導語：如何才能寫好一篇企業(yè)內部審計工作計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業(yè)；市場化管理；審計

一、從委托關系看內部市場化條件下管理審計的必要性

委托理論認為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托作為一種契約關系，其基本內容是規(guī)定人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應向人支付何種報酬。由于委托人和人之間物質利益的不一致以及內部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得內部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會出現不同形式的逆向選擇和道德風險。目前，在企業(yè)內部市場化條件下由此而引發(fā)的問題主要是：一是隨著內部市場化的推進，企業(yè)管理層次減少，在分權化的驅使下原事業(yè)部制轉向內部的公司制。此時，一部分人(如各部門和單位的經營者)利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人(如上級公司或企業(yè))隱瞞事實。包括向委托人隱瞞公司經營狀況、經營環(huán)境等有關信息，以謀求委托人的較低期望值，減少經營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到各種優(yōu)惠等。二是隨著分權化趨勢的推進，以往強經營者，弱所有者的現象可能會在企業(yè)內部蔓延。各分權層次上的經營者以各種方式損害企業(yè)整體的利益，包括不采取必要的措施減少經營損失(或增加經營收入)，增加不必要的費用以謀取私利。三是隨著內部市場化機制的形成，各下屬公司作為利潤中心實行“自主式”管理，具有較強的獨立性。由于“鞭長莫及”，一些人(下屬公司)利用產權流動重組等手段，一方面從事次優(yōu)化行為，另一方面借用各種名目，將國有資產轉化為集體資產和個人資產。四是在內部市場化條件下，企業(yè)規(guī)模的擴大，使組織結構“橫幅變寬”，即扁平化趨勢增強。原企業(yè)內部市場化是管理制度創(chuàng)新的產物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉向個體、內部交易由計劃轉向市場、經營管理制度由靜態(tài)轉向動態(tài)，適應了不斷變化的客觀環(huán)境需要。五是在內部市場化條件下，人(各下屬公司和單位)基于短期利益考慮，可能會損害委托人(上級公司或企業(yè))整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公開的財務信息可能表面上看形勢大好，并已經注冊會計師鑒證。但這些業(yè)績背后可能是基于虛列資產、高估利潤等手段而帶來(形成)的短期化產物。六是隨著內部市場化的推進，人可能基于網絡技術與企業(yè)外部的公司結成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網絡式虛擬聯(lián)盟)。這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網絡聯(lián)盟的其他公司的利益。企業(yè)的管理責任范圍擴大，經營復雜性增強，委托人如何提高信息的及時性，減少各種風險，正確處理內部市場化過程中的各種新型關系(包括與外部加盟公司的關系)，就成為現代企業(yè)管理的一個新課題。為了避免分權化趨勢下經營權發(fā)生違法舞弊和濫用的行為，必須大力發(fā)展管理審計，努力擴大審計鑒證的范圍。

二、企業(yè)內部市場化條件下管理審計的發(fā)展

充分發(fā)揮管理審計在企業(yè)內部市場化條件下的職能作用是當前審計理論研究的一項重要課題。筆者認為，管理審計應以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務。企業(yè)內部市場化條件下管理審計的發(fā)展體現在兩個方面_一是管理審計的鑒證范圍得到進一步擴展；二是從短期的經營性管理責任的鑒證擴展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術相結合的長期的管理責任鑒證。企業(yè)內部市場化是管理制度創(chuàng)新的產物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉向個體、內部交易由計劃轉向市場、經營管理制度由靜態(tài)轉向動態(tài)，適應了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計作為管理的延伸，在企業(yè)內部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調、管理控制的積極作用，成為現代企業(yè)管理科學的一項重要力量。三是從局部性的管理責任鑒證擴展為整體性的管理責任鑒證。內部市場化體系的推進，要求企業(yè)各下屬部門和單位對運營資產的收益能力負責，企業(yè)有權在內部市場或直接從外部市場中獲得完成任務所需的各種最經濟的資源(包括人、財、物、服務等)，也可以在企業(yè)內部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進行發(fā)展。

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目前已建立內部審計機構并開展審計工作的企業(yè)，大部分已經認識到內部審計質量管理對整個企業(yè)質量管理體系的重要性，不斷地在尋找和發(fā)現內部審計質量管理存在的問題，以尋求解決的途徑，從而提高內部審計質量，挖掘企業(yè)內部增效潛力，提高企業(yè)綜合競爭力。

一、影響企業(yè)內部審計質量管理好壞的諸多因素

1.企業(yè)外部環(huán)境。企業(yè)作為市場經濟的主體，要在市場中立足發(fā)展，做大市場，提高市場占有份額便成為企業(yè)的追求目標。在這樣的狀態(tài)下，內部審計工作得不到應有的重視，審計工作的開展也勢必受其影響，審計工作的質量也就無從談起。

2.企業(yè)內部環(huán)境。目前部分企業(yè)的內部審計依然停留在查錯糾弊階段，而且往往進行的是事后審計，查出的問題大多不痛不癢。對問題的處理建議多數只要求企業(yè)進行規(guī)范，避免類似問題再次發(fā)生。這樣的處理建議實際上毫無震懾作用，該發(fā)生的還是再發(fā)生。從而對審計工作的配合也就無從談起，這樣直接影響了審計工作的開展和審計質量的提高。

3.企業(yè)內部控制制度不完善內部審計是企業(yè)內部控制制度的主要內容之一，是對企業(yè)的會計控制和生產經營情況的再監(jiān)督，是企業(yè)內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。

二、明確審計的具體目的、選準審計重點

1.根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》規(guī)定，各單位應當在內部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”，以便內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。但目前大多數企業(yè)在制定和完善內部控制制度時，并未明確內部審計機構及人員的職責和權限，特別是針對同級財務部門。

2.內部審計工作僅在下一級財務核算單位中開展，造成內部審計工作范圍缺失，內部審計機構無法對企業(yè)的整體經營情況進行評價。內部審計工作質量管理在審計程序上貫穿于整個審計工作的全過程，從審計項目的立項、計劃、審前調查、方案編制、現場審計工作的實施、審計證據的搜集到最后審計報告的撰寫各環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的質量控制和管理都必須到位，否則最終影響整個項目的審計質量。另外，審計人員的職業(yè)素質、實施審計工作時的態(tài)度以及審計分工等人為因素也會直接影響審計質量。

3.就目前情況看，主要受以下因素影響：審計工作計劃性不強，受臨時性審計項目沖擊對年度審計工作計劃來說，重點是科學地確定審計項目。審計項目的確定必須體現審計工作的重點，尤其是企業(yè)最高管理當局對審計工作的要求。

三、提高內部審計質量管理的途徑

針對上述存在的影響審計工作質量的各方面因素，要提高內部審計工作質量，本人認為當前應該做好以下幾個方面的工作。

1.切實做好審前調查“好的開始是成功的一半”，審前調查是一個審計項目前期準備工作中的重中之重，直接關系到審計項目質量的好壞，做好了審前調查工作，才能讓審計實施做到有的放矢。

2.了解被審計單位的外部環(huán)境一是了解被審計單位所處的經濟環(huán)境。二是了解被審計單位所處行業(yè)的情況。

3.了解被審計單位的內部總體情況一是要了解被審計單位的基本情況。如財政財務隸屬關系，機構設置及人員編制，業(yè)務經營范圍、財務狀況及經營成果，內部控制狀況等。執(zhí)行何種會計制度，其核算方法如何。

4.切實了解企業(yè)內部控制制度的完整性及執(zhí)行當中的有效性，檢查內部控制制度是否得到適當控制。以便審計實施中更能抓住審計重點，降低審計風險，提高審計質量。

5.建立健全內部審計質量控制制度內部審計部門要建立健全各項質量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內部審計行為，提高審計質量。對于內部審計部門而言，一方面應通過制度控制來規(guī)范內部審計行為，另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內部審計的責任。

四、落實質量控制制度，加強審計質量復核

目前內部審計工作中，質量復核工作并未得到貫徹執(zhí)行，這嚴重影響了審計工作質量。因此，要提高審計工作質量，必須嚴格執(zhí)行審計復核程序，貫徹審計復核制度。在內部審計業(yè)務中實施制度控制，可以嚴格審計質量，控制審計流程，使內部審計行為做到規(guī)范化、標準化，從而建立控制內部審計質量的長效機制。

首先，在內部審計制度中，應明文規(guī)定要對審計質量進行復核。質量復核包括審前、審中和審后復核。要對復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等做出規(guī)定。

