導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)或者公允價(jià)格。熟悉情況的交易雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常由相同或相似的市場(chǎng)價(jià)格或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為何引進(jìn)公允價(jià)值

2.1公允價(jià)值的引入是新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的結(jié)果

我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從內(nèi)容上發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的修訂。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，實(shí)際上是會(huì)計(jì)目標(biāo)的修訂，從過(guò)去責(zé)任觀下的可靠性到?jīng)Q策有用觀下相關(guān)性，也就是為了更好地滿足報(bào)表使用者的需要，報(bào)表使用者想了解這項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)在值多少錢，而不是當(dāng)時(shí)取得的時(shí)候支出多少錢，從而引入了現(xiàn)在的公允價(jià)值，而不是原來(lái)簡(jiǎn)單的歷史成本。這就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化而引入公允價(jià)值。

2.2我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁進(jìn)

近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地加以運(yùn)用，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。

三、公允價(jià)值對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至少在17個(gè)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，本文僅從公允價(jià)值對(duì)金融工具的計(jì)量、投資性房地產(chǎn)，企業(yè)所得稅等方面的影響幾方面加以闡述。

3.1公允價(jià)值對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用公允價(jià)值法。根據(jù)以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司的證券投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是，如果市價(jià)比成本高，公司并沒(méi)有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益。但按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期損益。從而使得這一因?yàn)槭袃r(jià)升高而形成的賬面盈利也能成為凈利潤(rùn)。

新準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎使用原則，這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是有一定的差異。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例接軌的標(biāo)準(zhǔn)，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，我們更希望看到通過(guò)一系列來(lái)自行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場(chǎng)監(jiān)督體系的壓力，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠發(fā)揮最大效力，讓每個(gè)公司都實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)健康。

3.2公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的影響

《投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；

（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，由于公允允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值的確定方式為：市場(chǎng)參考價(jià)格，或現(xiàn)金流貼現(xiàn)價(jià)值。

為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

以前上市公司的投資性房地產(chǎn)都是計(jì)入固定資產(chǎn)，其市值變動(dòng)并不計(jì)入損益，在報(bào)表中我們無(wú)從尋找變動(dòng)的痕跡。近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)高速膨脹，由此上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)，意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價(jià)將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤(rùn)。未來(lái)以公允價(jià)體現(xiàn)的公司賬面凈資產(chǎn)，其參考價(jià)值也大大提高。

與此同時(shí)很多人持保守態(tài)度擔(dān)心公允價(jià)值容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱，對(duì)公允價(jià)值有抵制傾向，但是隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，售房信息的網(wǎng)上公開(kāi)，相對(duì)于其他資產(chǎn)而言，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是容易取得的。

3.3公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后上市公司利潤(rùn)表里出現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目—公允價(jià)值變動(dòng)損益。所有公允價(jià)值變動(dòng)損益都在這個(gè)科目里反映，但上市公司要不要為此繳稅的問(wèn)題也同時(shí)產(chǎn)生。為此，財(cái)政部和國(guó)稅總局專門發(fā)出通知，通知規(guī)定“對(duì)在股市和樓市上的投資浮盈暫不計(jì)稅，等盈利落袋即實(shí)際處置時(shí)，再按處置時(shí)的價(jià)款扣除歷史成本后的差額繳納所得稅”。

通知規(guī)定對(duì)一些公允價(jià)值變動(dòng)收益金額巨大的上市公司來(lái)說(shuō)，暫不計(jì)繳所得稅的規(guī)定無(wú)疑可以避免短期內(nèi)一筆大的現(xiàn)金流出。如中國(guó)人壽2008年上半年公允價(jià)值變動(dòng)凈收益高達(dá)65億元，按公司當(dāng)前25%的所得稅率計(jì)算，若為這筆浮盈繳稅，賺到的錢還沒(méi)落袋就在掏出一大筆現(xiàn)金來(lái)。不過(guò)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上市公司在確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)，也須相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因此，上述規(guī)定也不會(huì)對(duì)上市公司的凈利潤(rùn)造成巨大的影響。

為了協(xié)調(diào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)與稅收之間的其他政策差異，這份通知還明確規(guī)定，企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值確定存在的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了公允價(jià)值確認(rèn)的三種狀態(tài)；

（1）存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值作為公允價(jià)值。

（2）不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒ɑ蛴少Y產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)，作為公允價(jià)值。

（3）不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，交易對(duì)象也不適宜評(píng)估，多方詢價(jià)也存在較大困難的基礎(chǔ)上，可以參考當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，作為公允價(jià)值。但是，現(xiàn)實(shí)情況千變?nèi)f化，特別是目前市場(chǎng)條件還不是嚴(yán)格規(guī)范，市場(chǎng)信息并沒(méi)有隨處可取。這無(wú)疑給部分企業(yè)利用公允價(jià)值人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)有可乘之機(jī)。同時(shí)，也給企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中增加了工作的難度。特別是在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)房地產(chǎn)地產(chǎn)公允價(jià)值的確定，成為房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。如果采用香港的做法，即對(duì)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，需要每年聘請(qǐng)獨(dú)立的測(cè)量師對(duì)房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，這無(wú)疑增加了企業(yè)成本。由于公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益，因此對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)不佳，企業(yè)虧損或連續(xù)虧損的上市公司來(lái)說(shuō)，對(duì)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)打開(kāi)了方便之門，誤導(dǎo)了投資者的投資方向。

參考文獻(xiàn)：

1.葛家澍，《關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性—公允價(jià)值》，上海會(huì)計(jì)，2008，（1）：11-13

2.財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年。

篇2

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)規(guī)則 改進(jìn)之處

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于〈事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則〉的批復(fù)》（國(guó)函[1996]81號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）進(jìn)行了修訂，修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已經(jīng)部務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第68號(hào)——事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則2013年1月1日開(kāi)始生效。較先前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體改進(jìn)之處主要體現(xiàn)在：

一、新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則創(chuàng)新性體現(xiàn)

1、新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則要求行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中必須同時(shí)包括財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，與先前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，這樣的規(guī)定，規(guī)范了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

2、新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則首次規(guī)定將基本建設(shè)支出劃分到行政事業(yè)單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算中去；同時(shí)增加核算項(xiàng)目，包括“在建工程”，即在核算單位已經(jīng)發(fā)生必要的支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

3、新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則創(chuàng)新性用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告代替原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表概念，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)一些重要項(xiàng)目進(jìn)行解釋，同時(shí)附帶對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行解釋說(shuō)明。

4、新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制規(guī)定，新規(guī)定明確指出：行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)該以登記核準(zhǔn)無(wú)誤的財(cái)務(wù)賬簿記錄和其他相關(guān)資料為前提，要努力做到數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算精確、分析到位、報(bào)送及時(shí)。

二、行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算改進(jìn)之處

行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算作為我國(guó)部門預(yù)算體系的重要組成部分，其意義非同尋常，在本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改中，規(guī)范財(cái)政服務(wù)、精確預(yù)算管理是新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則產(chǎn)生的基本原則之一，例如：在會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定以及會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)中，行政事業(yè)單位在滿足財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)也一定程度上兼顧了預(yù)算管理的信息需求。

以之前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)為例，其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，并不注重提供精確完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，只是以滿足預(yù)算管理為根本要求，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息就相當(dāng)于預(yù)算信息，而當(dāng)時(shí)使用會(huì)計(jì)信息的也僅有財(cái)政部門。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理的改進(jìn)

