導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇關(guān)于審計(jì)的問(wèn)題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征、定義和意義

目前，審計(jì)署對(duì)中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是在審計(jì)署部門審計(jì)局與被審計(jì)的部門預(yù)算單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并通過(guò)該系統(tǒng)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的連接實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)管理；地方審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，多數(shù)是通過(guò)與集中核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結(jié)算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)連接基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。從試點(diǎn)情況與“金審工程”的目標(biāo)定位來(lái)看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)手段、對(duì)象、方式和技術(shù)有所不同，但是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)、審計(jì)的性質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化。

關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有四項(xiàng)突出特征：一是實(shí)現(xiàn)適時(shí)審計(jì)。審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，縮短了每次檢查活動(dòng)的相隔期間以及檢查時(shí)間，對(duì)于具體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，既可以在該事項(xiàng)結(jié)束后實(shí)施審計(jì)，也可以在該事項(xiàng)進(jìn)行過(guò)程中適時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)的結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的結(jié)合。二是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)庫(kù)備份，隨著被審計(jì)單位信息化程度的逐步提高，通過(guò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)完成審計(jì)的程度也將得到提高，適時(shí)性特征也因此而更加明顯。三是實(shí)現(xiàn)更高效率地?cái)?shù)據(jù)采集和。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時(shí)間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員利用機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計(jì)范圍的限制；在時(shí)間上受到現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)和審計(jì)進(jìn)度的。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計(jì)范圍在事前確定為最大可能的范圍；時(shí)間不受現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)時(shí)間與審計(jì)期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有更高的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由人、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負(fù)責(zé)收集、加工存儲(chǔ)、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個(gè)要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)和其他信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，完成對(duì)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性，控制風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響等情況的確定。在被審計(jì)單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測(cè)試和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作量可能大于其所能減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量等情況下，審計(jì)人員無(wú)須對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需數(shù)據(jù)來(lái)源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計(jì)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中是必須具備的審計(jì)環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計(jì)是通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。

根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有以下意義：

一是有利于推動(dòng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢(shì)下審計(jì)工作的開展。目前，我國(guó)電子政務(wù)12個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)工程中，金財(cái)、金關(guān)、金稅、監(jiān)管、保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進(jìn)入全國(guó)數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計(jì)工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國(guó)庫(kù)集中支付的金財(cái)工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時(shí)，大型國(guó)有的ERP系統(tǒng)、國(guó)家重大基本建設(shè)項(xiàng)目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進(jìn)。在掌握國(guó)家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)要有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢(shì)的，積極探索審計(jì)的新途徑和新。從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征看，它已經(jīng)成為新形勢(shì)下開展審計(jì)工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。

二是有利于在新形勢(shì)下有效配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過(guò)程中，一些手工、紙質(zhì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時(shí)存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也將同時(shí)存在。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目，有效地配置和利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)以最少的審計(jì)資源，取得最大的審計(jì)成果。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)適時(shí)審計(jì)、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等時(shí)間、項(xiàng)目集中的審計(jì)工作進(jìn)行分解，避免因時(shí)間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計(jì)效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審計(jì)資源配置與提高審計(jì)效率方面的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，借助于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點(diǎn)的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)系，在抓重點(diǎn)中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針在新的形勢(shì)下將進(jìn)一步得到貫徹落實(shí)。

三是有利于提高審計(jì)質(zhì)量。開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動(dòng)態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項(xiàng)目的效益，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的依據(jù)

關(guān)于當(dāng)前正在實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)人員有一些不同的認(rèn)識(shí)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時(shí)檢查，不符合審計(jì)法關(guān)于審計(jì)程序的規(guī)定，因而不是審計(jì)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)通過(guò)聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)檢查政府部門的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。這些問(wèn)題都與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的本質(zhì)就是審計(jì)，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計(jì)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的審計(jì)工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的基本職責(zé)與權(quán)限在現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。

根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)力。根據(jù)《審計(jì)法》第32條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第30條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有檢查被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)在實(shí)施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒(méi)有消失。同樣，根據(jù)審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)還有通過(guò)聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。

為了將高新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作之中，更有效地對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（〔2001〕88號(hào)），進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)，是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件?！贝送猓撏ㄖ€明確了數(shù)據(jù)接口、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責(zé)任等相關(guān)問(wèn)題。

開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)集中核算單位開展審計(jì)監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題的意見》，規(guī)定“在審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可直接從會(huì)計(jì)核算中心提取有關(guān)資料，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)為審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計(jì)局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，依托電子政務(wù)安全平臺(tái)與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和有關(guān)企業(yè)等被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計(jì)局開展計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，并提供必要的工作條件，其運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計(jì)局查詢的權(quán)限”。

三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)方式、審計(jì)內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體做法

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會(huì)計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)集團(tuán)、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，如審計(jì)署經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計(jì)局與國(guó)家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)實(shí)踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點(diǎn)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計(jì)署試行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)方式。審計(jì)實(shí)踐中還存在現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，臨時(shí)組網(wǎng)進(jìn)行一定范圍的審計(jì)。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗(yàn)。由于現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不符合適時(shí)、遠(yuǎn)程的特點(diǎn)，本文不將其納入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的范圍。

同樣，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)也決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，主要有兩個(gè)方面：一是對(duì)電子化的財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，二是對(duì)處理財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計(jì)。我們可以將前一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)，后一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計(jì)。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容做這種劃分還有兩點(diǎn)理由：一是可以繼承關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)分為對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一般認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)實(shí)際情況的重新描述，即將對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的數(shù)據(jù)審計(jì)。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。在系統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試等審計(jì)方法，可以實(shí)現(xiàn)用盡量少的審計(jì)人員在最快的時(shí)間內(nèi)完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這為“全面審計(jì)”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計(jì)一致，同時(shí)還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計(jì)所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計(jì)環(huán)境中對(duì)“突出重點(diǎn)”這一方針的落實(shí)。

為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面中作出適當(dāng)選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)重點(diǎn)的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強(qiáng)，系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就更加突出，反之?dāng)?shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就更加突出。二是大局。政治經(jīng)濟(jì)在不同的發(fā)展時(shí)期，對(duì)審計(jì)工作有不同的要求，籍此確立的審計(jì)工作方針決定了對(duì)不同部門審計(jì)監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計(jì)力量達(dá)到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計(jì)。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計(jì)。三是政府審計(jì)類型。在以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的國(guó)家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞法院組織和運(yùn)作法》明確了該國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)法院主要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)，該國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，產(chǎn)生了對(duì)公共財(cái)政委員會(huì)負(fù)責(zé)管理和維護(hù)的增值稅退稅與支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)等，他們稱為數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)類型。在效益審計(jì)為主的國(guó)家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以系統(tǒng)審計(jì)為主。從世界范圍來(lái)看，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家、英聯(lián)邦國(guó)家等以效益審計(jì)為主的國(guó)家都以系統(tǒng)審計(jì)為主，如美國(guó)、英國(guó)、印度等。北歐的挪威等國(guó)家還把系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實(shí)性評(píng)價(jià)。以效益審計(jì)為主的國(guó)家，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審查，既可以評(píng)價(jià)系統(tǒng)本身的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可以通過(guò)測(cè)試程序最大程度地評(píng)價(jià)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，只要在審查過(guò)程中注意通過(guò)對(duì)處理程序的評(píng)價(jià)、判斷、修正來(lái)確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，也可以達(dá)到數(shù)據(jù)審計(jì)的最終目的。

部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式和內(nèi)容，沒(méi)有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，只有對(duì)該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認(rèn)識(shí)。例如，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對(duì)C類資金量相對(duì)小，所屬部門相對(duì)少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就能夠達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計(jì)。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境、被審計(jì)單位的信息化狀況等具體審計(jì)環(huán)境，認(rèn)真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對(duì)有集中會(huì)計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)下重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)；其余的部門在系統(tǒng)基本評(píng)估的基礎(chǔ)上重點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)。二是年度審計(jì)計(jì)劃。對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃確定的被審計(jì)部門和被審計(jì)領(lǐng)域在系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行有重點(diǎn)的數(shù)據(jù)審計(jì)，其余的只需實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)。三是被審計(jì)部門的信息化管理狀況。對(duì)信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)，否則在系統(tǒng)基本評(píng)估的基礎(chǔ)上實(shí)施數(shù)據(jù)審計(jì)。

四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)明確的

目前，開展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)限制條件很多，如審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒(méi)有準(zhǔn)則規(guī)范，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的以下問(wèn)題：

一是有選擇地確定被審計(jì)單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價(jià)值不菲的機(jī)設(shè)備，同時(shí)還需要培訓(xùn)精通于計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，從審計(jì)成本與審計(jì)收益的配比關(guān)系看，對(duì)于不同的審計(jì)機(jī)關(guān)，并不是實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)一定比現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有優(yōu)勢(shì)，更有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必須堅(jiān)持抓重點(diǎn)的原則，在現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)和一般計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。也即是說(shuō)，實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)是有必要通過(guò)適時(shí)、遠(yuǎn)程、高效率的數(shù)據(jù)采集和手段進(jìn)行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位數(shù)據(jù)相對(duì)集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)該單位的數(shù)據(jù)實(shí)施經(jīng)常性的監(jiān)督。

二是正式發(fā)出審計(jì)通知書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。目前，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的目標(biāo)是力爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)大聯(lián)網(wǎng)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)連接的情況下實(shí)施審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)情況不統(tǒng)一，制度不健全的情況下，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需要的時(shí)間跨度長(zhǎng)，且具有適時(shí)的特點(diǎn)，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為，在試點(diǎn)階段不能給被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書，只對(duì)被審計(jì)單位發(fā)出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的通知函。本文認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)具備聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的部門預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)發(fā)出審計(jì)通知書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書，形成明確的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查關(guān)系，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)工作在法定的程序內(nèi)啟動(dòng)與逐步完善。對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書對(duì)更好地開展試點(diǎn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為：首先，有利于審計(jì)人員根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》關(guān)于審前調(diào)查的程序，了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審，查閱相關(guān)資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)階段，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)效果不明顯時(shí)，進(jìn)一步實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。再次，有利于審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)工作方針和審計(jì)管理制度，在年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)啟動(dòng)后，根據(jù)審計(jì)工作進(jìn)度與安排，適時(shí)將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)做為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段完成法定的審計(jì)過(guò)程。同樣，如果對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書，審計(jì)人員可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法的調(diào)查與取證。

篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì) 獨(dú)立性 問(wèn)題 應(yīng)對(duì)措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無(wú)論是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉(zhuǎn)軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內(nèi)外因素的影響，審計(jì)獨(dú)立性仍相對(duì)比較薄弱，進(jìn)一步采取于法有據(jù)的、有效的措施提高審計(jì)獨(dú)立性，是推動(dòng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特征的集中體現(xiàn)，也是審計(jì)價(jià)值的根源所在。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內(nèi)外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點(diǎn)。

