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個人所得稅是以納稅人個人取得的各項應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。個人所得稅是一種按屬地為原則納稅的稅種。其納稅人有以下兩種:一是居民納稅人, 即在我國境內(nèi)長期定居的自然人或是在我國境內(nèi)居住超過一年的自然人 (非中國公民但達到在中國境內(nèi)連續(xù)居住超過五年的條件以后) 需就其來自世界范圍的收入納稅。二是非居民納稅人, 指對于在我國境內(nèi)居住少于一年的自然人對來源于中國境內(nèi)的收入納稅。

(一) 應納稅所得額

我國現(xiàn)行個人所得稅采用了分項目所得稅制, 分為工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、利息和股息所得、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個應稅項目。

(二) 減免額的規(guī)定

以下收入在個人所得稅稅法規(guī)定中可以進行免稅:

1. 科學技術成果獎金;

2. 國債及經(jīng)國家發(fā)行的金融債券利息;

3. 國務院規(guī)定免稅的補貼, 津貼, 福利費, 保險賠款。

(三) 個人所得稅的稅率

1. 工資、薪金所得, 采用超額累進稅率, 稅率從3%至45%, 個人所得稅起征點為3500元。具體規(guī)定為:全月應納稅所得額小于1500元的部分稅率為3%;大于1500元小于4500元的部分稅率為10%;大于4500元小于9000元的部分稅率為20%;大于9000元小于35000元的部分稅率為25%;大于35000元小于55000元的部分稅率為30%;大于55000元小于80000元的部分稅率為35%;大于80000元的部分稅率為45%。

2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得, 采用五級超額累進稅率。最小一級為5%, 最大一級為35%。

3. 勞務報酬所得, 適用比例稅率, 稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的, 需要實行加成征收。

4. 稿酬所得, 采用比例稅率, 稅率為20%, 并按應納稅額減征30%。

5. 特許權使用費所得, 利息、股息、紅利所得, 財產(chǎn)租賃所得, 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得, 偶然所得和其他所得, 全部采用比例稅率, 稅率為20%。

二、我國個人所得稅納稅籌劃必要性及現(xiàn)狀分析

納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi), 通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行事先籌劃安排, 達到取得節(jié)稅的稅收利益目的的行為。納稅籌劃的要點在于合法性、籌劃性和目的性。

(一) 個人所得稅納稅籌劃的必要性

眾所周知, 改革開放以來, 我國政府的財政收入大幅度地增加, 而財政收入的增長絕大部分是由稅收收入產(chǎn)生的。老百姓的收入盡管也有所增加, 但大部分老百姓的收入增長速度不及國家財政收入的增長速度。因此, 正確引導納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃, 達到節(jié)稅避稅目的, 政府讓得于民是非常必要的。

1. 納稅籌劃有利于普及稅法知識和增強納稅人納稅意識。

納稅人要想合理合法地少納稅, 首先必須正確理解稅法和納稅籌劃相關規(guī)定, 正確理解和使用避稅、節(jié)稅技巧。為了這一目的, 納稅人會自覺或不自覺地鉆研稅收法律政策、法規(guī), 從而進一步提高納稅人的政策水平, 增強納稅意識, 減少甚至杜絕偷、逃稅等違法行為。

2. 納稅籌劃能夠為納稅人節(jié)減稅收。

通過納稅籌劃方案的比較和挑選, 一是可以減少納稅人的現(xiàn)金流出, 二是納稅人可支配資金得以增加, 更加有利于納稅人擴大生產(chǎn)規(guī)模, 進一步搞活經(jīng)營, 使市場經(jīng)濟得到可持續(xù)發(fā)展。

3. 納稅籌劃有利于拉動內(nèi)需。

現(xiàn)在, 內(nèi)需不足的核心問題就是消費問題, 而引起消費不足的重要原因之一是納稅人的可支配收入低。要提高納稅人的可支配收入, 拉動內(nèi)需, 除了國家應出臺更多更好的稅收優(yōu)惠政策之外, 納稅人的稅收籌劃措施也很重要。

4. 納稅籌劃有利于國家稅收法律制度的不斷完善。

納稅籌劃是針對未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進行的, 是納稅人對國家稅法及有關稅收政策的反饋行為。所以, 充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息, 可以促進國家稅法的不斷完善和稅收政策的不斷改進, 從而不斷健全我國的稅法及稅收制度。

(二) 個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

1. 納稅籌劃理論基礎薄弱。

隨著個人收入的增加, 個人所得稅的納稅人和繳納稅額越來越多, 個人所得稅的納稅籌劃不可或缺甚至迫切需要。而目前對于我國個人所得稅的納稅籌劃理論和實踐的研究很少, 亟待進一步加強理論和實踐的研究探索。

2. 單位或會計主體負責人對納稅籌劃認識的局限性。

國有企業(yè)的負責人往往不重視納稅籌劃, 因為企業(yè)是國家的, 認為納稅籌劃對自己沒有好處, 甚至擔心納稅籌劃可能給自己的前途帶來壞處, 影響自己的升遷, 這在一定程度上阻礙了納稅籌劃的發(fā)展。私營企業(yè)負責人認為企業(yè)要發(fā)展, 只有在擴大經(jīng)營、拓展業(yè)務上下功夫, 納稅籌劃就是偷稅、逃稅及抗稅, 風險太大, 不利于企業(yè)的長足發(fā)展。

3. 我國的稅收法規(guī)制度不夠穩(wěn)定, 變化很快。

某種籌劃方案今年適用, 明年就有可能被淘汰甚至與稅收法規(guī)相違背, 不易學習和有效把握, 更談不上推廣應用。稅收法規(guī)制度總是在進一步完善和穩(wěn)定之中, 但有關部門對稅收法規(guī)制度的宣傳滯后, 嚴重影響納稅人納稅和參與納稅籌劃的積極性, 很難保證納稅人的利益。

4. 納稅籌劃技術人才缺乏。

我國納稅籌劃成型的理論不多, 研究仍較為膚淺。真正的納稅籌劃人才很有限, 企業(yè)的財務會計人員對稅收法規(guī)掌握得不是很好, 而稅務人員對財務會計知識了解得又不是很深, 造成進行合理的納稅籌劃沒有發(fā)展的良好環(huán)境。而且, 納稅籌劃組織發(fā)展緩慢, 優(yōu)秀的納稅籌劃人才得不到健康成長。

(三) 我國納稅籌劃的主要方式

1. 合理避稅方式。

合理避稅籌劃是納稅人在充分熟悉現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的基礎上, 在不觸犯稅收法規(guī)制度的前提下, 在非違法與非法之間的灰色地帶, 在籌資、投資和經(jīng)營等活動過程中作出恰當?shù)臉I(yè)務安排, 以達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。合理避稅的特征是:非違法性、籌劃性、權利性、規(guī)范性。