其次，要結合項目審計的特點，擴展審計質量復核層次，建立由內部審計小組、內部審計機構、內部審計分管領導所組成的三級復核制度，分別履行詳細復核、一般復核、重點復核的職責。內部審計小組側重于審中的詳細復核，應指定專人或復核小組對審計過程中已完成的業(yè)務跟蹤進行質量復核。

特別需注意的是，在自查中審計人員對自己的工作進行復查，受習慣性思維的影響可能使自查流于形式?；ゲ榉m有助于克服上述局限，但也可能存在審計人員礙于情面，使復查難以深入；或因審計人員不熟悉情況，影響工作效率等弊端。

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關鍵詞：信息化環(huán)境；煤炭企業(yè)；內部審計工作

隨著信息化時代的到來，信息化系統(tǒng)早已應用到煤炭企業(yè)管理中，使工作效率得到提升，使相關服務得到改善。目前，信息化系統(tǒng)在煤炭企業(yè)中的全面推廣，使相關人員的工作對信息化系統(tǒng)的依賴越來越嚴重。而內部管理環(huán)境的變化對企業(yè)審計工作產生直接影響。所以，需要對信息化環(huán)境下煤炭企業(yè)內部審計工作進行全面了解，就信息化系統(tǒng)對企業(yè)內部審計的影響進行詳細分析，在處理時采取行之有效的措施，確保順利開展企業(yè)內部審計工作。

1信息化環(huán)境下煤炭企業(yè)內部審計的困境

1.1“雙重性”的內部審計使監(jiān)督職能被弱化

我國煤炭企業(yè)的內部審計具有的重要特征就是“雙重性”。通過分析能夠看出，在現代企業(yè)制度中，內部審計扮演著一個重要角色，對于企業(yè)管理層來說，內部審計發(fā)揮著重要的監(jiān)督約束作用。但是站在另一個角度來看，內部監(jiān)督是企業(yè)內部審計的主要作用，國家法律法規(guī)對其造成一定的約束。煤炭企業(yè)無法明確內部審計職能，主要原因在于國家對煤炭經濟宏觀調控過程中，企業(yè)內部審計是重要手段。加強監(jiān)督和管理煤炭企業(yè)的高級決策層，不但能夠防止一些違法亂紀行為的出現，而且能夠使國家和集團的利益得到有效保護，屬于政府部門的一項管理職能。與此同時，在煤炭企業(yè)的發(fā)展中，內部審計提供了大量的信息，推動了企業(yè)的經營管理，保障了企業(yè)的眾多利益，促進了企業(yè)的健康發(fā)展。

1.2單一的審計目標使企業(yè)管理目的難以實現

目前在處理層次上，煤炭企業(yè)的內部審計缺乏調整，沒有明確指出職位所帶來的責任，大部分都是按照個人對內部審計工作的理解，使內部審計機構的各部門根據不同的方向組織建立。比如為了顯現監(jiān)督部門的作用，會通過各種各樣機構的設立使其能夠有效對接國家的其它檢查機構，也會將財務核算機構設立在企業(yè)與國家質檢總局之間。上述機構設置都與內部設計的要求特點不相符。設計機構需要在一定程度上有效處理審計的職能，這樣有利于順利開展審計工作。不過，我國煤炭企業(yè)審計工作多年以來的主要目標就是審計財務，很少了解和研究企業(yè)的風險處理、控制理論以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等內容，導致實際認識與企業(yè)發(fā)展之間存在一定的差異。

1.3滯后的審計法律法規(guī)使審計制度不夠完善

在當前我國全面深化改革的環(huán)境下，不斷深入的經濟制度改革使煤炭企業(yè)內部審計工作取得了一定的進步，不過對煤炭行業(yè)企業(yè)內部審計方面，國家還沒有及時進行立法。近年來，盡管國家將相應的內部審計的相關政策、法律法規(guī)逐步出臺，但由于缺乏完善的內容，導致對煤炭企業(yè)的違法違規(guī)行為處罰力度不夠，使很多煤炭企業(yè)忽視了內部審計的作用。在建立內部審計制度時，煤炭企業(yè)無法可依，內部審計工作未能通過相應措施進行加強。

1.4內部審計工作多為事后審計，其作用未得到充分發(fā)揮

現代企業(yè)完善的制度是通過長期實踐逐步建立起來的，特別是融人先進技術和通訊技術以后得到突飛猛進的發(fā)展。通過分析能夠發(fā)現，傳統(tǒng)的審計方法過于單一，缺乏實效性，對企業(yè)發(fā)展的促進作用越來越弱，審計方法包括有靜態(tài)審計和單一審計等，這些都是事后審計，對企業(yè)的長遠發(fā)展起不到任何推動作用。一般在企業(yè)生產經營后，煤炭企業(yè)審計工作的人員進行工作，平時主要負責核算財務的收支，對資產負債表、現金流量表、利潤表等報表進行審計，一般是在過去的交易事項中形成的審計范圍，是對以往的經濟效益結果進行處理，沒有對企業(yè)起到明顯的作用。

2信息化環(huán)境下煤炭企業(yè)內部審計的對策

2.1建立董事會直轄模式的內部審計機構，使其保持獨立性

煤炭企業(yè)的自我監(jiān)督措施一般是實行監(jiān)控機制和企業(yè)自我約束，主要目的在于對企業(yè)加強監(jiān)管，對審計加強管理，使企業(yè)的工作效率和經濟效益得到進一步提高。一般情況下，審計組織所處的層次決定著其獨立性，越高層次的領導就能顯示出越高的獨立性。現如今，大部分公司的運行制度和操作模式都是股份制。目前在全球范圍內，內部審計機構分為以下三種領導模式：一是董事會主導的領導模式，二是總經理主導的領導模式，三是監(jiān)事會主導的領導模式。這些模式的優(yōu)缺點也各不相同，但通過對比能夠看出，董事會領導模式下的領導層次相對較少，它代表著較高的地位，具有非常好的獨立性。因此最明智的就是選擇董事會領導模式。在該組織模式下，一些執(zhí)行董事和相關的內部審計人員組成了審計小組。在委員會的領導下，內部審計能夠更好地完成工作，委員會主要負責管理相應的資源和配備組織的人員。這種組織模式不但具有一定的科學性，而且在國際化現代企業(yè)內部審計機構中成為優(yōu)先選擇。

2.2合理配置內部審計人員，使內部審計工作效率得到提高

煤炭企業(yè)內部審計在現代信息化環(huán)境下發(fā)揮著至關重要的作用，對內部審計機構人員的素質要求也越來越高。業(yè)務服務的終極目標能夠通過內部審計系統(tǒng)得以實現，其行為規(guī)范不僅要以健全的內部審計實務作為標準，而且需要在企業(yè)內部審計工作中配備一批高素質的復合型人才。這些內部審計人員要有極高的綜合素質，不但需要保持潔身自好，責任感和使命感較強，而且要具備較強的業(yè)務能力和一定的綜合理論知識；不但需要通過實踐使服務水平不斷增加，而且還要對如何提高抵御風險的能力進行不斷學習，對新的增值服務和業(yè)務領域進行不斷開拓，從而使組織管理能力得到提高，對風險加強管理，使工作效率得到進一步提高。與此同時，還需要引入多樣化的人員參與內部審計工作，不但需要審計和財務的專業(yè)人士，而且還需要一部分具有豐富經驗和商務知識的復合型人才，從而使審計領域不斷擴大的需要得到有效滿足。

2.3建立現代企業(yè)制度，改進企業(yè)內部審計制度

煤炭企業(yè)并沒有按照既定的方式嚴格運行內部審計制度，主要原因在于現代化企業(yè)制度不夠完善，因此，現代企業(yè)制度的建立是如何運行煤炭企I內部審計制度的重點。其包括以下三個理念的內容：一是公司需要滿足自給自足，所具有的經營實體能夠承擔風險，所擁有的資產能夠自由支配和營運；二是對資產所有制進行清晰定義。主要是對企業(yè)的擁有者所具有的支配權力進行明確。對于國有煤炭企業(yè)而言，從單個集體所有制向更深層次的單個所有進行轉變是煤炭企業(yè)權力改革的方向，不過這也是根據實際情況確定的；三是在完成前兩項的情況下，將法人治理結構合理組建，使其與現代企業(yè)標準的經營結構相符合，并使相互牽制的作用在他們之間形成，使其在煤炭企管理中起到積極的作用。