圖（1）：審計(jì)獨(dú)立性的外部影響因素

行政權(quán)力的干預(yù)。在地方政府權(quán)力的干預(yù)下，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計(jì)行為難以體現(xiàn)出公正且獨(dú)立的特性；審計(jì)供需模式的影響。我國(guó)審計(jì)支付仍依照“誰(shuí)委托、誰(shuí)付款”的方式，進(jìn)而在一定程度上形成具有特殊性的委托關(guān)系。于是乎，審計(jì)聘任制度表現(xiàn)出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計(jì)方有可能在委托方的壓力下，在審計(jì)執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國(guó)現(xiàn)有民事法律責(zé)任執(zhí)行制度不完善，面對(duì)較小民事賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨(dú)立性；另一方面，基于行政責(zé)任主導(dǎo)下的法律責(zé)任體系，在法律責(zé)任追訴時(shí)，面臨無(wú)法可依的尷尬窘境；證券市場(chǎng)制度不完善。毋容置疑，我國(guó)當(dāng)前的證券市場(chǎng)制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結(jié)構(gòu)仍存在諸多的問(wèn)題。例如，上市企業(yè)“一股獨(dú)大”、權(quán)力制約失衡的問(wèn)題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會(huì)基于私利的考慮，選擇獨(dú)立性不是很強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓CPA處于被動(dòng)的狀態(tài)。

（二）內(nèi)部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素主要在于如下圖（2）所示的三點(diǎn)。

圖（2）：影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有兩種：一種是有限責(zé)任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責(zé)任公司的形式更具優(yōu)勢(shì)性，這是因?yàn)楣局扑袚?dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更小，但這也就造成會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)獨(dú)立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務(wù)的影響。我們知道，CPA承擔(dān)著審計(jì)鑒證的職責(zé)，實(shí)質(zhì)上具備獨(dú)立的特性。而管理咨詢服務(wù)缺乏獨(dú)立的特性，一旦CPA同時(shí)提供審計(jì)鑒證與管理咨詢服務(wù)，勢(shì)必會(huì)影響或削弱CPA的獨(dú)立特性；源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模影響。當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題也日益突出。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較小，在審計(jì)業(yè)務(wù)能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計(jì)報(bào)告缺乏可信度，而且影響審計(jì)工作的質(zhì)量和價(jià)值。

二、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)措施

基于上述分析我們認(rèn)為，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素是多方面的。因此強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，簡(jiǎn)而言之，其關(guān)鍵點(diǎn)就在于必須進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)的市場(chǎng)化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善法規(guī)建設(shè)，全面地有針對(duì)性的提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實(shí)。

（一）推進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)化建設(shè)，構(gòu)建有序的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境

當(dāng)前，在政府的干預(yù)影響之下，審計(jì)的獨(dú)立性受到不同程度的削弱。為此，要強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，就必須進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)化建設(shè)，明確政府在其中的職責(zé)，全力構(gòu)建有序的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。與此同時(shí)，政府還應(yīng)在審計(jì)市場(chǎng)化建設(shè)中起到重要的引導(dǎo)和調(diào)控作用，不僅需要維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會(huì)計(jì)師務(wù)事所的職業(yè)素質(zhì)。

（二）改革當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)的方式，提高審計(jì)獨(dú)立性的服務(wù)質(zhì)量

在筆者看來(lái)，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現(xiàn)實(shí)地位，應(yīng)基于當(dāng)前的審計(jì)關(guān)系，改革已有的審計(jì)收費(fèi)方式，從本質(zhì)上改善當(dāng)前不平等的關(guān)系。例如，針對(duì)大股東和政府部門對(duì)審計(jì)的需求，就應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的審計(jì)收費(fèi)方式。

（三）完善法規(guī)建設(shè)，提高監(jiān)管力度

改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計(jì)獨(dú)立性的重要內(nèi)容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強(qiáng)化法規(guī)建設(shè)?；谖覈?guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和完善相關(guān)民事責(zé)任規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，尤其是應(yīng)全面完善《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。這樣，才能從本質(zhì)上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計(jì)獨(dú)立性。

（四）依法剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

以往由于同時(shí)兼?zhèn)鋵徲?jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)，所以在很大程度上影響了審計(jì)獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，避免審計(jì)工作出現(xiàn)循環(huán)。并且擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，保證CPA的獨(dú)立性。

（五）提高審計(jì)工作透明度，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)無(wú)縫對(duì)接，還必須不斷提高審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)，擴(kuò)大審計(jì)透明度。如此才能在審計(jì)獨(dú)立性推進(jìn)和建設(shè)過(guò)程中為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供有價(jià)值、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)的審計(jì)服務(wù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基于內(nèi)外因素的影響而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計(jì)的價(jià)值。因此，只有提高審計(jì)獨(dú)立性，在強(qiáng)化審計(jì)市場(chǎng)化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善審計(jì)法規(guī)建設(shè)等方面下功夫，才能從本質(zhì)上保證審計(jì)的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、《辦法》的法律性質(zhì)及效力

首先我們應(yīng)認(rèn)識(shí)作為本文分析基礎(chǔ)的《辦法》的法律性質(zhì)及其效力。筆者認(rèn)為，《辦法》屬于規(guī)章的一種，其關(guān)于竣工結(jié)算規(guī)定對(duì)全國(guó)建設(shè)工程的發(fā)包方和承包方都有約束力。

我們對(duì)照來(lái)看，《辦法》由財(cái)政部、建設(shè)部于2004年10月20日以財(cái)建[2004]369號(hào)文的形式聯(lián)合頒布，以辦法命名，其性質(zhì)當(dāng)屬于部門規(guī)章無(wú)疑。這就意味著《辦法》在法律體系中處于第三層級(jí)，效力雖低于法律、行政法規(guī)，但仍然是在全國(guó)范圍內(nèi)有效，其中除非與法律、行政法規(guī)相沖突的內(nèi)容外，全部規(guī)定均對(duì)全國(guó)建設(shè)工程中的結(jié)算活動(dòng)有規(guī)范作用，全國(guó)范圍內(nèi)的建設(shè)工程結(jié)算活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)遵守此《辦法》。也就是說(shuō)對(duì)全國(guó)的建設(shè)工程發(fā)包方和承包方都有約束力，自然對(duì)高校與施工方之間也有約束力，在工程結(jié)算中無(wú)論是高校還是施工方都應(yīng)要遵守該《辦法》的規(guī)定。高校工程審計(jì)中對(duì)造價(jià)的審核作為工程結(jié)算的主要環(huán)節(jié)，自然也應(yīng)遵守這一規(guī)定。

二、高校造價(jià)審核的法規(guī)依據(jù)

在一項(xiàng)建設(shè)工程驗(yàn)收合格后，施工方會(huì)提交乙方編制的竣工結(jié)算書，建設(shè)工程造價(jià)審核就是指對(duì)施工方提交的結(jié)算書的審查。目前，高校對(duì)建設(shè)工程的造價(jià)審核主要有兩種做法：一是自審，即由建設(shè)管理部門或者審計(jì)部門的工程造價(jià)審核人員對(duì)施工方所提交的結(jié)算書進(jìn)行審查，從而確定結(jié)算價(jià)格；二是聘請(qǐng)工程造價(jià)咨詢單位造價(jià)審核，由有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢單位對(duì)施工方所提交的結(jié)算書進(jìn)行審查，從而確定結(jié)算價(jià)格。

從上面兩種方式可以看出無(wú)論是自審還是外審，高校都處于主導(dǎo)性地位，施工方處于被動(dòng)的地位。那么，既然雙方是平等的民事主體，這種地位能否顛倒過(guò)來(lái)呢？也就是說(shuō)造價(jià)審核能否是在施工方的主導(dǎo)下進(jìn)行，由其聘請(qǐng)工程造價(jià)咨詢單位造價(jià)審核？答案是否定。

我們看《辦法》第十四條第二款“（二）工程竣工結(jié)算編審：（1）單位工程竣工結(jié)算由承包人編制，發(fā)包人審查；實(shí)行總承包的工程，由具體承包人編制，在總包人審查的基礎(chǔ)上，發(fā)包人審查。（2）單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算由總（承）包人編制，發(fā)包人可直接進(jìn)行審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。政府投資項(xiàng)目，由同級(jí)財(cái)政部門審查。單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效。”

在高校建設(shè)工程中，高校是發(fā)包人，施工方是承包方，高校的造價(jià)審核工作即是對(duì)施工方提交的結(jié)算書的審查。根據(jù)該條款，除政府投資項(xiàng)目外，各高校工程竣工結(jié)算應(yīng)是如下程序：

自行審查結(jié)算書

施工方提交結(jié)算書高校 協(xié)商一致

委托工程造價(jià)咨詢單位審核

根據(jù)《辦法》，提交結(jié)算書只能是施工方的責(zé)任，而審查結(jié)算書必定是高校的權(quán)利，無(wú)論是自行審查（多表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的造價(jià)審核），還是委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢單位造價(jià)審核。所以施工方是沒(méi)有委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢單位造價(jià)審核的權(quán)利，不能提出自審或者委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行造價(jià)審核的要求?！掇k法》之所以作如此規(guī)定，筆者認(rèn)為是有道理的，因?yàn)榻Y(jié)算書是施工方編制的，而自己是不能做自己的法官的，因此對(duì)結(jié)算書的審查決不能由自己或者自己委托的人來(lái)完成，而應(yīng)由另一方當(dāng)事人來(lái)進(jìn)行。也就是說(shuō)造價(jià)審核決不能在施工方的主導(dǎo)下進(jìn)行，不能由其聘請(qǐng)工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行造價(jià)審核，只能由高?；蚱湮性靸r(jià)咨詢公司進(jìn)行。

總之，高校對(duì)施工方結(jié)算書的造價(jià)審核既有法律依據(jù)也有理論依據(jù)，高校應(yīng)當(dāng)旗幟鮮明的運(yùn)用造價(jià)審核這一有力武器維護(hù)自己的利益。

三、高校造價(jià)審核的法定期限

從事造價(jià)審核工作的同志都會(huì)有這樣的體會(huì)，有些工程的造價(jià)審核曠日持久，由于各種原因，用幾個(gè)月甚至幾年時(shí)間才結(jié)束都是可能的。不少同志認(rèn)為，結(jié)算是施工方要求學(xué)校支付款項(xiàng)，因此拖得越久越對(duì)學(xué)校有利而對(duì)施工方不利，甚至還有以此作為談判的砝碼。但是筆者在學(xué)習(xí)了《辦法》第十四條、十六條后發(fā)現(xiàn)這種做法是有相當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)椤掇k法》明確規(guī)定了發(fā)包人審核的時(shí)間及一旦超限后的不利后果，各高校應(yīng)當(dāng)對(duì)此引起高度重視，盡可能避免承擔(dān)不利后果。