2. 合法節(jié)稅方式。

合法節(jié)稅籌劃是納稅人在不違背稅收法規(guī)制度的前提下, 充分利用稅收法規(guī)制度中固有的起征點、減免稅等優(yōu)惠政策, 通過對籌資、投資以及經(jīng)營三大活動的進行技巧性安排, 達到少繳或不繳稅的目的。這種安排與避稅籌劃最大的區(qū)別在于, 避稅是違背立法精神的, 而節(jié)稅是順應稅收法規(guī)制度立法精神的。換句話說, 節(jié)稅活動是順應稅收法規(guī)制度的, 與稅收法規(guī)制度的本意相一致, 它不但不影響稅收法規(guī)制度的地位, 反而會加強稅稅收法規(guī)制度的地位, 是值得提倡的行為。其特征是:合法性、政策導向性、策劃性。

3. 稅收負擔轉(zhuǎn)嫁方式。

稅收負擔轉(zhuǎn)嫁是納稅人為了達到減輕稅收負擔的目的, 通過操縱價格的手段, 將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人承擔的經(jīng)濟行為。與逃稅、避稅相比, 稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿更加復雜。稅收負擔落在負稅人身上的過程叫稅收負擔歸宿, 稅收負擔轉(zhuǎn)嫁和稅收負擔歸宿是一個問題的兩個方面。在轉(zhuǎn)嫁過程中, 納稅人和負稅人是可以分離的, 納稅人是法律上的納稅主體, 負稅人是經(jīng)濟上的承擔主體。

三、個人所得稅納稅籌劃措施

近年來, 我國財政收入中來源于個人所得稅的比重呈逐年上升的趨勢, 為維護納稅人切身利益、減輕納稅人稅收負擔, 個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。那么怎樣使納稅人在不違法的前提下, 盡可能地減輕稅收負擔呢?下面以工資薪金個人所得稅和個體工商戶個人所得稅為例分析個人所得稅納稅籌劃措施。

(一) 工資薪金個人所得稅納稅籌劃

總的來說, 作為一個合格的財務工作者, 企業(yè)財會人員應該對本企業(yè)員工個人的收入分布有一個全面的了解, 正確分辨出應稅收入和非應稅收入, 以及稅前扣除的比例和扣除的金額。在個人所得稅納稅籌劃過程中, 他們具體要注意以下幾點:

1. 最大限度給員工交納住房公積金或社會保險費。

《中華人民共和國所得稅法實施條例》規(guī)定:企業(yè)按稅法規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 (簡稱五險一金) , 準予在應納稅所得額中扣除。企業(yè)可以充分利用住房公積金繳存上限, 為員工交納住房公積金, 從而降低員工當前的薪金收入, 將該收入作為員工退休后的一筆福利?！敦斦俊叶悇湛偩株P于基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》中規(guī)定, 個人實際領取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險費金、失業(yè)保險金、住房公積金時, 免征個人所得稅。這就是說, 企業(yè)可以通過為員工交納住房公積金和社會保險費的方式, 達到降低應納稅所得額、降低應納個人所得稅的目的。

2. 發(fā)放通訊補貼分解收入。

國家稅務總局《關于個人所得稅有關政策問題的通知》關于通訊補貼收入個人所得稅前扣除有關問題明確規(guī)定如下:通訊補貼收入指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的個人通訊補貼, 或以報銷方式支付個人通訊費用, 以及發(fā)放含通訊費用性質(zhì)的工作性補貼。企事業(yè)單位、黨政機關及社會團體因通訊制度改革, 按照一定的標準發(fā)放給個人的通訊補貼收入, 扣除一定標準的公務費用后, 按照工資、薪金所得計征個人所得稅。公務費用按稅前標準據(jù)實扣除。企業(yè)可以通過按月定額在工資中發(fā)放和以發(fā)票報銷的兩種形式為員工支付通訊費。無論哪種方式都可將稅法規(guī)定的稅前扣除標準金額加以扣除, 降低應納稅所得額, 從而降低應納個人所得稅。

3. 通過集體福利分流收入。

應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔適用稅率一定的條件下, 可以通過減少應納稅所得額即減少收入的方式, 使應納稅所得額變小, 并可適用較低檔次稅率。籌劃的方法是改工資為福利, 即由用人單位提供一些必要的福利, 如為員工提供住所, 不收員工房租, 少發(fā)工資, 達到少交個人所得稅的目的。此外, 企業(yè)還可以通過提供假期旅游津貼、提供免費餐等形式, 一方面使員工得到實惠, 另一方面降低員工工資薪金數(shù)額, 達到節(jié)稅的目的。

4. 工資薪金與勞務報酬轉(zhuǎn)化。

個人所得稅法規(guī)定, 工資、薪金所的適用的是3%-45%的七級超額累進稅率;勞務報酬所得大部分稅目適合的是20%的比例稅率, 而且對一次收入略高的收入, 還需要加成征收, 相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。由此可見, 工資、薪金所得和勞務報酬所得都實行超額累進稅率, 但相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同。所以, 當應納稅所得額比較少的時候, 工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20%低, 可以將勞務報酬所得以工資、薪金形式發(fā)放;當工資、薪金所得應納稅所得適用的稅率超過20%時, 可以將工資、薪金以勞務報酬所得形式發(fā)放, 達到少交個人所得稅的目的。

5. 稅法規(guī)定不計入應納所得額和免稅部分單獨列支。

我國稅法規(guī)定不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入, 不予征稅。這些項目包括:獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助、生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼、安家費、撫恤金、救濟金。上述收入一般不放在工資中, 而是單獨發(fā)放。即使在工資中一起發(fā)放, 也需單獨列支, 不計入個人所得稅應稅所得額中。

6. 對于工資、薪金每月不均衡的單位, 爭取采用年薪制。

我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是七級超額累進稅率, 隨著應納稅所得額的增加, 其適用稅率越來越高。因此某個月的收入越高, 相應的個人所得稅應稅所得額越大, 個人所得稅稅額也越大。特別是生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性較強的單位, 采用月薪制或計件工資制, 職工的工薪收入極不平均, 每月稅負差異很大。因此, 采用年薪制要比采用月薪制更可減輕職工的稅收負擔。

(二) 個體工商戶個人所得稅納稅籌劃

個體工商戶應納稅所得額由企業(yè)應納稅所得額和個人應納稅所得額兩者綜合計算而成。一方面, 應納稅所得額的計算基礎是個體工商戶的會計利潤;另一方面, 其成本費用等抵扣項目又與個人薪金有類似之處。因此, 可以通過少計收入、增加成本達到少計應納稅所得額、減輕稅負的目的。

1. 最大限度將一些收入轉(zhuǎn)化為費用列支。

一般來說, 個體工商戶的收入主要用于家庭的日常開支, 而家庭的不少日常收支又很難與其經(jīng)營收支區(qū)分開來, 比如水、電、煤氣、電話費、交通工具等費用。因此, 個體工商戶納稅人可以在適當?shù)臅r候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營開支, 將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為家庭收入, 這樣可以沖減經(jīng)營利潤, 減少應納稅所得額, 達到少繳個人所得稅款的目的。盡管相關稅法規(guī)定, 用于個人家庭的支出不能用于經(jīng)營支出, 經(jīng)營收入不能計入家庭收入。但事前做好籌劃, 是完全可以做到相互轉(zhuǎn)化, 達到少計應納所得稅目的。

