導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)與金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估的異同。具體運(yùn)用中，兩者均采用抽樣評價(jià)方法，取證手段相同（如詢問、查閱、檢查等方式），評估流程類同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程大致分三個階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評估，主要分析被審計(jì)單位高管層壓力、機(jī)會和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)初步評估階段，了解評價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進(jìn)一步審計(jì)程序階段，控制測試和實(shí)質(zhì)性測試（對被審計(jì)單位各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計(jì)程序根據(jù)前階段的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時，可以修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時，更多的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試能推斷被審計(jì)單位的錯報(bào)或舞弊行為，繼而獲取被審計(jì)單位錯報(bào)或舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估與此類似，一是了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)階段，與承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評估相似，需了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，所在行業(yè)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營狀況對洗錢風(fēng)險(xiǎn)的影響。二是初步評估階段，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評估階段相似，對金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評估。三是深入評估階段，與進(jìn)一步審計(jì)程序階段相似，對金融機(jī)構(gòu)的反洗錢內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報(bào)告工作的及時性和有效性進(jìn)行分析評價(jià)。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，可以在了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定初步評估的范圍，指導(dǎo)深入評估的時間、范圍和方法，包括對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次初步評估和一次深入評估，也包括根據(jù)評估結(jié)果，采取現(xiàn)場檢查、約見談話、現(xiàn)場走訪等后續(xù)監(jiān)管措施。不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲得合理保證；金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估是對金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評價(jià)。二是評價(jià)內(nèi)容不同。前者是對被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對會計(jì)報(bào)表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)，具有經(jīng)濟(jì)評價(jià)性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對被評估單位反洗錢相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進(jìn)行評價(jià)，具有單一性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)性質(zhì)，較為簡單。三是法律責(zé)任不同。審計(jì)主體對審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，并對出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，不具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是會計(jì)師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評估主體接受政府部門委托，根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)狀況對被評估機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估的借鑒意義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念成熟的理論和規(guī)則對新型的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估具有一定的參考意義，主要表現(xiàn)在：一是評估理念。實(shí)施審計(jì)的范圍包括被審計(jì)單位內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境、內(nèi)部控制制度及經(jīng)營狀況，體現(xiàn)出評估對象在極為復(fù)雜的情況下，仍講究審計(jì)的成本與效益。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估作為近年來推出的一種監(jiān)管方法，強(qiáng)調(diào)合理配置監(jiān)管成本，通過借鑒審計(jì)規(guī)則，才能將風(fēng)險(xiǎn)為本的評估理念落到實(shí)處。二是評價(jià)體系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系采用類似于矩陣的評價(jià)方法評價(jià)，其基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)不能通過細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行簡單匯總，理由在于風(fēng)險(xiǎn)之間存在交叉影響。金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估是對金融機(jī)構(gòu)反洗錢內(nèi)控制度及控制措施進(jìn)行評價(jià)，各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)對整體風(fēng)險(xiǎn)的影響與審計(jì)實(shí)務(wù)基本相同，借鑒審計(jì)評價(jià)方法，能較好反映金融機(jī)構(gòu)被利用洗錢的風(fēng)險(xiǎn)。三是評估方法。開展審計(jì)時，具體審計(jì)目的不同，取證手段也不同，各具優(yōu)勢，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估的方法處于摸索階段，通過借鑒，能優(yōu)化評價(jià)效能。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系對洗錢風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系的借鑒

層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，AHP）是美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個復(fù)雜的決策問題視為一個系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評價(jià)因素的順序進(jìn)行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過模糊量化確定各元素對于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估方法之一為層次分析評價(jià)方法，通過采用分級細(xì)化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級加減匯總的方式，確定總體水平。如澳大利亞評估洗錢風(fēng)險(xiǎn)主要考慮兩個因素，一是機(jī)構(gòu)被用于洗錢和恐怖融資活動的可能性（剩余風(fēng)險(xiǎn)），若機(jī)構(gòu)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)（自身提供的產(chǎn)品、服務(wù)、銷售渠道、面對的客戶群體導(dǎo)致的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)）較高，但其各項(xiàng)內(nèi)控政策措施足以有效管理風(fēng)險(xiǎn)的話，則剩余風(fēng)險(xiǎn)不大；如果被評機(jī)構(gòu)屬于公共機(jī)構(gòu)，則被用于洗錢的影響就比較大，其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)模塊和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)模塊的風(fēng)險(xiǎn)值根據(jù)各自重要性加總，前者減后者得出剩余風(fēng)險(xiǎn)值。我國試行的金融機(jī)構(gòu)反洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品／客戶、控制、溝通和調(diào)整五類一級指標(biāo)，通過對各類指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)得分匯總得出整體風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)點(diǎn)在于，整體風(fēng)險(xiǎn)或工作情況受多個控制點(diǎn)、事項(xiàng)或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績效考核運(yùn)用中的優(yōu)勢尤其明顯。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的確定方法與上不同，是在確定各類風(fēng)險(xiǎn)值（或風(fēng)險(xiǎn)高低）的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過矩陣表的方式計(jì)算確定風(fēng)險(xiǎn)，本文將此方法描述為矩陣評價(jià)方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值具體確定方法為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師不一定用絕對數(shù)量表示風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值可通過數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過職責(zé)分配、提供針對性審計(jì)計(jì)劃等方式解決。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，評估時可以單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，也可以合并進(jìn)行評估。國內(nèi)有關(guān)研究提議采用矩陣方式評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，第一種評價(jià)方法為，洗錢風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其中，固有風(fēng)險(xiǎn)包括：國家／地域風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品／服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是指反洗錢內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。第二種評估方法為：反洗錢風(fēng)險(xiǎn)＝原本風(fēng)險(xiǎn)×管控風(fēng)險(xiǎn)×監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。與反洗錢風(fēng)險(xiǎn)管理的評估方法相似，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平受以下四個方面的因素影響：國家經(jīng)濟(jì)，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶本身的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平；可疑交易報(bào)告的及時性和有效性。第三種評價(jià)方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)=國家（地域、行業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×產(chǎn)品（或客戶）風(fēng)險(xiǎn)×交易監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估相似，洗錢風(fēng)險(xiǎn)值可通過數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

國外有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取類似的矩陣評價(jià)方法，如德國運(yùn)用12格矩陣表示不同的風(fēng)險(xiǎn)等級，對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)=潛在洗錢威脅×反洗錢措施的質(zhì)量，其中金融機(jī)構(gòu)潛在洗錢威脅分為高、中、低三檔，包括金融機(jī)構(gòu)所處地理位置、業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶構(gòu)成及銷售方式。反洗錢措施的質(zhì)量分高、中高、中低、低四檔，評估結(jié)果主要依據(jù)金融機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)報(bào)告。本文認(rèn)為矩陣評價(jià)方法體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)與成本的一種均衡，避免將洗錢風(fēng)險(xiǎn)通過簡單匯總各級指標(biāo)分值的方式進(jìn)行評價(jià)。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢的風(fēng)險(xiǎn)較高，其相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)也較高，但若金融機(jī)構(gòu)的該類金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢風(fēng)險(xiǎn)不能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，投入此部分的評估資源可以相對減少。二是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的交叉性影響。即各類風(fēng)險(xiǎn)相互之間的影響，如新客戶“職業(yè)”登記為“其他或無業(yè)”的比例較高，則不能認(rèn)定客戶身份識別制度執(zhí)行有效，被利用于洗錢的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該較高。三是不同類別風(fēng)險(xiǎn)對整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。即當(dāng)某類風(fēng)險(xiǎn)較高，而其他類風(fēng)險(xiǎn)較低時，須依據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)對整體的影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測、分析和報(bào)送服務(wù)，若客戶身份識別制度和客戶風(fēng)險(xiǎn)等級劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認(rèn)定該單位的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平為高風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估方法中的運(yùn)用

（一）運(yùn)用抽樣評價(jià)方法。審計(jì)抽樣范圍受所鑒定會計(jì)期間的影響，并針對該會計(jì)期間各類控制、事項(xiàng)或交易中的部分樣本進(jìn)行評價(jià)，通過樣本推斷總體，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只有在審計(jì)報(bào)表期初余額，及評價(jià)期末、期后事項(xiàng)對報(bào)表的影響時，才會跨年度選取樣本。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估相對靈活，可以對某一年度的洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣評估，也可以針對某類控制、事項(xiàng)或交易的樣本擴(kuò)大至若干個年度進(jìn)行抽樣評估。

（二）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低擴(kuò)大或減少樣本量。審計(jì)實(shí)務(wù)中，若認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一相關(guān)流程的控制有效，其實(shí)質(zhì)性測試的樣本量會大幅增加（實(shí)質(zhì)性測試包括細(xì)節(jié)性測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，即對會計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查）。小型機(jī)構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認(rèn)識和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實(shí)質(zhì)性程序。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估可借鑒以上方法，若金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)很高，則其客戶身份識別、交易記錄保存及客戶風(fēng)險(xiǎn)等級劃分相關(guān)控制點(diǎn)就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識別的及時性和有效性，此時應(yīng)擴(kuò)大對異常交易分析及報(bào)告的樣本量，確定洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）整合取證手段。審計(jì)取證方法包括查閱、詢問、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法，具體審計(jì)目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對收入確認(rèn)的完整性測試，由原始憑證追查至明細(xì)賬（從發(fā)貨部門的發(fā)運(yùn)憑證追查至有關(guān)銷售發(fā)票副本，再到收入明細(xì)賬），而對收入確認(rèn)真實(shí)性的審計(jì)流程與上述流程相反。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估中，如評價(jià)金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶風(fēng)險(xiǎn)等級劃分，再到可疑交易分析報(bào)告的整個流程進(jìn)行取證；評價(jià)可疑交易報(bào)告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運(yùn)用上，主要有以下幾種可供借鑒。1、詢問。向金融機(jī)構(gòu)有關(guān)員工進(jìn)行詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢問其復(fù)核的性質(zhì)，即對什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個人獨(dú)資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會高于一般公司，應(yīng)詢問此類盡職調(diào)查的方法和措施。2、穿行測試。追蹤交易報(bào)告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程。業(yè)務(wù)流程中存在多個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如客戶身份識別措施——身份識別記錄——風(fēng)險(xiǎn)等級劃分——交易記錄保存——可疑交易提取、分析——復(fù)核確認(rèn)——分析報(bào)告結(jié)論，通過穿行測試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。3、重新執(zhí)行。審計(jì)實(shí)務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對時，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷售發(fā)票進(jìn)行核對。在風(fēng)險(xiǎn)評估中，可以選取部分可疑交易報(bào)告，評判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等級劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶身份資料（一般是開戶資料）和交易記錄，以評價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性。4、實(shí)質(zhì)性分析程序。通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)一段期間的交易情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)性測試包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序（如財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估中，可以運(yùn)用到實(shí)質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量／同類型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶職業(yè)信息數(shù)量／所有客戶數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財(cái)品種和交易金額的變動情況。

