導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是內(nèi)部審計(jì)，但審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。本文作者分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 控制措施

企業(yè)所開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作，是為了能夠更好的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。然而，隨著社會(huì)以及市場(chǎng)的不斷變化，企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)工作也同樣面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅僅使得預(yù)期的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)作，使企業(yè)的生存以及發(fā)展受到威脅。正是因?yàn)檫@樣，必須積極的做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作．這樣才能夠有效的規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，從而真正的促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步、發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的,并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致,其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

一是客觀性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)控制到零的程度。二是普遍性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是潛在性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，審計(jì)責(zé)任決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。四是可控性特征。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但這并不意味審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以降低到可接受的水平之內(nèi)的。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）內(nèi)審人員的素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有重要的作用。這種素質(zhì)主要是指審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力和必要的關(guān)注，且需要審計(jì)人員做到審計(jì)時(shí)客觀、公正。但是由于主客觀各種因素，審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致了自身的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)不足以審計(jì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)和對(duì)象，采取的審計(jì)方法不適當(dāng)，這樣也就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和特殊性

企業(yè)審計(jì)的主要對(duì)象和企業(yè)的業(yè)務(wù)相關(guān)．不同的企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致不同的審計(jì)要求．對(duì)審計(jì)的方法和主要采用的手段也有所取舍。企業(yè)業(yè)務(wù)如果較為特殊，則對(duì)審計(jì)人員的要求也可能較為特殊，而企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)對(duì)象和流程也造成審計(jì)較為困難，對(duì)審計(jì)的方法也有可能有特殊的要求?？梢哉f(shuō)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因之一。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可能在無(wú)法獨(dú)自作出判斷的情況下需要借助外部人員．從而導(dǎo)致結(jié)論不可信；另外一方面，復(fù)雜和特殊的審計(jì)對(duì)象也給了管理人員舞弊和違法經(jīng)營(yíng)的可能性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

（三）企業(yè)環(huán)境的變化

企業(yè)的環(huán)境變化會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求。審計(jì)要求審計(jì)人員必須有職業(yè)勝任能力和必要的關(guān)注．這要求審計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行較為全面的了解．并對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)有一定的知曉。而企業(yè)環(huán)境的變化，一方面對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力帶來(lái)了挑戰(zhàn)，使得部分審計(jì)人員面臨經(jīng)驗(yàn)不足的困擾，另外一方面也造成了管理人員在環(huán)境變化下進(jìn)行舞弊的可能性(即動(dòng)機(jī))加強(qiáng)，相應(yīng)的舞弊機(jī)會(huì)也有可能提升。而舞弊很有可能無(wú)法被審計(jì)發(fā)現(xiàn)。這就很有可能導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序不當(dāng)

由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，成本增加；還會(huì)使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，是為了能夠更好的約束內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以及審計(jì)人員實(shí)施工作的行為，其目的就是使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循，最終形成科學(xué)的、有序的以及合理的審計(jì)模式。由此可以看出，要想真正的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，就必須積極的、主動(dòng)的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、完善，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要符合制度的要求，制度的最初建設(shè)也必須能夠適應(yīng)審計(jì)人員，只有做到了兩者相輔相成、相互作用．才能夠真正的形成一個(gè)有利于企業(yè)進(jìn)步、發(fā)展的審計(jì)模式。具體的建設(shè)措施包括了以下幾點(diǎn)：第一，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際條件來(lái)進(jìn)行建設(shè)，盡可能的使制度符合企業(yè)的發(fā)展需要；第二，實(shí)施層層責(zé)任制，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)管理者以及審計(jì)人員都能夠從本質(zhì)上適應(yīng)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，并且強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方案的制定

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方案是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)性工作，使企業(yè)后續(xù)所進(jìn)行的審計(jì)工作更夠更加的科學(xué)、有序，進(jìn)而通過(guò)工作的完善來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)的存在，即使出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，也能夠因?yàn)榉桨傅目茖W(xué)、合理來(lái)有效的獲得規(guī)避。具體的制定措施包括了以下幾點(diǎn)：第一，嚴(yán)格的審核自身企業(yè)已有的內(nèi)部審計(jì)方案，客觀的展開(kāi)評(píng)價(jià)，充分的了解已有方案的優(yōu)勢(shì)以及不足：第二，根據(jù)自身企業(yè)的條件、現(xiàn)狀對(duì)審計(jì)方案中的不足進(jìn)行有效的修訂，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方案能夠真正的促進(jìn)工作的展開(kāi)；第三，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方案實(shí)施動(dòng)態(tài)性的管理，岡為社會(huì)在發(fā)展的同時(shí)，市場(chǎng)也在不斷的轉(zhuǎn)變，而在這樣的環(huán)境中，企業(yè)必須給與動(dòng)態(tài)的審計(jì)方案管理．這樣才能夠確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方案的實(shí)效性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)將直接的關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量，而不少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也往往是由審計(jì)人員的行為、操作所引發(fā)的。正是因?yàn)檫@樣．企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，這樣才能夠從源頭上去控制好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也才能夠最大限度的保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。具體的實(shí)施措施包括了以下幾點(diǎn)：第一，整合自身的審計(jì)人力資源，盡可能的完善自身企業(yè)的審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)，從而發(fā)揮出審計(jì)人員的作用；第二，給與企業(yè)審計(jì)工作人員培訓(xùn)、提高的機(jī)會(huì)，比如說(shuō)大力的開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，使審計(jì)人員能夠從客觀上提高自身的素質(zhì)以及工作的能力：第三，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育環(huán)節(jié)，比如說(shuō)職業(yè)道德教育、職業(yè)能力教育以及人格上的培養(yǎng)，使審計(jì)人員能夠更好的投人工作 并且從最初的意識(shí)上端正對(duì)工作的態(tài)度。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。二是權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)韻組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法定的合法審計(jì)行為，也是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，是有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的內(nèi)部科學(xué)管理制度，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分。它能與國(guó)家審計(jì)結(jié)合在一起，從內(nèi)到外實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能，對(duì)穩(wěn)定社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、加快社會(huì)主義建設(shè)有重要的意義。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使企業(yè)面對(duì)更加復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，應(yīng)該有效地預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各種原因和方式進(jìn)行研究分析，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李志鵬.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2011.

篇2

摘要：為發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置方面的社會(huì)功能，建設(shè)多層次的資本市場(chǎng)體系，貫徹十八屆三中全會(huì)的會(huì)議精神，我國(guó)積極推進(jìn)IPO核準(zhǔn)制向注冊(cè)制改革。隨著新股發(fā)行制度的改革，上市主體及相關(guān)中介部門都發(fā)生了不同程度的變化，我國(guó)IPO審計(jì)業(yè)務(wù)也面臨著新的挑戰(zhàn)。本文主要從IPO注冊(cè)制視角下分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征及防范措施。

關(guān)鍵詞：IPO審計(jì) 注冊(cè)制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

至2015年5月21日，證監(jiān)會(huì)受理首發(fā)企業(yè)568家，其中已過(guò)會(huì)40家。IPO市場(chǎng)化發(fā)行方式下“待IPO堰塞湖”問(wèn)題已基本解決。而從證監(jiān)會(huì)首度公示的在審企業(yè)的反饋意見(jiàn)全文來(lái)看，證監(jiān)會(huì)發(fā)出的問(wèn)題中涉及信息披露的占七成。可見(jiàn)IPO重新啟動(dòng)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，也無(wú)疑將審計(jì)從理論到實(shí)務(wù)都推到了風(fēng)口浪尖。

