導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算存在的問題的對(duì)策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：高校 國庫集中支付制度 會(huì)計(jì)核算 問題及對(duì)策

一、對(duì)國庫集中支付制度及會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)

國庫集中支付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或者支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國庫集中支付管理機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付商品和服務(wù)的供應(yīng)商。

會(huì)計(jì)核算的定義：會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。

二、完善高校會(huì)計(jì)核算的必要性

會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)非常重要的部分，是高?？陀^、準(zhǔn)確的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析和年度會(huì)計(jì)預(yù)算的基礎(chǔ)，對(duì)提高高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平、完善高校的預(yù)算管理水平、確保高校會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性都起到了十分積極的作用。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展及“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國高等教育事業(yè)得到了較快的發(fā)展。高校的辦學(xué)體制、資金來源等已經(jīng)發(fā)生了比較大的變化，在高校建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、投資額不斷增加的新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)部門做好會(huì)計(jì)核算工作顯得極為重要，完善我國高校的會(huì)計(jì)核算，以有限的投資，獲得最大的投資收益，這對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算都提出了新的要求。

三、高校會(huì)計(jì)核算存在的問題

1、國庫集中支付制度與現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系不匹配，高校使用資金的自受到限制，影響資金的調(diào)度能力

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等高校財(cái)務(wù)制度》和《高等高校會(huì)計(jì)制度》，這一會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度實(shí)行的是大收大支和收支兩條線的核算體系，打破了預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金間的界限，收入按來源劃分，支出按性質(zhì)劃分。在實(shí)行高校國庫集中支付制度后，高校的支出要嚴(yán)格按照國庫集中支付制度的預(yù)算要求，使收入和支付有了一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，這與現(xiàn)行高校的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度是不相匹配的。在實(shí)行高校國庫集中支付制度以前，高校的銀行賬戶一般有資金結(jié)余，自己可以合理的調(diào)度資金。在實(shí)行國庫集中支付制度后，高校的財(cái)政性支出必須按照國庫集中支付制度的預(yù)算要求進(jìn)行，財(cái)政資金的審批使用權(quán)和調(diào)配權(quán)統(tǒng)一歸財(cái)政管理，這樣就影響了高校資金使用的靈活性，增加了高校自主支配財(cái)務(wù)的困難，影響高校的資金調(diào)度能力。

2、成本核算人員的整體素質(zhì)不高

成本核算人員的素質(zhì)直接決定著成本核算水平的高低。成本核算人員的素質(zhì)較低，因此，很難靈活運(yùn)用先進(jìn)的成本核算方法，不能及時(shí)、準(zhǔn)確的將消耗的物質(zhì)資料進(jìn)行歸集，不能及時(shí)的將成本分配到各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)中去。目前，部分會(huì)計(jì)核算工作人員工作的隨意性較大，為了一己私利，并沒有按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作，導(dǎo)致成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)失真，也是導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)核算水平不完善的原因之一。

四、完善高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1、盡快建立與國庫集中支付制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)各級(jí)溝通

國庫集中支付制度對(duì)高校來說是新新事物，作為使用單位難免在認(rèn)識(shí)上有一定的不足，也將會(huì)對(duì)其存在一定的困惑，如果各高校能主動(dòng)在使用中加強(qiáng)溝通，并將在工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向上級(jí)財(cái)務(wù)部門反映，財(cái)政部門、銀行和高校建立信息互通平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范和系統(tǒng)的信息管理體系。高校的財(cái)務(wù)管理方式、資金支付方式、會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)該適合高校實(shí)行國庫集中支付制度后的變化。高校應(yīng)該根據(jù)國庫集中支付制度的要求，建立國庫核算集中支付核算機(jī)構(gòu)，及時(shí)配備相關(guān)的專業(yè)人員，制定和完善符合國庫集中支付制度的法規(guī)、適合高校自身實(shí)際的國庫集中支付管理辦法，對(duì)不同經(jīng)費(fèi)采取不同的管理方法，提高工作效率，減少學(xué)校開展各項(xiàng)工作的困難。

2、加強(qiáng)國庫集中支付系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高高校會(huì)計(jì)電算化的核算水平

國庫會(huì)計(jì)核算有賴于電算化程度的進(jìn)一步提高，建立高校真正具有遠(yuǎn)程化數(shù)據(jù)管理能力的財(cái)務(wù)信息處理中心，安全穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)資金支付的規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。實(shí)行國庫集中支付制度后，會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)大幅度的增加，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求更加嚴(yán)格，高校應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況提高會(huì)計(jì)核算的電算化水平。加強(qiáng)國庫集中支付的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政和高校預(yù)算的“互聯(lián)”的網(wǎng)絡(luò)體系，保證網(wǎng)絡(luò)信息暢通和信息準(zhǔn)確無誤。同時(shí)，支出系統(tǒng)應(yīng)該不斷簡(jiǎn)化，以減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，提高工作效率。

3、強(qiáng)化高校預(yù)算管理，提高預(yù)算編制水平，為會(huì)計(jì)核算提供強(qiáng)有力的保障

高校要強(qiáng)化預(yù)算管理把校內(nèi)預(yù)算和部門預(yù)算合二為一，部門預(yù)算即是學(xué)校每年執(zhí)行的唯一預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量，建立科學(xué)、合理、準(zhǔn)確和細(xì)化的預(yù)算，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算部門執(zhí)行剛性，克服預(yù)算編制缺乏計(jì)劃性、科學(xué)性和可操作性的問題，明確各項(xiàng)預(yù)算支出的方向和用途，杜絕無預(yù)算支出，只有這樣高校的會(huì)計(jì)核算水平才能提高，國庫集中支付才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，改革日標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳紅艷.《高校會(huì)計(jì)核算中存在的問題及應(yīng)對(duì)措施》會(huì)計(jì)之友-2010年6期

篇2

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 事業(yè)單位 解決

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位作為我國國家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算環(huán)境也日益復(fù)雜，當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算還存在著較多問題，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀不容樂觀。為了進(jìn)一步適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的問題探索相應(yīng)的解決措施。因此，研究事業(yè)單位會(huì)

計(jì)核算中存在的問題與對(duì)策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

于此，筆者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了初步探討。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題

當(dāng)前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的問題主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不全、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制不力和會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高四個(gè)方面，其具體內(nèi)容如下：

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題之一。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，往往存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象，就其原因，主要存在四個(gè)方面的制約因素：一是原始憑證填寫不完整。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，部分事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)原始憑證的填寫存在著漏填、少填、不填的現(xiàn)象，這都是不符合原始憑證填寫要求的，不完整的原始憑證，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。二是原始憑證存在虛假現(xiàn)象。在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)原始憑證的填寫必須與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容相符合。就目前而言，有些事業(yè)單位的原始憑證還存在虛假現(xiàn)象，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證的情況時(shí)有發(fā)生。三是記賬憑證不規(guī)范。在事業(yè)單位中，記賬憑證不規(guī)范，直接影響著會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，如會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算造成影響。四是賬簿設(shè)置書寫不規(guī)范。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，由于賬簿設(shè)置書寫不規(guī)范，有的挖補(bǔ)、涂抹、刮擦，數(shù)字書寫錯(cuò)誤等，影響了各明細(xì)賬的核對(duì)，這都是由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范造成的。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不全。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不全，也在一定程度上制約著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，很多事業(yè)單位受傳統(tǒng)體制的影響，普遍存在著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的現(xiàn)象。在事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)內(nèi)部控制制度的意識(shí)也不高，忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，沒有健全的內(nèi)部控制制度，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為混亂，無章可循，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算流于形式。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制不力。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制不力也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的瓶頸。事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，由于沒有和社會(huì)、國家監(jiān)督部門形成合力，使得前的事業(yè)單位監(jiān)督檢查機(jī)制無法取得較好效果。監(jiān)管部門對(duì)各項(xiàng)管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時(shí)，對(duì)資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴(yán)格，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題的處罰力度不夠，致使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問題長(zhǎng)期得不到糾正，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)犯罪的嚴(yán)重問題。