四、審計(jì)成本控制在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估成本中的借鑒

篇2

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)評估 內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)用實(shí)踐

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展和壯大，銀行的各項(xiàng)事業(yè)都面臨著重任，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。然而，我國銀行在開展內(nèi)部審計(jì)的工作過程中還存在一些問題，制約著相關(guān)工作效率的提升。本文以銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估的方式作為文章內(nèi)容的切入點(diǎn)，并對相關(guān)的解決措施進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

一、銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估的方式

（1）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇。銀行在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評估的過程中，其內(nèi)部審計(jì)部門一方面通過風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的應(yīng)用，來了解銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制水平；另一方面是采取有效的風(fēng)險(xiǎn)評估模式來對對風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行有效評估。通過對風(fēng)險(xiǎn)的掌握程度以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力的了解，來加速推進(jìn)銀行的發(fā)展進(jìn)程，并給予正確的評價(jià)。銀行在發(fā)展的過程中，無論是銀行的風(fēng)險(xiǎn)還是其固定風(fēng)險(xiǎn)都和控制風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，固定風(fēng)險(xiǎn)指的是未經(jīng)過銀行的內(nèi)部控制，會計(jì)處理和被審計(jì)的對象這兩者之間發(fā)生差錯的概率?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指的是會計(jì)處理和被審計(jì)的對象這兩者的差錯沒有被銀行內(nèi)部的控制系統(tǒng)糾正過來的概率。結(jié)合控制風(fēng)險(xiǎn)和固定風(fēng)險(xiǎn)的概率成積，就可以得出，銀行在內(nèi)部的控制下，所遺留的風(fēng)險(xiǎn)值。不難看出，風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)在促進(jìn)銀行的發(fā)展方面有著不容忽視的作用，通過風(fēng)險(xiǎn)值數(shù)的獲得再結(jié)合銀行承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為銀行提供行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（2）對風(fēng)險(xiǎn)評估過程的探索。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估過程的探索中，設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容有對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)加以明確、對審計(jì)對象進(jìn)行劃分、了解風(fēng)險(xiǎn)因素、對風(fēng)險(xiǎn)程度的測算、對風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行評價(jià)和控制等等，具體內(nèi)容如下：1）對審計(jì)對象進(jìn)行劃分。在對審計(jì)對象進(jìn)行劃分的過程中，應(yīng)秉持不同維度不同劃分方法的原則，幫助銀行管理和內(nèi)部審計(jì)工作人員之間能夠進(jìn)行良好的溝通，以便能在對審計(jì)對想進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，能夠有效地分析結(jié)果，并對銀行的審計(jì)工作提供更有效地指導(dǎo)。審計(jì)的維度，主要指的是銀行結(jié)合自身的實(shí)際情況，對選擇合適的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，在進(jìn)行審計(jì)對象劃分的過程中，可以結(jié)合銀行的內(nèi)部管理、產(chǎn)品類型、組織機(jī)構(gòu)等方面的情況，使劃分工作更具合理性和科學(xué)性。2）對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)加以明確。風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要包括確定風(fēng)險(xiǎn)類別，也包括對風(fēng)險(xiǎn)因素和事件的明確。在進(jìn)行類別劃分的過程中，應(yīng)把銀行的運(yùn)營情況、外部監(jiān)管、成本效益納入考慮范圍之內(nèi)?，F(xiàn)階段，我國銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有法律風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等等。風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括資金、監(jiān)督、技術(shù)的管理以及市場競爭等方面。3）對固定風(fēng)險(xiǎn)的測算。在開展固定風(fēng)險(xiǎn)的測算中，應(yīng)考慮到發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度這兩方面因素。發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率測量算要結(jié)合具體情況對風(fēng)險(xiǎn)等級進(jìn)行劃分。而風(fēng)險(xiǎn)影響程度主要考慮的是銀行的資產(chǎn)成本損失程度和安全系數(shù)等方面的情況。只有進(jìn)行科學(xué)的固定風(fēng)險(xiǎn)測算，才能對銀行在不斷快速的發(fā)展中因風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害進(jìn)行有效識別，才能為銀行的高效發(fā)展提供有效的決策。4）對風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行評價(jià)和控制。銀行應(yīng)結(jié)合固定風(fēng)險(xiǎn)的大小，對自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行預(yù)算和客觀的評價(jià)，采取的預(yù)算方法有很多，比如，穿行測試法和差距分析法等等，從而得出企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程紅，應(yīng)對剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最后的計(jì)算，以便為企業(yè)的深入發(fā)展提供可靠的信息和資料。

二、我國銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的應(yīng)用與延伸

（1）以銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評估為中心整合審計(jì)資源。由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，相比與發(fā)達(dá)國家銀行內(nèi)部審計(jì)較為落后，審計(jì)資源很難滿足日益猛增的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。目前，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)展勢頭迅猛，然而，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源稀缺，相關(guān)從業(yè)人員占銀行總體員工比重較低，且專業(yè)技能素質(zhì)參差不齊，難以滿足繁復(fù)的銀行內(nèi)部審計(jì)工作需要。使得我國商業(yè)銀行行業(yè)的網(wǎng)上銀行、個人貸款、信息安全、理財(cái)產(chǎn)品等新興業(yè)務(wù)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了提高銀行內(nèi)部審計(jì)部門工作效率和效果，必須要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，科學(xué)合理的配置審計(jì)資源，將有限的審計(jì)資源按照風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果分配到最需要的審計(jì)環(huán)節(jié)，并制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)制度、審計(jì)工作流程、審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)頻率，從而對銀行業(yè)務(wù)、經(jīng)營的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。通過對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并分配審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員進(jìn)行審計(jì)。

（2）對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善。我國銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理框架正在構(gòu)建的過程中，銀行應(yīng)結(jié)合國資委和銀監(jiān)會的要求，把流程再造、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備作為入手點(diǎn)，從而有效實(shí)現(xiàn)對多種風(fēng)險(xiǎn)的全方位管理。而銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作的有效展開，不僅能夠?qū)χ贫▽徲?jì)計(jì)劃以及審計(jì)方法進(jìn)行有效的指導(dǎo)，同時，也能使銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理更具合理性和科學(xué)性。風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果有效地將各審計(jì)單元所剩余的風(fēng)險(xiǎn)程度反映了出來，并能夠及時發(fā)現(xiàn)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，優(yōu)化內(nèi)部控制的流程，對相關(guān)體制進(jìn)行完善，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升，以順利實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

（3）在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能地有效轉(zhuǎn)變。我國銀行的風(fēng)險(xiǎn)評估工作處于初級階段，還沒有較為成熟和完整的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，銀行要想依靠風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果來指導(dǎo)銀行的相關(guān)工作還有很長的一段路要走。因此，銀行內(nèi)部的審計(jì)部門能應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評估理念貫徹到銀行開展各項(xiàng)工作的始終，從而促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提升，有效推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)評估的發(fā)展進(jìn)程。我國銀行內(nèi)部的審計(jì)部門一般都是從稽核監(jiān)督部門轉(zhuǎn)化而來，過去的工作注重的是查錯糾弊的內(nèi)容，其關(guān)注的對象也是銀行內(nèi)部的控制系統(tǒng)，這種在沒有對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，就對控制系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)注的工作模式存在著一定的弊端，主要體現(xiàn)在，控制的改變速度無法跟上經(jīng)營環(huán)境的快速變化，而對已經(jīng)成為過去式的控制并和當(dāng)前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)進(jìn)行的審計(jì)是毫無意義的?？梢哉f，進(jìn)行有效控制的前提就是對當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估，由此可見，控制是依附于管理風(fēng)險(xiǎn)而存在的。而在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使工作人員在開展工作的時候更關(guān)心面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)工作更具針對性和目的性，有助于快速實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

三、結(jié)束語

通過提升銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的渠道來促進(jìn)銀行的可持續(xù)發(fā)展是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義的。而風(fēng)險(xiǎn)評估作為銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，銀行應(yīng)給予其足夠的重視，積極探索新的工作模式，轉(zhuǎn)變工作理念，對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能地有效轉(zhuǎn)變，提高銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，只有這樣，才能有效降低銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為其高效長久可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局武漢分局）

[作者簡介：桂艷芳（1978―），女，湖北武漢人，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：審計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

篇3

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)審計(jì)　歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)　信息安全管理　風(fēng)險(xiǎn)評估

一、引言

從審計(jì)的角度，風(fēng)險(xiǎn)評估是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心理念。無論是在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作過程中應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心，通過對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，評估確定被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。從企業(yè)管理的角度，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理將風(fēng)險(xiǎn)評估作為其基本的要素之一進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在識別和評估風(fēng)險(xiǎn)可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，采取積極的措施來控制風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來損失的概率或縮小損失程度來達(dá)到控制目的。信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，是企業(yè)信息安全管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，風(fēng)險(xiǎn)評估在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)信息安全管理等工作中的運(yùn)用卻不盡相同，本文在分析計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下所有特定風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本要素的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險(xiǎn)評估中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)評估的目的、內(nèi)容、程序及實(shí)施流程等內(nèi)容展開，將網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和信息安全管理的風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行對比分析，以期深化對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的理解。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估比較

