導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將扶持薄膜晶體管顯示器（以下簡(jiǎn)稱TFT—LCD產(chǎn)品）產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、TFT—LCD產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備的折舊年限最短可為3年。

二、2003年11月1日至2008年12月31日，對(duì)TFT—LCD產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用生產(chǎn)性原材料、消耗品免征關(guān)稅。具體免稅貨物清單由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)另行制定。

篇2

近年來(lái)，各地為了吸引更多的投資，在稅收優(yōu)惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應(yīng)有權(quán)限和尺度范疇。稅收優(yōu)惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭(zhēng)奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優(yōu)惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，五免五減半的政策已經(jīng)在一些地方暗地里執(zhí)行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優(yōu)惠政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法：先是按照國(guó)家的規(guī)定，對(duì)企業(yè)征收企業(yè)所得稅。稅款征收到后，根據(jù)原先的協(xié)議，以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼的名義返還給企業(yè)。這是各地對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦企業(yè)、社會(huì)福利企業(yè)等招牌，從而享受?chē)?guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前有的地區(qū)越權(quán)擅自制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有的地區(qū)對(duì)納稅人享受優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)掌握不嚴(yán)、審批程序不規(guī)范、后續(xù)管理不到位，客觀上導(dǎo)致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定和執(zhí)行尺度不統(tǒng)一，影響了國(guó)家宏觀調(diào)控政策的積極作用。盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局三令五申，不斷清查各地的稅收優(yōu)惠政策。但這種競(jìng)爭(zhēng)行為并沒(méi)有因此而收斂。

濫用稅收優(yōu)惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)的循環(huán)中，而且也給國(guó)家稅收帶來(lái)了很大的影響。即使是在長(zhǎng)三角一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，因稅收優(yōu)惠造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)也是比較沉重。外表企業(yè)林立，但地方財(cái)政拮據(jù)，擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進(jìn)外資制造了不少障礙。我國(guó)為了吸引外資，在一些特區(qū)，包括經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，對(duì)外商企業(yè)實(shí)施了一些優(yōu)惠的稅收政策，主要是所得稅的優(yōu)惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優(yōu)惠政策，出臺(tái)所謂的“土政策”，對(duì)于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國(guó)家政策講歷來(lái)是反對(duì)的，是不允許的，也很難兌現(xiàn)。按照我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級(jí)地方政府均無(wú)權(quán)制定“土政策”。外商需要的是一個(gè)透明的、規(guī)范的、統(tǒng)一的稅收政策。而我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在缺乏穩(wěn)定性、透明度的問(wèn)題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優(yōu)惠政策呈現(xiàn)行政化的趨勢(shì)等，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整清理已經(jīng)勢(shì)在必行。

但是，事實(shí)上，要想堵住各地擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國(guó)醞釀稅制改革前，中央便已經(jīng)出臺(tái)了嚴(yán)禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權(quán)集中在中央和省級(jí)政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺(tái)減免政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴(yán)密性鉆空子，出臺(tái)一些事實(shí)性的地方稅收優(yōu)惠政策，更加難以查處。政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到在減免稅中的確存在一定問(wèn)題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問(wèn)題。因此，需要通過(guò)對(duì)稅收體制的變革來(lái)從根本上根除這一現(xiàn)象。

趙華棟

篇3

[關(guān)鍵詞] 稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅；管理經(jīng)驗(yàn)；戰(zhàn)略研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 016

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 0027- 02

1 引 言

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠作為稅收優(yōu)惠的一個(gè)組成部分，必須服務(wù)于國(guó)家的整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，因此我們把企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略目標(biāo)定位為：實(shí)現(xiàn)國(guó)家中長(zhǎng)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)“十一五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測(cè)，目前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠目標(biāo)具體為：①促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；②促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展，尤其是促進(jìn)高科技、教育等對(duì)全要素生產(chǎn)率影響較大的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展；③實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平；④促進(jìn)資源優(yōu)化配置。

2 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略原則

（1）效率優(yōu)先，兼顧公平原則。我們認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠首先應(yīng)遵循效率原則。它一方面包括稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)效率，即通過(guò)稅收優(yōu)惠對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的正負(fù)效應(yīng)來(lái)判斷優(yōu)惠是否有效益，包括社會(huì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益兩方面；另一方面稅收優(yōu)惠的工作效率，即一定時(shí)期圍繞稅收優(yōu)惠所發(fā)生的成本與實(shí)際優(yōu)惠數(shù)量的對(duì)比；其次應(yīng)遵循公平原則，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠應(yīng)遵循機(jī)會(huì)公平標(biāo)準(zhǔn)原則，應(yīng)淡化企業(yè)成分、地區(qū)、規(guī)模的差異。

（2）總量適度，結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則?？偭窟m度原則是指企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在數(shù)量上要考慮國(guó)家和企業(yè)的承受能力，既不能過(guò)多，也不能過(guò)少。稅收優(yōu)惠的數(shù)量過(guò)多，一方面會(huì)減少國(guó)家稅收收入；另一方面也會(huì)使企業(yè)滋生依賴心理，不利于企業(yè)銳意進(jìn)??；稅收優(yōu)惠的數(shù)量過(guò)少則達(dá)不到優(yōu)惠的目的。結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則是指企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)緊緊圍繞國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)和行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。

（3）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠應(yīng)與其他財(cái)政手段相互配合原則。在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整過(guò)程中，不同區(qū)域和行業(yè)的既得利益者會(huì)喪失已取得的利益，這就需要其他財(cái)政手段的配合。如對(duì)老、少、邊、窮地區(qū)可適當(dāng)增加轉(zhuǎn)移支付的力度，對(duì)稅收優(yōu)惠的新得利益者可適度減少財(cái)政優(yōu)惠政策，如財(cái)政貼息等。

