導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理 思考

隨著新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的提出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員高質(zhì)量履行其監(jiān)督與服務(wù)職能顯得尤為重要。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效果。要提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理。因此，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已成為內(nèi)審協(xié)會(huì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)極其重要的工作。筆者結(jié)合當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、對(duì)提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的探索

“免疫系統(tǒng)”理論要求審計(jì)不僅要依法、程序，而且審計(jì)提出的處理意見(jiàn)和審計(jì)建議必須符合實(shí)際和發(fā)展規(guī)律；“免疫系統(tǒng)”理論還要求，內(nèi)部審計(jì)既要立足于監(jiān)督，堅(jiān)持查處重大違法違紀(jì)問(wèn)題不放松，又要著眼于服務(wù)，促進(jìn)單位加強(qiáng)管理，增收節(jié)支。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工作過(guò)程中要突出并利用好內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)”的特點(diǎn)，努力鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的眼睛和耳朵，把促進(jìn)部門、單位健康發(fā)展作為工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，將審計(jì)關(guān)口前移，注重預(yù)防，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)單位健全各項(xiàng)制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金效益。

（一）主動(dòng)作為，積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持

影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的一些制約因素有：鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否重視；內(nèi)部審計(jì)能否取得單位各方面人員的理解與支持；內(nèi)部審計(jì)能否取得相關(guān)部門的合作；內(nèi)部審計(jì)是否擁有高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、方法、條件、手段等等……但從審計(jì)實(shí)踐看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否重視是最重要的因素。領(lǐng)導(dǎo)不重視，工作難開(kāi)展。作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員，在內(nèi)部審計(jì)這個(gè)工作崗位上，不能被動(dòng)的等領(lǐng)導(dǎo)來(lái)重視內(nèi)審工作，必須積極履行職能，勤奮工作，多向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作、多與領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，多向領(lǐng)導(dǎo)建言獻(xiàn)策，反映被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，提出幫助被審單位加強(qiáng)管理、促進(jìn)增加效益的建議，讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)親眼看到、親身體會(huì)到內(nèi)審工作取得的成效，真正實(shí)現(xiàn)從“有為到有位”。

（二）科學(xué)合理確定審計(jì)項(xiàng)目，為提高審計(jì)質(zhì)量尋求捷徑

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)是為基層黨委政府服務(wù)的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員必須要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員少、范圍廣的特點(diǎn)科學(xué)合理安排內(nèi)審項(xiàng)目，突出審計(jì)重點(diǎn)，以達(dá)到事半功倍的效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是體現(xiàn)重要性原則，即立項(xiàng)和計(jì)劃審計(jì)的項(xiàng)目必須是可能存在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金以及事關(guān)基層改革發(fā)展穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)，例如鄉(xiāng)鎮(zhèn)小型公共建設(shè)工程項(xiàng)目，“三農(nóng)”政策執(zhí)行情況等。二要體現(xiàn)針對(duì)性原則，就是要緊緊圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府中心工作和單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，注意選擇群眾密切關(guān)注且有舉報(bào)的、長(zhǎng)期以來(lái)未能審深審?fù)傅?、以前年度審?jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題突出的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。三是要具有可行性，即審計(jì)事項(xiàng)必須與審計(jì)活動(dòng)的要求范圍相適應(yīng)，并且保證內(nèi)部審計(jì)人力資源能夠達(dá)到開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的要求。

（三）全程監(jiān)控，為提高審計(jì)質(zhì)量提供程序保障

內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮的過(guò)程，從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)報(bào)告，不管哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，都會(huì)直接影響“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。筆者認(rèn)為，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，必須切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，從審計(jì)程序執(zhí)行規(guī)范、審計(jì)文書操作規(guī)范、審計(jì)證據(jù)獲取與審計(jì)工作底稿編制規(guī)范、審計(jì)督導(dǎo)和復(fù)核規(guī)范、審計(jì)項(xiàng)目成果與運(yùn)用情況、審計(jì)檔案裝訂與管理規(guī)范等入手，把握好審計(jì)準(zhǔn)備到終結(jié)的每一個(gè)細(xì)節(jié)。并細(xì)化，見(jiàn)下表1。

（四）掌握方法，努力提升審計(jì)質(zhì)量和成果

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要規(guī)范上述諸多審計(jì)行為外，分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主審在項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程中要把好“四個(gè)關(guān)口”，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與成果。一是把好“深查精查”關(guān)?！吧畈榫椤本褪且ㄟ^(guò)查“死賬”與實(shí)際情況相結(jié)合的辦法，深入了解被審單位的真實(shí)情況，掌握被審單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和相關(guān)制度情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查深查透，不能遺漏重大違紀(jì)違法線索。二是把好“實(shí)事求是”關(guān)?！皩?shí)事求是”就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)組要如實(shí)報(bào)告審計(jì)情況，它既是審計(jì)人員最起碼的職業(yè)準(zhǔn)則要求，更是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作出正確結(jié)論的關(guān)鍵。審計(jì)組要將“深查精查”中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)報(bào)告，不能隱瞞實(shí)情，更不能少報(bào)、不報(bào)和謊報(bào)。同時(shí)，對(duì)存在問(wèn)題的原因要逆行定性分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議和意見(jiàn)。這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。三是把好“客觀公正”關(guān)?！翱陀^公正”就是對(duì)查出的問(wèn)題定性處理時(shí)要堅(jiān)持客觀公正的原則，不能隨心所欲、任意定性。要按現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度的要求，在有利于經(jīng)營(yíng)管理、有利于團(tuán)結(jié)穩(wěn)定、有利于促進(jìn)單位發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行妥善處理。四是把好“利用成果”關(guān)?！袄贸晒本褪且浞掷煤脤徲?jì)成果，這也是提高審計(jì)工作層次的重要方式。審計(jì)部門要利用審計(jì)成果來(lái)衡量、分析宏觀和全局性問(wèn)題，提出為鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理工作服務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的意見(jiàn)、建議，使審計(jì)成果“審有所用，審有所為”。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的弊端

近幾年來(lái)，通州區(qū)鎮(zhèn)級(jí)審計(jì)監(jiān)督職能逐步得到加強(qiáng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)基層黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。但與“免疫系統(tǒng)”理論提出的“及時(shí)識(shí)別、處理和化解經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各種障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”的要求相比還存在一些差距，也存在一些困難，主要表現(xiàn)在：

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)獨(dú)立性不夠，內(nèi)審意識(shí)較弱

鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)有的審計(jì)辦公室不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，又未經(jīng)編委核定為鎮(zhèn)級(jí)政府內(nèi)設(shè)部門（科室），使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員配備缺乏明確的規(guī)定，導(dǎo)致部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)未能設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，某區(qū)20個(gè)鎮(zhèn)單獨(dú)設(shè)立審計(jì)辦公室的僅占1/2。另外，大部分內(nèi)審人員都認(rèn)為，“內(nèi)審是得罪人的工作”，被審計(jì)對(duì)象都在一個(gè)鎮(zhèn)上工作，低頭不見(jiàn)抬頭見(jiàn)，工作開(kāi)展時(shí)存在畏難情緒，內(nèi)審工作獨(dú)立性不強(qiáng)，工作開(kāi)展有時(shí)流于形式，后續(xù)審計(jì)也不能實(shí)現(xiàn)，造成對(duì)審計(jì)中查出的問(wèn)題及處理意見(jiàn)得不到及時(shí)有效的落實(shí)，往往是大事化小、小事化了，審計(jì)成果得不到體現(xiàn)，影響了內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)力量不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)能力偏低

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，審計(jì)工作量逐年增加，工作要求也不斷提高，審計(jì)力量不足與審計(jì)工作繁重等矛盾比較突出。而內(nèi)審人員多由原來(lái)的財(cái)務(wù)或其他崗位轉(zhuǎn)職，且其中專職審計(jì)人員少，有的靠加班加點(diǎn)、擠時(shí)間來(lái)完成審計(jì)任務(wù)，對(duì)工程審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)知識(shí)和技能了解甚少，難以適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的新要求，急待培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)、復(fù)合型、專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)領(lǐng)域不夠?qū)挘O(jiān)督內(nèi)容較少

近幾年來(lái)，通過(guò)區(qū)、鎮(zhèn)兩級(jí)的共同努力，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審在完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)體制、輔助鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)決策、管好鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資金、維護(hù)農(nóng)民合法利益等方面發(fā)揮了重要作用。但少數(shù)鎮(zhèn)不能針對(duì)審計(jì)對(duì)象多元、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、縱橫牽連面廣的特點(diǎn)來(lái)不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域及服務(wù)面，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審還局限于原有的村級(jí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、一事一議和村居屆滿審計(jì)工作，對(duì)投資審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)尚未全面展開(kāi)，使一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)客觀上缺乏全面而有效的監(jiān)督。

三、提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體實(shí)踐

（一）建章立制，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、正?；?/p>

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制、審計(jì)終結(jié)階段質(zhì)量控制、后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制、檢查考核等內(nèi)容，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)通知書、實(shí)施方案、報(bào)告等多種文書格式，明確了審計(jì)對(duì)象、操作流程、結(jié)果利用等內(nèi)容，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供了具體操作指南。各項(xiàng)制度及規(guī)范的建立，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供了依據(jù)和指導(dǎo)。

（二）加強(qiáng)指導(dǎo)，創(chuàng)新工作方式方法提高內(nèi)審質(zhì)量

一是組織內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)班。區(qū)內(nèi)審協(xié)會(huì)根據(jù)需求制定年度內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，指導(dǎo)開(kāi)展多種形式、個(gè)性化的內(nèi)審專項(xiàng)實(shí)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，組織內(nèi)審人員積極參加省、市各類內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)班，實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育形式多樣化。二是在組織內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)創(chuàng)新審計(jì)方法。為解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較弱的問(wèn)題，內(nèi)審協(xié)會(huì)在組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)“一條鞭”項(xiàng)目時(shí)采取分片交叉審計(jì)模式，明確本鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不得擔(dān)任本鎮(zhèn)項(xiàng)目主審（或組長(zhǎng)），避免在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)求情等行為，影響審計(jì)的客觀公正。另外，通過(guò)分片交叉審計(jì)形式開(kāi)展工作，很好的發(fā)揮了典型引路作用，帶動(dòng)了部分內(nèi)審工作欠規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)幫助其完善手續(xù)、規(guī)范操作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，組織開(kāi)展內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量考核評(píng)比

