ)′，同時也取決于p(ξ)′。私企各職能部門也強化了對私企外部供銷群體中的監(jiān)督有兩種用途，其中一種是怎樣來增大p(μ)′，另一種則是怎樣來減小p(ξ)′。

第三個層次中的博弈則表現(xiàn)了私企內(nèi)部審計部門和私營企業(yè)會計部門兩者之間的監(jiān)督博弈。私企內(nèi)部審計部門與私營企業(yè)財務會計部門之間的博弈模型與上述的博弈模型論證思路是相同的。

私營企業(yè)內(nèi)部審計部門的戰(zhàn)略包括：選擇性加強審計監(jiān)督與弱化審計監(jiān)督。私企的會計部門戰(zhàn)略也有兩個：選擇做虛假帳提供虛假財務信息與不做虛假帳提供真實財務信息。假定a′為私營企業(yè)財務部門，向企業(yè)內(nèi)部審計部門提供虛假的信息收益，c′是私營企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督成本，r′為企業(yè)內(nèi)部審計部門，對私企的財務部門做虛假帳提供虛假信息的懲罰成本。在c′

根據(jù)上面的論證思路，假設p(η)表示為私營企業(yè)內(nèi)部審計部門加強審計監(jiān)督的概率，p(θ)表示為私營企業(yè)財務部門做虛假賬，對企業(yè)內(nèi)部審計部門提供虛假財務信息的概率。與此同時也可以證明：p(η)′=a′/（a′+r′），p(θ)′=c′/（a′+r′），這種就是私企內(nèi)部審計部門和私企財務會計部門之間的審計監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡。

這鐘博弈模型顯示出，私營企業(yè)內(nèi)部審計部門對私營企業(yè)財務部門的審計監(jiān)督效果即取決于p(η)′，同時也取決于p(θ)′。私企內(nèi)部審計部門的強化對于私營企業(yè)財務部門的審計監(jiān)督在在兩種途徑，一種是：如何增大p(η)′，另一種是：怎樣減小p(θ)′。）

四、對策探討

現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計現(xiàn)在已經(jīng)由財務收支審計邁向管理審計、效益審計現(xiàn)為主要新的發(fā)展階段，改革和完善現(xiàn)行的審計方法，提高審計質(zhì)量是毋庸置疑的發(fā)展方向。除了要把握住重點，“全面審計，突出重點”這個審計工作多年來遵守的原則與方法，隨著審計的領域與拓寬，內(nèi)審范圍更大、難度更大，然而審計力量與審計任務之間的矛盾也就更加的突出了，這就對審計工作提出了更高的要求［9,10］，私營企業(yè)的內(nèi)部審計也面臨著更大的挑戰(zhàn)。

通過對私營企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督模型的分析，不僅給我們提供了加強內(nèi)部審計監(jiān)督的總體思路，而且也為尋求改善內(nèi)部審計監(jiān)督具體途徑指明了方向。

首先，對于私企的內(nèi)部控制與審計監(jiān)督地來這是一企業(yè)外生變量，審計監(jiān)督與內(nèi)部控制的相關法律法規(guī)等一系列的文件都是私企內(nèi)部審計監(jiān)督的依據(jù)。也是私企資本運營經(jīng)營業(yè)務的開展，也強而有效地執(zhí)行了內(nèi)部審計與所有保證審計的獨立性。

其次，遵循加強私營企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督總體思路的指引，從通過技術來學習提高自身的素質(zhì)，與此同時也加強了私企內(nèi)部審計監(jiān)督力度，提高了造假被發(fā)現(xiàn)的概率，并且加大了對違法行為查處的力度，完善私企的內(nèi)部法人治理的結構，全部做好內(nèi)部審計監(jiān)督的所有工作，增大違規(guī)違紀方面的行為處罰成本，增加目前制度的威懾力等各方面來進行對策設計。

其次，通過博弈模型反應出來的，不斷的提高了財經(jīng)違規(guī)行為的處罰成本，對于違反財經(jīng)、內(nèi)部控制與審計監(jiān)督的制度，同時也利用職權的、假公濟私、營私舞弊等行為，有明顯的抑制作用，搞好審計工作，也要提高私營企業(yè)造假的經(jīng)濟處罰成本，使得他們不會抱有僥幸心理，姑息縱容。

總之，搞好管理內(nèi)部審計工作任重道遠，它不僅僅是需要審計人員細微的工作，實事求是的態(tài)度，也更是需要審計人員都大膽地去學習與借鑒國內(nèi)外先進審計的方法與手段。唯有這樣，管理審計才能一步步的步入正軌，內(nèi)部審計的一切職能與作用才能夠得到更好的發(fā)揮。（四川大學工商管理學院；四川；成都；610000）

