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篇1

一、國內(nèi)外關(guān)于“學(xué)生消費(fèi)者”的研究簡述

1.國外關(guān)于學(xué)生消費(fèi)者的研究

在國外，學(xué)生消費(fèi)者（StudentConsumer）的觀念萌發(fā)于二戰(zhàn)后的美國，并在20世紀(jì)70年代得以成形。由于戰(zhàn)后美國高等教育財(cái)政撥款制度的改變――從以學(xué)校為單位到以學(xué)生為單位，促發(fā)了學(xué)生消費(fèi)者（StudentConsumer）的觀念。[1]實(shí)際上，在國外學(xué)生消費(fèi)者也是一個(gè)有爭議的概念。新墨西哥東方大學(xué)退休的人類學(xué)教授埃弗雷特?弗羅斯德認(rèn)為，學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)與病人在診所看病，是由病人和參保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)共同支付醫(yī)療費(fèi)用的情況類似，學(xué)生支付的學(xué)費(fèi)與教育機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)不是等價(jià)交換，因此二者都不能被看作是消費(fèi)者。美國的學(xué)者Phillip?h?shelley認(rèn)為，僅僅因?yàn)閷W(xué)生支付了學(xué)費(fèi)就認(rèn)為學(xué)生是消費(fèi)者是不對(duì)的，因?yàn)榻逃哂刑厥庑?，不能以學(xué)生對(duì)教育的評(píng)價(jià)來評(píng)估教育質(zhì)量的高低。將學(xué)生視為消費(fèi)者不利于教育質(zhì)量的提高。學(xué)生更像患者而不是消費(fèi)者。[2]目前，國外在觀念上及實(shí)踐中都有把學(xué)生當(dāng)作消費(fèi)者的做法，但是對(duì)這一問題進(jìn)行系統(tǒng)研究的論文不多見，更多的是一些零散的觀點(diǎn)。

2.國內(nèi)對(duì)學(xué)生消費(fèi)者的研究

在我國，高等教育領(lǐng)域中的“學(xué)生消費(fèi)者”概念源于高等教育收費(fèi)制度的實(shí)行。目前，對(duì)這一問題進(jìn)行探討的論文也不多見，復(fù)旦大學(xué)高等教育研究所的陳敏在其論文《學(xué)生消費(fèi)者之辯》中介紹了“學(xué)生消費(fèi)者”這一概念提出的背景，并對(duì)其進(jìn)行了定位，她認(rèn)為學(xué)生是特殊的消費(fèi)者。還沒有見到其他人對(duì)這一問題系統(tǒng)深入的研究。

綜上所述，目前無論國外還是國內(nèi)，都對(duì)這一問題缺乏系統(tǒng)深入的研究。因此，迫切需要對(duì)這一問題展開深入的研究。

二、學(xué)生消費(fèi)者身份的認(rèn)定

筆者認(rèn)為，正確界定學(xué)生的消費(fèi)者身份要從以下兩個(gè)方面著手，即從消費(fèi)者的本質(zhì)、我國高等教育學(xué)費(fèi)的性質(zhì)這兩個(gè)方面入手。

1.從消費(fèi)者的本質(zhì)看學(xué)生的消費(fèi)者身份

要弄清楚學(xué)生是不是消費(fèi)者，首先要弄清楚什么是消費(fèi)者?！冬F(xiàn)代漢語詞典》對(duì)“消費(fèi)者”一詞所作的解釋是“為了生產(chǎn)或生活需要而消耗物質(zhì)財(cái)富的人”。我國《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第2條規(guī)定：“消費(fèi)者為生活需要購買、使用商品或接受服務(wù)，其權(quán)益受本法保護(hù)，本法未做規(guī)定的，受其他有關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)。”由這一規(guī)定我們可以看出，該法所保護(hù)的消費(fèi)者具有以下法律特征：（1）消費(fèi)者的消費(fèi)活動(dòng)屬于生活消費(fèi)。（2）消費(fèi)者的消費(fèi)屬于最終消費(fèi)。目前，我國對(duì)消費(fèi)者的認(rèn)定是以該法為依據(jù)的。但是這一規(guī)定在理論與實(shí)務(wù)上均存在很大的爭議，以“生活消費(fèi)”和“最終消費(fèi)”作為判斷是否為消費(fèi)者的標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐上毫無可操作性。因?yàn)樵趯?shí)際生活中，消費(fèi)者購買商品或服務(wù)到底是為了滿足日常生活需要還是用于投資贏利只存在于個(gè)人的內(nèi)心之中，除非這個(gè)人自己承認(rèn)，否則外人根本沒有辦法知道，更無從證明。不可否認(rèn)，接受高等教育的學(xué)生中確實(shí)有一部分人完全以學(xué)習(xí)充實(shí)自己為目的或者純粹是出于對(duì)某一專業(yè)的愛好而學(xué)習(xí)。在實(shí)際操作中，沒有辦法把這一部分學(xué)生同其他學(xué)生區(qū)別開來。顯然，如果任何一名學(xué)生聲稱他完全以學(xué)習(xí)充實(shí)自己為目的或純粹是喜歡讀書而讀書，其他人并沒有證據(jù)證明他在說謊。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求可以分為五種層次，從生理需要、安全需要、社會(huì)需要、尊重需要到自我實(shí)現(xiàn)的需要。人的生活中不僅需要消耗衣食住行等日常生活消費(fèi)品以滿足生存生理等低層次的需要，在這些低層次的需要滿足以后，還有更高的如尊重及自我實(shí)現(xiàn)的需要。[3]而這些高層次的需要在很大程度上可以通過接受高等教育的途徑獲得。因此，接受高等教育可以看作是人們的一種消費(fèi)需求。另外，在很多時(shí)候生活消費(fèi)和生產(chǎn)消費(fèi)并不能十分嚴(yán)格的區(qū)分開來，甚至可以同時(shí)存在。比如，某個(gè)人購買了一臺(tái)電腦，他既可以用來上網(wǎng)、玩游戲、聊天，以豐富個(gè)人生活，同時(shí)也可以用來編程、制作網(wǎng)頁贏利，二者交融在一起，此時(shí)就無法界定他的這一消費(fèi)是生產(chǎn)消費(fèi)還是生活消費(fèi)。所以，以生活消費(fèi)和最終消費(fèi)為判斷消費(fèi)者的標(biāo)準(zhǔn)是不合理的，同理，作為否認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份同樣是不科學(xué)的。

其他國家、國際組織及法律詞典對(duì)“消費(fèi)者”的定義也說明了這一問題。英國1974 年頒布的《消費(fèi)者信用法》規(guī)定，“消費(fèi)者是非因自己經(jīng)營業(yè)務(wù)而接受同供貨商在日常營業(yè)中向他或經(jīng)要求為他提供的商品或勞務(wù)的人。”泰國1979 年公布的《泰國消費(fèi)者保護(hù)法》規(guī)定，“所謂消費(fèi)者，是指買主和從事業(yè)者那里接受服務(wù)的人，包括為了購進(jìn)商品和享受服務(wù)而接受事業(yè)者的提議和說明的人?！眹H標(biāo)準(zhǔn)化組織消費(fèi)者政策委員會(huì)在日內(nèi)瓦召開的第一屆年會(huì)上，把“消費(fèi)者”一詞定義為“為個(gè)人目的購買或使用商品和服務(wù)的個(gè)體社會(huì)成員”。美國權(quán)威的《布萊克法律詞典》將消費(fèi)者的定義為“從事消費(fèi)之人，亦即購買、使用、持有以及處理物品或服務(wù)之人”，“消費(fèi)者是指最終產(chǎn)品或服務(wù)的使用人?！薄杜＝蚍赊o典》將消費(fèi)者歸納為“那些購買、獲得、使用各種商品和服務(wù)（包括住房）的人”。[4]由此可見，其他國家對(duì)“消費(fèi)者”概念的界定并沒有考慮其目的、動(dòng)機(jī)。所以，筆者認(rèn)為以學(xué)生讀書的動(dòng)機(jī)或者目的為依據(jù)否認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份是不合理的。從消費(fèi)者的本質(zhì)來看，接受高等教育的學(xué)生應(yīng)該是消費(fèi)者。

2.從我國高等教育學(xué)費(fèi)的性質(zhì)看學(xué)生的消費(fèi)者身份

高等教育學(xué)費(fèi)的性質(zhì)取決于市場經(jīng)濟(jì)中高等教育的性質(zhì)。[5]根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森的公共產(chǎn)品理論，公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)在于產(chǎn)品或者服務(wù)的消費(fèi)上是否可以分割，是否具有競爭性和排他性。公共產(chǎn)品無法排除他人參與共享，不具有競爭性和排他性。而私人產(chǎn)品恰恰相反，他可以分割，可以供不同的人消費(fèi)，即在消費(fèi)上具有競爭性和排他性。準(zhǔn)公共產(chǎn)品則介于二者之間。目前，我們習(xí)慣上把高等教育服務(wù)當(dāng)作準(zhǔn)公共產(chǎn)品。實(shí)際上高等教育服務(wù)在消費(fèi)上具有私人產(chǎn)品的性質(zhì)，因?yàn)楦叩冉逃?wù)在消費(fèi)上具有競爭性和排他性。一方面，在既定的高等教育規(guī)模下，一個(gè)人接受了高等教育就減少了其他人接受高等教育的機(jī)會(huì)，體現(xiàn)了高等教育服務(wù)消費(fèi)的排他性。[6]另一方面，我國政府對(duì)高等教育的投入按照學(xué)生數(shù)撥款，在既定的高等教育投入下，增加一個(gè)高等教育的消費(fèi)，其邊際成本為正，具有競爭性。而且由于高等教育消費(fèi)的非整體性，其消費(fèi)是可以分割的。高等教育的公共產(chǎn)品屬性只是體現(xiàn)在其收益上，即接受高等教育服務(wù)有外部收益，既有私人收益也有社會(huì)收益。由此可見，雖然在習(xí)慣上把高等教育服務(wù)劃分為介于公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，但是其在消費(fèi)上完全體現(xiàn)了私人產(chǎn)品的屬性，更加接近于私人產(chǎn)品。只是在收益上體現(xiàn)了公共產(chǎn)品的屬性。因此，高等教育雖然是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，但是在消費(fèi)上，對(duì)于消費(fèi)者來說是私人產(chǎn)品。

有部分學(xué)者認(rèn)為，我國高等教育的學(xué)費(fèi)遠(yuǎn)低于高等教育的成本，違背了市場經(jīng)濟(jì)等價(jià)交換的原則。因此學(xué)費(fèi)只能是高等教育成本的分擔(dān)或者補(bǔ)償，而不是教育服務(wù)的價(jià)格，由此認(rèn)定接受高等教育的學(xué)生不是消費(fèi)者。實(shí)際上，出現(xiàn)學(xué)費(fèi)低于教育成本這一現(xiàn)象原因是我國的高等教育存在多方交易，即學(xué)生和學(xué)校之間的交易以及政府和學(xué)校之間的交易。[7]由于政府支付了學(xué)生的部分學(xué)費(fèi)，所以出現(xiàn)了學(xué)費(fèi)低于成本的現(xiàn)象。但是，這并不影響高等教育學(xué)費(fèi)的價(jià)格性質(zhì)。