《辦法》第十四條第三款詳細(xì)規(guī)定了工程竣工結(jié)算審查期限，具體見下表：

同時(shí)，《辦法》第十六條規(guī)定了發(fā)包人不按時(shí)審查的后果，此條規(guī)定“發(fā)包人收到竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料后，在本辦法規(guī)定或合同約定期限內(nèi)，對(duì)結(jié)算報(bào)告及資料沒(méi)有提出意見，則視同認(rèn)可。”也就是說(shuō)，發(fā)包人如果未能在規(guī)定或約定的期限內(nèi)給承包人答復(fù)，則視同發(fā)包人認(rèn)可承包人的送審造價(jià)，意味著發(fā)包人就應(yīng)當(dāng)按照承包人結(jié)算書提出的金額支付工程款項(xiàng)。一旦發(fā)生這種情況，對(duì)高校是極為不利的，因?yàn)槌邪颂岢龅目⒐そY(jié)算書是其單方編制的，而一般情況下，承包方的報(bào)價(jià)都會(huì)有一定的水分，大約高出實(shí)際工程價(jià)款的10%～20%，所以說(shuō)無(wú)論如何應(yīng)當(dāng)避免直接按承包人提出的結(jié)算書進(jìn)行結(jié)算。

《辦法》之所以如此規(guī)定，是有一定道理的，目的也是要衡平當(dāng)事人雙方的利益，防止發(fā)包人出現(xiàn)不及時(shí)審核承包人的結(jié)算書而是曠日持久的拖延的情況。然而，由于各高校對(duì)建設(shè)工程管理較為嚴(yán)格，一項(xiàng)工程的造價(jià)審核往往需幾個(gè)部門參與，內(nèi)部程序較繁，《辦法》規(guī)定的時(shí)限卻相對(duì)較短，對(duì)高校審核來(lái)說(shuō)可謂捉襟見肘，很少工程能完全按《辦法》規(guī)定的時(shí)限審核好。但是如果不能按規(guī)定或約定時(shí)間完成審核給予對(duì)方答復(fù)又可能承擔(dān)認(rèn)可其結(jié)算書的不利后果。

對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，從自身利益出發(fā)，必須采取措施避免出現(xiàn)這一不利的后果。筆者認(rèn)為，避免這種情況出現(xiàn)的辦法必須從兩方面入手：一是與施工方約定合理的造價(jià)審核期限，二是按時(shí)答復(fù)施工方。有同志可能提出，影響造價(jià)審核的因素太多，對(duì)于一個(gè)工程的造價(jià)審核時(shí)間在事先就確定是很難的。筆者認(rèn)為，約定合理期限的確較難，但仍應(yīng)當(dāng)盡可能的，一是具體分析工程情況盡可能約定合適的造價(jià)審核期限，比如參照其他類似工程的審核情況等；二是如有可能，利用高校在工程建設(shè)中往往處于優(yōu)勢(shì)地位在合同中加入類似“造價(jià)審核期限由甲方根據(jù)情況確定”的條款，掌握確定造價(jià)審核期限的主動(dòng)權(quán)，盡可能維護(hù)自己學(xué)校的利益。如果出現(xiàn)未在合同中明確約定期限的情況時(shí)，而又由于工程的復(fù)雜性不能在規(guī)定的時(shí)間審核完畢，由于規(guī)定中用的是“提出意見”，所以一定要在《辦法》規(guī)定的期限內(nèi)給予對(duì)方意見，這一意見既可以以造價(jià)咨詢公司征求意見稿的形式出現(xiàn)也可以以學(xué)校對(duì)結(jié)算書的書面答復(fù)等其他形式出現(xiàn)（這個(gè)意見完全可以是較粗的審核意見），然后再可以采取與施工方協(xié)商修改征求意見稿或其他方式進(jìn)一步審核結(jié)算書。如此就排除了《辦法》關(guān)于審核時(shí)限規(guī)定的不利后果，為高校爭(zhēng)取了造價(jià)審核的主動(dòng)。

當(dāng)然，筆者并不主張高校濫用這種合同或答復(fù)權(quán)利，也反對(duì)采取拖延的手段損害施工方的合法利益，只是主張盡可能的利用規(guī)則維護(hù)自身的合法權(quán)益，實(shí)際工作中各高校也應(yīng)當(dāng)盡可能的及時(shí)審核好施工單位報(bào)送的結(jié)算書。

四、造價(jià)審核報(bào)告的法律效力

建設(shè)工程審計(jì)如果委托有資質(zhì)工程造價(jià)咨詢單位對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核的，在審核結(jié)束時(shí)工程造價(jià)咨詢單位一般會(huì)出具造價(jià)審核報(bào)告。但實(shí)踐中可能會(huì)有兩種報(bào)告：一種是高校與施工方雙方協(xié)商一致后出具的造價(jià)審核報(bào)告；一種是高校與施工方雙方未能達(dá)成一致，工程造價(jià)咨詢單位仍然出具的造價(jià)審核報(bào)告。

雙方協(xié)商一致的造價(jià)審核報(bào)告，是雙方意思表示一致的結(jié)果，具有合同的法律效力，高校與施工方雙方應(yīng)當(dāng)按照造價(jià)審核報(bào)告進(jìn)行結(jié)算，實(shí)踐中也不會(huì)有爭(zhēng)議?！掇k法》第十六條第三款“根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告，承包人向發(fā)包人申請(qǐng)支付工程竣工結(jié)算款?！睂?duì)此也作了規(guī)定，如果高校或施工方不按照造價(jià)審核報(bào)告結(jié)算，另一方可向法院要求強(qiáng)制執(zhí)行。

實(shí)踐中存在高校與施工方雙方未能達(dá)成一致，工程造價(jià)咨詢單位仍然按照自己的判斷出具的造價(jià)審核報(bào)告的情況也偶有發(fā)生，此時(shí)，這種造價(jià)審核報(bào)告的法律效力是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。根據(jù)《辦法》第十八條的規(guī)定“工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)接受發(fā)包人或承包人委托，編審工程竣工結(jié)算，應(yīng)按合同約定和實(shí)際履約事項(xiàng)認(rèn)真辦理，出具的竣工結(jié)算報(bào)告經(jīng)發(fā)、承包雙方簽字后生效。當(dāng)事人一方對(duì)報(bào)告有異議的，可對(duì)工程結(jié)算中有異議部分，向有關(guān)部門申請(qǐng)咨詢后協(xié)商處理，若不能達(dá)成一致的，雙方可按合同約定的爭(zhēng)議或糾紛解決程序辦理?！笨梢钥闯?，未經(jīng)雙方簽字的造價(jià)審核報(bào)告不生效，雙方的爭(zhēng)議應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門、仲裁機(jī)構(gòu)或者人民法院解決。此種情況下造價(jià)審核報(bào)告是否就毫無(wú)用處了呢？筆者認(rèn)為，所謂不生效的意思是指不具有執(zhí)行力，但并不意味著報(bào)告沒(méi)有用處，此種情形下，造價(jià)審核報(bào)告將起到證據(jù)的作用，即當(dāng)雙方將爭(zhēng)議提交仲裁庭或者人民法院時(shí)，造價(jià)審核報(bào)告可以作為高校方證明自己的主張依據(jù)。因?yàn)榇藭r(shí)的造價(jià)審核報(bào)告仍然是有資質(zhì)的造價(jià)工程師根據(jù)所掌握的資料做出的職業(yè)判斷，具有一定可靠性，仍是確定工程造價(jià)的重要依據(jù)。

俗話說(shuō)“打官司就是打證據(jù)”，一旦雙方對(duì)簿公堂，高校就有了份有力的證據(jù)，當(dāng)拿出工程造價(jià)審核報(bào)告為付款依據(jù)時(shí)，就將否定此報(bào)告的舉證責(zé)任推給了施工方，就訴訟而言，往往對(duì)承擔(dān)舉證責(zé)任的一方較不利，因?yàn)榕e證要比質(zhì)證更困難，這樣高校就站在較為有利的地位上。施工方如欲高校委托的工程造價(jià)咨詢單位的造價(jià)審核結(jié)論，應(yīng)當(dāng)提出足以反駁的證據(jù)，比如高校委托的工程造價(jià)咨詢單位或者造價(jià)審核人員不具備相關(guān)資格、造價(jià)審核程序嚴(yán)重違法、造價(jià)審核結(jié)論明顯依據(jù)不足等等。如果施工方的反駁證據(jù)充分，能夠表明發(fā)包方自行委托造價(jià)審核存在上述問(wèn)題之一，那么該造價(jià)審核報(bào)告的證據(jù)效力就遭到嚴(yán)重削弱。此時(shí)，需要申請(qǐng)法院重新鑒定確認(rèn)造價(jià)，或者法院依據(jù)已有證據(jù)做出判決。但是如果施工方反駁的證據(jù)不充分，不足以造價(jià)審核報(bào)告中所認(rèn)定的事實(shí)或結(jié)論，仲裁庭或者人民法院應(yīng)當(dāng)按照造價(jià)審核報(bào)告的結(jié)論做出裁決。

篇4

1.1 會(huì)計(jì)電算化概述

會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是通過(guò)計(jì)算機(jī)將信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的操作實(shí)施過(guò)程。從宏觀方面來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化包括會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的一切電子信息技術(shù)的使用。從微觀方面來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化具體包括電子信息技術(shù)在組織、規(guī)劃、實(shí)施、管理、人員培訓(xùn)、制度建立、會(huì)計(jì)審計(jì)等方面的應(yīng)用內(nèi)容等。目前公司的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)逐漸膨脹，必須才用現(xiàn)代數(shù)據(jù)信息處理方式，不斷提高公司的信息化水平，是公司的決策過(guò)程更加科學(xué)與合理，從而促進(jìn)公司的效益與利潤(rùn)提升。

1.2 會(huì)計(jì)電算化下公司主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，就好比一把雙刃劍，既單來(lái)無(wú)限便捷，同時(shí)又充滿諸多風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化重新設(shè)計(jì)并改進(jìn)了原有手工記賬的缺陷，并且也改變了公司的部分業(yè)務(wù)流程的順序與具體實(shí)施操作內(nèi)容。在使用會(huì)計(jì)電算化的軟件以前，許多公司基本是基于計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與架構(gòu)，基本都是圍繞一個(gè)業(yè)務(wù)流程的來(lái)設(shè)計(jì)的，比如銷售模塊、采購(gòu)模塊和財(cái)務(wù)模塊等。但是這些模塊皆不是根據(jù)整個(gè)公司的宏觀業(yè)務(wù)流程來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)的。會(huì)計(jì)電算化的軟件不能使從公司的材料采購(gòu)到材料付款、采購(gòu)訂單的生成等一系列業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

在會(huì)計(jì)電算化軟件的使用主要需要面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是公司業(yè)務(wù)流程、公司應(yīng)用架構(gòu)、公司數(shù)據(jù)質(zhì)量和公司技術(shù)架構(gòu)這幾個(gè)方面。其中，公司業(yè)務(wù)流程的改變使公司的內(nèi)部控制受到重大影響，同時(shí)也提出了對(duì)公司的內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)收支的監(jiān)測(cè)和控制新的要求，這使得公司的內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生了重大變化。例如，在會(huì)計(jì)電算化軟件的使用中，利用好及時(shí)來(lái)處理手工記賬流程，例如進(jìn)行審批處理的自動(dòng)化等，提高了財(cái)務(wù)工作人員處理各種業(yè)務(wù)流程的工作效率。

