導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)損失資產(chǎn)評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵字]:資產(chǎn)資產(chǎn)評估風險防范

從事資產(chǎn)評估必然產(chǎn)生風險。資產(chǎn)評估風險不僅會對和評估有關(guān)的當事人造成不同程度的損失，而且還會造成資產(chǎn)評估行業(yè)社會公信力的下降，從而阻礙資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。這應(yīng)當引起資產(chǎn)評估界的極大關(guān)注。

一、資產(chǎn)評估風險的概念及其特征

資產(chǎn)評估風險是指和資產(chǎn)評估有關(guān)的單位或個人因資產(chǎn)評估事項所引起的遭受損失的可能性。資產(chǎn)評估風險具有以下一些特征摘要：

1．客觀性。從廣義上講，只要開展資產(chǎn)評估工作，必然會出現(xiàn)由此而引起的遭受損失的事件。

2．不確定性。從個案來講，資產(chǎn)評估風險何時何地發(fā)生，發(fā)生何種類型的風險，發(fā)生的程度如何等具有不確定性。但通過人們的努力，可以將風險控制在盡可能小的范圍之內(nèi)。

3．潛在性。導(dǎo)致資產(chǎn)評估風險的可能性已經(jīng)客觀形成，而有關(guān)當事人要承擔的責任和遭受的損失暫時還沒有成為現(xiàn)實。但是假如這種狀況一旦被相關(guān)利益人發(fā)現(xiàn)，并且他們不能再容忍這種狀況已經(jīng)給他們造成的損失，那么，這種潛在的風險將會成為事實風險。

4．階段性。資產(chǎn)評估風險在一段時期內(nèi)可能只是潛在性風險，而在另一段時期內(nèi)則可能成為事實風險（指資產(chǎn)評估工作已付諸實施，并且已對相關(guān)當事人的利益造成損害，已被受害方發(fā)現(xiàn)，并且已訴諸行政程序或法律程序以保障其利益不受損害）。

二、資產(chǎn)評估風險的表現(xiàn)形式

資產(chǎn)評估風險的表現(xiàn)形式多種多樣。通過分類，可以將資產(chǎn)評估風險的表現(xiàn)形式分為立法風險、管理風險、執(zhí)業(yè)風險和結(jié)果使用風險四類。

1．資產(chǎn)評估立法風險。資產(chǎn)評估立法風險是指受人們熟悉事物的階段性的制約，國家制定的和資產(chǎn)評估有關(guān)的法律和法規(guī)的內(nèi)容隨著時間的推移，和當前的實際情況不再相符，以至不能有效地指導(dǎo)當前的資產(chǎn)評估工作所帶來的風險。

2．資產(chǎn)評估管理風險。資產(chǎn)評估管理風險是指資產(chǎn)評估行政主管部門在履行其資產(chǎn)評估管理職能時所帶來的風險。對這個定義，要說明兩點摘要：①目前我國資產(chǎn)評估的行政主管部門不統(tǒng)一，除了財政部門外，還包括國土資源部門、房地產(chǎn)管理部門以及其他部門（如林業(yè)部門、農(nóng)業(yè)部門等）。②資產(chǎn)評估管理職能大致可以歸納為兩個摘要：一是規(guī)劃職能，如行業(yè)發(fā)展規(guī)劃及相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)等；二是控制職能，如對評估機構(gòu)和評估人員的資格認證、執(zhí)業(yè)標準的制定以及國際協(xié)調(diào)等。在我國，資產(chǎn)評估管理風險主要表現(xiàn)在摘要：在目前資產(chǎn)評估工作的行政主管部門不統(tǒng)一的情況下，各部門在具體實施管理職能和制定執(zhí)業(yè)標準時，由于管理的不完善和相互矛盾而影響了資產(chǎn)評估工作正常有序地進行。

3．資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風險。資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風險是指評估人員在執(zhí)業(yè)中，由于達不到專業(yè)標準而導(dǎo)致的風險。執(zhí)業(yè)達不到專業(yè)標準，必然導(dǎo)致資產(chǎn)評估結(jié)果不合理，從而使資產(chǎn)評估當事人的利益受到影響，評估機構(gòu)和評估人員由此參和訴訟或仲裁而發(fā)生的費用以及因敗訴而承擔的賠償責任，這就是資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風險。

4．資產(chǎn)評估結(jié)果使用風險。資產(chǎn)評估結(jié)果使用風險是指資產(chǎn)評估當事人由于對資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果使用不當所帶來的風險。主要表現(xiàn)為摘要：使用了過期失效的資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果；未按資產(chǎn)評估報告書上所注明的評估目的使用資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果；在使用資產(chǎn)評估報告書及評估結(jié)果時，未充分考慮評估期后事項的發(fā)生而導(dǎo)致的資產(chǎn)評估價值的變化等。

三、資產(chǎn)評估風險的防范策略

如前所述，我們可以根據(jù)資產(chǎn)評估風險及其四個特征，對其加以控制。

1．建立和完善資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》。在我國，資產(chǎn)評估行業(yè)至今尚未頒布相關(guān)法律，這顯然跟不上資產(chǎn)評估行業(yè)形勢發(fā)展的需要。通過制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》，把前述的資產(chǎn)評估管理方面存在的新問題一并加以解決。同時，建立和完善資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系有助于減少資產(chǎn)評估立法風險。

2．理順資產(chǎn)評估行業(yè)管理體制，建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織。資產(chǎn)評估屬于社會中介服務(wù)行業(yè)，因此，它應(yīng)當有適合自己行業(yè)特征的管理模式。具體來說，可從以下幾個方面來考慮摘要：①結(jié)束資產(chǎn)評估工作多頭管理的目前狀況，實行統(tǒng)一的行政管理。明確資產(chǎn)評估的行政主管部門，對資產(chǎn)評估行業(yè)進行統(tǒng)一管理，為評估行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。②建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織，實行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。依照現(xiàn)有的和資產(chǎn)評估有關(guān)的行業(yè)組織（如注冊資產(chǎn)評估師、土地評估師、房地產(chǎn)評估師等）狀況，在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上，由政府協(xié)調(diào)，組建統(tǒng)一的具有權(quán)威性的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會。統(tǒng)一的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會可以按照資產(chǎn)類型（如建筑物、土地等）和地區(qū)設(shè)立分會，從而做到既有利于不同類型資產(chǎn)評估的完善發(fā)展，又有利于不同地區(qū)資產(chǎn)評估之間的技術(shù)交流。同時，實行統(tǒng)一的行政管理，建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織有助于減少資產(chǎn)評估管理風險。

3．建立注冊資產(chǎn)評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產(chǎn)評估師按其所熟悉的專業(yè)進行劃分，分為建筑評估師、土地評估師、機器設(shè)備評估師等。分類管理的好處是可以發(fā)揮每個評估師的專業(yè)特長。分級指對注冊資產(chǎn)評估師按其執(zhí)業(yè)年限和經(jīng)驗進行分級，一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。

同時，建立注冊資產(chǎn)評估師的分類分級制度有助于減少資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風險。

4．建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會。由于資產(chǎn)評估涉及的評估范圍太廣，而每個評估人員的知識面相對有限，因此，在資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)下，建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會，對評估機構(gòu)和評估人員進行專業(yè)指導(dǎo)，十分必要。資產(chǎn)評估專家咨詢委員會可由財務(wù)會計、工程技術(shù)、經(jīng)濟管理、金融、法律以及非凡資產(chǎn)（如自然資源、珠寶文物等）方面的專家組成。其基本任務(wù)包括摘要：對資產(chǎn)評估的基本理論、基本方法及其法律法規(guī)等進行探究；研討資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)中的難點、疑點新問題；搜集和資產(chǎn)評估有關(guān)的信息資料并建立信息檔案；接受評估機構(gòu)、評估人員以及社會各界有關(guān)資產(chǎn)評估有關(guān)新問題的咨詢對無形資產(chǎn)評估進行探究；和國內(nèi)外評估機構(gòu)和評估人員交流和合作；評估人員的后續(xù)教育等等。建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會有助于減少資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風險。

5．建立資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會指導(dǎo)下的評估爭議調(diào)解委員會。評估爭議是指評估機構(gòu)和客戶或評估機構(gòu)之間在評估依據(jù)、評估方法及評估結(jié)果等方面產(chǎn)生不同意見而發(fā)生的爭議。假如采用仲裁或訴訟的方式解決，無論對哪一方當事人，都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此，調(diào)解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調(diào)解的優(yōu)點是摘要：方式比較靈活，節(jié)省費用、時間和精力，可以為當事人保守商業(yè)秘密等。

篇2

關(guān)鍵詞：非正常損失；進項稅額；轉(zhuǎn)出

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0152-01

甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2月底，因公司更換倉庫保管進行了財產(chǎn)清查。清查中發(fā)現(xiàn)，庫存A原材料短缺5000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成I庫存B原材料短缺18000元，其中含分攤的運輸費用1500元，經(jīng)查是由于被盜引起的}由于遭受水災(zāi)，損失產(chǎn)成品成本60000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為50％；6000元半成品，因設(shè)備更新無法使用，準備削價處理；到期承租經(jīng)營一車間積壓產(chǎn)成品原值50000元，經(jīng)資產(chǎn)評估減值至20000元。該公司想了解上述庫存原材料、產(chǎn)成品毀損、半成品削價、資產(chǎn)評估減值等情況造成的庫存減少或減值，是否均為非正常損失，作進項稅金轉(zhuǎn)出處理。

首先，企業(yè)要對損失存貨是否為非正常損失有個正確的判斷。其次，是正確計算其涉及的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十一條的規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失。包括：自然災(zāi)害損失(如風災(zāi)、水災(zāi)、火災(zāi)、地震等發(fā)生的損失)、管理不善損失(如貨物被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失)和其他非正常損失。現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣。同時新的《增值稅暫行條例》及細則又做了詳細的說明：一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，如運輸費、加工修理等；二是剔除自然災(zāi)害損失。原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失；三是原細則規(guī)定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，予以刪除。

若企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期。將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。按所涉及的進項稅額的計算方式不同，非正常損失存貨可分解為：不含運費的原材料、含運費的原材料及產(chǎn)成品、半成品三種典型情況。正確掌握上述兩點，在處理非正常損失存貨時，就能符合稅法和企業(yè)會計制度的規(guī)定。

以該企業(yè)為例：管理不善造成丟失。、被盜的損失，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，視為非正常損失。上例中，企業(yè)丟失非正常損失原材料所涉及的進項稅額=5000×17％=850(元)應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)做分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢　850

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額轉(zhuǎn)出　850

被盜B原材料屬非正常損失，所涉及的進項稅額=(18000－1500)×17％+1500÷(1+7％)×7％=2183.1(元)應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)做分錄為。

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 2183.1

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額轉(zhuǎn)出　2183.1

修訂后的細則更加體現(xiàn)人性化觀念，將自然災(zāi)害損失從原細則規(guī)定的非常損失中刪除，不需做進項稅額轉(zhuǎn)出。假設(shè)該部分產(chǎn)成品是非正常損失，則應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出的是其所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進項稅額，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出=60000×50％×17％＝5100(元)。

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢　5100

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額轉(zhuǎn)出 5100

削價處理產(chǎn)品應(yīng)計銷項稅項。因設(shè)備更新無法使用，準備削價處理的半成品，不屬非正常損失范圍，應(yīng)按該銷售額計算的銷項稅額減去按材料核算的進項稅額為應(yīng)納稅額，不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出。

篇3

公路運輸企業(yè)在改制中涉及到財務(wù)問題主要有以下幾方面。

（一）有關(guān)資產(chǎn)的財務(wù)問題處理

1.對融資車輛的處理。融資購車（即個人全資車）是公路運輸企業(yè)籌集資金的一種形式，也是公路運輸企業(yè)一種特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其資產(chǎn)在財務(wù)處理上主要有兩種：一種是增加企業(yè)資產(chǎn)，作為企業(yè)的負債處理，這樣不影響企業(yè)的資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)；二是將融資車輛作為一種投資行為進行處理，即在增加企業(yè)資產(chǎn)的同時，增加企業(yè)的資本公積。

2.對不良不實資產(chǎn)的處理。眾所周知，運輸企業(yè)是微利企業(yè)，且大部分企業(yè)是連年虧損。因此，在企業(yè)改制當中，不良不實資產(chǎn)的處置是經(jīng)常碰到的難題。如企業(yè)長期掛賬的應(yīng)攤未攤的遞延資產(chǎn)、待攤費用等，還有資產(chǎn)在財務(wù)賬面上表現(xiàn)為資產(chǎn)，但實際是“名存實亡”了，如企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等。這部分不良不實資產(chǎn)在改制中，要經(jīng)中介機構(gòu)評估后，報國有資產(chǎn)管理部門確認核準。在評估中對企業(yè)各類財產(chǎn)損失以及待攤費用、遞延資產(chǎn)等經(jīng)上級財政部門批準后再做財務(wù)處理。

3.非經(jīng)營性資產(chǎn)剝離處理。對剝離的為自身經(jīng)營服務(wù)所形成和占用的非經(jīng)營性資產(chǎn)，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園等，可采取以下處理模式：（1）直接剝離成立獨立實體模式，即將非經(jīng)營性資產(chǎn)形成獨立的法人實體。此模式適用于那些有盈利能力的非經(jīng)營性資產(chǎn)；（2）代管模式，即將剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)交由國家委托企業(yè)代管；（3）控股公司管理模式，即對剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)交由控股公司直接管理，其補貼由控股公司提供；（4）政府接管模式，即對規(guī)模較大，符合國家規(guī)定的，直接由政府接管。

無論采取哪一種模式，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況分別處理。但值得注意的是，對非經(jīng)營性資產(chǎn)的剝離，要做好兩個方面的工作：一是要采取適當、有效的措施，穩(wěn)定住那些未進入改制后企業(yè)職工的情緒，減少和消除社會震蕩；二是要增強這一塊資產(chǎn)的造血能力，大力發(fā)展社會化服務(wù)，提高資產(chǎn)的營運質(zhì)量。