為了進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施行為，提高審計(jì)質(zhì)量，出臺(tái)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法，定期開(kāi)展優(yōu)秀內(nèi)部項(xiàng)目評(píng)比，嚴(yán)格按操作規(guī)程實(shí)施。將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)比結(jié)果列入年度考核項(xiàng)目，并將考核結(jié)果作為年度內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)集體、先進(jìn)個(gè)人的重要依據(jù)。在年終考核評(píng)比結(jié)束后，由區(qū)政府以書面形式向各鎮(zhèn)、區(qū)直有關(guān)部門通報(bào)考核結(jié)果。通過(guò)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比和年終考核評(píng)估等激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，營(yíng)造了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)你追我趕、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的良好氛圍，有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)規(guī)模 影響因素 主成分分析

一、研究背景及意義

內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)和治理的過(guò)程中能夠發(fā)揮重要作用這一觀點(diǎn)已被國(guó)內(nèi)外學(xué)者廣泛認(rèn)可，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。在如今增值型內(nèi)部審計(jì)的大趨勢(shì)下，擁有一支最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)將對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生十分積極的影響，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也同樣具有理論與實(shí)踐雙重意義。

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值在于通過(guò)自身努力，改善包括公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，挽回的損失小于審計(jì)成本即實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的增值。根據(jù)EVA理論、成本效益理論，增值這一概念是基于“投入-產(chǎn)出”關(guān)系而形成的，而以增值為目的的投入產(chǎn)出關(guān)系具體落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必然涉及其機(jī)構(gòu)規(guī)模、人員配置等方面的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的查閱，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的研究以及增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑和發(fā)展有了一定的研究成果，但多數(shù)停留在理論階段，增值模型的研究為數(shù)不多、尚且缺乏，并且未能形成有效的方法和工具。本項(xiàng)目的研究力爭(zhēng)在前人對(duì)增值理論和模型的研究基礎(chǔ)上，探索研究有關(guān)最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問(wèn)題。在企業(yè)日常管理工作中，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越得到普及和重視，內(nèi)部審計(jì)部門地位也相應(yīng)提高。以大型企業(yè)為例，在業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)張的大趨勢(shì)下，為滿足“十二五”發(fā)展規(guī)劃的要求，大型企業(yè)不斷加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，使得內(nèi)部審計(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這一舉措打破了投入產(chǎn)出的平衡關(guān)系，與增值型內(nèi)部審計(jì)的定位存在矛盾。因此，基于解決現(xiàn)實(shí)中的擴(kuò)大發(fā)展與增值矛盾的角度，最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問(wèn)題具有重要的應(yīng)用價(jià)值。

最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在為公司提供最有價(jià)值服務(wù)的同時(shí)也為公司最大限度地節(jié)約成本、減少投入，從而真正起到增值的作用，為公司和企業(yè)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門以及確定內(nèi)部審計(jì)規(guī)模提供參考和依據(jù)。同時(shí)，也為內(nèi)部審計(jì)部門提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)化的進(jìn)程做出貢獻(xiàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外學(xué)術(shù)界根據(jù)內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)角度分析內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的問(wèn)題，Goodwin和Kent（2006）對(duì)澳大利亞115家上市公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著正相關(guān)；而公司分支數(shù)量、選擇國(guó)際四大事務(wù)所、應(yīng)收賬款和存貨比例與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著負(fù)相關(guān)。Sarens（2007）發(fā)現(xiàn)：高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門越重視和支持，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)起到的作用越大；小公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的正式化程度顯著相關(guān)，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響更多，大公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)文化顯著相關(guān)，說(shuō)明大公司的內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和偵查錯(cuò)弊方面的作用更加重要。Sarens（2007）還運(yùn)用模型解釋影響比利時(shí)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素，發(fā)現(xiàn)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)越分散、公司規(guī)模越大、公司內(nèi)部報(bào)告層次越多，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大。

國(guó)內(nèi)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模問(wèn)題的研究，主要是從內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式、設(shè)立動(dòng)機(jī)及內(nèi)部審計(jì)制度的效果等方面進(jìn)行考察。程新生（2005） 對(duì)制造業(yè)上市公司研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式不同，其效果表現(xiàn)各異，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式的公司最重視資金管理，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的公司注重賒銷、負(fù)債率相對(duì)較高、資金管理方面表現(xiàn)較差，但凈資產(chǎn)收益率有所改善，董事會(huì)、總經(jīng)理審計(jì)模式的公司績(jī)效差異不大；劉國(guó)常、郭慧（2008）對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響因素進(jìn)行了單變量實(shí)證分析，利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的效果影響，該研究以審計(jì)規(guī)模作為內(nèi)部審計(jì)特征的替代變量，結(jié)果顯示：審計(jì)規(guī)模與公司分支數(shù)量、外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯著負(fù)相關(guān)；劉霞（2009）以2007年中小板上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析影響內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素，并證實(shí)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率以及審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

綜合以上研究結(jié)論，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值必然要關(guān)注成本節(jié)約和創(chuàng)造價(jià)值，而最佳組織規(guī)模的確定越來(lái)越成為實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)所必備的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)載體。

三、理論分析

（一）影響因素的選取與設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，極大程度上依賴于所處組織的內(nèi)部管理與外部運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素，它包含了內(nèi)部審計(jì)在一定的時(shí)間和空間狀態(tài)下，所遇到的一切主客觀因素的集合。從環(huán)境結(jié)構(gòu)區(qū)分的角度來(lái)看，可以把環(huán)境因素分為主觀環(huán)境因素與客觀環(huán)境因素，其中，影響內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)方法和行為等即為主觀環(huán)境因素；客觀環(huán)境因素包括組織運(yùn)營(yíng)及發(fā)展所賴以生存的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等。

本文通過(guò)對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)的各類因素的劃分與歸納，運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷的方式，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的企業(yè)職員進(jìn)行查訪，從而識(shí)別出業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)可的對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模產(chǎn)生影響的因素。問(wèn)卷發(fā)放100份，收回72份。通過(guò)統(tǒng)計(jì)被查訪人對(duì)問(wèn)卷內(nèi)設(shè)置因素的選擇情況，各類影響因素被選擇次數(shù)排名前十位的因素統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。

（二）樣本數(shù)據(jù)收集

根據(jù)上述調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)情況，選取統(tǒng)計(jì)結(jié)果前6位的因素進(jìn)行變量分析。本文選取60家設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門的公司作為研究樣本，對(duì)樣本中所包含的上述6項(xiàng)內(nèi)容采集數(shù)據(jù)，匯總結(jié)果見(jiàn)表2。

（三）主成分分析法的應(yīng)用

主成分分析法是利用降維的思想，把若干變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)具有代表性的綜合變量。在統(tǒng)計(jì)分析的過(guò)程中，有時(shí)多個(gè)變量之間存在一定關(guān)系，其所反映的信息在一定程度上有重復(fù)，增加了分析問(wèn)題的復(fù)雜性。主成分分析法能夠有效地利用盡可能少的彼此不相關(guān)的綜合變量，較為全面反映出所研究事物的信息，避免了前期多個(gè)相關(guān)變量分析對(duì)結(jié)論的判斷。主成分分析法的數(shù)學(xué)模型如下：

公式中，A1i，A2i，……，Api（i=1，2，……，m）為 X 的協(xié)方差矩陣特征值對(duì)應(yīng)的特征向量；X1，X2，……，Xp 為原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化處理后的值。利用SPSS軟件進(jìn)行主成分分析，按照特征值大于1 或累計(jì)貢獻(xiàn)率大于85%的標(biāo)準(zhǔn)選出一個(gè)或多個(gè)主成分，確定主成分載荷。

本文利用SPSS軟件對(duì)60個(gè)樣本中6類影響因素進(jìn)行主成分分析，將組織總資產(chǎn)規(guī)模、組織子公司數(shù)量、組織業(yè)務(wù)范圍（涉及行業(yè)）、組織所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、組織現(xiàn)金流量、組織管理能力評(píng)級(jí)六個(gè)關(guān)鍵因素作為變量，在具體操作過(guò)程中，將表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)輸入軟件，軟件會(huì)自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析，得出相關(guān)矩陣表、方差與特征值表、成分矩陣表、主成分載荷矩陣表。見(jiàn)表3、表4。

從表3可以看出，變量總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、業(yè)務(wù)范圍（涉及行業(yè)）、現(xiàn)金流量、管理能力評(píng)級(jí)之間的相關(guān)性系數(shù)大部分高于0.85，說(shuō)明這三個(gè)變量之間的關(guān)聯(lián)性很大，存在信息重疊的可能性較大，可判定為同源變量；而變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與其他因素之間的相關(guān)性系數(shù)均小于0.85，說(shuō)明變量之間相關(guān)性較差，且變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與大部分變量相關(guān)系數(shù)為負(fù)，說(shuō)明呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)狀態(tài)。

根據(jù)變量解釋的方差表所反映的信息，成分1的特征值為4.88，其所對(duì)應(yīng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到了81.33%，根據(jù)假設(shè)前提滿足要求。將6個(gè)變量分別用X1、X2 、X3、X3、X3、X6表示，根據(jù)成分矩陣，可以得出6個(gè)變量與成分1（即主成分）之間的關(guān)系。

X1=0.966F1；X2=0.958F1；X3=0.949F1；X4=0.940F1；X5 =0.932F1；X6=0.425F1

在主成分分析過(guò)程中，變量所對(duì)應(yīng)的系數(shù)的絕對(duì)值越大，說(shuō)明主成分對(duì)該變量的代表性越大，因此可以看出，主成分F1對(duì)X1至X5的代表性非常充分，能夠很好地對(duì)這五個(gè)變量的信息進(jìn)行概括和解釋，對(duì)X6的代表性略低。根據(jù)主成分表達(dá)式系數(shù)等于成分矩陣系數(shù)除以特征值的平方根，得出表達(dá)式：

F1=0.402X1+0.399X2+0.409X3+0.394X4+0.392X5+0.383X6

通過(guò)對(duì)選取的6個(gè)變量的分析，這些變量所代表的影響因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響程度較為接近，但也存在大小之分，根據(jù)主成分分析的數(shù)據(jù)結(jié)果可知，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響程度最大的因素為業(yè)務(wù)范圍，及企業(yè)所涉及的一個(gè)或多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，其后順序依次為總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、現(xiàn)金流量、管理能力評(píng)級(jí)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)。各影響因素中，除行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)外，其余因素相互之間呈現(xiàn)明顯正相關(guān)，且相互之間變化趨勢(shì)及變動(dòng)影響程度較為接近。

四、研究結(jié)論與局限性

在現(xiàn)如今的企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)的增值作用與地位已得到學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可，在許多西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以獲悉，隨著管理理念及模式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門甚至可能成為公司內(nèi)部最核心的管理部門或超然的業(yè)務(wù)接管部門，因此，合理有限地在企業(yè)內(nèi)部搭建內(nèi)部審計(jì)部門顯得尤為重要。根據(jù)上述結(jié)論，在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)依據(jù)各類影響因素影響程度的大小，有側(cè)重地考慮內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問(wèn)題，從而達(dá)到資源最優(yōu)化、最科學(xué)、最合理的配置。

目前，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日漸突出，因此內(nèi)部審計(jì)部門的合理設(shè)置也成為了企業(yè)管理者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中所關(guān)注的一大問(wèn)題。本文的研究存在幾點(diǎn)不足之處。首先，問(wèn)卷數(shù)量有限，被訪問(wèn)者不能完全代表業(yè)內(nèi)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，同時(shí)未能排除不同企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境及個(gè)人主觀意識(shí)，很多重要的因素未能考慮在內(nèi)，在某種程度上制約了影響因素的設(shè)置；其次，企業(yè)樣本存在局限，未能完全包括各行各業(yè)及各領(lǐng)域，難以做到對(duì)客觀情況的充分表達(dá)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊新東，李越，盛愛(ài)輝.基于BSC的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（6）.