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素根據(jù)美國注冊會計(jì)師協(xié)會的第47號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表上某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)要素，但其具體內(nèi)容直接受計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的優(yōu)越性，但同時也為企業(yè)帶來了一些新的風(fēng)險(xiǎn)。這些新的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：(1)數(shù)據(jù)與職責(zé)過于集中化。由于手工系統(tǒng)中的職責(zé)分工、互相牽制等控制措施都被歸并到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動處理過程中去了，這些集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)無疑會增加數(shù)據(jù)縱和破壞的風(fēng)險(xiǎn)。(2)系統(tǒng)程序易于被非法調(diào)用甚至遭到篡改。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員難以察覺計(jì)算機(jī)舞弊的線索，這加大了數(shù)據(jù)被非法使用的可能性。如經(jīng)過批準(zhǔn)的系統(tǒng)使用人員濫用系統(tǒng)，或者說，企業(yè)對接近信息缺乏控制使得重要的數(shù)據(jù)或程序被盜竊等。(3)錯誤程序的風(fēng)險(xiǎn)，例如程序中的差錯反復(fù)和差錯級聯(lián)、數(shù)據(jù)處理不合邏輯、甚至是程序本身存在錯誤等。(4)信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)用的審計(jì)接口，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中難以有效地采集或獲取企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法正常開展審計(jì)工作。(5)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在技術(shù)和商業(yè)上的風(fēng)險(xiǎn)，如計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所依賴的硬件設(shè)備可能出現(xiàn)一些不可預(yù)料的故障，或者信息系統(tǒng)所依賴的物理工作環(huán)境可能對整個信息系統(tǒng)的運(yùn)行效能帶來影響等。相對應(yīng)地，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要是指系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)，它可分為硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，其中，系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)和人員操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估目的無論在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評估只是審計(jì)的一項(xiàng)重要程序，貫穿于審計(jì)的整個過程。與其他審計(jì)程序緊密聯(lián)系而不是一項(xiàng)獨(dú)立的活動。盡管如此，兩者所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍則有所不同。歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估要求審計(jì)人員主要關(guān)注的是被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)――財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)對象包括被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)兩類，因此審計(jì)人員關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是被審計(jì)單位經(jīng)營過程中與該兩類審計(jì)對象相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。(1)對于與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該從信息系統(tǒng)生命周期的各個階段和信息系統(tǒng)的各組成部分及運(yùn)行環(huán)境兩方面出發(fā)進(jìn)行評估。信息系統(tǒng)生命周期是指該信息系統(tǒng)從產(chǎn)生到完成乃至進(jìn)入維護(hù)的各個階段及其活動，無論是在早期的線性開發(fā)模型中還是在更為復(fù)雜的螺旋式等模型中，一個信息系統(tǒng)的生命周期大都包括規(guī)劃和啟動、設(shè)計(jì)開發(fā)或采購、集成實(shí)現(xiàn)、運(yùn)行和維護(hù)、廢棄等五個基本階段。由于信息系統(tǒng)在不同階段的活動內(nèi)容不同，企業(yè)在不同階段的控制目標(biāo)和控制行為也會有所不同，因此，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)該貫穿于信息系統(tǒng)的整個生命周期。信息系統(tǒng)的組成部分是指構(gòu)成該信息系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)等，信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是指信息系統(tǒng)正常運(yùn)行使用所依托的物理和管理平臺。具體可將其分為五個層面：物理層，即信息系統(tǒng)運(yùn)行所必備的機(jī)房、設(shè)備、辦公場所、系統(tǒng)線路及相關(guān)環(huán)境；網(wǎng)絡(luò)層，即信息系統(tǒng)所需的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)的安全情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的漏洞情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置的缺陷情況等；系統(tǒng)層，即信息系統(tǒng)本身的漏洞情況、配置的缺陷情況；應(yīng)用層，即信息系統(tǒng)所使用的應(yīng)用軟件的漏洞情況、安全功能缺陷情況；管理層，即被審計(jì)單位在該信息系統(tǒng)的運(yùn)行使用過程中的組織、策略、技術(shù)管理等方面的情況。(2)對于與企業(yè)基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注財(cái)務(wù)信息的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和信息的安全風(fēng)險(xiǎn)。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息存在重大錯報(bào)的可能性，它是針對企業(yè)借助于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)賬戶、交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量或披露而言。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中關(guān)注的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審CtT的內(nèi)涵基本上是一致的，審計(jì)人員在審計(jì)時應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營性質(zhì)、法律及監(jiān)管環(huán)境、會計(jì)政策和會計(jì)方法的選用、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)等方面的情況對財(cái)務(wù)信息錯報(bào)可能的影響。信息安全風(fēng)險(xiǎn)涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要針對企業(yè)利用信息系統(tǒng)或一定的網(wǎng)絡(luò)平臺來存儲、傳輸、披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息而言。在審計(jì)過程中，審eta員應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注相關(guān)財(cái)務(wù)信息被盜用、非法攻擊或篡改及非法使用的可能性。當(dāng)然，這兩類風(fēng)險(xiǎn)并非完全分離的，評估時審計(jì)人員應(yīng)將兩者結(jié)合起來考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容　廣泛意義的風(fēng)險(xiǎn)評估是指考慮潛在事件對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的并不完全相同，因此兩者在風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容上也是存在區(qū)別的?？偟膩碚f，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容比歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容更廣泛和深入。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)》，在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容。為識別和評價(jià)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員了解的具體內(nèi)容包括被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)及被審it@位的內(nèi)部控制等。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中。為了識別和評估上文所述的兩類風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員除了從以上方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外，還應(yīng)該關(guān)注其他相關(guān)的潛在事件及其影響，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能面l臨的威脅或存在的脆弱點(diǎn)。其中，威脅是指對信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)信息構(gòu)成潛在破壞的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人員缺乏責(zé)任心、專業(yè)技能不足或惡意篡改等人為因素，也可能是一些如灰塵、火災(zāi)或通訊線路故障等環(huán)境因素。脆弱點(diǎn)是指信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息所存在的薄弱環(huán)節(jié)，它是系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息本身固有的，包括物理環(huán)境、組織、過程、人員、管理、配置、硬軟件及信息等各方面的弱點(diǎn)。一般來說，脆弱點(diǎn)本身不會帶來損失或信息錯報(bào)，威脅卻總是要利用網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)的弱點(diǎn)來成功地引起破壞。因此，我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)申風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：(1)識別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能面臨的威脅，并分析威脅發(fā)生的可能性；(2)識別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能存在的脆弱點(diǎn)，并分析脆弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度；(3)根據(jù)威脅發(fā)生的可能性和脆弱點(diǎn)發(fā)生的嚴(yán)重程度，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；(4)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能帶來的影響；(5)若被審計(jì)單位存在風(fēng)險(xiǎn)防范或化解措施，審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時還應(yīng)該考慮相應(yīng)措施的可行性及有效性。

(四)風(fēng)險(xiǎn)評估程序《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211-----了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問、分析程序、觀察和檢查等程序，以獲取被審計(jì)單位的信息，進(jìn)而評估被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些程序同樣適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估。但在具體運(yùn)用時網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中更加注重了解和分析被審計(jì)單位與信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使用相關(guān)的事項(xiàng)。在實(shí)施詢問程序時，審計(jì)人員的詢問對象圍繞信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可大致分為管理人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員(或信息編制人員)、系統(tǒng)使用人員(或信息的內(nèi)部使用人員)、系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)顧問及其他外部相關(guān)人員(如律師)等五類，分別從不同角度了解信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息可能存在的威脅和脆弱點(diǎn)。在實(shí)施分析程序時，除了研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能的異常趨勢外，審計(jì)人員應(yīng)格外關(guān)注對信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的特性情況，被審計(jì)單位對信息系統(tǒng)的使用情況等內(nèi)容的分析比較。實(shí)施觀察和檢查時，除執(zhí)行常規(guī)程序外，審計(jì)人員應(yīng)注意觀察信息系統(tǒng)的操作使用和檢查信息系統(tǒng)文檔。除此之外，針對特定系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的評估，審計(jì)人員還需要實(shí)施一些特定的程序。技術(shù)方面如IOS取樣分析、滲透測試、工具掃描、安全策略分析等；管理方面如風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)顧問訪談、風(fēng)險(xiǎn)策略分析、文檔審核等。其中，IDS取樣分析是指通過在核心網(wǎng)絡(luò)采樣監(jiān)聽通信數(shù)據(jù)方式，獲取網(wǎng)絡(luò)中存在的攻擊和蠕蟲行為，并對通信流量進(jìn)行分析；滲透測試是指在獲取用戶授權(quán)后，通過真實(shí)模擬黑客使用的工具、方法來進(jìn)行實(shí)際漏洞發(fā)現(xiàn)和利用的安全測試方法；工具掃描是指通過評估工具軟件或?qū)Ｓ冒踩u估系統(tǒng)自動獲取評估對象的脆弱性信息，包括主機(jī)掃描、網(wǎng)絡(luò)掃描、數(shù)據(jù)庫掃描等，用于分析系統(tǒng)、應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備存在的常見漏洞。風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)顧問訪談要求審計(jì)人員分別采用問卷和面談的方式向有關(guān)主體了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，使用時關(guān)鍵是要明確問卷或訪談的對象情況風(fēng)險(xiǎn)策略分析要求審計(jì)人員對企業(yè)所設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對策略的有效性進(jìn)行分析，進(jìn)而評價(jià)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及可能帶來的損失；文檔審核是一種事前評價(jià)方法，屬于前置軟件測試的一部分，主要包括需求文檔測試和設(shè)計(jì)文檔測試。這些特定程序主要是針對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)人員在具體使用時應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇合適的程序。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與信息安全管理的風(fēng)險(xiǎn)評估比較

(一)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的信息安全管理中的風(fēng)險(xiǎn)評估(即信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估)是指根據(jù)國家有關(guān)信息安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對信息系統(tǒng)及由其處理、傳輸和存儲的信息的保密性、完整性和可用性等安全屬性進(jìn)行科學(xué)評價(jià)的過程。作為信息安全保障體系建立過程中的重要的評價(jià)方法和決策機(jī)制，信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)管理的組成部分，它具有規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等管理的基本特征，其主要目的在于從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，在系統(tǒng)分析和評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及帶來的損失的基礎(chǔ)上，提出有針對性的防護(hù)和整改措施，將企業(yè)面臨或遭遇的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，最大限度地保證組織的信息安全。而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是由獨(dú)立審計(jì)人員向企業(yè)提供的一項(xiàng)鑒證服務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)評估的目的在于識別和評價(jià)潛在事件對被審計(jì)單位基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息的合法性、公允性以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性和有效性的影響程度，從而指導(dǎo)進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，兩者風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是不一樣。從評估所應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍來看，兩者具有一致性，即都需要考慮與信息系統(tǒng)和信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，具體的關(guān)注邊界則是不一樣的。信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估要評估企業(yè)資產(chǎn)面臨的威脅以及威脅利用脆弱性導(dǎo)致安全事件的可能性，并結(jié)合安全事件所涉及的資產(chǎn)價(jià)值來判斷安全事件一旦發(fā)生對組織造成的影響，它要求評估人員關(guān)注與企業(yè)整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括實(shí)體安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、軟件安全風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行安全風(fēng)險(xiǎn)等。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員是對被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見，因此，風(fēng)險(xiǎn)評估時審計(jì)人員主要關(guān)注的是與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而不是與企業(yè)的整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)評估實(shí)施者的不同，信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估形式包括自評估和他評估。自評估是由組織自身對所擁有的信息系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估活動；他評估通常是由組織的上級主管機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)起的，旨在依據(jù)已經(jīng)頒布的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的具有強(qiáng)制意味的檢查。自評估和他評估都可以通過風(fēng)險(xiǎn)評估服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)以及風(fēng)險(xiǎn)評估有關(guān)工具的提供。因此。對審計(jì)人員而言，受托執(zhí)行的信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)歸屬于管理咨詢類，即屬于非鑒證業(yè)務(wù)，與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)嚴(yán)格區(qū)分開來。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容在我國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局的《信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估指南》(征求意見稿)國家標(biāo)準(zhǔn)中，它將信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容分為兩部分：基本要素和相關(guān)屬性，提出信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)圍繞其基本要素展開，并充分考慮與這些基本要素相關(guān)的其他屬性。其中，風(fēng)險(xiǎn)評估的基本要素包括資產(chǎn)、脆弱性、威脅、風(fēng)險(xiǎn)和安全措施；相關(guān)屬性包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)價(jià)值、安全需求、安全事件、殘余風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算過程是：(1)對信息資產(chǎn)進(jìn)行識別，并對資產(chǎn)賦值；(2)對威脅進(jìn)行分析，并對威

