導語：如何才能寫好一篇會計核算的謹慎性原則要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；核算；一般原則

企業(yè)會計是以編制外部財務會計報告和內(nèi)部成本報表為己任的。企業(yè)財務會計報告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會計信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)之上，受營利組織會計準則（或稱公認會計準則）和酋利組織會計制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會計，即確立起自身的總目標：提供企業(yè)會計信息，為制定經(jīng)濟決策服務企業(yè)會計核算的一般原則，是指企業(yè)會計核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會化大生產(chǎn)對企業(yè)會計核算的共同要求和市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計核算的基本規(guī)律。

一、會計信息質(zhì)量的的總體要求

1.客觀性原則

這一原則要求，會計核算應以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

客觀性是會計核算的第一要義。如果會計信息不能夠如實地反映企業(yè)實際情況，會計工作就失去了存在的價值。客觀性原則要求，確認會計事項、處理會計信息必須與客觀的經(jīng)濟事實相符，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、有憑有據(jù)、資料可靠、會計計量、記錄和報告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。

會計應以事實為依據(jù)，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應做到會計信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財會人員獨立操作的復核和檢驗。

2.相關(guān)性原則

這一原則要求，企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

相關(guān)性原則強調(diào)會計信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對會計信息的需求。實踐表明，會計信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對有關(guān)方面的經(jīng)濟決策越有用。

3.一貫性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

堅持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會計政策、會計方法、會計程序在各個連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會計信息的對照比較，有利于提高會計信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當然，堅持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會計政策，或者，改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从硨嶋H情況時，就此變更了的情況，企業(yè)有責任和義務在會計報表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數(shù)額，是指變更后的會計核算方法對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

4.可比性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。

根據(jù)國際通行的可比性原則，我國統(tǒng)一會計制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生于不同期間、不同時點的企業(yè)，都應采用盡可能一致的會計方法和程序，應盡可能減少任意選擇會計政策的余地，用以保證資料的通用標準并有利于對照比較。

如果說一貫性原則是針對同一企業(yè)在不同會計期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。

5.及時性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

會計信息具有時效性。只有能夠滿足經(jīng)濟決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計信息的收集、存儲和傳遞，要按照規(guī)定的時限，不得隨意提早或延遲。

6.明晰性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

會計信息的目的在于它的使用。要滿足會計信息的朗就要淮確、清晰地表達它的內(nèi)涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數(shù)據(jù)予以附注說明。會計記錄和會計報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計信息過于復雜或含混不清，就會削弱會計信息的質(zhì)量，影響會計信息的功用。

二、會計修正性慣例的要求

1.謹慎性原則

這一原則要求，企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負憤或贊用，不得計提秘密準備。

謹慎性又稱穩(wěn)健性，在會計術(shù)語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負債或贊用的方法。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營不可避免地會遇到風險，如壞賬風險、固定資產(chǎn)無形損耗的風險等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風險，就應當對面臨的風險和可能發(fā)生的損失做出合理預計，從而維護所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競爭力。但是，貫徹謹慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會計制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準備。

2.重要性原則

這一原則要求，企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

根據(jù)重要性原則，每個企業(yè)都要確定本身的重要會計事項。會計事項是否重要取決于會計信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項目精確程度的要求。

強調(diào)會計核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計信息的效用；（2）加工會計信息的成本。如果一項經(jīng)濟業(yè)務數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就會遺漏重要事實，此時，就應嚴格核算，單獨提示。但是.如果事無巨細都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計信息，并且會貽誤決策時機。因此，對于一些數(shù)額較小、無特殊性質(zhì)，不單獨反映也不致隱瞞什么事實的經(jīng)濟事項.就可以相應采取保留有效數(shù)值、簡化核算、無須單獨提示等處理方法。

3.實質(zhì)至于形式原則

這一原則要求，企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的標準。

實質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當法律的常規(guī)形式不能準確表達交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)時，會計上應以經(jīng)濟實質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。

會計核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟實質(zhì)保持完全一致的業(yè)務或事項。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟實質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購該項資產(chǎn).因而業(yè)務一經(jīng)發(fā)生，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實際上已能行使對該項固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。由此可以看出，會計核算中對經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)要進行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。

貫徹實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實的內(nèi)在一致。

參考文獻：

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[4]吳清.對住房等項目投資相關(guān)性原則的分析[J].商業(yè)時代，2011（33）.

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【關(guān)鍵詞】謹慎性原則，會計，應用

一、準則、制度對謹慎性原則的規(guī)定

我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。這是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一條重要原則，體現(xiàn)了會計原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會計準則，謹慎性原則貫穿運用于目前的會計實踐。具體包括存貨發(fā)出計價的后進先出法、存貨期末計提跌價準備（依據(jù)存貨計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應收帳款提取壞帳準備（應用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計提減值準備、在建工程計提減值準備、短期投資計提短期投資跌價準備（依據(jù)期末計價的成本與市價孰低）、長期投資計提減值準備、無形資產(chǎn)計提減值準備等。從謹慎性原則的應用來看，可促進會計實務核算經(jīng)營風險，提供反映經(jīng)濟活動風險的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護債權(quán)人的利益，并且提高企業(yè)的競爭力。

二、謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用與體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)計價方法選擇中謹慎性原則的運用。首先，選擇存貨計價方法。采用實際成本核算時，存貨計價可以選擇采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。采用后進先出法，在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通過膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這是會計實務中對謹慎性原則的運用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

（二）運用謹慎性原則計提八項資產(chǎn)減值準備。

1、流動資產(chǎn)減值準備，包括短期投資、應收款項、存貨跌價準備、委托貸款減值準備。《企業(yè)會計準則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按_？__，妠市價計價；當市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。這種方法只確認市價下跌損失，不確認市價上漲收益，能確保企業(yè)的財務狀況穩(wěn)健。對應收賬款和其他應收款，準則規(guī)定按照賬齡分析計提壞帳準備，企業(yè)可以自行確定計提比例和計提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預計壞賬風險。對于存貨，準則要求企業(yè)按照歷史成本計價，存貨的市價下跌、毀損等原因，會導致減少存貨價值。

2、長期資產(chǎn)減值準備。包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應當在期末或每年年度終了對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準備后的凈額。對于在建工程，準則規(guī)定，企業(yè)在預計工程發(fā)生減值時，如工程長期停建并且預計在三年內(nèi)不會重新開工的，應當計提減值準備。

（三）其他項目對謹慎性原則的應用。準則和制度規(guī)定，債務重組、非貨幣易的核算中，只確認發(fā)生的損失，不確認收益?！镀髽I(yè)會計準則―債務重組》規(guī)定，以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；債權(quán)人應確認為當期損失，計入營業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權(quán)人應按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。由此看來，企業(yè)在進行債務重組時，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出，體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵。《企業(yè)會計準則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補價部分外，均不確認收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。

三、加強謹慎性原則在會計實務中應用的建議

（一）相關(guān)準則和制度規(guī)定應更具可操作性。我國現(xiàn)有的會計準則和會計制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹慎性原則的運用，如存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計提減值準備的判斷標準不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對企業(yè)利用謹慎性原則的操作指導性較弱。因此，相關(guān)準則和制度應制定更為明確的判斷標準，以利于企業(yè)更好的運用謹慎性原則進行會計處理和核算。

（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運用謹慎性原則。會計人員是貫徹實施準則和制度的行為主體，因此，要正確運用準則和制度，首先必須提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實務工作的有效進行打好基礎(chǔ)。為謹慎性原則的運用考慮，具體會計準則規(guī)定某些項目的會計核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實踐工作預留了較大空間。因此，要在會計實務

工作中，既貫徹落實會計準則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹慎性原則，就必須要求會計人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，客觀、公正的對不確定性的事項進行估計和判斷，避免主觀隨意性，使謹慎性原則在會計實踐工作中得到真正體現(xiàn)。

參考文獻：

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1.謹慎性原則的優(yōu)點

面對企業(yè)經(jīng)營活動的風險和不確定性,謹慎性原則要求人們在會計操作上做出謹慎的反映和處理,以保護企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營和增強企業(yè)的防御能力。會計制度及新準則對會計實務的規(guī)范和要求,在很多方面體現(xiàn)了謹慎性原則,“不高估計資產(chǎn)或者收益,不低估負債或者費用”其有效地擠去了企業(yè)資產(chǎn)和利潤中的水分,遏制了企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤的做法,體現(xiàn)了公平、公允原則。謹慎性原則提供的會計信息相對穩(wěn)健、可靠并反映經(jīng)營風險,有利于會計信息使用者做出準確的決策,有利于保護投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟利益,同時對保證會計信息披露質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。謹慎性原則的運用可以預計企業(yè)未來損失,預防經(jīng)營風險,體現(xiàn)了資本保全制度,充分提高了企業(yè)在市場上的競爭能力。

