導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計報告的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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干審計十幾年來，總是走不出審計結(jié)果不被利用這個誤區(qū)，但從這份審計整改報告的字里行間，真實的看到了審計與被審計的關(guān)系，真正感受到審計人員的辛勤勞動成果被肯定后的喜悅，真正體會到被審計單位真心誠意接受審計處罰并認真整改后的意愿。這不正是審計目的最好體現(xiàn)嗎?這無疑是給我們審計人員認真干好工作注入了強心劑，更是給我們審計整改工作指明了方向。下面是審計整改報告全文，供審計同行共閱：

下附：(××縣××中學(xué)關(guān)于對《XX縣審計局關(guān)于對××中學(xué)2008、2009年度財政財務(wù)收支的審計報告》所列問題的整改措施)

貴局根據(jù)《××縣人民政府關(guān)于印發(fā)2010年度審計項目計劃的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，對我校2008、2009年度財政財務(wù)收支情況進行了報送審計，在聽取了我校有關(guān)情況說明的基礎(chǔ)上，形成了洛審報字【2010】90號審計報告，下發(fā)了洛審決字【2010】42號審計決定。

審計報告真實、客觀，反映了我校兩年來的收支和違紀情況，審計報告既合乎財經(jīng)和審計法規(guī)，又合乎我校的現(xiàn)狀與實際，學(xué)校接受審計決定中的處理條款。

現(xiàn)就審計報告中提出的違規(guī)問題，提出整改措施如下：

1.認真學(xué)習(xí)財政經(jīng)策、審計法規(guī)，提高理財水平。本次審計所反映的問題，說明了我們平時對財經(jīng)、審計法規(guī)學(xué)習(xí)的不夠，從而導(dǎo)致操作違規(guī)，把握不當。以后要加強政策學(xué)習(xí)，在把握政策及操作規(guī)程的前提下，嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，逐步提高理財水平。

2.所有收入全部上繳財政專戶。嚴格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，對勤工儉學(xué)收入、所有校內(nèi)外零星收入足額上繳財政專戶，據(jù)實從會計中心核銷。在遵循財經(jīng)基本管理規(guī)程、保持原始憑據(jù)真實的前提下探討一些特殊問題的處理方法，全力向規(guī)范化要求靠攏。

3.嚴格杜絕違規(guī)收入。本次審計我校違規(guī)支出達47.5萬元，分別是高考教師獎勵、高三教師補貼、平時加班費用的支出。在實施績效工資以后，我們將嚴格控制獎金、補貼及加班費用支出，從學(xué)校制定的各項制度、方案上截斷資金、補貼、加班費的發(fā)放的主渠道。堅決執(zhí)行上級有關(guān)政策。加強教職工思想教育，宣傳有關(guān)財經(jīng)、審計法規(guī)，倡導(dǎo)教師的奉獻意識，力爭教師的理解，把握好政策尺度，做到在不影響教育質(zhì)量的前提下最大可能的減少違規(guī)支出。

4.嚴格審核收支票據(jù)。本次審計發(fā)現(xiàn)的兩張不合規(guī)的票據(jù)提示我們，財務(wù)審核人員要求把收支票據(jù)的真實性、合法性，做到該報的報，不該報的絕不報，虛假、不合理、過時的票堅決不能要，財務(wù)報銷所需的附件一個不能少；財務(wù)人員將本著對學(xué)校負責的態(tài)度，細心、嚴謹檢查，不馬虎、不敷衍，以杜絕不合規(guī)的票據(jù)入賬。

5.不再違規(guī)集資。2008、2009兩年，我校在因校建工程欠款、校園文化建設(shè)等市、縣安排重大活動項目的前提下，由于學(xué)校經(jīng)費極端困難，不能支付活動的費用，針對具體活動先后兩次集資款至1113000元，應(yīng)付當時經(jīng)費緊缺的現(xiàn)狀。這些集資款至10月底，已經(jīng)向洛南縣教育局核實上報，納入各級還款計劃，逐步予以消化。

6.積極上繳罰沒款。依照審計決定，按照審計決定的時效和金額積極將罰金上交縣財政。

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海南綠滿園環(huán)保工業(yè)有限公司：

你司《關(guān)于要求審批同興水電站初步設(shè)計報告的請示》及有關(guān)資料收悉。我委有關(guān)單位和專家對《儋州同興水電站初步設(shè)計報告》進行了評審，設(shè)計承擔單位懷化市水利電力勘測設(shè)計研究院海南工作室根據(jù)初審意見，對《報告》進行了必要的補充修改完善，完成了《儋州市加喜河同興水電站工程初步設(shè)計報告（修訂本）》（以下簡稱《修改報告》）。經(jīng)審查，認為該《修改報告》基本達到初步設(shè)計階段的深度要求，基本同意《修改報告》?，F(xiàn)批復(fù)如下：

一、工程建設(shè)的可行性

2006年由三亞市水利水電勘測設(shè)計院完成的南渡江加喜河下游儋州段水能開發(fā)規(guī)劃中，規(guī)劃建設(shè)項目裝機容量為3臺×320kw。2008年經(jīng)水能規(guī)劃復(fù)查，推薦了該項目將尾水陡坎清除，毛水頭可增高至12.4米，規(guī)劃引水流量23.m3/s，可滿足2500kw的裝機規(guī)模。據(jù)此，基本同意近期開發(fā)利用該河段豐富的水能資源，促進當?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)和地方經(jīng)濟發(fā)展，項目建設(shè)是可行的。

二、工程位置

同興水電站在儋州市蘭洋鎮(zhèn)境內(nèi)，位于南渡江加喜河下游，距離原番加鄉(xiāng)3公里，是一座以發(fā)電為單一開發(fā)目標的水電工程，電站壩址以上集雨面積356.39平方公里，設(shè)計水頭11.5米，引水流量23m3/s，電站裝機容量2230kw，多年平均發(fā)電量889.8萬kw.h。

三、水文水能計算

1、原則同意設(shè)計方提供的福才水文站26年的徑流資料，按面積比擬法，計算電站壩址1963年—1988年徑流資料及實測逐日徑流年內(nèi)分配，以及按三個典型年的徑流作調(diào)節(jié)計算方法。

2、同意設(shè)計洪水計算方法及松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況。

四、工程地質(zhì)

同意報告對攔河壩壩址及廠房區(qū)地質(zhì)條件的評價意見。

五、工程規(guī)模

1、裝機容量

根據(jù)水能計算結(jié)果，為充分利用水能資源，同意電站設(shè)計裝機容量為2臺×800kw+1臺×630kw。其設(shè)計水頭為11.5m，設(shè)計流量為23m3/s,年發(fā)電量為889.8萬kwh，年利用小時為3990h。

2、防洪標準

本工程規(guī)模屬?。?）型水電站，工程等級為“V”等“5”級，根據(jù)國家《水利標準》（SL252—2000）《水利水電工程等級劃分及洪水標準》的規(guī)定，按20年一遇設(shè)計，100年一遇校核。但考慮松濤水庫泄洪，本工程應(yīng)提高設(shè)計標準，按1000年一遇洪水作為特殊工況給予考慮，并以松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況(2400m3/s、3600m3/s、4300m3/s、6300m3/s)

，推求特征水位，進行壩體穩(wěn)定安全復(fù)核，攔河壩安全可靠。

六、工程布置及建筑物

1、同意取水樞紐工程，動力渠道及渠道附屬物、壓力前池及升壓站的總體平面布置。

2、廠房與壓力前池進水室平行布置，主廠房安裝3臺水輪發(fā)電機組，成“一”字形布置。

3、同意攔河壩、廠房的穩(wěn)定計算方法。攔河壩為C15混凝土埋塊石重力結(jié)構(gòu)，最大壩高3.2米，堰頂長106m，溢流堰頂高程為126 m，（換算秀英高程為129.1m）。

七、機電及金屬結(jié)構(gòu)

（一）、機電

1、基本同意選用2臺ZDJP502-LH-140水輪機，配發(fā)電機型號為SF800-20/2150（400V），1臺ZDJP502-LH-120水輪機，配發(fā)電機型號為SF630-16/1430（400V），選用YWT-1000微機調(diào)速器，勵磁裝置型號采用靜止可控硅勵磁裝置。

2、同意電站橋式起重機（15t）等輔助設(shè)備型號的選定。

（二）、電氣部分

1、同意采用二臺機組共用一臺主變和一臺機組一臺主變的接線方案及主變?nèi)萘俊?/p>

2、由于發(fā)電機端電壓為400V，低壓側(cè)母線電流很大，應(yīng)選用合適截面的銅排作母線出線。

3、同意選用電站分層分布式的綜合自動化監(jiān)控系統(tǒng)，以提高電站自動化水平。

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【關(guān)鍵詞】 循環(huán)內(nèi)皮細胞;內(nèi)皮祖細胞;子癇前期

目前研究認為，循環(huán)內(nèi)皮細胞（CECs）和循環(huán)內(nèi)皮祖細胞（EPCs）是血管內(nèi)皮損傷的有效標志物[1]。本研究觀察妊娠高血壓（PIH）患者CECs和EPCs計數(shù)的變化，并與正常妊娠婦女進行比較，探討血管內(nèi)皮受損情況與妊娠高血壓（PIH）的關(guān)系及臨床意義[2]。

1 受試者資料

1.1 一般資料 本研究納入了我院2010年1月～2014年1月收治的18名PIH患者，年齡21～35歲，間隔6h兩次測得血壓≥140/90mmHg，妊娠20周并且以往血壓正常，并給予甲基多巴和二肼苯噠嗪作為常規(guī)降壓藥。對照組包括21名正常妊娠婦女，年齡22～43歲。兩組妊娠婦女的臨床資料見表1。