然而新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則提出了會(huì)計(jì)信息使用者的新范圍：“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、行政事業(yè)單位自身及其他利益相關(guān)者?！边@就表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不再等同于預(yù)算信息，而新增使用者也會(huì)比財(cái)政部門更加關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

行政事業(yè)單位作為財(cái)政資金的主要使用者，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的完善、會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范以及真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息的提供將有助于社會(huì)公眾、機(jī)構(gòu)、媒體及其他利益相關(guān)者對(duì)行政事業(yè)單位的管理監(jiān)督，積極樹(shù)立政府的公信形象，有益于和諧社會(huì)的發(fā)展。其要將以往的會(huì)計(jì)管理模式從重預(yù)算、輕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算快速轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算并重。與此同時(shí)，我們還應(yīng)在保證行政事業(yè)單位有效運(yùn)營(yíng)的前提下，做好財(cái)務(wù)預(yù)算、強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性。

新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的收支管理完整性也體現(xiàn)了其對(duì)預(yù)算管理信息需求的滿足。新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則首次將基礎(chǔ)建設(shè)支出統(tǒng)一到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的重大舉措，不僅實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的完整性要求、有效強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，同時(shí)還進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)資金的安全系數(shù)，有利于財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督和管理。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇改進(jìn)

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一個(gè)必需要加以解釋說(shuō)明的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇，它不僅影響會(huì)計(jì)主體的界定、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇、財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)構(gòu)及內(nèi)容，同時(shí)也會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位具體事務(wù)的處理產(chǎn)生影響。因此，從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇意義重大。

針對(duì)原準(zhǔn)則未明確闡述行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)這一事實(shí)，2013年1月1日實(shí)施新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則第四條對(duì)這一缺陷進(jìn)行了彌補(bǔ)，并在內(nèi)容上予以擴(kuò)充。

根據(jù)新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則第一章第四條的規(guī)定：“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策?！庇纱送瞥?，會(huì)計(jì)核算的兩大目標(biāo)；1）利用會(huì)計(jì)信息，檢查行政事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況以及公益效能能否充分發(fā)揮；2）分析會(huì)計(jì)信息，計(jì)算行政事業(yè)單位運(yùn)行成本，檢查公共資金的使用效率和效果。新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則提出的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)迎合了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求滿足，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不僅要服務(wù)于政府及行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理，同時(shí)也要兼顧到其他更多利益相關(guān)者的需求。

五、結(jié)論

總之新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)首次明確了受托責(zé)任及決策有用原則，其為今后會(huì)計(jì)制度的發(fā)展提供了科學(xué)的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張玉.淺議事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2012（24）

篇3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題與對(duì)策

會(huì)計(jì)核算工作歷來(lái)是所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤其是在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企業(yè)等改革措施中，由于人員變動(dòng)、機(jī)構(gòu)變化等各項(xiàng)改革措施的實(shí)施，會(huì)計(jì)核算工作不能緊跟步伐，就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題。調(diào)查顯示，目前我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作存在很多問(wèn)題，因此找到問(wèn)題，解決問(wèn)題，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展和我國(guó)整體會(huì)計(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的意義。

一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況

1.缺乏規(guī)范性是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的硬傷

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性主要體現(xiàn)在國(guó)家層面和事業(yè)單位內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。一方面，中國(guó)是法制化國(guó)家，但是隨著時(shí)代的迅速發(fā)展，對(duì)以往沒(méi)出現(xiàn)的狀況沒(méi)有及時(shí)列入《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，在出現(xiàn)新問(wèn)題時(shí)，無(wú)法參考借鑒，不能及時(shí)有效解決問(wèn)題。另一方面，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有根據(jù)自身狀況制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，舊制度不與時(shí)俱進(jìn)，或者形式大于內(nèi)容，有心想改革進(jìn)步，卻沒(méi)有完善的規(guī)則做參考，這大大制約了會(huì)計(jì)核算的工作，不利于事業(yè)單位良好的發(fā)展[1]。

2.會(huì)計(jì)方面負(fù)責(zé)人管理不嚴(yán)，部分信息失真

大多數(shù)事業(yè)單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)方面的領(lǐng)導(dǎo)缺少嚴(yán)格監(jiān)管的意識(shí)，他們忽略了會(huì)計(jì)是一個(gè)嚴(yán)格的職業(yè)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，相關(guān)人員沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，再加上各個(gè)部門不溝通，造成數(shù)據(jù)混淆和錯(cuò)誤，導(dǎo)致部分信息失真[2]。

3.招聘不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能不過(guò)關(guān)

事業(yè)單位招聘會(huì)計(jì)核算員工時(shí)，對(duì)職位的要求不到位或說(shuō)法不明確，在這種情況下，考試合格的員工可能因?yàn)閷W(xué)歷低，或者沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)技能不到位，就不能很好勝任事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算職位，在日后的工作中，會(huì)計(jì)核算就不符合要求，阻礙整體工作的進(jìn)行。

4.關(guān)于會(huì)計(jì)核算的新要求和新規(guī)范宣傳不足

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算也會(huì)有新的要求，這些新的規(guī)章制度宣傳不到位或不及時(shí)，導(dǎo)致信息滯后，使會(huì)計(jì)核算工作還遵循傳統(tǒng)規(guī)則，跟不上新要求。從中央到省份，省會(huì)城市到地級(jí)城市，城市到農(nóng)村，上級(jí)到下級(jí)部門等，消息的滯后性都是普遍存在的。交通的不便，文化水平的局限，都會(huì)造成這種現(xiàn)象，這大大阻礙各個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的工作進(jìn)程。

二、目前各事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方面諸多問(wèn)題的緣由分析

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和改革開(kāi)放步伐的加快，要求國(guó)家機(jī)構(gòu)的各個(gè)組成部分采取相應(yīng)改革措施。事業(yè)單位是國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，也正在朝著市場(chǎng)化發(fā)展。在這個(gè)改革時(shí)期，磚砌改革，控制編制，部分合同制度的制定，等等，整體制度都不完善，加上工作人員的接受能力有一個(gè)時(shí)間差，還有一些理解不到位等，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。

三、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的對(duì)策

1.完善相關(guān)制度，各機(jī)構(gòu)共同配合進(jìn)步

第一，國(guó)家相關(guān)部門順應(yīng)新形勢(shì)，制定符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的會(huì)計(jì)核算制度，并不斷更新改進(jìn)，為整個(gè)會(huì)計(jì)核算做好基礎(chǔ)。第二，各個(gè)事業(yè)單位根據(jù)自身?xiàng)l件和地方情況，制定合適的規(guī)章制度，保證自身會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。第三，每個(gè)事業(yè)單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的員工，樹(shù)立自主學(xué)習(xí)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反映，多出謀劃策。各方共同努力，推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)[3]。

2.嚴(yán)格監(jiān)管，明確獎(jiǎng)懲

事業(yè)單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算部門的領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度監(jiān)管會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真核對(duì)原始憑據(jù)，統(tǒng)計(jì)財(cái)政收入和支出，爭(zhēng)取做到分毫不差，杜絕模棱兩可。另外，建立明確的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)犯錯(cuò)誤的人員嚴(yán)加懲罰，進(jìn)而端正所有員工嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，也要求會(huì)計(jì)核算員工有批評(píng)和自我批評(píng)的意識(shí)，不要謹(jǐn)小慎微，遇到問(wèn)題要敢于上報(bào)，自己的問(wèn)題要勇于承認(rèn)。

