導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇關(guān)于治理環(huán)境的建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、政府重視，人人參予。農(nóng)村環(huán)境污染治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，牽涉面寬，情況復(fù)雜，單靠某個(gè)單位、某個(gè)部門是不能達(dá)到從根本上治理農(nóng)村環(huán)境污染保護(hù)水資源的目標(biāo)的。政府要高度重視，將其納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一部署，納入城鄉(xiāng)建設(shè)和新農(nóng)村建設(shè)具體實(shí)施，納入政府和干部目標(biāo)管理，強(qiáng)化檢查督促和考核獎(jiǎng)懲。當(dāng)前，部份農(nóng)村群眾的價(jià)值觀念發(fā)生了深刻變化，有的追求個(gè)人物質(zhì)利益，講究個(gè)人眼前實(shí)惠，對(duì)農(nóng)村環(huán)境污染造成水資源水質(zhì)惡化漠然視之，甚至以犧牲環(huán)境惡化水質(zhì)為代價(jià)來?yè)Q取眼前的短期利益。因此，一定要加大宣傳教育力度，增強(qiáng)農(nóng)民的環(huán)保意識(shí)，使每個(gè)公民都愛護(hù)環(huán)境，保護(hù)環(huán)境，投入到治理農(nóng)村環(huán)境污染保護(hù)水資源的行動(dòng)中來。

二、垃圾定點(diǎn)堆放，進(jìn)行分類處理。農(nóng)村群眾居住相對(duì)分散，傾倒垃圾如果隨心所欲，污染范圍必然會(huì)更廣。因此，對(duì)垃圾一定要定點(diǎn)堆放。同時(shí)，對(duì)垃圾要分類處理，能夠送到地里作肥料的要盡可能送到地里作肥料，能夠回收利用的，要盡可能回收利用，將其變廢為寶，盡可能減少垃圾對(duì)環(huán)境的污染，保護(hù)水資源。各種養(yǎng)殖場(chǎng)排污要達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，將糞便和其它排污送到地里作肥料，或者結(jié)合農(nóng)村沼氣建設(shè)，變廢為寶，盡可能做到排污零排放。

三、改革農(nóng)業(yè)用糞方式，多用農(nóng)家肥，少用化肥農(nóng)藥。由于大量的農(nóng)村勞動(dòng)力外出務(wù)工，為了減少勞動(dòng)用工，農(nóng)村種地施肥以過去的施用人畜糞便和漚制農(nóng)家肥為主變?yōu)槭┯没蕿橹鳎坏罐r(nóng)村人畜糞便和可以作為農(nóng)家肥的漚制物成了污染農(nóng)村環(huán)境進(jìn)一步污染水資源的禍根，而且影起農(nóng)村種地化肥施用量巨增，導(dǎo)致化肥的殘留物在山平塘、水庫(kù)、石河堰和河道中巨增，污染水資源。由于農(nóng)村環(huán)境污染，加之其它原因，導(dǎo)致農(nóng)作物病害增多，隨之而來的施用農(nóng)藥量增多，也對(duì)農(nóng)村環(huán)境和水資源造成嚴(yán)重危害。為了保護(hù)農(nóng)村環(huán)境和水資源，應(yīng)當(dāng)改變當(dāng)前農(nóng)業(yè)用肥習(xí)慣，把人畜糞便和漚制農(nóng)家肥作為種地的主要肥料，盡量少用化肥、農(nóng)藥。這樣，一方面可減少化肥、農(nóng)藥對(duì)環(huán)境和水資源的污染，另一方面還可減少人畜糞便及其它廢棄物對(duì)環(huán)境和水資源的污染，同時(shí)還能增加和培育耕地肥力，一舉多得。

篇2

方法：在用儀器治療過程中采用健肢引導(dǎo)患肢意念訓(xùn)練法，加強(qiáng)護(hù)理，強(qiáng)化訓(xùn)練模式。

結(jié)果：分別治療肩關(guān)節(jié)2療程后，肘關(guān)節(jié)3療程后肌力恢復(fù)意念訓(xùn)練組與常規(guī)治療組比較差別有顯著意義。

結(jié)論：應(yīng)用多功能神經(jīng)康復(fù)治療儀治療偏癱患者治療過程中采用健肢引導(dǎo)患肢強(qiáng)化訓(xùn)練法效果優(yōu)于常規(guī)治療法。

關(guān)鍵詞：意念訓(xùn)練法 多功能神經(jīng)康復(fù)治療儀 偏癱患者 護(hù)理

【中圖分類號(hào)】R47 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1008-1879（2012）09-0125-02

偏癱是中風(fēng)病人常見的并發(fā)癥之一，大約70%的偏癱病人喪失勞動(dòng)和自理能力。嚴(yán)重影響病人的日常生活能力和就業(yè)能力，也給家屬及社會(huì)帶來沉重負(fù)擔(dān)，選擇正確的康復(fù)方式直接影響病人的康復(fù)程度。近年來，多種康復(fù)治療儀的介入使相當(dāng)一部分病人運(yùn)動(dòng)功能得到了改善和提高。神經(jīng)功能重建治療儀是近年來新用于臨床治療癱瘓肌肉的低頻電刺激儀，多功能神經(jīng)康復(fù)儀根據(jù)肌電轉(zhuǎn)換而來的視、聽信號(hào)，用意識(shí)控制收縮和放松肌肉，具有主動(dòng)訓(xùn)練的特征，有很好的療效，通過對(duì)治療觀察，大多數(shù)患者在每一次30-40分鐘的治療過程中，前十幾分鐘能積極配合儀器主動(dòng)運(yùn)動(dòng)，對(duì)康復(fù)充滿信心，而后半段時(shí)間卻無法適從。出現(xiàn)以逸代勞被動(dòng)接受刺激。使治療達(dá)不到預(yù)期效果，治療完畢后動(dòng)作遺忘，自身鍛煉不主動(dòng)，近幾年來我科應(yīng)用多功能神經(jīng)康復(fù)儀治療過程中，采用治療師指導(dǎo)病人用健肢引導(dǎo)患肢意念訓(xùn)練法，來協(xié)同患肢完成整個(gè)治療過程，取得了良好效果，現(xiàn)介紹如下：

1 臨床資料

針對(duì)2009年10月～2011年10月來我科接受治療的腦卒中至偏癱病人，根據(jù)臨床提供的資料和康復(fù)儀測(cè)得的肌電活動(dòng)和肌力，我們篩選168例上肢肌力在2--2+級(jí)，下肢肌力在3--3+級(jí)左右患者隨機(jī)分成兩組，每組84人，一組為我們使用多功能神經(jīng)康復(fù)治療儀治療同時(shí)指導(dǎo)患者應(yīng)用健肢引導(dǎo)患肢意念訓(xùn)練組，其中男44例，女40例，年齡45-71歲，為意念訓(xùn)練組。另84例為按常規(guī)使用多功能神經(jīng)康復(fù)治療儀治療。其中男43例、女41例，年齡43-72歲，為常規(guī)治療組。兩組患者都在住院病情穩(wěn)定后即發(fā)病后1周至2個(gè)月內(nèi)開始治療，在開始治療時(shí)肢體活動(dòng)能力及BI指數(shù)，性別、年齡方面差別無顯著意義，（P>0.05），具有可比性。

2 治療方法

2.1 在常規(guī)藥物治療和康復(fù)訓(xùn)練的基礎(chǔ)上，應(yīng)用WOND2000F多功能神經(jīng)康復(fù)儀，選擇工作模式，用95%酒精清潔治療部位皮膚，將紅、白2個(gè)刺激電極片貼于所需治療肌肉的兩端，綠、紫2個(gè)記錄電極分別靠紅、白電極貼放，黑色的電極貼放在肌腹的任意點(diǎn)，屏幕自動(dòng)顯示病人的肌電值，調(diào)節(jié)給予能使病人肌肉收縮的電刺激，語(yǔ)音提示病人收縮運(yùn)動(dòng)和放松運(yùn)動(dòng)，治療儀自動(dòng)顯示病人肌電波形，直觀反應(yīng)給操作者和病人，指導(dǎo)其反復(fù)地收縮和放松運(yùn)動(dòng)，根據(jù)病人的感覺和耐受能力，調(diào)整刺激強(qiáng)度。每天1次，每次30-40min，10 d為1個(gè)療程，一般治療3個(gè)療程。

2.2 中風(fēng)至偏癱患者，大多數(shù)存在記憶力下降、注意力不集中、耐力缺乏或認(rèn)知障礙等現(xiàn)象，在實(shí)際治療過程中，患者常依賴儀器刺激而放棄自主運(yùn)動(dòng)，治療完畢后常忘記訓(xùn)練動(dòng)作，針對(duì)以上情況，我們對(duì)意念訓(xùn)練組病人采取了由健肢引導(dǎo)患肢意念訓(xùn)練方法，即在治療過程中，每一個(gè)刺激前都有一個(gè)主動(dòng)運(yùn)動(dòng)，此時(shí)患者在模仿視屏?xí)r往往不得法，因此操作者指導(dǎo)患者用健肢做正確的動(dòng)作同時(shí)下意識(shí)引導(dǎo)體患肢完成相同的運(yùn)動(dòng)，從而加深患肢對(duì)訓(xùn)練動(dòng)作的記憶。治療完畢，仍指導(dǎo)患者使用健肢示意患肢進(jìn)行每一個(gè)動(dòng)作的強(qiáng)化訓(xùn)練。還可以指導(dǎo)患者喊出要做的動(dòng)作名稱，如：抬高、放下、向外展、向內(nèi)收等，這樣既能增強(qiáng)患肢的運(yùn)動(dòng)意念，同時(shí)還能鍛煉患者的語(yǔ)言功能。與醫(yī)生一起制定各關(guān)節(jié)訓(xùn)練動(dòng)作，先教會(huì)患者健肢動(dòng)作，再由健肢示意患肢做模仿動(dòng)作，而達(dá)到一定力度鍛煉。

3 心理護(hù)理

治療前治療者應(yīng)耐心、熱情與患者溝通，建立友好的護(hù)患關(guān)系，鼓勵(lì)病人樹立戰(zhàn)勝疾病的勇氣和信心。指導(dǎo)患者要主動(dòng)積極配合治療，要求病人根據(jù)自己的意念、感覺和想象，主動(dòng)訓(xùn)練要通過儀器的反饋信號(hào)來學(xué)會(huì)自我控制能力。在治療后要對(duì)本次治療的表現(xiàn)進(jìn)行表?yè)P(yáng)，督導(dǎo)患者繼續(xù)加強(qiáng)練習(xí)引導(dǎo)其應(yīng)用健肢示意患肢進(jìn)行訓(xùn)練，要求患者自身形成患肢與健肢的比較訓(xùn)練強(qiáng)化此種訓(xùn)練意識(shí)。

4 治療效果

4.1 療效判斷標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)徒手肌力測(cè)試，MMT肌力分型標(biāo)準(zhǔn)，兩組患者均由同組醫(yī)師護(hù)士分別于治療療程結(jié)束后進(jìn)行評(píng)定。我們就肩、肘關(guān)節(jié)進(jìn)行比較評(píng)定。2療程后肩關(guān)節(jié)肌力恢復(fù)至4-5級(jí)為顯效，肌力3-4級(jí)為有效，肌力2級(jí)及以下為無效。肘關(guān)節(jié)3療程后肌力恢復(fù)至4-5級(jí)為顯效，肌力3-4級(jí)為有效，肌力2級(jí)及以下為無效。腕、指關(guān)節(jié)療程長(zhǎng)未進(jìn)行比較無顯著意義。

4.2 治療結(jié)果（見表）。

由表可見，肩關(guān)節(jié)治療2個(gè)療程后意念訓(xùn)練組顯效率為92.86%，常規(guī)訓(xùn)練組顯效率為29.76%，經(jīng)X2檢驗(yàn)（P

5 討論

神經(jīng)功能重建康復(fù)治療儀應(yīng)用的是生物反饋療法，能準(zhǔn)確測(cè)出病人不足以引起肌肉收縮的微弱肌電信號(hào)，利用生物反饋技術(shù)將病人意識(shí)不到的自身生物信號(hào)肌電值顯示在視頻上，讓病人重新感知自身的生理信號(hào)和現(xiàn)存的功能。病人能從顯示屏上直觀看到自己的肌電值增長(zhǎng)，且有動(dòng)漫語(yǔ)言鼓勵(lì)病人，使病人在視覺、聽覺及肢體感覺方面接受多元的刺激，更能激發(fā)病人主動(dòng)參與的積極性，從而促進(jìn)病人認(rèn)知功能的恢復(fù)，且具有安全、有效和無創(chuàng)的特點(diǎn)。中風(fēng)患者都存在不同程度的中樞神經(jīng)損傷，病情穩(wěn)定進(jìn)入恢復(fù)期的病人，大多數(shù)存在記憶力下降和注意力不集中，治療前十幾分鐘一般能儀器節(jié)拍進(jìn)行有效練習(xí)，隨著治療時(shí)間的加長(zhǎng)，有效動(dòng)會(huì)逐漸消停，此時(shí)指導(dǎo)患者用健肢完成患肢的訓(xùn)練動(dòng)作，病人會(huì)認(rèn)為是一種輕而已經(jīng)易舉的事，同時(shí)指導(dǎo)病人把意識(shí)轉(zhuǎn)嫁到患肢上，形成健肢帶動(dòng)患肢運(yùn)動(dòng)模式。治療后仍運(yùn)用此模式進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，操作者要以次日對(duì)患者前一天訓(xùn)練動(dòng)進(jìn)行測(cè)評(píng)，并給予鼓勵(lì)。此方法能更好地為患者解決各肌肉鍛煉的盲目性和單一性，給患者帶來新鮮感，增強(qiáng)了患肢的訓(xùn)練意識(shí)和健、患肢的比較競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。同時(shí)為醫(yī)護(hù)人員指導(dǎo)患者肢體功能鍛煉尋找到一種切實(shí)可行的方法。促進(jìn)了患肢功能的快速回復(fù)，縮短了康復(fù)療程。

參考文獻(xiàn)

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[2] 繆鴻石，朱鐮連.腦卒中的康復(fù)評(píng)定和治療[M].北京：華夏出版社，1996：79-8

篇3

關(guān)鍵詞：礦山環(huán)境治理；礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金；礦產(chǎn)資源法修改

礦業(yè)活動(dòng)結(jié)束后的環(huán)境恢復(fù)是礦山環(huán)境管理中的一個(gè)突出問題，單純的依靠礦產(chǎn)資源開發(fā)者的礦地恢復(fù)義務(wù)是不夠的。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的礦山環(huán)境管理十分薄弱，在國(guó)家層面的立法上，礦產(chǎn)資源法和環(huán)境保護(hù)法只對(duì)礦山環(huán)境保護(hù)提出了原則性的要求，缺少具體管理制度和規(guī)章。本文將從礦產(chǎn)資源法中關(guān)于環(huán)境問題的立法現(xiàn)狀著手進(jìn)行分析，試析將礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金在法律上予以確定的必要性。

一、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的初步認(rèn)識(shí)

1、保證金的含義

自20世紀(jì)50年代以來，有關(guān)礦區(qū)環(huán)境污染問題得到了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注，礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度應(yīng)運(yùn)而生。目前就我國(guó)而言，大多省份已經(jīng)建立起礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度，較多省份也已經(jīng)發(fā)行了保障金的管理辦法，但是在對(duì)保證金的定義問題上各不相同。總體來說，保證金是指開礦企業(yè)在勘探、開發(fā)礦產(chǎn)資源之前向有關(guān)部門繳存的一筆資金，在采礦許可證到期時(shí)，如果采礦權(quán)人按規(guī)定履行了礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)，政府將保證金本息返還采礦權(quán)人，否則政府有權(quán)動(dòng)用這筆資金對(duì)礦山環(huán)境進(jìn)行恢復(fù)。

2、保證金的意義

首先，可以調(diào)動(dòng)開采者保護(hù)環(huán)境的積極性。礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的價(jià)值就在于在礦山開采之前提供一定的資金作為擔(dān)保，迫使礦山開采者產(chǎn)生一種心理負(fù)擔(dān)，自覺的采取各種預(yù)防措施解決產(chǎn)生的環(huán)境問題。如果恢復(fù)治理環(huán)境任務(wù)完成，將返還保證金，大大的調(diào)動(dòng)了采礦權(quán)人的積極性。

其次，可以加強(qiáng)開采者的責(zé)任感。就現(xiàn)實(shí)情況來看，開采者在開采許可證到期后往往置礦山環(huán)境于不顧，大多數(shù)礦山在閉坑之后環(huán)境的恢復(fù)工作都是由政府和社會(huì)來承擔(dān)著責(zé)任，而企業(yè)作為破壞生態(tài)環(huán)境的主體卻沒有承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。

最后，可以提高監(jiān)管部門的工作效率。在現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源開采的制度下，相關(guān)主管部門需要不時(shí)的對(duì)企業(yè)開采情況進(jìn)行核查，只有發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)后才能對(duì)違規(guī)企業(yè)進(jìn)行處罰，許多企業(yè)以逸待勞，而少數(shù)管理人員也疲于檢查，從而導(dǎo)致了執(zhí)行效率差的現(xiàn)狀。而在保證金制度下，企業(yè)為了取回預(yù)先繳納的保證金，必須主動(dòng)向有關(guān)部門提供礦區(qū)的環(huán)境資料以便核查，這就使得主管部門不需要再時(shí)時(shí)監(jiān)視企業(yè)，提高整體的工作效率。