2. 適時少計費用。

現(xiàn)在個體工商戶的繳納稅款的方式大都是核定征收, 只有營業(yè)額達到了一般納稅人的標準時, 才被定為查賬征收。所以, 如果新注冊的個體工商戶, 前三個月把收入少報。這樣, 三個月過后, 稅務部門核定征收稅款時, 稅額就會比較少。個體工商戶核定征收一般是按費用核定, 即按照房租、水電、人工等費用總和, 乘一定比例, 計算應納所得稅。在申報時, 將這些費用少計算, 可以達到少交應納所得稅目的。

3. 將資本性支出轉(zhuǎn)為收益性支出。

在會計年度內(nèi), 如果把資本性支出當作收益性支出, 就是把以后列支的費用提前列支了, 于是費用虛增, 利潤減少。個體工商戶維修或購買固定資產(chǎn)超過一定的金額時, 按照稅法規(guī)定, 不能作為費用列支, 只能在以后的年度內(nèi)進行攤銷。為了提前減少個人所得稅應稅所得額, 延遲納稅, 個體工商戶可以考慮大化小、一次變多次的方法, 即多次支付貨款、多次取得發(fā)票的方式進行籌劃。

4. 資金籌集采用相互拆借的辦法。

個體工商戶之間或個體工商戶與其他經(jīng)濟組織之間的資金拆借, 不但可以解決個體工商戶融資難問題, 還為個體工商戶個人所得稅納稅籌劃創(chuàng)造了機會。向金融機構貸款需按國家規(guī)定的利率交費, 但個體工商戶之間或個體工商戶與其他經(jīng)濟組織之間的拆借沒有規(guī)定的利率, 則是由拆借雙方協(xié)商確定, 因此利息金額大小和利息支付時間上便有了較大的靈活性。高利息不僅給借出方帶來高收益, 同時給借入方帶來更大的可抵減應納稅所得額的費用。當個體工商戶一方的應納所得額較大時, 可以用多支付利息的方式減少應納稅所得額、少納所得稅。當然值得注意的是, 稅法有規(guī)定, 納稅人的利息支付標準應控制在銀行貸款同期利率的范圍之內(nèi), 超過標準部分不予在應納所得額中扣除。但通過個體工商戶之間或個體工商戶與其他經(jīng)濟組織之間適當?shù)幕I劃, 完全可以達到以上目的。

5. 辦公場所、生產(chǎn)經(jīng)營設備采用融資租賃方式取得。

融資租賃, 對于個體工商戶來說, 可是一舉兩得:一方面, 可以避免因自購設備而占用資金并承擔風險;另一方面, 可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式增加日常費用沖減利潤達到降低應納稅所得額的目的, 從而減少個人所得稅稅額。

參考文獻

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[3]梁偉祥.稅務會計與納稅籌劃[M].北京:科學出版社, 2009.

篇2

關鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理

企業(yè)所得稅是我國的第一大稅，是國家征收的重要稅種，其征收對象是企業(yè)的經(jīng)營利潤。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，與企業(yè)的財務管理聯(lián)系非常密切，因而對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會給企業(yè)帶來更多直接的經(jīng)濟利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤，取決于合理的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃沒有明確的定義，一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

企業(yè)進行納稅籌劃，通過對經(jīng)營活動的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。從長期來看，企業(yè)自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識都得到了增強，納稅籌劃本身與稅收政策導向是一致的。它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。

從企業(yè)的經(jīng)營角度來說，企業(yè)為實現(xiàn)自身利益最大化該目標。一般有擴大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收是國家強制參與社會剩余產(chǎn)品分配而取得財政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力。這種納稅籌劃從長期來看，對整個國家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大收益增加后，反而會增加國家的稅收收入。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

1.稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風險不夠細致

納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

3.涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務籌劃師、稅務精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。

四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

1.強化管理，規(guī)范行為

加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規(guī)避納稅籌劃的風險

規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的納稅籌劃業(yè)務，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

3.定期培訓稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務操作水平。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規(guī)、稅務法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

五、結語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。

參考文獻：

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[2]徐世華：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.05.

篇3

關鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式

一、引言

石油是當今社會重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)都關系著國家的經(jīng)濟命脈，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財務財務管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個新的高度上來重新審視。可以說，石油銷售企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營運管理、利潤分配等行為都會涉及到與稅收相關的領域，開展納稅籌劃相關工作，完善企業(yè)的財務管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競爭力就成為當前形勢下各家石油銷售企業(yè)的重點研究范疇。從我國目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉儲等內(nèi)容都基本進入完全競爭階段，各家企業(yè)要想再競爭中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項法律法規(guī)的前提條件下，通過對自身各項經(jīng)營活動的科學安排，采用降低實際稅賦的方法來力爭實現(xiàn)稅后利潤最大化，切實達到提高企業(yè)經(jīng)濟收益的目的。

二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析

1.是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的重要保障

任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標作為推動力，財務管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。隨著外部市場環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應市場的需求，更新財務管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活力，提高企業(yè)的市場競爭力和化解危機、風險的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎的財務管理目標，并且在此過程中逐步推行預決算制度和責任落實制度。要想實現(xiàn)這一財務管理目標，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟環(huán)境、金融市場發(fā)展態(tài)勢、內(nèi)部管理、稅收等各個方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何一個內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個財務管理工作的失效，其中稅收工作就是一項重要的內(nèi)容。稅收情況會直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營收益，特別是對于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復，稅負也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財務管理目標的順利實現(xiàn)和企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。

2.是提高企業(yè)財務管理水平的有效途徑

首先，進行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭取到更多可以靈活使用的資金，提高財務靈活性，能夠在一定程度上增強企業(yè)抵抗外部風險的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對現(xiàn)金流的控制、強化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財務管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理工作中的有機組成部門，對完善財務管理體系，促進企業(yè)良好經(jīng)營運作緊密相關，尤其是對資金量大，分支機構多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。

3.是企業(yè)贏得市場競爭的客觀需要

石油作為一種世界各國都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運輸、銷售的各個環(huán)節(jié)都需要嚴格把控。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷推進，各行各業(yè)對于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財務管理機制和先進的納稅籌劃經(jīng)驗，為自己擴大市場份額做足準備。我國的石油銷售企業(yè)如果要想在于國外企業(yè)的競爭中立于不敗之地，就必須做到科學降低成本。從客觀上來說，我國對于石油的進口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。

三、石油銷售企業(yè)進行納稅籌劃工作的主要方式

1.提高企業(yè)管理者對稅收籌劃工作的重視程度

凡事預則立，不預則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應該充分認識到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進行考量。由于受到傳統(tǒng)財務管理思想的影響，我國的很多石油銷售企業(yè)并沒有關于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關的意識，納稅籌劃意識較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定出適合自身發(fā)展狀況的納稅籌劃方案，對于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標準進行重新評估，做到納稅籌劃的實效性，保障納稅籌劃目標的順利實現(xiàn)。