二、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

為進(jìn)一步提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，針對(duì)上述事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策，可以從以下四個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的關(guān)鍵。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，必須規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)原始憑證的填寫，力求原始憑證填寫完整，杜絕原始憑證弄虛作假。對(duì)于記賬憑證和賬簿的書寫，也應(yīng)規(guī)范化，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，以便于事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，也是加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的有效途徑。事業(yè)單位要重視內(nèi)部控制制度的作用，建立健全的內(nèi)部控制制度，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算做到有章可循。具體說來，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，首先要規(guī)范各種程序流程，制定崗位對(duì)應(yīng)的職責(zé)，以工作范圍、性質(zhì)和內(nèi)容為基點(diǎn)，建立統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度。其次，預(yù)算部門和核算部門之間要及時(shí)溝通交流，制定的計(jì)劃要細(xì)致準(zhǔn)確且不能隨意改動(dòng)，與其他部門也要緊密交流。再次，還應(yīng)從各個(gè)事業(yè)單位的實(shí)情出發(fā)制定具體制度分支，實(shí)現(xiàn)所有行為規(guī)范有序。如在事業(yè)單位推行會(huì)計(jì)集中核算制度，這樣可以在不改變單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體、不減少各部門財(cái)務(wù)職能的情況下，按照新出臺(tái)的部門預(yù)算、國庫集中收付等財(cái)政改革政策，使得財(cái)務(wù)管理的職能進(jìn)一步加強(qiáng)。另外，還要提高財(cái)務(wù)部門應(yīng)變彈性，在具體實(shí)踐中出現(xiàn)問題能夠迅速適應(yīng)并找到解決辦法。

（三）加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的作用也不容小覷。對(duì)事業(yè)單位而言，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)和社會(huì)、國家監(jiān)督部門的合作協(xié)調(diào)能力，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查形成合力，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，開展定期或不定期的監(jiān)督檢查，包括對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會(huì)計(jì)核算工作程序是否符合要求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全進(jìn)行全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。除此之外，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度要求，建立、健全財(cái)務(wù)信息

披露制度，依法公開財(cái)務(wù)信息，以規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。

三、結(jié)語

總之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。事業(yè)單位面對(duì)越來越復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，只有這樣，才能不斷改進(jìn)和規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡新娟.事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的問題和對(duì)策[J].中國

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2017（01）

[2]王婉婷.論新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算[J].

財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2017（04）

篇3

摘 要：本文對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行了分析論述,并提出了解決問題的對(duì)策,以期進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè),真正發(fā)揮其對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的良性助推作用。

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 問題 對(duì)策

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。隨著財(cái)政管理體制改革的深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在著很多問題，許多單位在日常的核算工作中存在著大量的會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，信息失真等等問題，對(duì)此，本文就針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）收入核算方面

1.上級(jí)主管部門下?lián)艿氖杖牒怂銌栴}。

在事業(yè)單位的核算中，有部分收入是由上級(jí)主管部門轉(zhuǎn)撥的款項(xiàng)。這些款項(xiàng)由財(cái)政部門撥款到其上級(jí)主管部門，上級(jí)主管部門在收到撥款時(shí)已經(jīng)計(jì)列了收入，因此，當(dāng)下屬各事業(yè)單位收到主管部門轉(zhuǎn)撥的這類款項(xiàng)時(shí)，各事業(yè)單位便不再計(jì)入收入，而是計(jì)入其他應(yīng)付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時(shí)發(fā)生的相應(yīng)開支也直接在其他應(yīng)付款列支。這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是上級(jí)主管部門在匯總報(bào)表時(shí)可以直接匯總，收入不重復(fù)，卻導(dǎo)致實(shí)際使用這筆款項(xiàng)的事業(yè)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，少計(jì)收入與支出。

2.同級(jí)事業(yè)單位之間的項(xiàng)目收入核算問題。

同屬一個(gè)主管部門的不同事業(yè)單位，由于業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，也會(huì)發(fā)生相互之間的項(xiàng)目委托關(guān)系。在接受委托的事業(yè)單位收到項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，由于委托單位該筆款項(xiàng)已計(jì)列收入，因此接受委托的事業(yè)單位在核算時(shí)這筆款項(xiàng)沒有計(jì)入收入，而是計(jì)入其他應(yīng)付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時(shí)相應(yīng)發(fā)生的開支也直接在其他應(yīng)付款列支。

例：A與B兩個(gè)事業(yè)單位隸屬同一個(gè)主管部門，A事業(yè)單位收到一筆非財(cái)政撥款的項(xiàng)目收入100萬元，但該項(xiàng)目有部分工作需委托同屬一個(gè)主管部門的B事業(yè)單位完成，A與B事業(yè)單位簽定了項(xiàng)目委托合同20萬元。

A事業(yè)單位收到款項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：銀行存款 1,000,000元 貸:事業(yè)收入 1,000,000元；支付B事業(yè)單位款項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出200,000元 貸:銀行存款200,000元

B事業(yè)單位收到款項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：銀行存款200,000元 貸:其他應(yīng)付款200,000元；支付相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款X元 貸:銀行存款X元

這個(gè)例子的性質(zhì)與上述第一個(gè)問題相同，上級(jí)主管部門在年末直接匯總報(bào)表時(shí)收入不會(huì)重復(fù)，但同樣會(huì)導(dǎo)致B事業(yè)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，收入與支出少計(jì)。

3.部分經(jīng)營業(yè)務(wù)未簽訂合同，收入確認(rèn)的依據(jù)僅有發(fā)票（收現(xiàn)金的情況）或銀行收款回單及發(fā)票，收入的完整性難以確認(rèn)，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入被低估。

（二）固定資產(chǎn)核算。

1.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除“文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)”以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但有些事業(yè)單位延續(xù)以前的做法仍然未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值被高估。

2.已出售的房屋等固定資產(chǎn)由于未辦理核銷審批手續(xù)，在賬上未做轉(zhuǎn)銷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值被高估。

3.上級(jí)主管部門調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于未下達(dá)調(diào)撥文件辦理調(diào)撥手續(xù)的問題，固定資產(chǎn)未進(jìn)行入賬處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值被低估。

（三）往來賬款核算。往來賬款長(zhǎng)期掛賬，未及時(shí)清理。部分其他應(yīng)收款長(zhǎng)達(dá)10年以上，且有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回，由于未辦理核銷審批手續(xù)，一直未做壞賬轉(zhuǎn)銷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中其他應(yīng)收款價(jià)值被高估。

（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中未反映具體項(xiàng)目收支決算情況，僅有按類款項(xiàng)列示的項(xiàng)目收入支出決算表，從報(bào)表信息中無法了解具體項(xiàng)目收支情況，不利于管理層的管理。

二、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

（一）改進(jìn)收入核算，建立健全合同管理制度。

1.針對(duì)事業(yè)單位收到上級(jí)主管部門轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)或同級(jí)事業(yè)單位委托的項(xiàng)目收入，不再計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，而是直接計(jì)列相應(yīng)的收入科目，同時(shí)對(duì)應(yīng)的開支在相應(yīng)的支出科目核算。上級(jí)主管部門在匯總所屬事業(yè)單位報(bào)表時(shí)需對(duì)這部分內(nèi)部收入與支出進(jìn)行抵銷處理，以確保匯總報(bào)表的收入與支出不重復(fù)計(jì)列。

2. 加強(qiáng)合同管理，建立健全合同管理制度。建立分級(jí)授權(quán)管理制度，實(shí)行統(tǒng)一歸口管理，對(duì)于合同簽署與條款訂立、合同談判與合同定價(jià)等不相容職務(wù)進(jìn)行分離，確保企業(yè)合法權(quán)益及經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)購置、使用、調(diào)撥、處置各個(gè)環(huán)節(jié)的管理手續(xù)。首先，對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，履行資產(chǎn)清查結(jié)果報(bào)批手續(xù)，根據(jù)同級(jí)財(cái)政部門資產(chǎn)核實(shí)批復(fù)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查的基礎(chǔ)上，按照新制度對(duì)單位固定資產(chǎn)重新分類，調(diào)整會(huì)計(jì)科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

（三）全面清理債權(quán)債務(wù)，制定清理核銷辦法。首先，單位可以采用發(fā)函、詢證、檢查、核對(duì)對(duì)賬單等形式，有針對(duì)性的查賬、核實(shí)債權(quán)債務(wù)，并對(duì)往來款項(xiàng)的性質(zhì)予以歸類。其次，針對(duì)不同的往來款項(xiàng)提出不同的處理意見。對(duì)于收入支出掛往來賬的，要分析原因作針對(duì)性處理，該作收入的作收入，該列支的列支；對(duì)于可以收回的往來款項(xiàng)，要加大催收力度；對(duì)于債權(quán)掛賬時(shí)間長(zhǎng)的，應(yīng)該和對(duì)方續(xù)簽債權(quán)認(rèn)證書，讓債務(wù)方確認(rèn)債務(wù)金額，防止時(shí)間長(zhǎng)久，失去法律時(shí)效；對(duì)債權(quán)中的壞賬，要分析原因，并按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審批后核銷。對(duì)以后新增的債權(quán)無正當(dāng)理由產(chǎn)生壞賬損失的，要追究當(dāng)事人責(zé)任。

（四）增加具體項(xiàng)目收支情況決算表，以利于加強(qiáng)項(xiàng)目管理，控制項(xiàng)目成本，為管理層決策提供數(shù)據(jù)信息。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度. 財(cái)會(huì)[2012]22號(hào), 2012-12-19.