2 案例分析天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司會(huì)計(jì)電算化審計(jì)存在的問(wèn)題

天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司原來(lái)是中國(guó)在天津市的警備區(qū)設(shè)立的主要進(jìn)行鍋爐檢驗(yàn)的站點(diǎn)，在機(jī)構(gòu)規(guī)模、檢測(cè)能力、檢測(cè)技術(shù)水平和經(jīng)營(yíng)服務(wù)水平等各方面均具有全國(guó)同行業(yè)先進(jìn)水平。天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司注冊(cè)資金九百萬(wàn)元，年均項(xiàng)目額6.5億元人民幣。秉承軍企作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，工作認(rèn)真，堅(jiān)持原則的優(yōu)良傳統(tǒng)，服務(wù)的行業(yè)主要包括石油方面、石化方面、燃?xì)夥矫妗崃Ψ矫?、電力方面、化工方面、制藥方面、鍋爐方面、容器方面、橋梁和金屬結(jié)構(gòu)方面等，形成了多元化與體系化共同發(fā)展，專業(yè)化、精細(xì)化共同進(jìn)步的發(fā)展勢(shì)態(tài)。

天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司所選擇的會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)為金蝶軟件公司開發(fā)的金蝶財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153標(biāo)準(zhǔn)版，運(yùn)行環(huán)境為windows2003操作系統(tǒng)，軟件模式為B/S結(jié)構(gòu)，該軟件的客戶端運(yùn)行環(huán)境為Windows/XP及IE7以上版本的瀏覽器。支持標(biāo)準(zhǔn)的TCP/IP網(wǎng)絡(luò)通信協(xié)議，能夠在標(biāo)準(zhǔn)的以太網(wǎng)局域網(wǎng)中正常運(yùn)行。通過(guò)分析天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)部的運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)有很多問(wèn)題，其中最突出的是以下三方面：

2.1 財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力有待提升

目前，天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司財(cái)會(huì)隊(duì)伍共4人，主要有會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)人員、出納人員、審計(jì)人員。4位財(cái)務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)均在10年以上，其學(xué)歷均是大專學(xué)歷以上。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司財(cái)會(huì)隊(duì)伍存在學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)能力有待提升，對(duì)信息技術(shù)了解不夠深入。

2.2 財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)選擇不合適

目前，天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司選用的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是金蝶財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153的版本。此財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在操作界面的設(shè)計(jì)方面比較友好，對(duì)于客戶而言簡(jiǎn)單易用，僅僅需要熟悉其中一個(gè)功能模塊的使用，就了解并熟練使用其他模塊。但是由于金蝶K3財(cái)務(wù)管理軟件主要是針對(duì)小型生產(chǎn)公司而設(shè)計(jì)的，功能雖然不少，但不能滿足天歐公司的去求，存在缺陷：財(cái)務(wù)系統(tǒng)的兼容性能與穩(wěn)定性能較差。操作復(fù)雜，難以發(fā)揮實(shí)際功效。

2.3 會(huì)計(jì)電算化操作存在舞弊現(xiàn)象

天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)部門在引入金蝶財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之后，使相關(guān)財(cái)務(wù)部門工作不在使用復(fù)雜的紙質(zhì)憑證和賬簿，使財(cái)務(wù)工作人員的工作速度與質(zhì)量有所提升。但是，隨著公司會(huì)計(jì)電算化改革的不斷深入，公司會(huì)計(jì)電算化的舞弊事件也有所增加，使公司的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展受到嚴(yán)重的影響。

3 天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

通過(guò)前文對(duì)天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司實(shí)施會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中存在的問(wèn)題的分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)該公司目前的會(huì)計(jì)電算化工作有待提升。為了完善公司的會(huì)計(jì)電算化制度，將會(huì)計(jì)電算化引向更高更深層次，本文試探性地針對(duì)天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中存在的問(wèn)題給出以下三點(diǎn)建議措施。

3.1 更新觀念，樹立信息化意識(shí)

如今已經(jīng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)信息的時(shí)代，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來(lái)看，公司應(yīng)以全新的觀念來(lái)審視會(huì)計(jì)電算化的作用，并進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司的管理領(lǐng)導(dǎo)層必須重視會(huì)計(jì)電算化的落實(shí)和推進(jìn)，正確定位會(huì)計(jì)電算化。

3.2 建立健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度

對(duì)于天歐檢測(cè)技術(shù)有限公司公司來(lái)說(shuō)，為公司的現(xiàn)實(shí)需求，應(yīng)及時(shí)建立一套與公司流程管理模式相匹配的內(nèi)部控制體系；同時(shí)加強(qiáng)安全程序控制，并對(duì)系統(tǒng)維護(hù)控制加強(qiáng)管理； 建立內(nèi)部審計(jì)制度，使其監(jiān)督并核查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制度的有效實(shí)施，確保會(huì)計(jì)信息處理的效率和質(zhì)量。

篇5

關(guān)鍵詞：建筑工程；預(yù)決算；審計(jì)問(wèn)題

中圖分類號(hào)：TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

建筑工程預(yù)決算的審計(jì)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，工程投資大，周期長(zhǎng)，涉及面廣，一個(gè)工程項(xiàng)目投資是否合理合法，投資資金使用效益是高是低，工程核算是否真實(shí)準(zhǔn)確等等，工程預(yù)決算在其中起著很大的作用，這就需要我們更要重視建筑工程預(yù)決算審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析并思考。

一、建筑工程預(yù)決算審計(jì)作用

審計(jì)作為建筑工程預(yù)決算中控制造價(jià)費(fèi)用的重要手段，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且有利于項(xiàng)目招標(biāo)工作開展，和施工單位合理安排人力、物力、財(cái)力等。

1、保證工程招標(biāo)工作開展順利

為合理選擇施工企業(yè)，在進(jìn)行項(xiàng)目工程正式勘察設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)之后，必須要引進(jìn)招投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，而且《中華人民共和國(guó)工程招投標(biāo)法》的頒布也標(biāo)志了我國(guó)建筑市場(chǎng)在不斷完善。按照投標(biāo)法的要求，施工預(yù)算的編制是建設(shè)招標(biāo)的標(biāo)底和投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，所以，審計(jì)工程項(xiàng)目預(yù)決算可以保證工程項(xiàng)目投標(biāo)工作的順利開展。

2、控制建筑工程造價(jià)的合理性

施工單位在進(jìn)行工程項(xiàng)目正式開工之前，按照建設(shè)項(xiàng)目審批程序要求，必須編制完整的項(xiàng)目建議書，在得到上級(jí)主管部門和有關(guān)部門的批準(zhǔn)之后，然后才是進(jìn)行把可行性研究報(bào)告上報(bào)審批之后，才能進(jìn)行工程的勘察和設(shè)計(jì)。在此過(guò)程中，項(xiàng)目造價(jià)預(yù)算編制基本上已經(jīng)完成，這是項(xiàng)目施工的之際依據(jù)，因此，審計(jì)部門需要對(duì)建筑工程項(xiàng)目的預(yù)決算進(jìn)行審計(jì)，從而保證工程項(xiàng)目造價(jià)控制在一定范圍之內(nèi)。

3、正確看待和評(píng)價(jià)建筑工程的投資效益

在工程項(xiàng)目完成之后，必然要對(duì)工程項(xiàng)目的投資經(jīng)濟(jì)效益驚醒衡量，而建筑工程預(yù)算則是其衡量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，工程預(yù)決算的正確與否將直接影響到投資的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)真實(shí)性，從而最終導(dǎo)致投資效益衡量的不準(zhǔn)確。因此，完善的建筑工程預(yù)算審計(jì)是進(jìn)行項(xiàng)目投資效益審計(jì)的基礎(chǔ)。

二、建筑工程預(yù)決算審計(jì)內(nèi)容

我國(guó)建筑工程審計(jì)主要分為跟蹤審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)三個(gè)方面的內(nèi)容，就這三個(gè)方面從以下幾點(diǎn)進(jìn)行闡述。

1,建筑工程跟蹤審計(jì)

建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)主要思想是要把工程的造價(jià)準(zhǔn)確性控制在工程的施工過(guò)程中，而不是等工程預(yù)決算在形成以后采取進(jìn)行檢驗(yàn)，那樣的話已經(jīng)失去了審計(jì)的根本意義所在，要在工程項(xiàng)目在開工之前就做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作，通過(guò)審計(jì)把工程造價(jià)編制過(guò)程中的各種不利因素控制，從而使工程項(xiàng)目投資介理、介法、有效。建筑工程的跟蹤審計(jì)是從審計(jì)開工前的施工圖預(yù)算編制就形成，一自延伸到工程施工階段各預(yù)算的執(zhí)行情況，最后到工程項(xiàng)目竣工后的竣工結(jié)算。

2,建筑工程的預(yù)決算審計(jì)

建筑工程的預(yù)決算審計(jì)主要是對(duì)在預(yù)決算中可能存在的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程。在進(jìn)行建筑工程的預(yù)決算的過(guò)程中，常常會(huì)因?yàn)橐恍┩獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素，而造成審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，未能及時(shí)查清被審計(jì)的資料中存在的重大錯(cuò)誤之處，或者審計(jì)人員發(fā)表

了一些不當(dāng)審計(jì)意見，如果對(duì)此錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的話，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，最終會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)不合實(shí)際的情況。因此，需要對(duì)建筑工程的預(yù)決算進(jìn)行審計(jì)。

3、,建筑工程的結(jié)算審計(jì)

在建筑工程的結(jié)算方面，一般而言，在當(dāng)年開工并能在當(dāng)年結(jié)算的工程，實(shí)行當(dāng)年一次性結(jié)算辦理，但是對(duì)于跨年度完成的工程，需要在年終辦理一次結(jié)算，剩余的將在下一年度再進(jìn)行結(jié)算。而建筑工程的計(jì)算審計(jì)就是指在進(jìn)行建筑工程的竣工結(jié)算的時(shí)候，按照合同規(guī)定的項(xiàng)目種類和造價(jià)與實(shí)際使用的項(xiàng)目種類和造價(jià)進(jìn)行相比較，查看增加或減少內(nèi)容，逐項(xiàng)計(jì)算，并經(jīng)建設(shè)單位的審查認(rèn)定，最終得到建筑工程的結(jié)算造價(jià)。

三．我國(guó)工程預(yù)決算審計(jì)當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題

如今我國(guó)建筑工程在預(yù)決算過(guò)程中依舊會(huì)常出現(xiàn)部分問(wèn)題,此類問(wèn)題主要反映在對(duì)于工程造價(jià)的結(jié)算與預(yù)算編制中