如前所述，高等教育服務(wù)的產(chǎn)品性質(zhì)決定了高等教育學(xué)費(fèi)的性質(zhì)。高等教育服務(wù)在消費(fèi)上的私人產(chǎn)品性質(zhì)決定了高等教育學(xué)費(fèi)是高等教育服務(wù)的價(jià)格，而不是教育成本的分擔(dān)或補(bǔ)償。這同時(shí)也表明交納學(xué)費(fèi)、接受高等教育的學(xué)生實(shí)際上也是消費(fèi)者。

根據(jù)上述分析，學(xué)生完全于可以被視為消費(fèi)者，應(yīng)該享受相應(yīng)的權(quán)利承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。國際慣例也承認(rèn)義務(wù)教育之外的學(xué)生是消費(fèi)者。如在美國，大學(xué)生可以就教育質(zhì)量問題向消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)機(jī)構(gòu)投訴。教育也被世貿(mào)組織列入國際服務(wù)的貿(mào)易范圍。

三、承認(rèn)學(xué)生消費(fèi)者身份的現(xiàn)實(shí)意義

1.承認(rèn)學(xué)生消費(fèi)者的身份有利于突出學(xué)生的主體地位

“以學(xué)生為主體，尊重學(xué)生的主體地位”并不是一個(gè)新鮮的提法。目前，幾乎所有高校都提出了這一口號(hào)。但是，從實(shí)際情況看，學(xué)生的主體地位并沒有真正地落到實(shí)處。許多學(xué)校對(duì)這一要求僅僅停留在口頭上和文件上，在行動(dòng)上仍抱著傳統(tǒng)的教育觀念和管理觀念不放，填鴨式教學(xué)仍然是各個(gè)高校的主要教學(xué)方式。大多數(shù)學(xué)生仍然是老師教什么，學(xué)生學(xué)什么。上課抄筆記，考前背筆記，依然是許多學(xué)生的學(xué)習(xí)方式。在高校管理上，高校也沒有尊重學(xué)生的主體地位，學(xué)生僅僅是被管理對(duì)象，處于被支配地位。因此，迫切要求把學(xué)生的主體地位落到實(shí)處。目前，學(xué)生的主體地位得不到有效落實(shí)，主要原因就在于對(duì)這一要求缺乏必要的監(jiān)督與約束。承認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份，意味著從法律上對(duì)學(xué)生的主體地位進(jìn)行保護(hù)，具有強(qiáng)制性。不能再把尊重學(xué)生的主體地位停留在口頭上和文件中。

2.承認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份有利于保護(hù)學(xué)生的正當(dāng)權(quán)益

在我國，學(xué)生一直是被教育、被管理的對(duì)象?！耙蝗諡閹?，終生為父”的傳統(tǒng)觀點(diǎn)根深蒂固。高校的管理者、教師對(duì)學(xué)生有絕對(duì)的權(quán)威。高校在管理學(xué)生的過程中，為了節(jié)約管理成本，經(jīng)常以犧牲學(xué)生的正當(dāng)權(quán)益為代價(jià)，學(xué)生對(duì)學(xué)校的管理稍有異議，學(xué)校便動(dòng)輒以處分相威脅。學(xué)生對(duì)教師的教學(xué)也不敢有任何異議。相對(duì)于學(xué)校和教師而言，學(xué)生處于弱勢群體，而又缺乏必要的法律保護(hù)，因此學(xué)生對(duì)教師、學(xué)校管理者的命令只能是逆來順受，不敢有半點(diǎn)違抗。而且，隨著高校辦學(xué)自的不斷落實(shí)，高校擁有了越來越大的辦學(xué)自。高校以及高校管理者的權(quán)力不斷集中，導(dǎo)致其濫用權(quán)力。因此，學(xué)生合法權(quán)益被侵害的事情時(shí)有發(fā)生。學(xué)校侵害學(xué)生正當(dāng)權(quán)益的成本極小，甚至根本不需要什么成本。這就迫切要求確認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份，以保護(hù)學(xué)生的正當(dāng)權(quán)益。從法律上講，把學(xué)生當(dāng)作消費(fèi)者，有利于給學(xué)生以消費(fèi)者的法律身份和保護(hù)。學(xué)生不再是單純的被管理者，可以不再逆來順受，被動(dòng)的接受教育活動(dòng)中各種不合理的條款的約束。當(dāng)學(xué)生的合法權(quán)益受到侵害時(shí)，可以理直氣壯地依靠法律而非行政部門維護(hù)自己的權(quán)益。

3.承認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份有利于教育質(zhì)量的提高

當(dāng)前，隨著我國高等教育擴(kuò)招的進(jìn)行，許多高校不顧自身的條件，以犧牲質(zhì)量來換取學(xué)校的超常規(guī)發(fā)展。如在師資力量、教育設(shè)施、硬件條件等不達(dá)標(biāo)的情況下仍然盲目擴(kuò)招。以降低質(zhì)量來換取數(shù)量上發(fā)展的做法得以大行其道的主要原因就在于對(duì)教育質(zhì)量的要求還是一個(gè)很模糊的指標(biāo)，使得學(xué)校很容易偷工減料，鉆質(zhì)量的空子。而學(xué)校的教育質(zhì)量怎么樣，作為受教育者的學(xué)生最有發(fā)言權(quán)。承認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份，從法律的角度維護(hù)學(xué)生的正當(dāng)權(quán)益。這就要求學(xué)校不斷的提高教育質(zhì)量，以滿足學(xué)生的要求。同時(shí)，學(xué)生的維權(quán)行為反過來又能促進(jìn)學(xué)校改善辦學(xué)條件、提高教學(xué)質(zhì)量，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國教育事業(yè)的發(fā)展。在這種情況下，承認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份，在客觀上必然有利于教育質(zhì)量的提高。

當(dāng)然，承認(rèn)學(xué)生的消費(fèi)者身份，在短期內(nèi)會(huì)給教育機(jī)構(gòu)帶來一定的沖擊，同時(shí)必然會(huì)損害教育機(jī)構(gòu)的利益。比如，教育機(jī)構(gòu)不能再隨心所欲地亂收費(fèi)，同時(shí)還要想盡辦法提高教育質(zhì)量。但是，改革的陣痛不能成為阻礙進(jìn)步的理由。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，任何制度的安排都要耗費(fèi)一定的成本。但是這些成本是必須付出的，而且是有價(jià)值的。從長遠(yuǎn)來看，把學(xué)生當(dāng)作消費(fèi)者，有利于保護(hù)學(xué)生的合法權(quán)益，有利于促進(jìn)教育機(jī)構(gòu)不斷的提高教育質(zhì)量，從而提高我國整體的教育水平，最終促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

[關(guān)鍵詞] 乳腺腫瘤；切線野定位；劑量計(jì)算；1/4野

[中圖分類號(hào)] R737.9 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] C[文章編號(hào)] 1674-4721（2011）07（a）-155-02

乳腺癌是女性最常見的惡性腫瘤之一，居女性惡性腫瘤之首。近年來放療技術(shù)也取得了長足的進(jìn)步，如等中心技術(shù)的應(yīng)用，半野照射技術(shù)的改進(jìn)，以及三維放療計(jì)劃的優(yōu)化，這些技術(shù)的使用和發(fā)展為提高乳腺癌的放療質(zhì)量以及減少肺部照射體積起了很大的改進(jìn)作用[1]。但相對(duì)而言等中心1/4切線野照射技術(shù)由于具有獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，目前已作為乳腺癌保乳術(shù)后、晚期乳腺癌乳腺及胸壁放射治療的常規(guī)治療方法，因此，筆者在工作實(shí)踐中對(duì)等中心1/4切線野照射技術(shù)的相應(yīng)定位技術(shù)不斷摸索和完善，下面將本科在乳腺癌等中心1/4切線野照射的定位技術(shù)和簡單實(shí)用的有效深度測量方法介紹如下：

1 模擬定位

1.1

用乳腺托架將患者的擺好，盡可能使胸骨平面保持水平。

1.2 乳腺胸壁切線野定位

1.2.1 先確定切線野的上下界、內(nèi)切線及外切線；內(nèi)切線和外切線分別用鉛絲作標(biāo)記[2]。

1.2.2 將切線野上界與內(nèi)切緣交點(diǎn)定位為A點(diǎn)，并在皮膚上標(biāo)出此點(diǎn)，以后將作為擺位參考點(diǎn)。機(jī)架0°時(shí)調(diào)節(jié)模擬機(jī)床的位置，使燈光野中心與A點(diǎn)重合，并通過升降床將該點(diǎn)SSD調(diào)至100，完成后不動(dòng)床向健側(cè)旋轉(zhuǎn)機(jī)架，使兩鉛絲重合于光野中心的豎線，并且保證切線野切入肺組織厚度小于3 cm，因?yàn)楫?dāng)切入肺組織增加到3.5 cm時(shí)，大約有26%的肺體積被照射；同時(shí)對(duì)于左乳腺的放療當(dāng)切肺體積大于3 cm時(shí)，心臟受量會(huì)顯著上升[3]，如肺組織切入過多，可移動(dòng)外切緣的鉛絲，調(diào)整機(jī)架角直到符合切肺要求；此時(shí)機(jī)架角α即為內(nèi)切角，同時(shí)也可定出外切角β（α+180°或α-180°）。

1.2.3 當(dāng)機(jī)架角旋至β角時(shí)，通過光距尺讀出此時(shí)SSD，同時(shí)可以得出橋距為L=100-SSD[4]，并利用簡單三角函數(shù)計(jì)算出等中心平移和升床的距離為：S=EI=0.5Lcosα，D=AI=0.5Lsinα，如圖1所示。

1.2.4 將機(jī)降旋至0°并以A點(diǎn)為參考點(diǎn)，升床D和平移S，如此我們便將等中心準(zhǔn)確定位于AB連線中點(diǎn)C，與此同時(shí)可以通過兩邊SSD=50+L/2予以校驗(yàn)；將Y向井線上半部收回，下半部開至切線野的下界。