2.謹慎性原則與其他會計原則存在矛盾

(1)謹慎性原則與可靠性原則的矛盾?？煽啃栽瓌t指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。謹慎性原則卻強調(diào)預計可能發(fā)生但還未發(fā)生的損失與費用,具有主觀隨意性,兩者明顯相矛盾。

(2)謹慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應當在該會計期間內(nèi)確認。謹慎性原則要求在當期確認可能將要發(fā)生的損失和費用,滯后確認或不確認可能發(fā)生的收入和收益,在當期沒有相應的成本和收入與之配比,兩者客觀存在沖突。

(3)謹慎性原則與可比性、一致性原則的矛盾。 可比性原則要求會計信息口徑一致、相互可比;一致性原則要求會計處理方法前后保持一致,一經(jīng)采用不得任意變更,并應一貫予以使用。謹慎性原則對于會計信息的口徑和處理方法沒有要求,允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況而變化,會計信息很大程度上失去可比性,因而與可比性原則和一致性原則發(fā)生分歧。

二、謹慎性原則的完善和提高

在當今充滿競爭的市場環(huán)境下,企業(yè)面臨著各式各樣的市場風險,這些不確定的風險需要謹慎性原則的應用。但是如果濫用謹慎性原則,則會計信息的可比性客觀公正性則難以得到保證。如何完善并合理運用謹慎性原則,使其更好地服務于會計領(lǐng)域。

1.從企業(yè)運用原則角度

企業(yè)在運用謹慎性原則的過程中,要注意緩解與其他會計原則的沖突,調(diào)節(jié)好與其他會計原則的關(guān)系。在眾多會計原則中,真實性、可靠性原則居于首列,真實性、可靠性原則是制約謹慎性原則應用的前提,謹慎性原則必須在維護真實性、可靠性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與配比原則相矛盾時,應根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性而定,不確定性較高時,優(yōu)先運用謹慎性原則,以確保資本保全;不確定性較低或不存在時,則優(yōu)先考慮權(quán)責發(fā)生制和配比原則,合理反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。在會計實務操作中,為了盡量減少謹慎性原則應用與其他會計原則沖突對財務狀況及經(jīng)營成果帶來的影響,企業(yè)可以對謹慎性原則的應用前提、條件進行約束,約束條件和運用順序可以根據(jù)實際情況來合理確定。

2.從會計人員本身出發(fā)

謹慎性原則運用的恰當有助于實現(xiàn)資本保全,有利于如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,否則就有可能成為企業(yè)進行盈利調(diào)控的工具。能否把握好謹慎性的尺度非常關(guān)鍵,這就對會計人員提出了更高的要求,會計人員必須擁有較高的業(yè)務水平和職業(yè)判斷力,力求誠信為本,實事求是,避免主觀隨意性。不確定性決定著謹慎性原則的必然存在,判斷謹慎性原則的使用程度,關(guān)鍵就是對不確定性的計量和判斷。作為一名會計人員,不僅要有豐富的專業(yè)知識,還應當具有良好的職業(yè)道德,在對不確定事項進行估計和謹慎性原則相關(guān)的會計處理中,要具備客觀公正的職業(yè)判斷力和熟練的業(yè)務操作水平。因此,會計人員必須認真學習專業(yè)知識,熟練掌握業(yè)務技能,培養(yǎng)良好的誠信和責任意識,提高綜合素質(zhì)和職業(yè)決策能力,為更好地運用會計謹慎性原則奠定基礎(chǔ)及提供支撐。

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一、“工程結(jié)算”科目的理解

（一）工程結(jié)算與營業(yè)收入的區(qū)別

1.兩者是不同類型的概念

工程結(jié)算科目核算應向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款，即工程耗用被確認得到的經(jīng)濟補償。資產(chǎn)負債表中，工程結(jié)算科目在存貨項下作為工程施工科目的抵扣項列示。

工程結(jié)算科目原本應是時間“點”概念的科目，以經(jīng)濟行為（價款結(jié)算）實際完成為依據(jù)；營業(yè)收入是時間“段”概念科目，不允許以經(jīng)濟行為（結(jié)算或收款行為）實際完成為依據(jù)。兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容進度不同步。

這正是導致產(chǎn)生“會計上營業(yè)收入要求確認并計繳所得稅費用，但收益還未實現(xiàn)，相應的耗費還未得到經(jīng)濟補償（未收款或未結(jié)算）”的尷尬局面的根源，同時導致反映時點財務狀況的資產(chǎn)負債表和反映期間經(jīng)營成果的利潤表之間不能銜接。只有將兩者屬性一致、反映的經(jīng)濟內(nèi)容進度同步，方可能化解此尷尬。

既然營業(yè)收入的時間“段”屬性不可動搖。那么，只有將工程結(jié)算科目屬性向其趨同，也采用時間“段”概念。

為了資產(chǎn)負債表和利潤表之間的平衡，現(xiàn)行會計準則將工程結(jié)算的內(nèi)涵規(guī)定為，包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。

2.兩者核算范圍確定的依據(jù)不同

工程結(jié)算核算范圍確定，是依據(jù)建造合同條款約定的內(nèi)容。如分包工作量和甲供材料價款是否屬于工程結(jié)算范圍需要視施工承包合同條款的約定。

建造工程營業(yè)收入的核算范圍確定，依據(jù)的是會計準則對收入的定義以及滿足確認條件。

因此，工程結(jié)算和營業(yè)收入的最終結(jié)果可能不相等。

譬如，總包單位的工程營業(yè)收入中是否包括分包工作量，在實務界一直沒有統(tǒng)一的權(quán)威意見。

《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十條：“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！焙茱@然，是站在所有者的立場和視角給收入下的定義。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條：“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！?/p>

筆者認為，銷售商品收入確認需要滿足的以上三個條件，也適用于建造合同。而分包工作量對于總包單位來說，可靠計量、確定性、費用配比性條件的滿足，極其牽強。

綜上所述，會計核算主體是否將一項經(jīng)濟利益確認為收入，既要站在所有者的立場來判斷，還要考慮所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移、收入和成本的可靠計量、確定性、配比性。因此，總包單位不應將分包工程量納入收入確認范圍。

再者，甲供材料價款在實務上會計核算是否確認為營業(yè)收入存在爭議。

甲供材料價款依據(jù)合同的約定若確定屬于工程結(jié)算價款的組成部分，則甲供材料的性質(zhì)與自行采購的材料并無區(qū)別，只是供應商是甲方或甲方指定的廠商而已，按照企業(yè)自有資產(chǎn)的核算方法核算。若不屬于工程結(jié)算價款的組成部分，甲供材料是替甲方管理使用，能為企業(yè)所控制，預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（采購保管費）或負收益（因管理失當導致使用數(shù)量超過定額含量，需要承擔超耗部分的價款）的資產(chǎn)。按照經(jīng)營性租入資產(chǎn)核算方法核算，如租入的周轉(zhuǎn)材料。

3.確認時謹慎性考慮的程度不同

工作量的未收款且未結(jié)算，筆者應該認定為“建造合同的結(jié)果不能可靠估計”情況之一。

營業(yè)收入確認時，在謹慎性要求的基礎(chǔ)上，要求考慮未收款且未結(jié)算的影響?！督ㄔ旌贤瑴蕜t》第二十五條“建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用”。從結(jié)果上看，就是“暫時隱藏未收款且未結(jié)算的工作量中包含營業(yè)稅費的合同毛利”。也就是該工作量暫時不核算所得稅費用。建造合同完成之后，需要遵照《建造合同準則》第二十六條處理：“使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用”。

工程結(jié)算確認時，在謹慎性要求的基礎(chǔ)上，沒有要求考慮“建造合同的結(jié)果不能可靠估計”的影響，也就沒有要求考慮未收款且未結(jié)算的影響（不是價款能否回收風險）。