二、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的國(guó)內(nèi)實(shí)踐

從部分省份實(shí)踐來看，最早出現(xiàn)于寧夏回族自治區(qū)頒布的《小型礦山閉坑保證金管理辦法（試行）》。隨后黑龍江、浙江、江蘇、山東等地也相繼了有關(guān)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度地方性法規(guī)并建立起相應(yīng)的制度。

從國(guó)家層面上看，從2000年國(guó)土資源部第一次提出礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的政策措施后，到2007年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于促進(jìn)資源型城市可持續(xù)發(fā)展的若干意見》，可以看出建立起完善的礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度，已經(jīng)成為礦產(chǎn)資源立法中一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。雖然，礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度已經(jīng)得到大力推行，但仍然不可避免的存在一下幾個(gè)問題。

1、立法中的缺失

長(zhǎng)期以來，礦場(chǎng)資源立法中都忽視建立有效的環(huán)境保護(hù)制度，導(dǎo)致了我國(guó)礦山環(huán)境惡化、 水土流失嚴(yán)重、地質(zhì)災(zāi)害層次不窮。而礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度僅僅停留在政策層面上，大大影響了保證金制度的效果。并且，由于沒有統(tǒng)一的立法規(guī)定，各地對(duì)于保證金的認(rèn)識(shí)也都有著不同的差別，對(duì)于保證金的性質(zhì)、征收標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定并沒有形成一個(gè)準(zhǔn)確的、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，直接影響到了保證金的征收效果。在各地政府認(rèn)識(shí)不清、企業(yè)又持消極態(tài)度的情況下，勢(shì)必會(huì)造成保證金征收不足的情況產(chǎn)生。

2、法律責(zé)任的不嚴(yán)

縱觀目前各省份制定的地方性保證金制度的規(guī)章，對(duì)追究開采者責(zé)任的規(guī)定并不明確。環(huán)境一旦遭到破壞，對(duì)其治理恢復(fù)時(shí)將面臨巨大的困難，如果當(dāng)開采企業(yè)閉坑時(shí)并沒有達(dá)到領(lǐng)回保證金的標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)此礦山環(huán)境恢復(fù)治理的責(zé)任勢(shì)必會(huì)轉(zhuǎn)移到政府身上。此外環(huán)境問題通常耗資巨大，若開采者最初繳納的保證金已經(jīng)不足以供政府恢復(fù)治理環(huán)境時(shí)，又當(dāng)如何追究企業(yè)責(zé)任、治理環(huán)境呢？

3、執(zhí)行力度的寬松

在現(xiàn)實(shí)情況中，一些資金雄厚的大型國(guó)有企業(yè)往往會(huì)對(duì)環(huán)境造成更多的破壞污染，同時(shí)一些企業(yè)先開采后補(bǔ)辦手續(xù)的情況也屢屢發(fā)生。在企業(yè)本身對(duì)保證金的認(rèn)識(shí)程度不深，再加之政府為鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展忽視環(huán)境問題的雙重影響下，必然會(huì)導(dǎo)致礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金征收比例低下的情況發(fā)生。

三、對(duì)我國(guó)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的立法建議

采礦業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了保障，同時(shí)，也對(duì)礦山生態(tài)環(huán)境造成了一系列的破壞。而在環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度難以應(yīng)對(duì)的情況下，我認(rèn)為應(yīng)該建立起完善的礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度，在礦產(chǎn)資源法中增設(shè)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的相關(guān)內(nèi)容。

就目前來說，我國(guó)保證金制度還處在不完善的階段，由于沒有統(tǒng)一的法律規(guī)定，導(dǎo)致各地有關(guān)保證金的性質(zhì)、目的、使用等各有差異，因此實(shí)施起來的效果也是參差不齊。因此，筆者建議應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)資源法中增設(shè)保證金的內(nèi)容，同時(shí)擴(kuò)充采礦許可證的內(nèi)容，將保證金繳納與否與采礦許可證進(jìn)行掛鉤。其次，保證金的具體實(shí)施方式可由國(guó)務(wù)院出臺(tái)相關(guān)政策文件予以配套完成，還應(yīng)對(duì)其它相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行完善，以便建立起配套的完善的環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度，明確環(huán)境恢復(fù)治理保證金的繳納界限、繳納比例、期限等。再次，保證金應(yīng)高于恢復(fù)治理礦山環(huán)境所需的資金，防止有些企業(yè)轉(zhuǎn)移恢復(fù)治理環(huán)境的責(zé)任，加重政府和社會(huì)的負(fù)擔(dān)。再者，保證金的繳納數(shù)額應(yīng)因地制宜的由各地的管理部門進(jìn)行評(píng)估后決定，并且保證金的繳納方式也應(yīng)該靈活多變，既可現(xiàn)金也可采用各種擔(dān)保形式。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有大型企業(yè)的監(jiān)管以及執(zhí)法力度，在新修訂的礦產(chǎn)資源法中應(yīng)明確規(guī)定相關(guān)法律責(zé)任。

礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金對(duì)于全面整治我國(guó)的礦山環(huán)境，構(gòu)建礦產(chǎn)資源生態(tài)補(bǔ)償體系，保證我國(guó)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，都具有著極其重要的意義，應(yīng)加快對(duì)礦產(chǎn)資源法的修改，健全我國(guó)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度。

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篇4

關(guān)鍵詞：投資者關(guān)系管理；治理環(huán)境；股權(quán)結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F276.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-2848-2008（03）-00101-09

投資者關(guān)系管理近年來在中國(guó)受到了高度關(guān)注，作為一種保障投資者知情權(quán)，降低上市公司與投資者之間信息不對(duì)稱，規(guī)范公司運(yùn)作的治理機(jī)制，自2003年以來就被中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為推進(jìn)上市公司治理改革的重要措施之一，成為加強(qiáng)投資者與上市公司之間信息溝通，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)投資者權(quán)益的重要治理機(jī)制。公司治理環(huán)境決定了公司治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制［1］。在我國(guó)新興證券市場(chǎng)上，投資者關(guān)系管理作為公司治理的一項(xiàng)重要制度安排除了受公司層面因素的影響，是否也同樣會(huì)受到公司所在國(guó)家和地區(qū)的治理環(huán)境作用？國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)目前還未能給出答案。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定公司主體之間權(quán)力的配置，影響公司的治理行為，然而股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)投資者關(guān)系管理作用會(huì)受到公司所處的治理環(huán)境的調(diào)節(jié)作用嗎？在終極控制人性質(zhì)不同的樣本中，治理環(huán)境對(duì)投資者關(guān)系管理的作用是否存在著差異？本文將對(duì)這些問題進(jìn)行實(shí)證研究，以期能夠深化對(duì)投資者關(guān)系管理驅(qū)動(dòng)因素的認(rèn)識(shí)，增進(jìn)一國(guó)內(nèi)部治理環(huán)境如何影響公司治理機(jī)制的研究。

本文的其余部分安排如下：第一部分是相關(guān)文獻(xiàn)述評(píng)；第二部分是理論分析與研究假設(shè)；第三部分是研究設(shè)計(jì)；第四部分報(bào)告實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果及其分析；第五部分報(bào)告本文的研究結(jié)論。

一、相關(guān)文獻(xiàn)述評(píng)

投資者關(guān)系管理在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展到成熟階段，無論是對(duì)投資者關(guān)系管理的實(shí)踐還是理論的研究，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都在進(jìn)行有益的探索。目前國(guó)外對(duì)投資者關(guān)系管理學(xué)術(shù)上的研究主要沿著以下兩條線展開：一條是從投資者關(guān)系理論本身展開的研究。這些內(nèi)容主要包括對(duì)投資者關(guān)系管理的驅(qū)動(dòng)因素 ［2-3］和價(jià)值效應(yīng)研究［4-5］；另一條是投資者關(guān)系管理的評(píng)價(jià)研究，即一些專業(yè)機(jī)構(gòu)、學(xué)者對(duì)上市公司實(shí)施投資者關(guān)系管理活動(dòng)后的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)ν顿Y者關(guān)系的主要內(nèi)容信息披露對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響進(jìn)行分析 ［6］。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)投資者關(guān)系管理的研究近年來也日益豐富。林斌等以上市公司網(wǎng)站投資者關(guān)系為評(píng)價(jià)對(duì)象，分析了投資者關(guān)系管理的影響因素［7］；李心丹和肖斌卿通過構(gòu)建投資者關(guān)系管理指數(shù)，分析了中國(guó)上市公司開展投資者關(guān)系管理狀況［8］；楊德明和辛清泉研究投資者關(guān)系管理與成本之間的關(guān)系［9］；李心丹等研究中國(guó)上市公司投資者關(guān)系管理水平與公司績(jī)效之間的關(guān)系［10］。關(guān)于公司治理機(jī)制與投資者關(guān)系管理之間的關(guān)系研究，馬連福等分析了家族上市公司金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)中投資者關(guān)系管理的調(diào)節(jié)效應(yīng)［11］；楊德明等通過構(gòu)建公司治理指數(shù)，分析了投資者關(guān)系管理對(duì)公司治理的促進(jìn)作用［12］；以及公司治理中的單個(gè)因素對(duì)投資者關(guān)系管理的作用［13］。

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要考察了公司的內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)投資者關(guān)系管理的影響。對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)變量主要從股權(quán)集中度和股權(quán)制衡度兩個(gè)方面進(jìn)行度量，但沒有分析最終控制人性質(zhì)的影響；同時(shí)由于我國(guó)是一個(gè)新興加轉(zhuǎn)軌的證券市場(chǎng)，上市公司的治理行為會(huì)受到體制、環(huán)境和司法體系等約束，現(xiàn)有文獻(xiàn)都沒有考察公司所處的治理環(huán)境對(duì)上市公司投資者關(guān)系管理的影響。

不同國(guó)家的上市公司所處的治理環(huán)境，包括對(duì)中小投資者保護(hù)的立法以及法律的實(shí)施情況，都會(huì)影響上市公司治理結(jié)構(gòu)［14］。La Porta 等.一系列研究從根本上改變了以往對(duì)公司治理研究的視野，從外部制度和環(huán)境因素而不僅僅從公司本身的治理特征來研究公司治理問題已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界未來的一種研究趨勢(shì)。對(duì)公司治理研究已經(jīng)逐漸推進(jìn)到分析制度環(huán)境與治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系層面［15］。這些研究對(duì)于理解不同的制度環(huán)境中公司治理的驅(qū)動(dòng)因素及其作用機(jī)理具有重要的意義。我國(guó)地域遼闊，區(qū)域發(fā)展不平衡，不同地區(qū)的市場(chǎng)化進(jìn)程、政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)程度以及對(duì)投資者的保護(hù)力度有較大差別，由此可能影響到不同區(qū)域上市公司的質(zhì)量以及大股東與中小股東之間的博弈 ［16］。治理環(huán)境影響到資本市場(chǎng)上投資者與上市公司之間融資契約的順利簽訂和履行進(jìn)而影響到公司治理效率，了解治理環(huán)境如何影響公司治理，應(yīng)當(dāng)是公司治理研究的基礎(chǔ)。通過對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)檢索發(fā)現(xiàn)，還沒有學(xué)者就中國(guó)上市公司治理環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)投資者關(guān)系管理的影響進(jìn)行研究。本文從治理環(huán)境和股權(quán)結(jié)構(gòu)出發(fā)，系統(tǒng)研究其對(duì)投資者關(guān)系管理的影響，以求為證券監(jiān)管部門和投資者理解公司投資者關(guān)系管理提供新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)與投資者關(guān)系管理

目前我國(guó)上市公司股權(quán)高度集中，公司基本上由大股東所控制，由此引發(fā)的沖突主要體現(xiàn)在大股東與外部中小股東之間。中國(guó)上市公司自愿披露的程度隨股權(quán)結(jié)構(gòu)分散程度顯著增加［17］。股權(quán)集中度越高，控股股東對(duì)公司有其絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，他們更多的是為自身的利益服務(wù)。基于以上分析，我們提出研究假設(shè)1：

H1: 在其他條件相同情況下，公司股權(quán)集中度越高，公司投資者關(guān)系管理水平越低。

國(guó)外相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)其他大股東在公司治理中能夠?qū)毓晒蓶|和管理層提供監(jiān)督的職能［18］。其他股東的持股比例能夠抑制控股股東的“掏空”行為，為自己的權(quán)益尋求保護(hù)，積極地獲取在與控股股東之間信息權(quán)的優(yōu)化配置，降低大股東與外部中小股東之間因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的成本。因此，我們提出研究假設(shè)2：

H2:在其他條件相同情況下，股權(quán)制衡度越高，公司投資者關(guān)系管理水平越高。

由于我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段， 上市公司的一個(gè)基本特征就是大股東控制。中國(guó)上市公司中有79%的公司被各級(jí)政府控制。政府在經(jīng)濟(jì)生活中充當(dāng)雙重角色。政府控制的上市公司很難因經(jīng)濟(jì)問題而宣告破產(chǎn)，同時(shí)也缺乏動(dòng)力和能力對(duì)公司經(jīng)理人進(jìn)行有效地監(jiān)督，相對(duì)于其他產(chǎn)權(quán)，政府控制的公司股東與經(jīng)理人之間的問題更為嚴(yán)重［20］，股東在與公司經(jīng)理人進(jìn)行的博弈行動(dòng)中處于劣勢(shì)?；谝陨戏治?，我們提出研究假設(shè)3：

H3：在其他條件相同情況下，相對(duì)于非政府控制的上市公司，政府控制的上市公司投資者關(guān)系管理水平較低。

（二）治理環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)和投資者關(guān)系管理

我國(guó)市場(chǎng)是一個(gè)新興加轉(zhuǎn)軌的市場(chǎng)，這種特殊的制度環(huán)境造成了地區(qū)之間發(fā)展的不平衡。因此，分析我國(guó)上市公司的治理機(jī)制效應(yīng)，不能僅僅從股權(quán)結(jié)構(gòu)入手，還必須探討隱藏在股權(quán)結(jié)構(gòu)背后更深層次的治理環(huán)境因素的影響。然而，對(duì)不同地區(qū)的上市公司來說，雖然其所處的國(guó)家大環(huán)境是一樣的，但其所處地區(qū)的市場(chǎng)化程度、政府干預(yù)程度、法制水平卻相差很大，很不平衡［21］。

把治理環(huán)境因素引入到公司治理研究領(lǐng)域中最具有代表性的是La Porta等人。外部治理環(huán)境對(duì)成本有顯著影響，政府干預(yù)顯著增加了成本，而提高市場(chǎng)化進(jìn)程和法律對(duì)投資者的保護(hù)水平有利于減少成本［22］。法律對(duì)投資者的保護(hù)能夠降低上市公司因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的問題［23］。市場(chǎng)化進(jìn)程越快、政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)程度越低、法治化水平越高的地區(qū)，中小股東在與大股東之間的信息博弈中，能夠得到一定的話語(yǔ)權(quán)，投資者關(guān)系管理水平也會(huì)提高。法律環(huán)境會(huì)顯著影響大股東的對(duì)外部小股東利益侵占的行為［24］。上市公司所處的治理環(huán)境能夠顯著地影響大股東的侵占行為?；谝陨戏治?，我們提出以下研究假設(shè)：

H4: 在其他條件相同情況下，上市公司所處的地區(qū)政府干預(yù)越少、市場(chǎng)化程度越高、法治水平越高，公司投資者關(guān)系管理水平越高。

H5：在其他條件相同情況下，與治理環(huán)境好的地區(qū)相比，股權(quán)集中度與投資者關(guān)系管理的負(fù)向關(guān)系在治理環(huán)境差的公司中更加顯著。

H6：在其他條件相同情況下，與治理環(huán)境差的地區(qū)相比，股權(quán)制衡度與投資者關(guān)系管理的正向關(guān)關(guān)系在治理環(huán)境好的公司中更加顯著。

盡管上市公司所處地區(qū)的治理環(huán)境會(huì)影響上市公司投資者關(guān)系管理水平，但在同樣的治理環(huán)境下，終極控制人不同性質(zhì)的上市公司投資者關(guān)系管理受治理環(huán)境的影響可能存在差異。不同性質(zhì)的控股股東由于股權(quán)的行使方式以及解決問題的方式不同，股權(quán)的激勵(lì)效果和制衡效果也不同 ［25］。在政府控制的上市公司中，對(duì)投資者權(quán)益保護(hù)的法律意識(shí)淡薄，董事會(huì)常常代表政府的意志，而不是全體股東的意志，無視中小股東的利益，這嚴(yán)重削弱了董事會(huì)的獨(dú)立性，外部中小投資者的權(quán)益不能得到合理的保證，問題更為嚴(yán)重，因此更需要外部的良好治理環(huán)境加以調(diào)節(jié)和制衡?；诖?，我們提出以下假設(shè)：

H7：在其他條件相同情況下，相對(duì)于非政府控制的上市公司，政府控制的上市公司投資者關(guān)系管理水平更容易受到上市公司所處地區(qū)的治理環(huán)境的影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選取2005年為研究年度，所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心CCERTM數(shù)據(jù)庫(kù)，投資者關(guān)系管理水平的數(shù)據(jù)來源于巨潮網(wǎng)站公布的2005年度上市公司年報(bào)和公司網(wǎng)站。樣本主要采用深圳證券交易所上市的公司，剔出ST、PT以及一些具有特殊值的公司，同時(shí)剔除金融類和資料缺失的上市公司，最終獲得有效樣本428家。

（二）變量設(shè)計(jì)