3.嚴(yán)查會(huì)計(jì)人員相關(guān)憑證，加強(qiáng)培訓(xùn)，杜絕證件作假

一方面，對(duì)已經(jīng)錄用的老員工，重新審核會(huì)計(jì)證等相關(guān)信息，過(guò)期或失效的允許及時(shí)補(bǔ)辦或重新考試，如果發(fā)現(xiàn)信息造假現(xiàn)象，要嚴(yán)肅處理。另一方面，在日后的招聘工作中，會(huì)計(jì)核算職位要提高要求，對(duì)報(bào)考人員的憑證要認(rèn)真核算，杜絕信息造假。

4.定期進(jìn)行會(huì)計(jì)方面規(guī)章制度的宣傳，可適當(dāng)采用測(cè)驗(yàn)形式

對(duì)于新的規(guī)章制度要及時(shí)宣傳，各地方事業(yè)單位要有時(shí)效性，及時(shí)掌握中央的新規(guī)制度，并組織員工學(xué)習(xí)，必要時(shí)可通過(guò)測(cè)驗(yàn)的形式檢查宣傳效果。關(guān)于一些農(nóng)村的事業(yè)單位，可能一些老員工文化水平相對(duì)不高或思想傳統(tǒng)，要及時(shí)進(jìn)行溝通，確認(rèn)宣傳效果，為會(huì)計(jì)核算發(fā)展做好基礎(chǔ)。在這里需要強(qiáng)調(diào)的是，宣傳到位可以促進(jìn)工作進(jìn)展，各部門必須重視起來(lái)，上級(jí)向下級(jí)傳達(dá)資料，也要做到及時(shí)溝通，確認(rèn)其接受程度。

四、結(jié)論

除了上述措施，事業(yè)單位還可根據(jù)自身?xiàng)l件運(yùn)用高科技作業(yè)，如多用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，但在這之前首先要保證操作人員的專業(yè)技能。所以，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，不僅為事業(yè)單位的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，也對(duì)政府部門的會(huì)計(jì)核算工作起到借鑒作用。事業(yè)單位和政府可以相互借鑒，共同進(jìn)步，為中國(guó)會(huì)計(jì)核算事業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好基礎(chǔ)工作，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂《制度》的背景。

答：原《制度》是1998年頒布實(shí)施的，對(duì)規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是，隨著公共財(cái)政體系建立健全和財(cái)政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》已不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要，亟需修訂。修訂的必要性主要有以下幾個(gè)方面：

一是適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要。2000年以來(lái)，我國(guó)相繼推行的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)8個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)定相對(duì)分散。通過(guò)修訂《制度》，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。

二是滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）已于2013年1月1日起實(shí)施。新《規(guī)則》對(duì)行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。

三是進(jìn)一步提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。原《制度》會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過(guò)修訂《制度》可以有效解決上述問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為，提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

問(wèn)：與原《制度》相比較，新《制度》主要有哪些方面的變化？有什么意義？

答：新《制度》通過(guò)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新《制度》既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原《制度》相比，新《制度》主要有十個(gè)方面變化：一是會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況；二是會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。在原《制度》僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法的基礎(chǔ)上，將該方法的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債；三是更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求；四是進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目；五是新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；六是增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理；七是解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題，基建會(huì)計(jì)信息要定期并入行政單位會(huì)計(jì)“大賬”；八是進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目；九是進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算；十是完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。增加財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。

新《制度》的實(shí)施可以全面準(zhǔn)確反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于深化公共財(cái)政管理改革、提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平將發(fā)揮積極作用。

問(wèn)：與原《制度》相比較，新《制度》在會(huì)計(jì)核算目標(biāo)方面的具體變化是什么？

答：原《制度》下，行政單位會(huì)計(jì)核算主要側(cè)重于反映單位預(yù)算收支信息，但對(duì)行政單位財(cái)務(wù)狀況的信息反映相對(duì)不足。新《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這要求行政單位會(huì)計(jì)核算要滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，既要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。

問(wèn)：新《制度》為什么擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍？

答：原《制度》僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等9個(gè)科目的“雙分錄”核算。這種做法實(shí)際上是由行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)決定的。正如前面談到的，行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財(cái)務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。由于我國(guó)預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對(duì)比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動(dòng)資產(chǎn)，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財(cái)政決算口徑的一致，還會(huì)虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。

此外，對(duì)“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會(huì)面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無(wú)法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無(wú)法反映單位負(fù)債。

問(wèn)：新《制度》為什么增加“政府儲(chǔ)備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目？

答：原《制度》對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如何核算等無(wú)明確規(guī)定。長(zhǎng)期以來(lái)，由于相關(guān)規(guī)定缺失，一些行政單位未對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，一些行政單位將其列入本單位的庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。新《制度》增加了對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清家底，加強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理。

問(wèn)：與原《制度》相比較，新《制度》增加了對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，意義何在？

答：原《制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也缺乏無(wú)形資產(chǎn)的核算規(guī)定。新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，考慮到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，為便于操作，財(cái)政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以及相關(guān)具體要求。

問(wèn)：新《制度》為什么在凈資產(chǎn)中增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，具體含義是什么？

答：由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí)，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此，新《制度》在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。

問(wèn)：新《制度》的實(shí)施是否會(huì)增加行政單位會(huì)計(jì)人員工作量？

答：與原《制度》相比，新《制度》篇幅大大增加，規(guī)定更加全面、詳細(xì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算工作提出了更高要求，不再是過(guò)去簡(jiǎn)單的收支核算，在一定程度上會(huì)增加會(huì)計(jì)人員工作量。但行政單位會(huì)計(jì)人員也不要擔(dān)心，《制度》篇幅增加很多，主要是要對(duì)各種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出全面規(guī)定，具體到某一行政單位，一般不會(huì)發(fā)生《制度》規(guī)定的所有業(yè)務(wù)。而且，在會(huì)計(jì)工作信息化水平日益提高的情況下，會(huì)計(jì)人員工作量增加程度有限。

問(wèn)：財(cái)政部對(duì)于貫徹實(shí)施好新《制度》有哪些要求以及工作安排？

答：新《制度》自2014年1月1日起在全國(guó)施行，實(shí)施時(shí)間緊、任務(wù)重。為確保新《制度》的順利貫徹實(shí)施，中央部門和各級(jí)財(cái)政部門要迅速行動(dòng)、周密部署，扎實(shí)細(xì)致地做好新《制度》培訓(xùn)和貫徹實(shí)施的各項(xiàng)工作。

篇5

企業(yè)集團(tuán)之所以會(huì)考慮建立會(huì)計(jì)核算共享中心，主要是因?yàn)槠湎聦俚亩鄠€(gè)企業(yè)存在著同樣的會(huì)計(jì)核算訴求，建立一個(gè)會(huì)計(jì)核算共享中心有助于企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)多個(gè)方面的目標(biāo)。

首先，會(huì)計(jì)核算共享中心的建立有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)集團(tuán)在收購(gòu)企業(yè)過(guò)程中往往需要財(cái)務(wù)的支持與會(huì)計(jì)核算的配合，會(huì)計(jì)核算共享中心的建立可以馬上為企業(yè)集團(tuán)收購(gòu)企業(yè)提供財(cái)務(wù)與核算服務(wù)，使得企業(yè)集團(tuán)的工作人員將精力集中于被并購(gòu)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，有助于企業(yè)集團(tuán)做出正確、合理的投資決策，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展。