[4]劉霞.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響因素的實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)月刊（理論版下）， 2009，（2）.

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，也是推進(jìn)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要保障。它既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是指：?jiǎn)挝粌?nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)相關(guān)審計(jì)手段對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性及文件資料的真實(shí)性所進(jìn)行的全過(guò)程監(jiān)督。它對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用，并最終確保單位穩(wěn)步發(fā)展。一、內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域即使最完善的內(nèi)部控制制度也會(huì)因管理者的不重視，執(zhí)行者錯(cuò)誤的理解控制指示而失效，為了彌補(bǔ)這一缺陷，促進(jìn)良好控制環(huán)境的建立，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不足之處并予以糾正。內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域應(yīng)包括：是否建立單位內(nèi)部控制制度；建立的制度有無(wú)違反《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、是否與本單位的實(shí)際情況相適應(yīng)；執(zhí)行者是否能嚴(yán)格按照制度執(zhí)行等。以此來(lái)不斷完善內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有作用的原因

一是任命制的約束。我國(guó)一直實(shí)行任命管理體制，這種利益制約機(jī)制的存在使單位與主管部門之間形成了一定的依存關(guān)系。在開(kāi)展單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)違紀(jì)負(fù)責(zé)人提供的鑒證、評(píng)價(jià)及處理意見(jiàn)，還沒(méi)有主管部門的一紙調(diào)令重要。這種現(xiàn)象的存在削弱了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的作用，制約了審計(jì)人員開(kāi)展工作的積極性，也不利于工作質(zhì)量的提高。二是內(nèi)部審計(jì)人員的引導(dǎo)宣傳力度不夠。有些審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作是得罪人的差事，因礙于人情面子，加之有較高的工作難度，就產(chǎn)生了畏難情緒，缺乏工作積極性。想要做好審計(jì)工作，首先需要得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，營(yíng)造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工作氛圍。其次要注重宣傳法規(guī)及各項(xiàng)管理制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的導(dǎo)向性。三是內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不夠。內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的鑒證、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能，在開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)不斷強(qiáng)化預(yù)警、監(jiān)督、決策、協(xié)調(diào)、促進(jìn)職能。幫助解決管理中存在的問(wèn)題，從而樹(shù)立審計(jì)人員的工作威望，提高審計(jì)工作的認(rèn)可度。

三、完善內(nèi)部審計(jì)的措施

1.提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定：國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門，企事業(yè)組織，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，健全內(nèi)部審計(jì)制度。這一規(guī)定是我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。如何使《審計(jì)法》這一規(guī)定得到貫徹落實(shí)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)是當(dāng)下管理層急需解決的問(wèn)題。

2.完善內(nèi)部審計(jì)的設(shè)想

各單位應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，為各單位提供法律法規(guī)咨詢、提供審計(jì)技術(shù)方法咨詢、搞好內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、定期組織內(nèi)部審計(jì)交流探討，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。

3.加大理論研究與宣傳力度，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的社會(huì)環(huán)境理論是實(shí)踐的指南

理論研究與宣傳不到位，是制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要因素。因此應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)理論研究，重視內(nèi)部審計(jì)成果的報(bào)道工作。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)重視轄區(qū)范圍內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)訂閱審計(jì)報(bào)刊及相關(guān)審計(jì)法規(guī)的征訂情況，作為審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)審計(jì)人員的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，改變我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在理論上、認(rèn)識(shí)上、工作上的封閉現(xiàn)狀，為提高廣大內(nèi)審人員的理論素養(yǎng)，拓寬視野創(chuàng)造條件。要重視內(nèi)審成果的宣傳報(bào)道工作，充分利用審計(jì)報(bào)刊，及時(shí)報(bào)道內(nèi)部審計(jì)查處的案件情況，及時(shí)交流內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的新方法、新經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)典型，以引起全社會(huì)的關(guān)注和支持，促使單位部門領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識(shí)、重視內(nèi)部審計(jì)工作，主動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)決策管理的有效手段，及時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的困難和問(wèn)題，從而為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。上級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)有內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與指導(dǎo)的責(zé)任，應(yīng)將內(nèi)審理論研討，先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)的推廣，典型案例報(bào)道，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行匯總，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)辦各類刊物，及時(shí)反映和宣傳內(nèi)審工作，為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平做出貢獻(xiàn)。

4.切實(shí)利用內(nèi)部審計(jì)的成果

就審計(jì)結(jié)果而言，并不在于審查出了多少問(wèn)題，最重要的是針對(duì)查出問(wèn)題的糾正和整改效果。只有把審計(jì)建議落到實(shí)處，加強(qiáng)管理，杜絕類似問(wèn)題的再次發(fā)生，這樣的審計(jì)才有深度、有力度、有實(shí)效。要做好審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)工作，就要定期進(jìn)行回訪和跟蹤，檢查落實(shí)情況，做到條條有結(jié)果，件件有回音。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在于幫，目的在改。一方面應(yīng)該從政策和法規(guī)上進(jìn)行引導(dǎo)；另一方面從業(yè)務(wù)上提供咨詢服務(wù)，幫助其規(guī)范會(huì)計(jì)核算和完善內(nèi)部控制制度，從而有效利用審計(jì)成果，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響。

5.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

篇4

（一）立法和政策執(zhí)行尚不夠到位

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)尚沒(méi)有專門的法律加以保障，一直以來(lái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律約束，是通過(guò)國(guó)家審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行原則性規(guī)定，如2006年的《審計(jì)法》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定較為模糊，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行以《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等行政規(guī)章為依據(jù)，存在如下問(wèn)題：一是財(cái)政部等五部委規(guī)章僅在上市公司范圍內(nèi)施行，對(duì)非上市企業(yè)不具有約束力，內(nèi)部審計(jì)制度建立健全仍以按需建立為原則。二是審計(jì)署規(guī)章在其他行政管理領(lǐng)域不具普遍約束力。按照我國(guó)行政法律法規(guī)規(guī)范，行政規(guī)章的調(diào)整對(duì)象則限定在行政管理領(lǐng)域中某些特殊的、局部的、具體的問(wèn)題，對(duì)其他行政管理領(lǐng)域僅具有指導(dǎo)作用，不具約束力。

（二）指導(dǎo)和監(jiān)督工作手段尚顯乏力

目前就我市而言，國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)審指導(dǎo)方式主要有兩種，一是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展情況進(jìn)行檢查，并提出針對(duì)性建議和意見(jiàn)；二是聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)專家作為內(nèi)審指導(dǎo)員開(kāi)展指導(dǎo)，對(duì)被審計(jì)單位或指導(dǎo)員所在的系統(tǒng)（單位）進(jìn)行指導(dǎo)。以上兩種方式雖被實(shí)踐證明督導(dǎo)效果均較好，但是國(guó)家審計(jì)的督導(dǎo)工作仍面臨手段缺乏等困難，存在督導(dǎo)面未實(shí)現(xiàn)全覆蓋以及督導(dǎo)工作不夠深入等問(wèn)題。

（三）與國(guó)家審計(jì)的聯(lián)動(dòng)措施不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)要與國(guó)家審計(jì)發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效應(yīng)才能實(shí)現(xiàn)資源和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。近年來(lái)，我市內(nèi)審協(xié)會(huì)與國(guó)家審計(jì)在組織開(kāi)展項(xiàng)目同步審計(jì)、派遣內(nèi)審人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目等方面進(jìn)行了有益的探索，并取得了良好的成效。但其聯(lián)動(dòng)僅停留在表層，在審計(jì)成果的聯(lián)動(dòng)運(yùn)用、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的聯(lián)動(dòng)整改等實(shí)質(zhì)性方面缺乏措施，內(nèi)審未能實(shí)現(xiàn)成為國(guó)家審計(jì)的有益補(bǔ)充，國(guó)家審計(jì)也未能真正帶動(dòng)被審計(jì)單位的內(nèi)審上一個(gè)水平和臺(tái)階。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策措施

綜上分析，為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，需要當(dāng)?shù)攸h委政府和相關(guān)職能部門的繼續(xù)努力，更需要法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的強(qiáng)力支撐，需要國(guó)家在以下三個(gè)方面深入推進(jìn)我國(guó)內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。

（一）完善法制，助推內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展

一是要加快研究制訂《內(nèi)部審計(jì)法》。目前現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)的立法相對(duì)于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，層次低，法律效力不高，不能滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。有必要參照國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)目標(biāo)，進(jìn)行系統(tǒng)的研究與論證，盡快出立的《內(nèi)部審計(jì)法》，以明確內(nèi)部審計(jì)設(shè)立范圍、要求、目標(biāo)、職責(zé)、內(nèi)容等，提高內(nèi)部審計(jì)的法制化、規(guī)范化水平。

二是要加快建立內(nèi)審協(xié)會(huì)行業(yè)化管理制度。要賦予內(nèi)部審計(jì)自律組織相應(yīng)的監(jiān)督管理職責(zé)，提升其影響力，從而，促進(jìn)其加快行業(yè)規(guī)范制定的推進(jìn)步伐，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織之間及內(nèi)部審計(jì)單位與內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織之間的聯(lián)系，建立統(tǒng)一評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）分工負(fù)責(zé)，有效構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體系

