導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的常用方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)操作 稅收 籌劃 問題探討

在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的投資理財(cái)措施，被越來越多的企業(yè)所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉(zhuǎn)變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機(jī)，將企業(yè)的稅收減少到一個(gè)合理的幅度，為企業(yè)節(jié)省資金，有更多的空閑資金去周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。下面詳細(xì)介紹一下當(dāng)前在稅收籌劃中的技術(shù)手段及方法，以供大家共同探討。

一、 稅收籌劃的常用技術(shù)手段

在當(dāng)前嚴(yán)格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉(zhuǎn)化的思想巧妙的融入到納稅方案的設(shè)計(jì)過程中，沖破當(dāng)前環(huán)境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。我們常見的納稅技術(shù)手段主要有：

（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃

在做納稅方案時(shí)，要適當(dāng)變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業(yè)務(wù)形式的適當(dāng)轉(zhuǎn)化，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式發(fā)生轉(zhuǎn)化的同時(shí)，企業(yè)所涉及的所有業(yè)務(wù)收入及稅種自然會(huì)隨之改變，企業(yè)需要繳納的稅負(fù)自然也會(huì)有所不同。其次，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)巧妙籌劃。在做納稅方案的時(shí)候，可以巧妙的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在的稅率差異，將會(huì)計(jì)主體間的業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用在不同關(guān)聯(lián)企業(yè)這些納稅主體間轉(zhuǎn)移，從而節(jié)省稅負(fù)。再者，業(yè)務(wù)期間巧妙籌劃。在業(yè)務(wù)期間，可以將一種業(yè)務(wù)巧妙的轉(zhuǎn)化為另一種會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)，這樣能夠使企業(yè)的成本及業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)跨期轉(zhuǎn)移，從而使稅負(fù)得到適當(dāng)節(jié)省。

（二）做好企業(yè)組織籌劃

企業(yè)的組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)和稅收有很大的關(guān)系。組織形式不同，產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生改變，企業(yè)稅收待遇也會(huì)有一定的差別，尤其在做一些產(chǎn)權(quán)變更時(shí)會(huì)有很多稅收優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省更多的資金。因此，我們?cè)诨I劃的時(shí)候，可以酌情應(yīng)用。常用的籌劃技術(shù)有：合并籌劃。企業(yè)可以充分利用資產(chǎn)重組及并購等手段，改變企業(yè)的股權(quán)關(guān)系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃。可以根據(jù)企業(yè)的需要，靈活的選擇是采取總分機(jī)構(gòu)還是設(shè)立獨(dú)立的子公司。分立籌劃。企業(yè)還可以靈活的將總公司進(jìn)行有效扼拆分，將企業(yè)的業(yè)務(wù)收入在多個(gè)納稅主體間有效分割，這樣既能充分發(fā)揮分工合作的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業(yè)有效節(jié)省稅負(fù)?？傊?，根據(jù)需要進(jìn)行合理的企業(yè)組織形式及產(chǎn)權(quán)的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對(duì)企業(yè)有很大影響，甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。

（三）利用會(huì)計(jì)政策巧妙籌劃

不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)引起不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，企業(yè)所繳納的稅負(fù)自然也會(huì)有所差別。因此，我們可以充分利用會(huì)計(jì)政策采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技術(shù)，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)。估計(jì)技術(shù)。在做核算時(shí)，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能遇到的不確定因素都要進(jìn)行盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)，列入預(yù)算核算當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的發(fā)展要縱觀全局，用發(fā)展的思維準(zhǔn)確估計(jì)，以合理規(guī)劃企業(yè)資金，節(jié)省稅負(fù)。分?jǐn)偧夹g(shù)。可以將一項(xiàng)具體的費(fèi)用，分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)對(duì)象上，利用現(xiàn)有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)也是一個(gè)很好的節(jié)省措施。實(shí)現(xiàn)技術(shù)。我們知道只有那些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益才能夠納入企業(yè)收益和會(huì)計(jì)管理，也才成為計(jì)稅的依據(jù)，因此，要掌握好這些損益是新的進(jìn)度與期間，以有效節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。

二、 企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃要滿足的條件

盡管上面介紹的一些技術(shù)方法能夠很好的籌劃企業(yè)的稅收方案，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，但是并不是所有的企業(yè)都適用這些技術(shù)，企業(yè)必須滿足一定的條件才能更方便的進(jìn)行稅收籌劃。

企業(yè)要具有一定規(guī)模。只有具備一定的規(guī)模，才更方便進(jìn)行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分?jǐn)偧夹g(shù)。

企業(yè)資產(chǎn)要有流動(dòng)性。只有具備流動(dòng)的資產(chǎn)，才能夠更方便的進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)安排，才可以更方便靈活的進(jìn)行稅收的籌劃。

企業(yè)的行為決策程序要簡(jiǎn)化。只有擁有簡(jiǎn)化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實(shí)施。如果決策程序繁瑣，及時(shí)我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實(shí)施落實(shí)的過程中也會(huì)因?yàn)榉N種問題，影響籌劃結(jié)果。

三、結(jié)束語

在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過轉(zhuǎn)變思想，利用企業(yè)組織形式及不同稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的稅收方案，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省更多的資金，節(jié)省稅負(fù)，為企業(yè)增加更多的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。當(dāng)然，要做好這些，也要依據(jù)本企業(yè)的具體實(shí)力及具體情況實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]靳娜娜.淺談增值稅稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)措施

引言

稅收籌劃也稱為合理避稅，是以現(xiàn)行的法律規(guī)定為準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、資金管理進(jìn)行合理安排和調(diào)整，以降低納稅數(shù)額，提高經(jīng)濟(jì)利益[1]。隨著我國稅法制度不斷完善，稅收問題成為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，做好稅收籌劃工作，能提升財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)資金、成本、利潤(rùn)三個(gè)要素進(jìn)行協(xié)調(diào)，確保運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，最終推動(dòng)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用情況和改進(jìn)方向。