其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)由于龐大的規(guī)模，使得各個(gè)子公司之間的會(huì)計(jì)核算存在著一定的差異，若沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算共享中心，則企業(yè)集團(tuán)無(wú)法有效把握各公司會(huì)計(jì)核算之間的差異性，企業(yè)集團(tuán)也無(wú)法監(jiān)督子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)操作。而會(huì)計(jì)核算共享中心的建立可以統(tǒng)一子公司會(huì)計(jì)核算的差異性，監(jiān)督子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為。

最后，建立會(huì)計(jì)核算共享中心也是提升企業(yè)效率、降低成本的訴求。企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理已經(jīng)遠(yuǎn)不是平常企業(yè)那么簡(jiǎn)單，如何實(shí)現(xiàn)資源整合、提升效率是企業(yè)集團(tuán)有效發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理是一些基礎(chǔ)性的工作，具有一定的同質(zhì)性，這使得企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算共享中心的建立提升經(jīng)營(yíng)管理效率，降低經(jīng)營(yíng)成本。

二、會(huì)計(jì)核算共享中心流程的建立

會(huì)計(jì)核算共享中心建立的模式基本上是由企業(yè)集團(tuán)建立共享服務(wù)中心，通過(guò)共享服務(wù)中心向下屬的子公司提供標(biāo)準(zhǔn)化的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算服務(wù)，下屬子公司則無(wú)需再建立會(huì)計(jì)核算部門來(lái)完成相應(yīng)的工作，而會(huì)計(jì)核算共享中心的費(fèi)用由各個(gè)子公司按照相應(yīng)的規(guī)則進(jìn)行分?jǐn)?。從本質(zhì)上而言，會(huì)計(jì)核算共享中心是企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的有效整合，實(shí)現(xiàn)流程標(biāo)準(zhǔn)化和精簡(jiǎn)化的創(chuàng)新手段。當(dāng)然，會(huì)計(jì)核算共享中心的建立需要制定一系列的流程，主要分為申報(bào)、入賬、核算以及監(jiān)督等四個(gè)流程。

第一，申報(bào)。會(huì)計(jì)核算共享中心是獨(dú)立于企業(yè)集團(tuán)各子公司而單獨(dú)成立的，因此，會(huì)計(jì)核算共享服務(wù)中心在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過(guò)程中，首先需要各子公司申報(bào)相關(guān)業(yè)務(wù)憑證，而這些業(yè)務(wù)憑證的申報(bào)需要由子公司相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字或批復(fù)向會(huì)計(jì)核算共享中心進(jìn)行申報(bào)。目前，會(huì)計(jì)核算共享中心的業(yè)務(wù)憑證申報(bào)有紙質(zhì)與影印件兩種，相對(duì)來(lái)說(shuō)，影印件具有快速便捷的優(yōu)勢(shì)。

第二，入賬。會(huì)計(jì)核算共享中心在收到子公司申報(bào)的業(yè)務(wù)憑證后，經(jīng)專人審核后在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行入賬，并做好相應(yīng)的登記與審核工作。在入賬審核過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算共享中心工作人員要及時(shí)與子公司進(jìn)行溝通與反映，妥善處理。

第三，核算。核算流程是會(huì)計(jì)核算共享中心建立的初衷，在會(huì)計(jì)核算共享中心的機(jī)制下，企業(yè)集團(tuán)的核算方式采取統(tǒng)一核算，由子公司申報(bào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，經(jīng)專人審核后入賬，并于會(huì)計(jì)核算共享中心進(jìn)行統(tǒng)一核算，而不需要子公司進(jìn)行單獨(dú)核算。

篇6

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，主要包括會(huì)計(jì)科目以及賬戶設(shè)置，填制、審核會(huì)計(jì)憑證，成本計(jì)算等多方面的工作內(nèi)容。這些會(huì)計(jì)核算方法的相互聯(lián)系，形成了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。但是，進(jìn)入信息化時(shí)代后企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重建必然會(huì)造成會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整。

（一）豐富了會(huì)計(jì)核算模式。會(huì)計(jì)核算模式的豐富主要體現(xiàn)在多方面。第一，基于信息化的會(huì)計(jì)核算模式雖然仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算為基準(zhǔn)，但是在核算內(nèi)容及報(bào)表內(nèi)容方面有所調(diào)整。其次，相同的會(huì)計(jì)核素目標(biāo)，可應(yīng)用的會(huì)計(jì)核算方法更為多樣化，比如總賬核算中現(xiàn)可通過(guò)記賬憑證、匯總表等多種模式實(shí)現(xiàn)總賬核算的目標(biāo)，切實(shí)提升核算能力。

（二）豐富了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。當(dāng)會(huì)計(jì)核算將信息技術(shù)納入到核算體系范疇內(nèi)時(shí)，會(huì)計(jì)核算信息的內(nèi)容就只會(huì)受到信息技術(shù)的影響，因而，只需在做好信息技術(shù)的研究實(shí)現(xiàn)工作后，就能夠輕易地完成會(huì)計(jì)電算化的升級(jí)工作，擁有更為廣闊的未來(lái)發(fā)展空間。

（三）擴(kuò)展了會(huì)計(jì)核算范圍。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作大多數(shù)情況下是對(duì)核算信息以及核算規(guī)范有著較高的要求，因而核算范圍受到多方面的約束。而進(jìn)入信息時(shí)代后，會(huì)計(jì)核算范圍得以大范圍地?cái)U(kuò)展，已擴(kuò)展到人力、貨幣等多方面的內(nèi)容。核算范圍的大范圍擴(kuò)大，使得大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，豐富多樣的信息應(yīng)用渠道提升了核算效率及核算質(zhì)量。

二、信息化會(huì)計(jì)核算模式發(fā)展方向

（一）零級(jí)核算模式。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式里，一級(jí)科目為總賬科目，同時(shí)也是級(jí)別最高的核算科目層級(jí)。根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行匯總企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，持續(xù)出現(xiàn)新型的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也趨向于復(fù)雜化，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算工作中所需的總賬科目日益增多。進(jìn)入信息化時(shí)代后，零級(jí)核算模式便是會(huì)計(jì)模式的主要發(fā)展方向之一，主要擁有以下幾個(gè)核算特點(diǎn)：1、采用隨機(jī)核算制。在零級(jí)核算模式下，可以更為隨機(jī)地開(kāi)展各種零級(jí)核算任務(wù)，更具靈活性。2、在當(dāng)前一級(jí)科目的基礎(chǔ)上重新進(jìn)行分類，這樣就能夠構(gòu)建全新的零級(jí)科目，并可在業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指定，更能夠滿足多變的業(yè)務(wù)需求。3、所采用的核算方法，不單單為匯總模式，同樣還體現(xiàn)出逐筆計(jì)算的核算方式；4、在滿足編碼方式的一級(jí)科目的核算方法基礎(chǔ)上，形成更新、更具概況性的核算指標(biāo)。5、受復(fù)式記賬以及會(huì)計(jì)恒等的約束，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)符合基本的會(huì)計(jì)核算原理性特性。

（二）實(shí)時(shí)核算模式。實(shí)時(shí)核算，主要是指于會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)及時(shí)地響應(yīng)。實(shí)時(shí)核算模式主要有以下幾個(gè)鮮明的核算特點(diǎn)：1、應(yīng)用實(shí)時(shí)核算模式，更能夠及時(shí)地提供滿足國(guó)家會(huì)計(jì)核算要求的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)；2、嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前科目編碼以及核算單位進(jìn)行核算，并在數(shù)據(jù)化的編碼體系中存儲(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所需的會(huì)計(jì)編碼；3、按照匯總模式的會(huì)計(jì)核算體系，不再應(yīng)用逐筆序時(shí)的核算方式，這是與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系最大的差異點(diǎn)；4、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，受到復(fù)式核算、賬賬相符等會(huì)計(jì)基本原則的約束，并體現(xiàn)出典型的原理性會(huì)計(jì)核算特性。