4.壞賬的認定與處理。在資產(chǎn)評估工作中，需要財務(wù)部門把關(guān)的一個重點問題是對壞賬的清理與認定。首先清理壞賬范圍要徹底，不僅對“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等資產(chǎn)類科目進行清理，還要對“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等負債類科目的借方余額進行清理。其次要分清壞賬的性質(zhì)：一是要分清應(yīng)進成本而未進成本的潛虧掛賬，對這部分壞賬的認定要由相關(guān)人員提供證明材料；二是分清應(yīng)收而不能收回的各種收入及預(yù)付款項，對于這部分壞賬的認定，則需要按照國家財政部及省財政廳關(guān)于《國有企業(yè)改制中資產(chǎn)損失處置辦法》中規(guī)定的壞賬確認條件予以認定。評估結(jié)果要上報上級有關(guān)部門備案、核準，評估損失經(jīng)批準后方可沖減國家資本金。

（二）有關(guān)負債問題的財務(wù)處理

1.內(nèi)部股份問題。企業(yè)改制前的內(nèi)部員工股大都在負債科目中反映，這樣做增加了企業(yè)的負債率。改制中可將此部分按照自愿原則，轉(zhuǎn)為個人投資，減少企業(yè)負債，增加個人出資。

2.改制企業(yè)賬面留存的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、應(yīng)付工資及未償還的內(nèi)部集資等問題，應(yīng)按照財政部關(guān)于《企業(yè)公司改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》第十七條規(guī)定進行處理。

（1）企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費余額，仍作為流動負債管理，不得轉(zhuǎn)為職工個人投資。因醫(yī)療費超支產(chǎn)生的職工福利費不足部分，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補。

（2）企業(yè)賬面原有應(yīng)付工資余額中欠發(fā)職工工資部分，在符合國家政策、職工自愿的條件下，依法扣除個人所得稅后可轉(zhuǎn)為個人投資。不屬于欠發(fā)職工工資的應(yīng)付工資余額，作為工資基金使用，不得轉(zhuǎn)為個人投資。

（3）企業(yè)未償還的職工集資款應(yīng)當以現(xiàn)有資產(chǎn)清償。在符合國家政策、職工自愿的條件下，也可將未退還的職工集資款轉(zhuǎn)作個人投資。

3.住房公積金問題。企業(yè)改制前住房公積金為赤字的，應(yīng)用企業(yè)公益金彌補；公益金不足彌補的，經(jīng)有關(guān)部門確認可依次沖減國有資本獎金、資本公積金和盈余公積。

（三）股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置問題處理

在企業(yè)改制過程中，股權(quán)設(shè)置居于舉足輕重的地位，因為股權(quán)設(shè)置實質(zhì)上是企業(yè)各利益集團的權(quán)益再調(diào)整過程。如果股權(quán)設(shè)置不合理，將影響企業(yè)未來的運行效率。因此，在股權(quán)設(shè)置上要注意解決兩個實質(zhì)性問題：一是經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層與員工的激勵與利益分配的公平性問題。二是公司法人治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性問題。

二、公路運輸企業(yè)改制過程中有關(guān)事項的會計處理

在改制過程中，企業(yè)的財務(wù)部門要以現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)通則》和財政部關(guān)于《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》等國家政策、法規(guī)為依據(jù)，按照實事求是和謹慎性原則，進行會計處理。

（一）清產(chǎn)核資階段各項資產(chǎn)損失（含壞賬損失）的會計處理

以企業(yè)改制為目的的清產(chǎn)核資，是改制的先行基礎(chǔ)工作，又是企業(yè)摸清家底的必經(jīng)之路。在經(jīng)過規(guī)定的清查程序后，將財產(chǎn)清查中暴露出來的各項資產(chǎn)損失，如資產(chǎn)盤虧盤盈凈損失、毀損，報廢、長期掛賬的費用、歷年虧損等資產(chǎn)損失及壞賬損失，在經(jīng)中介機構(gòu)和上級有關(guān)部門認定核銷后，根據(jù)財政部關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》第十三條關(guān)于“實施公司制改建的企業(yè)，清查核銷的資產(chǎn)損失由企業(yè)的凈資產(chǎn)承擔”的規(guī)定。在會計處理上借記“未分配利潤”、“盈余公積”、“資本公積”，貸記“各項損失的資產(chǎn)類科目”。如在負債中長期掛賬而又付不出去的款項，經(jīng)有關(guān)部門批準后，借記“有關(guān)負債類科目”，貸記“本年利潤”。

（二）企業(yè)資產(chǎn)評估增減值的會計處理

資產(chǎn)評估工作是在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上進行的，也是改制過程中必不可少的程序。其評估結(jié)果應(yīng)上報上級有關(guān)部門備案，并由國資部門核實核準，在下達批復(fù)文件后，評估損失可沖減凈資產(chǎn)。財務(wù)部門在進行會計處理時，如果是資產(chǎn)評估增值，借記“有關(guān)資產(chǎn)類科目”，貸記“資本公積”科目。如是資產(chǎn)減值的話，則做相反會計分錄，將評估增減值及時入賬。

需要說明的是，資產(chǎn)評估增減值涉及到企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整問題，即根據(jù)稅法規(guī)定，評估增值部分計提的折舊不得在所得稅前扣除。企業(yè)在做會計處理時，應(yīng)考慮對企業(yè)所得稅的影響。在實際工作中，有兩種處理方法：一種方法是將增值部分的計提折舊按“遞延稅款”處理，即評估增值乘以企業(yè)適用的所得稅率。另一種方法是將增值部分的折舊在納稅申報時做納稅調(diào)整，調(diào)整期限最長不得超過10年。

（三）土地資產(chǎn)評估后會計處理

目前，絕大部分國有企業(yè)土地是無償使用的。在企業(yè)改制中，對土地的資產(chǎn)處置不能無償使用。因為土地資產(chǎn)是一種重要的生產(chǎn)要素，應(yīng)列入資產(chǎn)評估范圍內(nèi)。在實際操作當中，根據(jù)各自企業(yè)改制的不同形式和具體情況，按照國家有關(guān)規(guī)定，凡涉及到劃撥土地使用權(quán)，可以采用土地使用權(quán)出讓、國有土地租賃、保留劃撥土地和國家以土地使用權(quán)作價出資（入股）等方式予以處置。改制企業(yè)一般采取土地使用權(quán)出讓、國有土地租賃、土地使用權(quán)作價出資方式。分別情況會計處理如下：

1.土地使用權(quán)出讓方式：原使用劃撥土地的企業(yè)可通過補辦出讓手續(xù)，向政府交納出讓金后，取得土地使用權(quán)。采用一次或分次付款支付出讓金購買土地使用權(quán)的，其支付的土地出讓金由主管財政部門審批，按批準的使用期間攤銷。支付出讓金時借記“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，貸記“銀行存款”。在規(guī)定的期間攤銷時借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目。

2.國有土地租賃方式：經(jīng)批準采取租賃方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)，按照評估后的價值與縣級以上政府土地管理部門簽訂一定年限的土地租賃合同，并支付租金。支付租金時借記“有關(guān)損益類科目”，貸記“銀行存款”科目。

3.土地使用權(quán)作價出資（入股）方式：國家以一定年限的國有土地使用權(quán)作價，作為出資投入改組后的新設(shè)企業(yè)，該土地使用權(quán)由新企業(yè)持有。土地使用權(quán)作價形成的國家股股權(quán)，由政府土地管理部門委托有資格的國有股權(quán)持股單位統(tǒng)一持有。會計處理時借記“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，貸記“實收資本”。

（四）職工經(jīng)濟補償金的會計處理

所有改制企業(yè)職工都應(yīng)與原企業(yè)解除勞動關(guān)系，辦理終止或解除勞動合同手續(xù)，改變國有職工身份，并給予職工相應(yīng)的經(jīng)濟補償金。河北省委、省政府《關(guān)于加快推進國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》冀發(fā)[2003]15號文件中規(guī)定，“企業(yè)在改制中，依法解除職工勞動關(guān)系所需的經(jīng)濟補償金，可從改制前企業(yè)凈資產(chǎn)中抵扣”。具本做法可以在“專項應(yīng)付款”科目下增設(shè)“職工經(jīng)濟補償金”明細科目單獨核算，同時依次沖減國家資本金、資本公積、盈余公積。會計處理時借記“所有者權(quán)益類”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。

如果改制企業(yè)實行員工持股的話，可將職工補償金轉(zhuǎn)作個人入股，相應(yīng)增加職工個人資本金，即借記“專項應(yīng)付款—職工經(jīng)濟補償金”科目，貸記“實收資本—個人股”。

對自愿離開企業(yè)自謀職業(yè)的職工，改制企業(yè)以現(xiàn)金支付經(jīng)濟補償金的，在支付時，借記“專項應(yīng)付款—職工經(jīng)濟補償金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

企業(yè)目前無力支付的，可由改制企業(yè)與職工簽訂協(xié)議，繼續(xù)作為負債單戶反映。

三、改制過程中有關(guān)財務(wù)問題的探討

公路運輸企業(yè)在改制中，主要涉及到以下幾方面的財務(wù)問題。

（一）客運站建設(shè)資金問題

公路運輸企業(yè)的客運汽車站，其建設(shè)資金主要有兩部分來源：一部分是由行業(yè)歸口的上級部門補貼，一部分是企業(yè)自籌。企業(yè)將收到的補貼資金用于建站項目，項目竣工驗收后，增加企業(yè)資產(chǎn)，形成了企業(yè)的資本公積金。目前面臨的問題是企業(yè)改制后按照《公司法》規(guī)定成立有限責任公司以后，客運汽車站建設(shè)資金行業(yè)主管部門是否還給予補貼，這是改制后公路運輸業(yè)所面臨的新問題。要解決這個問題，我們認為應(yīng)從以下幾方面考慮。

1.上級政策有明確規(guī)定。河北省委、省政府在《關(guān)于加快推進國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》冀發(fā)[2003]15文件中第三十條規(guī)定：“落實改制企業(yè)原享有的相關(guān)支持政策措施，即企業(yè)改制前享受的省、市各項優(yōu)惠政策，改制后可繼續(xù)享受?！?/p>

2.股份制是公有制的實現(xiàn)形式。由國有企業(yè)改制過來的股份制企業(yè)的性質(zhì)是什么，十六屆三中全會有明確規(guī)定“大力發(fā)展國有資本、集體資本和非公有制等參股的混合所有制經(jīng)濟，使股份制成為公有制的主要實現(xiàn)形式”。股份制作為社會化大生產(chǎn)條件下適合市場經(jīng)濟規(guī)律的企業(yè)組織形式，已越來越受到人們的重視和應(yīng)用。因此這就表明了由國有企改制而來的股份制企業(yè)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是公有制的主要實現(xiàn)形式。所以國家財政或其他各類財政資金投入與扶持還應(yīng)保持下去，不能因為國有企業(yè)改制為股份公司，這種扶持或補貼政策就沒有了。

3.建設(shè)資金來源不變。國家投入到公路運輸企業(yè)的建站資金，其來源主要是由企業(yè)上繳的客票附加費、車輛運輸管理費等各項規(guī)費形成的。由國有企業(yè)改制而成的實行股份經(jīng)營的有限責任公司，雖然從企業(yè)性質(zhì)上有所改變，但上繳政策未變，各種規(guī)費上繳金額未變，由此形成的建站資金并未因企業(yè)性質(zhì)改變而減少。

4.企業(yè)社會職能不變。就客運汽車站所發(fā)揮的作用來說，其主要功能是為過往旅客提供服務(wù)的場所，是為其所在地樹立良好形象的窗口，是一項公益性事業(yè)。它所創(chuàng)造的社會效益要遠遠大于其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，公路運輸企業(yè)并未因為改變企業(yè)性質(zhì)而不承擔社會服務(wù)職能。加之公路運輸企業(yè)是微利企業(yè)，如將建設(shè)資金全部由企業(yè)承擔，那將加大企業(yè)的經(jīng)營負擔，造成改制后的新企業(yè)并未輕裝上陣，而是背上了沉重的經(jīng)濟包袱，甚至可能拖垮企業(yè)。

從上述幾點考慮，對公路運輸業(yè)這個特殊行業(yè)，國家的補貼政策還應(yīng)保持。對于繼續(xù)享受國家財政扶持政策的股份制改造企業(yè)來說，要將扶持資金作為企業(yè)的資本公積金管理，具體做法介紹如下。

（1）按照接受現(xiàn)金捐贈處理。接受捐贈是企業(yè)資本公積的來源之一。所謂捐贈資產(chǎn)（包括實物資產(chǎn)和現(xiàn)金），是捐贈人對企業(yè)的一種援助行為。捐贈人在援助時不一定謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求和權(quán)利，也不會由于其捐贈資產(chǎn)行為對企業(yè)承擔任何責任。所以捐贈人不是企業(yè)所有者，這種援助也不形成企業(yè)的實收資本。但這種援助會使企業(yè)的經(jīng)濟資源增加?，F(xiàn)金捐贈在《企業(yè)會計制度》中作為一個單獨的項目列示。即收到補貼資金時借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目。

（2）為使補貼資金專項管理，也可以“資本公積”下增設(shè)“建站項目補貼資金”明細科目。財務(wù)會計處理時借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積—建站項目補貼資金”科目。值得注意的是，無論選用哪一種方法，該項補貼資金只能永遠作為企業(yè)的經(jīng)濟資源，而不能轉(zhuǎn)增每個股東的股份。

（二）凈資產(chǎn)中剝離費用問題

這里的資產(chǎn)剝離是指企業(yè)在改制過程中，按照國家的有關(guān)政策規(guī)定，在資產(chǎn)評估后，從企業(yè)原有的凈資中劃出一部分凈資產(chǎn)留給企業(yè)，用于解決離退休職工醫(yī)藥費、傷殘人員工資及富余職工安置費等項目。這部分被剝離資產(chǎn)是國家通過改制給企業(yè)老職工和原經(jīng)營者的一種優(yōu)惠政策。如上述被剝離項目全部進行財務(wù)會計處理的話，將增加新企業(yè)的負債使其資產(chǎn)負債率大大提高，甚至出現(xiàn)資不抵債的財務(wù)狀況。這將直接對改制后新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、信貸融資及企業(yè)發(fā)展等諸方面產(chǎn)生不利影響。我們認為，剝離的這部分資產(chǎn)是國企改制這個特定經(jīng)濟行為中產(chǎn)生的一種特殊產(chǎn)物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入新設(shè)立的企業(yè)，在新企業(yè)運行過程中，按照實際發(fā)生，區(qū)別不同情況，做以下會計處理：一是將剝離出的資產(chǎn)數(shù)額，由改制后的企業(yè)負責變現(xiàn)，變現(xiàn)資金專戶儲存，?？顚Ｓ?；二是由新企業(yè)租賃使用，租賃收入用于補償所需費用；三是隨著新企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營而延續(xù)這部分費用的支付，列入新企業(yè)的營業(yè)外支出。不論采取哪種形式，都要確保這部分人的利益不受侵害。