一、IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境影響

1.多層次的經(jīng)濟(jì)體制改革。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)通過(guò)重組、兼并、收購(gòu)等使得規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了推進(jìn)資本市場(chǎng)全面深化改革，發(fā)展服務(wù)中小企業(yè)的區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)，建立股權(quán)眾籌融資試點(diǎn)已被提上日程，逐漸復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和多元化的市場(chǎng)環(huán)境，使得IPO注冊(cè)制下審計(jì)業(yè)務(wù)類型多樣。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益同時(shí)也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在以信息披露為核心的IPO注冊(cè)制下，審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是借助各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)盈利能力、償債能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力等。IPO注冊(cè)制下審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)業(yè)務(wù)類型的變化，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、運(yùn)用信息化手段的能力及職業(yè)道德規(guī)范提出了更高的要求，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.新股發(fā)行制度的改革。十八屆三中全會(huì)推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革，股票發(fā)行注冊(cè)制存在的基礎(chǔ)在于信息披露。證監(jiān)會(huì)只負(fù)責(zé)審查發(fā)行申請(qǐng)人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務(wù)，將相關(guān)的核查責(zé)任下放到會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且一系列新的指導(dǎo)意見(jiàn)以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，投資者對(duì)于形成更加可靠和更加透明的財(cái)務(wù)信息披露的需求與日俱增。IPO注冊(cè)制后，取消三年盈利的財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴(kuò)大；IPO注冊(cè)制的改革使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)增加，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師責(zé)任的增加，以及IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.法律制度的不健全。我國(guó)IPO注冊(cè)制剛剛建立，相關(guān)的法律制度尚不健全、不夠穩(wěn)定，從客觀上提高了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)2005―2015年我國(guó)證監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)分析可知，關(guān)聯(lián)易、主營(yíng)性項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況已成為影響IPO注冊(cè)制能否成功的關(guān)鍵。

（二）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境影響

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)就是其專業(yè)勝任能力，而目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的教育、考核及其后續(xù)教育滯后，限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體專業(yè)技能，不能滿足和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)的要求。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制措施不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提供審計(jì)服務(wù)、決定審計(jì)質(zhì)量高低的直接因素，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制起到了至關(guān)重要的作用。目前《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》只是從總體上要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，但是沒(méi)有涉及到具體的控制措施。面對(duì)IPO注冊(cè)制下的首次承接、企業(yè)類型多樣、中介關(guān)系復(fù)雜等審計(jì)特點(diǎn)，以及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序和審計(jì)方法的不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)主體對(duì)IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的處罰文件可知，內(nèi)部控制缺陷成為除持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、關(guān)聯(lián)方交易、利潤(rùn)操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場(chǎng)體系的完善，IPO 注冊(cè)制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴(kuò)大，各類型的企業(yè)紛紛涌入上市行列。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多是由民營(yíng)企業(yè)改制而來(lái)，這些企業(yè)因受到規(guī)模及性質(zhì)的限制，內(nèi)控制度不完善，管理層的股權(quán)集中度高。在上市主體內(nèi)控制度不健全的情況下進(jìn)行的審計(jì)工作，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）法律方面

1.完善新股發(fā)行制度。新股發(fā)行從“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)向“注冊(cè)制”是一個(gè)完全市場(chǎng)化的系統(tǒng)性改革，而并非僅是發(fā)行環(huán)節(jié)的局部改革，審計(jì)應(yīng)逐步將原先的“事前審批”模式轉(zhuǎn)向“事前審批，事中、事后監(jiān)管”模式。否則，僅實(shí)行單個(gè)環(huán)節(jié)的“注冊(cè)制”改革，而沒(méi)有系統(tǒng)配套的“注冊(cè)制”改革，最終可能無(wú)法取得預(yù)期成效。應(yīng)加強(qiáng)事中、事后監(jiān)管的執(zhí)行力度以及強(qiáng)化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監(jiān)管為核心、綜合防控為機(jī)制的防控體系，從源頭上降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)全體股東及投資者的合法權(quán)益不受侵害。

2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入掛鉤機(jī)制，處罰額度應(yīng)采用“超額累進(jìn)”的模式。這種將處罰額度進(jìn)行定量計(jì)算的方法，在一定程度上保證了處罰數(shù)額的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，同時(shí)也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進(jìn)一步確認(rèn)了處罰的公正性。只有提高對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人處罰機(jī)制角度出發(fā)，一旦發(fā)現(xiàn)公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責(zé)任人都應(yīng)該視情節(jié)輕重承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無(wú)利可圖，才能保障證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。實(shí)行注冊(cè)制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上承擔(dān)了原來(lái)政府實(shí)質(zhì)性審核的這部分責(zé)任，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明顯加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該持之以恒地將誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)的生命線，堅(jiān)決抵制購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)、不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)、掛名兼職、虛假招標(biāo)等違信行為，將“誠(chéng)信為本，操守為重”的理念轉(zhuǎn)化為自覺(jué)實(shí)踐。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)及其他個(gè)人相關(guān)的綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)，建立科學(xué)、合理的人才引進(jìn)機(jī)制。審計(jì)人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)同行業(yè)的業(yè)務(wù)交流，通過(guò)相互經(jīng)驗(yàn)交流提升審計(jì)人員的職業(yè)水平。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立健全公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將個(gè)人薪酬及工作職位的晉升與個(gè)人的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的遵守相結(jié)合。積極調(diào)動(dòng)工作人員的主觀能動(dòng)性，使其積極參與到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作中來(lái)。

2.提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。第一，為了保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)前期會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所承接的上市主體進(jìn)行全面綜合的了解，并且結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)能力和獨(dú)立性進(jìn)行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)上市主體行業(yè)特征組織具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)技能的審計(jì)人員，通過(guò)選擇降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和技術(shù)建立審計(jì)模型，以規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，嚴(yán)格遵守2015年1月15日IAASB對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的新修訂，即擴(kuò)充審計(jì)師需要向治理層溝通的內(nèi)容。更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑，通過(guò)與管理層和治理層進(jìn)行更多關(guān)于審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的溝通，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。根據(jù)IPO注冊(cè)制下審計(jì)的新特征靈活運(yùn)用審計(jì)方法。對(duì)于重點(diǎn)問(wèn)題如要求擬上市公司披露各類利益關(guān)聯(lián)關(guān)系、主業(yè)項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注擬上市公司獨(dú)立性并根據(jù)上市主體的主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性，以保護(hù)報(bào)表使用者的合法權(quán)益。第三，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作效率的檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.充分發(fā)揮以信息披露為核心的對(duì)IPO公司的立體式、綜合性的持續(xù)監(jiān)督體系；建立從申報(bào)、注冊(cè)、發(fā)行、上市交易、上市后企業(yè)運(yùn)作到退市等鏈條式的連續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。充分發(fā)揮相關(guān)派出機(jī)構(gòu)對(duì)IPO上市主體的情況熟悉、節(jié)約成本的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)IPO上市主體的事中和事后監(jiān)管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質(zhì)量。

綜上所述，由于新股發(fā)行制度的新變化，使得IPO審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體及審計(jì)對(duì)象等方面都發(fā)生了重大的變化，大大增加了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先從我國(guó)證監(jiān)會(huì)工作內(nèi)容的調(diào)整出發(fā)，證券法及相關(guān)法律必須做出補(bǔ)充和調(diào)整以適應(yīng)變化了的責(zé)任主體。其次，中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的加大，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)新制度下審計(jì)對(duì)象及審計(jì)要求的新變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德提出了更高的要求。應(yīng)建立多層次、立體式的防御監(jiān)督體系，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。S

參考文獻(xiàn)：

1.李文華.中國(guó)式注冊(cè)制下的信息披露監(jiān)管問(wèn)題探析[J].西南金融，2015，（03）.

2.賀瑋琦，張巖.淺述IPO審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防控[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（19）.