2.4擴大內部審計范圍，全面推進內部審計工作

近年來，全球化企業(yè)制度的推進使煤炭企業(yè)內部審計不斷改變努力方向。企業(yè)內部審計的最根本目的就是使企業(yè)經濟效益得到提高，使企業(yè)的收入不斷增加，使企業(yè)經營管理能力得到加強。在企業(yè)內部審計中，財務審計是不可缺少的一部分，但并非內部審計的唯一對象，只有有效結合績效審計、經濟效益審計、經營管理審計以及社會責任審計，使審計范圍不斷擴大，同時使復雜的動態(tài)審計有效融合簡單的靜態(tài)審計，使企業(yè)內部審計工作全面推動，將傳統(tǒng)手工的審計工作更新為信息化環(huán)境下的更先進的技術，從而使企業(yè)內部審計真正的價值得到全面體現。

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文?I標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.045

1引言

隨著全球經濟一體化的到來，市場的競爭日益加劇，各方外部環(huán)境的不確定性導致企業(yè)面臨的系統(tǒng)風險也在不斷增加。合理保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的風險管理也應運而生。內部控制審計作為一種保障企業(yè)有效完成組織目標，落實內部控制體系的企業(yè)內在機制，其重要性不言而喻。企業(yè)為了在市場競爭中得以生存發(fā)展，開展以風險為導向的內部控制審計成為必然。內部審計自上世紀80年代開始，進入了以風險為導向的全新內審領域，其基于企業(yè)的全面風險評估報告確定審計方向和審計重點，將風險分析滲透到審計的整個流程中。將風險概念融入審計中，加速了內部審計的發(fā)展。

風險導向的內控審計體系建設已經得到西方發(fā)達國家的普遍重視和廣發(fā)的發(fā)展與運用，相比較而言我國企業(yè)在這方面的建設依然處于探索階段。我國企業(yè)雖然已經開始意識到管控風險對于企業(yè)生存發(fā)展的重要性，但就目前情況而言，大多數企業(yè)仍然只停留在事后審計，并沒有針對性的存在一套行之有效的內控審計體系，同時，學術界對于內控審計的研究也沒有可觀的成果。因此，基于前沿的理論基礎，并結合相關的具體實際工作經驗，構建一套科學完整的以風險導向的內控審計體系是我國企業(yè)當前面臨的重要課題。這不僅可以提升企業(yè)的價值，同時也能夠推動我國內部控制審計的發(fā)展。

2內控審計體系建設的發(fā)展歷程

風險導向內部審計作為近幾年新發(fā)展起來的一種審計模式，已經引起了西方發(fā)達國家的普遍重視，并在現實實踐當中得到廣泛應用。與之相對應的審計理論體系和審計方法也得到了理論界和實務界的高度重視，引起國內外學者對風險導向審計展開了更為深入的探討與研究。

二十世紀九十年代，IIA公布的“基于風險導向的內部審計的新定義”以及“內部審計職業(yè)準則新框架”中著重突出了內部審計是通過系統(tǒng)規(guī)范的方法以達到完善公司的風險管理、內部控制、公司治理，進而達到實現企業(yè)價值提升的最終目標。隨后，其又多次對《內部審計實務標準》的具體內容做出修訂和完善，而多次修改中仍然強調風險導向的內部控制審計，這在一定程度上也奠定以風險為導向的內審基礎，使得其成為了審計發(fā)展的總體趨勢。

我國的內部控制體系相對于西方發(fā)達國家來說，起步略晚。王光遠于1994年首次在《論管理審計概念》中建議中國審計的發(fā)展模式應該轉變向以管制為導向的審計，之后，在相關文章中具體講述了以風險為導向的審計具體發(fā)展模式，同時，也介紹了內部審計通過什么途徑達到抵御企業(yè)風險的目標。

2008年，我國五部委頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中明確提出了對作為內部控制要素之一的風險評估的具體要求，隨后也在18個與內部控制相關的應用指南中強調了應該關注風險。這也可以看出風險管理在內部控制中的核心位置。2009年，郝素利具體分析了以風險導向的內部控制審計的步驟以及方法。

直到現在，雖然有許多大型的中國企業(yè)先后實行了以風險導向的內部控制審計，但身為中國內部控制審計的未來趨勢的以風險導向的內部控制審計依舊止于初步階段，仍需要不斷地成長與完善。

3關于以風險為導向的內控審計體系建設的相關構想

綜上，當前企業(yè)內控審計的發(fā)展趨勢是以風險為導向，我國企業(yè)逐步開展以風險為導向的內控審計體系建設以成為必然。但是，企業(yè)究竟該如何構建一個合理完善、符合企業(yè)發(fā)展現狀和需求的內控審計體系？在我國還缺乏深入的探討和研究。筆者認為，這個問題的本質涵蓋了如下兩層含義：一是應該構建什么樣的風險導向內控審計模式，即回答以風險為導向的內控審計體系包含哪些內容；二是如何構建并持續(xù)完善以風險為導向的內控審計體系，即回答如何合理有效的發(fā)揮風險導向內控審計體系的作用，實現其企業(yè)價值。

3.1內控審計體系的基本要素和主要內容

筆者認為要推行風險導向的內控審計模式，企業(yè)首先應構建一個合理完善符合企業(yè)發(fā)展現狀和需求的內控審計體系，該體系的基本內容應涵蓋在風險導向的理念下內控審計的目標并與風險導向內部審計的對象相對應。筆者參考了風險導向內部審計理論方面現有的研究成果并結合個人在實務中的一些體會和相關經驗，總結了風險導向內部審計框架體系內容應至少包含以下5個基本要素：戰(zhàn)略布局、業(yè)務流程、組織結構、技術要素、人員要素。涉及的具體內容如下：

戰(zhàn)略布局：戰(zhàn)略布局指明確審計工作的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略定位即制定風險導向的內控審計工作實施的具體方案和流程。戰(zhàn)略目標即確定風險導向的內部審計的范圍、對象、職能、方式，關鍵在于基于風險管理對內部審計的業(yè)務范圍進行重新審視和規(guī)劃。

業(yè)務流程：業(yè)務流程由對現有流程進行檢測和流程變革兩部分構成。對現有流進行程檢測主要是分析現行的審計業(yè)務的具體流程及其運行中存在哪些問題；而流程變革則在流程檢測的基礎上說明哪些審計業(yè)務流程需要變革及如何實現變革，從而實現整個業(yè)務流程的優(yōu)化及升級。

組織結構：組織結構由對現行組織結構進行檢測和組織結構變革兩部分構成。對現行組織結構進行檢測主要是分析先行的審計組織結構及其運行中存在哪些問題；組織結構變革則主要說明審計組織結構的哪些部分需要變革及如何實現變革。

技術要素：技術要素由技術檢測和技術變革兩個部分構成。對企業(yè)現有技術進行檢測主要是分析企業(yè)目前采用的審計方法及其中存在的重大問題；技術變革則主要說明哪些審計技術需要變革及怎樣實現變革。

人員要素：人員要素由對現有的人員構成進行檢測和人員變革兩部分構成。對現有人員的構成進行檢測主要是分析目前的人員構成情況及其存在的問題；人員變革則主要說明審哪些人員需要變革及如何實現變革。

戰(zhàn)略布局為整個內部審計工作指明了方向，而戰(zhàn)略布局正是通過具體的業(yè)務流程來實現的。因此，業(yè)務流程的變革是實現戰(zhàn)略計劃的關鍵。首先，它進一步推動企業(yè)的組織變革，企業(yè)的組織結構是業(yè)務流程得以實施的具體環(huán)境和保障。其次，要實現業(yè)務流程的變革，就得具備相應的人員和技術。總之，體系中的5個基本要素相輔相成，互不可缺。

3.2如何有效推行風險導向的內控審計體系建設若干經驗體會

3.2.1預先識別風險節(jié)點，正確把握審計方向

以往的審計項目經常會存在由于缺乏對審前的調查而出現較大盲目性的問題，事實上企業(yè)首先需根據審計工作前的相關準備工作特別是風險評估工作為基礎，把握風險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，從而確保審計工作的順利實施。這就需要廣泛征求意見，收集相關信息，通過各種途徑預先識別審計風險，明確審計的范圍，在識別主要風險后，分析形成?風險的原因，并制定具有針對性的審計工作計劃和具體方案，這樣才能正確把握審計的方向，合理有效利用審計資源。