（三）原企業(yè)國有資產(chǎn)參與兩次改制問題

改制前，國有公路運輸企業(yè)之間相互投資參股，形成了不同比例的國有法人股權(quán)。這部分法人股權(quán)，投資單位改制時將其作為改制資產(chǎn)由中介機構(gòu)和政府部門進行評估、論證和核準，參與了改制并承擔了剝離費用。由于是國有資產(chǎn)，按照省政府關(guān)于《河北省省屬企業(yè)改制中職工安置和國有資產(chǎn)處置的實施意見》中第二十四條規(guī)定：“省政府國資委根據(jù)改制企業(yè)的資產(chǎn)評估結(jié)果，核定用于企業(yè)改制的國有凈資產(chǎn)額。多個國有股東共同出資設(shè)立的公司制企業(yè)，核定用于企業(yè)改制的國有凈資產(chǎn)時，應(yīng)當包括所有國有股東享有的國有股利益”。被投資單位又將投資單位投入的資產(chǎn)作為改制資產(chǎn)又一次進行了評估、審計與核準，并且從核準后的凈資產(chǎn)中剝離了規(guī)定的費用。這樣，造成的結(jié)果是同一資產(chǎn)重復(fù)參與了兩次改制，重復(fù)在凈資產(chǎn)中承擔了改制成本（費用）。形成的原因有以下兩方面。

篇4

企業(yè)國有資產(chǎn)，屬于國家所有，是指國家對企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權(quán)益，以及依法認定為國家所有的其他權(quán)益。下列資產(chǎn)應(yīng)當界定為企業(yè)國有資產(chǎn)：國家和省、市授權(quán)投資的部門或者單位以貨幣、實物和所有權(quán)屬于國家的土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資所形成的國家資本金；企業(yè)運用國家資本金所形成的稅后利潤留給企業(yè)作為增加投資的部分，以及企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤；國有企業(yè)用于投資的減免稅金；由國家承擔投資風險，完全用借入資金投資開辦的企業(yè)所積累的資產(chǎn)；用國有資產(chǎn)兼并、購買其他企業(yè)或者其他企業(yè)資產(chǎn)所形成的產(chǎn)權(quán)；應(yīng)當依法界定為企業(yè)國有資產(chǎn)的其他資產(chǎn)。

我市實行由市政府代表國家履行出資人職責，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制。市政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱市國資委）根據(jù)市政府授權(quán)，代表市政府依法履行出資人職責，依法對企業(yè)國有資產(chǎn)進行監(jiān)督管理?？h（市、區(qū)）人民政府不設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，由市國資委和縣（市、區(qū)）人民政府根據(jù)需要，確定有關(guān)組織對企業(yè)國有資產(chǎn)進行經(jīng)營管理。

市國資委不行使政府的社會公共管理職能，政府其他機構(gòu)、部門不履行企業(yè)國有資產(chǎn)出資人職責。

一、健全政策法規(guī)體系

認真探索有效的企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營體制和方式，加強企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作，防止國有資產(chǎn)流失，督促企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值；積極推進國有資產(chǎn)合理流動和優(yōu)化配置，推動國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高國有經(jīng)濟的整體素質(zhì)和競爭力；加快推動建立歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。

根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的需要，從基礎(chǔ)工作抓起，進一步修訂和完善國有資本統(tǒng)計、國企清產(chǎn)核資、國企財務(wù)決算、國有資產(chǎn)評估管理、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)界定、上市公司國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理、重大投融資項目管理、國企績效評價等規(guī)范性文件，抓好出臺后的貫徹落實。在認真貫徹落實國家和省、市已出臺的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理法規(guī)的同時，要結(jié)合我市的實際，繼續(xù)加快國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的法規(guī)及執(zhí)行體系建設(shè)，做到管有依據(jù)、管有規(guī)矩、管有界限、管有分寸。

二、企業(yè)國有資產(chǎn)管理

市政府授權(quán)市國資委履行出資人職責的企業(yè)，統(tǒng)稱所出資企業(yè)。所出資企業(yè)由市政府確定、公布，并報省政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會備案。

（一）市國資委對市屬國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理

1、依照國家和省、市有關(guān)規(guī)定，加強和完善企業(yè)國有資產(chǎn)的資產(chǎn)統(tǒng)計、清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)評估監(jiān)管和綜合評價等基礎(chǔ)管理工作。

2、依據(jù)國家和省、市有關(guān)規(guī)定，凡占有國有資產(chǎn)的企業(yè)在做好財務(wù)決算的基礎(chǔ)上，必須認真編制包括資產(chǎn)存量、分布、結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告，如實反映本企業(yè)占用國有資產(chǎn)及其運營情況，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

3、依照國家和省、市有關(guān)規(guī)定，對國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位進行企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，并建立健全產(chǎn)權(quán)登記檔案制度，定期分析和向市政府報告企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)狀況。

4、國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位在進行改制、分立、合并、破產(chǎn)、解散、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、以非貨幣資產(chǎn)對外投資或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、拍賣、收購、置換時，必須依法采用公開招標投標的方式，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估。市國資委對資產(chǎn)評估活動進行監(jiān)督管理，并對企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告進行審核確認。

5、依照國家和省、市有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)國有資產(chǎn)指標評價體系，對企業(yè)國有資產(chǎn)的運營狀況、財務(wù)效益、償債能力、發(fā)展能力等情況進行定量、定性對比分析，作出準確評價。

6、建立和完善企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易監(jiān)督管理制度。企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易必須通過依法批準設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)公開進行，不得私下交易。

7、市政府規(guī)定的其他管理事項。

（二）市國資委對所出資企業(yè)國有資產(chǎn)的管理

市國資委對所出資企業(yè)國有資產(chǎn)的管理職責，除履行上述對市屬國有及國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理職責之外，還要進一步加強管理。

1、依照國家和省、市有關(guān)規(guī)定，組織所出資企業(yè)進行清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估，并對清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估結(jié)果進行審核確認。

2、對所出資企業(yè)國有資產(chǎn)的收益進行考核和組織收繳，納入本級預(yù)算管理，依法履行出資人職責，按照優(yōu)化國有經(jīng)濟布局的要求，編制再投入預(yù)算建議計劃，并負責組織實施。

3、按照國家產(chǎn)業(yè)政策及我市的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃，審核所出資企業(yè)中的國有及國有控股企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投融資規(guī)劃，對企業(yè)的投資方向和投資總量進行監(jiān)督管理，必要時對企業(yè)的投資決策進行后評估。

4、協(xié)調(diào)處理發(fā)生于所出資企業(yè)之間的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛。

5、依照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，向所出資企業(yè)中的國有控股公司、國有參股公司派出股東代表、董事，參加公司的股東會、董事會。

在國有控股公司、國有參股公司的股東會、董事會決定公司的分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本、發(fā)行公司債券、任免企業(yè)負責人等重大事項時，市國資委派出的股東代表、董事，應(yīng)當事前向市國資委報告，按照市國資委的意見行使表決權(quán)，并在股東會、董事會閉會之日起5個工作日內(nèi)將其履行職責的有關(guān)情況向市國資委提交書面報告。報告應(yīng)當附有股東會、董事會會議紀要。

6、依照有關(guān)規(guī)定，組織協(xié)調(diào)所出資企業(yè)中的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司的兼并破產(chǎn)工作，并配合有關(guān)部門做好企業(yè)下崗職工安置等項工作。

7、對資產(chǎn)規(guī)模較大、法人治理結(jié)構(gòu)完善、內(nèi)部管理制度健全、經(jīng)營狀況較好的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司進行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營。被授權(quán)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司應(yīng)當承擔企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值責任。

8、審核批準的重大事項：

（1）國有獨資公司的章程；

（2）國有獨資企業(yè)和國有獨資公司的重組、股份制改造方案；

（3）國有獨資企業(yè)和國有獨資公司的分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本；

（4）國有及國有控股企業(yè)的重大投融資計劃；

（5）國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓；

（6）在增資擴股中全部或者部分放棄國有股認股權(quán)；

（7）國有獨資企業(yè)和國有獨資公司處置重大有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)；

（8）國有及國有控股企業(yè)的工資分配總額；

（9）市政府規(guī)定的其他重大事項。

9、市國資委初審、逐級呈報的重大事項：

（1）重要的國有獨資企業(yè)和國有獨資公司的分立、合并、破產(chǎn)或者解散；

（2）轉(zhuǎn)讓全部國有股權(quán)或者轉(zhuǎn)讓部分國有股權(quán)致使國家不再擁有控股地位；

（3）在上市公司配股中全部、部分放棄國有股配股權(quán)或者采用增發(fā)股票、定向吸納其他非國有資本投資入股等方式，導(dǎo)致國有股比例下降；

（4）國有獨資企業(yè)和國有獨資公司發(fā)行公司債券；

（5）上級規(guī)定的其他重大事項。

10、企業(yè)向市國資委報告的重大事項：

（1）與自然人、法人或者其他組織進行資產(chǎn)托管、承包、租賃、買賣或者置換活動；

（2）對外提供的單項擔保額達到本企業(yè)凈資產(chǎn)20%、累計擔保額達到本企業(yè)凈資產(chǎn)50%,以及向本企業(yè)以外的自然人、法人或者其他組織提供非對等擔保；

（3）發(fā)生生產(chǎn)安全事故造成企業(yè)人員傷亡和重大財產(chǎn)損失；

（4）重大會計政策變更；

（5）捐贈企業(yè)資產(chǎn)；

（6）涉及企業(yè)資產(chǎn)的仲裁、訴訟或者企業(yè)資產(chǎn)被有關(guān)機關(guān)和單位采取查封、凍結(jié)、扣押等強制措施；

（7）產(chǎn)品被外國或者地區(qū)列入反傾銷調(diào)查目錄；

（8）企業(yè)負責人因被采取人身強制措施或者健康等原因不能履行職責；

（9）市政府規(guī)定的其他重大事項。

三、企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督

（一）市國資委代表市政府向所出資企業(yè)中的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司派出監(jiān)事會；依照《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和公司章程，向所出資企業(yè)中的國有控股、國有參股公司派出監(jiān)事。

監(jiān)事會的組成、職權(quán)、工作方式、行為規(guī)范等，參照國務(wù)院《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。監(jiān)事會依法對企業(yè)的財務(wù)活動、國有資產(chǎn)保值增值狀況以及企業(yè)負責人的經(jīng)營管理行為等進行監(jiān)督，并向市國資委提交監(jiān)督檢查報告。派駐監(jiān)事會的企業(yè)應(yīng)當配合監(jiān)事會的工作，如實向監(jiān)事會報告重大事項，并定期報送企業(yè)財務(wù)會計報告。派駐監(jiān)事會的企業(yè)召開董事會和研究企業(yè)改革發(fā)展、年度財務(wù)預(yù)決算、重要產(chǎn)權(quán)變動和重要人事調(diào)整等重大事項的會議，必須邀請監(jiān)事會成員列席。

（二）市國資委可以根據(jù)需要，向所出資企業(yè)中的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司派出總會計師或者財務(wù)總監(jiān)，對該企業(yè)的財務(wù)狀況和運營效益進行監(jiān)督。所出資企業(yè)中的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司應(yīng)當依照有關(guān)規(guī)定，定期向市國資委報告財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營和國有資產(chǎn)保值增值狀況。

（三）國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當接受審計等有關(guān)部門依法實施的監(jiān)督檢查，并依照國家和省、市有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、審計和職工民主監(jiān)督等制度，完善科學(xué)決策機制，強化內(nèi)部監(jiān)督和風險控制工作。

（四）市國資委建立健全所出資企業(yè)負責人重大決策失誤的責任追究制度，明確企業(yè)負責人在履行職責時，因、或者等違法行為給企業(yè)國有資產(chǎn)造成損失應(yīng)當承擔的責任。

四、違法、違規(guī)責任追究

（一）市國資委及其工作人員違反規(guī)定，有下列情形之一的，對直接負責的主管人員和其他責任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：

1、違法干預(yù)所出資企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，違法收取費用，增加企業(yè)負擔的；

2、侵犯所出資企業(yè)的合法權(quán)益，造成企業(yè)國有資產(chǎn)損失或者其他嚴重后果的；

3、未按規(guī)定期限審核批準所出資企業(yè)上報的重大事項的。

（二）市國資委派出的股東代表、董事未按照派出機構(gòu)的指示發(fā)表意見、行使表決權(quán)或者未按時提交履行職責有關(guān)情況的報告的，予以警告；情節(jié)嚴重，造成企業(yè)國有資產(chǎn)損失或者其他嚴重后果的，給予相應(yīng)的行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（三）所出資企業(yè)中的國有及國有控股企業(yè)違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，予以警告；情節(jié)嚴重的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予紀律處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：

1、未按規(guī)定向市國資委報告財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營和國有資產(chǎn)保值增值狀況的；

2、對應(yīng)當報市政府或者市國資委審核批準的重大事項未報審核批準的；

3、未經(jīng)批準擅自出讓企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，以及未通過產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)進行產(chǎn)權(quán)交易的；

4、不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準程序或者超越權(quán)限、擅自轉(zhuǎn)讓企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的；

5、故意隱匿應(yīng)當納入評估范圍的資產(chǎn)，或者向中介機構(gòu)提供虛假會計資料，導(dǎo)致審計、評估結(jié)果失真，以及未經(jīng)審計、評估，造成國有資產(chǎn)流失的；

6、與受讓方串通，低價轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)，造成國有資產(chǎn)流失的；

7、轉(zhuǎn)讓企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)時，未按規(guī)定妥善安置職工、接續(xù)社會保險關(guān)系、處理拖欠職工各項債務(wù)以及未補繳欠繳的各項社會保險費，侵害職工合法權(quán)益的；

