導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政汲水政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】基金財(cái)稅會(huì)計(jì)政策調(diào)查

近年來,我國基金業(yè)發(fā)展迅猛,截至2005年6月30日,中國大陸市場(chǎng)獲準(zhǔn)開業(yè)的基金公司合計(jì)47家,共管理190只基金,基金規(guī)模已超過4200億元,基金業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響正日益擴(kuò)大。隨著基金業(yè)的快速發(fā)展,與之相配套的政策措施存在一定的滯后性,尤其是對(duì)各種創(chuàng)新工具的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算上,由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范,使得各基金公司按照各自的理解進(jìn)行處理,從而導(dǎo)致各基金公司所提供的會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)。同時(shí),由于惡性競(jìng)爭(zhēng),部分代銷手續(xù)費(fèi)和尾隨傭金流人體制外,帶來國家稅收的流失和市場(chǎng)秩序的混亂,基金行業(yè)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)及會(huì)計(jì)核算制度亟待修訂。

深圳市地處改革開放的前沿,各種金融創(chuàng)新工具在國內(nèi)運(yùn)用較早,注冊(cè)地在深圳的基金公司約占全國的1/3,具有一定的代表性。為進(jìn)一步了解基金行業(yè)快速發(fā)展中相應(yīng)的財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)核算方法中存在的問題,完善有關(guān)財(cái)稅制度與會(huì)計(jì)政策,堵塞收入黑洞,維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序,保證基金業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,深圳專員辦于2005年9月,對(duì)深圳市基金行業(yè)執(zhí)行財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)核算中存在的問題進(jìn)行了調(diào)查,形成如下報(bào)告:一、基金公司銷售手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)核算

(一)現(xiàn)狀:目前,國內(nèi)基金市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入到以開放式基金為主的時(shí)代,基金銷售市場(chǎng)也進(jìn)入到嚴(yán)重的買方市場(chǎng)階段,基金公司向各銷售商按基金銷售規(guī)模支付了一定比例的銷售手續(xù)費(fèi)。同時(shí),根據(jù)《證券投資基金銷售管理辦法》中的有關(guān)規(guī)定,在符合規(guī)定條款的情況下,可以對(duì)特定基金投資人減免銷售手續(xù)費(fèi)?；痄N售手續(xù)費(fèi)主要包括基金交易時(shí)發(fā)生的認(rèn)購費(fèi)、申購費(fèi)及贖回費(fèi),交易時(shí)由代銷機(jī)構(gòu)向投資人收取,由投資人直接承擔(dān),歸代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人所得。

目前,實(shí)務(wù)操作中這部分銷售手續(xù)費(fèi)絕大多數(shù)歸代銷機(jī)構(gòu)所得。發(fā)生時(shí)有三種核算方式:

1.凈額法。即基金公司將對(duì)客戶收取的手續(xù)費(fèi)收入總額,減去屬于代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分(對(duì)代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)得部分作代收代付處理),剩余部分記入基金公司收入,這種形式用得較普遍。

2.總額法。即基金公司將收取的手續(xù)費(fèi)總額確認(rèn)為收入,將支付給代銷機(jī)構(gòu)的部分作為費(fèi)用核算。

3.后端收費(fèi)模式。交易時(shí)向投資人免收手續(xù)費(fèi),銷售手續(xù)費(fèi)以基金銷售服務(wù)費(fèi)或掛應(yīng)收款的方式由基金資產(chǎn)列支,按日計(jì)提,按月由基金資產(chǎn)統(tǒng)一劃給基金公司,再由基金公司按代銷協(xié)議約定劃付給代銷機(jī)構(gòu)。后端收費(fèi)有助于鼓勵(lì)持有人長期持有基金。實(shí)務(wù)中有的是先記入應(yīng)收賬款,待贖回時(shí)收到費(fèi)用再結(jié)轉(zhuǎn)損益,也有的直接記入當(dāng)期費(fèi)用,待贖回時(shí)收到?jīng)_減費(fèi)用,還有的按比例逐期分?jǐn)偟壤_定方法不明確。

另外,由于基金公司難以廣泛設(shè)立自己的銷售網(wǎng)絡(luò),絕大部分基金銷售委托銀行、券商或?qū)I(yè)基金銷售公司等代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行。從現(xiàn)狀來看,基金公司不僅要向代銷機(jī)構(gòu)支付基金交易時(shí)直接向投資人收取的手續(xù)費(fèi)之外,還不得不將基金管理費(fèi)收入與代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成,作為代銷機(jī)構(gòu)獲得的尾隨傭金。

(二)存在問題分析:

問題一:基金公司銷售手續(xù)費(fèi)究竟是按總額法還是按凈額法確認(rèn)收入,在現(xiàn)有的制度中未有明確規(guī)定,甚至沒有合適的會(huì)計(jì)科目反映和披露該項(xiàng)成本支出,這使得各基金公司根據(jù)自身的主觀判斷對(duì)這一相同業(yè)務(wù)采取了不同的處理方式。

有公司認(rèn)為,基金公司取得的手續(xù)費(fèi)收入是作為基金管理人向投資者收取的費(fèi)用,應(yīng)該全額記入管理人的收入,代銷機(jī)構(gòu)是人角色,其分成部分是管理人的成本。至于大家關(guān)注的可能存在的雙重征稅的問題,營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅,就是每個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅。

也有公司認(rèn)為,基金管理人、代銷機(jī)構(gòu)、投資者存在事實(shí)上的三方法律關(guān)系,在代銷方式中,手續(xù)費(fèi)收入是由代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人瓜分,而不是基金管理人先收后返(代銷機(jī)構(gòu))的過程?；鸸局Ц妒掷m(xù)費(fèi)資金給代銷機(jī)構(gòu),只是因?yàn)橛星逅惚憷M(jìn)行的代收代付,不應(yīng)列為基金公司成本。另外,在很多情況下,基金公司只是得到了一個(gè)打包的資金,客戶資料根本無從拿到,客戶還是代銷機(jī)構(gòu)的客戶?？梢姶N機(jī)構(gòu)是和基金公司平等地服務(wù)客戶,一方抓客戶資源,一方管理資金,各司其職,是“合作伙伴”關(guān)系,而不僅僅是“”關(guān)系,在這種情況下,更應(yīng)根據(jù)各自份額分別確認(rèn)收入。

問題二:向投資人收取的基金銷售手續(xù)費(fèi)減免時(shí),基金公司先收后返的手續(xù)費(fèi)是否確認(rèn)收入并繳納營業(yè)稅。

對(duì)特定基金投資人減免銷售手續(xù)費(fèi)有兩種操作方法,一是直接減免,不收取;二是先收后返。對(duì)前者,實(shí)務(wù)中的爭(zhēng)議不大,即減免了就無需在賬面計(jì)量和核算了。但對(duì)后者,在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)計(jì)量上還存有爭(zhēng)議:一種觀點(diǎn)認(rèn)為,既然收了就應(yīng)確認(rèn)收入,返還時(shí)作為費(fèi)用,并且要對(duì)方提供發(fā)票才能計(jì)人費(fèi)用,否則就只能稅后列支。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為:只要在交易時(shí)達(dá)成了協(xié)議,并且是合法合規(guī)的,則先收后返時(shí),應(yīng)將返還作為正常銷售折扣,直接沖減收入。

問題三,后端收費(fèi)模式下,基金公司預(yù)先給代銷機(jī)構(gòu)的銷售手續(xù)費(fèi)應(yīng)如何列支,待收到手續(xù)費(fèi)時(shí),基金公司又應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,涉稅問題如何界定,核心問題在于是否確認(rèn)為基金公司收入,是總額法、凈額法之爭(zhēng)的極端情況。

問題四,基金公司將代銷機(jī)構(gòu)分成的管理費(fèi)收入即尾隨傭金往往通過擠占其他費(fèi)用科目來列支,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí),尾隨傭金由于均在代銷機(jī)構(gòu)總部入賬,缺乏有效監(jiān)管。對(duì)此,現(xiàn)行制度尚未明確規(guī)定有關(guān)各方如何確認(rèn)和核算。

以上問題對(duì)整個(gè)基金業(yè)、相關(guān)企業(yè)和個(gè)人乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序都產(chǎn)生一定的影響:一是客觀上為企業(yè)設(shè)立小金庫提供了便利。一些基金公司將銷售手續(xù)費(fèi)支付給代銷機(jī)構(gòu)后,往往難以獲得合法單據(jù),甚至一些基金公司將款項(xiàng)匯至對(duì)方指定賬戶后未能獲得任何單據(jù);二是無法按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)營成果。不利于掌握真實(shí)的信息;三是引發(fā)了惡性競(jìng)爭(zhēng),違背了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。內(nèi)控制度相對(duì)較松,行為不夠規(guī)范的基金公司所采取的業(yè)務(wù)處理方式則較為激進(jìn),不利于平等競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),隨著競(jìng)爭(zhēng)趨于激烈,將迫使原來采取謹(jǐn)慎處理方式的基金公司不得不向其它基金公司靠攏,進(jìn)一步加劇競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡化;四是基金公司內(nèi)部控制存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于缺少規(guī)范統(tǒng)一的代銷手續(xù)費(fèi)處理模式,基金公司內(nèi)部存在的重銷售輕財(cái)務(wù)現(xiàn)象,弱化了對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)控,使得基金公司處理此類業(yè)務(wù)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)人為增大。五是國家稅收出現(xiàn)流失,凈額法由于少確認(rèn)了一部分收入,少征了流轉(zhuǎn)稅,流到體制外的收入也造成所得稅流失。

據(jù)統(tǒng)計(jì),僅2004年全年累計(jì)新發(fā)行基金就達(dá)1821.40億元,股票型、債券型、貨幣型基金的比例大約為75:10:15,直銷、代銷約為3:7,而實(shí)務(wù)中股票型基金、債券型基金、貨幣型基金手續(xù)費(fèi)計(jì)提比例一般分別為1％、5‰和0,再考慮到對(duì)大客戶所采取的手續(xù)費(fèi)減免因素,由此測(cè)算2004年各基金公司新發(fā)基金銷售手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)收取數(shù)近10億。而存量基金申購、贖回時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)金額更大。2004年基金新發(fā)規(guī)模超過過去三年的總和,增長速度驚人,相應(yīng)地,應(yīng)收取手續(xù)費(fèi)的增長速度也相當(dāng)驚人。由于此類問題所涉金額較大且呈不斷增長之勢(shì),對(duì)基金公司會(huì)計(jì)報(bào)表造成巨大影響,擾亂了正常的市場(chǎng)秩序,應(yīng)盡快制定統(tǒng)一政策,保證會(huì)計(jì)信息的可信、可比、可用,保證基金業(yè)健康發(fā)展。

(三)解決方案:不管是采用“總額法”或“凈額法”,都應(yīng)盡快明確,使基金業(yè)有個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范。

對(duì)于問題一,有以下方案供選擇:

方案一:按照收支兩條線的設(shè)計(jì)理念,采納“總額法”核算方法,將對(duì)客戶收取的基金申(認(rèn))購費(fèi),全額記入基金公司收入,支付代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分作為費(fèi)用支出,并索取正規(guī)票據(jù)。此方案對(duì)保證國家財(cái)政收入有積極的意義。

方案二:基于基金管理人、銷

售渠道、投資者之間事實(shí)存在的三方法律關(guān)系,考慮到基金銷售的行業(yè)特性和現(xiàn)狀,比照電信、旅游行業(yè)等行業(yè)按凈額征收營業(yè)稅的做法,確認(rèn)基金管理人、代銷渠道分享投資者支付的手續(xù)費(fèi),并根據(jù)實(shí)際分享額分別確認(rèn)收入。如代銷渠道可提供正規(guī)發(fā)票,基金公司可直接以凈額入賬;如代銷渠道在其經(jīng)營范圍內(nèi)不能提供正規(guī)發(fā)票,則由基金公司提供相關(guān)證明材料報(bào)備(證明該筆返還的對(duì)象和用途)后以基金銷售手續(xù)費(fèi)凈額入賬,不能提供相應(yīng)證明材料的,不得扣除。此方案更符合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀,體現(xiàn)政策扶持傾向,也更易于被業(yè)界接受。同時(shí),由于此方案將代銷機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)分成收入直接確認(rèn)為代銷機(jī)構(gòu)的收入,也從制度上加強(qiáng)了監(jiān)管,規(guī)避了這部分資金轉(zhuǎn)為代銷機(jī)構(gòu)“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于問題二,比照對(duì)電信業(yè)銷售折讓的處理方法,對(duì)符合條件的特定投資人,且在交易時(shí)達(dá)成了合法協(xié)議并經(jīng)披露的,則在返還時(shí)就應(yīng)該作為基金公司正常的銷售折扣,允許作為核算收入時(shí)的直接抵減,即允許其在稅前扣除。為慎重起見,可要求返還時(shí)必須提供與交易付款時(shí)相同的收款人及銀行信息。

對(duì)于問題三,對(duì)后端收費(fèi)模式,從簡(jiǎn)單核算和保證稅收收入的角度,解決方案是基金公司當(dāng)期記入費(fèi)用,日后收回時(shí)再確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅,這種極端穩(wěn)健的做法雖然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期稅收的減少,但在以后年度會(huì)補(bǔ)回。

對(duì)于問題四,建議對(duì)管理費(fèi)收入分成協(xié)議中有明確約定的,則根據(jù)管理人和代銷機(jī)構(gòu)各自取得的分成部分分別確為管理費(fèi)收入、中間業(yè)務(wù)收入,據(jù)以進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理。無明確約定的,全部確認(rèn)為基金公司的收入,發(fā)生管理費(fèi)收入分享時(shí),也即意味著基金公司為營銷而增加的費(fèi)用,應(yīng)允許基金公司作為正常的銷售費(fèi)用予以列支,在一定比例限額內(nèi)予以稅前扣除,超過限額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

基金銷售手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅處理關(guān)系到基金公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo),關(guān)系到基金公司的營業(yè)稅、所得稅乃至個(gè)人所得稅的相關(guān)處理,關(guān)系到基金業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境,是目前全行業(yè)面臨的主要問題,應(yīng)早日出臺(tái)相應(yīng)明確的政策,以規(guī)范其行為。