2.找準企業(yè)稅收籌劃的重點，符合成本效益原則

石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復，實際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應該對這一方案實施過程中可能會出現(xiàn)的各種成本和收益進行分析，選擇收益最大的方案來進行。簡單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風險也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失。總的來說，企業(yè)在進行納稅籌劃之前，要注意對成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。

3.在實際納稅籌劃工作中要注意對風險的規(guī)避

納稅籌劃工作也存在著一定的風險。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學者就提出，由于各個稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會導致縮減某稅種稅基的時候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長，不僅達不到納稅籌劃的目的，甚至還會加重企業(yè)的納稅負擔。因此，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項工作，找準納稅籌劃工作的切入點，完成好納稅籌劃工作的目標。例如，在開展購油送抵扣券促銷活動中，抵扣額由各油品按銷售額比例分攤確認收入，并要求抵扣金額應與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營租賃加油站在協(xié)議簽訂時可分為房屋租賃和有形動產(chǎn)租賃，而有形動產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對聯(lián)營加油站進行股權轉(zhuǎn)讓時，應先進行分配股息再作評估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤的重復納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機修理等往往達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。

4.切實加強對相關稅收籌劃人員的專業(yè)培訓

納稅籌劃是一種關于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項具有增值性的高技術工作。一項納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對于這類工作人員來說，不僅需要對我國的稅收、財會、法律等方面的知識十分熟悉，還需要對國家的稅收發(fā)展趨勢有一個較好的預判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進行納稅籌劃的機遇。石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃之前，相關工作人員應當有針對性地了解國家關于石油銷售行業(yè)的稅收細則，深入領會、掌握相關法律法規(guī)。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當?shù)睦脟业南嚓P稅收優(yōu)惠政策，達到合理避稅，降低實際稅賦的效果。

四、結語

納稅籌劃工作是一個長期、動態(tài)、連續(xù)的過程，在實際工作中并沒有一個固定不變的模式和程序，難以有一個模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃的時候要堅持具體問題具體分析，在綜合評估之后選取最適合的方案。

作用。

參考文獻：

[1]曹雅琳：石化銷售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務高等?？茖W校學報，2007，20（93）.

篇4

[關鍵詞]高新技術企業(yè)；企業(yè)所得稅；籌劃

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）47-0071-02

高新技術產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的戰(zhàn)略性先導產(chǎn)業(yè)，推動著經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整[1]。十二五規(guī)劃強調(diào)把促進高新技術企業(yè)發(fā)展放在顯著位置，鼓勵增強科技創(chuàng)新能力。高新技術企業(yè)的稅負水平與其他行業(yè)比較，稅率相同但絕對金額卻是巨大的。新所得稅法為支持高新技術企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，據(jù)其行業(yè)特點制定了相關稅收優(yōu)惠減免政策。但是部分高新技術企業(yè)忽視了企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性造成了一定的經(jīng)濟損失。

1高新技術企業(yè)所得稅納稅的特點

近年來，高新技術產(chǎn)業(yè)已成為各國經(jīng)濟持續(xù)高速增長的主要動力，而高新技術企業(yè)作為高新技術產(chǎn)業(yè)的主力軍，無疑是我國國家經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，因而享受到了一定的稅收優(yōu)惠條件。具體言之，高新技術企業(yè)有以下特點：一，一般是先有研究成果，而后再建立企業(yè)以實現(xiàn)技術的商品化；二，民營高新技術企業(yè)多是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司；三，創(chuàng)新和人才是企業(yè)的生命力；四，高新技術企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨高投入、高風險。首先，從我國稅收政策得知，高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策不多，大都體現(xiàn)在稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免上，并且企業(yè)只有在符合相關的限定條件下才能享受到稅收優(yōu)惠[2]。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”據(jù)統(tǒng)計，我國2011年有21682家高新技術企業(yè)，共繳納7813.8億元利稅[3]。高新技術企業(yè)的認定條件之一是“在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)”，因此新開辦的企業(yè)在第一年不能享受到此項優(yōu)惠。其次，如果企業(yè)每年度的研發(fā)費用、高新業(yè)務收入、科技人員等指標比例如果不符合高新技術企業(yè)認定條件，當年度則不享受15%稅率的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠多是事后補償，即先盈利后優(yōu)惠，利潤多減免多，這對業(yè)績不佳的企業(yè)而言，無法起到激勵作用。

2高新技術企業(yè)納稅籌劃的必要性

2.1不健全的稅法環(huán)境無形增加企業(yè)稅負

我國鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法措施，一是出自全國統(tǒng)一適用的規(guī)定，二是來源于部分地方政府自行制定的規(guī)定。這些稅法措施是基于前法規(guī)條例的修正補充而形成的，或者是在地方政府的權力范圍內(nèi)的權衡變通下加以規(guī)定的，分散在各類文檔規(guī)章中，缺乏全局統(tǒng)籌，導致內(nèi)容冗余沖突，削弱了稅法的權威公正性[4]。此外，稅法宣傳形式單一，宣傳力度較弱，倘若不借助專業(yè)的稅務機構和稅務師，納稅人想合理籌劃稅收優(yōu)惠政策將是困難的。高新技術產(chǎn)業(yè)處于這樣的稅法環(huán)境十分不利，因為企業(yè)不得不在承受技術風險、投資風險和市場風險下，額外承擔法律風險：納稅籌劃錯誤，將觸犯法律；除了支付原本高額的研發(fā)等成本費用外，還會在無形中為不健全的稅收法律環(huán)境買單。

2.2有利于保持競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

市場競爭全球化下，資本的趨利性和信息傳播的高速性展露無遺。供應商和購買者的討價還價能力，潛在進入者的威脅，替代品的威脅，以及目前在同一行業(yè)的公司間的競爭，都大大加劇了高新技術行業(yè)的市場競爭[5]。高新技術企業(yè)主要通過創(chuàng)新研發(fā)高附加值產(chǎn)品，實現(xiàn)差異化，從而獲得高于行業(yè)平均水平的利潤額。但是高新技術產(chǎn)業(yè)是知識密集、技術密集的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品和市場的變動日新月異，導致創(chuàng)新優(yōu)勢在下一秒中可能就會被對手趕超，所以企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的方式之一就是不斷降低成本。其中，稅收是構成企業(yè)經(jīng)營成本的重要部分，合理合法地對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。例如，蘋果公司2012年報告利潤為342億美元，卻通過復雜的技術細節(jié)與愛爾蘭政府的特殊協(xié)議，僅僅繳納了33億美元，稅率只有9.8%。與此形成鮮明對比的是，沃爾瑪去年為244億美元的會計利潤繳納了59億美元的現(xiàn)金稅費，稅率高達24%。雖然蘋果公司因避稅手段存在道德瑕疵引發(fā)了一場風波，但是我們從中可知高新技術企業(yè)通過納稅籌劃而產(chǎn)生的利益空間巨大。