表1 患者臨床資料

1.2 排除標準 有HELLP癥狀（子癇前期變異，溶血，肝酶升高，血小板計數(shù)降低）;超重（BMI>25）;吸煙;有糖尿病或者高血壓病史。對照組和PIH組平均分娩時間不同，分別為40周和37周。該項研究得到了醫(yī)院倫理委員會的批準，并且與患者簽署了知情同意書。

1.2 外周血中的CECs和EPCs數(shù)目 CECs采用帶有FITC標記的抗CD31抗體和帶有PerCP標記的抗CD45抗體（BD Biosciences，USA）進行標記，EPCs采用帶有PerCP標記的抗CD34抗體（BD Biosciences，USA）和帶有PE標記的抗VEGFR2/KDR抗體（BD Biosciences，USA）進行標記。血樣首先采用FcR-blocking 試劑（Miltenyi Biotec，Germany）進行培養(yǎng)，采用特定的抗體進行培養(yǎng)。孵化之后采用紅細胞裂解液除去紅細胞，采用熒光素標記細胞色素氧化酶對細胞進行計數(shù)。流式細胞儀采用FACSCalibur血細胞計數(shù)器，CellQuest軟件（Becton-Dickinson，USA））以及合適的細胞通道以清除血小板和壞死細胞。EPCs采用淋巴細胞通道計數(shù)，CECs采用單核細胞通道計數(shù)。

2 結(jié) 果

PIH組平均EPCs和CECs計數(shù)約低于健康控制組兩倍。健康控制組外周血中EPCs平均計數(shù)為2.48×102/ml，但是PIH患者中EPCs計數(shù)為1.03×102/ ml（P=0.000001）;健康控制組的CECs計數(shù)為2.77×103/ml，PIH組患者CECs為1.28×103/ml（P=0.0034），差異均具有統(tǒng)計學(xué)意義。

3 討 論

CEC是在生理或病理情況下從循環(huán)血中獲得的血管內(nèi)皮細胞，CEC可以特異而直接反映血管內(nèi)皮損傷情況。有研究報道健康人每1ml血液中CECs的數(shù)目在0～7，9000之間[2]。本研究發(fā)現(xiàn)PIH患者的CECs計數(shù)顯著低于血壓控制正常的妊娠婦女。然而，Zheng和Grundmann報道說PIH患者的CECs水平升高，也許這是由計數(shù)方法不同造成的。Zheng的課題組先分離CECs，再對其進行顯微鏡下計數(shù);Grundmann課題組采用抗CD146抗體對CECs進行分離，用荊豆凝集素對其進行著色，這種做法會導(dǎo)致出現(xiàn)不同的細胞亞群，并且Grundmann課題組納入的10例患者均為子癇前期。本研究不僅納入了子癇前期患者，也納入了PIH患者，并且和其他的課題組的研究結(jié)果相比較是一致的。

也可認為，一部分從激活的血管內(nèi)皮脫落的CECs構(gòu)成了內(nèi)皮細胞膜的微粒（EMs）、小囊泡和括細胞質(zhì)，導(dǎo)致細胞計數(shù)降低。對子癇前期患者CD62+和CD31+CD45-微粒水平，采用流式細胞儀進行評估，發(fā)現(xiàn)顯著高于血壓控制正常組患者。本研究沒有特意地去標記或者評估微粒水平，只是挑選活細胞進行CECs和EPCs進行計數(shù)，但是我們發(fā)現(xiàn)PIH患者外周血中的殘片增多（沒有公布數(shù)據(jù)）。這表明過多的細胞損傷會影響最終的CECs計數(shù)。

因為PIH患者外周血的EPCs和CECs顯著低于血壓控制正常的妊娠婦女，所以我們認為這個現(xiàn)象伴隨著PIH的病理狀態(tài)而出現(xiàn)。本研究排除了超重、有糖尿病或者高血壓病史的患者，因為EPCs和CECs水平降低也可受到其他病理過程影響，比如胰島素抵抗，有報道說該種病理變化也會損傷CECs及EPCs的細胞功能?；蛟S可以這樣假設(shè)，較低的CECs和EPCs的接觸機會損傷了內(nèi)皮的自我修復(fù)功能，這也是導(dǎo)致妊娠高血壓發(fā)展的一個因素。另外，據(jù)報道，內(nèi)皮功能障礙和具有血管修復(fù)功能的細胞數(shù)目的降低，遠期看來會升高心血管疾病的發(fā)生風險。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：益腎祛風合劑 治療 痹證

【中圖分類號】R2 【文獻標識碼】B 【文章編號】1008-1879(2012)02-0189-02

1 研究目的

本研究旨在通過臨床病例的對照設(shè)計觀察益腎祛風合劑對痹證穩(wěn)定期患者的臨床癥狀的影響，以觀察其對痹證穩(wěn)定期的治療效果及作用機制。

2 研究依據(jù)及分析

目前的治療依據(jù)中醫(yī)學(xué)辯證施治原理，對于痹證患者總由于感受風、寒、濕、熱所致，故祛風、散寒、除濕、清熱以及疏經(jīng)通絡(luò)為治療痹證的基本原則，治則 補肝腎，祛風濕，通絡(luò)止痛。后期還應(yīng)適當配伍補益正氣之劑，以觀察對痹證穩(wěn)定期的治療效果及作用機制。

3 材料與方法

3.1 病例選擇。

3.1.1 納入標準。

符合現(xiàn)代醫(yī)學(xué)的骨性關(guān)節(jié)炎、風濕性關(guān)節(jié)炎、坐骨神經(jīng)痛、肩周炎、慢性腰肌纖維炎等多個病種。臨床表現(xiàn)以筋骨、肌肉、關(guān)節(jié)等處的疼痛、麻木、關(guān)節(jié)腫大、屈伸不利麻木不仁為主要特征的痹證診斷標準,為痹證的患者［1］。

3.1.2 痹證分期:對于痹證的辯證，首先應(yīng)辨清風寒濕痹與熱痹的不同。熱痹以關(guān)節(jié)紅腫灼熱疼痛為特點，風寒濕痹則雖有關(guān)節(jié)酸痛，但無局部紅腫灼熱，其中又以關(guān)節(jié)酸痛游走不定者不形痹；痛有定處，疼痛劇烈者為痛痹；肢體酸痛重者，肌膚不仁者為著痹。

3.2 研究方法。

3.2.1 病例來源及分組。

所有101例病例均為2004年9月至2009年1月萊蕪市人民醫(yī)院門診及住院患者。采用簡單隨機對照方法，治療組71例采用益腎祛風合劑；對照組30例采用單純西醫(yī)常規(guī)治療，兩組患者的性別、年齡、治療前病情評分、關(guān)節(jié)功能等資料均無顯著性差異，具有可比性。

3.2.2 治療方法。

3.2.2.1 西醫(yī)常規(guī)治療：在本研究中，所有患者均為口服美洛昔康分散片（美洛昔康分散片7.5mg，Bid）。

3.2.2.2 中藥用藥：益腎祛風合劑組方：

防己30g 狗脊40g 骨碎補30g 防風40g 獨活30g 羊藿30g 白芍60g 黃芪100g 桂枝20g 制川烏20g 地龍40g 土元20g 杜仲30g 川斷30g 甘草20g 牛膝30g。

制備工藝：上方12味中藥加水適量，浸泡30分鐘后，分別加水10倍量、8倍量、8倍量；加熱沸騰后2h、1.5h、1h，提取3遍，合并3次濾液；靜置24h，過濾；濾液慢火濃縮至規(guī)定密度，靜置24h，過濾除雜質(zhì)。灌裝250ml/瓶，無菌消毒，備用。

用法：益腎祛風合劑100ml，口服，3次/日。

兩組療程均為1個月。

3.2.3 觀察項目。

3.2.3.1 治療前后癥狀積分變化。

3.2.3.2 治療前后關(guān)節(jié)功能變化。

3.2.4 癥狀積分評分標準。

參照《中藥新藥臨床研究指導(dǎo)原則》［2］擬定評分標準。

療效指標(N)=（療前積分－療后積分）／療前積分l00%。臨床控制：N≥90%；顯效:60%≤N＜90%；有效：30%≤N＜60%；無效：N

3.2.5 統(tǒng)計方法。采用PEMS統(tǒng)計軟件進行統(tǒng)計，所有計量資料均采用均數(shù)±標準差表示，具體分析采用Ridit檢驗和t檢驗。P＞0.05為無顯著性差異，P

4 結(jié)果

5 結(jié)論

5.1 益腎祛風合劑對痹證癥狀體征的作用。我們的臨床觀察表明，益腎祛風合劑組與單純應(yīng)用西藥治療組相比，雖然總有效率無顯著差異，但顯控率差異明顯（P

5.2 益腎祛風合劑對痹證關(guān)節(jié)功能的影響。

關(guān)節(jié)功能檢查是一種重復(fù)性好的客觀指標，對痹證的診斷、病情評價、疾病進展、預(yù)后及治療反應(yīng)等有重要意義。本觀察表明，益腎祛風合劑可較好的改善關(guān)節(jié)的功能與單純應(yīng)用西藥治療組相比關(guān)節(jié)功能改善更為明顯（P

5.3 益腎祛風合劑對痹證影響。

上述觀察和研究表明應(yīng)用中藥益腎祛風合劑可改善痹證各期患者的臨床癥狀，改善關(guān)節(jié)功能。藥理分析表明本方還具有調(diào)節(jié)免疫、抗氧化、改善微循環(huán)等多種作用。

6 存在的問題及改進意見

在該研究中，雖經(jīng)課題組成員審慎、科學(xué)的設(shè)計及實施，但由于水平所限，仍存在許多不盡如人意的地方：

6.1 課題設(shè)計中觀察病人數(shù)相對偏少，因此，從統(tǒng)計學(xué)角度可能出現(xiàn)Ⅰ類錯誤，要使該課題研究結(jié)果更有說服力、更符合統(tǒng)計學(xué)原理，應(yīng)該增加觀察病人數(shù)。