篇4

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;衍生金融工具;會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制系統(tǒng);謹(jǐn)慎性原則

中圖分類號(hào):F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)01-0103-03

銀行作為運(yùn)用貨幣進(jìn)行經(jīng)營的現(xiàn)代金融企業(yè),會(huì)計(jì)工作的好壞直接影響著自身的經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)安全｡隨著我國金融市場(chǎng)體制改革的不斷深化,銀行會(huì)計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化､擴(kuò)大化｡從近幾年金融案件頻繁發(fā)生､大要案不斷暴露出來的問題來看,大多與會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)､會(huì)計(jì)監(jiān)督不力有著密切聯(lián)系｡因此,應(yīng)充分認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)工作存在的主要問題并及時(shí)加以解決,以防患于未然｡

一､當(dāng)前我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中面臨的主要問題

1.會(huì)計(jì)電算化相關(guān)制度不夠健全

近幾年來,隨著電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,銀行會(huì)計(jì)核算工作已基本上被計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替,這對(duì)提高銀行結(jié)算服務(wù)水平,加快資金周轉(zhuǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起到了積極作用｡但是,在實(shí)際運(yùn)作和管理上,仍存在一定問題｡一方面是立法和管理制度落后｡隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷開拓,原有的為計(jì)算機(jī)用戶處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所制定的法律及制度已顯得過于陳舊,不適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展要求｡例如,當(dāng)客戶通過自動(dòng)提款機(jī)提取現(xiàn)金時(shí),雖然他的賬號(hào)上將記錄其所提取現(xiàn)金的數(shù)額,但是,如果客戶聲稱他所領(lǐng)取的現(xiàn)金與他所要求的現(xiàn)金不一致或者他所得到的現(xiàn)金與他賬上記錄的提取現(xiàn)金數(shù)額不符時(shí),由誰承擔(dān)舉證責(zé)任,該如何舉證｡顯而易見,諸如此類實(shí)踐中存在的問題如果不能從立法上得到有效的解決,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化勢(shì)必很難順利實(shí)現(xiàn)｡另一方面,員工素質(zhì)不高,會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)保障不充分｡由于金融電子化是計(jì)算機(jī)技術(shù)和銀行業(yè)務(wù)的結(jié)合,因此,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的推進(jìn)要求相關(guān)的管理人員和工作人員不僅要精通銀行業(yè)務(wù),而且要熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)｡但由于種種原因,銀行管理人員和工作人員的計(jì)算機(jī)水平往往都不太高,有的甚至不懂得操作｡雖然在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)憑證實(shí)行事后監(jiān)督,但由于時(shí)效性不強(qiáng),沒有進(jìn)行賬､表､證的全面核對(duì),因而達(dá)不到及時(shí)監(jiān)督的作用｡

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論難以適應(yīng)衍生金融工具的發(fā)展需要

近20年來,國際金融市場(chǎng)上最顯著､最重要的特征之一便是衍生金融工具的迅速發(fā)展｡衍生金融工具是一把雙刃劍,它在提供一個(gè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的良好手段的同時(shí)也不斷誘發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)｡國際金融市場(chǎng)上因操作衍生金融工具而導(dǎo)致嚴(yán)重虧損以致破產(chǎn)的事例表明:衍生金融工具巨大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息未能及時(shí)計(jì)量和披露有著密切聯(lián)系｡因此,衍生金融工具的高風(fēng)險(xiǎn)和不確定性如何在會(huì)計(jì)中予以確認(rèn)､計(jì)量､披露已成為一個(gè)急需解決的問題｡目前,我國在衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算方面主要存在以下問題:首先是會(huì)計(jì)確認(rèn)中存在的問題｡根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論,資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益｡而衍生金融工具大多是一種尚未履行的合約,在合約簽訂之時(shí),合約雙方的權(quán)利和義務(wù)便已確定,而交易卻要在未來某個(gè)時(shí)候履行或完成,這就使得衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有不確定性｡其次是衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量｡衍生金融工具的計(jì)量是衍生金融工具會(huì)計(jì)的核心問題｡貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)前提,歷史成本原則和實(shí)際成本原則是從貨幣計(jì)量這一前提派生出來的｡歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)一律以歷史成本為入賬價(jià)值｡現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式中,各種計(jì)量普遍建立在歷史成本原則基礎(chǔ)之上｡而衍生金融工具與金融市場(chǎng)密切相關(guān),其價(jià)值往往隨著市場(chǎng)行情的變化而不斷變化｡所以,如果仍堅(jiān)持歷史成本,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者就會(huì)無法獲取足夠的信息,來清楚地了解會(huì)計(jì)主體可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬｡最后是信息披露方面的問題｡由于衍生金融工具確認(rèn)和計(jì)量上的不確定性,導(dǎo)致目前這類業(yè)務(wù)大多屬于表外業(yè)務(wù),如何在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)和披露成為會(huì)計(jì)核算的又一難題｡

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后

第一,缺乏獨(dú)立性｡我國商業(yè)銀行強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性,但缺乏內(nèi)控制度的獨(dú)立性｡會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中｡如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的不同職責(zé),不相容業(yè)務(wù)的分離,業(yè)務(wù)程度的先后制約,但卻未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范制度｡由于內(nèi)部控制被放到了從屬地位,所以,人們往往會(huì)不自覺地將重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)核算及業(yè)務(wù)處理上,弱化了內(nèi)部控制,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題｡第二,缺乏及時(shí)性｡近幾年我國銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注,然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的調(diào)整｡雖然有一些商業(yè)銀行為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營的需要,已對(duì)本系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度做了一定的補(bǔ)充修訂,但從總體來看,對(duì)新技術(shù)､新問題研究依然不夠充分,在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施顯得過于陳舊｡如電算化條件下的“雙線核素”和“平行計(jì)賬”如何檢驗(yàn)?衍生金融工具､消費(fèi)信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)如何處理?交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員及其權(quán)限過大導(dǎo)致內(nèi)控乏力,等等｡這些問題的存在使得內(nèi)部控制面臨著全新的考驗(yàn)｡因此,如何才能進(jìn)行有效的內(nèi)部控制已顯得十分重要而緊迫｡第三,控制種類和手段單一,效率低下｡根據(jù)控制的時(shí)點(diǎn)不同,控制可分為事前控制､現(xiàn)場(chǎng)控制和事后控制,當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要采取的是會(huì)計(jì)主管人員現(xiàn)場(chǎng)檢查､指導(dǎo)､授權(quán)的方式,以及差錯(cuò)發(fā)生后的稽核､檢查､規(guī)范的方式,屬于現(xiàn)場(chǎng)控制和事后控制｡而單純使用這兩種方式存在著以下弊端:現(xiàn)場(chǎng)控制容易受管理者時(shí)間､經(jīng)歷及業(yè)務(wù)水平的制約,管理者不能時(shí)時(shí)事事對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行控制,只能偶爾使用或在關(guān)鍵項(xiàng)目上使用,而且現(xiàn)場(chǎng)控制也容易在控制者與被控制者之間形成心理上的對(duì)立,容易損害被控制者的工作積極性和主動(dòng)性;事后控制類似于成語中所說的“亡羊補(bǔ)牢”,它的最大弊端在于采取矯正措施之前,偏差就已經(jīng)發(fā)生了｡

4.對(duì)當(dāng)期收入的確認(rèn)未能嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則

按照謹(jǐn)慎性原則的要求,確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)符合以下條件:與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入;主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移;相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量｡但是,根據(jù)現(xiàn)行《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定,我國商業(yè)銀行的收入和費(fèi)用是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量｡以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,給商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來許多不利影響｡權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時(shí)間上規(guī)定銀行收支確認(rèn)的基礎(chǔ),在貸款發(fā)放后按貸款的數(shù)額確定利息收入,對(duì)于金融企業(yè)發(fā)放的“逾期(含展期后)三年(1997年改為二年,1998年改為一年)以上的放款,作為催收處理,應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益,實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益”,也就是說逾期貸款在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)收利息,而不論是否能夠?qū)嶋H收到,都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益｡由于其中不能及時(shí)收取現(xiàn)金的貸款利息已經(jīng)作為應(yīng)收利息同時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入,而未考慮借款單位是否具備還息能力,這就導(dǎo)致銀行的貸款利息收入中已經(jīng)有一部分實(shí)際上并未收到現(xiàn)金｡所以,按照上述規(guī)定確認(rèn)收入,無疑將會(huì)導(dǎo)致銀行收入虛增,形成賬面上的虛盈實(shí)虧,而銀行虛收增加的收入必須按照規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅及附加,嚴(yán)重影響了銀行的收益質(zhì)量｡