對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。當(dāng)前，重點(diǎn)應(yīng)在以下幾個(gè)方面發(fā)揮好作用：一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)建設(shè)。分行業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，推進(jìn)依法屬于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)；引導(dǎo)規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織按照現(xiàn)代企業(yè)、組織治理機(jī)制建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。依據(jù)《審計(jì)法》及其他相關(guān)規(guī)定的要求，督促部門單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并檢查其執(zhí)行情況。二是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值提升。不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和管理方式的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。一方面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念轉(zhuǎn)型，推動(dòng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的，關(guān)注組織運(yùn)營(yíng)管理，滿足組織改革發(fā)展新需求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式。另一方面推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)應(yīng)用為核心的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，加大對(duì)新型審計(jì)技術(shù)方法的調(diào)研總結(jié)與宣傳推廣，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)組織探索多維化數(shù)據(jù)分析方法，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段的現(xiàn)代化建設(shè)和應(yīng)用。加大信息化人才的培養(yǎng)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)向社會(huì)購(gòu)買技術(shù)服務(wù)，破解限制大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的人力資源短缺瓶頸。三是大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升。大力推行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)工作年度考核制度，一方面要根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求并結(jié)合地方內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀，制定地方內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查評(píng)估。另一方面要堅(jiān)持開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)年度考核工作，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化指導(dǎo)，建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)推進(jìn)服務(wù)體系

對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)審協(xié)會(huì)之間要明確職責(zé)、合理分工、協(xié)同配合，形成一個(gè)有機(jī)的指導(dǎo)統(tǒng)一體，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。內(nèi)審協(xié)會(huì)要主動(dòng)去行政化，通過(guò)公開(kāi)招聘，讓內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人來(lái)從事協(xié)會(huì)管理工作，配強(qiáng)工作人員，從非專業(yè)向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，以真正發(fā)揮其行業(yè)自律功能。做強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會(huì)指導(dǎo)交流平臺(tái)。

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要在完善內(nèi)部組織管理架構(gòu)的基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)指導(dǎo)交流平臺(tái)建設(shè)，以真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)的區(qū)域性自律功能。

篇5

胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)建立已有20多年，但它對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并沒(méi)有得到完全的認(rèn)識(shí)，它的作用更未得到充分的發(fā)揮。我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)的課題上一直不懈努力。本文對(duì)2008年-2013年將近五年國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)類的核心期刊關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，將其分為內(nèi)部審計(jì)基本理論研究和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究，并提出了研究過(guò)程中的問(wèn)題及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；基本理論；實(shí)施與應(yīng)用

一、引言

我國(guó)2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是“存在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、合法性和適當(dāng)性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)今，內(nèi)部審計(jì)受到越來(lái)越多的關(guān)注，各層面對(duì)其需求越來(lái)越強(qiáng)烈，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者從不同視角出發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了大量研究。通過(guò)對(duì)中國(guó)知識(shí)資源總庫(kù)的模糊匹配檢索發(fā)現(xiàn)，2008年至今將近五年內(nèi)，主題包含“內(nèi)部審計(jì)”的學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)有12219篇，其中在會(huì)計(jì)審計(jì)類核心期刊（《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《中國(guó)審計(jì)》）發(fā)表的有187篇。對(duì)這些相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)一步總結(jié)發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)理論研究方面主要涉及內(nèi)部審計(jì)職能及模式的研究，而在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用方面主要涉及審計(jì)方法、應(yīng)用現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)作用的研究。

二、內(nèi)部審計(jì)基本理論研究

（一）內(nèi)部審計(jì)職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能拓展為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、文化建設(shè)及戰(zhàn)略審計(jì)職能。動(dòng)因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)內(nèi)容增多，內(nèi)部審計(jì)增值需要，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展以及許多企業(yè)通過(guò)并購(gòu)進(jìn)行對(duì)外擴(kuò)張。苑泰灝（2011）認(rèn)為決定內(nèi)部審計(jì)的因素是其自身所在的外部環(huán)境和條件，我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)主要功能從環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)主要有：監(jiān)督職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能、服務(wù)職能和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。而且，當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)一體化和高速發(fā)展的今天，單純的“差錯(cuò)防弊”職能已經(jīng)不在是最重要的，此時(shí)公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)將上升為重中之重，經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能。著重做好監(jiān)督和服務(wù)并重、改變內(nèi)審形象和地位、加速?gòu)?fù)合型隊(duì)伍建設(shè)三項(xiàng)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開(kāi)展了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型的研究與應(yīng)用，設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)定性分析的調(diào)查表法和定量分析的綜合風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)法，并將兩種方法有機(jī)結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，通過(guò)實(shí)踐案例對(duì)模型進(jìn)行了實(shí)證分析。周德銘（2013）在研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（Objective）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（Activities）、內(nèi)部控制（Control）和信息系統(tǒng)（System）四要素基礎(chǔ)上，提出了OACS審計(jì)模式的基本框架，認(rèn)為該模式的功能目標(biāo)是通過(guò)對(duì)四要素的內(nèi)在質(zhì)量和關(guān)系質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經(jīng)成為了內(nèi)部審計(jì)的最新增值途徑。組織目標(biāo)還是沒(méi)有變化。但是內(nèi)部審計(jì)變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過(guò)分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)和特有風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)可內(nèi)部控制的基本功能上。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究

（一）審計(jì)方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內(nèi)部審計(jì)工作通常情況下可以分為三個(gè)不同的環(huán)節(jié)：制定年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)和后續(xù)審計(jì)。制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃包括以下主要幾個(gè)方面，一是確定可供審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)因素，二項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，三確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)次序，四編制審計(jì)計(jì)劃這四個(gè)方面；項(xiàng)目審計(jì)可以分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段；后續(xù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的一種繼續(xù)監(jiān)督。薛洪（2010）通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和問(wèn)題的分析、總結(jié)，提出了可行的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法。審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策

時(shí)現(xiàn)（2011）基于內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)不均衡性是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征。包括多樣化的內(nèi)部審計(jì)主體模式及發(fā)展的不均衡，多元化的專業(yè)背景及參差不齊的專業(yè)勝任能力，多層次的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在兩極徘徊的內(nèi)部審計(jì)模式，增值概念的模糊性及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的不確定性，參差不齊的內(nèi)部審計(jì)制度。張慶龍（2011）認(rèn)為將戰(zhàn)略運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略的高度出發(fā)實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)；審計(jì)人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場(chǎng)，提倡參與式審計(jì)。李明輝（2009）提出，內(nèi)部審計(jì)如果可以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，要取決于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的環(huán)境，只有環(huán)境中不存在多內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生重大影響的事件情況下，才能確保其獨(dú)立。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的作用及意義

陳新環(huán)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在全面預(yù)算管理中有諸多作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析有利于戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)施，可以降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的“預(yù)算松弛現(xiàn)象”，可以通過(guò)預(yù)算全過(guò)程的執(zhí)行控制參與，保證預(yù)算得到有效執(zhí)行。梅達(dá)林（2012）認(rèn)為在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制中如何提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，提高資源配置效率及經(jīng)營(yíng)決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結(jié)與未來(lái)研究方向

綜上所述，我國(guó)學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)方面的研究已經(jīng)取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論、在我國(guó)的應(yīng)用與實(shí)施等諸多方面，提出很多現(xiàn)存的問(wèn)題為今后的發(fā)展指明了方向。同時(shí)，筆者認(rèn)為有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究還存在一些問(wèn)題，這也為學(xué)者未來(lái)的研究提供了空間。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)辦法缺乏研究。有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)運(yùn)用量化指標(biāo)考核，而指標(biāo)的選擇和設(shè)置等具體問(wèn)題有待深入思考。

對(duì)于我國(guó)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，解決對(duì)策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實(shí)解決對(duì)策使內(nèi)部審計(jì)更大的發(fā)揮作用是學(xué)者們能夠探討的問(wèn)題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]周德銘.“關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)OACS審計(jì)模式的初步設(shè)想”[J].《審計(jì)研究》，2010（1）

[2]時(shí)現(xiàn).“不均衡性，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征——基于內(nèi)部設(shè)計(jì)調(diào)查的結(jié)果”[J]《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2011（1）

[3]丁麗.“論當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)策略”[J].《中國(guó)信息管理化》，2013（6）

[4]張慶龍.“對(duì)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)幾個(gè)問(wèn)題的思考”[J].《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2011（2）

[5]王聯(lián)品.“探析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策”[J]《學(xué)理論》，2013（8）

篇6

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 推廣 研究

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種關(guān)注和控制組織風(fēng)險(xiǎn)，幫助組織增加價(jià)值的新的內(nèi)部審計(jì)模式。20世紀(jì)90年代后半期，國(guó)外學(xué)者開(kāi)始致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。2000年后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的理論引入我國(guó)，因?yàn)榕c傳統(tǒng)被動(dòng)式的審計(jì)模式有突出區(qū)別而引起我國(guó)學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。如強(qiáng)調(diào)審計(jì)目的為組織增加價(jià)值；以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為自身的目標(biāo)；關(guān)注組織的戰(zhàn)略決策，用管理層的方式進(jìn)行思維；強(qiáng)調(diào)審計(jì)雙方的協(xié)作關(guān)系；拓展審計(jì)范圍，將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)焦點(diǎn)；注重與管理當(dāng)局的伙伴關(guān)系；強(qiáng)調(diào)審計(jì)的“客觀性和獨(dú)立性”兼顧等。當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)審實(shí)踐中日益得到普遍應(yīng)用和不斷完善，但在我國(guó)的應(yīng)用狀況卻不樂(lè)觀。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀及理論基礎(chǔ)

（ 一 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀1996年，IIA研究基金會(huì)為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)全球性框架，了《內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)：特爾菲研究》的報(bào)告，提出要建立注重風(fēng)險(xiǎn)防范、提供增值服務(wù)、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。1997年，IIA成立了一個(gè)負(fù)責(zé)研究?jī)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新框架的核心工作小組。根據(jù)該小組提交的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架，IIA在2001年底了著名的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》?！稑?biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，以提高組織效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了原先以檢查歷史記錄和評(píng)價(jià)組織運(yùn)營(yíng)情況為主的審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)和如何增加組織價(jià)值。隨著我國(guó)公司治理力度的加大以及相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式得到了我國(guó)學(xué)者的重視和研究。如王光遠(yuǎn)（2002年）對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和監(jiān)控提出自己的觀點(diǎn)；嚴(yán)暉 （2004年）從系統(tǒng)論與控制論出發(fā)，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理及內(nèi)部控制所發(fā)揮的整合和反饋?zhàn)饔茫煌鯐韵迹?004年）研究了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序，包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審計(jì)者、審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等。郭群（2006年）提出內(nèi)審師要首先系統(tǒng)地分析、識(shí)別、衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的高低，制定年度審計(jì)計(jì)劃，確定被審計(jì)對(duì)象的先后順序。我國(guó)實(shí)務(wù)界也就各行業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論和模式進(jìn)行了較多的探討。但在我國(guó)企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的比例和程度都較小，企業(yè)常常是按照法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行，很少出于自身考慮主動(dòng)實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)審人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和意識(shí)，也影響我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的作用發(fā)揮。