（二）工程結(jié)算與工程施工的區(qū)別

“工程施工”和“工程結(jié)算”是與期間經(jīng)營成果無直接關(guān)系的會計科目，是工程建造的投入產(chǎn)出類核算科目。

“工程結(jié)算”的性質(zhì)可以比照“累計折舊”理解。

“工程施工”和“工程結(jié)算”（以下簡稱A）的關(guān)系，類似于“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”（以下簡稱B）之間的關(guān)系。

兩者相似點是：

“工程施工——合同成本”是支出形成的耗費成本，“工程施工——合同毛利”是實現(xiàn)的或確認的利潤，而“工程結(jié)算”是對耗費成本和利潤的補償；

“固定資產(chǎn)”是支出形成的成本耗費，“累計折舊”是對成本耗費的補償。

兩者的不同點是：

1.A關(guān)系中得到補償?shù)氖浅杀竞馁M和利潤，而B關(guān)系中只有成本耗費；

2.A關(guān)系中成本耗費和利潤形成過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段，而B關(guān)系中成本耗費形成是某個時間點（如購置形成或在建工程完成后結(jié)轉(zhuǎn)）；

3.A關(guān)系中得到補償?shù)氖菃蝹€或多個時間點（如單次或多次結(jié)算），而B關(guān)系中獲得補償過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段。

因此，在資產(chǎn)負債表中，“工程結(jié)算”采用類似于“累計折舊”的方法，作為相關(guān)科目的扣減項列示。

二、建造工程及其會計核算的特殊性

（一）建造合同完成跨多年度的特點產(chǎn)生了分期確認經(jīng)營成果的需求

建造合同會計核算是以建造工程營業(yè)收入實現(xiàn)和工程結(jié)算完畢兩個條件均具備為建造合同完成的標志。

由于建造合同的完成跨多個會計年度情況很普遍。建造合同完成前，如果不進行分期確認經(jīng)營成果，對期間經(jīng)營成果的影響是巨大的，為了真實反映各期間的經(jīng)營成果，跨多年度的建造工程必須分期確認經(jīng)營成果。

（二）“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果核算的分離”體現(xiàn)了大智慧

1.現(xiàn)行準則的“一個假定、兩個安排”

一個假定：

如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。然后，在此假定基礎(chǔ)上結(jié)合動態(tài)會計等式考慮如何安排核算。

兩個安排：

一是建造工程的工程結(jié)算核算和營業(yè)收入核算分離，使得工程結(jié)算科目成為不是直接反映期間經(jīng)營成果的損益類科目，產(chǎn)生了兩個不同的會計核算循環(huán)：由“工程施工——合同成本、工程施工——合同毛利、工程結(jié)算”組成的工程結(jié)算（即工程投入產(chǎn)出）會計核算循環(huán)；由“營業(yè)收入、營業(yè)成本、工程施工——合同毛利”組成的經(jīng)營成果會計核算循環(huán)。

二是設置“工程施工——合同毛利”科目用來暫時歸集建造合同未完成各期間形成的毛利潤，并成為兩個會計核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶，使得投入產(chǎn)出會計核算循環(huán)與期間經(jīng)營成果會計核算循環(huán)之間順利銜接。

隨著建造工程結(jié)算完成，建造工程利潤“工程施工——合同毛利”隨同工程耗費“工程施工——合同成本”一起獲得補償。至此，建造合同完成。

2.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”為“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度的經(jīng)濟業(yè)務或活動”的會計核算模式的建立提供了一個的非常巧妙新思路，體現(xiàn)了大智慧。

3.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”化解了工程結(jié)算和確認的營業(yè)收入最終結(jié)果不相等情況下如何核算的尷尬

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”，使工程結(jié)算與營業(yè)收入分屬于不同的會計核算循環(huán)。

由于工程結(jié)算和營業(yè)收入核算范圍確定的依據(jù)不同（見前文）。因此，可能會出現(xiàn)兩者核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況。

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”對投入產(chǎn)出和經(jīng)營成果的核算沒有必須一致的要求。

因此，工程結(jié)算和確認的營業(yè)收入核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況，在“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”模式下，會計核算沒有障礙。

（三）動態(tài)時點的擴展會計等式

一個假定：如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。在各期間確認經(jīng)營成果后，反映的是此動態(tài)時點的財務狀況和經(jīng)營成果。

在這樣的假定下，就可以在會計靜態(tài)的基本恒等式（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益）基礎(chǔ)上引入期間時點的動態(tài)會計等式（毛利潤=收入成本費用），形成動態(tài)時點的擴展會計等式：

資產(chǎn)+毛利潤=負債+所有者權(quán)益+（收入-成本費用）。

再經(jīng)過收入、成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)，就形成我們看到的年度財務報表會計恒等式：資產(chǎn)（包含合同毛利）=負債+所有者權(quán)益（包含該期間經(jīng)營成果）。

該動態(tài)等式中的“毛利潤”暫時不能形成確認債權(quán)，必須在工程結(jié)算辦理完畢后（包括階段性結(jié)算完畢）隨同工程耗費（合同成本）共同得到補償，形成確認債權(quán)或貨幣性資產(chǎn)。

（四）為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙

建造合同核算的特殊性，源于“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度”，由此產(chǎn)生了核算的特殊性。一個假定，兩個安排，核算特殊性的難題迎刃而解，為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙。

三、現(xiàn)行建造合同準則的缺陷及完善建議

（一）建造合同準則的要求及實際執(zhí)行效果

建造合同準則要求，最終結(jié)果要求客觀、準確、及時反映，中間過程可以近似，這不可違背。

同時，準則也提出了未完工程按“合同收入”為導向預計“合同成本”和“合同毛利”產(chǎn)生虛擬的營業(yè)利潤，然后在完工時按實際發(fā)生的“合同成本”調(diào)整出實際的營業(yè)利潤。

施工企業(yè)在實際操作過程中，如完全遵循管理成本是巨大的，在考慮管理成本的前提下幾乎是不可能完成的任務。（每個會計期間，除能及時準確的測算已完工作量、及時完整歸集工程耗費以外，其他要求如及時準確測算未完工作量、未來需要投入的成本是需要極大管理成本的投入）

（二）完善建議

對此困境，建議跳出《建造合同準則》的具體條文，立足于制定該準則時的大原則，探求解決途徑。

將《建造合同準則》提出的“未完工程按合同收入為導向原則”類比于，娛樂節(jié)目中的“通過晃蕩的懸索橋”的游戲規(guī)則：目標是對岸，同時提出的規(guī)則要求必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去（動態(tài)的未來完成的工作量，動態(tài)的未來投入，以及產(chǎn)生的完工百分比率等就是“晃蕩”的因素）。參與者每移動一步均需付出很大的代價，即使能過去了，也是暈的七葷八素了，效率不會高。

現(xiàn)實工作中，我們是否可以修改游戲中提出的規(guī)則要求（必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去），而走另外一座“不晃蕩”的橋，或者讓其“不晃蕩”，同樣到達目的地呢？這就是“預計合同毛利率”。（一個中型規(guī)模以上的施工企業(yè)對承建的工程均能較準確的測定“預計合同毛利率”。實際會計核算操作選擇與稅法的趨同，以征稅機關(guān)設定的預征所得稅率為基礎(chǔ)確定。）

工程在建期間，通過“不晃蕩”的已投入的成本耗費，結(jié)合“不晃蕩”的預計合同毛利率，逆向測算出已完成工作量，與按定額規(guī)則計算的結(jié)果相印證。如在允許誤差范圍內(nèi)，就以此結(jié)果為準。

此逆向測算已完成工作量的方法，是在目前稅法確定應稅所得額時，不認可會計上確認收入時采用的謹慎性原則，而認定營業(yè)收入必須和工程結(jié)算相等的征納稅環(huán)境下，迫不得已的做法。在征稅機關(guān)認可工程結(jié)算和營業(yè)收入的差異后，企業(yè)會計方可放心大膽的顯示兩者的差異：工程結(jié)算按照定額規(guī)則計算結(jié)果測定，營業(yè)收入在測定實際完成工作量的基礎(chǔ)上，考慮未結(jié)算且未收款等結(jié)果不確定性因素后，采用謹慎性原則確定。

這樣做，只是過程中有人為調(diào)節(jié)經(jīng)營成果的嫌疑，即只是過程是模糊的，但最終結(jié)果是確定的、客觀的，不存在操縱利潤的問題。既不違背建造合同準則的大方向，從企業(yè)整體層面上也能較準確反映財務狀況和經(jīng)營成果。