3.2.2重新梳理審計流程，縱向厘清審計思路

根據制定的內部審計整體戰(zhàn)略規(guī)劃，重新梳理審計工作實施的各個流程和環(huán)節(jié)，把握審計思路?？梢酝ㄟ^規(guī)范內部審計工作并實現精細化管理來實現這一目的。為此，還需建立與風險導向的內控審計體系相適應的一套內控審計管理制度。其中應包括具體的實施章程、相關業(yè)務準則、操作流程指引及后續(xù)的考核和歸檔安排等；以此來規(guī)范企業(yè)的內控審計工作，使得審計人員熟悉并掌握具體的審計操作流程，從而順利開展相關的審計工作。

3.2.3充分借助信息系統(tǒng)，全面提升審計效率

隨著經濟社會信息化進程加快，信息系統(tǒng)的運用促進了審計行業(yè)與具體技術的進一步發(fā)展?，F代企業(yè)和相關機構等相關業(yè)務操作的電子化和網絡化，迫切需要企業(yè)完善相關的技術支撐，通過信息系統(tǒng)優(yōu)勢，提高審計工作效率，如實現對業(yè)務的在線監(jiān)控，使得監(jiān)控作業(yè)可以實現動態(tài)化、持續(xù)化；通過信息系統(tǒng)的運用還可以實現對數據的智能分析并通過事前建立的風險預警系統(tǒng)及時發(fā)出預警，有助于企業(yè)對相關的風險的由事中和事后控制向事前控制轉變。信息系統(tǒng)也可以實現一些非審計現場技術方法的強化，從而提高具體的現場審計業(yè)務效率，縮短審計時間，最終實現審計成本的節(jié)約。

3.2.4詳盡設計審計程序，嚴格確保程序到位

審計程序是否細化詳盡，在很大程度上會影響內部控制審計的效果。以往的審計程序往往存在可操作性差，隨意性大等問題，為了使審計程序能夠更具可操作性和可檢查性，企業(yè)應該詳盡設計審計程序。

首先需根據審計工作前的相關準備工作，把握風險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，包括確定審計抽樣的數量、審計樣本名稱等等，同時，在具體審計工作實施的過程中要詳細地記錄實施過程、抽取樣本情況以及相關的結論，以增強審計程序的可檢查性，在一定程度上也能降低審計人員隨意操作的可能性，明確相關責任歸屬情況，確保程序執(zhí)行到位。

3.2.5合理配置人力資源，有效達成審計目標

內部審計的質量的一個重要制約因素就是審計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。在選取內部審計人員時應該制定較高的準入條件和嚴格的選拔程序，內部審計人員應該具備一定的學歷、工齡，并在某專業(yè)領域有著豐富的實戰(zhàn)經驗。與此同時企業(yè)要注重對審計人才的培養(yǎng)，如制定定期的培訓及考核、跟組學習積累實踐經驗等；總之，以人為本，合理使用人力資源，全面提高審計人員的綜合素質，是提升內部審計質量的根本，也是風險導向內部審計開展的條件之一。

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關鍵詞：內部經濟責任審計；問題；對策

一、企業(yè)內部經濟責任審計概述

企業(yè)內部經濟責任審計是指企業(yè)內部審計機構對企業(yè)主要業(yè)務部門的負責人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人在任職期間對所在企業(yè)或部門的財務收支及有關經濟活動履行的職責、義務是否執(zhí)行了國家有關法律法規(guī)的情況進行監(jiān)督和評價的活動。包括離任經濟責任審計、任中經濟責任審計和專項經濟責任審計。

開展經濟責任審計，可以從源頭上對腐敗進行預防及治理，增強領導干部的責任意識和自我約束意識，促進企業(yè)提升經營管理水平，確保企業(yè)資產保值增值。

二、內部經濟責任審計存在的問題及原因

1.審計缺乏計劃性，項目開展相對滯后。因企業(yè)內部經濟責任審計大都開展于領導離職或提任之后，審計部門臨時受托開展業(yè)務，沒有真正把領導干部任期經濟責任審計貫穿于整個任職期間，形成了審歸審、用歸用，審計部門只是走形式的一種現象，難以發(fā)揮經濟責任審計應有的效率和效果， 起不到監(jiān)督作用， 也不能效地評價領導干部， 達不到警示和震懾作用。

2.審計缺乏獨立性。顧名思義，內部經濟責任審計就是由內審部門開展的一項審計工作，審計部只是公司的一個職能部門，被審對象則是公司的主要負責人，從層次上來說，缺乏獨立性。又由于審計部門人員與被審計領導干部相互都比較熟悉，所以不可避免地會受到企業(yè)內部復雜人際關系的影響。也可能因為自身利益的原因，他們還要與其它部門交道，或需要求人辦事，這其中就可能包括被審計單位，這也很容易使審計人員產生麻痹思想而簡化了相關程序， 對企業(yè)已發(fā)生的變化不能引起足夠的重視，形成思維定勢，影響審計的效果。

3.審計缺乏聯(lián)動性。內部審計業(yè)務一般是由審計部門獨立完成，而審計人員的知識結構也相對單一。雖然有的集團公司將審計與紀檢監(jiān)察合為一個部門，但在開展業(yè)務時仍然是各負其責、各施其職，且與審計涉及的組織、人事、管理、等部門之間也缺乏聯(lián)動，所以在審計對象的確定、審計任務的實施、審計報告審查、審計結果落實、審計問題的處罰等問題上缺乏交流與溝通，使經濟責任審計失去意義。

4.審計信息片面或失真。一是從已審計過的離任領導來看，一般任職的期限長，少則三五年，多則十幾年，涉及的會計資料繁多、財務人員更換頻繁，對以往的經濟事項不了解，加之審計工作量大，審計工作時間短，所以我們在審查時多以近三年的企業(yè)生產經營情況作為審計的重點進行關注，而對以往年度只作為審查事項需要追溯時的抽查范圍，不會詳細審計。二是歷屆領導離任后，都會涌現一些由于厲害關系而阿諛奉承或惡意誹謗的評價，所以對領導的測評表上的分數就顯得不是尤其重要。這樣做就容易使任期內的經濟業(yè)務事項得不到全面的、徹底的審查，而是“蜻蜓點水”，影響審計質量。

5.審計業(yè)務開展受限。一是新領導接任后，他認為前任領導已經調離，再對他進行審計只不過是履行一種程序，意義不大；如果離任者升遷，職位高于現任領導，審出問題可能對自己不利，所以不會主動積極地配合審計人員的工作。二是被審計者認為自己已經升遷，審計只不過是走走過場，審好審壞都沒多大關系；或是離任者被調離時本身就存在著各種不好的情緒，所以就更不愿意配合審計人員的調查工作，使審計業(yè)務開展受限。

6.審計評價不盡詳實。開展經濟責任審計后， 通過對資產、負債、損益的真實性、國有資產的安全、完整和保值增值情況、經濟目標責任制的完成情況及遵守財經紀律等情況的審核， 能夠比較客觀公正地評價經濟責任人的經營實績。但從實際情況來看，由于被審領導離職或提任后，可能已成為審計部門負責人或更高層次的領導，也可能由于被審領導與審計人員之間存在著復雜的人際關系，致使審計人員在做出審計評價時只談優(yōu)點，不提缺點，或夸大業(yè)績，縮小問題。不能為人事部門對領導干部進行考核時提供詳實可靠的依據。

7.審計人員對待任期經濟責任審計的意識有待轉變。經濟責任審計往往開展于領導離任以后，所以不少的審計人員存在著可審可不審的意識，他們認為領導已經離任，時局已成定勢，經濟責任審計只不過是做形式，走過場，審與不審都一個樣。所以在這種心理前提下進行的審計難以發(fā)揮審計作用。

三、加強經濟責任審計的幾點對策

1.加強審計的計劃性。人事部門在對擬任用的領導干部進行考察期間，審計部門則應介入開展經濟責任審計，被審領導離任之前，做出合理、有效、真實的審核評價意見。切實避免出現“事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼”，充當事后諸葛亮，提供一些時過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。

2.改善審計環(huán)境，增強審計獨立性。一是改變內審部門與被審對象之間的隸屬關系，將內審部門設在更高一級的層次，直接在集團公司審計委員會的領導下開展審計工作，增強審計獨立性。二是在開展經濟責任審計時，實行以外部審計為主，內審配合的方式。外部審計的優(yōu)點是審計人員與被審計單位的管理層不存在行政上的依附關系，不需看領導的眼色行事，只需對國家、社會和法律負責，因而可以保證審計的獨立性、強制性、權威性和公證作用。內審的優(yōu)點是審計人員對本單位業(yè)務、流程熟悉，能保障審計業(yè)務少走彎路，增強時效性。