（ 二 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)（1）受托責(zé)任的履行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生直接推動(dòng)。20世紀(jì)初，股份公司制所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離促使企業(yè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，并使財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)得以開(kāi)展。當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表得以體現(xiàn)，因此當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由財(cái)產(chǎn)、資金保管的安全性和賬簿的驗(yàn)證轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查。1947年，IIA出臺(tái)了第一號(hào)《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡(jiǎn)稱SRIA NO.1）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是幫助管理者有效管理組織業(yè)務(wù)活動(dòng)，保護(hù)及增加公司利益。1971年IIA頒發(fā)了SRIA NO.3認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織審核內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)和管理控制活動(dòng)，以衡量和評(píng)價(jià)控制控制的有效性。這標(biāo)志著業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)始。20世紀(jì)中后期，復(fù)雜的外部環(huán)境使得管理者出現(xiàn)決策失誤和控制不當(dāng)?shù)母怕试黾樱瑳Q策失誤往往對(duì)企業(yè)有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內(nèi)部審計(jì)在注重業(yè)務(wù)導(dǎo)向的同時(shí)，也進(jìn)入了管理導(dǎo)向階段。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)旨在幫助管理層明確決策方向，增強(qiáng)決策效果，提高組織競(jìng)爭(zhēng)力。在技術(shù)上強(qiáng)調(diào)“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計(jì)單位保持良好的人際關(guān)系，采用“參與式審計(jì)”的形式，又要以系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的眼光看待管理，充分考慮外部關(guān)聯(lián)方的影響和組織的社會(huì)責(zé)任。特別是審計(jì)委員會(huì)制度的建立更強(qiáng)化了以管理為受托責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。20世紀(jì)90年代，科技的發(fā)展導(dǎo)致管理理論與實(shí)踐發(fā)生了豐富的變化，如質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化管理理論都有了新的演進(jìn)，各國(guó)也出臺(tái)各種涉及公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的法規(guī)。IIA出臺(tái)以風(fēng)險(xiǎn)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)正是適應(yīng)了防范風(fēng)險(xiǎn)的受托責(zé)任觀的轉(zhuǎn)變。（2）管理理論的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，主要有：一是委托理論?？扑梗–oase）1937年提出“企業(yè)是生產(chǎn)要素的一組契約”的觀點(diǎn)，引發(fā)了最早的委托理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)是由構(gòu)成企業(yè)的各利益相關(guān)主體（包括外部的債權(quán)人、關(guān)聯(lián)交易商、客戶、內(nèi)部股東、經(jīng)營(yíng)管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結(jié)的一組契約的聯(lián)結(jié)。為了防范委托人和人之間的信息不對(duì)稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應(yīng)措施對(duì)人行為進(jìn)行控制。這是內(nèi)部審計(jì)即發(fā)揮監(jiān)督作用，也承擔(dān)人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認(rèn)為組織戰(zhàn)略雖然是由單個(gè)人的最優(yōu)戰(zhàn)略組成，但并不意味著是一個(gè)總體最優(yōu)的結(jié)果。在個(gè)人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導(dǎo)致對(duì)所有人都不利的“均衡”結(jié)局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據(jù)該理論，企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)只有目標(biāo)一致，相互了解，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)在組織內(nèi)部扮演“警察”角色，而應(yīng)與各部門相互合作。三是支持關(guān)系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個(gè)大的組織系統(tǒng)內(nèi)建立起發(fā)揮“連接點(diǎn)功能”的組織來(lái)協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)的活動(dòng)。該理論強(qiáng)調(diào)每個(gè)組織成員的工作都是不可或缺，而內(nèi)部審計(jì)就是這些成員間最重要的“連接點(diǎn)”之一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，由于其目標(biāo)與組織相同，理應(yīng)承擔(dān)維持組織整體性的“連接點(diǎn)”作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)作。四是權(quán)變學(xué)派理論。該理論強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變，尋求最合適的管理模式或方法。據(jù)此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須思路廣闊，審時(shí)度勢(shì)，了解組織的活動(dòng)與外部環(huán)境的適應(yīng)性，并據(jù)此提出自己的建議。五是戰(zhàn)略管理理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論。邁克爾?波特以及20世紀(jì)60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰(zhàn)略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生較深影響。他們強(qiáng)調(diào)要適應(yīng)多變和多樣化的環(huán)境，從戰(zhàn)略層面和風(fēng)險(xiǎn)層面重新審視現(xiàn)有的管理實(shí)踐，關(guān)注未來(lái)和價(jià)值增值。（3）相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣墊定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代，公司治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究進(jìn)入了較為成熟的階段，各國(guó)紛紛出臺(tái)各種規(guī)范。在公司治理方面，先后頒發(fā)了Cadbury報(bào)告、Greenbury報(bào)告、Hampel報(bào)告、Turnbull報(bào)告等；在內(nèi)部控制方面，1992年，COSO委員會(huì)了 “內(nèi)部控制整體架構(gòu)”；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理框架；2002年美國(guó)政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所如安永、普華永道都了風(fēng)險(xiǎn)管理指南；COSO委員會(huì)2004年了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規(guī)突出了風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理、內(nèi)部控制的關(guān)系，充分反映了風(fēng)險(xiǎn)理念對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)了管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，一定程度上完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作環(huán)境。

二、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及應(yīng)用必要性

（ 一 ）我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 （1）我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立行政色彩鮮明。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)在企事業(yè)的延續(xù)和補(bǔ)充，并在國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開(kāi)展工作，行政色彩濃厚。內(nèi)審機(jī)構(gòu)既要接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理，維護(hù)國(guó)家利益，又要在本單位領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，造成既非政府審計(jì)、也非社會(huì)審計(jì)的模糊身份。單位決策層普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是因行政命令而設(shè)，并非自身管理所必需，很少重視完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境。（2）內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值的綜合性經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)，對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)和技能要求很高，要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識(shí)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。而目前我國(guó)內(nèi)審人員還不具備開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所要求綜合素質(zhì)，在知識(shí)面、學(xué)科結(jié)構(gòu)上欠缺；審計(jì)方法簡(jiǎn)單，理論和實(shí)踐技能不強(qiáng)；并且具有CIA資格的內(nèi)審師匱乏。如我國(guó)內(nèi)審人員大多所學(xué)審計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)，適合開(kāi)展賬項(xiàng)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，在改善單位經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、增加企業(yè)價(jià)值等方面還存在很大不足。但在西方，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成是1/3經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，1/3工程技術(shù)專業(yè)，1/3其他專業(yè)。并且內(nèi)部審計(jì)以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。1989年美國(guó)公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有19%的時(shí)間用于財(cái)務(wù)審計(jì)，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。（3）內(nèi)部審計(jì)管理方法落后、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是按照法律法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行，并非出于企業(yè)自身考慮主動(dòng)進(jìn)行。據(jù)調(diào)查，80%的被調(diào)查單位不存在專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)；35%的被調(diào)查單位由總裁來(lái)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；68%的被調(diào)查單位不存在正式的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；60%的被調(diào)查單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購(gòu)買一些強(qiáng)制性保險(xiǎn)，而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)和多風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中求發(fā)展的要求。（4）內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)因國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)而建，組建欠規(guī)范，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺少相對(duì)獨(dú)立性的狀況突出。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和人員的工資、福利都受本單位負(fù)責(zé)人支配，以致當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)行為違法違規(guī)或不合理時(shí)，內(nèi)審人員顧慮重重，難以履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能；在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)常受到各方面牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，西方內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)選擇法、示警事項(xiàng)法以及應(yīng)被審計(jì)者的要求選擇。系統(tǒng)選擇法是基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計(jì)項(xiàng)目方式。而我國(guó)組織選擇內(nèi)審項(xiàng)目時(shí)，被動(dòng)接受管理層的指示和安排占了很大比重。

（ 二 ）我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采用帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。而這兩種審計(jì)模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員將精力放在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上，而較少分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的過(guò)程、原因和對(duì)策。該模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，難以用于較大規(guī)模的企業(yè)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)審人員注重對(duì)內(nèi)部控制的審查，通過(guò)制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，并向管理層提出改進(jìn)措施。然而該模式以被審單位內(nèi)控制度的執(zhí)行為審計(jì)重點(diǎn)，而不是根據(jù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)的企業(yè)目標(biāo)為審計(jì)依據(jù)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論脫離企業(yè)目標(biāo)；其次，該模式主要關(guān)注如何加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)越來(lái)越嚴(yán)密而僵化；此外，該模式著眼于對(duì)過(guò)去和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)效果滯后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)立項(xiàng)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)、建議結(jié)論緊緊圍繞如何控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值開(kāi)展，使內(nèi)審宗旨簡(jiǎn)單直接。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效地為組織增加價(jià)值，影響內(nèi)審本身在組織中的地位。與此同時(shí)，外部審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、投資及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入自己的工作范圍，向企業(yè)提供咨詢服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開(kāi)支，也不斷地削減內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化客觀上動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計(jì)積極為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，重新樹(shù)立了內(nèi)部審計(jì)高于外部審計(jì)的指導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，鞏固了職業(yè)生存空間。

三、我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

（一）建立相關(guān)完備、健全的法律規(guī)范體系根據(jù)2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中內(nèi)協(xié)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個(gè)具體準(zhǔn)則。至今，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)己經(jīng)頒布了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這些規(guī)章發(fā)揮了一定作用，但與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。與最新的IIA準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)審慣例相比，中內(nèi)協(xié)對(duì)內(nèi)審規(guī)章引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“增加價(jià)值”、“咨詢”、“控制自我評(píng)估”、“審計(jì)委員會(huì)”等概念，在中內(nèi)協(xié)的準(zhǔn)則中，未予引入。因此，當(dāng)前急需建立起一套完備、健全的法律規(guī)范，從制度層面保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的順利開(kāi)展。

（二）推廣以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔助的混合審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰。在當(dāng)前審計(jì)中，既不能缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識(shí)，也不能單獨(dú)推崇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而排斥賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，使用混合內(nèi)部審計(jì)模式。例如將賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合模式應(yīng)用于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)或家族企業(yè)。將制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合內(nèi)審模式應(yīng)用于生產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)廣泛的大中型企業(yè)和跨國(guó)公司等。因?yàn)樵O(shè)計(jì)良好，執(zhí)行有效的制度、賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)也能很好的滿足審計(jì)目標(biāo)，所以為了適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)所需，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)界當(dāng)務(wù)之急是汲取國(guó)外內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，逐步引入和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，開(kāi)發(fā)出適合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的混合審計(jì)程序和模式，以促進(jìn)我國(guó)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。