脅發(fā)生的可能性賦值；(3)識別信息資產(chǎn)的脆弱性，并對弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度賦值；(4)根據(jù)威脅和脆弱性計(jì)算安全事件發(fā)生的可能性；(5)根據(jù)脆弱性的嚴(yán)重程度及安全事件所作用的資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算安全事件造成的損失；(6)根據(jù)安全事件發(fā)生的可能性以及安全事件出現(xiàn)后的損失，計(jì)算安全事件一旦發(fā)生對組織的影響，即風(fēng)險(xiǎn)值。結(jié)合上文網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估五個方面的內(nèi)容可以看出，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估在內(nèi)容上有相近之處，即都需要針對信息系統(tǒng)和信息可能面臨的威脅和存在的脆弱點(diǎn)進(jìn)行識別。但是，信息安全管理作為企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部管理，其風(fēng)險(xiǎn)評估工作需要從兩個層次展開：一是評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響；二是提出防護(hù)或整改措施以控制風(fēng)險(xiǎn)。第一個層次的工作實(shí)質(zhì)上是為第二層次工作服務(wù)的，其重點(diǎn)在第二層次?！缎畔踩L(fēng)險(xiǎn)評估指南》(征求意見稿)提出，企業(yè)在確定出風(fēng)險(xiǎn)水平后，應(yīng)對不可接受的風(fēng)險(xiǎn)選擇適當(dāng)?shù)奶幚矸绞郊翱刂拼胧?，并形成風(fēng)險(xiǎn)處理計(jì)劃。其中，風(fēng)險(xiǎn)處理的方式包括回避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)，而控制措施的選擇應(yīng)兼顧管理和技術(shù)，考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、人員素質(zhì)，并特別關(guān)注成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作主要集中在第一個層次，即審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)評估，為進(jìn)一步審計(jì)中做出合理的職業(yè)判斷、有效地實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)程序和實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)。因此，兩者的評估內(nèi)容是存在區(qū)別的。

篇4

本文以《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，介紹了內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，提出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評估，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的保證，通過對上述內(nèi)容的理解可以更好加深內(nèi)部審計(jì)人員對當(dāng)今最新審計(jì)理論的認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險(xiǎn)評估；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的兩個重要概念。很多學(xué)者對此發(fā)表的學(xué)術(shù)論文更多地是針對注冊會計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計(jì)理論文獻(xiàn)相對較少。隨著內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策和準(zhǔn)則，其中2005年年5月1日至今實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》將兩者的概念和應(yīng)用作了明確的定義和指導(dǎo)。本文立足于內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計(jì)人員對兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。

1 風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念理解

1.1 風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行審查與評價(jià)，對發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

內(nèi)部審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)程序時，要當(dāng)充分了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，運(yùn)用采用定性或定量的方法對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行評價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應(yīng)采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的兩方面內(nèi)容。

2 風(fēng)險(xiǎn)評估是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，可以使審計(jì)人員確定重要性標(biāo)準(zhǔn)來評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的要求、程序和方法都是保障降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步，是審計(jì)人員開展審計(jì)工作、提高效率、保護(hù)自我的根本保證。

風(fēng)險(xiǎn)評估是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風(fēng)險(xiǎn)評估主要體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制效果的評價(jià)上，內(nèi)部審計(jì)控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計(jì)人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的揭示說明和預(yù)測的完整性、前瞻性上，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度。

風(fēng)險(xiǎn)評估工作的重點(diǎn)就是要找到影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并分析這些風(fēng)險(xiǎn)影響的大?。òl(fā)生的可能性和對目標(biāo)的影響程度），從而為管理層應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)支持。

風(fēng)險(xiǎn)辨識評估工作主要在集團(tuán)的發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營部及財(cái)務(wù)部三個部門開展，因此在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類時，主要考慮了三個部門的管理職責(zé)：發(fā)展計(jì)劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門、資本運(yùn)營部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門、財(cái)務(wù)部是集團(tuán)的財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要管理部門，結(jié)合以上管理職責(zé)，對風(fēng)險(xiǎn)采用根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件的特性，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)維度，對風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評價(jià)。根據(jù)發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營部及財(cái)務(wù)部的管理職責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)事件分配到不同的部門，形成三個部門的風(fēng)險(xiǎn)評估問卷，問卷信息進(jìn)行整理計(jì)算，得到風(fēng)險(xiǎn)事件排序和二級風(fēng)險(xiǎn)排序。將整理確定的風(fēng)險(xiǎn)事件設(shè)計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)評估問卷，在三個部門發(fā)放，由集團(tuán)公司部門人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個維度進(jìn)行評價(jià)，得到風(fēng)險(xiǎn)評估初步結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性排序多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)重要性排序符合項(xiàng)目組的研究認(rèn)識。

■ 個別風(fēng)險(xiǎn)排名較高，包括庫存風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等，需進(jìn)一步分析論證

■ 同一類風(fēng)險(xiǎn)的排序略有出入。

風(fēng)險(xiǎn)的大小，是基于一套定性標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對不同業(yè)務(wù)和不同風(fēng)險(xiǎn)的判斷中。

3 風(fēng)險(xiǎn)評估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的保證

審計(jì)工作中需要時刻強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，并加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)，二者相符相成。一方面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要建立在風(fēng)評評估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估過程中需要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念下指導(dǎo)下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計(jì)效率、控制風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營從而提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。什么樣的風(fēng)險(xiǎn)評估才能滿足審計(jì)要求：

1）緊扣業(yè)務(wù)：評估工作緊扣經(jīng)營主線開展，集中識別和分析生產(chǎn)、項(xiàng)目管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)；

2）圍繞指標(biāo)：評估工作密切圍繞業(yè)績考核指標(biāo)?；跇I(yè)績考核指標(biāo)辨識風(fēng)險(xiǎn)事件，并依據(jù)業(yè)績考核指標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

3）突出重點(diǎn)：圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的整體目標(biāo)，主要以運(yùn)營部、市場部、物流部、工廠為重點(diǎn)；

強(qiáng)化企業(yè)高層對審計(jì)的重視程度和建立積極健康的內(nèi)審文化。轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整位置，掌握價(jià)值高地；貼近業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)，發(fā)掘價(jià)值提升空間?？炭嚆@研，提升能力，放大工作效能和效果。培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)，集團(tuán)作戰(zhàn) ，保持核心競爭力。決策者就是風(fēng)險(xiǎn)管理者，找出他所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)和背后的動因。 分析他解決風(fēng)險(xiǎn)的工作思路，描繪決策者風(fēng)險(xiǎn)地圖和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。

篇5

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；模式構(gòu)建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009

[中圖分類號] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02

0 引 言

本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個過程。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建

首先要對審計(jì)的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進(jìn)行識別，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)各項(xiàng)工作的流程風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估；然后參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序并引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評估后依照風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平不同制定審計(jì)策略及方案并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；最后把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)和審計(jì)報(bào)告。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式闡述

2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別

風(fēng)險(xiǎn)識別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動態(tài)分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險(xiǎn)識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。

外部環(huán)境分析：了解所審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計(jì)人員通過國家統(tǒng)計(jì)部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢等。

內(nèi)部環(huán)境分析：審計(jì)單位的性質(zhì)對于企業(yè)的稅收及財(cái)務(wù)報(bào)告方面都有重大的影響，所以作為審計(jì)人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計(jì)單位使用何種會計(jì)政策對于審計(jì)單位所做的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動有至關(guān)重要的影響，審計(jì)人員應(yīng)該了解被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)政策是否符合法律及會計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。

2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估首先對被審計(jì)企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)及流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，然后引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)。

總體風(fēng)險(xiǎn)評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險(xiǎn)評估主要使用流程圖法。風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)是直接利用審計(jì)人員被處罰的概率來計(jì)量的，是對審計(jì)人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)評估法能事先確定可能發(fā)生錯報(bào)的賬戶和披露，能節(jié)約審計(jì)資源。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估可以通過兩個層次來評估，財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)，使重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估更為合理。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要受抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；然后審計(jì)人員要明確審計(jì)證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評估檢查風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計(jì)人員較為關(guān)注的方面，審計(jì)人員在評估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)后得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對主要包括內(nèi)部控制測試、實(shí)質(zhì)性程序及風(fēng)險(xiǎn)再評估。內(nèi)部控制測試首先要初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)。對于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內(nèi)部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)要測試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對控制風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計(jì)企業(yè)的資料，對財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后項(xiàng)目組成員分頭實(shí)施有關(guān)會計(jì)賬戶的審查工作，根據(jù)審計(jì)中的特點(diǎn)確定重點(diǎn)，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險(xiǎn)再評估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作是一個動態(tài)的過程，在審計(jì)過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計(jì)人員再次評估，來確保評估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計(jì)報(bào)告。管理層在處理審計(jì)結(jié)果時要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)及考慮報(bào)告帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)常用的指標(biāo)有財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評價(jià)過程中使用的評價(jià)原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的了解不全面所造成的，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實(shí)情況對企業(yè)審計(jì)并編制審計(jì)報(bào)告及披露被審計(jì)企業(yè)存在的問題，減少報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié) 語

本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后對整個模式的全過程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個過程。

主要參考文獻(xiàn)

[1]唐可蔚，宋夏云，郭強(qiáng)華，等.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程[J].審計(jì)與理財(cái)，2015（5）：40-42.