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［10］ 楊雄勝，會計誠信問題的理性思考［J］，會計研究，2002（3）：6-12。

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近年來，隨著我國金融市場的不斷開放，金融機構所面臨的競爭壓力也與日俱增。內(nèi)部審計作為銀行監(jiān)管體系中的重要一環(huán)，對于維護銀行的健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在銀行內(nèi)部引入風險導向型審計可以幫助審計人員厘清工作重點、有針對性地制訂業(yè)務計劃，從而保障在廣泛的審計范圍中，科學合理地履行內(nèi)部審計職能。

1風險導向型審計概述

早在20世紀70年代，歐美發(fā)達國家已經(jīng)開始探索以風險為導向來開展內(nèi)部審計業(yè)務。到20世紀80年代隨著我國改革開放的進程，風險導向型審計的理論逐漸進入到中國審計的視野。近十年，風險導向型審計在我國逐漸從理論轉(zhuǎn)入實踐階段。風險導向型審計是一種審計理念，它以全面的風險評估為基礎，通過對影響組織的各種因素進行分析，將組織面臨的風險進行排序，從而確定審計工作的重點。這種審計理念需要對組織的風險進行深入的了解，并以此為依據(jù)將審計范圍限定在重大風險領域，由于忽略了低風險的領域，因此保障了內(nèi)部審計投入的高回報。

2銀行應用風險導向型審計的意義

對于銀行的內(nèi)部審計而言，風險導向型審計的引入意義重大。銀行具有網(wǎng)點多、業(yè)務量大、資金交互頻繁等特點。從審計資源的角度出發(fā)，審計資源的稀缺性與審計對象的廣泛性之間矛盾十分突出。面對如此繁雜的審計環(huán)境，內(nèi)部審計人員要從事大規(guī)模的審查顯然是不經(jīng)濟的。內(nèi)部審計頻繁地檢查也必然會在一定程度上給被審計對象的正常業(yè)務運營造成影響。因此，必須使用科學的審計理念，使銀行的內(nèi)部審計資源得到合理配置，不斷優(yōu)化審計工作的準確性。在此情形下，風險導向型審計逐漸成為銀行開展內(nèi)部審計業(yè)務的必然選擇。

3銀行應用風險導向型審計的方法

隨著銀行業(yè)務范圍的不斷擴大，各種金融產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化的特征，給銀行的經(jīng)營管理帶來了諸多不確定性因素。銀行內(nèi)部審計人員應積極探索風險導向型審計的應用方法，以適應日益嚴重的經(jīng)營風險。風險導向型審計在銀行中的應用方法包括四個步驟。

31識別風險

根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員的定義，將銀行面臨的風險分為信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、合規(guī)風險、戰(zhàn)略風險。風險導向型審計的第一步便是要識別出影響銀行正常經(jīng)營的重大風險。要準確地識別這些風險，需要關注銀行的經(jīng)營目標、組織結構、內(nèi)部控制情況、管理者的素質(zhì)及其風險偏好等因素。

32評估風險

風險導向型審計的第二步是評估風險的大小，并以此為依據(jù)進行風險排序，從而確定審計工作的范圍和重點。內(nèi)部審計在評估風險的程度時應該考慮損失情況和發(fā)生的可能性，通過定性和定量兩個方面來對風險因素進行分析，從而確定風險的優(yōu)先等級。

33實施測試

測試包括合規(guī)性測試和實質(zhì)性測試。合規(guī)性測試是對內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以審計的過程。實質(zhì)性測試是在合規(guī)性測試的基礎上，為取得審計證據(jù)而運用盤點、函證、計算和分析等方法，從而得出審計結論的過程。

34后續(xù)跟蹤

當審計過程結束后，內(nèi)部審計人員仍然要對涉及的審計結果進行跟蹤，以便監(jiān)督被審計對象是否對發(fā)現(xiàn)的問題進行了整改。后續(xù)跟蹤也同樣要使用風險導向的原則，對于風險較高的領域，必須有具體的跟蹤記錄，并及時收集反饋意見，從而有效地拓展后續(xù)跟蹤項目的深度和廣度。