一、企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和重要意義

稅收籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，既可以采用低稅負(fù)方案，也可以滯延納稅時(shí)間，最終獲得稅收利益的最大化。稅收籌劃過程中，其一具有合法性，和籌劃有關(guān)的計(jì)劃、方法、措施，以現(xiàn)行的律法規(guī)定為準(zhǔn)，不會(huì)出現(xiàn)越界行為，符合國家稅法的立法意圖；其二具有前瞻性，需采用技術(shù)性較強(qiáng)的策劃方案，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前明確涉稅種類、法律法規(guī)、優(yōu)惠政策等，增大節(jié)稅空間；其三具有目的性，以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心，為企業(yè)爭(zhēng)取最大利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①增加可支配收入；②從延期納稅中獲得好處；③做出正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；④減少或避免稅務(wù)處罰[2]。站在國家的角度來看，稅收籌劃能增加國家收入，體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①和稅收相關(guān)的政策法規(guī)，有利于各個(gè)企業(yè)落到實(shí)處；②在籌劃過程中，能發(fā)揮出稅收的杠桿作用；③增強(qiáng)企業(yè)法人的納稅意識(shí)，提高財(cái)政收入；④為稅收業(yè)務(wù)的發(fā)展提供良好條件。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體運(yùn)用

（一）融資環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，對(duì)資金需求比較大，只有及時(shí)籌措資金，才能滿足經(jīng)營(yíng)需要。在融資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的主要途徑如下：第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的資金，主要從內(nèi)部和外部獲取，內(nèi)部如利用企業(yè)的歷年盈余資金；外部如發(fā)行股票或債券、向金融機(jī)構(gòu)貸款等。在這個(gè)過程中，企業(yè)可以對(duì)留存收益、股票或債券、貸款等融資方式的成本進(jìn)行分析和比較，從中選擇成本較小的一種方式，從側(cè)面降低了納稅成本。以發(fā)行股票或債券為例，發(fā)行債券更有利，因?yàn)閭l(fā)行產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、利息支出，均可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，就能減少企業(yè)的應(yīng)繳所得稅。第二，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，也就是在一定規(guī)模的籌資下，在不同方案中選擇稅后資金加權(quán)成本最小的方案。在這個(gè)過程中，重點(diǎn)是對(duì)不同的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，掌握個(gè)別資金成本的比重和作用，從而確定最大的稅后利益[3]。其中，企業(yè)負(fù)債率這一指標(biāo)，不僅決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，還會(huì)影響稅負(fù)大小和權(quán)益資本的收益。因此，融資環(huán)節(jié)的稅收籌劃，是在合理負(fù)債的前提下，對(duì)不同籌資方案、稅后資金成本進(jìn)行比較，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）投資環(huán)節(jié)稅負(fù)輕重會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，繼而影響投資決策。在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，主要從投資方向、投資形式、投資伙伴三個(gè)方面考慮。第一，在投資方向上，可分為直接投資、間接投資兩種類型。其中，間接投資的對(duì)象是債券和股票。稅法中有規(guī)定：企業(yè)購買國庫券時(shí)，產(chǎn)生的利息收入，可免交企業(yè)所得稅；購買企業(yè)債券時(shí)，產(chǎn)生的收入要繳納所得稅；購買股票時(shí)，產(chǎn)生的股利屬于稅后收入，也不用交稅。因此，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡后確定投資對(duì)象。而直接投資涉稅種類更多，常見如流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、收益稅。第二，在投資形式上，使用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，作為計(jì)稅成本。如果資產(chǎn)增值，企業(yè)要確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果資產(chǎn)減值，企業(yè)要確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅所得額。第三，在投資伙伴的選擇上，以子公司和分公司為例，兩者都會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。其中，建立分公司，因不具有法人資格，盈利還是虧損和企業(yè)直接相關(guān)，所得稅稅負(fù)要和企業(yè)合并在一起計(jì)算。建立子公司，具有獨(dú)立法人資格，納稅工作和企業(yè)相互獨(dú)立開展，子公司的利潤(rùn)分配時(shí)，還要按照份額進(jìn)行股利分配?？偨Y(jié)起來，如果新建公司預(yù)計(jì)可盈利，就設(shè)置為子公司，盈利享受優(yōu)惠政策，從而降低納稅額；如果新建公司預(yù)計(jì)虧損，就設(shè)置為分公司，也能降低總體稅負(fù)。

（三）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，主要包括三個(gè)方面：第一，存貨計(jì)價(jià)。采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，營(yíng)業(yè)成本不同，應(yīng)稅利潤(rùn)也不同，繼而影響所得稅。如果物價(jià)不斷升高，可采用后進(jìn)先出法，能降低期末存貨成本，提高銷貨成本，增大稅后利潤(rùn)空間。如果物價(jià)不斷下降，可采用先進(jìn)先出法，降低期末存貨價(jià)值，提高銷貨成本，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。如果物價(jià)不斷波動(dòng)，可采用加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，保證各期應(yīng)稅所得的穩(wěn)定性，方便企業(yè)安排資金。第二，費(fèi)用列支。在費(fèi)用列支時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)列出當(dāng)期所有的費(fèi)用；如果預(yù)計(jì)有損失，還要預(yù)估損失數(shù)額，來減少應(yīng)交所得稅，或?qū)⒓{稅時(shí)間適當(dāng)延后。①已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，要及時(shí)核銷入賬；②對(duì)可以預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失，通過預(yù)提及時(shí)入賬；③對(duì)于成本費(fèi)用，盡量縮短攤銷時(shí)間。第三，固定資產(chǎn)折舊。選擇哪種折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)算，也會(huì)影響應(yīng)納所得稅。以加速折舊法為例，固定資產(chǎn)在使用前期的折舊多，可少納所得稅，產(chǎn)生類似于減稅、推遲納稅時(shí)間的效果。折舊計(jì)算時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自身情況計(jì)提折舊，對(duì)正常經(jīng)營(yíng)、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，可采取措施縮短折舊年限，促使成本盡快回收，也能達(dá)到延期納稅的效果[4]。

三、企業(yè)稅收籌劃工作存在的不足和改進(jìn)措施

企業(yè)稅收籌劃工作中，存在的不足主要有：稅收籌劃意識(shí)薄弱，不重視稅收籌劃，或盲目追求最大化的利益；稅收籌劃和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不匹配，籌劃方案不靈活；財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能有待提升，沒有積極防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于這些問題，可采取的改進(jìn)措施有：