篇6

關(guān)鍵詞：P2P網(wǎng)貸平臺；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估；模糊綜合評價(jià)模型

P2P網(wǎng)絡(luò)借貸作為新型金融服務(wù)模式，具有資金來源廣，交易成本低，撮合速度快等特點(diǎn)，自2007年進(jìn)入中國市場以來得到迅猛發(fā)展。據(jù)網(wǎng)貸之家數(shù)據(jù)顯示，截至2016年8月31日，我國P2P網(wǎng)貸平臺數(shù)量為4213家，網(wǎng)貸行業(yè)成交總額為25815.09億元。在快速發(fā)展的同時，由于自身經(jīng)營不善，相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)管體系的不完善，我國P2P網(wǎng)貸平臺“跑路”、倒閉、停業(yè)等現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。據(jù)網(wǎng)貸之家數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2016年8月底，P2P網(wǎng)貸累計(jì)問題平臺數(shù)多達(dá)1978家，8月新增問題平臺99家，停業(yè)及問題平臺發(fā)生率高達(dá)46.95%。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動的最有效監(jiān)管方式之一，對P2P網(wǎng)貸行業(yè)提高透明性，加強(qiáng)信息披露，審慎經(jīng)營具有不可替代作用。為促進(jìn)網(wǎng)貸平臺的健康發(fā)展，加強(qiáng)P2P網(wǎng)貸平臺的第三方審計(jì)是大勢所趨?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心，從企業(yè)整體層面的分析入手，通過“企業(yè)整體層面—業(yè)務(wù)流程層面—財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)層面”的基本分析思路，建立了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯關(guān)系。新修訂的國際審計(jì)準(zhǔn)則IAS315《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了了解客戶及其環(huán)境并評估風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)事宜，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心的核心思想。審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的精確度直接影響審計(jì)的效率和效果。模糊綜合評價(jià)法是對界限不明、對同一事物有影響的多種因素進(jìn)行定量評估的數(shù)學(xué)方法。本文在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，深入分析引起P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素，并根據(jù)相關(guān)因素特征引入模糊綜合評價(jià)法，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模糊綜合評價(jià)模型，通過提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的精確度，提高P2P網(wǎng)貸平臺的審計(jì)效率和效果，以實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)P2P網(wǎng)貸平臺第三方審計(jì)，促進(jìn)其健康發(fā)展的目標(biāo)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下P2P網(wǎng)貸平臺特征及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源頭為出發(fā)點(diǎn)，從被審計(jì)單位商業(yè)環(huán)境、管理機(jī)制、經(jīng)營方式等內(nèi)外部環(huán)境來分析和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?；赑2P網(wǎng)貸平臺自身特征，平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受諸多因素影響。

（一）P2P網(wǎng)貸平臺特征

2015年“互聯(lián)網(wǎng)+”首次出現(xiàn)在政府工作報(bào)告中，意味著“互聯(lián)網(wǎng)+”正式成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸作為互聯(lián)網(wǎng)金融的重要發(fā)展模式之一，具有期限短、融資門檻低等特點(diǎn)，自2007年進(jìn)入中國市場以來，在一定程度上解決了我國中小企業(yè)融資難等問題。據(jù)網(wǎng)貸之家數(shù)據(jù)顯示，我國P2P網(wǎng)貸平臺數(shù)量在近幾年一直呈持續(xù)增長的態(tài)勢。截至2016年9月30日，P2P網(wǎng)貸平臺數(shù)量為4278家，是2015年同期平臺數(shù)量的1.46倍，平臺數(shù)量增長率高達(dá)45.76%。在“互聯(lián)網(wǎng)+”和P2P網(wǎng)貸平臺商業(yè)環(huán)境背景下，P2P網(wǎng)貸平臺有其自身特點(diǎn)。（1）信息中介平臺。2015年7月人民銀行等十部委聯(lián)合出臺了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，明確了P2P網(wǎng)貸平臺“信息中介”性質(zhì)。P2P網(wǎng)貸平臺的信息中介屬性要求平臺不得為投資者提供任何擔(dān)保，同時決定了其向借款人和投資人收取手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)用等經(jīng)營盈利方式。（2）行業(yè)透明度低。P2P網(wǎng)貸行業(yè)透明度低主要體現(xiàn)在信息不對稱上。一方面，目前我國P2P網(wǎng)貸平臺缺乏完善的信用系統(tǒng)和征信體系，其與我國最具權(quán)威性和真實(shí)性的中國人民銀行的信用系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)對接，信息無法共享，而交易雙方又是依靠平臺提供的信息進(jìn)行審查和做出是否交易的決定。另一方面，投資人和P2P平臺難以有效監(jiān)督借款方的資金用途，缺乏對借款人資產(chǎn)負(fù)債狀況、貸款投向及運(yùn)作情況的了解。（3）互聯(lián)網(wǎng)化運(yùn)作。P2P網(wǎng)貸金融模式的發(fā)展依托IT技術(shù)的發(fā)展，基于平臺的雙方交易離不開網(wǎng)絡(luò)。平臺交易的計(jì)算機(jī)硬件、數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)以及用戶等要素相互聯(lián)系，相互影響，同時業(yè)務(wù)開展和風(fēng)險(xiǎn)控制離不開互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的安全性和穩(wěn)定性。（4）會計(jì)記賬流程不統(tǒng)一。P2P網(wǎng)貸平臺是新型的金融服務(wù)模式，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合金融業(yè)務(wù)的特性，但又有許多不同于其他機(jī)構(gòu)金融業(yè)務(wù)的特征。平臺包括核算、內(nèi)控、對賬等記賬流程沒有統(tǒng)一規(guī)定。

（二）P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（1）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)以前存在的重大錯報(bào)的可能性。本文結(jié)合P2P網(wǎng)貸平臺自身特點(diǎn)，分析了網(wǎng)貸平臺重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下幾個方面：第一，法律風(fēng)險(xiǎn)。法律明確規(guī)定了P2P網(wǎng)貸平臺的信息中介屬性，要求平臺不得提供任何擔(dān)保。信息中介屬性也決定了平臺的主要經(jīng)營盈利方式。由于平臺競爭大，中小企業(yè)融資需求多，有的平臺為促成交易，不惜觸犯法律，與第三方擔(dān)保機(jī)構(gòu)串謀，一旦借款人無法償還投資人的本金和利息，將對平臺的信譽(yù)及持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。第二，信用風(fēng)險(xiǎn)。由于平臺的信息不對稱性，投資人難以有效監(jiān)督資金投向及運(yùn)作情況，無法跟蹤借款人。平臺可能冒充借款人，虛構(gòu)借貸交易以虛構(gòu)平臺營業(yè)收入，造成營業(yè)收入認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。第三，道德風(fēng)險(xiǎn)。由于P2P網(wǎng)貸行業(yè)競爭激烈，為吸引資金，獲得高信用評級，平臺故意錯報(bào)、漏報(bào)，影響審計(jì)人員最終編制的審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和真實(shí)性。第四，操作風(fēng)險(xiǎn)。P2P網(wǎng)貸平臺缺乏嚴(yán)格的從業(yè)人員標(biāo)準(zhǔn)，人員操作失誤、系統(tǒng)漏洞等均可造成數(shù)據(jù)丟失、受損等風(fēng)險(xiǎn)。第五，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺是互聯(lián)網(wǎng)化運(yùn)作，其在交易系統(tǒng)中存在的不相容崗位，易造成不恰當(dāng)授權(quán)所引發(fā)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。同時，P2P網(wǎng)貸平臺的交易存在大量數(shù)據(jù)，如果沒有有效的內(nèi)部控制對人員進(jìn)行相關(guān)操作的控制，會引發(fā)數(shù)據(jù)被篡改或被盜取的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)證據(jù)的可靠性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查未能察覺重大差錯的風(fēng)險(xiǎn)。P2P網(wǎng)貸平臺的檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及專業(yè)知識水平密切相關(guān)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力風(fēng)險(xiǎn)。P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力風(fēng)險(xiǎn)主要包括審計(jì)人員的知識水平風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)水平風(fēng)險(xiǎn)。P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)要求審計(jì)人員在了解P2P行業(yè)的基礎(chǔ)上，掌握會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)知識。在審計(jì)過程中，由于審計(jì)證據(jù)趨于電子化，審計(jì)人員在取證時需對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效收集和處理，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對信息進(jìn)行篩選、轉(zhuǎn)化和分析。因此，審計(jì)人員如果沒有較高的計(jì)算機(jī)軟硬件知識，就無法提取有效審計(jì)證據(jù)，將導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)漏報(bào)或錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前P2P行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則不完備，相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度比較薄弱，審計(jì)人員行為失當(dāng)被發(fā)現(xiàn)的概率不高，被概率更低，容易誘發(fā)審計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合P2P網(wǎng)貸平臺特征及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析，總體上網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有兩個方面特性：首先，P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素具有層次性。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)分別進(jìn)行評估，在各個風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。影響P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素包括法律環(huán)境、行業(yè)狀況、平臺內(nèi)部控制及對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等內(nèi)部、外部因素，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，將這些風(fēng)險(xiǎn)因素按其與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行歸類，再對每一類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估，最后對評估結(jié)果在更高層次進(jìn)行綜合，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)因素的層次性。其次，P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估具有模糊性。模糊性是指客觀事物間因邊界不清而難以量化性。網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素眾多，且貫穿于審計(jì)全過程，審計(jì)人員難以對其精確描述和定量衡量，因此網(wǎng)貸平臺風(fēng)險(xiǎn)評估具有模糊性。由于P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素具有上述特征，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，發(fā)揮審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)金融中的監(jiān)管作用，在審計(jì)工作中提高風(fēng)險(xiǎn)評估的精確度至關(guān)重要。模糊綜合評價(jià)法是模糊數(shù)學(xué)中應(yīng)用廣泛的一種方法。對某一事物評價(jià)時，其對單個因素進(jìn)行評價(jià)，并設(shè)立評語集，在此基礎(chǔ)上對所有因素進(jìn)行模糊綜合評價(jià)。因此本文引入模糊綜合評價(jià)法對P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評估。

二、P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模糊綜合評價(jià)模型的構(gòu)建

將模糊綜合評價(jià)法應(yīng)用于P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估中，是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估中運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)的綜合評判模型，科學(xué)系統(tǒng)地建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素集（又叫指標(biāo)集），再根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重，分別評價(jià)這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)并得出評估結(jié)果。

（一）模糊綜合評價(jià)基本模型

構(gòu)建模糊綜合評價(jià)模型時，首先根據(jù)評判對象確立其因素集，即指標(biāo)集U=（u1，u2，...，um），并設(shè)評判集為V=（v1，v2，...，vm）。再構(gòu)建表示各因素影響程度的模糊評判矩陣，確定各因素的權(quán)重，最后計(jì)算出被評判對象的綜合評估結(jié)果。

