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篇1

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險； 評估

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0116-05

由于我國內(nèi)部審計(jì)涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對高等院校的管理部門開展內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的不斷細(xì)化，人們看到了審計(jì)給高校改革帶來的希望，同時，這也就意味著審計(jì)在以后的高校管理中會承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生及特點(diǎn)

審計(jì)工作面臨很大風(fēng)險是業(yè)界長久以來的一個共識，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險還沒有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計(jì)活動一般以校長為中心，對學(xué)校財(cái)政開支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的因素有很多，其重點(diǎn)可歸納為以下四部分：

1.資金來源的多元化

高校在我國是一種特殊的單位，每年要接受國家財(cái)政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的首要原因。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化

伴隨著社會對人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過程中照顧到每個方面，因此可能會產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不完善

高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進(jìn)行有效控制，這在無形之中會削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

4.信息化的工作環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險

幾乎所有高校都快速實(shí)現(xiàn)了會計(jì)數(shù)據(jù)存儲的電子化，隨之而來的是會計(jì)工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會計(jì)工作的全過程。傳統(tǒng)的會計(jì)工作環(huán)境中，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計(jì)人員便能及時找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無法實(shí)行會計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時監(jiān)控，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)

1.審計(jì)范圍的廣泛性

與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)已經(jīng)愈來愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動的財(cái)務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購、科研經(jīng)費(fèi)的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動逐漸成為了審計(jì)的主要工作對象。

2.風(fēng)險的潛伏性

高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對直接的經(jīng)濟(jì)活動少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實(shí)上高校的審計(jì)依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會直接影響到高校某個部門甚至是整個學(xué)校的發(fā)展。

3.風(fēng)險的可預(yù)見性

高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險，該風(fēng)險是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在的，在假設(shè)被審計(jì)單位無任何內(nèi)部控制的情況下，某個賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時出現(xiàn)錯報或者漏報的可能性。（2）控制風(fēng)險，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯誤或漏報的情況。這種風(fēng)險水平依賴組織本身的控制能力，審計(jì)人員不會影響到風(fēng)險水平，它屬于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險情況。（3）檢查風(fēng)險，雖然遵循了審計(jì)程序，但是由于審計(jì)人員工作的失誤，并沒有檢查出會計(jì)報表中隱藏的重大錯誤或漏報情況，失誤是這種風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。

實(shí)際上，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都與被審計(jì)單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計(jì)人員是不能改變固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的，但是高校內(nèi)部可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來有效降低高校的審計(jì)風(fēng)險，使檢查風(fēng)險降低到可接受的范圍之內(nèi)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的評估

（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性

所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對那些評價因素具有模糊性，并且還受到其他多個方面影響的因素作出客觀綜合評價。上述的模糊性，主要是指評價對象的外延比較模糊，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，所評估的對象既涉及多個方面又比較復(fù)雜，同時還受到多種不確定因素的干擾，并且其評價指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)采用模糊綜合評價法具有可行性。

2.模糊數(shù)學(xué)法評價的具體流程

第一步：建立影響評價對象的集合

U=（X1，X2，…Xn） （1）

第二步：建立評價集合

V=（y1，y2，…ym） （2）

對于那些不可避免的風(fēng)險，可以將評價集合依據(jù)風(fēng)險的不同分為高、中、低三檔，寫成表達(dá)式則為：

V=（y1，y2，y3）

3.對每個影響評價對象的單個因素進(jìn)行評價

當(dāng)確定了對象的影響因素后，分別來評價單個因素，這可以通過建立一個模型來實(shí)現(xiàn)。如建立因素集U到評價集V的一個模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關(guān)系，如：

R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）

在這個表達(dá)式中，rij表示x1對y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評價矩陣。根據(jù)這個公式，需要結(jié)合實(shí)際情況，在綜合評價時，依據(jù)問題的實(shí)際要求來建立該矩陣。

4.綜合評價

在綜合評價中，每個因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：

在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個因素Xi對整個評價的作用，記為uA（xi）=ai，同時也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評價的權(quán)重向量（簡稱權(quán)重）。

根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個矩陣滿足第一個矩陣的列數(shù)與第二個矩陣的行數(shù)相同時才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：

S=R?Q （5）

其中對一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有

Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）

公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個公式說明，審計(jì)中確定好對風(fēng)險影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評價和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€風(fēng)險因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險模型，就可以明確審計(jì)風(fēng)險了。

（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的評價指標(biāo)體系

對三類風(fēng)險進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險；A2表示控制風(fēng)險；A3表示檢查風(fēng)險。

1.固有風(fēng)險（A1）

這種風(fēng)險主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯誤或容易舞弊的漏洞，在會計(jì)報表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對這類風(fēng)險產(chǎn)生作用，因?yàn)樗仟?dú)立于高校內(nèi)部審計(jì)過程之外的風(fēng)險，高校內(nèi)部對其并沒有任何影響，當(dāng)然審計(jì)人員也不會對其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的6個因素：

（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對部分賬戶的風(fēng)險產(chǎn)生影響。

（2）外部因素（A12）。比如對于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場波動也會引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險。

（3）會計(jì)報告規(guī)模（A13）。在會計(jì)報告中，錯誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項(xiàng)目的復(fù)雜程度都是成正比的。

（4）受上期審計(jì)結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計(jì)結(jié)果來預(yù)測本期是否也同樣發(fā)生該錯誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯誤情況，對下期的財(cái)務(wù)報表有哪些影響，對上期出現(xiàn)的風(fēng)險是否采取了預(yù)防措施。

（5）高校的財(cái)務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財(cái)務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會計(jì)人員也更容易對會計(jì)報表造假。

（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險受其影響程度較大。

2.控制風(fēng)險（A2）

當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的3個因素：

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過測試取得一定的符合率，也很可能難以實(shí)現(xiàn)有效控制，在審計(jì)師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)如何，都必須進(jìn)行測試后才能起到作用，測試的過程就是檢驗(yàn)系統(tǒng)可靠性的過程。同時，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯誤，這使得重要錯報或者漏報概率更大，控制風(fēng)險自然會較大。

（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率問題，也就是單位內(nèi)部確實(shí)設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒有真正發(fā)揮作用，這就會有風(fēng)險產(chǎn)生。

3.檢查風(fēng)險（A3）

當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的3個因素：

（1）抽樣方式（A31）。在實(shí)質(zhì)審計(jì)測試時，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計(jì)對象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險的可能性。

（2）工作程序（A32）。如果審計(jì)師工作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，就不能保證及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動中的錯誤或舞弊行為。

（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會使審計(jì)行為與實(shí)際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險。

用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個完整的評價體系（如表1）。

三、實(shí)證案例

本實(shí)例來源于對西安某高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評價的方法。這些年來，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨(dú)成立了審計(jì)處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨(dú)立開展校內(nèi)審計(jì)工作。經(jīng)過近幾年學(xué)校對審計(jì)工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲?jì)工作的真正意義，在開展審計(jì)工作過程中，堅(jiān)持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時又建立各種獎勵機(jī)制，有效地提高了員工對工作的積極性和創(chuàng)造性。

該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（一）確定因素集

對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：

總體水平：

A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險，控制風(fēng)險，檢查風(fēng)險}

細(xì)分如下：

固有風(fēng)險A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}

={行業(yè)特性，外部因素，會計(jì)報告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}

（二）各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}

（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見

讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個因素對風(fēng)險的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3，aij所對應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會結(jié)合被審計(jì)對象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。