（4）保證國(guó)家稅收利益原則。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，世界各國(guó)紛紛推出減稅計(jì)劃，但西方國(guó)家大多實(shí)行稅收抵免而非稅收饒讓。我國(guó)的減免稅優(yōu)惠就轉(zhuǎn)化為投資國(guó)母國(guó)稅收的增加，外商并未真正從中受益，而我國(guó)卻因?yàn)槎愂諆?yōu)惠大大降低了稅收收入，因此我們?cè)谥贫ǘ愂諆?yōu)惠政策，簽署國(guó)際稅收協(xié)議時(shí)應(yīng)充分考慮國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)。

（5）維護(hù)稅法的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性原則。國(guó)家應(yīng)明確各級(jí)政府對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限、審批程序、審批辦法，使之不與稅法相沖突，要完善稅收優(yōu)惠的統(tǒng)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠單位的檔案管理，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的監(jiān)管。

（6）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革應(yīng)遵循序漸進(jìn)、逐步規(guī)范原則。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整是一場(chǎng)利益再分配的改革，不可能一蹴而就，在時(shí)間上可采取分步驟的辦法，如規(guī)定過(guò)渡期，在優(yōu)惠力度上，對(duì)支持鼓勵(lì)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)可提高優(yōu)惠力度，對(duì)其他非鼓勵(lì)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)逐步降低，直至取消。

3 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

3.1 現(xiàn)狀

我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，主要分兩部分：一部分是針對(duì)外資企業(yè)；另一部分是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)。針對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)2010年3月29日財(cái)稅字第001號(hào)文件下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)，老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，遭遇自然災(zāi)害等地區(qū)企業(yè)共142項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。2010年6月29日，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題》的具體通知。2010年、2011年、2012年又陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于出口貨物免、抵、退稅等有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

3.2 存在的主要問(wèn)題

①稅收優(yōu)惠繁多，普惠性傾向突出。②區(qū)域性優(yōu)惠和照顧困難企業(yè)過(guò)多，沖淡了產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)。③稅收優(yōu)惠方式單一，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要采取直接優(yōu)惠方式，基本上局限于稅率優(yōu)惠和定額減免。④稅收優(yōu)惠重制定輕管理，降低了稅收優(yōu)惠的政策效率。⑤夸大稅收優(yōu)惠政策的作用，忽視對(duì)其他配套措施的，運(yùn)用。⑥部分優(yōu)惠政策有失公平。

篇4

相比破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)重整程序是我國(guó)破產(chǎn)法于2006年實(shí)施以來(lái)建立的一項(xiàng)新制度。在此之前，無(wú)論是為了促進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)清算工作，提高債權(quán)受償率，還是支持、幫助國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組實(shí)現(xiàn)上市，抑或是協(xié)助四大資產(chǎn)管理公司對(duì)商業(yè)銀行不良資產(chǎn)進(jìn)行處理，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及各省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和頒布了大量稅收優(yōu)惠政策，幾乎囊括了除個(gè)人所得稅以外的全部稅種。毫無(wú)疑問(wèn)，這些稅收優(yōu)惠措施在促進(jìn)企業(yè)改制與上市、營(yíng)造健康經(jīng)濟(jì)秩序方面提供了切實(shí)有效的政策支持。重整期間，企業(yè)要通過(guò)持續(xù)經(jīng)營(yíng)達(dá)到重整目的，必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)正常提供發(fā)票、允許延期繳納稅款等方面的支持。然而，隨著改革開(kāi)放的逐步深入以及資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整“個(gè)案批復(fù)式”的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)始呈現(xiàn)亂象之勢(shì)。破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策因缺少必要的規(guī)范化和法制化處理而變得雜亂無(wú)章，并游走于稅收法定與稅收公平之間，阻礙了良好稅收環(huán)境的建立。

(一)稅收優(yōu)惠對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整

目前，我國(guó)破產(chǎn)重整中現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多以部門(mén)規(guī)范性文件和個(gè)案批復(fù)的形式存在，主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅項(xiàng)下的十余個(gè)稅種，并逐步呈現(xiàn)出一般調(diào)整、特殊處理與綜合調(diào)整的態(tài)勢(shì)。

1．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整。上世紀(jì)90年代初，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的順利進(jìn)行以及資本市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，企業(yè)因資產(chǎn)處理、國(guó)企改制、上市融資的強(qiáng)烈需求而重整兼并者開(kāi)始由少及多。在經(jīng)歷了廣信深圳公司、大連證券公司、廣州壬豐房地產(chǎn)公司、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)兵器集團(tuán)、中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)等數(shù)個(gè)具體破產(chǎn)重整案件的稅務(wù)處理后，與破產(chǎn)重整制度相伴的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整也由以往的個(gè)案批復(fù)、政令回函演變?yōu)槿中缘钠毡檫m用?，F(xiàn)今，稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整主要集中于契稅、印花稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，即重整企業(yè)對(duì)上述稅種一般性地享有減免待遇。概括而言:(1)對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并分立和債轉(zhuǎn)股以及非公司制企業(yè)整體改建后，原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬尚未發(fā)生實(shí)質(zhì)性移轉(zhuǎn)的，免征或減征契稅;(2)除企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)直接免予貼花外，破產(chǎn)重整企業(yè)僅對(duì)新增加的資金按規(guī)定貼花，已貼花的資金部分不再征收印花稅;(3)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

2．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的特殊調(diào)整。破產(chǎn)重整企業(yè)除去其所享有的上述一般稅收優(yōu)惠政策外，對(duì)在資產(chǎn)重組過(guò)程中發(fā)生的其他稅收是否依然能夠享受稅收優(yōu)惠待遇不一而足。破產(chǎn)重整企業(yè)除免征印花稅、契稅和流轉(zhuǎn)稅外，還可依據(jù)不同的企業(yè)身份享受不同的稅收優(yōu)惠政策。(1)破產(chǎn)重整企業(yè)因其所處行業(yè)的特殊性而享受特別優(yōu)惠，比如對(duì)于被撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)處置和清理活動(dòng)，不予征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;(2)破產(chǎn)重整企業(yè)因其屬于國(guó)有資本而享受特殊的稅收優(yōu)惠待遇，比如中國(guó)聯(lián)通、中信集團(tuán)以及中國(guó)郵政在進(jìn)行資產(chǎn)重組與置換時(shí)均免征土地增值稅;(3)信達(dá)等四大資產(chǎn)管理公司對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)所進(jìn)行的收購(gòu)、承接、管理和處置活動(dòng)，免除一切稅收。