6.2 在該課題中所用中藥濃縮方法相對簡單、粗糙，使用計量仍然偏大，對患者依從性造成不良影響。其有效的改進方法應(yīng)是提高煎劑藥物濃度，降低使用計量，從而提高患者依從性。參考文獻

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論文摘要：本文強調(diào)審計工作的安全、高效和信息化，從審計工作的現(xiàn)狀、發(fā)展瓶頸到信息化審計的制度健全、引入主機系統(tǒng)安全審計、業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全審計等相關(guān)管理辦法、新技術(shù)或新理念和待解決的問題等方面，論述構(gòu)建安全高效的審計信息化安全保障體系的措施。

審計是客觀評價個人，組織、制度、程序、項目或產(chǎn)品。審計執(zhí)行是以確定有效性和可靠性的信息，還提供了一個可內(nèi)控的評估系統(tǒng)。審計的目標是表達人、組織、系統(tǒng)等的評估意見，審計人員在測試環(huán)境中進行評估工作。審計必須出示合理并基本無誤的報表，通常是利用統(tǒng)計抽樣來完成。審計也是用來考察和防止虛假數(shù)據(jù)及欺騙行為，檢查、考證目標的完整性、準確性，以及檢查目標是否符合既定的標準、尺度和其它審計準則。實現(xiàn)審計的信息化，有利于管理層迅速準確的做出決定，對于政企業(yè)發(fā)展、社會經(jīng)濟的進步都具有重要作用。目前，我國的審計工作尚存在性質(zhì)認定模糊、工作范圍過于狹窄等問題，有待進一步加強和改進。

審計的基礎(chǔ)工作是內(nèi)部審計，內(nèi)審是審計監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，是全面經(jīng)濟管理必不可少的手段，是加強任何機構(gòu)內(nèi)部管理的必要，推動經(jīng)濟管理向科學(xué)化方向發(fā)展的重要環(huán)節(jié)也是審計。因此說審計部門是其他監(jiān)督部門不能代替的，促進黨風廉政建設(shè)、加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及管理人員的監(jiān)督都可以通過審計來完成。審計應(yīng)用與高新技術(shù)機構(gòu)中，在防范風險中發(fā)揮著重要作用，也有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策。

一、審計工作的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，審計監(jiān)督力度不斷增強，審計范圍也不斷擴大。當前，審計方式已由財政財務(wù)審計向效益審計發(fā)展，由賬項基礎(chǔ)審計向制度基礎(chǔ)審計、風險基礎(chǔ)審計發(fā)展，由事后審計向事中、事前審計發(fā)展。審計管理上建立審計質(zhì)量控制體系，要求審計機關(guān)把審計管理工作前移，把質(zhì)量控制體系貫穿與審計工作中。在此趨勢下，傳統(tǒng)的審計方法暴露出其效率低、審計范圍小等劣勢，使得完成審計任務(wù)，達到審計目標越發(fā)缺乏及時性。

(一)內(nèi)部審計性質(zhì)認定較為模糊。內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟條件下，基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令產(chǎn)物，強調(diào)外向。這種審計模式使人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上產(chǎn)生模糊，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計很難融入經(jīng)營管理中，審計工作很難正常開展，很難履行監(jiān)督評價職能和開展保證咨詢活動，因此就不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向的作用。

(二)內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄。內(nèi)部審計的目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，其職能是監(jiān)督和服務(wù)。但是，我國內(nèi)部審計工作的重心局限在財務(wù)收支的真實性及合規(guī)性審計。長久以來內(nèi)部審計突出了監(jiān)督職能，而忽視了服務(wù)職能。內(nèi)部審計認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。原因有會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也有不重視法律、法規(guī)的因素，還有監(jiān)管不力、查處不嚴的原因。目前內(nèi)部審計尚處在查錯階段，停留在調(diào)賬、糾正錯誤上，還不能多角度、深層次分析問題，沒有較國際先進的審計理念，我國內(nèi)部審計的作用尚待開發(fā)。審計人員的計算機知識匱乏，不適應(yīng)電算化、信息化的迅速發(fā)展。目前多數(shù)審計人員硬件知識掌握不熟練，軟件知識了解也不足，因此不能有效地評估信息系統(tǒng)的安全性、效益性。由于計算機審計軟件開發(fā)標準不同，功能也不完整，因此全面推廣計算機輔助審計就有一定難度，導(dǎo)致審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

二、信息化審計體系的健全

當前國家審計信息化發(fā)展的趨勢是建立審計信息資源的標準化、共享化、公開化，逐步達到向現(xiàn)代審計方式的轉(zhuǎn)變。這一趨勢是隨著當前科學(xué)發(fā)展、和諧社會的推進，國家確立的公共財政建設(shè)、公共服務(wù)的實施、公共產(chǎn)品的提供應(yīng)運而生的，三個“公共”的主旨是：國家財政資金的使用更注重民生；使用重點更注重服務(wù)；使用效益更注重民意。

信息安全審計是任何機構(gòu)內(nèi)控、信息系統(tǒng)治理、安全風險控制等不可或缺的關(guān)鍵手段。收集并評估證據(jù)以決定一個計算機系統(tǒng)是否有效地做到保護資產(chǎn)、維護數(shù)據(jù)完整、完成目標，同時能更經(jīng)濟的使用資源。信息安全審計與信息安全管理密切相關(guān)，信息安全審計的主要依據(jù)是出于不同的角度提出的控制體系的信息安全管理相關(guān)的標準。這些控制體系下的信息化審計可以有效地控制信息安全，從而達到安全審計的目的，提高信息系統(tǒng)的安全性。由此，國際組織也制定了相關(guān)文件規(guī)范填補信息系統(tǒng)審計方面的某些空白。例如《信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》通過了國際標準化組織ISO的認可，正式成為國際標準。我國法律也針對信息安全審計制定出了《中華人民共和國審計法》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)的通知》等文件，基本規(guī)范了內(nèi)部審計機制，健全了內(nèi)部審計機構(gòu)；強調(diào)機構(gòu)應(yīng)加強內(nèi)審工作，機構(gòu)內(nèi)部要形成有權(quán)就有責、用權(quán)受監(jiān)督的最佳氛圍；審計委員會直接對領(lǐng)導(dǎo)班子負責，其成員需具有相應(yīng)的獨立性，委員會成員具良好的職業(yè)操守和能力，內(nèi)審人員應(yīng)當具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計機構(gòu)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲嬑瘑T會或者領(lǐng)導(dǎo)層報告。 轉(zhuǎn)貼于 　三、主機系統(tǒng)安全審計

信息技術(shù)審計，或信息系統(tǒng)審計，是一個信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施控制范圍內(nèi)的檢查。信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面做出判斷的過程。

以技術(shù)劃分，信息化安全審計主要分為主機審計、網(wǎng)絡(luò)審計、應(yīng)用審計、數(shù)據(jù)庫審計，綜合審計。簡單的說獲取、記錄被審計主機的狀態(tài)信息和敏感操作就是主機審計，主機審計可以從已有的系統(tǒng)審計記錄中提取相關(guān)信息，并以審計規(guī)則為標準來分析判斷被審計主機是否存在違規(guī)行為。總之，為了在最大限度保障安全的基礎(chǔ)上找到最佳途徑使得業(yè)務(wù)正常工作的一切行為及手段，而對計算機信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進行檢測、評估及分析，都可稱作安全審計。

主機安全審計系統(tǒng)中事件產(chǎn)生器、分析器和響應(yīng)單元已經(jīng)分別以智能審計主機、系統(tǒng)中心、管理與報警處置控制臺來替代。實現(xiàn)主機安全系統(tǒng)的審計包括系統(tǒng)安全審計、主機應(yīng)用安全審計及用戶行為審計。智能審計替代主機安裝在網(wǎng)絡(luò)計算機用戶上，并按照設(shè)計思路監(jiān)視用戶操作行為，同時智能分析事件安全。從面向防護的對象可將主機安全審計系統(tǒng)分為系統(tǒng)安全審計、主機應(yīng)用安全審計、用戶行為審計、移動數(shù)據(jù)防護審計等方面。

四、待解決的若干問題

計算機與信息系統(tǒng)廣泛使用，如何加強對終端用戶計算機的安全管理成為一個急需解決的問題。這就需要建立一個信息安全體系，也就是建立安全策略體系、安全管理體系和安全技術(shù)體系。

保護網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、設(shè)施、介質(zhì)，對操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及服務(wù)系統(tǒng)進行漏洞修補和安全加固，對服務(wù)器建立嚴格審核。在安全管理上完善人員管理、資產(chǎn)管理、站點維護管理、災(zāi)難管理、應(yīng)急響應(yīng)、安全服務(wù)、人才管理，形成一套比較完備的信息系統(tǒng)安全管理保障體系。

防火墻是保證網(wǎng)絡(luò)安全的重要屏障，也是降低網(wǎng)絡(luò)安全風險的重要因素。VPN可以通過一個公用網(wǎng)絡(luò)建立一個臨時的、安壘的連接，是一條穿過混亂的公用網(wǎng)絡(luò)的安全、穩(wěn)定的隧道。借助專業(yè)的防DDos系統(tǒng)，可以有效的阻止惡意攻擊。信息系統(tǒng)的安全需求是全方位的、系統(tǒng)的、整體的，需要從技術(shù)、管理等方面進行全面的安全設(shè)計和建設(shè)，有效提高信息系統(tǒng)的防護、檢側(cè)、響應(yīng)、恢復(fù)能力，以抵御不斷出現(xiàn)的安全威脅與風險，保證系統(tǒng)長期穩(wěn)定可靠的運行。嚴格的安全管理制度，明確的安全職責劃分，合理的人員角色定義，都可以在很大程度上減少網(wǎng)絡(luò)的安全隱患。