二、關(guān)于基金公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支問題

(一)現(xiàn)狀:根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條的規(guī)定,企業(yè)每年在稅前用于廣告宣傳的費(fèi)用為營業(yè)收入的2.5％。但是,在實(shí)務(wù)操作中,基金公司實(shí)際開支的廣告宣傳費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于此。比如,據(jù)某基金公司2002年至2004年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),三年合計(jì)營業(yè)收入63939萬元,按2.5％標(biāo)準(zhǔn)可以稅前列支的廣告與宣傳費(fèi)1.599萬元,實(shí)際支出為2520萬元,超過920萬元,因此進(jìn)行納稅調(diào)整補(bǔ)繳所得稅165余萬元。

(二)存在問題分析:在實(shí)際操作中,由于基金銷售買方市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí),基金公司為不斷擴(kuò)大基金銷售規(guī)模,在市場(chǎng)推廣方面必須增加大量的廣告宣傳支出,以保證公司產(chǎn)品順利售出,同時(shí)按證監(jiān)會(huì)現(xiàn)行規(guī)定,基金發(fā)行階段的招募書與發(fā)行公告費(fèi)用也必須由基金公司承擔(dān),這對(duì)基金公司也是一筆不小的支出負(fù)擔(dān)。按基金管理費(fèi)年費(fèi)率1％計(jì)算,管理一只年平均規(guī)模40億元的基金,年管理費(fèi)收入為4000萬元,據(jù)此提取的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(2.5％)僅100萬元,而在證監(jiān)會(huì)指定的三大報(bào)刊登初始招募書就需用120萬元左右,在其他媒體發(fā)行廣告與印刷業(yè)務(wù)宣傳冊(cè)則要根據(jù)設(shè)定基金銷售市場(chǎng)范圍的大小有不等金額的支出,按一般水平估計(jì)電視與媒體廣告年200～300萬元,宣傳冊(cè)年100—300萬元不等,而2005年以來的市場(chǎng)狀況是基金平均首發(fā)規(guī)模在10億元左右,按上述計(jì)算方法,公司可提取的廣告宣傳費(fèi)用25萬元還不夠在一家指定報(bào)刊刊登招募書的費(fèi)用。

由于廣告費(fèi)為基金公司基金發(fā)行費(fèi)用中的主要項(xiàng)目,在費(fèi)用總額中占有較高比率。稅前扣除比例過低,體現(xiàn)不出對(duì)基金業(yè)的政策扶持,不利于其大力發(fā)展。由于受廣告宣傳費(fèi)稅前扣除比例的限制,一些公司將一些廣告宣傳方面的費(fèi)用擠占到其他費(fèi)用科目進(jìn)行核算,帶來了核算上的一些混亂?？梢?目前規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)并不適合基金業(yè)。

(三)解決方案:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條還規(guī)定,納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的,須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。從目前基金業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)來看,其廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除比例偏低。建議對(duì)基金公司的廣告與宣傳費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)提高到營業(yè)收入的5％,可基本滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需要。

三、基金取得的股票紅利、債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息收入的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算

(一)現(xiàn)狀:財(cái)稅[2002]128號(hào)文中規(guī)定“對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入,債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入,由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅”(自2005年6月13日起,減半征收)。此規(guī)定并未區(qū)分基金持有人是個(gè)人還是機(jī)構(gòu)的情況,由此造成基金持有人為企業(yè)時(shí),也要被代扣代繳個(gè)人所得稅,造成一些理解上的混亂,而又未見其他明確解釋,從而引發(fā)上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)是否代扣相關(guān)個(gè)稅執(zhí)行不一。目前,在深交所上市的公司在支付此類分紅或利息時(shí),就存在有的代扣有的未代扣現(xiàn)象。而基金存款作為銀行的同業(yè)存款,一直未代扣個(gè)人所得稅。

(二)存在問題分析:

基金所持有的上市公司股利分紅、債券派息或銀行結(jié)息時(shí),由于不少公司理解個(gè)人需納個(gè)稅而企業(yè)不需納個(gè)稅,所以,存在有的代扣有的不代扣現(xiàn)象。雖然各基金公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,對(duì)未代繳部分由各證券投資基金補(bǔ)提后掛在基金會(huì)計(jì)的應(yīng)繳稅金上,但由于稅務(wù)部門在征管中,并未把基金這種虛擬體當(dāng)作納稅人,也無具體規(guī)定由基金公司代為辦理代扣代繳手續(xù),導(dǎo)致基金會(huì)計(jì)中該科目的余額長期掛賬。據(jù)調(diào)查,不少基金都有代扣稅款掛賬無法繳出,一些基金公司旗下各基金代扣稅款累計(jì)超過千萬元長期掛賬而不能處理。

事實(shí)上,對(duì)這部分所得開征個(gè)人所得稅損害了稅收公平原則,在理論上也頗值得商榷。首先,損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金合同對(duì)基金收益分配制定了3項(xiàng)限定條件:(1)若基金投資當(dāng)期虧損,則不進(jìn)行收益分配;(2)基金收益分配后,基金份額資產(chǎn)凈值不能低于面值;(3)基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損,才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。在來源處扣繳個(gè)稅的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個(gè)稅,必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能存在的投資損失,甚至可能因提前扣除稅收,致使基金份額資產(chǎn)凈值低于面值,進(jìn)而不能滿足分配條件。其次,提早了未分配收入的納稅時(shí)間?！蹲C券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定,基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90％。若在來源處預(yù)先扣繳了個(gè)稅,則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。第三,違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國際慣例,基金投資者不是在基金獲得收益時(shí),而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益,并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國在來源處扣繳個(gè)稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國際慣例。第四,基金作為一個(gè)資金集合體投資于股票、債券、銀行存款等,基金投資者不只包括個(gè)人,還有機(jī)構(gòu)、企業(yè),代扣代繳單位根本無法劃分投資于本部分的基金,哪些資金來自個(gè)人,那些資金來自機(jī)構(gòu)、企業(yè),如果統(tǒng)一代扣20％(或10％)的稅金,相當(dāng)于對(duì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)的資金所得也征收了個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅就顯得名不符實(shí)了。

另外,基金存放在銀行中的款項(xiàng),是按照同業(yè)存款核算的,其利率高于一般儲(chǔ)蓄存款,而銀行對(duì)同業(yè)存款是不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的,這也使財(cái)稅[2002]128號(hào)文中規(guī)定銀行作為扣繳義務(wù)人履行對(duì)基金的儲(chǔ)蓄存款代扣代繳個(gè)人所得稅的規(guī)定流于形式。

(三)解決方案:算改革大賬,建議取消對(duì)上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息或債券派息銀行結(jié)息環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅的做法,基金業(yè)做大以后給國民經(jīng)濟(jì)

所帶來的貢獻(xiàn),遠(yuǎn)比這部分個(gè)人所得稅要大。

否則,建議由基金公司作為扣繳義務(wù)人,在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅,但也存在操作中的難度,因?yàn)樯鲜泄痉旨t或債券派息時(shí)與基金分紅時(shí)的投資者已發(fā)生了變化,無法按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。所以,我們傾向于第一種方案。

對(duì)基金已代扣下來的個(gè)人所得稅,應(yīng)明確相應(yīng)處理原則,盡快將這部分長期掛賬的稅款收繳入庫,減少國家稅收的滯壓甚至流失。同時(shí),應(yīng)注意基金會(huì)計(jì)在核算科目上的規(guī)范問題。由于目前基金不是納稅主體,通過基金公司上繳該類代扣稅款時(shí),會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作統(tǒng)一規(guī)定。

四、關(guān)于基金公司“基金投資減值準(zhǔn)備”問題

(一)現(xiàn)狀:

目前基金公司的基金投資包括兩種:(1)作為封閉式基金發(fā)起人認(rèn)購一定比率的封閉式基金,該部分基金投資又包括可流通部分和持有到期部分;(2)部分基金公司認(rèn)購了一定比率的公司自己發(fā)行的開放式基金。

封閉式基金普遍存在較大幅度的折價(jià),最近的加權(quán)平均折價(jià)率達(dá)到了30％,少數(shù)基金折價(jià)率甚至一度超過40％,這與國外平均10-15％的折價(jià)率相比處于非正常狀態(tài)。

從會(huì)計(jì)核算上看,基金公司對(duì)基金的投資采用基金市價(jià)法,而由于封閉式基金處于高折價(jià)狀態(tài),使基金公司投資封閉式基金從賬面上看,顯得損失慘重。

(二)存在問題分析:

選擇市價(jià)法而非基金凈值計(jì)價(jià)是封閉式基金高折價(jià)給投資者帶來損失的重要制度原因。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,作為封閉式基金的持有人,出于審慎原則,都采取成本與市價(jià)孰低原則計(jì)提減值準(zhǔn)備,迫使投資者對(duì)基金市場(chǎng)價(jià)格變化的關(guān)注遠(yuǎn)大于對(duì)基金凈值的關(guān)注,從而使長期持有的戰(zhàn)略事實(shí)上成為短期的波段炒作,為維持賬面利潤而及時(shí)兌現(xiàn)收益。事實(shí)上,封閉式基金有其特定的存續(xù)期,基金管理人按此存續(xù)期進(jìn)行資產(chǎn)投資管理,當(dāng)前的折價(jià)并不意味著持有到期后的損失,從長期來看,封閉式基金凈值才體現(xiàn)其真正價(jià)值,按凈值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有實(shí)際意義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為體現(xiàn)長期投資和短期投資的不同目的,將投資劃分為交易和非交易兩類,其中交易類按照市價(jià)估值,并記入當(dāng)期損益;非交易類雖按市價(jià)估值但可不計(jì)入損益,因而可不考慮市價(jià)的影響。

(三)解決方案:根據(jù)長期持有部分按成本與凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià),短期持有部分按成本與市值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)的原則,對(duì)于上述不同的基金投資,應(yīng)采取不同的計(jì)提基金投資減值準(zhǔn)備方法。

對(duì)于可流通的封閉式基金,如果基金公司計(jì)劃在一年內(nèi)賣出,則該部分投資應(yīng)按照“短期投資”的方式進(jìn)行核算;這部分封閉式基金投資應(yīng)在期末按市價(jià)低于“短期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)于不可流通的封閉式基金,該部分投資應(yīng)歸于“長期投資”的方式進(jìn)行核算;在期末按可收回金額低于“長期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)于開放式基金投資,減值準(zhǔn)備都應(yīng)該按基金投資賬面值與期末基金總凈值之間的差異作為投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)持有封閉式基金采取差異化核算標(biāo)準(zhǔn),長期持有下按凈值計(jì)價(jià),短期持有下按市價(jià)計(jì)價(jià),則使持有人可以按照購買基金時(shí)的戰(zhàn)略資產(chǎn)方案進(jìn)行合理配置,無需因短期價(jià)格波動(dòng)調(diào)整持有規(guī)模,將顯著減少封閉式基金高折價(jià)給機(jī)構(gòu)投資者賬面核算帶來的巨大損失,穩(wěn)定其持有基金的信心。

五、關(guān)于基金公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金問題

(一)現(xiàn)狀:

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了從事貸款業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)可以按照一定比例從凈利潤中提取準(zhǔn)備金,但對(duì)基金公司未作相應(yīng)規(guī)定,《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》也未作規(guī)定。

在實(shí)務(wù)中應(yīng)社?；?、保本型基金要求,基金公司按委托合同或擔(dān)保協(xié)議在管理費(fèi)中單獨(dú)提取相當(dāng)比例風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。目前通行的做法是鑒于合同條款還規(guī)定了這部分撥付的準(zhǔn)備在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公司不能支配、以及回轉(zhuǎn)支付給委托人、擔(dān)保人等情況,將這部分收入在計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)作為負(fù)債,等合同規(guī)定的期限結(jié)束并正式支付基金公司時(shí)才確認(rèn)收入,但制度并未規(guī)定。

(二)存在問題:

問題一:基金公司作為金融企業(yè)的一種類型,也存在虧損的風(fēng)險(xiǎn);基金公司發(fā)行基金份額募集證券投資基金,采取資產(chǎn)組合方式對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理、運(yùn)用,其運(yùn)作和發(fā)展涉及到廣大基金投資者的利益,不提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

問題二:在管理費(fèi)收入中提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,與金融保險(xiǎn)企業(yè)從稅后利潤中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備有著明顯區(qū)別,此類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何核算?

(三)解決方案:

對(duì)于問題一,應(yīng)在有關(guān)制度修訂時(shí),明確基金公司按照凈利潤的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,并明確相應(yīng)列賬方式,即作為利潤分配處理,提取時(shí)借記“利潤分配”,貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”,用于彌補(bǔ)虧損,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

對(duì)于問題二,從基金公司角度來看,并不是會(huì)計(jì)制度中的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,而是一種正常營銷手段所采取的具體措施,并不影響其收入實(shí)質(zhì),如果該準(zhǔn)備發(fā)生回轉(zhuǎn),也只是其正常的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出。所以,我們建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,在發(fā)生時(shí)全額記入收入,借記銀行存款/應(yīng)收款,貸記管理費(fèi)收入,并依法納稅。收到風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí),借記銀行存款,貸記應(yīng)收款,如果發(fā)生回轉(zhuǎn),則借記管理費(fèi)用,貸記應(yīng)收款。這種處理與通行的原則相一致,基金公司作為金融企業(yè)中的一種,沒有必要特殊化。

六、基金直銷賬戶的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理

基金公司為了順利開展基金認(rèn)(申)購和贖回業(yè)務(wù),一般都以基金公司的名義開設(shè)有基金直銷銀行賬戶,部分基金公司自己開發(fā)使用了基金登記結(jié)算系統(tǒng),還以基金公司自己的名義開設(shè)有基金登記結(jié)算銀行賬戶。

目前,對(duì)該類賬戶是否納入基金公司的會(huì)計(jì)核算范疇,有不同的處理方式。一是完全納入基金公司會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中,該類賬戶的每一筆款項(xiàng)進(jìn)出均予以反映;二是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)主體,期末將其賬戶的余額合并到公司會(huì)計(jì)報(bào)表中;三是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)主體,但不合并報(bào)表,只是在期末將上述賬戶中應(yīng)歸屬公司的利息、手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)劃入公司賬戶,公司只在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行核算。

