導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算工作細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作中，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從概念來看，收付實(shí)現(xiàn)制是指以資金款項(xiàng)實(shí)際收付作為核算的標(biāo)準(zhǔn)，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產(chǎn)生的時(shí)間是否處于本期，都將作為本期處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是和現(xiàn)金收付制相對的概念，它的收入和支出的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)利和義務(wù)的轉(zhuǎn)移，只要權(quán)利和義務(wù)行為已經(jīng)產(chǎn)生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會(huì)計(jì)核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會(huì)計(jì)核算。收付實(shí)現(xiàn)制是醫(yī)院長期使用的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，它的核心在于收付行為實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。但是伴隨醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制開始被部分醫(yī)院所采納，由此產(chǎn)生醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的根本性變革。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性首先應(yīng)從收付分析收付實(shí)現(xiàn)制的弊端入手。從實(shí)踐工作來看，收付實(shí)現(xiàn)制最大的弊端在于會(huì)計(jì)核算的被動(dòng)性。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)是提升內(nèi)部管理水平、為醫(yī)護(hù)工作保駕護(hù)航的，這就要求會(huì)計(jì)核算具備主動(dòng)性、科學(xué)性。采用收付制卻存在被動(dòng)等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計(jì)入本期的收入和支出，這與現(xiàn)金流實(shí)際產(chǎn)生的時(shí)間并不能經(jīng)常吻合。例如，上一季度醫(yī)院簽訂的醫(yī)療器械購買合同，經(jīng)過一個(gè)季度的初步試用，本季度完成款項(xiàng)支付，然后計(jì)入支出項(xiàng)。這相當(dāng)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理者一直在被動(dòng)等待支出的發(fā)生，雖然已經(jīng)明確該款項(xiàng)發(fā)生的必然性，但因?yàn)闀?huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的制約，始終無法將未支付的款項(xiàng)列入財(cái)務(wù)報(bào)表中分析。

會(huì)計(jì)核算工作的被動(dòng)性間接產(chǎn)生的影響是多方面的。財(cái)務(wù)部門對年度收益和費(fèi)用的分析也存在被動(dòng)性。同時(shí)，因?yàn)楸粍?dòng)等待收入和支出的發(fā)生，醫(yī)院的財(cái)務(wù)漏洞不易被控制，由此造成一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從改革和發(fā)展的角度看，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

在明確收付實(shí)現(xiàn)制弊端的基礎(chǔ)上，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性是值得肯定的。權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院科學(xué)制定預(yù)算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低、深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革都具有重要的意義。

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制是醫(yī)院科學(xué)制定財(cái)務(wù)預(yù)算的需要。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的目標(biāo)在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫(yī)院在科研、設(shè)備引進(jìn)、藥品采購、服務(wù)內(nèi)容擴(kuò)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫(yī)院必須做好年度財(cái)務(wù)預(yù)算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，醫(yī)院可以及時(shí)將各項(xiàng)收入和支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)施有力的績效考核，然后根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和績效分析，為下一年度預(yù)算的制定或下一季度預(yù)算的調(diào)整提供依據(jù)。例如，本年度新增科研項(xiàng)目所涉及的經(jīng)費(fèi)管理、新設(shè)備引進(jìn)對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點(diǎn)，也是對財(cái)務(wù)預(yù)算產(chǎn)生關(guān)鍵影響的環(huán)節(jié)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行解決了收付實(shí)現(xiàn)制無法實(shí)時(shí)確認(rèn)和主動(dòng)分析的弊端。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制是降低醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的需要。收付實(shí)現(xiàn)制下收入和支出的確認(rèn)存在可支配的空間，從而造成財(cái)務(wù)漏洞。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制后，財(cái)務(wù)部門在對每一項(xiàng)收入和支出確認(rèn)后，就可以開始實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)對風(fēng)險(xiǎn)加以分析和應(yīng)對。而且年度財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，財(cái)務(wù)部門對本年度內(nèi)各個(gè)科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫(yī)院內(nèi)部管理得到改進(jìn)。例如，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，醫(yī)院已發(fā)生但尚未收到支付的款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上屬于應(yīng)收款的范圍。從該項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生之時(shí)起，財(cái)務(wù)部門就可對應(yīng)收款加以監(jiān)管，如支付的時(shí)間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時(shí)間過長，醫(yī)院則可以采取相應(yīng)的措施主動(dòng)解決。相比收付實(shí)現(xiàn)制的被動(dòng)等待局面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控性顯著提高。

篇2

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部稽核；探討

一、內(nèi)部稽核的內(nèi)容

內(nèi)部稽核制度不同于審計(jì)制度，內(nèi)部稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是對日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，能有效地防止差錯(cuò)和舞弊，可以說與會(huì)計(jì)核算工作的全過程是同步進(jìn)行，屬于事前或事中控制；審計(jì)是單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者單位之外的審計(jì)部門對單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的更高層次再監(jiān)督，屬于事后控制。

狹義的內(nèi)部稽核主要審核會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義上的內(nèi)部稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對單位預(yù)算管理工作的審核和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的稽核?？梢?，通過內(nèi)部稽核可以使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性得到檢驗(yàn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核存在的主要問題

1.崗位設(shè)置不健全。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，由會(huì)計(jì)核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理核算業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算中心是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的較大型的會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。由于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算中心人員配置與實(shí)際工作量的不對稱，人少工作量大，工作重心基本都放在會(huì)計(jì)核算上，沒有建立完善的內(nèi)部稽核制度，沒有設(shè)置專職的稽核崗位和稽核人員，多采用不定期地集中一部分業(yè)務(wù)骨干抽查式地稽核，或者聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稽核。這種不定期地、抽查式地內(nèi)部稽核存在稽核面小、稽核內(nèi)容少、稽核結(jié)果相對滯后的問題，時(shí)效性差，將事前或事中控制變成了事后控制，達(dá)不到有效防范風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部稽核的目的。

2.稽核方式不適當(dāng)。目前內(nèi)部稽核工作仍是按照傳統(tǒng)的賬項(xiàng)稽核方式開展，主要通過現(xiàn)場稽核的方式對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，傳統(tǒng)的稽核方式不能對內(nèi)部控制機(jī)制和預(yù)算管理過程進(jìn)行有效地監(jiān)督。由于稽核方式的不適當(dāng)，會(huì)使稽核人員因稽核面太廣，稽核內(nèi)容太多，資料查閱量太大而無從下手，進(jìn)而影響到稽核結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.稽核目標(biāo)不明確。內(nèi)部稽核工作大體可以劃分為合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)性稽核和經(jīng)濟(jì)責(zé)任稽核，但實(shí)際工作中并沒有針對內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，因其明顯的隨意性，而導(dǎo)致內(nèi)部稽核工作重點(diǎn)不突出，目標(biāo)不明確，無法從整體上給予全面的稽核評價(jià)，也難以提出有針對性和建設(shè)性的意見。

4.責(zé)任不明確，賞罰不分明。由于目前內(nèi)部稽核工作沒有很好地得到落實(shí)，對因主觀原因造成失誤的責(zé)任人或因客觀原因造成失誤但未及時(shí)報(bào)告者，均未進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，由于賞罰不明，會(huì)使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量受到影響。

三、改進(jìn)內(nèi)部稽核工作的幾項(xiàng)措施

1.加強(qiáng)稽核隊(duì)伍建設(shè)，整合人力資源。單位領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部稽核工作的重要性，應(yīng)建立、健全嚴(yán)格的內(nèi)控制度，不能僅僅依靠審計(jì)部門對會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督作用，更要加強(qiáng)稽核的內(nèi)部監(jiān)督作用。實(shí)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)稽核工作相分離，要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量配備適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，把業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實(shí)、政策水平高、工作能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員安排到內(nèi)部稽核崗位上來，明確具體分工，界定崗位職責(zé)，完善內(nèi)部稽核工作制度，制定切實(shí)可行的內(nèi)部稽核工作細(xì)則，明確內(nèi)部稽核的范圍、內(nèi)容和目標(biāo)。內(nèi)部稽核工作應(yīng)有單位領(lǐng)導(dǎo)分管，將制度、人員配備落到實(shí)處，使內(nèi)部稽核工作成為常規(guī)工作的一部分，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位財(cái)務(wù)管理等方面存在的問題，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，保證單位業(yè)務(wù)安全穩(wěn)定地發(fā)展。

2.轉(zhuǎn)變稽核觀念。在對會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性進(jìn)行稽核的同時(shí)，結(jié)合現(xiàn)階段對財(cái)務(wù)管理的要求，與時(shí)俱進(jìn)，將稽核工作的重心轉(zhuǎn)移到對預(yù)算管理工作的審核及對有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的稽核中來，以增強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和內(nèi)控責(zé)任。

3.確立適當(dāng)?shù)幕朔绞?。建議改變傳統(tǒng)的稽核方式，建立內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相互補(bǔ)充的工作模式。完善非現(xiàn)場稽核，可通過局域網(wǎng)將內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)建立連接，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有的電子數(shù)據(jù)采集到內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行加工、處理、分析。例如：在內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置稽核模塊，將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)相應(yīng)地導(dǎo)出到稽核模塊中，通過自動(dòng)稽核，顯示數(shù)據(jù)不合理的情況，根據(jù)異常數(shù)據(jù)進(jìn)一步收集賬簿及憑證中相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，逐層稽查分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過先進(jìn)技術(shù)手段和現(xiàn)場稽核相互支持和補(bǔ)充，建立完善的稽核預(yù)警機(jī)制，發(fā)現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤及時(shí)予以糾正，提高現(xiàn)場稽核的針對性。

4.明確稽核目標(biāo)。根據(jù)內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，突出內(nèi)部稽核工作重點(diǎn)。

（1）為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。應(yīng)重點(diǎn)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定；審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，審核賬證、賬賬、賬表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等。

（2）為確保單位部門預(yù)算管理工作。應(yīng)重點(diǎn)審核各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，編制方法是否正確，有關(guān)計(jì)算是否準(zhǔn)確。審核單位預(yù)算執(zhí)行過程中是否按進(jìn)度對用款額度進(jìn)行申請，部門預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行是否具有應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性，是否存在超預(yù)算、超范圍支出的情況，各單位的費(fèi)用支出，是否在預(yù)算范圍內(nèi)列支，各項(xiàng)費(fèi)用的列支是否按照規(guī)定辦理；審核是否存在串用指標(biāo)支付的情況，如基本支出和項(xiàng)目支出的指標(biāo)串用，或基本支出中人員支出和日常公用支出的指標(biāo)串用；是否存在超過采購期限項(xiàng)目支出仍不實(shí)施的情況。審核是否對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行了分析反饋，特別是項(xiàng)目支出的執(zhí)行率情況。

（3）為加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及內(nèi)控責(zé)任。應(yīng)重點(diǎn)審核單位是否建立健全了內(nèi)部控制制度；是否建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，是否實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度；是否建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，是否由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

（4）為確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。應(yīng)重點(diǎn)審核各單位是否建立健全了國有資產(chǎn)使用管理制度，包括資產(chǎn)購置審批制度、資產(chǎn)采購制度、資產(chǎn)入庫登記制度、資產(chǎn)保管清查制度、資產(chǎn)領(lǐng)用交回制度、資產(chǎn)處置和報(bào)廢審批制度等；審核財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、記賬崗位是否分設(shè)；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)是否及時(shí)登記入賬，單位固定資產(chǎn)管理部門是否建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，保持完整的固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)記錄；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存情況，確定帳實(shí)是否相符；審核單位固定資產(chǎn)的清查情況，是否登記造冊、建立卡片、粘貼標(biāo)簽，是否提供年度固定資產(chǎn)清查并報(bào)會(huì)計(jì)核算中心備案的清查記錄；審核單位是否有用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保、出租、出借的現(xiàn)象。通過對各單位資產(chǎn)管理的稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)措施，對單位資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，并定期或不定期地實(shí)地稽查，防止國有資產(chǎn)流失。

（5）加強(qiáng)對往來款項(xiàng)的稽核，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)重點(diǎn)審核是否將收入和支出掛入往來款項(xiàng)核算，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線” 制度，以確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬，嚴(yán)禁在往來賬中核算收入和支出。審核年末是否對往來款項(xiàng)進(jìn)行了清理，對于掛賬3年以上的款項(xiàng)是否查明了原因，有無呆賬壞賬未處理現(xiàn)象。審核是否建立了財(cái)務(wù)人員輪崗應(yīng)對未了事項(xiàng)及掛賬的往來款項(xiàng)列明清單并進(jìn)行說明的移交制度。

（6）加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)的稽核，防止隱瞞藏匿票據(jù)進(jìn)行貪污及挪用公款的違法犯罪行為的發(fā)生。應(yīng)重點(diǎn)審核單位是否建立健全了票據(jù)管理制度，財(cái)政票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀是否履行了規(guī)定的手續(xù)。審核單位是否按照規(guī)定設(shè)置了票據(jù)專管員崗位，是否建立了票據(jù)臺(tái)賬，做好了票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。審核票據(jù)的領(lǐng)用、保管、填開、收款和審核是否分工明確，各司其職；審核對于現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，是否實(shí)行開票人和收款人崗位分離，票款是否及時(shí)入賬。審核是否按收款性質(zhì)和內(nèi)容正確使用財(cái)政票據(jù)，例如：收取普通生學(xué)雜費(fèi)應(yīng)使用“行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)”、收取捐贈(zèng)收入應(yīng)使用“接受社會(huì)捐贈(zèng)專用收據(jù)”、收取的代收代付性質(zhì)的款項(xiàng)應(yīng)使用“行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)”、收取賠償款等應(yīng)使用“其他非稅收入通用票據(jù)”、收到場地租金、房租等經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，杜絕亂開串開票據(jù)現(xiàn)象；審核票據(jù)是否填寫規(guī)范，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚、要素齊全；審核已開完的票據(jù)是否及時(shí)進(jìn)行了核銷，票據(jù)存根是否妥善保管；審核未使用完的票據(jù)，年度終了，是否進(jìn)行了核銷處理。