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)意識(shí)觀念能指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要有較強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)。第一，財(cái)務(wù)管理期間，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃和成本、利潤(rùn)等要素的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，從而更新傳統(tǒng)的觀念，創(chuàng)新稅收籌劃方法，完善相關(guān)制度，提高規(guī)范性和合理性[5]。第二，企業(yè)重視成本控制是好事，但也不能忽視稅收籌劃工作，兩者并不是對(duì)立的關(guān)系。為創(chuàng)造出良好的稅收籌劃氛圍，企業(yè)可以在內(nèi)部宣傳欄、官方網(wǎng)站上和稅收籌劃相關(guān)的政策、法規(guī)、知識(shí)，讓員工學(xué)習(xí)了解，從而積極配合工作開展，提高稅收籌劃效率。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃人才企業(yè)要想合法、合理避稅，必須有一支專業(yè)性強(qiáng)的稅收籌劃人才，具體操作如下：第一，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，可以邀請(qǐng)專家進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，從理論知識(shí)、政策法規(guī)、操作技巧、注意事項(xiàng)等方面入手，將稅收籌劃方法和企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相結(jié)合，提高籌劃方案的可行性。第二，專業(yè)技能水平的提升，是一個(gè)連續(xù)性的過程，企業(yè)應(yīng)該定期組織考核活動(dòng)，形成崗位競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的積極性，促進(jìn)自身不斷學(xué)習(xí)。第三，加強(qiáng)人力資源管理工作，尤其是完善人才選拔機(jī)制，適當(dāng)提高人才準(zhǔn)入門檻；優(yōu)先選擇有學(xué)歷、有知識(shí)、有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，滿足新形勢(shì)下的稅收籌劃工作要求。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力企業(yè)稅收籌劃工作中，風(fēng)險(xiǎn)主要來源于四個(gè)方面：一是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)不穩(wěn)，二是稅收政策改變，三是操作方法不規(guī)范，四是籌劃目的不明確。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)提高防范能力，避免引起經(jīng)濟(jì)損失。例如：在企業(yè)內(nèi)成立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控小組，該小組的任務(wù)是：收集市場(chǎng)信息，了解最新的稅收政策；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，制定科學(xué)的稅收籌劃目標(biāo)；動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收籌劃方案，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)要素并積極應(yīng)對(duì)。利用該小組，對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保方向正確，提高籌劃效率，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（四）拓寬稅收籌劃途徑企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，除了在融資、投資、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行操作，還應(yīng)該拓寬其他途徑，嘗試更多的籌劃方法。例如：充分利用稅收優(yōu)惠政策，定價(jià)轉(zhuǎn)移，分?jǐn)傎M(fèi)用，資產(chǎn)租賃，通過名義籌資避稅等。以定價(jià)轉(zhuǎn)移為例，指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方在產(chǎn)品交換和交易過程中，按照企業(yè)之間的共同利益對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，這一價(jià)格可能高于市場(chǎng)價(jià)格，也可能低于市場(chǎng)價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)少納稅、不納稅的效果。定價(jià)轉(zhuǎn)移常用于稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，稅率較高的企業(yè)，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給稅率比較低的企業(yè)，兩者的納稅總額降低，也是納稅籌劃的一種途徑。

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【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)稅收籌劃合理避稅避稅策略

一、引言

稅收籌劃的目的就是為了在法律許可范圍內(nèi)，在合法的前提下，通過利用稅法相關(guān)條款的優(yōu)惠政策以及差異性規(guī)定，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，從而最大限度的利用有利條款，達(dá)到延緩納稅或減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃的根本途徑就是通過利用稅法中的優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)納稅方案完成企業(yè)納稅任務(wù)，從而少交或不交稅款降低稅負(fù)有提高利潤(rùn)。稅收籌劃是合法的，是經(jīng)過事先謀劃和安排的，具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點(diǎn)。雖然其結(jié)果是達(dá)到少交稅或不交稅的目的，但并不與法律規(guī)定相違背。近年來，隨著我國建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工等現(xiàn)象變得極為普遍，嚴(yán)重縮小了企業(yè)利潤(rùn)空間，因此如何通過提高企業(yè)管理水平和稅收籌劃水平來擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，成為施工企業(yè)所急需考慮的問題。下面，本文結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)我國稅法特征和施工行業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)施工企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行一些淺要的研究。

二、稅收籌劃常用方法

近年來，隨著人們法律觀念的不斷加強(qiáng)，以及稅收籌劃意識(shí)的提高，各行各業(yè)大中小型企業(yè)，都加強(qiáng)了稅收籌劃，使稅收籌劃技術(shù)得到了較大的進(jìn)步，目前常用的稅收籌劃方法有以下幾種。

（一）免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在符合法律規(guī)定前提下，利用國家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動(dòng)，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。這當(dāng)中，免稅人可以是自然人，也可以是公司或機(jī)構(gòu)。通常情況下，稅收是不可避免的，但通過使納稅人成為免稅人的辦法可以成功免稅。例如利用《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》即可成功減免在青藏鐵鐵路建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

（二）減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是指納稅人在法律許可的前提下，利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、以三廢材料為主要原料的環(huán)保企業(yè)等的鼓勵(lì)性減稅規(guī)定，此外還有對(duì)災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)的減稅規(guī)定，都可以實(shí)現(xiàn)減稅目的取得更多的財(cái)務(wù)利益。

（三）稅率差異技術(shù)

由于國家、地區(qū)財(cái)政以和經(jīng)濟(jì)政微上存在差異的原因，從而使得性質(zhì)相同或相似的稅種之間，所采用的稅率存在差異，導(dǎo)致產(chǎn)生了不同的稅負(fù)。比如出于行政鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類企業(yè)、行業(yè)或者某些地區(qū)發(fā)展的目的，所采取的一些稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異技術(shù)即是通過對(duì)稅率差異的利用，在合理合法的前提下，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

（四）扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，是在法律許可范圍內(nèi)，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（五）抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時(shí)，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。抵免技術(shù)即是在合理合法的前提下，使抵免額增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（六）退稅技術(shù)

退稅技術(shù)基于退稅制度的稅收籌劃技術(shù)，通過利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，這當(dāng)中，包括納稅機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤征收的稅款，納稅人多繳納的稅款，零稅率商品已納稅款，以及其他國家獎(jiǎng)勵(lì)性退稅政策。