1.工程預(yù)算方法存在的問(wèn)題

實(shí)際上,在計(jì)算方法上,工程計(jì)算方法有問(wèn)題存在，目前,我國(guó)大量建筑企業(yè)在開展建筑工程預(yù)算時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)預(yù)算準(zhǔn)備不充分的情況,這主要?dú)w咎于工程預(yù)算的計(jì)算方法存有問(wèn)題以及工程預(yù)算定額的精確度不高,其中以工程預(yù)算最為突出，縱觀工程間接費(fèi),其是基于直接工程費(fèi)來(lái)進(jìn)行計(jì)算的,故易造成工程造價(jià)失控，然而,由于編制工程前期預(yù)算只需確立幾個(gè)有限的材料的基本價(jià)格即可,且價(jià)格差距無(wú)法在對(duì)間接費(fèi)用的求算中使用,因此在工程的實(shí)際施工時(shí)可能會(huì)牽扯到多達(dá)一百多種材料，除卻規(guī)定的材料外,此類材料的預(yù)算價(jià)均需直接算進(jìn)工程直接費(fèi)用當(dāng)中，而對(duì)于間接費(fèi)用的求算而言,材料費(fèi)的增長(zhǎng)的敏感度最高,一旦材料費(fèi)增加,間接費(fèi)也會(huì)隨之增加，通常情況下,由于材料價(jià)格會(huì)深受國(guó)家政策及市場(chǎng)供求等因素的影響,如此就會(huì)導(dǎo)致材料預(yù)算價(jià)格跟實(shí)際價(jià)格之間存有出入,最終影響到間接費(fèi)的準(zhǔn)確度,使得工程造價(jià)失去控制。

2.高套定額

所謂高套定額,其實(shí)就是在實(shí)施項(xiàng)目工程決算時(shí)促使工程標(biāo)準(zhǔn)降低卻最終套用高標(biāo)準(zhǔn)定額,如此二者間勢(shì)必會(huì)拉開很大距離。舉個(gè)例子,大量企業(yè)在對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中,通常以人工挖土方的定額對(duì)人工挖基坑的定額進(jìn)行套用,而每一百立方米人工挖土方的定額單價(jià)通常是987.5元,人工挖基坑則為l巧0.45元,二者存在很大的差距。但是,假使在實(shí)施工程決算時(shí)選用高套定額,那么勢(shì)必會(huì)增加工程造價(jià)。

3.工程量虛增

目前,我國(guó)有很多施工建設(shè)企業(yè)采用虛增工程量的方式以達(dá)到增多施工成本的目的，盡管有時(shí)工程量的虛增并非人為原因引起的。比方說(shuō)在基建工程的一個(gè)分項(xiàng)工程當(dāng)中部分建筑企業(yè)時(shí)常會(huì)出現(xiàn)人為的工程量重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題,此類現(xiàn)象多發(fā)生在隱蔽工程中;當(dāng)然,在工程決算時(shí)施工單位將已經(jīng)列進(jìn)其他定額項(xiàng)目中決算的項(xiàng)目又列進(jìn)定額項(xiàng)目中導(dǎo)致同個(gè)工程由于二度在定額計(jì)算當(dāng)中又被重復(fù)計(jì)費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。

四．建筑工程預(yù)決算中存在的問(wèn)題及解決措施

1、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在進(jìn)行建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生一般是和審計(jì)人員自身的素質(zhì)有很大關(guān)系的。如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)熟練，并且能夠做到大公無(wú)私的話，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率將會(huì)很小。在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，首先要能夠保持實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，為審計(jì)配備素質(zhì)好、責(zé)任心較強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，這行審計(jì)人員不僅要具有較強(qiáng)的審計(jì)工作知識(shí)，而且也要具有較強(qiáng)的基建財(cái)務(wù)、基建核算、基建統(tǒng)計(jì)和物資管理等方面的知識(shí)。

2、高度重視預(yù)決算在建筑工程中的重要性

建筑工程預(yù)決算作為工程造價(jià)確定的依據(jù)，是建設(shè)單位和施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的憑據(jù)，對(duì)建筑工程預(yù)決算的審計(jì)可以讓投資發(fā)揮應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)效益，它能夠保證建筑工程投資核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，如果在進(jìn)行工程預(yù)決算審計(jì)的時(shí)候出現(xiàn)了一個(gè)疏忽，可能會(huì)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，因此，要高度重視建筑工程預(yù)決算的重要性。

3、積極并努力爭(zhēng)取得到相關(guān)部門和單位的支持

在進(jìn)行建筑工程預(yù)決算審計(jì)的時(shí)候，常常會(huì)涉及到與銀行、城市建設(shè)主管部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門，如果在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)的時(shí)候，能夠獲得這些部門的支持和幫助的話，將會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很大的便利。

參考文獻(xiàn)：

篇6

Abstract:The thesis describes the concept, difference and relationship between the internal auditing and internal control. The existing problems are also illustrated.

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);內(nèi)控管理;關(guān)系;存在問(wèn)題

Key words:internal auditing;internal control;relationship;existing problem

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0010-01

0引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,科學(xué)管理成為企業(yè)生存的必要條件,在加入WTO之后,更加快了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的管理方法,各大中型企業(yè)都引進(jìn)了內(nèi)控管理的概念,內(nèi)控,顧名思義是從內(nèi)部進(jìn)行管控。最先就是運(yùn)用在財(cái)務(wù)管理中。這就使我們想起了另一名詞――內(nèi)部審計(jì),這個(gè)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更加熟悉,那么內(nèi)控與內(nèi)審各自在我國(guó)的企業(yè)管理中扮演著怎樣的角色呢?兩者又是什么關(guān)系呢?

1 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)命名的。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是建立在一個(gè)企業(yè)的組織內(nèi)部,服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。一方面內(nèi)部審計(jì)用于對(duì)企業(yè)內(nèi)各財(cái)務(wù)管理職能的牽制制度的完整性、有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),另一方面內(nèi)部審計(jì)可用于對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

內(nèi)控制度是從西方引進(jìn)外來(lái)語(yǔ),英語(yǔ)為Internal Control System。在西方,內(nèi)控制度的概念具有歷史性,是逐漸發(fā)展和完善起來(lái)的。在我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制的基本概念通常是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層,為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整,確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化,系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。在我國(guó)內(nèi)控管理起步不久,還處于發(fā)展階段,但關(guān)于內(nèi)部控制的研究在我國(guó)已經(jīng)引起足夠的重視,在近幾年里,我國(guó)財(cái)務(wù)以至整個(gè)管理領(lǐng)域?qū)?nèi)控制度的需求日益強(qiáng)烈。

2 內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)有類似之處,比如它們都是設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu),具有內(nèi)向性,及相對(duì)獨(dú)立性。但是兩者是有很大區(qū)別的,內(nèi)控管理,是一項(xiàng)管理制度的建設(shè)與執(zhí)行,是一個(gè)完整的管理體系。從內(nèi)控管理的概念可以明確,內(nèi)控制度為管理提供了先進(jìn)的手段,提供了完善、科學(xué)的測(cè)試環(huán)境。利用嚴(yán)密的內(nèi)控制度體系,整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)程序可處于最科學(xué)、安全、高效的狀態(tài);內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度是否得到遵守與執(zhí)行,它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整,對(duì)資產(chǎn)的安全、完整,對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。簡(jiǎn)而言之內(nèi)審著重從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)角度監(jiān)查,內(nèi)控著重從流程角度約束,內(nèi)審著手于事后監(jiān)督,內(nèi)控則防范在事前。兩者雖是兩種行為,但確是具有密切關(guān)聯(lián)。

3 內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控管理的對(duì)象之一,同時(shí)對(duì)內(nèi)控制度的科學(xué)、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督也是對(duì)內(nèi)控某些要素的再控制,對(duì)內(nèi)控管理的發(fā)展與完善起著促進(jìn)的作用。

在內(nèi)控管理體系中每個(gè)鏈條都是確保環(huán)環(huán)相扣,使整體管理框架相互支持又相互制約,而內(nèi)部審計(jì)有其特殊的地位,它獨(dú)立于各程序之外,看似并非必不可少,實(shí)際則是非常重要。無(wú)論是單獨(dú)設(shè)立了專門的內(nèi)審部門還是只在某些部門中設(shè)立內(nèi)審崗位,甚至根據(jù)企業(yè)具體情況只設(shè)了兼職的崗位,其職能必然是對(duì)與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的政策與執(zhí)行情況的監(jiān)管。這樣的監(jiān)管可以檢驗(yàn)出內(nèi)控制度是否合理、完善,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制某些制度控制點(diǎn)的建立及執(zhí)行,協(xié)助管理層監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,來(lái)促成更好的控制環(huán)境的建立。當(dāng)然內(nèi)控制度的進(jìn)一步完善也一定會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、方案上的改變?？梢妰?nèi)部審計(jì)作為一個(gè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)手段,有非常重要的地位,起到了對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn),對(duì)財(cái)務(wù)程序合理性的檢驗(yàn)與梳理,對(duì)某些控制點(diǎn)實(shí)際操作的評(píng)價(jià)的作用,也同時(shí)被內(nèi)控管理作為其系統(tǒng)的一部分來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格的流程設(shè)計(jì)與監(jiān)測(cè)。

4 我國(guó)內(nèi)審、內(nèi)控管理的發(fā)展還不成熟

篇7

關(guān)鍵詞：高校安裝工程，跟蹤審計(jì)，問(wèn)題，對(duì)策

中圖分類號(hào)：TU758文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

前言

目前,許多高?；?xiàng)目的審計(jì)仍停留在事后竣工決算審計(jì)的方式上,往往很難達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的最佳效果。為了擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面,提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效率,對(duì)高?；?xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的本質(zhì)就是全程同步審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依照現(xiàn)行法規(guī),從立項(xiàng)起到竣工決算止,對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資建設(shè)全過(guò)程的合法性、真實(shí)性、效益性,獨(dú)立進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、審查、評(píng)價(jià)、鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其主要目的在于及時(shí)、有效地監(jiān)督建設(shè)資金的籌集、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié),防止建設(shè)資金流失和不法行為發(fā)生,并進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中有效規(guī)范建設(shè)程序、切實(shí)加強(qiáng)建設(shè)管理、不斷提高資金使用效益以及促進(jìn)反腐倡廉陽(yáng)光運(yùn)作等作用。

高校安裝工程跟蹤審計(jì)的主要職能

高校安裝工程跟蹤審計(jì)的主要職能是:受學(xué)校委托,代表學(xué)校對(duì)安裝建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、協(xié)調(diào),具體為:

1．審查擬建安裝工程項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性論證,審批程序是否合規(guī),開工條件是否具備。

2．審查安裝工程項(xiàng)目概、預(yù)算是否完整、正確。

3．審查安裝工程項(xiàng)目招投標(biāo)的條件是否具備,主要有招標(biāo)文件是否具備、招標(biāo)是否符合法定程序等。

4．審查評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否客觀、公正，對(duì)中標(biāo)單位的選定是否符合相關(guān)程序。