以上分析可看出,產(chǎn)生銀行虛增部分收入現(xiàn)象,并不是權(quán)責(zé)發(fā)生制本身所決定的,而是現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度還不盡完善所致｡按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)銀行收入,應(yīng)嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則,以保證商業(yè)銀行健康發(fā)展｡

二､建議與對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)電算化相關(guān)制度

首先,加強(qiáng)立法建設(shè)｡相關(guān)部門應(yīng)以《中華人民共和國憲法》和《中國人民銀行法》為依據(jù),結(jié)合我國銀行會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展前景,兼顧立法的前瞻性與穩(wěn)定性,大膽借鑒發(fā)達(dá)國家在信息傳遞和管理等方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),建立健全以《商業(yè)銀行法》為主體的相關(guān)金融法律法規(guī),為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的快速､健康發(fā)展鋪平道路｡其次,要整章建制｡根據(jù)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)､應(yīng)用軟件的要求和會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)際需要,建立和健全一系列切實(shí)可行的操作規(guī)程和規(guī)章制度｡規(guī)章制度不能一成不變,要隨著實(shí)際工作的不斷變化和應(yīng)用軟件的升級(jí)而不斷更新和完善｡最后,加強(qiáng)教育培訓(xùn),提高員工素質(zhì)｡銀行要從根本上消除會(huì)計(jì)電算化中的人為風(fēng)險(xiǎn)因素,必須培養(yǎng)并擁有一支能適應(yīng)電子化發(fā)展需要并精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的高水平､高素質(zhì)的員工隊(duì)伍,主要可以從以下兩方面入手:一是加強(qiáng)現(xiàn)有員工的在職培訓(xùn),從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干中抽出專門人員,著重從思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面加強(qiáng)培訓(xùn)教育,有組織､有計(jì)劃､有步驟地進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn),使其盡快掌握計(jì)算機(jī)技術(shù),從而為加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的管理和監(jiān)督打下基礎(chǔ)｡二是嚴(yán)把入門關(guān),加強(qiáng)新員工的考核｡商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)新員工加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)考核,把掌握計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識(shí)與否作為上崗的一項(xiàng)必備條件｡另外,在對(duì)職工進(jìn)行業(yè)務(wù)評(píng)定時(shí),應(yīng)堅(jiān)持把計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識(shí)列為考核內(nèi)容,以加強(qiáng)員工不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)的積極性｡

2.改進(jìn)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理

隨著衍生金融工具在銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的比重提高,歷史成本不可能也不應(yīng)該是唯一的計(jì)量基礎(chǔ)｡只有歷史成本與公允價(jià)值同時(shí)存在,才能真實(shí)､客觀地反映會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)｡以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ),就是在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)和計(jì)量,并合理處理由此帶來的未實(shí)現(xiàn)的持有利得和損失｡對(duì)衍生金融工具來說,采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)更能體現(xiàn)出信息相關(guān)性的特征,更能反映它的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)銀行的可能影響程度｡另外,要使衍生金融工具披露既安全又可行,應(yīng)采取表內(nèi)披露為主､表外披露為輔的信息披露方式｡因?yàn)樗軌驈浹a(bǔ)表內(nèi)披露信息受會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容限制的不足,同時(shí)也是現(xiàn)階段國際上的通行做法｡

3.建立健全會(huì)計(jì)控制制度

第一,按照合理性､嚴(yán)密性､可操作性的原則,實(shí)行總體規(guī)劃｡按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求,在梳理現(xiàn)有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心,建立覆蓋重要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度,使內(nèi)部控制體系科學(xué)化､規(guī)范化､系統(tǒng)化｡第二,內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性相結(jié)合｡目前,信息技術(shù)迅猛發(fā)展,銀行業(yè)務(wù)與交易方式也發(fā)生了重大改變｡隨著網(wǎng)絡(luò)銀行､自助銀行､電子貨幣的產(chǎn)生與發(fā)展,會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)也必須具有前瞻性,不能僅僅局限于手工操作條件下的會(huì)計(jì)規(guī)范｡另外,隨著金融衍生工具的進(jìn)一步發(fā)展,新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生,如何對(duì)現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)､控制等,都是值得認(rèn)真研究的重要課題｡第三,綜合使用多種控制手段,對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的､全過程的控制,事前､現(xiàn)場(chǎng)､反饋控制互為前提､互相補(bǔ)充｡現(xiàn)實(shí)中,很少有組織只采取單一的控制方式,而是綜合使用這三種控制方式｡我國銀行尤其要加強(qiáng)較為薄弱的事前控制｡事前控制是在工作之前進(jìn)行的控制,可以防患于未然,避免事后控制對(duì)于已鑄成的差錯(cuò)無能為力的弊端;另外,事前控制也不針對(duì)具體人員,不會(huì)造成心理沖突,容易被員工接受并付諸實(shí)施｡

4.進(jìn)一步完善目前實(shí)施的有關(guān)銀行會(huì)計(jì)核算制度的謹(jǐn)慎性原則

首先,按照謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則,確認(rèn)利息收入政策｡現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度關(guān)于利息收入的確認(rèn)與謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則相違背,應(yīng)改進(jìn)銀行利息收入的確認(rèn)辦法｡將銀行正常貸款所產(chǎn)生的利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為收入,計(jì)入當(dāng)期損益;而銀行逾期貸款產(chǎn)生的利息收入則以收付實(shí)現(xiàn)制為原則作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ),逾期貸款計(jì)息時(shí)未實(shí)際收到款項(xiàng)不予以確認(rèn),轉(zhuǎn)入表外應(yīng)收未收利息核算,待實(shí)際收回貸款利息時(shí)給予確認(rèn),計(jì)入當(dāng)期損益｡其次,全面實(shí)行保證金制度｡對(duì)具有一定風(fēng)險(xiǎn)度的貸款,其利息實(shí)行貸款利息保證金制度,以防止和減少銀行壞賬損失｡對(duì)申請(qǐng)簽發(fā)銀行承兌匯票的企業(yè)按其信用等級(jí)確定其承兌保證金比例,以減少信用風(fēng)險(xiǎn)｡最后,進(jìn)一步建立健全商業(yè)銀行資本保全制度｡通過采用中央銀行政策和財(cái)政政策,使商業(yè)銀行的資本充足率盡快達(dá)到巴塞爾協(xié)議所確定的8%的比例要求,增強(qiáng)我國商業(yè)銀行的經(jīng)營能力｡

參考文獻(xiàn):

[1] 李榮林.金融工具會(huì)計(jì)[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2003.

[2] 李鳳鳴.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2002.

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）004-00000-01

一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引發(fā)問題較多

現(xiàn)階段，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖能滿足一定的預(yù)算管理考核要求，但無法反應(yīng)出事業(yè)單位整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與相關(guān)資源利用狀況，在一定程度上，形成了會(huì)計(jì)信息的失真。從實(shí)際情況而言，收付實(shí)現(xiàn)制存在較多問題，最為突出的問題為，政府的“年終結(jié)余”與“隱形債務(wù)”失真。以收付實(shí)現(xiàn)制為準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算，其預(yù)算支出中，不包含已發(fā)生而還未支出的部分，形成“隱形負(fù)債”問題。有些受各方面因素影響而未當(dāng)期支出的情況出現(xiàn)時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為準(zhǔn)則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)出現(xiàn)年底財(cái)務(wù)決算的“結(jié)余”現(xiàn)象，但其實(shí)際為需付而未付的款項(xiàng)，而非真正意義上的結(jié)余。行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算工作時(shí)，無法確保之后的收支完全符合預(yù)算結(jié)果。

2.會(huì)計(jì)核算工作薄弱

在行政事業(yè)單位中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的嚴(yán)格控制，松于對(duì)會(huì)計(jì)核算的管理，相關(guān)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》并沒有真正落實(shí)到單位內(nèi)部。并且，財(cái)務(wù)核算人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)，在實(shí)際工作中，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，容易出現(xiàn)紕漏，降低會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。在進(jìn)行單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理時(shí)，相關(guān)的報(bào)賬人員沒有及時(shí)報(bào)銷，影響正常的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理，而會(huì)計(jì)中心也不會(huì)提供每日?qǐng)?bào)表，只提供月報(bào)表，使相關(guān)的管理人員無法及時(shí)了解財(cái)務(wù)狀況，不利于后期的結(jié)算工作，且賬目整理不規(guī)范。如，未嚴(yán)格審核外來的原始憑證，而內(nèi)部的原始憑證填寫不全面，會(huì)計(jì)科目使用不正確等，對(duì)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量產(chǎn)生了較大影響。我們應(yīng)看到二者的關(guān)系，在注意到會(huì)計(jì)核算工作薄弱的前提下，去更多的關(guān)注人的影響因素，從而找到問題突破點(diǎn)。