5.根據(jù)稽核報(bào)告，糾正偏差，堵塞漏洞，賞罰分明。內(nèi)部稽核的目的是查錯(cuò)防弊，稽核報(bào)告用于被稽核單位整改提高，對于共性問題，應(yīng)通過完善制度堵塞漏洞，對于個(gè)性問題應(yīng)納入考核評價(jià)，并建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。出現(xiàn)偏差應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，認(rèn)真總結(jié)分析，讓稽核評價(jià)在會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作中發(fā)揮有效的作用。

總之，行政事業(yè)單位應(yīng)通過建立健全有效的內(nèi)部稽核機(jī)制，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高行政事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)能力，強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，并逐步完善預(yù)算績效評價(jià)體系，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制，提高財(cái)政資金的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);財(cái)務(wù)核算;集中核算

一、財(cái)務(wù)集中核算的特點(diǎn)及內(nèi)容

施工企業(yè)的財(cái)務(wù)集中核算在核算對象、核算內(nèi)容等方面具有顯著的特點(diǎn)，特別是大中型施工企業(yè)核算內(nèi)容也與一般工業(yè)企業(yè)有所差異。

（一）大中型施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)集中核算是指對在施工企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中，以貨幣形式進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的記錄、核算，并在期末形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告，為企業(yè)信息使用者提供一定的參考。大中型施工企業(yè)往往以工程項(xiàng)目為主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，眾多的項(xiàng)目拉長了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)線，在一定程度上影響財(cái)務(wù)核算的效果;而企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算之后，就可以縮短整個(gè)項(xiàng)目管理鏈條，使其具有管理的有效性和可控性。

（二）施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的核心內(nèi)容

施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的主要對象是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的貨幣資金的運(yùn)動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)集中核算的主要、核心內(nèi)容也就是貨幣資金的管理，從而進(jìn)一步增加企業(yè)的資金流動(dòng)性，提高資金使用率，降低貨幣資金成本，盡可能地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施集中核算的意義及必要性

財(cái)務(wù)集中核算有利于企業(yè)的合理的、可持續(xù)的發(fā)展，也是符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景的要求的，財(cái)務(wù)集中核算十分必要，具有重大意義。

（一）施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中核算管理，可以提高總部機(jī)關(guān)對下屬企業(yè)的經(jīng)營情況的掌控力

提高了總部機(jī)關(guān)對整個(gè)集團(tuán)的資金使用情況更加細(xì)致、全面的了解，有利于對整個(gè)企業(yè)的資金進(jìn)行優(yōu)化配置、合理使用、高效流動(dòng)，提高企業(yè)的盈利能力。

（二）施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中核算，可以提高財(cái)務(wù)部門的工作效率

財(cái)務(wù)集中核算對企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的整體要求有所提高。在一定程度上也可以改變由于項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平參差不齊，而導(dǎo)致項(xiàng)目部財(cái)務(wù)信息傳遞滯后、管理水平低下的現(xiàn)象，有利于企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平的提升。同時(shí)，由于施工企業(yè)在建項(xiàng)目眾多，常常遇到財(cái)務(wù)人員數(shù)量與企業(yè)發(fā)展需要之間存在矛盾的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員人少活多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)核算需要。施工企業(yè)實(shí)行集中核算便可以集中力量，辦好企業(yè)財(cái)務(wù)核算這件大事，適度緩解基層項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員缺乏的情況，滿足成本核算的需要，從而加快財(cái)務(wù)部門的工作由基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核算工作向管理會(huì)計(jì)方向過渡、升華。

（三）施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中核算，可以更加有效地遏制企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)象

在現(xiàn)有的資金歸集平臺(tái)和物資設(shè)備集采平臺(tái)的基礎(chǔ)上，積極開展財(cái)務(wù)集中核算將有利于凈化企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展環(huán)境，從根本上實(shí)現(xiàn)降本增效，進(jìn)而提高企業(yè)競爭力。

三、施工企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算過程中存在的問題

在實(shí)際操作過程中，施工企業(yè)經(jīng)常遇到在對下屬單位全面實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后，項(xiàng)目部產(chǎn)生財(cái)務(wù)大權(quán)旁落的現(xiàn)象，以及一定程度上的弱化財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作力度等問題，具體分析如下：

（一）項(xiàng)目部積極性受到影響，公司總部管理工作量加大

施工企業(yè)在實(shí)行集中化財(cái)務(wù)管理之后，各項(xiàng)目部的資金收付被嚴(yán)格控制，項(xiàng)目部自由支配的資金受限，出于項(xiàng)目部自身角度，或許會(huì)影響其工作積極性。同時(shí)，財(cái)務(wù)集中核算之后，各個(gè)項(xiàng)目的大大小小的所有事情都要向上反映，公司整體的運(yùn)行與管理難度加大，公司總部機(jī)關(guān)的管理負(fù)擔(dān)加大。

（二）財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督整體后移，弱化了監(jiān)督職能

施工企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算的目的是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理，進(jìn)一步提高企業(yè)的貨幣資金的使用率，但在財(cái)務(wù)集中核算之后，財(cái)務(wù)監(jiān)督由事先、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)，簡化到了只有事后監(jiān)督，相對弱化了財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能。

（三）人員管理復(fù)雜化，部門協(xié)調(diào)難度增加

施工企業(yè)在實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理之后，相應(yīng)會(huì)在人員管理方面帶來一系列的問題。由于會(huì)計(jì)人員屬于集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，該部門人員若不能與基層單位積極溝通，容易導(dǎo)致最終財(cái)務(wù)核算與實(shí)際管理脫節(jié)，同時(shí)還可能存在與其他職能部門由于工作重疊而引發(fā)的相互協(xié)調(diào)問題。

施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算雖然存在以上弊端，但通過合理的、完善的制度、機(jī)制的管理與約束，就可以去劣存優(yōu)，為企業(yè)發(fā)展所用，促進(jìn)企業(yè)高速、高效、高質(zhì)量的發(fā)展與運(yùn)作。

四、幾點(diǎn)設(shè)想

目前，我國的大中型施工企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的模式主要是以母公司――子（分）公司――項(xiàng)目會(huì)計(jì)部三級(jí)的管理與控制體系。從總體的財(cái)務(wù)角度看，母公司擁有對子（分）公司、項(xiàng)目部在籌資、投資及利益分配中的現(xiàn)金流的決策權(quán)和會(huì)計(jì)制度規(guī)范權(quán)。只有進(jìn)一步明確企業(yè)的財(cái)務(wù)控制的集權(quán)制度。才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加高效有序地進(jìn)行。實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算，是大型施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度的重大創(chuàng)新。

（一）要夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)

施工企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理實(shí)質(zhì)是要進(jìn)一步加強(qiáng)對下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)控制權(quán)。在具體的操作過程中，要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，要完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體制，更加合理的配置財(cái)務(wù)管理人員等資源，切實(shí)防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的良好運(yùn)營。

（二）要注重前提，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)政策統(tǒng)一

大中型施工企業(yè)與普通企業(yè)相比，其管理更加復(fù)雜化，工作難度顯著增加。因此，必須要注意在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部做到財(cái)務(wù)政策的統(tǒng)一、一致，做好各個(gè)子公司之間的財(cái)務(wù)核算的對接，設(shè)計(jì)好企業(yè)總體會(huì)計(jì)核算體系。同時(shí)，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，并由總公司制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作細(xì)則，各個(gè)子公司按照細(xì)則實(shí)施，切實(shí)實(shí)現(xiàn)集中管理。

（三）要抓好重點(diǎn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)資金集中管理

在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理的過程中，企業(yè)要緊抓資金這一重點(diǎn)，加大對財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管、控制，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理確定企業(yè)的資金管理的集權(quán)程度，發(fā)揮企業(yè)資金結(jié)算中心作用，利用資金歸集平臺(tái)，實(shí)行對項(xiàng)目部資金的集中管理與收支分離，健全企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)集中核算的管理系統(tǒng)。

（四）注重信息管理，利用財(cái)務(wù)軟件實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)

企業(yè)可以采取以ERP―NC系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行為主的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對子公司及項(xiàng)目部的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)處理和事中動(dòng)態(tài)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對下屬各單位的財(cái)務(wù)狀況的及時(shí)的、高效的、便捷的監(jiān)控與監(jiān)督。特別是對企業(yè)整體的資金實(shí)行統(tǒng)一管理、調(diào)配、使用，進(jìn)一步確保企業(yè)的資金運(yùn)營安全。

（五）強(qiáng)化保障，完善企業(yè)的內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)集中核算管理的內(nèi)部控制與監(jiān)督制度是能否成功發(fā)揮財(cái)務(wù)集中核算管理的重要作用的基本保障，企業(yè)內(nèi)部要建立合理的、完善的內(nèi)控規(guī)章制度，切實(shí)深化企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，要有章可循，提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理水平，提高企業(yè)盈利能力。

五、結(jié)語

實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，可以使財(cái)務(wù)部門工作延伸到集團(tuán)公司任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)角落，將很大程度上有助于企業(yè)在統(tǒng)領(lǐng)全局的同時(shí)又兼顧效率。本文基于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容及意義，針對財(cái)務(wù)集中管理核算中易出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的設(shè)想，以期實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理的預(yù)期效果，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 雷聲.我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式問題研究[J].改革與戰(zhàn)略，2006（7）.

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控；自我評價(jià)；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制自我評價(jià)CSA(ControlSelfAppraisal，簡稱CSA)是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評價(jià)方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評價(jià)的新觀念，不僅可以用于審計(jì)領(lǐng)域，也可以用于企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域?；诮?jīng)營管理目的的內(nèi)部控制評價(jià)最初主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)起和實(shí)施，然而，由于缺乏管理者的支持、企業(yè)員工對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不足以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性等因素的制約，由內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)起和實(shí)施的內(nèi)部控制評價(jià)工作往往很難有效地開展。于是，從20世紀(jì)80年代末開始，一種由企業(yè)高層管理當(dāng)局發(fā)動(dòng)，全員參與的內(nèi)部控制評價(jià)方法——“內(nèi)部控制自我評價(jià)”應(yīng)運(yùn)而生。為了保證***有限公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤、舞弊行為，本公司結(jié)合自身實(shí)際情況，建立了內(nèi)部控制，并在執(zhí)行中不斷完善。

一、內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）的特征及主要方法

（一）內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）的含義及特征

內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評價(jià)的方法。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年的研究報(bào)告中總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特征：由管理和職員共同進(jìn)行；關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。具體來講，CSA將維持和運(yùn)行內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，管理層、員工和內(nèi)部審計(jì)人員合作評價(jià)控制程序的有效性，使管理層和員工與內(nèi)部審計(jì)人員一同承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任；CSA以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)和自我完善，涉及所有員工對控制制度本身及其效果和效率進(jìn)行的評價(jià)以及對參與控制人員的資格、工作程序和工作表現(xiàn)的評價(jià)。這使以往由內(nèi)部審計(jì)人員對控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新的階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評估程序，由組織整體對內(nèi)部控制和公司治理負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）的方法

西方國家在實(shí)踐中已經(jīng)發(fā)展了多至20余種的CSA方法，但從其基本形式來看，主要有三種，即：引導(dǎo)會(huì)議法、問卷調(diào)查法和管理結(jié)果分析法。

1、引導(dǎo)會(huì)議法

由內(nèi)部審計(jì)人員與被評價(jià)單位管理人員組成評價(jià)工作小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評價(jià)，然后根據(jù)評價(jià)和集體討論來提出改進(jìn)建議出具評價(jià)報(bào)告，并由管理者實(shí)施。引導(dǎo)會(huì)議法集中體現(xiàn)了CSA全員參與內(nèi)部控制的理念，改變了把內(nèi)部控制評價(jià)看作是審計(jì)人員責(zé)任的思想，有效地提升了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、問卷調(diào)查法

利用問卷工具使得受訪者只要做出簡單的“是/否”或“有/無”的反應(yīng)，控制程序的執(zhí)行者則利用調(diào)查結(jié)果來評價(jià)他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3、管理結(jié)果分析法

指除上述兩種方法之外的任何CSA方法。通過這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營過程。CSA引導(dǎo)者（可以是一個(gè)內(nèi)審人員）把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，CSA引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們?yōu)镃SA做出努力時(shí)利用這種分析方法。

二、公司內(nèi)部控制評價(jià)體系的目標(biāo)和原則

（一）公司建立內(nèi)部控制評價(jià)的五項(xiàng)基本目標(biāo)

1、建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)全面防范和控制，保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常、有序、高效運(yùn)行。

3、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤、舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整。

4、規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行

（二）公司內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)遵循以下基本原則

1、內(nèi)部控制制度涵蓋公司內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、檢查、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

2、內(nèi)部控制符合國家有關(guān)的法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，要求全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。

3、內(nèi)部控制保證公司機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持既無重疊，又無空白，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互服務(wù)。

4、內(nèi)部控制的制定兼顧考慮成本和效益的關(guān)系，盡量以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

三、建立公司內(nèi)部控制體系

（一）內(nèi)部環(huán)境控制

1、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格公司把“誠實(shí)守信”作為企業(yè)發(fā)展之基、員工立身之本，將制度視為公司的法律、組織的規(guī)范，堅(jiān)持在管理中不斷完善和健全制度體系，注重內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，認(rèn)為只有建立完善高效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能使公司的生產(chǎn)經(jīng)營有條不紊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能提高工作效率、提升公司治理水平。