（三）采用多樣化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法審計(jì)人員需要將所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、程度、有效性和影響等與管理層進(jìn)行有效的溝通。如何將風(fēng)險(xiǎn)情況準(zhǔn)確反饋給管理層需要一個(gè)較好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法。一是內(nèi)部控制自評(píng)。即內(nèi)部審計(jì)幫助管理層對(duì)本單位內(nèi)控的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)估，反映當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，明確管理責(zé)任，更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。該方法可減少工作量、節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。二是利用網(wǎng)絡(luò)收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。內(nèi)審人員收集企業(yè)內(nèi)外部信息資料，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，利用一定的指標(biāo)把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)量化，以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制和預(yù)防的目的。

（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念 隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起，內(nèi)部審計(jì)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而是轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，加強(qiáng)與組織各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計(jì)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

（五）兼顧內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的屬性，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在固有局限，無(wú)法從根本上實(shí)現(xiàn)“超然獨(dú)立”。對(duì)“獨(dú)立”屬性的過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與組織其他部門之間的敵對(duì)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問(wèn)”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色也就無(wú)法體現(xiàn)，所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí)，更加注重客觀性。IIA2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒(méi)有改變的“獨(dú)立”?！蔼?dú)立”指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，“客觀”指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力 IIA 1999年“內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架”的研究報(bào)告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)的變化，帶動(dòng)內(nèi)審人員知識(shí)技能和行為技能的提高。當(dāng)前要積極提升我國(guó)內(nèi)審人員勝任能力，一要具備廣博的知識(shí)和多元化技能，熟悉行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)等外部環(huán)境和單位內(nèi)部各職能、流程的全貌，具備戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本知識(shí)，具有分析和應(yīng)用能力的綜合素質(zhì)；二要有面向未來(lái)的積極態(tài)度及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，具有洞察評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)（自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和單位整體風(fēng)險(xiǎn)），主動(dòng)收集信息評(píng)估戰(zhàn)略、政策、財(cái)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)等各類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用分析程序，設(shè)計(jì)審計(jì)測(cè)試方案，尋找促進(jìn)組織增值的途徑；三要具有全局意識(shí)，能夠提交具有建設(shè)性意見(jiàn)的內(nèi)審報(bào)告，促進(jìn)單位由過(guò)程管理、行為管理向文化管理、戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；四要具備處理人際關(guān)系的能力和技巧，與組織內(nèi)各層級(jí)管理者建立良好的正式關(guān)系，注重培養(yǎng)內(nèi)審人員良好的職業(yè)心態(tài)及行為能力；五要加強(qiáng)后繼教育和理論研究。對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的效益和投資決策的影響要重點(diǎn)學(xué)習(xí)和研究，注重把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提煉、交流推廣。

（七）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法 依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在平臺(tái)上通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；改變傳統(tǒng)審計(jì)方法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法；改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識(shí)，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)電算化的普及，加快了審計(jì)信息化進(jìn)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為未來(lái)審計(jì)的重要方向。計(jì)算機(jī)審計(jì)能比手工更迅速有效的完成審閱核對(duì)、分析比較等各項(xiàng)工作，能對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)各種資金、資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而得以評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前我國(guó)采用計(jì)算機(jī)審計(jì)才剛剛起步，認(rèn)識(shí)不到位，計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有推廣。我國(guó)要積極開(kāi)發(fā)使用電算化審計(jì)軟件，完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)；內(nèi)審部門要配備或外聘專門信息技術(shù)人員，加大對(duì)內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)，不斷深化并拓寬培訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

［1］羅冬梅：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2007年。

篇7

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論產(chǎn)生于西方資本主義國(guó)家，并在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)下不斷發(fā)展完善，其發(fā)展的主要?jiǎng)恿υ谟诰S護(hù)私有產(chǎn)權(quán)。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，內(nèi)容也因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化而不斷發(fā)展。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，其產(chǎn)生的動(dòng)因并非像西方內(nèi)部審計(jì)那樣基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起步初期，內(nèi)部審計(jì)僅作為政府審計(jì)的補(bǔ)充，主要履行監(jiān)督控制職能。內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，借助國(guó)家的行政力量來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與職能成為一種必然選擇。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，政府或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所扮演的角色也在不斷變化。《審計(jì)法》和內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)法律地位的確定，使得內(nèi)部審計(jì)自身的審計(jì)職能不斷加強(qiáng)，對(duì)政府審計(jì)的從屬關(guān)系淡化。而2003年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)受政府審計(jì)間接管理的模式，進(jìn)一步弱化了內(nèi)部審計(jì)對(duì)政府審計(jì)的依賴。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)主要分支，一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，另一個(gè)是部門內(nèi)部審計(jì)。前者以盈利組織為主，而后者則是以政府部門或事業(yè)單位為主的非盈利組織。現(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)理論對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有很好的指導(dǎo)作用，但對(duì)部門內(nèi)部審計(jì)而言，其指導(dǎo)作用比較有限。原因是，在審計(jì)目標(biāo)與職能上部門內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)審計(jì)存在較大差別，但卻與政府審計(jì)有一定的交叉和聯(lián)系，現(xiàn)行的由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的規(guī)定可能正是受此因素的影響。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于政府審計(jì)，基于委托理論的需求而發(fā)展完善，這是由內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于單個(gè)企業(yè)的本質(zhì)所決定的。要提升內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，不得不關(guān)注政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之間的差別。服務(wù)性質(zhì)與權(quán)力授予的差異帶來(lái)的是二者之間服務(wù)內(nèi)容與對(duì)象的不同，而都接受政府機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督帶來(lái)的是發(fā)展內(nèi)在動(dòng)力的不匹配。指導(dǎo)與監(jiān)督權(quán)的不協(xié)調(diào)會(huì)引起內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)和缺乏后勁，這可能是問(wèn)題的根源所在。

二、內(nèi)部審計(jì)管理存在的問(wèn)題

（一）政府審計(jì)作用有限，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有關(guān)注 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)調(diào)參與公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制，而我國(guó)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)仍著重于財(cái)務(wù)合規(guī)合法和查錯(cuò)糾弊職能，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)的較高層次的組織價(jià)值增值仍有差距。

一方面，這一差距體現(xiàn)了政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)作用有限。政府審計(jì)關(guān)注公共責(zé)任的特點(diǎn)使得其無(wú)力對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加足夠的影響，表現(xiàn)在：（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注力不夠。筆者統(tǒng)計(jì)了31個(gè)省級(jí)行政區(qū)審計(jì)局設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門的情況，僅有重慶、河北、湖南、四川和甘肅5個(gè)省級(jí)行政區(qū)審計(jì)局單獨(dú)設(shè)立以內(nèi)部審計(jì)為主要業(yè)務(wù)的處室，且各個(gè)地區(qū)對(duì)于如何指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展尚無(wú)統(tǒng)一有效的標(biāo)準(zhǔn)；（2）政府審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)上缺乏足夠的專業(yè)先進(jìn)性。培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定等工作具有內(nèi)審鮮明的行業(yè)特色，與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作區(qū)別較大，由國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)該類具體工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督缺乏足夠的行業(yè)先進(jìn)性。

另一方面，政府審計(jì)的影響使得內(nèi)部審計(jì)得不到恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)和理解。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的國(guó)家指導(dǎo)性使得其與政府審計(jì)在界限上有一定程度的模糊，難免在很多時(shí)候扮演政府審計(jì)延伸的角色，無(wú)法體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的咨詢價(jià)值，即使其參與公司治理的職能得到了部分發(fā)揮，也因與政府審計(jì)的界限難分使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立價(jià)值難以得到正名。這也一定程度上加劇了內(nèi)部審計(jì)得不到管理層重視的現(xiàn)狀。

（二）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的行業(yè)指導(dǎo)作用未得到充分發(fā)揮 從國(guó)外來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著非常重要的作用，被視為公司治理的四大基石之一。但從我國(guó)來(lái)看，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未得到企業(yè)管理層的認(rèn)可，主要表現(xiàn)為人員缺乏、獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)工作流于形式等。這也間接反映出內(nèi)審協(xié)會(huì)的工作并未得到企業(yè)的真正重視，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅是因?yàn)榉ǘǖ囊?。縱觀國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，其健康發(fā)展離不開(kāi)行業(yè)自律組織的有效指導(dǎo)和推動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)各界之間圍繞企業(yè)價(jià)值、社會(huì)管理和社會(huì)責(zé)任進(jìn)行著一個(gè)博弈過(guò)程，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等行業(yè)自律組織在執(zhí)業(yè)的規(guī)范化專業(yè)化、相關(guān)法制的制定和完善以及內(nèi)審的學(xué)術(shù)發(fā)展等方面都扮演著重要的角色。而從我國(guó)來(lái)看，特殊階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的牽頭人。盡管我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作用在不斷加強(qiáng)，但是政府審計(jì)的影響仍十分明顯，這在一定程度上桎梏了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立自主的探索其理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

（三）政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理界限模糊，規(guī)范化管理有待提高 盡管在審計(jì)技術(shù)和方法上政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有著不少的共同點(diǎn)，但兩者在審計(jì)目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)等諸多方面存有很大區(qū)別。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)內(nèi)審協(xié)會(huì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，但政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)差別卻沒(méi)有得到具體的規(guī)范。筆者認(rèn)為，政府審計(jì)對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督是十分必要的，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，特別是正在蓬勃發(fā)展中的集體企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，政府審計(jì)難以促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這是政府審計(jì)部門的公共管理職能和內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能之間存在的矛盾決定的。很多學(xué)者都指出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)有待完善，呼吁加強(qiáng)規(guī)范化管理，而規(guī)范的前提是同質(zhì)，必須將部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)權(quán)分開(kāi)。當(dāng)前政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于政府部門和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)都顯現(xiàn)出其不足和缺陷，這也從側(cè)面呼喚給予內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自身更多的發(fā)展空間，在謀求獨(dú)立發(fā)展的前提下與社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)相互促進(jìn)、共同進(jìn)步。

三、促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）弱化行政色彩，重構(gòu)行業(yè)協(xié)會(huì) 在審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍和職能等方面，部門內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有很大的差別。從某種意義上來(lái)講，政府審計(jì)是最大的部門內(nèi)部審計(jì)。因此，部門內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)有天然的聯(lián)系。由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)部門內(nèi)容審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督有其合理性。并且通過(guò)這種指導(dǎo)的監(jiān)督，更好地履行了受托公共責(zé)任，形成了比較完善的財(cái)政資金監(jiān)管體系。在近些年開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)和問(wèn)責(zé)審計(jì)中，有些地方的政府審計(jì)機(jī)關(guān)借用了內(nèi)部審計(jì)的力量，取得了比較好的效果，這充分證明了部門內(nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)延伸的優(yōu)越性。但作為公司治理的基石之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從需求理論上講，其存在價(jià)值在于為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而并非公共責(zé)任。我們認(rèn)為，解決問(wèn)題的途徑是將現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一分為二，部門內(nèi)部審計(jì)仍由政府審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則實(shí)行真正的行業(yè)自律，弱化行政色彩，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展回歸到對(duì)企業(yè)的價(jià)值增值作用上。