3.固定資產(chǎn)價(jià)值核算未能迎合新制度要求

在新制度中規(guī)定，事業(yè)單位需遵照其相關(guān)制度與財(cái)務(wù)規(guī)則，確定是否計(jì)提折舊，并對(duì)其中的攤銷與“虛提”折舊創(chuàng)新性處理方法進(jìn)行了規(guī)定，即在攤銷與計(jì)提折舊中，沖減的并不是計(jì)入支出，而是非流動(dòng)資產(chǎn)基金。當(dāng)前，部分人員仍無法很好地理解新制度所規(guī)定的處理方法，仍以之前的制度為會(huì)計(jì)部門行事準(zhǔn)則。但在之前的制度中，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)在使用中出現(xiàn)的價(jià)損耗的規(guī)定，只能以歷史成本計(jì)價(jià)，而未將提折舊計(jì)入其中，造成賬面價(jià)值不符合固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值沒有做出準(zhǔn)確的評(píng)判，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。而在老制度轉(zhuǎn)變?yōu)樾轮贫鹊倪^程中，沒能進(jìn)行很好地銜接，如金額變化、科目轉(zhuǎn)換等，還存在較多問題。雖然政府與相關(guān)部門頒發(fā)了關(guān)于這些問題的具體規(guī)定，但由于在實(shí)際工作中，未對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理，讓新制度只落實(shí)到了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

二、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

1.會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

責(zé)權(quán)發(fā)生制能全面、客觀地反映出事業(yè)單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，而以收付實(shí)現(xiàn)制為前提進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，無法全面地反應(yīng)事業(yè)單位成本費(fèi)用的使用情況。因此，為了彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制中存在的關(guān)于會(huì)計(jì)核算的不足，需在會(huì)計(jì)核算制度中引入責(zé)權(quán)發(fā)生制，而這也在頒發(fā)的新制度中有所規(guī)定。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，讓事業(yè)單位發(fā)生在本期內(nèi)的收支，都被納入到當(dāng)期收支中去，包含應(yīng)收還未收或應(yīng)付還未付的款項(xiàng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會(huì)計(jì)核算中，能真實(shí)有效地反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行狀況與當(dāng)期具體的收支情況，為事業(yè)單位間收支的橫向比較與單位內(nèi)部的縱向比較提供便利。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，提高人員素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位改革的不斷深化，加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作刻不容緩。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)，就在于提高內(nèi)部人員的素養(yǎng)，培養(yǎng)他們的會(huì)計(jì)核算意識(shí)。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行人才的選擇時(shí)，應(yīng)該將人才的職業(yè)技能和素養(yǎng)作為重要參考依據(jù)，選擇綜合素質(zhì)較高的人才。而在后期的工作中，事業(yè)單位應(yīng)定期組織對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，從思想與技能兩方面進(jìn)行人才的培訓(xùn)。相關(guān)管理人員也應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，了解會(huì)計(jì)核算工作的重要意義，加強(qiáng)日常工作中對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督與管理，確保會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)一步發(fā)展。

3.嚴(yán)格按照新制度核算

新制度關(guān)于固定資產(chǎn)方面，做出了具體規(guī)定，規(guī)定表明固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)在符合相關(guān)制度的前提下，需要進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷。但在實(shí)際情況中，大部分事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理方面，仍采用舊的制度。為了有效解決這一問題，相關(guān)管理部門和管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督，加大新制度的執(zhí)行力度，健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與考核體系，確保會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度有充分的認(rèn)知。在新制度下，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊核算，具體如下：

購入固定資產(chǎn)的處理：

借：事業(yè)支出 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

月末計(jì)提折舊的處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資 貸：累計(jì)折舊

現(xiàn)階段，仍有很多事業(yè)單位并不是很理解新規(guī)定中，對(duì)于固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。財(cái)政部結(jié)合此情況，頒發(fā)了銜接新舊制度的相關(guān)文件。在文件中提到，固定資產(chǎn)在符合新制度的情況下，需將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目， 賬務(wù)處理為： 借“固定資產(chǎn)（新）”、貸“固定資產(chǎn)（舊）”，并且，需將原賬中“固定基金”賬戶余額一次全部轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶，賬務(wù)處理為：借“固定基金”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”。其中，規(guī)定了計(jì)提折舊的事業(yè)單位對(duì)之前年度形成的固定資產(chǎn)在本年度開始時(shí)，暫時(shí)不需每次進(jìn)行計(jì)提折舊，只需進(jìn)行年度補(bǔ)提即可。而從2013年1月1日起，事業(yè)單位所形成的固定資產(chǎn)，就必須嚴(yán)格按照新規(guī)定進(jìn)行按月計(jì)提折舊。

參考文獻(xiàn)：

篇6

摘要：近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)發(fā)展過程中十分重要的一部分，不斷地受到人們的重視。本文以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為立足點(diǎn)，簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)及重要意義，并簡(jiǎn)要分析當(dāng)前會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題，最后提出了如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)資產(chǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的形式也在日益增大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)發(fā)展的重要部分，可以很好地保障企業(yè)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的環(huán)節(jié)，受到很大關(guān)注，如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中存在的問題并找到解決對(duì)策，是眾多企業(yè)正面臨的問題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)核算的完整性

對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過程中所消耗的原材料以及勞動(dòng)力的核算是十分必要的，會(huì)計(jì)通過貨幣對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行管理，可以很好地反映企業(yè)的收支情況。在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算過程中，必須要注重所核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性與完整性，不能遺漏任何一項(xiàng)資料，這樣才能使核算的結(jié)果準(zhǔn)確。要按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序進(jìn)行真實(shí)的記錄和合理的核算，通過對(duì)這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理，獲得完整的會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，要求企業(yè)在進(jìn)行核算的時(shí)候要尊重客觀事實(shí)，注重會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，一般的材料都要有合法證明。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)步驟中都要嚴(yán)格的遵循會(huì)計(jì)核算的法則，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，為企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持。

二、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要性

1.有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施

通過進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)核算，所得到的核算數(shù)據(jù)可以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，可以杜絕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中一些違法行為的發(fā)生，可以很大程度上減少企業(yè)內(nèi)部的腐敗情況，對(duì)于企業(yè)的廉政建設(shè)十分重要。在完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的同時(shí)，不斷地提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，可以更好地保障企業(yè)資本公開透明的運(yùn)行。

2.有助于企業(yè)責(zé)任保障體系的構(gòu)建

會(huì)計(jì)核算可以有效地推動(dòng)企業(yè)的管理人員去遵守自身的職責(zé)，很大程度上減少違法亂紀(jì)情況的發(fā)生，很好地規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，提高會(huì)計(jì)人員的核算能力以及企業(yè)最終的核算效果。

3.有助于提升企業(yè)的管理水平

通過會(huì)計(jì)核算可以使企業(yè)的運(yùn)營情況得到全面的反映，整體提升企業(yè)的管理水平。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.缺乏財(cái)務(wù)管理的觀念

當(dāng)前，很多企業(yè)特別是企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，不能夠充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值，缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)管理的觀念。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不足，不能按照相關(guān)法律法規(guī)行事，不按財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行管理，只是根據(jù)個(gè)人的想法行事。沒有財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，就不會(huì)其建立完善財(cái)務(wù)管理的制度，更不會(huì)設(shè)定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，只是采用偷稅漏稅等違法行為來增加企業(yè)的收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利。

2.財(cái)務(wù)管理體制不完善

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，很重要的就是要有一套完整的制度進(jìn)行規(guī)范，在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，很多企業(yè)不能夠確立其發(fā)展方向，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不細(xì)致，更加不具備健全的財(cái)務(wù)管理制度，正是由于制度的不完善，才使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨很多障礙，極大的阻礙財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用發(fā)揮，會(huì)造成企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)極其混亂的現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)性不強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)的發(fā)展中作用明顯,財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)、能力及其水平的高低決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終效果。但是，當(dāng)前很多財(cái)務(wù)管理人員知識(shí)陳舊，不能夠適應(yīng)新時(shí)期對(duì)于財(cái)務(wù)人員的要求,有的甚至最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作都無法完成，這給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，有的企業(yè)是為了節(jié)省成本，減少財(cái)務(wù)管理人員的數(shù)量，極大程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，還有些財(cái)務(wù)管理人員自身素質(zhì)不高，同樣制約企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的整體提升。