（四）對單因素進(jìn)行評價

首先要對A1、A2、A3這三大類風(fēng)險中的各個因素進(jìn)行評價，風(fēng)險類別中的風(fēng)險因素得分是由大類風(fēng)險進(jìn)行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風(fēng)險程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險因素A1的評價矩陣：

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險A1的綜合評價：

A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）

（8）

由表5得出A2的評價矩陣：

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險A2的綜合評價為：

A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）

從表6中可以得出A3的評價矩陣：

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險A3的綜合評價：

A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）

（五）綜合評價

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級綜合評價，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評價矩陣為：

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）

風(fēng)險的總體綜合評價為：

A=B?R=（0.3，0.3，0.4）

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）

最后得出：A=（0.1875，0.1875，

0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險水平評估為：極高。

根據(jù)上面的評估和對學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級領(lǐng)導(dǎo)到每個審計(jì)人員都應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級復(fù)核制”，逐級劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報告要集體討論，對各個審計(jì)對象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計(jì)各個要素，據(jù)此來不斷完善審計(jì)程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請審計(jì)外包，吸納社會上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險，減少人為的誤判。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蘇婷.基于模糊數(shù)學(xué)模型的科技投入績效評價體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[2] 聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2010（2）.

[3] 陳竹.我國高校內(nèi)部控制情況調(diào)查研究[J].財(cái)會月刊，2010（6）.

[4] 汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財(cái)會通訊，2010（8）.

篇2

關(guān)鍵詞 基層人行；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；探索

風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國，從國際審計(jì)的發(fā)展來看，審計(jì)界經(jīng)歷了早期的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，20世紀(jì) 50年展了制度基礎(chǔ)審計(jì), 20世紀(jì)70、80年代逐漸確立了風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)。風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。

人民銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，在加強(qiáng)人民銀行自身建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部管理與監(jiān)督、查錯糾弊等方面做了大量的工作，取得了一些成效。但是，目前基層人行內(nèi)部審計(jì)仍然是以賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)為主，仍側(cè)重于“再監(jiān)督”和“查錯糾弊”的職能，缺乏開展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的意識。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的效果，提升審計(jì)質(zhì)量，人民銀行有必要積極引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，做到審計(jì)關(guān)口前移，提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險管理中的地位，強(qiáng)化基層央行內(nèi)控管理。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義和特點(diǎn)

1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險降低到最低水平。

2．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的評價，制定審計(jì)策略和與單位風(fēng)險狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險考慮貫穿于整個審計(jì)過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，具有如下四個方面的鮮明特點(diǎn)。

（1）審計(jì)重心前移

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險評估上，從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險評估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計(jì)測試程序（包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試）。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

（2）全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的整個過程一般可以被劃分為確定審計(jì)項(xiàng)目、制定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)檢查和審計(jì)報告四個階段。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，審計(jì)人員在各個審計(jì)階段分別評價賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。而隨著審計(jì)工作的深入，審計(jì)人員能夠獲得的與風(fēng)險要素相關(guān)的信息越來越多，對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行考察的程度也需不斷加深，使對風(fēng)險要素水平的評價也更加準(zhǔn)確和客觀?？梢钥闯?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對風(fēng)險要素的評估與控制則是全面和動態(tài)的。

（3）在各個階段都利用審計(jì)風(fēng)險模型作出決策

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在各個審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險模型為主，分析評價各自的期望審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策，從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險模型是一維的，它只有一個決策目標(biāo)――確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄；而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險模型是兩維的，它既包含了不同的風(fēng)險要素，而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

（4）審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向的模式

在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，審計(jì)是以制度為導(dǎo)向，即整個審計(jì)的重心是評價內(nèi)部控制制度，以內(nèi)部控制制度的評價確定審計(jì)的重點(diǎn)，為進(jìn)一步審計(jì)指明方向。而在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)卻是以風(fēng)險為導(dǎo)向，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)除注重影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境以外，還注重外部環(huán)境，即它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險控制在社會可接受的水平之下。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在央行內(nèi)審工作中應(yīng)用的必要性和可行性

1．審計(jì)風(fēng)險的存在，客觀要求基層央行在內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

隨著人民銀行職能的進(jìn)一步調(diào)整以及信息技術(shù)、電子技術(shù)對央行業(yè)務(wù)的影響逐步加深，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不能完全適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展和需求。因此，央行內(nèi)審工作必須適應(yīng)金融形勢的發(fā)展和變化，充分借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，并使內(nèi)部審計(jì)能夠通過風(fēng)險評估的結(jié)果、建議，確保審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求做到“風(fēng)險先行”。這種工作重心的前移，不但能使內(nèi)部審計(jì)避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險的情況，而且有利于提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險管理中的地位，實(shí)現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀做好助手的目標(biāo)。

2．基層央行強(qiáng)化內(nèi)部控制，客觀上要求引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)

隨著人民銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，風(fēng)險點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移，原先使用的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的要求。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風(fēng)險因素，在基層人行內(nèi)部審計(jì)過程中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就成為基層央行強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作、提高內(nèi)審效率的當(dāng)務(wù)之急。開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)，能使內(nèi)審人員更多的關(guān)心基層人行所面臨的各種風(fēng)險，通過對固定風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估，內(nèi)審人員可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域，既促進(jìn)人民銀行風(fēng)險管理又可以提高審計(jì)效率。

3．基層央行具備開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本條件

基層央行內(nèi)審部門可以著重分析人民銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)、各部門、各崗位的風(fēng)險點(diǎn)和潛在風(fēng)險，并進(jìn)行一定程度的量化，加強(qiáng)對風(fēng)險的防范和控制，將風(fēng)險評估貫穿于整個審計(jì)過程。人民銀行系統(tǒng)要積極的試點(diǎn)開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)，及時總結(jié)開展風(fēng)險向?qū)蛯徲?jì)的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，全面推進(jìn)人民銀行內(nèi)審審計(jì)理論和審計(jì)模式的發(fā)展。

三、基層央行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，充分認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在基層央行風(fēng)險管理中的作用

正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)自身發(fā)展要求，也是履行央行職責(zé)的需要?；鶎友胄袃?nèi)審工作要得到進(jìn)一步的發(fā)展，最重要的是人的思想觀念要轉(zhuǎn)變，包括各級領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員，要不斷更新內(nèi)審理念，積極探索更加有效地審計(jì)方式。當(dāng)前央行內(nèi)部審計(jì)不能僅局限于查錯糾弊、強(qiáng)化控制等功能，而應(yīng)該轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理和控制。因此，基層央行內(nèi)審人員要牢固樹立風(fēng)險意識和創(chuàng)新意識，要從全局出發(fā)，緊緊圍繞全面履職這一中心任務(wù)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面排查，牢牢抓住各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)，在現(xiàn)有審計(jì)模式基礎(chǔ)上逐步借鑒風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)，不斷增強(qiáng)自身的風(fēng)險防范意識，為強(qiáng)化內(nèi)部管理提供參考。