由于上述賬戶以基金公司名義開設(shè),從法律的角度,該類賬戶日常核算應(yīng)該并入公司會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi),即采取第一種方式進(jìn)行核算,否則,會(huì)形成事實(shí)上的體外循環(huán),造成會(huì)計(jì)信息失真。合并到公司賬上,表內(nèi)反映,會(huì)造成一定程度的會(huì)計(jì)信息扭曲,在新基金發(fā)行期間或大額贖回情況下,基金公司資產(chǎn)總額會(huì)出現(xiàn)虛增的情況(含部分客戶的在途資金),此時(shí),建議通過單設(shè)會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行調(diào)整,不影響分析。否則,表外同時(shí)增加資產(chǎn)和負(fù)債也僅僅在一定程度上避免扭曲會(huì)計(jì)信息,并不能完全解決問題,但這部分資金游離于正常監(jiān)督之外,極易失控,帶來的危害更大。

關(guān)于直銷賬戶的利息收入,分兩塊,一塊是時(shí)間差,是客戶在途資金在申購和清算時(shí)滯留形成的;一塊是利率差,是基金公司作為同業(yè)存款利率高于銀行活期存款利率形成的利差收入。利率差是依靠基金公司所擁有的同業(yè)資格才能取得的,因此,應(yīng)屬于基金公司所有。財(cái)政部應(yīng)明確相關(guān)處理政策。

七、證券投資基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題

(一)貨幣市場(chǎng)基金的會(huì)計(jì)核算辦法

目前貨幣基金的核算在很多具體細(xì)節(jié)上存在同為貨幣基金但核算方法不一致的情況,比如債券利息計(jì)提,特別是浮動(dòng)債券利息和貼現(xiàn)票據(jù)利息計(jì)提、預(yù)提費(fèi)用的核算(如:預(yù)提金額與實(shí)際金額不一致時(shí)的調(diào)整)等。由于目前缺少針對(duì)貨幣市場(chǎng)基金的核算和報(bào)表編制方面的核算規(guī)定,造成各基金在具體核算和編報(bào)時(shí)有不同的理解和

做法,影響了貨幣基金的可比性。

(二)買斷式回購或準(zhǔn)買斷式回購的會(huì)計(jì)核算辦法

目前關(guān)于這類業(yè)務(wù)的核算還沒有正式的核算辦法公布。只是有一份證監(jiān)會(huì)的方案,但財(cái)政部還沒有明確。同時(shí),為了能順利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,此方案增加了很多新的科目,但新增科目還未得到財(cái)政部的確認(rèn)。

(三)銀行間同業(yè)市場(chǎng)交易債券的估值方法。目前銀行間同業(yè)市場(chǎng)交易的債券普遍按購入成本加債券利息估值,此種估值方法在市場(chǎng)利率波動(dòng)較大時(shí),債券市場(chǎng)價(jià)格與成本會(huì)有較大差異,按成本估值已不能反映債券市場(chǎng)價(jià)格,其溢價(jià)或折價(jià)平時(shí)未能估值,而在債券到期或買賣債券時(shí)一次反映,對(duì)投資者有失公允,建議明確該類債券的估值方法,或者可參考貨幣市場(chǎng)基金的影子價(jià)格來作為參考值。

(四)權(quán)證的會(huì)計(jì)核算辦法

同“買斷式回購會(huì)計(jì)核算”一樣,目前財(cái)政部沒有明確此核算的具體規(guī)定,同時(shí)新增的一些權(quán)證核算科目也沒有得到財(cái)政部正式確認(rèn)。

(五)關(guān)于收益分配的會(huì)計(jì)處理,建議明確基金分紅的登記日、除權(quán)日和實(shí)際分紅日的規(guī)定,解決現(xiàn)行各家開放式基金在分紅日方面的不一致。

(六)基金關(guān)聯(lián)方的范圍及關(guān)聯(lián)方交易的披露

目前基金監(jiān)管還比較嚴(yán)格,關(guān)聯(lián)方主要包括管理人、股東及股東的關(guān)聯(lián)方、托管行等,還缺少對(duì)關(guān)聯(lián)方范圍及關(guān)聯(lián)方交易披露的具體細(xì)則。

八、關(guān)于基金公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和編制說明

目前,基金公司執(zhí)行的是統(tǒng)一的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但從沒有專門法規(guī)規(guī)定基金公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明。金融行業(yè)內(nèi)部不同類型的金融企業(yè)之間,會(huì)計(jì)報(bào)表存在不小差異?；饦I(yè)與其他金融企業(yè)相比,有很大的特殊性,且基金公司作為后興起的金融企業(yè),其在管理模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面都有別于其他類型的金融企業(yè),在核算上也有自身的特點(diǎn)。目前,報(bào)表體系套用其他類型金融企業(yè),針對(duì)性不強(qiáng),造成基金公司財(cái)務(wù)人員在編制報(bào)表時(shí)由于理解上的不同,往往很不一致,也會(huì)使報(bào)表閱讀者在理解上產(chǎn)生誤差或錯(cuò)誤等。為便于基金公司編制統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表,以便于充分、合理提供基金公司的會(huì)計(jì)信息,建議針對(duì)基金公司規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范格式和具體的編制說明等,從而完善基金公司報(bào)表體系。

九、結(jié)束語

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收 危機(jī) 財(cái)政管理

乾坤斗轉(zhuǎn)，日月沉浮，當(dāng)2008年金融危機(jī)的陰霾尚未完全消弭，歐債危機(jī)、美國國債問題還如影隨形時(shí)，近期，又有全球最大空頭基金公司尼克斯聯(lián)合基金總裁吉姆·查諾斯日前做出預(yù)言：“中國金融危機(jī)勢(shì)必發(fā)生，只是或早或晚的區(qū)別。”言論一出，引發(fā)熱議。毫無疑問，如果真像查諾斯所說的那樣，中國經(jīng)濟(jì)的萎縮勢(shì)必會(huì)給全球經(jīng)濟(jì)帶來負(fù)面影響。要應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的沖擊、抑制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步惡化，政府必須采取積極的財(cái)政稅收政策來帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這是歷次危機(jī)時(shí)最明顯最直接最有成效的方法。在這一形勢(shì)下，我們需要冷靜思考，做到高屋建瓴，未雨綢繆，反思國內(nèi)的財(cái)政稅收政策改革。

我國仍處于并將長期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，是世界上人口最多的發(fā)展中國家，區(qū)域之間發(fā)展條件差異大，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)短期內(nèi)難以根本改變。解決這些問題，也是城鄉(xiāng)居民在收入普遍增加、生活不斷改善過程中的新要求新期待。同時(shí)也應(yīng)該看到，深化財(cái)政稅收改革，是一項(xiàng)十分艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面利益調(diào)整，不可能一蹴而就，必須從我國基本國情和發(fā)展階段出發(fā)，有序推進(jìn)。筆者認(rèn)為就目前的財(cái)稅政策可從以下四點(diǎn)探討一下。

一、完善公共財(cái)政收入支出體系，捂緊錢袋子

隨著中國財(cái)政收入轉(zhuǎn)入低速增長軌道，管好“錢袋子”的難度加大，強(qiáng)化預(yù)算管理、壓縮“三公”開支、滿足“保民生”和“轉(zhuǎn)方式”的剛性支出需求成為新課題。 一是規(guī)范財(cái)政收入和政府支出責(zé)任劃分，強(qiáng)化省級(jí)政府在基本公共服務(wù)領(lǐng)域的支出責(zé)任，提高民生支出的保障程度，促進(jìn)省內(nèi)地區(qū)間基本公共服務(wù)均等化。要實(shí)行收入分享改革，完善轉(zhuǎn)移支付制度，全面建立起縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制，穩(wěn)妥推進(jìn)省直管縣財(cái)政管理方式改革。二要深化預(yù)算管理改革，進(jìn)一步完善政府預(yù)算體系，健全預(yù)算編制和執(zhí)行管理制度，硬化預(yù)算約束，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，突出預(yù)算保障重點(diǎn)，完善預(yù)算公開制度，健全預(yù)算績效管理制度。

二、破解中央與地方的平衡難題，減少地方財(cái)政負(fù)擔(dān)

目前中央政府取得全國稅收收入的60%，地方占40%；而中央財(cái)政支出占30%，地方財(cái)政支出則占70%。這導(dǎo)致了地方財(cái)力和事權(quán)嚴(yán)重不相匹配。地方稅收是地方財(cái)政收入的重要組成部分，其持續(xù)穩(wěn)定的增長可以為地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐?，F(xiàn)在公共服務(wù)的事權(quán)按照隸屬關(guān)系，多由縣鄉(xiāng)一級(jí)負(fù)責(zé)，但其財(cái)力通常比較緊張。一種方法是把某些領(lǐng)域如義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生等事權(quán)做些調(diào)整，改為由中央和省、縣根據(jù)財(cái)力分級(jí)承擔(dān)。另一種方法是多給地方政府劃分相應(yīng)財(cái)力，使得每一級(jí)財(cái)政都負(fù)有對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)各級(jí)財(cái)政平衡的責(zé)任。并且要盡快以法律形式，按照公共產(chǎn)品需求層次理論，科學(xué)劃分政府間的事權(quán)范圍，明確界定政府間支出責(zé)任。其目的就是中央回收事權(quán)，把應(yīng)由國家管理卻通過專項(xiàng)補(bǔ)助讓地方去管的事務(wù)回收到中央政府，減少地方政府的財(cái)政支出負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地方稅收增長支出與經(jīng)濟(jì)增長之間的不平衡關(guān)系。

三、優(yōu)化稅收法治環(huán)境，強(qiáng)化稅收征管機(jī)制建設(shè)

良好的稅收法治環(huán)境對(duì)加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，增強(qiáng)群眾的依法納稅意識(shí)，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系有促進(jìn)作用。因此，需要大力營造法治輿論氛圍、規(guī)范稅源管理、完善稅收征管、規(guī)范稅收秩序等。另一方面，強(qiáng)化稅收征管機(jī)制。首先理順體制關(guān)系。理清政府與市場(chǎng)關(guān)系是前提，“堅(jiān)持有進(jìn)有退，有所為而有所不為”，隨著市場(chǎng)機(jī)制在配置資源中的作用越來越大，必然要求政府逐漸退出某些不適合其干預(yù)的領(lǐng)域，重新劃分和規(guī)范政府與市場(chǎng)的職能范圍，為其它制度安排留下充分的發(fā)展空間，真正實(shí)現(xiàn)從全能型政府向公共服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用。其次，實(shí)施扁平化管理。通過一級(jí)政權(quán)、一級(jí)事權(quán)、一級(jí)財(cái)權(quán)、一級(jí)預(yù)算、一級(jí)產(chǎn)權(quán)、一級(jí)舉債權(quán)這樣聯(lián)通的邏輯來塑造新的真正能夠跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)配套的分稅分級(jí)的財(cái)稅體制。在考慮現(xiàn)實(shí)省情的基礎(chǔ)上，充分尊重各地實(shí)踐，堅(jiān)持適度性、謹(jǐn)慎性原則，不搞“命令式”、“運(yùn)動(dòng)式”、“一刀切”，避免造成重大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)。

四、著力推進(jìn)財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化，規(guī)范信息管理體系

通俗地講，科學(xué)化就是要“抬頭看路”，明確方向、目標(biāo)并選擇有效的路徑。精細(xì)化就是要“埋頭拉車”，一步一個(gè)腳印地按照科學(xué)確定的方向前進(jìn)。牢固樹立現(xiàn)代財(cái)政管理觀念，扎實(shí)落實(shí)全面推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的各項(xiàng)要求，從日常工作做起，從強(qiáng)化管理基礎(chǔ)工作和基層財(cái)政建設(shè)做起，從財(cái)政部門內(nèi)部每個(gè)崗位做起，從領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭做起，確保財(cái)政管理工作取得明顯進(jìn)展，不斷提高財(cái)政資金使用效益。加大財(cái)政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力度和應(yīng)用支撐平臺(tái)的推廣實(shí)施力度，“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，不斷強(qiáng)化管理手段，規(guī)范信息管理系統(tǒng)建設(shè)。實(shí)現(xiàn)各級(jí)財(cái)政部門標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享和上下貫通，使信息系統(tǒng)在支撐財(cái)政資金監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)分析和決策支持上有較大改觀。

金融危機(jī)并非第一次遇到，再次面對(duì)時(shí)我們將更成熟、更穩(wěn)重。面對(duì)市場(chǎng)的重大變化和嚴(yán)峻的環(huán)境，政府、企業(yè)都悟出了許多道理，謀出了許多智慧，干出了許多創(chuàng)造之舉。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中突破危局，快速進(jìn)行經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和財(cái)稅改革，實(shí)現(xiàn)有效需求不減、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的局面。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 積極財(cái)政 宏觀稅收負(fù)擔(dān) 現(xiàn)狀分析 政策建議

1 宏觀稅負(fù)率的界定

宏觀稅負(fù)水平是指一個(gè)國家的總體水平，是用相對(duì)數(shù)表示的稅收量的規(guī)定性。通常用一定時(shí)期內(nèi)國家稅收收入總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來反映。我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，除稅收外，各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金還占有相當(dāng)?shù)谋戎?。而且這些資金實(shí)際處于政府財(cái)政的控制之外，并沒有形成政府的可支配財(cái)力。

因此，政府收入占gdp比重的大口徑宏觀稅負(fù)，可全面反映政府從微觀經(jīng)濟(jì)主體獲取收入的狀況，說明國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平及企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平；而稅收收入占gdp比重的小口徑宏觀稅負(fù)，則可真正說明政府的財(cái)政能力的強(qiáng)弱。

2 我國現(xiàn)有的宏觀稅負(fù)率水平

2.1 小口徑宏觀稅負(fù)

近10年來，我國的財(cái)政收入占gdp的比重經(jīng)歷了一個(gè)由降到升的過程。近年來，我國基本建立了持續(xù)、穩(wěn)定增長的稅收機(jī)制。稅收收入呈現(xiàn)高速增長，年均保持在20%以上的增長幅度。2002年和2003年全國的稅收收入先后突破1.5萬億元和2萬億元，2004年則突破了2.5萬億元（如表1）。

2.2 大口徑宏觀稅負(fù)

各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金難以控制和計(jì)量，并且其收入范圍變化較大。但有學(xué)者對(duì)部分年份的數(shù)據(jù)做過詳細(xì)的測(cè)算，如2000年預(yù)算外收入占gdp的14.43%，各類收費(fèi)、罰款占gdp的5%，并且預(yù)算外收入的增長幅度均大于gdp的增長速度，比重不斷上升。同時(shí)，由于社會(huì)保障制度的逐步完善，社會(huì)保障基金收入有了較大增加，也大于gdp的增長速度（如表2）。