篇3

公共工程面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分復(fù)雜，本文首先分析公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型，在此基礎(chǔ)上提出公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制措施。

關(guān)鍵詞：

公共工程；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；過(guò)程控制

如今我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，城市化的進(jìn)程不斷深入，為了滿足社會(huì)發(fā)展的需求，必須要積極建設(shè)公共設(shè)施，在此形勢(shì)下，如何對(duì)公共工程進(jìn)行有效監(jiān)督，做好公共工程設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，也成為了人們廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。公共工程面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較復(fù)雜，在設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工各個(gè)階段，都面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可能會(huì)公共工程項(xiàng)目的實(shí)際效益，因此有必要對(duì)公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與過(guò)程控制進(jìn)行分析。

1公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

1.1設(shè)計(jì)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

做好工程設(shè)計(jì)能夠保證施工質(zhì)量，降低施工成本，提升整個(gè)工程的實(shí)際效益，目前公共工程的規(guī)模通常較大，設(shè)計(jì)階段需要審計(jì)的內(nèi)容往往比較復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的分析能力和技術(shù)水平都具有很高要求，這就在無(wú)形中增加了公共工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

1.2招標(biāo)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

如今公共工程需要實(shí)行招標(biāo)制度，進(jìn)而選用合適的施工單位，而在此過(guò)程中，需要對(duì)在招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，避免出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。然而在個(gè)別公共工程的建設(shè)過(guò)程中，尚且存在操作不規(guī)范、競(jìng)標(biāo)手段不正當(dāng)、投標(biāo)單位資質(zhì)不合格等問(wèn)題，一些公共工程開(kāi)標(biāo)以及定標(biāo)的公正性得不到保障，這樣一來(lái)，就會(huì)給公共工程帶來(lái)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3施工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在公共工程的施工階段，需要從機(jī)械設(shè)備、工程款、施工人員安全、原材料等各個(gè)方面入手，做好工程審計(jì)工作，以提高施工效率和施工質(zhì)量。然而在一些公共工程中，購(gòu)買大型機(jī)械設(shè)備時(shí)并沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定選擇設(shè)備類型，并且施工原材料未能及時(shí)采購(gòu)，導(dǎo)致施工過(guò)程中面臨著材料不足的問(wèn)題，還有一部分公共工程中，未能依照合同約定來(lái)落實(shí)工程款項(xiàng)，更有一些公共工程在施工過(guò)程中缺乏安全措施，這些問(wèn)題都會(huì)給工程審計(jì)工作帶來(lái)不利影響。

1.4竣工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在一些公共工程中，費(fèi)用核定工作中未能落實(shí)相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用變更時(shí)沒(méi)有依據(jù)規(guī)定的流程進(jìn)行處理，這就導(dǎo)致竣工結(jié)算給公共工程審計(jì)工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制

2.1完善設(shè)計(jì)工作

設(shè)計(jì)工作是公共工程建設(shè)的初期階段，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿到公共工程建設(shè)的全過(guò)程當(dāng)中，首先就要完善設(shè)計(jì)工作，對(duì)設(shè)計(jì)工期、概算、預(yù)算以及施工方案中的各項(xiàng)材料實(shí)施審核，在審計(jì)工作中必須要嚴(yán)格把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過(guò)準(zhǔn)確的定額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施審計(jì)，保證設(shè)計(jì)方案中各個(gè)環(huán)節(jié)都準(zhǔn)確合理，并不斷對(duì)設(shè)計(jì)方案實(shí)施優(yōu)化，從而有效發(fā)揮審計(jì)的作用，降低施工成本。另外在公共工程的設(shè)計(jì)工作中，設(shè)計(jì)質(zhì)量需要受到設(shè)計(jì)人員自身專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)等因素的影響，因此應(yīng)盡量任用專業(yè)水平較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的設(shè)計(jì)人員，并且設(shè)計(jì)之前一定要做好實(shí)地勘察，全面收集工程資料。

2.2做好招標(biāo)管理

在公共工程的建設(shè)過(guò)程中，一些工程的招標(biāo)工作原本可以正常進(jìn)行，但是由于不合格單位的出現(xiàn)，就導(dǎo)致開(kāi)工時(shí)間被延誤，進(jìn)而造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此可見(jiàn)，為了防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就一定要做好招標(biāo)管理。招標(biāo)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)招標(biāo)的要求、公告、條件進(jìn)行嚴(yán)格管控，認(rèn)真審核招標(biāo)文件，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定，通過(guò)正規(guī)組織結(jié)構(gòu)和渠道來(lái)開(kāi)展招標(biāo)工作，對(duì)整個(gè)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，防止出現(xiàn)操作不規(guī)范、運(yùn)用不正當(dāng)競(jìng)標(biāo)手段、投標(biāo)單位資質(zhì)不合格等現(xiàn)象，并且要對(duì)招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督，保證開(kāi)標(biāo)以及定標(biāo)的公正性。當(dāng)招標(biāo)工作完成之后，要對(duì)合同中相關(guān)的要求以及人員任職等情況進(jìn)行有效監(jiān)管，確保工程項(xiàng)目可以順利開(kāi)工，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3采購(gòu)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

目前建材市場(chǎng)中的材料種類繁多，規(guī)格以及價(jià)格也存在一定的差異，這就大大增加了公共工程采購(gòu)階段的不確定的因素，一旦公共工程中所采購(gòu)的材料價(jià)格不合理，就會(huì)增加施工成本，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此在采購(gòu)階段，首先要做好市場(chǎng)調(diào)查，了解各項(xiàng)材料的市場(chǎng)價(jià)格，做到心中有數(shù)，另外在采購(gòu)工作中，還要依據(jù)設(shè)計(jì)方案，合理確定采購(gòu)數(shù)量，要保證采購(gòu)及時(shí)，避免施工過(guò)程中出現(xiàn)材料不足的問(wèn)題，并且不僅要重視材料價(jià)格，還要重視材料質(zhì)量，所采購(gòu)的各項(xiàng)材料都必須要具備出廠合格證明，同時(shí)還要嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，在購(gòu)置大型機(jī)械設(shè)備時(shí)一定要按照相關(guān)規(guī)定來(lái)選擇設(shè)備類型。

2.4施工階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

公共工程施工階段的不確定因素更加復(fù)雜，因此應(yīng)該預(yù)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析施工過(guò)程中可能出現(xiàn)的突發(fā)狀況，進(jìn)而制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，在施工前要做好機(jī)械設(shè)備的檢修工作，必要時(shí)應(yīng)配備備用設(shè)備，另外應(yīng)指派專門的人員操作機(jī)械。材料腐蝕也可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此施工開(kāi)始后應(yīng)立即指定專人保管材料，實(shí)行責(zé)任制，要求責(zé)任人必須做好材料的防火、防潮等工作?？偠灾胍刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要做到防患于未然，事先分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提前制定防范措施，施工開(kāi)始之后，應(yīng)針對(duì)實(shí)際施工狀況，不斷實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5竣工階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

竣工階段要合理開(kāi)展項(xiàng)目結(jié)算工作，并對(duì)公共工程的施工質(zhì)量實(shí)施驗(yàn)收，整個(gè)結(jié)算和驗(yàn)收過(guò)程都應(yīng)該按照遵照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的流程進(jìn)行處理，防止竣工結(jié)算時(shí)出現(xiàn)資金項(xiàng)目不符的現(xiàn)象，同時(shí)要切實(shí)發(fā)揮質(zhì)量驗(yàn)收的作用，驗(yàn)收階段應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而及時(shí)實(shí)施整改，避免公共工程帶病投入使用。

2.6完善審計(jì)機(jī)制不完善

在一些公共工程中，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素就是審計(jì)機(jī)制不完善，一因此在未來(lái)的發(fā)展中，應(yīng)該積極完善公共工程的審計(jì)機(jī)制，突破傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)制的滯后性，確保工程建設(shè)相關(guān)事務(wù)能夠得到及時(shí)有效的監(jiān)管，防止出現(xiàn)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員實(shí)施嚴(yán)格的考核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，促使他們?cè)陂_(kāi)展審計(jì)工作時(shí)具有高效性、可靠性以及準(zhǔn)確性。

3總結(jié)

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的公共設(shè)施正在不斷完善，在此背景下公共工程也越來(lái)越多，公共工程的建設(shè)給人們帶來(lái)了很多好處，只有不斷完善公共設(shè)施，才能切實(shí)提高我國(guó)的公共服務(wù)水平。本文在此分析了公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型，并提出了幾點(diǎn)控制措施，希望本文內(nèi)容能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作開(kāi)辟思路。

作者：嵇先永 單位：江蘇省鹽城市阜寧縣審計(jì)局

篇4

Abstract:The problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.Thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk，we put forward how to control and escape the auditing risk.So that we can improve the auditingquantity，remould the fair social image of the CPAs.