2．建立健全規(guī)章制度，完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系

近年來人民銀行相繼制訂、頒發(fā)了《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行內(nèi)審操作程序》等各種規(guī)章制度，建立起比較完善的中央銀行內(nèi)部審計(jì)模式，對加強(qiáng)人民銀行自身建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部管理和監(jiān)督等方面發(fā)揮了重要作用，但與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求仍有一定差距，特別是在對內(nèi)部風(fēng)險的審計(jì)和監(jiān)督方面。因此，完善央行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要前提。建議總行及有關(guān)法律和審計(jì)部門要加強(qiáng)對基層央行引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究和規(guī)劃，進(jìn)一步完善基層央行內(nèi)部審計(jì)制度和操作要求，促進(jìn)基層央行內(nèi)審業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動基層央行加強(qiáng)內(nèi)控管理，強(qiáng)化風(fēng)險控制。

3．嚴(yán)格規(guī)范地執(zhí)行央行內(nèi)部審計(jì)程序

規(guī)范的操作程序能有效地提升審計(jì)質(zhì)量，而如果實(shí)施了錯誤的內(nèi)部審計(jì)程序甚至是逆程序操作，就可能造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)對象的實(shí)際情況不符甚至存在較大差異。因此，央行內(nèi)部審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循人民銀行內(nèi)部審計(jì)操作程序，明確責(zé)任并落實(shí)到人，杜絕違反程序進(jìn)行操作的現(xiàn)象，從而有效避免重要審計(jì)事項(xiàng)的遺漏或偏差，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

4．兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性和客觀性是實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件之一。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義，要求獨(dú)立的是內(nèi)部審計(jì)的活動，而內(nèi)部審計(jì)人員個人的首要目標(biāo)是客觀性，前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。所以，基層央行的內(nèi)審工作要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時兼顧其客觀性。①要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報告審計(jì)結(jié)果時不受干擾，在報告結(jié)果時必須獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計(jì)人員在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)過程中評估、判斷以及決策的準(zhǔn)確。②要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，嚴(yán)格按照中央銀行內(nèi)部審計(jì)要求開展內(nèi)部審計(jì)。

5．改進(jìn)審計(jì)方式，全方位提高內(nèi)部審計(jì)效能

①實(shí)現(xiàn)履職審計(jì)、全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，合理運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場監(jiān)督等審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)化配置。②建立起內(nèi)審非現(xiàn)場監(jiān)督、質(zhì)量考核評價、責(zé)任追究等制度，從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。③加快人民銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，構(gòu)筑審計(jì)信息平臺，通過現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作的時效性和針對性。④逐步實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計(jì)接口的對接，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到實(shí)時監(jiān)督的目的。

6．加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

要做好內(nèi)部審計(jì)，必須有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員作保障。①明確人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格和條件，建立內(nèi)部審計(jì)人才庫，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。②注重后續(xù)教育，制訂中長期培訓(xùn)規(guī)劃，加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力教育，全面提高審計(jì)人員財(cái)會、審計(jì)、金融和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。③在審計(jì)實(shí)踐中將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)融入到現(xiàn)有的審計(jì)模式中，將審計(jì)風(fēng)險貫穿至審計(jì)的全過程。

參考文獻(xiàn)

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篇3

    關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用

    現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷,評價被審單位風(fēng)險控制,確定剩余風(fēng)險,執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè),就是內(nèi)部審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域,針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險降低到最低水平。

    一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系,主要著眼于查錯防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下,審計(jì)人員首先通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計(jì)單位的會計(jì)報表和其他會計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

    隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評審,就可能錯誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險失控。于是,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會因素中應(yīng)運(yùn)而生。

    二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢

    (一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

    1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變,風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險評估的過程中,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析,如:被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。

    2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險評估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時,分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯報,提高審計(jì)的效率。

    3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù),來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外,審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的,通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

    (二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢

    1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計(jì)的期望值不斷提高,而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的,將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。

    2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險水平,把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去,并貫穿于審計(jì)的全過程,從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險的評估上,并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

    3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型,對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價,以做出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險評估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來,同時能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域,提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

    4.審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)?！吨腥A人民共和國注冊會計(jì)師法》的頒布,會計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等,構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。

    5.審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育,在職審計(jì)人員的培訓(xùn),注冊會計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。

    三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

    (一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法

    風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計(jì)對象,其基本方法

    包括審計(jì)風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認(rèn)為風(fēng)險較高的領(lǐng)域,實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試,使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高審計(jì)的科學(xué)性、針對性和績效性。對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策,有效降低所在組織的風(fēng)險,從而增加企業(yè)的價值,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

    (二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險；策略

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生因素

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。隨著內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。

1．內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的滯后性。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》以及相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和辦法作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)的法律體系不健全，審計(jì)的法律依據(jù)不充分，缺乏具體的運(yùn)作規(guī)程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行管理審計(jì)時，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。

2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性。由于企業(yè)管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營活動的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也涉及企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織層面不高，未能設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計(jì)委員會之下，會對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性構(gòu)成一定程度的威脅，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

3．內(nèi)部管理控制的松弛性。現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，內(nèi)部管理控制不但是內(nèi)部審計(jì)程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計(jì)的重要內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時擔(dān)任了不相容職務(wù)， 這就增加了舞弊和掩蓋差錯的可能性，也使內(nèi)部審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計(jì)風(fēng)險。

4．內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行、環(huán)境污染等都是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。凡是對企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。這對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險也就不可避免地存在。

5．內(nèi)部審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部審計(jì)對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計(jì)對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計(jì)難度，使內(nèi)部審計(jì)人員難以做出正確判斷。

6．內(nèi)部審計(jì)方法的局限性。一是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的應(yīng)用。隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境不斷復(fù)雜化，這種審計(jì)模式的弊端日漸突出，因?yàn)樗^分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險。二是統(tǒng)計(jì)抽樣方法和分析性審核方法的采用。傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)方法成本很高，不符合成本效益原則，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量、采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。由于抽樣審計(jì)本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會產(chǎn)生一定的誤差，形成審計(jì)的抽樣風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范，應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險管理，更要對內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險控制，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險防范機(jī)制。

1．組織保障機(jī)制。建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)， 規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見，由具有會計(jì)專業(yè)知識的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會主席，審計(jì)委員會制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負(fù)責(zé)并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。本人認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計(jì)委員會，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范具有可靠的組織保障。

2．項(xiàng)目協(xié)調(diào)機(jī)制。制定審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)管理機(jī)制，是為了規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的落實(shí)和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一個審計(jì)項(xiàng)目都是一個系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計(jì)時必須認(rèn)真組織，及時協(xié)調(diào)。所以，從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)到實(shí)施，審計(jì)組長和審計(jì)成員的確定，專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的安排，以及在審計(jì)過程中如何進(jìn)行組織與協(xié)調(diào)，都應(yīng)有具體要求。這樣可使審計(jì)部門全面了解審計(jì)作業(yè)情況，及時掌握審計(jì)動態(tài)，協(xié)調(diào)解決審計(jì)過程中遇到的問題。

3．風(fēng)險評估機(jī)制。審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理，建立風(fēng)險評估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的有效途徑。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風(fēng)險。建立風(fēng)險評估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識， 并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交審計(jì)委員會審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評價實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果，提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。

4．交互審計(jì)機(jī)制。為適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系和審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計(jì)制度。在整個企業(yè)中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。

5．質(zhì)量控制機(jī)制。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與審計(jì)全過程監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受的水平。單個項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比等方面的制度，把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)。