（三）分組核算模式。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理的需求，對(duì)當(dāng)前不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行隨機(jī)性地分組或匯總時(shí)，進(jìn)而匯總成為不同的會(huì)計(jì)科目時(shí)，這些會(huì)計(jì)科目可以稱為分組科目，而按照分組科目進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算模式便是分組核算模式，此種核算模式最為重要的意義在于，可突破傳統(tǒng)的科目分級(jí)體系，重新按照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行核算，進(jìn)而為企業(yè)提供完全不同的明細(xì)分類核算體系。分組核算模式，具有以下幾個(gè)突出的核算特點(diǎn)：1、應(yīng)用隨機(jī)核算體系，任何時(shí)候都可以提供不同的明細(xì)核算體系；2、在當(dāng)前的明細(xì)科目基礎(chǔ)上重新進(jìn)行科目的分組操作，從而構(gòu)成不同的分組科目，并據(jù)此進(jìn)行核算操作，并且所進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)編碼大多均是在作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)馬上指定的，具有較高的靈活性。3、此種會(huì)計(jì)核算模式不采取應(yīng)用匯總的會(huì)計(jì)核算模式，而應(yīng)用逐筆序時(shí)的會(huì)計(jì)核算體系；4、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算操作時(shí)，受賬賬相符等方面的約束，符合特定的原理性會(huì)計(jì)核算的特性要求。

篇7

一、“工程結(jié)算”科目的理解

（一）工程結(jié)算與營(yíng)業(yè)收入的區(qū)別

1.兩者是不同類型的概念

工程結(jié)算科目核算應(yīng)向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款，即工程耗用被確認(rèn)得到的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。資產(chǎn)負(fù)債表中，工程結(jié)算科目在存貨項(xiàng)下作為工程施工科目的抵扣項(xiàng)列示。

工程結(jié)算科目原本應(yīng)是時(shí)間“點(diǎn)”概念的科目，以經(jīng)濟(jì)行為（價(jià)款結(jié)算）實(shí)際完成為依據(jù)；營(yíng)業(yè)收入是時(shí)間“段”概念科目，不允許以經(jīng)濟(jì)行為（結(jié)算或收款行為）實(shí)際完成為依據(jù)。兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)度不同步。

這正是導(dǎo)致產(chǎn)生“會(huì)計(jì)上營(yíng)業(yè)收入要求確認(rèn)并計(jì)繳所得稅費(fèi)用，但收益還未實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的耗費(fèi)還未得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（未收款或未結(jié)算）”的尷尬局面的根源，同時(shí)導(dǎo)致反映時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映期間經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表之間不能銜接。只有將兩者屬性一致、反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)度同步，方可能化解此尷尬。

既然營(yíng)業(yè)收入的時(shí)間“段”屬性不可動(dòng)搖。那么，只有將工程結(jié)算科目屬性向其趨同，也采用時(shí)間“段”概念。

為了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的平衡，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將工程結(jié)算的內(nèi)涵規(guī)定為，包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。

2.兩者核算范圍確定的依據(jù)不同

工程結(jié)算核算范圍確定，是依據(jù)建造合同條款約定的內(nèi)容。如分包工作量和甲供材料價(jià)款是否屬于工程結(jié)算范圍需要視施工承包合同條款的約定。

建造工程營(yíng)業(yè)收入的核算范圍確定，依據(jù)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的定義以及滿足確認(rèn)條件。

因此，工程結(jié)算和營(yíng)業(yè)收入的最終結(jié)果可能不相等。

譬如，總包單位的工程營(yíng)業(yè)收入中是否包括分包工作量，在實(shí)務(wù)界一直沒(méi)有統(tǒng)一的權(quán)威意見(jiàn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十條：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”很顯然，是站在所有者的立場(chǎng)和視角給收入下的定義。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條：“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

筆者認(rèn)為，銷售商品收入確認(rèn)需要滿足的以上三個(gè)條件，也適用于建造合同。而分包工作量對(duì)于總包單位來(lái)說(shuō)，可靠計(jì)量、確定性、費(fèi)用配比性條件的滿足，極其牽強(qiáng)。

綜上所述，會(huì)計(jì)核算主體是否將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)為收入，既要站在所有者的立場(chǎng)來(lái)判斷，還要考慮所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、收入和成本的可靠計(jì)量、確定性、配比性。因此，總包單位不應(yīng)將分包工程量納入收入確認(rèn)范圍。

再者，甲供材料價(jià)款在實(shí)務(wù)上會(huì)計(jì)核算是否確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入存在爭(zhēng)議。

甲供材料價(jià)款依據(jù)合同的約定若確定屬于工程結(jié)算價(jià)款的組成部分，則甲供材料的性質(zhì)與自行采購(gòu)的材料并無(wú)區(qū)別，只是供應(yīng)商是甲方或甲方指定的廠商而已，按照企業(yè)自有資產(chǎn)的核算方法核算。若不屬于工程結(jié)算價(jià)款的組成部分，甲供材料是替甲方管理使用，能為企業(yè)所控制，預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（采購(gòu)保管費(fèi)）或負(fù)收益（因管理失當(dāng)導(dǎo)致使用數(shù)量超過(guò)定額含量，需要承擔(dān)超耗部分的價(jià)款）的資產(chǎn)。按照經(jīng)營(yíng)性租入資產(chǎn)核算方法核算，如租入的周轉(zhuǎn)材料。

3.確認(rèn)時(shí)謹(jǐn)慎性考慮的程度不同

工作量的未收款且未結(jié)算，筆者應(yīng)該認(rèn)定為“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)”情況之一。

營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，在謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，要求考慮未收款且未結(jié)算的影響?！督ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》第二十五條“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用”。從結(jié)果上看，就是“暫時(shí)隱藏未收款且未結(jié)算的工作量中包含營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的合同毛利”。也就是該工作量暫時(shí)不核算所得稅費(fèi)用。建造合同完成之后，需要遵照《建造合同準(zhǔn)則》第二十六條處理：“使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用”。

工程結(jié)算確認(rèn)時(shí)，在謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，沒(méi)有要求考慮“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)”的影響，也就沒(méi)有要求考慮未收款且未結(jié)算的影響（不是價(jià)款能否回收風(fēng)險(xiǎn)）。

（二）工程結(jié)算與工程施工的區(qū)別

“工程施工”和“工程結(jié)算”是與期間經(jīng)營(yíng)成果無(wú)直接關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，是工程建造的投入產(chǎn)出類核算科目。

“工程結(jié)算”的性質(zhì)可以比照“累計(jì)折舊”理解。

“工程施工”和“工程結(jié)算”（以下簡(jiǎn)稱A）的關(guān)系，類似于“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”（以下簡(jiǎn)稱B）之間的關(guān)系。

兩者相似點(diǎn)是：

“工程施工——合同成本”是支出形成的耗費(fèi)成本，“工程施工——合同毛利”是實(shí)現(xiàn)的或確認(rèn)的利潤(rùn)，而“工程結(jié)算”是對(duì)耗費(fèi)成本和利潤(rùn)的補(bǔ)償；