2、治理結(jié)構(gòu)根據(jù)《公司法》、《公司章程》和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層“三會(huì)一層”的法人治理結(jié)構(gòu)，制定議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。三會(huì)一層各司其職、規(guī)范運(yùn)作。董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略及投資委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)四個(gè)專門委員會(huì)，以進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)董事會(huì)科學(xué)、高效決策。

3、組織機(jī)構(gòu).公司根據(jù)職責(zé)劃分結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)立總經(jīng)理辦公室、質(zhì)量保證部、生產(chǎn)部、人力資源部、財(cái)務(wù)部、物料部、研發(fā)部、內(nèi)審部等職能部門并制定了相應(yīng)的崗位職責(zé)。各職能部門分工明確、各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)作、相互牽制、相互監(jiān)督。公司對控股或全資子公司的經(jīng)營、資金、人員、財(cái)務(wù)等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。

4、內(nèi)部審計(jì)公司審計(jì)部直接對**負(fù)責(zé)，在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他部門和個(gè)人的干涉。審計(jì)部負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)召集人承擔(dān)，并配備了專職審計(jì)人員，對公司及下屬子公司所有經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對其經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合理性、合法性做出合理評價(jià)。

5、人力資源政策公司堅(jiān)持“德才兼?zhèn)?、崗位成才、用人所長”的人才理念，始終以人為本，做到理解人、相信人、尊重人和塑造人。公司實(shí)行全員勞動(dòng)合同制，制定了系統(tǒng)的人力資源管理制度，對人員錄用、員工培訓(xùn)、工資薪酬、福利保障、績效考核、內(nèi)部調(diào)動(dòng)、職務(wù)升遷等等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并建立了一套完善的績效考核體系。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估控制

結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，建立系統(tǒng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)評估體系：根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，做到風(fēng)險(xiǎn)可控。同時(shí)，建立企業(yè)突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案，明確各類重大突發(fā)事件的監(jiān)測、報(bào)告、處理的程序和時(shí)限，建立了督察制度和責(zé)任追究制度。

（三）控制活動(dòng)

1、建立健全制度

根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制訂《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《重大投資決策制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《信息披露管理制度》、《募集資金管理辦法》等重大規(guī)章制度，以保證公司規(guī)范運(yùn)作，促進(jìn)公司健康發(fā)展。日常經(jīng)營管理：以公司基本制度為基礎(chǔ)，制定了涵蓋生產(chǎn)管理、行政管理、物料采購、人力資源、財(cái)務(wù)管理等整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的

一系列制度，確保各項(xiàng)工作都有章可循，管理有序，形成了規(guī)范的管理體系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面：按照《公司法》對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求以及《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定建立了規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)管理控制制度以及相關(guān)的操作規(guī)程，如《會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)核算制度》、《資金管理辦法》《成本核算辦法》、《成本管理?xiàng)l例》等等，對采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，確保會(huì)計(jì)憑證、核算與記錄及其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性和安全性。

2、控制措施

（1）管理控制：健全公司的法人治理結(jié)構(gòu)和完善的管理制度，主要包括治理綱要、《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《投資者關(guān)系管理制度》、《信息披露事務(wù)管理制度》、《重大投資決策制度》、《募集資金管理辦法》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》、子公司管理制度以及研發(fā)管理、人力資源管理、行政管理、采購管理、生產(chǎn)和銷售管理等各個(gè)方面的企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制制度。公司各項(xiàng)管理制度建立之后均能得到有效地貫徹執(zhí)行。

（2）生產(chǎn)過程控制：制定公司內(nèi)部完善的采購、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全、銷售等管理運(yùn)作程序和體系標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照國家**標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理。公司定期對各項(xiàng)制度進(jìn)行檢查和評估，對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考試，公司質(zhì)量控制部對公司生產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證了公司產(chǎn)品的安全。

（3）財(cái)務(wù)管理控制：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立較為完善的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系，具體包括《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》、《財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度》、《發(fā)票管理制度》等。

（4）信息披露控制：制定嚴(yán)格的公司《信息披露事務(wù)管理制度》，在制度中規(guī)定了信息披露事務(wù)管理部門、責(zé)任人及義務(wù)人職責(zé)；信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；信息披露的報(bào)告、流轉(zhuǎn)、審核、披露程序；信息披露相關(guān)文件、資料的檔案管理；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制；投資者關(guān)系活動(dòng)；信息披露的保密與處罰措施等等，特別是對定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、重大事項(xiàng)的流轉(zhuǎn)程序作了嚴(yán)格規(guī)定。公司能夠按照相關(guān)制度認(rèn)真執(zhí)行。

（5）公司**資金管理控制。為規(guī)范公司募集資金的存放、使用和管理，保證資金的安全，最大限度地保障投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《中小企業(yè)板募集資金管理辦法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定了公司的資金管理制度，對公司資金的基本管理原則，資金的三方監(jiān)管，以及資金的使用和監(jiān)督等作了明確規(guī)定。

（6）對外擔(dān)?？刂?。嚴(yán)格控制公司的對外擔(dān)保，對外擔(dān)保按照規(guī)定，履行審批程序。報(bào)告期內(nèi)公司除對控股子公司進(jìn)行擔(dān)保外，沒有發(fā)生其他任何擔(dān)保。

（7）內(nèi)部審計(jì)控制：內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持以公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)為重點(diǎn)，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)監(jiān)督力度。公司每年對下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對財(cái)務(wù)、制度執(zhí)行、工程項(xiàng)目、合同等進(jìn)行審計(jì)。

（8）人事管理控制：公司已建立和實(shí)施了較科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、晉升和淘汰等人事管理制度，并得到有效執(zhí)行。

（9）子公司管理控制：**年以來公司子公司數(shù)量大幅增加，增加了公司管理的難度。為此，公司已制定了對子公司的管理制度和措施，明確規(guī)定了子公司的職責(zé)、權(quán)限，并在日常經(jīng)營管理中得到有效實(shí)施，對提高公司整體運(yùn)作效率和增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力起到了較好的效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

公司**負(fù)責(zé)對**、**及其他高管人員的履職情形及公司依法運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督，對股東大會(huì)負(fù)責(zé)。

審計(jì)委員會(huì)是**的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作，確保董事會(huì)對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。

公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對全公司及下屬各企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，具體包括：負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門經(jīng)理任職目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)完成情況；負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表；負(fù)責(zé)對經(jīng)理人員、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行離任審計(jì)；負(fù)責(zé)對有關(guān)合作項(xiàng)目和合作單位的財(cái)務(wù)審計(jì)；協(xié)助各有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行財(cái)務(wù)清理、整頓、提高。通過審計(jì)、監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，詳細(xì)分析問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案并監(jiān)督落實(shí)，并以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)報(bào)告董事會(huì)。另外，公司還經(jīng)常通過開展部門間自查、互查、抽查、紀(jì)律大檢查等方式，強(qiáng)化制度的執(zhí)行和效果驗(yàn)證；通過組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)、普法宣傳等，提高員工特別是董監(jiān)高的守法意識(shí)，依法經(jīng)營；通過深入推進(jìn)公司治理專項(xiàng)活動(dòng)、防止大股東占用資金自查等活動(dòng)，完善內(nèi)部控制，提升公司治理水平

四、結(jié)論

綜上所述，審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為：公司現(xiàn)有內(nèi)部控制體系已基本健全并已得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)部控制制度對企業(yè)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制發(fā)揮了較好的作用，公司的內(nèi)控體系與相關(guān)制度基本能夠適應(yīng)公司管理的要求和發(fā)展的需要，能夠?qū)靖黜?xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行及公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制提供保證。隨著公司未來經(jīng)營發(fā)展的需要，公司將不斷深化管理，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，使之適應(yīng)公司發(fā)展的動(dòng)態(tài)需要和國家有關(guān)法律法規(guī)的要求。

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篇5

關(guān)鍵詞：上市公司；法人治理結(jié)構(gòu)；分權(quán)制衡

一、引言

我國上市公司中屢見不鮮的違法違規(guī)案件，往往與公司的法人的失職失責(zé)乃至腐敗有關(guān)，因此，進(jìn)一步建立、完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)勢在必行。當(dāng)前，我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于兩個(gè)方面：一是大股東行為的隨意性和普遍性。由于多數(shù)上市公司控股股東往往處于絕對控股地位，一些上市公司存在著較嚴(yán)重的大股東權(quán)位過重的現(xiàn)象，控股股東操縱著上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，這就增加了大股東行為的主觀隨意性，最容易發(fā)生侵犯中小股東權(quán)益的行為。二是內(nèi)部人控制問題。出于自身利益的原因，多數(shù)上市公司的控股股東并不真正關(guān)心公司的經(jīng)營管理，股東大會(huì)形式化，中小股東的權(quán)益得不到有效的保護(hù)，董事的誠信度低，沒有盡到履行職責(zé)和善于管理的義務(wù)，監(jiān)事會(huì)不能“監(jiān)其事”，對公司的高級(jí)管理人員缺乏有效的約束等。

二、公司法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵和原則

（一）公司法人治理結(jié)構(gòu)的概念與組成

法人治理結(jié)構(gòu)又譯為公司治理（CorporateGovernance）是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)。狹義的公司治理主要是指公司內(nèi)部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系，廣義的公司治理還包括與利益相關(guān)者（如員工、客戶、存款人和社會(huì)公眾等）之間的關(guān)系。公司作為法人，也就是作為由法律賦予了人格的團(tuán)體人、實(shí)體人，需要有相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)，使之具有決策能力、管理能力，行使權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任。這種體制和機(jī)構(gòu)被稱之為公司法人治理結(jié)構(gòu)，也可以稱之為公司內(nèi)部管理體制。這種結(jié)構(gòu)使公司法人能有效地活動(dòng)起來，因而很重要，是公司制度的核心。

公司法人治理結(jié)構(gòu)，按照公司法的規(guī)定由四個(gè)部分組成：

1、股東會(huì)或者股東大會(huì)，由公司股東組成，所體現(xiàn)的是所有者對公司的最終所有權(quán)。

2、董事會(huì)，由公司股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)作出決策，維護(hù)出資人的權(quán)益。

3、監(jiān)事會(huì)，是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對公司的財(cái)務(wù)和董事。經(jīng)營者的行為發(fā)揮監(jiān)督作用。

4、經(jīng)理，由董事會(huì)聘任，是經(jīng)營者、執(zhí)行者。

公司法人治理結(jié)構(gòu)的四個(gè)組成部分，都是依法設(shè)置的，它們的產(chǎn)生和組成，行使的職權(quán)，行事的規(guī)則等，在公司法中作了具體規(guī)定，所以說，公司法人治理結(jié)構(gòu)是以法制為基礎(chǔ)，按照公司本質(zhì)屬性的要求形成的。

（二）公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立應(yīng)當(dāng)遵循的原則

1、法定原則。公司法人治理結(jié)構(gòu)關(guān)系到公司投資者、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者的基本權(quán)利和義務(wù)，凡是法律有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵守法律規(guī)定。

2、職責(zé)明確原則。公司法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分應(yīng)當(dāng)有明確的分工，在這個(gè)基礎(chǔ)上各行其職，各負(fù)其責(zé)，避免職責(zé)不清、分工不明而導(dǎo)致的混亂，影響各部分正常職責(zé)的行使，以致整個(gè)功能的發(fā)揮。

3、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)原則。公司法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分是密切地結(jié)合在一起運(yùn)行的，只有相互協(xié)調(diào)、相互配合，才能有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)，有成效地治理公司。

4、有效制衡原則。公司法人治理結(jié)構(gòu)的各部分之間不僅要協(xié)調(diào)配合，而且還要有效地實(shí)現(xiàn)制衡，包括不同層級(jí)機(jī)構(gòu)之間的制衡，不同利益主體之間的制衡。

三、山東德棉股份有限公司建立、完善法人治理結(jié)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)與做法

山東德棉股份有限公司于2006年10月18日在深圳證券交易所上市。上市以來，公司非常重視法人治理結(jié)構(gòu)方面的工作，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的要求，建立健全了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層分權(quán)制衡的法人治理結(jié)構(gòu)?！叭龝?huì)”的運(yùn)作機(jī)制規(guī)范，制定有《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《董事會(huì)戰(zhàn)略委員會(huì)實(shí)施細(xì)則》、《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則》、《董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)實(shí)施細(xì)則》、《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》、《董事會(huì)秘書工作細(xì)則》、《獨(dú)立董事會(huì)工作制度》、《信息披露管理辦法》、《關(guān)聯(lián)交易管理制度》等相關(guān)控制制度與規(guī)則，召集、召開程序符合《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《公司章程》及相關(guān)《議事規(guī)則》的規(guī)定，平等對待所有股東，確保股東特別是中小股東能充分行使其權(quán)利。

第一，股東大會(huì)。股東大會(huì)的通知時(shí)間、授權(quán)委托、提案審議、表決程序等均嚴(yán)格按照《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《公司章程》、《股東大會(huì)議事規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，確保中小股東的話語權(quán)，并聘請律師出席股東大會(huì)，并由律師對會(huì)議出具專項(xiàng)法律意見書。

第二，董事會(huì)。公司董事會(huì)設(shè)立了戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)四個(gè)專門委員會(huì)，對公司的所有重大事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分析和決策，并著重突出獨(dú)立董事對公司重大生產(chǎn)經(jīng)營決策、對外投資、高管人員的提名及其薪酬與考核、內(nèi)部審計(jì)等方面的監(jiān)督咨詢作用，公司四位獨(dú)立董事分別是會(huì)計(jì)、法律、紡機(jī)、企業(yè)管理方面的專家，擔(dān)任董事會(huì)下屬四個(gè)專業(yè)委員會(huì)的召集人，在公司經(jīng)營決策方面發(fā)揮了監(jiān)督咨詢作用。獨(dú)立董事履行職責(zé)不會(huì)受到上市公司主要股東、實(shí)際控制人等的影響，具有完全的獨(dú)立性，更有利于保證中小股東的利益。