從戰(zhàn)略高度充分認識信息安全的重要性和緊迫性。健全安全管理組織體系，明確安全管理的相關(guān)組織、機構(gòu)和職責，建立集中統(tǒng)一、分工協(xié)作、各司其職的安全管理責任機制。為了確保突發(fā)重大安全事件時，能得到及時的響應(yīng)和支援，信息系統(tǒng)必須建立和逐步完善應(yīng)急響應(yīng)支援體系，確保整個信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行。

參考文獻：

[1]宋新月，內(nèi)部審計在經(jīng)濟管理中的重要作用淺析[J]，知識經(jīng)濟，2009

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計準則； 非標準審計意見； 市場反應(yīng)

獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準，注冊會計師的審計意見分為標準審計意見和非標準審計意見。我國獨立審計準則經(jīng)過了兩次比較大的修訂，1996年1月《獨立審計具體準則第7號——審計報告》開始施行；2003年4月第一次修訂；2006年第二次修訂，并從2007年1月1日開始施行。

一、相關(guān)文獻綜述

國內(nèi)有很多專家學(xué)者通過分析上市公司的審計報告來測量其市場反應(yīng)。如陳龍春、郭志勇（2008）通過運用多元回歸法和事件研究法等方法研究發(fā)現(xiàn)，市場對上市公司被出具非標準審計意見報告具有顯著的市場反應(yīng)。張?zhí)煳?、黃秋敏（2009）對我國出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計報告的上市公司在2003—2007年間的市場反應(yīng)進行了實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：市場對上市公司被出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計報告會作出一定的市場反應(yīng)。國外研究學(xué)者Melumad和Amir（1997）卻運用M-Z模型研究市場對被出具非標準審計報告的上市公司的反應(yīng)時，得出上市公司出具的非規(guī)范和非標準審計意見報告對市場有顯著性影響。Baskin（1972）是最早研究市場是如何對公司審計報告作出反應(yīng)的學(xué)者，他指出市場對違反一貫性原則的財務(wù)報告沒有顯著的市場反應(yīng)。David和Krishnagopal （2010）研究發(fā)現(xiàn)，投資者對被出具持續(xù)性非標準審計意見報告的上市公司給予較大的負面反應(yīng)。

本文針對審計準則變革前后的實際情況，通過上市公司對非標準審計意見報告的市場反應(yīng)進行實證研究，為資本市場上決策部門、投資者、注冊會計師行業(yè)和社會公眾謹慎使用非標準審計意見報告信息提供決策參考。

二、模型實證研究設(shè)計

（一）研究思路

審計準則的制定和幾次修訂完善，反映了政府的監(jiān)管體制逐步規(guī)范，本文從審計準則的變遷角度出發(fā)，在選擇一段較長的時間跨度的基礎(chǔ)上，研究市場對上市公司的獨立審計報告的市場反應(yīng)，從而為審計準則的進一步規(guī)范化提供對策建議。

（二）研究假設(shè)

出具不規(guī)范或者不符合標準的審計報告，對上市公司是很大的一個負面消息，在得知這種消息的情況下，對于理性投資者而言，經(jīng)過不同途徑的擴散導(dǎo)致市場認為企業(yè)投資和經(jīng)營存在風險，因此提出假設(shè)1。

假設(shè)1：不規(guī)范或非標準審計意見報告的出臺前后對市場反應(yīng)是負面的。

中國注冊會計師協(xié)會1995—2004年間先后制定六批獨立審計準則，共48項，標志著我國形成了獨立審計準則體系。2006年，財政部再次了獨立審計準則。這兩次對審計準則的改革對資本市場產(chǎn)生了重要影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，增加了風險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t，以規(guī)范企業(yè)風險控制。在獨立審計準則中明確提出了風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L險的控制，而不僅僅是對審計證據(jù)的關(guān)注。第二，對審計結(jié)論監(jiān)管性明顯加強。在最新的審計準則改革中明確提升了審計結(jié)論監(jiān)管性的重要程度，使得會計師事務(wù)所的審計結(jié)論對企業(yè)財務(wù)說明具有說服力，對投資者和企業(yè)經(jīng)營本身有效，使得對企業(yè)審計過程有必要實時監(jiān)控。第三，提高審計人員職業(yè)道德認可。審計準則的變遷進一步要求審計人員要有高度的職業(yè)認同感，審計結(jié)論原則由謹慎性上升到懷疑執(zhí)業(yè)度，即要求審計人員要以一種職業(yè)懷疑的態(tài)度對企業(yè)財務(wù)報表進行審計，提高執(zhí)業(yè)過程中的警覺性。第四，從企業(yè)外部市場看，審計市場更加趨于規(guī)范和嚴謹，提升了投資者對審計報告的重視程度不斷加大，使得資本市場對審計結(jié)論更加信任和關(guān)注，審計報告的這種變化與市場變化更加貼近。根據(jù)這種情況的出現(xiàn)，提出假設(shè)2。

假設(shè)2：市場對審計準則修訂后的非標準審計報告比修訂前非標準審計報告反應(yīng)更為強烈。

根據(jù)上面兩個假設(shè)建立超額收益估計模型和多元回歸模型來驗證。

（三）模型建立

1.超額收益估計模型的建立

（1）日超額收益率的公式如下：

（2）日平均超額收益率的公式如下：

（3）累計超額收益率的公式如下：

2.多元回歸模型方程

上面建立的超額收益法還不能完整地解釋審計準則變革前后的審計報告對上市公司市場反應(yīng)的影響差異，因此，本文采用多元回歸方法，添加相關(guān)影響因素進一步對審計報告進行實證分析來印證上市公司對市場產(chǎn)生反應(yīng)的特征。

上面估計模型中：CARi是不同股票的累計超額收益率；D1i是第一個虛擬變量（其中：i=0或1，0代表標準審計報告；1代表非標準審計報告）；D2i是第二個虛擬變量（審計準則變革后的年份為1，否則為0）；Si為上市公司年度每股收益：每股收益=凈利潤-總股數(shù)；Zi為總資產(chǎn)增長率：總資產(chǎn)增長率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)。

（四）模型中樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文研究樣本來自2002到2010年間滬市A股中出具不規(guī)范或者不符合標準審計報告的上市公司。數(shù)據(jù)資料來自上海證券交易所對上市公司提出的審計報告，財務(wù)數(shù)據(jù)來自每個上市公司年報中的數(shù)據(jù)。

研究樣本的篩選過程如下：一是研究樣本是選取2002—2010年605個滬市A股上市公司中這8年間出具了非標準或非規(guī)范的審計意見報告；二是如果該上市公司連續(xù)停牌超過3天以上也剔除出研究樣本，這樣則剩下389個研究樣本；三是對因出現(xiàn)不良事件而被出具有違規(guī)公告的上市公司也進行剔除，則剩余378個研究樣本；四是對日收益率變化異常的上市公司也剔除，最終剩下333個符合研究要求的樣本。

三、對上市公司非標準審計報告的市場反應(yīng)模型實證分析

通過自2002到2010年間符合研究樣本的數(shù)據(jù)，采取超額收益模型方法進行計算，得出控制樣本和研究樣本的CAR均值變化趨勢，如圖1。

以上市公司出具審計報告當天為0點，時間范圍為審計報告出具的前后15天為例，從圖1的變化趨勢可以看出，從-15天至-5天期間，控制樣本與研究樣本的CAR均值趨于平穩(wěn)并且相差很小，但從-5天開始，對于出具了非標準審計報告的研究樣本CAR均值顯著下降，CAR均值從-5天開始下降應(yīng)該是由于審計報告信息泄露造成的，從而引發(fā)了該股票價格的下跌。為了研究結(jié)果的可靠性，分別對控制樣本和研究樣本進行了T檢驗，發(fā)現(xiàn)在（-15，15）范圍內(nèi)，控制樣本CAR均值大于研究樣本的CAR均值，并在1%的水平上顯著。從而驗證了筆者提出的假設(shè)1的觀點。

根據(jù)審計準則變革的這兩次歷程，實證分析變革前后對被出具非標準審計意見報告的上市公司的市場反應(yīng)。對于2002—2004年的審計準則變革，本文利用多元回歸模型對（-15，15）和（-5，7）兩個時間范圍進行回歸分析，得出的結(jié)果如表1。

從表1結(jié)果得出，在2002—2004年第一次審計準則改革期間，研究樣本中的變量對CAR均值顯著性不強，對上文提出的假設(shè)2證明性不強。但是在2004—2010年期間，即第二次審計準則改革對研究樣本進行多元回歸分析，結(jié)果如表2所示，不論是在（-15，15）范圍還是（-5，7）范圍，出具的非標準審計報告和審計準則改革對CAR均值顯著性很強。得出的實證結(jié)論表明非標準審計報告對CAR具有明顯的負面影響，并且在（-5，7）范疇中更加顯著，這說明在較短的時期內(nèi)，審計報告?zhèn)鬟f的信息更為顯著，如果把估計回歸范圍擴大，則向市場傳遞的信息變?nèi)酢?/p>

從這兩次的回歸結(jié)果（審計報告對CAR影響顯著性變化）可以看出顯示，審計準則的變革在第二次時市場對政策變化的反應(yīng)更為靈敏，即假設(shè)2在審計準則第二次變遷過程中具有顯著性。

四、研究結(jié)論與啟示

1.通過分析2002—2010年滬市A股中被出具非標準審計意見報告的333個研究樣本對審計準則兩次變遷的市場反應(yīng)可以看出，伴隨著審計準則的修訂，審計報告對市場發(fā)揮越來越大的正面影響，相信對證券市場秩序的規(guī)范將起到重要作用。

2.從理論和實證研究可以發(fā)現(xiàn)，非標準審計意見報告對投資者的投資決策有明顯的負面效應(yīng)，出具非標準審計意見報告的上市公司相比于出具標準規(guī)范的審計意見報告有更大的負面累計超額收益率。

3.審計準則變革背景下上市公司被出具了非標準審計意見報告對公司的股價波動具有更大的負面效應(yīng)，說明投資者對審計報告的關(guān)注增加，更注重審計報告對企業(yè)的客觀評價和審計意見。

總之，通過本文的理論研究和實證研究，筆者發(fā)現(xiàn)審計準則變革有助于證券市場和審計的規(guī)范，投資者在投資決策的過程中更加注重審計報告的意見。

【參考文獻】

[1] 龔光明，龔茂全.審計準則制定的制度變遷分析[J].生產(chǎn)力研究，2007（9）.