1．投資者關(guān)系管理水平的度量

投資者關(guān)系管理是公司通過充分自愿信息披露，積極主動(dòng)地與投資者進(jìn)行互動(dòng)溝通，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一項(xiàng)戰(zhàn)略管理活動(dòng)。本文采用南開大學(xué)公司治理研究中心投資者關(guān)系管理研究室設(shè)計(jì)的投資者關(guān)系管理水平指數(shù)，從歷史性非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、溝通信息和組織設(shè)置等方面對(duì)上市公司投資者關(guān)系管理活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，在指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中，對(duì)于原始數(shù)據(jù)屬于定性指標(biāo)的，采用語(yǔ)義差別隸屬賦值法將定性指標(biāo)定量化，原始數(shù)據(jù)屬于定量指標(biāo)的，采用功效系數(shù)法對(duì)定量指標(biāo)無量綱處理，利用專家評(píng)分、層次分析法確定上市公司投資者關(guān)系管理的主因素與子因素的權(quán)重。綜合專家組的建議，我們確定的上市公司投資者關(guān)系管理水平評(píng)價(jià)的四個(gè)主因素（參見表1），再根據(jù)專家對(duì)四個(gè)主因素指標(biāo)與對(duì)應(yīng)的子項(xiàng)評(píng)判打分，通過評(píng)判矩陣與一致性檢驗(yàn)，得到各指標(biāo)的權(quán)重。

本文用IRMI來衡量上市公司開展投資者關(guān)系管理水平，IRMI越大，代表公司投資者關(guān)系管理水平越高。年報(bào)通常被認(rèn)識(shí)是公司信息的最重要來源［26］，在分析師的信息來源中，公司年報(bào)是處于最重要的地位［27］。其中前瞻性信息、歷史性非財(cái)務(wù)信息和部分溝通渠道信息、以及組織設(shè)計(jì)通過對(duì)樣本公司2005度年報(bào)查閱、分析、專家評(píng)分以及深圳證券交易所網(wǎng)站信息跟蹤獲取，另一部分溝通信息內(nèi)容從上市公司網(wǎng)站進(jìn)行跟蹤觀測(cè)，觀測(cè)期為2005年1月10日―2005年12月31日。

為了保證指標(biāo)設(shè)計(jì)的可信度，我們按照Botosan（1997）提出的公司信息披露有效性檢驗(yàn)的方法對(duì)投資者關(guān)系管理水平進(jìn)行可信度檢驗(yàn)［26］。Lang和Lundholm（1996）研究發(fā)現(xiàn)公司信息披露與媒體的關(guān)注度非常相關(guān)［28］。Google作為全球最大的搜索引擎，在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達(dá)的今天具有一定的媒體關(guān)注效應(yīng)。我們用其對(duì)公司名稱進(jìn)行搜索，分析公司2005年度在Google出現(xiàn)的次數(shù)（取自然對(duì)數(shù)）與投資者關(guān)系管理水平之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)兩者在1%的水平上正相關(guān)（見表2）。同時(shí)我們還分析了投資者關(guān)系管理水平與公司信息披露質(zhì)量之間的相關(guān)性。我們采用深交所對(duì)公司信息披露質(zhì)量評(píng)定的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)為數(shù)據(jù)來源。深交所的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有四類，按信息披露質(zhì)量的高低依次為優(yōu)秀、良好、及格和不及格。我們分別賦予其5、4、3、2 的分值。分值越高，表示信息披露質(zhì)量越高。我們發(fā)現(xiàn)投資者關(guān)系管理水平與公司信息披露等級(jí)之間呈現(xiàn)在1%水平上呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)（見表2）。

2．解釋變量和控制變量的選取

本文應(yīng)用樊綱、王小魯（2003）公布的2002年“中國(guó)各地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程相對(duì)指數(shù)”中的各省市的市場(chǎng)化進(jìn)程總體得分（Indexmar），政府與市場(chǎng)的關(guān)系（Indexgov）和市場(chǎng)中介發(fā)育和法律制度環(huán)境（Indexlaw）分別度量治理環(huán)境中的地區(qū)市場(chǎng)化程度、政府干預(yù)程度和地區(qū)法制水平。對(duì)于股權(quán)集中度指標(biāo)的選取，我們借鑒Demsetz和Lehn的方法，采取考察前5大股東持股比例的赫菲達(dá)爾指數(shù)H5作為度量指標(biāo)［29］。對(duì)股權(quán)制衡度指標(biāo)的選取，我們采用第二到第五大股東持股比例之和度量。為了控制其它因素的影響，真實(shí)地描述治理環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)與投資者關(guān)系管理之間的關(guān)系，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001 年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》， 我們?cè)O(shè)置了11個(gè)行業(yè)啞變量，限于篇幅，本文的回歸結(jié)果未列出行業(yè)變量的回歸系數(shù)及顯著性。其它變量定義及計(jì)算方法見表3。

（三）模型設(shè)定

為了檢驗(yàn)假設(shè)1至假設(shè)3，我們分別建立回歸方程（1）、（2）、（3）進(jìn)行大樣本檢驗(yàn)。

在方程（4）至（6）中，Index 是公司治理環(huán)境指數(shù)，用Indexmar、Indexgov和Indexlaw三個(gè)變量分別代表公司注冊(cè)所在地的市場(chǎng)化指數(shù)、政府干預(yù)指數(shù)和法治水平指數(shù)，并分別引入回歸方程。Index×H5和Index×Top25是治理環(huán)境對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)治理效應(yīng)的調(diào)節(jié)變量（Moderating Variable），在做調(diào)節(jié)效應(yīng)分析時(shí)，通常要將自變量和調(diào)節(jié)變量做中心化變換［30］，因此，我們?cè)诜匠蹋?）和（6）中對(duì)H5、Top25和Index變量進(jìn)行中心化處理(變量減去均值)。方程中的其它變量定義見表3。

四、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果及分析

（一）研究變量相關(guān)性和描述性統(tǒng)計(jì)分析

在進(jìn)行多變量回歸分析之前，需要解決多重共線性的問題。為了判別回歸模型是否存在著多重共線性以及為了預(yù)檢驗(yàn)解釋變量與被解釋變量之間的關(guān)聯(lián)程度和方向，我們對(duì)主要研究變量之間相關(guān)性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)變量的相關(guān)系數(shù)都很小，解釋變量之間相關(guān)性并不嚴(yán)重，這也意味著并不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

表4列出了回歸方程中主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)，從表中可以看出，投資者關(guān)系管理水平總體水平不高，均值為51.95，最小值為35，最大值為87.5，樣本公司治理環(huán)境變量中，地區(qū)市場(chǎng)化程度變量平均值為7.27，這說明我國(guó)地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程水平程度已超過平均水平，最大值為9.4，最小值為3.61，標(biāo)準(zhǔn)差為1.93；各地區(qū)發(fā)展還不太平衡。地區(qū)法制水平平均值為5.86，最大值為7.97，最小值為2.62，整體水平較低；政府干預(yù)程度指數(shù)平均值為6.89，最大值為8.37，最小值為3.04。

（二）多元回歸結(jié)果及分析

為了檢驗(yàn)本文的七個(gè)假設(shè)，我們還進(jìn)行了多元回歸分析，表5是對(duì)全體樣本公司回歸分析的結(jié)果。模型1是假設(shè)1的多元回歸結(jié)果。在模型1中，股權(quán)集中度與投資者關(guān)系管理水平在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)，與我們的預(yù)期假設(shè)一致。股權(quán)集中度越高，處于絕對(duì)控股地位的股東越能掌握公司的控制權(quán)，也就同時(shí)控制了公司的對(duì)外信息披露政策，控股股東為了非法侵占公司資源，隱瞞控制權(quán)的私人收益，有動(dòng)機(jī)提供不透明的信息。模型（2）是假設(shè)2的回歸結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)股權(quán)制衡變量的系數(shù)符號(hào)與我們預(yù)測(cè)的符號(hào)相反，但統(tǒng)計(jì)上不顯著，說明我國(guó)上市公司的其他股東對(duì)控股股東的制衡作用有限，可能是第二大股東至第五股東對(duì)控股股東的“合謀”效應(yīng)超過了“制約”效應(yīng)［19］，這與我國(guó)上市公司的現(xiàn)實(shí)情況是相符。模型（3）是假設(shè)3的回歸結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)政府控制的上市公司在5%的水平上與投資者關(guān)系管理顯著負(fù)相關(guān)，這與我們的預(yù)期基本一致，這說明政府控制的上市公司無暇顧及外部中小投資者的利益需求，可能承擔(dān)更多的社會(huì)性職能，政府的利益，沒有緊密地與其控制的上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效聯(lián)系起來。模型(4)為假設(shè)4的回歸結(jié)果，在模型中我們上依次加入市場(chǎng)化進(jìn)程指數(shù)、政府干預(yù)指數(shù)及法治水平指數(shù)。從回歸的結(jié)果來看，投資者關(guān)系管理水平與市場(chǎng)化進(jìn)程指數(shù)、政府干預(yù)指數(shù)分別在10%和5%水平上顯著正相關(guān)，但與法治水平指數(shù)不相關(guān)，這可能是因?yàn)槲覈?guó)整體的法治環(huán)境較差，證券市場(chǎng)投資者法律保護(hù)不力，民事法律總體上不存在懲罰性賠償，投資者的信息權(quán)要求不能得到保證，各地區(qū)盡管有差別， 但還是無法對(duì)公司的投資者關(guān)系管理行為產(chǎn)生影響。模型（5）為假設(shè)5的回歸結(jié)果，我們依次加入市場(chǎng)化進(jìn)程指數(shù)、法治水平指數(shù)及政府干預(yù)指數(shù)變量，我們發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度變量與市場(chǎng)化進(jìn)程、政府干預(yù)指數(shù)變量的交叉項(xiàng)分別在10%和5%水平上與投資者關(guān)系管理水平顯著正相關(guān)，這說明好的治理環(huán)境(市場(chǎng)化進(jìn)程較快、政府干預(yù)程度較低)能夠降低股權(quán)集中度與投資者關(guān)系管理的負(fù)向關(guān)系，抑制控股股東的侵占效應(yīng)，但股權(quán)集中度與地區(qū)法治水平變量交叉項(xiàng)不相關(guān)，這可能是因?yàn)槲覈?guó)法治水平整體不高，投資者權(quán)益保護(hù)不力原因?qū)е隆ＤＰ停?）為檢驗(yàn)假設(shè)6的分析結(jié)果，在股權(quán)制衡變量與治理環(huán)境變量的交叉項(xiàng)中，我們發(fā)現(xiàn)投資者關(guān)系管理變量與股權(quán)制衡變量和市場(chǎng)化進(jìn)程、政府干預(yù)程度變量的交叉項(xiàng)在5%的水平上正相關(guān)。雖然股權(quán)制衡變量和地區(qū)法治水平交叉項(xiàng)系數(shù)為正，但沒有通過顯著性檢驗(yàn)。這說明好的治理環(huán)境（市場(chǎng)化進(jìn)程較快、政府干預(yù)程度較低）可以抑制第二至第五大股東與控股股東之間的“合謀”行為，增強(qiáng)股權(quán)制衡對(duì)投資者關(guān)系管理水平的促進(jìn)作用，提高對(duì)中小投資者的保護(hù)程度。但在國(guó)家法治水平整體薄弱的背景下，地區(qū)法治水平無法發(fā)揮對(duì)公司治理行為的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

在控制變量中，財(cái)務(wù)杠桿的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的公司信息披露質(zhì)量較低，公司規(guī)模和公司業(yè)績(jī)的回歸系數(shù)顯著為正， 表明規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的公司更愿意及時(shí)、準(zhǔn)確地向外部投資者傳遞有關(guān)公司運(yùn)營(yíng)的各種信息；機(jī)構(gòu)投資者持股比例變量與投資者關(guān)系管理顯著為正，表明公司機(jī)構(gòu)投資者持股比例越高，投資者對(duì)其信息需求程度越強(qiáng)，越能促使上市公司積極地開展投資者關(guān)系管理；獨(dú)立董事比例變量的系數(shù)為正，但未通過顯著性檢驗(yàn)；公司成長(zhǎng)性與投資者關(guān)系管理也不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。

為了檢驗(yàn)研究假設(shè)7，我們把樣本劃分為政府控制和非政府控制兩大類，用回歸方程（4）進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果見表6。我們?cè)诒?中發(fā)現(xiàn)在政府控制的上市公司中，治理環(huán)境變量對(duì)上市公司投資者關(guān)系管理活動(dòng)的作用不顯著，但在非政府控制的上市公司樣本中卻與投資者關(guān)系管理水平正向顯著，與我們的研究假設(shè)7相反。這可能是在我國(guó)的政府控制上市公司中，上市公司承擔(dān)政府的社會(huì)性職能必然會(huì)使公司活動(dòng)偏離公司價(jià)值最大化目標(biāo)，更無暇顧及公司外部中小投資者的需求，并進(jìn)而損害公司價(jià)值。雖然對(duì)于非政府控制的上市公司來說，其控制人同樣具有侵害中小股東的動(dòng)機(jī)和能力，但與政府相比，其侵害能力相對(duì)較小。原因是，監(jiān)管力量和法律約束更難以限制政府權(quán)力。因此，相對(duì)于非政府控制的上市公司來說，政府控制的上市公司其公司價(jià)值可能更低［19］。地區(qū)市場(chǎng)化程度越高，產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)越完善，經(jīng)理人市場(chǎng)越健全，對(duì)自由選任的非政府控制的上市公司經(jīng)理層更具有激勵(lì)效應(yīng)，使其更加關(guān)注外部中小股東的利益，積極地與其進(jìn)行互動(dòng)溝通，吸引投資者對(duì)公司的信任和對(duì)他們的支持。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了驗(yàn)證本文結(jié)論的可靠性，我們還進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：首先，我們采用媒體對(duì)公司的關(guān)注度以及深圳證券交易所對(duì)上市公司信息披露的誠(chéng)信等級(jí)分別替資者關(guān)系管理水平指標(biāo)變量；其次用地區(qū)人均GDP替代治理環(huán)境變量；并分別用前五大股東持股比例之和和第一大股東的持股比例作為股權(quán)集中度的變量，用第二大股東持股比例和第一大股東與后四大股東實(shí)際持股比例的差值（該差值越小，制衡度越高）進(jìn)一步檢驗(yàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)投資者關(guān)系管理的影響；最后，我們把治理環(huán)境變量和股權(quán)結(jié)構(gòu)變量一起作為解釋變量對(duì)投資者關(guān)系管理水平進(jìn)行了回歸。在上述穩(wěn)健性檢驗(yàn)中，主要變量的符號(hào)及其顯著性基本沒有變化。

五、研究結(jié)論及啟示

本文以2005年度深圳證券交易所上市公司為研究樣本，對(duì)治理環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)與投資者關(guān)系管理水平之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)：（1）股權(quán)集中度與公司投資者關(guān)系管理水平顯著負(fù)相關(guān)。（2）股權(quán)制衡度對(duì)與公司投資者關(guān)系管理作用不明顯，他們對(duì)控股股東的制衡作用有限。（3）相對(duì)于非政府控制的上市公司而言，政府控制的上市公司投資者關(guān)系管理水平較低。（4）上市公司所處地區(qū)的市場(chǎng)化程度越大、政府干預(yù)程度越小，上市公司投資者關(guān)系管理水平越高。（5）上市公司所處的治理環(huán)境越好（地區(qū)的市場(chǎng)化程度越大、政府干預(yù)程度越?。?，越能降低股權(quán)集中度與投資者關(guān)系管理的負(fù)向關(guān)系，增強(qiáng)股權(quán)制衡度與投資者關(guān)系管理的正向關(guān)系。治理環(huán)境變量對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)效應(yīng)明顯。（6）相對(duì)于政府控制的上市公司，非政府控制的上市公司投資者關(guān)系管理行為更容易受到上市公司所處地區(qū)治理環(huán)境的影響。

因此，我們認(rèn)為，研究上市公司投資者關(guān)系管理水平不僅僅關(guān)注于股權(quán)結(jié)構(gòu)，還要關(guān)注于隱藏在股權(quán)結(jié)構(gòu)背后更重要、更基本的因素，即公司所處的治理環(huán)境，如政府干預(yù)問題、投資者法律保護(hù)問題、市場(chǎng)化進(jìn)程問題等。只有加快市場(chǎng)化進(jìn)程，減少政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)，加大對(duì)投資者的法律保護(hù)力度，營(yíng)造良好的公司治理環(huán)境，才能為各種公司治理機(jī)制作用的有效發(fā)揮打下良好基礎(chǔ)，從而減少大股東與中小股東之間的利益沖突，增強(qiáng)外部中小投資者對(duì)自己權(quán)益保護(hù)的話語(yǔ)權(quán)，促使上市公司主動(dòng)地關(guān)注外部中小投資者的信息需求。只有在外部治理環(huán)境和公司內(nèi)部治理機(jī)制相互作用的前提下，才能從根本上使上市公司積極主動(dòng)地開展投資者關(guān)系管理活動(dòng)，切實(shí)保障中小投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)公司治理水平的提高，進(jìn)而提升公司業(yè)績(jī)。

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篇5

關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;保護(hù);現(xiàn)狀;健康島

中圖分類號(hào):F832.35 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-9031(2010)03-0038-04

隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)也飛速發(fā)展,環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾顯得越來越突出,成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展,甚至影響人類生存的重要問題。海南省于1999年全國(guó)第一個(gè)提出全面建設(shè)生態(tài)省份,但中國(guó)環(huán)境保護(hù)促進(jìn)會(huì)的《2008年中國(guó)公眾環(huán)保指數(shù)綠皮書》,對(duì)全國(guó)31個(gè)省會(huì)城市的民生環(huán)保指數(shù)進(jìn)行了抽樣調(diào)查,以旅游大省聞名的海南省,其公眾環(huán)保滿意度的排名僅為第18名,名次甚至在天津、沈陽(yáng)、石家莊這些重工業(yè)和重度污染城市之后。因此,為解決經(jīng)發(fā)發(fā)展中的環(huán)境問題,建設(shè)真正意義上的“健康島”,提升國(guó)際旅游島的競(jìng)爭(zhēng)力,應(yīng)該借鑒、吸收其他國(guó)家環(huán)境管理實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),理性看待海南省環(huán)境資源優(yōu)勢(shì),深入思考環(huán)境與國(guó)際旅游島建設(shè)的協(xié)調(diào)問題。