第三，監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)重點(diǎn)審核公司的定期報(bào)告及利潤分配方案等事項(xiàng)，對公司董事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書等高級(jí)管理人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，對公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行審議。

第四，公司建立了內(nèi)部約束機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，各事項(xiàng)有明確的責(zé)任人，堅(jiān)決杜絕越權(quán)決策或不履行內(nèi)部決策程序的情況。制定有《總經(jīng)理議事規(guī)則》，經(jīng)理層不能越權(quán)行使職權(quán)的行為，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)能對公司經(jīng)理層實(shí)施有效的監(jiān)督和制約，杜絕內(nèi)部人控制傾向。

第五，公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部稽核、內(nèi)控體制完備有效，建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，能夠有效地保證公司運(yùn)行的效率、合法合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。

第六，公司與控股股東實(shí)行“三分開”（人員分開、資產(chǎn)分開和財(cái)務(wù)分開）、“五獨(dú)立”（人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立），各自獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決杜絕非公允的關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、非法變更募集資金用途等情況。

第七，公司制定了《信息披露制度》、《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》、《投資者關(guān)系管理制度》，確定公司董事長為信息披露第一負(fù)責(zé)人，指定董事會(huì)秘書負(fù)責(zé)管理公司信息披露工作，協(xié)調(diào)公司與投資者的關(guān)系，接待股東來訪，回答投資者咨詢，做到信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平；明確了重大信息內(nèi)部報(bào)告流程及范圍；規(guī)定了公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他信息知情人員的保密義務(wù)，以及違規(guī)披露的救濟(jì)措施和責(zé)任追究機(jī)制。

四、建立、完善法人治理結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)體會(huì)

首先，要建立、完善分權(quán)制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，必須明確認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。上市是企業(yè)的重新創(chuàng)業(yè)、二次創(chuàng)業(yè)，是在走一條全新的路，公司成為了一家公眾公司，從過去的為企業(yè)在打拼，為個(gè)人在奮斗，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鲜幸院蟛坏袚?dān)著對企業(yè)發(fā)展、員工成長的責(zé)任和義務(wù)，同樣承擔(dān)著對社會(huì)、對廣大投資者的責(zé)任和義務(wù)。所以，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)要求所有董、監(jiān)、高管理人員要身體力行，以身作則，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確職責(zé)，更新觀念，能夠踐行“四破四立”：一要破除依賴思想，樹立的風(fēng)險(xiǎn)觀念。二要破除傳統(tǒng)意識(shí)，樹立為股東利益負(fù)責(zé)的責(zé)任觀念。三要破除經(jīng)驗(yàn)決策，樹立規(guī)范運(yùn)作、科學(xué)決策觀念。四要破除自身利益思想，樹立努力為股東、為國家、為職工創(chuàng)造最大回報(bào)的效益觀念。

其次，要建立、完善分權(quán)制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，必須強(qiáng)化學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)。步入資本市場是步入了一個(gè)新的殿堂，可以說是過去熟悉的東西、成功的經(jīng)驗(yàn)，都相對地畫了一個(gè)句號(hào)?，F(xiàn)在面臨的是新的舞臺(tái)、新的挑戰(zhàn)，這就需要用最短的時(shí)間完成角色的過渡和轉(zhuǎn)換，縮短適應(yīng)期。為此，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)就要求公司董事、監(jiān)事、高管人員、主要股東和實(shí)際控制人深入學(xué)習(xí)《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，積極組織公司董事、監(jiān)事參加了“上市公司董事、監(jiān)事培訓(xùn)班”的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)公司董事、監(jiān)事及其他高管人員的責(zé)任感、使命感。

再次，要建立、完善分權(quán)制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，必須做到誠信為本，規(guī)范運(yùn)作。誠信是公司和做人的根本，股民能夠自愿將錢交給公司及其管理層，就是對公司聲譽(yù)、誠信的認(rèn)可和肯定，作為上市公司的高管人員要對公司的定位和發(fā)展，從戰(zhàn)略規(guī)劃的制定到具體方案的實(shí)施，始終保持清醒的頭腦，最大限度地保護(hù)所有投資者的權(quán)益。建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵就在于公司的董事會(huì)、經(jīng)營層、獨(dú)立董事能否規(guī)范地按照已經(jīng)制定的規(guī)章制度運(yùn)作，能否做到公平信息披露，也就是要將公司各類信息公平、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地傳達(dá)給每一名公司股東，與全體股東共同分享企業(yè)發(fā)展成果。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國《公司法》(2005年12月修訂)[S].

2、深圳證券交易所.深圳證券交易所股票上市規(guī)則[S].

篇6

關(guān)鍵詞:上市公司,環(huán)境信息披露,年度報(bào)告

我國在追求經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí),造成的環(huán)境污染日益嚴(yán)峻,據(jù)環(huán)保部門統(tǒng)計(jì),目前我國環(huán)境污染物80%來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí),也成為污染的主要制造者。在我國眾多的企業(yè)中,上市公司在會(huì)計(jì)核算、信息披露等方面比較規(guī)范、透明。本文以安徽省2008年5月前上市的54家公司為樣本,分析其招股說明書及2003-2007年度報(bào)告的環(huán)境信息披露狀況,挖掘環(huán)境信息披露中存在的問題,以了解企業(yè)對環(huán)境問題的立場、態(tài)度和行動(dòng),為投資者投資決策過程中分析、判斷企業(yè)是否可持續(xù)經(jīng)營和政府制定環(huán)境政策提供參考。

一、研究方法設(shè)計(jì)

(一)樣本選取

研究樣本取自1993年8月～2008年5月12日安徽省54家在滬、深兩市A股市場上市的公司(見表1)。據(jù)環(huán)境保護(hù)部2008年6月為進(jìn)一步細(xì)化環(huán)保核污染行業(yè)分類而制定的《上市公司環(huán)境保護(hù)核查行業(yè)分類管理名錄》,重污染行業(yè)包括火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工 、石化、制藥、輕工、紡織和制革。以此為依據(jù),安徽省54家上市公司中有29家(滬市13家、深市16家)屬于重污染企業(yè)。面對環(huán)境信息披露的內(nèi)外部壓力,安徽省上市公司在其信息披露文件中有沒有反映環(huán)境信息、如何反映的以及反映程度如何是本文研究的問題。

(二)研究方法

主要分析54家樣本公司1993年8月～2008年5月首次公開發(fā)行股票時(shí)的招股說明書(共54份)及51家于2007年前上市的公司在2003年～2007年連續(xù)五年的年度報(bào)告(共222份)中公開披露的信息,采取統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)、列出圖表進(jìn)行分析的研究手段,對安徽省上市公司環(huán)境信息披露情況進(jìn)行分析總結(jié),揭示上市公司環(huán)境信息披露存在的問題。本研究中樣本公司的招股說明書和年度報(bào)告主要來自于證監(jiān)會(huì)指定的信息披露網(wǎng)站巨潮咨訊網(wǎng)(省略info.省略/)和金融界(省略/)。

二、安徽省上市公司環(huán)境信息披露問題研究

(一)招股說明書中的環(huán)境信息披露

1.按IPO年度分析:表1統(tǒng)計(jì)了樣本公司從1993年8月～2008年5月公司IPO時(shí),在招股說明書中披露環(huán)境信息的公司數(shù)量。

數(shù)據(jù)來源:據(jù)1993～2008各樣本公司IPO時(shí)招股說明書披露的信息統(tǒng)計(jì)所得。

上表中環(huán)境信息披露的時(shí)段特征如下:

大幅波動(dòng)階段:1993～1995年3年間,1994年披露比率為100%,1993年和1995年為0。

上升階段:1995～1999年和2002～2007年。此間披露比率在50%～100%之間,呈顯著上升趨勢。

下降階段:1999～2002年和2007～2008年。此間披露比率在33%～67%之間,但沒有0披露現(xiàn)象。

2.按行業(yè)分析:從54家上市公司的招股說明書披露信息中,總結(jié)重污染企業(yè)和非重污染企業(yè)環(huán)境信息披露的數(shù)量特征及重污染企業(yè)中各行業(yè)的披露特征(見表2)。

樣本公司1993～2008年IPO的重污染企業(yè)29家,披露比率90%,非重污染企業(yè)25家,披露比率48%。

不同污染程度樣本公司環(huán)境信息披露比率比較:1993～2008年29家重污染企業(yè)IPO時(shí),有26家在招股說明書中披露了環(huán)境信息,披露比率達(dá)到90%;25家非重污染企業(yè)中有12家披露了環(huán)境信息,披露比率為48%。重污染樣本公司環(huán)境信息披露比率明顯高于非重污染企業(yè)。

重污染樣本公司不同行業(yè)環(huán)境信息披露比率比較:在14類重污染行業(yè)招股說明書中,火電、化工行業(yè)披露比率分別為50%和71%,其他重污染行業(yè)披露比率均達(dá)到100%。多數(shù)重污染行業(yè)都披露了環(huán)境信息。

3.按內(nèi)容分析:從各公司的招股說明書中,總結(jié)環(huán)境信息披露的內(nèi)容(見表3),如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境成本、環(huán)境收益等,分析其規(guī)范性及企業(yè)對環(huán)境信息披露的重視程度。

各項(xiàng)內(nèi)容披露比率:54家樣本公司有34家在IPO時(shí)的招股說明書中披露了環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)/措施該項(xiàng)內(nèi)容披露比率最高,達(dá)到63%。其后依次是環(huán)保核查33%,環(huán)保項(xiàng)目投資/收益28%,污染物處理量22%,環(huán)境管理體系認(rèn)證9%,環(huán)保處罰4%,排污費(fèi)2%。

內(nèi)容披露所屬項(xiàng)目:54家樣本公司有29家在“風(fēng)險(xiǎn)因素及對策”項(xiàng)目中披露環(huán)境信息,此項(xiàng)目中的環(huán)境信息披露比率為54%。有18家在“募集資金運(yùn)用” 項(xiàng)目中披露環(huán)境信息,此項(xiàng)目中的環(huán)境信息披露比率為33%?！鞍l(fā)行人情況” 26% ,“經(jīng)營業(yè)績” 9% ,“公司發(fā)展規(guī)劃” 7% ,“特別風(fēng)險(xiǎn)提示” 4%。

(二)年度報(bào)告中的環(huán)境信息披露

1.按年度分析:分析從2003年～2007年各上市公司在年度報(bào)告書中披露環(huán)境信息的公司數(shù)量(見表5),發(fā)掘披露環(huán)境信息的時(shí)段特征。

2003年安徽省共有上市公司36家,在各家披露的年度報(bào)告中,有11家提及環(huán)境信息,披露家數(shù)占上市公司總家數(shù)的30.6%,2004年的披露比率達(dá)到36.4%,2005年40%,2006年37%,2007年56.9%?？梢?該比率隨年度呈明顯的上升趨勢。說明隨時(shí)間的發(fā)展,披露環(huán)境信息的樣本公司逐年增加。

2.按行業(yè)分析:分析2003年～2007年各上市公司年度報(bào)告,總結(jié)重污染企業(yè)和非重污染企業(yè)環(huán)境信息披露的數(shù)量特征及重污染企業(yè)中各行業(yè)的披露特征。

重污染企業(yè)披露特征:2003年,安徽省有上市重污染企業(yè)17家,其中有11家在該年度報(bào)告中披露了環(huán)境信息,披露比率為64.7%;2004年上市重污染企業(yè)總計(jì)23家,披露比率為65.2%;2005年年度報(bào)告中的披露比率為62.5%,2006年為52%,2007年達(dá)到75%(見表6.)。可見,考察期間重污染企業(yè)環(huán)境信息披露比率大體呈上升趨勢。

非重污染企業(yè)披露特征:2003年,安徽省有19家非重污染企業(yè)上市,披露環(huán)境信息披露比率為0;2004年上市非重污染企業(yè)達(dá)到21家,披露比率為4%;2005年年度報(bào)告中的披露比率為14%,2006年為19%,2007年達(dá)到30%。可見,考察期間非重污染企業(yè)環(huán)境信息披露比率明顯呈上升趨勢。

3.按內(nèi)容分析:分析2003年～2007年各上市公司年度報(bào)告中環(huán)境信息披露的內(nèi)容,分析其規(guī)范性及企業(yè)對環(huán)境信息披露的重視程度。

從披露內(nèi)容看:

環(huán)境費(fèi)用:從表7可知,排污費(fèi)是各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用中披露量最高的,2003年有6家樣本公司披露了此項(xiàng)信息,2004年后此項(xiàng)內(nèi)容披露量逐年增加。綠化費(fèi)和環(huán)保費(fèi)雖然披露量不高,但也呈逐年增加趨勢。

環(huán)境投資: 2003~2006年各年披露環(huán)保工程的上市公司2~5家,2007年達(dá)到9家。2003年披露節(jié)能降耗的樣本公司為5家,2007年達(dá)到16家。

環(huán)境管理: 2003年和2004年,樣本公司中均沒有披露環(huán)境體系認(rèn)證內(nèi)容,2005年有1家披露, 2006年和2007年沒有披露。2003~2006年樣本公司中披露環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量很少,為2~5家;2007年11家披露。

環(huán)境收入: 2003~2007年各年披露環(huán)保補(bǔ)貼的樣本公司為1~3家。披露節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)的只有2007年的1家。2003~2007年各年披露廢料出售的樣本公司為1~3家。只有1家樣本公司在2007年披露環(huán)保收入。