[2] 梁杰，韓放，姜興利，趙江濤.基于審計準則變遷的市場反應(yīng)考察——來自滬市A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].財會月刊，2012（10）.

篇7

省人大常委會：

今年7月19日，收到省政府提請審議的《浙江省人口與計劃生育條例修正案(草案)》(以下簡稱修正案草案)后，教科文衛(wèi)委即將修正案草案印發(fā)11個設(shè)區(qū)的市人大常委會、省級有關(guān)部門和有關(guān)專家，書面征求意見。8月6日至7日，教科文衛(wèi)委組織調(diào)研組，赴金華、義烏等地進行調(diào)研，召開了由當?shù)厝舜?、政府及有獎部門負責人和人大代表參加的座談會，征求對修正案草案的修改意見。8月17日，徐志純副主任主持召開了省政府及相關(guān)部門負責人、省人大法工委負責人和專家學(xué)者參加的座談會，聽取意見和建議。此外，教科文衛(wèi)委會同省法制辦、省人口計生委赴臺州等地進行了立法調(diào)研。在認真分析、匯總和研究各方面意見的基礎(chǔ)上，9月5日，委員會召開全體會議，對修正案草案進行了審議?，F(xiàn)將審議情況報告如下：

2002年省人大常委會頒布施行的《浙江省人口與計劃生育條例》(以下簡稱條例)，對調(diào)節(jié)我省人口計劃、穩(wěn)定人口增長率、控制人口增長起到了很好的作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，部分規(guī)定已不適應(yīng)新形勢下人口的發(fā)展趨勢，需要根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求作適當調(diào)整。調(diào)研中，部門、專家和人大代表普遍認為，修正案草案體現(xiàn)了以人為本的思想，順應(yīng)了經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。條例的修改，既反映了基層計劃生育工作者的心愿，更體現(xiàn)了廣大人民群眾的心聲。條例的修改將進一步減少人民群眾對計生政策的抵觸情緒，增加對人口與計生工作的支持和理解，有利于改善基層干群關(guān)系，促進我省人口與計劃生育工作不斷向前發(fā)展。調(diào)研中，部門、專家和人大代表亦表示，對條例的修改內(nèi)容滿意但不滿足，希望對農(nóng)轉(zhuǎn)非居民的生育政策、社會撫養(yǎng)費征收等問題也一并進行適當修改。教科文衛(wèi)委認為，條例的修改和完善應(yīng)與國家人口與計劃生育政策相一致，與我省的現(xiàn)代化建設(shè)和戶籍制度改革同步。待條件成熟時再作修改。同時，應(yīng)加強新時期人口與計劃生育政策和人口老齡化等問題的研究。

教科文衛(wèi)委認為，省人民政府提請的修正案草案，符合國家穩(wěn)定低生育水平政策和全國總和生育率控制在1.8以內(nèi)的總體要求，符合我省經(jīng)濟社會發(fā)展的實際，有利于人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會的和諧穩(wěn)定，內(nèi)容基本可行。同時，修正案草案第二條關(guān)于條例第四十九條第(四)項的修改，從法理的角度欠準確，在文字表述上也值得推敲。建議修改為：“已滿法定婚齡生育第一胎滿六個月未補辦結(jié)婚登記的，按照零點五倍至一倍征收。”

以上報告，請予審議。

篇8

為做好《浙江省水上交通安全管理條例（草案）》（以下簡稱條例草案）的審議工作，省人大財政經(jīng)濟委員會提前介入，認真聽取省政府法制辦、省交通運輸廳立法情況匯報，先后赴杭州、湖州、嘉興、舟山、麗水市及部分縣區(qū)開展立法調(diào)研，廣泛聽取市縣有關(guān)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、人大代表和水運企業(yè)的意見，實地考察航道、渡口、涉水企業(yè)等，征求13個省級相關(guān)部門和11個設(shè)區(qū)市的意見，并赴外省考察相關(guān)立法工作經(jīng)驗和做法。省人大常委會馮明副主任參加了座談和調(diào)研活動。在認真梳理研究各方面意見的基礎(chǔ)上，財政經(jīng)濟委員會對條例草案進行了審議?，F(xiàn)將審議情況報告如下：

水上交通是公共交通的重要組成部分，安全管理事關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展和人民群眾切身利益。我省水運資源豐富，沿海航道最高可通航30萬噸級船舶，內(nèi)河航道通航里程達9762公里，主干航道日均流量超過1000艘次。2014年，全省完成水路客運量3581萬人、水路貨運量7.3億噸;沿海港口貨物吞吐量10.8億噸、集裝箱吞吐量首次達到2136萬標箱。目前全省95%的外貿(mào)物資由水路運輸，浙北內(nèi)河航運一直承擔著全社會60%以上的貨運量?！吨腥A人民共和國海上交通安全法》和《中華人民共和國內(nèi)河交通安全管理條例》分別于1983年和2002年實施，對維護水上交通秩序和保障民生發(fā)揮了重要作用。但隨著我省水運業(yè)的迅猛發(fā)展和水上各種活動的增多，新情況新問題不斷出現(xiàn)，安全監(jiān)管任務(wù)愈益繁重。地方普遍反映，制定體現(xiàn)我省特色、實用性強的地方性法規(guī)，以加強水上交通安全管理，保障人身、財產(chǎn)安全，促進我省經(jīng)濟社會發(fā)展，是十分必要的。

財政經(jīng)濟委員會認為，省人民政府提請的條例草案，符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，吸收總結(jié)了我省各地的成功經(jīng)驗，總體可行。根據(jù)調(diào)研情況，財政經(jīng)濟委員會提出以下意見建議。

一、關(guān)于條例草案的適用范圍。條例草案第二條規(guī)定，在本省沿海、內(nèi)河水域從事航行、停泊、作業(yè)以及與水上交通安全有關(guān)的活動，適用本條例。有的地方、部門、企業(yè)和人大代表提出，條例草案的適用范圍，從管理水域講，除水運航道外，還應(yīng)包括湖泊、水庫、城市園林等封閉水域;從水上行為講，除水上交通外，還應(yīng)包括漁業(yè)、旅游、體育等水上活動;從管理主體講，除政府及相關(guān)行政管理部門外，還應(yīng)包括與水上交通安全活動有關(guān)的公民、法人和其他組織。建議作進一步研究，將涉及水上交通安全的其他水上活動納入本條例草案的調(diào)整范圍。

二、關(guān)于水上交通安全的管理體制。一些地方、部門和企業(yè)認為，條例草案關(guān)于水上交通安全管理體制的規(guī)定還不夠清楚，存在管理邊界不清、職責模糊的問題。應(yīng)該通過立法進一步健全完善水上交通安全的管理體制，明確縣級以上人民政府的管理職責，明確縣級以上人民政府交通行政部門主管、海事管理機構(gòu)具體實施安全監(jiān)管的職責，還要更明確安監(jiān)、公安、漁政、水利、旅游等涉水管理部門的職責，形成交通行政部門主管和其他部門各司其職、各負其責、條塊結(jié)合、合力推進的監(jiān)管體制，解決部門邊界不清、職責模糊形成的管理盲區(qū)問題。建議對此問題進一步調(diào)研后，予以修改完善。

三、關(guān)于水上交通安全的管理責任。條例草案第二章對安全責任作了規(guī)定。一些地方、部門、企業(yè)和人大代表認為，條例草案只規(guī)定了政府及相關(guān)管理部門的監(jiān)管職權(quán)，沒有明確其應(yīng)承擔的相應(yīng)責任，同時對經(jīng)營主體安全管理責任的規(guī)定也不夠清晰。建議作進一步調(diào)研，明確管理主體的管理責任，并設(shè)定相應(yīng)的罰則。

四、關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的管理職責。條例草案第六條對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職責作了規(guī)定。一些地方、人大代表和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）反映，對于農(nóng)（林）生產(chǎn)自用船舶和長度小于5米的其他船舶，只規(guī)定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）登記，而沒有明確具體的管理事項，沒有明確相應(yīng)的處罰權(quán)。建議明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）安全宣傳、安全考評、船舶登記和管理等具體的管理職責，并可由縣級人民政府委托執(zhí)法。

五、其他問題。

1.有的地方和人大代表反映，條例草案的轉(zhuǎn)致性規(guī)定較多，不少轉(zhuǎn)致性規(guī)定（如第四、五、七、十七、十九、三十九條等）來自于政府、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，不符合新頒布的《中華人民共和國立法法》的要求。建議對相關(guān)條款予以研究和修改。

2.有的地方、人大代表和企業(yè)提出，對船舶護航是公務(wù)活動，條例草案第二十一條不適宜對費用的內(nèi)容作出規(guī)定。建議對條款作進一步研究和修改。

3.條例草案第五章對水上搜救作了相關(guān)規(guī)定，有些地方、部門、企業(yè)認為，應(yīng)增加關(guān)于水上搜救力量的規(guī)定。建議對有關(guān)條款作進一步研究和補充。