一、全球環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀

人類在近一個(gè)世紀(jì)以來大量使用礦物燃料(如煤、石油、天然氣等),排放出大量以二氧化碳為主的多種溫室氣體,使地球升溫和碳循環(huán)失衡,全球氣溫升高。1981-1990年全球平均氣溫比100年前上升了0.48℃。聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)(IPCC)根據(jù)氣候模型預(yù)測(cè),至21世紀(jì)末,隨著二氧化碳的成倍增加,全球氣溫將升高1.5至4.5攝氏度。隨著全球變暖趨勢(shì)的逐步明顯和環(huán)境惡化程度的不斷加劇,導(dǎo)致冰川融化、海平面上升以及災(zāi)害天氣增加外,也給動(dòng)植物的生長(zhǎng)和繁衍帶來了負(fù)面影響,使整個(gè)生物群落發(fā)生變化。世界自然保護(hù)聯(lián)盟的“2004年瀕危物種紅色名單”表明,三分之一的兩棲類動(dòng)物、一半以上的龜類、八分之一的鳥類和四分之一的哺乳動(dòng)物正面臨生存威脅,目前全球15000多個(gè)物種,包括脊椎、無脊椎動(dòng)物以及植物和真菌瀕臨滅絕。另?yè)?jù)世界衛(wèi)生組織(WHO)估計(jì),全球每年由于氣候變暖導(dǎo)致的重病人數(shù)已高達(dá)500萬(wàn),另有15萬(wàn)人死亡。至2030年,這些數(shù)字至少翻一倍。西方國(guó)家在工業(yè)革命時(shí)代也因?yàn)椴缓侠淼亻_發(fā)自然資源和大規(guī)模地污染環(huán)境付出了前所未有的代價(jià),大量地污染物排放,最終以各種形式給人類的生命和財(cái)產(chǎn)帶來嚴(yán)重的危害。

簡(jiǎn)而言之,全球氣候變化將極大地危害人類健康、破壞生態(tài)系統(tǒng),進(jìn)而給全社會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。日本國(guó)立環(huán)境研究所等14家機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè),即使現(xiàn)在采取措施應(yīng)對(duì)氣候變暖,本世紀(jì)末日本每年的經(jīng)濟(jì)損失最多也將達(dá)6.4萬(wàn)億日元,心臟病和肺部疾病患者因酷暑死亡的風(fēng)險(xiǎn)是1990年時(shí)的2.1倍。環(huán)境美國(guó)(Environment America)最新報(bào)告顯示,全球變暖每年使美國(guó)玉米種植者損失約14億美元。全球變暖的現(xiàn)實(shí)正不斷地向世界各國(guó)敲響警鐘,氣候變暖已經(jīng)嚴(yán)重影響到人類的生存和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,它不僅是一個(gè)科學(xué)問題,而且是一個(gè)涵蓋政治、經(jīng)濟(jì)、能源等方面的綜合性問題,全球變暖的事實(shí)已經(jīng)上升到國(guó)家安全的高度。

二、國(guó)際環(huán)境管理的經(jīng)驗(yàn)及主要措施

1.立法保護(hù)環(huán)境,不斷完善和補(bǔ)充環(huán)境法體系。早于1874年5月29日公布的《瑞士憲法》就有關(guān)于管理山川、支持水流發(fā)源地造林工程、保護(hù)森林、制定漁獵法律、保護(hù)禽獸和益鳥的規(guī)定。后來為了適應(yīng)新的條件下環(huán)境保護(hù)的需要,又先后多次增補(bǔ)環(huán)境保護(hù)的條款。希臘、印度、加拿大、波蘭、保加利亞分別都于1975年、1976年、1987年、1989年、1991年修改了憲法,增加了保護(hù)環(huán)境的內(nèi)容。20世紀(jì)60年代至70年代是日本經(jīng)濟(jì)飛速成長(zhǎng)時(shí)期,也是污染問題日益顯著化、社會(huì)化的時(shí)期,日本政府特別重視環(huán)境立法工作,強(qiáng)調(diào)通過依法治理環(huán)境問題。在此期間,日本先后出臺(tái)了《公害對(duì)策基本法》、《大氣污染防治法》、《噪音規(guī)制法》、《水質(zhì)污染防治法》、《海洋污染防治法》、《惡臭防治法》和《自然環(huán)境保護(hù)法》等一系列環(huán)保法律,基本形成了環(huán)境法規(guī)體系,為治理環(huán)境問題奠定了良好的法律基礎(chǔ)。另外,西方國(guó)家還注重強(qiáng)化和提高環(huán)境執(zhí)法能力,如瑞典為了保證環(huán)保法律的執(zhí)行,在全國(guó)5個(gè)區(qū)域內(nèi)設(shè)立了環(huán)保法庭,同時(shí)還設(shè)立了國(guó)家環(huán)保最高法庭,專門審理環(huán)保案件。[1]

2.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段,制定激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施。強(qiáng)制性的法律法規(guī)和環(huán)境制度標(biāo)準(zhǔn),是發(fā)達(dá)國(guó)家治理環(huán)境的根本手段。但同時(shí)發(fā)達(dá)國(guó)家也非常重視通過排污交易、征收生態(tài)稅、財(cái)政補(bǔ)貼等經(jīng)濟(jì)激勵(lì)性手段來解決環(huán)境問題,以降低治理成本和激勵(lì)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,達(dá)到提高環(huán)境治理效率和靈活性的目的。歐盟及其所屬成員國(guó)的環(huán)境保護(hù)起步較早,三種比較典型的有關(guān)環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段為環(huán)境稅收、排污收費(fèi)和押金返還。[2]

3.重視環(huán)保技術(shù)研究,環(huán)保技術(shù)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提升離不開科技進(jìn)步,環(huán)境問題的解決也離不開科技進(jìn)步。發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境治理中很重視通過技術(shù)研究治理環(huán)境,一般研究包括治污技術(shù)、環(huán)境管理技術(shù)、各種綜合利用技術(shù)以及預(yù)防環(huán)境污染和環(huán)境破壞的技術(shù)。如美國(guó)環(huán)境技術(shù)政策規(guī)定技術(shù)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與環(huán)境效益的綜合效果包括技術(shù)的成熟性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性,其是美國(guó)環(huán)境法規(guī)的組成部分和技術(shù)支持,是排放限值標(biāo)準(zhǔn)制(修)訂的技術(shù)依據(jù);歐盟環(huán)境技術(shù)管理體系包括環(huán)境政策的制定、環(huán)境技術(shù)的評(píng)估篩選、政府的有效引導(dǎo)和市場(chǎng)選擇、創(chuàng)新手段的運(yùn)用等,其涉及環(huán)保的技術(shù)法規(guī)已有150余項(xiàng)。

4.普及環(huán)境保護(hù)宣傳,提高社會(huì)公眾參與環(huán)境保護(hù)的積極性和主動(dòng)性。1972年聯(lián)合國(guó)《人類環(huán)境宣言》就指出了“教育是環(huán)境發(fā)展過程的核心”,提出了“發(fā)展環(huán)境教育”的口號(hào),環(huán)境教育由此成為世界各國(guó)學(xué)科教育的重要主題。美國(guó)和日本分別制定《環(huán)境教育法》,闡明了國(guó)家對(duì)公眾進(jìn)行環(huán)境教育的責(zé)任和任務(wù),確認(rèn)了國(guó)家對(duì)教育和培養(yǎng)有環(huán)境保護(hù)知識(shí)和技能、有環(huán)境保護(hù)責(zé)任感和正確的環(huán)境決策能力的高素質(zhì)公民的義務(wù),對(duì)提高公眾環(huán)境道德水準(zhǔn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重大作用。

三、海南島環(huán)境保護(hù)存在的突出問題

海南省于1999年提出建設(shè)生態(tài)省份,并取得了較好的成績(jī),但在全球氣候變暖的大背景下,溫度的變化加大,極端氣候事件增多,據(jù)全省18個(gè)市縣氣象站歷史觀測(cè)資料和熱帶氣旋資料綜合分析,近50年來,全省平均氣溫升高約1.3℃,超過全國(guó)平均增幅。2005年高強(qiáng)度臺(tái)風(fēng)“達(dá)維”使海南省18個(gè)市縣、211個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、606.92萬(wàn)人受災(zāi),死亡16人,直接經(jīng)濟(jì)損失91.42億元。 這都給海南省環(huán)境保護(hù)提供了一個(gè)強(qiáng)信號(hào),即環(huán)境保護(hù)形勢(shì)面臨較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

1.臨海產(chǎn)業(yè)過度開發(fā)嚴(yán)重威脅海岸帶環(huán)境質(zhì)量。這主要是臨海旅游區(qū)、開發(fā)區(qū)建設(shè)使海防林改變了林地利用性質(zhì),造成海防林帶消失。大規(guī)模公共設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重破壞了海岸帶原生態(tài)植被,海岸帶基本喪失了防風(fēng)功能,尤其是沿岸公路建設(shè)和旅游房地產(chǎn)開發(fā),嚴(yán)重威脅海岸帶生態(tài)環(huán)境,加劇海岸侵蝕,造成岸線后退明顯,不斷崩塌的海岸給優(yōu)美的自然景觀帶來了嚴(yán)重的破環(huán)。此外,濱海房地產(chǎn)普遍存在生活污水直排、間排入海現(xiàn)象,嚴(yán)重污染濱海、近海海域,加劇沙灘泥化和污染的現(xiàn)象,赤潮面積不斷擴(kuò)大。[3]

2.盲目圍墾的養(yǎng)殖業(yè)加劇養(yǎng)殖污染。由于前期缺乏統(tǒng)一的宏觀管理和規(guī)劃,四處挖掘魚塘、蝦塘從事養(yǎng)殖業(yè),由于這些高位池養(yǎng)魚蝦密度過大,所排污水污染物濃度很高,基本上未經(jīng)處理就直接排海,導(dǎo)致水質(zhì)出現(xiàn)富營(yíng)養(yǎng)化,有可能暴發(fā)赤潮。同時(shí)還污染了地下飲用水源,造成土地鹽堿化。如瓊海市譚門鎮(zhèn)譚門村九桶100畝蝦塘污染了九桶部分農(nóng)田和附近孟子園等村水井的水質(zhì),造成農(nóng)田鹽堿化,不適耕種,井水已不宜飲用。近年來由于圍墾紅樹林造塘養(yǎng)殖海產(chǎn)品,紅樹林資源遭到嚴(yán)重破環(huán),據(jù)海南省統(tǒng)計(jì)部門和林業(yè)部門統(tǒng)計(jì),2002年全島紅樹林僅剩3930公頃,較五十年代銳減了60.07%,分布區(qū)正逐漸縮小。

3.環(huán)境污染導(dǎo)致酸雨污染現(xiàn)象加重。自建省以來,海南省一直以發(fā)展農(nóng)業(yè)與旅游業(yè)為主,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較內(nèi)地其他省份仍有較大的差距,因此海南省政府轉(zhuǎn)變觀念,遵循許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)“無工不富,無工不強(qiáng)”,于2004年提出“以大公司、大項(xiàng)目帶動(dòng),加快提升海南工業(yè)比重,增強(qiáng)海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的城市工業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略,東方l-l氣田二期、800萬(wàn)噸煉油項(xiàng)目、160萬(wàn)噸造紙項(xiàng)目和一汽海馬工業(yè)園項(xiàng)目等紛紛投入建設(shè),同時(shí)也采取一定措施加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)。但從往年的環(huán)境狀況公報(bào)來看,工業(yè)廢水、廢氣、廢物等排放量呈上升趨勢(shì),二氧化硫,二氧化氮的不斷排放,給環(huán)境保護(hù)帶來了較大的壓力,酸雨污染現(xiàn)象有所加重。根據(jù)海南省氣象局4個(gè)酸雨觀測(cè)站的觀測(cè)數(shù)據(jù)分析,2007年全省酸雨出現(xiàn)頻率為19.8%-28.9%,平均為24.5%;?？凇⑷齺?、東方三個(gè)城市和西沙群島的酸雨年平均pH值分別為4.96、5.62、5.22和5.30,一年四季都有酸雨出現(xiàn),島北酸雨的酸性程度比島南強(qiáng),冬半年比夏半年強(qiáng)。[4]

資料來源:筆者根據(jù)1999-2008年海南省統(tǒng)計(jì)年鑒及各年份海南省環(huán)境狀況公報(bào)相關(guān)資料整理得出。

4.“三廢”治理設(shè)施滯后。環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后,城鎮(zhèn)大部分生活污水未經(jīng)處理直接排放,有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)廢水超標(biāo)排放,生活垃圾絕大部分未經(jīng)無害化處理。據(jù)2007年中國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,海南省現(xiàn)有“三廢”治理設(shè)施套數(shù)均比全國(guó)31個(gè)省、市、自治區(qū)少,其中廢水治理設(shè)施259套,排名第29位,廢氣治理設(shè)施354套,排名第30位,工業(yè)固體廢物綜合利用量141萬(wàn)噸,排名第30位,三項(xiàng)指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平。[5]

5.農(nóng)業(yè)污染嚴(yán)重破壞生態(tài)系統(tǒng)。農(nóng)業(yè)面源污染,局部地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境退化嚴(yán)重。外來有害生物危害逼近,生物多樣性不斷喪失。由于掠奪性的開發(fā)或者是不合理的耕作、養(yǎng)殖和濫用農(nóng)藥、化肥等,土地退化、沙化和面源性環(huán)境污染以及農(nóng)產(chǎn)品污染等問題已日趨突出。亂捕濫殺、亂砍濫伐和濫用農(nóng)藥、化肥等,也使野生動(dòng)植物種群數(shù)日趨減少,生物多樣性不斷喪失。經(jīng)濟(jì)全球化,海南與世界的往來日益頻繁,也使外來有害生物傳入島內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加,如外來生物椰心葉甲致使海南省椰子樹大面積受災(zāi),2004年16個(gè)縣市發(fā)生疫情,染蟲區(qū)面積59.1萬(wàn)畝,染蟲株數(shù)82.4萬(wàn)株,僅有白沙、瓊中兩縣的椰子樹未受災(zāi)。

四、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)化海南島環(huán)境管理的建議

海南島是個(gè)獨(dú)立地理單元,環(huán)境容量有限,環(huán)境保護(hù)顯得尤為重要。本文借鑒國(guó)際環(huán)境保護(hù)的經(jīng)驗(yàn),提出以下六點(diǎn)強(qiáng)化海南島環(huán)境管理的建議。

1.不斷修訂和完善《海南省環(huán)境保護(hù)條例》,加強(qiáng)各項(xiàng)防范工作。國(guó)外的現(xiàn)代環(huán)境法是20世紀(jì)60年代隨著環(huán)境問題的不斷加劇而迅速崛起的。經(jīng)過30多年的發(fā)展,環(huán)境法在許多國(guó)家已形成一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境法體系,并處于不斷健全和完善中,為各國(guó)環(huán)境的保護(hù)起到了促進(jìn)和保證作用,使這些國(guó)家的環(huán)境得到較大改善。雖然《海南省環(huán)境保護(hù)條例》頒布實(shí)施于1992年2月,也于1995年5月與2007年1月進(jìn)行了兩次修訂,但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)保工作中各種新情況、新問題層出不窮,環(huán)境保護(hù)工作還任重道遠(yuǎn),如項(xiàng)目開發(fā)污染、交通污染等問題日益突出,人為破壞環(huán)境的行為日趨嚴(yán)重,針對(duì)目前日趨突出的環(huán)保問題,海南省應(yīng)審時(shí)度勢(shì),與時(shí)俱進(jìn),組織有關(guān)部門調(diào)研并上報(bào)人大常委會(huì)及時(shí)通過修訂法規(guī)加強(qiáng)和做好各種防范工作。如在重大決策對(duì)環(huán)境的影響、節(jié)能減排、交通噪音、裝修噪音、服務(wù)業(yè)噪音等方面,應(yīng)作出新的修訂,體現(xiàn)生態(tài)立省的理念,規(guī)定政府作出有關(guān)重大決策時(shí)必須對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行論證,增加“節(jié)能減排”的內(nèi)容。

2.協(xié)調(diào)與統(tǒng)一各有關(guān)部門職能,擇機(jī)建立專門環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)小組。由于現(xiàn)有管理體制問題,某些環(huán)境保護(hù)工作涉及多個(gè)部門,如在土地荒漠化的問題上,草原是畜牧部門管,治沙是林業(yè)部門管,是氣象部門管,城市污水建設(shè)部門管,海洋污染海洋部門管,農(nóng)業(yè)污染農(nóng)業(yè)部門管。這即將完整的林木水草土生態(tài)系統(tǒng)人為地分割成不同部門管理,造成環(huán)境治理整體協(xié)調(diào)性差,部門之間相互推諉現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此海南省可以借鑒美國(guó)環(huán)境質(zhì)量委員會(huì)運(yùn)作模式,在省政府下設(shè)環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)小組,負(fù)責(zé)收集、分析環(huán)境情況,向政府部門提出改善環(huán)境的政策建議,協(xié)調(diào)政府各部門間有關(guān)環(huán)境保護(hù)工作,避免為了局部的、短期的部門經(jīng)濟(jì)效益犧牲整體的、長(zhǎng)期的環(huán)境效益。