（二）P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系建立

按照P2P網(wǎng)貸平臺形成的層次化指標(biāo)體系，綜合評價(jià)指標(biāo)體系分為三個層次：（1）預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系。預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指注冊會計(jì)師預(yù)先確定的且客觀存在的準(zhǔn)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員根據(jù)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。根據(jù)P2P網(wǎng)貸平臺特點(diǎn)及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析，預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系見表1：（2）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)過程中，審計(jì)人員通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序來評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。根據(jù)上文對P2P網(wǎng)貸平臺重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析，構(gòu)建其綜合評價(jià)指標(biāo)體系見表2：（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可控制的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析及實(shí)際審計(jì)工作中相關(guān)審計(jì)方法，構(gòu)建檢查風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)指標(biāo)體系見表3：（三）模糊評判矩陣構(gòu)建與權(quán)重計(jì)算根據(jù)模糊綜合評價(jià)基本模型，P2P網(wǎng)貸平臺指標(biāo)體系構(gòu)建完成后，應(yīng)根據(jù)兩兩因素對被評價(jià)對象影響程度的比較信息構(gòu)建模糊評判矩陣，確定各因素的權(quán)重。根據(jù)前文，P2P平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估二、三級指標(biāo)有n個因素，根據(jù)每一層指標(biāo)對上層指標(biāo)的重要性建立矩陣R，求得元素（a1，a2，...，an）的權(quán)重（w1，w2，...，wn）。以P2P網(wǎng)貸平臺內(nèi)部控制模糊綜合評判矩陣為例，見表4：其中，rij（i=1，2，...，n；j=1，2，...，n）表示元素ai與元素aj相比，前者比后者更重要程度。重要程度采用1-9比例標(biāo)度含義（見表5）。當(dāng)rij=1時，表示ai與aj同等重要。wi是對元素ai重要程度的度量，wi越大，元素ai越重要。其含義是，從P2P網(wǎng)貸平臺內(nèi)部控制方面考慮其重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，控制環(huán)境、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督和控制活動等都會影響重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且各元素對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響程度不同。整理上述評價(jià)結(jié)果，將模糊評判矩陣調(diào)整為模糊一致矩陣，計(jì)算各元素的權(quán)向量，再采用最小二乘法求出權(quán)向量w=（w1，w2，...wn），并確立模糊矩陣R=（rij）n×n。元素a1，a2，...an的權(quán)重值w1，w2，...wn為：rij=0.5+α（wi-wj），i，j=1，2，...，n。其中，0＜α≤0.5，評價(jià)對象的差異程度或個數(shù)越小，α取較小值，審計(jì)人員通過調(diào)整α的大小，在求出的若干不同的權(quán)重值中選擇比較滿意的權(quán)向量。

三、P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模糊綜合評價(jià)模型應(yīng)用

以某P2P網(wǎng)貸平臺預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為例，設(shè)該平臺預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素集為U（u1，u2，u3，u4，u5），經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)評估專家對風(fēng)險(xiǎn)因素的評判，得模糊評判矩陣為：設(shè)權(quán)重集W=（0.3，0.2，0.1，0.2，0.2），則U的綜合評估為：P=W×R=（0.150.050.040.040）經(jīng)歸一化得：P*=（0.540.180.140.140）因此得該P(yáng)2P網(wǎng)貸平臺預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素為：F=P×CT=（0.540.180.140.140）×（1%3%5%7%9%）=2.8%根據(jù)綜合評判結(jié)果，預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.8%小于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理水平（一般為5%），對于初次接受審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所而言，可以接受該網(wǎng)貸平臺的審計(jì)業(yè)務(wù)。

四、結(jié)論

作為互聯(lián)網(wǎng)金融重要發(fā)展模式之一的P2P網(wǎng)貸平臺在快速發(fā)展中也積累了大量風(fēng)險(xiǎn)，對其風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管問題的討論引起社會各界的廣泛關(guān)注。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動中的有效監(jiān)管方式，將其引入P2P網(wǎng)貸平臺是大勢所趨。近日，中注協(xié)約談事務(wù)所，加強(qiáng)與互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。這表明在加強(qiáng)P2P網(wǎng)貸平臺審計(jì)中，應(yīng)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估為主的，迎合了當(dāng)今高度風(fēng)險(xiǎn)社會的需要。為提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對P2P網(wǎng)貸平臺監(jiān)督作用的目標(biāo)，本文將模糊綜合評價(jià)法引入，將其運(yùn)用到網(wǎng)貸平臺預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估中，實(shí)現(xiàn)從定性分析的基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評估。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化評估提高了風(fēng)險(xiǎn)評估的精確度，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員根據(jù)量化的評估結(jié)果制定審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，有針對性地調(diào)配審計(jì)資源，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在P2P網(wǎng)貸平臺中的監(jiān)管作用。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評估；報(bào)告；內(nèi)控體系

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01

風(fēng)險(xiǎn)評估工作與內(nèi)部控制體系的建設(shè)相互促進(jìn)、有機(jī)結(jié)合，是企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，識別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析、評價(jià)和應(yīng)對的過程。

總體而言，風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告的結(jié)構(gòu)至少應(yīng)包括四部分內(nèi)容：其一，企業(yè)情況概述，本部分就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目背景、定位與目標(biāo)、理念與方案三大內(nèi)容進(jìn)行概括與總結(jié)，便于報(bào)告使用者理解本次風(fēng)險(xiǎn)評估工作的基本目標(biāo)與方法；其二，風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)施過程，本部分是整個風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控體系建設(shè)工作的起點(diǎn)，旨在構(gòu)建一個具有代表性又有擴(kuò)展性的通用風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理知識宣傳、風(fēng)險(xiǎn)分類與定義、風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)三大方面初步構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)平臺；其三，識別企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研訪談，識別出企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，以供企業(yè)管理層參考；其四，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職能設(shè)置、工作流程及工作防范建議。

以上四部分在風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告中層層推進(jìn)，構(gòu)成完整的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，以下作詳細(xì)說明。

一、風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目背景

本部分重點(diǎn)介紹企業(yè)的成立、發(fā)展沿革，行業(yè)背景，分子公司情況以及業(yè)務(wù)架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等。編制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告的重要意義在于企業(yè)管理層希望借助風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目，有效識別和評估影響本企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)源，并通過健全重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對與管控機(jī)制，有效地平衡好風(fēng)險(xiǎn)與收益，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而防范和降低各類風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營的沖擊，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)保駕護(hù)航。

（二）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目定位與目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目旨在達(dá)成三大目標(biāo)：其一，建立風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)，構(gòu)建一個具有代表性又有擴(kuò)展性的通用風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理語言和標(biāo)準(zhǔn)；其二，明確重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用全面梳理與重點(diǎn)分析相結(jié)合的方式，識別和分析企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、財(cái)務(wù)與合規(guī)領(lǐng)域中的重大風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助管理層統(tǒng)一對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識；其三，團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)與知識培養(yǎng)，加強(qiáng)和提高企業(yè)總部和各業(yè)務(wù)群管理團(tuán)隊(duì)對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與度和認(rèn)知，最大程度實(shí)現(xiàn)知識轉(zhuǎn)移。

二、風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目實(shí)施過程

（一）關(guān)于判斷風(fēng)險(xiǎn)分類與定義

應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，參考COSO內(nèi)部控制整合框架、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)際情況等因素，建立適用于本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)模型（即風(fēng)險(xiǎn)地圖），從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)四大方面對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和定義，從而為統(tǒng)一公司的風(fēng)險(xiǎn)管理語言奠定基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)

為了對上述四大類風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行評定并據(jù)此明確風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先次序和資源配置方向，應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度兩個維度建立符合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，以反映風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性由極低至極高，和風(fēng)險(xiǎn)影響程度由極輕微至災(zāi)難性的不同等級。

（三）關(guān)于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估過程

為了協(xié)助管理層更好地理解和評估風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫和評估標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷的發(fā)放、收集與統(tǒng)計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研與風(fēng)險(xiǎn)訪談等多種形式，在企業(yè)總部和業(yè)務(wù)群開展多層次、全方位的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估工作。通過上述工作，不僅協(xié)助企業(yè)管理層評估重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，而且還能分析其可能影響的戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)，從而為企業(yè)明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，改進(jìn)相關(guān)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)管控措施明確方向。

三、針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的調(diào)研結(jié)果

結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷與風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研訪談的結(jié)果，企業(yè)管理層對影響本企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的眾多風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評估，并由此明確前幾大風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先次序。這些風(fēng)險(xiǎn)可能是：產(chǎn)業(yè)（產(chǎn)品）戰(zhàn)略和多元化、戰(zhàn)略規(guī)劃、市場營銷、風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)、公司高層的基調(diào)、品牌及聲譽(yù)管理、銷售模式、客戶結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源規(guī)劃及政策、組織結(jié)構(gòu)等等。這些風(fēng)險(xiǎn)并不是獨(dú)立存在，在實(shí)際經(jīng)營環(huán)境中，各類風(fēng)險(xiǎn)往往互相影響、互相牽制，共同對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生影響。為此，還應(yīng)對上述重大風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的邏輯分析，以協(xié)助管理層梳理各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系搭建

一套成熟完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括戰(zhàn)略（目標(biāo)）、風(fēng)險(xiǎn)以及流程與控制。企業(yè)戰(zhàn)略處于企業(yè)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最高層，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及流程內(nèi)控建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)則是影響企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的實(shí)施與戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的不確定因素，企業(yè)需要將外部環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行對比，以識別出影響企業(yè)戰(zhàn)略的重要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)流程與管控體系則是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要落腳點(diǎn)，完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以從企業(yè)的流程、制度等管控體系中識別出影響，并從風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制度及流程建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)狀分析

一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系通常由業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門組成的“三道防線”共同構(gòu)成。通常，企業(yè)均能初步搭建起風(fēng)險(xiǎn)管控體系的三道防線，如：1.各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)關(guān)注各業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)；2.企業(yè)管理部負(fù)責(zé)公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理，對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和控制，為公司的經(jīng)營、管理決策提供可行性、合法性分析和法律風(fēng)險(xiǎn)分析；3.審計(jì)監(jiān)察部主要負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營活動審計(jì)及其他專項(xiàng)審計(jì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)劃

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)密切相關(guān)，相輔相成，沒有完善配套的內(nèi)控體系，風(fēng)險(xiǎn)管理就如同紙上談兵、空中樓閣；而缺少風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系建設(shè)，會由于缺乏足夠的針對性而效率低下、浪費(fèi)資源。

無論是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》或是COSO ERM模型，都將企業(yè)的目標(biāo)分為四大類別，包括：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。因此，企業(yè)有目標(biāo)就會有風(fēng)險(xiǎn)，而針對每個風(fēng)險(xiǎn)就會有相應(yīng)的內(nèi)部控制，以管理風(fēng)險(xiǎn)，從而合理保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)協(xié)助企業(yè)初步搭建結(jié)合先進(jìn)理論基礎(chǔ)、契合企業(yè)實(shí)際情況、符合國家監(jiān)管要求的內(nèi)部控制體系框架，將風(fēng)險(xiǎn)匹配到內(nèi)控體系框架，并完成對該體系框架的評估、梳理和建設(shè)工作。

在此基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分層管理、分類管理和集中管理的要求，建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。另外，在充分考慮企業(yè)規(guī)模以及業(yè)務(wù)發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，針對近期及未來風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)，提出相應(yīng)的參考及建議。如：完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)中各管理層級的崗位職責(zé)。完善三道防線，其一，各風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門的日常管理工作，包括，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人、風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)絡(luò)員等；其二，風(fēng)險(xiǎn)管理部門的管理工作，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及公司的方方面面，建議由總裁、執(zhí)行總裁等高級管理人員組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，負(fù)責(zé)公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理工作，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理工作的協(xié)調(diào)；其三，審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評價(jià)，對風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，即對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，并給出評價(jià)意見；審查和評價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)的評估和管理是否適當(dāng)，將評價(jià)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會匯報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)評估工作結(jié)束后，形成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及其分布狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持。通過風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，形成風(fēng)險(xiǎn)評估初步結(jié)果后，就風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會征求意見，并根據(jù)反饋的意見，調(diào)整、修正企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，編寫出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會或董事會進(jìn)行審議。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.財(cái)政部，證監(jiān)會，審計(jì)署，銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合.