篇9

摘要：2007年1月1日實施的《中國注冊會計師審計準則》對審計報告中的強調(diào)事項段做出了較為明確的規(guī)定，同時對注冊會計師出具帶強調(diào)事項段審計報告的具體情形做出了規(guī)定；2010年頒布并在2012年1月1日實施的新審計準則對強調(diào)事項段做出了一定程度的修改。文章通過對比兩部審計準則中強調(diào)事項段相關(guān)規(guī)定的變化，分析對注冊會計師執(zhí)業(yè)操作的影響以及針對出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：強調(diào)事項段 變化 影響

一、兩版審計準則的變化對比

（一）定義重述。2007年實施的審計準則（以下簡稱2007版準則）對強調(diào)事項段的定義是：注冊會計師在審計意段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項段需要同時滿足兩個條件，一是可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中做出了充分的披露；二是不影響注冊會計師發(fā)表審計意見。2012年實施的審計準則（以下簡稱2012版準則）對強調(diào)事項段的定義是：審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

（二）變化對比。通過2007版準則和2012版準則的定義，不難發(fā)現(xiàn)其中的變化。（1）2007版準則突出強調(diào)了“重大不確定性”，而2012版準則模糊了這一界定，不再突出不確定性的概念，拓寬了強調(diào)事項段的應(yīng)用范圍。（2）2012版準則將“重大事項”改為“對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要”。僅從定義來看，相比于2007版準則，2012版準則對強調(diào)事項段的界定以及應(yīng)用范圍更加模糊，如何界定準則中所說的“至關(guān)重要”？這就更加需要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。雖然2012版準則擴大了強調(diào)事項段的應(yīng)用范圍，但也為圖謀不軌的注冊會計師與被審計單位合謀欺騙財務(wù)報表使用者留下了更大的操作空間，從上市公司的年報來看，1992年出具帶說明段無保留意見審計報告的有2家，2013年則有99家，而且這種趨勢愈演愈烈，使廣大投資者有理由認為注冊會計師存在“作弊”之嫌。

結(jié)合其他規(guī)定也不難發(fā)現(xiàn)這兩版審計準則中強調(diào)事項段的變化。2007版準則將強調(diào)事項段的運用情形歸結(jié)為三類：（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；（2）重大不確定事項；（3）其他事項。其中前兩類在《審計準則第1502號――非標準審計報告》中，第三類零散地分布在其他審計準則中，如《審計準則第1332號――期后事項》《審計準則第1511號――比較數(shù)據(jù)》。其他事項主要可以概括為：期后修改原財務(wù)報表事項、上期財務(wù)報表未經(jīng)更正及重新出具審計報告的重大錯報、對簡要財務(wù)報表出具審計報告等。2012版準則除了明確規(guī)定強調(diào)事項段的定義外，并沒有規(guī)定強調(diào)事項段的應(yīng)用范圍，僅在執(zhí)業(yè)準則指南中以舉例的方式說明注冊會計師可能需要加強調(diào)事項段的情況，大體可以概括為：財務(wù)報表已作出充分披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實、期后修改原財務(wù)報表事項、提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制等。通過兩版審計準則對強調(diào)事項段具體應(yīng)用情況的規(guī)定變化的對比，可以發(fā)現(xiàn)2012版準則并沒有像2007版準則那樣對強調(diào)事項段的應(yīng)用情況做出明確規(guī)定，僅以定義為最終標準，不再要求哪幾種情況才能加強調(diào)事項段，為注冊會計師執(zhí)業(yè)過程提供了操作空間。

二、對實務(wù)操作的影響

（一）2012版準則不再適用的情況。從2010年上市公司年報來看，審計報告中強調(diào)事項段涉及的內(nèi)容可以概括為兩種情形：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮和不確定事項。重大不確定事項包括：未決訴訟、接受證監(jiān)會調(diào)查、非公開發(fā)行股票是否批準、未來收入確認的不確定因素、未來的凈現(xiàn)金流量完成情況存在不確定性、合約終止涉及金額未定、不良貸款是否收取利息具有不確定性、尚未解除的擔保責任。相對于2007版準則，判斷以上事項的發(fā)生是否屬于重大不確定事項關(guān)鍵要看該事項是否符合2012版準則中“對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要”的條件，如果沒有達到“至關(guān)重要”的程度，即使該事項發(fā)生，也不能在審計報告中列為強調(diào)事項段。從審計理論來看，重要性主要應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個維度考察，一個事項涉及的金額數(shù)量重大，但從性質(zhì)上來講并不會對企業(yè)財務(wù)構(gòu)成實質(zhì)性影響，那么它也是不重要的。

（二）2012版準則應(yīng)當增加強調(diào)事項段的新情況。2012版準則并沒有提出強調(diào)事項段的具體應(yīng)用情況，僅在指南中舉例，包括：異常訴訟或監(jiān)管結(jié)果具有不確定性；提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則（允許的前提下）；存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。通過兩版審計準則在這方面規(guī)定的前后對比可以發(fā)現(xiàn)，2007版準則突出強調(diào)事項段的不確定性特征，如對持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重大疑慮。而結(jié)合2012版準則的定義和指南中的舉例來看，它并沒有強調(diào)不確定性，從這個角度來說，2012版準則中強調(diào)事項段的應(yīng)用范圍擴展了，既可以是不確定事項也可以是確定事項，只要它“至關(guān)重要”，例如，財務(wù)報表日后發(fā)生對被審計單位經(jīng)營發(fā)展有至關(guān)重要影響的企業(yè)合并或處置子公司事項、財務(wù)報表日后外匯匯率發(fā)生異常變化導(dǎo)致資產(chǎn)負債計價發(fā)生異常重大變化事項、財務(wù)報表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債等，這些事項屬于確定性事項，但其發(fā)生對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表有重大影響，因此也應(yīng)該加強調(diào)事項段。

（三）對強調(diào)事項段的濫用。強調(diào)事項段應(yīng)用范圍擴大，應(yīng)用界限模糊，對注冊會計師而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。強調(diào)事項段與其他說明段不同，作用僅在于提醒財務(wù)報表使用者的關(guān)注，它并不影響注冊會計師發(fā)表審計意見；但說明段則是為了說明導(dǎo)致所發(fā)表的審計意見或無法表示意見的原因，并在可能的情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。另外，強調(diào)事項段是針對財務(wù)報告中披露的內(nèi)容加以說明，發(fā)表強調(diào)事項段后要明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述；而其他說明段中的內(nèi)容并不一定在財務(wù)報告中披露，只要注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且未被法律法規(guī)所禁止，就可以添加。從這個意義上說，上市公司更加傾向于注冊會計師發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，因為相關(guān)研究表明，市場對于帶強調(diào)事項段的審計報告所釋放的負面信息反應(yīng)更為微弱。而有些注冊會計師受到利益驅(qū)使，迎合被審計單位，或者為了規(guī)避責任，也樂于出具帶強調(diào)事項段的審計報告。這樣就形成了注冊會計師利用強調(diào)事項段與被審計單位合謀的局面。

比較典型的例子是本應(yīng)發(fā)表否定意見的審計報告，變?yōu)閹娬{(diào)事項段的無保留意見審計報告，二者的意義天壤之別。特別是當被審計單位涉嫌訴訟案件時，這種情況表現(xiàn)得更為明顯。被審計單位有面臨敗訴的可能性，對于可能的賠償卻未作任何賬務(wù)處理，在財務(wù)報表中也未進行披露。而此時，注冊會計師為了迎合被審計單位，有可能將訴訟材料從審計檔案中刪除，同時為了免除自己的責任，將該事項在強調(diào)事項段中說明，并謊稱自己并沒有收到有關(guān)未決訴訟的相關(guān)信息。這種行為就是對強調(diào)事項段的誤解和濫用，使審計報告失去了應(yīng)有的作用，無法滿足信息使用者的要求。

三、解決措施

（一）運用新審計準則，增強適用性。如上文所述，2012版準則出現(xiàn)了很多新情況，一方面，對于強調(diào)事項段定義和使用情況的界定更加模糊，也就是說，在實際應(yīng)用中更加強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，這實際上對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。如何通過自己的職業(yè)素養(yǎng)去判斷某一事項是否“至關(guān)重要”，如何判斷某一事項是否符合強調(diào)事項段應(yīng)用的新情況，這些都是對注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的考驗。另一方面，相比于2007版準則，2012版準則明顯擴大了強調(diào)事項段的應(yīng)用范圍，注冊會計師能否適應(yīng)擴大的新情況，更新現(xiàn)有知識儲備，同樣是對注冊會計師的考驗。注冊會計師應(yīng)該加強對新審計準則的學(xué)習(xí)，更新知識以適應(yīng)新形勢，同時結(jié)合過去的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，總結(jié)出一套新的能夠適應(yīng)新情況的執(zhí)業(yè)方法，這對于我國審計事業(yè)的發(fā)展有重要意義。

（二）理解新審計準則，避免誤解濫用。之所以出現(xiàn)誤解，特別是把強調(diào)事項段和其他說明段的適用情況混淆，很大程度上是因為注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的欠缺，抑或?qū)π聦徲嫓蕜t的內(nèi)涵理解不到位。而出現(xiàn)對強調(diào)事項段的濫用，則是注冊會計師的職業(yè)道德出現(xiàn)了問題。從這個意義上講，新審計準則所提供的空間反而成了某些注冊會計師鉆空子的途徑。因此，強化對注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培訓(xùn)與監(jiān)管，成為2012版準則實施后的一項重要工作。

（三）加強監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮其對注冊會計師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督職能，提高注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，政府相關(guān)職能部門應(yīng)該加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，保證該行業(yè)的良性發(fā)展，不能讓新審計準則成為某些注冊會計師鉆空子的途徑，以使審計報告持續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)論