從內(nèi)容所屬項(xiàng)目看:

環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生和變化勢必引起會(huì)計(jì)要素的增減變化,通過會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一會(huì)計(jì)特有的方法和步驟,最終在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和揭示出來。環(huán)境管理控制系統(tǒng)的內(nèi)容大多是非貨幣非財(cái)務(wù)的定性信息,一般只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說明書中加以披露和揭示。

環(huán)境費(fèi)用中的排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保費(fèi)都在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。環(huán)境投資中的環(huán)保工程在董事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中都有披露,節(jié)能降耗的披露則更分散,在董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他項(xiàng)目中都有披露。環(huán)境管理中的環(huán)境體系認(rèn)證和環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)都在董事會(huì)報(bào)告中披露。環(huán)境收入中的環(huán)保補(bǔ)貼、節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)、廢料出售、環(huán)保收入都在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

三、研究結(jié)論

研究表明,近年來,安徽省上市公司在年報(bào)和招股說明書中披露環(huán)境信息的越來越多,且環(huán)境信息披露的內(nèi)容趨于多樣化,但仍存在不足,主要體現(xiàn)在以下方面:

(一)環(huán)境信息披露是壓力導(dǎo)向型,而非市場導(dǎo)向型

環(huán)境信息披露與環(huán)境法規(guī)時(shí)間具有相關(guān)性。證監(jiān)會(huì)從1993年6月到1994年底陸續(xù)的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》第1-6號(hào)準(zhǔn)則,是最早的規(guī)范上市公司信息披露的法規(guī),但沒有明確涉及環(huán)境信息披露內(nèi)容。此時(shí)安徽省IPO上市公司,1993年的2家都沒有披露環(huán)境信息,其中包括重污染企業(yè)“皖能電力”(火電業(yè));1997年1月7日的 “關(guān)于公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)《招股說明書的內(nèi)容與格式》的通知”中在“風(fēng)險(xiǎn)因素與對策”披露項(xiàng)目中的“行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”項(xiàng)下明確規(guī)定應(yīng)披露“環(huán)保因素的限制”;此后IPO的上市公司環(huán)境信息披露比率都在50%~100%之間。2003年國家環(huán)?？偩窒掳l(fā)了 《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請?jiān)偃谫Y的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》及《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》等文件,對企業(yè)環(huán)境信息披露的形式和內(nèi)容有了較為具體的規(guī)定,2003年以后上市的企業(yè)披露的環(huán)境信息內(nèi)容更加全面豐富。

(二)披露環(huán)境信息的企業(yè)以重污染企業(yè)為主

從招股說明書看,1993～2008年90%的重污染企業(yè)IPO時(shí)披露了環(huán)境信息;而非重污染企業(yè)披露比率為48%。從年度報(bào)告看,2003~2007年,安徽省上市重污染企業(yè)環(huán)境信息披露比率分別為64.7%、65.2%、62.5%、52%和75%,總體呈上升趨勢;此間非重污染企業(yè)環(huán)境信息披露比率分別為0、4%、14%、19%和30%,總體也呈上升趨勢,但數(shù)值明顯低于重污染企業(yè)。

(三)環(huán)境信息披露的內(nèi)容以非貨幣信息為主

由于沒有統(tǒng)一披露內(nèi)容和格式規(guī)范,缺少可以遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在披露的內(nèi)容上多數(shù)企業(yè)采取定性描述環(huán)境信息為主,如招股說明書和年度報(bào)告中出現(xiàn)頻率最高的“環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)”,屬于非貨幣信息,信息的可比性、實(shí)用性較低環(huán),內(nèi)容過于簡單。定量披露的只是“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”等。并沒有真正披露企業(yè)的環(huán)境成本、環(huán)境投資以及環(huán)境費(fèi)用等內(nèi)容,因此對于投資者而言信息含量較低,降低了環(huán)境信息對于決策的有用性。

(四)沒有重視環(huán)境審計(jì)的作用

環(huán)境審計(jì)是對生產(chǎn)、生活活動(dòng)過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題的抑制、消除或改善環(huán)境而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價(jià),使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)(中華人民共和國審計(jì)署.2000)。企業(yè)環(huán)境審計(jì)包括兩個(gè)方面: 一是環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)審計(jì),二是環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)審計(jì)。而本文通過對安徽省54家樣本公司的IPO招股說明書及年度報(bào)告研究后發(fā)現(xiàn),其都沒有出具環(huán)境審計(jì)意見。

四、幾點(diǎn)建議

(一)進(jìn)一步完善與環(huán)境信息披露有關(guān)的法規(guī)

由于企業(yè)環(huán)境信息的披露與環(huán)保法規(guī)的有一定相關(guān)性,因此,建議政府部門加快出臺(tái)有關(guān)環(huán)境信息披露的法規(guī),強(qiáng)制企業(yè)重視環(huán)境保護(hù),披露環(huán)境信息,逐步提高上市公司環(huán)境信息的披露水平。特別是由于年度報(bào)告對決策具有更重要的意義,要加強(qiáng)年報(bào)中環(huán)境信息披露的分量,促使企業(yè)重視持續(xù)經(jīng)營過程中的環(huán)境信息披露。

(二)建立規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算與各行業(yè)環(huán)境信息披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

安徽省上市公司對環(huán)境事務(wù)已愈益重視,自愿在招股說明書和年報(bào)中披露公司的環(huán)境信息的上市公司越來越多,但披露內(nèi)容簡單且不規(guī)范。原因是多方面的,主要原因在于準(zhǔn)則的缺失。建議政府部門在現(xiàn)有法規(guī)的基礎(chǔ)上,逐步建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)制度、環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量具體準(zhǔn)則,指導(dǎo)企業(yè)將環(huán)境對財(cái)務(wù)影響在年報(bào)和招股說明書中做出具體的披露,反映公司實(shí)際經(jīng)營狀況,為可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)努力,以外部要求的形式促使公司履行公共受托責(zé)任。

(三)建立和完善環(huán)境審計(jì),重視環(huán)境信息披露的質(zhì)量

環(huán)境審計(jì)是環(huán)境信息披露質(zhì)量的重要保證。在已頒布實(shí)施的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則中,均沒有對環(huán)境審計(jì)的具體規(guī)定。應(yīng)盡快制定我國環(huán)境審計(jì)規(guī)范,及具有可操作性的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則,使環(huán)境審計(jì)的實(shí)務(wù)操作規(guī)范化,提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。建議政府完善企業(yè)環(huán)境審計(jì)法律依據(jù)。提高現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì)。用恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計(jì)方式和方法。這樣才能提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果。

注:基金項(xiàng)目:安徽省高校省級(jí)自然科學(xué)研究項(xiàng)目KJ2009B100Z)

參考文獻(xiàn):

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篇7

出納社會(huì)實(shí)踐心得體會(huì)(一)

隨著的日臻完善，社會(huì)對的高度重視和嚴(yán)格要求，我們作為未來社會(huì)的人員，為了順應(yīng)社會(huì)的要求，加強(qiáng)社會(huì)競爭力，也應(yīng)該嚴(yán)于自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作的實(shí)際操作能力，12月初我參加了學(xué)校組織的ERP實(shí)習(xí)，經(jīng)過在模擬的裕年股份有限公司的實(shí)習(xí)，我結(jié)合自己所學(xué)的知識(shí)對專業(yè)業(yè)務(wù)有了更深層次的認(rèn)識(shí)，使自己更加充分地了解了理論與實(shí)際的關(guān)系。這次實(shí)習(xí)中我的職位是出納，內(nèi)容主要包括，從到的流程，以及公司的資產(chǎn)運(yùn)營等等。

一、實(shí)習(xí)概況

在為期一個(gè)多月的實(shí)習(xí)中，我對實(shí)務(wù)有了一個(gè)全面的了解。之前，我以為出納只是跑一下銀行，算一下現(xiàn)金，認(rèn)為只不過是些簡單而瑣碎的工作。在實(shí)習(xí)過程中的探索和工作后，我終于知道出納工作并不是我想象中的簡單。出納工作是財(cái)會(huì)工作的一個(gè)重要組成部分，從總的方面來講，其職能可概括為收付、反映、監(jiān)督、管理四個(gè)方面：

1、收付職能。出納的最基本職能是收付職能?；顒?dòng)少不了貨物價(jià)款的收付、項(xiàng)的收付，也少不了各種以及務(wù)往來的辦理，這些業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金、票據(jù)和的收取和辦理，以及收付業(yè)務(wù)的辦理，都必須經(jīng)過之手。

2、反映職能。出納的第二個(gè)主要職能就是反映職能。出納要利用統(tǒng)一的貨幣，通過其特有的現(xiàn)金與、有價(jià)證券的各種明細(xì)分類賬，對本單位的和有價(jià)證券進(jìn)行詳細(xì)地記錄與核算，以便為和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息。

3、監(jiān)督職能。出納不僅要對本單位的貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行詳細(xì)地記錄與核算，為經(jīng)濟(jì)管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息，還要對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行全過程的監(jiān)督。

4、管理職能。出納還有一個(gè)重要的職能是管理職能。對貨幣資金與有價(jià)證券進(jìn)行保管，對銀行存款和各種票據(jù)進(jìn)行管理，對企業(yè)資金使用效益進(jìn)行分析研究，為企業(yè)投資決策提供金融信息，甚至直接參與企業(yè)的方案評估、投資效益預(yù)測分析等也是出納的職責(zé)所在。

雖然出納的職能對企業(yè)十分重要，但我的程也不算復(fù)雜。我的工作主要有：

1.辦理銀行存款轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金的保管。

2.負(fù)責(zé)支票、發(fā)票、收據(jù)的管理。

3.登記銀行和，并及時(shí)與銀行對賬。

出納工作細(xì)則包括：工作事項(xiàng)及審核等程序，失誤防范及糾正程序和現(xiàn)金收付：

1.現(xiàn)金收付的，要當(dāng)清金額。 2.現(xiàn)金多付或少付金額，由責(zé)任人負(fù)責(zé)。

3.每日做好日常的現(xiàn)金日記賬及盤存工作，做到賬實(shí)相符，防止現(xiàn)金盈虧，下班后現(xiàn)金與等價(jià)物交還總經(jīng)理處。

4.一般不辦理大面額現(xiàn)金的支付業(yè)務(wù)，支付用轉(zhuǎn)賬手續(xù)，特殊情況需審批。

5.員工外出借款無論金額多少，都須總經(jīng)理簽字，批準(zhǔn)并用借款,若無批準(zhǔn)借款，引起糾紛，由責(zé)任人自負(fù)。

日記賬處理分為：

1.登記日記賬時(shí)要先分清賬戶，避免張冠李戴。

2.每日結(jié)出各賬戶存款余額，以便總經(jīng)理及了解公司資金運(yùn)作情況，以調(diào)度資金。

3.保管好各種空白支票，不得隨意亂放。

由于本學(xué)期在學(xué)校上過模擬實(shí)習(xí)這門課，上課時(shí)做過的手工模擬，我憑著記憶加上學(xué)校里所學(xué)過的理論知識(shí)，努力做到對會(huì)計(jì)憑證熟練掌握。是會(huì)計(jì)工作中關(guān)鍵的一環(huán)，因此對會(huì)計(jì)分錄更應(yīng)加以重視，于是我加班補(bǔ)課，把公司日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。畢竟會(huì)計(jì)分錄在書本上可以學(xué)習(xí)，可一些銀行賬單、匯票、發(fā)票聯(lián)等就要靠實(shí)習(xí)時(shí)才能真正接觸，因此對相關(guān)票據(jù)反而有了更深刻的印象。但并不是認(rèn)識(shí)就可以了，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好裝訂好，才能為編制會(huì)計(jì)憑證做好準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)，會(huì)計(jì)憑證按照程序和用途不同可風(fēng)味原始憑證和。原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生是取得或填制的，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是編制記賬憑證的合法依據(jù)。記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門依據(jù)審核后的原始憑證填制的，記賬憑證上最重要的內(nèi)容是做成會(huì)計(jì)分錄，指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，是作為登記賬簿的直接依據(jù)，因此登記記賬憑證是會(huì)計(jì)處理程序中的第一個(gè)關(guān)鍵步驟。

為了提升工作效率，做賬時(shí)我使用。我根據(jù)原始憑證所必需的要素認(rèn)認(rèn)真真審核了原始憑證后，進(jìn)入的錄入記賬憑證的界面，先按此筆業(yè)務(wù)錄入簡明而清楚的摘要，然后按會(huì)計(jì)分錄選，并在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的借方和貸方錄入金額，最后在檢查各個(gè)要素準(zhǔn)確無誤后保存。剛開始我制作的速度比較慢，而且在審核憑證時(shí)能發(fā)現(xiàn)一些錯(cuò)誤的憑證，但是由于上學(xué)期剛剛學(xué)習(xí)了金蝶會(huì)計(jì)軟件的操作和運(yùn)用，所以使用起來也不會(huì)太吃力。通過幾天的實(shí)踐后，我在速度和準(zhǔn)確度上都提高了不少。通過一段時(shí)間的編制記賬憑證工作,我對各個(gè)會(huì)計(jì)科目有了更加深刻而全面的了解,并且對我把書本知識(shí)和實(shí)踐結(jié)合起來起到了很大的作用，這也使我對會(huì)計(jì)憑證有了更為深入的了解。

我們會(huì)計(jì)部門的核算主要分為三個(gè)步驟：記賬、復(fù)核與出納。由于我是出納，所以主要是辦理支票業(yè)務(wù)。對于辦理支票業(yè)務(wù)，首先是要審核，看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支。值得注意的是大寫金額記到元的應(yīng)在后面加”整”字，到分的則不能加”整”。支票核對后，我需要到銀行填寫支款憑證及，并把相應(yīng)聯(lián)帶回給會(huì)計(jì)作為登記入賬的原始憑證。