6．激勵約束機(jī)制。在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲機(jī)制。包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險管理、審計(jì)效果、審計(jì)職業(yè)道德與獎懲辦法等。充分調(diào)動審計(jì)人員積極性，規(guī)范審計(jì)行為，降低審計(jì)風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對策略

1．健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，開發(fā)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價的依據(jù)。離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而降低審計(jì)風(fēng)險。

2．保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性與其在組織中的地位有著密切的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，越有利于開展審計(jì)工作。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會或其下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)為最佳選擇。當(dāng)然，這只是形式上的客觀要求，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是，不論內(nèi)部審計(jì)人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和得到最高權(quán)力當(dāng)局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時取得審計(jì)報告所需的信息。

3．對內(nèi)部管理控制保持清醒的認(rèn)識。內(nèi)部審計(jì)人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注其在實(shí)踐中所固有的局限性。如：內(nèi)部管理控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益原則的制約；內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或而失效；發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或非常規(guī)事項(xiàng)，使現(xiàn)有的控制程序不適用；內(nèi)部管理控制可能會因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效；執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4．深入了解本企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，保持敏銳的職業(yè)質(zhì)疑。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎時，應(yīng)對出現(xiàn)故意做錯、疏忽出錯、效率低、浪費(fèi)、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。此外，應(yīng)識別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)，提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)遵守適當(dāng)?shù)某绦蚝蛻T例。深入了解本企業(yè)的管理狀況能夠使內(nèi)部審計(jì)人員站在更高的角度上看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。

5．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計(jì)人員是管理工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險至關(guān)重要。在審計(jì)計(jì)劃階段，要認(rèn)真評估管理控制的控制風(fēng)險；在審計(jì)實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計(jì)報告階段，對審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)適當(dāng)留有余地，避免使用絕對化語言等?？梢越徲?jì)責(zé)任追究制度，要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將審計(jì)責(zé)任具體落實(shí)，促使內(nèi)部審計(jì)各階段和各級審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)，各擔(dān)風(fēng)險。

篇5

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理審計(jì)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；聯(lián)系

一、風(fēng)險管理審計(jì)

（一）風(fēng)險管理概述

風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理的目的是為了將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)（風(fēng)險的可接受范圍取決于組織對風(fēng)險的態(tài)度）。

風(fēng)險管理分為以下幾個階段：1、風(fēng)險規(guī)劃階段。項(xiàng)目風(fēng)險管理計(jì)劃或策略確定控制目標(biāo)：可以接受水平。2、風(fēng)險識別階段。主要確定風(fēng)險來自何方？有哪幾類風(fēng)險？（我國國資委將國有企業(yè)風(fēng)險分為以下幾類：戰(zhàn)略風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險以及法律風(fēng)險。）3、風(fēng)險估計(jì)階段。確定事件后果有多大？發(fā)生的可能性有多大？4、風(fēng)險評價階段。確定風(fēng)險的嚴(yán)重順序；確定項(xiàng)目整體風(fēng)險水平。5、風(fēng)險應(yīng)對階段。設(shè)計(jì)控制風(fēng)險的措施策略。6、風(fēng)險控制階段。檢查控制措施是否充分有效？自我評估和內(nèi)部審計(jì)。

（二）風(fēng)險管理審計(jì)概念及目的

風(fēng)險管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險為考慮核心，采用系統(tǒng)

化、規(guī)范化的方法，通過對企業(yè)全面風(fēng)險管理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，提出改進(jìn)意見，來改善企業(yè)風(fēng)險管理、增進(jìn)企業(yè)價值的一種審計(jì)。

通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)風(fēng)險管理過程的了解，審查并評價其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)容

企業(yè)建立內(nèi)部風(fēng)險管理部門，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險評估過程進(jìn)行審查與評價，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個要素。同時，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險評估的方法，并對管理層所采用的風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險識別過程進(jìn)行審查與評價，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。

最終對內(nèi)部風(fēng)險管理組織的健全性、風(fēng)險管理程序的合理性以及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性進(jìn)行審查評價，最終出具風(fēng)險管理審計(jì)報告。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）概念及特征

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。審計(jì)期望差距的存在和審計(jì)目標(biāo)的改變是風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的社會因素。審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因。制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)原因

（二）內(nèi)容

首先，通過對被審計(jì)單位控制環(huán)境的評價，鑒別其財(cái)務(wù)報表重要組成項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)定，考慮財(cái)務(wù)報表重大錯誤表述的風(fēng)險。其次，建立審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)以風(fēng)險評價為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險評估分析，制訂審計(jì)計(jì)劃，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)的決策，為更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率，提供了一個完整的結(jié)構(gòu)。再次，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間及范圍。最終將審計(jì)風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)，并以此出具審計(jì)報告。

理論基礎(chǔ)：經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計(jì)風(fēng)險。簡單地說，就是任

何影響客戶實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險，都是審計(jì)風(fēng)險的來源。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險來自兩個層面：戰(zhàn)略風(fēng)險和運(yùn)營風(fēng)險?；具壿嬍牵贺?cái)務(wù)報表是否存在重大錯報與經(jīng)營活動的順利與否相關(guān)；經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)；企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風(fēng)險會逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險是審計(jì)風(fēng)險的直接來源。

三、兩者區(qū)別與內(nèi)在聯(lián)系

（一）區(qū)別

產(chǎn)生背景及性質(zhì)不同：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由于審計(jì)期望差距而產(chǎn)生的，同時也是對賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)，是審計(jì)模式的創(chuàng)新發(fā)展，同時也是一種新型的審計(jì)模式。風(fēng)險管理審計(jì)是為了滿足企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部風(fēng)險管理的需要及內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，是一種全新的審計(jì)業(yè)務(wù)類型。

審計(jì)目的不同：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過評估審計(jì)風(fēng)險，合理分配審計(jì)資源，并設(shè)計(jì)一系列高效率低成本的審計(jì)程序，并最終將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平，從而出具審計(jì)報告。風(fēng)險管理審計(jì)則是為了審查和評價企業(yè)風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，并最終服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

“風(fēng)險”含義及審計(jì)主體不同：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險”指的是審計(jì)風(fēng)險，包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其審計(jì)主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。風(fēng)險管理審計(jì)中的“風(fēng)險”主要指的是經(jīng)營風(fēng)險，主體是企業(yè)及管理人員，包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對三個階段。

審計(jì)思路不同：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從而確定重大錯報風(fēng)險，從而計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險水平。風(fēng)險管理審計(jì)主要審查評價企業(yè)風(fēng)險識別是否充分，風(fēng)險評估是否恰當(dāng)，所采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否合理有效。

（二）內(nèi)在聯(lián)系

篇6

隨著國家十二五規(guī)劃的逐步實(shí)施，我們會繼續(xù)尋求“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，開創(chuàng)科學(xué)發(fā)展新局面”，在此過程中我國企業(yè)如何把別人的先進(jìn)管理技術(shù)和理念吸收和轉(zhuǎn)換并據(jù)為己用是完成企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變的重要任務(wù)；在這個過程中內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日漸突出，逐漸成為其重要組成部分和控制措施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險能夠控制和決定企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，企業(yè)往往按照此審計(jì)結(jié)果決定資源的分配；從這個意義上說，如何提高審計(jì)質(zhì)量并防范審計(jì)風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)實(shí)體“監(jiān)督和服務(wù)”的職能，是擺在每個審計(jì)人員面前亟待解決的一個重要課題。本文首先對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計(jì)概念進(jìn)行了介紹，然后針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因從主觀和客觀兩方面進(jìn)行了分析，最后有針對性的提出來一些改革的措施，希望我的研究能夠?yàn)橐院蟮难芯刻峁┮恍┗A(chǔ)性的研究資料，并期望得到讀者的共鳴。