1.2.5 分別在α和β條件下開好射野記下各種參數(shù)，包括照射野的長寬，α、β度數(shù)以及斜板角度。

1.3 鎖骨上半束野

與床位保持不變，與胸壁切線野同一等中心照射，鎖骨上野下界與切線野上界幾何共線銜接，并且與光野中心橫線重合，同時(shí)根據(jù)臨床要求畫出其余野界。

2 劑量計(jì)算

在實(shí)際計(jì)算中照射野的面積按實(shí)際有效面積計(jì)算，但因此射野為不對(duì)稱射野處方劑量等于按對(duì)稱野計(jì)算得出結(jié)果再除以處方參考點(diǎn)的原射線的離軸比，若使用楔形板則應(yīng)除以楔形板的原射線的離軸比[5]；但往往在實(shí)施的過程中會(huì)遇到處方點(diǎn)有效深度難于準(zhǔn)確測定的難題，在一般情況下筆者會(huì)依托三維計(jì)劃系統(tǒng)給出相對(duì)合理的經(jīng)驗(yàn)回歸公式予以估算[6]，但對(duì)于一些特殊的患者計(jì)算仍然存在較大的誤差，會(huì)引起靶區(qū)劑量一定的不均勻，需要實(shí)時(shí)測量予以校正。現(xiàn)結(jié)合本院的一種簡單實(shí)用的方法和大家共同探討：

①當(dāng)定好切線野以后將機(jī)架回到0°，并將井線Y向下半部收回到其數(shù)值的一半，然后用較細(xì)的鉛絲取出通過該井線投影所在的切線野中軸平面的輪廓，即大家所感興趣的處方點(diǎn)所在的平面輪廓。②在確保橋距L不變的條件下將輪廓勾畫在坐標(biāo)紙上，如圖2所示。③過O點(diǎn)作GH的中垂線OP，取OM等于射野寬的一半，那么筆者所取位于射野虛擬中心軸上的M點(diǎn)即為處方劑量參考點(diǎn)，而圖中D1、D2即是要求的有效深度，這樣便準(zhǔn)確定下了有效計(jì)算深度，從而大大減少了由經(jīng)驗(yàn)公式推算深度帶來的劑量誤差，當(dāng)然取輪廓可以由很多方法，譬如用濕石膏繃帶以及人體輪廓掃描儀，而本次使用的是一種簡單經(jīng)濟(jì)且實(shí)用的測量方法。

注意：由于乳腺的半球形狀及胸壁的彎曲，若不做組織補(bǔ)償則靶區(qū)內(nèi)劑量分布極不均勻相差較大，因此必須加楔進(jìn)行組織補(bǔ)償。

3 體會(huì)

乳腺癌在定位及照射技術(shù)方面，乳腺切線野采用SAD技術(shù)比SSD技術(shù)更準(zhǔn)確，重復(fù)性好；而采用1/4照射射線底邊線束平直，不存在射束發(fā)散，半影小，從而使肺組織受量區(qū)域減少，而且鎖骨上野與切線野同，同中心點(diǎn)治療形成完美的銜接能在很大程度上消除由于變動(dòng)及移床造成的劑量的空白和重疊，同時(shí)也加快了擺位速度和降低了勞動(dòng)強(qiáng)度。

4 結(jié)論

以往切線野等中心定位方法較復(fù)雜，而且并不能將等中心精確定位于切線野入射點(diǎn)與出射點(diǎn)的連線的中心位置，給劑量計(jì)算帶來了不可避免的誤差；同時(shí)在定位時(shí)通常需要用到其他輔助工具（譬如測橋距時(shí)往往用卡尺），造成不必要的額外誤差，而本文所采用的切線半野等中心定位方法充分利用半野及機(jī)架旋轉(zhuǎn)半徑固定這些特點(diǎn)不需要任何輔助設(shè)備，只需通過簡單的計(jì)算即可完成定位，既簡單又準(zhǔn)確。另外本文所采用取輪廓簡單實(shí)用的方法有效解決了有效深度測算帶來的難題，大大提高了劑量計(jì)算的準(zhǔn)確性，經(jīng)臨床驗(yàn)證不失為一種較好的辦法。

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篇3

【關(guān)鍵詞】

臂叢神經(jīng)阻滯;神經(jīng)刺激儀;利多卡因;布比卡因

臂叢肌間溝一點(diǎn)阻滯為臨床廣泛使用之技術(shù),操作簡便且并發(fā)癥少。然而,臂叢肌間溝一點(diǎn)阻滯效果極少能阻滯臂叢所有主要分支,阻滯完善率較低,且其成功率與神經(jīng)血管分隔定位法無關(guān)[1,2]。因此操作的技術(shù)性要求較高,必須定位準(zhǔn)確才能達(dá)到較為完善的阻滯效果。保證多種手臂手術(shù)的麻醉要求[3-5]。神經(jīng)刺激儀定位單次阻滯的臨床效果與異感法相似,但二者的操作難度不同,尤其對(duì)初學(xué)者,對(duì)異感法的掌握難以有較快的進(jìn)展,在工作中往往影響效率,并給患者帶來不必要的痛苦機(jī)及經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[2,3,6]。為此,文中的研究旨在比較2種神經(jīng)定位方法對(duì)臂叢阻滯成功率,起效時(shí)間及其副反應(yīng)的影響,為臨床提供參考。

1 對(duì)象和方法

1.1 對(duì)象 選90例ASA I-II級(jí),年齡(22~41)歲,擬在臂叢阻滯行前臂,腕和手部擇期手術(shù)患者進(jìn)行前瞻性研究。手術(shù)側(cè)上肢既往有神經(jīng)損害,神經(jīng)病變不納入本研究。

1.2 方法 監(jiān)測心電圖(ECG),無創(chuàng)血壓(NBP),以及血氧飽和度(SpO2),阻滯前10 min靜脈滴注咪唑安定1 mg,隨機(jī)分為以下兩組:異感組(PAR),45例,以誘發(fā)異感法定位臂叢主支。神經(jīng)刺激組(PNS),45例,用針麻儀定位確定臂叢主支的部位?；颊哐雠P,以長為50 mm 22號(hào)短斜面的絕緣針(stimulplex Braun,Melsungen,德國)定位。PNS組將針麻儀刺激閾電流定為0.3~0.5 mA,頻率2 Hz,據(jù)特定的肌肉收縮定位臂叢神經(jīng)。阻滯時(shí)間指第一次刺入與將其拔出的時(shí)間,于阻滯結(jié)束后10、20、30 min,在神經(jīng)支配區(qū)內(nèi)以針刺法評(píng)估阻滯效,若30 min時(shí)肘以下所有感覺區(qū)域無痛,為阻滯完全,反之阻滯不完善。潛伏時(shí)間指阻滯結(jié)束與患者可開始手術(shù)的時(shí)間,總麻醉時(shí)間指實(shí)施阻滯時(shí)間與潛伏時(shí)間之和,阻滯成功率以30 min后患者完全阻滯的百分比表示,對(duì)各神經(jīng)分別也做了30 min時(shí)效阻滯效果評(píng)估,并觀察急性神經(jīng)損傷和其他并發(fā)癥發(fā)生率。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)分析 計(jì)量資料用(x±s)表示,用SPSS 10.0軟件進(jìn)行檢驗(yàn)和χ2檢驗(yàn)

2 結(jié)果

因神經(jīng)不能全部定位而被排除者,PNS組有2例,PAR組有6例,兩組間手術(shù)部位,時(shí)間及一般情況無明顯差異。PNS組的阻滯操作時(shí)間,阻滯起效時(shí)間,總麻醉時(shí)間均短于PAR組,首次阻滯后神經(jīng)阻滯效果,PNS組完全阻滯率較PAR組比較明顯增高(P

3 討論

臂叢單點(diǎn)阻滯較難使手術(shù)所及區(qū)域阻滯完善,對(duì)技術(shù)操作要求較高。PNS組橈神經(jīng)阻滯成功率為76%,肌皮神經(jīng)為59%。PAR組橈神經(jīng)阻滯成功率為72%,肌皮為46%。本實(shí)驗(yàn)橈神經(jīng)阻滯率為96%,肌皮神經(jīng)為98%,且證實(shí)神經(jīng)刺激儀較異感法成功率高,我們的研究顯示PNS較PAR更具優(yōu)勢,另因神經(jīng)刺激定位較客觀,排除患者因緊張,恐懼等影響醫(yī)生對(duì)異感的判斷,從而使阻滯成功率提高[8]。PNS組阻滯起效時(shí)間明顯短,表明局麻藥離各神經(jīng)分支較近。PNS組阻滯出現(xiàn)時(shí)間與以往同類報(bào)道相似,本組中神經(jīng)定位簡便,且無需患者配合,與其他研究相比,本實(shí)驗(yàn)操作時(shí)間較短,可能是因?yàn)橛兄謳椭?阻滯前10 min給予鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛,節(jié)省操作時(shí)間,從而使其總麻醉操作時(shí)間減少。PNS組完全阻滯率高與其對(duì)橈神經(jīng),肌皮神經(jīng)阻滯成功率高相關(guān)。PNS組患者刺激肌皮神經(jīng)引起的肌肉收縮,而PAR組則采用盲探法向注射,我們認(rèn)為以神經(jīng)刺激法定位阻滯該神經(jīng)更為可靠,精確,雖然PAR組橈神經(jīng)均被異感定位獲阻滯,但PNS組的橈神經(jīng)阻滯成功率高于PAR組,然而,橈神經(jīng)及肌皮神經(jīng)位置較深,需要精確定位方可成功阻滯。臂叢神經(jīng)的起效時(shí)間與神經(jīng)粗細(xì),長短以及類型相關(guān)[9,10]。研究報(bào)道一點(diǎn)阻滯無神經(jīng)損傷之并發(fā)癥[2,3,6]。近期文獻(xiàn)[11]Selander等用單點(diǎn)注射僅有1.7%發(fā)生短暫神經(jīng)功能障礙,因此,拔針與再定位與神經(jīng)損傷無關(guān),異感所致神經(jīng)損傷作用亦尚無定論[13],異感可能表示為穿刺針刺入神經(jīng)組織,并可能增加持續(xù)神經(jīng)損傷的危險(xiǎn),故一些學(xué)者建議神經(jīng)阻滯時(shí)不應(yīng)找異感,但無文獻(xiàn)[14]示異感可增加神經(jīng)損傷無明顯相關(guān)。PAR組靜脈刺傷率明顯較高,4例血腫,行局部壓迫治療后緩解。推注局麻藥前雖經(jīng)反復(fù)抽吸測試,注射速度也慢,PAR仍各有4例表現(xiàn)出血管內(nèi)注射癥狀,提示術(shù)中應(yīng)加強(qiáng)生命體征的監(jiān)測。本研究示在應(yīng)用一點(diǎn)刺激技術(shù)時(shí),使用神經(jīng)刺激儀具有定位準(zhǔn)確,操作時(shí)間短,起效時(shí)間快,神經(jīng)阻滯更完善和并發(fā)癥少等優(yōu)點(diǎn),特別是對(duì)橈神經(jīng)和肌皮神經(jīng)支配區(qū)域的手術(shù)也具一定優(yōu)越性。

參 考 文 獻(xiàn)