四、所得稅法與建造合同準則的主要差異及完善建議

（一）所得稅法和會計準則差異產(chǎn)生的嚴重后果

會計核算實務中，建造合同營業(yè)收入的確定必須與所得稅法趨同！否則，每個會計期間因收入確認原則差異而需要納稅調(diào)整的工作量，對施工企業(yè)會計來說將是不可承受之重。

建造合同工程的完整營業(yè)周期跨越多個會計年度的情況是常態(tài)，而成本耗費及利潤得到實際補償或取得的時點，絕大部分偏向于整個營業(yè)周期的后期，甚至更遠。

建造合同準則的制定，是基于認可完整核算一個建造工程是跨幾個會計年度的客觀現(xiàn)狀。在最終結(jié)果必須客觀、準確、及時的前提下，對在建過程中經(jīng)營成果（利潤）的確定，允許也要求考慮謹慎性原則。這也為會計上的利潤確認時點可以偏向于投入的成本耗費得到補償?shù)臅r點（收到工程款或結(jié)算完畢），留下了理論上的“后門”。具體條文體現(xiàn)為《建造合同準則》第二十五條第一款和第二十六條的規(guī)定。

所得稅法確定應稅所得額時不認可會計準則中確認收入采用謹慎性原則的做法會產(chǎn)生以下的現(xiàn)實悖論：在遵循《建造合同準則》形成財務報告的基礎(chǔ)上執(zhí)行該規(guī)定，就產(chǎn)生了“投入的成本耗費及利潤未得到補償?shù)臅r點（未收到工程款且未結(jié)算完畢）就要求履行所得稅義務，即納稅時點先于收益實現(xiàn)時點”的嚴重后果，違背了“納稅必要資金”的征稅原則！

（二）在建工程的年度應稅所得額的確定時，建議不禁止采用或認可會計核算中的謹慎性原則

稅收實際征管中，按已收工程款預繳企業(yè)所得稅的行為，就是會計核算中的謹慎性原則形成的觀點‘收到工程款對應的工作量計繳所得稅費用，未收到工程款對應的工作量利潤暫時為零、暫緩計稅’的具體體現(xiàn)。

篇5

關(guān)鍵詞：通信設計 成本

中國電信、中國移動、中國聯(lián)通三大運營商均有投資設立的通信設計院（以下簡稱直屬設計院），承接其所屬公司的設計業(yè)務。對于這些設計院而言，其設計業(yè)務飽和，難以自行完成，常常將非核心業(yè)務外包給系統(tǒng)外、民營等設計類企業(yè)。本論文所描述的核算主體主要為接受外包業(yè)務的通信設計公司（以下簡稱外包設計公司）。由于直屬設計院在選擇分包單位、定價及確定付款方式方面有絕對優(yōu)勢，則造成外包設計公司的收入、成本的確定具有極大的不確定性。

一、設計通信類行業(yè)的收入及成本確認特點

二、配比性原則下的收入確認

財政部于2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，權(quán)責發(fā)生制為會計核算的十二個基本原則之一，而2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則》將權(quán)責發(fā)生制原則上升至基本會計準則，即：“企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?/p>

通信設計類行業(yè)由于收入的金額不能可靠計量，經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)、何時可以流入企業(yè)存在較在較大的不確定性。因此，大多數(shù)企業(yè)以下列原則為依據(jù)確認收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本

（1）按照業(yè)主確認的產(chǎn)值開票且確認營業(yè)收入。

（2）按照收入金額、收入產(chǎn)生年度的單位成本，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

但核算方法也存在明顯的缺點，主要有：

（1）通信設計類行業(yè)的收賬期在三年左右，收入為以前年度實現(xiàn)的收入，如2012年度實現(xiàn)的收入1600萬元，實際上為2010年完成產(chǎn)值300萬元，2011年完成產(chǎn)值1000萬元，2012年當年完成產(chǎn)值300萬元。所結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本為產(chǎn)值發(fā)生年度的成本，未考慮貨幣的時間價值，反映的盈利能力應為前三年歷史情況，與2012的真實狀況相差甚遠，不利于股東判斷公司的真實的盈利能力及財務狀況。

在企業(yè)管理充分依賴財務信息的現(xiàn)時，會造成會計信息的有用性大大降低。

（2）公司可以通過調(diào)節(jié)所結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本來調(diào)節(jié)利潤。

（3）虛增存貨，易形成不良資產(chǎn)。

三、新企業(yè)會計準則下收入確認方法

根據(jù)2007年實施的《企業(yè)會計準則第14 號——收入》，勞務收入按照“企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果是否能夠可靠估計”而采用不同的方法確認。

已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

（一）確認收入會計核算方法

（1）對當年完成的產(chǎn)值，按照估計可以收到的金額，確認收入；

（2）對一年以上的收款，按照年利率10%折現(xiàn)后，以凈值確認收入；

（3）對當年度發(fā)生的成本，全部結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。

（二）該會計核算方法的優(yōu)點

（1）考慮了收入與成本的資金時間價值。將企業(yè)取得的收入，根據(jù)收取時間折現(xiàn)，分別確認為主營業(yè)務收入及因墊資而形成的利息收入。這樣的會計處理可以真實地體現(xiàn)公司的盈利能力，充分體現(xiàn)的新企業(yè)會計準則的真實性原則。只有真實的信息，也才是有用的信息，這樣的信息有助于管理層及股東做出準確的管理決策，因此也充分體現(xiàn)了新企業(yè)會計準則有用性原則。

（2）新企業(yè)會計所運用的理論為資產(chǎn)負債表理論，這個會計處理，更加偏重于資產(chǎn)的真實性，不虛增存貨，不易形成不良資產(chǎn)

（三）但這個會計核算方法的缺點

（1）該方案中，對收款期在一年以上的收入，按10%的利率進行折現(xiàn)，但在實際操作中，由于金融市場變幻莫測，央行基準利率調(diào)整頻繁，各個金融機構(gòu)的實際融資利率千差萬別，且存在各種隱形的融資成本，因此實際利率資料難以準確取得。

（2）在本方案中，我們對每一年度的完工產(chǎn)值可能的收款金額及時間進行了預測，但實際上，在業(yè)務發(fā)生當年難以準確預測收入獲得的時間及金額。因為存在著大量的預測，也給企業(yè)留下了較大的利潤調(diào)節(jié)空間。

（3）該方案涉及凈現(xiàn)值的計算，操作復雜，部分傳統(tǒng)會計難以完成收入現(xiàn)值的計算。

（4）在時間上，收入的確認大大提前于發(fā)票的開具，造成稅收實務處理麻煩，易產(chǎn)生稅收糾紛。

（5）在該方案中，應收賬款是按照不能真實地反映應向甲方收取的款項。

四、結(jié)合新舊會計準則，最具真實性及有用性的收入確認方法

根據(jù)新企業(yè)會計準則規(guī)定，確認收入會計核算方法如下：

（1）根據(jù)估計可以得到確認的產(chǎn)值確認當年度的收入，在第三年根據(jù)實際情況對估計收入進行調(diào)整。

（2）對可以得到彌補的成本或無法得到彌補的成本結(jié)轉(zhuǎn)當年度的成本；

（3）根據(jù)本年度確認的產(chǎn)值，確認應收賬款；

（4）對一年期以上的收款，不再進行折現(xiàn)。

第三種會計處理方法除了操作簡便、收入依據(jù)容易取得以外，還具備以下優(yōu)點：

（一）更能體現(xiàn)謹慎性原則

新企業(yè)會計準則謹慎性原則要求：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！?/p>

若以方案二的數(shù)據(jù)為參考值，從單一年度來看，除2013年度外，方案三的結(jié)果更加接近參考值。從五個年度來看，方案三的結(jié)果更加謹慎。

該收入確認與成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，營業(yè)利潤的確認均衡、穩(wěn)健，全面的詮釋了謹慎性原則。

（二）更能體現(xiàn)有用性原則

新企業(yè)會計準則有用原則要求“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”在該收入確認與成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法下，應收賬款余額反映的為向甲方開票真實應收未收的金額，便于公司的收款管理工作，也利于公司安排經(jīng)營需求資金。

（三）更能體現(xiàn)實質(zhì)性原則

篇6

摘 要 當前時期，在市場經(jīng)濟的體制下，我國的各大企業(yè)目前所面臨的市場都是一個風險市場，在經(jīng)營中存在了大量的不確定因素，在處理經(jīng)濟事項時必須堅持謹慎性原則。謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應該遵循參照謹慎性原則的要求，不可以多收益、不能人為虛擬入帳以及不得設置秘密設備。各企業(yè)會計人員要不斷加強會計的理論學習還要重視會計的實踐活動，從而在業(yè)務上不斷提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)判斷力。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會計核算 謹慎性原則 現(xiàn)實意義 應用