3．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整。企業(yè)獲得利潤(rùn)是企業(yè)所得稅的征稅基礎(chǔ)，而破產(chǎn)重整企業(yè)在深陷財(cái)務(wù)困境時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往處于停滯狀態(tài)，幾乎難以獲取利潤(rùn)繼而繳納企業(yè)所得稅。但與此同時(shí)，當(dāng)重整企業(yè)的所有者權(quán)益大于負(fù)債，其在進(jìn)行債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立之后，仍可就所獲得的部分增值收益課征企業(yè)所得稅。2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅［2009］59號(hào))，彌補(bǔ)了原稅收法規(guī)的不足，明確了企業(yè)重組的所得稅政策，有效降低了企業(yè)重組成本，從稅收角度對(duì)企業(yè)之間的合并重組予以鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是嚴(yán)格秉承所得課稅的原則，對(duì)企業(yè)重整的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

依照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的以外，企業(yè)重組依照一般性稅務(wù)處理規(guī)定來(lái)進(jìn)行。其中，一般性稅務(wù)處理對(duì)破產(chǎn)重整中的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立的相關(guān)交易分別做出了不同的規(guī)定，但無(wú)外乎以下程式:以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)債務(wù)移轉(zhuǎn)、股權(quán)交易和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，最后按照清算進(jìn)行所得稅處理，抑或原則上保持不變。此外，破產(chǎn)重整企業(yè)一旦符合適用條件，還可享受企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理。相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施主要包括:以被收購(gòu)股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅依據(jù)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅。

(二)對(duì)破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策存在問(wèn)題的剖析

目前，我國(guó)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整程序的重要作用，但優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施仍然基本延續(xù)著固有的權(quán)利本位思想。行政許可式的稅收減免規(guī)范性法律文件不僅破壞了稅收法定主義，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效，亦有礙于我國(guó)破產(chǎn)重整制度的健康運(yùn)行。

1．部分破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。在對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理后不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)注意到企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)重整的特殊征稅環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)雖已開(kāi)始試圖對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策、如何享有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，但依舊局限于對(duì)契稅、流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等個(gè)別稅種制定相應(yīng)的稅務(wù)處理模式。契稅與印花稅是破產(chǎn)重整企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)必然涉及的稅種，但由于大多承受人或訂立人與原有企業(yè)僅存在法律形式之差異，而并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別，亦無(wú)財(cái)產(chǎn)發(fā)生實(shí)際移轉(zhuǎn)，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般予以減免。同樣，增值稅對(duì)貨物交易的增值額征稅，營(yíng)業(yè)稅就企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)額課征，但由于資產(chǎn)重組活動(dòng)中的合并、分立、出售、置換等行為并非實(shí)際產(chǎn)生增值額和營(yíng)業(yè)額，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也予以減免。另外，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的利潤(rùn)，但因破產(chǎn)重整企業(yè)深陷財(cái)務(wù)危機(jī)，生產(chǎn)活動(dòng)停滯而難以發(fā)生利潤(rùn)或所得，故而稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同情況對(duì)重整企業(yè)進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。除此以外，其他稅種的稅收優(yōu)惠政策還較為散亂，缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一性規(guī)定或完整的稅務(wù)處理模式。

2．破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效。已初步形成的稅收優(yōu)惠政策的一般性調(diào)整，并不能掩蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策依舊缺乏有效的規(guī)范化管理的事實(shí)?？梢哉f(shuō)，個(gè)案批復(fù)與通知回函仍是確定重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的直接依據(jù)，因此亟待解決的問(wèn)題仍有很多。一方面，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果成為破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要參考。前述稅收優(yōu)惠政策所涉及的重整企業(yè)大多為國(guó)有資本，且為自然壟斷、金融地產(chǎn)等特殊行業(yè)。因其重整計(jì)劃具備涉案范圍廣、參與人數(shù)眾多、社會(huì)關(guān)系復(fù)雜、牽涉資產(chǎn)數(shù)額巨大、具有較強(qiáng)的地區(qū)影響力等因素，大多數(shù)企業(yè)由當(dāng)?shù)卣蛑醒胝鲃?dòng)促成重整方案的實(shí)施，也就形成了“凡遇大案要案，稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)減免”的局面。各種照顧性的稅收優(yōu)惠政策雖對(duì)國(guó)有企業(yè)改制重組具有一定促進(jìn)作用，但也破壞了稅收征管的內(nèi)在制約機(jī)制，有礙國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。而對(duì)于其他非國(guó)有資本的民營(yíng)企業(yè)而言，在遭遇財(cái)務(wù)困境亟需資產(chǎn)重整、債務(wù)重組時(shí)，所能夠享受到的稅收優(yōu)惠措施乏善可陳。使得本已承擔(dān)社會(huì)大量就業(yè)的中小企業(yè)因缺乏稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致破產(chǎn)重整計(jì)劃受阻，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力與社會(huì)的繁榮穩(wěn)定。