3高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃思路

國務院《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》，對高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡性措施作出明確規(guī)定：企業(yè)的稅收籌劃是要充分利用相關稅收優(yōu)惠政策，來合法避免企業(yè)經(jīng)濟利益流出。在充分認識高新技術企業(yè)的特點和納稅籌劃的必要性后，其具體的納稅籌劃思路如下。

3.1新稅法下選擇有利的組織形式

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式國際上通常分類為：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)只繳納個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對公司制企業(yè)則實行雙重征稅，即公司按利潤繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個人所得稅。因為國家對高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大部分只適用于公司企業(yè)，所以高新技術企業(yè)選擇公司這一組織形式更佳。此外，企業(yè)是設立子公司還是分公司，也是納稅籌劃的關注點。在享受稅收優(yōu)惠方面，分公司可以享受到總機構的優(yōu)惠政策，而子公司可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。企業(yè)分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳納，有助于實現(xiàn)總公司盈虧調(diào)節(jié)[6]。而作為高風險、高投入的企業(yè)，高新技術企業(yè)在初期階段虧損的概率高，組建分公司顯得更為有利，可以獲得和總部收益盈虧互抵的好處。

3.2研究開發(fā)費用的加計扣除籌劃

根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理方法》的規(guī)定，高新技術企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例分為6%、4%、3%三檔最低標準。但是相關數(shù)據(jù)顯示，一般規(guī)模以上國有企業(yè)的研發(fā)投入只占銷售收入的1%左右，民營企業(yè)更低，這說明與其他企業(yè)相比高新技術企業(yè)的研發(fā)費用高。研究開發(fā)費用的加計扣除分為兩種類型：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用進行納稅籌劃時，要明確單位間的合作形式是合作開發(fā)或是委托開發(fā)。合作開發(fā)一般情況下是合作雙方對研發(fā)費用各自加計扣除。委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額享受加計扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策[7]。所以選擇后者納稅籌劃空間較大。

3.3利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃高新產(chǎn)業(yè)由于其技術水平的創(chuàng)新性、先進性，不僅需要巨額的研發(fā)資金投入到新產(chǎn)品的開發(fā)周期，而且需要與之匹配的高端儀器和先進設備。例如，2012年中國電信的電信設備采購合同就已經(jīng)超過人民幣40億元。因此，高新技術企業(yè)在進行納稅籌劃時，應重視固定資產(chǎn)折舊方法及年限的最優(yōu)選擇。具體思路如下：一是企業(yè)盡量延長折舊年限并在稅收優(yōu)惠期間采用年限平均法。在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款，但是如果企業(yè)處于稅收減免期間，加速折舊反而導致多繳稅。二是盈利企業(yè)可采用加速折舊法。加速固定資產(chǎn)價值的回收，使折舊費用淺議，利潤后移，企業(yè)從而獲得時間價值[8]。三是確定折舊年限，對于虧損企業(yè)有較大意義。因某一納稅年度虧損稅前彌補不足，納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，降低折舊費用抵稅效應的消極影響。

3.4合理選擇債務融資渠道

企業(yè)融資方式主要有權益方式融資和負債方式融資兩種，從財務效益角度考慮，資本成本的差異是兩者的區(qū)別所在，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一。雖然薪水的基本稅率從33%減少到了25%，但負債融資仍能取得良好的稅收擋板作用。通過向銀行等金融機構借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，進而遞減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但需要注意負債占比，因為伴隨高負債比例的將是融資成本和財務風險[9]。高新技術企業(yè)在成立初期，由于其產(chǎn)業(yè)特征而不可避免地需要融入大量資金以進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業(yè)所得稅籌劃，有助于節(jié)約稅款，符合股東利益最大化。

3.5高新技術企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃

轉(zhuǎn)讓定價通常是關聯(lián)方利用投資地區(qū)稅收政策的差異進行稅收籌劃的常見方法。由于我國各地區(qū)之間的發(fā)展是不均衡的，所以產(chǎn)生了因地制宜的稅收傾斜政策。對于高新技術企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)[10]。例如，蘇州工業(yè)園區(qū)對于通過高新技術企業(yè)認定的企業(yè)一次性獎勵10萬元；深圳對于2008年1月1日以后注冊成立經(jīng)認定的國家高新技術企業(yè)，在享受國家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策后2年內(nèi)，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財力部分50%予以研發(fā)資助等。由此可見，高新技術企業(yè)不管是出于稅收籌劃的目的，或是為了擁有更好的發(fā)展環(huán)境，入駐高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和稅收示范城市內(nèi)都是良好選擇。

4結論

企業(yè)稅收籌劃是合理合法運用稅收政策獲取經(jīng)濟利益的一種財務管理活動，有助于提高企業(yè)的利潤水平和競爭力。我國大力鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與之相呼應地實施一系列的稅收傾斜政策。高新技術企業(yè)在理解所得稅納稅籌劃的必要性后，結合自身特點制定最佳納稅籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是每一家企業(yè)急需關注的問題。

參考文獻：

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一、 納稅籌劃的特點分析

1.合法性。作為一個企業(yè)基本應盡的義務，依法納稅是企業(yè)在對稅法完全遵守的情況下進行的，通過與法律規(guī)定相一致的路徑從而達到對企業(yè)自身所承擔的稅務壓力進行減輕的目的，對企業(yè)的合法權益進行維護，也是作為一個合法企業(yè)所能享受到最為正當?shù)臋嗬Ｋ?，我們應該對納稅籌劃的內(nèi)涵進行明確的定義，不能夠?qū)⒓{稅籌劃建立在企業(yè)承擔稅收風險的基礎之上，更不可能對納稅進行一定手段的規(guī)避，比如偷稅、漏稅、欺騙稅務等違法手段。

2.前沿性。企業(yè)的管理者在對企業(yè)進行一定量的投資經(jīng)營活動之前，會將活動總投資金額所應該承擔多少的稅作為決定經(jīng)營活動能夠產(chǎn)生多少利潤的先決條件，也會將其作為影響經(jīng)營活動最終效果的一個重要因素，所以，在納稅義務沒有明確完成之前，企業(yè)會對納稅方式進行多種規(guī)劃，盡量選出一個不僅能夠?qū){稅成本進行最小化的上繳，還可以對企業(yè)進行經(jīng)營活動所應該達到的最終目標形成一個促進作用。

3.目的性。企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，目的性表現(xiàn)更為明確，因為在進行納稅籌劃的時候，所有方案的選擇以及實施都是對企業(yè)最終的財務管理進行實踐，將企業(yè)價值最大化以及充分享受到的合法權利作為該活動的中心內(nèi)容。同時納稅籌劃也是企業(yè)進行理財?shù)囊环N重要手段，更是一種財務策劃活動，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的最終戰(zhàn)略目標有一個很好的指向性，使得最終目的能夠更好的完成。