在企業(yè)會計核算中，謹慎性原則如果運用的非常恰當，可以收到增強會計信息的真實性與客觀性的效果。所謂謹慎性原則指的就是企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時必須持謹慎態(tài)度。凡是沒有絕對把握實現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入帳；所有真正的企業(yè)，面對的都是一個有風險的市場，在經(jīng)營中存在了大量的不確定因素，所以在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時，必須時刻保持謹慎的態(tài)度，

一、謹慎性原則在會計核算中的現(xiàn)實意義

1．防止企業(yè)的短期行為

以往考核經(jīng)營者的能力主要是看所在企業(yè)單位的經(jīng)濟效益，使得部分企業(yè)經(jīng)營者只在乎眼前的效益而忽略了長遠的經(jīng)濟效益，對該出的費用不出等一系列情況，導致了對帳面資本價值的虛假記錄和本期利潤的虛假增加，造成了不良資產(chǎn)的加大，按照謹慎性原則不得多記資產(chǎn)以及不得少記負債，提足必要的準備資金，從而可以防止企業(yè)收入的超分配額，使其有效的控制這種短期行為現(xiàn)象。

2．實現(xiàn)市場經(jīng)濟對勞動資料的更新要求

國家在一定的時期內(nèi)，對各個不同的產(chǎn)業(yè)部門的固定資產(chǎn)制定折舊率的指導原則，各個企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率政策、報廢標準以及凈殘值都是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，并不是按社會市場經(jīng)濟要求，而是根據(jù)各大企業(yè)的自身生產(chǎn)的經(jīng)營特征與資產(chǎn)的損耗程度等具體情況對其進行確定，資產(chǎn)補償不足，一些設備逐漸變壞。為了能夠避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，我們需采用謹慎性原則對其加速提取折舊。

3．各企業(yè)需要如實的反映資產(chǎn)價值

目前各企業(yè)與外面的債權(quán)債務關(guān)系越來越復雜，各企業(yè)很多債權(quán)無法實現(xiàn)，造成了實際上的損失。還有，企業(yè)的商品由于長期不作處理造成了大量的積存，隨著時間的推移使其原有的價值大幅度的下降，更有甚者會造成損壞和之前的大不相同。若是按照謹慎性原則來辦的話，需要預先安排資金作準備從而消除壞帳以及對降低成本部分做一個穩(wěn)健的處理準備，這樣就能反映各企業(yè)真實的資產(chǎn)價值。

二、謹慎性原則在各企業(yè)會計核算中的運用

1．固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊方法包括兩種，平速折舊法與加速折舊法；我們選擇加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，這種方法可以讓各企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，使其利潤大大的減少，對國家征收的稅務也可以少交一些，可以說就是取得了一筆沒有利息的貸款，同時又可以盡早的收回之前所投入的資金，從而提高資金的額外業(yè)務收入，體現(xiàn)了謹慎性原則。

2．存貨計價方法的選擇

企業(yè)在日?；顒又兴娴纳唐凡捎脤嶋H成本核算，發(fā)出存貨的計價方法有很多。在物價上漲時，各企業(yè)發(fā)出存貨的計價需采用后進先出法，把收進的存貨先發(fā)出，按最近收進存貨的單位成本計算確定發(fā)出存貨的實際成本，這樣會使最近的成本與當期水平接近，使其減少了利潤不切實及虛夸的成分，月末的存貨價值比較低，體現(xiàn)了謹慎性原則。如果選擇了先進先出法，根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，這樣的方法會使本期的成本降低，加大了利潤中不切實及虛夸的成分，使月末的存貨價值提高了，實現(xiàn)不了企業(yè)會計核算中運用的原則，就是穩(wěn)健性。

3．待處理的財產(chǎn)增減及盈虧要當年處理完畢

對存貨以及固定資產(chǎn)應該定期的進行清查清點，至少每年得清查清點一次。在清查清點過程中如果出現(xiàn)了與記錄的賬面數(shù)據(jù)不符合，需在月末前查明原因，并且還要在月末結(jié)賬前對這一問題處理完畢。這樣，企業(yè)對長期沒有處理而積存的貶值、變線能力差、賬面成本高于市場價格的存貨及財產(chǎn)清查中多余的財產(chǎn)物品、清查出比實際少的財產(chǎn)物品以及損壞的固定資產(chǎn)處理有了足夠的自，對這兩項資產(chǎn)的變線能力有了確保。

三、謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用

目前，我國的財務會計改革，在一定的程度上給予了企業(yè)的選擇權(quán)和決策權(quán)，使企業(yè)會計核算有一定的彈性，來減少市場經(jīng)濟條件下存在的風險?？墒?，自采用謹慎性原則以來，并沒有明確的標準，在實施過程中出現(xiàn)的主觀隨意性，對政策的穩(wěn)定性帶來了影響。我國是以資本市場為中心的資源配置市場化機制，隨著社會的發(fā)展，正在一步步的建立與完善，企業(yè)的財務會計目標滿足了企業(yè)多元投資主體需要。提供客觀、真實以及公平恰當?shù)呢攧諘嬓畔⑹歉髌髽I(yè)應對謹慎性原則的主要目的。只有鑒于謹慎性原則引導下編制的財務報表，才能更準確的反映企業(yè)經(jīng)濟信息。

四、結(jié)論

綜上所述可知，各企業(yè)怎樣選擇適合自己的謹慎性會計政策，使企業(yè)資產(chǎn)能夠真實有效的產(chǎn)生利潤，這就需要會計人員擁有豐富的專業(yè)知識以及較強的職業(yè)判斷能力。謹慎性原則在實際運用中具有一定的傾向性以及在實際操作中存在隨意性，謹慎性原則的具體應用應該注意把握好一個“度”只有適度的應用謹慎性原則才能保證會計信息的準確性及有用性。

參考文獻：

[1]柴金龍,蔣偉.謹慎性原則在會計核算中的應用.科技資訊.2006(24).

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關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0127-02

《企業(yè)會計準則――基本準則》第18條規(guī)定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用?！倍隆镀髽I(yè)會計制度》則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。”正確理解謹慎性原則，并針對其在會計核算中的應用進行具體的闡述，對正確進行會計核算具有重要的意義。

一、對謹慎性原則的理解

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。在會計核算中應當對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，作出合理預計，要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進行會計處理。由于謹慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會計信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計。

在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面對的是紛繁復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境，面臨著各種各樣的市場風險，比如金融風波、債務人的死亡、破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進步而提前報廢、惡性競爭等情況，謹慎性原則正是針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風險和損失，這樣有利于保護所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但謹慎性原則若使用不當，也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，同時還可能導致企業(yè)設置秘密準備，使會計信息失真。

二、謹慎性原則在中國會計核算中的具體應用情況

（一）謹慎性原則在會計核算中的應用與體現(xiàn)

會計核算中謹慎性原則的應用，體現(xiàn)具體會計準則的諸多方面：

1.發(fā)出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和各別計價法。在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價采用后進先出法，會使本期成本接近當期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現(xiàn)謹慎性原則。若采用先進先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹慎性。

3.計提八項資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》和會計準則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準備由四項增至八項。

4.設置資本公積準備項目。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對于因接受捐贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對外投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時，暫不確認為普通權(quán)益，而計入資本公積準備項目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權(quán)投資處置后，才將實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項目。

5.債務重組。企業(yè)在進行債務重組時，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實際收到時，才能作為當期收益處理，完全體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

6.收入的確認與計量。在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認和計量，方能充分體現(xiàn)謹慎性原則。

7.無形資產(chǎn)確認和計量?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定：對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用，不計入無形資產(chǎn)價值；當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

8. 投資?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估高于其賬面價值，不確認收益；對于股權(quán)投資差額，若為借項，按不超過十年的期限攤銷，若為貸項，按不低于十年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，不確認收益，而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。

（二）謹慎性原則運用實例分析

1.案例

假設紅星公司2007年2月8日以一臺設備對外投資。設備原值1 000 000元，已提折舊250 000元，評估確認價值900 000元，2007年12月1日，紅星公司預計該項投資可收回金額為700 000元。2008年4月1日，紅星公司因為財務困難，原欠銀河公司貸款950 000元無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項投資清償債務。該投資的公允價值為920 000元（假設不考慮稅金）。