另一方面，稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施缺乏效率，影響企業(yè)重整計(jì)劃的順利進(jìn)行。目前，“申請(qǐng)、請(qǐng)示、批準(zhǔn)”仍是確定破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要途徑和直接依據(jù)。我國(guó)目前對(duì)上市公司類(lèi)似破產(chǎn)重整活動(dòng)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題有所涉及，但不夠全面，也不夠合理，企業(yè)能否獲得稅收優(yōu)惠主要取決于稅務(wù)部門(mén)的個(gè)案批復(fù)。因此，對(duì)于努力把握重整時(shí)機(jī)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)繁瑣且緩慢的行政效率顯然會(huì)影響重整計(jì)劃的制定與執(zhí)行，錯(cuò)失重整良機(jī)。即使地方政府積極促成稅務(wù)機(jī)關(guān)快速準(zhǔn)予企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，也頗有違反稅收法定主義之嫌，有損良好稅收環(huán)境之形成。與此同時(shí)，與現(xiàn)行稅收征管體制相適應(yīng)的逐級(jí)上報(bào)制度反映出稅收行政權(quán)力由中央集中行使，也在一定程度上減少了破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的可能性，延緩了破產(chǎn)重整計(jì)劃的實(shí)施。此外，目前破產(chǎn)重整企業(yè)能夠享有的稅收優(yōu)惠措施過(guò)于單一，僅限于減免稅款和延期納稅，資產(chǎn)與債務(wù)重組所能涉及的稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊和虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)等扶植性稅收優(yōu)惠措施尚未被稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛適用。

二、破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化

為了順應(yīng)財(cái)稅法治的要求，營(yíng)造健康有序的稅收環(huán)境，應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范化和法制化，有效解決當(dāng)前冗雜與低效的局面，合法合理地支持、幫助破產(chǎn)重整企業(yè)走出困境，重獲經(jīng)營(yíng)能力。英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)就通過(guò)降低資本利得稅、再投入免稅、遞延納稅等稅收優(yōu)惠政策，不同程度地鼓勵(lì)企業(yè)重整以獲新生。反觀我國(guó)，重整企業(yè)同樣應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)重整計(jì)劃制定與執(zhí)行過(guò)程的不同，享受內(nèi)容與程序也有所區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策。

(一)重整計(jì)劃議定期間的稅收優(yōu)惠

破產(chǎn)重整與破產(chǎn)清算的最大不同之處在于，重整企業(yè)雖陷入財(cái)務(wù)困境，但尚有希望再生，營(yíng)運(yùn)價(jià)值與償債能力仍然存在;而清算企業(yè)則已經(jīng)資不抵債，明顯喪失了清償能力。所以在我國(guó)破產(chǎn)法律制度中，破產(chǎn)清算企業(yè)必須交由管理人接管和處分，而破產(chǎn)重整企業(yè)可在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。由此可見(jiàn)，破產(chǎn)清算的稅收債權(quán)相對(duì)固定，而破產(chǎn)重整期間的稅收債權(quán)時(shí)刻發(fā)生變化，需要稅收優(yōu)惠政策在重整計(jì)劃議定期間依法進(jìn)行靈活調(diào)整。此時(shí)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為稅收債權(quán)人所形成、報(bào)批和表決的稅收減免計(jì)劃，用以幫助困境企業(yè)重建企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的清理。

1．稅收減免計(jì)劃的法律原則。稅收減免計(jì)劃是稅收債權(quán)人(即稅務(wù)機(jī)關(guān))在破產(chǎn)重整期間，依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予破產(chǎn)重整企業(yè)(即納稅人)減稅和免稅的稅務(wù)處理方案。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第82、84條之規(guī)定①，在破產(chǎn)重整期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收債權(quán)人的代表，參加討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人會(huì)議，對(duì)涉及稅收減免計(jì)劃的重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。參加會(huì)議的稅收債權(quán)人可以通過(guò)表決的方式參與重整計(jì)劃草案，使得破產(chǎn)重整企業(yè)直接享受稅收優(yōu)惠措施。破產(chǎn)法以公平償債、經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)榧喝?，因而設(shè)置債權(quán)人會(huì)議協(xié)商解決清償事宜。但稅收并非簡(jiǎn)單的債權(quán)，而是代表國(guó)家利益、社會(huì)整體利益的公法之債，非經(jīng)法定程序不得肆意課征和減免。因此，稅收減免計(jì)劃的會(huì)議表決機(jī)制難免有違反稅收法定原則、依法稽征原則之嫌，凸顯了破產(chǎn)法與稅法在稅收優(yōu)惠政策方面的價(jià)值差異。因此需要稅務(wù)機(jī)關(guān)秉承平衡協(xié)調(diào)之理念，堅(jiān)持稅收正義原則，明確行政職權(quán)，依法裁定是否對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅;有稅收減免職權(quán)的行政單位應(yīng)以職權(quán)范圍為界限，通過(guò)行政決議的方式裁定是否通過(guò)稅收減免計(jì)劃，以此作為債權(quán)人會(huì)議表決時(shí)的依據(jù)。

2．稅收減免計(jì)劃的規(guī)則重鑄。當(dāng)前的稅收減免政策主要分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅:納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行;納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。前者屬于裁量減免，后者屬于法定減免，而破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策主要涉及報(bào)批類(lèi)減免，備案類(lèi)減免因符合條件即可享受而無(wú)須在債權(quán)人會(huì)議中進(jìn)行表決。首先，報(bào)批類(lèi)稅收減免計(jì)劃的啟動(dòng)規(guī)則與現(xiàn)行稅收征管體制相一致，即由債務(wù)人向有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等中央財(cái)稅機(jī)關(guān)享有此項(xiàng)職權(quán)。然而稅權(quán)的集中行使雖恪守了依法稽征原則，但降低了行政效率，容易貽誤企業(yè)的重整時(shí)機(jī)，影響重整計(jì)劃的制定與實(shí)施。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確保不損害國(guó)家稅收利益的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立服務(wù)型政府的行政理念，變被動(dòng)審批為主動(dòng)核查，在其審批權(quán)限內(nèi)主動(dòng)依職權(quán)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)予以稅收減免。這就要求中央與地方、上級(jí)與下級(jí)之間可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限?！霸诩卸悪?quán)、強(qiáng)化稅收剛性的同時(shí)，賦予基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)重整中適當(dāng)?shù)亩愂諟p免權(quán)和滯納金減免權(quán)，是完全可行的。”其次，稅務(wù)部門(mén)的稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)拘泥于稅收減免，宜適當(dāng)擴(kuò)充稅收優(yōu)惠措施的種類(lèi)，靈活運(yùn)用退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等其他方法，在豐富稅收征管規(guī)則的同時(shí)保證稅款不致無(wú)端流失。如美國(guó)財(cái)政部1919年規(guī)定，新股票計(jì)稅基礎(chǔ)等于原股票的成本，原持有人的股份沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利得轉(zhuǎn)變成新股份待實(shí)現(xiàn)的利得，這樣對(duì)資本利得就不是免稅，應(yīng)稅所得就可以遞延到未來(lái)實(shí)現(xiàn)。再次，為防范濫用審批權(quán)限的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收減免計(jì)劃的審批效率，參與債權(quán)人會(huì)議或重整計(jì)劃的稅務(wù)人員應(yīng)與審批部門(mén)的權(quán)限相分離，建立內(nèi)部管理的防火墻機(jī)制?！安煌亩愂沼胁煌拇頇C(jī)構(gòu)，分別代表政府申報(bào)稅收和參加債權(quán)人會(huì)議?！眳⑴c者應(yīng)為債務(wù)人企業(yè)與審批者之間傳遞信息的紐帶，并代表稅務(wù)機(jī)關(guān)參與重整計(jì)劃進(jìn)行稅收監(jiān)督。最后，適當(dāng)簡(jiǎn)化債權(quán)人會(huì)議涉稅環(huán)節(jié)的表決規(guī)則，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派代表列席會(huì)議宣讀稅收減免計(jì)劃的裁定及內(nèi)容即可。