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；識(shí)別；控制。

Key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國(guó)家廣泛關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，已經(jīng)提上了我國(guó)的議程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越來(lái)越受到大家的關(guān)注，審計(jì)問(wèn)題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識(shí)的增強(qiáng)，越來(lái)越多的人也開(kāi)始關(guān)注審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致審計(jì)失敗，而審計(jì)失敗又會(huì)帶來(lái)不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問(wèn)題，我們應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問(wèn)題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可謂是無(wú)處不在，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)步驟，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如美國(guó)一公司欺騙會(huì)計(jì)事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時(shí)將審計(jì)人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)底稿，下午準(zhǔn)備審計(jì)所需要的資料都將要審計(jì)的問(wèn)題給回避了。盤存實(shí)物吃午飯時(shí)要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計(jì)糧食系統(tǒng)時(shí)在檢查糧庫(kù)過(guò)程中，糧庫(kù)虧空是在審計(jì)人員玩耍時(shí)無(wú)意中發(fā)現(xiàn)糧庫(kù)內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對(duì)存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。

2.2.3內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來(lái)自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.4審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒(méi)有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有真正樹(shù)立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指審計(jì)業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行簽定的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于常見(jiàn)的和歷史上發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員憑借過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)便可識(shí)別。

①避開(kāi)詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計(jì)判斷集中于披露問(wèn)題和會(huì)計(jì)政策選擇的連續(xù)性。

②費(fèi)用破產(chǎn)或兼并預(yù)測(cè)模型來(lái)預(yù)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

③避開(kāi)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用。

④堅(jiān)持穩(wěn)健主義。

4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

4.1社會(huì)環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會(huì)計(jì)資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會(huì)計(jì)的資料都是真實(shí)有效的，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)工作，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要前提，它對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量具有積極的意義。

另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實(shí)行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個(gè)人，使每個(gè)人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實(shí)行崗位輪換制度，實(shí)行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.3最大限度地保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立。

4.2會(huì)計(jì)事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體控制措施。

5.1提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)人員是審計(jì)的主體，其素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)。因此，提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，在審計(jì)活動(dòng)中始終保持獨(dú)立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)了解國(guó)家政策法規(guī)，避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計(jì)結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計(jì)人員需要不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)由于審計(jì)客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)工作，以檢測(cè)制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評(píng)測(cè)，通過(guò)這三個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)評(píng)，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

5.3運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法目前，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法離有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法就是一種，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須致力于這種新的審計(jì)方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，爭(zhēng)取盡快掌握和運(yùn)用這種有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新審計(jì)方法。

由于任何一種審計(jì)方法的運(yùn)用都不可能保證審計(jì)信息絕對(duì)準(zhǔn)確無(wú)誤。因此，在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該交叉使用各種審計(jì)方法，降低因?qū)徲?jì)方法的選擇單一而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。交叉使用審計(jì)方法所獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制來(lái)看，交叉使用多種審計(jì)方法無(wú)疑有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.4健全各項(xiàng)法律制度，完善審計(jì)準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時(shí)代的要求，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快制定出臺(tái)《審計(jì)法》、《審計(jì)準(zhǔn)則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)盡快熟悉運(yùn)用新的審計(jì)準(zhǔn)則，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.5提高審計(jì)監(jiān)督對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性審計(jì)人員應(yīng)該了解被審單位的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問(wèn)題，并采取相應(yīng)的對(duì)策，提高審計(jì)對(duì)所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度?？傊瑢徲?jì)人員只有提高自身對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6結(jié)語(yǔ)。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇5

隨著證券市場(chǎng)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)住處對(duì)企業(yè)發(fā)行新股、增資配股、分配股利，以及兼并重組等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都具有重要作用，社會(huì)公眾越來(lái)越強(qiáng)烈地需求會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與監(jiān)管過(guò)程也越來(lái)越重要，整個(gè)社會(huì)財(cái)富轉(zhuǎn)移或利益分配的基礎(chǔ)已經(jīng)在很大程度上依賴會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行起著越來(lái)越重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平和審計(jì)質(zhì)量的高低也是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題它不僅關(guān)系到事務(wù)所的聲譽(yù)問(wèn)題，而且危及到證券市場(chǎng)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、正常秩序與安全。因此，審計(jì)職業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題已成為如何有效控制審計(jì)風(fēng)本文由收集整理險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，也對(duì)從事審計(jì)實(shí)踐的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量是執(zhí)業(yè)界面對(duì)的關(guān)鍵問(wèn)題，這些都對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。

一、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的必要性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制等因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度未能防止、發(fā)現(xiàn)并予以糾正的風(fēng)險(xiǎn)。特別地，審計(jì)人員盡管完全按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為，最終容易導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量水平不高。//sixianghuibao/

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在，而且呈現(xiàn)出日益擴(kuò)大的趨勢(shì)，這些問(wèn)題的出現(xiàn)和不斷擴(kuò)大化，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向提高審計(jì)質(zhì)量管理，以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)為主線，建立健全全面而有效的審計(jì)質(zhì)量管理體系，以求得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，而審計(jì)組織和審計(jì)人員最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是所有風(fēng)險(xiǎn)的集合，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是廣泛的、多樣的并且復(fù)雜的，既有宏觀層次上的法律與法規(guī)問(wèn)題、管理體制問(wèn)題，也有微觀層次上的組織構(gòu)建、人員素質(zhì)、具體審計(jì)程序問(wèn)題。可以說(shuō)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，從本質(zhì)上說(shuō)就是審計(jì)質(zhì)量的管理問(wèn)題。

二、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的可行性

任何決策都以信息作為基礎(chǔ)，而信息獲取的間接性、信息提供者的偏見(jiàn)和好惡、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，使信息的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。為了增加決策的科學(xué)性，必然是要求信息的風(fēng)險(xiǎn)程度越低越好，但由于風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在和。成本一效益。原則的制約，比較經(jīng)濟(jì)的方法是將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)目山邮芩健徲?jì)就是滿足這一要求的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員改變以往被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況，而將工作重心轉(zhuǎn)移到主動(dòng)地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制對(duì)審計(jì)人員決策的影響，促使進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的管理事后糾正轉(zhuǎn)向事前管理，這將會(huì)大大促進(jìn)改善審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的效果。//sixianghuibao/

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的推出，解決了審計(jì)人員在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段采用抽樣審計(jì)方法的隨意性，又解決了審計(jì)資源的配置問(wèn)題，要求審計(jì)人員將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員改變以往被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況，而將工作重心轉(zhuǎn)移到主動(dòng)地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制對(duì)審計(jì)人員決策的影響，促使進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的管理事后糾正轉(zhuǎn)向事前管理，這將會(huì)大大促進(jìn)改善審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的效果。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施分析