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的，或者按其他規(guī)定達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等。雖然延期納稅技術(shù)不能減少應(yīng)納稅款總額，但卻相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，有利于納稅人現(xiàn)金流動(dòng)，更好的擴(kuò)大投資。

（八）稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個(gè)或者多個(gè)納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。稅負(fù)分割技術(shù)主要建立在社會(huì)政策性考慮的基礎(chǔ)上，由于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅通常都采用累進(jìn)稅率，所以基數(shù)越大稅率也就越高，而將收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計(jì)稅基數(shù)從而降低稅率。

三、施工企業(yè)稅收籌劃策略

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)融入企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，充分利用相關(guān)法律條款，在符合法律規(guī)定前提下進(jìn)行節(jié)稅減稅。基于施工企業(yè)特點(diǎn)和我國稅法相關(guān)條款，施工企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）投資時(shí)如何降低稅負(fù)

投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定進(jìn)行投資，比如直接投資符合相關(guān)減免稅政策要求的企業(yè)、設(shè)立外商投資企業(yè)、投資技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備、投資不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。比如利用《關(guān)于西部大弄好稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，投資在西部地區(qū)設(shè)立子公司以轉(zhuǎn)移主要業(yè)務(wù)獲得較低稅率；利用國家對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率政策減輕稅負(fù)；利用《關(guān)于印發(fā)的通知》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備的改造和購置投資；利用《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓而避免營(yíng)業(yè)稅的征收。

（二）籌資時(shí)如何降低稅負(fù)

施工企業(yè)不管是采用債務(wù)籌資的方式還是權(quán)益籌資的方式，都會(huì)產(chǎn)生資金成本，因此必須注意如何在保證足額籌資的前提下將資金成本降到最低。在新稅法中規(guī)定，對(duì)于籌資過成的負(fù)債性資本，其利息可以作稅前扣除，但權(quán)益性資本卻必須作為稅后利潤(rùn)考慮。因此，施工企業(yè)在進(jìn)行籌資時(shí)，必須考慮資本結(jié)構(gòu)問題，利用債務(wù)籌資的優(yōu)惠政策。對(duì)于一些需要專業(yè)化固定設(shè)備的大型工程項(xiàng)目，企業(yè)可以采用融資租賃相關(guān)設(shè)備的辦法，即可以避免自行直接購買占用資金，還可以按相關(guān)稅法中的計(jì)提折舊政策，按規(guī)定扣除支付的設(shè)備租金利息，減少企業(yè)納稅基數(shù)，從而減少稅率。

（三）經(jīng)營(yíng)階段如何降低稅負(fù)

由于多數(shù)工程項(xiàng)目工期長(zhǎng)，價(jià)值大，因此通常都需要簽訂合同。施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要包括建筑勞務(wù)和其他服務(wù)，所以在簽訂合同時(shí)，對(duì)不同稅目進(jìn)行綜合考慮，可以有效的降低稅負(fù)。比如《中化人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條便實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。因此，施工企業(yè)應(yīng)盡量不將設(shè)備計(jì)入安裝工程產(chǎn)值之中，將設(shè)備價(jià)值分離出去，只計(jì)安裝費(fèi)收入，從而減少納稅基數(shù)。再如將工程轉(zhuǎn)包或分包給他人的，應(yīng)將工程總款額減去支付出去的分包工程費(fèi)用，最后所得余額才是稅款計(jì)算的營(yíng)業(yè)額。

此外，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，還可以通過對(duì)納稅地點(diǎn)的調(diào)整，進(jìn)行內(nèi)部非獨(dú)立核算、采用合作建房等方式，進(jìn)行稅收籌劃有效降低稅負(fù)。

四、會(huì)計(jì)處理方法降低稅負(fù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)規(guī)定，基于職業(yè)判斷可采用不同的會(huì)計(jì)方法，而不同的會(huì)計(jì)方法將會(huì)直接景響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的前后移動(dòng)，這種會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間位移，在貨幣時(shí)間價(jià)值的影響下，會(huì)使企業(yè)應(yīng)納稅款出現(xiàn)價(jià)值差異，從而降低稅負(fù)。比如在物價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法，使存貨價(jià)值較高。

五、結(jié)束語

雖然稅收籌劃可以有效的降低企業(yè)稅負(fù)，但必須在合理合法的前提下進(jìn)行。因此，納稅人必須全面了解國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)，并深入把握國家的稅收政策意圖。稅收籌劃的目的不是為了偷稅漏稅，而是為了在不違背法律意志，在符合法律要求的前提下減稅免稅，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的。施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和國家稅法相關(guān)條款規(guī)定，從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

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稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性分析

1．稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

從我國稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。

稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。

納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其計(jì)量

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補(bǔ)政策漏洞，國家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

一個(gè)籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時(shí)期，所以我們?cè)谠u(píng)價(jià)收益效果時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅價(jià)值就越小。

例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營(yíng)期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營(yíng)期為8年。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%?；I劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為8%（經(jīng)營(yíng)期限短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，但稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。

其一，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。

其二，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，只考慮資金的時(shí)間價(jià)值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）

顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

其三，考慮風(fēng)險(xiǎn)、資金的時(shí)間價(jià)值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）

顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限僅是考慮風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，風(fēng)險(xiǎn)才是考慮的重要因素。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。

1．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。

（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件?？梢婏L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)于事中、事后風(fēng)險(xiǎn)只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。

（4）風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法。

2．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

（1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。

（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。

（3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)整體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；納稅籌劃

企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢(shì)一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對(duì)國家宏觀政策的整體把握并對(duì)其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。

一、企業(yè)重組的納稅籌劃

1.企業(yè)重組概述

企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場(chǎng)規(guī)律對(duì)企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。

3.企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險(xiǎn)的目的。但在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營(yíng)成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時(shí)，除了要爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或者用財(cái)務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本。

二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導(dǎo)向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)，而對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行選擇。在實(shí)際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規(guī)對(duì)同一征稅對(duì)象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對(duì)應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個(gè)方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢(shì)組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)

在稅收法規(guī)中隊(duì)不同規(guī)模企業(yè)的起征點(diǎn)或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)

稅收籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律知識(shí)，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動(dòng)，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個(gè)項(xiàng)目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營(yíng)方式在這種情況下會(huì)變得比較簡(jiǎn)單，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注針對(duì)特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時(shí)間價(jià)值，需要針對(duì)壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時(shí)間也是一個(gè)影響因素，支付時(shí)間推遲會(huì)給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會(huì)。

3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)新的問題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計(jì)周密的納稅對(duì)策，在意外事件發(fā)生時(shí)減弱其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會(huì)形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來使用，這樣才能為企業(yè)帶來稅收好處，企業(yè)才能成功度過重組期。

4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時(shí)制定出風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。

5.加強(qiáng)與外部的溝通

企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時(shí)，籌劃人員對(duì)重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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［2］ 李剛.企業(yè)重組中的所得稅納稅籌劃問題［J］.會(huì)計(jì)之友.2010,11.