5．審查安裝工程項(xiàng)目簽訂合同的主體是否合格,簽訂合同的程序是否合規(guī),加強(qiáng)對(duì)有關(guān)造價(jià)專用條款審查,杜絕有損學(xué)校利益的條款出現(xiàn)。

3. 高校安裝工程跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題分析

3.1 相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全

目前雖然在部分高校已開展跟蹤審計(jì)幾年了, 在實(shí)踐中也有一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和辦法, 但還未從理論上加以總結(jié)和提升, 還未建立一套規(guī)范的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度, 沒(méi)有系統(tǒng)地上升到教育審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范。也就是說(shuō),，跟蹤審計(jì)還有待于進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

3.2 管理各方的職責(zé)和權(quán)限還未合理界定

跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全, 因此參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰, 會(huì)造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責(zé)，保證各方工作到位而不越位, 各司其職,才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。

3.3 審計(jì)手段及審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升

由于跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是貫穿始終的全過(guò)程審計(jì), 因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性, 對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力, 以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段, 以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

3.4 審計(jì)環(huán)境的有待于進(jìn)一步優(yōu)化

高校跟蹤審計(jì)環(huán)境不容樂(lè)觀。由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì), 僅具有相對(duì)的獨(dú)立性, 加上跟蹤審計(jì)處于實(shí)踐和探索階段, 沒(méi)有現(xiàn)成的法規(guī)和制度加以保證, 如果有關(guān)部門不理解、不配合, 跟蹤審計(jì)將不能很好地實(shí)施。因此, 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。

3.5 高校安裝工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)

由于工程跟蹤審計(jì)對(duì)控制工程投資,降低工程成本,緩解工程決算審計(jì)中的矛盾,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保工程建設(shè)規(guī)范、有序、優(yōu)質(zhì)、高效地完成起到了重要作用,因此工程跟蹤審計(jì)日益受到學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視并且在各高校逐漸推廣與運(yùn)用,工程跟蹤審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督保障機(jī)制,顯現(xiàn)出了旺盛的生命力。但是也不可否認(rèn),工程跟蹤審計(jì)在各高校并不是一帆風(fēng)順,人們的工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。首先,建設(shè)主管部門少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)削弱了他們的權(quán)利,妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ?影響了工作效率,因此他們?cè)趯?shí)際工作中經(jīng)常是應(yīng)付、敷衍甚至排斥跟蹤審計(jì)；其次,甲方少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們,工程跟蹤審計(jì)是來(lái)監(jiān)視他們。第三,還有部分人認(rèn)為,在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來(lái)為工程簽證把關(guān),那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒(méi)有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí),一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果,他們應(yīng)該做的工作不做,應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行,而是消極地對(duì)待自己的本職工作,這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

對(duì)策研究

4.1加強(qiáng)工程跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

第一,要通過(guò)加強(qiáng)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。鼓勵(lì)工程跟蹤審計(jì)人員努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法,不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平;要求跟蹤審計(jì)人員要勤下工地、深入一線,從“戰(zhàn)爭(zhēng)中學(xué)習(xí)戰(zhàn)爭(zhēng)”,努力提高實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。第二,適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)、懂管理的工程技術(shù)人員充實(shí)到學(xué)校跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。第三,必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。大力倡導(dǎo)“重實(shí)際、說(shuō)實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效”的工作作風(fēng),教育跟蹤審計(jì)人員要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心,加強(qiáng)自身修養(yǎng)、提高服務(wù)意識(shí)、注重自身形象。第四,內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。當(dāng)自身跟蹤審計(jì)力量不足時(shí),借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成跟蹤審計(jì)任務(wù),是非常直接而有效的手段。借助社會(huì)審計(jì)力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計(jì)的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強(qiáng)管理,提高跟蹤審計(jì)的效率,擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋面。

4.2高校工程跟蹤審計(jì)工作要突出重點(diǎn)

當(dāng)前,在人員少、任務(wù)重的情況下,高校工程跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)要放在認(rèn)真審查實(shí)際施工內(nèi)容是否符合合同、圖紙及清單的內(nèi)容,大宗設(shè)備、材料的品牌是否滿足合同、圖紙的質(zhì)量要求,同時(shí)要不斷深化隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、費(fèi)用索賠的跟蹤監(jiān)督,有效控制工程造價(jià)。要集中精力抓好工程建設(shè)幾個(gè)重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查工作。一是工程招投標(biāo)文件的審查。要加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)文件尤其是工程量清單的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性的審查。二是施工合同的審查。合同是甲、乙雙方相互之間的一種承諾,是工程結(jié)算以及雙方解決糾紛的重要依據(jù),合同審點(diǎn)是審查簽定的施工合同是否嚴(yán)密,投標(biāo)價(jià)款是否包死,有沒(méi)有留活口。三是建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程審查。工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程審查,是對(duì)材料(設(shè)備)的采購(gòu)供應(yīng)和把工程設(shè)計(jì)變成建筑實(shí)體的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督。審查的重點(diǎn)是材料(設(shè)備)的價(jià)格、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證等。要通過(guò)對(duì)材料(設(shè)備)的采購(gòu)供應(yīng)的審計(jì),確保工程用料的質(zhì)量?jī)?yōu)良和價(jià)格合理;通過(guò)對(duì)施工環(huán)節(jié)的審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題,為項(xiàng)目完工后的竣工結(jié)算審計(jì)提供線索。

結(jié)束語(yǔ)

跟蹤審計(jì)實(shí)施幾年來(lái), 為高校節(jié)約了大量建設(shè)資金, 提高了資金的使用效益, 雖然在實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題和不成熟的地方,通過(guò)在實(shí)踐中不斷改進(jìn), 建立健全規(guī)章制度, 培養(yǎng)復(fù)合型人才隊(duì)伍, 加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員的管理, 協(xié)調(diào)溝通好相關(guān)業(yè)務(wù)部門的關(guān)系, 爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的理解支持, 就一定能夠更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用, 更好的促進(jìn)高校建設(shè)項(xiàng)目管理的規(guī)范化、制度化建設(shè), 有效維護(hù)建設(shè)管理的有序健康發(fā)展, 控制造價(jià), 提高投資效益。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：深基坑支護(hù)

中圖分類號(hào)：TV551.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、深基坑支護(hù)施工中存在的問(wèn)題

1、在深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中很難選擇一個(gè)適宜的土體物理力參數(shù)

深基坑項(xiàng)目建設(shè)中，其所能承受的土體壓力是影響支護(hù)結(jié)構(gòu)安全性能的好壞的主要因素之一，但由于地質(zhì)情況存在著多種多樣的變化，存在很多的不確定性，這使得要選擇一個(gè)適宜的土體物理力參數(shù)來(lái)精確計(jì)算實(shí)際土體壓力，以目前的技術(shù)來(lái)看還是一個(gè)大難題，尤其內(nèi)摩擦角、含水率和粘聚力這三個(gè)重要參數(shù)在深基坑開挖后更是一個(gè)可變值，這樣就提高了準(zhǔn)確計(jì)算支護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)際受力的難度。

2、邊坡修理不達(dá)標(biāo)

在施工過(guò)程中，挖土?xí)r存在多挖或者少挖的情況，這是管理人員管理不夠細(xì)心以及機(jī)械操作手的操作水平不夠等多種因素的影響，使得機(jī)械開挖后的邊坡表面的平整度和順直度不規(guī)則，而人工修理時(shí)又由于條件的限制不可能作深度挖掘，故經(jīng)常性會(huì)出現(xiàn)擋土支護(hù)后出現(xiàn)超挖和欠挖現(xiàn)象。

3、施工過(guò)程與施工設(shè)計(jì)的差別大

由于深基坑施工用到深層攪拌樁，如水泥摻量不夠，就會(huì)影響混凝土的支護(hù)強(qiáng)度，進(jìn)而使得混凝土產(chǎn)生裂縫。另外，在實(shí)際施工中，偷工減料的現(xiàn)象也時(shí)常發(fā)生，深基坑挖土設(shè)計(jì)中常常對(duì)挖土程序有所要求來(lái)減少支護(hù)變形，并進(jìn)行圖紙交底，而實(shí)際施工中往往不管這些框框，搶進(jìn)度，圖局部效益，造成偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生。傳統(tǒng)的深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是按平面應(yīng)變問(wèn)題處理的。在未能進(jìn)行空間問(wèn)題處理之前而需按平面應(yīng)變假設(shè)設(shè)計(jì)時(shí)，支護(hù)結(jié)構(gòu)的構(gòu)造要適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)開挖空間效應(yīng)的要求。這點(diǎn)在設(shè)計(jì)與實(shí)際施工方面相差較大，也需要引起高度重視。

4、土層開挖和邊坡支護(hù)不配套

由于擋土支護(hù)的技術(shù)含量較高，施工組織和管理都比土方開挖復(fù)雜。所以在實(shí)際施工過(guò)程中，大型工程一般都是由專業(yè)的施工隊(duì)伍來(lái)完成的，而且絕大部分都是兩個(gè)平行的合同。這樣，在施工過(guò)程中協(xié)調(diào)管理的難度大，土方施工單位搶進(jìn)度，拖延工期，開挖順序較亂，特別是雨天期間施工，甚至不顧擋土支護(hù)施工所需要工作面，留給支護(hù)施工的操作面幾乎是無(wú)法操作，時(shí)間上也無(wú)法去完成支護(hù)工作，對(duì)屬于巖土工程的地下施工項(xiàng)目，資質(zhì)限制不嚴(yán)格，基坑支護(hù)工程轉(zhuǎn)手承包較為普遍，一些施工單位不具備技術(shù)條件，為了追求利潤(rùn)而隨意修改工程設(shè)計(jì)，降低安全度。

5、理論計(jì)算受力與實(shí)際受力不符

現(xiàn)實(shí)中，設(shè)計(jì)人員按極限平衡理論來(lái)確定安全系數(shù)及設(shè)計(jì)計(jì)算支護(hù)結(jié)構(gòu)，這雖然從理論上講是絕對(duì)安全的，但這樣會(huì)加大支護(hù)結(jié)構(gòu)的建設(shè)成本，且不一定就完全適應(yīng)工程；而有的工程雖然選擇規(guī)范中較小的安全系數(shù)來(lái)設(shè)計(jì)支護(hù)結(jié)構(gòu)，但卻能滿足實(shí)際工程的要求。

二、深基坑支護(hù)實(shí)施措施

1、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)深基坑支護(hù)工程設(shè)計(jì)理念

目前，我國(guó)已經(jīng)初步摸索出巖土變化支護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)際受力的規(guī)律，為建立健全深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的新理論和新方法打下了良好的基礎(chǔ)。但對(duì)于巖土深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的實(shí)際設(shè)計(jì)和施工方法仍處于摸索和探討階段。土壓力分布還按庫(kù)倫或朗肯理論確定，支護(hù)樁仍用“等值梁法”進(jìn)行計(jì)算。但計(jì)算結(jié)果與深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的實(shí)際受力懸殊較大，既不安全也不經(jīng)濟(jì)。因此，深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的施工工程設(shè)計(jì)不應(yīng)該再采用以往傳統(tǒng)的“結(jié)構(gòu)荷載法”，而應(yīng)徹底改變傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)觀念，逐步建立以施工監(jiān)測(cè)為主導(dǎo)的信息反饋動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)體系。