3．稅收減免計(jì)劃的納稅評(píng)估。納稅評(píng)估能夠強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。不僅如此，強(qiáng)化破產(chǎn)重整中的納稅評(píng)估，能夠及時(shí)判斷稅收減免計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)稅收籌劃，降低重整計(jì)劃的成本，減少重整過(guò)程中稅收預(yù)期的不確定性。然而依據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，目前的納稅評(píng)估并非稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作管理規(guī)定，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。因此，今后在明晰納稅評(píng)估法律地位的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)等重點(diǎn)納稅人的納稅申報(bào)(尤其是減、免、緩、抵、退稅申請(qǐng))情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)管理與監(jiān)控。

(二)重整計(jì)劃執(zhí)行期間的稅收優(yōu)惠

重整計(jì)劃經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)實(shí)施后進(jìn)入執(zhí)行階段，期間發(fā)生的稅收債權(quán)屬于重整計(jì)劃外的新生稅收債權(quán)，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策則需在重整計(jì)劃外單列。經(jīng)破產(chǎn)重整債權(quán)人會(huì)議討論后的債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案已經(jīng)確定了既有稅收債權(quán)，但在債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案中(即重整計(jì)劃執(zhí)行期間)的新生稅收債權(quán)存在一定程度的不確定性。在破產(chǎn)重整實(shí)踐中，此部分新生稅收債權(quán)往往計(jì)入破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先清償，是破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的盲區(qū)。因此，為填補(bǔ)空白，首先應(yīng)當(dāng)確定對(duì)新生稅收債權(quán)予以減免的條件，即必須滿足征稅機(jī)關(guān)有處分權(quán)、有法律依據(jù)且滿足法律條件、征稅機(jī)關(guān)以行政決定的形式而為之等條件。如有學(xué)者提出“無(wú)稅重組”的主要條件包括:(1)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性;(2)權(quán)益的連續(xù)性;(3)企業(yè)缺乏納稅必要的資金;(4)重組必須有合理的商業(yè)目的。［9］其次，應(yīng)當(dāng)明確破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇的事由。具體可分為個(gè)別困難性優(yōu)惠和宏觀調(diào)控性優(yōu)惠，比如因恢復(fù)生產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)或納入國(guó)家營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后發(fā)生的費(fèi)用。最后，目前的稅費(fèi)免除主要有三種形式:法定免除、裁量免除和稅收赦免。屬于法定免除情形的破產(chǎn)重整企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循備案類(lèi)減免稅的程序享受稅收優(yōu)惠待遇。屬于裁量免除和稅收赦免情形的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)重整企業(yè)的應(yīng)稅行為、財(cái)務(wù)狀況以及營(yíng)運(yùn)價(jià)值等事實(shí)，在職權(quán)范圍內(nèi)依法決定施以稅收優(yōu)惠政策，并且要求按照固定的納稅期限予以優(yōu)惠，以提高行政效率、節(jié)約稅收征管成本。

(三)重整期間外的稅收優(yōu)惠

篇5

關(guān)鍵詞:企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見(jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷(xiāo)售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷(xiāo)路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷(xiāo)售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷(xiāo)路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。

其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。

如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。

最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。

四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,也要解決能力不足的問(wèn)題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對(duì)象分類(lèi)原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問(wèn)題,分別制定對(duì)應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過(guò)程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會(huì);二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營(yíng)造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對(duì)國(guó)內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國(guó)的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對(duì)享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過(guò)去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷(xiāo)售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開(kāi)發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開(kāi)發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對(duì)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對(duì)轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對(duì)購(gòu)買(mǎi)科研成果的企業(yè),允許其將用來(lái)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對(duì)企業(yè)購(gòu)入的知識(shí)產(chǎn)權(quán),縮短攤銷(xiāo)年限;而對(duì)于購(gòu)人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè),均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級(jí)審批過(guò)程,采用兩級(jí)或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級(jí)上報(bào)帶來(lái)的人為操作及手續(xù)繁瑣等問(wèn)題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵(lì)政策。一方面,對(duì)于企業(yè)購(gòu)入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對(duì)中小科技企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售的稅收優(yōu)惠,如對(duì)其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)

,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過(guò)消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過(guò)完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對(duì)科技人力資本的稅收激勵(lì)。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對(duì)科研人員從事研發(fā)活動(dòng)取得的各種獎(jiǎng)金、津貼免征個(gè)人所得稅;對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵(lì)科研人員持股,對(duì)科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。

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國(guó)家稅務(wù)總局,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知.