篇6

關(guān)鍵詞：管理稅收籌劃節(jié)稅選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。

當(dāng)前,不同國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前,我國對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)必須納稅,我國目前尚無此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排

對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。

但應(yīng)注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國際市場(chǎng)上,走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃

我國各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。

此外,我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷期間的選擇問題。

但應(yīng)注意:由于我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。新晨

三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合

通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法問題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過來對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。

實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭(zhēng)相在我國投資,國際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。

參考文獻(xiàn):

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[2]李先秋.上市公司的13種造假術(shù).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J].2001,(12).

[3]王恩政等.財(cái)稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.

篇7

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)

新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實(shí)現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需

要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖繼全.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.

篇8

關(guān)鍵詞：國際工程；稅收策劃；措施

中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本、提高在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，受到跨國公司普遍重視。對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅收及工程所在國發(fā)生的費(fèi)用籌劃日益引起各國政府和各大跨國對(duì)外承包工程承包商的重視，實(shí)際的操作過程中，鑒于各種影響因素的存在，稅收籌劃有較大的空間。因此，對(duì)國際工程稅收籌劃進(jìn)行分析具有很重要的意義。

一、國際避稅籌劃的概述

（一）國際避稅籌劃的基本概念及特征

國際避稅籌劃，是避稅籌劃活動(dòng)在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是指跨國納稅人為實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，利用有關(guān)國家稅法或國際稅收協(xié)定中的某些差別、漏洞、特例和缺陷，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等公開的、合法的手段規(guī)避或減輕國際稅收義務(wù)，以達(dá)到稅負(fù)最小化目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。國際避稅籌劃一般都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家稅收的權(quán)益，因此它跨越了其中任何一個(gè)國家的稅收管轄范圍，而且還可以與國內(nèi)避稅籌劃相互交織和促進(jìn)，使其更為復(fù)雜。許多國家特別是像我國這樣的發(fā)展中國家，制定了各種稅收優(yōu)惠政策，甚至開辟了自由港、免稅區(qū)來吸引外國投資者，避稅港以及低稅區(qū)的存在和發(fā)展使其具有了國際普遍性。由于避稅活動(dòng)的普及，需要借助專業(yè)的力量才能完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的出現(xiàn)使其更具有專業(yè)性。

（二）國際避稅籌劃產(chǎn)生的原因

主觀原因方面，國際避稅籌劃之所以能夠廣泛產(chǎn)生并且迅速發(fā)展，其主觀原因是跨國納稅一、充分利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃人追求利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化是所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的納稅人共同追求的目標(biāo)。眾所周知，在所得一定的情況下，納稅越少，獲利越多。大多數(shù)跨國納稅人都希望通過一定的方法來減輕納稅義務(wù)，達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的?？陀^原因方面，造成國際避稅籌劃的客觀原因是各個(gè)國家之間稅收制度的差別和由于稅法及有關(guān)法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。這些缺陷和漏洞主要表現(xiàn)在：各國稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一，各國的稅率差異，稅基的差異，避免雙重征稅方法的差異，稅收管理水平的差異等等。

總而言之，由于各國家之間很難在稅法及稅收制度上達(dá)成完全一致，從而使跨國納稅人擁有了選擇納稅的條件和機(jī)會(huì)，達(dá)到國際避稅的目的。

二、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法

下面介紹一些常用的國際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來不必要的損失。

（一）聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。

（二）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括:直接利用籌劃法；地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有:以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

（四）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。

三、企業(yè)在國際項(xiàng)目中稅收籌劃方法的具體應(yīng)用分析

（一）利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃

國際避稅籌劃主要針對(duì)具有跨國行為的，進(jìn)行跨國經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的方式，以達(dá)到最少稅收，最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃手段。

第一，國際項(xiàng)目事前安排。在國際工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過程中，要爭(zhēng)取項(xiàng)目稅收減免，以及適應(yīng)該國關(guān)于國際項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運(yùn)用該國PE風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。確保總部或附屬實(shí)體調(diào)遣的員工向分公司報(bào)到，并在分公司的管控之中員工達(dá)不到從屬定義的要求，因?yàn)樗鼈兾幢皇跈?quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體支付，并不向分公司贖回。

第二，索賠工作中稅收安排。在國際工程項(xiàng)目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因?yàn)閲H項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，造成國際項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)透明，所以項(xiàng)目利潤(rùn)率不高，工程建設(shè)中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負(fù)優(yōu)惠政策。在國際項(xiàng)目應(yīng)該積極利用。中國關(guān)于和該國避免重復(fù)征稅協(xié)定以及財(cái)政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

（二）科學(xué)合理的沙特項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法

國外投資項(xiàng)目一般屬于大型特大型的項(xiàng)目為主，在建設(shè)過程中，需要大量的設(shè)備進(jìn)出口，這個(gè)過程中，如何加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項(xiàng)目設(shè)備主要分為臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備和永久性進(jìn)口設(shè)備兩種。

在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)時(shí)，還可以利用第三國的資產(chǎn)報(bào)關(guān)優(yōu)勢(shì)，通過第三國進(jìn)入。例如要進(jìn)入沙特海關(guān)，可以通過阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復(fù)征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時(shí)國內(nèi)評(píng)價(jià)出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大。