4銀行應用風險導向型審計的問題

41風險評估手段亟待加強

風險導向型審計以風險評估結果為基礎，通過了解組織的風險狀況，有針對性地對相關風險節(jié)點設計匹配的審計程序、分配合理的審計資源?，F(xiàn)階段銀行對于風險評估環(huán)節(jié)的技術和工具較少，在應用風險導向型審計的過程中，更多還是依靠對各類會計憑證及財務報表的查詢和分析來實現(xiàn)。由于這一過程中的風險評估行為，很容易受內(nèi)部審計人員主觀判斷的影響，因此制約了風險評估的科學性和準確性。

42管理人員缺乏風險意識

銀行的高級管理人員往往對內(nèi)部審計的認識不足，也缺乏風險管理方面的意識，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理領域中的作用。許多銀行機構對內(nèi)部審計價值的認識還停留在查錯糾弊方面，這與風險導向型審計的要求相差較遠，甚至在一些銀行中還沒有真正在內(nèi)部引入風險導向這一理念。

43審計人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、對業(yè)務的熟悉程度、分析判斷能力等都會直接影響到風險識別和評估的效果。銀行應用風險導向型審計，不僅要求審計人員掌握財務和審計方面的專業(yè)知識，還要求審計人員熟悉銀行的具體業(yè)務內(nèi)容，并具備敏銳的分析和判斷能力。只有這樣，才能對銀行的風險狀況進行準確的衡量。在現(xiàn)實工作中，一些銀行的內(nèi)部審計人員對銀行的具體業(yè)務內(nèi)容并不熟悉，分析和判斷能力也是參差不齊，限制了風險導向型審計的應用。此外，銀行的內(nèi)部審計人員配備不足，也導致項目時間緊迫，弱化了風險導向型審計的流程，使得識別和評估重大風險的程序無法充分發(fā)揮作用。

5銀行應用風險導向型審計的策略

51構建風險評估的模型

風險評估作為風險導向型審計中的關鍵步驟，需要有一套科學的模型來保證其有效實施。首先，要建立風險信息的共享機制，使內(nèi)部審計人員在開展風險評估時，能夠及時獲得必要的線索；其次，參照國際通用的標準風險框架，結合銀行自身的實踐，建立符合組織要求的全面風險管理框架，以提高風險的評估效率和準確性；最后，通過信息技術手段，開展非現(xiàn)場審計，增強審計時效性，對風險進行全面追蹤。

52提升全員的風險意識

我國的金融業(yè)正處于深化改革的重要階段，銀行要適應不斷變化的環(huán)境影響，就必須要正視風險。作為銀行高級管理人員，要積極引入風險導向型審計的理念，并推動內(nèi)部審計部門進行貫徹和執(zhí)行，從而最大限度地降低銀行面臨的風險。同時，還要提升全員的風險防范意識，要求銀行各級職員都理解風險，加強對風險的識別，提高對風險的敏感度。只有這樣，才能使風險導向型審計的效果得到充分發(fā)揮，促使內(nèi)部審計更好地履行?能。

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[關鍵詞]平衡計分卡 績效評估 內(nèi)部審計

一、模型的建立

根據(jù)各公司的架構和內(nèi)部審計的發(fā)展程度,利用平衡計分卡建立模型:

該模型從客戶的滿意度、績效管理、員工的滿意度以及學習與創(chuàng)新這四個方面對內(nèi)部審計的績效進行全方位的評估。

二、指標的設置

1.如何確立內(nèi)部審計的戰(zhàn)略與目標

確立內(nèi)部審計的戰(zhàn)略與目標,其實就是在公司如何建立有效的內(nèi)部審計職能的問題。

①找差距。通過公司領導對內(nèi)部審計的期望,查找出目前內(nèi)部審計工作與公司領導期望的差距。②新的定位。為消除期望差距需要對內(nèi)部審計工作進行重新的定位,并在《內(nèi)部審計章程》或內(nèi)審管理制度中明確新的目標、權利和責任,以實現(xiàn)角色與任務的轉(zhuǎn)變。③審計工作規(guī)劃。以服務為導向,對內(nèi)部審計工作進行規(guī)劃,梳理組織機構、人力資源、工作標準和流程、溝通報告模式,以滿足客戶需求。④風險評估。在制定工作計劃之前,對企業(yè)三個層次的風險進行評估:企業(yè)層面、業(yè)務層面、被審計單位層面。通過風險評估的結果,找出關鍵風險點,實現(xiàn)審計資源的有效配置。⑤制定年度工作計劃。依據(jù)風險評估的結果,制定年度審計工作計劃。對于關鍵風險點,重點配置審計資源;對于非關鍵風險點,實施不定期的抽查與關注。