二、實(shí)習(xí)收獲

經(jīng)過這次實(shí)習(xí)，雖然時(shí)間很短，可我學(xué)到的卻是我所經(jīng)歷的三年多中難以學(xué)習(xí)到的。比如如何與同事們相處，相信是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏出社會(huì)遇到的一大難題，于是在實(shí)習(xí)時(shí)我便多跟同學(xué)們打交道，而自己也盡量虛心向他們求教。要搞好人際關(guān)系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門的同事相處好，那樣工作起來的效率才會(huì)更高，作為一名會(huì)計(jì)人員必須具備良好的人際交往能力。

會(huì)計(jì)是比較煩瑣的工作，在實(shí)習(xí)期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，但只要你用心地做，反而會(huì)覺得越做越有樂趣，越做越起勁。因此做賬切忌：粗心大意、馬虎了事、心浮氣躁。

這次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)中，我可謂受益非淺。俗話說，千里之行，最基本的業(yè)務(wù)往往是不能在書本上徹底理解的，所以基礎(chǔ)的實(shí)務(wù)尤其顯得重要，特別是目前的就業(yè)形勢下所反映的的工作機(jī)會(huì)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于大學(xué)本科生，就是因?yàn)樗麄兊膭?dòng)手能力要比本科生強(qiáng)。從這次實(shí)習(xí)中，我體會(huì)到，如果將我們在大學(xué)里所學(xué)的知識(shí)與更多的實(shí)踐結(jié)合在一起，用實(shí)踐來檢驗(yàn)真理，使一個(gè)本科生具備較強(qiáng)的處理基本實(shí)務(wù)的能力與比較系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)，這才是我們學(xué)習(xí)與實(shí)習(xí)的目的和意義。

此次的實(shí)習(xí)為我深入社會(huì)，體驗(yàn)生活提供了難得的機(jī)會(huì)，讓我學(xué)到了許多，也認(rèn)識(shí)了許多，使我在模擬的中感受到了在實(shí)際社會(huì)中生存所應(yīng)該具備的各種能力，讓我在踏入之前做了一次全面而充分的準(zhǔn)備。利用此次難得的機(jī)會(huì)，我努力工作，嚴(yán)格要求自己，虛心向財(cái)務(wù)人員請教，認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論，學(xué)習(xí)法規(guī)等知識(shí)，利用空余時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識(shí)，掌握了一些基本的會(huì)計(jì)技能，從而意識(shí)到我以后還應(yīng)該多學(xué)些什么，加劇了緊迫感，為真正跨入社會(huì)施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎(chǔ)。相信經(jīng)過這次模擬實(shí)習(xí)，我有能力也會(huì)以更好的姿態(tài)融入社會(huì)。

出納社會(huì)實(shí)踐心得體會(huì)(二)

轉(zhuǎn)眼間寒假又過了，又迎來了充滿挑戰(zhàn)新學(xué)期。本人在宏達(dá)器材廠的會(huì)計(jì)部進(jìn)行了社會(huì)實(shí)踐學(xué)習(xí)，以下是本人此次學(xué)習(xí)的一些心得和體會(huì)。

器材廠的會(huì)計(jì)部并沒有太多人，設(shè)有一個(gè)財(cái)務(wù)部長，一個(gè)出納，兩個(gè)會(huì)計(jì)員，而教導(dǎo)我的是老會(huì)計(jì)××姐。剛到會(huì)計(jì)部××姐就叫我先看她們以往所制的會(huì)計(jì)憑證。由于以前的暑假有過類似的社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以對于憑證也就一掃而過，總以為憑著記憶加上大學(xué)里學(xué)的理論對于區(qū)區(qū)原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會(huì)計(jì)循環(huán)的基石——會(huì)計(jì)分錄，以至于后來霞姐讓我嘗試制單的良苦用心。

于是只能晚上回家補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。畢竟會(huì)計(jì)分錄在書本上可以學(xué)習(xí)，可一些銀行帳單、匯票、發(fā)票聯(lián)等就要靠實(shí)習(xí)時(shí)才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認(rèn)識(shí)就行了，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，才能為記帳做好準(zhǔn)備。

制好憑證就進(jìn)入記帳程序了。雖說記帳看上去有點(diǎn)象小學(xué)生都會(huì)做的事，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐怀鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個(gè)步驟會(huì)計(jì)制度都是有嚴(yán)格的要求的。例如寫錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章，才能作廢。而寫錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點(diǎn)好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時(shí)要清楚每一明細(xì)分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總長的借貸的就不能結(jié)平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點(diǎn)馬虎，這并不是做作業(yè)時(shí)或考試時(shí)出錯(cuò)了就扣分而已，這是關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的帳務(wù)，是一個(gè)企業(yè)以后制定發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)。

所有的帳記好了，接下來就結(jié)帳，每一帳頁要結(jié)一次，每個(gè)月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個(gè)意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費(fèi)用和稅費(fèi)了，按計(jì)算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會(huì)出錯(cuò)，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計(jì)算公式就以為按計(jì)算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因?yàn)榇中拇笠夥炊沐e(cuò)了不少數(shù)據(jù)，好在霞姐教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣子。

從制單到記帳的整個(gè)過程基本上了解了個(gè)大概后，就要認(rèn)真結(jié)合書本的知識(shí)總結(jié)一下手工做帳到底是怎么一回事。霞姐很要耐心的跟我講解每一種銀行帳單的樣式和填寫方式以及什么時(shí)候才使用這種帳單，有了個(gè)基本認(rèn)識(shí)以后學(xué)習(xí)起來就會(huì)更得心應(yīng)手了。

除了做好會(huì)計(jì)的本職工作，其余時(shí)間有空的話我也會(huì)和出納學(xué)學(xué)知識(shí)。別人一提起出納就想到是跑銀行的。其實(shí)跑銀行只是出納的其中一項(xiàng)重要的工作。在和出納聊天的時(shí)候得知原來跑銀行也不是件容易的事，除了熟知每項(xiàng)業(yè)務(wù)要怎么和銀行打交道以外還要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，誰不想呆在辦公室舒舒服服的，可出納就要每隔一兩天就往銀行跑，那就不是件容易的事了。除了跑銀行出納還負(fù)責(zé)日常的現(xiàn)金庫，日?，F(xiàn)金的保管與開支，以及開支票和操作稅控機(jī)。

說起稅控機(jī)還是近幾年推廣會(huì)計(jì)電算化的成果，什么都要電腦化了。稅控機(jī)就是打印出發(fā)票聯(lián)，金額和稅額分開兩欄，是要一起整理在原始憑證里的。其實(shí)它的操作也并不難，只要稍微懂office辦公軟件的操作就很容易掌握它了?？墒瞧渲械脑硪耆莆站筒皇悄敲春唵瘟恕Ｓ谑俏冶阍陂e余時(shí)間與出納聊聊稅控機(jī)的使用，學(xué)會(huì)了基本的操作，以后走上工作崗位也不會(huì)無所適從，因?yàn)樵趯W(xué)校學(xué)的課本上根本就沒提過這種新的機(jī)器。

是的，課本上學(xué)的知識(shí)都是最基本的知識(shí)，不管現(xiàn)實(shí)情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬變。如今有不少學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)都覺得課堂上學(xué)的知識(shí)用不上，出現(xiàn)挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識(shí)作鋪墊，又哪應(yīng)付瞬息萬變的社會(huì)呢?經(jīng)過這次實(shí)踐，雖然時(shí)間很短。可我學(xué)到的卻是我一個(gè)學(xué)期在學(xué)校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏出社會(huì)遇到的一大難題，于是在實(shí)習(xí)時(shí)我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級(jí)相處的，而自己也盡量虛心求教，不恥下問。要搞好人際關(guān)系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門例如市場部的同事相處好，那工作起來的效率才高，人們所說的“和氣生財(cái)”在我們的日常工作中也是不無道理的。而且在工作中常與前輩們聊聊天不僅可以放松一下神經(jīng)，而且可以學(xué)到不少工作以外的事情，盡管許多情況我們不一定遇到，可有所了解做到心中有底，也算是此次社會(huì)實(shí)踐的目的了。

出納社會(huì)實(shí)踐心得體會(huì)(三)

寒假快到了，我該做什么呢?因?yàn)榧彝サ脑?，就目前來說考研究生有點(diǎn)不太想。回家是我想要做的事情，但是那樣我由學(xué)習(xí)不到什么東西。所以，我覺得我還是要好好找個(gè)單位實(shí)習(xí)是最好的選擇。

找工作要做的第一件事情就是做簡歷，由于這是第一次，就不知道怎么下手。還好舍友朱志恒從大四同學(xué)那里弄的有樣板，所以這個(gè)環(huán)節(jié)解決的還算順利。然后，我上網(wǎng)搜索了很多招聘單位，但都不要實(shí)習(xí)生。盡管如此，我還是發(fā)了好多，幸運(yùn)的是兩天以后外資企業(yè)建業(yè)住宅集團(tuán)(中國)有限公司打電話讓我去面試(由于我們學(xué)校放假較早，建業(yè)公司當(dāng)時(shí)還沒有招聘實(shí)習(xí)生信息)。當(dāng)是真的很激動(dòng)，終于小有收獲了。后來，從6月27號(hào)到7月8號(hào)我經(jīng)過初試、復(fù)試就稀里糊涂的過來了。這之間隔了好幾天，一直在等待，我想肯定沒戲了，當(dāng)時(shí)真是徹底失望了。9號(hào)那天下午，公司通知我過了，那時(shí)候心中真是一陣狂喜，我覺得真是特別的幸運(yùn)!

我應(yīng)聘的崗位是實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)，被建業(yè)公司安置到了建業(yè)住宅集團(tuán)洛陽置業(yè)有現(xiàn)公司。建業(yè)洛陽公司的財(cái)務(wù)部并沒有太多人，設(shè)有一名財(cái)務(wù)經(jīng)理，兩名出納，兩名會(huì)計(jì)。此次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是公司出納—?jiǎng)埯?，劉姐根?jù)我的實(shí)習(xí)時(shí)間，主要是讓我了解財(cái)務(wù)軟件的使用和會(huì)計(jì)處理的流程，并做一些會(huì)計(jì)憑證。公司采用的是金碟財(cái)務(wù)軟件，從編制記賬憑證到記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、結(jié)帳都是通過財(cái)務(wù)軟件完成。我認(rèn)真學(xué)習(xí)了正規(guī)而標(biāo)準(zhǔn)的公司會(huì)計(jì)流程，真正從課本中走到了現(xiàn)實(shí)中，細(xì)致地了解了公司會(huì)計(jì)工作的全部過程，掌握了金蝶財(cái)務(wù)軟件的操作。

開始單位不會(huì)讓什么，觀察我是否有耐性全身心的投入本行業(yè)。然后是大批量的工作，數(shù)量和難度都很大但是要求不高，這是考察我的能力，也讓我找到自己的位置。單位里完全按能力來分配待遇，而不是學(xué)歷。社會(huì)的準(zhǔn)則就是不能勞動(dòng)的人就是廢物，即便你是大學(xué)生、文化高、素質(zhì)高、說話有水平、氣質(zhì)高、斯作等等。山外有山，人外有人，虛心向他人學(xué)習(xí)有真材實(shí)學(xué)才是當(dāng)務(wù)之急。

作為學(xué)習(xí)了這么長時(shí)間會(huì)計(jì)的我們，可以說對會(huì)計(jì)基本上能耳目能熟了。有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我們都基本掌握。通過實(shí)踐了解到，這些似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我們也會(huì)是無從下手，一竅不通。下面就是我通過這次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)中領(lǐng)悟到的很多書本上所不能學(xué)到的會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和積累，以及題外的很多道理。

以前，我總以為自己的會(huì)計(jì)理論知識(shí)還算扎實(shí)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒錯(cuò)，那么，當(dāng)一名出色的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該沒問題了?，F(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開操作和實(shí)踐，其它一切都為零!會(huì)計(jì)就是實(shí)際中學(xué)會(huì)做賬。

在實(shí)踐中我也發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的連通性、邏輯性和規(guī)范性。其一，每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，登記入記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶。其二，會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的，極具邏輯性。其三，在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提、為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。

在登帳過程中，首先，要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。

在實(shí)習(xí)期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯(cuò)漏百出。愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)，這只會(huì)導(dǎo)致“雪上加霜”，會(huì)計(jì)本來就是煩瑣的工作。不過慢慢覺得只要你用心地做，反而又會(huì)左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。清朝改良派代表梁啟超說過：凡職業(yè)都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會(huì)發(fā)生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細(xì)心和毅力，那才會(huì)到達(dá)成功的彼岸!