（三）企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理

根據(jù)我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字【1997】116號(hào)）對(duì)境外所得的有關(guān)申報(bào)和繳稅管理做出了規(guī)定。在納稅年度和申報(bào)方面，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。但是對(duì)于海外項(xiàng)目，對(duì)外工程承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，在項(xiàng)目所在國繳納了企業(yè)所得稅，如果工程實(shí)施的所在國與我國簽有避免雙重征稅的稅收協(xié)定的，那么其在國外繳納的企業(yè)所得稅按照我國稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)是可以進(jìn)行抵扣的，抵扣的限額是應(yīng)稅所得按照我國企業(yè)所得稅稅法計(jì)算應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額，也就是說國外已納稅額在限額以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，差額部分補(bǔ)繳；超過限額的，據(jù)限額扣除，超額部分不得抵扣。對(duì)于一些大型的對(duì)外工程承包項(xiàng)目，有的項(xiàng)目所在國在企業(yè)所得稅上會(huì)有一些減免性的優(yōu)惠政策。針對(duì)這種情況，對(duì)外工程承包企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的手段爭(zhēng)取在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機(jī)構(gòu)，并且按照工程所在國的國稅法及政府規(guī)定，獲得了減免稅，這樣由納稅企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅從而進(jìn)行抵免。

結(jié)束語

國際工程稅收籌劃對(duì)我國企業(yè)來說還是比較欠缺的，而且實(shí)施更為不容易。采取何種方式安排好工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，并達(dá)到承包商的利益最大化，對(duì)項(xiàng)目管理者來說極為重要。好的施工采購方案和安排，可以為承包商節(jié)省上千萬美元的稅費(fèi)。絕對(duì)值得我們每一個(gè)管理者去研究和思考的。因此，國際項(xiàng)目稅收籌劃應(yīng)站在全球宏觀的高度看問題，不能顧此失彼。要有長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，不能為追求眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，國際項(xiàng)目應(yīng)具有較長(zhǎng)時(shí)期的總體稅務(wù)計(jì)劃。

參考文獻(xiàn)：

篇9

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；折舊年限；折舊方法

折舊作為固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此，它起著“稅收擋板”或“稅盾”的作用。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇權(quán)，使得企業(yè)可以從折舊年限與折舊方法兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。

一、縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）已于2008年1月1日起施行?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例如：某企業(yè)2013年1月進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為800000元，會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，所得稅稅率25%。按8年折舊期計(jì)提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/8=97500（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=97500×25%=24375（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/5=156000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=156000×25%=39000（元）。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，后者對(duì)企業(yè)更為有利。

二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃

常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，后面兩種方法稱為加速折舊法。新稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比平均法在稅收上得到更多的益處。采用加速折舊法在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無異于對(duì)納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。

例如：某機(jī)械制造廠新購進(jìn)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤(rùn)均為1077600元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，不同的折舊方法下計(jì)算出的折舊額和所得稅額如下所示：

（1）年限平均法

每年折舊額77600元，可在稅前抵扣

每年應(yīng)納所得稅額=（1077600-77600）×25%=250000（元）

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅額=250000×5=1250000（元）

（2）雙倍余額遞減法

5年折舊額分別是為160000元、96000元、57600元、37200元、37200元

應(yīng)納所得稅額分別為229400元，245400元、255000元、260100元、260100元

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為1250000元

由以上計(jì)算結(jié)果可以看出，雖然采用不同折舊方法，該企業(yè)未來5年內(nèi)累計(jì)應(yīng)納所得稅額均為1250000元，但應(yīng)納所得稅額在各年的分布情況不同。在第一年末，采用年限平均法、雙倍余額遞減法提取的折舊，應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為250000元、229400元，由此可見，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益較大，對(duì)企業(yè)更有利。

三、折舊費(fèi)用稅收籌劃應(yīng)注意的問題

對(duì)于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，改變的彈性很小。因此納稅人希望通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃在實(shí)際操作中有一定的難度。納稅人一般會(huì)利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃，以下分析選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該注意的問題。

（一）選擇折舊方法要符合法律規(guī)定

稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加速折舊進(jìn)一步解釋：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

（二）選擇折舊方法須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（即：折舊×所得稅稅率）進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，進(jìn)行比較，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

（三）選擇折舊方法須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的前提是折舊小于企業(yè)當(dāng)年的所得額，這樣才能起到抵稅作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的選擇對(duì)所得稅沒有影響，企業(yè)反而會(huì)付出籌劃成本，喪失籌劃利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達(dá)不到合理避稅的目的。

（四）稅收減免期不宜加速折舊

國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)稅收籌劃來說稅收減免期不宜加速折舊。

例如：某公司2008年—2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，2008年新增固定資產(chǎn)原值為3000萬元，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年、2009年為免稅期。

（1）采用年限平均法，每年的折舊額為：3000/5=600（萬元）；

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=（9000-600×3）×25%=1800（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1800/5=360（萬元）。 （下轉(zhuǎn)第113頁）（上接第110頁）

（2）采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為：

第一年：3000×2/5=1200（萬元）

第二年：（3000-1200）×2/5=720（萬元）

第三年：（3000-1200-720）×2/5=432（萬元）

第四年、第五年：（3000-1200-720-432）/2=324（萬元）

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=（9000-432-324-324）×25%=1980（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1980/5=396（萬元）。

可見加速折舊法比年限平均法折舊每年增加稅負(fù)總額36萬元。在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款，但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。所以在稅收籌劃時(shí)一定要考慮好國家的優(yōu)惠政策，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：

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[4]翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].北京：電子工業(yè)出版社，2008.

篇10

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;應(yīng)用

稅收籌劃(Tax-planning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的稅收規(guī)劃。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn),以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。籌劃的本身是一種程序,其步驟是以假定目標(biāo)為起點(diǎn),然后定出策略、政策以及詳細(xì)內(nèi)部計(jì)劃,以求目標(biāo)之達(dá)成。由此可見,籌劃不是采取行動(dòng)本身,而是決定做什么、何時(shí)做、如何做、由誰來做的過程。

稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提;實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小是企業(yè)稅收籌劃的目的;制定不同的納稅方案并進(jìn)行測(cè)算、比較、選擇和實(shí)施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。

一、稅收籌劃的必要性和可行性

(一)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

1.有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求,當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離,正確進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)稅,正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,并進(jìn)行納稅申報(bào),從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平,發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

2.有助于提高企業(yè)的償債能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。一方面,企業(yè)納稅具有強(qiáng)制性,必須支付,從而加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的數(shù)量;另一方面,企業(yè)可以通過稅收籌劃降低納稅金額,盡可能地減少企業(yè)的現(xiàn)金支出,避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足,從而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本,可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

3.有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,樹立企業(yè)良好形象。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善,納稅的可籌劃性愈發(fā)突出,要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重點(diǎn)來研究,使企業(yè)在新的法規(guī)下更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大目標(biāo)!