篇6

摘 要：中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解就業(yè)壓力，穩(wěn)定社會(huì)等方面作出了巨大的貢獻(xiàn)。我國(guó)曾多次針對(duì)中小企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以促進(jìn)其發(fā)展。本文將在分析現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，與美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行對(duì)比，并由此進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)論。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收優(yōu)惠;中美對(duì)比

一、我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策盤(pán)點(diǎn)及現(xiàn)狀：

（一）再就業(yè)政策：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。

（二）新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策：

表一：新企業(yè)所得稅法稅收政策表（節(jié)選）

（三）現(xiàn)狀分析：

學(xué)者李艷與李海濤認(rèn)為：中小企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)稅收優(yōu)惠的扶持，我國(guó)的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多而零散，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上還存在對(duì)中小企業(yè)不公平，甚至歧視的的問(wèn)題，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻力。主要表現(xiàn)在:

1，專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的太少, 大多散見(jiàn)于其他稅收優(yōu)惠政策之中

2，稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不明確，針對(duì)性不強(qiáng)

3，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不搞穩(wěn)定性較差，內(nèi)容零散

4，稅收優(yōu)惠形式單一且規(guī)定中有對(duì)于中小企業(yè)歧視法規(guī)

學(xué)者李超認(rèn)為：對(duì)于中小企業(yè)的所得稅中優(yōu)惠形式單一，優(yōu)惠范圍窄，導(dǎo)致優(yōu)惠效果降低?？萍既藛T和創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，難以達(dá)到促進(jìn)其發(fā)展的作用。風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收扶持力度還不夠，以至于企業(yè)在創(chuàng)新時(shí)期畏首畏尾。

二、中美稅收優(yōu)惠政策對(duì)比：

“聯(lián)邦政府專門(mén)頒布了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)計(jì)劃，宣布國(guó)家稅務(wù)總局將為中小企業(yè)提供6 個(gè)月的寬限期”。關(guān)于中美稅收優(yōu)惠對(duì)比方面，周培巖，葛寶山，馮靜，公靜靜四位教授學(xué)者指出中美針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠的五點(diǎn)對(duì)比：

三，簡(jiǎn)要評(píng)論：

本人認(rèn)為我國(guó)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)有待于轉(zhuǎn)型，現(xiàn)存的諸多優(yōu)惠政策在解決民生與就業(yè)方面的作用較為明顯，但是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展上猶有不足。根據(jù)鄒薇、胡所著的《中國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)奧肯定律的偏離與失業(yè)問(wèn)題研究》中所說(shuō)，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才能吸收社會(huì)上大量的勞動(dòng)力，從而緩解甚至解決就業(yè)問(wèn)題。此外，政策有效期限致使多數(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不足，以致夭折。因此我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在有效期限上存在的問(wèn)題有待商榷。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策

一、發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢(shì)下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競(jìng)相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過(guò)科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。

作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng)，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過(guò)研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動(dòng)本國(guó)的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國(guó)家都特別注重加大對(duì)科技進(jìn)步的投入力度。如美國(guó)、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國(guó)R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國(guó)家財(cái)政對(duì)科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會(huì)有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過(guò)補(bǔ)助金、開(kāi)發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過(guò)資助各種基金會(huì)、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，并通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國(guó)家一般通過(guò)政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券，對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎(jiǎng)勵(lì)。在西方國(guó)家，財(cái)政對(duì)技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國(guó)家都有專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門(mén)。美國(guó)政府通過(guò)政府采購(gòu)等手段對(duì)中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合，將對(duì)科技開(kāi)發(fā)的重視與對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來(lái)?；镜淖龇ㄊ牵?/p>

一是對(duì)企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國(guó)政府規(guī)定，凡研究開(kāi)發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過(guò)加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷(xiāo)售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)可按銷(xiāo)售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國(guó)稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對(duì)新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國(guó)家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類(lèi)型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)個(gè)人獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對(duì)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國(guó)而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)始將中、低技術(shù)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開(kāi)始向我國(guó)轉(zhuǎn)移，越來(lái)越多的跨國(guó)公司開(kāi)始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開(kāi)發(fā)力量、技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力還相對(duì)弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)的啟示

1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動(dòng)提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過(guò)渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過(guò)工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本的50%。

2．進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長(zhǎng)期以來(lái)政府研究與開(kāi)發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開(kāi)發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；另一方面，要用于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無(wú)償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無(wú)償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過(guò)政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來(lái)還本付息。

3．財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對(duì)有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開(kāi)花。根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國(guó)家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)。

4．加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過(guò)稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購(gòu)等手段，加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門(mén)還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

5．必須通過(guò)各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對(duì)這一領(lǐng)域，除國(guó)家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會(huì)資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對(duì)該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級(jí)化狀態(tài)向高級(jí)化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門(mén)，通過(guò)財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國(guó)家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。

6．必須改變我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對(duì)進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對(duì)高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7．要充分發(fā)揮政府采購(gòu)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國(guó)政府采購(gòu)制度的推廣實(shí)施，政府采購(gòu)規(guī)模將越來(lái)越大，政府采購(gòu)的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購(gòu)活動(dòng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來(lái)越大。為了扶持我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購(gòu)方面，必須盡可能地多采購(gòu)本國(guó)產(chǎn)品，對(duì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國(guó)內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購(gòu)?fù)鈬?guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國(guó)家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2002-11-19．

篇8

一、綜合類(lèi)科技報(bào)紙和科技音像制品的認(rèn)定

㈠省新聞出版部門(mén)根據(jù)新聞出版總署每年講的《綜合類(lèi)科技報(bào)紙名單》，對(duì)符合條件的綜合科技類(lèi)報(bào)紙辦理認(rèn)定手續(xù)，財(cái)政部駐*省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處辦理增值稅先征后返審核退付，并將有關(guān)綜合科技類(lèi)報(bào)紙的增值稅退付申請(qǐng)批復(fù)抄送省科技行政部門(mén)備案。