4.缺乏監(jiān)督控制

通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的大量調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，會(huì)計(jì)核算的過程不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算人員在工作中出現(xiàn)一些原則性錯(cuò)誤，卻沒有得到有效地監(jiān)督控制，造成企業(yè)大量資源的浪費(fèi)。當(dāng)前，很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督也存在著漏洞，由于不同地區(qū)的發(fā)票票面不同，使得會(huì)計(jì)核算人員的工作量加大，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員有限，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管存在困難。

5.會(huì)計(jì)核算的界限不清

當(dāng)前，很多的企業(yè)的沒有將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來很大的麻煩。同時(shí)有的企業(yè)并沒有聘用專職的財(cái)務(wù)管理人員，只是讓銷售人員來記賬，還有些企業(yè)，由于老總參與財(cái)務(wù)管理工作，使得財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)很多不便，不能夠?qū)?huì)計(jì)核算的界限劃清。

四、如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，只有不斷地對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，才能使會(huì)計(jì)核算更好的進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，同時(shí)不斷提升會(huì)計(jì)人員的思想道德水平，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但有過硬的專業(yè)本領(lǐng)，還能夠擁有更強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)。

2.完善財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)的財(cái)務(wù)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，只有建立更加先進(jìn)、更加完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，企業(yè)要不斷地借鑒和學(xué)習(xí)當(dāng)前國際上先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，不斷建立和完善自身的財(cái)務(wù)管理制度。

3.增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)

對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效果，最重要的影響因素就是企業(yè)的對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視程度，一個(gè)企業(yè)想要長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，就必須注重會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。所以企業(yè)應(yīng)該重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算的重要意義，并從人才培養(yǎng)，制度改革等方面著手，不斷地加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]張士堂，陳玉強(qiáng).會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行中的四大問題[J].中國財(cái)經(jīng)報(bào).2010（3）.

[2]周建智.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)天地，2013,11.

篇7

關(guān)鍵詞 銀行金融業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算 存在的問題 改善策略

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行金融業(yè)也獲得了快速地發(fā)展，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。我國金融改革的進(jìn)展，促進(jìn)銀行金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，不斷地對(duì)自身進(jìn)行創(chuàng)新和改革。銀行金融業(yè)務(wù)品種不斷創(chuàng)新，規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大，現(xiàn)在已經(jīng)成為銀行經(jīng)營中新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。金融業(yè)務(wù)作為金融改革和創(chuàng)新的產(chǎn)物，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是我們也不能忽略其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，必須要對(duì)其加強(qiáng)全面的、有效的會(huì)計(jì)核算。

一、銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算缺乏足夠的重視

長(zhǎng)期以來，我國銀行的功能都比較單一，再加上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，金融業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，因此其會(huì)計(jì)核算沒有受到從業(yè)人員的足夠的關(guān)注和重視。然而近年來，由于我國國內(nèi)存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的利潤(rùn)獲取空間，再加上隨著世界一體化的發(fā)展，國際各個(gè)行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國內(nèi)銀行開始關(guān)注金融業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空間和發(fā)展?jié)摿Γy行開發(fā)金融業(yè)務(wù)逐漸成為銀行業(yè)發(fā)展的一個(gè)大趨勢(shì)。不過我們也要看到，銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算還處于發(fā)展的起步階段，銀行從業(yè)人員從思想和觀念上還沒有對(duì)其重要性有足夠的認(rèn)識(shí)，這就對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的快速發(fā)展產(chǎn)生了阻礙作用。銀行金融業(yè)務(wù)目前存在的會(huì)計(jì)核算問題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，對(duì)我國銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新產(chǎn)生了極大的制約；二是監(jiān)管部門和銀行管理者都沒有正確認(rèn)識(shí)金融業(yè)務(wù)給銀行帶來的高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致這部分會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現(xiàn)疏漏之處，必然會(huì)給銀行帶來巨大的損失；三是金融業(yè)務(wù)的發(fā)展與會(huì)計(jì)核算及其信息披露狀況嚴(yán)重脫節(jié)，使一些金融業(yè)務(wù)缺乏會(huì)計(jì)核算信息結(jié)果和反映。

（二）銀行金融業(yè)務(wù)的定義和范圍不清，且缺乏明確、統(tǒng)一的核算規(guī)范

在銀行業(yè)務(wù)中，中間業(yè)務(wù)范圍大于金融業(yè)務(wù)，但是很多銀行將金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談，這主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是關(guān)注核算程序和核算方法，而不負(fù)責(zé)具體核算對(duì)象的制定，因此并沒有對(duì)兩者進(jìn)行區(qū)分，再加上金融業(yè)務(wù)的基本范疇沒有明確界定，缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，從而導(dǎo)致金融業(yè)務(wù)的快捷核算數(shù)據(jù)不實(shí)。到目前為止，我國會(huì)計(jì)法規(guī)以及監(jiān)管指引都沒有對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行明確的規(guī)定，只是在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確要求了部分已經(jīng)存在的金融業(yè)務(wù)的信息披露。缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范作為基礎(chǔ)，金融業(yè)務(wù)的信息披露要求也就無法實(shí)現(xiàn)。另外，現(xiàn)階段我國銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理狀態(tài)主要表現(xiàn)為四個(gè)特點(diǎn)：自定原則、自立規(guī)矩、自我監(jiān)督、各自為戰(zhàn)。這不僅難以保障金融業(yè)務(wù)信息披露的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性和全面性，同時(shí)也使各個(gè)銀行所披露的金融業(yè)務(wù)信息缺乏可比性。如果任由這種現(xiàn)狀發(fā)展下去，最終可能導(dǎo)致有意或無意的虛假金融會(huì)計(jì)信息的形成，給金融業(yè)務(wù)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、銀行經(jīng)營決策行為以及監(jiān)管部門的監(jiān)督行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。

二、銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改善對(duì)策

（一）正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性

控制過程、總結(jié)觀念是會(huì)計(jì)核算的基本職能，其中控制過程主要是指通過貨幣計(jì)算來核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)核算的基本要求就是反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算也是對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和體現(xiàn)，通過它所提供的信息，銀行管理者可以對(duì)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解和掌握，認(rèn)識(shí)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的措施對(duì)其進(jìn)行防范，并對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展做出正確的判斷和決策。因此會(huì)計(jì)核算對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展來說意義重大，必須要受到銀行從業(yè)人員，尤其是管理者的正確認(rèn)識(shí)。

（二）對(duì)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和統(tǒng)一

要想使銀行能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來判斷金融業(yè)務(wù)的范圍，提高銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和可比性，就必須要對(duì)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和統(tǒng)一。首先，銀行要積極制定金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，將金融業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)區(qū)分開來。在制定中尤其需要關(guān)注兩個(gè)問題，一是銀行金融業(yè)務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利或義務(wù)會(huì)否給銀行帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)或收益；二是銀行是否因該項(xiàng)業(yè)務(wù)承擔(dān)了直接或間接的權(quán)利或義務(wù)。除此之外，財(cái)政部門和監(jiān)管部門也要對(duì)金融業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)或者有負(fù)債業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)確定、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露等進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，而對(duì)于那些滿足終止確認(rèn)條件的證券化信貸資產(chǎn)等金融非風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)，則只需進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量就可以了，其他的實(shí)際要求則需要根據(jù)銀行的管理特點(diǎn)來確定。其次，制定金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的指引。財(cái)務(wù)部門必須要重視會(huì)計(jì)核算的管理和監(jiān)督，規(guī)范性的指引金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，并盡可能使其與銀行監(jiān)管部門對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的流程和管理規(guī)定統(tǒng)一起來，這樣就使金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)相匹配，可以為編制監(jiān)管報(bào)表的統(tǒng)計(jì)提供方便，對(duì)于銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范也具有積極意義。

（三）對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范

要提高銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息規(guī)范性和可比性，就必須要對(duì)其會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，這主要可以從兩個(gè)方面著手進(jìn)行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業(yè)務(wù)的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國內(nèi)金融環(huán)境和銀行管理能力相匹配，是否符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的管理要求等；二是準(zhǔn)確反映表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。銀行金融業(yè)務(wù)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)之間差異很大，金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要想清晰的反映銀行在金融業(yè)務(wù)中所承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益以及風(fēng)險(xiǎn)，就必須要在會(huì)計(jì)核算方法中將其差異體現(xiàn)出來。