一、企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)簡介

在以“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)”(risk-oriente daudit approach)為特征的現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域中，它克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)在理論和實(shí)踐上存在的各種缺陷。該模型所考慮的影響審計(jì)風(fēng)險的因素主要有：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這種以審計(jì)風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)即為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,由于其在理論和實(shí)務(wù)兩方面都存在著一定的缺陷,所以被稱作傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)?！帮L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”是指在審計(jì)過程中內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)風(fēng)險（不是審計(jì)風(fēng)險）來選擇項(xiàng)目，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計(jì)報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。審計(jì)人員可以通過對財(cái)務(wù)報表固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的定量評估來確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍（審計(jì)風(fēng)險用模型表示=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）；審計(jì)風(fēng)險用模型不僅解決了以制度測試為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性問題,而且有助于引導(dǎo)審計(jì)人員將資源投入到容易出現(xiàn)重大錯報的地方,從而達(dá)到資源的最優(yōu)化分配。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性等特點(diǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的客觀方面因素

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的控制是建立在企業(yè)內(nèi)部完善的控制制度、穩(wěn)定的經(jīng)營狀況基礎(chǔ)上的；換句話說，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度欠缺或形同虛設(shè)，必然會造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。再者，內(nèi)部審計(jì)難度（也就是說審計(jì)工作面臨失誤與差錯的概率）也會隨著企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)部管理層次復(fù)雜程度而增加。同時企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍通常必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營管理全部活動中，由單位負(fù)責(zé)人或企業(yè)管理層統(tǒng)籌安排，具有不確定性和無法選擇性。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主觀方面因素

如果一個企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序欠規(guī)范、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊并不能勝任審計(jì)工作的要求和內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德有問題，是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主觀方面因素。如何克服并解決這些問題是消除內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主觀方面因素。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險防范控制對策

（一）加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上,建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。要抵制審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生,首先要從體制入手,內(nèi)部審計(jì)人員直接聽從同上級領(lǐng)導(dǎo)安排，這樣在審計(jì)過程中能夠控制審計(jì)風(fēng)險，這是審計(jì)工作的雷區(qū)超越不得，只有這樣才能有保障內(nèi)審部門獨(dú)立地、有權(quán)威地開展工作，同時也能減少審計(jì)工作中的阻礙，爭取更好地為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策。

（二）科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法，積極改進(jìn)和吸收內(nèi)部審計(jì)方法

現(xiàn)代審計(jì)的一個重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，從而提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體結(jié)果特征的一種方法。科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法可有效保障抽樣審計(jì)的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法上，應(yīng)采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)。在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)對所選取的樣本進(jìn)行審查，控制其分析樣本誤差從而為提高審計(jì)工作的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)；與此同時，還應(yīng)該積極改進(jìn)和吸收內(nèi)部審計(jì)方法，從而更好的控制企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險。

（三）樹立審計(jì)風(fēng)險意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員如果具有較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險意識,能夠從專業(yè)技能上控制風(fēng)險產(chǎn)生的根源，提高審計(jì)的質(zhì)量并且從思想上加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的預(yù)防，必然會遏制審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，為了規(guī)范審計(jì)程序,加大監(jiān)督和控制的力度,應(yīng)該建立風(fēng)險評估機(jī)制，只有這樣才能夠從源頭上杜絕企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）雙管齊下提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)很大程度上決定著內(nèi)部風(fēng)險審計(jì)的質(zhì)量，其中企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)包括審計(jì)技能和職業(yè)道德。為了提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)可以邀請高校教授名師為他們講授諸如會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政策法律法規(guī)、稅務(wù)學(xué)、財(cái)政學(xué)、職業(yè)道德、企業(yè)文化、行業(yè)特有的內(nèi)容以及溝通交流技巧、自我解壓方法等。除此之外，審計(jì)人員可以利用空閑時間加強(qiáng)審計(jì)技能和職業(yè)道德的提高。在加強(qiáng)在職人員培訓(xùn)的過程中，企業(yè)可以引進(jìn)內(nèi)審方面的高學(xué)歷人才，通過“魷魚效應(yīng)”更加激烈內(nèi)審人員的發(fā)展。

篇7

在上述風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)要積極適應(yīng)組織管理的需要和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，重點(diǎn)從以下三個方面進(jìn)行創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計(jì)理念。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的需要，也是組織內(nèi)部管理的需求，不同行業(yè)的模式和關(guān)注點(diǎn)雖各有不同，但其理念應(yīng)該是相同的，就是主張把審計(jì)置身于管理之中，增加融入性，把審計(jì)的影響滲入到組織的方方面面和各個環(huán)節(jié)。二是拓寬審計(jì)領(lǐng)域。把審計(jì)資源分配到管理風(fēng)險領(lǐng)域，重點(diǎn)是深入管理、參與管理，才能了解管理，既要關(guān)注財(cái)務(wù)資料內(nèi)的風(fēng)險，又要關(guān)注財(cái)務(wù)資料外的風(fēng)險。三是改良審計(jì)方法。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要降低查賬方法，增加評估方法、管理方法、咨詢方法。既關(guān)注抽樣方法產(chǎn)生的抽樣風(fēng)險，又要關(guān)注非抽樣及其風(fēng)險，就是因樣本之外的其他因素，諸如固定風(fēng)險、控制風(fēng)險以及分析性程序風(fēng)險，由于主觀判斷導(dǎo)致錯誤結(jié)論的可能性。在操作程序上將審計(jì)重心前移，以風(fēng)險識別為前提，以風(fēng)險評估為中心，以風(fēng)險應(yīng)對為目標(biāo)。具體程序包括風(fēng)險識別過程，就組織目標(biāo)、管理情況充分了解風(fēng)險，以確定管理和控制中存在的差異和缺陷。在此基礎(chǔ)上進(jìn)入風(fēng)險評估程序、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，其中風(fēng)險評估是關(guān)鍵。風(fēng)險評估重點(diǎn)關(guān)注兩個因素，即風(fēng)險發(fā)生的可能性和產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取有針對性的措施。內(nèi)部審計(jì)在采取應(yīng)對措施時，既要考慮組織的管理特點(diǎn)，又要考慮風(fēng)險控制在組織可接受的范圍。只有降低組織的管理風(fēng)險，才能規(guī)避審計(jì)的自身風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向模式對內(nèi)部審計(jì)的影響辨析