8、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時，未按規(guī)定落實企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，非法轉(zhuǎn)移債權(quán)或者逃避債務(wù)清償責任的；以企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)作為擔保的，轉(zhuǎn)讓該國有產(chǎn)權(quán)時，未經(jīng)擔保權(quán)人同意的；

9、發(fā)生其他違法、違規(guī)情形的。

（四）國有及國有控股企業(yè)的負責人違反決策程序、、，造成企業(yè)國有資產(chǎn)損失的，應(yīng)當負賠償責任，并按規(guī)定對其給予紀律處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（五）對企業(yè)國有資產(chǎn)損失負有責任受到撤職以上紀律處分的國有及國有控股企業(yè)的負責人，5年內(nèi)不得擔任任何國有及國有控股企業(yè)的負責人；造成企業(yè)國有資產(chǎn)重大損失或者被判處刑罰的，終身不得擔任任何國有及國有控股企業(yè)的負責人。

五、確保出資人到位

篇5

一、管理范圍、管理原則和內(nèi)容

（一）全區(qū)各黨政機關(guān)、人大機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)（以下統(tǒng)稱行政單位）和各級各類事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理行為都必須納入本辦法的規(guī)范范疇。

（二）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)包括行政事業(yè)單位用各級財政性資金形成的資產(chǎn)、國家無償調(diào)撥的資產(chǎn)、按照國家規(guī)定組織收入形成的資產(chǎn)、接受捐贈和其他經(jīng)法律確認為國家所有的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。

（三）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，實行國家統(tǒng)一所有、政府分級監(jiān)管、單位占有和使用的管理體制，堅持所有權(quán)和使用權(quán)相分離、資產(chǎn)管理與預(yù)算管理和財務(wù)管理相結(jié)合、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則。

（四）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處、資產(chǎn)信息化管理、資產(chǎn)統(tǒng)計報告、監(jiān)督檢查和綜合評價等。

二、管理機構(gòu)及職責

（一）區(qū)財政（國資）部門是區(qū)政府負責國有資產(chǎn)管理的職能部門，對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)實施綜合管理。

（二）行政事業(yè)單位的主管部門負責對本部門及所屬事業(yè)單位占有和使用的國有資產(chǎn)實施監(jiān)督管理。

（三）行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)統(tǒng)一對本單位占有、使用的資產(chǎn)實施具體管理。

（四）區(qū)財政（國資）部門、主管部門和各行政事業(yè)單位應(yīng)明確管理機構(gòu)和人員，具體負責國有資產(chǎn)管理工作。

三、資產(chǎn)配置

（一）堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，切實加強對行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置的控制和審批。

（二）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置應(yīng)符合規(guī)定的配置標準；沒有規(guī)定配置標準的，應(yīng)從實際需要出發(fā)，從嚴控制，合理配置；對能夠通過調(diào)劑、租賃解決的資產(chǎn)配置問題，不得重新購置資產(chǎn)。

（三）經(jīng)區(qū)委、區(qū)政府批準設(shè)立的臨時機構(gòu)需要添置資產(chǎn)的，應(yīng)先進行調(diào)劑，無法調(diào)劑的再行租賃，無法租賃的再行購置。需購置的資產(chǎn)，由區(qū)政府辦公室統(tǒng)一申購。

（四）行政事業(yè)單位購置的資產(chǎn)屬于政府采購范圍的，應(yīng)依法實施政府采購。

（五）行政事業(yè)單位應(yīng)對購置的資產(chǎn)進行驗收、登記，并及時進行賬務(wù)處理。

四、資產(chǎn)使用

（一）行政事業(yè)單位應(yīng)認真做好國有資產(chǎn)的使用管理工作，

做到物盡其用，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效益；對行政事業(yè)單

位中超標配置、低效運轉(zhuǎn)或者長期閑置的國有資產(chǎn)，區(qū)財政（國

資）部門有權(quán)調(diào)劑使用或者處置。

（二）行政事業(yè)單位對所占有、使用的國有資產(chǎn)應(yīng)定期開

展清查盤點，確保賬、卡、實相符；事業(yè)單位應(yīng)加強對本單位的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的管理，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）行政事業(yè)單位應(yīng)建立嚴格的國有資產(chǎn)管理責任制，將國有資產(chǎn)管理責任落實到人。

（四）行政事業(yè)單位出租、出借國有資產(chǎn)，必須履行單位內(nèi)部決策程序后提出申請，報區(qū)財政（國資）部門審批。有主管部門的事業(yè)單位需經(jīng)主管部門審核同意后提出申請，報區(qū)財政（國資）部門審批。未經(jīng)批準，行政事業(yè)單位不得出租、出借國有資產(chǎn)。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)租賃行為要嚴格按照《合肥市招標投標監(jiān)督管理辦法》（市政府126號令）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（五）行政單位不得利用國有資產(chǎn)對外投資、擔保，法律另有規(guī)定的除外。

（六）事業(yè)單位用國有資產(chǎn)對外投資、擔保的，必須進行可行性論證后提出申請，經(jīng)主管部門審核同意，報區(qū)財政（國資）部門審批，重大對外投資和擔保須報區(qū)政府批準。未經(jīng)批準，事業(yè)單位不得用國有資產(chǎn)對外投資、擔保。

（七）行政事業(yè)單位出租、出借的國有資產(chǎn)以及事業(yè)單位對外投資、擔保的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變；所形成的收益，按照政府非稅收入管理規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

（八）經(jīng)區(qū)委、區(qū)政府批準設(shè)立的臨時機構(gòu)須向區(qū)財政（國資）部門提出申請，經(jīng)區(qū)政府審批后，向區(qū)政府辦公室辦理相關(guān)資產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)。臨時機構(gòu)只有資產(chǎn)的使用權(quán)，在機構(gòu)撤銷時，須及時將所領(lǐng)資產(chǎn)完整交還區(qū)政府辦公室。

五、資產(chǎn)處置

（一）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指行政事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或者核銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括無償調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、出售、置換、捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

（二）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則。屬于《合肥市招標投標監(jiān)督管理辦法》（市政府126號令）規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)處置行為，必須嚴格按照其要求執(zhí)行。

（三）行政事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得自行處置。具體審批權(quán)限如下：

1.批量資產(chǎn)原值5萬元以下或單件資產(chǎn)原值5千元以下的國有資產(chǎn)處置，由主管部門審批后報區(qū)財政（國資）部門備案；

2.批量資產(chǎn)原值5萬元以上、20萬元以下或單件資產(chǎn)原值5千元以上、5萬元以下的國有資產(chǎn)處置，由主管部門審核后報區(qū)財政（國資）部門批準；

3.批量資產(chǎn)原值20萬元以上或單件資產(chǎn)原值5萬元以上的國有資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后由區(qū)財政（國資）部門提出處理意見、建議，并報區(qū)政府審批。

4.貨幣性資產(chǎn)損失核銷必須報區(qū)財政（國資）部門審批。

（四）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，包括國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓收入，置換差價收入，報損、報廢資產(chǎn)的殘值變價收入及其他處置收入均屬國家所有，應(yīng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。

（五）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置后，處置單位應(yīng)于次月將處置結(jié)果及賬務(wù)情況報區(qū)財政（國資）部門備案。

六、資產(chǎn)評估

（一）行政事業(yè)單位有下列情形之一的，必須對相關(guān)資產(chǎn)進行評估：

1．取得確無原始價格憑證的資產(chǎn)；

2．出售、轉(zhuǎn)讓、置換國有資產(chǎn)以及處理預(yù)計殘值較大的報廢資產(chǎn)；

3．合并、分立、清算；

4．事業(yè)單位以非貨幣資產(chǎn)對外投資；

5．事業(yè)單位整體或部分改制為企業(yè)；

6．確定涉訟資產(chǎn)的價值；

7．依照國家規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的其他情形。

（二）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估工作應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機構(gòu)進行；行政事業(yè)單位應(yīng)如實向資產(chǎn)評估機構(gòu)提供有關(guān)情況和資料，并對所提供的情況和資料的客觀性、真實性和合法性負責；行政事業(yè)單位不得以任何形式干預(yù)資產(chǎn)評估機構(gòu)獨立執(zhí)業(yè)；資產(chǎn)評估結(jié)果需在被評估單位公示7個工作日，公示無異議后，由評估機構(gòu)出具正式評估報告。

（三）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估報告實行核準制和備案制，其中行政事業(yè)單位整體資產(chǎn)評估事項以及資產(chǎn)評估價值30萬元以上的，由區(qū)財政（國資）部門負責核準；資產(chǎn)評估價值30萬元以下的，由資產(chǎn)占有單位向區(qū)財政（國資）部門進行備案。

（四）行政事業(yè)單位必須以經(jīng)核準或備案后的評估價作為資產(chǎn)處置的底價。

七、資產(chǎn)清查

（一）行政事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當進行資產(chǎn)清查：

1.根據(jù)國家專項工作要求或者區(qū)政府實際工作需要，被納入統(tǒng)一組織的資產(chǎn)清查范圍的；

2.事業(yè)單位進行重大改革或者整體、部分改制為企業(yè)的；

3.遭受重大自然災(zāi)害等不可抗力造成資產(chǎn)嚴重損失的；

4.會計信息嚴重失真或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；

5.會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的；

6.依照國家規(guī)定需要進行資產(chǎn)清查的其他情形。

（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的內(nèi)容主要包括基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損溢認定、資產(chǎn)核實和完善制度等。

八、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處

（一）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，是國有資產(chǎn)管理部門按照統(tǒng)一政策、分級管理的原則，代表國家對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)進行登記，依法確認國家對國有資產(chǎn)的所有權(quán)和行政事業(yè)單位占有使用國有資產(chǎn)的法律行為。

（二）凡占有、使用國有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位，均須辦理產(chǎn)權(quán)登記。產(chǎn)權(quán)登記工作由區(qū)財政（國資）部門統(tǒng)一組織實施。

（三）行政事業(yè)單位之間的產(chǎn)權(quán)糾紛，由當事人協(xié)商解決。協(xié)商不能解決的，由區(qū)財政（國資）部門依法或提請區(qū)政府調(diào)解、裁定。

（四）行政事業(yè)單位與非行政事業(yè)單位、組織或者個人發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛，由行政事業(yè)單位提出處理意見，經(jīng)主管部門審核并報區(qū)政府批準后，與對方當事人協(xié)商解決。協(xié)商不能解決的，轉(zhuǎn)入司法程序處理。

九、資產(chǎn)統(tǒng)計報告

（一）行政事業(yè)單位應(yīng)按區(qū)財政（國資）部門統(tǒng)一要求，建立規(guī)范的資產(chǎn)登記檔案，并嚴格依照規(guī)定做出統(tǒng)計報告。

（二）行政事業(yè)單位報送資產(chǎn)統(tǒng)計報告，應(yīng)做到真實、準確、及時、完整，并對國有資產(chǎn)占有、使用、變動、處置等情況作出詳細分析與說明。

十、監(jiān)管考核

（一）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督應(yīng)堅持單位內(nèi)部監(jiān)督與財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督與事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項檢查相結(jié)合。

（二）各級管理部門、資產(chǎn)使用單位及工作人員，應(yīng)認真履行國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督職責，依法維護其安全、完整。

（三）國有資產(chǎn)管理部門、行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全科學(xué)合理的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責任制，將資產(chǎn)監(jiān)督、管理的責任落實到具體部門、單位和個人。

（四）區(qū)財政（國資）部門、主管部門和各行政事業(yè)單位要建立和完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，借助現(xiàn)代科技手段，建立信息共享、共用和交流平臺，全面、及時地掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)信息，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位資產(chǎn)從購置、使用到處置等各個環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，提高資產(chǎn)管理能力和水平。

篇6

論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估,價值類型,評估方法,方法選擇

資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，從而確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估方法有三種，市場法、成本法、收益法。各種方法各有其特點，因此在資產(chǎn)評估中如何運用、選擇評估方法就顯得至關(guān)重要，它不僅關(guān)系評估質(zhì)量，而且還決定評估結(jié)果和風險。本文認為，價值類型是資產(chǎn)價值的具體表現(xiàn)形式，體現(xiàn)資產(chǎn)價值屬性，不同價值類型因為屬性不同，表現(xiàn)在價值量上存在很大差異性，評估方法是實現(xiàn)資產(chǎn)價值屬性或者價值類型具體途徑和方式，因此價值屬性或者價值類型必然決定于評估方法選擇和使用，換言之，資產(chǎn)價值屬性或者價值類型存在相關(guān)性、一致性。

一、資產(chǎn)評估價值類型、作用

關(guān)于價值類型的種類，目前有二種觀點，一種國內(nèi)傳統(tǒng)的價值類型包括：現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值、清算價格；另一種是根據(jù)《國際評估準則》規(guī)定，將價值類型分為市場價值和市場價值以外價值類型，我國現(xiàn)行評估準則采用了國際評估準則的觀點。