綜上所述，在總體稅收收入規(guī)模不斷增加的情況下，政府其他收入規(guī)模未見減少，同樣快速增長，使得我國政府整體收入占gdp比重約為35%左右。

3 現(xiàn)有稅負(fù)狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的影響

3.1 兩種口徑宏觀稅負(fù)差異造成的危害

預(yù)算外收入、制度外收入的膨脹，必然增加納稅人的成本，同時(shí)加劇了涉稅違法行為的產(chǎn)生，侵蝕稅基，降低稅收收入。首先財(cái)政分配是國家集中性規(guī)?；姆峙?，預(yù)算外收入由于不納入財(cái)政預(yù)算管理，被分割在不同的部門、行業(yè)，難以發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)。其次無法對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督，大大削弱了財(cái)政的調(diào)控能力，必然造成公共分配秩序混亂，為政府機(jī)關(guān)公職人員產(chǎn)生“尋租”行為提供了腐敗的社會(huì)土壤。不同地區(qū)的收費(fèi)項(xiàng)目、數(shù)額存在較大的差別，造成了經(jīng)濟(jì)主體負(fù)擔(dān)上的不公平。也給企業(yè)財(cái)務(wù)上的分配造成混亂，干擾了企業(yè)的正常運(yùn)營和管理，增加了社會(huì)整體的運(yùn)行成本，降低了經(jīng)濟(jì)效率。

總之，大量在財(cái)政預(yù)算外分散和不規(guī)范的政府收入，擾亂了公共分配秩序，造成財(cái)政困難。既妨礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制形成，又破壞了微觀經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營的正常外部環(huán)境，已成為國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要消極因素，必須通過改革加以規(guī)范。

3.2 稅負(fù)過重和不同行業(yè)、地區(qū)、所有制企業(yè)的稅負(fù)不平衡造成的危害

按照世界銀行對(duì)30個(gè)國家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究之后，設(shè)定稅負(fù)壓力指數(shù)，指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。中國的稅負(fù)壓力指數(shù)為154.5點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)僅低于法國和比利時(shí)，排在第三位，屬于稅負(fù)較重的國家。發(fā)達(dá)國家大口徑宏觀稅負(fù)水平約為40%~60%，但這其中包括高水平的國家和個(gè)人醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，比例約為15%~25%。而我國的社會(huì)醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)還處于初級(jí)階段，實(shí)際稅負(fù)比重還相當(dāng)?shù)停ㄒ姳?）。綜合而言，我國的實(shí)際稅負(fù)水平已經(jīng)達(dá)到，甚至超過發(fā)達(dá)國家水平，而遠(yuǎn)高于同等水平的發(fā)展中國家。

同時(shí)，我國的稅負(fù)結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國有企業(yè)稅負(fù)重于非國有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)。這種狀況同我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4 合理宏觀稅負(fù)水平的分析

政府在社會(huì)分配和再分配過程中征收多少，即適宜的宏觀稅負(fù)率，在不同的國家、制度下，或在不同的時(shí)期、不同的發(fā)展階段，其要求也是不一樣的。

4.1 價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在拉弗曲線中，一個(gè)國家或地區(qū)在不同時(shí)期應(yīng)存在一個(gè)最佳的宏觀稅率。這個(gè)宏觀稅率應(yīng)該是納稅人能承受的、有利于經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展的、有利于政府職能順利實(shí)現(xiàn)的盡可能低的稅率。

具體衡量、判斷一國宏觀稅負(fù)水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)有：能否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，基本上與gdp保持同步或略高的增長；能否保證政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共管理職能的基本財(cái)力需求；是否被社會(huì)普遍認(rèn)可、接受，要體現(xiàn)稅收效率與公平原則；不應(yīng)高于國際上同等發(fā)展水平國家的宏觀稅負(fù)。

4.2 合理稅負(fù)水平

從最佳宏觀稅負(fù)率的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，我國的宏觀稅負(fù)水平明顯偏高。政府收入是政府活動(dòng)的成本，政府在保證其提供的公共物品和服務(wù)的質(zhì)量，不因稅負(fù)水平下降或減少的條件下，應(yīng)將企業(yè)和居民為消費(fèi)公共產(chǎn)品付出的代價(jià)盡可能的降低，提高政府的活動(dòng)效率。世界銀行的一份調(diào)查資料顯示，一國宏觀稅負(fù)與該國的年人均gdp正相關(guān)（見表3）。

從宏觀稅負(fù)的國際比較來看，我國人均gdp達(dá)到1 100美元，小口徑稅負(fù)水平應(yīng)在27%左右比較適宜。但由于我國前期積極財(cái)政政策中，較多的支出投入基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)中，以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，與其他國家的公共財(cái)政支出范圍有所不同，宏觀稅負(fù)率適當(dāng)?shù)玫教岣摺５F(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)已出現(xiàn)局部過熱，通貨膨脹抬頭現(xiàn)象。應(yīng)盡快轉(zhuǎn)入平衡財(cái)政政策，減緩稅收高速上升勢(shì)頭，逐步降低整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

通過分析表明，現(xiàn)階段在平衡財(cái)政政策下，我國35%左右的宏觀稅負(fù)率明顯太高。因此，我國需要盡快改革現(xiàn)有的稅收體制，把大量各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金納入到正常稅收收入中來。減少財(cái)政中基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)的投入，同時(shí)應(yīng)大幅度提升社會(huì)醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金占稅收收入的比重，迎接人口老齡化的到來。我國的宏觀稅負(fù)水平的控制目標(biāo)，應(yīng)該是稅收收入占gdp的22%，預(yù)算外資金收入不超過gdp的5%，合計(jì)大口徑的宏觀稅負(fù)保持在27%左右。

5 調(diào)整我國宏觀稅負(fù)水平的對(duì)策

由于我國的大口徑宏觀稅負(fù)較重。當(dāng)前宜采取降低稅率、擴(kuò)大稅基，達(dá)到增加稅收的措施。

5.1 推進(jìn)稅收制度改革，完善公共財(cái)政框架，提高財(cái)政效率

遏制非稅負(fù)擔(dān)，改變稅費(fèi)并重的畸形財(cái)政體制。逐步取消政府實(shí)施公共管理的提供普遍性各類服務(wù)收取的管理費(fèi)，所需經(jīng)費(fèi)通過財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排。優(yōu)化公共支出職能結(jié)構(gòu)，合理使用財(cái)政資源總量，轉(zhuǎn)變政府職能。合理確定經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出結(jié)構(gòu)中各類的支出額度，監(jiān)督、跟蹤、落實(shí)各類資金的支出績效。加強(qiáng)財(cái)政支出管理、監(jiān)督。在健全的民主監(jiān)督機(jī)制和規(guī)范的法制約束下，建立科學(xué)的支出管理機(jī)制，有效提高財(cái)政資源的配置效率。改革財(cái)政資金的撥付方式，實(shí)行國庫集中支付制，并強(qiáng)化部門預(yù)算制。大力推行政府采購制度，以公開、公正、規(guī)范、透明的方式代替現(xiàn)有的分散采購方式，抑制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

5.2 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅種運(yùn)行機(jī)制

從總體上對(duì)稅收制度做整體考慮，對(duì)各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。合并性質(zhì)相近、征收交叉的稅種，對(duì)征收某些特定目的的稅的必要性和其效果重新論證，權(quán)衡利弊后進(jìn)行調(diào)整?？梢赃m時(shí)開征社會(huì)保障稅，以大幅度提升社會(huì)醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的稅收收入。

5.3 適度的減稅政策

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國實(shí)行的平衡財(cái)政政策會(huì)持續(xù)相當(dāng)長一段時(shí)間，應(yīng)充分發(fā)揮稅結(jié)構(gòu)，適度減稅非常必要而且可行。因?yàn)榕c國際主要國家相比較，雖然我國稅收占gdp的比重不大，且以刺激效應(yīng)相對(duì)較小的流轉(zhuǎn)稅（主要為增值稅）為主體的稅制。企業(yè)所得稅的稅率偏高，內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不均，而且我國稅前扣除項(xiàng)目少，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低，我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就顯更重。減稅會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用，我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利政策明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是有力的證明。對(duì)流轉(zhuǎn)稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在供給方面，而對(duì)所得稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在需求方面?？梢圆捎靡韵聨追N減稅方式：

（1）積極推進(jìn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，消除對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題，鼓勵(lì)企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。

（2）減免對(duì)支柱產(chǎn)業(yè)及已經(jīng)變?yōu)槿粘Ｉ畋匦杵返南M(fèi)稅，適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，促進(jìn)私人消費(fèi)。

（3）合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)所得稅政策的國民待遇，增加供給活力，啟動(dòng)企業(yè)投資。

（4）徹底完善農(nóng)村稅費(fèi)改革，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

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2 安福仁.稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)變量[j].財(cái)經(jīng)問題研究，2003(5)

篇4

我國城市經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變成為重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，阻礙了城市經(jīng)濟(jì)的健康、順利發(fā)展。因此，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長的方式，給予一定的財(cái)政稅收政策支持，從而促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。下面就對(duì)其財(cái)政稅收政策給予簡(jiǎn)要探討。

二、影響城市經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的因素分析

（一）經(jīng)濟(jì)因素

在不同的階段，各種生產(chǎn)要素會(huì)出現(xiàn)不同的特征，技術(shù)、市場(chǎng)及組合方式有較大的差異。加上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長仍是粗放型增長，影響了技術(shù)、文化及資本等。

（二）制度因素

我國城市經(jīng)濟(jì)增長方式與體制、制度相關(guān)，但當(dāng)前屬于民主的社會(huì)主義時(shí)期，若還采用行政命令來安排經(jīng)濟(jì)，將制約經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

（三）科技因素

我國的科技水平不斷提高，但科技自主創(chuàng)新能力不足，使得經(jīng)濟(jì)增長中出現(xiàn)重污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)，制約了經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

（四）人口因素

我國屬于?r業(yè)大國，勞動(dòng)者的文化素質(zhì)整體不高，領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)也有待提高。但城市經(jīng)濟(jì)增長中需要業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)高的勞動(dòng)者，這樣一來，就造成就業(yè)結(jié)構(gòu)的矛盾，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的財(cái)政稅收政策

（一）對(duì)財(cái)政投資政策進(jìn)行優(yōu)化

就現(xiàn)階段的情況進(jìn)行分析，加大投資的力度能夠在一定程度上保證城市居民收入的穩(wěn)定性及長期性。我國地方政府的財(cái)力十分有限，我們?nèi)粝霐U(kuò)大財(cái)政投資，則需要增加相關(guān)燃油稅、遺產(chǎn)稅等，加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)管與稽查，建立相應(yīng)的收入申報(bào)制度，防止偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)完善分稅制，尤其是地方縣級(jí)以下的分稅制，明確各個(gè)地方政府單位的分工及職責(zé)。除了加強(qiáng)投資力度外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)城市企業(yè)科技的投資，創(chuàng)新城市企業(yè)科技體制，支持龍頭企業(yè)走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的道路，構(gòu)建科技承包創(chuàng)新的主體，讓產(chǎn)業(yè)科研機(jī)構(gòu)走向高校，發(fā)展技術(shù)。創(chuàng)新財(cái)政投資機(jī)制，拓寬財(cái)政投資融資渠道，增加其資金量，調(diào)整政策性金融投資結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國的財(cái)政投資參股經(jīng)營農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目作為創(chuàng)新投資機(jī)制的突破口，可與企業(yè)建立“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的機(jī)制，引進(jìn)民營資本、外資及其他資金，最終促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

（二）完善稅收政策

首先，改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策?？煞龀值胤街攸c(diǎn)企業(yè)，提高城市產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營程度，將優(yōu)惠政策的范圍擴(kuò)充到所有產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)中，并把民營企業(yè)納入稅收政策中。注意各項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策之間的內(nèi)在關(guān)系，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅、對(duì)外貿(mào)易稅等，有效避免各種稅收政策帶來的弊端。其次，完善增值稅制度?？山梃b國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策；調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅額；在企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)及設(shè)備，實(shí)施減稅優(yōu)惠，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力。最后，優(yōu)化稅收管理服務(wù)。清理、歸納及總結(jié)各個(gè)不同時(shí)期、不同條件下的稅收優(yōu)惠政策，并制作成宣傳手冊(cè)，擴(kuò)大宣傳范圍。完善相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)制及行為，確保稅務(wù)透明、公開，從而為稅務(wù)創(chuàng)造良好的環(huán)境，確保稅收的公平性、科學(xué)性。

（三）提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?/p>

當(dāng)前，在城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中需要面對(duì)很多挑戰(zhàn)。因此，城市應(yīng)該借助財(cái)政稅收政策來推動(dòng)城市經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。在部分區(qū)域，關(guān)于外需經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不景氣。在這種情況下，應(yīng)該增大赤字，同時(shí)發(fā)行固定比例的國債。與此同時(shí)，還應(yīng)該重視提高經(jīng)濟(jì)預(yù)算中的支持資金，地方政府也應(yīng)該重視跟緊建設(shè)項(xiàng)目，確保具有足夠的資金。另外，應(yīng)該重視投入到城市的改造方面、企業(yè)科學(xué)技術(shù)的更新以及人們生活水平的提高等，確保增加城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。同時(shí)，也應(yīng)該重視支持高新技術(shù)，促使工業(yè)化的發(fā)展，加大投資力度，促進(jìn)高新服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)，應(yīng)該重視培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平的人才。因此，政府還應(yīng)該重視培養(yǎng)服務(wù)型人才，發(fā)展服務(wù)型人才隊(duì)伍，創(chuàng)造更多培訓(xùn)與教育的機(jī)會(huì)，建立科技支持、人才培養(yǎng)的發(fā)展機(jī)制，促進(jìn)城市競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

（四）做好財(cái)政各項(xiàng)專項(xiàng)支出

梳理當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)資金政策，從直接補(bǔ)貼向間接補(bǔ)貼轉(zhuǎn)變。采用財(cái)政支持發(fā)展應(yīng)用于市場(chǎng)秩序、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等。就當(dāng)前來看，我國不少的財(cái)政資金多用于社會(huì)資本競(jìng)爭(zhēng)較激烈的企業(yè)，如新聞媒體、服裝、航空等。可適當(dāng)調(diào)整這些財(cái)政資金，將其投入到促進(jìn)城市發(fā)展的項(xiàng)目中。根據(jù)當(dāng)前城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，適當(dāng)調(diào)整政策，減少對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的直接投入，加大財(cái)政資金對(duì)城市環(huán)境的投入。