2.相關(guān)會計處理

（1）2007年2月8日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

非貨幣易準則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。據(jù)此，長期股權(quán)投資的入賬價值為750 000（1 000 000-250 000=750 000）元。

借：長期股權(quán)投資――投資成本 750 000

借：累計折舊 250 000

貸：固定資產(chǎn)1 000 000

（2）2007年12月31日，計提長期投資減值準備

投資準則規(guī)定，由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈仡~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認為當期投資損失，即為50 000（750 000-700 000=50 000）元。

借：投資收益 50 000

貸：長期投資減值準備 50 000

（3）2008年4月1日，以長期股權(quán)投資清償債務

債務重組準則要求將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當期損失。在本例中，重組債務的賬面價值950 000元與長期股權(quán)投資的賬面價值700 000元之間的差額250 000元全部計入“資本公積”。

借：應付賬款 950 000

借：長期投資減值準備 200 000

貸：長期股權(quán)投資――投資成本 750 000

貸：資本公積――債務重組收益 250 000

3.結(jié)論

謹慎性原則的直接體現(xiàn)和深入運用，避免了一些企業(yè)濫用公允價值，借關(guān)聯(lián)交易和債務重組等粉飾業(yè)績、虛增利潤，造成會計信息嚴重失真。《企業(yè)會計制度》對謹慎性原則的全面體現(xiàn)和深入運用，將從制度規(guī)范上使會計信息更加接近企業(yè)實際財務狀況和經(jīng)營成果，從而為遏制會計信息失真提高會計信息質(zhì)量提供了制度保證。

（三）謹慎性原則在會計核算中運用的兩面性

1.謹慎性原則的優(yōu)點

為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現(xiàn)了公平、公允原則，企業(yè)會計準則修訂后對資產(chǎn)計提項目增加了，引進了短期投資跌價準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備項目。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)生存面臨風險，高估利潤無疑使企業(yè)生存的風險更大，盲目樂觀會使企業(yè)面臨無法維持經(jīng)營的局面。因此，運用謹慎性原則可以預計企業(yè)未來損失，防范經(jīng)營風險，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競爭實力。

2.謹慎性原則的弊端

一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；二是謹慎性原則僅是對某一時間上而言的，對于整個會計期間則無法體現(xiàn)。如：計提壞賬準備對當期利潤起了穩(wěn)健作用，但對于以后的會計期間也會造成利潤反彈的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象并不少見。上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹慎原則的取舍，若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績時，往往不計提資產(chǎn)減值準備，而有的公司在經(jīng)營不景氣時，采用穩(wěn)健的做法，制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象，提高公眾對其的期望值；四是會計制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導致利潤虛減。如：當期產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應得稅中扣減。這使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

三、會計核算中運用謹慎性原則應注意的問題

（一）正確對待謹慎性原則與相關(guān)準則的關(guān)系

從中國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等，但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。

（二）正確對待謹慎性原則與會計人員職業(yè)判斷能力的關(guān)系

提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）正確對待謹慎性原則與會計人員職業(yè)道德的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)管理中應強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。所以適當?shù)剡\用謹慎性原則需要會計人員具備良好的職業(yè)道德。

（四）正確對待謹慎性原則在會計核算中“度”的問題

實行謹慎性原則是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題。只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正提示謹慎性會計的本質(zhì)。從理論上講，謹慎性會計原則雖然具有較強的傾向性，但恰當?shù)貞盟⒉粫嬓畔①|(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應用謹慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。

參考文獻：

[1] 丁尚祿，企業(yè)會計制度與謹慎性原則[J].中國科技信息，2005，（24）.

[2] 杜偉堂，陳支農(nóng).權(quán)責發(fā)生制原則與謹慎性原則[EB/OL].中華會計網(wǎng)校，2006-02.

[3] 財務管理如何運用謹慎性原則[EB/OL].中國管理傳播網(wǎng)，2007-08.

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關(guān)鍵詞：謹慎性原則 確認 利益相關(guān)者

一、謹慎性原則的定義

謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用

1.謹慎性原則在《企業(yè)會計準則2006》中的應用

(1)無形資產(chǎn)的確認

準則第6號《無形資產(chǎn)》規(guī)定:對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹慎性原則。當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

(2)收入的確認

收入準則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收入,即不能隨意確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。

(3)計提資產(chǎn)減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點,但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務的出現(xiàn),歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應當定期對資產(chǎn)計提減值準備,既是謹慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新準則中資產(chǎn)減值準備的計提基本上包括了資產(chǎn)負債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、金融資產(chǎn)減值準備等,還把資產(chǎn)組計提減值準備。而且,明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得沖回,避免了企業(yè)用此準則調(diào)節(jié)利潤。

(4)加速折舊

企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時,明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)低估費用,體現(xiàn)了謹慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況,采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行加速折舊。

(5)或有事項的處理

《或有事項》準則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預計可能發(fā)生的負債而不預計可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對于債務重組中涉及的或有支出,債務人確認為預計負債,而對于或有收益,債權(quán)人則不應確認為資產(chǎn),只能在表外予以披露。

2.謹慎性原則在會計實務中的運用情況

從我國會計實務中的運用看,主要呈現(xiàn)出以下幾種情況。

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產(chǎn)減值準備達到調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。

第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業(yè)間會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。

第三,會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應用。目前,企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì),而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

筆者認為,企業(yè)是否采用謹慎性原則,管理部門無法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因為企業(yè)情況千差萬別,如何制訂恰當?shù)臅嬚吆瓦M行合適的會計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會計師監(jiān)督。而且,一旦會計政策和會計估計確定,就不能隨意變動。因此,筆者認為應該從以下幾個方面去規(guī)范謹慎性原則的運用。

1.必須承認謹慎性原則存在的必要性

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關(guān)鍵詞：會計核算 原則 管理 財務

一 企業(yè)會計核算概述

1. 企業(yè)會計核算的涵義

會計核算是以貨幣為主要計量尺度，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，通過運用設置賬簿組織、復式記錄、會計科目、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等等專門方法對企業(yè)進行連續(xù)地、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

會計核算（financial accounting），是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。我國會計法規(guī)體系中對會計核算進行規(guī)范的，在法律層次有《會計法》，法規(guī)層次主要有《企業(yè)財務會計報告條例》等，國家統(tǒng)一的會計制度主要有《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則-應用指南》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。

2. 企業(yè)會計核算遵循的基本原則

我國會計核算工作應遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。它在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導作用。（1）可比性原則。可比性原則是指會計核算當按照規(guī)定的會計方法進行處理，提供口徑一致，相互可比的會計核算資料?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。只有遵循可比性原則，一個企業(yè)才可以同本行業(yè)的不同企業(yè)進行比較，明白自己在本行業(yè)中的地位，有著哪些優(yōu)勢和缺點，進而制定出符合事實的發(fā)展戰(zhàn)略。（2）謹慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則。是指在有不確定成分的情況下選擇判斷時，維持必要的謹慎，在依照會計政策的條件下應當思考企業(yè)風險，合理估計風險實際發(fā)生之前將之化解，并對防范風險起到預警功效，盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。（3）重要性原則。它指可以根據(jù)會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內(nèi)容的詳略程度，來采取符合的會計方法與程序。重要性原則與會計信息成本效益相互聯(lián)系。要求提供的信息重點突出。（4）一致性原則。是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期保持相同，不能任意更改。這樣會利于相同企業(yè)的不同會計期間的會計信息綜合比較，而且在同一企業(yè)的不同會計期間也要保持一致性。一致性與可比性一樣，都是保證會計信息質(zhì)量的重要原則。

二 企業(yè)會計核算存在的一些問題

1.會計核算缺乏有效的監(jiān)督機制

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，從企業(yè)會計核算監(jiān)督來看：首先，企業(yè)會計監(jiān)督要求會計核算人員對自身企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動實行會計監(jiān)督，然而有的會計人員受到管理者限制或在利益的驅(qū)使下，經(jīng)常服從企業(yè)管理者的安排行事，使會計的監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮。其次，各部門的票面樣式不一，五花八門，同時市場經(jīng)濟下的經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴大，票種和票面的多樣、多變，讓財務人員眼花繚亂，在會計實務工作中發(fā)票真假不容易分辨出來。再次，不少企業(yè)只注重事后核算和監(jiān)督，缺乏對事前的預測和事中生產(chǎn)過程的監(jiān)督控制，外部審計更是受利益驅(qū)使如走馬觀花般，財務監(jiān)督滯后。