（二）完善法律法規(guī)，營(yíng)造良好的外部環(huán)境 近年來(lái)進(jìn)行的政府機(jī)構(gòu)改革和行政管理體制改革，就是要縮減政府管轄的事務(wù)范圍，更多更好地依靠社會(huì)自治、依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。就內(nèi)部審計(jì)而言，政府的作用就在于建立健全相關(guān)法律制度，為其發(fā)展注入源動(dòng)力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，而政府部門的內(nèi)部審計(jì)則更多強(qiáng)調(diào)服務(wù)于政府工作的順利開(kāi)展和評(píng)價(jià)，由于目標(biāo)的不一致，這兩種不同的內(nèi)部審計(jì)形式要求不同的法律法規(guī)與之相匹配。如美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《1988年督察長(zhǎng)修正法案》、《2008年督察長(zhǎng)改革法案》等一系列法案，為政府部門內(nèi)部審計(jì)工作營(yíng)造了良好的法律環(huán)境。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，則更多交由行業(yè)自律組織完成。政府僅在《薩班斯法案》等法案提出對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的要求。如何完善公司治理，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中如何發(fā)揮作用，以及發(fā)揮什么樣的作用，則完全由行業(yè)自律組織根據(jù)法案的要求在行業(yè)內(nèi)給予指導(dǎo)性意見(jiàn)或標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的主觀能動(dòng)性和行業(yè)專長(zhǎng)。借鑒國(guó)際上先進(jìn)和經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以在《公司法》、《證券法》中明確各類企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)的要求，行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)法律的要求制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。為保證政府能夠有效履行監(jiān)督職責(zé)，政府可以參與制定有關(guān)行業(yè)重要的法律法規(guī)，規(guī)定行業(yè)的重大事項(xiàng)須由行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)政府部門備案或規(guī)定行業(yè)協(xié)會(huì)定期向政府報(bào)告工作，明確行業(yè)協(xié)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式等。但行業(yè)自律組織的活動(dòng)，政府則不宜過(guò)多參與。

（三）完善自律管理機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化發(fā)展 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需求源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮作用，在哪些方面發(fā)揮作用，關(guān)鍵看領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在需求不足，原因眾多。內(nèi)部審計(jì)自身無(wú)法滿足企業(yè)的需求可能是重要原因之一。為此，需要在行業(yè)高度自律的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善自律管理機(jī)制。第一，改選行業(yè)協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)層，由內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界人士擔(dān)任協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。學(xué)者的作用在于為行業(yè)的未來(lái)發(fā)展指明方向。加大實(shí)務(wù)界人士在協(xié)會(huì)中的比重，有助于理論與實(shí)際的結(jié)合。第二，構(gòu)建高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合中國(guó)企業(yè)的實(shí)際，建立有中國(guó)特色的審計(jì)內(nèi)部行為規(guī)范、質(zhì)量控制和職業(yè)道德體系。第三，建設(shè)一支高質(zhì)素的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)能否生存和良好發(fā)展，依靠的是行業(yè)的高質(zhì)量服務(wù)和良好的聲譽(yù)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)源于嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和高素質(zhì)的審計(jì)人員。在內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入問(wèn)題上，一方面，要盡量放寬專業(yè)背景條件，廣納英才；另一方面，又要注意評(píng)價(jià)體系的素質(zhì)導(dǎo)向和能力導(dǎo)向。通過(guò)上述措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

[本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目（編號(hào)：12YJC

790106）、重慶市教委規(guī)劃項(xiàng)目（編號(hào)：10-GJ-1005）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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一、做大內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立

“審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會(huì)重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會(huì)等合作，對(duì)部分行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問(wèn)題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見(jiàn)與建議。二是配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)完成民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)。著重對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國(guó)家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況的量化評(píng)價(jià)考核辦法，作為意見(jiàn)的附件。

（三）召開(kāi)全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。以省審計(jì)廳名義召開(kāi)一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，邀請(qǐng)省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過(guò)會(huì)議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展；二是通過(guò)典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識(shí)。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會(huì)、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)、專業(yè)人才評(píng)選委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、CIA考試委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，大力提高協(xié)會(huì)自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對(duì)性與及時(shí)性；組織國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價(jià)值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計(jì)案例，鼓勵(lì)廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時(shí)將探索成果編寫成案例；配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展“國(guó)企內(nèi)審護(hù)航——2012國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成就展”活動(dòng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過(guò)廣泛開(kāi)展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹(shù)立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國(guó)優(yōu)秀論文評(píng)比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開(kāi)展課題研究；要繼續(xù)開(kāi)展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開(kāi)展分會(huì)主題活動(dòng)，提高交流的針對(duì)性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計(jì)》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會(huì)管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來(lái)審計(jì)”的良好局面。

（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺(tái)的《浙江省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫(kù)”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國(guó)家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。

（二）搭建二個(gè)平臺(tái)。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺(tái)，拓展協(xié)會(huì)服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺(tái)，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理;對(duì)策

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0136-02

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善,如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量管理成為一個(gè)備受關(guān)注的問(wèn)題。作為企業(yè)管理的重要組成部分――內(nèi)部控制,便成為重中之重。然而,目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在著很多問(wèn)題,嚴(yán)重約束了企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

一、基礎(chǔ)理論

(一)內(nèi)部控制理論的形成與發(fā)展

一種理論的形成,一般有兩種途徑,一種是從實(shí)踐活動(dòng)中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn),加以系統(tǒng)性科學(xué)性的改造,形成理論雛形;另一種是在已經(jīng)成型的理論基礎(chǔ)上,根據(jù)新的實(shí)踐形勢(shì),對(duì)理論加以綜合性、針對(duì)性的改造,形成交叉的新理論。無(wú)論如何,理論和實(shí)踐是分不開(kāi)的,內(nèi)部控制理論也是一樣。

20世紀(jì)40年代內(nèi)部控制的萌芽,是內(nèi)部牽制的形成,管理者為了防止企業(yè)內(nèi)部個(gè)人或部門的錯(cuò)誤或者舞弊活動(dòng),根據(jù)“兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小;兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門無(wú)比的可能性”這一基本思想,通過(guò)不相容職務(wù)的崗位分工達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。

40年代到70年代,隨著職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)注,以及另外一個(gè)重要原因――職業(yè)審計(jì)的興起和完善對(duì)考核企業(yè)內(nèi)部控制的要求,內(nèi)部控制開(kāi)始從基本的實(shí)踐上升到理論的層次。可以說(shuō),在這一過(guò)程當(dāng)中,“完善審計(jì)方法”的初衷推動(dòng)了內(nèi)部控制向成形理論的過(guò)渡,此時(shí),內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

一件事物真正實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍,外因只能起到推動(dòng)作用,內(nèi)因才是源泉,打上審計(jì)烙印的內(nèi)部控制理論,隨著企業(yè)對(duì)自身發(fā)展的追求,隨著內(nèi)部控制的研究者對(duì)企業(yè)整體利益以及企業(yè)利益相關(guān)者的利益的考慮,開(kāi)始逐步實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。20世紀(jì)90年代,隨著研究的不斷深入,內(nèi)部控制理論不再嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制,形成了一個(gè)以“控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)督檢查”等多個(gè)要素共同構(gòu)成的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的管理系統(tǒng)。

(二)內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制的定義,不同時(shí)期的定義有所不同,不同機(jī)構(gòu)給出的定義也不盡相同,在這里,筆者采用COSO委員會(huì)在1992年,《內(nèi)部控制一整體框架》中的內(nèi)部控制定義:內(nèi)部控制是一個(gè)由董事長(zhǎng)、管理層和其他員工所實(shí)施的過(guò)程,旨在為一系列目標(biāo)提供合理保證:營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性。內(nèi)部控制包括五個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)片面

當(dāng)前,部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在種種偏差,主要有以下幾種:

1.將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地等同于內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制發(fā)展至今,已成為包含控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)督檢查五種要素的管理系統(tǒng),從上述內(nèi)部控制理論的發(fā)展來(lái)看,內(nèi)部牽制僅僅是內(nèi)部控制的萌芽,屬于內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是作為其一個(gè)方面存在的。雖然內(nèi)部牽制對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)講有著重要的意義,但其絕不是內(nèi)部控制的全部。

2.企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到改革傳統(tǒng)管理的重要性,但對(duì)于如何改革卻沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的看法。有些管理者認(rèn)為,管理做到規(guī)范化,能夠滿足企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就可以了,有些則在改革中僅僅片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

(二)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分工不清

在一般認(rèn)識(shí)中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本是一體,沒(méi)有明顯的區(qū)分界限。但是,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能合在一處,已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)的發(fā)展。

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)最根本的不同是其服務(wù)對(duì)象不同,企業(yè)的財(cái)務(wù)職能是面向企業(yè)所有者的,而企業(yè)的會(huì)計(jì)職能則是向企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)的(廣義的會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),而在此處筆者討論的是狹義的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì))。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的兩個(gè)重要方面,分工不清則會(huì)導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊,對(duì)于各自職責(zé)的履行不利;另一方面,財(cái)務(wù)活動(dòng)主要是負(fù)責(zé)籌資與投資以及收益分配的管理,處理的主要是是企業(yè)內(nèi)部宏觀事務(wù),而會(huì)計(jì)活動(dòng)則是負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算,主處理的是企業(yè)的微觀事務(wù),兩者不同性質(zhì)的事務(wù)由統(tǒng)一部門操作,工作質(zhì)量將會(huì)下降;再者,從宏觀上看,財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)籌資投資與收益分配,又負(fù)責(zé)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算記錄,與內(nèi)部牽制理論相悖,對(duì)于防止部門舞弊不利。

(三)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)不完善

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,是對(duì)企業(yè)管理控制活動(dòng)的再控制和監(jiān)督、服務(wù)。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并不健全。

一方面,內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性得不到保證,獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)區(qū)分與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的重要特點(diǎn),只有保證了審計(jì)部門的獨(dú)立性其作用才能很好地得到發(fā)揮;然而當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門由于直接管理者級(jí)別不高,難以對(duì)同級(jí)部門起到約束作用,且由于內(nèi)部審計(jì)自身的性質(zhì)決定了它不能有效地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者起到監(jiān)督作用。