1．在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的模式下，審計(jì)工作的全過程，從立項(xiàng)、計(jì)劃、方案、測試、報告一直到后續(xù)審計(jì)等階段都要充分考慮風(fēng)險因素，這也大大增加了內(nèi)部審計(jì)自身的風(fēng)險。組織的管理風(fēng)險導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險，可以說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是和被審計(jì)單位的管理風(fēng)險緊密聯(lián)系在一起的。組織的管理風(fēng)險和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是一個辯證的關(guān)系，彼此間具有一定的關(guān)聯(lián)度，相輔相成，相互制約。因此，內(nèi)部審計(jì)不考慮風(fēng)險就不能發(fā)展，辯證地看，風(fēng)險包括兩個方面，即風(fēng)險損失和風(fēng)險收益。多數(shù)的研究都指向風(fēng)險損失，即怎樣去做能夠使風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)，使內(nèi)部審計(jì)本身的風(fēng)險最小化。另一個方面是容易被忽視的，也恰恰是需要不斷重視的，就是怎樣抓住機(jī)遇，將風(fēng)險因素化為增值的條件，通過為組織創(chuàng)造價值來提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位。比如，在新校區(qū)跟蹤審計(jì)中，天津師范大學(xué)摒棄傳統(tǒng)束縛，把審計(jì)觸角深入到工程管理之中，觸及到所有的程序和環(huán)節(jié)，參與設(shè)計(jì)了風(fēng)險控制環(huán)節(jié)模型，即招投標(biāo)風(fēng)險、工程撥付款風(fēng)險、工程變更風(fēng)險和工程結(jié)算風(fēng)險四個環(huán)節(jié)，收到了顯著成效。事實(shí)證明，只有主動融入管理，將內(nèi)部審計(jì)變?yōu)榻M織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之一，才能夠真正地了解風(fēng)險，并提出應(yīng)對風(fēng)險的措施，把管理風(fēng)險降至可接受的水平，內(nèi)部審計(jì)就會減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，也能在一定程度上規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。2．內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響分析。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基石，但長期以來，內(nèi)部審計(jì)將其主要職能范圍限定在監(jiān)督和評價，最新的理念也只是將其延伸到咨詢領(lǐng)域。一般認(rèn)為，一旦內(nèi)部審計(jì)參與了管理，便失去了獨(dú)立性，從而也失去了客觀公正性。這種觀念本無可厚非，獨(dú)立性和客觀性是審計(jì)工作必須堅(jiān)持的，但另一方面內(nèi)部審計(jì)如果不充分融入管理之中就不能達(dá)到組織管理整合一體的效果。如何建立一座橋梁，將審計(jì)與管理融合起來，是內(nèi)部審計(jì)工作需要探討的問題。內(nèi)部審計(jì)融入管理之中并不代表內(nèi)部審計(jì)的角色變?yōu)榱斯芾碚撸瑑?nèi)部審計(jì)可以參與風(fēng)險計(jì)劃的制定而不強(qiáng)制風(fēng)險的容忍度，參與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)而不主導(dǎo)實(shí)施，參與組織治理的績效評價體系設(shè)計(jì)而不涉及管理流程。雖然組織管理風(fēng)險在大多數(shù)情況下會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險，但是管理風(fēng)險與審計(jì)風(fēng)險是一個交集的關(guān)系，并不完全重疊。目前，高校的科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險和工程管理風(fēng)險的原因非常復(fù)雜，加上審計(jì)抽樣和非審計(jì)抽樣的局限性，即使內(nèi)部審計(jì)不參與管理，審計(jì)風(fēng)險也會存在。反之，如果以管理風(fēng)險作為審計(jì)工作導(dǎo)向，敢于參與管理、融入管理，在管理中識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險，將風(fēng)險降至可接受的范圍，審計(jì)風(fēng)險反而會減少，并能起到增值作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新模式，是一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)，同時也是管理系統(tǒng)中一個元素，又是組織中的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在組織運(yùn)行中發(fā)揮不可替代的重要作用，組織各部門中都要體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的影響。內(nèi)部審計(jì)如果還固守原來的理念和模式，不圍繞著組織的增值目標(biāo)為組織管理提供有特色的服務(wù)，很可能就會被作為無法增值的職能部門而被逐漸拋棄。因此，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，必須開闊視野，重新審視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新

要降低自身風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)最好的辦法就是融入組織管理的各項(xiàng)活動之中，變被動地接受風(fēng)險為主動地管理風(fēng)險。另一方面，一旦內(nèi)部審計(jì)全面融入了組織的管理活動，成為組織不可替代的增值部門，便更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的宗旨，也更能夠突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位。因而，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)良好地發(fā)展，就必須改變傳統(tǒng)的理念，更新一般的審計(jì)模式，變一般的監(jiān)督管理、評價管理為參與管理、融入管理之中。在一般的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)只是站在所謂超脫位置，以“局外人”身份對組織的管理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，而沒有真正地參與、融入到組織的日常管理之中，給組織帶來的價值增長只是一種附加值。進(jìn)入21世紀(jì)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于多元化，市場競爭日漸激烈，信息化程度也不斷提高，使得組織內(nèi)部管理的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向了三個重心，即風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理。這三個方面是組織實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的途徑，而內(nèi)部審計(jì)則通過對這三個方面的監(jiān)督和評價，重點(diǎn)針對風(fēng)險管理過程、控制的薄弱環(huán)節(jié)和組織結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行監(jiān)督，以確認(rèn)、咨詢等服務(wù)方式將查錯防弊的傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向興利，促進(jìn)組織提高管理效率和效果。從某種意義上講，應(yīng)該說是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新目標(biāo)。但在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)起到的只是輔助作用，它仍然沒有脫離監(jiān)督和評價這樣一個思維模式，從這一點(diǎn)上說，組織的收益雖然被放大，但內(nèi)部審計(jì)真正的功能沒有得到完全發(fā)揮。如果將組織目標(biāo)看作目標(biāo)函數(shù)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、組織治理和內(nèi)部審計(jì)都作為變量的話，這種模式下的內(nèi)部審計(jì)是對組織管理效果的一種補(bǔ)充，起到的僅僅是一種附加作用。圖二反映了一般的內(nèi)部審計(jì)對于組織的監(jiān)督評價式防弊興利模式：一般審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)對于幫助組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理只是起到了一個加總的效果，這顯然不能滿足組織高效率地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需求。最新的內(nèi)部審計(jì)增值途徑應(yīng)該是一個映射的模式，組織目標(biāo)還是目標(biāo)函數(shù)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、組織治理是變量，而內(nèi)部審計(jì)則是一種映射的法則，這個法則就是充分地參與和融入，在分析影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)和非系統(tǒng)風(fēng)險，認(rèn)定內(nèi)部控制的健全有效性，確認(rèn)組織治理效果的基礎(chǔ)上，再通過內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險管理的主導(dǎo)性、內(nèi)部控制的有效性、組織治理的效果融合到一塊，達(dá)到高效率地實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。這種模式下，內(nèi)部審計(jì)變被動地監(jiān)督評價管理為主動地參與融入管理，融入到組織管理的各個方面，參與組織的各項(xiàng)管理活動，服務(wù)于組織的各個部門，從而為組織實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)起到了加速推進(jìn)的作用。同時，內(nèi)部審計(jì)通過參與融入組織管理真正成為了組織不可替代的增值部門，實(shí)現(xiàn)了自身的價值。因此，創(chuàng)新的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)參與融入模式應(yīng)為：

結(jié)束語

篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)(riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計(jì)思維與模型創(chuàng)新的基礎(chǔ)上得以提出的一種全新設(shè)計(jì)思維理念與模式。相對于傳統(tǒng)設(shè)計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，以重大錯報風(fēng)險評估、審計(jì)流程為核心，利用多元化設(shè)計(jì)方法，對被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行綜合性、一體化、實(shí)質(zhì)性分析審查的方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總的科學(xué)應(yīng)用，對降低設(shè)計(jì)風(fēng)險，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)分析