2012版準則相比于2007版準則在強調(diào)事項段方面出現(xiàn)了很多新變化，無論從概念的界定還是對于具體適用情況的表述，都更加靈活寬泛，這一方面有助于注冊會計師充分發(fā)揮其主觀能動性，運用審計知識更好地服務(wù)于被審計單位，促進我國審計事業(yè)的發(fā)展。但另一方面，寬泛的操作空間和更廣泛的應(yīng)用范圍也留下了很多隱患，特別是對于相關(guān)規(guī)定的誤解甚至E用，極大削弱了審計報告應(yīng)有的作用。鑒于此，本文認為注冊會計師應(yīng)自覺加強職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德建設(shè)，并配合協(xié)會和相關(guān)部門的監(jiān)管，是解決其不良影響的有效途徑，從而更好地促進我國審計事業(yè)的發(fā)展。S

參考文獻：

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篇10

CSR報告的概念最早出現(xiàn)在20世紀40年代，在70年代有過一段短暫的發(fā)展，但直到20世紀90年代后期，隨著相關(guān)利益者越來越關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的做法和績效，加之企業(yè)社會責任思想的流行，越來越多的公司才開始披露社會責任報告。英國BP公司的石油泄漏（2010）、日本福島第一核電站核泄漏（2011）更是在全球掀起了對社會與環(huán)境影響的關(guān)注。目前社會與政府組織普遍對企業(yè)社會責任和環(huán)境活動及其影響予以關(guān)注，CSR審計報告鑒證研究應(yīng)運而生（Hopwood，2009），有效的CSR報告和審計鑒證都將幫助企業(yè)建立良好的聲譽（沈洪濤，2010）。在過去的二十多年里，會計師事務(wù)所不僅在財務(wù)信息審計鑒證上能給CSR審計報告鑒證的開展提供技能支持，而且諸如電子商務(wù)審計鑒證、環(huán)境審計鑒證等新市場方面的審計鑒證業(yè)務(wù)的開展更能給CSR審計報告鑒證提供更直接的經(jīng)驗支撐。一項最新的研究表明，“四大”關(guān)于CSR報告的審計鑒證業(yè)務(wù)市場正在不斷擴大，CSR審計報告鑒證業(yè)務(wù)被鑒證組織、專門的咨詢公司以及“四大”專業(yè)服務(wù)公司所分享。全球范圍內(nèi)第一份CSR審計報告鑒證出現(xiàn)于1992年，畢馬威（KPMG，2011）進行了全世界范圍的調(diào)查，反映有70%以上的G250企業(yè)和近65%的N100企業(yè)聘請專業(yè)的會計機構(gòu)進行了CSR報告的審計鑒證，這充分表明CSR審計報告鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)在全球范圍內(nèi)得到了價值肯定和市場需求。與國際上由注冊會計師主導(dǎo)CSR審計報告鑒證行為的狀況相反，目前我國注冊會計師在這一領(lǐng)域中的市場份額較低（沈洪濤，2010），CSR審計報告鑒證工作在我國的開展較為遲緩。我國第一份經(jīng)審計鑒證的CSR報告是中遠集團《2005年度可持續(xù)發(fā)展報告》，由挪威船級社（DNV）和中國企業(yè)聯(lián)合會全球契約推進辦公室共同為其出具審計鑒證報告（2006），這也拉開了我國CSR審計報告鑒證的序幕。2009年上交所、深交所指引，自此企業(yè)社會責任報告出現(xiàn)井噴式增長，企業(yè)社會責任中國網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2013年前十個月了1525份CSR報告，比2012年同期增加了188份，增幅為14.1%，但僅有171家企業(yè)進行了CSR審計報告鑒證，說明進行報告鑒證的企業(yè)并沒有同趨勢地增長。2010~2013年，我國雖然經(jīng)第三方獨立審驗的報告數(shù)量連續(xù)遞增，但相對于報告整體數(shù)量增幅，經(jīng)審計鑒證的報告數(shù)量增幅則略顯緩慢（商道縱橫《2012-2013年中國企業(yè)社會責任報告研究》，2013），2013年CSR報告雖然在第三方審驗方面有較大提升，但仍處在較低水平（《金蜜蜂中國企業(yè)社會責任報告研究2013》，2013）。

二、企業(yè)社會責任審計報告鑒證標準

目前在國際上，CSR審計報告鑒證多采用自愿選擇的方式，在國家層面上強制要求企業(yè)對CSR報告進行審計鑒證的只有三個歐洲國家。其一是法國，自2001年起法國要求公眾公司將環(huán)境信息納入年報，并要對這些環(huán)境信息提供第三方鑒證。其二是瑞典，從2008年起瑞典所有國有企業(yè)要公布經(jīng)過第三方鑒證的社會責任報告。其三是丹麥，從2009年起規(guī)模較大的約1100家國有控股公眾公司要將可持續(xù)發(fā)展信息納入年報或者出具獨立報告，且這些披露的信息必須經(jīng)過第三方鑒證。但是值得注意的是，無論是自愿披露還是強制披露模式，國際上并沒有形成統(tǒng)一的CSR審計報告鑒證標準，這極大地增加了CSR審計報告鑒證業(yè)務(wù)開展的難度?？紤]到專業(yè)會計人員對CSR審計報告鑒證的職業(yè)素質(zhì)與能力的增長要求，許多國際組織或國家機構(gòu)都開始或正在制定相應(yīng)的標準，例如社會和倫理責任協(xié)會（ISEA）是全球最早頒布關(guān)于CSR審計報告鑒證標準（AA1000AS，2003）的組織，其制定的AA1000AS（2008）和國際審計與鑒證標準委員會（IAASB）制定的ISAE3000(2005)是國際上G250、N100企業(yè)最常用的CSR審計報告鑒證標準。IS?EA頒布的《AA1000審驗標準2003》以及修訂版《AA1000審驗標準（2008）》將審驗標準中的AA1000原則獨立為一個單獨的標準，包含三項原則，即：包容性原則、實質(zhì)性原則和回應(yīng)性原則，它是與利益相關(guān)者視角最為貼近的國際標準；IAASB的ISAE3000則旨在為專業(yè)會計師提供非財務(wù)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則和重要的程序。此外還有全球報告倡議組織（GRI）制定的G4可持續(xù)發(fā)展報告指南、歐洲會計師聯(lián)合會（FEE）有關(guān)可持續(xù)發(fā)展鑒證的系列討論稿、必維國際檢驗集團（BV）和挪威船級社（DNV）的各鑒證標準。GRI指引第一版于1999年，2006年的第三版也就是G3指南中就提出了可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的建議，2013年的G4指南中對鑒證提出了更深層次與更具體的要求，建議企業(yè)選擇外部鑒證。FEE（2002，2006）在其系列討論稿中認為在可持續(xù)發(fā)展標準傳播的早期階段，應(yīng)通過獨立鑒證提高可持續(xù)發(fā)展報告的可信度，增強股東的信心。我國目前對于CSR審計報告鑒證采用自愿披露模式，同時也沒有專門的、統(tǒng)一的CSR審計報告鑒證標準，但是在審計報告鑒證的過程中除參考國際上通用的CSR審計報告鑒證標準外，還是應(yīng)用了諸如《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告驗證準則》、《中國企業(yè)社會責任報告編寫指南》等呈現(xiàn)本土化特色的審計報告鑒證條款。

三、企業(yè)社會責任審計報告鑒證基礎(chǔ)理論

1.從國外CSR審計報告鑒證基礎(chǔ)理論研究情況來看，主要有：（1）對CSR審計報告鑒證概念的初步界定。Owen等將社會責任審計定義為“一個組織決定其對社會的影響以及衡量和向公眾報告這些影響的全部過程”；CSR報告鑒證可以看做是為縮小報告提供者和使用者之間的“信任差距”，從而由報告編制者以外的獨立第三方對企業(yè)所編制的CSR報告進行鑒證的一種社會責任審計活動；AA1000AS中“驗審”被定義為審驗機構(gòu)通過采取一定的方法和流程，根據(jù)適用的規(guī)范和標準，對組織公開披露的績效信息及其管理體系、數(shù)據(jù)和流程作出評估，以提高組織公開披露信息的可信度。（2）CSR審計報告鑒證框架的研究，例如主體研究。在目前更多企業(yè)傾向于選擇第三方獨立機構(gòu)如會計師事務(wù)所進行CSR審計報告鑒證（Simnett,Vanstraelen&C.W.Fong，2009）的大流下，另有兩種觀點：一是認為企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)是CSR審計報告鑒證主要提供者，因此CSR審計報告鑒證應(yīng)當由內(nèi)部審計人員進行（Allegrinietal，2011；Ridleyetal，2011）；二是發(fā)現(xiàn)存在管理者控制CSR審計報告鑒證的跡象，導(dǎo)致審計鑒證缺乏獨立性,認為必要時應(yīng)當讓利益相關(guān)者參與到審計鑒證的過程中（Brendano’Dwyer&DavidL.Owen，2005）。（3）從不同角度分析報告鑒證的影響因素。PeregoP.和A.Kolk（2012）探討了跨國公司如何采取保證措施來維持和發(fā)展企業(yè)問責制的可持續(xù)性，發(fā)現(xiàn)外部制度的壓力和內(nèi)部資源、能力是推動企業(yè)進行報告鑒證的基本因素；GaryF.Peters和AndreaM.Romi（2013）研究了可持續(xù)性治理特征對CSR報告自愿鑒證的影響，認為環(huán)境管理委員會的存在促使企業(yè)進行自愿的報告鑒證，并且多選擇內(nèi)部審計師進行審計，而首席可持續(xù)發(fā)展官對企業(yè)是否進行自愿報告鑒證并無影響。