總之，在這次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)中，我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)習(xí)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到、不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作。我可謂受益非淺。

同時(shí)，在和建業(yè)人交往過程中，我總能學(xué)到不少東西，但也看到自己的差距和不足。主要如下：

1、知識(shí)量少搭不上話。

2、知識(shí)結(jié)合實(shí)際工作慢跟不上。

3、在校所學(xué)知識(shí)老化、單一、片面、虛無。

4、房地產(chǎn)企業(yè)方面的知識(shí)很少。

5、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)處理之知識(shí)膚淺。

6、稅法稅務(wù)實(shí)務(wù)純粹紙上談兵。

7、核對文件效率低下。

8、加強(qiáng)對excel、用友、數(shù)據(jù)庫等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

9、帳務(wù)處理還要細(xì)化學(xué)習(xí)。

10、實(shí)踐工作能力低下，不得法。

11、加強(qiáng)金融知識(shí)的學(xué)習(xí)。

12及時(shí)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)。

怎么彌補(bǔ)不足呢?首先，結(jié)束每項(xiàng)工作要及時(shí)總結(jié)。其次，工作中碰上問題要及時(shí)請教他人并作做好筆記。最后，在工作中不知足地學(xué)習(xí)。說說簡單做起來難，不過我相信我肯定會(huì)改變一些的。

出納社會(huì)實(shí)踐心得體會(huì)(四)

一、實(shí)習(xí)目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的建設(shè)主要是為了提高我們的實(shí)際應(yīng)用水平。在實(shí)習(xí)過程中，通過做分錄，填制憑證到制作賬本來鞏固我們的技能。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，使得我們系統(tǒng)地練習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本程序和具體方法，加強(qiáng)對所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的理解、實(shí)際操作的動(dòng)手能力，提高運(yùn)用會(huì)計(jì)基本技能的水平，也是對所學(xué)專業(yè)知識(shí)的一個(gè)檢驗(yàn)。通過實(shí)際操作，不僅使得我們每個(gè)人掌握填制和審核原始憑證與記賬憑證，登記賬薄的會(huì)計(jì)工作技能和方法，而且對所學(xué)理論有一個(gè)較系統(tǒng)、完整的認(rèn)識(shí)，最終達(dá)到會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的目的。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

在畢業(yè)實(shí)習(xí)中我們以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為實(shí)習(xí)資料，運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的證、賬等對會(huì)計(jì)核算的各步驟進(jìn)行系統(tǒng)操作實(shí)驗(yàn)，包括賬薄建立、原始憑證、記賬憑證的審核和填制，各種賬薄的登記、對賬、結(jié)賬等并在這基礎(chǔ)上運(yùn)用所學(xué)的財(cái)務(wù)管理學(xué)中的知識(shí)對單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系做出合理的財(cái)務(wù)評價(jià)。在學(xué)了兩年的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)之后，我們雖然掌握了理論知識(shí)，但對于把這些理論運(yùn)用到實(shí)踐還是有一定難度，不能夠把理論和實(shí)踐很好地結(jié)合起來。眾所周知，作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員如果不會(huì)做賬，如果不能夠把發(fā)生的業(yè)務(wù)用賬的形式體現(xiàn)出來，那么就不能算做會(huì)計(jì)。

在實(shí)習(xí)中，我們首先掌握了書寫技能，如金額大小寫，日期，收付款人等等的填寫。接著填寫相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。再繼續(xù)審核和填寫原始憑證。然后根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)賬編制記賬憑證。根據(jù)有關(guān)記賬憑及所附原始憑證逐日逐筆的登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及其他有關(guān)明細(xì)賬;往后我們會(huì)編制科目匯總表，進(jìn)行試算平衡。根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。并與有關(guān)明細(xì)賬、日記賬相核對;最后要編制會(huì)計(jì)報(bào)表;將有關(guān)記賬憑證、賬頁和報(bào)表加封皮并裝訂成冊并寫實(shí)習(xí)報(bào)告。

在本次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)中，我們實(shí)習(xí)的內(nèi)容以一個(gè)較小的單位的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，結(jié)合專業(yè)教材的內(nèi)容，對會(huì)計(jì)主體的必要簡介，相關(guān)資料的提供，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的提示和說明等等。在實(shí)習(xí)中，我們充當(dāng)單位的記賬人員，掌握了應(yīng)該如何處理具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和如何進(jìn)行相互配合，了解如何納稅，如何處理購銷活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營、往來結(jié)算等具體業(yè)務(wù)流程，彌補(bǔ)我們在課堂學(xué)習(xí)中實(shí)踐知識(shí)不足的缺陷，掌握書本中學(xué)不到的具體技巧，縮短從會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)到實(shí)際操作的距離，也可通過實(shí)習(xí)的仿真性，使我們感到實(shí)習(xí)的真實(shí)性，增強(qiáng)積極參與實(shí)習(xí)的興趣。

會(huì)計(jì)理論來自于會(huì)計(jì)實(shí)踐，是會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的概括總結(jié)，同時(shí)又對會(huì)計(jì)實(shí)踐工作加以指導(dǎo)，所以我們在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)中，不僅需要構(gòu)建出較完整的理論框架，而且還要樹立起完整的操作理念。然而，會(huì)計(jì)專業(yè)教材是以系統(tǒng)講解會(huì)計(jì)理論為主，列舉的典型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只是為印證闡述會(huì)計(jì)理論服務(wù)。所以我們將教材的理論知識(shí)學(xué)完以后，進(jìn)行這次綜合模擬實(shí)習(xí)。

實(shí)習(xí)重在動(dòng)手去做，把企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)力。比如課本上及會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中都要求將記帳憑證分為收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)帳憑證三類憑證，剛開始分不清三者的區(qū)別，往后就熟能生巧了，還有就是總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬等的填制，雖然現(xiàn)在還有點(diǎn)手生，但只要細(xì)心，一步步的填制，我對自己往后熟練的填寫很有信心。然后就要把實(shí)習(xí)書上各種單子、憑證剪下來附到轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、首款的憑證的后面，方便以后的查看。最后就是裝訂，小小的裝訂還有大學(xué)問。在進(jìn)行完會(huì)計(jì)工作后就該運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)對單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價(jià)，在剛剛開始時(shí)對于表中的各個(gè)數(shù)據(jù)很是陌生，對于需要通過計(jì)算得出的數(shù)據(jù)有時(shí)還需要翻開課本查找公式但后來慢慢的就和在書上學(xué)的東西相結(jié)合了。

三、實(shí)驗(yàn)結(jié)論

作為一名未來的會(huì)計(jì)人員，我們現(xiàn)在剛剛起步，往后會(huì)學(xué)到更多的東西，并且有很多東西需要我們自己去挖掘。況且會(huì)計(jì)學(xué)科是一門實(shí)踐操作性很強(qiáng)的學(xué)科，所以會(huì)計(jì)理論教學(xué)與會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)如同車之兩輪、鳥之兩翼，兩者有機(jī)銜接、緊密配合，才能顯著提高我們掌握只是的質(zhì)量。在課本上我們所學(xué)到的理論知識(shí)只是為我們的實(shí)際執(zhí)業(yè)注明框架、指明方向、提供相應(yīng)的方法論，真正的職業(yè)技巧是要我們從以后的實(shí)際工作中慢慢汲取的。

而針對實(shí)際操作中遇到的一些特殊的問題，我們不能拘泥于課本，不可純粹地“以本為本”，而應(yīng)在遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況可適當(dāng)?shù)丶右孕薷?。這就將從課本上所學(xué)的理論知識(shí)的原則性與針對實(shí)際情況進(jìn)行操作的靈活性很好地結(jié)合起來。還有就是作為一名未來的會(huì)計(jì)人員，我們應(yīng)該具有較高的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)。因此我們學(xué)校本著理論結(jié)合實(shí)際的思想，讓我們學(xué)習(xí)實(shí)習(xí)課使我們不僅在理論上是強(qiáng)的，在動(dòng)手能力更是強(qiáng)者。這樣我們在畢業(yè)后走出校門才能更好地投入到工作中去。

四、實(shí)驗(yàn)心得

這是我的第一次真正的實(shí)習(xí)，懷著一份新鮮又有那么一點(diǎn)緊張的心情，我開始了實(shí)習(xí)的第一天。第一天做了分錄。緊接是第二天。雖然大學(xué)里從來沒有正真實(shí)習(xí)過，但感覺對這樣的工作也不是太陌生，但只是粗略的沒有那個(gè)“氛圍”，當(dāng)老員工說“開始登記憑證”時(shí)，面對著實(shí)習(xí)時(shí)自己桌上的做賬用品，我有種無從下手的感覺，久久不敢下筆，深怕做一步錯(cuò)一步，后來在指導(dǎo)人員的耐心指導(dǎo)下開始一筆一筆地登記。很快的，一個(gè)原本平常上課都覺得漫長的下飛速過去了，但手中的工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到自己所期望的要求進(jìn)度。晚上繼續(xù)忙當(dāng)天沒做完的任務(wù)。不過話又說回來了，看到自己做的賬單心里還是很高興的。雖然很累，很枯燥，但是很充實(shí)!

有了前兩天的經(jīng)驗(yàn)，接下來的填制原始憑證;根據(jù)原始憑證，填記帳憑證;根據(jù)記帳憑證填總分類帳和各種明細(xì)帳，現(xiàn)金日記帳銀行日記帳：填制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等等的工作就相對熟練多了。不過我知道我離真正意義上的會(huì)計(jì)師還很遠(yuǎn)很遠(yuǎn)，但是我不擔(dān)心，因?yàn)槲艺谂Φ膶W(xué)習(xí)這些知識(shí)。

下來我就開始著手做“填制原始憑證，根據(jù)原始憑證，填記帳憑證，填制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表填總分類帳，根據(jù)記帳憑證填總分類帳和各種明細(xì)帳，現(xiàn)金日記帳，銀行日記帳等等。往后幾天又學(xué)會(huì)了如何填制支票，要求很多，所以要很仔細(xì)。這樣的日子充實(shí)的過著。實(shí)習(xí)的倒數(shù)第3天老員工們教我如何訂憑證以及相關(guān)注意的事項(xiàng)，也時(shí)通過這次學(xué)習(xí)使我對會(huì)計(jì)工作有了系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，摒棄了以前“一葉障目不見泰山”的那種窘迫狀況。

經(jīng)過這些天的手工記賬，使我的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)在實(shí)際工作中得到了驗(yàn)證，并具備了一定的基本實(shí)際操作能力。在取得實(shí)效的同時(shí)，我也在操作過程中發(fā)現(xiàn)了自身的許多不足：

1、比如自己不夠心細(xì)，經(jīng)?？村e(cuò)數(shù)字或是遺漏業(yè)務(wù)，導(dǎo)致核算結(jié)果出錯(cuò)，最后勾稽關(guān)系不對，帳表不平衡，無法進(jìn)行結(jié)賬等一些不必要的麻煩;

2、雖然這兩個(gè)月里，每筆業(yè)務(wù)的分錄都有老員工們在旁邊進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，但想到畢業(yè)后在實(shí)際工作中還須自己編制會(huì)計(jì)分錄，在這方面我還存在著一定的不足，今后還得加強(qiáng)練習(xí)。

通過這兩個(gè)月來的會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)深刻的讓體會(huì)到會(huì)計(jì)的客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益支出于資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則，和會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)中的重要性，以及會(huì)計(jì)工作對我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員的嚴(yán)格要求?？偠灾?，兩個(gè)月的實(shí)習(xí)讓我對“填制原始憑證”并根據(jù)原始憑證，填記帳憑證等工作有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)際操作過程中找出自身存在的不足，對今后的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)有了一個(gè)更為明確的方向和目標(biāo)。

在接下來的日子里，進(jìn)入單位后還要努力學(xué)習(xí)虛心向前輩請教，以便我們能不斷地查漏補(bǔ)缺，這樣更能幫助我們財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生學(xué)好會(huì)計(jì)這門課，為以后走向社會(huì)奠定良好的基礎(chǔ)。通過實(shí)習(xí)，我們對會(huì)計(jì)核算的感性認(rèn)識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)并進(jìn)入了理性認(rèn)識(shí)，這次實(shí)習(xí)使我的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的變化。我們這次實(shí)習(xí)是綜合性訓(xùn)練，既是主管會(huì)計(jì)、審核、出納，又是其他原始憑證的填制人，克服了分崗實(shí)習(xí)工作不到位的不完整、不系統(tǒng)現(xiàn)象。加深理解了會(huì)計(jì)核算的基本原則和方法，將所有的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等相關(guān)課程進(jìn)行綜合運(yùn)用，了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要求，掌握從理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)化過程;熟練掌握了會(huì)計(jì)操作的基本技能;將會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和專業(yè)實(shí)踐，有機(jī)的結(jié)合起來，開闊了我們的視野，增進(jìn)了我們對企業(yè)實(shí)踐運(yùn)作情況的認(rèn)識(shí)，為我們畢業(yè)走上工作崗位奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

出納社會(huì)實(shí)踐心得體會(huì)(五)

這是我的第一次真正的實(shí)習(xí)，懷著一份新鮮又有那么一點(diǎn)緊張的心情，我開始了實(shí)習(xí)的第一天。第一天做了分錄。緊接是第二天。雖然大學(xué)里從來沒有正真實(shí)習(xí)過，但感覺對這樣的工作也不是太陌生，但只是粗略的沒有那個(gè)“氛圍”，當(dāng)老員工說“開始登記憑證”時(shí)，面對著實(shí)習(xí)時(shí)自己桌上的做賬用品，我有種無從下手的感覺，久久不敢下筆，深怕做一步錯(cuò)一步，后來在指導(dǎo)人員的耐心指導(dǎo)下開始一筆一筆地登記。很快的，一個(gè)原本平常上課都覺得漫長的下飛速過去了，但手中的工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到自己所期望的要求進(jìn)度。晚上繼續(xù)忙當(dāng)天沒做完的任務(wù)。不過話又說回來了，看到自己做的賬單心里還是很高興的。雖然很累，很枯燥，但是很充實(shí)!