二、 企業(yè)海外項目進行納稅籌劃的意義分析

1.有助于加強國內(nèi)納稅制度。在西方發(fā)達國家里，納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展成為了一個比較穩(wěn)定且完善的行業(yè)，并且國外的很多企業(yè)高層管理人員對于納稅籌劃都比較熟悉，擁有比較高的市場意識以及納稅思想，還設置了許多比較正規(guī)的納稅監(jiān)管機制，有很多專門培訓納稅籌劃專業(yè)人才的組織機構。對于企業(yè)自身的納稅籌劃方面進行必要性的知識普及，并且對于納稅方面的人才進行及時有效的培訓，這樣就可以對于在納稅過程中遇到的問題進行及時的解決，從而可以對我國稅法以及稅收制度進行完善。

2.對于企業(yè)財務管理水平有一定程度的提升。納稅籌劃從根本來看，本身就屬于一種理財活動，因為它是企業(yè)對財務進行決定計劃最為重要的組成部分，也是進行理財研究的重要范圍。納稅最為基本的因素都是根據(jù)企業(yè)的投資成本來進行的，是企業(yè)進行財務活動最為根本的影響因素，所以企業(yè)可以通過在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)的財務活動進行一定程度的規(guī)劃，能夠逐漸實現(xiàn)企業(yè)納稅的零風險這一最終目標，對于企業(yè)的市場競爭能力也是一個很好的提升。

3.將企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)作為本身以盈利作為最終目標的組織，能夠通過對稅后利潤進行增加操作，這樣就可以對綜合經(jīng)濟效益最大化，以實企業(yè)最終目標。而企業(yè)對利潤進行增加的手段只有兩種：第一種是增加收入，第二種是減少支出。第一種手段在投資成本固定的情況下，所能夠發(fā)揮出的潛力有一定的限度，第二種雖然說也具有一定的潛力，但是因為付出的代價比第一種稍微少，所以產(chǎn)生的效果也就比較明顯。企業(yè)通過對稅收法律法規(guī)的深刻理解，通過對自身經(jīng)營活動作出的適當安排，完全可以達到減輕稅負、減少現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金流出時間，以提高資金使用效益的目標，有利于企業(yè)實現(xiàn)整體效益最大化。

三、企業(yè)海外項目納稅籌劃具體實施方案分析

1.收入納稅籌劃。對于收入進行納稅籌劃的時候關鍵就是需要對轉(zhuǎn)移應稅收入，通過和低稅率的國家的企業(yè)進行合作，通過對產(chǎn)品定價進行轉(zhuǎn)讓等方法對企業(yè)自身的利潤進行合法性的轉(zhuǎn)移，使得公司的相關利潤更多的表現(xiàn)在低稅率國家合作企業(yè)的稅收中。企業(yè)通過和一個稅率較低的國家企業(yè)進行合作，然后將下屬公司以及主公司的利潤以支付保險費用的形式轉(zhuǎn)移到合作企業(yè)，這樣就可以不用在和國外企業(yè)進行商務合作的時候支付稅收了，并且下屬公司所受到的利潤不用匯到總公司，那么自然在國內(nèi)的公司也就不用納稅。

2.對存貨進行籌劃。一般企業(yè)在對產(chǎn)品進行銷售庫存的時候，都會嚴格依據(jù)穩(wěn)健性原則來進行的，所以在產(chǎn)品的生產(chǎn)材料的價格出現(xiàn)上漲趨勢的時候，對于存貨就需要進行核算，采取后生產(chǎn)的產(chǎn)品優(yōu)先銷售的模式，這樣就可以對存貨價值最大化發(fā)揮，并且還可以對銷售成本進行降低，對于銷售利潤可以延遲到下一個銷售區(qū)間，使計算出的期末存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財務風險。

3.對企業(yè)資產(chǎn)進行部分淘汰。對于企業(yè)的固定財產(chǎn)，國外的部分國家可以允許企業(yè)對于符合法律規(guī)定的資產(chǎn)可以從企業(yè)總資產(chǎn)的賬面價值中去除，提前進行報廢處理。比如在企業(yè)的某一種產(chǎn)品已經(jīng)不再生產(chǎn)，所以該產(chǎn)品之前的固定資產(chǎn)就停止使用，這個時候，稅務法律可以允許企業(yè)對這類產(chǎn)品進行部分淘汰，報廢這類產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所殘存下來的價值，這樣就可以對企業(yè)所應該繳納的稅務進行一定的降低。

4.企業(yè)積極支出費用，以獲取更大的利潤。作為企業(yè)最為標準的利潤總值，是企業(yè)將收入全部扣除之后的剩余價值，所以應該對于費用支出進行適當?shù)脑黾樱@樣就可以對利潤進行減少，那么就會使得企業(yè)應該繳納的稅務減少。當增加的支出費用可以對企業(yè)的收入起到一定的促進作用的時候，那么對費用進行必要的增加就顯得特別重要。比如國外很多的企業(yè)在盈利比較明顯的時候，就會對企業(yè)的生產(chǎn)設備進行必要性的更換或者對廣告費用加大投入力度，雖然在一定時間期間中，這樣做會加大產(chǎn)品的附加費用，會使得企業(yè)在這個期間的利潤出現(xiàn)下滑幅度，但是從長遠角度來看，還是比較有利的，因為可以對企業(yè)所應該上繳的稅有所降低。

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新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業(yè)務,可采用委托代銷結算方式,根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進行人員錄用時,要結合自身經(jīng)營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

2、人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務宣傳費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,廣告費按統(tǒng)一比例15%進行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費用。業(yè)務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉(zhuǎn)到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據(jù)實在稅前列支。

4、業(yè)務招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區(qū)分會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費。業(yè)務招待費是指納稅人為業(yè)務、經(jīng)營的合理需要而支付的應酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,“業(yè)務招待費”嚴重超標。因此,企業(yè)在進行業(yè)務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。

5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現(xiàn)稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補期限內(nèi)彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業(yè)來做稅務申報業(yè)務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對原新設高新技術企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業(yè)減輕稅務負擔,實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、稅務籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負,節(jié)約大量資金,也增強了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

2、稅務籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。

3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。

4、稅務籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結構、投資區(qū)域等方面,來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進行納稅籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃,最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。

3、稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通,至關重要。

參考文獻:

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.