篇8

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部設(shè)計(jì)模式已經(jīng)無法適應(yīng)其要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種層次較高的審計(jì)模式，它能在更大程度上為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，其目前在內(nèi)部審計(jì)中已開始推廣和應(yīng)用，因此，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究很有必要。鑒于此，本文擬從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的問題以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的對策等幾個方面來進(jìn)行分析與闡述，以期加深對這一問題的認(rèn)識與理解程度。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì) 內(nèi)部 應(yīng)用

經(jīng)過一段時期的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向設(shè)計(jì)、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等幾個階段。在內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于最高層次，它的出現(xiàn)適應(yīng)了現(xiàn)代社會發(fā)展環(huán)境不斷復(fù)雜化的要求。在對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的問題以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的對策這兩個問題進(jìn)行分析之前，我們先來了解一下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和特點(diǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和特點(diǎn)

為了理解與闡述的方便，我們主要可以從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)兩個方面來進(jìn)行分析。

1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指的是將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于審計(jì)工作的全過程，在對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制監(jiān)督等進(jìn)行了解與評價(jià)的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平和剩余風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種方法。

1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

歸結(jié)起來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，完善的審計(jì)思路?，F(xiàn)代社會條件下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的思路對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)作出合理科學(xué)的判斷?！白陨隙隆本褪侵竿ㄟ^嚴(yán)密的推理，來逐步得出審計(jì)工作的重點(diǎn)，并對相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序加以確定的過程，“自下而上”就是指根據(jù)審計(jì)程序及結(jié)果，得出一些重要的判斷，從而將其歸納總結(jié)形成一定的審計(jì)意見的過程；其次，新型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的工具，它在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化。新型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)。新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立與使用可以有效降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；最后，個性化的審計(jì)測試程序。審計(jì)測試程序具有兩個方面的內(nèi)容，即具體的審計(jì)目標(biāo)以及完成審計(jì)所需要的步驟與方法等，審計(jì)測試程序還具有非常重要的作用，比如提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)、明確責(zé)任等。所謂個性化的審計(jì)測試程序就是指現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)針對不同客戶、不同風(fēng)險(xiǎn)采用個性化的審計(jì)測試程序，它能在更大程度上對審計(jì)工作可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的問題

目前，雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在很多領(lǐng)域有了應(yīng)用，比如醫(yī)院、建筑等，但由于這一審計(jì)模式畢竟還是一種比較新型的事物，所以其在實(shí)踐中的應(yīng)用還存在著不少的問題，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣應(yīng)用造成了很大影響。首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本過高。要想對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就必須對注冊會計(jì)師進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，需要加強(qiáng)其對企業(yè)情況的了解，這些都需要一筆不小的資金投入；其次，缺乏高素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對相關(guān)人員的要求較高，除了具備專門的業(yè)務(wù)知識外，還必須具有相關(guān)的法律知識等，不過從目前來看，我國還是很缺乏這類綜合素質(zhì)較高的審計(jì)導(dǎo)向人才，這在很大程度上限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展；最后，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)模式不同，要想在實(shí)踐中對其進(jìn)行熟練運(yùn)用，前提是必須對其基本性質(zhì)加以準(zhǔn)確把握，比如一些具體的操作思路、交易事項(xiàng)以及細(xì)節(jié)測試等。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的對策

鑒于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的重要性以及其在具體應(yīng)用中所出現(xiàn)的一系列問題，我們必須采取有效措施加以解決。

一是探索針對性更強(qiáng)的審計(jì)程序。所謂審計(jì)程序就是指為完成審計(jì)工作所需要的詳細(xì)步驟，主要包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)等幾個方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序要求將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃，充分了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，對管理者的誠實(shí)性保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏袛嗯c運(yùn)用，識別和評估重大風(fēng)險(xiǎn)，制訂出符合項(xiàng)目特點(diǎn)的審計(jì)計(jì)劃，同時在審計(jì)實(shí)施中要充分利用分析性程序，結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)分析軟件，快速、準(zhǔn)確地得到需要的結(jié)論。

二是提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)水平的提高需要從多個方面進(jìn)行努力，首先是審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，其次采用先進(jìn)的技術(shù)手段，比如計(jì)算機(jī)技術(shù)等，可以通過系統(tǒng)的抽樣和分析，來對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，并能在很大程度上提高審計(jì)工作的效率與水平。

三是建立風(fēng)險(xiǎn)評估方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，改變了傳統(tǒng)以內(nèi)控測試為主的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)評估方法是一種系統(tǒng)的、科學(xué)的和可量化的方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評估開始，形成了風(fēng)險(xiǎn)評估、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)計(jì)劃、開展審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、缺陷整改提高、開始新的風(fēng)險(xiǎn)評估這樣一個循環(huán)，可見風(fēng)險(xiǎn)評估方法是否得當(dāng)將會直接影響其他審計(jì)要素，進(jìn)而影響整個審計(jì)工作的效率、效果和質(zhì)量。目前比較常用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法主要是以風(fēng)險(xiǎn)影響程度（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對企業(yè)目標(biāo)時的影響）和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性）來衡量風(fēng)險(xiǎn)大小，即風(fēng)險(xiǎn)大小=風(fēng)險(xiǎn)影響程度×風(fēng)險(xiǎn)概率，以此計(jì)算出各種事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)大小。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)間競爭日益劇烈，面臨更大的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對內(nèi)部審計(jì)來說顯得更加重要。本文通過對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析與闡述，希望可以為以后的相關(guān)研究和實(shí)踐提供某些有價(jià)值的參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]邵培.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對內(nèi)部審計(jì)人員能力和素質(zhì)的要求.商情.2013，20（7）：19-20.

篇9

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評估上,從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、分析性測試程序、審計(jì)測試程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。

(三)在各個階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

二、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計(jì)信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊會計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價(jià),而是實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個性化的審計(jì)程序。為此,會計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中,注冊會計(jì)師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊會計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會計(jì)師不僅要熟練掌握會計(jì)、審計(jì)知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對注冊會計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊會計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。

(二)處理好會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢,適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識。

主要參考文獻(xiàn):

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來與發(fā)展的認(rèn)識.會計(jì)研究,2004.

[2]劉佳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)初探[J].財(cái)會月刊(會計(jì)版),2006.4.

[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(2001年修訂本).中國時代經(jīng)濟(jì)出版社.

篇10

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);職業(yè)道德;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)市場

[中圖分類號] F239.1[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1673-0461(2010)02-0077-03

當(dāng)前,我國已經(jīng)全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)技術(shù)方法上的確有著一些進(jìn)步和突破,但是它并非是一種完美的技術(shù)。另外,中國審計(jì)環(huán)境與國際審計(jì)市場有著巨大差距,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可能會“水土不服”。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)層面、實(shí)際運(yùn)用中的職業(yè)道德視角、我國審計(jì)市場環(huán)境等角度進(jìn)行了深入分析。

一、反思:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并非完美

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)上的若干難點(diǎn)問題

在整個風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序中,最為重要、最為關(guān)鍵、投入審計(jì)資源最多就是風(fēng)險(xiǎn)評估階段。這一階段中可能存在的各種復(fù)雜情況,這就對審計(jì)師提出了諸多挑戰(zhàn),例如,如何準(zhǔn)確識別和正確評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)?怎樣有效建立風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果與控制測試及實(shí)質(zhì)性程序(審計(jì)抽樣的規(guī)模)之間的關(guān)系?審計(jì)師就識別和評估風(fēng)險(xiǎn)所下的結(jié)論能否成為審計(jì)證據(jù)?這個問題涉及到事后審計(jì)責(zé)任的確定問題,如果相關(guān)結(jié)論不能成為審計(jì)證據(jù)的話,則審計(jì)師無法根據(jù)自身的結(jié)論實(shí)施下一步審計(jì)步驟;如果相關(guān)結(jié)論能夠作為證據(jù)的話,那么,對于風(fēng)險(xiǎn)評估因時間、因人、因環(huán)境而有所差距,一旦發(fā)生分歧,以何為準(zhǔn),一旦發(fā)生訴訟,何為界定責(zé)任的依據(jù)?由此可見,盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賦予審計(jì)師更大的專業(yè)判斷空間,但是這一空間卻給審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任判斷留下“隱患”。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果將決定下一步的審計(jì)程序,但是如果審計(jì)師有著合理懷疑,但是風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果卻顯示沒有任何問題,這個時候?qū)徲?jì)師應(yīng)該如何面對這個評估的結(jié)果,下一步該怎么辦呢?再如審計(jì)師有著合理懷疑,卻無從取證證明自己的懷疑,從而只能認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)評估的實(shí)際結(jié)果,審計(jì)師是否應(yīng)該堅(jiān)持自己的職業(yè)懷疑?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)評估重要錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對于一般的、但是可能潛在著某些不可知因素的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師是繼續(xù)堅(jiān)持職業(yè)懷疑,繼續(xù)發(fā)現(xiàn)呢?還是放棄這些風(fēng)險(xiǎn)的評估和追查,轉(zhuǎn)而攻克那些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域呢?如果審計(jì)師不能有效解決這些技術(shù)問題,或者缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南,風(fēng)險(xiǎn)評估的質(zhì)量難以保證,審計(jì)程序極易流于形式,審計(jì)質(zhì)量令人堪憂。此外,由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心在風(fēng)險(xiǎn)評估領(lǐng)域,對實(shí)質(zhì)性測試的重視程度不夠;當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評估領(lǐng)域未能發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在實(shí)質(zhì)性測試中極有可能被忽略,從而大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由此可見,盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)工作重心前移,但是在技術(shù)層面和審計(jì)責(zé)任認(rèn)定層面存在明顯的“不足”,這種不足完全有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加大審計(jì)師的法律責(zé)任,在一定程度上也會威脅審計(jì)質(zhì)量。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德

從源頭上看,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法僅僅是審計(jì)職業(yè)界面對審計(jì)環(huán)境的變化,目的是規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。隨著安然等事件的爆發(fā),涉及公眾利益的審計(jì)期望差距問題變得日益尖銳,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也未能良好解決這一問題,反而在一定程度上加劇了期望差距。