另一方面,企業(yè)管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,內(nèi)部審計(jì)的初衷,之所以要對(duì)企業(yè)管理控制活動(dòng)進(jìn)行再控制和監(jiān)督,就是為了查找錯(cuò)誤,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),完善管理;而過(guò)分強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督作用,忽視其對(duì)管理控制活動(dòng)的改善和提高的服務(wù)性作用,阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

再者,部分企業(yè)的管理層將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督簡(jiǎn)單地等同于、混淆與會(huì)計(jì)監(jiān)督,認(rèn)為通過(guò)會(huì)計(jì)手段,會(huì)計(jì)核查查找錯(cuò)弊就是實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì),這種錯(cuò)誤的思想,使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)無(wú)法真正展開(kāi)。

(四)事前控制機(jī)制不健全

理想的狀態(tài)下,企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)以預(yù)防為主,而現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制制度下往往是對(duì)相關(guān)的管理控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊,而后進(jìn)行相關(guān)的補(bǔ)救措施,大多強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查的控制,缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,從而忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的事前管理,無(wú)法對(duì)突發(fā)性事故或事件做出及時(shí)的應(yīng)對(duì),而且日常管理中很難對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)工作中將可能出現(xiàn)的問(wèn)題予以及時(shí)警示和發(fā)現(xiàn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏嚴(yán)格有效的決策機(jī)制,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取決于企業(yè)管理者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)管理工作就薄弱,重大風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率就高。這樣的現(xiàn)狀,一方面是由于事前控制不易操作,另一方面是由于傳統(tǒng)管理做法的約束,以及管理者的懈怠。

三、對(duì)策與建議

(一)端正態(tài)度,轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)

企業(yè)如想從根本上改變內(nèi)部控制不健全的現(xiàn)狀,首先應(yīng)該端正態(tài)度,轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)。應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程及其包含的內(nèi)容,更要對(duì)內(nèi)部控制理論的內(nèi)容保持關(guān)注。

如今內(nèi)部控制理論作為企業(yè)管理的重要方面,已經(jīng)從最初的內(nèi)部牽制發(fā)展成為一個(gè)利用各種管理措施防止和糾正錯(cuò)弊,規(guī)范和約束機(jī)構(gòu)和人員的管理,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面系統(tǒng)。已經(jīng)從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為觀念全局、概念嚴(yán)密、體系完整和可執(zhí)行的立體框架體系,為組織的內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)提供了一個(gè)完整和全面的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分開(kāi)管理

企業(yè)管理層如果能夠認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間的不同,能夠認(rèn)識(shí)到兩者服務(wù)對(duì)象不同,處理日常事務(wù)性質(zhì)有別,且有出現(xiàn)部門舞弊的可能,就應(yīng)該分設(shè)財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門,將財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則,分工應(yīng)該大致遵循如下內(nèi)容:財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)籌資、投資與利益分配等活動(dòng)的管理,會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算與記錄、報(bào)告事宜,以會(huì)計(jì)報(bào)告控制管理,兩部門工作嚴(yán)格區(qū)分。

(三)深化認(rèn)識(shí),完善內(nèi)部審計(jì)

為了使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用,企業(yè)首先應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí):一方面內(nèi)部審計(jì)絕非簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)監(jiān)督,它包括對(duì)企業(yè)各種管理活動(dòng)的控制質(zhì)量的檢查,如財(cái)務(wù)活動(dòng),存貨管理活動(dòng),銷售管理活動(dòng),籌資管理活動(dòng),項(xiàng)目審批活動(dòng)等等;另一方面,內(nèi)部審計(jì)的作用不僅僅局限于監(jiān)督,應(yīng)該在對(duì)各種管理控制活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之后做好后續(xù)活動(dòng),認(rèn)真總結(jié)出現(xiàn)錯(cuò)弊的原因,制定出科學(xué)合理的措施進(jìn)行補(bǔ)救,防止類似錯(cuò)弊的再次發(fā)生。

更為重要的是,要想使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)更好地發(fā)揮它的作用,在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上應(yīng)該使其處于一個(gè)較高的層級(jí)上,應(yīng)該由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者直接管理,必要時(shí)授予其獨(dú)立審查權(quán)利。此外,為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層等一些自身的局限性,應(yīng)該重視企業(yè)的外部審計(jì)。

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 互動(dòng)關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)關(guān)系

(一)我國(guó)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的演變經(jīng)歷了平行和交叉兩個(gè)階段

一是平行階段。20世紀(jì)90年代之前，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，防止企業(yè)舞弊和腐敗行為的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)部門力量非常薄弱，慢慢在大中型國(guó)有企業(yè)建立，依附從屬于國(guó)家審計(jì)。當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制均被認(rèn)為等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其工作重心主要為企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的自我控制和監(jiān)督，與內(nèi)部審計(jì)處于平行地位。

二是交叉階段。20 世紀(jì)90 年代之后，相繼出臺(tái)了一些內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則，規(guī)范了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的定義、領(lǐng)域及職責(zé)等，而且基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的要求越來(lái)越高，促使內(nèi)部控制逐漸與內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始融合。內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估與監(jiān)督檢查，起初這種監(jiān)督檢查有較大的局限性，不能監(jiān)管其同級(jí)和上級(jí)管理層。但隨后出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范將內(nèi)部審計(jì)提升為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，其職能相對(duì)獨(dú)立，可以直接向董事會(huì)報(bào)告一些重大問(wèn)題，作為內(nèi)部控制的監(jiān)督者，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制逐漸有機(jī)結(jié)合為一個(gè)系統(tǒng)。

(二)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系

1、兩者交織一起且相互滲透

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是組織自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部審計(jì)的要求，通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來(lái)達(dá)到好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。

2、兩者相互影響和促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助本企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制的不斷健全，加速內(nèi)部控制的建設(shè)。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展。一個(gè)健全的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的效率，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的革新。

3、兩者既相互需要又缺一不可

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制因素比任何其他因素更能決定內(nèi)部審計(jì)的形式。沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息將可能出現(xiàn)失真現(xiàn)象，企業(yè)管理層責(zé)任不明確，企業(yè)管理層極易出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)工作量，而且增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展。同理，內(nèi)部控制也需要內(nèi)部審計(jì)。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制考慮設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能是停滯不前，導(dǎo)致與現(xiàn)實(shí)不符，效果不好，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給人以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制的嚴(yán)重失控。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善且已頒布法規(guī)的應(yīng)用面不廣

多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)處于參照國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的技術(shù)方法實(shí)施審計(jì)，而專門的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)還較少。雖然中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并于2003年6月1日起施行的了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，但這與內(nèi)部審計(jì)涉及的眾多領(lǐng)域和操作規(guī)程相比，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一方面，現(xiàn)在審計(jì)人員在實(shí)施本單位內(nèi)部審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到與政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)不同的一些特殊問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員往往措手無(wú)策，沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)則指導(dǎo)，往往是自主參照國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的準(zhǔn)則自我裁定，這大大阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的恰當(dāng)發(fā)揮。另一方面，部分內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，不查找相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，目前國(guó)家頒布了一系列的內(nèi)部控制具體規(guī)范，但單位內(nèi)審人員也缺乏相關(guān)的后續(xù)學(xué)習(xí)與指導(dǎo)，內(nèi)審工作質(zhì)量缺少評(píng)審，無(wú)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的結(jié)果再監(jiān)督，因此有些內(nèi)審人員即使部分內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范已頒布，他們不知道，即使知道有也不認(rèn)真學(xué)習(xí)與理解在實(shí)際的內(nèi)審工作中加以運(yùn)用，往往還是憑經(jīng)驗(yàn)處理相關(guān)審計(jì)問(wèn)題，致使內(nèi)部審計(jì)效果打折扣。

(二)內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性未體現(xiàn)內(nèi)部控制的制約性且一直處于低位

綜觀國(guó)內(nèi)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有五種模式選擇，在獨(dú)立性、權(quán)威性和效果方面各具特點(diǎn)( 見(jiàn)表1)。

從理論上來(lái)說(shuō)，第五種組織模式最佳, 它能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而實(shí)現(xiàn)其客觀性和內(nèi)部控制的制約性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也極力倡導(dǎo)這種組織設(shè)計(jì)方式。但從我國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在董事會(huì)的高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為高層管理者服務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性脫離了內(nèi)部控制的相互制約性且一直處于低位。

(三)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)單位內(nèi)部控制日益嚴(yán)格的待審業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計(jì)工作范圍的擴(kuò)大, 要求內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的各崗位內(nèi)部控制充分了解下實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，需要他們精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及掌握其他內(nèi)部控制業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)與技能, 以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)審人員的構(gòu)成也應(yīng)趨向多元化, 不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才, 還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)如工程技術(shù)的專門人才, 以適應(yīng)內(nèi)部控制日益嚴(yán)格和審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。但目前我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)要求。一方面是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低, 多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái), 真正科班出身的審計(jì)專職人員少, 跨專業(yè)人員多, 缺乏必要的內(nèi)部控制等審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能, 現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法與計(jì)算機(jī)技能不夠。另一方面是職業(yè)道德行為的影響。少數(shù)審計(jì)人員受不良影響, 漠視職業(yè)道德, 利用手中的權(quán)利謀私, 降低了內(nèi)審人員的權(quán)威性和毀壞了內(nèi)審人員的獨(dú)立性。

三、基于內(nèi)部控制視角下完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對(duì)策

(一)完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制和強(qiáng)化已頒布規(guī)范的應(yīng)用

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要組織專門人員，急需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定, 以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等方面制定出較為健全可行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,通過(guò)具體內(nèi)部準(zhǔn)則及指南等規(guī)范來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任, 確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮。我國(guó)內(nèi)審人員要加強(qiáng)自學(xué)內(nèi)部控制規(guī)范和其他已頒布的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，并將其推廣和應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作。

(二)建立具有內(nèi)部控制職能的獨(dú)立性、權(quán)威性高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

改變我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀, 使之向更高管理層級(jí)升格,采取由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì), 組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)。為保證其內(nèi)部控制職能的發(fā)揮和地位的獨(dú)立性, 應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系, 憑借熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)通過(guò)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)其監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)職能, 并側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià), 提出卓有成效的建設(shè)性建議。

(三)嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證以提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和拓寬審計(jì)范圍

制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人員考試準(zhǔn)入制度，建立良好的激勵(lì)機(jī)制，重視和加強(qiáng)內(nèi)審人員知識(shí)的后續(xù)培訓(xùn)與更新。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)，增加內(nèi)部控制規(guī)范和已頒布內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的學(xué)習(xí)和研究，在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)實(shí)行交叉內(nèi)審，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。拓展內(nèi)部控制評(píng)審、管理( 經(jīng)營(yíng)) 審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同( 合約) 審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)等領(lǐng)域，提升內(nèi)部審計(jì)人員的理論層次與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

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