3.嚴(yán)格履行環(huán)境評(píng)價(jià)、執(zhí)法監(jiān)督職能。在國(guó)家為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)加大投資拉動(dòng)內(nèi)需力度的形勢(shì)下,海南省項(xiàng)目建設(shè)必將出現(xiàn)一個(gè),這就需各級(jí)政府及環(huán)保部門不能因加速項(xiàng)目建設(shè)而削弱環(huán)保功能,因保增長(zhǎng)而忽視又好又快發(fā)展。一是要嚴(yán)守準(zhǔn)入門檻,堅(jiān)持不污染環(huán)境、不破壞資源、不搞低水平重復(fù)建設(shè)的“三不”原則,避免為解決一時(shí)的金融危機(jī),讓不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的“兩高一資”項(xiàng)目有可乘之機(jī),從而留下長(zhǎng)期的污染隱患,造成重復(fù)整治的難度,給經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇后的跨越發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展形成環(huán)境障礙;二是必須嚴(yán)肅查處各類環(huán)境違法違規(guī)行為,扭轉(zhuǎn)執(zhí)法不嚴(yán)、處罰不力、整改不到位的狀況。

4.適時(shí)建立環(huán)境資源有償使用的市場(chǎng)機(jī)制,鼓勵(lì)發(fā)展清潔能源。英國(guó)、荷蘭、德國(guó)等西方國(guó)家早已在環(huán)境保護(hù)中引入市場(chǎng)機(jī)制,通過征收環(huán)境稅、排污費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)貼等形式完善環(huán)境保護(hù)措施,對(duì)改善環(huán)境資源也起到了顯著的作用。因此海南省政府一是可以考慮分階段建立涉及資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅等綠色稅收體系,特別是隨著大量游客的進(jìn)入,海南省的生態(tài)環(huán)境壓力增大,生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)過程中的成本增加,可以結(jié)合客流量與環(huán)境容量靈活征收一定金額的生態(tài)環(huán)境保護(hù)費(fèi);[6]二是結(jié)合海南省豐富的自然資源,以財(cái)政補(bǔ)貼的方式鼓勵(lì)發(fā)展水電、風(fēng)電、太陽(yáng)能、海洋能等清潔或低碳能源,使環(huán)境污染物和二氧化碳等溫室氣體實(shí)現(xiàn)零排放或者低排放。

5.加強(qiáng)國(guó)際合作,共同參與環(huán)境治理。西方發(fā)達(dá)國(guó)家較早遇到了環(huán)境和生態(tài)問題,在資源和環(huán)境管理方面已度過了學(xué)習(xí)曲線的緩慢進(jìn)展階段,不斷形成并發(fā)展了一些核心的價(jià)值觀和科學(xué)理。為此海南省環(huán)境問題還需要通過積極的國(guó)際合作來解決,積極參與國(guó)際環(huán)境合作和國(guó)際環(huán)境機(jī)制建設(shè),彌補(bǔ)自身在資金、技術(shù)和人員等方面的不足,節(jié)約實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本,學(xué)習(xí)和引進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的資源高效利用和再生利用的環(huán)境保護(hù)技術(shù)。

6.創(chuàng)新環(huán)境保護(hù)宣傳教育形式,引導(dǎo)公眾參與社會(huì)環(huán)保行動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的今天,環(huán)保宣傳已經(jīng)得到了廣泛地開展,但這種宣傳教育仍處于公眾被動(dòng)接受的階段,且公眾目前的環(huán)保參與行為更多地局限在與個(gè)體生活有關(guān)的方面,尚沒有形成對(duì)環(huán)保公益事業(yè)的主動(dòng)關(guān)注。為此一方面要?jiǎng)?chuàng)新環(huán)境保護(hù)宣傳教育形式,堅(jiān)持從群眾的實(shí)際出發(fā),因地制宜開展形式多樣的宣傳教育,采取靈活多樣、通俗易懂、喜聞樂見的形式,充分利用廣播、電視、圖書、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等各種載體,采用專訪、系列報(bào)道、專題片、培訓(xùn)以及文藝表演等形式,廣泛宣傳和普及環(huán)境保護(hù)知識(shí),大力宣傳生態(tài)惡化對(duì)人類生存環(huán)境的危害和加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要性、緊迫性;另一方面要積極引導(dǎo)公眾參與社會(huì)環(huán)保行動(dòng),通過政府公開環(huán)境信息和政策信息,企業(yè)公開有關(guān)污染物排放信息,保護(hù)公眾環(huán)境知情權(quán),在制定、實(shí)施環(huán)境保護(hù)規(guī)劃、計(jì)劃和相關(guān)政策時(shí),通過聽證會(huì)、說明會(huì)等形式,接受公眾質(zhì)詢,征求意見和建議,為公眾參與環(huán)境保護(hù)提供相應(yīng)的制度安排。

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關(guān)鍵詞：跨界水污染；公地悲?。坏胤秸?；博弈分析

DOI：10.13956/j.ss.1001-8409.2016.XX.XX

中圖分類號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-8409（2016）00-0000-00

Abstract： Water pollution is a typical form of transboundary environmental pollution， and the water pollution treatment also is the focus and difficulty of environmental treatment in our country， but the empirical study is less about the problem at the present stage. Firstly， the paper constructs the game model of transboundary water pollution treatment， indicates that the transboundary water pollution treatment investment of Nash equilibrium optimal is smaller than the Pareto optimal， both presents the departure from the state， and the deviate degree increases with the participation areas of transboundary water pollution treatment， leading to the "prisoner's dilemma" and "tragedy of the commons" situation. Secondly， the paper empirically tests the influence of the quantity local government on water resources quality， verifies the theoretical hypothesis by using the 62 major reservoirs and lakes in 2012. Finally， the paper puts forward policy suggestions to improve the quality of water.

Key words： transboundary water pollution； the tragedy of the commons； local government； Game Analysis

環(huán)境污染所具有的外部性和我國(guó)行政區(qū)域的劃分，使得我國(guó)環(huán)境惡化程度的加深突出表現(xiàn)在各行政管轄區(qū)之間跨界環(huán)境糾紛的增加上，水污染是典型的跨界環(huán)境污染問題，如何對(duì)跨界水污染進(jìn)行有效規(guī)制始終是中央政府與地方政府面臨的一個(gè)難題。造成跨界水污染問題如此嚴(yán)重的一個(gè)重要原因就是流域涉及到多個(gè)省級(jí)、市級(jí)和縣級(jí)行政區(qū)域，這些地方政府在以GDP為核心的政績(jī)考核體系和財(cái)政分權(quán)制度下，傾向于將努力投入到能夠帶來政績(jī)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)上，降低水污染治理投入，這使得水污染治理規(guī)制不能有效地執(zhí)行，多數(shù)情況下，地方政府傾向于采取機(jī)會(huì)主義方式逃避本應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境污染治理成本，采取“搭便車”行為將不易監(jiān)測(cè)的環(huán)境污染跨界轉(zhuǎn)移出去，將成本外部化。這種現(xiàn)象充分揭示了個(gè)體理性與集體理性的沖突帶來的公共事務(wù)治理困境，因此，強(qiáng)化跨界環(huán)境污染治理規(guī)制，實(shí)現(xiàn)全局經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和公共利益最大化的根本措施就是要提高地方政府克服“囚徒困境”和“公地悲劇”的能力，改變地方政府僅重視短期經(jīng)濟(jì)利益的行為選擇傾向。

1文獻(xiàn)綜述

d’Arge較早關(guān)注了環(huán)境的跨界污染問題[1]，而早期的相關(guān)研究主要集中在探討不同國(guó)家之間對(duì)跨界水污染、大氣污染以及固體廢棄物污染等方面的國(guó)際合作上，認(rèn)為不同地方通過協(xié)商談判進(jìn)行區(qū)域合作是解決該問題的主要手段[2][3]。相關(guān)研究基本上是圍繞跨界環(huán)境污染治理博弈展開的，Maler首次將博弈論引入到跨界環(huán)境污染治理分析中，對(duì)歐洲各國(guó)酸性物質(zhì)沉積問題進(jìn)行了分析，認(rèn)為合作治理環(huán)境污染的前提是各國(guó)的單邊支付，并模擬測(cè)算了不同合作形式下的凈收益[4]。Silva和Caplan分析了聯(lián)邦跨界污染控制環(huán)境政策的有效性問題，認(rèn)為中央政府是跨界污染治理領(lǐng)導(dǎo)者時(shí)能夠獲得更大的社會(huì)效益，而當(dāng)?shù)胤秸强缃缥廴局卫淼念I(lǐng)導(dǎo)者時(shí)，中央政府的最優(yōu)政策是對(duì)地方政府的環(huán)境治理行為提供有效的激勵(lì)，并通過歐盟的環(huán)境政策設(shè)計(jì)實(shí)施驗(yàn)證了結(jié)論的科學(xué)性[5]。Barcena-ruiz對(duì)跨界環(huán)境污染稅征收的順序和兩個(gè)同級(jí)政府作為領(lǐng)導(dǎo)者和追隨者的博弈問題進(jìn)行了分析，認(rèn)為在跨界污染較小的條件下，稅收是戰(zhàn)略互補(bǔ)的，同時(shí)征稅時(shí)領(lǐng)導(dǎo)者和追隨者都能夠獲得福利，但先征稅的領(lǐng)導(dǎo)者獲得的福利更大，在跨界污染較大的條件下，稅收是戰(zhàn)略替代的，先征稅的領(lǐng)導(dǎo)者政府能夠獲得福利，每個(gè)政府都會(huì)努力避免成為稅收的追隨者[6]。Yanase運(yùn)用微分博弈模型研究了雙寡頭國(guó)際環(huán)境污染博弈策略，認(rèn)為嚴(yán)格的環(huán)境控制政策提高了外國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)產(chǎn)生靜態(tài)的“租金轉(zhuǎn)移”效益，而國(guó)外也會(huì)享受到全球環(huán)境改善帶來的好處，即免費(fèi)搭便車，因此在非合作博弈中，環(huán)境政策水平會(huì)偏離社會(huì)最優(yōu)水平，產(chǎn)生更多的污染和低福利[7]。Zhao等通過構(gòu)建包括政府和居民在內(nèi)的典型的Stackelberg博弈模型，提出了一種考慮流域結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移稅（Model of Transfer Tax， MTT），用來計(jì)算一個(gè)地區(qū)最佳的污染物轉(zhuǎn)移稅率，同時(shí)也認(rèn)為轉(zhuǎn)讓稅率可作為生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)區(qū)域減排合作，實(shí)現(xiàn)整個(gè)流域的減排成本最小[8]。

國(guó)內(nèi)關(guān)于跨界環(huán)境污染的研究主要集中于跨界水污染治理方面，馬中和吳健認(rèn)為法律政策和權(quán)利安排的缺失致使沒有形成地方政府的環(huán)境規(guī)制激勵(lì)是跨行政區(qū)環(huán)保難見成效的主要原因[9]；易志斌以跨界水污染為例對(duì)地方政府環(huán)境規(guī)制失靈的原因及解決途徑進(jìn)行了總結(jié)[10]；汪小勇等采用消元法對(duì)跨流域、市界、省界和國(guó)界四個(gè)層次的單邊和多邊環(huán)境保護(hù)和污染治理的管理?xiàng)l約進(jìn)行了評(píng)估和比較，為構(gòu)建跨界水污染沖突的協(xié)商機(jī)制提供政策建議[11]。此外，還有學(xué)者以不同流域和湖泊的跨界水污染為例對(duì)污染成因、解決途徑等進(jìn)行了案例分析，如太湖[12][13]、珠三角[14]。

可以看出，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)跨界環(huán)境污染治理問題進(jìn)行了廣泛深入的研究，取得了大量的研究成果，但多數(shù)都集中在理論分析、政策建議以及案例分析方面，實(shí)證研究不足。本文在理論分析地方政府行為選擇和跨界水污染治理博弈基礎(chǔ)上，分析個(gè)體利益最大化與集體利益最大化的沖突并推出待檢驗(yàn)命題，隨后采用我國(guó)2012年62個(gè)主要水庫(kù)和湖泊數(shù)據(jù)對(duì)理論假說進(jìn)行驗(yàn)證，最后提出針對(duì)性政策建議。

2 地方政府跨界水污染治理博弈分析

本部分對(duì)多個(gè)地方政府行為選擇偏離社會(huì)最優(yōu)選擇的狀況進(jìn)行理論闡述。在跨界水污染中，同一流域周邊的各地方政府都以最大化自身經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，排放超標(biāo)污染物，在缺乏激勵(lì)約束條件下，必然使環(huán)境污染問題愈演愈烈。

假設(shè)總共有 個(gè)同質(zhì)地區(qū)參與跨界水污染治理行動(dòng)，第 地區(qū)的自愿治理水污染的投入為 ，因此，總的水污染治理投入為 ，在整個(gè)排污量一定的條件下， 越大，水資源質(zhì)量越好。令 為第 地區(qū)在其他方面的投入，每一地區(qū)的效用都取決于本地區(qū)在其他方面的投入和整體的水污染治理投入，進(jìn)一步假設(shè)第 地區(qū)的效用函數(shù)為 ，該效用函數(shù)滿足： ， ， ， ， 。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知各地區(qū)在其他方面的投入和水污染治理投入的邊際替代率遞減，即存在 是 的減函數(shù)。

（10）式表明，整體帕累托最優(yōu)均衡時(shí)的環(huán)境治理投入要大于個(gè)體最優(yōu)的納什均衡時(shí)的環(huán)境治理投入，即各個(gè)地區(qū)如果從最大化本地區(qū)效用出發(fā)而自愿提供的水污染治理投入會(huì)小于從集體效益出發(fā)而提供的水污染治理投入。同時(shí)由（10）式也可以看出，兩種投入之間的差距隨著參與地區(qū)個(gè)數(shù) 的增加而增大，這也反映了個(gè)體利益與集體利益的矛盾與沖突。從水資源的公共性來看，集體最優(yōu)也即帕累托最優(yōu)狀態(tài)對(duì)所有參與地區(qū)來說是最好的結(jié)果，但是個(gè)體和集體的利益沖突必然會(huì)導(dǎo)致“公地悲劇（The tragedy of commons）”的出現(xiàn)，最終造成各個(gè)地方政府在有限資源下無限追求最大化本地區(qū)利益，每一個(gè)地方政府都希望減少水污染治理投入，將水污染會(huì)治理成本轉(zhuǎn)嫁給所有地方政府（中央政府）。所以，本文提出以下理論假說：水庫(kù)和湖泊周邊的地方政府?dāng)?shù)越多，污染排放量越大，距離希望的社會(huì)最優(yōu)越遠(yuǎn)，水資源質(zhì)量越差。

此外，在分析中我們假設(shè)每個(gè)地區(qū)的預(yù)算投入是相等的，但在實(shí)際情況中，各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)規(guī)模是有很大差異的，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的預(yù)算投入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于落后地區(qū)的預(yù)算投入。Olson通過兩人博弈認(rèn)為，高收入者比低收入者更愿意提供公共物品，而低收入者更傾向于搭便車[15]，這個(gè)結(jié)論同樣適用于跨界水污染治理分析中，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程往往走的是“先污染后治理”的道路，因此其治理環(huán)境污染的外部性較小，而落后地區(qū)治理環(huán)境污染的外部性較大，所以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)能夠從環(huán)境污染治理中獲得更多的效用，這時(shí)的博弈可能變成一種“智豬博弈”。

3 實(shí)證分析

以我國(guó)水庫(kù)和湖泊相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本，經(jīng)驗(yàn)分析地方政府?dāng)?shù)量對(duì)水質(zhì)的影響，對(duì)理論假說進(jìn)行驗(yàn)證。

3.1模型設(shè)定和數(shù)據(jù)分析

3.1.1模型設(shè)定

式中， 表示水庫(kù)和湖泊，在現(xiàn)實(shí)中，跨界水污染還包括大量的河流，但本文未加入河流作為樣本，這是因?yàn)榭缃绲暮恿鬏^長(zhǎng)，水質(zhì)難以平均，同時(shí)又包含多個(gè)支流，行政區(qū)難以界定，更重要的是，河流水污染治理難題在于上下游之間的協(xié)調(diào)，行政區(qū)數(shù)量對(duì)其影響可能不大。 表示第 水庫(kù)或者湖泊的水質(zhì)狀況； 表示第 水庫(kù)或者湖泊周邊的行政區(qū)數(shù)量，該變量是模型的核心解釋變量，本文在選取時(shí)，主要選取周邊的縣級(jí)和市級(jí)行政單位數(shù)量，每一個(gè)水庫(kù)和湖泊涉及到的省級(jí)行政單位多數(shù)為1個(gè)，最多有兩個(gè)，其統(tǒng)計(jì)分析意義不大，因此不對(duì)省級(jí)行政單位對(duì)水質(zhì)的影響進(jìn)行分析。 表示影響水質(zhì)的控制變量，主要包括：水庫(kù)和湖泊周邊行政單位的GDP、第二產(chǎn)業(yè)增加值、人口狀況、以及水域面積等變量； 為隨機(jī)項(xiàng)。

3.1.2水庫(kù)和湖泊水質(zhì)狀況

在2012年《中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》的淡水環(huán)境分析部分中，共給出62個(gè)國(guó)控重點(diǎn)湖泊（水庫(kù)），其中，Ⅰ-Ⅲ類水質(zhì)的比例為61.3%、Ⅳ-Ⅴ類水質(zhì)的比例為27.4%，劣Ⅴ類水質(zhì)的比例分別為11.3%。主要污染指標(biāo)為總磷、化學(xué)需氧量和高錳酸鹽指數(shù)。具體狀況如表1所示。