第一,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)回避審計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則未能要求審計(jì)師承擔(dān)全面查錯揭弊的責(zé)任,其將審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的思路往往會誘導(dǎo)審計(jì)師發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”,也就會造成業(yè)內(nèi)人士對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法實(shí)際效果提出置疑:“現(xiàn)實(shí)情況表明,在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)成立的情況下,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)幾乎被淪為審計(jì)師偷工減料的工具,誘導(dǎo)審計(jì)師為節(jié)約成本而不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量,使得審計(jì)業(yè)務(wù)成了變相的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),例如只要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于審計(jì)師可以接受的范圍,審計(jì)師就可以出具無保留意見的報(bào)告,而不問財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)質(zhì)量,從而背離審計(jì)本質(zhì),這就造成審計(jì)理念上的紊亂,能使審計(jì)由一種高尚的職業(yè)變?yōu)橐环N惟利是圖的生意”[1]。

第二,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法迫使審計(jì)工作偏離了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)活動的主要對象是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,審計(jì)師要針對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見,審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者利用的是財(cái)務(wù)信息。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)師需要對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,并圍繞著風(fēng)險(xiǎn)評估收集審計(jì)證據(jù)。可見,審計(jì)師已經(jīng)承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)評估師所應(yīng)完成的任務(wù),審計(jì)重心的前移更使得風(fēng)險(xiǎn)評估占據(jù)審計(jì)工作的絕大部分,直到審計(jì)工作完成大半之后,才重新回到財(cái)務(wù)報(bào)告上來――而這才是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者真正關(guān)心的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過于強(qiáng)調(diào)審計(jì)師對于企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)節(jié)和交易或事項(xiàng)存在的制度方面的關(guān)注,而忽略了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對交易或者事項(xiàng)的直接依賴性。

二、對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際運(yùn)用效果的考查:四大審計(jì)質(zhì)量“堪憂”

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)容易誘導(dǎo)審計(jì)師的“職業(yè)道德”這一命題,可以從四大真實(shí)的審計(jì)質(zhì)量中得到驗(yàn)證。四大是最早開發(fā)、采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的。但是四大實(shí)際執(zhí)行情況如何呢?2004年財(cái)政部重點(diǎn)課題“注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境研究”課題組就我國審計(jì)環(huán)境問題在陜西、上海、深圳、青海等地展開了實(shí)地調(diào)研。調(diào)研中發(fā)現(xiàn),國內(nèi)所對于四大在中國市場的執(zhí)業(yè)質(zhì)量普遍感到“不容樂觀”?！八麄兊哪懽痈?我們不敢做的,他們很快就出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見了”?！八麄冏龅牡赘逡灿胁簧偈杪┲?如果放在我們這里,根本無法通過審核,而他們卻已經(jīng)出具了報(bào)告?！倍O(jiān)管部門對于四大所的態(tài)度也能說明一些問題:對于國外所還是有些“害怕”,在檢查是甚至要采取“迂回”的方式?！巴鈬鶃磙k事都很?！?。對此,學(xué)術(shù)界也有研究結(jié)果。劉峰(2002)認(rèn)為,在中國審計(jì)市場當(dāng)前較低的法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下,四大執(zhí)業(yè)質(zhì)量堪憂 [2];劉明輝(2003)對中國審計(jì)市場集中度和審計(jì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行的研究結(jié)果表明:四大在中國審計(jì)市場的執(zhí)業(yè)質(zhì)量并不比國內(nèi)所高[3]。東南亞金融危機(jī)后,聯(lián)合國在提交的《會計(jì)在東亞金融危機(jī)中的作用》報(bào)告中指出,四大未能采用較高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則,而是根據(jù)當(dāng)?shù)剌^低的法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境,采用了簡化的審計(jì)程序,從而未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題。

三、啟示:中國審計(jì)市場環(huán)境與實(shí)施環(huán)境的改進(jìn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從其產(chǎn)生至今已經(jīng)有20多年,其在國外的應(yīng)用效果一直存在爭論。2006年,我國全面改進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則,引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù),并在全國實(shí)施。必須承認(rèn)的是,中外審計(jì)環(huán)境存在很大差異,差異化的背景不僅不利于解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身存在種種缺陷,更無助于提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施效果,從而使得這種技術(shù)流于形式,不僅在實(shí)質(zhì)上降低審計(jì)質(zhì)量,更是無形中提高了審計(jì)成本。

(一)我國審計(jì)市場環(huán)境分析

從審計(jì)市場的現(xiàn)狀看,我國的審計(jì)市場具有以下種種特征,這些特征并不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。第一,我國審計(jì)市場存在明顯的買方市場特征,企業(yè)對審計(jì)質(zhì)量無自發(fā)要求,中小型事務(wù)所壓價(jià)競爭的狀況嚴(yán)重。在這樣的市場環(huán)境中,多數(shù)事務(wù)所一方面認(rèn)為市場競爭過于激烈,市場上充斥著過量的事務(wù)所;另一方面又普遍感覺缺乏真正意義上合格的事務(wù)所。這說明當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境亟待改善 。第二,會計(jì)師事務(wù)所所面臨的是一個較為“寬松”的環(huán)境。除了備受關(guān)注的銀廣夏案的中天勤受到嚴(yán)厲懲罰外,其他在鄭百文案、猴王案等眾多造假案中的違規(guī)違法事務(wù)所,其實(shí)都沒有受到具有威懾力的懲罰?！敖o定我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如此低的事實(shí),再加上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在要求,我們可以推斷,包括四大在內(nèi)的國際性會計(jì)師事務(wù)所在中國審計(jì)市場上的行為同樣不應(yīng)該得到無保留的信任”[2];“在我國目前需求相對無效的市場環(huán)境下,低法律風(fēng)險(xiǎn)必然導(dǎo)致低審計(jì)質(zhì)量;并且,以四大為代表的國際知名會計(jì)師事務(wù)所也會根據(jù)我國相對低的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來降低其審計(jì)質(zhì)量。[2]”在這樣的審計(jì)市場上,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義并不明顯,審計(jì)市場的不規(guī)范更為審計(jì)師發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”提供“土壤”。

審計(jì)失敗的真正原因在于道德問題,并非技術(shù)問題,因此不能冀望風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)解決審計(jì)失敗。對銀廣夏等事件,審計(jì)失敗的原因有多種,有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,銀廣夏事件的發(fā)生正是由于沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)果,并對原有的制度基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則提出批評和置疑。也有人士認(rèn)為,如果審計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是能夠發(fā)現(xiàn)銀廣夏造假的,而安然事件雖然審計(jì)師采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)但是未能遵循獨(dú)立性原則所以發(fā)生失敗。銀廣夏審計(jì)失敗的真正原因并不在于審計(jì)技術(shù)方法問題,仍然是獨(dú)立性問題。

(二)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需克服的障礙

由前文所述的我國審計(jì)市場環(huán)境分析表明,在我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),除了要特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身技術(shù)問題之外,還需要加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境建設(shè),尤其是要切實(shí)思考并解決好下列問題。

1.市場惡性競爭的情況下,如何突破審計(jì)收費(fèi)的制約?四大表示,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師具有戰(zhàn)略眼光,能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營問題,并提出相應(yīng)解決方案,從而為企業(yè)咨詢服務(wù)提供商機(jī)。因此,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)收費(fèi)都有普遍提高的趨勢。在我國審計(jì)市場上,對于企業(yè)咨詢的收費(fèi)往往是小額、同審計(jì)服務(wù)一同提供,而從被稱為“免費(fèi)的咨詢服務(wù)”。事務(wù)所很難說服客戶更妄論開拓咨詢服務(wù)的市場。在審計(jì)回扣盛行,低價(jià)競爭惡劣的情況下,這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的咨詢服務(wù)費(fèi)、相應(yīng)提高審計(jì)收費(fèi)很可能就是幻想了。

2.如果不能成功提高審計(jì)收費(fèi),那么為了保證事務(wù)所的成本效益,四大都在實(shí)質(zhì)性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少,以縮小審計(jì)成本,使審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益能達(dá)到適當(dāng)?shù)钠胶?。最簡單的做法便?在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法中執(zhí)行分析性測試只是作為常規(guī)程序的輔助手段,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下則至少是與交易測試和報(bào)表余額詳細(xì)測試并重或是更主要的手段,而且決定著余額測試程序的簡繁程度。分析性測試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象,從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?而不是也不可能要求對所有報(bào)表項(xiàng)目余額都必須按常規(guī)審計(jì)程序“走一遍”。因此,分析性測試成為一項(xiàng)既極重要又富有“彈性”的審計(jì)程序。對于分析性測試的檢查應(yīng)當(dāng)成為事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)注的重點(diǎn)。

3.企業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)及審計(jì)程序軟件開發(fā)問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估的前提就是審計(jì)師掌握強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。無論是對于企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估還是確定重大的剩余風(fēng)險(xiǎn),均需要采用分析性復(fù)核方法及運(yùn)用職業(yè)判斷,合理運(yùn)用上述兩點(diǎn)技能要求審計(jì)師熟悉企業(yè)所在的行業(yè)及行業(yè)基本數(shù)據(jù),而這些離開強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫是無法實(shí)現(xiàn)的。西方各國財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍,因此,審計(jì)師在審計(jì)中可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對,這就大大地加快了審計(jì)速度,使運(yùn)用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段;在我國不僅不具備這樣的設(shè)備條件,同時我國大部分注冊會計(jì)師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備,因此,在現(xiàn)階段推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,必須攻克數(shù)據(jù)庫和審計(jì)程序這一難關(guān)。

4.審計(jì)失敗案件的處理。我國在推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時還面臨如何判斷可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平問題。在美、英等國,大量的司法判例以及側(cè)重對會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的民事賠償責(zé)任的司法制度,使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師較易判斷省略某些審計(jì)程序后可能招致的風(fēng)險(xiǎn)損失;而在我國更多的是進(jìn)行行政處罰甚至刑事處罰,要將后者量化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平幾乎是難以做到;而且即使是類似的案情,不同地區(qū)的法院的判決尺度也可能存在巨大的差異,這種司法過程中的不可控因素,也加大了判斷可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的難度。而在不能相對準(zhǔn)確地估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,一旦變相為常規(guī)審計(jì)程序的隨意省略,其后果的嚴(yán)重性是難以想象的。此外,我國司法部門在積累對財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述案件的審判經(jīng)驗(yàn)方面,也需要一定的時間。

四、小 結(jié)

當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在我國全面實(shí)施,這一技術(shù)實(shí)施的效果究竟如何,需要進(jìn)一步的思考和研究。當(dāng)前,需要對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有更為全面認(rèn)識:盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有一定的優(yōu)越性、修訂相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則是符合國際趨勢的,但是不能抱定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種完美方法的態(tài)度,一味地全盤大加肯定。更重要的是,需要考察風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際執(zhí)行情況,了解運(yùn)用這種方法可能會發(fā)生的哪些問題,從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),從而切實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過程中的障礙。

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Risk-oriented Auditing in China: Reflection and Enlightenment

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