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)，成因；控制對(duì)策

隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制、工作目標(biāo)和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和任務(wù)更加艱難，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。筆者認(rèn)為只有認(rèn)真分析和對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因并制定控制對(duì)策，樹(shù)立和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并制定切實(shí)有效的控制對(duì)策，才能真正有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，為現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對(duì)存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面:

1.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響?yīng)?/p>

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。

1.3內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響?yīng)?/p>

傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來(lái)自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施

許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒(méi)有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有真正樹(shù)立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

2.1改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用

企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法仍以財(cái)務(wù)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的仍停留在“查錯(cuò)防弊”的階段，這種審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢(shì)的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計(jì)工作重心從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來(lái)，更加重視對(duì)經(jīng)濟(jì)和管理的過(guò)程審計(jì)工作，讓審計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和事前控制，使管理層決策更科學(xué)合理。只有將經(jīng)營(yíng)融入到審計(jì)中，才可真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用，從而改變傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的工作局限性和單一性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

2.2確立內(nèi)部審計(jì)的地位與獨(dú)立性

獨(dú)立性既然是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有了獨(dú)立性就無(wú)法真正發(fā)揮其作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我監(jiān)控和約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門，而且這一地位在企業(yè)中必須通過(guò)正式章程加以規(guī)定。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色面臨的尷尬定位和錯(cuò)位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色缺失或可有可無(wú)的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，就應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能，內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立，是內(nèi)部審計(jì)工作能否真正起到監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

2.3建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制

建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，對(duì)涉及的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是要對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，審計(jì)出具的報(bào)告、結(jié)論、建議等文件進(jìn)行考核等關(guān)鍵性工作建立質(zhì)量控制制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，得出公正、客觀、有效的審計(jì)評(píng)價(jià)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，做好內(nèi)部審計(jì)工作，制定內(nèi)部審計(jì)的必要的激勵(lì)機(jī)制非常重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)除了按照國(guó)家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計(jì)程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，對(duì)單位被審計(jì)事項(xiàng)提出的建議起到了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或提高了企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)管理和效益作用的審計(jì)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)審計(jì)工作人員為了完成審計(jì)工作而流于形式，沒(méi)有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)作用或?qū)ζ髽I(yè)造成損失的予以懲罰。通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，不但可以提高審計(jì)人員的工作熱情和積極性，而且使審計(jì)人員承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，樹(shù)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)。

2.4提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵性因素，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普通應(yīng)用的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作難度、風(fēng)險(xiǎn)控制、目標(biāo)要求等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，在工作過(guò)程中應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷技能，能在具體的審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的審計(jì)案例，分析了解被審計(jì)對(duì)象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運(yùn)用辯證的邏輯思維方式，去感知審計(jì)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)具有通過(guò)收集到的審計(jì)資料、信息等，通過(guò)系統(tǒng)化整理、進(jìn)行綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)?？梢?jiàn)審計(jì)人員不但要具備很強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)法律、金融知識(shí)甚至是電子信息的應(yīng)用技術(shù)都要掌握，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。另外，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)也很關(guān)鍵，對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)誠(chéng)信，防止因?qū)徲?jì)人員自身道德問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。

2.5更新審計(jì)思維，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的發(fā)展趨勢(shì)下，筆者認(rèn)為更新審計(jì)思維，可以提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，也是符合與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的時(shí)代要求，具體做法是：(1)變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，重視審計(jì)的事前和事中監(jiān)督功能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)往往是事后審計(jì)，工作被動(dòng)，事先存在的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)能及時(shí)規(guī)避和化解，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展形勢(shì)，我們可以更新審計(jì)思維，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，變被動(dòng)行為為積極行為，使內(nèi)部審計(jì)工作始終貫穿于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作中，做到事前審計(jì)，事中審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能。(2)參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)除了依照法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行工作外，在企業(yè)的實(shí)際管理工作中還應(yīng)更主動(dòng)地參與企業(yè)有關(guān)管理制度的設(shè)計(jì)和制度建設(shè)，運(yùn)用專業(yè)優(yōu)勢(shì)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制訂出更科學(xué)的符合企業(yè)實(shí)際利益的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計(jì)工作更易操作，堵塞漏洞，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能，確保企業(yè)管理的科學(xué)化、效益化。

3結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

［1］鄭怡．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討［J］．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月)，2006，（9）.

［2］黃志華．淺議內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范［J］．消費(fèi)導(dǎo)刊•理論版，2007，(2).

篇7

關(guān)鍵詞:上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

一、引言

從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的整體情況來(lái)看，審計(jì)工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，受到這些風(fēng)險(xiǎn)的影響，上市公司的發(fā)展會(huì)遭遇更多阻礙。近些年來(lái)，對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拿出積極的態(tài)度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。

二、對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

影響上市公司審計(jì)工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面進(jìn)行分析:

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會(huì)影響審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)無(wú)法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于我國(guó)比較注重審計(jì)工作，所以審計(jì)報(bào)告對(duì)人們來(lái)說(shuō)也就相當(dāng)重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。在這種情況下，國(guó)內(nèi)又要實(shí)行公開(kāi)審計(jì)報(bào)告的制度，這又加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公司經(jīng)營(yíng)體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計(jì)工作時(shí)所需要面臨的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計(jì)人員在工作時(shí)無(wú)法全面的、正確的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)與反映，這又無(wú)疑給審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

1.3法律環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)需按照健全的法律法規(guī)進(jìn)行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計(jì)報(bào)告的結(jié)果良好，不惜一切代價(jià)，比如:欺詐、舞弊等等，在我國(guó)這種情況屢見(jiàn)不鮮。有些公司為了取得上市資格，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化;有些公司為增加公司利潤(rùn)、逃避市場(chǎng)監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標(biāo)上達(dá)到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員若無(wú)法察覺(jué)這些不法手段，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確、不合理，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今我國(guó)的大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無(wú)形中生成。這種情況的發(fā)生對(duì)審計(jì)工作的影響很大，審計(jì)人員若沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無(wú)需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中;有的公司為了在利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程中符合法律標(biāo)準(zhǔn)，與關(guān)聯(lián)公司撰寫復(fù)雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行交易?？偟膩?lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對(duì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的交易信息含糊其辭，不如實(shí)敘述，避重就輕。在審計(jì)測(cè)試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)上市公司利用不正常的交易———非常交易來(lái)避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來(lái)達(dá)到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過(guò)非貨幣性的資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行交換，此項(xiàng)業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時(shí)利潤(rùn)也確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，交易中無(wú)現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計(jì)量，通過(guò)非法手段來(lái)進(jìn)行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計(jì)工作的人員所需要仔細(xì)、認(rèn)真審查的，從而有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)本身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3.1審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有限

一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量是否標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。當(dāng)然，一個(gè)好的審計(jì)人員也離不開(kāi)好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若之前對(duì)要審計(jì)的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會(huì)忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒(méi)有對(duì)評(píng)估對(duì)象所出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3審計(jì)技術(shù)、程序和方法不當(dāng)

由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中大量使用，審計(jì)的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)受到廣大人民群眾的認(rèn)可，但其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容小視。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，科學(xué)方法不清楚、技術(shù)不強(qiáng)或?qū)徲?jì)程序有漏洞，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4一些審計(jì)人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在要進(jìn)行審計(jì)工作前，有些上市公司會(huì)臨時(shí)委托事務(wù)所，并提出要用最短的時(shí)間做出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。一些審計(jì)人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時(shí)間的緊迫，審計(jì)人員往往會(huì)喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)未經(jīng)證實(shí)的陳述過(guò)分依賴，更有甚者對(duì)客戶言聽(tīng)計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