(二)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性

1.納稅人的需求。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所講的“人”,是一種總是在追求自身利益最大的“經(jīng)濟(jì)人”;因而沒有一個(gè)“人”是愿意多繳稅的,他總是希望在收益一定時(shí)能盡量少繳稅。只是有些人通過合法的手段達(dá)到這一目的,而有的人則借助非法的手段,如偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等。大部分人不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)違反法律,但是又希望少繳稅,因此稅收籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生了。

2.稅收籌劃存在發(fā)展空間。一直以來,國家為實(shí)現(xiàn)公平分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政稅收目標(biāo),稅收法規(guī)中也必須對(duì)不同的納稅事項(xiàng)做出不同規(guī)定。同時(shí),國家、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃也提供了前提條件。我國自加入WTO以來,正日趨與國際接軌,在國外已實(shí)施稅收籌劃多年的情況下,我國稅收籌劃發(fā)展的空間也是有的。

3.法律上的認(rèn)可。這是開展稅收籌劃的一個(gè)重要原因。如果國家的法律對(duì)稅收籌劃不認(rèn)可,認(rèn)為這種行為屬于偷稅的范圍,就會(huì)嚴(yán)加阻止,從而阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程;相反,如果該國對(duì)稅收籌劃的這種行為表示認(rèn)可,則稅收籌劃的步伐就會(huì)加快。在現(xiàn)代社會(huì)中,由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有助于國家實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的政策目的,通常會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)稅收籌劃,很少會(huì)出現(xiàn)法律禁止稅收籌劃的情況。

4.會(huì)計(jì)實(shí)踐的靈活性。在某些會(huì)計(jì)方法的選擇上,會(huì)計(jì)人員擁有一定的自。如:現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并將此作為會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán),由企業(yè)來決定。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)于沒有享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。同時(shí),一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還賦予了會(huì)計(jì)人員一定的職業(yè)判斷空間。比如:重要性原則,謹(jǐn)慎性原則等。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)宏觀方面稅收籌劃的措施

1.全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),培養(yǎng)企業(yè)正確的納稅意識(shí)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)走出以賬論賬的狹小天地,積極參與繼續(xù)教育,努力把自己培養(yǎng)成復(fù)合型人才,使財(cái)務(wù)信息盡可能充分的發(fā)揮作用?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,樹立正確的納稅意識(shí)和合法的稅收籌劃觀念,采用理智的方式,合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。準(zhǔn)確把握稅法,全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,才能使稅收籌劃活動(dòng)避免避稅之嫌。

2.建立健全相關(guān)的稅收法律制度

目前,我國實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策,不同的稅率形成了企業(yè)避稅的外在誘因;由于《稅收征管法》存在疏漏,又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照開始經(jīng)營(yíng)與稅務(wù)登記之間的時(shí)間差,盡量推遲稅務(wù)登記時(shí)間而獲取稅收利益;如納稅人利用自主定價(jià)權(quán),故意壓低價(jià)格將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方,或?qū)⒛腹镜墓芾碣M(fèi)用進(jìn)行不合理的分配,從而減少納稅。因此,國家調(diào)整某些稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,縮小了不同企業(yè)間稅率的差距,以減少企業(yè)進(jìn)行避稅的外在誘因;同時(shí),修改完善了《稅法》,以治理稅收籌劃中的不合理現(xiàn)象。

3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

構(gòu)建科學(xué)而又完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無法可依”現(xiàn)象的發(fā)生,是減少避稅等負(fù)效應(yīng)的有效措施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善應(yīng)實(shí)現(xiàn)國際趨同,盡量縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間,使有關(guān)會(huì)計(jì)選擇的規(guī)范更明確、具體。對(duì)一些主觀判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用,應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。當(dāng)然,這并不是說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)各類具體業(yè)務(wù),在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全相同的規(guī)定,而是對(duì)不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定,對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定,某一個(gè)企業(yè)只能適用于其中一類情況,做到既統(tǒng)一又靈活,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的作用。

4.加強(qiáng)外部對(duì)稅收籌劃的監(jiān)督

納稅人開展稅收籌劃經(jīng)常委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行;同時(shí),許多會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開辟有關(guān)稅收籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告,稅務(wù)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),因避免自身利益受損,審計(jì)不嚴(yán)現(xiàn)象難免發(fā)生。因此,需要規(guī)范稅收籌劃制度,加緊對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)立法,增強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,加大注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。此外,加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)干部素質(zhì),對(duì)加強(qiáng)稅收征管將起決定性的作用。

(二)微觀方面稅收籌劃的措施

1.籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)籌資可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式,二種不同籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果?；I資時(shí)影響稅收成本的是籌資費(fèi)用在計(jì)征所得稅前的扣除問題,即兩種籌資方式各自的資金成本率在計(jì)算所得稅時(shí)的反映是不同的。在負(fù)債籌資方式下,借入資金要按照規(guī)定到期還本付息,但其支付的固定利息在稅前列支,從而達(dá)到抵稅的作用。而在權(quán)益籌資下的權(quán)益資金,具有長(zhǎng)期性、安全性,不需要支付固定利息的優(yōu)點(diǎn),它是以股息形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)中支付的,所以不具有抵稅的作用,這樣就使得權(quán)益籌資的成本一般比負(fù)債籌資的成本較高。根據(jù)財(cái)務(wù)管理的理論,加大貸款規(guī)模,一定程度上可以提高自有資金的利用率,且利息可以納入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除,當(dāng)稅率較高時(shí),借入資金節(jié)約稅收成本的收益增加。一般而言,如果企業(yè)支付利息、稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平,從而使企業(yè)的價(jià)值增加。但這并不等于企業(yè)負(fù)債籌資越多越好,如果負(fù)債的成本水平超過了息稅前的投資收益率,負(fù)債融資就會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率過高,超過企業(yè)的承受能力時(shí),有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