由表1可知，水庫(kù)和湖泊的功能定位差異也是影響水質(zhì)的重要原因，水庫(kù)多為水源區(qū)，提供的水多用于飲用，其水質(zhì)要求要高于湖泊，因此總體上來看水庫(kù)的水質(zhì)要好于湖泊的水質(zhì)，水庫(kù)水質(zhì)達(dá)到Ⅲ類及以上的比重約為92.59%；而湖泊水質(zhì)達(dá)到Ⅲ類及以上的比重約為40.63%；而三湖水質(zhì)都在Ⅲ類以下。因此，本文為考慮水庫(kù)和湖泊二者之間的差異，在對(duì)總體展開進(jìn)行回歸分析后，再對(duì)水庫(kù)和湖泊進(jìn)行分類回歸。

3.1.3數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)性描述

通過62個(gè)水庫(kù)和湖泊的地圖可以得到相關(guān)周邊地區(qū)的市級(jí)、縣級(jí)（區(qū)）的數(shù)量，然后對(duì)行政單位的控制變量指標(biāo)進(jìn)行加總，得到具體數(shù)值，控制變量相關(guān)數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》（2013）、《中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2013）。水域面積數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》和環(huán)保部監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。所有數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)如表2所示。

3.2回歸結(jié)果分析

采用本文構(gòu)建的回歸模型對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表3所示。

由表3的回歸結(jié)果可知，水庫(kù)和湖泊周邊的行政單位數(shù)量的增加會(huì)顯著惡化水質(zhì)狀況，市級(jí)行政單位數(shù)量對(duì)總體水質(zhì)的影響系數(shù)為0.127，對(duì)水庫(kù)和湖泊水質(zhì)的影響系數(shù)分別為0.114和0.107?？h級(jí)行政單位數(shù)量對(duì)總體水質(zhì)的影響系數(shù)為0.077，對(duì)水庫(kù)和湖泊水質(zhì)的影響系數(shù)為0.143和0.513，但對(duì)水庫(kù)水質(zhì)的影響未通過顯著性檢驗(yàn)。這表明本文的理論假說是成立的，也即流域周邊地方政府越多，各地方政府最優(yōu)的水污染治理投入與帕累托最優(yōu)的水污染治理投入差距越大，水污染狀況越嚴(yán)重。水庫(kù)和湖泊的功能定位是影響水質(zhì)的重要原因，水庫(kù)多為水源區(qū)，提供的水多用于飲用，其水質(zhì)要求要高于湖泊，因此，地方政府的增加對(duì)水庫(kù)水質(zhì)的影響要低于對(duì)湖泊水質(zhì)的影響。

對(duì)于其他控制變量，周邊的GDP以及第二產(chǎn)業(yè)的增加值提高會(huì)顯著加劇水污染，降低水值，特別是對(duì)湖泊來說更是如此，因此可以認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與水質(zhì)處于“兩難”狀態(tài)，也即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)加劇水污染，保證水質(zhì)也會(huì)降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，地方政府要在二者之間進(jìn)行權(quán)衡；農(nóng)村人口數(shù)量對(duì)水質(zhì)的影響未通過顯著性檢驗(yàn)，而城市人口數(shù)量對(duì)總體水質(zhì)和湖泊水質(zhì)的影響是顯著的，隨著城鎮(zhèn)人口的增加，生活污水會(huì)隨之增加，同時(shí)因消費(fèi)需求的增加也會(huì)增加生產(chǎn)污水的排放，這加劇了流域水質(zhì)的惡化；水域面積的增加能夠緩解水污染狀況，這是因?yàn)樗蛎娣e越大，其自凈能力越高，能夠相應(yīng)的降低水污染。

4 結(jié)論及政策建議

本文首先討論了地方政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和治理水污染兩方面的行為選擇，通過構(gòu)建發(fā)展經(jīng)濟(jì)和治理水污染的博弈模型，分析多個(gè)地方政府間的水污染治理博弈行為，認(rèn)為跨界水污染治理投入的個(gè)體納什均衡最優(yōu)小于整體帕累托最優(yōu)，偏離程度隨地方政府?dāng)?shù)量的增加而增加。然后采用我國(guó)2012年62個(gè)湖泊和水庫(kù)數(shù)據(jù)對(duì)進(jìn)行實(shí)證分析，對(duì)理論假說進(jìn)行驗(yàn)證，結(jié)果表明顯示，隨著流域周邊地方政府越多，各地方政府最優(yōu)的水污染治理投入與帕累托最優(yōu)的水污染治理投入差距越大，水污染狀況越嚴(yán)重，同時(shí)水庫(kù)和湖泊的功能定位也是影響水質(zhì)的重要原因。隨后進(jìn)一步從水資源治理外部性、政績(jī)考評(píng)制度和水資源保護(hù)監(jiān)管和懲罰制度等方面對(duì)造成地方政府行為選擇的原因進(jìn)行分析。

減輕地方政府“搭便車”行為引發(fā)的“囚徒困境”和“公地悲劇”局面的方法主要有道德約束和制度約束兩種方式，環(huán)境資源作為典型的公共資源，必須要有專門的主體對(duì)其利用進(jìn)行協(xié)調(diào)和約束，中央政府作為全民的代表責(zé)無旁貸，其除努力建立符合科學(xué)發(fā)展觀的道德規(guī)范外，更應(yīng)制定合理的制度規(guī)范，協(xié)調(diào)好個(gè)體和集體的利益沖突。本文在制度規(guī)范方面的政策建議為：

第一，改進(jìn)以GDP為核心的政績(jī)考核體系，將生態(tài)環(huán)境保護(hù)狀況、自然資源使用和環(huán)境破壞指標(biāo)納入到政績(jī)考核體系中，平衡地方政府在生態(tài)保護(hù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的傾向，增強(qiáng)地方政府環(huán)境保護(hù)的積極性。政績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)地方政府和地方官員行為選擇具有導(dǎo)向作用，當(dāng)中央政府以GDP為績(jī)效考核核心時(shí)，地方政府必然為獲得短期經(jīng)濟(jì)利益而忽視長(zhǎng)期的生態(tài)效益以滿足任期內(nèi)自身利益的最大化，因此，降低地方政府挪用環(huán)境保護(hù)資金的首要制度措施就是改變以GDP為核心的政績(jī)考核制度，提高環(huán)境保護(hù)和污染治理在績(jī)效考核中的比重。

第二，增進(jìn)環(huán)境治理和監(jiān)管部門的獨(dú)立性。地方環(huán)境監(jiān)管部門在人事權(quán)和財(cái)權(quán)方面實(shí)際上隸屬于地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，使得地方政府理所當(dāng)然的采用行政手段干預(yù)環(huán)境治理，“土政策”、“開綠燈”和“行方便”大行其道，基本不會(huì)主動(dòng)要求對(duì)地方經(jīng)濟(jì)做出巨大“貢獻(xiàn)”的污染企業(yè)整改或者關(guān)停，同時(shí)還會(huì)采用一些措施阻撓或者禁止環(huán)保部門不經(jīng)請(qǐng)示就對(duì)企業(yè)的排污進(jìn)行檢查，為企業(yè)提供特殊保護(hù)，縱容了企業(yè)的環(huán)境違法違規(guī)行為，造成了環(huán)境監(jiān)管部門執(zhí)法中的盲區(qū)，也極易造成的尋租問題。因此，中央政府應(yīng)嘗試將環(huán)境規(guī)制部門從地方政府中剝離出來，減輕地方政府的影響和干預(yù)。

第三，明確各地方政府環(huán)境保護(hù)體系權(quán)限。中國(guó)雖然在大多數(shù)流域設(shè)立了流域管理機(jī)構(gòu)，但這些機(jī)構(gòu)基本上無權(quán)過問地方政府的行政及經(jīng)濟(jì)事務(wù)，其主要任務(wù)是編制流域水資源的利用規(guī)劃，而地方的水利部門也擁有同等的權(quán)力，他們會(huì)以本地區(qū)利益最大化為目標(biāo)考慮水資源的管理，在這種格局下，各地區(qū)的水資源保護(hù)和水污染治理問題往往無法做到全流域的統(tǒng)一規(guī)劃和管理，導(dǎo)致經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“公對(duì)公，一場(chǎng)空”、“誰(shuí)都該管，誰(shuí)都管不了”的局面，造成了環(huán)境保護(hù)的低效率。因此，應(yīng)改變多部門分別對(duì)地方生態(tài)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行管理的現(xiàn)狀，中央政府可以嘗試將環(huán)境保護(hù)和監(jiān)管相關(guān)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)從原有的國(guó)土部、農(nóng)業(yè)部和林業(yè)部等部門以及地方政府中剝離出來，成立由國(guó)務(wù)院主管資源環(huán)境和生態(tài)文明的副總理負(fù)責(zé)、由環(huán)保部統(tǒng)一管理的環(huán)境保護(hù)和監(jiān)管體系。

第四，明確跨界環(huán)境污染治理行為的宗旨和規(guī)范，加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制的考核力度和違規(guī)懲罰威懾力，中央政府的監(jiān)管和考核威懾力是地方政府行為選擇的最主要影響因素，但現(xiàn)階段中國(guó)環(huán)境保護(hù)違規(guī)懲罰威懾力明顯不足，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是環(huán)境違規(guī)懲罰力度不夠；二是環(huán)境違規(guī)懲罰執(zhí)行不嚴(yán)。這直接影響了中央政府懲罰環(huán)境違規(guī)行為的承諾性，一些對(duì)地方生態(tài)環(huán)境破壞負(fù)主要責(zé)任的政府官員在受到行政處罰后，一部分會(huì)通過一段時(shí)間的運(yùn)作官?gòu)?fù)原職或者易地任職，這都極大的削弱了中央政府對(duì)官員懲罰的威懾力。只有當(dāng)中央政府加大監(jiān)管和懲罰的威懾力，地方政府“越雷池一步”就會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰時(shí)，以本地區(qū)利益最大化為原則的理性地方政府才會(huì)做出加大環(huán)境保護(hù)力度的選擇。

第五，建立專門的合作組織定時(shí)或者不定時(shí)的環(huán)境信息，提高環(huán)境污染及治理信息的公開透明度和公眾的理解能力，通過社會(huì)公眾的監(jiān)督和地區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)來約束環(huán)境責(zé)任規(guī)避行為。使其成為中央政府監(jiān)督地方政府環(huán)境污染治理行為、減少信息不對(duì)稱的信息渠道和長(zhǎng)效手段。

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篇7

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向； 治理企業(yè)； 內(nèi)部審計(jì)； 發(fā)展趨勢(shì)

一、內(nèi)部審計(jì)中導(dǎo)向的作用及轉(zhuǎn)變

審計(jì)模式是組織審計(jì)工作的方式、方法或途徑，是配置審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)劃審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)以及形成審計(jì)結(jié)論的一種范式。隨著審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)模式在不斷演進(jìn)，并經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種基本模式。而內(nèi)部審計(jì)也在借鑒外部審計(jì)模式的過程中不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，又進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的階段，因此，如何理解審計(jì)模式中的導(dǎo)向是準(zhǔn)確把握各種審計(jì)模式的關(guān)鍵之所在，如何將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變聯(lián)系起來，這些都成為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式發(fā)展的關(guān)鍵所在。

筆者認(rèn)為：審計(jì)模式中的導(dǎo)向可以理解為指導(dǎo)審計(jì)行為活動(dòng)開展的一種系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的思想或理念。導(dǎo)向的作用在于一種目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作的全過程，無論導(dǎo)向是一個(gè)目標(biāo)還是一種方法，抑或一個(gè)事項(xiàng)，都可以體現(xiàn)具體審計(jì)行為活動(dòng)中圍繞這一導(dǎo)向展開工作的理念。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也決定著導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，特別是由外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所引起的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變連同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起影響內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。比如：隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，這使得財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)及后來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

不管是一個(gè)目標(biāo)還是一種方法，或一個(gè)事項(xiàng)能夠成為“導(dǎo)向”的原因，就在于它迎合了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求，利于展開內(nèi)部審計(jì)工作。所以這種核心的地位就以內(nèi)部審計(jì)模式中最突出的部分代表“導(dǎo)向”，體現(xiàn)這種內(nèi)部審計(jì)模式的特征，比如：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以一個(gè)事項(xiàng)（業(yè)務(wù)）作為“導(dǎo)向”，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以一個(gè)目標(biāo)作為“導(dǎo)向”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以一種方法作為“導(dǎo)向”，而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的企業(yè)治理不僅僅是事項(xiàng)、方法，也是目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原理在于：根據(jù)“目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――控制――審計(jì)”的模式強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估具體的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別企業(yè)整體層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，將識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及企業(yè)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體控制情況記錄于審計(jì)工作記錄中，進(jìn)而形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部控制做貢獻(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮校瑥亩鴮?shí)現(xiàn)更高效率的控制，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中，我們要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為考察對(duì)象，以提出審計(jì)建議為終結(jié)，據(jù)此分為三個(gè)階段：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過分析影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)整體層面與企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性評(píng)估，識(shí)別出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有重要影響的重要風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，使得企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域相聯(lián)系。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到控制，并且特別記錄無法預(yù)防和控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)要通過進(jìn)一步評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議做準(zhǔn)備。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施有四類即風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)回避。

（三）審計(jì)完成階段

審計(jì)人員通過審計(jì)實(shí)施階段，實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、并且提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最后在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)需要區(qū)別已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)已經(jīng)得到控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出更好的審計(jì)建議，對(duì)未得到控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出新的審計(jì)建議，根據(jù)上述的內(nèi)容出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)建議，有利于完善內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，在完成審計(jì)的三個(gè)階段后，內(nèi)部審計(jì)人員仍然需要繼續(xù)跟蹤企業(yè)未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以審查和監(jiān)督是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

三、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計(jì)不僅需要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，更重要的是需要在整個(gè)企業(yè)治理中發(fā)揮作用。這種導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)更全面更整體地發(fā)揮其作用，將原有內(nèi)部審計(jì)關(guān)注業(yè)務(wù)層面上升到企業(yè)治理的整體層面，使得內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域更加廣泛。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)延續(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方法，并把重點(diǎn)關(guān)注于企業(yè)治理狀況，其主要的審計(jì)程序包括：

（一）先導(dǎo)性治理狀況分析

治理分析作為傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)實(shí)施的先導(dǎo)和基礎(chǔ)，同樣適用于先導(dǎo)性治理狀況分析，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析程序等在治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)中依然得到繼承和運(yùn)用，但是治理分析相比較原本的傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)需要更加全面，涉及企業(yè)整理層面，為進(jìn)一步確定審計(jì)程序的方向提供依據(jù)。

（二）進(jìn)一步審計(jì)程序

它包括審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別、實(shí)施基本審計(jì)程序，其中審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別是把風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)，將企業(yè)治理作為最終的評(píng)估和監(jiān)督的對(duì)象，不僅僅關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更關(guān)注企業(yè)治理領(lǐng)域存在的問題，進(jìn)而更好地達(dá)到為組織增值的目標(biāo)。實(shí)施基本審計(jì)程序是指對(duì)企業(yè)治理水平進(jìn)行測(cè)試，針對(duì)企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

（三）編制審計(jì)報(bào)告

在完成了對(duì)治理水平進(jìn)行先導(dǎo)性分析，并實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序后，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)治理環(huán)節(jié)中存在的問題提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)治理，進(jìn)而發(fā)表內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。對(duì)治理薄弱的環(huán)節(jié)需要給予更多的關(guān)注，可能還需要進(jìn)行后續(xù)追蹤。

在治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的技術(shù)方法方面，利用治理目標(biāo)確認(rèn)、治理水平評(píng)價(jià)、審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別、實(shí)施基本審計(jì)程序等程序，在治理環(huán)境和治理水平評(píng)價(jià)平臺(tái)上提供審計(jì)報(bào)告；既傳承現(xiàn)有審計(jì)模式中的基本手段，也融合當(dāng)前企業(yè)治理評(píng)價(jià)的方法程序，實(shí)現(xiàn)在技術(shù)和手段上的突破和創(chuàng)新。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將立足點(diǎn)定位在更高層次的治理評(píng)價(jià)之上，通過對(duì)組織治理目標(biāo)鎖定、治理環(huán)節(jié)分析、治理水平測(cè)試及治理水平評(píng)價(jià)等工作程序的實(shí)施，據(jù)此認(rèn)定審計(jì)重點(diǎn)、完成審計(jì)程序。

四、二者的對(duì)比分析及發(fā)展趨勢(shì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)在于利用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開內(nèi)部審計(jì)工作，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)在于將審計(jì)程序建立在對(duì)治理的分析基礎(chǔ)之上。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)不同，前者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，它的要點(diǎn)就在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況報(bào)告，而后者更關(guān)注企業(yè)治理情況，它的要點(diǎn)就在于實(shí)施基本審計(jì)程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評(píng)價(jià)提出建議；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制也可以作為企業(yè)治理報(bào)告的一部分，而企業(yè)治理分析中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制成為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，兩者存在不同，同時(shí)也可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)服務(wù)：

第一，方法與目標(biāo)，借鑒與提升：“導(dǎo)向”內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)形成一個(gè)整體的模式，包括目標(biāo)、對(duì)象、職能等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引導(dǎo)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變了審計(jì)思維方式，但必須意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)僅僅是一種方法，它雖然存在于企業(yè)的方方面面，但它不能以具體的形式像財(cái)務(wù)、銷售、管理等處于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面，它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種方法，以方法為導(dǎo)向的最大作用在于引起內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重視。而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)因素，其先導(dǎo)性治理狀況分析就將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制情況囊括其中，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中以方法形式出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，納入到企業(yè)治理這一大的目標(biāo)框架體系中，直接引導(dǎo)新的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象和職能等，適合于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)履行管理、咨詢職能的新要求。

第二，內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)：現(xiàn)行企業(yè)運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)模式除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式之外，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。我們必須意識(shí)到：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)停留在風(fēng)險(xiǎn)這樣的局部層面，限制了內(nèi)部審計(jì)的視角，即使風(fēng)險(xiǎn)上升到內(nèi)部控制的層面，也無法覆蓋企業(yè)的整體層面，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)是傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)的一種延伸，關(guān)注的還是可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這種內(nèi)部審計(jì)模式在現(xiàn)行看來是可取的，這是在傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，因?yàn)橐暯且呀?jīng)上升到企業(yè)價(jià)值增值上，而且相對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本不是很高，需要關(guān)注的更多是企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是可取的。

現(xiàn)代企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)治理層面，可以說是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的一種完善，在審計(jì)的過程中考慮企業(yè)治理的效果，同時(shí)融入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，不但有助于改善企業(yè)治理水平，還更加有效合理地分配了審計(jì)資源，提高了審計(jì)的效率。但正是因?yàn)檎驹谄髽I(yè)治理層面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，所以治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員要求更高，對(duì)于審計(jì)資源的投入要求更大。

筆者認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)行的條件下依然會(huì)存在并且發(fā)揮積極的作用，隨著企業(yè)完善治理水平以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)會(huì)越來越受到大型企業(yè)的重視。一方面從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，另一方面從企業(yè)整體治理的層面，都有助于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供建議，提高企業(yè)價(jià)值。

五、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)分析入手、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，治理導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計(jì)的基礎(chǔ)程序、以完善全面治理作為審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也在一定程度上借鑒了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)水平分析的思路，在治理分析中也體現(xiàn)重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)思想。

內(nèi)部審計(jì)無論采用哪種“導(dǎo)向”審計(jì)，本質(zhì)上都離不開治理分析，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測(cè)試實(shí)際的控制，考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)治理導(dǎo)向汲取了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，針對(duì)企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 蔡春，楊曉磊，劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（2）.