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篇4

作者：計(jì)根林，曾毅，熊利澤，施宇翔，熊東方，徐寧，胡勝，李杰

【關(guān)鍵詞】 腋路臂叢神經(jīng)阻滯

【Abstract】 AIM: To compare the onset time and the success rate of a multiple point injection for axillary brachial plexus block performed by using two methods of nerve localization: paresthesia elicitation or nerve stimulation. METHODS: Each of the major nerves of the plexus was located by elicitation of a paresthesia (Group PAR; n= 48) or by nerve stimulation (Group PNS; n=48) and injected with 8 mL of local anesthetic solution. Time of blocking， onset， beginning of surgery and total anesthetic period was recorded respectively. RESULTS: The time recorded in Group PNS was significantly shorter than that in Group PAR (91% vs 76%; P

【Keywords】 nerve stimulator; brachial plexus block; lidocaine; bupivacaine

【摘要】 目的： 比較異感定位或神經(jīng)刺激定位對(duì)腋路臂叢多點(diǎn)注射阻滯的起效時(shí)間、成功率以及并發(fā)癥. 方法： 以神經(jīng)刺激定位法（PNS）或誘發(fā)異感法（PAR）定位臂叢神經(jīng)主支，于各點(diǎn)分別注入8 mL 20 g?L-1利多卡因和7.5 g?L-1布比卡因合劑，觀察和記錄阻滯操作時(shí)間，阻滯起效時(shí)間，可行手術(shù)時(shí)間及總的麻醉時(shí)間. 結(jié)果： PNS組各項(xiàng)時(shí)間均明顯短于PAR組. PNS組的完全阻滯發(fā)生率較PAR組高（P

【關(guān)鍵詞】 腋路臂叢神經(jīng)阻滯；神經(jīng)刺激儀；利多卡因；布比卡因

0引言

臂叢腋路單次阻滯為臨床廣泛使用之技術(shù)，操作簡便且并發(fā)癥少. 然而，臂叢腋路單次阻滯極少能阻滯臂叢所有主要分支，阻滯完善率較低，且其成功率與神經(jīng)血管分隔定位法無關(guān)［1-2］. 多點(diǎn)阻滯法能顯著提高臂叢腋路阻滯的效果［3-5］. 雖然神經(jīng)刺激儀定位單次阻滯的臨床效果與“異感法”相似，但可使腋路臂叢多點(diǎn)阻滯成功率明顯提高以及起效時(shí)間縮短［2，3，6］，為此，我們的研究旨在比較2種神經(jīng)定位方法對(duì)腋路臂叢阻滯成功率，起效時(shí)間及其副反應(yīng)的影響，為臨床提供參考.

1對(duì)象和方法

1．1對(duì)象選96例ASAIII級(jí)，年齡(22~41)歲，擬在臂叢阻滯行前臂、腕和手部擇期手術(shù)患者進(jìn)行前瞻性研究. 手術(shù)側(cè)上肢既往有神經(jīng)損害，神經(jīng)病變不納入本研究.

1．2方法監(jiān)測心電圖（ECGII）、無創(chuàng)血壓（NBP），以及血氧飽和度（SpO2），阻滯前10 min靜脈滴注咪唑安定1 mg，芬太尼50 μg. 隨機(jī)分為以下2組：異感組（PAR），48例，以誘發(fā)異感法定位4條臂叢主支（肌皮、橈、正中、尺）. 神經(jīng)刺激組（PNS），48例，用神經(jīng)刺激定位儀確定4條臂叢主支的部位. 患者仰臥，臂外展90°，前臂置于仰位，在胸大肌與腋窩交界處觸及腋動(dòng)脈搏動(dòng). 兩組均以長為50 mm 22號(hào)短斜面的絕緣針（stimulplex Braun， Melsungen，德國）定位. PAR組：腋動(dòng)脈處上方垂直刺入神經(jīng)血管鞘，通過異感定位正中神經(jīng)，隨后在動(dòng)脈下方同一水平刺入定位橈、尺神經(jīng)，喙肱肌表面以麻醉肌皮神經(jīng). PNS組方法同PAR組，正中與肌皮在腋動(dòng)脈上方定位，橈與尺在腋動(dòng)脈下方定位，刺激閾電流定為0.3~0.5 mA，頻率2 Hz，據(jù)特定的肌肉收縮定位臂叢神經(jīng)分支，肌皮神經(jīng)：上臂收縮屈曲；橈神經(jīng)：腕和指伸展，正中神經(jīng)：腕、屈曲，內(nèi)旋，食、中指屈曲；尺神經(jīng)示：小指屈曲，拇指內(nèi)收；定位精確后于各點(diǎn)分別注射8 mL（7.5 g?L-1布比卡因和20 g?L-1利多卡因等容積合劑）.

兩組中凡3支未能完全定位的患者不納入本觀察組. 阻滯時(shí)間指第一次刺入與將其拔出的時(shí)間，于阻滯結(jié)束后10， 20和30 min，在神經(jīng)支配區(qū)內(nèi)以針刺法評(píng)估阻滯效，若30 min時(shí)肘以下所有感覺區(qū)域無痛，為阻滯完全，反之阻滯不完善. 潛伏時(shí)間指阻滯結(jié)束與患者可開始手術(shù)的時(shí)間，總麻醉時(shí)間指實(shí)施阻滯時(shí)間與潛伏時(shí)間之和，阻滯成功率以30 min后患者完全阻滯的百分比表示，對(duì)各神經(jīng)分別也做了30 min時(shí)效阻滯效果評(píng)估，并觀察急性神經(jīng)損傷和其他并發(fā)癥發(fā)生率.

統(tǒng)計(jì)學(xué)處理：計(jì)量資料用x±s表示，用SPSS10.0軟件進(jìn)行檢驗(yàn)和χ2檢驗(yàn).

2結(jié)果

因神經(jīng)不能全部定位而被排除者，PNS組有2例，PAR組有5例，兩組間手術(shù)部位、時(shí)間及一般情況無明顯差異（Tab 1）. PNS組的阻滯操作時(shí)間，阻滯起效時(shí)間，總麻醉時(shí)間均短于PAR組（Tab 1）. 首次阻滯后神經(jīng)阻滯效果，PNS組完全阻滯率較PAR組比較明顯增高(P

表1神經(jīng)阻滯情況以及操作和起效時(shí)間（略）

Tab 1Characteristics of the block and perfomance time and onset time（略）

表2首次阻滯后30 min麻醉成功率（略）

Tab 2Success rate of analgesia 30 min after the primary block（略）

3討論

腋路臂叢單點(diǎn)阻滯較難使手術(shù)所及區(qū)域阻滯完善，而多點(diǎn)注射技術(shù)使臂叢完善阻滯成為可能.

Baranowski等［6］PNS組橈神經(jīng)阻滯成功率為72%，肌皮神經(jīng)為59%，Rucci等［7］橈神經(jīng)阻滯成功率為76%，肌皮為60%. 本實(shí)驗(yàn)橈神經(jīng)96%，肌皮神經(jīng)為98％，且證實(shí)神經(jīng)刺激儀較異感法成功率高，異感或PNS對(duì)腋路臂叢多點(diǎn)阻滯成功率無明顯差異［6］. 我們的研究顯示DNS較PAR更具優(yōu)勢，因我們阻滯臂叢神經(jīng)的4個(gè)分支，故本實(shí)驗(yàn)?zāi)芨藐U明多點(diǎn)PNS神經(jīng)阻滯的高成功率. 另因神經(jīng)刺激定位較客觀，排除患者因緊張，恐懼等影響醫(yī)生對(duì)異感的判斷，從而使阻滯成功率提高［8］. PNS組阻滯起效時(shí)間明顯短，表明局麻藥離各神經(jīng)分支較近. PNS組阻滯出現(xiàn)時(shí)間與以往同類報(bào)道相似［2，3，6］，本組中4支神經(jīng)的定位簡便，且無需患者配合，與其他研究相比，本實(shí)驗(yàn)操作時(shí)間較短，可能是因?yàn)橛兄謳椭?，阻滯?0 min給予鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛，節(jié)省操作時(shí)間，從而使其總麻醉操作時(shí)間減少.

PNS組完全阻滯率高與其對(duì)橈神經(jīng)、肌皮神經(jīng)阻滯成功率高相關(guān). PNS組患者刺激肌皮神經(jīng)引起的肌肉收縮，而PAR組則采用盲探法向喙肱肌注射，我們認(rèn)為以神經(jīng)刺激法定位阻滯該神經(jīng)更為可靠，精確. 雖然PAR組橈神經(jīng)均被異感定位獲阻滯，但PNS組的橈神經(jīng)阻滯成功率高于PAR組，可能是正中及尺神經(jīng)較表淺，易被局麻藥浸潤，然而，橈神經(jīng)及肌皮神經(jīng)位置較深，需要精確定位方可成功阻滯.

臂叢神經(jīng)的起效時(shí)間與神經(jīng)粗細(xì)，長短以及類型相關(guān)［9，10］，所以多點(diǎn)阻滯順序應(yīng)按其解剖特征依次阻滯，我們認(rèn)為首次正中神經(jīng)，肌皮神經(jīng)為最后［2］，可提高多點(diǎn)臂叢神經(jīng)阻滯效果. 研究報(bào)道多點(diǎn)阻滯無神經(jīng)損傷之并發(fā)癥［2，3，6］. 近期文獻(xiàn)［11］示多點(diǎn)注射僅有1.7%發(fā)生短暫神經(jīng)功能障礙，與Selander等［12］用單點(diǎn)注射相似. 因此，拔針與再定位與神經(jīng)損傷無關(guān)，異感所致神經(jīng)損傷作用亦尚無定論［13］，異感可能表示為穿刺針刺入神經(jīng)組織，并可能增加持續(xù)神經(jīng)損傷的危險(xiǎn)，故一些學(xué)者建議神經(jīng)阻滯時(shí)不應(yīng)找異感，但無文獻(xiàn)［14］示異感可增加神經(jīng)損傷無明顯相關(guān). PAR組靜脈刺傷率明顯較高，4例腋路血腫，行局部壓迫治療后緩解. 推注局麻藥前雖經(jīng)反復(fù)抽吸測試，注射速度也慢，PAR仍各有4例表現(xiàn)出血管內(nèi)注射癥狀，提示術(shù)中應(yīng)加強(qiáng)生命體征的監(jiān)測.

本研究示在應(yīng)用多點(diǎn)刺激技術(shù)時(shí)，使用神經(jīng)刺激儀具有定位準(zhǔn)確，操作時(shí)間短、起效時(shí)間快、神經(jīng)阻滯更完善和并發(fā)癥少等優(yōu)點(diǎn)，特別是對(duì)橈神經(jīng)和肌皮神經(jīng)阻滯也具一定優(yōu)越性.