（一）、市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數(shù)額。（二）、市場價值以外的價值類型包括投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值等。1、投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數(shù)額，亦稱特定投資者價值；2、在用價值是指將評估對象作為企業(yè)組成部分或者要素資產(chǎn)按其正在使用方式和程度及其對所屬企業(yè)的貢獻的價值估計數(shù)額；3、清算價值是指在評估對象處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場條件下的價值估計數(shù)額；4、殘余價值是指機器設(shè)備、房屋建筑物或者其他有形資產(chǎn)等的拆零變現(xiàn)價值估計數(shù)額；5、課稅價值是指根據(jù)稅法規(guī)定的與征納稅收相關(guān)的價值定義所確定的價值；6、保險價值是指因可能的危險造成損失的實體項目的重建或者重置成本，保險價值是保險單條款中記載或者認可的某一項資產(chǎn)損失或者資產(chǎn)組的某一部分損失。由于價值類型是價值質(zhì)的規(guī)定，因此在資產(chǎn)評估中起著重要作用，具體表現(xiàn)在：（一）、價值類型是影響和決定資產(chǎn)評估價值的重要因素。資產(chǎn)評估價值是某項資產(chǎn)在特定條件下的價值表現(xiàn)，其價值屬性不同，評估結(jié)果也就不同。因此資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)價值與其本身的內(nèi)在價值或者特定價值存在差異，也就是說，同一資產(chǎn)在不同價值屬性情況下，由于屬性不同表現(xiàn)在價值量上存在很大差異性，理所當然地產(chǎn)生不同的評估結(jié)果。因此現(xiàn)行評估準則要求評估師在評估報告只能是一種評估結(jié)果是不科學(xué)，這主要是1.評估師不能替代報告使用者做出資產(chǎn)價值的最終價值判斷與決策。換言之，評估報告作用畢竟是一種評估咨詢報告，并不是價值決策報告，2.在委托方未明確價值類型的情況下，評估師之所以對資產(chǎn)采用多種方法評估資產(chǎn)，從資產(chǎn)不同價值屬性視角來估算資產(chǎn)價值，使報告使用者更清楚地了解資產(chǎn)在不同價值屬性下的價值，以便報告使用者投資、決策，如果委托方限定價值類型的話，那么評估師應(yīng)就某項資產(chǎn)在某一價值屬性下的價值做出評估結(jié)論，3.評估報告采用多種方法估算資產(chǎn)在不同價值類型下的價值，必然得出多種評估結(jié)果，現(xiàn)行評估準則要求評估報告只能一種評估結(jié)果面臨的困惑：資產(chǎn)在不同價值類型或者價值屬性價值下，如果得出一種評估價結(jié)果的話，存在邏輯上矛盾；（二）、資產(chǎn)價值類型決定評估方法的選擇和使用。價值類型實際上是資產(chǎn)評估價值的一個具體標準和取向，某種標準的評估價值取得，必然通過具體評估方法進行科學(xué)估算獲得。事實上，評估方法只是估算評估價值的一種思路，價值類型確定必然決定了評估方法選擇和使用，例如：評估師在評估資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價值，只能采用市場比較方法估價，不能采用收益現(xiàn)值法或者重置成本法替代，當估算資產(chǎn)未來價值即在用價值時，應(yīng)當使用收益現(xiàn)值法而不能用重置成本或者市場價值進行替代。毫無疑問，不同價值類型決定了評估方法選擇使用，不同評估方法應(yīng)體現(xiàn)不同價值屬性，不同價值屬性、不同評估方法不具有替代性、可比性，這本應(yīng)該是資產(chǎn)評估一個基本原則性的問題。然而，恰恰相反現(xiàn)行評估準則對這一基本原則問題尚未形成共識，認為各種評估方法存在替代性，各種評估方法運用都是對資產(chǎn)真實價值近似反映等錯誤認識，應(yīng)盡快予以修正、完善；（三）、明確資產(chǎn)評估價值類型，可以避免報告使用者誤用評估報告。資產(chǎn)評估結(jié)果是在特定的假設(shè)條件為前提，不同的評估目的，市場條件下決定了價值屬性不同，因而評估價值存在很大差異性，資產(chǎn)評估師在評估報告當中明確評估資產(chǎn)價值類型，可以使委托方更清楚了解評估資產(chǎn)在不同價值屬性下的價值，從而不產(chǎn)生誤解，同時也規(guī)避了評估師的執(zhí)業(yè)風險和責任。

二、影響資產(chǎn)價值類型的因素

價值類型是評估界的難點和爭議焦點，但在以下方面已達成共識。一、是資產(chǎn)價值類型是必需的；二、資產(chǎn)評估過程中必須確定價值類型，價值類型指導(dǎo)資產(chǎn)評估過程始終；三、每項價值類型必須有定義。實踐中，決定價值類型是多方面的，影響因素包括：1、評估目的或者特定行為；2、市場條件；3、資產(chǎn)功能及其狀態(tài)。

以上因素構(gòu)成一個有機整體從而影響或者決定資產(chǎn)價值類型，其中最核心因素是特定的評估目的。這主要是由于資產(chǎn)特定評估目的直接影響市場條件，因而最終影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。例如：資產(chǎn)在出售情況下，直接決定了市場需求方的范圍，從而會影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。一般情況下，由于委托方資產(chǎn)評估特定目的不同，評估價值存在很大差異，這種差異是因為資產(chǎn)特定目的不同引起的資產(chǎn)價值屬性不同產(chǎn)生的。在具體評估實際當中，如果委托方明確了資產(chǎn)價值類型，評估師應(yīng)當在評估報告對資產(chǎn)在某一價值類型下價值做出結(jié)論。如果委托方未明示委估資產(chǎn)的價值類型，評估師應(yīng)當盡可能的在特定評估目的下對資產(chǎn)不同價值類型下價值進行評估，并將不同價值類型價值結(jié)果在評估報告予以揭示，或者評估師根據(jù)特定評估目的確定最恰當?shù)膬r值類型，選擇最合理方法對委托評估的資產(chǎn)進行評估，并做出最終結(jié)論。筆者認為，1、既然資產(chǎn)有不同價值類型或者價值屬性，那么表現(xiàn)在價值量上應(yīng)該存在很大差異，因此，評估師義務(wù)應(yīng)將資產(chǎn)在不同價值屬性或者價值類型下資產(chǎn)價值予以反映，而不是替代評估報告使用者對資產(chǎn)價值做出價值判斷或者決策；2、由于資產(chǎn)價值類型不同決定評估方法的不同，因此評估方法之間不存在替代性、可比性，換言之，不同資產(chǎn)評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型或者價值屬性；3、不同評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型或者價值屬性，體現(xiàn)在價值量必然存在很大差異性，因此不同評估方法使用，自然得出不同結(jié)果。顯然，現(xiàn)行評估準則要求評估師在評估報告得出一種評估結(jié)果是錯誤的。當然，在具體評估實踐中，評估師可以根據(jù)委托方要求選擇評估類型和評估方法。通常情況下，企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)拍賣，評估師一般選擇清算價格，如果委托方要求采用市場價格類型，那么評估師將對市場價值進行分析，選擇參照物進行類似比較，從而得出近似理想化的市場價值?？梢?，在同一特定目的下，由于資產(chǎn)價值類型不同，評估價值也存在很大差異，因此，評估師根據(jù)特定評估目的確定評估價值類型尤為關(guān)鍵，它不僅決定了評估方法使用，而且還最終決定了評估結(jié)果。

三、資產(chǎn)評估方法的選擇

1、資產(chǎn)評估方法的選擇必須與資產(chǎn)評估價值類型適應(yīng)。資產(chǎn)價值類型是由資產(chǎn)的特定的評估目的決定。一般認為，在某一特定的評估目的必然有其相適應(yīng)的價值類型或者價值屬性，資產(chǎn)價值類型決定評估方法選擇和使用，也就是說，不同評估方法其實體現(xiàn)了資產(chǎn)不同價值屬性或者價值類型。

2、資產(chǎn)評估方法必須與評估對象相適應(yīng)。評估對象是單項資產(chǎn)還是整體資產(chǎn)，是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，往往要求不同的評估方法與之適應(yīng)。例如：在持續(xù)經(jīng)營條件下，對于企業(yè)整體資產(chǎn)一般情況下要求采用收益現(xiàn)值法，非持續(xù)經(jīng)營時，才考慮成本加和法，以此體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價值最大化原則，對于無形資產(chǎn)一般情況下交易案例較少，可比性較差，因此評估實踐中一般采用收益現(xiàn)值法，對于有形資產(chǎn)特別房地產(chǎn)、機器設(shè)備由于交易性案例較多，因此應(yīng)首先考慮市場法，以真實反映其市場價格，只有在交易案例較少或者沒有可比性的情況下，評估師才使用重置成本法，反映其現(xiàn)行成本價值。

3、評估方法的選擇還要受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約。每種評估方法的運用所涉及到的經(jīng)濟技術(shù)參數(shù)的選擇，都需要有充分的數(shù)據(jù)資料作為基礎(chǔ)和依據(jù)。在評估時點，以及一個相對較短的時間內(nèi)，某種評估方法所需的數(shù)據(jù)資料的收集可能會遇到困難，當然也就會限制某種評估方法的選擇和運用。

4、在選擇和運用某一方法評估資產(chǎn)的價值時，應(yīng)充分考慮該種方法在具體評估項目中的適用性、效率性和安全性，并注意滿足該種評估方法的條件要求和程序要求。

四、結(jié)語：

總之，在評估方法的選擇過程中，首先，必須確保評估方法與價值類型一致性；其次考慮與評估對象的適用性；最后應(yīng)考慮各種假設(shè)和條件與評估所使用的各種參數(shù)數(shù)據(jù)，及其評估結(jié)果在性質(zhì)和邏輯上的一致。由于不同評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型，因此對同一資產(chǎn)在不同價值類型下，資產(chǎn)價值量必然存在很大差異，從而形成不同的評估結(jié)果，這與現(xiàn)行評估理論有著本質(zhì)不同，因此有助于我們對評估基礎(chǔ)理論進一步研究和探討

參考文獻

1 全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組.資產(chǎn)評估[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2009

2 資產(chǎn)評估準則. 中國資產(chǎn)評估協(xié)會 中國財政經(jīng)濟出版社,2008

3 朱柯.資產(chǎn)評估[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2007.

篇7

為規(guī)范工會行政事業(yè)性資產(chǎn)處置行為，防止工會資產(chǎn)損失，根據(jù)《中華全國總工會關(guān)于工會行政事業(yè)性資產(chǎn)管理辦法》，制定本辦法。

第一章  總 則

第一條  本辦法適用于各級工會行政事業(yè)單位對其占有、使用的行政事業(yè)性資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為。

第二條  工會行政事業(yè)性資產(chǎn)處置應(yīng)遵循公開、公平、公正和審慎的原則，嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得擅自處置。

第三條  上級工會按照本辦法規(guī)定權(quán)限對下級工會行政事業(yè)性資產(chǎn)處置事項進行審批。

第二章  處置范圍和方式

第四條  工會行政事業(yè)性資產(chǎn)處置的范圍包括：閑置資產(chǎn)，報廢、淘汰資產(chǎn)，因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn)，依照有關(guān)規(guī)定需要處置的其他資產(chǎn)。按資產(chǎn)性質(zhì)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資等。

第五條  工會行政事業(yè)性資產(chǎn)處置方式包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢報損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

第三章  審批權(quán)限和程序

第六條  工會行政事業(yè)性資產(chǎn)處置的審批權(quán)限：

（一）全總負責對本級和省級工會涉及1000萬元及以上金額的行政事業(yè)性資產(chǎn)處置事項進行審批；

（二）省級工會負責對本級1000萬元以下和下級工會資產(chǎn)處置事項進行審批，凡涉及1000萬元及以上金額的資產(chǎn)處置事項，批復(fù)文件須報全總備案；

(三) 省級工會可根據(jù)全總有關(guān)資產(chǎn)管理制度，制定所轄工會行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置審批權(quán)限并報全總備案。

第七條  工會行政事業(yè)性資產(chǎn)處置應(yīng)按以下程序辦理：

（一） 申報

1.工會行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用部門提出處置意見，提出申請報告，并提供有關(guān)文件、證件及資料，按審核、審批權(quán)限逐級報送上級工會審核、審批； 

2.申請報告內(nèi)容：擬處置資產(chǎn)的基本情況（涉及房屋建筑物的要說明具置、土地性質(zhì)及房屋建筑物面積和評估價格、產(chǎn)權(quán)歸屬等），資產(chǎn)處置的原因及方式，擬處置后資產(chǎn)情況、土地及房屋建筑物情況（具置、面積和評估價格、建設(shè)資金來源、產(chǎn)權(quán)歸屬等），本級總工會審核意見。

（二）審核

1.對下級工會報送的資產(chǎn)處置請示，上一級工會須進行調(diào)查核實、核查，在此基礎(chǔ)上按審批權(quán)限進行審批；

2.已批復(fù)的資產(chǎn)處置方案不得擅自改變，在實施過程中有重大改變或者出現(xiàn)對原處置方案有重大影響的情形（包括原方案確定的地點變更，土地面積、建設(shè)規(guī)模、資金投入增加或減少10%及以上等）須按原審批程序重新報批。

第四章  出售、出讓、轉(zhuǎn)讓和置換

第八條  出售、出讓、轉(zhuǎn)讓是指變更工會行政事業(yè)單位資產(chǎn)所有權(quán)或占有、使用權(quán)并取得相應(yīng)收益的行為。

第九條  工會行政事業(yè)單位資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當通過產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)、協(xié)議方式等國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的方式進行。

第十條  工會行政事業(yè)單位資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，以按規(guī)定權(quán)限由全總、省總備案或核準的資產(chǎn)評估報告所確認的評估價值作為市場競價的參考依據(jù)。意向交易價格低于評估結(jié)果90%的，應(yīng)當按規(guī)定權(quán)限報全總或省總重新確認后交易。

第十一條  工會行政事業(yè)單位申請出售、出讓、轉(zhuǎn)讓工會資產(chǎn)，應(yīng)向?qū)徟块T提交以下材料：

（一）出售、出讓、轉(zhuǎn)讓申請報告；  

（二）同級主管工會有關(guān)處置事項的會議紀要； 

（三）資產(chǎn)價值憑證及產(chǎn)權(quán)證明，如購貨發(fā)票或收據(jù)、工程決算副本、國有土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、股權(quán)證等憑據(jù)的復(fù)印件；

（四）出售、出讓、轉(zhuǎn)讓方案，包括資產(chǎn)的基本情況，處置的原因、方式等；

（五）出售、出讓、轉(zhuǎn)讓合同草案，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，還應(yīng)提交股權(quán)轉(zhuǎn)讓可行性報告；

（六）有資質(zhì)評估機構(gòu)出具的評估報告；

（七）其他相關(guān)材料。

第十二條  置換是指工會行政事業(yè)單位與其他單位以非貨幣性資產(chǎn)為主進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