2、重視變形觀測(cè)，并注意及時(shí)補(bǔ)救

巖土工程中深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)變形觀測(cè)的內(nèi)容包括：基坑邊坡的變形觀測(cè)、周圍建筑物及地下管線變形觀測(cè)等。通過(guò)對(duì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以及時(shí)分析并及時(shí)了解土方開挖及支護(hù)設(shè)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的情況，分析其存在的偏差便可以及時(shí)了解基坑土體變形狀況、土方開挖影響的沉降情況以及地下管線的變形情況等。對(duì)設(shè)計(jì)中存在的偏差，在下部施工中及時(shí)校正設(shè)計(jì)參數(shù)，對(duì)已施工的部位采取恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救和控制措施，為此，要求現(xiàn)場(chǎng)變形觀測(cè)的數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、可靠、及時(shí)，要求變形觀測(cè)人員嚴(yán)格按照預(yù)定設(shè)計(jì)方案精心測(cè)量、認(rèn)真負(fù)責(zé)，保證觀測(cè)質(zhì)量。如果在實(shí)際測(cè)量中確實(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，就需要及時(shí)研究采取措施以防止其惡化。而一旦出現(xiàn)大的變形或滑動(dòng)，立即分析主要原因，做出可靠的加固設(shè)計(jì)和施工方案，使加固工作快速而有效，防止變形或滑動(dòng)繼續(xù)發(fā)展。研究和應(yīng)用已有的基坑工程行業(yè)的和地區(qū)性規(guī)范以及當(dāng)?shù)氐墓こ探?jīng)驗(yàn)。對(duì)于重大復(fù)雜的基坑工程目前國(guó)內(nèi)采用專家論證的形式，對(duì)保證工程安全、降低造價(jià)是有效和現(xiàn)實(shí)的一種方法。

3、全程控制基坑支護(hù)的施工質(zhì)量

工程施工前，有關(guān)人員需要熟悉當(dāng)?shù)氐牡刭|(zhì)資料、本次施工設(shè)計(jì)圖紙及施工現(xiàn)場(chǎng)周圍的環(huán)境，另外，降水系統(tǒng)應(yīng)確保正常工作。施工單位在施工過(guò)程中不得隨意改變錨桿位置、長(zhǎng)度、型號(hào)、數(shù)量，鋼筋網(wǎng)間距，加強(qiáng)筋范圍，放坡系數(shù)等。設(shè)計(jì)方案變更時(shí)必須重新經(jīng)專家評(píng)審?；又ёo(hù)施工單位要與挖土施工單位緊密配合，堅(jiān)持分層分段開挖和分層分段支護(hù)的施工原則進(jìn)行施工。土方開挖的順序和具體開挖的方法必須與設(shè)計(jì)的工作情況相一致，并遵循“開槽支撐，先撐后挖，分層開挖，嚴(yán)禁超挖”的原則，減少開挖過(guò)程中土體的擾動(dòng)范圍，縮短基坑開挖卸荷后無(wú)支撐的暴露時(shí)間，對(duì)稱開挖，均衡開挖，合理利用土體自身在開挖過(guò)程中控制位移的能力。

三、深基坑支護(hù)施工的結(jié)構(gòu)類別

高層建筑工程的發(fā)展，使得基坑的深度和體量不斷得到增加，支護(hù)技術(shù)也不斷得到改進(jìn)和優(yōu)化，目前，深基坑支護(hù)技術(shù)中常見的結(jié)構(gòu)類別有以下幾種。

1、鋼板樁支護(hù)

鋼板樁支護(hù)技術(shù)的施工相對(duì)簡(jiǎn)單，投資經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的支護(hù)方法，因此在建筑深基坑支護(hù)時(shí)得到了廣泛的應(yīng)用。這種支護(hù)技術(shù)是屬于連續(xù)支護(hù)，應(yīng)用于基坑深度超過(guò)5米的支護(hù)施工中。鋼板樁支護(hù)技術(shù)用到的主要材料是帶鎖口或鉗口的熱軋型鋼材，將鋼板結(jié)合起來(lái)建成鋼板樁墻，用于擋土、水。鋼板樁的截面為梯形，形狀類似于U型鋼。鋼板一般長(zhǎng)6m～9m，寬3m，厚25mm。施工支護(hù)時(shí)，應(yīng)先定位，定位后用打樁機(jī)打出第一個(gè)定位樁，而后一正一反沿放線扣合，形成對(duì)基坑有效支護(hù)。但是由于鋼板樁在施工過(guò)程中會(huì)影響周圍環(huán)境，其使用情況也會(huì)受到一定的制約。

2、深層攪拌水泥土樁支護(hù)

深層攪拌支護(hù)是用水泥作為固化劑，將能進(jìn)入土深層的攪拌機(jī)將水泥和地基土進(jìn)行強(qiáng)制性拌和，使兩者相互搭接，形成有效的物理化學(xué)反應(yīng)后硬化、達(dá)到基坑支護(hù)墻的強(qiáng)度要求，這樣形成的支護(hù)結(jié)構(gòu)既可擋土又可隔水。對(duì)于粘土、淤泥、淤泥質(zhì)土等，只要開挖深度不深，平面無(wú)論什么形狀，這種深基坑支護(hù)技術(shù)均適用，施工經(jīng)濟(jì)。

3、地下連續(xù)墻

地下連續(xù)墻最主要的優(yōu)點(diǎn)是整體剛度大、止水效果好，因此被廣泛應(yīng)用于地下水位以下的軟粘土和砂土等各種不同的復(fù)雜施工環(huán)境和條件，在施工時(shí)需要將基坑底面以下的深層軟土墻體插入很深的這種情況下，尤其適用。

4、土釘墻支護(hù)

土釘墻支護(hù)是一種邊開挖邊鋪設(shè)鋼筋網(wǎng)的施工支護(hù)技術(shù)，它通過(guò)噴射混凝土，形成加筋土重力式擋墻結(jié)構(gòu)，用于擋土。這種深基坑支護(hù)技術(shù)不適用于地下水以下或未經(jīng)人工降水處理的土層，而適用于地下水以上，或經(jīng)人工降水后的粘性土、雜填土。

5、內(nèi)支撐和錨桿

內(nèi)支撐和錨桿作為基坑墻體的主要支撐結(jié)構(gòu)，剛度大、變形小的特點(diǎn)對(duì)于控制基坑變形，保障基坑穩(wěn)定安全方面具有重要意義。它適用于較深基坑，或?qū)Νh(huán)境要求高的地區(qū)，能有效控制墻體變形。

篇9

北方特種能源集團(tuán)西安慶華公司 710025

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益白熱化，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再控制和再監(jiān)督，同時(shí)也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各種問(wèn)題，尤其在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用正在逐漸被關(guān)注。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 參與

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的深入，國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已變得日益復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大的增加，所以以開展風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，也可以將過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)人員只能通過(guò)檢查歷史記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出建議，使之更加關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，是成為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

一 、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性分析

企業(yè)作為一個(gè)組織嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)體，在其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中必然會(huì)遇到來(lái)自內(nèi)外部環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)干擾，比如：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策法規(guī)、企業(yè)自身、員工素質(zhì)等方方面面。這種狀況客觀要求包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的全體管理層和員工的共同參與，緊緊圍繞企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，讓風(fēng)險(xiǎn)管理的思想、方法和流程貫穿于企業(yè)各部門和各項(xiàng)工作之中，對(duì)包括企業(yè)戰(zhàn)略制定、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，只有這樣才能保證企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織的免疫系統(tǒng)，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下，內(nèi)部審計(jì)必須與企業(yè)其他各部門緊密配合，在董事會(huì)授權(quán)以及審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)各部門及其員工風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性以及實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終形成由全體員工共同參與、包含多種風(fēng)險(xiǎn)治理方式的、具有多層次結(jié)構(gòu)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)。

二 、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是建立在兩項(xiàng)基本職能基礎(chǔ)上的：一是內(nèi)部審計(jì)要識(shí)別企業(yè)所面對(duì)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括關(guān)聯(lián)交易、合資以及合伙風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組、包括合并和購(gòu)置風(fēng)險(xiǎn)，或現(xiàn)金流量變化的能力、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等。二是內(nèi)部審計(jì)要評(píng)價(jià)管理部門為減少風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的控制是否適當(dāng)、有效，最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。具體表現(xiàn)為：1）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的恰當(dāng)性。內(nèi)審熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和管理過(guò)程，因而具備有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)因素的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性就是對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。2）協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計(jì)在該方面的作用主要包括：首先，能夠?qū)ζ髽I(yè)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估培訓(xùn)。使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，從而增強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，召開風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估專題討論會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討。最后，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)可能影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制訂內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。

三、在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

一是轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防保護(hù)為主的新型增值審計(jì)理念，著眼于揭示經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化前瞻性風(fēng)險(xiǎn)分析，形成從傳統(tǒng)的揭示操作風(fēng)險(xiǎn)向重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，將事中、事后審計(jì)銜接起來(lái)，通過(guò)“查、輔、糾、處”等手段，推動(dòng)“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)型“保健預(yù)防”，使各階段的風(fēng)險(xiǎn)得以充分認(rèn)識(shí)和有效控制，實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值、改善運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)效益、股東權(quán)益和社會(huì)效益的最大化。

二是改進(jìn)審計(jì)方式，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程審計(jì)。大力推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，實(shí)施事前主動(dòng)式預(yù)防性審計(jì)，及時(shí)對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制措施、重大事項(xiàng)處理等全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，深入揭示經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題，作出科學(xué)分析和評(píng)價(jià)，發(fā)揮苗頭性風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性“防火墻”作用，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)管控水平的不斷提升。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。追蹤審計(jì)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。追蹤審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問(wèn)題上，通過(guò)持續(xù)追蹤，確保對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門采取措施予以糾正。

三是.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅能為組織發(fā)展識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的各種主客觀原因，尋求解決之道，而且可以促進(jìn)和幫助組織為防范和控制風(fēng)險(xiǎn)建立和運(yùn)行有效的控制政策和程序，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉曉輝.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008，（4）.