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篇5

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評(píng)價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計(jì)判斷績效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。

(一)性格

性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計(jì)判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶

一般來說，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來說，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識(shí)是指個(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計(jì)判斷過程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無論在哪個(gè)國家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。

一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗(yàn)的過程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過實(shí)踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計(jì)判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長期的審計(jì)實(shí)踐的積累。

被認(rèn)為與審計(jì)判斷績效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，記憶對(duì)決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動(dòng)機(jī)和努力程度

動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計(jì)判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過影響努力程度來影響審計(jì)判斷績效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計(jì)判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)判斷績效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵(lì)和時(shí)間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計(jì)單位環(huán)境因素、社會(huì)環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對(duì)較多，這里不再具體展開分析。

篇6

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式 企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)相關(guān)理論

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的定義及特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前還沒有統(tǒng)一的定義，借鑒民間審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定義為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)出發(fā)，并以此制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)的一種審計(jì)方法。其具有“自上而下”和“自下而上”結(jié)合的特點(diǎn)?！白陨隙隆奔磸牧私馄髽I(yè)內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手，預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表可能的發(fā)生，然后確定審計(jì)重點(diǎn)，最后根據(jù)實(shí)際情況分配不同的審計(jì)資源到不同風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。對(duì)“自上而下”確定的審計(jì)重點(diǎn)采取進(jìn)一步的審計(jì)程序，根據(jù)得出的結(jié)果再向上追查，然后再對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行修正，即是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“自下而上”的特點(diǎn)。

（二）績效審計(jì)的定義及特點(diǎn)

根據(jù)2014年1月1日起施行的中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――績效審計(jì)的規(guī)定，績效審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)”。

績效審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

一是“結(jié)合型”績效審計(jì)占多數(shù)。目前財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合是進(jìn)行績效審計(jì)的方式。在進(jìn)行的績效審計(jì)項(xiàng)目中，很多的審計(jì)項(xiàng)目是有綜合目標(biāo)的，即在一個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目中，同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性和財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績效標(biāo)準(zhǔn)。

二是績效審計(jì)是以立足于服務(wù)企業(yè)、深化改革、加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的。

三是績效審計(jì)的審計(jì)成果具有不同形式的特點(diǎn)。在我國績效審計(jì)報(bào)告可能是績效審計(jì)成果的一種體現(xiàn)，但是，為了適應(yīng)不同的需要滿足各類審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)結(jié)果信息的需要，專題審計(jì)報(bào)告可能對(duì)這類需求的作用更直接，效果更大。

二、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的意義

（一）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)，通過對(duì)被審計(jì)單位所有可能涉及的方面進(jìn)行審查，把經(jīng)營管理過程中的缺陷找出來，尋找提高管理工作效益的路子，從改善管理體制、完善管理制度、提高運(yùn)作機(jī)制、規(guī)范決策程序等方面提出管理建議，能較好地促進(jìn)企業(yè)安全運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要

現(xiàn)代企業(yè)的管理模式多是所有者和管理者相分離的一種契約模式。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)，在稽大違法違規(guī)問題的同時(shí)與企業(yè)質(zhì)量績效相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和完善機(jī)制，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)是完善審計(jì)職能的需要

審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)三個(gè)基本職能，然而，這些基本職能是不足以應(yīng)對(duì)社會(huì)的房展和企業(yè)的需要的，因此，積開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)，不僅能擴(kuò)展審計(jì)的范圍，加寬審計(jì)領(lǐng)域，而且能在財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上，審查其合理性和有效性，進(jìn)一步完善審計(jì)的職能。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)現(xiàn)狀

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況、市場行情、管理層的態(tài)度，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)率和市場環(huán)境等因素都要有比較清楚的了解。所以要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅有豐富的經(jīng)驗(yàn)，還要有豐富的行業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)總體情況了如指掌，才能正確評(píng)價(jià)企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。我國審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員一般只進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的績效審計(jì)接觸的較少，其他方面的知識(shí)也比較少，且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)績效審計(jì)也不重視，加之我國目前還沒有一份完善的普遍適用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)審人員在實(shí)務(wù)中多是依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行的，這就可能造成審計(jì)過程的隨意性和審計(jì)結(jié)果不可靠的結(jié)果，這些給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)的實(shí)施帶來了巨大的困難。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)存在的問題

一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不重視績效審計(jì)?，F(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)的認(rèn)識(shí)仍然停留在最初的階段，多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善甚至都很少有成體系的制度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式更是處于起步階段，而績效審計(jì)在我國也是僅處于初步試點(diǎn)階段，應(yīng)用最多的也僅是政府審計(jì)方面，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上很少能得到重視。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念和模式還沒有被廣泛的接受，其理論及實(shí)務(wù)體系還有待完善。

二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不健全。我國與審計(jì)相關(guān)的制度只指出審計(jì)要達(dá)到的目的，沒有對(duì)如何達(dá)到這個(gè)目的進(jìn)行規(guī)定，也就是沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)的對(duì)象是各種各樣的，衡量審計(jì)對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)也就各式各樣，并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的對(duì)相同的審計(jì)項(xiàng)目，也會(huì)有各種類型的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來衡量，對(duì)于不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)論也是各有不同，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員怎么選擇合適的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是很容易。

三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)技術(shù)落后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)是對(duì)企業(yè)的一種綜合評(píng)價(jià)，需廣泛運(yùn)用管理評(píng)審技術(shù)、經(jīng)營分析、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方法。由于我國現(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方法的標(biāo)準(zhǔn)文件，再加上內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)也不夠豐富和過硬，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)時(shí)往往只是以查賬為主要手段，再輔以財(cái)務(wù)分析和簡單的經(jīng)營分析，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所涉及的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法等缺乏系統(tǒng)性，造成問題只能停留在表層，很難為公司提供有價(jià)值的成果，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)的作用遠(yuǎn)沒有發(fā)揮。

四、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績效審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視績效審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)管理層對(duì)其自身應(yīng)該負(fù)的責(zé)任如何去履行，一般包括審查評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益性、效率性和效果性。要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，就不能逃避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來說就需要確定風(fēng)險(xiǎn)范圍、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)就是一條化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此風(fēng)險(xiǎn)的防范就需要企業(yè)的所有人員而不僅是領(lǐng)導(dǎo)，都要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)方面的預(yù)警，對(duì)已露出苗頭的風(fēng)險(xiǎn)知道如何應(yīng)對(duì)，對(duì)已存在的風(fēng)險(xiǎn)知道如何處理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，爭取將這方面的工作做到最好。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該兼顧績效審計(jì)，注重績效與風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合。

（二）不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績效審計(jì)全面開展是一個(gè)漫長的過程，審計(jì)對(duì)象績效的高低、優(yōu)劣是由績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來衡量、考核的，同時(shí)，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論的得出也是依據(jù)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的。因此，選擇好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和建立合適的參照物對(duì)企業(yè)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)是十分必要的。對(duì)于如何確定績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有以下幾種方式：一是參考現(xiàn)在正在使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由于每個(gè)行業(yè)的模式和特點(diǎn)都不相同，制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不現(xiàn)實(shí)；二是內(nèi)部審計(jì)部門自己制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專業(yè)部門的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)技術(shù)

企業(yè)內(nèi)審人員除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇不同的技術(shù)方法，第一，建立一套質(zhì)量控制流程，并進(jìn)行不斷地改進(jìn)，讓部門所有人員盡可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培訓(xùn)合適的內(nèi)部審計(jì)人員使用工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。第三，定期評(píng)價(jià)審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和方法，確定是否有必要進(jìn)行改進(jìn)以提高內(nèi)審的效率。此外，企業(yè)內(nèi)審績效審計(jì)在審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和審計(jì)方法方面也應(yīng)得到政府管理部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的重視。

（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)觀念的影響，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的地位和職權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員可充分值得信賴，樹立內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)的獨(dú)立性。首先是審計(jì)人員要做到的，一是加強(qiáng)思想道德建設(shè)。審計(jì)人員要做好應(yīng)對(duì)各種情況的心理準(zhǔn)備，樹立正確的三觀，只有這樣，才能保證自己的立場不動(dòng)搖。二是加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力。要想成為一名有勝任能力的的內(nèi)審人員，對(duì)與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)的掌握是必不可少的。同時(shí)，只要是與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的知識(shí)也要熟悉，后續(xù)教育的加強(qiáng)也需要重視，這樣才能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。另外，在企業(yè)方面，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更新觀念，把那種企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是擺設(shè)、是自找麻煩的錯(cuò)誤思想摒棄掉，正確認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)績效審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，只能加強(qiáng)，不能削弱。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

國際績效審計(jì)由最初的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的“3E”發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性的“5E”。中國績效審計(jì)的發(fā)展從效益審計(jì)開始，始于20世紀(jì)80年代，隨后是加大效益審計(jì)的分量，全面推進(jìn)績效審計(jì)，提高財(cái)政資金與公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，建立績效審計(jì)體系，到目前基本建立了一套符合中國國情的績效審計(jì)體系。中國政府績效審計(jì)是一個(gè)階段式的發(fā)展，雖然在逐步和國際接軌，但是中國政府績效審計(jì)距離經(jīng)濟(jì)性、效率型、效果性、公平性和環(huán)境性的“5E”目標(biāo)還很遠(yuǎn)。中國績效審計(jì)和國外相比處于初級(jí)發(fā)展階段，國內(nèi)對(duì)于績效審計(jì)有不同的看法。但國內(nèi)學(xué)者大都認(rèn)同《利馬宣言》中對(duì)于績效審計(jì)的定義，即績效審計(jì)是對(duì)政府管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的效率性、達(dá)到目標(biāo)的效果性進(jìn)行的審計(jì)，這是對(duì)當(dāng)局政府的審計(jì)。中國審計(jì)法對(duì)中國政府績效審計(jì)也做了簡明的定義，就是對(duì)國家各級(jí)部門的財(cái)政收支或者國有企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支及其管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)。

二、政府績效審計(jì)存在的問題

1、沒有推進(jìn)真正意義上的政府績效審計(jì)。

在推進(jìn)績效審計(jì)中，會(huì)遇到不同程度的阻力?？冃徲?jì)必然會(huì)觸動(dòng)一些人的經(jīng)濟(jì)利益，而且現(xiàn)有的法律法規(guī)不健全，對(duì)于績效審計(jì)的后續(xù)工作沒有做出長遠(yuǎn)的考慮，處罰力度不夠。政府績效審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行中缺少保障體系，財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)署的主要工作。我國政府績效審計(jì)引進(jìn)國外理論，理論先于實(shí)踐。自中國審計(jì)制度恢復(fù)以來，政府績效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)政府財(cái)政資金使用的合法性審計(jì)，很少開展真正意義上的績效審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)績效報(bào)告過于重復(fù)審計(jì)成果，在一些有代表性的意見方面應(yīng)該公布出來，有益于民眾了解在使用預(yù)算資金方面容易出現(xiàn)問題的方面，并看到中國政府在解決這些問題所做出的努力，而不是籠統(tǒng)的給出一些建議的總數(shù)。