第十三條  被列入地方政府城市改造規(guī)劃涉及工會行政事業(yè)單位房屋、土地的置換事項需要具備以下條件：

（一）地方政府補償安置意見；

（二）置換給工會的房屋、土地必須權(quán)屬合法、無爭議，權(quán)屬證明齊全；

（三）置換工會房地產(chǎn)事項要先建設(shè)后拆除，房屋、土地面積不得少于原面積，地理位置要合理；

（四） 建設(shè)資金要有保證，包括原有土地、房屋有償轉(zhuǎn)讓所得、政府補助以及工會自籌資金等必須達到總建設(shè)資金的90%以上。

第十四條  工會行政事業(yè)單位申請工會資產(chǎn)置換，應(yīng)向?qū)徟块T提交以下材料：

（一）置換申請報告；  

（二）主管工會有關(guān)處置事項的會議紀要；被列入地方政府城市改造的房屋、土地處置事項應(yīng)附當?shù)卣鷾饰募陀嘘P(guān)會議紀要； 

（三）資產(chǎn)價值憑證及產(chǎn)權(quán)證明，如購貨發(fā)票或收據(jù)、工程決算副本、國有土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、股權(quán)證等憑據(jù)的復(fù)印件；

（四）對方單位擬用于置換資產(chǎn)的基本情況說明，有資質(zhì)評估機構(gòu)出具的評估報告；

（五）雙方草簽的置換協(xié)議（必須注明經(jīng)全國總工會或省級工會批準后方能生效），對方單位的法人證書或營業(yè)執(zhí)照的復(fù)印件；

（六）宗地圖、標明資產(chǎn)所處位置的地圖；

（七）工會行政事業(yè)單位近期的財務(wù)報告；

（八）其他相關(guān)材料。

第五章  對外捐贈

第十五條  各級工會行政事業(yè)單位資產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)提交以下材料：

    （一）對外捐贈申請文件；

（二）捐贈報告，包括：捐贈事由、途徑、方式、責任人、資產(chǎn)構(gòu)成及其數(shù)額、交接程序等；

（三）捐贈單位出具的捐贈事項對本單位財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動影響的分析報告，使用貨幣資金對外捐贈的，應(yīng)提供貨幣資金的來源說明等；

（四）主管工會、工會行政事業(yè)單位決定捐贈事項的有關(guān)文件，包括主管工會關(guān)于捐贈事項會議紀要等；

（五）能夠證明捐贈資產(chǎn)價值的有效憑證，如購貨發(fā)票或收據(jù)、工程決算副本、記賬憑證、固定資產(chǎn)卡片及產(chǎn)權(quán)證明等憑據(jù)的復(fù)印件； 

（六）其他相關(guān)材料。

第十六條  實際發(fā)生的對外捐贈，應(yīng)當依據(jù)受贈方出具的同級財政部門或主管部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈收據(jù)或者捐贈資產(chǎn)交接清單確認；對無法索取同級財政部門或主管部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈收據(jù)的，應(yīng)當依據(jù)受贈方所在地城鎮(zhèn)街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等基層政府組織出具的證明確認。

第十七條  工會行政事業(yè)單位接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)及時辦理入賬手續(xù)，并報主管工會備案。

第六章  報廢報損和核銷

第十八條  報廢是指按有關(guān)規(guī)定或經(jīng)有關(guān)部門、專家鑒定，對已不能繼續(xù)使用的資產(chǎn)，進行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置行為。

報損是指由于發(fā)生呆賬損失、非正常損失等原因，按有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)損失進行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置行為。

第十九條  工會行政事業(yè)單位申請資產(chǎn)報廢、報損，應(yīng)提交以下材料：

（一）報廢、報損申請文件；

（二）能夠證明盤虧、毀損以及非正常損失資產(chǎn)價值的有效憑證。如購貨發(fā)票或收據(jù)、工程決算副本、記賬憑證、固定資產(chǎn)卡片、盤點表及產(chǎn)權(quán)證明等憑據(jù)的復(fù)印件（加蓋單位公章）；

（三）報廢、報損價值清單；  

（四）非正常損失責任事故的鑒定文件及對責任者的處理文件；

（五）因房屋拆除等原因需辦理資產(chǎn)核銷手續(xù)的，提交相關(guān)職能部門的房屋拆除批復(fù)文件、建設(shè)項目拆建立項文件、雙方簽定的房屋拆遷補償協(xié)議；

（六）其他相關(guān)材料。

第二十條  貨幣性資產(chǎn)損失核銷是指單位按現(xiàn)行財務(wù)與會計制度，對確認形成損失的貨幣性資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）進行核銷的行為。

第二十一條  工會事業(yè)單位申請貨幣性資產(chǎn)損失核銷，應(yīng)提交以下材料：

（一） 貨幣性資產(chǎn)損失核銷申請文件；

（二）債務(wù)人已被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉，用債務(wù)人清算財產(chǎn)清償后仍不能彌補損失的，提供宣告破產(chǎn)的民事裁定書以及財產(chǎn)清算報告、注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明、政府有關(guān)部門決定關(guān)閉的文件；

（三）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡的，提供其財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)姆晌募?/p>

（四）涉及訴訟的，提供判決裁定申報單位敗訴的人民法院生效判決書或裁定書，或雖勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的法律文件；

第七章  處置收入和支出管理

第二十二條  處置收入是指在出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報廢報損等處置工會行政事業(yè)性資產(chǎn)過程中獲得的收入，包括出售實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收入、置換差價收入、報廢報損殘值變價收入、保險理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。

第二十三條  工會行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照財務(wù)管理規(guī)定和會計制度及時登記入賬，納入單位預(yù)算，實行“收支兩條線”管理。

第八章  監(jiān)督檢查與附則

第二十四條  各級工會資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立工會資產(chǎn)處置事后檢查制度，定期或不定期對行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置情況進行監(jiān)督檢查。

第二十五條  各級工會在資產(chǎn)處置過程中不得有下列行為：

（一）未按規(guī)定程序申報，擅自越權(quán)對工會資產(chǎn)進行處置；

（二）對不符合規(guī)定的申報處置材料予以審批；

（三）串通作弊、暗箱操作，壓價處置工會資產(chǎn)；

（四）截留資產(chǎn)處置收入；

（五）其他造成工會資產(chǎn)損失的行為。

篇8

一、區(qū)分實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失

實際資產(chǎn)損失要求企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)生并且已做賬務(wù)處理的年度才能扣除扣除；法定資產(chǎn)損失要求企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明并且已經(jīng)做賬務(wù)的年度扣除，兩者均不能提前扣除，同時注意未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

資產(chǎn)損失申報的所屬年度既不一定是資產(chǎn)損失行為發(fā)生的年度，也不一定是會計處理的年度，而是資產(chǎn)損失行為發(fā)生、會計上已作處理并且已經(jīng)取得或形成了稅法規(guī)定的外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)以及特定事項的中介機構(gòu)鑒證報告的相應(yīng)年度。例如，某公司2011年發(fā)生存貨倉儲損失，賬面價值和計稅基礎(chǔ)一致，同為100萬元，雖然辦理了財產(chǎn)保險，但直到年度會計報告簽發(fā)前，理賠仍在交涉過程中。在會計處理中，預(yù)計了保險賠款額為60萬元，故會計核算的損失為40萬元。在納稅申報時，由于該項損失還沒有符合稅法的實際發(fā)生原則（即保險賠款沒有最終確定），故應(yīng)先納稅調(diào)增40萬元。2012年，假定保險公司實際理賠55萬元，會計核算時追加確認損失5萬元，在2012年度匯算清繳時，應(yīng)準備稅法要求的全部資料申報資產(chǎn)損失45萬元，并作納稅調(diào)減40萬元。本例中，如果不能確定是否有理賠款且會計核算中確認資產(chǎn)損失100萬元的，也可在2011年度申報資產(chǎn)損失100萬元，并在申報材料中說明沒有責任人或責任單位、保險公司賠款的原因。以后年度如果取得了保險公司等賠款的，再作為營業(yè)外收入計入收到當年的應(yīng)納稅所得額。

二、資產(chǎn)損失申報形式

（一）清單申報解析 具體來說對屬于清單申報的資產(chǎn)損失，25號公告并未說明以哪一級科目為單位確定損失并制作清單；也沒有說明歸集損失的期間，因此需要職業(yè)判斷，例如：（1）某公司2011年銷售A產(chǎn)品發(fā)生損失（系產(chǎn)成品下屬二級科目），而當年銷售其他產(chǎn)品全部盈利且完全抵銷A產(chǎn)品的損失，那么，是否要清單申請A產(chǎn)品的損失？（2）在2月份，銷售兩筆A產(chǎn)品損失，而全年其他月份銷售A產(chǎn)品存在毛利，且毛利抵消2月份損失后有盈利，是否要對A產(chǎn)品在2月份的損失進行清單申報？（3）在2月份，銷售兩筆A產(chǎn)品損失，而銷售另三筆A產(chǎn)品盈利且可抵銷前者的損失（即當月二級科目無損失但具體發(fā)生額有損失），是否對前者要單獨清單申報？此外，在清單申報時，是以某級明細科目為單位，將其全年的損失匯總申報，還是要對應(yīng)到每月份匯總申報其損失，公告都沒有具體規(guī)定。為便于操作，結(jié)合對25號公告的理解以及一些省級稅務(wù)機關(guān)出臺的政策規(guī)定，建議如下：資產(chǎn)損失歸集期間的確定：考慮到企業(yè)所得稅是按年計征，因此，資產(chǎn)損失的歸集期間也應(yīng)按年度計算（即為自公歷1月1日起至12月31日止）。以產(chǎn)成品為例，只有2011年全年其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本配比后，出現(xiàn)虧損，才作為清單申報的損失，也就是前述第（1）種情況才需要對A產(chǎn)品進行清單申報。如多個產(chǎn)品以及銷售固定資產(chǎn)等其他非貨幣資產(chǎn)出現(xiàn)虧損，則填制清單申報明細表，匯總后填入清單申報匯總表。清單申報匯總表和明細表以及清單申報方法一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。如稅務(wù)機關(guān)認為清單申報不符合要求而應(yīng)予以改正的，請按稅務(wù)機關(guān)的要求執(zhí)行。

（二）專項申報解析 對于屬于專項申報的資產(chǎn)損失，25號公告中采取了列舉的辦法，對于列舉事項中的損失事項，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時向?qū)徟悇?wù)機關(guān)報送相關(guān)證據(jù)資料。對于列舉外的事項的損失處理按照清單申報的方式，如果稅務(wù)機關(guān)認為專項申報不符合要求而應(yīng)予以改正的，必須按稅務(wù)機關(guān)的要求予以改正。企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，具體來說是指企業(yè)進行專項申報資產(chǎn)損失時，若申報兩項以上的資產(chǎn)損失，應(yīng)當逐項填寫申請報告；若申報的同一項資產(chǎn)損失存在兩筆以上的資產(chǎn)損失，應(yīng)當逐筆填寫申請報告。25號公告中未規(guī)定納稅人自行申報后，對于稅務(wù)機關(guān)是否給予回執(zhí)，據(jù)了解，有的地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定了資產(chǎn)損失申報表格式并要求稅務(wù)機關(guān)給予備案意見，而有的稅務(wù)機關(guān)沒有這方面的規(guī)定。對此納稅人應(yīng)盡可能取得申報備案回執(zhí)，如果所在地主管稅務(wù)機關(guān)普遍不向納稅人出具回執(zhí)的，納稅人最好保留申報資產(chǎn)損失的全套資料的副本一份，并在其中注明向主管稅務(wù)機關(guān)申報的具體時間和接收人，財務(wù)負責人、稅務(wù)專員分別簽字，并作為納稅申報檔案保存，以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)人員變動風險。同時在具體辦理清單申報或?qū)ｍ椛陥髸r，應(yīng)以稅務(wù)機關(guān)要求填報的表式為準，并辦理相應(yīng)手續(xù)。

（三）清單申報的資產(chǎn)損失處理 包括：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失的處理原則為：凡轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，對應(yīng)于“營業(yè)外支出”科目；而轉(zhuǎn)讓存貨的損失，則需要關(guān)注管報中的全年負毛利項目，各公司需要將“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”與“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”進行對照后分析確定，并按照前面提示的事項確定如何進行清單申報。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。具體處理原則為：對應(yīng)于“營業(yè)外支出”科目或“營業(yè)外收入”科目，在申報此項損失時應(yīng)注意資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的關(guān)系。例如，某公司2002年1月開始折舊的機器設(shè)備一臺，原值2000萬元，會計核算的殘值率為0，而原稅法及執(zhí)行新稅法后主管稅務(wù)機關(guān)要求的預(yù)留殘值率為10%，公司各年度已應(yīng)此作納稅調(diào)增。2011年底該資產(chǎn)正常到期報廢，實際的殘料變現(xiàn)收入為10萬元（已扣除增值稅），會計核算的報廢損失為：2000×0-10=-10萬元（計入“營業(yè)外收入”），而計稅的損失應(yīng)為：2000×10%-10=190萬元，公司應(yīng)申報的資產(chǎn)損失為190萬元，并在2011年作納稅調(diào)減200萬元。（4）企業(yè)無形資產(chǎn)達到或超過使用年限而發(fā)生的資產(chǎn)損失。處理方法跟企業(yè)固定資產(chǎn)的處理基本相一致。特別引起注意的是：對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于清單申報和專項申報的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出專項申報，以降低涉稅風險。

三、資產(chǎn)損失確認要求提供證據(jù)

資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)的非常具體，并且稅務(wù)機關(guān)保留追查的權(quán)力，公司應(yīng)承擔真實申報的責任，這就要求企業(yè)應(yīng)當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料。收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