相比之下,利用權(quán)益資金籌資風(fēng)險(xiǎn)就小,但會(huì)造成資金成本較高。企業(yè)在籌資時(shí),應(yīng)充分權(quán)衡權(quán)益資金和借入資金的利弊,合理確定兩者之間的比例,科學(xué)安排籌資的資本結(jié)構(gòu),使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌資成本保持最佳合理配置。

2.投資決策中的稅收籌劃

稅法對(duì)企業(yè)的投資收益也有影響,投資于不同的對(duì)象取得不等的投資收益。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí),有時(shí)并不采用直接投資建廠的方式,有些盈利企業(yè)以虧損企業(yè)作為投資對(duì)象。稅法規(guī)定:“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。”盈利企業(yè)通過并購?fù)顿Y虧損企業(yè),可以在法定彌補(bǔ)期內(nèi),用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利,減少應(yīng)稅所得額。投資者在選擇投資時(shí),要考慮不同地點(diǎn)的稅制差別充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇有稅收優(yōu)惠政策、整體稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資,以獲得最大的利益。我國稅法規(guī)定,凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資設(shè)廠均可享受減免所得稅等優(yōu)惠待遇,如“在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年?！庇秩?“對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！倍鴩鴥?nèi)其他地區(qū)2008年1月1日后則為25%,相差10個(gè)百分點(diǎn)。向這些地區(qū)投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

(1)采購管理中的稅收籌劃

首先,進(jìn)貨渠道的稅收籌劃。對(duì)于增值稅一般納稅人來說,由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行憑專用發(fā)票注明稅額抵扣,而小規(guī)模納稅人不使用專用發(fā)票,所以,通常會(huì)選擇一般納稅人作為購貨單位,如果將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇,則有失偏頗。首先,小規(guī)模納稅人并非完全不能提供抵扣憑證,可以申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票;其次,小規(guī)模納稅人由于經(jīng)營(yíng)相對(duì)靈活,價(jià)格浮動(dòng)可能更大,如果其價(jià)格低于一般納稅人一定幅度,如適用17%稅率的貨物,價(jià)格低至一般納稅人的86%或者更低的話,即使不能提供專用發(fā)票扣稅,也不影響、甚至能夠減輕購貨方的增值稅稅負(fù)。

其次,結(jié)算方式的稅收籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場(chǎng),且采購方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動(dòng)地位。結(jié)算方式的稅收籌劃一般從以下幾方面入手:付出貨款前,先取得對(duì)方開具的發(fā)貨票;盡量采用托收承付或委托收款結(jié)算方式;盡量采用賒購和分期付款結(jié)算方式;盡可能少用現(xiàn)金支付方式等。

(2)銷售管理中的稅收籌劃

首先,折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現(xiàn)銷和賒銷等是現(xiàn)代企業(yè)常用的營(yíng)銷方式。稅法規(guī)定,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不論會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷售額中減除銷售額。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要善于選擇經(jīng)濟(jì)的銷售方式。同時(shí),還需注意區(qū)別對(duì)待代購和代銷行為,避免可能出現(xiàn)重復(fù)的納稅義務(wù)。

其次,銷售地點(diǎn)的籌劃主要包括對(duì)進(jìn)銷、代銷與自產(chǎn)自銷、內(nèi)銷和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國稅法規(guī)定,對(duì)于出口商品的增值稅實(shí)行零稅率,而內(nèi)銷產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17%的價(jià)外稅,盡管出口商品的國際市場(chǎng)價(jià)格有可能低于其國內(nèi)市場(chǎng)價(jià),只要其差幅達(dá)不到17%,出口較內(nèi)銷有利,反之企業(yè)則應(yīng)選擇內(nèi)銷方式。

另外,在銷售費(fèi)用的扣除,銷售收入時(shí)間的確認(rèn)方面也可以適當(dāng)?shù)牟扇《愂栈I劃措施,達(dá)到節(jié)稅目的。

(3)薪酬管理中的稅收籌劃

除了常見的發(fā)放獎(jiǎng)金,增加非貨幣性支付,如為職工提供住房,提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì),還可為他們足額繳納社?；?這都可以在稅前扣除。

(4)公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃

如某企業(yè)年末按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為10萬元,假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng),則企業(yè)應(yīng)繳納2.5(10×25%)萬元所得稅;假設(shè)通過境內(nèi)非盈利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)在法定扣除額1.2(10×12%)萬元內(nèi)向公益事業(yè)捐贈(zèng),則該企業(yè)成為微利企業(yè),所得稅稅率由25%降為20%,只需繳納2(10×20%)萬元所得稅,為企業(yè)節(jié)約利潤(rùn)0.5萬元。

通過比較可看出,適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng),可起到降低稅負(fù),使企業(yè)獲取更多的可供分配利潤(rùn)的作用。但是,企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中,應(yīng)合理進(jìn)行捐贈(zèng)籌劃:一是捐贈(zèng)之后適用稅率下降;二是捐贈(zèng)要在扣除比例限額之內(nèi);三是捐贈(zèng)之后稅款節(jié)約額需大于捐贈(zèng)額。

4.利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃

股利分配政策主要包括按時(shí)分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對(duì)股份制公司的股東來講,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅;如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東,股東就可避免上交個(gè)人所得稅,獲得較多的資本收益。

企業(yè)稅后利潤(rùn)分配后形成的資本積累,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn),它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn),開發(fā)新的投資項(xiàng)目,可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)外資企業(yè)的再投資,我國稅法制定了若干優(yōu)惠政策,如“外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資再開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對(duì)外商在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?！比绻馍掏顿Y企業(yè)將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)進(jìn)行符合條件的再投資,不僅可以“節(jié)約”其應(yīng)納稅款,而且擴(kuò)大了再生產(chǎn),增大了利潤(rùn)規(guī)模的機(jī)會(huì)。這是利潤(rùn)分配的方式也順應(yīng)了我國稅法鼓勵(lì)的方向。

綜上所述,稅法是既定的,但現(xiàn)代企業(yè)的涉稅行為卻是可以調(diào)整變化的。只有因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的選擇,合理應(yīng)用稅收籌劃措施,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力!

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