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關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時也就給國家?guī)砹藨械睦?，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

二、實行新會計準則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進行人員錄用時，要結合自身經(jīng)營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

第二，人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對下列產(chǎn)品項目實行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術產(chǎn)品、列入國家科委計劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。

第五，企業(yè)籌資活動納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應該大膽試用。

第六，技術改造國產(chǎn)設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業(yè)進行技術改造和科學創(chuàng)新，按照財政部和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?？梢钥吹?，通過積極爭取，企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應充分利用這一政策。

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談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務，或者被假想為偷漏稅。其實納稅籌劃需要在法律框架內(nèi)，運用稅法允許的納稅方法和納稅確認條件，依據(jù)企業(yè)實際業(yè)務的內(nèi)容和類型，合理地安排稅款的確認時間和金額，是一種正常的、科學的管理手段和方法，即不高端也不違法。納稅籌劃對于工業(yè)企業(yè)來說非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉(zhuǎn)較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤率也不高。那么合理避稅以及科學安排納稅時間就會為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容，利用稅法制度的合理漏洞，優(yōu)化企業(yè)的活動方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。

二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應用

工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷以及投融資管理等幾個部分，從稅收角度來看，每個部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進行納稅籌劃，能更有針對性，節(jié)稅方案設計的也更實際。

( 一) 采購階段的納稅籌劃

采購階段有三個重要的內(nèi)容可以進行納稅籌劃。第一，供應商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購成本和稅負比較問題，小規(guī)模納稅人有價格優(yōu)勢但不能進行抵扣，而一般納稅人可以進行增值稅進項抵扣但成本相對較高。我們按照一般稅率來計算稅負，那么，當一般納稅人的銷售價格是小規(guī)模納稅人銷售價格的1.19 倍時，兩者的稅負是相同的，如果前者高于后者，我們應當選擇小規(guī)模納稅人進行采購，反之選擇一般納稅人進行采購，這樣就給采購活動提供了納稅方向性的選擇。第二，運費抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購買商品由購買方支付的運費才能作為增值稅進項抵扣。所以，在購進貨物時，如果由采購方負擔運費，應當要求運輸企業(yè)單獨給企業(yè)開具運費發(fā)票，這樣就能夠進行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負。第三，采購發(fā)票取得時間及合同的優(yōu)化，這個環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負的過程。一方面，采購企業(yè)可以利用進項稅進行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進度和貨款的支付節(jié)奏來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購合同中，按照兩方的經(jīng)營狀況，合理規(guī)定供貨進度和貨款的支付結構，實現(xiàn)雙方綜合稅負的最小化。

( 二) 生產(chǎn)階段的納稅籌劃

生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費稅。根據(jù)消費稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)應稅消費品應當納稅，按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個納稅模式，一種是自產(chǎn)自銷應稅消費品，在生產(chǎn)完畢之后征收消費稅，另一種是委托加工后直接對外銷售，這種是在委托環(huán)節(jié)進行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn)，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費稅。既然存在三種生產(chǎn)應稅消費品的模式，就給納稅籌劃提供了機會。一般來說，自產(chǎn)自銷形成的利潤較少，形成的消費稅負擔也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負也要較低些。但是，這里有個前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應稅消費品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)財務人員可以根據(jù)當前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中，綜合進行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費稅納稅籌劃方法。

( 三) 銷售階段的納稅籌劃

工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會產(chǎn)生不同的銷售效果，同時，也會帶來不同的稅負負擔，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機會。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產(chǎn)生的銷售方式的稅負比較結果為，平銷模式實物返利稅負最高，然后依次為代銷模式、經(jīng)銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應多多地選擇經(jīng)銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負，獲得必要的收益。在促銷策略的選擇上也存在稅負差異，當銷售毛利率小于54. 25%時，稅負較小的促銷方式是贈送商品和返還現(xiàn)金; 當銷售毛利率大于54. 25%，時，稅負較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢，同時還可以兼用贈送商品或者打折促銷來進一步地推動商品的銷售，實現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負的降低。

( 四) 投融資階段的納稅籌劃

投融資活動是財務管理的重要內(nèi)容，對于廣大財務人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務籌資可以運用財務杠桿效應，積極地進行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應外。在當下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風險的作用。如企業(yè)利用自有資金對外投資或者購買長期一次還本付息的債券，相比較購買短期債券可以延緩收益納稅的時間，在平衡年度間的利潤水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動中，納稅籌劃活動會有更多的選擇和想象空間，會有更多的機會來實現(xiàn)降低企業(yè)稅負，從而獲得最大收益。

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關鍵詞：企業(yè)財務管理 納稅籌劃 意義

隨著企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，企業(yè)也逐漸尋求企業(yè)發(fā)展的出路。當前企業(yè)的管理中面臨著眾多挑戰(zhàn)，如何更好地實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展成為企業(yè)管理者需要及時解決的問題。當前企業(yè)的財務管理工作中也面臨著一系列的挑戰(zhàn)，為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)財務管理中的納稅籌劃對于減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益有著重要的作用。在激烈的市場競爭中提高企業(yè)的管理水平，加強企業(yè)的財務管理工作有著十分重要的意義。

一、納稅籌劃的概念分析

企業(yè)的財務管理工作關系著整個企業(yè)的健康發(fā)展，當前企業(yè)的財務管理工作中面臨著一些問題需要及時解決，企業(yè)需要采取積極有效的措施，更好地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的重要措施逐漸受到關注，但是由于在我國企業(yè)中的應用還不廣泛，致使人們?nèi)鄙傧嚓P的認識。

納稅籌劃主要是指在合法的范圍內(nèi)，納稅企業(yè)采用一系列的合法的策略，制定完整的納稅方案，減少企業(yè)的稅務負擔。納稅籌劃并不是逃稅或者是偷稅漏稅，僅僅是利用國家的稅收政策，制定出一套相對納稅較少的企業(yè)發(fā)展策略，這是屬于合法的范圍內(nèi)的。另外企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是減輕企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)財務管理中進行納稅籌劃的必要性分析

隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，當前企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量都逐漸增加，這導致企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，這對于企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響。企業(yè)的經(jīng)濟效益逐漸增加但是企業(yè)的納稅額也逐漸增加。企業(yè)由于稅務負擔的增加導致企業(yè)的發(fā)展面臨著一系列的問題，企業(yè)需要財務管理中進行有效地管理，盡量減少企業(yè)的納稅。

（一）納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅務負擔

隨著企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模的擴大，企業(yè)的納稅也逐漸增加，這對于企業(yè)來說是很大的一筆開支，造成了企業(yè)的稅務負擔。但是通過企業(yè)財務管理中的納稅籌劃可以有效地減少企業(yè)的納稅額一定程度上減輕企業(yè)的稅務負擔。企業(yè)的稅務籌劃通過對企業(yè)的經(jīng)濟情況進行分析做出合理的經(jīng)濟決策，通過研究稅收政策做出合理的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，更好地減輕企業(yè)的納稅額。

（二）納稅籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)的資源的優(yōu)化配置

納稅籌劃對于企業(yè)的成本進行有效地控制，這在一定程度上可以加強企業(yè)的財務管理工作，維護企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟項目進行了詳細地規(guī)劃，就如何開展項目可以減少納稅額做出了預測，同時納稅籌劃主要是利用稅收政策，對于一些主稅種優(yōu)惠相對較多可以利用稅收政策減少一定的稅負。

（三）納稅籌劃可以保障財務管理的有效運作

企業(yè)的納稅籌劃不僅僅包括企業(yè)的稅收管理同時對于企業(yè)的資金運作也產(chǎn)生一定的影響。納稅籌劃對于企業(yè)的投資、融資和經(jīng)營都產(chǎn)生了較多的影響，進而影響企業(yè)的財務決策，納稅籌劃與企業(yè)的財務管理工作是相互聯(lián)系的，因此納稅籌劃關系著企業(yè)的財務管理工作，同時也可以監(jiān)督企業(yè)的財務運作情況，更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務管理。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用分析