基于以上對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，下面有針對(duì)性的提出具體防范對(duì)策:

1.完善審計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對(duì)于職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境下和一個(gè)健全的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻遵守獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。近年來(lái)，某些政府部門或被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，致使審計(jì)單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計(jì)報(bào)告。但若被審計(jì)單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計(jì)時(shí)所涉及的信息真實(shí)、全面、可靠，那么就會(huì)大大降低審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制創(chuàng)造條件。審計(jì)是個(gè)比較專業(yè)的詞，當(dāng)然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計(jì)工作屬于高層次的工作，大致理解為對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的責(zé)任心、較高的職業(yè)道德、扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員要時(shí)刻遵守員工行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)單位要定期培訓(xùn)審計(jì)人員，要讓審計(jì)人員具有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測(cè)能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計(jì)人員，從而使審計(jì)人員擁有主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

3.做好審計(jì)實(shí)施工作，規(guī)范審計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個(gè)審計(jì)單位的必備品，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)環(huán)節(jié)與審計(jì)項(xiàng)目的工作無(wú)誤，審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計(jì)人員在遵守審計(jì)原則的條件下，準(zhǔn)確無(wú)誤的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審前和審中的調(diào)查，然后認(rèn)真記錄調(diào)查信息和撰寫審計(jì)工作的底稿，接著嚴(yán)格按照審計(jì)操作的規(guī)章制度辦理審計(jì)環(huán)節(jié)，最后以真實(shí)、客觀、公正的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告。

4.建立一套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估價(jià)與防范機(jī)制

4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

對(duì)審計(jì)工作所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定、歸類以及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)所具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒定過(guò)程即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。審計(jì)人員會(huì)根據(jù)一些比較常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或過(guò)去發(fā)生過(guò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所積累下來(lái)的經(jīng)驗(yàn)和基本風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)來(lái)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)，并預(yù)測(cè)出即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員需根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的不同來(lái)采取不同的審計(jì)程序和方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度大小來(lái)對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)方法，重點(diǎn)關(guān)注存在較大風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)對(duì)象，全面控制要審計(jì)對(duì)象所存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。

4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)

預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常重要的一個(gè)方面，首先，要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，之后確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后其損失有多大。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的資料進(jìn)行分析，采用概率統(tǒng)計(jì)理論，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)估的時(shí)候，往往會(huì)持有一些主觀意見(jiàn)，這對(duì)于評(píng)估的準(zhǔn)確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計(jì)損失的發(fā)生。審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告用戶的要求和審計(jì)時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用等因素，以不導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失為基準(zhǔn)，預(yù)先確定一個(gè)可接受的期望風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)損失程度，并以此為風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，在以后的具體審計(jì)工作中，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水準(zhǔn)之下。

4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)則是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估測(cè)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度，結(jié)合其他因素綜合起來(lái)考慮，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了社會(huì)可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和分散來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在識(shí)別、判斷和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)。如，通過(guò)資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。積累是一種積極且十分有效的財(cái)務(wù)方式。依靠資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)機(jī)理在于通過(guò)積累一定數(shù)量的基金，對(duì)單個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)事故的時(shí)候予以補(bǔ)償?shù)囊环N經(jīng)濟(jì)保障體制和損失分?jǐn)倷C(jī)制。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。因此，投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)也是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，應(yīng)該從多個(gè)方面入手，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了分析，又有針對(duì)性的提出了相關(guān)的防范對(duì)策，希望能夠?yàn)槲覈?guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善與效果的提升有所促進(jìn)。當(dāng)然，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是非常必要的。

作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司

參考文獻(xiàn):

［1］吳婧.我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制探析［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化.201108).

［2］呂濱，郭春麗.上市公司審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析［J］.經(jīng)濟(jì)論壇.2012(02).

［3］周竹梅.上市公司審計(jì)的政府委托模式初探［J］.會(huì)計(jì)之友.2014(01).

篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 證券交易所

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）07-186-02

一、基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理及其一般框架概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。不斷出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)日益認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理靠攏和一體化的趨勢(shì)。在這種形勢(shì)下，COSO（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission）把關(guān)注的焦點(diǎn)投向風(fēng)險(xiǎn)管理上，并于2001年委托普華永道編寫“風(fēng)險(xiǎn)管理框架”，比較系統(tǒng)地對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐作出總結(jié)。2004年9月，COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》(Enterprise Risk Management Integrated Framework)( ERM)，ERM提出內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，這標(biāo)志著內(nèi)部控制在理論上開(kāi)始轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理階段。COSO指出，“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！盓RM在繼承《內(nèi)部控制――整體框架》主體內(nèi)容基礎(chǔ)上增加三個(gè)要素，形成以下八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。受此影響，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》提出，“風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

20世紀(jì)90年代初期，外包成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)較為普遍的方式，內(nèi)部審計(jì)的職能開(kāi)始通過(guò)聘用中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。這使內(nèi)審人員須從高于內(nèi)部控制角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素，重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析，既關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多元審計(jì)計(jì)劃。20世紀(jì)90年代以后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境的變化引起企業(yè)管理重大變革，最明顯的就是實(shí)施公司治理改革、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、改造組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，而強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。很多優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角持續(xù)審視公司治理和企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域工作，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Risk－Management Based Auditing)便應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的改進(jìn)，二者的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和技術(shù)方法的不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的內(nèi)部控制，偏重于內(nèi)部審計(jì)行為自身的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注于應(yīng)采取而未采取的緩和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的控制措施與過(guò)程。內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在思想是審計(jì)業(yè)務(wù)必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，則關(guān)注企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理效果與所追求的風(fēng)險(xiǎn)管理效果的差距，通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。

二、我國(guó)證券交易所內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

首先，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位尚不清晰。實(shí)務(wù)中，我國(guó)證券交易所內(nèi)部審計(jì)部門與其他風(fēng)險(xiǎn)控制部門往往存在沖突，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。如有的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)管理部門涉及多個(gè)部門，這些部門職能如何劃分，以形成有效的監(jiān)督制衡機(jī)制，還有待系統(tǒng)加以梳理和明確。

其次，內(nèi)控制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作尚待加強(qiáng)。內(nèi)控制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理是證券交易所的基礎(chǔ)性工作，能保證內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，提高整體審計(jì)效率。目前我國(guó)的證券交易所作為會(huì)員制的事業(yè)單位，形式上是企業(yè)法人，由于自身定位的制約，一方面，沒(méi)有形成公司層面上的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范，未充分考慮權(quán)責(zé)分配原則，難以形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。另一方面，由于缺乏內(nèi)控制度化，內(nèi)部審計(jì)部門動(dòng)態(tài)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)尚需建立完善。此外，證券交易所受到行業(yè)性質(zhì)影響，對(duì)組織的內(nèi)部控制的理解還不深刻，存在將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部牽制，造成職責(zé)不清、責(zé)任不明的現(xiàn)象。

第三，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式不適應(yīng)發(fā)展的需要。目前，證券交易所的內(nèi)部審計(jì)模式還主要依賴傳統(tǒng)的工作方式。隨著跨國(guó)公司迅速崛起，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，特別是20世紀(jì)90年代以后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境的變化引起企業(yè)管理重大變革，最明顯的如實(shí)施公司治理改革、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、改造組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向、過(guò)程導(dǎo)向以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審，難以勝任內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展的業(yè)務(wù)需求。如以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的內(nèi)審方式的局限性就表現(xiàn)在審計(jì)范圍有限、時(shí)效性難以保證、審計(jì)手段落后和適時(shí)審計(jì)難以開(kāi)展，由此導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制缺乏科學(xué)性，可能直接影響到證券交易所安全運(yùn)行。