“固定資產(chǎn)”是支出形成的成本耗費(fèi)，“累計(jì)折舊”是對(duì)成本耗費(fèi)的補(bǔ)償。

兩者的不同點(diǎn)是：

1.A關(guān)系中得到補(bǔ)償?shù)氖浅杀竞馁M(fèi)和利潤(rùn)，而B(niǎo)關(guān)系中只有成本耗費(fèi)；

2.A關(guān)系中成本耗費(fèi)和利潤(rùn)形成過(guò)程是跨多個(gè)年度的連續(xù)的時(shí)間段，而B(niǎo)關(guān)系中成本耗費(fèi)形成是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)（如購(gòu)置形成或在建工程完成后結(jié)轉(zhuǎn)）；

3.A關(guān)系中得到補(bǔ)償?shù)氖菃蝹€(gè)或多個(gè)時(shí)間點(diǎn)（如單次或多次結(jié)算），而B(niǎo)關(guān)系中獲得補(bǔ)償過(guò)程是跨多個(gè)年度的連續(xù)的時(shí)間段。

因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“工程結(jié)算”采用類似于“累計(jì)折舊”的方法，作為相關(guān)科目的扣減項(xiàng)列示。

二、建造工程及其會(huì)計(jì)核算的特殊性

（一）建造合同完成跨多年度的特點(diǎn)產(chǎn)生了分期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果的需求

建造合同會(huì)計(jì)核算是以建造工程營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)和工程結(jié)算完畢兩個(gè)條件均具備為建造合同完成的標(biāo)志。

由于建造合同的完成跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度情況很普遍。建造合同完成前，如果不進(jìn)行分期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)期間經(jīng)營(yíng)成果的影響是巨大的，為了真實(shí)反映各期間的經(jīng)營(yíng)成果，跨多年度的建造工程必須分期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果。

（二）“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營(yíng)成果核算的分離”體現(xiàn)了大智慧

1.現(xiàn)行準(zhǔn)則的“一個(gè)假定、兩個(gè)安排”

一個(gè)假定：

如果將建造合同完成跨多年度的全過(guò)程視為一個(gè)期間，那么，未完成期間的各會(huì)計(jì)年度末是這期間動(dòng)態(tài)過(guò)程中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)。然后，在此假定基礎(chǔ)上結(jié)合動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式考慮如何安排核算。

兩個(gè)安排：

一是建造工程的工程結(jié)算核算和營(yíng)業(yè)收入核算分離，使得工程結(jié)算科目成為不是直接反映期間經(jīng)營(yíng)成果的損益類科目，產(chǎn)生了兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)核算循環(huán)：由“工程施工——合同成本、工程施工——合同毛利、工程結(jié)算”組成的工程結(jié)算（即工程投入產(chǎn)出）會(huì)計(jì)核算循環(huán)；由“營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、工程施工——合同毛利”組成的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)核算循環(huán)。

二是設(shè)置“工程施工——合同毛利”科目用來(lái)暫時(shí)歸集建造合同未完成各期間形成的毛利潤(rùn)，并成為兩個(gè)會(huì)計(jì)核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶，使得投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)核算循環(huán)與期間經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)核算循環(huán)之間順利銜接。

隨著建造工程結(jié)算完成，建造工程利潤(rùn)“工程施工——合同毛利”隨同工程耗費(fèi)“工程施工——合同成本”一起獲得補(bǔ)償。至此，建造合同完成。

2.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營(yíng)成果的分離核算”為“一個(gè)完整營(yíng)業(yè)周期跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)”的會(huì)計(jì)核算模式的建立提供了一個(gè)的非常巧妙新思路，體現(xiàn)了大智慧。

3.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營(yíng)成果的分離核算”化解了工程結(jié)算和確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入最終結(jié)果不相等情況下如何核算的尷尬

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營(yíng)成果的分離核算”，使工程結(jié)算與營(yíng)業(yè)收入分屬于不同的會(huì)計(jì)核算循環(huán)。

由于工程結(jié)算和營(yíng)業(yè)收入核算范圍確定的依據(jù)不同（見(jiàn)前文）。因此，可能會(huì)出現(xiàn)兩者核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況。

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營(yíng)成果的分離核算”對(duì)投入產(chǎn)出和經(jīng)營(yíng)成果的核算沒(méi)有必須一致的要求。

因此，工程結(jié)算和確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況，在“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營(yíng)成果的分離核算”模式下，會(huì)計(jì)核算沒(méi)有障礙。

（三）動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式

一個(gè)假定：如果將建造合同完成跨多年度的全過(guò)程視為一個(gè)期間，那么，未完成期間的各會(huì)計(jì)年度末是這期間動(dòng)態(tài)過(guò)程中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)。在各期間確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果后，反映的是此動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

在這樣的假定下，就可以在會(huì)計(jì)靜態(tài)的基本恒等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）基礎(chǔ)上引入期間時(shí)點(diǎn)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式（毛利潤(rùn)=收入成本費(fèi)用），形成動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)+毛利潤(rùn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-成本費(fèi)用）。

再經(jīng)過(guò)收入、成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，就形成我們看到的年度財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)（包含合同毛利）=負(fù)債+所有者權(quán)益（包含該期間經(jīng)營(yíng)成果）。

該動(dòng)態(tài)等式中的“毛利潤(rùn)”暫時(shí)不能形成確認(rèn)債權(quán)，必須在工程結(jié)算辦理完畢后（包括階段性結(jié)算完畢）隨同工程耗費(fèi)（合同成本）共同得到補(bǔ)償，形成確認(rèn)債權(quán)或貨幣性資產(chǎn)。

（四）為建造合同準(zhǔn)則并入收入準(zhǔn)則掃平了障礙

建造合同核算的特殊性，源于“一個(gè)完整營(yíng)業(yè)周期跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度”，由此產(chǎn)生了核算的特殊性。一個(gè)假定，兩個(gè)安排，核算特殊性的難題迎刃而解，為建造合同準(zhǔn)則并入收入準(zhǔn)則掃平了障礙。

三、現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則的缺陷及完善建議

（一）建造合同準(zhǔn)則的要求及實(shí)際執(zhí)行效果

建造合同準(zhǔn)則要求，最終結(jié)果要求客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)反映，中間過(guò)程可以近似，這不可違背。

同時(shí)，準(zhǔn)則也提出了未完工程按“合同收入”為導(dǎo)向預(yù)計(jì)“合同成本”和“合同毛利”產(chǎn)生虛擬的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，然后在完工時(shí)按實(shí)際發(fā)生的“合同成本”調(diào)整出實(shí)際的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

施工企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中，如完全遵循管理成本是巨大的，在考慮管理成本的前提下幾乎是不可能完成的任務(wù)。（每個(gè)會(huì)計(jì)期間，除能及時(shí)準(zhǔn)確的測(cè)算已完工作量、及時(shí)完整歸集工程耗費(fèi)以外，其他要求如及時(shí)準(zhǔn)確測(cè)算未完工作量、未來(lái)需要投入的成本是需要極大管理成本的投入）