2.會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

我國企業(yè)會計核算中往往忽視對基礎(chǔ)工作的管理，給日后的查閱賬簿、匯總數(shù)據(jù)、分析說明工作帶來不必要的麻煩。主要表現(xiàn)如下：原始憑證不規(guī)范、不合法，各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。影響了會計信息的準確性；會計科目使用不規(guī)范、隨意性較大，會計人員依照個人的認識和偏好使用會計科目；在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。

3.會計核算主體界限不明確

企業(yè)的組織形式分為獨資、合伙和有限責任公司。獨資和合伙的組織形式不具備法人資格，不管運用哪種組織形式，都具有企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人主題界限不清楚的問題，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，企業(yè)的財產(chǎn)可以自由存取，使用難免會產(chǎn)生較為混亂的賬單，給會計人員的會計核算和管理工作帶來許多隱患。這種狀況在中小型企業(yè)中最為明顯。有的企業(yè)盡管設置了會計機構(gòu)，但崗位職責不分，將并沒有太大關(guān)系的崗位交織在一起，許多企業(yè)則會“任人唯親”。

4.高素質(zhì)的會計核算人才參差不齊

財務工作在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位。有的企業(yè)對會計核算人員管理思想落后，會計核算人員選用上重情感、相信血緣關(guān)系，財務不透明，要求忠誠老實，但并不注重才能；新業(yè)務知識和業(yè)務法規(guī)更新比較慢現(xiàn)象不勝枚舉，或缺乏對電算化會計資料的管理經(jīng)驗，電算化操作技能差，重有形的、紙介質(zhì)的檔案管理；盡管會計人員每年都接受會計繼續(xù)教育培訓進修，便于應付會計證的年審工作，但實際上這種為年檢而組織的培訓學習經(jīng)常敷衍了事。進而造成會計人員的知識結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)能力參差不齊。

三 完善企業(yè)會計核算中存在問題的對策

企業(yè)會計核算對于企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為了使企業(yè)健康有序的發(fā)展，提出了以下幾個應對措施：

1.加強對會計核算監(jiān)管力度、內(nèi)部控制

要使會計監(jiān)督發(fā)揮應有的作用，就必須解決好監(jiān)督會計的問題。除了會計人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。主要是指財政、稅務、工商等根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，對企業(yè)的經(jīng)營活動實施的監(jiān)管。企業(yè)應結(jié)合自身實際依法建立和完善內(nèi)部控制制度，增強對會計信息、企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營活動三方面的控制力度，確保會計核算及時、科學、有效。會計質(zhì)量和監(jiān)督制度依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，

2.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作水平

（1）企業(yè)管理者的作用。我國會計核算中出現(xiàn)的信息失真的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導負有不可推卸的責任，企業(yè)管理者要不斷增強法律意識，進一步領(lǐng)會到會計核算主體、核算范圍還有會計信息質(zhì)量檢查的新特點。（2）建立健全賬簿體系。要求企業(yè)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定建立起較為完整的賬簿體系。對違規(guī)設立會計賬簿、私設會計賬簿和設有“賬外賬”的企業(yè)，依照財政會計法情節(jié)的嚴重承擔相應的法律責任；（3）加強會計檔案管理。會計檔案是記錄和表明經(jīng)濟交易事項的有效歷史資料和證據(jù)，企業(yè)務必嚴格按照要求對會計檔案負責整理立卷、編制和保管。

3. 明確會計核算主體和內(nèi)部牽制制度

這一原則要求對企業(yè)理當有對比清晰的界定依據(jù)，來確保會計制度有一個適合的實用領(lǐng)域。通常會計主體都應該執(zhí)行獨立核算。會計核算務必是定位于本企業(yè)的立場上觀察所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務，禁止與別的會計主體混淆在一起。會計主體如果規(guī)定了會計核算的空間領(lǐng)域。我們開始判斷會計主體的時候主要以能否獨立核算為依據(jù)，只有能夠獨立核算，才可以成為一個會計主體。內(nèi)部牽制制度包含了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的隨便一項工作，至少需要有兩人及以上分工處理，要重視不相容職責的分離，以起到一種相互制約的工作制度。既一般我們所理解的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互依賴又牽制的機制。

4.提高會計核算人員的綜合素質(zhì)

會計、財務人員可以說是一切市場活動中較為特殊的從業(yè)人員，其專業(yè)技能和道德水平?jīng)Q定著企業(yè)的財務水平。這就要求會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，練好基本功，掌握操作技能，熟悉會計處理程序和方法，嚴格執(zhí)行會計制度，規(guī)范會計核算，還要熟悉國家相關(guān)的法律、法規(guī)。以適應不斷變化的形勢要求，提高自身綜合素質(zhì)。同時建立健全財會人員業(yè)績考核、晉升、淘汰等獎懲制度，不斷提高其業(yè)務素質(zhì)和法制觀念。對不能勝任會計工作的人員，要從會計崗位上調(diào)換下來。

總之，要解決企業(yè)會計核算工作問題，光靠少數(shù)企業(yè)會計人員的努力是很難達到的。企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境求得生存和保持可持續(xù)發(fā)展，務必從根本上調(diào)整會計工作規(guī)范化問題。從自身內(nèi)部修內(nèi)功出發(fā)，穩(wěn)基礎(chǔ)，壯實力。面對越來越復雜的財務關(guān)系，企業(yè)的會計核算工作要與時俱進，積極規(guī)范和加強自身的會計核算工作，防范財務風險，促使企業(yè)的財務工作向更科學、更合理的方向發(fā)展，促進自身健康快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]張新河.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算中的問題及對策[J].會計師，2012年01期.

[2]唐志青.淺談企業(yè)會計核算存在的問題與優(yōu)化對策[J].經(jīng)營管理者，2013年13期.

篇10

［關(guān)鍵詞］ 新會計準則 會計職業(yè)判斷 運用

2007年1月1日,修訂后的新會計準則選擇了“原則導向”的準則制定模式，側(cè)重原則性規(guī)定，淡化具體操作指南，減少量化標準，為會計處理留有更多的選擇空間。新會計準則在允許企業(yè)依據(jù)自身特點、需求及其所處市場狀況靈活選擇會計處理方法的同時，也就要求會計人員在處理會計業(yè)務過程中更多地進行專業(yè)判斷?？梢?，新準則的實施使得會計職業(yè)判斷顯得更加重要和必要。鑒于此，筆者擬對新準則下會計職業(yè)判斷及其應用問題進行以下三方面內(nèi)容的研究：會計職業(yè)判斷的含義及特征；新會計準則下會計職業(yè)判斷的必要性；新會計準則下規(guī)范會計職業(yè)判斷的對策建議。

一、會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵

會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、會計原理、準則和制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點，以及對經(jīng)業(yè)務性質(zhì)的分析，運用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計主體的經(jīng)濟事項進行判斷、處理的行為過程。會計職業(yè)判斷具有以下幾方面特征：

第一，會計職業(yè)判斷的動機性。一般來說，會計人員在對不確定會計事項進行判斷與選擇時，除了希望判斷與選擇的結(jié)果能及時、客觀地反映出企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量之外，還希望通過對會計事項的確認、計量、記錄和報告方法的選擇與運用，有效地實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。因此，會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較，并根據(jù)其動機而做出最后的選擇。

第二，會計職業(yè)判斷的主觀性。企業(yè)會計準則允許企業(yè)會計人員對同一會計事項選擇不同的方法進行處理，而不同的會計方法會導致不同的結(jié)果，但哪一種結(jié)果更接近客觀實際？由于很多情況下沒有一個客觀的評價標準，折舊只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來定奪，從而使得會計職業(yè)判斷的主觀性不可避免。

第三，會計職業(yè)判斷的有限性。即會計人員的職業(yè)判斷只能在會計規(guī)范所允許的范圍內(nèi)做出。會計人員進行職業(yè)判斷要受到以下因素的規(guī)范和制約：外在制度規(guī)定――如會計法規(guī)、會計準則、稅收政策等；企業(yè)的理財目標、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營特點等；會計人員自身的業(yè)務技能、職業(yè)道德水準等。