（五）建立績效考評(píng)體系

現(xiàn)階段，我國績效考核的方式還不夠健全，應(yīng)該考慮在已有的考核方法的前提下，借鑒國內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)，形成完整、有效的財(cái)政部門資金配置的績效考核系統(tǒng)。有關(guān)部門應(yīng)該創(chuàng)建對(duì)應(yīng)的約束體制，系統(tǒng)調(diào)查地方的具體情況，還應(yīng)該具備透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力。在完成對(duì)財(cái)政稅收工作的分析后，還應(yīng)該充分掌握城市發(fā)展的可能性，以及個(gè)人的努力等。根據(jù)監(jiān)察部門的意見，適當(dāng)更新考察與評(píng)價(jià)資料。利用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)以及管理學(xué)等知識(shí)全方位地考核財(cái)政稅收政策，提高結(jié)果的客觀性。此外還應(yīng)當(dāng)建立績效評(píng)價(jià)公示制度，發(fā)揮考評(píng)結(jié)果的作用。通過書面形式，對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果所表現(xiàn)出的問題進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性的意見。

（六）實(shí)現(xiàn)財(cái)政―貨幣協(xié)調(diào)

首先，不斷調(diào)整財(cái)政稅收政策的支出結(jié)構(gòu)，縮小財(cái)政稅收對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)的投入，重點(diǎn)支持通信、交通及能源，通過財(cái)政協(xié)助，促進(jìn)城市工業(yè)發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)服務(wù)業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)的投入，提高城市核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，合理使用國債，適當(dāng)增加地方債券發(fā)行規(guī)模，同時(shí)也可允許地方財(cái)政擔(dān)保的公共投資。最后，調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，為城市經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平的環(huán)境。適當(dāng)調(diào)整銀行利率，緩解通貨緊縮給產(chǎn)業(yè)帶來的壓力。

四、結(jié)語

篇5

一、我國電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

目前，電子商務(wù)已日益深入我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要領(lǐng)域之一，在市場(chǎng)營銷、客戶服務(wù)、成本管理等方面均發(fā)揮著作用。我國電子商務(wù)行業(yè)的主要運(yùn)作模式包括B2B、B2C、C2C三類。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，行業(yè)已呈現(xiàn)出以下發(fā)展?fàn)顩r及趨勢(shì)：

（一）行業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大

自2001年到2011年，B2B電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量從2001年的1350余家，增加至2009年的5320余家，年均增長速度達(dá)18.7%。而B2C、C2C及其他模式的電子商務(wù)網(wǎng)站，則由2001年的1985家上升至2011年的6962家，年均增長速度達(dá)17.0%，并分別在2004年、2008年，迎來了兩次發(fā)展高峰。這與“非典”后網(wǎng)民網(wǎng)絡(luò)購物意識(shí)的覺醒，及全球金融危機(jī)下網(wǎng)購省錢消費(fèi)的觀念有著緊密關(guān)聯(lián)。

（二）地域分布集中在發(fā)達(dá)省市，行業(yè)分布側(cè)重服裝與家電

目前，國內(nèi)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)主要分布在長三角、珠三角及北京等經(jīng)濟(jì)較為的省市。其中，長三角市場(chǎng)份額達(dá)33.52%，珠三角為32.04%，北京為8.86%，而國內(nèi)其他地方為25.58%。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省市通常電子商務(wù)配套產(chǎn)業(yè)環(huán)境較為完善，政府扶持力度較大，經(jīng)濟(jì)和人口集聚條件較為理想。此外，經(jīng)濟(jì)的繁榮也使這些地方的居民網(wǎng)上購物、商戶網(wǎng)上交易較為活躍。這些均為當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的平臺(tái)。行業(yè)分布方面，因紡織服裝、家電數(shù)碼均為與居民日常生活相關(guān)的必需品，在所有行業(yè)中市場(chǎng)份額最大，2011年分別達(dá)到14.32%和10.35%。排在三至十名的行業(yè)依次為：鋼鐵機(jī)械、化工醫(yī)藥、建筑建材、農(nóng)林、五金、包裝印刷、食品糖酒、禮品飾品等。

（三）電子商務(wù)逐步向電子服務(wù)擴(kuò)張，呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈全覆蓋趨勢(shì)

電子商務(wù)廠商為迅速建立行業(yè)壁壘，滿足客戶差異化需求，其所提供的服務(wù)日趨外延化。即從僅提供信息服務(wù)升級(jí)到提供網(wǎng)站平臺(tái)服務(wù)，由資訊提供向交易服務(wù)轉(zhuǎn)變。隨著各領(lǐng)域、各行業(yè)之間的交叉融合化，電子商務(wù)逐步呈現(xiàn)向電子服務(wù)擴(kuò)張與升級(jí)的趨勢(shì)。電子服務(wù)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)依托，為服務(wù)業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)等不同行業(yè)，企業(yè)、團(tuán)體、家庭、個(gè)人等不同對(duì)象的社會(huì)或個(gè)體活動(dòng)提供網(wǎng)絡(luò)化與信息化的支持服務(wù)，涵蓋了電子商務(wù)、電子政務(wù)、現(xiàn)代物流、信息服務(wù)、企業(yè)信息化管理、新媒體應(yīng)用、數(shù)字旅游、數(shù)字教育、電子醫(yī)療、數(shù)字社區(qū)、數(shù)字家庭等領(lǐng)域。而在這十一項(xiàng)領(lǐng)域中，前六項(xiàng)都與電子商務(wù)直接或間接關(guān)聯(lián)?？梢?，“電子服務(wù)業(yè)”的誕生，與電子商務(wù)的發(fā)展與延伸密不可分。

二、我國電子商務(wù)市場(chǎng)存在的主要問題

（一）企業(yè)管理整合能力有限，營銷意識(shí)薄弱

行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站作為集中行業(yè)資訊、商情的主要平臺(tái)，已經(jīng)成為中小型企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用的重要途徑。隨著行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站的會(huì)員數(shù)量逐步增加，供需信息量急劇膨脹。其中，不乏大量過期、虛假信息。因此，雖有眾多信息量，但由于缺乏整合、加工，企業(yè)會(huì)員仍較難快速、準(zhǔn)確地做出決策。除了信息流環(huán)節(jié)外，電子商務(wù)廠商整合物流、資金流能力也非常有限，這點(diǎn)在垂直行業(yè)領(lǐng)域尤為顯著。同時(shí)，營銷作為電子商務(wù)廠商為企業(yè)提供服務(wù)的基礎(chǔ)，涉及建站、網(wǎng)站優(yōu)化、經(jīng)營、支付、資源整合等諸多領(lǐng)域。目前，多數(shù)廠商的營銷水平仍處于基本層面，無法滿足不同企業(yè)對(duì)營銷的不同需求。

（二）物流配套體系仍需完善

在我國，先進(jìn)的電子商務(wù)和落后的物流形成了鮮明對(duì)比。物流服務(wù)存在的諸多問題已不能滿足電子商務(wù)發(fā)展的需要：一是運(yùn)輸成本較高。昂貴的運(yùn)輸成本給消費(fèi)者造成了負(fù)擔(dān)，成為阻礙電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸。二是網(wǎng)站響應(yīng)速度較慢，往往延誤發(fā)貨時(shí)間。電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)之一就是時(shí)間，然而現(xiàn)時(shí)情況是網(wǎng)站不能夠?qū)蛻舻男枨蠹皶r(shí)滿足，導(dǎo)致許多不必要的等待，浪費(fèi)了客戶的時(shí)間。三是商品和服務(wù)的種類和覆蓋范圍有限?，F(xiàn)存的運(yùn)輸配送體系仍不完善，相對(duì)集中于大中城市，對(duì)小城市的輻射力稍顯不足，此外，商品和服務(wù)種類較少，同質(zhì)性現(xiàn)象比較嚴(yán)重，缺乏自身的獨(dú)特性。

（三）電子商務(wù)人才缺乏

電子商務(wù)是信息化與商務(wù)運(yùn)營的有機(jī)結(jié)合，在實(shí)際操作層面，需要大量既掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，又精通現(xiàn)代商貿(mào)理論與實(shí)務(wù)的復(fù)合型人才。然而，我國大多數(shù)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)從創(chuàng)業(yè)開始最需要和最重視的是開拓市場(chǎng)的營銷能手，信息人才和管理人才的匱乏成為行業(yè)面臨的普遍問題。加之這類人才的引進(jìn)和培養(yǎng)成本很高，形成了制約電子商務(wù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的人才瓶頸。一方面，由于文理分科、學(xué)科隔閡、培養(yǎng)方案不合理、高水平師資匱乏等原因，導(dǎo)致電子商務(wù)高級(jí)人才缺乏。另一方面，在理論層面，與實(shí)際需要相比，創(chuàng)新能力強(qiáng)、學(xué)術(shù)水平高的電子商務(wù)專家學(xué)者也較為稀缺，致使一些前瞻性的研究工作難以開展。

（四）信用體系建設(shè)不完善，網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患

目前，我國電子商務(wù)信用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比差距較大，在建立電子商務(wù)信用保障體系中，還存在著諸多制約因素，如普遍缺乏信用意識(shí)和信用道德規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)信用管理制度不健全、信用中介服務(wù)落后、缺乏有效的法律保障和獎(jiǎng)懲機(jī)制、網(wǎng)上虛假、不健康甚至違法商業(yè)信息等。同時(shí)，電子商務(wù)交易安全問題也嚴(yán)重影響著我國電子商務(wù)又好又快發(fā)展。電子商務(wù)的運(yùn)作，涉及諸多方面的安全問題，如資金安全、信息安全、貨物安全、商業(yè)秘密安全等。信息在網(wǎng)絡(luò)的傳輸過程中被截獲、傳輸?shù)奈募赡鼙淮鄹?、偽造電子郵件、假冒他人身份、違反事先承諾等問題均是電子商務(wù)安全面臨的重要威脅。

（五）現(xiàn)行的稅收制度已不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要

目前，我國現(xiàn)行稅收制度在電子商務(wù)環(huán)境下存在較多問題，已難以適應(yīng)其發(fā)展的需要。首先，電子商務(wù)的運(yùn)營模式與稅收原則形成了某種程度上的不協(xié)調(diào)。稅收負(fù)擔(dān)不平衡，納稅人和征稅對(duì)象難以準(zhǔn)確定義，虛擬的交易市場(chǎng)，這些都顯著影響著稅收的效率、公平和中性原則。其次，現(xiàn)行稅制中與電子商務(wù)相關(guān)的稅制要素規(guī)定未能與其適當(dāng)匹配，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)了法律空白。稅法中對(duì)稅制要素的規(guī)定是征管工作和納稅義務(wù)能夠同時(shí)進(jìn)行的依據(jù)，具體為納稅人、征稅對(duì)象、納稅程序、地點(diǎn)、時(shí)間等。而電子商務(wù)的納稅人界定不清，征稅對(duì)象相對(duì)模糊，納稅程序復(fù)雜，納稅的地點(diǎn)和時(shí)間有較大的不確定性。因此，稅制要素的不確定帶來了很大的征稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，電子商務(wù)影響了主體稅種的稅收，隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大，由于各種稅制要素定義不明，導(dǎo)致主體稅種在電子商務(wù)中的大量流失。此外，目前國際上對(duì)電子商務(wù)的立法已遠(yuǎn)超各國國內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，而國家直接的立法水平也存在不對(duì)稱，這必然會(huì)出現(xiàn)稅制套利現(xiàn)象，不利于我國電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，損害了我國電子商務(wù)企業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、促進(jìn)我國電子商務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅體制與政策建議

盡管我國電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的政策面依然向好，相關(guān)管理體系日漸完善，但在市場(chǎng)發(fā)展管理和扶持方面仍存在錯(cuò)位和缺位的問題。電子商務(wù)因其無邊界，無法明確歸類，使得國家法律監(jiān)管方面存在較多漏洞，亟需政策加以引導(dǎo)。為了更好地推動(dòng)我國電子商務(wù)業(yè)的發(fā)展，良好的財(cái)稅體質(zhì)與政策環(huán)境不可或缺。針對(duì)我國電子商務(wù)行業(yè)目前存在的問題，文章提出以下建議：

（一）修訂和完善有關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)

首先，應(yīng)完善稅收實(shí)體法相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于電子商務(wù)稅收，可以采用擴(kuò)展原有稅收實(shí)體法約束范圍和對(duì)象的方法使其對(duì)電子商務(wù)發(fā)揮效力。具體來看，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是清晰界定納稅人，明確納稅主體，保障征管效率。二是完善關(guān)稅征收，分別在線和離線貿(mào)易，對(duì)其實(shí)行有區(qū)別的關(guān)稅政策。三是在印花稅方面，準(zhǔn)確定義電子訂單的法律地位，保護(hù)在線交易中我國法律劃定的交易主體的合法權(quán)益，保證各種交易的順利進(jìn)行。其次，稅收征管相關(guān)法律法規(guī)需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。現(xiàn)有的《征管法》仍然不能完全指導(dǎo)稅收征管人員在工作中遇到的具體問題，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。在電子商務(wù)登記制度、交易發(fā)票、納稅申報(bào)、以及其他相關(guān)的交易憑證方面的相關(guān)規(guī)定仍需完善，進(jìn)一步規(guī)范稅收征管工作。再次，加強(qiáng)電子商務(wù)的相關(guān)法律制度建設(shè)。在現(xiàn)有的電子商務(wù)法律體系基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的納稅、征管框架，統(tǒng)一監(jiān)管、規(guī)范操作。除此之外，還需要完善和電子商務(wù)相關(guān)的其他領(lǐng)域的法律，如金融、商貿(mào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，支持電子商務(wù)的有序發(fā)展。