有了前兩天的經(jīng)驗(yàn)，接下來的填制原始憑證;根據(jù)原始憑證，填記帳憑證;根據(jù)記帳憑證填總分類帳和各種明細(xì)帳，現(xiàn)金日記帳銀行日記帳：填制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等等的工作就相對熟練多了。不過我知道我離真正意義上的會(huì)計(jì)師還很遠(yuǎn)很遠(yuǎn)，但是我不擔(dān)心，因?yàn)槲艺谂Φ膶W(xué)習(xí)這些知識(shí)。下來我就開始著手做“填制原始憑證，根據(jù)原始憑證，填記帳憑證，填制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表填總分類帳，根據(jù)記帳憑證填總分類帳和各種明細(xì)帳，現(xiàn)金日記帳，銀行日記帳等等。往后幾天又學(xué)會(huì)了如何填制支票，要求很多，所以要很仔細(xì)。這樣的日子充實(shí)的過著。實(shí)習(xí)的倒數(shù)第3天老員工們教我如何訂憑證以及相關(guān)注意的事項(xiàng)，也時(shí)通過這次學(xué)習(xí)使我對會(huì)計(jì)工作有了系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，摒棄了以前“一葉障目不見泰山”的那種窘迫狀況。

經(jīng)過這些天的手工記賬，使我的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)在實(shí)際工作中得到了驗(yàn)證，并具備了一定的基本實(shí)際操作能力。在取得實(shí)效的同時(shí)，我也在操作過程中發(fā)現(xiàn)了自身的許多不足：

1、比如自己不夠心細(xì)，經(jīng)?？村e(cuò)數(shù)字或是遺漏業(yè)務(wù)，導(dǎo)致核算結(jié)果出錯(cuò)，最后勾稽關(guān)系不對，帳表不平衡，無法進(jìn)行結(jié)賬等一些不必要的麻煩;

2、雖然這兩個(gè)月里，每筆業(yè)務(wù)的分錄都有老員工們在旁邊進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，但想到畢業(yè)后在實(shí)際工作中還須自己編制會(huì)計(jì)分錄，在這方面我還存在著一定的不足，今后還得加強(qiáng)練習(xí)。

通過這兩個(gè)月來的會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)深刻的讓體會(huì)到會(huì)計(jì)的客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益支出于資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則，和會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)中的重要性，以及會(huì)計(jì)工作對我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員的嚴(yán)格要求。

篇8

第一條為維護(hù)老年人合法權(quán)益，規(guī)范養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)行為，促進(jìn)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域內(nèi)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)和監(jiān)督管理，適用本辦法。

前款所稱養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指為老年人提供住養(yǎng)、生活護(hù)理、康復(fù)、托管等服務(wù)的機(jī)構(gòu)。

第三條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展堅(jiān)持政府舉辦和社會(huì)興辦相結(jié)合、政府扶持和市場推動(dòng)相結(jié)合的原則。

鼓勵(lì)集體、村（居）民自治組織、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位、個(gè)人和外資以多種形式興辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，捐資、捐物支持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展。

第四條市和區(qū)縣（自治縣）人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人口老齡化和養(yǎng)老服務(wù)的需求狀況，制定養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展規(guī)劃，并納入當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃。

第五條市和區(qū)縣（自治縣）民政部門負(fù)責(zé)對本行政區(qū)域內(nèi)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老服務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

發(fā)展改革、城鄉(xiāng)規(guī)劃、機(jī)構(gòu)編制、工商、稅務(wù)、建設(shè)、國土、財(cái)政、價(jià)格、衛(wèi)生、勞動(dòng)保障等部門按照各自職責(zé)，共同做好養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的管理和發(fā)展工作。

第六條市和區(qū)縣（自治縣）人事、民政部門對扶持和發(fā)展養(yǎng)老機(jī)構(gòu)做出突出貢獻(xiàn)的單位或個(gè)人，應(yīng)當(dāng)給予表彰。

第二章機(jī)構(gòu)設(shè)立

第七條開辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定辦理登記手續(xù)：

（一）利用國有資產(chǎn)開辦的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，申辦人到開辦地事業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)；

（二）利用非國有資產(chǎn)開辦的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，申辦人到開辦地民辦非企業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)；

（三）開辦營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，申辦人到工商行政管理部門辦理登記手續(xù)。

外商投資開辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)當(dāng)依法辦理相關(guān)審批手續(xù)。

第八條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自登記之日起30日內(nèi)到所在地民政部門備案。備案應(yīng)提交下列材料：

（一）登記機(jī)關(guān)頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（二）機(jī)構(gòu)章程、管理制度；

（三）管理人員、技術(shù)人員和護(hù)理人員的基本情況。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)備案事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起30日內(nèi)重新備案。

第九條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)、管理和設(shè)施設(shè)備應(yīng)當(dāng)符合《老年人社會(huì)福利機(jī)構(gòu)基本規(guī)范》、其建筑設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合《老年人建筑設(shè)計(jì)規(guī)范》。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)符合上述兩個(gè)規(guī)范的，可自愿向民政部門申領(lǐng)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)證書。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)證書不得轉(zhuǎn)讓、出租、出借和涂改。

第三章服務(wù)管理

第十條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象分為收養(yǎng)人員和休養(yǎng)人員。

收養(yǎng)人員是指無勞動(dòng)能力、無生活來源、無法定贍（扶）養(yǎng)人，按有關(guān)規(guī)定到養(yǎng)老機(jī)構(gòu)接受養(yǎng)老服務(wù)的人員。

休養(yǎng)人員是指自愿到養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按合同約定接受養(yǎng)老服務(wù)的人員。

第十一條利用國有資產(chǎn)開辦的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象主要是收養(yǎng)人員，在完成收養(yǎng)任務(wù)的前提下，可以接收休養(yǎng)人員。

利用非國有資產(chǎn)開辦的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)根據(jù)市場需求自主確定服務(wù)對象。對其接收收養(yǎng)人員的，政府應(yīng)當(dāng)給予鼓勵(lì)和支持。

第十二條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與服務(wù)對象或其親屬、送養(yǎng)單位（以下統(tǒng)稱送養(yǎng)人）簽訂服務(wù)合同。

服務(wù)合同應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）合同各方姓名（名稱）和地址；

（二）服務(wù)內(nèi)容和方式；

（三）服務(wù)期限和地點(diǎn)；

（四）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方式；

（五）合同各方的權(quán)利和義務(wù)；

（六）合同變更、解除與終止的條件；

（七）違約責(zé)任；

（八）爭議解決方式；

（九）其他約定事項(xiàng)。

市民政部門可以制定養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)合同示范文本，供養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和服務(wù)對象參考使用。

第十三條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)開展服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）根據(jù)服務(wù)對象的生活自理能力和護(hù)理的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施分級(jí)護(hù)理服務(wù)；

（二）制定老年人營養(yǎng)均衡的食譜，合理配置適宜老年人的膳食。老年人膳食制做和用餐應(yīng)當(dāng)與工作人員分開；

（三）開展適合老年人特點(diǎn)的康復(fù)活動(dòng)、文化體育活動(dòng)；

（四）為服務(wù)對象建立健康檔案，定期檢查身體，做好疾病預(yù)防工作；對入住后患傳染病和精神病的老年人，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告，采取必要的隔離措施，并通知其送養(yǎng)人轉(zhuǎn)送專門的醫(yī)療機(jī)構(gòu)治療；

（五）建立夜間值班制度，做好老年人夜間監(jiān)護(hù)工作；

（六）建立衛(wèi)生消毒制度，定期消毒老年人使用的餐具，定期清洗老年人的被褥和衣服，保持室內(nèi)外的環(huán)境整潔。

第十四條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)善待收住的老年人，不得歧視、虐待、遺棄服務(wù)對象。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)注銷的，應(yīng)當(dāng)妥善安置收住的老年人。

第十五條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)接收收養(yǎng)人員的費(fèi)用由同級(jí)財(cái)政部門按照規(guī)定的供養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)支付。具體標(biāo)準(zhǔn)由市財(cái)政部門會(huì)同市民政部門另行制定。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)接收休養(yǎng)人員的收費(fèi)實(shí)行自主定價(jià)。

第四章監(jiān)督管理

第十六條市和區(qū)縣（自治縣）民政部門應(yīng)當(dāng)對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)范圍、服務(wù)費(fèi)用以及捐贈(zèng)款物的使用情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自覺接受和配合有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。

第十七條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立工作人員名冊和工作人員工作細(xì)則以及選聘、培訓(xùn)、考核、任免和獎(jiǎng)勵(lì)等管理制度。

第十八條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算制度，公示各類服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。

第十九條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)、資助，應(yīng)當(dāng)按照章程的規(guī)定和與捐贈(zèng)人、資助人的約定使用。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人、民政部門報(bào)告接受和使用捐贈(zèng)、資助的情況，并依法接受相關(guān)部門的監(jiān)督。

第二十條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以建立行業(yè)協(xié)會(huì)。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自律管理，并履行下列職責(zé)：

（一）建立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自律機(jī)制，制訂并組織實(shí)施本行業(yè)的行規(guī)行約，對違反協(xié)會(huì)章程或者行規(guī)行約、損害行業(yè)整體利益的會(huì)員，采取相應(yīng)的行業(yè)自律措施；

（二）代表本行業(yè)向有關(guān)國家機(jī)關(guān)反映涉及本行業(yè)利益的事項(xiàng)，提出有關(guān)建議，參與有關(guān)行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制訂；

（三）開展行業(yè)統(tǒng)計(jì)、培訓(xùn)和咨詢，促進(jìn)國內(nèi)外的交流與合作；

（四）協(xié)調(diào)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)之間及養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供服務(wù)過程中產(chǎn)生的爭議；

（五）開展其他行業(yè)自律、服務(wù)、協(xié)調(diào)等活動(dòng)。

第二十一條市和區(qū)縣（自治縣）民政部門可以定期組織營養(yǎng)、醫(yī)療、護(hù)理、財(cái)務(wù)等方面的專家和熱心老年事業(yè)的社會(huì)人士，對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的場地、設(shè)施設(shè)備、人員配備、服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)等情況進(jìn)行評估，并向社會(huì)公布評估結(jié)果。具體辦法由市民政部門制定。

第五章扶持與鼓勵(lì)

第二十二條市和區(qū)縣（自治縣）人民政府應(yīng)當(dāng)制定優(yōu)惠扶持政策，鼓勵(lì)和扶持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)符合《老年人社會(huì)福利機(jī)構(gòu)基本規(guī)范》和《老年人建筑設(shè)計(jì)規(guī)范》的，經(jīng)民政部門備案后，可享受有關(guān)優(yōu)惠扶持政策。

第二十三條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在提供養(yǎng)老服務(wù)時(shí)，享有以下優(yōu)惠政策：

（一）排放污染物達(dá)標(biāo)的，經(jīng)負(fù)責(zé)征收排污費(fèi)的環(huán)保部門核準(zhǔn)后可以免交排污費(fèi)；

（二）免繳殘疾人保障金；

（三）城市養(yǎng)老機(jī)構(gòu)使用國有土地，應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定以出讓等有償使用方式取得，但依法可以以劃拔方式取得的除外；農(nóng)村養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以依法使用農(nóng)村集體建設(shè)用地；

（四）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)所辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具備對外開展醫(yī)療、康復(fù)服務(wù)條件的，可申請納入當(dāng)?shù)貐^(qū)域醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)劃，衛(wèi)生部門按有關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理規(guī)定予以審批；所辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得執(zhí)業(yè)許可證的，可向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保障行政管理部門申請醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)審查合格的，可以納入醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)范圍。

第二十四條非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在提供養(yǎng)老服務(wù)時(shí)，享有以下優(yōu)惠政策：

（一）提供的育養(yǎng)服務(wù)收入免征營業(yè)稅；

（二）自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；

（三）用電、用水、用氣應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)優(yōu)惠；

（四）國家機(jī)關(guān)開辦的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)和運(yùn)營費(fèi)用，由同級(jí)財(cái)政予以保障；企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人開辦的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)和運(yùn)營費(fèi)用，市和區(qū)縣（自治縣）人民政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r給予一定補(bǔ)貼。

第二十五條國家和本市對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策還有其他專門規(guī)定的，從其規(guī)定。

第六章法律責(zé)任

第二十六條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由民政部門責(zé)令限期改正；逾期不改正的，處以罰款。

（一）違反本辦法第八條規(guī)定不辦理或者不重新辦理備案手續(xù)的；

（二）違反本辦法第十二條規(guī)定不簽訂服務(wù)合同的；

（三）違反本辦法第十三條規(guī)定不按要求提供養(yǎng)老服務(wù)的；

（四）違反本辦法第十四條規(guī)定歧視、虐待、遺棄服務(wù)對象或者不妥善安置收住的老年人的；

（五）違反本辦法第十六條規(guī)定不配合有關(guān)部門監(jiān)督檢查的；

（六）違反本辦法第十九條規(guī)定不按約定使用捐贈(zèng)、資助并向相關(guān)部門報(bào)告使用情況的。

有前款第（—）、（二）、（三）、（五）、（六）項(xiàng)規(guī)定行為之一的，由民政部門處200元以上1000元以下的罰款；有第（四）項(xiàng)規(guī)定行為的，由民政部門處2000元以上5000元以下罰款。

有上述行為之一的，有關(guān)部門還可以取消給予的扶持優(yōu)惠措施，并追繳違法行為存續(xù)期間已減免的相關(guān)費(fèi)用。

第二十七條養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有其他違法行為的，由有關(guān)部門依法予以處理。

第二十八條民政部門和有關(guān)管理部門工作人員在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理服務(wù)中，嚴(yán)重失職、、、收受賄賂的，由主管部門或者監(jiān)察部門視情節(jié)輕重給予處分；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

第二十九條當(dāng)事人認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

第三十條服務(wù)對象、送養(yǎng)人與養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在養(yǎng)護(hù)過程中發(fā)生糾紛的，可以向有關(guān)部門申請調(diào)解，也可以向人民法院提起民事訴訟。

第七章附則

第三十一條智力和精神殘疾人托養(yǎng)機(jī)構(gòu)等社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的扶持與鼓勵(lì)參照本辦法第五章的規(guī)定執(zhí)行。