2.國內(nèi)關(guān)于CSR審計報告鑒證的研究剛剛起步，研究較少，主要集中于以下三個方面：（1）對CSR審計報告鑒證概念的界定。《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告驗證準則》中闡述了驗證、保證和鑒證的不同定義，驗證和鑒證都是保證的具體形式。在CSR報告—GATEs體系內(nèi)，CSR報告鑒證是指中國紡織工業(yè)協(xié)會就報告符合《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告綱要》的程度做出評價，就報告驗證的基本過程和結(jié)果做出的公開聲明，以證明報告披露的信息的基本質(zhì)量和報告驗證的真實性、獨立性和公正性。張和平（2012）給第三方審驗下了定義，認為CSR報告第三方審驗是指由與企業(yè)不存在利益關(guān)系的第三方審驗機構(gòu)通過一定的方法和流程，根據(jù)使用的規(guī)范和標準，評價企業(yè)社會責任報告披露的信息，管理體系、數(shù)據(jù)和流程，以及報告遵循實質(zhì)性、可靠性、準確性、完整性、平衡性等原則的具體情況。（2）CSR審計報告鑒證框架的研究，包括動因（劉鈞，2013）、主體（周曉惠、許永池，2011）、模式（趙哲，2011）等。袁蘊（2011）、嚴培蓓（2011）、張慶龍等（2012）從第三方審驗的目標、審驗標準、審驗的內(nèi)容、執(zhí)行主體、程序和技術(shù)、驗審時限和審驗報告等七個方面來構(gòu)建上市公司CSR審計報告鑒證的框架。而在主體研究方面，我國不同于國際上百花齊放的觀點，國內(nèi)大部分學(xué)者都認為注冊會計師應(yīng)當成為CSR審計報告鑒證的主要提供者（黃彤，2012；張和平，2012），主要在于注冊會計師可以提高鑒證質(zhì)量，增強我國CSR報告的可信度和有效性（沈洪濤等，2010）。（3）對CSR審計報告鑒證影響因素的探討。其中具有代表性的沈洪濤（2011）的研究顯示，企業(yè)社會責任表現(xiàn)能提升企業(yè)聲譽；CSR報告能有效傳遞社會責任表現(xiàn)的信息，增強社會責任表現(xiàn)與企業(yè)聲譽之間的正向關(guān)系；CSR報告鑒證并沒有顯著促進社會責任表現(xiàn)對企業(yè)聲譽的作用。李正、李增泉（2012）運用事件研究法研究發(fā)現(xiàn)，CSR報告鑒證意見具有正向的市場反應(yīng)，而董事會承諾不具有市場反應(yīng)。

四、企業(yè)社會責任審計報告鑒證風險控制

20世紀60年代，在研究以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計的過程中，美國學(xué)者首次發(fā)現(xiàn)了控制風險的問題，并建立了評估控制風險的措施（Brown，1962）。

1.審計風險及其控制。目前，對于審計風險的涵義各執(zhí)一詞，國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為，審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險；國際會計師聯(lián)合會（2004）則認為審計風險應(yīng)為“當財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為審計風險是指審計人員針對含有實質(zhì)性錯誤陳述或重大錯誤陳述的財務(wù)報表不恰當審計意義的風險，由固有風險、控制風險與檢查風險組成。而就審計模式來說，目前國際上采用的審計模式是風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑驗槟軌蛟谠絹碓綇?fù)雜的業(yè)務(wù)和審計環(huán)境下發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)缺失的問題（Knechel，2001）。近幾年來，學(xué)者也對審計風險進行了長足的研究，包括審計風險的定義（謝曉燕、黎菁,2013）、成因（岳向黎，2013）、對策（李露璐，2013）等。與此同時，審計業(yè)務(wù)約定書不規(guī)范、風險評估程序未得到有效實施和進一步審計程序選擇不合理（王海燕，2013）等原因造成了很大的審計風險，我們不能單一地看“發(fā)表不恰當意見論”和“帶來的損失論”（謝曉燕、黎菁，2013），應(yīng)當通過提高審計人員綜合素質(zhì)、強化風險意識和謹慎、客觀發(fā)表審計意見來防范審計風險（李述有，2012）。馬春英和周允征（2011）以我國環(huán)境審計風險現(xiàn)狀和面臨的問題為基礎(chǔ)，首次構(gòu)建了我國環(huán)境審計風險模型，認為環(huán)境審計風險=外部風險（概念風險、準則風險、政治風險、環(huán)境風險）×執(zhí)行風險（可接受的環(huán)境審計風險條件下的重大錯報風險、環(huán)境檢查風險）。美國注冊會計師協(xié)會制定的審計風險模式為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。而國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計和鑒證準則理事會（IAASB）推行的審計風險模式（2003）為：審計風險=重大錯報風險×風險檢查。

2.社會責任審計風險及其控制。社會責任審計風險即審計人員通過實施社會責任審計未能發(fā)現(xiàn)被審計單位所披露的社會責任信心中存在的重大錯誤而發(fā)表無保留意見審計報告的可能性（宋娜，2012）。關(guān)于社會責任審計風險的研究文獻屈指可數(shù)，韓曉梅（2006）基于社會責任觀探討了審計風險的演變，即：審計風險=企業(yè)社會責任風險×企業(yè)經(jīng)營風險×企業(yè)控制風險×財務(wù)檢查風險×非財務(wù)檢查風險×委托人滿意度風險；鄭曉青（2014）在審計風險基本模型的基礎(chǔ)上，加入了行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、社會責任審計內(nèi)容、社會責任審計標準、會計師事務(wù)所等五個社會責任審計的風險因子，構(gòu)建了社會責任審計風險模型。范妮娜等（2011）認為應(yīng)該從審計評價標準、內(nèi)部控制、審計人員素質(zhì)及審計方法等方面加強社會責任審計風險控制。梁飛媛等（2011）從企業(yè)內(nèi)外部考察社會責任風險的控制路徑，認為一方面企業(yè)應(yīng)將社會責任風險控制納入企業(yè)風險管理和控制之中，另一方面企業(yè)外部利益相關(guān)者應(yīng)做好監(jiān)管工作。王清剛（2012）基于智能風險管理理念，分析了企業(yè)社會責任管理中的主要風險，主要從企業(yè)內(nèi)部四個方面構(gòu)建了風險導(dǎo)向的企業(yè)社會責任管理框架。

五、研究述評與展望

國外對于CSR審計報告鑒證的研究很早就開始了，一些歐洲國家甚至強制性要求企業(yè)進行報告鑒證，鑒證發(fā)展較為迅速，而我國的研究才剛剛起步，目前也才停留在自愿鑒證的階段，進行報告鑒證的數(shù)量還比較少。國內(nèi)外CSR審計報告鑒證的相關(guān)研究雖然取得了一定的成果，但是仍然存在著問題，CSR審計報告鑒證研究仍是一個較新的、機會與挑戰(zhàn)并存的領(lǐng)域。

1.CSR審計報告鑒證現(xiàn)狀研究組織與學(xué)者齊頭并進，研究成果豐碩。關(guān)于CSR審計報告鑒證研究現(xiàn)狀方面，各組織的力量占據(jù)絕對地位，其中商道縱橫和金蜜蜂等在這方面做出了巨大的貢獻，時刻關(guān)注我國的CSR報告動態(tài)，可以成為各學(xué)者研究我國CSR審計報告鑒證的重要數(shù)據(jù)來源。重要的學(xué)者諸如沈洪濤教授，在企業(yè)社會責任的研究方面成果豐碩，尤其是在CSR報告鑒證研究方面，居于我國該方面研究的領(lǐng)頭羊位置，沈教授對我國CSR審計報告鑒證的情況開展了深入的研究，為該方面的研究奠定了堅實基礎(chǔ)。

2.CSR審計報告鑒證標準未統(tǒng)一，研究較為表面。國內(nèi)有關(guān)CSR審計報告鑒證標準的研究較少，且較少從實證的角度來分析CSR報告鑒證標準，幾乎都是對國際上的CSR審計報告鑒證各標準的比較研究，并且沒有考量我國國情，研究較為表面化。同時，各類國際和國內(nèi)組織都相繼出臺了CSR審計報告鑒證標準，標準繁多也就意味著會促使各鑒證機構(gòu)的鑒證依據(jù)選擇自主性大且不統(tǒng)一，容易導(dǎo)致CSR審計報告鑒證結(jié)果缺乏可比性?？梢?，制定統(tǒng)一的鑒證標準亟待解決，未來應(yīng)當加大對CSR審計報告鑒證標準的研究與制定強度，以期更加有效地引導(dǎo)CSR報告內(nèi)外部審計鑒證業(yè)務(wù)的開展。

3.對CSR審計報告鑒證基礎(chǔ)理論研究不成系統(tǒng)，概念界定不嚴謹。CSR審計報告鑒證、CSR審計報告鑒證風險的概念界定是CSR審計報告鑒證框架和CSR審計報告鑒證風險控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，如果對這兩項概念內(nèi)涵定義得不嚴謹或不清晰，必然會影響框架和風險控制體系的科學(xué)性、可靠性。但是，目前不僅是學(xué)術(shù)界對該定義呈現(xiàn)百花齊放的局面，而且各國際機構(gòu)對其的定義也沒有統(tǒng)一。雖然國內(nèi)對CSR審計報告鑒證框架諸如目標、動因、主體、標準及程序等方面都有涉及，但大多淺嘗輒止，或僅就其中的某個方面進行重點探討，沒有形成較為完善、系統(tǒng)的理論框架，突出表現(xiàn)為：CSR審計報告鑒證框架內(nèi)容方面零散而不成系統(tǒng)、CSR審計報告鑒證觀點統(tǒng)一化（如主體）、偏向于從外部因素來探討CSR審計報告鑒證等。未來可以加強對理論的整體系統(tǒng)研究，觀點應(yīng)當考慮實際情況，并且可以適當?shù)貎?nèi)外部結(jié)合來探討CSR審計報告鑒證的影響因素，如公司治理、內(nèi)部控制等。