據(jù)相關(guān)資料研究分析得知，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要具有以下特點(diǎn)：其一，相對與財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心在于企業(yè)“風(fēng)險”。無論是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象還是審計(jì)規(guī)劃與施行，皆與企業(yè)具有密不可分的關(guān)系，如，全面性、綜合性分析企業(yè)風(fēng)險因素、合理評估企業(yè)管理過程中的各項(xiàng)風(fēng)險因素、把握企業(yè)重大錯報風(fēng)險形成因素等[1]。其二，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目決策后進(jìn)行風(fēng)險審計(jì)的模式，注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)建設(shè)的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)風(fēng)險管理方法對企業(yè)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進(jìn)行分析、評估、整合與解決，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)“事前審計(jì)”模式的發(fā)展。其三，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管控的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對企業(yè)內(nèi)部高風(fēng)險項(xiàng)目進(jìn)行控制的同時，也對內(nèi)部控制制度本身具有評估、完善、調(diào)整的作用，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是“大于等于”企業(yè)內(nèi)部管控審計(jì)的。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：我國建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢，就2016年上半年，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過125791億元，比上年同期增長增長7%，到2017年將突破19萬億元[2]。相對與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言，我國建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術(shù)存在一定的落后性，建筑行業(yè)在發(fā)展過程中對固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴性。這些因素在一定程度上制約了我國建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競爭發(fā)展，不利于進(jìn)駐企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升與內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與改革發(fā)展?；诖耍诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控過程中，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險管理模式，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要促進(jìn)作用，是新時期建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革發(fā)展的必然趨勢。

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用問題

實(shí)踐分析發(fā)現(xiàn)，目前我國建筑施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)問題：第一，缺乏應(yīng)用的認(rèn)知意識與指導(dǎo)理論：目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒有真正認(rèn)知到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營決策目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)仍處于項(xiàng)目財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)層面。第二，缺乏完善的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫：審計(jì)信息資料的分析、評估與預(yù)測是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念發(fā)展模式構(gòu)建的重要前提條件。因此，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用，就需要監(jiān)理完善、前面的審計(jì)信息資源庫，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門之間信息的共享與連接。但是，目前我國多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨(dú)立且完善的審計(jì)信息平臺，內(nèi)部審計(jì)部門所使用的數(shù)據(jù)信息主要來自于企業(yè)以前內(nèi)部審計(jì)信息資源的存檔，從而導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營與管理風(fēng)險的準(zhǔn)確評估與預(yù)測，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用達(dá)不到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際需求[3]。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)低下：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新興審計(jì)理念與審計(jì)模式，其在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的有效應(yīng)用，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員具有較高的要求。它不僅需要內(nèi)部審計(jì)工作人員掌握相關(guān)的審計(jì)知識、會計(jì)知識、管理知識、行業(yè)知識以及法律知識等，還要求內(nèi)部審計(jì)工作人員會運(yùn)用一定的定量分析方法、風(fēng)險評估與管控技術(shù)以及現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)[4]。但是，現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對上述知識與技能并沒有去全面的掌握與了解，且缺乏專業(yè)化應(yīng)用型風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才，從而在很大程度上制約了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展。第四，缺乏相應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度：目前，在我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)程序完整性以及審計(jì)操作秩序化是測評企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù)[5]。但是，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中，對可規(guī)范風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性測評程序并無硬性要求，與現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)考核制度相背離。因此，要想保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，審計(jì)制度的改革與完善至關(guān)重要。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用對策

針對現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問題，可通過以下幾個方面進(jìn)行優(yōu)化與改革，用以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用作用的有效發(fā)揮。首先，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：建筑企業(yè)管理人員在提升自身風(fēng)險意思的同時，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立獨(dú)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，并制定科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，用以規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作秩序，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作職責(zé)的貫徹落實(shí)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與工作效率，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。其次，加大建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的構(gòu)建：人力資源是建筑施工企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的核心資源，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用具有直接影響作用。對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理人員整體水平低下問題，進(jìn)行有效解決，并構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展與社會需求的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。例如，建筑施工企業(yè)在選聘過程中，聘用高素質(zhì)、專業(yè)性現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才、工程技術(shù)人才、計(jì)算審計(jì)技術(shù)人才、風(fēng)險管理人才等，革新人才組織結(jié)構(gòu)，并從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體水平；組織開展人才培訓(xùn)，提升員工風(fēng)險意識、工作責(zé)任感、職能素養(yǎng)，豐富員工知識，拓寬員工思維與視野；通過溝通與交流活動，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)判斷能力、風(fēng)險管理能力與審計(jì)信息數(shù)據(jù)評估經(jīng)驗(yàn)[6]。此外，注重審計(jì)信息化的建設(shè)與發(fā)展：在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及科學(xué)技術(shù)的普及應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)與發(fā)展，用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估、管理與控制的快速化、精準(zhǔn)化、全面性運(yùn)行。從而提升企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與可信性。

三、結(jié)論

總而言之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效應(yīng)用已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理的核心審計(jì)思想，對企業(yè)運(yùn)營與管理具有重要影響作用。我國建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，針對存在的問題，采用科學(xué)、合理的方法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，從而降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保證企業(yè)運(yùn)營與生產(chǎn)效益的最大化。

作者:李勇 單位:蘇州第一建筑集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn)：

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篇9

 

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行  風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)  風(fēng)險管理

國際上傳統(tǒng)的審計(jì)方法以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，但自二十一世紀(jì)初以來，伴隨著“安然事件”等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。審計(jì)失敗屢屢顯現(xiàn)，這些傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷充分暴露，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與理念應(yīng)運(yùn)而生。金融業(yè)是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的核心，而商業(yè)銀行又是金融業(yè)的主體，從1997年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)到2007年爆發(fā)的美國次級債危機(jī)無不證明銀行業(yè)是可能劇烈影響一國乃至全球經(jīng)濟(jì)的高風(fēng)險行業(yè)，如何在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門推廣應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，充分發(fā)揮其在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的重要作用，是一個重大而又十分緊迫的課題。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念、特點(diǎn)與意義

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法首先興起于西方國家的社會審計(jì)界(注冊會計(jì)師)，它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，確定剩余風(fēng)險，相應(yīng)確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：一是審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中，二是風(fēng)險評估由對審計(jì)風(fēng)險直接評估演變?yōu)閷徲?jì)對象經(jīng)營風(fēng)險的間接評估；三是風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心，既對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去：四是風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化；五是測試性化，針對風(fēng)險不同的企業(yè)、企業(yè)不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計(jì)程序；六是實(shí)行并行作業(yè)，堅(jiān)持白上而下與自下而上相結(jié)合，相互印證，提高效率；七是審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，通過了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)利于將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平，它既可以幫助被審計(jì)對象防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，又可以降低或規(guī)避審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險與責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險評估與審計(jì)程序緊密地聯(lián)系起來，對一些風(fēng)險因素比較大的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)投入更多的審計(jì)資源，而對風(fēng)險比較小的領(lǐng)域環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源，從而能夠提高審計(jì)質(zhì)量與效率，有效降低審計(jì)成本。