當前企業(yè)的發(fā)展取得了比較好的成果，但是企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，這對于企業(yè)的管理工作提出了更多的挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的財務管理工作。當前企業(yè)的經(jīng)濟效益和規(guī)模的增加都增加了企業(yè)的稅務負擔。如何對企業(yè)的財務進行有效地管理，減少企業(yè)的稅務負擔成為企業(yè)管理者及時解決的問題。納稅籌劃逐漸受到廣泛的重視，納稅籌劃對于企業(yè)的財務管理工作有著十分重要的作用，對于企業(yè)的發(fā)展也有著積極的作用。

（一）納稅籌劃可以監(jiān)督企業(yè)的財務管理

納稅籌劃主要是企業(yè)在合法的范圍內(nèi)，采取一些方式盡量減少企業(yè)的納稅額，降低企業(yè)的經(jīng)濟成本。當前企業(yè)的納稅籌劃對企業(yè)的融資和投資都進行了詳細的策劃，可以有效地減少企業(yè)的經(jīng)濟成本，降低企業(yè)的納稅額，更好地增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的競爭力。納稅籌劃需要財務管理的積極配合，對于財務管理中的信息進行詳細地管理，這在一定程度上加強了對企業(yè)的財務管理，對企業(yè)的財務管理進行了有效地監(jiān)督，保障企業(yè)的財務管理工作有效進行。

（二）納稅籌劃可以為財務管理提供合理的目標

企業(yè)的財務管理主要對當前企業(yè)的資金情況進行有效地管理可以有效地維護企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著企業(yè)資金量的增加，企業(yè)的納稅額也逐漸增加，這對企業(yè)來說是一筆很大的開支。企業(yè)的納稅籌劃可以采用一些有效的策略降低企業(yè)的納稅額，減輕企業(yè)的稅務負擔。納稅籌劃依據(jù)企業(yè)的財務狀況制定相關的企業(yè)項目計劃，對企業(yè)的資金進行嚴格的控制，對企業(yè)的投資和融資以及資金使用情況進行了嚴格的規(guī)劃，也提出了財務管理的合理目標。通過企業(yè)的納稅籌劃不僅僅可以降低企業(yè)的納稅額，還可以有效地實現(xiàn)企業(yè)的財務管理，更好地維護企業(yè)的發(fā)展。

四、結語

當前企業(yè)的發(fā)展雖然取得了比較好的成就，企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟效益逐漸增加，但是企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，如何在競爭激烈的市場經(jīng)濟中占有一席之地，實現(xiàn)更好地發(fā)展是當前企業(yè)管理者需要及時解決的問題。當前企業(yè)的納稅負擔逐漸增加，很多企業(yè)由于稅負嚴重導致企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展受到一定的限制。當前企業(yè)正在尋找減輕企業(yè)稅務負擔的策略，納稅籌劃逐漸受到企業(yè)的認可，但是由于企業(yè)缺少相關的認識和專業(yè)的管理人員，導致納稅籌劃還沒有正式普及應用。企業(yè)應該積極重視納稅籌劃對于企業(yè)的財務管理和企業(yè)發(fā)展的重要作用，減輕企業(yè)的稅務負擔，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]李紅蕾.企業(yè)財務管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011；51

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（一）稅務籌劃

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔和稅收零風險。

（二）稅務籌劃原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現(xiàn)行稅法、財會法規(guī)和有關經(jīng)濟法規(guī)。納稅籌劃的主要依據(jù)是稅法，還包括財務會計和其他經(jīng)濟法規(guī)，并且不拘于一國一地的法規(guī)。

2.事前籌劃原則。納稅人可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身經(jīng)濟事務，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務未發(fā)生、應稅行業(yè)未確定前做好安排。

3.經(jīng)濟原則。納稅籌劃的目標是實現(xiàn)納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

4.適時調(diào)整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產(chǎn)物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經(jīng)濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。

（三）納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法是綜合的、科學的優(yōu)選法?；痉椒ㄓ校?/p>

1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。

2.選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經(jīng)濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，納稅人應當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準確的把握。

4.充分利用財務會計規(guī)定。財務會計規(guī)定與稅法有沖突時，財務會計規(guī)定應當服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。

5.稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。

二、鋼鐵行業(yè)稅務籌劃必要性

鋼鐵行業(yè)屬于資本、技術密集型的產(chǎn)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟中占有重要的地位。由于鋼鐵產(chǎn)業(yè)上下游距離長，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質(zhì)作為原材料進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，到鋼鐵行業(yè)的制造加工環(huán)節(jié)，以及鋼鐵產(chǎn)業(yè)的配套物流設施建設等等，可以創(chuàng)造眾多的勞動崗位、為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出重大貢獻?？梢赃@樣說，鋼鐵行業(yè)的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發(fā)展。

鋼鐵企業(yè)自身稅收特點：

1.生產(chǎn)流程復雜。鋼鐵企業(yè)（不含采礦選礦）通常包括燒結、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動力、制氧、機修等多分廠聯(lián)合制造。因此其生產(chǎn)過程是多段生產(chǎn)、運輸、存儲；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個流程比較復雜。

2.生產(chǎn)過程中信息量大。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產(chǎn)過程中各節(jié)點之間保持相互作業(yè)需要進行過長的銜接而產(chǎn)生的大量信息。因此生產(chǎn)過程中信息量大。

3.財務核算復雜。成本核算是對每個環(huán)節(jié)的成本進行預算，我國多數(shù)鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中很少顧及到產(chǎn)品生產(chǎn)工序的準確記錄。對成本不合理的損耗不夠重視，認為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本。

三、稅務籌劃風險

（一）稅務籌劃風險定義

風險是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風險，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來利益的同時，也有著一定的風險，有學者認為，稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學者認為稅務籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。筆者認為稅務籌劃風險是由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價。

（二）基于鋼鐵企業(yè)稅收特點的稅務籌劃風險

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領域，這要求籌劃人員要全面掌握相關領域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務素質(zhì)、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設計。因此，納稅籌劃方案從最初的設計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當納稅人自身的條件或者外部社會條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

3.征納雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當?shù)囟悇諜C關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法的行為。

四、鋼鐵企業(yè)稅務籌劃風險應對措施

納稅籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制，規(guī)避和減低風險損失。

1.實施恰當?shù)呢攧诊L險處理措施，建立有效的風險預警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當?shù)娘L險處理措施。在納稅人財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產(chǎn)生、擴散和風險轉(zhuǎn)換的基礎。充分利用現(xiàn)代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。當納稅籌劃可能發(fā)生潛在風險時，該系統(tǒng)能及時找到根源，并有效遏制。

2.準確、及時地把握稅收法律政策。對相關的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇。適時關注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關系。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，需要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

3.提高納稅籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟前景的預測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

5.加強與當?shù)囟悇詹块T的聯(lián)系。加強與稅務部門的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規(guī)定、財會知識的同時，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)應有收益。

參考文獻：

[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風險與控制[J].商場現(xiàn)代化，2013（16）.