所謂的證據(jù)是指在企業(yè)日常經(jīng)營中能夠證明資產(chǎn)損失真實的各種事實，主要包括：（1）司法機關(guān)、工商部門、公安機關(guān)、行政部門、保險部門等專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的書面文件，具體包括各種裁決和裁定文書、結(jié)案證明、保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)等。（2）企業(yè)內(nèi)部涉及特定事項的資產(chǎn)損失的會計記錄、原始憑證、業(yè)務(wù)合同、會計核算資料、資產(chǎn)盤點表、內(nèi)部審批文件、內(nèi)部證明材料或者內(nèi)部鑒定意見書等，以及對責任人造成損失的責任認定及賠償情況說明，特別注意的是如果無個人賠償證明的，應(yīng)說明屬于公司行為或正常的經(jīng)營行為；如果有保險賠款或其他公司賠款且計入“營業(yè)外收入”的，應(yīng)申報扣除賠款后的金額。（3）會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等社會中介機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)出具的專項經(jīng)濟鑒證報告或者意見書；特別注意以下?lián)p失必須出具中介機構(gòu)的鑒證報告：一是企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)性資產(chǎn)和股權(quán)（權(quán)益）性資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失。二是金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同）。對相關(guān)計算口徑的注意：“該類資產(chǎn)”按稅法分類掌握，即“房屋、建筑物，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，電子設(shè)備”五類?！霸擃愘Y產(chǎn)計稅成本”是指2011年12月31日賬載該類資產(chǎn)的計稅成本（含損失的固定資產(chǎn)）?！爱斈陸?yīng)納稅所得額”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”+固定資產(chǎn)損失金額?！疤潛p”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第23行（負數(shù)）+固定資產(chǎn)損失金額（正數(shù)）。三是損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。四是要注意所謂的金額較大（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同）的存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失。對相關(guān)計算口徑的注意：“該類資產(chǎn)”分為原材料（包括輔助材料）、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品及低值易耗品等五類。“該類資產(chǎn)計稅成本”是指2011年1月1日賬載該類資產(chǎn)的計稅成本+本年采購金額?！爱斈陸?yīng)納稅所得額”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”+該類存貨資產(chǎn)損失金額?！疤潛p”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第23行（負數(shù)）+該類存貨資產(chǎn)損失金額（正數(shù)）。對于2類以上固定資產(chǎn)（存貨）損失分別計算達不到金額較大標準，但合計數(shù)達到標準的，以及其他資產(chǎn)損失項目，凡各省稅務(wù)機關(guān)或主管稅務(wù)機關(guān)要求出具鑒證報告的，從其規(guī)定。無相關(guān)要求的，按內(nèi)部管理流程核實后按規(guī)定自主申報。

企業(yè)應(yīng)做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查，企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。

四、增值稅進項稅額處理

（一）存貨損失 包括：（1）原料、輔料、商品等資產(chǎn)損失。按損失的購進原料、輔料、商品等的進項稅額及運費計算的進項稅額確定。運費等費用項目對應(yīng)的進項稅額無法確定的，可按存貨項目對應(yīng)的稅率綜合計算進項稅額轉(zhuǎn)出金額。（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的資產(chǎn)損失。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品損失，應(yīng)按其所耗用的購進原料、輔料等（可按各公司當期材料成本、水電費等成本分別占產(chǎn)品成本的平均比重）計算的進項稅額確定轉(zhuǎn)出金額。水電費等費用金額占比較小的，可忽略不計。

（二）生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備 具體而言：（1）2009年1月1日前購進的生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備，購進時未作進項稅額抵扣的，發(fā)生損失時也不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出處理；（2）2009年1月1日后購進的生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備，購進時已作進項稅額抵扣的，發(fā)生非正常損失（僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）時按生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備賬面凈值計算所占進項稅額，并作轉(zhuǎn)出處理。

申報稅前扣除的資產(chǎn)損失，其對應(yīng)計算的進項稅額應(yīng)一并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

五、特殊資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理

特殊資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理包括：（1）特殊資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理，見國家稅務(wù)總局公告2011年第25號。如：委托借款損失、委托理財損失等，按債權(quán)投資損失處理。（2）受托加工發(fā)生的損失（加工費收入不足補償加工成本），不作為資產(chǎn)損失處理。（3）企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權(quán)損失等，不可以稅前扣除的。（4）擔保損失僅僅指與企業(yè)對外提供的與本企業(yè)日常主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔保，對與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的擔保是不能稅前扣除，企業(yè)應(yīng)該建立嚴格的擔保審批程序，并保存相關(guān)資料，否則將會有涉稅風險。（5）各公司在存在逾期賬款時，務(wù)必要及時催款、對賬并保存相關(guān)資料及法律文書，申報壞賬損失時，一定要同時附報相關(guān)資料。

企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當作為收入計入收回當期的應(yīng)納稅所得額。

篇9

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，給企業(yè)帶來了蓬勃生機的同時，由于客觀體制上還存著一些漏洞，國有資產(chǎn)流失相當嚴重，引起了全社會的廣泛關(guān)注。因此，在市場經(jīng)濟條件下，如何維護企業(yè)的國有資產(chǎn)，維護國家所有者權(quán)益，提高企業(yè)的國有資產(chǎn)運營效益，加快企業(yè)的國有資產(chǎn)管理體制改革，強化對企業(yè)的國有資產(chǎn)的監(jiān)管，防止企業(yè)的國有資產(chǎn)流失，既是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的核心內(nèi)容，又是國有企業(yè)改革的方向與重點。探索企業(yè)的國有資產(chǎn)監(jiān)管與經(jīng)營的有效途徑，深化企業(yè)的國有企業(yè)改革仍是當前經(jīng)濟體制改革的重要任務(wù)，也是經(jīng)濟管理工作的當務(wù)之急。企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值到底有什么途徑?以下主要從二方面進行探討就是：一、政府宏觀促進，就是政府給支持;二、企業(yè)微觀做，就是企業(yè)在具體實施。

思想上保值增值

政府在思想上重視、觀念上轉(zhuǎn)變是保障企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值的根本因素，是內(nèi)因。認清和適應(yīng)企業(yè)的國有資產(chǎn)改革、發(fā)展的新形勢和新要求，理清思路，抓住企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值、完善和鞏固企業(yè)的國有資產(chǎn)基礎(chǔ)地位、壯大社會主義公有制經(jīng)濟這一主要矛盾，才能保持頭腦清醒，看清方向，做到提綱摯領(lǐng)，有的放矢。思想指引著行動，一切工作最后的結(jié)果如何，都要看政府官員對工作的認識的深度和廣度，以及認識是否符合客觀工作實際。切實抓好做好企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值工作，把該項工作當作政府的工作重點來抓。只有思想認識到位，并付之以具體有效的行動，促使企業(yè)的國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值、增值。

政府應(yīng)全方位提高社會維護和保護國有資產(chǎn)的意識和責任感，讓全社會都認識到國有資產(chǎn)是社會主義制度的基礎(chǔ)和保障，與黨、國家和廣大干部群眾的利益休戚相關(guān)，消除各種不利于國有資產(chǎn)保值的消極心理，形成健全的防范意識。

法律完善

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，更需要一個全面的、完善的、細化的法制的約束，而我國現(xiàn)在的法律不是沒有建，是建得不完善，要與時并進。因此要做好以下幾個方面：

完善國有資產(chǎn)監(jiān)管的法規(guī)體系。建立、健全、落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任的相關(guān)制度。要建立、健全重大決策失誤責任追究制度，規(guī)范重大決策責任的追究程序、辦法;要把企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績考核與薪酬制度改革更好地結(jié)合起來;認真做好國有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作。要按照全國統(tǒng)一的清產(chǎn)核資政策和資產(chǎn)損失認定的標準，規(guī)范開展清產(chǎn)核資工作。要加強資產(chǎn)與財務(wù)管理的制度建設(shè)，防止產(chǎn)生新的不良資產(chǎn);進一步加強國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

強化監(jiān)督制約，增強責任意識。

(1)健全國有企業(yè)經(jīng)營者激勵與制約機制;強化投資決策監(jiān)督制約，堅持民主集中制，即要通過民主基礎(chǔ)上的集中和集中指導(dǎo)下的民主的方式，來對某一投資決策項目進行廣泛深入的調(diào)查、分析、論證、只有這樣，才能使投資決策真正做到科學(xué)、合理，從而避免投資失誤。

(2)建立與完善國有資本的監(jiān)督體系，是提升資本運營水平、實現(xiàn)企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值的重要保證。隨著國家與地方國資委的相繼建立，國有資本監(jiān)管主體缺位的問題已經(jīng)解決，但是依法完善監(jiān)管體系、加強監(jiān)管的法制建設(shè)，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)仍然面臨嚴重的挑戰(zhàn)。在牢牢把握依法履行出資人職責定位這個根本，促進國企改革由政府主導(dǎo)向出資人主導(dǎo)轉(zhuǎn)變的前提下，維護企業(yè)作為市場主體享有的各項權(quán)利，充分尊重企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)和法人的財產(chǎn)權(quán)，按照市場化原則配置企業(yè)各項資源，促進企業(yè)的發(fā)展。

建立和健全企業(yè)監(jiān)督約束機制。根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定可量化的、可操作的企業(yè)監(jiān)督約束機制，做到每年檢查一次。財政部門要搞好企業(yè)年度決算檢查，要評出優(yōu)劣，分清責任，對損失巨大構(gòu)成犯罪的，要追究刑事責任。

篇10

第一條為規(guī)范國有股東轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份行為，推動國有資源優(yōu)化配置，防止國有資產(chǎn)損失，維護證券市場穩(wěn)定，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務(wù)院令第378號）等法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱國有股東，是指持有上市公司股份的國有及國有控股企業(yè)、有關(guān)機構(gòu)、部門、事業(yè)單位等。

第三條國有股東將其持有的上市公司股份通過證券交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓、以協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓、無償劃轉(zhuǎn)或間接轉(zhuǎn)讓的，適用本辦法。

國有獨資或控股的專門從事證券業(yè)務(wù)的證券公司及基金管理公司轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份按照相關(guān)規(guī)定辦理。

第四條國有股東轉(zhuǎn)讓所持有的上市公司股份應(yīng)當權(quán)屬清晰。權(quán)屬關(guān)系不明確和存在質(zhì)押、抵押、司法凍結(jié)等法律限制轉(zhuǎn)讓情況的股份不得轉(zhuǎn)讓。

第五條國有股東轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份應(yīng)堅持公開、公平、公正的原則，符合國家的有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，符合國家或地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策及國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整方向，有利于促進國有資產(chǎn)保值增值，有利于提高企業(yè)核心競爭力。

第六條國有股東轉(zhuǎn)讓上市公司股份的價格應(yīng)根據(jù)證券市場上市公司股票的交易價格確定。

第七條國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負責國有股東轉(zhuǎn)讓上市公司股份的審核工作。

中央國有及國有控股企業(yè)、有關(guān)機構(gòu)、部門、事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓上市公司股份對國民經(jīng)濟關(guān)鍵行業(yè)、領(lǐng)域和國有經(jīng)濟布局與結(jié)構(gòu)有重大影響的，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報國務(wù)院批準。

地方國有及國有控股企業(yè)、有關(guān)機構(gòu)、部門、事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓上市公司股份不再擁有上市公司

控股權(quán)的，由省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報省級人民政府批準后報國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核。

在條件成熟時，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》的要求，將地方國有及國有控股企業(yè)、有關(guān)機構(gòu)、部門、事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓上市公司股份逐步交由省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核。

第二章國有股東所持上市公司股份通過證券交易系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓

第八條國有控股股東通過證券交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓上市公司股份，同時符合以下兩個條件的，由國有控股股東按照內(nèi)部決策程序決定，并在股份轉(zhuǎn)讓完成后7個工作日內(nèi)報省級或省級以上國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案：

（一）總股本不超過10億股的上市公司，國有控股股東在連續(xù)三個會計年度內(nèi)累計凈轉(zhuǎn)讓股份（累計轉(zhuǎn)讓股份扣除累計增持股份后的余額，下同）的比例未達到上市公司總股本的5%；總股本超過10億股的上市公司，國有控股股東在連續(xù)三個會計年度內(nèi)累計凈轉(zhuǎn)讓股份的數(shù)量未達到5000萬股或累計凈轉(zhuǎn)讓股份的比例未達到上市公司總股本的3%。

（二）國有控股股東轉(zhuǎn)讓股份不涉及上市公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。

多個國有股東屬于同一控制人的，其累計凈轉(zhuǎn)讓股份的數(shù)量或比例應(yīng)合并計算。

第九條國有控股股東轉(zhuǎn)讓股份不符合前條規(guī)定的兩個條件之一的，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓方案逐級報國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后實施。

第十條國有參股股東通過證券交易系統(tǒng)在一個完整會計年度內(nèi)累計凈轉(zhuǎn)讓股份比例未達到上市公司總股本5%的，由國有參股股東按照內(nèi)部決策程序決定，并在每年1月31日前將其上年度轉(zhuǎn)讓上市公司股份的情況報省級或省級以上國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案；達到或超過上市公司總股本5%的，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓方案逐級報國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后實施。

第十一條國有股東采取大宗交易方式轉(zhuǎn)讓上市公司股份的，轉(zhuǎn)讓價格不得低于該上市公司股票當天交易的加權(quán)平均價格。

第十二條國有股東通過證券交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓上市公司股份需要報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準的，其報送的材料主要包括：

（一）國有股東轉(zhuǎn)讓上市公司股份的請示；

（二）國有股東轉(zhuǎn)讓上市公司股份的內(nèi)部決策文件及可行性研究報告；

（三）國有股東基本情況及上一年度經(jīng)審計的財務(wù)會計報告；

（四）上市公司基本情況及最近一期的年度報告和中期報告；

（五）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)認為必要的其他文件。

第十三條國有股東轉(zhuǎn)讓上市公司股份的可行性研究報告應(yīng)當包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）轉(zhuǎn)讓原因；

（二）轉(zhuǎn)讓價格及確定依據(jù)；

（三）轉(zhuǎn)讓的數(shù)量及時限；

（四）轉(zhuǎn)讓收入的使用計劃；

（五）轉(zhuǎn)讓是否符合國家或本地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策及國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整方向。

第三章國有股東所持上市公司股份的協(xié)議轉(zhuǎn)讓

第十四條國有股東擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份的，在內(nèi)部決策后，應(yīng)當及時按照規(guī)定程序逐級書面報告省級或省級以上國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，

并應(yīng)當同時將擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓股份的信息書面告知上市公司，由上市公司依法公開披露該信息，向社會公眾進行提示性公告。公開披露文件中應(yīng)當注明，本次股份擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓事項須經(jīng)相關(guān)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)同意后才能組織實施。

第十五條國有股東報告省級或省級以上國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份事項的材料主要包括：

（一）國有股東擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份的內(nèi)部決策文件及可行性研究報告；

（二）擬公開的股份協(xié)議轉(zhuǎn)讓信息內(nèi)容；

（三）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)認為必要的其他文件。

第十六條省級或省級以上國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)收到國有股東擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份的書面報告后，應(yīng)在10個工作日內(nèi)出具意見。