第四，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，行使綜合性再監(jiān)督職能，具有獨(dú)立性和權(quán)威性。在目前特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，證券交易所各項(xiàng)法律、法規(guī)以及配套措施不健全，長(zhǎng)期接受行政指令，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不完善，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，監(jiān)督管理作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮, 由此產(chǎn)生一些弊端。在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)方面，不受被監(jiān)督人員和部門的轄制，是能否有效發(fā)揮該部門職能的一個(gè)先決條件，證券交易所的內(nèi)部審計(jì)部門，目前尚不能直接對(duì)最高決策層或決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

最后，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制缺乏系統(tǒng)性。從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制是特定組織防范化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵。由于目前證券交易所的產(chǎn)權(quán)不明晰，內(nèi)部控制機(jī)制一定程度存在行政干預(yù)的弊端，人員、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)等方面受到上級(jí)主管機(jī)關(guān)的制約。這種背景下的證券交易所重市場(chǎng)發(fā)展而輕視管理，重拓展上市資源、交易系統(tǒng)更新、產(chǎn)品創(chuàng)新，輕加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，難以真正對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)加以系統(tǒng)控制，可能對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)帶來(lái)影響。

三、證券交易所如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

（一）證券交易所內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)

縱觀西方發(fā)達(dá)證券交易所的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，均是對(duì)整個(gè)交易所內(nèi)各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位，各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的一種系統(tǒng)化管理，這種管理要求將交易風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)，包含這些風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)與負(fù)債組合，以及承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門都納入到統(tǒng)一的管理體系之中，并對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量和加總，再依據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理。比如，倫敦交易所財(cái)務(wù)審計(jì)部門制定和建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將交易所分成不同的風(fēng)險(xiǎn)控制單位，各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)控制是基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)按照不同的等級(jí)進(jìn)行記錄，然后匯總到財(cái)務(wù)審計(jì)部門。在此基礎(chǔ)上由財(cái)務(wù)審計(jì)部門嚴(yán)格把關(guān)，定期上報(bào)CEO或風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)實(shí)施最終控制。

風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)，即在發(fā)生損失前作出最有效的安排，使損失發(fā)生后需要的資源與保持有效經(jīng)營(yíng)必要的資源，能夠達(dá)成適度平衡。也即通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。證券交易所基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)立足于對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)審查、分析和評(píng)價(jià)，制定與業(yè)務(wù)狀況相適應(yīng)的審計(jì)策略。內(nèi)審人員要運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以量化風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)審影響審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)的各種因素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查和評(píng)價(jià)。這里的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，而是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括所有可能對(duì)證券交易所戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，在發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制效率和效果的評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制改善的同時(shí)，更多是參與風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，它既可以作為管理者的指南，也可用作通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而滿足內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流和監(jiān)督等多維要求。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和組織定位，我國(guó)證券交易所風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要有兩方面：一是宏觀目標(biāo)，即確保國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家金融證券政策的貫徹執(zhí)行，保障資本市場(chǎng)的穩(wěn)健運(yùn)行和維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，避免違規(guī)監(jiān)管帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；二是微觀目標(biāo)，即確保證券交易所自身業(yè)務(wù)發(fā)展、市場(chǎng)監(jiān)管與服務(wù)目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)，以利于堵塞漏洞，消除隱患，有效地減少差錯(cuò)和失誤，防范和化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）證券交易所的內(nèi)部審計(jì)模式

首先，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變量實(shí)行定量和定性分析。運(yùn)用數(shù)學(xué)模型量化和評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)每類業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行評(píng)估，得到固有風(fēng)險(xiǎn)分值，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的頻率，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的頻率情況，對(duì)業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)的分值進(jìn)行調(diào)整，得出各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總計(jì)值，并對(duì)其由高到低排序，分值越高風(fēng)險(xiǎn)越大，據(jù)此選定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目。在嚴(yán)格檢查、打分和初步得出評(píng)價(jià)等級(jí)基礎(chǔ)上，通過(guò)定量和定性評(píng)估，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)管理，并按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)逐步加大審計(jì)力度和監(jiān)督范圍。

其次，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍。通過(guò)初步調(diào)查、分析性檢查、了解、評(píng)估等方法，同時(shí)，在業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)中嵌入審計(jì)軟件，輸入審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、信息，運(yùn)用數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的智能轉(zhuǎn)化，自動(dòng)識(shí)別和篩選風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以確定內(nèi)部的審計(jì)范圍，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員通過(guò)檢查內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)政策，確定證券交易所經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的好惡程度以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可容忍水平，對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否適當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。

第三，了解和評(píng)估重要資料來(lái)源，收集、研究證券交易所當(dāng)前發(fā)展情況、趨勢(shì)等行業(yè)信息，確定可能對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，以及行業(yè)中對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制程序的最佳實(shí)務(wù)。比如，倫敦交易所的風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求將交易所劃分為不同的經(jīng)營(yíng)單位，每個(gè)單位均是不同風(fēng)險(xiǎn)的記錄者，審計(jì)部門匯總后報(bào)送給CEO或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。

第四，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性。內(nèi)審人員就審計(jì)對(duì)象所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行檢查，提出改進(jìn)措施和建議。對(duì)證券交易所信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的評(píng)估，包括審查系統(tǒng)的可行性，系統(tǒng)分析的恰當(dāng)性，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、運(yùn)行過(guò)程中的控制流程的恰當(dāng)性、系統(tǒng)測(cè)試的全面性和恰當(dāng)性、系統(tǒng)文檔資料的完整性、系統(tǒng)安全的維護(hù)性。內(nèi)審人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)考慮采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在公司可接受范圍內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合組織經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn),成本效益的考核與衡量等。此外，還要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)識(shí)別和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的能力。

第五，實(shí)施全面評(píng)估。對(duì)于涉及證券交易所的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估和評(píng)價(jià)，內(nèi)審人員通過(guò)廣泛開(kāi)展各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)管理層次的訪談活動(dòng)，了解業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及管理層為降低風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和控制監(jiān)督活動(dòng)，與行業(yè)最佳實(shí)務(wù)比較，分析差異，評(píng)估降低風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和相關(guān)控制活動(dòng)的有效性和充分性，對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查主要考慮：已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征，相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性，管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力以及成本效益的考核與衡量等。在將審計(jì)初步結(jié)果與審計(jì)對(duì)象充分交換意見(jiàn)達(dá)成共識(shí)基礎(chǔ)上，就審計(jì)結(jié)論形成書(shū)面文件，作出審計(jì)報(bào)告。

最后，實(shí)施后續(xù)審計(jì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)大小，確定是否進(jìn)行追蹤審計(jì)和后續(xù)審計(jì)以及審計(jì)范圍，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越大。當(dāng)證券交易所風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)預(yù)知或識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，應(yīng)根據(jù)該因素的特點(diǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施，并建議相關(guān)部門采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范和控制措施進(jìn)行評(píng)估，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提出改進(jìn)建議，以提升證券交易所的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，但現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系仍然受到多方面因素的影響，包括人員專業(yè)素質(zhì)、管理制度體制等，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性難以保證。除此之外，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有直接聯(lián)系，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能越來(lái)越龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生干擾的不利因素，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，下面將詳細(xì)闡述內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與成因。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)的職能具有直接關(guān)系，可以結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行特征分析，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具備五個(gè)特征：客觀性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與內(nèi)部審計(jì)自身缺陷具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的缺陷包括體制缺陷、人員素質(zhì)缺陷、管理體系缺陷等，這些缺陷導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)；特殊性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于一般職能機(jī)構(gòu)，所有審計(jì)任務(wù)均為被動(dòng)審核，不能因?yàn)楦唢L(fēng)險(xiǎn)而拒接審計(jì)任務(wù)；隱蔽性，內(nèi)部審計(jì)的與被審機(jī)構(gòu)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的非公開(kāi)性決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性；持久性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)伴隨內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，只有被審機(jī)構(gòu)徹底糾正錯(cuò)誤才能消除風(fēng)險(xiǎn)；可控性，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施以質(zhì)量控制為主，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行分解，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，最后采取合理審計(jì)對(duì)策就能有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