（二）完善建議

對(duì)此困境，建議跳出《建造合同準(zhǔn)則》的具體條文，立足于制定該準(zhǔn)則時(shí)的大原則，探求解決途徑。

將《建造合同準(zhǔn)則》提出的“未完工程按合同收入為導(dǎo)向原則”類比于，娛樂(lè)節(jié)目中的“通過(guò)晃蕩的懸索橋”的游戲規(guī)則：目標(biāo)是對(duì)岸，同時(shí)提出的規(guī)則要求必須是從“晃蕩”的懸索橋上過(guò)去（動(dòng)態(tài)的未來(lái)完成的工作量，動(dòng)態(tài)的未來(lái)投入，以及產(chǎn)生的完工百分比率等就是“晃蕩”的因素）。參與者每移動(dòng)一步均需付出很大的代價(jià)，即使能過(guò)去了，也是暈的七葷八素了，效率不會(huì)高。

現(xiàn)實(shí)工作中，我們是否可以修改游戲中提出的規(guī)則要求（必須是從“晃蕩”的懸索橋上過(guò)去），而走另外一座“不晃蕩”的橋，或者讓其“不晃蕩”，同樣到達(dá)目的地呢？這就是“預(yù)計(jì)合同毛利率”。（一個(gè)中型規(guī)模以上的施工企業(yè)對(duì)承建的工程均能較準(zhǔn)確的測(cè)定“預(yù)計(jì)合同毛利率”。實(shí)際會(huì)計(jì)核算操作選擇與稅法的趨同，以征稅機(jī)關(guān)設(shè)定的預(yù)征所得稅率為基礎(chǔ)確定。）

工程在建期間，通過(guò)“不晃蕩”的已投入的成本耗費(fèi)，結(jié)合“不晃蕩”的預(yù)計(jì)合同毛利率，逆向測(cè)算出已完成工作量，與按定額規(guī)則計(jì)算的結(jié)果相印證。如在允許誤差范圍內(nèi)，就以此結(jié)果為準(zhǔn)。

此逆向測(cè)算已完成工作量的方法，是在目前稅法確定應(yīng)稅所得額時(shí)，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)采用的謹(jǐn)慎性原則，而認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入必須和工程結(jié)算相等的征納稅環(huán)境下，迫不得已的做法。在征稅機(jī)關(guān)認(rèn)可工程結(jié)算和營(yíng)業(yè)收入的差異后，企業(yè)會(huì)計(jì)方可放心大膽的顯示兩者的差異：工程結(jié)算按照定額規(guī)則計(jì)算結(jié)果測(cè)定，營(yíng)業(yè)收入在測(cè)定實(shí)際完成工作量的基礎(chǔ)上，考慮未結(jié)算且未收款等結(jié)果不確定性因素后，采用謹(jǐn)慎性原則確定。

這樣做，只是過(guò)程中有人為調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)成果的嫌疑，即只是過(guò)程是模糊的，但最終結(jié)果是確定的、客觀的，不存在操縱利潤(rùn)的問(wèn)題。既不違背建造合同準(zhǔn)則的大方向，從企業(yè)整體層面上也能較準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

四、所得稅法與建造合同準(zhǔn)則的主要差異及完善建議

（一）所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異產(chǎn)生的嚴(yán)重后果

會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中，建造合同營(yíng)業(yè)收入的確定必須與所得稅法趨同！否則，每個(gè)會(huì)計(jì)期間因收入確認(rèn)原則差異而需要納稅調(diào)整的工作量，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)將是不可承受之重。

建造合同工程的完整營(yíng)業(yè)周期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度的情況是常態(tài)，而成本耗費(fèi)及利潤(rùn)得到實(shí)際補(bǔ)償或取得的時(shí)點(diǎn)，絕大部分偏向于整個(gè)營(yíng)業(yè)周期的后期，甚至更遠(yuǎn)。

建造合同準(zhǔn)則的制定，是基于認(rèn)可完整核算一個(gè)建造工程是跨幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的客觀現(xiàn)狀。在最終結(jié)果必須客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的前提下，對(duì)在建過(guò)程中經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）的確定，允許也要求考慮謹(jǐn)慎性原則。這也為會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)可以偏向于投入的成本耗費(fèi)得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)點(diǎn)（收到工程款或結(jié)算完畢），留下了理論上的“后門”。具體條文體現(xiàn)為《建造合同準(zhǔn)則》第二十五條第一款和第二十六條的規(guī)定。

所得稅法確定應(yīng)稅所得額時(shí)不認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)收入采用謹(jǐn)慎性原則的做法會(huì)產(chǎn)生以下的現(xiàn)實(shí)悖論：在遵循《建造合同準(zhǔn)則》形成財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上執(zhí)行該規(guī)定，就產(chǎn)生了“投入的成本耗費(fèi)及利潤(rùn)未得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)點(diǎn)（未收到工程款且未結(jié)算完畢）就要求履行所得稅義務(wù)，即納稅時(shí)點(diǎn)先于收益實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)”的嚴(yán)重后果，違背了“納稅必要資金”的征稅原則！

（二）在建工程的年度應(yīng)稅所得額的確定時(shí)，建議不禁止采用或認(rèn)可會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則

稅收實(shí)際征管中，按已收工程款預(yù)繳企業(yè)所得稅的行為，就是會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則形成的觀點(diǎn)‘收到工程款對(duì)應(yīng)的工作量計(jì)繳所得稅費(fèi)用，未收到工程款對(duì)應(yīng)的工作量利潤(rùn)暫時(shí)為零、暫緩計(jì)稅’的具體體現(xiàn)。

篇8

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在我國(guó)開(kāi)展時(shí)間比擬短，在開(kāi)展的過(guò)程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對(duì)征稅人的征稅活動(dòng)所惹起的資金運(yùn)動(dòng)停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國(guó)度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過(guò)合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)在一切稅款的核算和交納過(guò)程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國(guó)度稅收法規(guī)請(qǐng)求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請(qǐng)求停止調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的特種會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來(lái)是必然趨向，稅務(wù)會(huì)計(jì)固然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來(lái)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提，兩種會(huì)計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)

稅務(wù)會(huì)計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運(yùn)營(yíng)主體相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作核算內(nèi)容相同

以財(cái)會(huì)中的會(huì)計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營(yíng)( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對(duì)效勞主體的效勞。

3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧

以財(cái)會(huì)工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財(cái)會(huì)的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無(wú)需另設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表，更無(wú)需設(shè)置特地稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開(kāi)展過(guò)程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、如今和將來(lái)的狀況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對(duì)不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過(guò)合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對(duì)征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

--> nbsp;

本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問(wèn)題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對(duì)征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上不分歧

1． 目的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營(yíng)決策和投資決策。同時(shí)，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是經(jīng)過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會(huì)計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營(yíng)決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文p;

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，力圖會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上的利潤(rùn)存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必需依據(jù)稅法請(qǐng)求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國(guó)債利息收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不把國(guó)債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購(gòu)原資料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)因違背國(guó)度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國(guó)度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量?jī)?nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹(shù)立在應(yīng)收對(duì)付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對(duì)付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會(huì)計(jì)利潤(rùn); 而稅務(wù)會(huì)計(jì)即使從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來(lái)，在實(shí)踐的核算過(guò)程中依然以會(huì)計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于一門新興學(xué)科，處于初級(jí)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會(huì)計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問(wèn)，對(duì)一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。

其次，會(huì)計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開(kāi)端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對(duì)的調(diào)整，而 2006 年公布的新會(huì)計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差別越來(lái)越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是保證國(guó)度稅收的完成，卻無(wú)視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無(wú)形中增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開(kāi)展。

四、處理財(cái)、稅會(huì)計(jì)體制問(wèn)題的開(kāi)展思緒

以稅法為根據(jù)樹(shù)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過(guò)程，稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會(huì)計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會(huì)計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。