3.建立聯(lián)審制度。內部經濟責任聯(lián)審制度是指由審計、紀檢監(jiān)察、組織、人事、財務、法律等部門的主要負責人或業(yè)務骨干共同組成審計小組，開展審計業(yè)務的一種制度。建立聯(lián)審制度，不僅可以避免審計人員知識結構單一的現象，還可以對審計查出的問題群策群力，共同探討，促進審計意見的落實和整改等，保證經濟責任審計的效率和效果。

4.推行任中經濟責任審計。任中經濟責任審計，指企業(yè)內管干部任職期間進行的經濟責任審計，包括實行年薪制及股權激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內獎勵兌現前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據規(guī)定和需要安排的審計。開展任中經濟責任審計一方面可以科學的確定年度經濟責任審計工作計劃，對審計的部門、內容、重點可以做到心中有數。而且根據年度審計工作計劃，將年度預算審計、財務收支審計、工程審計等與任中經濟責任審計結合起來，可以避免重復審計，節(jié)約審計成本，提高審計效率。另一方面可以增強審計工作的主動性，及時發(fā)現問題，及早采取措施，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，也為領導干部考核及時提供依據，較好地發(fā)揮了審計的預警和預防功能。

5.堅持“先審后離”、“先審后提”的原則。企業(yè)內部經濟責任審計就是要劃清離任者對本企業(yè)各類生產經營活動完成情況及遵紀守法情況應負有的責任，也是對領導干部任職前必要的考察和評價的途徑之一。如果在沒有審計前就對其進行任免，便會使前任領導和現任領導之間責任不清，出現推諉扯皮的現象，企業(yè)存在的各類經濟問題也得不到及時的解決，歷史遺留問題層出不窮。所以我們應堅持“先審后離”、“先審后提”的原則，將審計關口前移，及時發(fā)現和解決管理中存在的各種問題，切實發(fā)揮好內審的監(jiān)督、服務職能，推薦出優(yōu)秀的決策者，保障企業(yè)的健康發(fā)展。

6.正確做出審計評價，保證審計結論的客觀、公正?？陀^、公正、全面、準確地進行審計評價是搞好任期經濟責任審計，發(fā)揮其作用的關鍵所在。所以審計評價必須做到有據可查，實事求是，不能憑空想象或夸大其詞。目前，內部審計部門在對查出的問題進行評價時，通常能夠做到事實清楚、證據充分；但對任期內的業(yè)績評價，不是照抄被審計單位提供的工作總結，就是直接引用被審計領導的述職報告，影響了審計評價的公正性。因此，只有做出正確的審計評價才能規(guī)避和減少審計風險，客觀地反映企業(yè)負責人任期內所取得的成績和存在的問題，為人事部門的考核提供真實可靠的依據。

7.審計人員應轉變意識，提高自身素質。無論是離任審計還是任中審計，無論是先審后離還是先離后審，審計人員都應本著盡職盡責、客觀公正的態(tài)度開展審計業(yè)務，遵守職業(yè)道德，增強法制觀念和敬業(yè)精神。同時應認識到經濟責任審計是一種綜合性的審計工作，審計人員應加強對多門知識的涉獵，而不能局限于某一方面的專業(yè)知識，只有不斷提高審計人員的業(yè)務素質，提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，才能確保任期經濟責任審計的工作質量。

參考文獻：

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近幾年，內審機構設置問題成為學術界討論的熱點。按照隸屬關系劃分，內審機構運作模式多種多樣，如何設置運作模式，是確保其有效運行的關鍵所在。國際內部審計師協(xié)會在其頒布的《內部審計實務標準》中強調，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主管應向有足夠權力的人報告工作。因此，內審機構地位只有提升到一定高度，才能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。首先，它符合獨立性原則。在經濟責任審計中，被審計對象具有一定特殊性，往往是公司董事會和經理層的高級管理人員。如由董事會或經理層領導企業(yè)內部審計，會形成自己監(jiān)督自己的現象，違背審計獨立性原則。其次，監(jiān)事會領導內部審計的模式符合權威性原則。監(jiān)事會與董事會同屬股東會下設機構，均對股東負責，只是職責分工不同而已，不存在誰領導誰的問題。第三，此種模式有利于公司法人治理結構的健全和完善。將內部審計機構由監(jiān)事會領導并向其報告工作，使監(jiān)事會能夠從更專業(yè)的角度進行監(jiān)督，在一定程度上也強化了監(jiān)事會權威，避免監(jiān)事會陷入形同虛設的尷尬境地。

加強內審人員學習，切實提高內審機構待遇

企業(yè)需注意并做好以下幾點工作:一方面要堅持“以人為本”的思想，為內部審計部門配備既懂財務又懂經營管理的、責任心強的高素質人才，充實審計力量。另一方面要加強培訓，使企業(yè)內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，以適應審計領域日益拓展的需要。第三個方面要給內部審計提供足夠的經費保障，在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內審人員，給審計人員的待遇不應低于本單位的財會人員，以穩(wěn)定隊伍、吸引人才，用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性，這樣才能不斷提高審計質量。這就要求審計人員要做到兩個過硬:一是政治過硬。審計人員對復雜的審計對象要及早做好心理準備，樹立正確世界觀、人生觀與價值觀。只有這樣，審計人員才能講原則，才能以國家、人民的利益為重，才能制止那些揮霍浪費國家財產的行為。二是業(yè)務過硬。審計部門是執(zhí)行財經法規(guī)的業(yè)務部門，作為內審人員，必須掌握與審計有關的專業(yè)法律、法規(guī);同時，熟悉電算化會計、電算化審計、網絡操作、系統(tǒng)維護、法律、稅務、外貿、金融、紀檢、企業(yè)管理等方面的知識，不斷加強后續(xù)教育，以適應新形勢發(fā)展的需要。

建立全面監(jiān)督機制，促進審計成果有效應用

審計公告制度就是要增加審計的透明度，透明度是現代審計的特征，是審計公正的基礎，審計缺乏透明度是審計舞弊和審計失效產生的前提。因此，內部審計要實現透明化，一是要向企業(yè)內部公開審計計劃和領導任職簡歷，印發(fā)《內審簡報》，讓職工了解內審工作動態(tài)，不給經濟責任審計留“死角”。二是要向被審計單位公開審計程序，宣布審計紀律，設置舉報信箱，使審計人員處于被監(jiān)督狀態(tài)，審計實施過程中，審計部門應該派出巡視人員對審計過程進行監(jiān)督，強化自我約束機制。三是將審計結論和審計建議的適度公開，以《審計通報》和《管理建議》等形式，向董事會、監(jiān)事會、管理層領導反映和通報審計發(fā)現問題和整改情況以及管理建議等重要信息，使公司治理層面更全面地掌握信息，更科學地決策，更有效地進行工作考核、評價。四是要健全經濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，以審計、組織、紀委(監(jiān)察)部門為主，吸收財務、勞資，企管、計劃等相關部門密切配合、協(xié)調聯(lián)動、形成合力。主要負責審批經濟責任審計工作計劃，落實審計結果，追究相關責任，還要把握好審計的保密性和透明性二者之間的關系，決定審計結果的公開程度和范圍。通過以上做法，將審計全過程置于陽光之下，不但使董事會和有關方面及時獲取公司運營和內部控制審計信息，而且有利于樹立和維護內部審計在企業(yè)中客觀、公正的職業(yè)形象。

推行內外合作審計，提高經濟責任審計效率

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【關鍵詞】審計； 質量； 控制

在公司內部審計中，內部審計人員及公司管理層關心的是如何確保審計工作質量，提高審計工作水平。這是一個全面而又復雜的問題，是審計工作水平的綜合反映和集中體現，因此，提升審計工作水平必須在控制和提高審計質量上下功夫。

提高內部審計質量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、管理認識和管理部門水平、審計技術方法、審計人員素質等。從審計項目質量控制的角度來看，有三點必須明確，第一，審計項目質量控制是一個過程，包括計劃―實施―報告―復核―整改等各個環(huán)節(jié)；第二，審計項目質量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計部門、管理層在內的相關機構和人員；第三，審計質量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計過程和各個層次人員的工作質量進行控制，也便于進行責任追究，具體應從以下方面進行。