（二）實(shí)行基于信息流的稅收征管模式

現(xiàn)階段，如何對(duì)管理電子商務(wù)行業(yè)征稅，主要采用兩種模式：信息流基礎(chǔ)和資金流基礎(chǔ)。前者基本上延續(xù)了傳統(tǒng)的征稅方式，即通過“信息流”的監(jiān)管控制達(dá)到征稅目的，這一方法存在的主要問題是稅制要素的確認(rèn)（例如，設(shè)置稅收常設(shè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)方法）。在完善相關(guān)法律和協(xié)調(diào)國際稅制的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)該方法的針對(duì)性，提高其執(zhí)行水平。后者則是在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，即對(duì)稅制和征管手段進(jìn)行全面改革。該方法實(shí)現(xiàn)了在一定程度上規(guī)避前一模式的種種弊端和難點(diǎn)問題。另外，在監(jiān)管網(wǎng)上銀行、銜接電子商務(wù)稅制和傳統(tǒng)稅制、貨物和服務(wù)交易、網(wǎng)站間互換廣告、增值稅抵扣、出口退稅問題上尚存許多亟待解決的問題。因此，二者各有利弊，基于我國當(dāng)前國情，本文認(rèn)為信息流模式的稅收征管更為可取。它在沿襲傳統(tǒng)稅收制度和思想體系的基礎(chǔ)上，不僅執(zhí)行難度較小，還有利于和國際規(guī)則接軌。因此，實(shí)施基于信息流的稅收征管模式，規(guī)范適合電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅環(huán)境，將更有助于推動(dòng)行業(yè)的健康有序發(fā)展。

篇6

近年來很多經(jīng)濟(jì)危機(jī)和金融風(fēng)險(xiǎn)事件的出現(xiàn),暴露了財(cái)稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要影響,與此同時(shí)也暴露了財(cái)稅政策制定和實(shí)施過程還存在很多問題,我國的財(cái)稅政策的制定也存在很多的問題,例如我國現(xiàn)行財(cái)稅政策在保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面有很多的不足,最明顯的一點(diǎn)就是有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策力度不夠。也缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度,也難以形成專門的用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收在環(huán)境保護(hù)方面的作用。因此導(dǎo)致了我國環(huán)境污染的嚴(yán)重,所以從某種程度上來講,財(cái)稅政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展這兩個(gè)概念是相互影響、相互制約的關(guān)系。

1、合理的財(cái)稅政策可以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率。合理的財(cái)稅政策,可以有效的增加經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行速度和效率,可以有效的增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)工作人員的信心,以及經(jīng)濟(jì)工作人員的積極性。在改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過程中,我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。財(cái)稅政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著密切的關(guān)系,財(cái)稅政策的科學(xué)合理與否,能夠促進(jìn)或制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;而經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展又需要財(cái)稅政策進(jìn)行合理調(diào)整。財(cái)稅政策是調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種最為有效的經(jīng)濟(jì)杠桿。一般說來,在任何經(jīng)濟(jì)體制中,只要存在價(jià)格機(jī)制,其核算、刺激、分配和調(diào)節(jié)等職能便要同時(shí)執(zhí)行。財(cái)稅政策能夠調(diào)節(jié)資源在社會(huì)各個(gè)部門之間的配置比例,從而促進(jìn)或制約國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;財(cái)稅政策能夠通過它的調(diào)控政策,調(diào)節(jié)社會(huì)的利益分配格局,進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,由于財(cái)稅政策能夠通過自身的變動(dòng),制約或刺激產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展,從而引起社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)等,進(jìn)而會(huì)促使某一個(gè)行業(yè)的發(fā)展和衰退,因此財(cái)稅政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。當(dāng)前,各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正經(jīng)歷著前所未有的變化,盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈,破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn),這更需要科學(xué)合理的財(cái)稅政策的跟進(jìn),從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展。合理的財(cái)稅政策使得經(jīng)濟(jì)保持正確軌道發(fā)展的積極作用得到有效發(fā)揮,進(jìn)而加快經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行速度,使得整個(gè)社會(huì)得以有序的運(yùn)行。

2、合理的財(cái)稅政策可以保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確方向。如果一個(gè)國家有合理的財(cái)稅政策,那么會(huì)減少政府部門的營私舞弊以及貪污現(xiàn)象的發(fā)生,可以保證和保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確方向。同時(shí)通過財(cái)稅政策可以加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)其它方面的合理運(yùn)轉(zhuǎn),從而施加正向的影響。從財(cái)稅政策的價(jià)格機(jī)制來說,一方面財(cái)稅政策可以通過價(jià)格波動(dòng)來調(diào)節(jié)供求態(tài)勢(shì);另一方面財(cái)稅政策所采取合理的價(jià)格又是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要杠桿。同時(shí),財(cái)稅政策聯(lián)系著各方面的經(jīng)濟(jì)利益,財(cái)稅政策導(dǎo)致某一經(jīng)濟(jì)因素的調(diào)整都會(huì)引起不同部門、地區(qū)單位、個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)利益的重新分配。另外,財(cái)稅政策聯(lián)系著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面,是重要經(jīng)濟(jì)信息的傳遞者。在生產(chǎn)領(lǐng)域,財(cái)稅政策變化提供了生產(chǎn)成本、盈利、勞動(dòng)耗費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營管理水平等情況變化的信息。財(cái)稅政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系研究中另一個(gè)值得討論的問題就是:政府各個(gè)部門之間的相互作用和協(xié)調(diào)關(guān)系,由于財(cái)稅政策的制定和實(shí)施需要考慮多個(gè)方面的因素。很多政府部門以及企事業(yè)單位也是受影響對(duì)象,所以合理的財(cái)稅政策,可以有效的增加整個(gè)社會(huì)群體的向心力。最重要的一點(diǎn)是保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確方向。

二、制定合理的財(cái)稅政策以保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)措施

1、完善財(cái)稅政策的相關(guān)管理機(jī)制,是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保證。良好的財(cái)稅政策管理機(jī)制是一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)營的根本保證。不僅對(duì)于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)如此,對(duì)于任何社會(huì)系統(tǒng)的有序運(yùn)行也是如此。如果財(cái)稅政策有健全的管理機(jī)制,那么不僅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,也會(huì)營造良好的文化氛圍,從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展。財(cái)稅政策管理機(jī)制包括兩個(gè)方面:“軟”因素和“硬”因素。軟的方面強(qiáng)調(diào)財(cái)稅政策的制定必須以本國的國情和發(fā)展?fàn)顩r為中心,在財(cái)稅政策的管理機(jī)制形成的過程中,必須切實(shí)考慮到社會(huì)發(fā)展和企業(yè)的實(shí)際需求,只有這樣才能收到更好的效果。硬的方面要求財(cái)稅政策的制定過程必須有嚴(yán)明的規(guī)章制度,規(guī)章制度的制定不能單單的表現(xiàn)在紙面上或者口頭上,必須將這些規(guī)章制度落實(shí)到實(shí)處。無論是制定人員還是財(cái)稅政策的實(shí)施人員違反了規(guī)章制度,都要受到相應(yīng)處罰,只有在這種條件下財(cái)稅政策才能更大程度的提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的績效。

2、夯實(shí)財(cái)稅政策制定的理論基礎(chǔ),是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提。財(cái)稅政策制定的理論基礎(chǔ)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展具有很重要的作用。財(cái)稅政策制定的理論基礎(chǔ)包括很多方面,對(duì)于財(cái)稅政策的制定來講,包括財(cái)務(wù)的理論基礎(chǔ),法律和政治的理論基礎(chǔ),雖然不同的理論基礎(chǔ)側(cè)重財(cái)稅政策制定的不同方面,但是它們都具有一個(gè)共同的特點(diǎn),即客觀性和公正性,因?yàn)閲艺弑仨氉龅娇陀^,才能保證整個(gè)社會(huì)體系的有效運(yùn)行。如果沒有形成良好的財(cái)稅政策制定的理論基礎(chǔ),就不會(huì)取得良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)果。要完善財(cái)稅政策制定的理論基礎(chǔ),還必須加強(qiáng)政策制定人員的管理,提高人員素質(zhì),只有這樣才能收到更好的效果。

三、總結(jié)

篇7

關(guān)鍵詞：河北??；沿海經(jīng)濟(jì)；財(cái)稅政策

本課題為河北行政學(xué)院基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2012XYKT003）

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：以積極的財(cái)稅政策促進(jìn)河北省沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

收錄日期：2013年3月18日

2011年10月27日，經(jīng)國務(wù)院批復(fù)，河北沿海地區(qū)發(fā)展規(guī)劃正式上升為國家戰(zhàn)略，而河北省也正在抓住這個(gè)有利時(shí)機(jī)，強(qiáng)力推進(jìn)沿海地區(qū)率先發(fā)展。河北省第八次黨代會(huì)明確提出：舉全省之力打造曹妃甸新區(qū)和渤海新區(qū)兩大增長極。此舉意味著河北要充分發(fā)揮沿海省份的巨大優(yōu)勢(shì)，為建設(shè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省助力。

按照河北省發(fā)展規(guī)劃，到“十二五”末，沿海區(qū)域的GDP和財(cái)政收入將占全省50%左右，實(shí)現(xiàn)建設(shè)沿海經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展強(qiáng)省目標(biāo)。目前，河北省正在研究出臺(tái)一系列加快沿海地區(qū)開發(fā)建設(shè)的優(yōu)惠政策，包括建設(shè)用地、財(cái)稅政策、審批程序等，而財(cái)稅政策對(duì)促進(jìn)沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。

一、河北省沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的主要制約因素

（一）財(cái)政收入難以支撐大量的資金需求。河北省沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)、宏大的工程，需要大量的資金投入。在2012年10月河北省沿海辦和省金融辦共同舉辦沿海地區(qū)項(xiàng)目建設(shè)銀企對(duì)接會(huì)上，就了納入《河北沿海地區(qū)發(fā)展規(guī)劃實(shí)施意見》的110個(gè)重大建設(shè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目總投資9，000多億元。而2012年河北省全部財(cái)政收入在較上年增長15.3%的基礎(chǔ)上，完成的總額為3，479.3億元，其中唐山市完成622.6億元，同比增長12.1%，滄州市完成380.4億元，同比增長15.8%。

雖然河北省為促進(jìn)沿海地區(qū)發(fā)展，已經(jīng)實(shí)施了一系列激勵(lì)性財(cái)稅政策，包括2012年至2014年省級(jí)財(cái)政每年安排周轉(zhuǎn)性資金40億元支持曹妃甸區(qū)和渤海新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；對(duì)曹妃甸區(qū)、渤海新區(qū)、北戴河新區(qū)給予省級(jí)分享四稅“定額分享、超額全返”的優(yōu)惠政策延續(xù)到2015年；省內(nèi)安排的各類建設(shè)性資金向沿海地區(qū)重點(diǎn)傾斜，建立完善腹地項(xiàng)目向沿海轉(zhuǎn)移和區(qū)域合作的利益分享與補(bǔ)償機(jī)制等，但沿海地區(qū)的發(fā)展還有很大的資金缺口。

（二）高新技術(shù)和人才短缺?？萍紕?chuàng)新是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的主要因素，在發(fā)展沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)過程中，需要大量的高新技術(shù)和人才。同時(shí)，在沿海地區(qū)還需要建立體系健全、功能完備的科技創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)。但目前沿海地區(qū)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的能力亟待提高，支撐科技創(chuàng)新的服務(wù)功能有待于進(jìn)一步健全。

沿海地區(qū)的科技經(jīng)費(fèi)投入也相對(duì)不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年沿海三市R&D經(jīng)費(fèi)投入占當(dāng)年三市GDP的平均比重為0.65%，遠(yuǎn)低于全國1.78%的平均水平，甚至低于河北省0.78%的平均水平?？梢姡颖毖睾５貐^(qū)的科技投入與省內(nèi)及國內(nèi)平均水平相比還有較大差距。高新技術(shù)和人才的缺乏以及科技經(jīng)費(fèi)投入不足是制約河北沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要因素。

（三）環(huán)境問題日漸突出。沿海產(chǎn)業(yè)帶規(guī)劃的啟動(dòng)和一批新項(xiàng)目的實(shí)施，勢(shì)必給我省的資源環(huán)境帶來很大的壓力，特別是一些大型石化項(xiàng)目的建設(shè)對(duì)環(huán)境影響更加突出。

目前，河北沿海地區(qū)環(huán)境問題隨著地區(qū)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展已經(jīng)日漸嚴(yán)重。城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，交通、能源等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等因素，導(dǎo)致耕地資源日漸緊缺；工業(yè)廢氣、廢水、廢物的排放導(dǎo)致河北沿海地區(qū)大氣污染和水體污染嚴(yán)重，進(jìn)一步加劇了水資源的短缺；渤海海域的污染導(dǎo)致海洋生物多樣性被嚴(yán)重破壞，等等。這些環(huán)境問題嚴(yán)重制約了河北沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，值得我們高度重視。

二、推進(jìn)河北省沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策應(yīng)堅(jiān)持的原則

（一）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展的原則?？茖W(xué)發(fā)展是我們發(fā)展沿海經(jīng)濟(jì)的基本原則。扶持沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策也要體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的原則，不能只顧眼前的利益，要具有前瞻性，以保證沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）堅(jiān)持開發(fā)與保護(hù)并重的原則。在開發(fā)沿海經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，優(yōu)化沿海產(chǎn)業(yè)帶的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和規(guī)劃布局，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)、城市、生態(tài)的和諧共融和協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)稅政策要對(duì)合理開發(fā)利用沿海資源、強(qiáng)化環(huán)境管理、保護(hù)沿海生態(tài)環(huán)境給予支持。

三、推進(jìn)河北省沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策思路

（一）健全多元化投入機(jī)制。進(jìn)一步建立以財(cái)政投入為引導(dǎo)，企業(yè)投入為主體，銀行貸款為支撐，社會(huì)資金等為重要來源的資金投入體系。加大財(cái)政科技投入，對(duì)沿海地區(qū)的重大項(xiàng)目建設(shè)上給予傾斜和重點(diǎn)支持。省財(cái)政設(shè)立沿海地區(qū)公共服務(wù)平臺(tái)專項(xiàng)資金，支持沿海地區(qū)公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)。充分發(fā)揮財(cái)政資金的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)激勵(lì)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資及其他社會(huì)資本加大對(duì)沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入。支持商業(yè)銀行加大對(duì)沿海地區(qū)的信貸支持，優(yōu)先支持自主創(chuàng)新項(xiàng)目。加大對(duì)社會(huì)資金設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金的引導(dǎo)支持，扶持沿海地區(qū)企業(yè)上市融資。采取并購引資、增資擴(kuò)股、上市融資等多種形式，吸引國內(nèi)外資金投入沿海地區(qū)。