二、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）主觀風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為兩個(gè)方面，包括主觀風(fēng)險(xiǎn)因素與客觀風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)主觀風(fēng)險(xiǎn)因素體現(xiàn)在三個(gè)方面，包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)該具有謹(jǐn)慎地職業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)意識(shí)，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)不高，一方面不能謹(jǐn)慎對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)紕漏，另一方面很多工作人員專業(yè)能力不能勝任相關(guān)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量不高。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法具有一定局限性，很多地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)方式仍然以抽樣調(diào)查為主，導(dǎo)致系統(tǒng)準(zhǔn)確率不高。

（二）客觀風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在多個(gè)方面，包括體系結(jié)構(gòu)問(wèn)題、微觀環(huán)境問(wèn)題以及規(guī)章制度問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)體系結(jié)構(gòu)問(wèn)題體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立特征具有一定局限性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位仍然具備一定依賴性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，很多單位直接將內(nèi)部審計(jì)崗位設(shè)置在財(cái)務(wù)部門下，二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身體系問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏合理分工，各個(gè)崗位的職責(zé)不明確。微觀環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作的氛圍，但很多被審部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，障礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)制度問(wèn)題并未集中在制度制定方面，而是體現(xiàn)在制度執(zhí)行方面，近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程制定了很多標(biāo)準(zhǔn)化制度，但部分審計(jì)制度并未落到實(shí)處。

三、內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對(duì)策

（一）提高人員素質(zhì)

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之間的矛盾日益突出。人才培養(yǎng)本身就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，包括會(huì)計(jì)技能、業(yè)務(wù)技能等，還需要內(nèi)部審計(jì)人員具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與職業(yè)道德。因此，內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)不是單個(gè)組織可以獨(dú)立完成的，一方面需要高校與用人單位進(jìn)行對(duì)口培養(yǎng)，保證人才素質(zhì)達(dá)到用人單位標(biāo)準(zhǔn)，另一方面需要加強(qiáng)在職培訓(xùn)體系構(gòu)建，提高在職工作人員的整體素質(zhì)，從而有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引用先進(jìn)技術(shù)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行控制，風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、分析、處理、控制等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制，另外，風(fēng)險(xiǎn)管理體系還可以根據(jù)工作目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，具備較強(qiáng)的靈活性。除此之外，內(nèi)部審計(jì)可以將現(xiàn)代化信息技術(shù)引入工作中，包括信息化管理模式、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，信息化管理模式可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力，最大限度利用潛在價(jià)值數(shù)據(jù)。

（三）保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，必須有效限制內(nèi)部審計(jì)與被審單位之間的關(guān)聯(lián)，切斷直接利益聯(lián)系，同時(shí)配置獨(dú)立工作人員，避免工作重疊，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)方案必須符合被審單位的實(shí)際工作流程。除此之外，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，爭(zhēng)取各個(gè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持，嚴(yán)厲懲處弄虛作假的工作人員，同時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系，避免出現(xiàn)相互推諉。完整的體系結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，一方面從道德角度規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，另一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋鵬程.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的分析與防范研究[D].西安建筑科技大學(xué)，2013

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)，成因；控制對(duì)策

中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）12-0242-02

隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制、工作目標(biāo)和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和任務(wù)更加艱難，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。筆者認(rèn)為只有認(rèn)真分析和對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因并制定控制對(duì)策，樹(shù)立和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并制定切實(shí)有效的控制對(duì)策，才能真正有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，為現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對(duì)存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面:

1.1 內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。

1.3 內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響

傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來(lái)自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施

許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒(méi)有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有真正樹(shù)立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

2.1 改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用

企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法仍以財(cái)務(wù)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的仍停留在“查錯(cuò)防弊”的階段，這種審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢(shì)的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計(jì)工作重心從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來(lái)，更加重視對(duì)經(jīng)濟(jì)和管理的過(guò)程審計(jì)工作，讓審計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和事前控制，使管理層決策更科學(xué)合理。只有將經(jīng)營(yíng)融入到審計(jì)中，才可真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用，從而改變傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的工作局限性和單一性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

2.2 確立內(nèi)部審計(jì)的地位與獨(dú)立性

獨(dú)立性既然是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有了獨(dú)立性就無(wú)法真正發(fā)揮其作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我監(jiān)控和約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門，而且這一地位在企業(yè)中必須通過(guò)正式章程加以規(guī)定。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色面臨的尷尬定位和錯(cuò)位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色缺失或可有可無(wú)的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，就應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能，內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立，是內(nèi)部審計(jì)工作能否真正起到監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

2.3 建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制

建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，對(duì)涉及的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是要對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，審計(jì)出具的報(bào)告、結(jié)論、建議等文件進(jìn)行考核等關(guān)鍵性工作建立質(zhì)量控制制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，得出公正、客觀、有效的審計(jì)評(píng)價(jià)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，做好內(nèi)部審計(jì)工作，制定內(nèi)部審計(jì)的必要的激勵(lì)機(jī)制非常重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)除了按照國(guó)家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計(jì)程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，對(duì)單位被審計(jì)事項(xiàng)提出的建議起到了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或提高了企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)管理和效益作用的審計(jì)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)審計(jì)工作人員為了完成審計(jì)工作而流于形式，沒(méi)有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)作用或?qū)ζ髽I(yè)造成損失的予以懲罰。通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，不但可以提高審計(jì)人員的工作熱情和積極性，而且使審計(jì)人員承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，樹(shù)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)。

2.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵性因素，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普通應(yīng)用的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作難度、風(fēng)險(xiǎn)控制、目標(biāo)要求等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，在工作過(guò)程中應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷技能，能在具體的審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的審計(jì)案例，分析了解被審計(jì)對(duì)象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運(yùn)用辯證的邏輯思維方式，去感知審計(jì)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)具有通過(guò)收集到的審計(jì)資料、信息等，通過(guò)系統(tǒng)化整理、進(jìn)行綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)?？梢?jiàn)審計(jì)人員不但要具備很強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)法律、金融知識(shí)甚至是電子信息的應(yīng)用技術(shù)都要掌握，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。另外，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)也很關(guān)鍵，對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)誠(chéng)信，防止因?qū)徲?jì)人員自身道德問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。

2.5 更新審計(jì)思維，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的發(fā)展趨勢(shì)下，筆者認(rèn)為更新審計(jì)思維，可以提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，也是符合與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的時(shí)代要求，具體做法是：(1)變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，重視審計(jì)的事前和事中監(jiān)督功能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)往往是事后審計(jì)，工作被動(dòng)，事先存在的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)能及時(shí)規(guī)避和化解，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展形勢(shì)，我們可以更新審計(jì)思維，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，變被動(dòng)行為為積極行為，使內(nèi)部審計(jì)工作始終貫穿于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作中，做到事前審計(jì)，事中審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能。(2)參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)除了依照法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行工作外，在企業(yè)的實(shí)際管理工作中還應(yīng)更主動(dòng)地參與企業(yè)有關(guān)管理制度的設(shè)計(jì)和制度建設(shè)，運(yùn)用專業(yè)優(yōu)勢(shì)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制訂出更科學(xué)的符合企業(yè)實(shí)際利益的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計(jì)工作更易操作，堵塞漏洞，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能，確保企業(yè)管理的科學(xué)化、效益化。

3 結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

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