三、結(jié)語

銀行金融業(yè)務(wù)作為銀行現(xiàn)階段發(fā)展的一個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)，要想使其獲得更好的發(fā)展就必須要對(duì)其會(huì)計(jì)核算的重要性給予正確的認(rèn)識(shí)，并加強(qiáng)監(jiān)督管理，嚴(yán)格金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露和會(huì)計(jì)報(bào)告，以保證其業(yè)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行完善和改進(jìn)，使其能夠更好地反映金融業(yè)務(wù)的開展情況及其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素和賬面價(jià)值，為進(jìn)一步加強(qiáng)金融業(yè)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支持，從而使銀行在經(jīng)營過程中避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（作者單位為濟(jì)南農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

篇8

一、主要問題

（一）管理滯后，留有隱患。目前，國庫券的會(huì)計(jì)核算使用的會(huì)計(jì)科目主要有“7724長(zhǎng)期國家債券投資”、“0016開出國債券單證”。當(dāng)國庫券賣出時(shí)，其收回的資金在“7724長(zhǎng)期國家債券投資”科目反映，資金上劃上級(jí)行后，該科目余額為零，其國債的留底卡片納入表外科目“0016開出國債單證”核算。一般情況下，不論是會(huì)計(jì)部門，還是審計(jì)部門在檢查某營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的國庫券時(shí)，僅核對(duì)賬、卡是否相符，而忽視了核對(duì)該單位的計(jì)劃發(fā)行上劃數(shù)是否與卡片賬吻合。有很多縣支行的會(huì)計(jì)部門認(rèn)為計(jì)劃是由管計(jì)劃的人掌握（雖然大部分經(jīng)營行的會(huì)計(jì)與計(jì)劃部門合并，但是在管理上，仍然有脫節(jié)），會(huì)計(jì)部門僅管會(huì)計(jì)核算；而管計(jì)劃的認(rèn)為自己僅管計(jì)劃的分解和上劃。計(jì)劃發(fā)行數(shù)是否等于當(dāng)期發(fā)行的卡片賬，無人過問，形成管理上的“盲點(diǎn)”。在以前年度由于超計(jì)劃發(fā)行國庫券較普遍，很多人認(rèn)為超計(jì)劃發(fā)行的國庫券資金，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入存款科目核算，而忽略了某些單位并未轉(zhuǎn)入存款科目核算，而是悄悄將此筆資金轉(zhuǎn)入了個(gè)人的儲(chǔ)蓄戶，或直接放款給他人使用。表面上，該網(wǎng)點(diǎn)“0016開出國庫券單證”是賬卡相符，而實(shí)質(zhì)上，已“神不知鬼不覺”地貪污或挪用了此筆資金。從某些基層經(jīng)營行發(fā)生的幾起國庫券案件看，其特點(diǎn)都是：時(shí)間長(zhǎng)、隱蔽性強(qiáng)、難以發(fā)現(xiàn)。

（二）賬務(wù)核算不明細(xì)，沒有分年度、分本金、利息戶記賬。由于“7724長(zhǎng)期國家債券投資”科目不僅僅核算提前兌付的國庫券，還核算本機(jī)構(gòu)認(rèn)購的國庫券、到期兌付的國庫券本金、利息以及到期兌付時(shí)，上級(jí)行下劃的國庫券本金、利息款。在縣級(jí)支行，該科目還核算營業(yè)所、分理處、儲(chǔ)蓄所上劃的發(fā)行和兌付的國庫券。機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間，年度與年度之間，提前兌付與正常兌付之間，上級(jí)行下劃的兌付資金與到期的客戶兌付數(shù)之間，本金與利息之間，若不設(shè)非常明細(xì)的分戶賬，是很難分清“7724長(zhǎng)期國家債券投資”科目核算的內(nèi)容。分不清核算內(nèi)容，其隱藏的風(fēng)險(xiǎn)就不言而喻。

（三）上下年度結(jié)轉(zhuǎn)分戶賬時(shí)，不能明細(xì)過賬，給核算帶來一定難度。雖然有的基層行經(jīng)過努力，清理了歷年的國庫券發(fā)行、提前兌付和正常兌付的情況，特別是對(duì)“7724長(zhǎng)期國家債券投資”科目的清理，按年度、分單位地設(shè)立了明細(xì)賬，并在每戶的分戶賬的摘要欄注明“發(fā)行某單位某年某期國債”或“某年某期下劃的國庫券兌付本金”等諸如此類摘要。但是第二年分戶賬接轉(zhuǎn)時(shí)，計(jì)算機(jī)不能連同摘要一筆一筆明細(xì)過賬，僅分戶余額接轉(zhuǎn)下年。當(dāng)年清理的國庫券，在第二年，若不在摘要欄明細(xì)記載清楚，又成為一團(tuán)亂賬。有的行雖然設(shè)了手工分戶賬，但是，在第二年接轉(zhuǎn)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)上述情況。

篇9

一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展中存在的問題。

1、管理職能尚未得到充分發(fā)揮。

會(huì)計(jì)電算化發(fā)展初期側(cè)重核算職能,隨著發(fā)展的深入,逐步過渡到“管理型”和“決策型”職能階段,當(dāng)今與企業(yè)整體管理決策支持系統(tǒng)相統(tǒng)一的ERP階段是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的一個(gè)主流趨勢(shì)。但現(xiàn)階段,我國的企業(yè)中采用“管理型”和“決策型”財(cái)務(wù)軟件的較少,采用ERP的企業(yè)就更少。我國現(xiàn)在企業(yè)電算化的發(fā)展階段距離會(huì)計(jì)電算化的最終功能實(shí)現(xiàn)還有一段不小的距離,完善的會(huì)計(jì)電算化不僅肩負(fù)著記賬、算賬、登帳等基本工作,而且還應(yīng)能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率,幫助經(jīng)營者借助更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)指標(biāo)做出正確決策,提高經(jīng)濟(jì)效益。我國僅僅是初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,總體來說尚處于會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的初級(jí)階段。賬務(wù)處理系統(tǒng)以輸入記賬憑證開始,經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理,完成記賬、算賬、報(bào)賬等工作,但只局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇,與企業(yè)管理信息系統(tǒng)結(jié)合不密切,較少發(fā)揮“管理會(huì)計(jì)”的職能。這種情況下,大量的財(cái)務(wù)分析工作仍需要手工操作,費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

2、政策、法規(guī)尚待完善。

我國財(cái)政部在1994年相繼頒布《關(guān)于大力發(fā)展我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等文件,但由于規(guī)章的級(jí)別和執(zhí)法力度不夠,致使相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員根本就不知道法規(guī)的具體內(nèi)容,發(fā)生的違法違規(guī)行為也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督監(jiān)管條例和專門的監(jiān)管部門。隨著會(huì)計(jì)電算化的高速發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化犯罪也逐漸顯現(xiàn),如何防范和規(guī)治這種高科技、新技術(shù)新型犯罪成為我國普及電算化進(jìn)程中不應(yīng)忽視的一個(gè)問題。國家有關(guān)部門應(yīng)引起重視,制定專門針對(duì)會(huì)計(jì)電算化操作的法律法規(guī),對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作有規(guī)范,有監(jiān)督,有懲處,使之早日納入法制軌道。

3、操作人員素質(zhì)亟待提高。

會(huì)計(jì)電算化作為一門涉及計(jì)算機(jī)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、信息學(xué)多個(gè)學(xué)科的應(yīng)用技術(shù),對(duì)實(shí)際操作人員的業(yè)務(wù)水平要求較高,既要有良好的會(huì)計(jì)素養(yǎng),深刻理解電算化軟件處理賬務(wù)的原理,又要熟練掌握計(jì)算機(jī)基本操作。但現(xiàn)在的實(shí)際情況是,大多數(shù)單位的電算化人員是由過去的會(huì)計(jì)人員經(jīng)過短期培訓(xùn)上崗的。他們年齡結(jié)構(gòu)偏高,往往對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較熟悉但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)接受較慢,對(duì)軟件的掌握僅停留在簡(jiǎn)單操作階段。一旦計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障,常常會(huì)束手無策,就更難涉及進(jìn)一步的系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)、維護(hù)等復(fù)雜的工作了。所以要想充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)越性,發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的省時(shí)高效的優(yōu)點(diǎn),就不僅要培養(yǎng)操作人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì),而且要培養(yǎng)軟件維護(hù)、分析技能,培養(yǎng)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)跨領(lǐng)域的“雙精”人才。

4、安全、保密性差。

篇10

一、國庫會(huì)計(jì)核算管理現(xiàn)狀

（一）國庫會(huì)計(jì)核算管理實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、電算化。隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的開通以及國庫3T系統(tǒng)的正式上線運(yùn)行，國庫資金清算業(yè)務(wù)擺脫了長(zhǎng)期以來對(duì)會(huì)計(jì)營業(yè)部門的依靠，減少資金匯劃環(huán)節(jié)，擁有了如現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、國庫內(nèi)部往來、同城票據(jù)交換等直達(dá)、暢通、多樣的資金匯劃手段，國庫會(huì)計(jì)核算發(fā)展形成較為獨(dú)立的體系，國庫資金運(yùn)行駛上了封閉、安全地快車道，國庫會(huì)計(jì)核算管理工作正步入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。