篇10

【關(guān)鍵詞】深基坑;支護(hù)施工;問(wèn)題;探討

城市建設(shè)發(fā)展迅速給我們施工所帶來(lái)的問(wèn)題是高層建筑的數(shù)量不斷增加，基坑的開挖深度和開挖面不斷加大，基坑內(nèi)部的支護(hù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與施工的難度進(jìn)一步地增大。深基坑支護(hù)工程是一個(gè)集結(jié)構(gòu)工程、土石方工程為一體的復(fù)雜工程，它被廣泛應(yīng)用于高層建筑、地下建筑及隧道工程當(dāng)中。深基坑支護(hù)是指為保證地下結(jié)構(gòu)施工及基坑周邊環(huán)境的安全，對(duì)深基坑側(cè)壁及周邊環(huán)境采用的支檔、加固與保護(hù)的措施。深基坑的支護(hù)工程在支護(hù)結(jié)構(gòu)上必須要考慮很多方面的影響因素，既要控制好基坑開挖的安全穩(wěn)定，還要嚴(yán)格控制基坑周邊地表沉降及周邊管線的安全以及具體的工程設(shè)計(jì)要求等等。

1．深基坑支護(hù)施工存在的問(wèn)題

1.1邊坡修理不達(dá)標(biāo)

在深基坑施工過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)由于管理和機(jī)械操作不到位，造成多挖或少挖以及開挖后的邊坡表面平整度不夠的情況發(fā)生，邊坡的修理主要由人工來(lái)完成，但人工修理受到條件的限制比較大，只能進(jìn)行淺要的挖掘，這不可避免的導(dǎo)致超挖和欠挖的情況發(fā)生。

1.2實(shí)際施工過(guò)程與設(shè)計(jì)有較大的差異

在深基坑的支護(hù)施工過(guò)程中，偷工減料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，比如施工人員往往為了搶進(jìn)度、圖局部效益而忽視了挖土程序的規(guī)范要求。另外，在深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)時(shí)，為了滿足開挖空間的要求，需要對(duì)支護(hù)結(jié)構(gòu)的構(gòu)造進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而在實(shí)際施工中，往往忽視了這一點(diǎn)。

1.3土層開挖和邊坡支護(hù)不配套

對(duì)于技術(shù)要求比較高的深基坑擋土支護(hù)結(jié)構(gòu)，其施工組織和管理都較為復(fù)雜。比如土方施工單位為了搶進(jìn)度，嚴(yán)重打亂了開挖順序，特別是在下雨天氣時(shí)的施工中，導(dǎo)致留下來(lái)的工作面遠(yuǎn)滿足不了擋土支護(hù)施工的要求。另外，由于巖土工程的地下施工項(xiàng)目對(duì)資質(zhì)的要求比較松，造成多層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象發(fā)生，工程由那些技術(shù)水平不足的施工單位進(jìn)行施工，而這種單位由于缺乏安全意識(shí)，隨意修改圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，一味的追求利潤(rùn)的最大化，更談不上信息化施工和動(dòng)態(tài)化管理。

2.深基坑支護(hù)施工的建議

2.1嚴(yán)格按設(shè)計(jì)方案組織施工

在深基坑支護(hù)工程中，監(jiān)理人員要熟悉掌握施工現(xiàn)場(chǎng)的地質(zhì)勘察情況，并在開挖過(guò)程中市場(chǎng)對(duì)工程地質(zhì)情況進(jìn)行對(duì)比，當(dāng)發(fā)現(xiàn)地質(zhì)報(bào)告與實(shí)際情況不符時(shí)要第一時(shí)間通知甲方單位，并對(duì)施工組織設(shè)計(jì)實(shí)施優(yōu)化。深基坑支護(hù)施工工藝復(fù)雜，因此在設(shè)計(jì)方案組織施工時(shí)，必須邀請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專家進(jìn)行方案的評(píng)審，以防止工程中發(fā)生不必要的事故，將基坑支護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在工程施工以前，監(jiān)理工作人員要熟悉了解設(shè)計(jì)圖紙以及施工環(huán)境，保證施工設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如檢查降水系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常、有沒(méi)有配備應(yīng)急搶險(xiǎn)排水措施。施工階段，施工單位必須嚴(yán)格按設(shè)計(jì)方案組織施工，務(wù)必保證錨桿位置、型號(hào)、數(shù)量等指標(biāo)滿足設(shè)計(jì)要求，切忌隨便更改。如果發(fā)生特殊情況，設(shè)計(jì)方案必須重新進(jìn)行評(píng)審。

2.2轉(zhuǎn)變?cè)O(shè)計(jì)理念

近年來(lái)，我國(guó)在深基坑支護(hù)技術(shù)上已初步摸索出一套新理論和新方法。但在巖土深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的實(shí)際設(shè)計(jì)和施工方法方面仍有待于提高，缺乏統(tǒng)一的相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。土壓力分布還是以庫(kù)倫或朗肯理論為基礎(chǔ)，支護(hù)樁仍用“等值梁法”進(jìn)行計(jì)算。這些陳舊的理念既不安全也不經(jīng)濟(jì)。因此，在深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)中，應(yīng)逐步建立健全一套以施工監(jiān)測(cè)為主導(dǎo)的信息反饋動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)體系。

2.3基坑支護(hù)單位要與挖土單位互相配合

在支護(hù)結(jié)構(gòu)施工、基坑開挖乃至支護(hù)結(jié)構(gòu)使用階段，應(yīng)該合理地組織工序、工期計(jì)劃，土方開挖次序、技術(shù)應(yīng)嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，開挖過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)定“先撐后挖，分層開挖，嚴(yán)禁超挖”宗旨，防止因工程樁、支護(hù)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)固導(dǎo)致基底土層松動(dòng)，并盡可能地將土體的擾動(dòng)范圍減少到最低，借以縮減深基坑卸荷后無(wú)支撐的暴露時(shí)間。一旦突發(fā)特殊情況，施工單位應(yīng)立即停工，并在問(wèn)題原因沒(méi)有查明之前，不能進(jìn)行挖土。在基坑開挖期間，一般施工盡量避免采用爆破施工方案，實(shí)在萬(wàn)不得已，遇到地下土質(zhì)較差需要采取放炮措施時(shí)，監(jiān)理人員必須對(duì)施工方的爆破施工資質(zhì)進(jìn)行審查，并嚴(yán)格控制爆破方案的放炮、裝藥量，以防爆破時(shí)因沖擊過(guò)大對(duì)邊坡產(chǎn)生不利影響。開挖完工之后，還應(yīng)督促甲方人員及時(shí)組織驗(yàn)槽，盡可能快地開展地下結(jié)構(gòu)工程施工，以免基坑長(zhǎng)期暴露在外，對(duì)工程質(zhì)量構(gòu)成威脅?；踊靥钋氨仨毐ＷC支護(hù)層尤其是坡腳部分沒(méi)有遭受損壞。當(dāng)?shù)叵陆Y(jié)構(gòu)工程完工時(shí)，第一時(shí)間對(duì)一層基坑進(jìn)行回填能夠很好地保證邊坡穩(wěn)定。

2.4錨桿鉆孔應(yīng)按設(shè)計(jì)傾角和孔深進(jìn)行

鉆孔時(shí)如果遭遇障礙物發(fā)生無(wú)法鉆進(jìn)的現(xiàn)象時(shí)，施工人員可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況改變鉆孔的方向。若鉆孔深度難以滿足設(shè)計(jì)要求，則可以根據(jù)錨桿抗拔力等同原則在該孔周邊實(shí)施加固補(bǔ)強(qiáng)；當(dāng)遇到軟土層時(shí)可以適當(dāng)?shù)丶哟髢A角，把錨桿嵌入持力土層，嵌入前首先要進(jìn)行清孔工作，保證孔內(nèi)干凈清潔。在下錨桿的過(guò)程中，應(yīng)該將注漿管、止?jié){袋和錨桿一同放入孔洞當(dāng)中，參考實(shí)際的注漿狀況進(jìn)行多次注漿，這一過(guò)程中要嚴(yán)格把握砼配合比，并保證漿液可以充滿孔壁，使錨桿的擁有充分的抗拔性。噴射混凝土?xí)r務(wù)必保證砼厚度合乎設(shè)計(jì)指標(biāo)，并攪拌均勻，盡量采取由下而上地實(shí)施噴射。三天后對(duì)錨固體進(jìn)行檢測(cè)，若強(qiáng)度超過(guò)設(shè)計(jì)強(qiáng)度的70％，方才可以開挖下一層土方。

2.5做好隱蔽工程驗(yàn)收

隱蔽工程是指在裝修后會(huì)被隱蔽起來(lái)，外表難以發(fā)現(xiàn)的施工工程，根據(jù)建筑施工工序，隱蔽工程在最后都會(huì)被其他工序所覆蓋，很難對(duì)其材料、施工開展檢查。所以說(shuō)在深基坑支護(hù)施工中，應(yīng)該主動(dòng)地、及時(shí)地配合土建項(xiàng)目對(duì)隱蔽工程實(shí)施分層分段的施工，對(duì)那些有技術(shù)指標(biāo)的隱蔽工程，如錨桿位置、鉆孔的深度和直徑、錨桿插入長(zhǎng)度、注漿壓力以及注漿量，噴錨墻面厚度及強(qiáng)度等，應(yīng)該在工程隱蔽之前就開始測(cè)試，以確保其滿足設(shè)計(jì)規(guī)范要求。另外，為了穩(wěn)妥起見，在施工方案中還要考慮設(shè)置預(yù)留的接地引出點(diǎn)，監(jiān)理人員還應(yīng)對(duì)錨桿應(yīng)力等指標(biāo)實(shí)施督查，并按規(guī)定保留混凝土、水泥漿試驗(yàn)塊，以備不時(shí)之需。

2.6注意地下水或自來(lái)水或排水系統(tǒng)水患的影響

在基坑的開挖過(guò)程中，由于地下水環(huán)境的復(fù)雜性或管道漏水、排水系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，所導(dǎo)致的水患會(huì)給基坑工程帶來(lái)不利影響。因此，針對(duì)地下水患問(wèn)題，監(jiān)理人員要參考地質(zhì)勘察報(bào)告以及周圍水文環(huán)境，在確定是采用降水方案還是防滲保水方案時(shí)務(wù)須謹(jǐn)慎對(duì)待，以免施工不當(dāng)對(duì)周邊建筑構(gòu)成損害。一旦發(fā)現(xiàn)地下管道存在漏水行為，監(jiān)理人員應(yīng)該馬上要求施工單位采取應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)管道進(jìn)行補(bǔ)修、加固、防滲甚至改道等，以防止因?yàn)橥寥酪夯鸬幕āＴ诜牌?、開挖階段，應(yīng)該對(duì)坡頂、坡面、坡腳實(shí)施降排水措施；此外，基坑周邊還要設(shè)置排水溝系統(tǒng)，以免地表水滲透而流入坑內(nèi)。

2.7研究深基坑支護(hù)新技術(shù)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及城市現(xiàn)代化的迅猛發(fā)展，高層建筑工程的深基坑開挖及支護(hù)問(wèn)題越來(lái)越被關(guān)注，傳統(tǒng)的支護(hù)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法滿足今天高層建筑的施工要求。所以，對(duì)于深基坑支護(hù)的設(shè)計(jì)研究就顯得尤為重要，我們急需能夠?qū)で蟮礁赂鼉?yōu)的深基坑支護(hù)技術(shù)。