一

--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會(huì)存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開(kāi)展的需求，但還要看到它的開(kāi)展將來(lái)，置信經(jīng)過(guò)不時(shí)的變革和完善，一定能樹(shù)立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國(guó)度經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展。

參考文獻(xiàn): 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

［1］寧?。?稅務(wù)會(huì)計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會(huì)計(jì)研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會(huì)計(jì)，2001，( 6) ．

篇9

1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國(guó)家不能一天沒(méi)有行政管理。

（4）對(duì)市場(chǎng)的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位，其對(duì)市場(chǎng)的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒(méi)有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分?，將?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過(guò)改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分?，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。

5．會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分?，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國(guó)際交流。

6．記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分?，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國(guó)際上也普遍使用借貸記賬法，為與國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)交流方便起見(jiàn)，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變?cè)凇对贫取分?，?huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來(lái)源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無(wú)法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒(méi)有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

8．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變?cè)凇对贫取分?，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理

單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無(wú)非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國(guó)家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說(shuō)，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡(jiǎn)明。

篇10

【關(guān)鍵詞】恢復(fù)主體地位 提高 核算質(zhì)量 實(shí)踐

以浙江省嘉興市財(cái)政為例，嘉興市財(cái)政從2012年8月起陸續(xù)將會(huì)計(jì)核算退回給各預(yù)算單位，2013年4月1日正式完成集中支付向會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)軌。

一、恢復(fù)會(huì)計(jì)核算主體地位工作的基本情況

后會(huì)計(jì)核算時(shí)期，預(yù)算單位自主核算能力得以加強(qiáng)，持會(huì)計(jì)證上崗的財(cái)務(wù)人員數(shù)量不斷增加，直接支付比重逐步提高，財(cái)政部門監(jiān)督管理的手段多樣化，數(shù)據(jù)集中管理能力得以加強(qiáng)。

⑴恢復(fù)會(huì)計(jì)核算主體地位工作圓滿完成。到2013年4月，已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付的全面轉(zhuǎn)軌，我市原納入集中核算預(yù)算單位74家，已合部退回，退回率為100%；劃轉(zhuǎn)單位沉淀資金0.67億元。

⑵完成集中核算向集中支付轉(zhuǎn)軌。為確保單位會(huì)計(jì)工作有效開(kāi)展和財(cái)政監(jiān)督需要，我局將會(huì)計(jì)核算職能調(diào)整為會(huì)計(jì)信息監(jiān)管職能，負(fù)責(zé)指導(dǎo)市級(jí)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算。

⑶預(yù)算單位自主核算模式開(kāi)始啟用。原沉淀在支付中心的實(shí)存資金，經(jīng)過(guò)賬戶分立和清理劃轉(zhuǎn)，全部回歸到預(yù)算單位自行管理；預(yù)算單位不再依賴核算中心進(jìn)行賬務(wù)處理；

二、會(huì)計(jì)核算退回單位后核算水平現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（1）健全規(guī)范的財(cái)務(wù)體系建立需要一個(gè)過(guò)程。核算退回后，預(yù)算單位逐步恢復(fù)并建立起自已的財(cái)務(wù)力量。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較強(qiáng)的單位能夠順利過(guò)渡到自主核算；較大的部門把基層單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行重新分工整合，在部門內(nèi)集中處理核算事務(wù)，集中辦理預(yù)算決算；財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較弱的單位暫時(shí)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所記賬或者邊學(xué)邊做，逐步適應(yīng)自主核算模式。

（2）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可比性在短時(shí)間內(nèi)難以達(dá)標(biāo)。各預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算水平有高有低，切實(shí)有效的財(cái)政稽核措施也尚未建立起來(lái)，很多單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不夠重視，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷、預(yù)算使用、財(cái)務(wù)管理實(shí)行“粗放式管理”，因此，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的夯實(shí)，在短時(shí)間內(nèi)難以提高。

（3）個(gè)別部門（單位）不按預(yù)算執(zhí)行，隨意性較大。支出預(yù)算分配模式以及管理體制還停留在粗放型水平，因此在支出管理和監(jiān)督方面缺少有效的控制和強(qiáng)有力的約束機(jī)制，不能滿足對(duì)單位支出控制和監(jiān)督，有必要通過(guò)有效的內(nèi)部稽核監(jiān)督手段來(lái)加以彌補(bǔ)。

三、后會(huì)計(jì)核算時(shí)期提高單位核算質(zhì)量的若干實(shí)踐

面對(duì)后會(huì)計(jì)核算時(shí)代的新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)，對(duì)預(yù)算單位自律和財(cái)政部門監(jiān)管提出了新的要求，如何把握好“放權(quán)”與“監(jiān)管”的平衡點(diǎn)，是擺在當(dāng)前的一大難題。圍繞核算質(zhì)量的提高，財(cái)政部門推出若干舉措，狠抓核算質(zhì)量的提高。

（1）“抓培訓(xùn)”。從切實(shí)提高預(yù)算單位自主核算能力，培養(yǎng)良好的財(cái)務(wù)管理習(xí)慣角度出發(fā)，財(cái)政部門開(kāi)展了“財(cái)政綜合業(yè)務(wù)平臺(tái)操作培訓(xùn)”、“新舊行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座”等多期培訓(xùn)，為74個(gè)預(yù)算單位的160多名財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了全方位、多期次、貼近需求的培訓(xùn)，在短時(shí)間內(nèi)提高適應(yīng)新核算環(huán)境的能力。

（2）“送服務(wù)”。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)退回單位管理之后，為自主核算的預(yù)算單位開(kāi)展實(shí)地走訪、集中座談、上門服務(wù)、遠(yuǎn)程輔導(dǎo)和電話回訪等多形式服務(wù)活動(dòng)，獲得了預(yù)算單位肯定。對(duì)軟件操作中的難題與困惑，一對(duì)一進(jìn)行耐心講解，在為期半年的“至誠(chéng)于心、服務(wù)于行”專項(xiàng)行動(dòng)中，支付中心深入預(yù)算單位，輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員熟悉賬務(wù)處理、指導(dǎo)報(bào)表處理。

（3）“定標(biāo)準(zhǔn)”。從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開(kāi)始，逐步對(duì)納入財(cái)政綜合業(yè)務(wù)平臺(tái)的預(yù)算單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了規(guī)范，統(tǒng)一系統(tǒng)級(jí)會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一項(xiàng)目核算代碼、統(tǒng)一報(bào)表取數(shù)口徑。減少了工作的主觀性和隨意性；支付環(huán)節(jié)加強(qiáng)了支付令編輯時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)分類的審核，嚴(yán)把核算口徑關(guān)。

四、今后提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的展望與設(shè)想

盡管財(cái)政部門想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，但由于個(gè)別單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行重視不到位、管理不到位。財(cái)政部門除了常規(guī)的監(jiān)管方式之外，還應(yīng)創(chuàng)新監(jiān)管模式，籌劃監(jiān)管思路。

（1）開(kāi)展常規(guī)在線審核與專項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)的監(jiān)管機(jī)制。 對(duì)應(yīng)送審而未送審的支出、收入管理存在的漏洞等方面的情況采取專項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)稽核方式；對(duì)不需送審的常規(guī)支出采取網(wǎng)絡(luò)審核，對(duì)可疑支出根據(jù)單位支付申請(qǐng)錄入的支出經(jīng)濟(jì)分類項(xiàng)目逐一審核，對(duì)有特殊管理要求的支出要求對(duì)100%的業(yè)務(wù)介入審核。