2、缺乏系統(tǒng)性的績效審計(jì)體系。

中國的政府績效審計(jì)研究主要是引進(jìn)國外的理論，還沒有形成真正意義上的績效審計(jì)體系。我國政府績效審計(jì)工作人員目前也沒有精準(zhǔn)掌握績效審計(jì)的理念，缺乏系統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其使用的審計(jì)方法也落后于西方國家，沒有建立真正適合我國的績效審計(jì)體系。而且現(xiàn)行的政府績效審計(jì)理論研究也不是本土成長起來的，借鑒的理論不健全，績效審計(jì)實(shí)踐缺少契合的理論作指導(dǎo)。

3、審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。

政府績效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，其耗費(fèi)的審計(jì)資源更多，質(zhì)量要求更高。但就人力資源來講，績效審計(jì)不僅需要更多的審計(jì)人員，對(duì)績效審計(jì)人員的專業(yè)和素質(zhì)要求更高。績效審計(jì)要求不僅具備財(cái)務(wù)、法律、戰(zhàn)略、管理、評(píng)估、工程等專業(yè)知識(shí)，還要更好的領(lǐng)悟國家政策，以中立的態(tài)度評(píng)價(jià)政府和企事業(yè)單位的業(yè)績。但是當(dāng)前政府審計(jì)人員中符合型人才不足，有些工作人員沒有嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求去執(zhí)行審計(jì)工作，績效審計(jì)意識(shí)有有待提高。

三、政府績效審計(jì)完善路徑

1、積極推進(jìn)政府績效審計(jì)的開展。

政府績效審計(jì)源于政府公共受托責(zé)任的解除，政府績效審計(jì)實(shí)際是代表社會(huì)公眾在監(jiān)督政府對(duì)公共資源或財(cái)政資金的管理和使用。開展政府績效審計(jì)需要自上而下的統(tǒng)一，增強(qiáng)績效審計(jì)人員為人民服務(wù)和監(jiān)督政府公共資源運(yùn)用的意識(shí)?？偨Y(jié)國外政府績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，把現(xiàn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)向真正意義上大規(guī)模、大范圍的政府績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí)完善績效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，為績效審計(jì)提供有效的保障。

2、健全政府績效審計(jì)體系。

隨著政府職能由監(jiān)督型轉(zhuǎn)向服務(wù)型以及人們對(duì)社會(huì)公共服務(wù)水平需求的提高，政府也越來越關(guān)注自身風(fēng)險(xiǎn)，未來的研究應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地構(gòu)建政府績效審計(jì)理論研究框架。同時(shí)中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，大眾對(duì)于政府審計(jì)職能的要求越來越高，建立健全的政府績效審計(jì)體系迫在眉睫。在我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，探索一套適合中國國情的績效審計(jì)理論和方式體系，是當(dāng)前我國政府審計(jì)中急需解決的問題。

3、提高審計(jì)人員素質(zhì)。

在政府審計(jì)工作中，政府應(yīng)培養(yǎng)具有專業(yè)績效審計(jì)技能的績效審計(jì)人員，不斷提高其業(yè)務(wù)水平和能力，加強(qiáng)績效審計(jì)人員的職業(yè)道德感，提高其對(duì)政策水平的領(lǐng)悟感。大力招進(jìn)和培養(yǎng)復(fù)合型人才，改善審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，提高績效審計(jì)隊(duì)伍的能力。

四、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：績效審計(jì) 經(jīng)驗(yàn) 借鑒

政府績效審計(jì)發(fā)生于20世紀(jì)40年代，于70年代。世界上各個(gè)國家對(duì)績效審計(jì)的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會(huì)議上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織建議以“績效審計(jì)” （Performance Auditing）統(tǒng)一名稱。在這屆國際會(huì)議發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》一文中，指出：“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營部門管理的性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績效審計(jì)。”

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計(jì)署的誕生，績效審計(jì)開始走入。上世紀(jì)80年代初，我國審計(jì)界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國外績效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國特色的績效審計(jì)，對(duì)績效審計(jì)的定義、職能、范圍、和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的，并把績效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計(jì)署頒布實(shí)施《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)今后五年的審計(jì)工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計(jì)和審計(jì)方式上堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。這一目標(biāo)符合國際審計(jì)發(fā)展潮流和趨勢，符合我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展實(shí)際。

近年來經(jīng)濟(jì)、和的發(fā)展已經(jīng)推動(dòng)了績效審計(jì)的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時(shí)我國績效審計(jì)還必須借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展審計(jì)的主流國家之一，因此借鑒澳大利亞績效審計(jì)的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國績效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、澳大利亞績效審計(jì)的特點(diǎn)

1.定位明確

澳大利亞在1997年頒布實(shí)施的《審計(jì)長法1997》對(duì)澳大利亞審計(jì)署開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)做出了明確規(guī)定。它將績效審計(jì)定義為對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人管理活動(dòng)的任何方面進(jìn)行的檢查活動(dòng)；審計(jì)長可以在任何時(shí)間組織對(duì)聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績效審計(jì)，根據(jù)有關(guān)部長、財(cái)政部長和議會(huì)公共與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求可對(duì)政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績效審計(jì)；審計(jì)長可在任何時(shí)間組織對(duì)所有或部分聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績效審計(jì)，而不僅僅局限于一個(gè)部門、單位。這些條款中同時(shí)還規(guī)定績效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)完成后需及時(shí)提交議會(huì)。澳大利亞審計(jì)長法將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)兩種類型，并對(duì)績效審計(jì)做出了明確規(guī)定，這些都有力地促進(jìn)了澳大利亞審計(jì)署全面履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)職責(zé)，促進(jìn)了澳大利亞績效審計(jì)的發(fā)展，也使績效審計(jì)在澳大利亞的公共管理過程中發(fā)揮了積極的作用。

2.內(nèi)涵明確

根據(jù)《審計(jì)長法1997》和公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計(jì)署將績效審計(jì)定義為：“獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議”。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績效審計(jì)的三個(gè)要素（3E），這就是績效審計(jì)的核心內(nèi)涵。

根據(jù)《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》和《亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南》，所謂經(jīng)濟(jì)性是指，“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，它主要關(guān)注的是投入和整個(gè)過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。就是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計(jì)的內(nèi)涵中，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)除了針對(duì)機(jī)構(gòu)還針對(duì)個(gè)人。效果性是指，“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果和實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。所以，績效審計(jì)中“三E”的關(guān)系是辯證的，可以有所側(cè)重，但不應(yīng)機(jī)械地割裂。

3.審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍廣泛

選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目是使績效審計(jì)充分發(fā)揮促進(jìn)和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計(jì)署年度工作計(jì)劃是在征求議會(huì)公共會(huì)議、審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)、議會(huì)其他專門委員會(huì)意見和其他政府部門意見以后確定的。在實(shí)際的績效審計(jì)工作中，澳大利亞政府根據(jù)不同年度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計(jì)項(xiàng)目。從審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重來看，或關(guān)于一個(gè)政府部門或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，或?qū)Χ鄠€(gè)政府部門的同一或相似的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，即一般績效審計(jì)和綜合績效審計(jì)。

4.完備的審計(jì)信息公布制度

根據(jù)相關(guān)法律的要求，澳大利亞審計(jì)署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后，要按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容包括審計(jì)長意見、審計(jì)長及審計(jì)署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財(cái)務(wù)收支情況等，并于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布（其中涉及國家秘密的內(nèi)容除外）。充分利用審計(jì)署網(wǎng)站的作用，向社會(huì)公眾審計(jì)信息——各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件和審計(jì)長講話等，因此社會(huì)公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計(jì)信息。

二、對(duì)我國開展績效審計(jì)的建議

1.從立法角度看，我國審計(jì)法中僅在第二條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是并沒有把審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)，對(duì)具體如何實(shí)施績效審計(jì)，績效審計(jì)的具體對(duì)象、范圍等也沒有作明確的規(guī)定。這種績效審計(jì)法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和需求不相適應(yīng)。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)從立法的高度，將我國國家審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)兩類，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見，為績效審計(jì)提供真實(shí)、合法的條件，從而為我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定績效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

2.在我國的實(shí)際審計(jì)工作中，許多審計(jì)人員從績效審計(jì)的字面理解，片面地認(rèn)為績效審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的效益進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，沒有能認(rèn)識(shí)到績效審計(jì)還包括對(duì)效率和效果的評(píng)價(jià)，因此在績效審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員一般著重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計(jì)。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在諸如審計(jì)法等審計(jì)法規(guī)中對(duì)績效審計(jì)的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，從而明確績效審計(jì)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，這是全面進(jìn)行績效審計(jì)探索和實(shí)踐的基礎(chǔ)。

3.在實(shí)踐中，許多審計(jì)人員在績效審計(jì)的方面存在兩種模糊的認(rèn)識(shí)，一是認(rèn)為績效審計(jì)就是評(píng)價(jià)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)等；二是認(rèn)為績效審計(jì)需對(duì)政府的績效情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而帶來全面績效評(píng)價(jià)很難進(jìn)行等問題。實(shí)際上，從澳大利亞等國家績效審計(jì)的內(nèi)容來看，績效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而是對(duì)一個(gè)部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。我們應(yīng)該在績效審計(jì)實(shí)踐中開闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，然后根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、，有條不紊地進(jìn)行效益審計(jì)工作。

4.以我國審計(jì)工作現(xiàn)狀結(jié)合國外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)加快落實(shí)“五年規(guī)劃”提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除涉密內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)公告。例如：可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強(qiáng)審計(jì)部門網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計(jì)信息資源庫，成為審計(jì)部門聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計(jì)局的工作已經(jīng)初見成效。

當(dāng)今，績效審計(jì)已成為各國審計(jì)的主流，也是我國國家審計(jì)今后的工作重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)逐步與世界審計(jì)接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出了許多有效、可行的計(jì)劃和措施，如：開展績效審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系、推行審計(jì)結(jié)果公告制度等。我們最關(guān)鍵的是要與實(shí)踐，借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行并制定規(guī)范，加強(qiáng)績效審計(jì)方面的研究，培訓(xùn)審計(jì)人員，積極探索，大膽實(shí)踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計(jì)模式。

[1] 《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》．2003年7月1日．

[2] 《世界審計(jì)史》，文碩編著．中國審計(jì)出版社1990年出版．

篇9

關(guān)鍵詞：政府績效；審計(jì)；現(xiàn)狀

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-00-01

一、政府績效審計(jì)現(xiàn)狀

政府績效審計(jì)可以提供內(nèi)外部條件，并且給政府的發(fā)展提供全面的支持，績效審計(jì)在我國尚處在萌芽的狀態(tài)下，即指經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。績效審計(jì)在我國尚處于起步階段，由于我國政府審計(jì)發(fā)展不足，不能為政府績效審計(jì)提供很好的內(nèi)、外部條件，給我國開展政府績效審計(jì)造成了很大的障礙。