（二）提高科技投入比重。要提高對(duì)沿海地區(qū)科技投入占GDP的比重，合理界定政府科技投入重點(diǎn)，加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，把沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的研發(fā)部門作為優(yōu)先扶持的部門和領(lǐng)域，對(duì)具有公益性質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目以及對(duì)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步有重要影響的關(guān)鍵、共性技術(shù)的研究開發(fā)作為支持重點(diǎn)。著力支持重大關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)、重大產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展工程、重大創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化、創(chuàng)新能力建設(shè)，等等。加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)的投入，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供充足的資金保障。

認(rèn)真落實(shí)國家和省關(guān)于激勵(lì)自主創(chuàng)新的政策。利用國家稅收、金融、政府采購等激勵(lì)自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，推動(dòng)我省企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的支持。鼓勵(lì)企業(yè)自主設(shè)立研究開發(fā)專項(xiàng)資金，確立研究開發(fā)課題，開展技術(shù)創(chuàng)新。及時(shí)研究制定有關(guān)支持技術(shù)創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)、激勵(lì)科技創(chuàng)新的政策措施，為沿海地區(qū)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)崛起提供政策保障。

（三）加大人才引進(jìn)和培養(yǎng)力度。圍繞沿海地區(qū)全面發(fā)展對(duì)人才的需求，加大人才引進(jìn)力度，對(duì)于高新技術(shù)、支柱產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)工程等沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展急需領(lǐng)域的人才放寬引進(jìn)的政策。努力選拔培養(yǎng)一批高層次創(chuàng)新人才，造就一批產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)。完善人才激勵(lì)機(jī)制，建立以能力和業(yè)績?yōu)橹攸c(diǎn)的自主創(chuàng)新人才考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)技術(shù)要素參與收益分配。加大科技進(jìn)步獎(jiǎng)勵(lì)力度，對(duì)業(yè)績特別顯著，貢獻(xiàn)特別突出，創(chuàng)造出巨大經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益的優(yōu)秀人才，實(shí)施重獎(jiǎng)，營造有利于人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的良好環(huán)境。

（四）支持沿海地區(qū)推進(jìn)節(jié)能降耗。河北沿海地區(qū)發(fā)展規(guī)劃中提出，在河北的濱海開發(fā)帶要優(yōu)化發(fā)展以精品鋼鐵、石油化工、裝備制造為主的先進(jìn)制造業(yè)。但沿海化工產(chǎn)業(yè)帶的發(fā)展，在促進(jìn)企業(yè)和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也會(huì)增加當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境壓力。據(jù)國家海洋局的數(shù)據(jù)顯示，我國近岸海域污染嚴(yán)重的地區(qū)主要分布在渤海灣、長江口、杭州灣、珠江口等局部海域。監(jiān)測(cè)顯示，這些海域單位平方米的生物量正在逐年減少。因此，河北省應(yīng)加大對(duì)節(jié)能降耗項(xiàng)目的支持，增加預(yù)算投入，逐步建立起政府環(huán)保投資機(jī)制，將一定的財(cái)力用于支持沿海開發(fā)區(qū)推進(jìn)節(jié)能降耗。對(duì)沿海地區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目在貸款額度、貸款利息等方面給以優(yōu)惠，加大對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金支持力度。積極培育排污權(quán)交易市場(chǎng)，鼓勵(lì)推進(jìn)排污權(quán)交易；積極扶持海水淡化、廢棄物再利用產(chǎn)業(yè)和生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈上的非盈利項(xiàng)目，給予財(cái)政補(bǔ)貼、稅收減免的優(yōu)惠；鼓勵(lì)外商和民間資本投資循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，引導(dǎo)民間資本投資于環(huán)保、節(jié)能、資源再利用等項(xiàng)目。

（五）促進(jìn)沿海經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)稅政策要為促進(jìn)沿海經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展給予扶持優(yōu)惠。發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，大力發(fā)展沿海工業(yè)；以產(chǎn)業(yè)基地為支撐，做強(qiáng)特色農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)；加快現(xiàn)代物流業(yè)、金融業(yè)、商貿(mào)業(yè)、中介服務(wù)業(yè)和濱海旅游業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。發(fā)展沿海經(jīng)濟(jì)，要實(shí)現(xiàn)沿海與腹地的良性互動(dòng)。發(fā)揮港口優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)對(duì)外和對(duì)沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的開放；同時(shí)，加強(qiáng)沿海地區(qū)與省內(nèi)各地的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)與周邊省份的互利合作。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李南.河北省臨港產(chǎn)業(yè)集群與沿海經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展研究[M].海洋出版社，2011.5.

篇8

關(guān)鍵詞：就業(yè)形勢(shì)；就業(yè)困境；財(cái)稅思路與對(duì)策

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-00-02

一、目前我國就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻

作為世界第一人口大國，中國就業(yè)問題面臨的困難和形勢(shì)與他國相比要復(fù)雜嚴(yán)峻得多。一方面，龐大的人口基數(shù)使每年新增就業(yè)壓力十分沉重，制度轉(zhuǎn)軌中大量下崗失業(yè)人員及農(nóng)村富余勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)大規(guī)模轉(zhuǎn)移等多重因素疊加導(dǎo)致勞動(dòng)力供大于求局面長期存在；另一方面，我國長期奉行的以經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張為中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，并在自身資本嚴(yán)重不足的情況下大力發(fā)展資本密集型產(chǎn)業(yè)，追求趕超式發(fā)展，結(jié)果在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時(shí)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)就業(yè)的吸納能力，進(jìn)而影響了就業(yè)—消費(fèi)—增長的良性循環(huán)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重失衡。據(jù)勞動(dòng)保障部統(tǒng)計(jì)，“十一五”期間全國城鎮(zhèn)勞動(dòng)力平均每年供大于求約1200萬人，農(nóng)村富余勞動(dòng)力平均每年需轉(zhuǎn)移約900萬人。據(jù)預(yù)測(cè)，2005年-2020年，我國年均人口增量將在800-1000萬人之間，勞動(dòng)力供需總量存在巨大缺口且呈擴(kuò)大趨勢(shì)。據(jù)中國社科院研究報(bào)告，2000萬春節(jié)返鄉(xiāng)農(nóng)民工中，仍將有1400萬左右繼續(xù)外出打工，應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生610萬，上年未就業(yè)畢業(yè)生150萬，城市下崗失業(yè)人員約830萬，總計(jì)約需新增3000萬個(gè)就業(yè)崗位。我國目前每年所能創(chuàng)造的新增就業(yè)崗位只有約1000萬個(gè)，供給遠(yuǎn)大于需求，勞動(dòng)力市場(chǎng)面臨前所未有的困難。

二、造成當(dāng)前就業(yè)困境的原因

（一）城鎮(zhèn)新增就業(yè)人員增加

城鎮(zhèn)新增就業(yè)壓力不斷加大，一方面來自于適齡勞動(dòng)人口高峰期的就業(yè)壓力；一方面來自于大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)率的下降。今后幾年，城鎮(zhèn)每年需要就業(yè)的人數(shù)仍將保持在2，400萬人以上，而新增崗位和補(bǔ)充自然減員大約只有1，200萬人，供大于求約在1，200萬人左右，其中高校畢業(yè)生日益嚴(yán)重的就業(yè)問題是最重要、最緊迫的一項(xiàng)。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和體制轉(zhuǎn)軌

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)和采用新技術(shù)的領(lǐng)域不斷創(chuàng)造新的工作崗位，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和采用落后技術(shù)的領(lǐng)域被逐步淘汰，這導(dǎo)致了大量初級(jí)勞動(dòng)力缺乏就業(yè)崗位，而許多高素質(zhì)人才的就業(yè)崗位空缺或退而求其次，造成結(jié)構(gòu)性失業(yè)。同時(shí)，我國體制轉(zhuǎn)軌也是造成結(jié)構(gòu)性失業(yè)的重要原因。

（三）金融危機(jī)的影響

金融危機(jī)帶來的是全球經(jīng)濟(jì)速度的放緩，對(duì)中國來說，中國制造業(yè)都是大進(jìn)大出的結(jié)構(gòu)，資源和市場(chǎng)都在歐美國家。一方面中國制造業(yè)得承受原材料價(jià)格上升的壓力；另一方面中國制造業(yè)因?yàn)槿蛑瞥善返亩▋r(jià)權(quán)不在中國而無法將成本壓力外移。中國制造業(yè)只是拿訂單干活，并不直接面對(duì)最終消費(fèi)者。無疑，對(duì)中國來說，這次金融危機(jī)的影響將會(huì)是巨大的，一旦企業(yè)沒有盈利或者發(fā)生虧損，那直接導(dǎo)致的將是大量勞動(dòng)者的失業(yè)。

三、完善我國就業(yè)的財(cái)稅政策思路與對(duì)策

（一）適時(shí)調(diào)整和運(yùn)用財(cái)政政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展

就當(dāng)前來看，一方面，實(shí)行事前防范失業(yè)和促進(jìn)就業(yè)的積極勞動(dòng)就業(yè)政策，切實(shí)加大公共財(cái)政對(duì)就業(yè)的投入規(guī)模和比例，逐步使公共財(cái)政對(duì)就業(yè)的年均投入比例分別達(dá)到財(cái)政支出的3%和GDP的1%，與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家逐漸拉齊。另一方面，財(cái)政也要逐漸改變投資的主導(dǎo)地位，減少“擠出效應(yīng)”，實(shí)現(xiàn)財(cái)政投資職能向社會(huì)服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變。伴隨發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，財(cái)稅政策在促進(jìn)就業(yè)問題上也必須從對(duì)特定安置對(duì)象進(jìn)行優(yōu)惠的治標(biāo)導(dǎo)向，向促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和勞動(dòng)密集型企業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)增加就業(yè)崗位和吸納安置對(duì)象的標(biāo)本兼治導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。

（二）通過稅費(fèi)減免和財(cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)和支持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)

針對(duì)實(shí)踐中支持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策的缺點(diǎn)，如現(xiàn)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策層次比較低、結(jié)構(gòu)不合理、落實(shí)狀況不佳等。積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)大學(xué)生去基層工作、到中小企業(yè)和非公企業(yè)就業(yè)、參與科研項(xiàng)目和進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)。具體細(xì)化、明晰各扶持領(lǐng)域的財(cái)稅政策，建立起簡(jiǎn)便、有效、規(guī)范的財(cái)稅優(yōu)惠政策，增強(qiáng)扶持政策的可操作性，加大政策優(yōu)惠的力度，并與人事等其他部門制定的鼓勵(lì)政策有效銜接和配合，發(fā)揮積極的促進(jìn)作用。同時(shí)，切實(shí)促進(jìn)高等教育改革，優(yōu)化高等教育學(xué)科設(shè)置，提高大學(xué)生職業(yè)技能，使其知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能水平與市場(chǎng)有效銜接，供需匹配，減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)。

（三）加大財(cái)稅政策扶持農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)的力度

農(nóng)村勞動(dòng)力普遍具有受教育程度比較低、沒有專業(yè)技術(shù)等弱點(diǎn)。首先，應(yīng)加大對(duì)農(nóng)村教育投入程度，以提高職業(yè)教育水平為重點(diǎn)，全面提升農(nóng)村勞動(dòng)力的綜合素質(zhì)；其次，要加強(qiáng)農(nóng)村勞動(dòng)力的就業(yè)培訓(xùn)，讓其掌握一門專業(yè)技術(shù)；再次，要建立健全城鄉(xiāng)統(tǒng)一的就業(yè)市場(chǎng)和服務(wù)體系，提供統(tǒng)一的就業(yè)服務(wù)為農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移提供公平的環(huán)境和有效的指導(dǎo)。

（四）制定合理的財(cái)稅政策，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)就業(yè)

隨著我國第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)彈性下降，只有第三產(chǎn)業(yè)仍保持較高吸納就業(yè)能力，成為就業(yè)增長的重要支撐。因此，政府應(yīng)利用財(cái)稅措施鼓勵(lì)和支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)吸納勞動(dòng)力的巨大潛力。目前我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員比重只有30%，明顯低于發(fā)達(dá)國家60%-70%的水平，甚至低于發(fā)展中國家平均水平，這說明第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)能力還有很大空間。因此要通過財(cái)稅政策積極促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)，尤其是勞動(dòng)密集型的服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。

（五）促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力

我國中小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國中小企業(yè)已超過1000多萬家，占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%，安置了75%的職工就業(yè)，以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的稅收收入占相當(dāng)比重，并呈逐年增長趨勢(shì)。因而發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策不僅要定位于如何保護(hù)中小企業(yè)的生存，還應(yīng)定位于如何支持符合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)優(yōu)先發(fā)展，只有中小企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，才能提供穩(wěn)定或更多的就業(yè)崗位。這就要求稅收政策應(yīng)采用多種形式，以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點(diǎn)。

（六）把非正規(guī)就業(yè)作為增加就業(yè)崗位的“新亮點(diǎn)”

非正規(guī)就業(yè)能有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、解決大量城市和農(nóng)村人口的就業(yè)問題、建立多元化的就業(yè)模式推進(jìn)制度創(chuàng)新，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有著重大的作用和意義。建立健全非正規(guī)就業(yè)的具體建議如下：第一，政府部門應(yīng)當(dāng)制定長遠(yuǎn)規(guī)劃，將發(fā)展非正規(guī)就業(yè)作為政府解決就業(yè)問題的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施；第二，明確新的就業(yè)觀念，樹立現(xiàn)代就業(yè)觀；第三，培育非正規(guī)就業(yè)發(fā)展所需市場(chǎng)體系和法律與政策支持系統(tǒng)；第四，完善就業(yè)服務(wù)體系，提供靈活多樣的就業(yè)服務(wù)。

（七）建立完善“三套體系”

1.完善勞動(dòng)力市場(chǎng)體系。一是打破勞動(dòng)力市場(chǎng)在地區(qū)和行業(yè)間的壁壘，使勞動(dòng)力能夠自由流動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)調(diào)節(jié)就業(yè)和勞動(dòng)者自主就業(yè)的密切結(jié)合，二是支持全國性統(tǒng)一信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，更好地提供勞動(dòng)力供求信息和職業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)培訓(xùn)等服務(wù)。三是切實(shí)加強(qiáng)職業(yè)教育和技能培訓(xùn)，通過對(duì)就業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼等方式，提高勞動(dòng)力素質(zhì)，防止結(jié)構(gòu)性失業(yè)。

2.完善社會(huì)保障體系。一是提高社會(huì)保障統(tǒng)籌層次，切實(shí)保障失業(yè)人員的基本生活和再就業(yè)需要。二是建立健全社會(huì)保障預(yù)算，有效地實(shí)現(xiàn)收支平衡，規(guī)范資金運(yùn)行，提高資金使用效益。三是擴(kuò)大社會(huì)保障覆蓋面，把非國有經(jīng)濟(jì)和個(gè)體工商戶等都納入社會(huì)保障范圍，加快農(nóng)村社會(huì)保障制度建設(shè)，建立起真正覆蓋全社會(huì)的保障體系。

3.完善財(cái)稅優(yōu)惠政策體系。在整合不同時(shí)期出臺(tái)的針對(duì)各類安置對(duì)象的就業(yè)與再就業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的優(yōu)惠政策體系。要結(jié)合實(shí)際制定新的促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，并努力將財(cái)稅優(yōu)惠政策的重心，從單純的購買崗位向鼓勵(lì)自主就業(yè)轉(zhuǎn)移。

（八）發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，逐步消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力

目前我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)抓好以下重點(diǎn)：一是要正確選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)增長方式，扶持粗放農(nóng)業(yè)進(jìn)入集約化、規(guī)?；a(chǎn)。二是要以土地穩(wěn)定農(nóng)民，著力培植“龍型”經(jīng)濟(jì)，抓好“龍頭”企業(yè)，發(fā)展以主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工為主的支柱項(xiàng)目，帶動(dòng)整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)效益的提升，加快農(nóng)村第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈的形成和不斷壯大，有效地實(shí)現(xiàn)部分農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就地、就近轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步吸引外出人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)。三是建立正確的利益引導(dǎo)機(jī)制、切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定和刺激農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的積極性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]熊波，郭傳聲，火穎治.促進(jìn)大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)的財(cái)稅政策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（11）.