第四，會計職業(yè)判斷的專業(yè)性。會計職業(yè)判斷是要給具有不確定性的會計事項尋找結(jié)論，會計事項因涉及的專業(yè)不同需要會計人員具有不同的專業(yè)知識背景。會計人員對各種實際發(fā)生交易或者事項的處理方法、具體處理原則的選擇等方面的判斷，只能依賴于其專業(yè)知識水平。

第五，會計職業(yè)判斷的信息性。會計人員要做出正確的會計職業(yè)判斷，必須收集與判斷問題相關(guān)的信息資料，而后進行歸納、整理、分析、比較，從而獲得充分必要的判斷信息，并作為會計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。例如，企業(yè)要計提資產(chǎn)減值準備就需要做大量的調(diào)研等準備工作，會計人員需要掌握有關(guān)的財務信息：計提存貨跌價準備，要調(diào)查和掌握年末與企存貨有關(guān)的市場銷售價格；計提壞賬準備要調(diào)查和掌握債務人的財務狀況、信用狀況、償債能力等信息。因此，會計人員在會計判斷過程中，必須堅持信息性原則，根據(jù)當時的狀況和職業(yè)經(jīng)驗，以最新的信息資料為基礎(chǔ)進行判斷。

二、新會計準則下會計職業(yè)判斷的必要性

在新會計準則中，公允價值的應用、未來現(xiàn)金流的確定、開發(fā)費用的處理、或有事項發(fā)生的可能性等都需要很強的會計職業(yè)判斷能力。新會計準則下會計職業(yè)判斷的必要性在于：

第一，新概念的理解需要會計職業(yè)判斷。一方面，在新會計準則中出現(xiàn)了公允價值、資產(chǎn)組、衍生金融工具、暫時性差異、資產(chǎn)負債表債務法等大量的新專業(yè)名詞，這些新的專業(yè)名詞正是新舊會計準則本質(zhì)理念變化的根本性體現(xiàn)。會計人員對這些新的專業(yè)名詞理解把握程度，直接決定新會計準則的執(zhí)行效果和提供會計信息的質(zhì)量好壞。例如，新會計準則體系在債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值，成為新會計準則的一大亮點。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~，是在現(xiàn)行交易中的估計價格而不是在過去交易中形成的實際價格，在實際操作中影響公允價值恰當客觀運用的因素很多，公允價值的使用要依靠活躍的交易市場以及會計人員很高的職業(yè)判斷力。另一方面，新會計準則關(guān)于資產(chǎn)、負債、收入和費用4個會計要素的概念界定引入了經(jīng)濟利益流入流出的概念，其中確認條件均采用“很可能”的標準，但“很可能”究竟有多大的機會發(fā)生？顯然不同人會做出不同的判斷，在這種情況下，準確的會計職業(yè)判斷尤為重要。

第二，未來現(xiàn)金流量的計量需要會計職業(yè)判斷。新會計準則規(guī)定，在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。預計所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量需要會計人員根據(jù)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際狀況以及未來經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢來預測判斷，而不確定性的存在和人的認識有限性，都使得對未來現(xiàn)金流的判斷難以準確把握，這留給會計人員一定的職業(yè)判斷空間。

第三，費用資本化的條件需要會計職業(yè)判斷。無形資產(chǎn)的研發(fā)費用和資產(chǎn)借款費用的會計處理，在新會計準則中都有新的變化。雖然新準則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，并允許無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化，同時攤銷方法和攤銷年限具有一定選擇性，但是在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，這留給會計人員很大的彈性判斷空間。資產(chǎn)借款費用資本化的條件在新會計準則中有具體的判斷標準，但現(xiàn)實情況錯綜復雜，若有超出準則規(guī)定的情況，則需要會計人員根據(jù)企業(yè)實際情況以及重要性原則進行專門的職業(yè)判斷。

第四，資產(chǎn)會計政策的選擇需要會計職業(yè)判斷。新準則賦予資產(chǎn)政策更多的自由選擇空間，要求會計人員在選擇會計政策過程中發(fā)揮更多的專業(yè)判斷。新的固定資產(chǎn)準則不再對固定資產(chǎn)的折舊年限和預計殘值做出“一刀切”的規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略和實際情況自行確定折舊年限和預計殘值。金融資產(chǎn)和金融負債類別的劃分、資產(chǎn)減值準備的計提以及對“資產(chǎn)組”的辨別和認定，計提長期資產(chǎn)減值準備所涉及的相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容，均需要會計人員進行相應的職業(yè)判斷。

第五，稅收影響的不確定性需要會計職業(yè)判斷?！镀髽I(yè)會計準則第18號――所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，新會計準則要求采用“資產(chǎn)負債表債務法”核算應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。新的所得稅準則不僅極大增加了所得稅會計的難度，而且導致企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)最終能否實現(xiàn)更具不確定性。確認遞延所得稅資產(chǎn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的，應當以未來期間很可能取得用以抵扣暫行性差異的應納稅所得額為限?！拔磥砗芸赡堋碑a(chǎn)生的應納稅所得額，充滿不確定性，遞延所得稅資產(chǎn)的確認則需要會計人員更多的職業(yè)判斷。

三、新會計準則下會計職業(yè)判斷運用的對策措施

1.在會計核算中堅持實質(zhì)重于形式原則、重要性原則和謹慎性原則

一方面，堅持實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如，融資租入固定資產(chǎn)，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給承租人，但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險已轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實質(zhì)也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制。因此承租人應該將其視為自有固定資產(chǎn)進行管理和核算。另一方面，堅持重要性原則。重要性原則是會計核算本身進行成本、效益權(quán)衡的體現(xiàn)，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并可能影響到會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，且要進行充分、準確的披露;對于次要事項，可適當簡化處理。在實際工作中，判斷重要性的標準也不是固定不變的，是隨經(jīng)濟事項的不同有所差異的。同時，堅持謹慎性原則。謹慎性原則要求企業(yè)進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，不得少計負債或費用[6]。謹慎性原則在企業(yè)會計準則中的突出表現(xiàn)是計提各種資產(chǎn)的減值準備、關(guān)注和反映或有負債，固定資產(chǎn)的加速折舊等，其目的是避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風險，而要做好此類工作，就需要會計人員運用職業(yè)判斷作用于實際工作。

2.在會計政策選擇中充分運用會計人員的職業(yè)判斷

主要包括四個方面：第一，在所得稅核算方面，應充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準則第十八條規(guī)定：企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負債表債務法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權(quán)益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入權(quán)益。新準則這一規(guī)定降低了會計人員對所得稅核算方法選擇的靈活度，但對資產(chǎn)負債表債務法的操作提出了更嚴謹?shù)囊?，會計人員應根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營狀況進行職業(yè)判斷。第二，在長期股權(quán)投資核算方面，應充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準則第二十七條規(guī)定:長期股權(quán)投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法。新準則仍采用實質(zhì)重于形式的原則判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，從而決定采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。因此，會計人員對成本法與權(quán)益法的選用要遵循實質(zhì)重于形式原則，必須判斷企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，并以此作為對被投資企業(yè)采用權(quán)益法或成本法核算的依據(jù)，而不是簡單的以是否占有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的20%作為選擇的標準。第三，在固定資產(chǎn)計提折舊方面，應充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準則第三十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。具體折舊方法的選用，需要會計人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)進行判斷。第四，在存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價方面，應充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準則第三十七條規(guī)定，存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等四種。但在實際工作中，哪一種方法更適合企業(yè)的實際情況，更能公允地反映企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)狀況，有賴于會計人員的職業(yè)判斷。

3.在會計估計中應充分運用會計人員的職業(yè)判斷

主要包括三個方面：第一，在固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定方面，應充運用用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準則第三十六條規(guī)定，預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且要考慮無形損耗及處置費用。因此，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業(yè)判斷。第二，在計提資產(chǎn)減值準備方面，應充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準則第二十一條規(guī)定:資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)減值準備適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理。在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度的要求更加明確。一是明確“企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額?！比绾握_運用這些規(guī)定，做到既準確體現(xiàn)會計資產(chǎn)的真實價值，又能有效地防止人為操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷。第三，在或有事項的處理方面，應充分運用會計人員的職業(yè)判斷。或有事項是指過去的交易或事項形成的一種現(xiàn)狀，其結(jié)果需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。新會計準則第三十一條規(guī)定：預計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應考慮貨幣時間價值，后續(xù)計量是指企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應調(diào)整。而最佳估計數(shù)的金額只能由會計人員根據(jù)可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定并且對或有事項的處理。

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