以上戰(zhàn)略目標的分解,是建立在良好的參與氛圍和便捷的溝通渠道基礎之上的。只有內(nèi)部審計與審計委員會以及管理層建立起互動式的溝通,內(nèi)部審計從戰(zhàn)略目標到審計工作目標的分解才能得以實現(xiàn)。

2.客戶滿意度評估

內(nèi)部審計是企業(yè)中的服務部門,它的任務是為企業(yè)提供增值服務。從服務對象來看,可以分為:董事會下屬的審計委員會、公司管理層、被審計單位。根據(jù)服務對象的不同,我們可以進行如下設置:

①目標。最基本的目標就是要滿足審計委員會和管理層的要求和期望。②績效指標。衡量的指標有重點審計領域的工作權重、審計計劃完成率、與審計委員會、管理層溝通的頻率、審計委員會和管理層對內(nèi)部審計的滿意度。③衡量方式。具體的衡量方式有:審計計劃執(zhí)行情況考核表、計劃外審計項目執(zhí)行情況考核表、客戶滿意度評價表、與審計委員會和管理層會議的召開頻率。

需要特別指出的是,對于被審計單位滿意度調(diào)查,應該僅作為績效評估的參考指標。內(nèi)部審計具有服務與監(jiān)督雙重職責,若將被審計單位滿意度設置為考核指標,很可能會導致內(nèi)部審計無法正常開展審計工作,充當“老好人”的角色,無法發(fā)揮其監(jiān)督作用,使得審計工作失去其存在的意義。

3.審計質(zhì)量與效率評估

在所有的指標設置中,筆者認為,審計質(zhì)量與效率是最難評估的項目。由于內(nèi)部審計工作的特殊性,在公司中發(fā)揮的作用分為:直接效益、管理效益、威懾效益。

①傳統(tǒng)考核模式存在的不足:只重效益,不重審計質(zhì)量和規(guī)范。由上述三種效益的分類我們可以看到,除了直接效益可以用貨幣單位衡量外,其余兩種效益均體現(xiàn)為“隱性價值”。這種考核模式最大的特點,就是便于理解和操作。但是,不難看到其中存在的問題,被考核者會重視審計結果,而忽略了審計程序的規(guī)范性和審計質(zhì)量控制管理,不利于內(nèi)審團隊的成長以及內(nèi)審工作質(zhì)量的不斷規(guī)范和提高。

②審計工作考核應當“效益”與“質(zhì)量”并重。除了傳統(tǒng)的“定量”與“定性”指標外,工作評估中應當將“審計程序和方法的靈活性”、“審計質(zhì)量控制”作為考核指標,鼓勵內(nèi)審人員不斷完善審計管理程序、提高審計質(zhì)量,鼓勵新的審計方法和管理方法、管理工具的運用。考核內(nèi)容可以包括:審計結果與預期目標的對比,審計方法、管理方法和工具的運用,審計質(zhì)量控制程序是否得到執(zhí)行,外部第三方出具的《審計質(zhì)量評估報告》,高風險領域花費的審計資源,部門預算控制情況等。

4.員工滿意度評估

內(nèi)部審計工作有其特殊性,在實施審計項目的過程中,需要審計人員進行專業(yè)判斷,而這些專業(yè)判斷對審計結果起著決定性的作用。因此,內(nèi)審工作對于內(nèi)審人員個人的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度和技能有著很高的要求。因此,我們需要對員工的滿意度進行評估。員工滿意度主要體現(xiàn)為團隊的凝聚力、員工士氣和個人發(fā)展上。其考核的內(nèi)容可以包括:員工的流動性、員工工作滿意度調(diào)查情況、內(nèi)審崗位的空缺時間、員工培訓情況等內(nèi)容。

5.學習與創(chuàng)新指標考核

學習與創(chuàng)新主要指內(nèi)審人員專業(yè)水平和技能的提升,審計方法及審計業(yè)務的創(chuàng)新,審計理論研究。具體的考核方式有:對內(nèi)審人員的專業(yè)資格評價,包括審計經(jīng)驗、專業(yè)資格證書的取得;內(nèi)審人員提出的創(chuàng)新建議的次數(shù);省級、市級內(nèi)部審計理論研討的成績;參加協(xié)會交流的次數(shù)以及參加企業(yè)間內(nèi)審經(jīng)驗交流的次數(shù)等內(nèi)容。

三、權重的分配

平衡計分卡從四個維度對內(nèi)部審計績效進行評估,根據(jù)目前公司內(nèi)部審計發(fā)展的階段,可以設置權重。同時,根據(jù)不同層面和同一層面的不同因素,分別設置權重。