在商業(yè)銀行風(fēng)險蕾理中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一性分析

商業(yè)銀行風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中，由于各種不確定性因素的影響，使實(shí)際收益和預(yù)期收益發(fā)生一定的偏差，從而蒙受損失的可能性。根據(jù)巴塞爾銀行委員會分類，銀行主要面臨信用風(fēng)險、國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等風(fēng)險。由于商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模龐大，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)90％以上，遠(yuǎn)高于一般工商企業(yè)，加之市場變化莫測、管理水平制約、同業(yè)競爭激烈、“三性”(即安全性、流動性、盈利性)矛盾沖突等因素，天然決定了商業(yè)銀行是一個高風(fēng)險的行業(yè)。如果不有效防范風(fēng)險，輕則導(dǎo)致銀行經(jīng)營虧損甚至倒閉，重則導(dǎo)致一國金融體系乃至經(jīng)濟(jì)、社會動蕩。

在商業(yè)銀行資金運(yùn)動的全過程中，風(fēng)險都是客觀存在的，人們不可能把風(fēng)險完全消除，只能通過有效的風(fēng)險管理把風(fēng)險縮減到較小的程度。商業(yè)銀行風(fēng)險管理是指銀行為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法對其業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量和處理的活動以及銀行監(jiān)管當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、銀行穩(wěn)定健康發(fā)展的要求，而對銀行實(shí)施的外部監(jiān)管活動的總稱。它通常包括兩方面的含義：一是在收益一定條件下的風(fēng)險最小化；二是在風(fēng)險一定條件下的收益最大化。商業(yè)銀行風(fēng)險管理一般包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險決策、風(fēng)險處理四個方面，風(fēng)險處理的主要方式有風(fēng)險預(yù)防和回避(如放棄高風(fēng)險的業(yè)務(wù)品種或貸款項(xiàng)目)、風(fēng)險分散(如實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化、資產(chǎn)多元化、客戶分散化組合經(jīng)營等)、風(fēng)險抑制與轉(zhuǎn)移(如設(shè)置信用擔(dān)?；蜷_展期貨、期權(quán)交易)、風(fēng)險的保險與補(bǔ)償(如提取準(zhǔn)備金)、風(fēng)險自留(即銀行以自有資金補(bǔ)償損失)等。對商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險管理的安全保障體系由四個層次組成：一是政府有關(guān)部門(如央行、銀監(jiān)會、國家審計(jì)機(jī)關(guān)等)的監(jiān)管；二是社會監(jiān)督(如會計(jì)師事務(wù)所及新聞輿論等)：三是銀行業(yè)協(xié)會自律；四是銀行自我約束(主要是通過內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn))。

內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，在商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，是歷史發(fā)展的必然選擇。首先，加強(qiáng)風(fēng)險管理，保障經(jīng)營安全是內(nèi)部審計(jì)的主要職能和任務(wù)。其次，金融風(fēng)險的突出存在，要求商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。再次，國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法。最后，現(xiàn)代商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)種類雜、業(yè)務(wù)規(guī)模大，而內(nèi)部審計(jì)人員十分有限，審計(jì)資源短缺，供需矛盾突出，實(shí)施以傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為基礎(chǔ)的詳查法不僅不可能，而且也不經(jīng)濟(jì)，要求探索更加科學(xué)、高效的審計(jì)方法。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點(diǎn)人手，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計(jì)力度，追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，對癥“下藥”，精準(zhǔn)“打擊”，定點(diǎn)“爆破”，把銀行風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)安全、高效、穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的推廣與應(yīng)用

近年來中國的主要商業(yè)銀行日益重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的積極作用，建立了具有高度獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并圍繞風(fēng)險管理開展了一系列審計(jì)活動。但是，從總體來看，目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與方法還不成熟，審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前景十分廣闊，潛力十分巨大。

篇10

從拓展內(nèi)部審計(jì)空間領(lǐng)域的角度看，內(nèi)部審計(jì)需要從如今的查錯導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)指的是將審計(jì)風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。它通過對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，確定審計(jì)風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時分析產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國已經(jīng)普遍使用。我國內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)與國際接軌，盡快實(shí)現(xiàn)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)這種審計(jì)模式，以提高審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為5個階段:①確定審計(jì)領(lǐng)域。通過預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評估等方法確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，目的是評估固有風(fēng)險，一般在審計(jì)計(jì)劃開始時進(jìn)行。②確定控制弱點(diǎn)。了解和評估重要的資料來源，考慮何處可能出錯，確認(rèn)與評估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)，一般在期中審計(jì)時進(jìn)行。③進(jìn)行風(fēng)險評估。執(zhí)行初步風(fēng)險評估首先考慮固有風(fēng)險，再對控制風(fēng)險做出初步評估。通過風(fēng)險評估，確定不同的風(fēng)險程度，針對不同的審計(jì)風(fēng)險，選擇可靠、有效益、有效果的審計(jì)查核程序。④獲取審計(jì)證據(jù)。擬定與執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。⑤作出審計(jì)報告。執(zhí)行全面評估，將審計(jì)結(jié)論形成書面文件。

持續(xù)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用持續(xù)審計(jì)的意義有：①它根據(jù)需要實(shí)時審計(jì)，強(qiáng)調(diào)及時性和審計(jì)過程的持續(xù)性，當(dāng)持續(xù)審計(jì)發(fā)展到更高階段后，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)信息使用者的需要隨時審計(jì)，是一種按需審計(jì)、個性化審計(jì)。將事后審計(jì)擴(kuò)展到事前、事中，將靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計(jì)，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的效果和效率。②它通過對持續(xù)控制測試，能夠及時告知控制差錯和缺陷，幫助審計(jì)人員更好地理解經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險。同時，增強(qiáng)信息披露的可靠性和及時性。③它是一種實(shí)時監(jiān)控復(fù)核，通過即時性的審計(jì)和報告提高質(zhì)量，增強(qiáng)差錯防弊、防范風(fēng)險的能力，將很多沒有納入財(cái)務(wù)報告的項(xiàng)目列入審計(jì)范圍，從而提高了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為的可能性。④它能夠?qū)崿F(xiàn)更大的穿透力和覆蓋面，能使內(nèi)部審計(jì)得到更及時、更優(yōu)質(zhì)的結(jié)果，為降低風(fēng)險提供了長期的、節(jié)約成本和資源的解決方案。⑤它利用先進(jìn)的技術(shù)手段，更好地服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率和效果。⑥實(shí)施中體現(xiàn)了全面質(zhì)量管理的思想，將審計(jì)執(zhí)行時間從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，從財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制與經(jīng)營控制并重。審計(jì)目標(biāo)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報表審計(jì)轉(zhuǎn)向企業(yè)經(jīng)營過程的審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過程審計(jì)”轉(zhuǎn)變，還對本企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢分析，將本企業(yè)和其他企業(yè)橫向比較。全面跟蹤的經(jīng)營過程，一方面確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險；另一方面通過對企業(yè)的實(shí)時監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)價值增值。

后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報告發(fā)出后一定時間內(nèi)，審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)意見和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。它是一種完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)，是對先前審計(jì)的再監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的糾正措施、審查內(nèi)部控制系統(tǒng)改造和進(jìn)一步明確各種風(fēng)險責(zé)任有重要意義。后續(xù)審計(jì)的內(nèi)容與目的密切相關(guān)，基本目的是為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否糾正和改進(jìn)了報告中揭示的問題和偏差，或者確認(rèn)已經(jīng)承擔(dān)了對報告中的審計(jì)結(jié)果不采取糾正行動產(chǎn)生的風(fēng)險。

具體策略