篇8

一、引言及文獻(xiàn)回顧

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，成就了“中國(guó)奇跡”。但是，在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，由于粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式?jīng)]有根本改變，在很多地方出現(xiàn)了不同程度的環(huán)境污染問題，為此，許多有識(shí)之士提出了很多有意的建議，特別是黨和政府制訂了很多有關(guān)保護(hù)環(huán)境的法律、政策和制度，而且，有的法律、政策和制度還在進(jìn)一步研究和完善之中。在這眾多制度之中，我們認(rèn)為環(huán)境審計(jì)制度是非常有效的對(duì)環(huán)境監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，是以法律的手段保護(hù)環(huán)境資源的重要環(huán)節(jié)，是解決環(huán)境問題的有效手段。

20世紀(jì)70年代末，環(huán)境審計(jì)首先開始于美國(guó)和加拿大，我國(guó)也于80年代中期開始了環(huán)境審計(jì)。隨著環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的開展，對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究也逐步開展，并且研究取得的理論成果對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐起著重要的指導(dǎo)作用。關(guān)于環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，陳東（1999）認(rèn)為是可持續(xù)發(fā)展理論、大循環(huán)理論[1]；張軍等（2000）認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)的外部性理論、資源價(jià)值理論[2]。關(guān)于環(huán)境審計(jì)的定義，現(xiàn)有文獻(xiàn)中存在多種不同角度的觀點(diǎn)，但大多數(shù)的學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一種環(huán)境管理的工具，是對(duì)組織的管理系統(tǒng)、政策和行為進(jìn)行評(píng)估，確定組織對(duì)環(huán)境的影響和對(duì)資源的消耗程度。環(huán)境審計(jì)的實(shí)施能夠幫助組織確定組織在是否達(dá)到了法律或者組織內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)的要求。關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體，陳淑芳等（1998）、包強(qiáng)（1998）、陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)包括政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)三個(gè)主體[3-5]。耿建新、房巧玲（2004）從研究視角的角度比較了西方國(guó)家與我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在的差異及其原因，在此基礎(chǔ)上，提出了意?與建議[6]；王德升等（1997）、賀桂珍（2006）、付健等（2010）分別從不同方面介紹了德國(guó)和荷蘭的環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，闡述國(guó)際上環(huán)境審計(jì)總體情況，提出了加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的建議[7-9]。在環(huán)境審計(jì)的方法上，辛金國(guó)等（2000）研究了費(fèi)用效益方法在環(huán)境審計(jì)中的應(yīng)用[10]；黃道國(guó)等（2011）提出了多元環(huán)境審計(jì)工作格局的理念，分析了九大主要審計(jì)領(lǐng)域的工作重點(diǎn)[11]；李璐等（2012）通過回顧最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）1993年至2003年間組織召開的世界審計(jì)組織大會(huì)內(nèi)容，及其下屬環(huán)境審計(jì)工作組（WGEA）的全球?qū)徲?jì)調(diào)查結(jié)果，提出了我國(guó)未來環(huán)境審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是由合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，更加注重環(huán)保資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性[12]。Ramon et al（2007）總結(jié)了對(duì)墨西哥政府推動(dòng)環(huán)境審計(jì)普及的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了總結(jié)，指出環(huán)境審計(jì)專家培養(yǎng)、公允可比的環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系建設(shè)的重要性，值得借鑒[13]。

二、環(huán)境審計(jì)主體體系構(gòu)成分析

我們認(rèn)為環(huán)境審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。三種不同類別的審計(jì)組織在不同層面分別發(fā)揮作用、取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互協(xié)作，共同發(fā)揮環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明社會(huì)建設(shè)中的積極作用。

1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)

政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為環(huán)境審計(jì)的主體之一是基于政府的職責(zé)以及履行這一職責(zé)的權(quán)威性。第一，審計(jì)公共財(cái)政資金使用的合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性是政府審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，以公共財(cái)政資金為基礎(chǔ)的投資、補(bǔ)貼、污染治理等工作與環(huán)境的保護(hù)和治理有密切的關(guān)系，所以，在對(duì)公共財(cái)政資金審計(jì)中增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是十分必要的。第二，解決環(huán)境公共物品的外部性是政府的職責(zé)。環(huán)境是一種公共物品，由于環(huán)境的公共物品特性使得某些企業(yè)或個(gè)人在對(duì)環(huán)境造成負(fù)面影響時(shí)并沒有承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)成本，造成市場(chǎng)失靈。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，政府部門作為“看得見的手”，使用稅收、補(bǔ)貼等方式矯正企業(yè)的成本收益函數(shù)，具有天然的優(yōu)勢(shì)。第三，政府審計(jì)部門最重視社會(huì)公眾的利益。環(huán)境管理的最終委托人和受益人是全體社會(huì)公眾，由于政府的國(guó)家職能，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最重視社會(huì)公眾的利益，其審計(jì)服務(wù)的權(quán)威性和客觀性是規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)有效運(yùn)行、制衡其他審計(jì)主體審計(jì)合謀串通的主導(dǎo)力量。第四，政府審計(jì)部門的權(quán)威性最強(qiáng)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)?？?jī)效考核指標(biāo)是規(guī)范審計(jì)主體審計(jì)服務(wù)和企業(yè)生產(chǎn)行為的最基本、有效的衡量方法。同時(shí)，在開展國(guó)內(nèi)國(guó)際技術(shù)交流，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)理念的革新和發(fā)展，在普及和運(yùn)用最新環(huán)境審計(jì)技術(shù)和績(jī)效考核方法等方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)也是最權(quán)威的審計(jì)主體。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是環(huán)境審計(jì)的主要執(zhí)行者。第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，擁有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一手資料，相比其他兩類審計(jì)主體，信息不對(duì)稱程度更小，更有利于結(jié)合國(guó)家提出的環(huán)保政策和企業(yè)的審計(jì)結(jié)論因地制宜地提出適合企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的建議，并實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)的改進(jìn)進(jìn)程。第二，環(huán)境績(jī)效的顯現(xiàn)往往是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)兼有長(zhǎng)期性和連續(xù)性的工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因其信息資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的歷史生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和改進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略更加熟悉。同時(shí)，環(huán)境績(jī)效既包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括環(huán)境效益和社會(huì)效益，其評(píng)價(jià)過程往往是一個(gè)不斷改善評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)的漸進(jìn)的過程。企業(yè)內(nèi)部常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)的連續(xù)性更強(qiáng)。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更容易為企業(yè)提供長(zhǎng)期的、前后一致的審計(jì)服務(wù)和改進(jìn)建議。第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，可以及時(shí)地結(jié)合企業(yè)發(fā)展預(yù)期和環(huán)境審計(jì)規(guī)范對(duì)受托環(huán)境責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，更有利于充分發(fā)揮環(huán)境績(jī)效審計(jì)的建設(shè)性作用。

3.社會(huì)審計(jì)組織

社會(huì)審計(jì)組織一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。之所以環(huán)境審計(jì)主體包括這一組織，主要是由于政府環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在一些不足而社會(huì)環(huán)境審計(jì)組織可以彌補(bǔ)這些不足。社會(huì)審計(jì)組織之所以能夠成為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分主要原因在于社會(huì)審計(jì)能夠發(fā)動(dòng)市場(chǎng)力量，有效地彌補(bǔ)目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制方面的缺乏。境審計(jì)需要具備不同專業(yè)知識(shí)背景的專家組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等多個(gè)角度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為提供審計(jì)服務(wù)。專家團(tuán)隊(duì)是一種稀缺資源，需要依靠市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行配置。Ramon et al（2007）總結(jié)了墨西哥政府的做法：聘請(qǐng)專家審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供審計(jì)服務(wù)是企業(yè)的自愿行為，政府對(duì)專家團(tuán)隊(duì)給出較高審計(jì)意見的企業(yè)給予兩年的免檢，專家團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)提供審計(jì)服務(wù)、制定并監(jiān)督企業(yè)環(huán)保改進(jìn)進(jìn)程，可以有效彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力不足，同時(shí)又能更為全面地落實(shí)政府難以監(jiān)管的環(huán)境審計(jì)要求，避免政企之間的信息不對(duì)稱問題[13]。當(dāng)然，此類做法在實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些問題，比如專家審計(jì)團(tuán)隊(duì)的非獨(dú)立性和知識(shí)水平限制、企業(yè)聘請(qǐng)專家審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的成本問題等，前者的解決辦法依賴于第三方非政府機(jī)構(gòu)對(duì)專家審計(jì)團(tuán)隊(duì)的資質(zhì)核準(zhǔn)，而后者依賴于政府對(duì)采用環(huán)境審計(jì)企業(yè)的政策優(yōu)惠（比如產(chǎn)品推廣、出口支持等），使企業(yè)采用環(huán)境審計(jì)的預(yù)期收益大于成本。隨著社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)的覺醒，社會(huì)責(zé)任的理念越來越深入人心，企業(yè)越來越注重社會(huì)形象和環(huán)境形象，有越來越多的企業(yè)需要公開自己的?h境績(jī)效管理報(bào)告，在政府政策優(yōu)惠的支持下，企業(yè)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)的需求將越來越大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)審計(jì)組織正好是高質(zhì)量環(huán)境審計(jì)服務(wù)的供給者。

總而言之，三類審計(jì)主體都擁有其各自的比較優(yōu)勢(shì)和比較劣勢(shì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)具有較強(qiáng)的權(quán)威性，能夠較好地代表社會(huì)公眾的利益獨(dú)立行駛環(huán)境審計(jì)職能；但其職能范圍較窄，主要專注于審計(jì)財(cái)政資金的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和制定基本的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境政策等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有良好的信息資源優(yōu)勢(shì)，信息不對(duì)稱程度最小，能夠因地制宜地為企業(yè)提供長(zhǎng)期連續(xù)的審計(jì)服務(wù)；但其審計(jì)獨(dú)立性受到管理層任免和晉升的制約。社會(huì)審計(jì)組織作為市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)服務(wù)的主要供給者，能夠彌補(bǔ)其余兩類審計(jì)主體的缺點(diǎn)，如果能夠恰當(dāng)?shù)亟梃b別國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，借助市場(chǎng)力量從審計(jì)師多元化專業(yè)素質(zhì)這一重要方面發(fā)展社會(huì)審計(jì)組織，社會(huì)審計(jì)組織將成為未來環(huán)境審計(jì)服務(wù)的主要提供者。

三、構(gòu)建多元環(huán)境審計(jì)體系

盡管我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)有十多年了，但從其發(fā)展水平看，還處于起步階段，與西方國(guó)家環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)和發(fā)揮的作用相比還有很大差距。但是我國(guó)不斷惡化的環(huán)境狀況要求環(huán)境審計(jì)不斷改進(jìn)、持續(xù)發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的作用。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)及其環(huán)境審計(jì)體系的現(xiàn)狀與存在的問題主要表現(xiàn)為：環(huán)境審計(jì)法規(guī)還不完善、缺乏最基本的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和成熟的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系、環(huán)境審計(jì)主體體系還沒有形成以及環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。

針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和不足，建設(shè)多元環(huán)境審計(jì)體系是一種有效的對(duì)策。政府環(huán)境審計(jì)要進(jìn)一步明確環(huán)境審計(jì)的目的和內(nèi)容，進(jìn)一步加大政府環(huán)保資金審計(jì)力度。開展政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)，主導(dǎo)參考國(guó)際最新研究成果結(jié)合我國(guó)實(shí)際建立符合我國(guó)國(guó)情的、具有可比性又能適合具體情況的環(huán)?？?jī)效評(píng)價(jià)體系。開展跨地區(qū)、跨國(guó)界聯(lián)合審計(jì)，引進(jìn)先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)方法和技術(shù)。推動(dòng)建立科學(xué)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的達(dá)標(biāo)狀況予以監(jiān)管。主導(dǎo)培養(yǎng)多元化專業(yè)背景的環(huán)境審計(jì)人才。借助市場(chǎng)力量配置審計(jì)服務(wù)資源，率先培養(yǎng)一批采用環(huán)境審計(jì)的企業(yè)并給予相應(yīng)的政策優(yōu)惠，以點(diǎn)帶面，推廣環(huán)境審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)發(fā)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)組織審計(jì)的審計(jì)服務(wù)資源，使其比較優(yōu)勢(shì)得以發(fā)揮。

篇9

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本 信息披露 對(duì)策建議

一、引言

對(duì)于企業(yè)來說，考慮環(huán)境因素的影響，將有助于企業(yè)正確計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本，在企業(yè)資金緊張時(shí)，若企業(yè)環(huán)境形象好，可以增加信任感，從而增加企業(yè)資金的投入借入。開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的研究，能預(yù)警環(huán)境經(jīng)濟(jì)危機(jī)。總之，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以滿足利益相關(guān)者的需求不僅具有理論意義，更具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀與存在的問題

1.現(xiàn)有環(huán)境成本信息不能滿足利益相關(guān)者的需求

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界尚未對(duì)環(huán)境成本信息披露問題進(jìn)行全面的探討，企業(yè)在環(huán)境成本信息披露方面還做得很不規(guī)范，比如很多企業(yè)并沒有專門對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行披露，而只是將環(huán)境成本計(jì)算在管理費(fèi)用等項(xiàng)目中。這樣企業(yè)就無法滿足利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境成本信息全面掌握的需要，利益相關(guān)者就不能了解企業(yè)的發(fā)展到底是否具有可持續(xù)性，這樣會(huì)影響利益相關(guān)者做出投資決策。

2.環(huán)境信息披露的載體不統(tǒng)一

環(huán)境成本信息披露的載體是指能夠反映和說明環(huán)境成本信息的報(bào)告說明。從國(guó)外在這方面的經(jīng)驗(yàn)來看，環(huán)境成本信息的載體主要有以下幾種：

第一，在一般的財(cái)務(wù)報(bào)表上通過附注進(jìn)行披露。目前我國(guó)很多企業(yè)采用的就是這種方式進(jìn)行環(huán)境成本信息的披露，這是在環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系還不完善下的一種過渡。

第二，采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行披露。目前在這方面做的比較好的具有代表性的企業(yè)是日本的富士通公司，該公司在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中有一部分專門披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)清晰地分析了企業(yè)的環(huán)境收益和環(huán)境成本。

第三，設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境成本報(bào)表進(jìn)行披露。目前，我國(guó)尚達(dá)不到單獨(dú)設(shè)置環(huán)境成本報(bào)表對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行披露的水平。

3.環(huán)境成本信息披露的制度不健全

近年來，政府越來越重視治理環(huán)境污染的問題，也陸續(xù)出臺(tái)了一些關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)和一系列資源管理的條例，如《環(huán)境信息公開辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》等。但是這些法律制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本信息的披露并沒有做出具體的要求和制定具體的規(guī)范，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒有對(duì)環(huán)境成本信息的披露做出具體的要求，因此，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本信息披露的可操作性不強(qiáng)。

三、完善環(huán)境成本信息披露的對(duì)策

根據(jù)以上對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本披露的分析，政府和企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。

1.樹立良好的成本效益觀念

觀念上的問題是阻礙企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的主要障礙。我國(guó)正處于大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的階段，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益，盲目進(jìn)行擴(kuò)張，在發(fā)展過程中，往往以資源的消耗和土地的增加為代價(jià)，這種粗放型的發(fā)展模式造成了資源的大量浪費(fèi)，也增加了對(duì)環(huán)境的污染。在很多企業(yè)的眼中，環(huán)境保護(hù)只是一項(xiàng)只有投入沒有收益的活動(dòng)，或者收益甚小，如果企業(yè)增加環(huán)保方面的投入，就會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，也會(huì)影響企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的充分披露，首先最重要就是促使企業(yè)樹立良好的成本收益觀。其實(shí)，加強(qiáng)環(huán)境成本管理，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行合理的披露是有很多收益的。從短期來看，會(huì)給企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生副作用，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，會(huì)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)收益。