（二）國庫會(huì)計(jì)核算管理時(shí)刻面臨新的挑戰(zhàn)。隨著國庫直接收付等創(chuàng)新工作的不斷拓展，國庫集中支付工作的推廣、人民銀行直接兌付無記名國債的實(shí)施、創(chuàng)建服務(wù)型新型國庫思路的確立、國庫現(xiàn)金管理的成功操作，國庫會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)涵也不斷豐富，國庫監(jiān)管范圍不斷拓寬。這對(duì)國庫來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，更好地發(fā)揮國庫財(cái)政政策和貨幣政策聯(lián)結(jié)點(diǎn)的重要作用，為穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財(cái)政政策提供更有效的決策依據(jù)，提高財(cái)政資金運(yùn)作的效率，加快預(yù)算收入資金的入庫速度，加強(qiáng)國債管理和提高國庫核算質(zhì)量，成為國庫工作的重點(diǎn)和努力方向。

二、國庫會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理中存在的問題

（一）制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。相對(duì)于財(cái)政國庫改革的深入和國庫會(huì)計(jì)電算化建設(shè)步伐的加快，國庫會(huì)計(jì)制度建設(shè)更顯滯后。主要表現(xiàn)在以下方面。一是現(xiàn)行制度存在與新業(yè)務(wù)脫節(jié)。如國庫集中支付業(yè)務(wù)，各地制訂的制度五花八門，對(duì)檢查出的問題很難定性，也沒有沒有統(tǒng)一的處罰標(biāo)準(zhǔn)。二是崗位設(shè)置與國庫人員不足之間的矛盾表現(xiàn)突出。如果按照新的操作規(guī)定要求，各地國庫人員配備將嚴(yán)重不足，勢(shì)必造成兼崗現(xiàn)象普遍存在，某些內(nèi)控制度將形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)大打折扣。三是“印、押、證”分管制度執(zhí)行難。由于對(duì)印章、重要空白憑證、密押、密鑰的分管制度不明確，國庫部門一般執(zhí)行的都是無論何種印章都要與重空、密鑰分管，加上印章管理還要遵循“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”的原則，重要空白憑證又要分保管庫和使用庫，至少需要2人，密鑰、密押需要至少1人，停用的印章需要國庫部門負(fù)責(zé)人保管，這樣僅保管的重要物品就需要至少5人，而目前縣人行從事國庫工作的人員很難達(dá)到5人，特別是遇人員強(qiáng)制休假、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、外出檢查等情況時(shí)，更是難以堅(jiān)持“印、押、證”分管制度。

（二）國庫資金清算存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。國庫資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移。國庫資金清算由過去單一的“行庫往來”方式轉(zhuǎn)變?yōu)榘ìF(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換、國庫內(nèi)部往來在內(nèi)的多種資金清算方式，使國庫直接處于資金清算第一線。二是資金安全意識(shí)淡薄。長(zhǎng)期以來，由于國庫部門的資金劃轉(zhuǎn)都是通過會(huì)計(jì)營業(yè)部門，對(duì)國庫資金清算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，習(xí)慣于傳統(tǒng)意義的“賬平表對(duì)”。而國庫直接參加支付系統(tǒng)進(jìn)行資金清算，印、押、證的管理、查詢、查復(fù)的處理、突發(fā)事件處置等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)將直接考驗(yàn)國庫人員安全防范意識(shí)。三是人員道德風(fēng)險(xiǎn)突顯。從歷年各地國庫出現(xiàn)的案件可以發(fā)現(xiàn)，很多是因人員思想道德偏差而導(dǎo)致國庫資金損失，因此道德風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)國庫風(fēng)險(xiǎn)中隱蔽性最強(qiáng)、危害性最大、最難控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)過度依賴。隨著國庫會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)依賴性逐漸加深，網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要存在的安全隱患有：一是國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)缺陷，如系統(tǒng)訪問控制不嚴(yán)密；缺少對(duì)通信傳輸操作的控制，未能真正實(shí)現(xiàn)崗位互控的作用。二是系統(tǒng)內(nèi)部控制功能不足。主要表現(xiàn)在系統(tǒng)對(duì)參數(shù)設(shè)置、科目屬性、級(jí)次、比例等不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)審核控制，仍需要人工操作，伴隨著很大的隨意性。三是業(yè)務(wù)人員對(duì)于手工操作較陌生。由于國庫會(huì)計(jì)核算基本實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化，業(yè)務(wù)人員長(zhǎng)期使用脫離了手工操作，一旦系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)問題，將會(huì)感到措手不及。從各地開展的國庫突發(fā)事件應(yīng)急演練情況來看，手工處理的能力較以往有明顯倒退。

（四）國庫監(jiān)督管理效果明顯弱化。當(dāng)前國庫會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理存在兩個(gè)突出問題。一是監(jiān)督管理的對(duì)象過于狹窄，監(jiān)督管理工作基本上停留在對(duì)紙制傳票、報(bào)表、賬薄的事后監(jiān)督，這種依靠手工完成事后監(jiān)督的管理模式已越來越不適應(yīng)國庫核算電算化和國庫業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。二是國庫監(jiān)督管理職能弱化，國庫部門在實(shí)際的監(jiān)督管理中只能行使監(jiān)督和建議權(quán)，而沒有相應(yīng)的處罰措施，特別是國庫單一賬戶體系建立后，授權(quán)支付和直接支付以及公共支出改變了國庫原有的庫款支撥核算方式。

三、加強(qiáng)國庫會(huì)計(jì)核算管理的建議

（一）健全制度、統(tǒng)一流程。要針對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫會(huì)計(jì)核算電算化程度的提高，對(duì)原有制度中一些與現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)不配套、不銜接以及滯后的規(guī)定予以修訂、補(bǔ)充，研究制定國庫會(huì)計(jì)電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)管理方面制度，形成一套較為完整與之相匹配的制度加以規(guī)范和約束，以適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)的未來發(fā)展。同時(shí)，通過制定科學(xué)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作流程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)規(guī)范化操作，特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)要制定出環(huán)環(huán)相扣的統(tǒng)一的操作流程，建立起確保國庫資金安全的制度屏障。另外，要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展及時(shí)制定出異常業(yè)務(wù)處理的應(yīng)急方案，以備突發(fā)事件下國庫會(huì)計(jì)核算能夠得以順利開展。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控，筑牢防線。國庫部門應(yīng)與會(huì)計(jì)、科技、支付清算等相關(guān)部門建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，共同研究、分析和查找風(fēng)險(xiǎn)的成因，并制定出切實(shí)可行的監(jiān)督和防范措施，構(gòu)建起有效控制國庫資金風(fēng)險(xiǎn)的自控、互控和監(jiān)控三道防線：一是自控防線。在科學(xué)設(shè)置崗位和合理分工的基礎(chǔ)上，建立健全對(duì)賬制度和查詢查復(fù)制度，真正做到及時(shí)查詢，有查必復(fù)，及時(shí)對(duì)賬，相互簽章。二是互控防線。建立“前臺(tái)核算”與“后臺(tái)檢查”相分離的機(jī)制，明確責(zé)任，相互合作，相互制約，對(duì)關(guān)鍵性崗位要實(shí)行監(jiān)督、制約機(jī)制，確保資金安全和印、押、證三分管原則，嚴(yán)禁賬務(wù)處理“一手清”。三是監(jiān)控防線。建立事前、事中、事后全方位監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，加大事后監(jiān)督的監(jiān)督管理力度，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督的電算化操作，提高事后監(jiān)督的效率。

（三）完善系統(tǒng)，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)。一是對(duì)現(xiàn)行國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)不斷進(jìn)行整合和優(yōu)化，和完善，提高3T系統(tǒng)的使用效率，加快3T系統(tǒng)的推廣速度，加快國庫業(yè)務(wù)集中，提高資源共享效率。二是盡快開發(fā)補(bǔ)充國庫事后監(jiān)督功能，提高事后監(jiān)督工作的效率，為國庫資金安全和國庫會(huì)計(jì)核算質(zhì)量保駕護(hù)航。三是加強(qiáng)國庫業(yè)務(wù)用機(jī)使用的管理，不僅要在所有業(yè)務(wù)用機(jī)上安裝殺毒軟件，而且要對(duì)殺毒軟件隨時(shí)更新。