㈡省新聞出版部門(mén)對(duì)符合《通知》規(guī)定范圍的科技音像制品辦理認(rèn)定手續(xù)，財(cái)政部駐*省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處辦理增值稅審核退付手續(xù)，并將有關(guān)科技音像制品的增值稅退付申請(qǐng)批復(fù)抄送省科技行政部門(mén)備案。

㈢綜合類(lèi)科技報(bào)紙和科技音像制品的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行年限截止至2005年底前。

二、科普基地的認(rèn)定

㈠申請(qǐng)享受科普稅收優(yōu)惠政策資格的科普基地，必須符合《辦法》第二條第2點(diǎn)所規(guī)定的條件。

㈡符合申請(qǐng)認(rèn)定為科普基地的科技館、自然博物館等單位，須經(jīng)所在地的地級(jí)以上市科技行政部門(mén)審核同意后，報(bào)省科技行政部門(mén)審批。

㈢申請(qǐng)單位須提供以下材料：

⒈填寫(xiě)《*省享受科普稅收優(yōu)惠政策科普基地申報(bào)表》（一式十份，電子文檔軟盤(pán)一份），該表格可在省科技廳網(wǎng)頁(yè)上下載。

⒉申請(qǐng)單位基本情況材料（一式十份，電子文檔軟盤(pán)一份）。

⒊證明符合認(rèn)定條件的有關(guān)材料（一式一份）：

⑴開(kāi)展科普活動(dòng)，有穩(wěn)定的科普活動(dòng)投入的書(shū)面證明；

⑵科普設(shè)施、器材和場(chǎng)所的書(shū)面證明；

⑶開(kāi)展科普活動(dòng)時(shí)間的書(shū)面證明；

⑷內(nèi)部常設(shè)科普機(jī)構(gòu)、專職科普工作人員的書(shū)面證明；

⑸科普工作規(guī)劃和年度科普工作計(jì)劃的書(shū)面證明。

㈣申報(bào)和認(rèn)定程序：

⒈申請(qǐng)單位將所需材料報(bào)主管部門(mén)加具意見(jiàn)、公章后，把申請(qǐng)書(shū)、證明材料等報(bào)所在地的地級(jí)以上市科技行政部門(mén)初審。

⒉地級(jí)以上市科技行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)在自受理科普基地認(rèn)定申請(qǐng)之日起的15個(gè)工作日內(nèi)作出初審決定。不予認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由并書(shū)面通知申請(qǐng)人。地級(jí)以上市科技行政部門(mén)經(jīng)審核同意后，統(tǒng)一報(bào)省科技行政部門(mén)審批。

⒊省科技行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到初審決定之日起的15個(gè)工作日內(nèi)對(duì)申報(bào)單位情況進(jìn)行審核，作出是否同意認(rèn)定的決定。

⒋省科技行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)后1個(gè)月內(nèi)，向省財(cái)政部門(mén)、省國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、省地方稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部駐*省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和科學(xué)技術(shù)部備案。取得享受稅收優(yōu)惠資格的科普基地，需進(jìn)口科普影視作品的，應(yīng)按海關(guān)規(guī)定向所在地海關(guān)備案。

⒌經(jīng)認(rèn)定的科普基地開(kāi)展科普活動(dòng)的門(mén)票收入申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持省科技行政部門(mén)對(duì)科普基地認(rèn)定的批準(zhǔn)文件、其他證明文件以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)講申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，享受《通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

㈤省科技行政部門(mén)會(huì)同省財(cái)政部門(mén)、省國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、省地方稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)總署*分署對(duì)經(jīng)認(rèn)定的科普基地每年進(jìn)行一次年檢。不合格者，取消其享受科普稅收優(yōu)惠政策資格，并將有關(guān)情況向財(cái)政部駐*省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處、科學(xué)技術(shù)部備案。

三、黨政部門(mén)開(kāi)展科普活動(dòng)的認(rèn)定

縣及縣級(jí)以上（含縣級(jí)市、區(qū)等）的黨委、政府及其工作部門(mén)以及科協(xié)、工會(huì)、婦聯(lián)、共青團(tuán)組織開(kāi)展科普活動(dòng)需申請(qǐng)享受《通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠的，必須符合《辦法》第二條的要求，并按照以下程序辦理：

㈠符合舉辦科普活動(dòng)規(guī)定的地方黨政部門(mén)等單位，應(yīng)當(dāng)在活動(dòng)舉辦1個(gè)月前，向所在地的地級(jí)以上市科技行政部門(mén)講認(rèn)定申請(qǐng)，并提交科普活動(dòng)批件、科普活動(dòng)方案等相關(guān)文件。

㈡接受申請(qǐng)后，地級(jí)以上市科技行政部門(mén)認(rèn)為必要的，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和過(guò)程管理?；顒?dòng)結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)，主辦單位應(yīng)當(dāng)將科普活動(dòng)總結(jié)報(bào)告以及相關(guān)證明材料、資料報(bào)所在地的地級(jí)以上市科技行政部門(mén)審核。地級(jí)以上市科技行政部門(mén)應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)作出是否同意的決定，并上報(bào)省科技行政部門(mén)。

㈢省科技行政部門(mén)對(duì)上報(bào)的材料進(jìn)行審核，在自收到上報(bào)材料之日起的15個(gè)工作日內(nèi)作出審批，并在批準(zhǔn)后1個(gè)月內(nèi)向省財(cái)政部門(mén)、省國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、省地方稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部駐*省財(cái)政專員辦事處和國(guó)家科學(xué)技術(shù)部備案。

㈣對(duì)經(jīng)認(rèn)定的科普活動(dòng)申請(qǐng)免征門(mén)票收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)，主辦單位須持科普活動(dòng)認(rèn)定批準(zhǔn)文件、其他證明文件以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)講申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，享受《通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