第十七條國有股東獲得國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份事項的意見后，應(yīng)當書面告知上市公司，由上市公司依法公開披露國有股東所持上市公司股份擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓信息。

第十八條國有股東所持上市公司股份擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓信息包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）擬轉(zhuǎn)讓股份數(shù)量及所涉及的上市公司名稱及基本情況；

（二）擬受讓方應(yīng)當具備的資格條件；

（三）擬受讓方遞交受讓申請的截止日期。

第十九條存在下列特殊情形的，經(jīng)省級或省級以上國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準后，國有股東可不披露擬協(xié)議轉(zhuǎn)讓股份的信息直接簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議：

（一）上市公司連續(xù)兩年虧損并存在退市風險或嚴重財務(wù)危機，受讓方提出重大資產(chǎn)重組計劃及具體時間表的；

（二）國民經(jīng)濟關(guān)鍵行業(yè)、領(lǐng)域中對受讓方有特殊要求的；

（三）國有及國有控股企業(yè)為實施國有資源整合或資產(chǎn)重組，在其內(nèi)部進行協(xié)議轉(zhuǎn)讓的；

（四）上市公司回購股份涉及國有股東所持股份的；

（五）國有股東因接受要約收購方式轉(zhuǎn)讓其所持上市公司股份的；

（六）國有股東因解散、破產(chǎn)、被依法責令關(guān)閉等原因轉(zhuǎn)讓其所持上市公司股份的。

第二十條國有股東收到擬受讓方提交的受讓申請及受讓方案后，應(yīng)當對受讓方案進行充分的研究論證，并在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上擇優(yōu)選取受讓方。

第二十一條受讓國有股東所持上市公司股份后擁有上市公司實際控制權(quán)的，受讓方應(yīng)為法人，且應(yīng)當具備以下條件：

（一）受讓方或其實際控制人設(shè)立三年以上，最近兩年連續(xù)盈利且無重大違法違規(guī)行為；

（二）具有明晰的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略；

（三）具有促進上市公司持續(xù)發(fā)展和改善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的能力。

第二十二條國有控股股東擬采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓股份并不再擁有上市公司控股權(quán)的，應(yīng)當聘請在境內(nèi)注冊的專業(yè)機構(gòu)擔任財務(wù)顧問，財務(wù)顧問應(yīng)當具有良好的信譽及近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)記錄。

第二十三條財務(wù)顧問應(yīng)當勤勉盡責，遵守行業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德，對上市公司股份的轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價格、股份轉(zhuǎn)讓對國有股東和上市公司的影響等方面出具專業(yè)意見；并對擬受讓方進行盡職調(diào)查，出具盡職調(diào)查報告。盡職調(diào)查應(yīng)當包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）擬受讓方受讓股份的目的；

（二）擬受讓方的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、資金實力及是否有重大違法違規(guī)記錄和不良誠信記錄；

（三）擬受讓方是否具有及時足額支付轉(zhuǎn)讓價款的能力及受讓資金的來源及其合法性；

（四）擬受讓方是否具有促進上市公司持續(xù)發(fā)展和改善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的能力。

第二十四條國有股東協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份的價格應(yīng)當以上市公司股份轉(zhuǎn)讓信息公告日（經(jīng)批準不須公開股份轉(zhuǎn)讓信息的，以股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署日為準，下同）前30個交易日的每日加權(quán)平均價格算術(shù)平均值為基礎(chǔ)確定；確需折價的，其最低價格不得低于該算術(shù)平均值的90%。

第二十五條存在下列特殊情形的，國有股東協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份的價格按以下原則分別確定：

（一）國有股東為實施資源整合或重組上市公司，并在其所持上市公司股份轉(zhuǎn)讓完成后全部回購上市公司主業(yè)資產(chǎn)的，股份轉(zhuǎn)讓價格由國有股東根據(jù)中介機構(gòu)出具的該上市公司股票價格的合理估值結(jié)果確定。

（二）國有及國有控股企業(yè)為實施國有資源整合或資產(chǎn)重組，在其內(nèi)部進行協(xié)議轉(zhuǎn)讓且其擁有的上市公司權(quán)益和上市公司中的國有權(quán)益并不因此減少的，股份轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)當根據(jù)上市公司股票的每股凈資產(chǎn)值、凈資產(chǎn)收益率、合理的市盈率等因素合理確定。

第二十六條國有股東選擇受讓方后，應(yīng)當及時與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議。轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）轉(zhuǎn)讓方、上市公司、擬受讓方企業(yè)名稱、法定代表人及住所；

（二）轉(zhuǎn)讓方持股數(shù)量、擬轉(zhuǎn)讓股份數(shù)量及價格；

（三）轉(zhuǎn)讓方、受讓方的權(quán)利和義務(wù)；

（四）股份轉(zhuǎn)讓價款支付方式及期限；

（五）股份登記過戶的條件；

（六）協(xié)議變更和解除條件；

（七）協(xié)議爭議的解決方式；

（八）協(xié)議各方的違約責任；

（九）協(xié)議生效條件。

第二十七條國有股東與擬受讓方簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，應(yīng)及時履行信息披露等相關(guān)義務(wù)，同時應(yīng)按規(guī)定程序報國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準。

決定或批準國有股東協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份，應(yīng)當審查下列書面材料：

（一）國有股東協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份的請示及可行性研究報告；

（二）國有股東公開征集的受讓方案及關(guān)于選擇擬受讓方的有關(guān)論證情況；

（三）國有股東上一年度經(jīng)審計的財務(wù)會計報告；

（四）擬受讓方基本情況、公司章程及最近一期經(jīng)審計的財務(wù)會計報告；

（五）上市公司基本情況、最近一期的年度報告及中期報告；

（六）股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議及股份轉(zhuǎn)讓價格的定價說明；

（七）擬受讓方與國有股東、上市公司之間在最近12個月內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、投資等重大情況及債權(quán)債務(wù)情況；

（八）律師事務(wù)所出具的法律意見書；

（九）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)認為必要的其他文件。

第二十八條國有股東應(yīng)及時收取上市公司股份轉(zhuǎn)讓價款。

擬受讓方以現(xiàn)金支付股份轉(zhuǎn)讓價款的，國有股東應(yīng)在股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)收取不低于轉(zhuǎn)讓收入30%的保證金，其余價款應(yīng)在股份過戶前全部結(jié)清。在全部轉(zhuǎn)讓價款支付完畢或交由轉(zhuǎn)讓雙方共同認可的第三方妥善保管前，不得辦理轉(zhuǎn)讓股份的過戶登記手續(xù)。

擬受讓方以股票等有價證券支付股份轉(zhuǎn)讓價款的按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第二十九條國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)關(guān)于國有股東轉(zhuǎn)讓其所持上市公司股份的批復(fù)文件和全部轉(zhuǎn)讓款支付憑證是證券交易所、中國證券登記結(jié)算有限責任公司辦理上市公司股份過戶手續(xù)和工商管理部門辦理上市公司章程變更的必備文件。

第四章國有股東所持上市公司股份的無償劃轉(zhuǎn)

第三十條國有股東所持上市公司股份可以依法無償劃轉(zhuǎn)給政府機構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)以及國有獨資公司持有。

國有獨資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當符合《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定。

第三十一條上市公司股份劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當在可行性研究的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部決策程序進行審議，并形成無償劃轉(zhuǎn)股份的書面決議文件。

第三十二條國有股東無償劃轉(zhuǎn)所持上市公司股份可能影響其償債能力時，上市公司股份劃出方應(yīng)當就無償劃轉(zhuǎn)事項制定相應(yīng)的債務(wù)處置方案。

第三十三條上市公司股份無償劃轉(zhuǎn)由劃轉(zhuǎn)雙方按規(guī)定程序逐級報國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準。

第三十四條國有股東無償劃轉(zhuǎn)其所持上市公司股份，應(yīng)當向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報送以下主要材料：

（一）國有股東無償劃轉(zhuǎn)上市公司股份的請示及內(nèi)部決議文件；

（二）國有股東無償劃轉(zhuǎn)所持上市公司股份的可行性研究報告；

（三）上市公司股份無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議；

（四）劃轉(zhuǎn)雙方基本情況、上一年經(jīng)審計的財務(wù)會計報告；

（五）上市公司基本情況、最近一期的年度報告及中期報告；

（六）劃出方債務(wù)處置方案及或有負債的解決方案；

（七）劃入方未來12個月內(nèi)對上市公司的重組計劃或發(fā)展規(guī)劃（適用于上市公司控股權(quán)轉(zhuǎn)移的）；

（八）律師事務(wù)所出具的法律意見書。

第五章國有股東所持上市公司股份的間接轉(zhuǎn)讓

第三十五條本辦法所稱國有股東所持上市公司股份的間接轉(zhuǎn)讓是指國有股東因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資擴股等原因?qū)е缕浣?jīng)濟性質(zhì)或?qū)嶋H控制人發(fā)生變化的行為。

第三十六條國有股東所持上市公司股份間接轉(zhuǎn)讓應(yīng)當充分考慮對上市公司的影響，并按照本辦法有關(guān)國有股東協(xié)議轉(zhuǎn)讓上市公司股份價格的確定原則合理確定其所持上市公司股份價格，上市公司股份價格確定的基準日應(yīng)與國有股東資產(chǎn)評估的基準日一致。國有股東資產(chǎn)評估的基準日與國有股東產(chǎn)權(quán)持有單位對該國有股東產(chǎn)權(quán)變動決議的日期相差不得超過一個月。

第三十七條上市公司國有控股股東所持上市公司股份發(fā)生間接轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當聘請在境內(nèi)注冊的專業(yè)機構(gòu)擔任財務(wù)顧問，并對國有產(chǎn)權(quán)擬受讓方或國有股東引進的戰(zhàn)略投資者進行盡職調(diào)查，并出具盡職調(diào)查報告。

第三十八條國有股東所持上市公司股份間接轉(zhuǎn)讓的，國有股東應(yīng)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資擴股方案實施前（其中，國有股東國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓鑒證前；國有股東增資擴股的，應(yīng)在公司工商登記前），由國有股東逐級報國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準。

第三十九條決定或批準國有股東所持上市公司股份間接轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當審查下列書面材料：

（一）國有股東間接轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份的請示；

（二）國有股東的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資擴股批準文件、資產(chǎn)評估結(jié)果核準文件及可行性研究報告；

（三）經(jīng)批準的國有股東產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資擴股方案；

（四）國有股東國有產(chǎn)權(quán)進場交易的有關(guān)文件或通過產(chǎn)權(quán)交易市場、媒體或網(wǎng)絡(luò)公開國有股東增資擴股的信息情況及戰(zhàn)略投資者的選擇依據(jù)；

（五）國有股東的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議或增資擴股協(xié)議；

（六）國有股東資產(chǎn)作價金額，包括國有股東所持上市公司股份的作價說明；

（七）上市公司基本情況、最近一期的年度報告及中期報告；

（八）國有產(chǎn)權(quán)擬受讓方或戰(zhàn)略投資者最近一期經(jīng)審計的財務(wù)會計報告；

（九）財務(wù)顧問出具的財務(wù)顧問報告（適用于國有控股股東國有產(chǎn)權(quán)變動的）；

（十）律師事務(wù)所出具的法律意見書；

（十一）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)認為必要的其他文件。

第六章法律責任

第四十條在國有股東轉(zhuǎn)讓上市公司股份中，轉(zhuǎn)讓方、上市公司和擬受讓方有下列行為之一的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)要求轉(zhuǎn)讓方終止上市公司股份轉(zhuǎn)讓活動，必要時應(yīng)向人民法院提訟：

（一）未按本辦法有關(guān)規(guī)定在證券交易所公開股份轉(zhuǎn)讓信息的；

（二）轉(zhuǎn)讓方、上市公司不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準程序或者超越權(quán)限、擅自轉(zhuǎn)讓上市公司股份的；

（三）轉(zhuǎn)讓方、上市公司向中介機構(gòu)提供虛假會計資料，導(dǎo)致審計、評估結(jié)果失真，造成國有資產(chǎn)損失的；

（四）轉(zhuǎn)讓方與擬受讓方串通，低價轉(zhuǎn)讓上市公司股份，造成國有資產(chǎn)損失的；

（五）擬受讓方在上市公司股份公開轉(zhuǎn)讓信息中，與有關(guān)方惡意串通低評低估上市公司股份價格，造成國有資產(chǎn)損失的；擬受讓方未在其承諾的期限內(nèi)對上市公司進行重大資產(chǎn)重組的；

（六）擬受讓方采取欺詐、隱瞞等手段影響轉(zhuǎn)讓方的選擇以及上市公司股份協(xié)議簽訂的。

對以上行為的轉(zhuǎn)讓方、上市公司負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或者相關(guān)企業(yè)按照權(quán)限給予紀律處分，造成國有資產(chǎn)損失的，應(yīng)負賠償責任；由于擬受讓方的責任造成國有資產(chǎn)損失的，擬受讓方應(yīng)依法賠償轉(zhuǎn)讓方的經(jīng)濟損失；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第四十一條社會中介機構(gòu)在上市公司股份轉(zhuǎn)讓的審計、評估、咨詢和法律服務(wù)中違規(guī)執(zhí)業(yè)的，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)將有關(guān)情況通報其行業(yè)主管部門，建議給予相應(yīng)處罰；情節(jié)嚴重的，上市公司國有股東不得再委托其進行上市公司股份轉(zhuǎn)讓的相關(guān)業(yè)務(wù)。

第四十二條上市公司股份轉(zhuǎn)讓批準機構(gòu)及其有關(guān)人員違反本辦法，擅自批準或者在批準中，造成國有資產(chǎn)損失的，由有關(guān)部門按照權(quán)限給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)違反有關(guān)法律、法規(guī)或本辦法的規(guī)定審核上市公司股份轉(zhuǎn)讓并造成國有資產(chǎn)損失的，對直接負責的主管人員和其他責任人員依法給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第四十三條上市公司、國有股東違反有關(guān)法律、法規(guī)或本辦法的規(guī)定進行股份轉(zhuǎn)讓并造成國有資產(chǎn)損失的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以責令國有股東采取措施限期糾正；上市公司、國有股東有關(guān)負責人及其他責任人員應(yīng)負賠償責任，并對其依法給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第七章附則