二、政府績效審計(jì)基礎(chǔ)理論體系的要素分析

（一）政府績效審計(jì)的環(huán)境

1.政府績效審計(jì)環(huán)境的含義。政府績效審計(jì)的環(huán)境是由多種因素組成，包含對(duì)政府的績效審計(jì)，制約和抵制政府績效審計(jì)活動(dòng)的不利因素，這兩種因素既對(duì)立又統(tǒng)一。

2.政府績效審計(jì)的假設(shè)。我們必須承認(rèn)，未經(jīng)論證就開始的階段永無止境?？梢?，假設(shè)是不能實(shí)現(xiàn)的真理，必須要承認(rèn)如果沒有出現(xiàn)論證就不會(huì)出現(xiàn)研究政府的績效審理理論體系，政府的績效審計(jì)主要是以下幾個(gè)方面：審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料是客觀的，被審計(jì)單位可以進(jìn)行衡量，被審計(jì)單位的管理機(jī)制有可持續(xù)發(fā)展的空間，審計(jì)人員具有專業(yè)的審查能力，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間沒有明顯的利益關(guān)系。

（二）政府提高績效審計(jì)的主要措施

提高審計(jì)人員對(duì)專業(yè)技能的技術(shù)，提升他們的專業(yè)技能，提升審計(jì)人員對(duì)績效審計(jì)能力的處理技術(shù)，提高專業(yè)指導(dǎo)的能力，充分肯定審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，提升業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)促進(jìn)業(yè)務(wù)人員的發(fā)展。因此，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不僅具備扎實(shí)的基礎(chǔ)，還要具備審計(jì)和數(shù)學(xué)等多種綜合學(xué)科的運(yùn)用能力。主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。首先，政治環(huán)境的核心是一國的政治制度，良好的政治制度能夠滿足政府績效審計(jì)需求，可以減少違法亂紀(jì)造成的低效浪費(fèi)，審計(jì)狀況好時(shí)，審計(jì)人員不會(huì)出現(xiàn)或者是業(yè)務(wù)上的問題，政治文化可以體現(xiàn)一個(gè)國家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現(xiàn)。落實(shí)政府績效審計(jì)提出的規(guī)章制度，明確政府資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，聯(lián)系我國公共資金管理狀況以及政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理狀況，并且進(jìn)行全面協(xié)調(diào)和管理。當(dāng)前，國際關(guān)系對(duì)政府行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的作用，政府績效審計(jì)主要是指績效審計(jì)按照法律法規(guī)的規(guī)定為法律奠定的基礎(chǔ)。包括績效審計(jì)的法定要求、實(shí)施績效審計(jì)的法律規(guī)定、績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、績效審計(jì)結(jié)果規(guī)定等。落實(shí)政府的績效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)和具體的措施，主要是指政府的資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要素，包括對(duì)政府的公共資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，政府對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的整體調(diào)控，包括績效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績效審計(jì)的規(guī)定，績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績效審計(jì)的結(jié)果最后由績效審計(jì)進(jìn)行全面的推廣。

（三）政府績效審計(jì)的本質(zhì)

政府績效審計(jì)的本質(zhì)是政府績效審計(jì)本質(zhì)的控制方式。首先，從政府績效審計(jì)產(chǎn)生的根源及政府績效審計(jì)的目的看，政府績效審計(jì)代表社會(huì)公眾對(duì)政府行使監(jiān)督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經(jīng)濟(jì)性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯(lián)系成政府績效審計(jì)的控制性。其次，從政府績效審計(jì)的全過程來看，政府績效審計(jì)要控制政府各項(xiàng)活動(dòng)，控制項(xiàng)目的發(fā)生，事后評(píng)價(jià)政府行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提出合理化建議，監(jiān)督控制整個(gè)審計(jì)過程的始終。政府的績效主審計(jì)本質(zhì)上是對(duì)審計(jì)工作的全面肯定，也是政府對(duì)績效審計(jì)的一種控制，政府績效主要是產(chǎn)生在審計(jì)結(jié)果之上，政府審計(jì)主要是代表政府的各項(xiàng)活動(dòng)控制，政府利用監(jiān)督手段對(duì)公眾行為進(jìn)行全面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)資源的有效性和經(jīng)濟(jì)性，效果性和效率性，這三者源于政府績效審計(jì)的控制。

（四）政府績效審計(jì)的目標(biāo)

1.政府績效的審計(jì)工作主要是取決于現(xiàn)實(shí)社會(huì)和社會(huì)需要兩個(gè)層面，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的基本要求，是根據(jù)審計(jì)人員或者委托人員進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)所得，審查和評(píng)價(jià)是審計(jì)單位期望的理想境地和最終的目標(biāo)，主要是建立在經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和效率性目標(biāo)和效果性目標(biāo)上。

2.政府績效主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和審計(jì)人員主要是根據(jù)審計(jì)人員與委托人的要求，將審查與評(píng)價(jià)做到審計(jì)單位所預(yù)計(jì)的理想效果上，主要是將當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為政府審計(jì)的主要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，將效率性和主要的效果進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展。

（五）政府績效審計(jì)的概念

理論研究者都知道，給一個(gè)事物下準(zhǔn)確的定義相當(dāng)困難，本文認(rèn)為政府績效審計(jì)的概念體系應(yīng)包括以下幾個(gè)概念：管理者必須要對(duì)管理當(dāng)局的決策，全面的貫徹落實(shí)，向公眾傳播正確的價(jià)值理念，包括對(duì)投資決策和組織架構(gòu)等進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)，組織結(jié)構(gòu)的決策和人事決策，市場決策等。被審計(jì)單位的決策屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，決策的數(shù)據(jù)和決策的理論作為重要的依據(jù)，只有將政府的績效審計(jì)概念全面的引入決策理論的結(jié)構(gòu)中，促進(jìn)政府績效審計(jì)概念的落實(shí)。將政府績效審計(jì)概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計(jì)單位的管理控制。管理控制是與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相對(duì)應(yīng)的概念，但是由于管理控制的權(quán)限更寬，它主要包括的要素有時(shí)稱作“行政管理控制”。第四，被審計(jì)單位績效管理的標(biāo)準(zhǔn)。績效管理的標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)的，如果存在國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或國際上通用的標(biāo)準(zhǔn)，那應(yīng)該是首選。

（六）政府績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

政府績效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是政府績效審計(jì)必須要遵守的規(guī)范，針對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，確認(rèn)績效審計(jì)的可行性，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)目標(biāo)。政府績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，必須要遵守這項(xiàng)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)績效標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)語

政府機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人需要落實(shí)政府績效提出的規(guī)章制度，安排好相應(yīng)的管理工作，政府資金需要和各個(gè)經(jīng)濟(jì)要素共同發(fā)展，聯(lián)系當(dāng)前的公共資金管理狀態(tài)對(duì)政府的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)象進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，主要是協(xié)調(diào)當(dāng)前的國際關(guān)系對(duì)政府行為進(jìn)行全面的監(jiān)督和調(diào)控，按照法律規(guī)定履行績效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績效審計(jì)的法律規(guī)定，統(tǒng)籌績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，績效審計(jì)的結(jié)果等，落實(shí)政府的績效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)，為政府的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)政府和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的整體調(diào)控，包括績效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績效審計(jì)的規(guī)定，績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績效審計(jì)的結(jié)果最后由績效審計(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭華彰.政府效益審計(jì)論[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：131-134.

[2]陳思維，王會(huì)金，王曉震.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002：122-125.

篇10

關(guān)鍵詞：基層央行;人力資源管理;績效審計(jì);主成分分析法

中圖分類號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2015（9）-0082-04

一、研究背景

人力資源績效審計(jì)是審計(jì)工作的核心樞紐，是現(xiàn)代審計(jì)的主流。在人民銀行系統(tǒng)開展人力資源績效審計(jì)，對(duì)促進(jìn)節(jié)約人力資源、提高人力資源管理效率、完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化履職能力具有十分重要的意義。自人民銀行在2005年內(nèi)審工作會(huì)議上提出“要開拓創(chuàng)新，積極探索績效審計(jì)在央行的運(yùn)用，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階”以來，一些分支機(jī)構(gòu)就開始對(duì)人民銀行績效審計(jì)工作進(jìn)行有益的探索。經(jīng)過多年的實(shí)踐，取得了積極效果，積累了一定經(jīng)驗(yàn)。本文選取人民銀行分支機(jī)構(gòu)人力資源績效審計(jì)指標(biāo)體系為研究對(duì)象，運(yùn)用主成分分析法的核心理念，結(jié)合人民銀行的履職目標(biāo)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從工作環(huán)境及薪酬管理、人力資源質(zhì)量、人力資源培養(yǎng)與發(fā)展、人力資源利用效率四個(gè)層面，嘗試建立起一套完整、合理、操作性相對(duì)較強(qiáng)的績效審計(jì)指標(biāo)體系，并運(yùn)用層次分析法確立各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，以期對(duì)人民銀行人力資源績效審計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展做一些探討。

二、人力資源績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則

為了對(duì)基層人民銀行人力資源績效審計(jì)做出全面、客觀的評(píng)估，并且使得到的結(jié)果具有參考價(jià)值，本文認(rèn)為在構(gòu)建人力資源績效審計(jì)體系時(shí)應(yīng)遵循以下六個(gè)基本原則：

（一）科學(xué)性原則。指標(biāo)體系的建立必須是在科學(xué)的基礎(chǔ)上，能客觀地反映人力資源績效審計(jì)。從指標(biāo)的選取、劃分都依據(jù)人力資源績效審計(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)于數(shù)據(jù)的收集和處理都是真實(shí)及有效的，以保證評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性及可信度。

（二）系統(tǒng)性原則。整個(gè)指標(biāo)體系由工作環(huán)境及薪酬管理、人力資源質(zhì)量、人力資源培養(yǎng)與發(fā)展、人力資源利用效率作為子系統(tǒng)，每個(gè)子系統(tǒng)下又有相應(yīng)的指標(biāo)構(gòu)成，形成一個(gè)有機(jī)的整體。

（三）全面性原則。人力資源績效審計(jì)本身是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，所覆蓋的領(lǐng)域較廣，包含人力資源規(guī)劃與配置管理、招聘與甄選、薪酬與勞資管理、員工培訓(xùn)與發(fā)展、人力資源激勵(lì)等方方面面。因此，指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)從整個(gè)人力資源績效審計(jì)內(nèi)容出發(fā)，保證所選指標(biāo)全面地包含諸多因素所反映的信息。