一、確定審計項目和制定審計工作計劃

這一環(huán)節(jié)質量控制的目標主要是確定審計項目的重要性，要具有針對性和可行性。所謂重要性，是指立項的項目必須是符合內部管理的需要，如企業(yè)內部管理的簿弱環(huán)節(jié)，或重點的領域、重點部門，重點投資領域，以及事關企業(yè)內部職工切身利益或關系企業(yè)的改革發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性，主要有兩層含義：一是必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展和重要工作部署，二是審計立項的目的明確。所謂可行性，是指審計立項必須符合內部管理的需要，適合內部審計人力資源的現狀。

二、審前調查與編制審計工作方案

審前調查是制定審計工作方案的基礎。集團公司內部審計規(guī)范對審前調查的內容和編制方法都有詳細規(guī)定，但是，在實際工作中由于有的內審人員不搞審計調查，總以為是內部單位，比較了解，特別是因為每過兩年又審的單位，自以為情況熟悉無須調查；還有就是自以為比較熟悉內部單位，雖搞調查也是蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構和核算形式，而具體到如資金的劃拔等運轉情況了解得不夠。由此使審計工作方案簡單，重點不突出，針對性差。

三、審計日記和審計底稿

審計日記和審計工作底稿是兩個適用于不同范圍的內容。審計的主要成果和查出的問題，是需要被審計單位認可并簽字畫押的；而審計工作過程的記錄，主要反映的是審計人員實施審計檢查的范圍和方法，它是不需要被審計單位簽字認可的，這兩方面的記錄都是十分必要的。前者是編制審計報告、下達審計意見書和整改的依據，后者是檢查審計人員工作狀況、分清審計責任、防范審計風險所必不可少的。由于審計工作底稿記錄兩方面的內容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而在實際工作中，就只注重審計問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄。審計人員不記錄工作過程只記錄查出的幾個問題，不能很好地分清審計責任和防范審計風險，一旦經審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等，因此，應該對目前的審計工作底稿進行改進，實行審計日記和審計底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；后者主要記錄審計成果，包括查出的主要問題，審計日記可以一日一記，也可以每一個工作段一記，審計底稿則應一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。從審計日記應用情況來看，審計日記應由審計人員填寫，審計組長審核簽字，交審計組主審，與審計項目資料一起歸檔。審計底稿由審計人員編制，經審計主審審核后，交被審計單位簽字，后由主審附在審計報告后面一并存檔備查。

四、審計報告（意見）征求意見稿和審計報告（意見）

審計報告（意見）是審計工作情況和結果的集中反映，它應該起到三個作用：一是內部審計機構向管理層主管領導報告審計項目結果的文件，二是審計機構經主管領導簽發(fā)后向被審計單位下達審計結論的方式，三是載明審計機構要求被審計單位履行審計意見的作為。審計組實施審計后需起草審計意見書或審計報告初稿，以不同方式向被審計單位以書面方式送達征求意見。目前采用的是以審計機構名義征求意見的方式，比較合理，有利于有效控制審計質量。征求意見后，審計部門應對審計意見書或審計報告再行修改，向管理層或主管領導報告，經把關簽發(fā)后，向被審計單位出具正式審計報告或審計意見書。內部審計出于管理控制目的，不再像政府審計似的出具審計處理處罰規(guī)定，但結果、效果、目的是同樣的。所以審計意見書或報告包括對被審計單位審計出問題的處理、整改事項是比較合理的。需要特別指出的是審計報告或審計意見的簽發(fā)是審計項目質量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計工作多少年來一直比較突出這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法，為審計質量的提高發(fā)揮了應有作用。

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關鍵詞：經濟風險管理 內部控制構建 市場經濟

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）07-046-03

傳統(tǒng)的內部審計工作，多是以糾錯為主的查錯糾弊，但是這種形式已日益遭到摒棄。而取替這種工作方式的則是以服務為主的防錯、防弊職責。因此，在市場經濟條件的引導下，內部審計工作不能以監(jiān)督者的身份出現，而更側重于為管理者與決策者提供服務，通過對經營目標的認識而旅行審計的監(jiān)督職能。既要對企業(yè)的生產經營活動進行監(jiān)督，又要為實現企業(yè)的長遠目標而努力。服務型的審計工作主要體現為：一方面是工作范疇。即以財務審計等領域為導向，首先創(chuàng)造一些全新的程序，以向與企業(yè)成功所需的會計內部控制轉變，成為企業(yè)會計內部控制制度的制定者與監(jiān)督者。二是審計工作的方式，拋棄原有的等待命令的工作方式，積極制定月度、季度、年度審計工作計劃，根據按期提交的內部控制報告、管理建議書等，為企業(yè)的決策提供科學依據，成為企業(yè)管理者的好助手及好參謀。另外，從會計內部控制體系的角度講，服務型的企業(yè)審計工作最大特點在于由原有的事后控制逐步轉為事中控制與事前控制。

一、內部控制和經濟風險管理的含義

1.內部控制。內部控制是指以系統(tǒng)化相關政策和方案為依據，以提高經營效果和效率為目的，實現對各種風險的有效識別、評估、控制、改進以及監(jiān)測的動態(tài)過程?，F行內部控制主要包括五個部分，即內部控制環(huán)境、風險識別與評估、內部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正。

2.經濟風險管理。經濟風險管理作為一個過程，其全面貫徹到企業(yè)各項經營活動中。通常情況下，將經濟風險管理劃分為三個維度，第一維度是企業(yè)的目標，包括戰(zhàn)略目標、報告目標、合規(guī)目標以及經營目標；第二維度是經濟風險管理要素，包括目標設定、內部環(huán)境、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控；第三維度是企業(yè)的各個層級，包括企業(yè)整體、各職能部門、各條業(yè)務線及下屬各子公司。

二、經濟風險管理與內部控制的原則

1.全面風險管理原則。全面風險管理原則是經營風險管理與內部控制原則的主要原則，其包含全員管理原則、全過程管理原則、全方位風險管理原則。首先是全員管理原則，即號召和鼓勵全體員工積極參與到經濟風險管理過程中；其次是全過程管理原則。實現對企業(yè)經營全過程的跟蹤監(jiān)督和控制；最后是全方位風險管理原則。實現對法律風險、技術風險以及業(yè)務風險等管理。

2.風險適度原則。經濟風險是各企業(yè)不可避免的問題。近年來，伴隨著我國各企業(yè)的突飛猛進發(fā)展，其經濟風險日益突出，截至現階段，采取有效措施抵制經濟風險已是各企業(yè)迫切解決的問題之一，抵制風險應堅持風險適度原則，即了解經濟風險產生的原因，掌握經濟風險的控制手段，明確企業(yè)所能夠承擔風險的最大限度，進而，有效實施經濟風險控制措施。

3.收益與風險相平衡原則。收益與風險相平衡原則是經濟風險管理與內部控制原則的重要組成部分。企業(yè)出現經濟風險，究其原因主要在于相當一部分企業(yè)過分追求實現自身經濟效益價值最大化，完全忽視了生產經營過程中可能出現的損失，嚴重制約了企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應立足于收益和風險相平衡原則基礎之上，各項生產經營活動必須以圍繞風險和收益相平衡原則為中心進行，確保企業(yè)得以實現收益性與安全性雙贏。

三、構建經濟風險管理內部控制機制的有效策略

經濟風險的存在不僅制約了我國各企業(yè)的發(fā)展，而且給予我國社會經濟帶來了巨大的安全隱患。本文將致力于經濟風險管理內部控制機制現狀的基礎之上，結合國內外先進的相關經驗和知識，為構建經濟風險管理內部控制機制制定出三點可行性策略。

1.建立符合內部控制要求的防范制度。構建完善的經濟風險管理內部控制機制離不開健全的符合內部控制要求的防范制度。符合內部控制要求的防范制度主要針對于市場風險、操作風險、道德風險以及信用風險，所以，一方面要充分調動管理部門應有的職能。通過各部門之間的監(jiān)督管理，促進各項經濟活動嚴格按照統(tǒng)一標準制度實施。另一方面要落實不定期檢查制度。相關部門應定期或者不定期對企業(yè)各項經濟活動進行檢查，保障及時發(fā)現經濟活動中存在的不足，并予以糾正，推進企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。

2.全面落實經濟風險預警和識別功能。

（1）經濟風險財務預警。經濟風險財務預警是指當風險發(fā)生之前，相關機制或者部門能夠及時發(fā)現，并采取有效措施，抑制經濟風險的發(fā)展，將其損失降低到最低限度。通常情況下，建立有效的預警信息管理系統(tǒng)，運用該系統(tǒng)有助于保障經濟風險信號傳遞的高效性、全面性以及準確性。