2.外部成本內(nèi)部化

由于環(huán)境污染或破壞具有負(fù)外部性，企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種污染物和危害大部分都流入到社會(huì)，由社會(huì)承擔(dān)的，企業(yè)只需負(fù)責(zé)小部分義務(wù)，這種情況助長(zhǎng)了企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行環(huán)境污染的氣焰。為了合理的衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的危害，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)造成的外部成本內(nèi)部化，采用“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”的模式，明確企業(yè)的責(zé)任，讓他們承擔(dān)污染帶來的損害，把環(huán)境成本考慮進(jìn)企業(yè)的總成本。在傳統(tǒng)的成本核算中，成本就是在生產(chǎn)中核算和支出的各種費(fèi)用，如材料費(fèi)、人工費(fèi)，環(huán)境破壞等外在因素則不包括在成本核算范圍之內(nèi)。將環(huán)境破壞造成的影響內(nèi)部化以后，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的成本，造成利潤(rùn)的降低。企業(yè)管理者要想提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，必須考慮環(huán)境破壞會(huì)業(yè)績(jī)的影響，加大對(duì)環(huán)境成本的重視。

3.建立現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本管理模式

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本管理模式，是相比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言的，它應(yīng)當(dāng)具備以下優(yōu)點(diǎn)。首先，考慮環(huán)境成本的隱蔽性。目前很多企業(yè)只是在環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其計(jì)入費(fèi)用，在環(huán)境效益實(shí)際發(fā)生時(shí)才沖減費(fèi)用，而對(duì)潛在的成本則忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理。其次，規(guī)范的核算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。只有確定統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，才能合理的量化企業(yè)的環(huán)境成本，企業(yè)之間才具有可比性。現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式則是追求經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益的“雙贏”，在生產(chǎn)的各個(gè)階段都注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)，尤其是在生產(chǎn)之前，對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的評(píng)估和規(guī)劃，并采取適當(dāng)?shù)拇胧⑦@種影響消滅在產(chǎn)生環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)過程中，則要實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)，使向環(huán)境排放的污染物大大減少甚至達(dá)到“零排放”，降低事后的治理費(fèi)用。

4.建立健全環(huán)保法規(guī)

通過上文對(duì)環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀的研究，可以總結(jié)出政府的環(huán)境政策和環(huán)保法規(guī)的健全性、嚴(yán)肅性和執(zhí)行效果直接影響著企業(yè)的行為。國(guó)家制定的政策越全面，懲罰力度越嚴(yán)格、執(zhí)行力越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)環(huán)境問題就越重視，環(huán)境成本披露情況就越好。

四、結(jié)束語(yǔ)

近幾年來由于大氣問題、環(huán)境污染狀況日益加劇，環(huán)境成本會(huì)計(jì)的重要性日漸凸顯，越來越多的專家學(xué)者對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，環(huán)境成本會(huì)計(jì)得到了迅猛的發(fā)展。隨著人們的環(huán)保意識(shí)日益加強(qiáng)，企業(yè)是否能夠有效地控制自身對(duì)環(huán)境的污染成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。站在會(huì)計(jì)學(xué)的角度，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本信息披露對(duì)于有效控制環(huán)境污染和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)具有極大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

一、煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略意義

首先，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是緩解煤炭資源約束的根本出路。沿襲傳統(tǒng)的發(fā)展模式，以資源的大量消耗來實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化是難以為繼的，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)資源的高效循環(huán)利用，是減輕經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)煤炭資源供給壓力的有效途徑。

其次，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)有利于煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，提高抗御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力。傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)主要以煤炭開采為主，產(chǎn)品單一，產(chǎn)業(yè)鏈短，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益在很大程度上決定于煤炭市場(chǎng)，一旦煤炭市場(chǎng)低迷，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將急劇下滑。通過發(fā)展電力產(chǎn)業(yè)，可縱向延長(zhǎng)煤基產(chǎn)業(yè)鏈，提高煤炭產(chǎn)品的附加值，有效增強(qiáng)煤炭企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

第三，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有較高的社會(huì)和環(huán)境效益。隨著煤炭的開采，在礦區(qū)周圍形成了很多采煤塌陷地，國(guó)家和企業(yè)要投人大量的人力、財(cái)力、物力進(jìn)行復(fù)墾。在礦區(qū)建設(shè)坑口燃煤電廠，可提高煤炭資源回收率，電廠粉煤灰可直接用以充填采煤塌陷區(qū)，復(fù)墾造地還耕于民，符合國(guó)家環(huán)保和土地利用政策。同時(shí)，粉煤灰還可用來生產(chǎn)砌塊產(chǎn)品，減少社會(huì)上粘土磚的用量，保護(hù)國(guó)家的土地資源。另一方面，通過建設(shè)大型坑口燃煤電廠，實(shí)現(xiàn)變輸煤為輸電，既可緩解國(guó)家公路、鐵路、水路運(yùn)力的緊張局面，又能有效減少在煤炭運(yùn)輸過程中形成的環(huán)境污染。

二、煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的模式

根據(jù)煤炭開采、生產(chǎn)所帶來的所有排放廢物的特征、礦區(qū)的資源條件和外部環(huán)境，煤炭企業(yè)可在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)群體和社會(huì)三個(gè)層面上采取不同的模式來發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

一是煤炭企業(yè)的內(nèi)部循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。這種方式屬于微觀層次上的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，為礦區(qū)內(nèi)各工藝之間的物料循環(huán)。在礦區(qū)工廣內(nèi)配套建設(shè)小型熱電廠和建材生產(chǎn)線，礦井開采排放的煤矸石、煤泥等固體廢物可以用作電廠的燃料，電廠產(chǎn)生的灰渣作為生產(chǎn)建材的原料和用于回填采煤塌陷區(qū)，礦井疏干水經(jīng)處理后作為供水水源供給礦井和電廠，以達(dá)到少排放甚至零排放的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。在設(shè)計(jì)規(guī)劃時(shí)，新建礦井應(yīng)同步建設(shè)各種資源利用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)配套項(xiàng)目。

二是煤炭企業(yè)與周邊企業(yè)群體之間的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。這種方式屬于中等程度的循環(huán)。根據(jù)礦井分布情況，在礦井周圍合理集中布置一定規(guī)模的熱電廠、建材廠等各種綜合利用企業(yè)，形成共享資源和互換副產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)共生組合，礦區(qū)內(nèi)的煤矸石、煤泥集中供給熱電廠作為燃料，熱電廠為周邊企業(yè)供電供熱，并建設(shè)礦井排水集中處理廠，處理后出水用于周邊企業(yè)生產(chǎn)生活供給水，這樣可以形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，有利于提高礦區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

三是煤炭企業(yè)和社會(huì)之間的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。企業(yè)和社會(huì)之間的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式比較符合資源型城市的實(shí)際狀況。煤炭企業(yè)開采生產(chǎn)時(shí)間長(zhǎng)，廢物資源極為豐富，靠自身難以發(fā)展規(guī)?；难h(huán)經(jīng)濟(jì)?？捎烧雒娼⒚禾科髽I(yè)與社會(huì)之間的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，采取多種融資渠道和多種經(jīng)營(yíng)方式，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況集中建設(shè)一定規(guī)模的低熱值燃料電廠和矸石建材廠，將各種礦井廢物集中作為綜合利用的原料，能夠解決中小型礦井發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)所面臨的資金、場(chǎng)地等實(shí)際問題，形成規(guī)?；图s化的“資源一產(chǎn)品一再生資源”的整個(gè)社會(huì)循環(huán)，真正實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的閉環(huán)體系。

三、徐礦集團(tuán)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐

徐礦集團(tuán)前身是徐州礦務(wù)局，具有120余年煤炭開采歷史，1998年5月經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn)改制為徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司，是省政府授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)投資主體，是江蘇省和華東地區(qū)重要的煤炭生產(chǎn)基地。多年以前，徐礦集團(tuán)就著手延長(zhǎng)煤炭產(chǎn)業(yè)鏈，進(jìn)行煤炭產(chǎn)品深加工方面的研究和探索。先后籌建了一批坑口洗煤廠，向社會(huì)提供了大量清潔能源；為開采利用)宅城礦的劣質(zhì)煤資源，配套上馬了詫城電廠，該電廠投產(chǎn)運(yùn)行以來，不僅解決了城礦的劣質(zhì)煤出路問題，還創(chuàng)造了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。

目前，徐礦集團(tuán)確立了“煤炭洗選加工，劣質(zhì)煤、煤矸石發(fā)電，粉煤灰建材及土地復(fù)墾”的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，具體模式是實(shí)施煤電建材一體化戰(zhàn)略，構(gòu)建兩大循環(huán)經(jīng)濟(jì)區(qū)。

一是西部循環(huán)經(jīng)濟(jì)區(qū)。徐礦集團(tuán)西部有龐莊、夾河、姹城等礦井，徐礦集團(tuán)發(fā)揮龐莊、夾河兩礦洗煤廠的作用，洗選加工潔凈煤，洗下的煤泥、煤矸石則用來發(fā)電供熱，將以龐莊礦為中心的礦區(qū)建成煤矸石(煤泥)一電一熱一建材一土地復(fù)墾綜合利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)區(qū)。目前，隨著一批結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目的實(shí)施，該循環(huán)經(jīng)濟(jì)區(qū)已基本建成，初具規(guī)模。我們完成了詫城礦改擴(kuò)建，并對(duì)姹城電廠進(jìn)行擴(kuò)容技改，上馬的兩臺(tái)135MW循環(huán)流化床機(jī)組已投產(chǎn)運(yùn)行；在龐莊礦附近籌建的2x55MW華美坑口環(huán)保熱電廠兩臺(tái)機(jī)組去年相繼并網(wǎng)發(fā)電；與美國(guó)福霖公司合資的年產(chǎn)40萬(wàn)M’的粉煤灰砌塊生產(chǎn)線項(xiàng)目一期工程已建成投產(chǎn)。

二是東部循環(huán)經(jīng)擠區(qū)。即將東部權(quán)臺(tái)、旗山礦區(qū)建成低熱值煤一電一水泥一土地復(fù)墾綜合利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)區(qū)。這是徐礦集團(tuán)發(fā)展礦區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重中之重。徐礦集團(tuán)東部礦區(qū)有低熱值煤炭資源1億多噸，有近萬(wàn)畝未復(fù)墾的采煤塌陷地。為此，我們準(zhǔn)備在權(quán)臺(tái)礦附近建設(shè)一座4x300MW循環(huán)流化床機(jī)組的坑口燃煤發(fā)電廠，該項(xiàng)目不僅符合國(guó)家優(yōu)先規(guī)范發(fā)展電源建設(shè)的有關(guān)政策，還具有“資源節(jié)約、綜合利用、不占用國(guó)鐵運(yùn)能、基本農(nóng)田零征用”等優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)已通過了專家初可研審查、接入系統(tǒng)審查和環(huán)評(píng)審查。它的建成投產(chǎn)，不單是為華東電網(wǎng)增加了一個(gè)電源點(diǎn)，更為重要的是可使徐礦東部礦區(qū)的低熱值煤炭資源得到充分利用，延長(zhǎng)權(quán)臺(tái)、旗山等礦服務(wù)年限15年以上。我們?cè)谧ズ脵?quán)臺(tái)電廠項(xiàng)目報(bào)批工作的同時(shí)，正積極在東部礦區(qū)籌建一個(gè)年產(chǎn)155萬(wàn)噸的新型干法旋窯熟料水泥生產(chǎn)線項(xiàng)目，建成后年消耗電廠粉煤灰40萬(wàn)噸左右。

四、煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)所需支持政策

煤炭企業(yè)內(nèi)部能否將循環(huán)經(jīng)濟(jì)方案盡快付諸實(shí)施，不僅需要企業(yè)內(nèi)部管理理念的創(chuàng)新、先進(jìn)技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用，更需要國(guó)家和政府在以下幾方面給予政策支持。

(一)修訂和完善有關(guān)法律規(guī)章制度，建立健全與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的煤炭法規(guī)體系

一是修訂煤炭產(chǎn)業(yè)政策，完善辦礦審核制度，嚴(yán)格準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)。制定嚴(yán)格的煤炭資源消耗、污染物排放等標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)新技術(shù)、新工藝、新材料的應(yīng)用，推動(dòng)煤炭產(chǎn)業(yè)升級(jí)。加強(qiáng)煤炭執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，依法規(guī)范煤炭市場(chǎng)秩序，為各類煤炭企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。

二是根據(jù)國(guó)家關(guān)于分離企業(yè)辦社會(huì)職能的有關(guān)政策，加快分離煤炭企業(yè)辦社會(huì)職能，減輕煤炭企業(yè)的社會(huì)和歷史負(fù)擔(dān)。

三是研究建立煤炭產(chǎn)業(yè)積累衰老期轉(zhuǎn)產(chǎn)資金制度，積聚專項(xiàng)資金用于發(fā)展接替產(chǎn)業(yè)。重視煤炭合理開發(fā)與礦區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等方面制定相關(guān)扶持政策，促進(jìn)礦業(yè)城鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，支持資源枯竭礦區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

(二)充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展

一是制定優(yōu)惠的財(cái)稅政策。1994年國(guó)家進(jìn)行稅制改革，工業(yè)企業(yè)主要稅種由產(chǎn)品稅改為增值稅，由于煤炭企業(yè)材料費(fèi)僅占成本的1／4左右，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比較少，增值稅繳納相對(duì)比較多，還有多種稅費(fèi)重復(fù)，煤炭企業(yè)既要繳納礦產(chǎn)資源稅和水資源稅，又要繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和水資源補(bǔ)償費(fèi)。建議對(duì)煤炭企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的研究和清理，以減輕煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，利于礦區(qū)工業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)；對(duì)治理環(huán)境污染、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的煤炭企業(yè)給予物價(jià)補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅前還貸等政策。對(duì)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)、工藝與設(shè)備的企業(yè)，減免增值稅、所得稅和土地使用稅，或?qū)嵭邢M(fèi)型增值稅、加速折舊等政策。

二是規(guī)范排污收費(fèi)管理。按照“污染者付費(fèi)、利用者補(bǔ)償”的原則，大力推進(jìn)生態(tài)環(huán)境有償使用制度。由于長(zhǎng)期以來我國(guó)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，導(dǎo)致一些企業(yè)寧愿花錢繳排污費(fèi)，也不愿治理污染，甚至閑置污染治理設(shè)施。因此，建議按照“排污費(fèi)高于污染治理成本”的原則，提高現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并明確排污費(fèi)為國(guó)家所有資金，取消無償“返還”政策，統(tǒng)一按照預(yù)算內(nèi)資金專項(xiàng)用于支持煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

對(duì)礦區(qū)企業(yè)的“三廢”減量化、無害化、資源化的工作，建議國(guó)家給予優(yōu)惠政策：免收礦井水排污費(fèi)，并鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)對(duì)礦井水進(jìn)行綜合利用，以緩解城市缺水問題；對(duì)礦區(qū)企業(yè)由于自身開展“三廢”綜合利用而減少的“三廢”排放量，可作為煤礦企業(yè)的排污計(jì)劃或沖抵其他排污指標(biāo)；隨著環(huán)保政策的深入，市場(chǎng)將需要越來越多的潔凈礦物產(chǎn)品，煤炭礦區(qū)在對(duì)煤炭深加工過程中，把優(yōu)質(zhì)煤提供給了社會(huì)，而把洗矸、煤泥等劣質(zhì)產(chǎn)品留在礦區(qū)，加大了煤礦自身的排污治污成本，建議國(guó)家給予煤礦特別優(yōu)惠政策。

三是改善投資環(huán)境。煤炭生產(chǎn)和利用過程中產(chǎn)生的污染物種類多、污染范圍廣、積存量大，治理污染成本高，建議國(guó)家給予適當(dāng)投資或設(shè)立專項(xiàng)貸款。建立資源循環(huán)利用技術(shù)發(fā)展基金或?qū)Ｓ觅Y金渠道，加大對(duì)潔凈煤技術(shù)的研發(fā)投入，對(duì)潔凈煤技術(shù)的示范工程和商業(yè)化推廣應(yīng)用給予資金支持。

(三)積極采取行政手段，提高煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性

一是鼓勵(lì)煤炭企業(yè)開發(fā)循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。尤其是對(duì)于煤炭企業(yè)申報(bào)的燃用低熱值煤炭資源的坑口電廠項(xiàng)目，要優(yōu)先發(fā)展，加快審批，確保盡快建投運(yùn)。對(duì)于在國(guó)家調(diào)控政策出臺(tái)前批準(zhǔn)立項(xiàng)實(shí)施，現(xiàn)已建成投產(chǎn)的坑口電廠項(xiàng)目，建議盡快辦理核準(zhǔn)手續(xù)，促進(jìn)這些項(xiàng)目的健康運(yùn)行。

二是政府優(yōu)先購(gòu)買循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)所出產(chǎn)品。為加快節(jié)約型社會(huì)建設(shè)，建議國(guó)家積極倡導(dǎo)以節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境為宗旨的政府綠色采購(gòu)，保證有再生成分的產(chǎn)品在政府采購(gòu)中占據(jù)優(yōu)先地位。比如：對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品原料中摻有不少于30％的煤矸石、粉煤灰等工業(yè)廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品可免征增值稅，并由政府優(yōu)先購(gòu)買；對(duì)于煤炭企業(yè)利用煤矸石、煤泥生產(chǎn)的電力可減半征收增值稅，并優(yōu)先入網(wǎng)。通過政府的表率作用，引導(dǎo)社會(huì)團(tuán)體和公眾積極參與綠色消費(fèi)活動(dòng)，推動(dòng)循環(huán)型社會(huì)的建立。