（四）微觀效益和宏觀效益相結(jié)合原則。人民銀行作為國家宏觀調(diào)控部門在微觀效益方面，主要考察行政運(yùn)轉(zhuǎn)成本、內(nèi)部控制、資源配置與使用的有效性;在宏觀效益方面，主要考核人民銀行系統(tǒng)重大決策程序是否合理，宏觀調(diào)控措施是否到位，決策執(zhí)行結(jié)果如何，產(chǎn)生的社會(huì)效益如何。

（五）定量分析和定性分析相結(jié)合原則。定量分析與定性分析方法都不可避免帶有一定的局限性和片面性，開展人力資源績效審計(jì)需充分注意定量分析和定性分析相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性。

（六）合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合原則。人力資源績效審計(jì)追求的是資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，必須以其財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合規(guī)為基礎(chǔ)，可以說， 人力資源績效審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的延伸和拓展。

除上述六大基本原則外，在數(shù)據(jù)篩選和處理上，也會(huì)考慮其可操作性及完整性，使得整個(gè)評(píng)估指標(biāo)體系更有實(shí)際操作意義。

三、人力資源績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)用分析

（一）樣本選取及指標(biāo)設(shè)計(jì)

為確保實(shí)證結(jié)論的全面性、客觀性和科學(xué)性，本文以人民銀行某地區(qū)中心支行為例，選取2003年-2012年人力資源績效管理相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。根據(jù)指標(biāo)體系建立原則，本文從工作環(huán)境及薪酬管理、人力資源質(zhì)量、人力資源培養(yǎng)與發(fā)展、人力資源利用效率四個(gè)方面選取了15個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)（見表1）。

（二）實(shí)證分析及評(píng)價(jià)

根據(jù)選取的影響人力資源績效管理的因素，運(yùn)用spss18.0進(jìn)行因子分析，spss根據(jù)特征根選取了4個(gè)公因子（如表2所示），累計(jì)方差貢獻(xiàn)率達(dá)到90.619%，所提取的四個(gè)因子能夠解釋所選的影響人力資源績效審計(jì)的15個(gè)變量。為得到更準(zhǔn)確更方便地解釋因子，我們對(duì)變量使用varimax（方差最大正交旋轉(zhuǎn)）法進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，得到的因子累計(jì)貢獻(xiàn)度為90.619%。通過旋轉(zhuǎn)，重新分配了各個(gè)因子解釋原有變量的方差，改變了因子的方差貢獻(xiàn)，使得因子能夠更好地解釋所選取的影響人力資源績效審計(jì)的變量。從碎石圖（見圖1）中也可看出第一個(gè)公因子相對(duì)其他因子較高，所取4項(xiàng)主因子可取得良好的效果。

在因子選取后，利用主成份法計(jì)算各變量的因子載荷矩陣，并對(duì)初始矩陣進(jìn)行方差最大旋轉(zhuǎn)，得出表3――旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣，用來說明各因子在各變量上的載荷，即影響程度。

通過表3可以發(fā)現(xiàn)，第一公因子X1（人力資源人均總成本）、X2（人力資源人均福利成本）、X3（本科以上學(xué)歷職工比例）、X4（教育與宣傳活動(dòng)開展次數(shù)）、X5（職工滿意度）對(duì)其他變量都有較大的載荷，并且載荷均在70%以上，我們將第一公因子定義為工作環(huán)境及薪酬管理（F1）;第二公因子在X6（人員增長率）、X7（中級(jí)以上職稱職工比例）、X8（科級(jí)干部職位匹配度）上的載荷較大，充分反映了人力資源質(zhì)量情況，所以定義為人力資源質(zhì)量因子（F2）;第三公因子在X10（人均培訓(xùn)費(fèi)用）和X12（社會(huì)愛心捐助、慰問活動(dòng)次數(shù)）上的載荷系數(shù)較大，反映了人力資源培養(yǎng)與發(fā)展情況，定義為人力資源培養(yǎng)與發(fā)展因子;第四公因子在X13（離職率）上載荷系數(shù)高達(dá)0.926，充分反映了人力資源利用效率，所以定義為人力資源利用效率因子。

為考察某地區(qū)中心支行人力資源績效管理情況，采用回歸方法由spss輸出成分得分系數(shù)矩陣（表4），對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

由因子得分矩陣可得出因子得分函數(shù)如下：

F1=0.070X1+0.132X2+0.111X3+0.126X4+0.126X5-0.019X6-0.022X7-0.041X8-0.237X9-0.086X10

-0.071X11-0.144X12+0.055 X13 -0.267X14+0.098X15

F2=0.003X1-0.009X2+0.053X3-0.085X4+0.061X5+0.359X6+0.234X7+0.478X8+0.067X9+0.057X10

+0.083X11-0.109X12 -0.231X13+0.005X14-0.076X15

F3=0.161X1+0.026X2+0.036X3+0.054X4+0.012X5-0.035X6-0.077X7-0.071X8+0.199X9+0.332X10

-0.178X11+0.497X12-0.012X13+0.342X14-0.030X15

F4=-0.144X1-0.010X2-0.038X3+0.069X4-0.092X5-0.061X6+0.223X7-0.249X8-0.076X9-0.014X10

-0.046X11+0.038X12+0.635X13-0.037X14-0.356X15

按照上述因子得分系數(shù)函數(shù)，可以計(jì)算人民銀行某地區(qū)中心支行人力資源績效審計(jì)評(píng)估指標(biāo)因子綜合得分，實(shí)現(xiàn)對(duì)各年度人力資源績效管理的綜合評(píng)價(jià)，因子綜合得分表達(dá)式如下：

F綜合=0.54824*F1+0.18397*F2+0.09654*F3+0.07744*F4

（三）實(shí)證結(jié)果分析

按照上述得出的綜合得分函數(shù)，將各年度對(duì)應(yīng)的指標(biāo)值代入，計(jì)算可得出人民銀行某地區(qū)中心支行人力資源績效管理情況得分和排名（如表5所示）。

通過計(jì)算綜合得分并進(jìn)行各年度排序，可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)健全完備的人力資源績效管理體系是由健康規(guī)范的工作環(huán)境和薪酬管理、較高的人力資源質(zhì)量、合理的人力資源培養(yǎng)與發(fā)展以及高效的人力資源利用效率共同構(gòu)成，人力資源績效審計(jì)與這四個(gè)因子之間有著高度的關(guān)聯(lián)性，相互影響、相互促進(jìn)。2003-2012年，該地區(qū)中心支行人力資源績效管理在工作環(huán)境及薪酬管理、人力資源質(zhì)量、人力資源培養(yǎng)與發(fā)展、人力資源利用效率的不斷發(fā)展帶動(dòng)下，逐步趨于優(yōu)化。2004年由于受人民銀行與銀監(jiān)會(huì)分設(shè)因素影響，所以綜合管理情況排在2003年之后。近年來，在新疆跨越式發(fā)展戰(zhàn)略及人總行各項(xiàng)政策的指導(dǎo)下，該地區(qū)中心支行人力資源績效管理工作也實(shí)現(xiàn)了新的突破，同時(shí)人力資源績效管理工作在央行改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中得到了進(jìn)一步的優(yōu)化與完善。從具體數(shù)值來看，綜合得分大于0的年份僅有2009年、2010年、2011年和2012年4個(gè)年度，說明該地區(qū)中心支行人力資源績效管理工作仍然處于較低發(fā)展水平，不同年份間得分差異顯著。因此，在今后時(shí)期內(nèi)，該地區(qū)中心支行應(yīng)當(dāng)本著統(tǒng)籌兼顧發(fā)展理念，確保在當(dāng)前跨越式發(fā)展時(shí)期在工作環(huán)境及薪酬管理、人力資源質(zhì)量、人力資源培養(yǎng)與發(fā)展、人力資源利用效率方面的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

1、從工作環(huán)境及薪酬管理因子評(píng)價(jià)來看，2003年-2012年得分呈有序攀升態(tài)勢，2012年因子得分達(dá)到1.823，位居排行榜首，說明該地區(qū)中心支行工作環(huán)境不斷改善，也充分論證了基層央行人力資源績效審計(jì)需要一個(gè)良好的工作環(huán)境和薪酬管理支撐。

2、從人力資源質(zhì)量因子評(píng)價(jià)來看，2003年和2005年排名居于第一、二位，說明以上兩個(gè)年度的人員增長、科級(jí)干部職位匹配以及中級(jí)以上職稱比例普遍較高;2004年和2012年因子得分分別為-2.5和-0.43，排名處于末端。2004年得分較低主要受人民銀行與銀監(jiān)會(huì)分設(shè)因素影響，2012年主要受人員辭退率高、科級(jí)干部職位空缺明顯、中級(jí)以上職稱比率較低等多重因素影響，亟待進(jìn)一步改善和健全。

3、從人力資源培養(yǎng)與發(fā)展因子來看，2007年、2008年和2009年得分位于前三位，反映出了該地區(qū)中心支行在三個(gè)年度分別向四川汶川地震、甘肅舟曲泥石流進(jìn)行社會(huì)愛心捐贈(zèng)，慰問特困職工以及職工職業(yè)培養(yǎng)投入較多，人力資源培養(yǎng)與發(fā)展效果明顯。2003年和2012年因子得分排名處于后兩位，說明兩個(gè)年度的人力資源培養(yǎng)與發(fā)展有待加強(qiáng)，應(yīng)合理加大職工職業(yè)培養(yǎng)及社會(huì)愛心捐贈(zèng)和慰問力度，進(jìn)一步提高職工的凝聚力和向心力，樹立央行良好品牌。

4、從人力資源利用效率因子來看，2003年、2010年得分分別達(dá)到1.430和1.055，利用效率較高。2007年和2011年由于受離職率較高因素影響，人力資源利用效率處于較低水平，亟待進(jìn)一步改善和提高。

四、結(jié)論

人力資源管理績效審計(jì)是一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，人們的思想在新領(lǐng)域中往往也是最活躍的。主成分分析模型作為一種分析多元數(shù)據(jù)的強(qiáng)有力工具，能將復(fù)雜的數(shù)據(jù)簡化為互不相關(guān)的幾個(gè)因子，挖掘出直觀有用的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員在對(duì)人力資源管理的績效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可全面地選取人力資源管理方面的指標(biāo)，利用主成分分析模型對(duì)各指標(biāo)的有效信息進(jìn)行簡化，從而避免指標(biāo)選取不全面的問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，大大節(jié)省審計(jì)成本和審計(jì)資源，解決人力資源管理績效審計(jì)面臨的困境。主成分分析模型在人力資源管理績效審計(jì)方面有著廣泛的應(yīng)用空間。

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The Discussion on Building the Index System of the Performance Audit of Human Resources of the Grassroots Central Banks

――Based on the Perspective of Principal Component Analysis （PCA）

LI Honglin 1 CUI Zhirui CHENG Qian WANG Liang 2

（1 Urumqi Provincial Sub-branch PBC， Urumqi Xinjiang 830002

2 Turpan Municipal Sub-branch PBC， Turpan Xinjiang 838000）