（2）經濟風險的識別。經濟風險識別是指當引起風險的因素出現時，能夠及時的監(jiān)測到可能出現的各種經濟風險。目前，我國常用的經濟風險識別方法主要有兩種，一種是財務報表分析。以資產負債表、損益表以及現金流量表等會計資料為理論指導，通過實現對指標實際值與標準值的對比分析，全面挖掘出所存在的經濟風險；另一種是現場觀察法。直接深入各項生產經營活動中觀察和把握其潛在的各種經濟風險。

3.構建全新的內部控制治理機制。首先是設立經濟風險管理部門和經濟風險管理委員會。經濟風險管理部門隸屬于執(zhí)行機構，由經濟風險管理委員會隸屬于決策機構。其次是構建審計委員會。賦予其全面經濟風險管理監(jiān)督權、內部控制評價權和管理權，確保全面挖掘出內部控制過程中存在的缺陷，保障內部控制的合理性、遵循性以及健全性。最后是明確各委員會的職責。由風險管理委員會承擔擬定、制定控制程序職責，由審計委員會承擔監(jiān)督、評價控制狀況的職責。通過實現二者的有效結合，力求構建起全新的內部控制治理機制。

4.充分調動現代化內部審計職能。在新型市場經濟環(huán)境之下，內部審計逐漸趨向于服務管理者和決策者。充分調動現代化內部審計職能，一方面要明確內部審計工作范疇。即以財務審計為依據，以圍繞會計內部控制為中心實施，使其成為會計內部控制的核心因素；另一方面內部審計工作的方式。即根據企業(yè)生產經營實際狀況，不斷變更審計工作計劃，為企業(yè)科學合理決策提供理論導向，最后是內部審計應做好事前預測、事中控制以及事后監(jiān)督，使企業(yè)生產經營得以順利高效運行。

5.完善權力使用制（下轉第50頁）（上接第47頁）約機制。第一，完善內部等級管理，分別授權的制度，如成立6個月以內的支行行長僅有在分行已審批業(yè)務項下文件的簽字權，無任何信用業(yè)務審批權。第二，完善集體議事制度，基層行應成立內控管理委員會、信用審批委員會、資產負債管理委員會等集體議事制度，防止個人隨意性和非理對全行重大決策的影響。第三，完善離任審計和年度考核評價制度，高管人員在任職期滿后，由上級行組成聯(lián)合審計小組，對任期內合規(guī)合法經營情況、權力行使情況進行全面稽核。第四，提高業(yè)務主管部門對規(guī)章制度垂直管理的權威性，明確管理的基本原則，不得隨意變通，不得越權行使。

參考文獻：

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篇9

【關鍵詞】 優(yōu)化； 審計環(huán)境； 方法； 努力方向

審計環(huán)境，是指能夠影響審計產生、存在和發(fā)展的一切內外部因素的總和，是影響審計機構完成其自身職能的一切內外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經濟運行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門理解內部審計，并支持審計工作，以此改善審計環(huán)境呢？筆者就西山審計處在優(yōu)化審計環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。

一、抓住機遇，營造良好的組織環(huán)境

近年來，企業(yè)組織規(guī)模越來越大，地理的分布越來越分散，企業(yè)的經營越來越多樣化，企業(yè)的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結果，導致企業(yè)最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內部審計有了發(fā)展的機遇。我們緊緊抓住這個機遇，迅速組建了內部審計組織機構，形成了以集團審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機構網絡。集團本部設處級審計機構，負責制定企業(yè)內部審計工作制度和業(yè)務規(guī)范，編制企業(yè)年度內部審計工作計劃，組織和實施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財務收支、資產質量、經濟責任以及其他有關的經濟活動進行審計監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個審計機構，其中7個子分公司成立了獨立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設置專職審計員，許多三級核算單位如多經系統(tǒng)的各核算廠點都設置了兼職審計人員，負責對本系統(tǒng)內部經濟活動進行監(jiān)督。審計系統(tǒng)在西山集團審計處的統(tǒng)一管理下，分工負責，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準、運用統(tǒng)一的審計程序，近五年中完成包括財務收支、經濟效益、工程結算、經濟責任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規(guī)范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業(yè)改善經濟效益和經濟運行質量發(fā)揮了重要作用。

二、轉變觀念，樹立正確的思想環(huán)境

思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構建立伊始，內部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發(fā)現問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關注。許多單位不知道還有審計部門這一機構，審計人員也都抱怨部門在企業(yè)中沒有地位。

為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發(fā)的審計工作安排中，強調內部審計人員要找準自己的位置，倡導“以為爭位、以位促為”的先進理念，圍繞中心，服務大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平。在開展傳統(tǒng)審計工作的同時，加大經濟效益審計力度，圍繞“風險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運用全方位的監(jiān)督評價體系，對企業(yè)產、供、銷、人、財、物各個環(huán)節(jié)實行符合性測試，對內部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領導的關注，為審計裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內部審計在集團內部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內部審計的意見，內部審計的地位日趨提高。

三、堅持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境

長期以來，由于內部審計過多地強調獨立性，強調監(jiān)督職能，使內部審計與被審計單位之間形成敵對關系，雙方無法心平氣和地進行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內部審計“咨詢顧問”、“經濟伙伴”的角色體現。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監(jiān)督與服務的關系，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務部門的伙伴關系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領導或部分單位的經營領導參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內部審計，加強了彼此的經常性溝通。同時，在審計工作中，轉換了思維方式，把工作目標定位于促進治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務。在查處問題的基礎上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進建議，對于執(zhí)行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現出應有的理解，提出一些更可行的改正措施?？恐嬲\幫助、解決困難和問題的態(tài)度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯(lián)系，主動要求幫他們把關，內部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。

四、與時俱進，建立完善的微觀環(huán)境

健全的內部審計制度是內部審計良好的微觀環(huán)境，通過健全的內部審計制度，保證內部審計機構的地位，樹立內部審計的權威，是內部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。

為保證審計工作有序進行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設，根據國家審計署、省內審協(xié)會、山西焦煤審計部有關內部審計法規(guī)的規(guī)定，結合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經濟責任內部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團公司領導干部任中經濟責任審計暫行辦法》、《內部審計項目責任管理制度》、《西山煤電集團公司重點工程建設項目審計辦法》、《內部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業(yè)務管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大內部審計人員執(zhí)行業(yè)務操作提供方法和依據，也為審計工作順利開展提供保障。

在處室管理中，我們把制度建設放在重要地位來抓，花費大量時間，對原有的一些制度進行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對不適應形勢發(fā)展的部分進行修訂和完善，又根據實際情況重新制定了一些制度，經過歸類匯總，最終編輯成《審計處內部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務工作、工會工作四大部分，分別在工作職責、工作流程、工作標準、工作紀律等方面作了規(guī)定，該手冊作為激勵和規(guī)范審計處全體職工工作的行為準則，對提高管理效率和工作質量，營造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。

五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境

在提高人員素質方面，我們本著“提高人員素質，發(fā)展業(yè)務專長”的原則，按照“厚專業(yè)，寬口徑，高素質，一專多能的復合型人才”的育人目標，多渠道開展工作。其一，進一步發(fā)揮各類考試的導向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學歷教育，以考促學，不斷提高內審人員的專業(yè)知識和技能。其二，對內部審計人員進行定期培訓。近幾年，每年都要組織審計人員進行各類培訓100多人次，通過走出去或者請進來的方式，讓內部審計人員了解到新的知識領域，開闊了自己的視野，能夠對照自己的不足，在日常的審計工作中考慮存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動，積極組織了集團職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優(yōu)秀審計人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質職工隊伍的實踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯(lián)合審計，采取上下聯(lián)動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業(yè)務技術、經營管理等方面對某一理論進行探討，對某一觀點進行評述，對某一經濟現象根源進行剖析以及對某一審計方面進行經驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發(fā)了廣大內部審計人員進行理論研究，探索內部審計新領域、新技術、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進很大，經過互相學習不僅了解到當前的內部審計理論水平的前沿，而且結合企業(yè)實際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進的方面，同時也能吸取他人實際工作中的一些智慧和經驗，大大推動了內部審計工作的向前發(fā)展。其六，堅持開展內部審計項目質量評優(yōu)活動。集團內部審計機構每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實、審計檔案各方面制定工作規(guī)范和評分標準，首先由參評項目組主審進行情況匯報，再由評委根據評分依據進行評分，最后按評分結果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團審計人員會議上進行經驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經驗，提高了內部審計人員的業(yè)務水平，有利于進一步提高審計工作質量，為推進集團公司整體審計工作水平發(fā)揮了積極作用。