篇9

摘 要 財(cái)稅政策是政府提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈”的重要經(jīng)濟(jì)手段，我國政府在引導(dǎo)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡的過程中，財(cái)稅政策一直作為宏觀管理的重要手段。財(cái)稅政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，財(cái)稅政策的有效性不斷得以提高。國家財(cái)稅通過集中分配一定量的資金，培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。通過對(duì)相關(guān)政策手段、財(cái)稅經(jīng)濟(jì)杠桿的靈活運(yùn)用，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的。

關(guān)鍵詞 財(cái)稅政策 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 調(diào)節(jié)杠桿

稅收政策是財(cái)政政策的重要內(nèi)容，是政府籌集財(cái)政收入進(jìn)行資源配置的基本手段。隨著時(shí)代的發(fā)展，需要不斷地對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，使其日臻完善。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處在改革和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一些政策和體制因素還在不斷變化，稅收政策也在調(diào)整轉(zhuǎn)換之中。實(shí)踐證明，稅收政策對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長功不可沒，只是我國在擴(kuò)大需求中運(yùn)用稅收政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，在構(gòu)建與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中政府政策的支持是必要的，財(cái)稅政策無疑是理想的政策手段。但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下，應(yīng)嚴(yán)格將政府的介入限制在公共財(cái)政的范圍內(nèi)，只針對(duì)“市場(chǎng)失靈”的部分進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)行政手段和市場(chǎng)機(jī)制的完美結(jié)合，共同促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文研究促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策選擇，對(duì)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)稅政策實(shí)施的現(xiàn)狀進(jìn)行審視，旨在立足我國國情的基礎(chǔ)上，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)實(shí)踐，探討適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策體系的構(gòu)建。

一、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長

所謂結(jié)構(gòu)性減稅，至少包括兩層含義：一是減稅不是見者有份，更不能搞平均主義，必須有選擇、有側(cè)重點(diǎn)；二是減稅是在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)肯定包括增稅因素。因此，減稅和增稅二者是相輔相成和相互聯(lián)系的。當(dāng)前，我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅策略的重點(diǎn)應(yīng)放在以下幾個(gè)方面：

1、改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。國有企業(yè)困難的主要原因之一，就是設(shè)備落后，技改能力差。我國國有工業(yè)企業(yè)的技術(shù)裝備水平，屬于20世紀(jì)60～70年代的占20%，屬于應(yīng)當(dāng)淘汰的占55%--60%，陳舊但仍在使用的占20%--50%。而我國現(xiàn)行 “生產(chǎn)型”增值稅，其弊端越來越明顯和嚴(yán)重。

2、鼓勵(lì)設(shè)備更新和技術(shù)改造。對(duì)企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略過程中需購置的大型節(jié)能設(shè)備，經(jīng)申請(qǐng)可以給予財(cái)政支持。擴(kuò)大稅前扣除比例，企業(yè)技術(shù)改造引進(jìn)的節(jié)能設(shè)備、測(cè)試儀器儀表等給予進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的減免。發(fā)揮國債貼息政策在鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造中的作用，將節(jié)能項(xiàng)目列入技術(shù)改造內(nèi)容，享受投資貸款貼息的優(yōu)惠。鼓勵(lì)企業(yè)投資節(jié)能項(xiàng)目，對(duì)能夠取得明顯經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的節(jié)能項(xiàng)目投資實(shí)行加速折舊。

3、實(shí)現(xiàn)徹底退稅，擴(kuò)大外貿(mào)出口。真正意義上的出口退稅應(yīng)該是出口銷項(xiàng)免稅，按購入額計(jì)算退稅，從合理退稅方法考慮，應(yīng)將依據(jù)外銷額計(jì)算退稅改為依據(jù)購入額計(jì)算退稅。建議將報(bào)關(guān)出口的貨物全部實(shí)行零稅率；對(duì)生產(chǎn)性自營出口企業(yè)，應(yīng)不折不扣地執(zhí)行“免抵退”政策，糾正各地普遍存在的“先征后退”的變通做法；適當(dāng)擴(kuò)大“以產(chǎn)頂進(jìn)”的范圍，除鋼材外，可再選擇一部分需要支持的工業(yè)品，如成套機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、技術(shù)含量高的高科技產(chǎn)品等，納入“以產(chǎn)頂進(jìn)”范圍給予出口退稅。

二、調(diào)整現(xiàn)行稅收政策，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長

1、健全個(gè)人所得稅制，提高社會(huì)整體消費(fèi)水平。合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、縮小貧富差距是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)。就目前我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來看，個(gè)人所得稅應(yīng)重視對(duì)高收入階層的調(diào)節(jié)，減輕一般收入階層的稅負(fù)，以利于刺激消費(fèi)?；谶@一指導(dǎo)思想，建議提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并實(shí)行累進(jìn)稅率；

2、支持新能源的開發(fā)和利用。新能源是對(duì)現(xiàn)有能源特別是不可再生能源的替代，鼓勵(lì)開發(fā)干凈型能源、新能源和生物能源，降低對(duì)煤炭和石油的依賴，是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要著眼點(diǎn)。對(duì)新能源的研發(fā)給予財(cái)政貼息或低息貸款，所用設(shè)施給予加速折舊，對(duì)新能源和再生資源項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。所得稅方面，稅前全額扣除企業(yè)的新能源研發(fā)支出，對(duì)企業(yè)研發(fā)人員的工資也給予稅前全額扣除，取代按計(jì)稅工資扣除的政策。

3、開征燃油稅，優(yōu)化汽車消費(fèi)環(huán)境。我國應(yīng)盡早建立、健全以燃油稅為核心、車輛購置稅和道路使用稅為補(bǔ)充的汽車消費(fèi)稅收制度，以規(guī)范燃油稅、車輛購置稅和道路使用稅取代現(xiàn)行名目繁多的各種收費(fèi)，提高汽車消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的透明度，從而使廣大消費(fèi)者能夠放心大膽地購車。這是全面啟動(dòng)汽車消費(fèi)市場(chǎng)，并使之盡快成為新的消費(fèi)熱點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的關(guān)鍵?？紤]到中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，可以將燃油稅等汽車消費(fèi)稅作為共享稅，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。

三、完善“綠色稅收”分配機(jī)制

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，必須充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，因此，要在中央和地方之間合理分配“綠色稅收”收入?？梢詫①Y源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收；將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。在環(huán)境保護(hù)稅收入分成方面，地方可掌握75%左右，其余25%上交中央，由中央在各地區(qū)之間調(diào)劑使用，以利于全國范圍內(nèi)的環(huán)保事業(yè)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。這樣，中央和地方兩個(gè)積極性都能得到充分調(diào)動(dòng)，“綠色稅收”作為專項(xiàng)財(cái)政資金用于環(huán)境保護(hù)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將有效推動(dòng)我國的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王成新，李昌峰.循環(huán)經(jīng)濟(jì)：全面建設(shè)小康社會(huì)的時(shí)代抉擇.理論學(xué)刊.2003（1）：19-22.

篇10

一、合并納稅政策演變過程及與匯總納稅的比較

《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)［1995］198號(hào)）及《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的補(bǔ)充規(guī)定》（國稅發(fā)［1996］172號(hào)）兩文件規(guī)定，報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的國家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅，通過集團(tuán)總部合并納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納，其成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再就地對(duì)企業(yè)所得稅征管，但未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)或雖經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅但未列入合并范圍的成員企業(yè)，仍然就地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定合并納稅是指大型企業(yè)集團(tuán)的母子公司實(shí)施盈虧相抵之后的收益繳納所得稅。財(cái)稅［2008］119號(hào)公布后，此前在實(shí)施新企業(yè)所得稅法之后保持合并納稅資格的106家大型國企停止合并繳納企業(yè)所得稅資格。

而“匯總納稅”是指居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有的分支機(jī)構(gòu)，由該具有法人資格的居民企業(yè)匯總統(tǒng)一納稅。根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)［2008］28號(hào)）的規(guī)定，不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。兩者的區(qū)別在于：合并納稅的各方是一個(gè)大型集團(tuán)下屬的各自獨(dú)立的企業(yè)法人，實(shí)施內(nèi)外資企業(yè)兩稅合并的新企業(yè)所得稅法確立了法人稅制的原則，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨(dú)納稅，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，合并納稅已經(jīng)取消。而匯總納稅的各方不具備法人資格、不單獨(dú)構(gòu)成納稅主體，必須由具備法人的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。

二、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的三種不同會(huì)計(jì)處理方式

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中隨國際及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化，每一納稅年度既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。當(dāng)企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損時(shí)，以后年度涉及虧損彌補(bǔ)問題，彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三種：（1）稅前彌補(bǔ)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算，這里的5年必須從第一個(gè)虧損年度算起，按順序連續(xù)計(jì)算先虧先補(bǔ)，不是將每個(gè)虧損年度簡(jiǎn)單相加，更不得間斷計(jì)算。會(huì)計(jì)處理上，無論企業(yè)是盈利還是虧損，借記“本年利潤”科目的余額，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目。（2）稅后彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過5年，仍存在沒有彌補(bǔ)的虧損時(shí)，用企業(yè)以前或以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)，按照稅法在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除超過彌補(bǔ)期限的虧損余額，這種方式下會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅。（3）盈余公積彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過彌補(bǔ)期限的，除用稅后利潤彌補(bǔ)外還可以用盈余公積彌補(bǔ)，因?yàn)橛糜喙e彌補(bǔ)虧損不涉及企業(yè)所得稅，賬務(wù)處理為，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配――盈余公積補(bǔ)虧”。

三、企業(yè)虧損彌補(bǔ)的各類稅務(wù)處理情形

企業(yè)虧損彌補(bǔ)的各類稅務(wù)處理情形包括：（1）虧損額的確定。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，因此，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額減除各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能大于或小于零，當(dāng)小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定的虧損。根據(jù)（國稅發(fā)［2008］101號(hào)）填報(bào)主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，若23行為負(fù)數(shù)，即納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。（2）免稅收入及減計(jì)收入對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國稅函［2010］148號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅收入、減計(jì)收入、減征所得額、免征所得額等項(xiàng)目不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的所有虧損；當(dāng)期由減征及免征所得額項(xiàng)目形成虧損的，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)。（3）查補(bǔ)應(yīng)納稅所得額對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號(hào)）的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)以前年度查增的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)在彌補(bǔ)期限內(nèi)有未彌補(bǔ)完的虧損，可以把查增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。若彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，余額再按照企業(yè)所得稅法的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。文件自2010年12月1日開始執(zhí)行，以前沒有處理的事項(xiàng)，可以朔及既往按本規(guī)定執(zhí)行。（4）企業(yè)清算后有盈利對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅［2009］60號(hào)）的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)清算時(shí)可以彌補(bǔ)以前年度虧損，依法彌補(bǔ)虧損后，確定清算所得。（5）獨(dú)立核算分公司產(chǎn)生虧損問題。非法人分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)核算，但不是納稅主體，根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)［2008］28號(hào)），非法人分支機(jī)構(gòu)的虧損已匯總到總機(jī)構(gòu)的，分支機(jī)構(gòu)以后盈利的不再單獨(dú)彌補(bǔ)虧損。（6）利息、投資收益對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅、減計(jì)收入以及減免征所得額項(xiàng)目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的虧損。（7）境外應(yīng)稅所得對(duì)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的影響。根據(jù)（國稅發(fā)［2008］101號(hào)）填報(bào)主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”的填表說明，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)《境外應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的虧損，主表22行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。

四、集團(tuán)企業(yè)取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的處理

繼財(cái)稅［2008］119號(hào)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）規(guī)范了匯總在企業(yè)集團(tuán)總部尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損問題。首先限制范圍，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，稅務(wù)公告2010年第7號(hào)要求應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。其次確定分配公式，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額。再次稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，企業(yè)集團(tuán)按照稅務(wù)公告2010年第7號(hào)方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫《企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表》并下發(fā)給各下屬各成員企業(yè)，同時(shí)抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

五、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示：集團(tuán)企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理

集團(tuán)各企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額時(shí)，構(gòu)成了虛報(bào)虧損，根據(jù)（國稅函〔2005〕190號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》以及《中華人民共和國稅收征收管理法》，除補(bǔ)繳稅款、滯納金，還要承擔(dān)50%以上5倍以下的罰款。若企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)處于享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度時(shí)，虛報(bào)數(shù)字雖然不會(huì)產(chǎn)生稅款，構(gòu)成編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》要處于企業(yè)五萬元以下的罰款。