我們所處的內外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關系，適應審計環(huán)境，改善審計環(huán)境，深刻認識實現審計目標的關鍵所在，及時調整審計思路、工作方法和審計技術，以促進企業(yè)經濟發(fā)展，促進本部門工作水平的提升。

【參考文獻】

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篇10

關鍵詞：風險管理；審計計劃

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、風險管理

風險管理自被提出以來，一直主要應用于金融領域。而企業(yè)的風險管理大范圍受到重視僅近30年，其發(fā)展歷程大致為：20世紀70年代，企業(yè)風險管理只是單一的信用風險管理；20世紀80年代，企業(yè)風險管理主要是針對投資風險和財務風險的分散和回避；進入20世紀90年代，企業(yè)越來越重視風險和風險管理，全面風險管理等被提出并付諸實踐。1992年，COSO（Committee of Sponsoring organization）委員會了《內部控制――整體框架》，在此基礎上，該委員會于2004年提出了《企業(yè)風險管理――整合框架》（企業(yè)風險管理簡稱ERM），認為企業(yè)風險管理是一個過程，由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員共同參與實施，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內部的各層次和部門，貫穿于企業(yè)之中；風險管理的目的在于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并在風險偏好范圍內管理風險，以將其限制在風險容忍度內，為企業(yè)實現目標提供保證。

ERM風險管理框架的要素“內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”，實際就是對風險管理過程的詮譯，在這八個要素中，事項識別、風險評估、控制活動及監(jiān)控與內部審計有直接的關系?；谝陨戏治觯贸鲲L險管理的基本理念就是識別風險、評估風險和控制風險，這與近年來倡導的風險導向審計理念有共同之處。風險管理活動應該貫穿于內部審計工作的全過程，特別是年度審計計劃的制定更應體現對企業(yè)風險的控制，將有限的審計資源重點投放到高風險的領域。

二、內部審計在風險管理中的作用

國際內部審計師協(xié)會（IIA）認為內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善組織的風險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現目標。顯而易見，隨著客觀環(huán)境的發(fā)展，內部審計已將評價和改善組織的風險管理作為其重要職能之一，內部審計人員必須樹立風險理念，將風險識別、評價和控制融入到實際工作中。按照COSO的ERM報告，在風險管理過程中，內部審計機構和人員的職責是應用一定的風險管理方法和審計方法，檢查風險管理過程的充分性和有效性，評估風險是否得到有效控制，且以報告形式提出意見，為管理層及審計委員會提供幫助。

雖然COSO和IIA都強調了內部審計在風險管理中具有重要的地位和作用，但我們也發(fā)現，事實上無論IIA還是COSO都沒有對內部審計如何具體參與企業(yè)風險管理作出相應的闡述。針對企業(yè)的風險管理的具體情況來看，內部審計參與風險管理是一個逐步發(fā)展的過程，在不同的階段中，內部審計工作的側重點各有不同。

企業(yè)未建立風險管理機制時，作為職能部門，內部審計應積極向管理層提出建立風險管理機制的建議。提請管理層關注風險。并且內部審計工作計劃應該是在風險分析的基礎上制定。如果企業(yè)管理層提出建立風險管理機制的要求，內部審計部門可以通過咨詢服務的方式，積極協(xié)助企業(yè)風險管理過程的建立，內部審計人員可以運用對企業(yè)內部情況比較了解的優(yōu)勢和專業(yè)知識，從獨立客觀的角度為審計委員會和管理層提供有價值的咨詢服務。內部審計可以通過指導管理層和相關業(yè)務部門對風險進行識別與評估，明確管理層的風險偏好和風險容忍度，并相應地做出風險應對等方式來協(xié)助管理層建立風險管理機制，促進企業(yè)的風險管理水平的提高。如果企業(yè)建立了風險管理機制，內部審計就可以將對風險管理的評價作為審計工作的內容之一，以檢查、評價企業(yè)對風險管理的適當性和有效性。內部審計人員應當對風險識別過程、風險評估的方法、風險應對措施進行審查與評價，審查評價風險管理過程的充分性適當性和有效性，并對于風險管理過程存在的問題提出改進建議。

ERM將企業(yè)的內部審計人員推上非常重要的地位，認為內部審計人員可以通過對管理者風險管理過程的充分性、適當性和有效性進行監(jiān)控、檢查、評估、報告和提出改進建議來幫助管理層和董事會履行其職責。實際工作中，內部審計通常并不將企業(yè)的風險管理過程作為一個專門審計項目予以開展，其原因在于風險管理措施、手段與企業(yè)的內部控制整體不可分割，因此內部審計參與風險管理仍然體現在項目選擇和項目實施中。其中項目選擇更加突出體現風險管理理念，項目選擇實質上就是年度審計計劃的制定。可以說，將風險管理理念和方法融入內部審計年度審計計劃的制定是科學合理的選擇。

三、運用風險管理理念制定年度審計計劃的基本原理及方法

《國際內部審計實務公告》第2010―2：“審計計劃對風險和風險的暴露的關注”強調首席審計執(zhí)行官應該制定以風險為基礎的計劃，以確定內部審計活動重點。具體方法是在風險評估和風險暴露優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作。根據以上論述，我們認為如果企業(yè)已經建立起風險管理機制并開展了風險管理工作，則內部審計完全可以利用其成果，有針對性地選擇審計重點；如果企業(yè)尚未建立風險管理機制，則內部審計可以按照風險管理的理念和思路開展風險識別、風險評估等工作，并以此為基礎制定年度審計計劃，確定審計重點。

風險識別是風險管理中的關鍵和難點，如何識別風險也是審計計劃制定過程中的關鍵起點。這里我們充分利用傳統(tǒng)的審計風險控制模型來和內部控制評價理論來確定風險識別的方法。傳統(tǒng)審計風險模型認為，審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，當審計師可接受的審計風險水平確定時，固有風險、控制風險與檢查風險成反比例關系，也就是說當審計師識別了高固有風險和高控制風險領域，那么其檢查風險就會降低。顯然識別風險就是要識別固有風險和控制風險，但在實際操作中，固有風險與控制風險往往相伴相生，我們通常并不將其分開識別和評估。同時考慮到內部控制評價對企業(yè)業(yè)務流程的分解和評價與這里的風險識別和評估有著共同特點，因此我們可以參照內部控制評價方法細化流程中的控制環(huán)節(jié)，針對各個控制環(huán)節(jié)識別并評估固有風險和控制風險的高低，這將大大降低風險識別的盲目性。具體步驟是根據內部控制評價體系的基礎資料，制定風險評估方案，進行風險識別、風險調查、風險專業(yè)判斷、風險評估及報告和實際運用（制定審計計劃），當然對固有風險和控制風險的評估結果并不是制定審計計劃的唯一依據，通常還須結合審計資源等情況，綜合考慮和權衡。

四、實際運用中需要注意的問題

1.在風險識別環(huán)節(jié)，根據經驗和內部控制評價方法來選擇風險環(huán)節(jié)的科學性，是否存在遺漏其他高風險環(huán)節(jié)，這方面需要在實踐中不斷完善。

2.在風險調查環(huán)節(jié)，風險管理是全員參與的過程，風險識別調查范圍必須有一定的寬度，選擇的調查點須具有代表性。另外，調查方式方法的選擇及調查內容的設計，對調查的被接受性和調查結果的準確性必然產生很大的影響，因此調查的方式方法選擇要避免走過場式的隨意性，調查內容的設計要易于理解，不會讓被調查者產生歧義。

3.在風險判斷環(huán)節(jié)，如何把握風險測定的因素和標準的完整性準確性、專業(yè)判斷的科學性，需要根據企業(yè)發(fā)展的實際情況不斷完善。

綜上所述，隨著審計環(huán)境的變化，運用風險管理理念制定年度審計計劃不僅是一種有益的嘗試，更是的提高效率、合理化科學化的必然選擇。風險管理理念的融入必將使內部審計年度計劃的制定更加具有針對性，使內部審計部門能夠更加合理地配置有限的審計資源，將審計工作重點轉向高風險領域，從而使企業(yè)的內部控制達到事半功倍的效果，反過來也必將推動內部審計工作不斷向科學化方向發(fā)展。

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