四、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體對(duì)科普基地捐贈(zèng)扣除的辦理

企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)科普基地的捐贈(zèng)，必須符合《通知》第四條規(guī)定，在年度應(yīng)納稅所得額的10％以內(nèi)的部分講申請(qǐng)扣除的，須提供如下材料：

㈠科普基地認(rèn)定批準(zhǔn)文件；

㈡中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)出具的捐贈(zèng)資金票據(jù)和資金用途的書(shū)面證明；

㈢接受捐贈(zèng)的科普基地開(kāi)具的收款證明；

㈣稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

五、科普基地進(jìn)口自用科普影視作品的辦理

㈠經(jīng)認(rèn)定的科普基地進(jìn)口的科普影視作品拷貝、工作帶申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策的，必須符合《辦法》第四條的要求。其辦理程序是：

⒈經(jīng)認(rèn)定的科普基地講申請(qǐng)，附帶進(jìn)口影視作品的合同、協(xié)議（含中文譯本）和科普基地認(rèn)定批準(zhǔn)文件等相關(guān)資料報(bào)所在地的地級(jí)以上市科技行政部門(mén)，地級(jí)以上市科技行政部門(mén)應(yīng)在自收到申報(bào)材料之日起的15個(gè)工作日內(nèi)作出初審決定。

⒉省科技行政部門(mén)、省新聞出版部門(mén)自收到初審決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)作出審批。

⒊省科技行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)后1個(gè)月內(nèi)向財(cái)政部駐*省財(cái)政專員辦事處、科學(xué)技術(shù)部和新聞出版總署備案。取得享受稅收優(yōu)惠資格的科普基地，需進(jìn)口科普影視作品的，應(yīng)按海關(guān)規(guī)定向所在地海關(guān)備案。

⒋對(duì)經(jīng)認(rèn)定的進(jìn)口科普影視作品拷貝、工作帶申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，科普基地須持進(jìn)口科普影視作品批準(zhǔn)文件、其他證明文件以及海關(guān)要求的其他材料，向所在地海關(guān)講申請(qǐng)，海關(guān)按規(guī)定辦理減免稅手續(xù)。

篇9

2．稅收優(yōu)惠政策造成稅收收入的大量流失，減少了政府的財(cái)政收入，降低了政府公共服務(wù)的水平。有資料表明，1983-1992年僅“二免三減半”一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，就使稅基流失1500億元，稅款損失達(dá)500億元之多。如果加上其他方面對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及個(gè)人的稅收優(yōu)惠，稅基流失可能高達(dá)3000億元左右，稅款流失可能達(dá)到1000億元，相當(dāng)于國(guó)家一年全部財(cái)政收入的1/6（張秋華，1999）。另外，稅收優(yōu)惠還導(dǎo)致東道國(guó)財(cái)政收入的變相流失，最新資料顯示，在華跨國(guó)公司利用非法手段避稅，每年給我國(guó)造成的稅收收入損失達(dá)300億元以上，相當(dāng)于2003年中央財(cái)政收入的1/30。目前，我國(guó)60%以上的外資企業(yè)賬面虧損，但卻不斷追加在我國(guó)的投資。調(diào)查顯示，這些“常虧不倒戶”主要是利用從獲利年度起“二免三減半”的優(yōu)惠條款，人為推遲獲利年度，逃避納稅義務(wù)（麗霞，2004）。

3．稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致外商投資企業(yè)從中國(guó)賺取了更多的利潤(rùn)。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的IFS統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算得知，中國(guó)1993-2003年期間年均GNP要低于GDP大約114億美元，這意味著外商投資收益會(huì)隨著外商投資規(guī)模的增加而增加，造成了中國(guó)國(guó)民財(cái)富的流失。據(jù)世界銀行估計(jì)，在20世紀(jì)90年代后期，流入發(fā)展中國(guó)家的外商直接投資所獲得的年平均利潤(rùn)率為16%-18%。假設(shè)外商直接投資在中國(guó)所獲得的年平均利潤(rùn)率為17%，那么根據(jù)截至2005年12月底我國(guó)實(shí)際使用外資金額為6224.05億美元，可以推算出外商2005年從中國(guó)大約賺走了1058億美元的利潤(rùn)，即使考慮到外商投資的折舊和部分外資企業(yè)已經(jīng)不復(fù)存在的因素，外商2005年也從中國(guó)賺走了500多億美元的利潤(rùn)。另外，我們可以利用外商投資企業(yè)稅收占全國(guó)總稅收的比重來(lái)大致估算FDI在中國(guó)所獲取的利潤(rùn)。2003年涉外稅收總額占全國(guó)稅收總額的比重為20.86%，由于FDI企業(yè)稅收占涉外稅收的98%以上，所以用涉外稅收來(lái)代表外商投資企業(yè)的稅收情況，即使不考慮稅收優(yōu)惠等政策性因素，即假設(shè)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)相同，外商投資企業(yè)所賺取的利潤(rùn)也占到中國(guó)所有企業(yè)利潤(rùn)總額的20%以上。如果再考慮稅收優(yōu)惠政策，外商投資企業(yè)所賺取的利潤(rùn)還要高。

4．稅收優(yōu)惠政策造成外資對(duì)內(nèi)資的擠出效應(yīng)。由于外資進(jìn)入的行業(yè)主要是那些競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)或市場(chǎng)化程度較高的產(chǎn)業(yè)，在這些產(chǎn)業(yè)中，外資企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠政策在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擠出了相對(duì)具有更高效率的國(guó)內(nèi)企業(yè)。目前，進(jìn)入中國(guó)的FDI中大約有60%分布在產(chǎn)品過(guò)剩、生產(chǎn)能力閑置突出的消費(fèi)品工業(yè)，投向重工業(yè)的外資只占40%（郭克莎，2000）。而且，內(nèi)外資的投資方向大體相同，在產(chǎn)業(yè)構(gòu)成上具有很大的相似性，其相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.94（劉金缽、任榮明，2003）。因此兩者之間不形成互補(bǔ)，甚至出現(xiàn)爭(zhēng)奪同一投資領(lǐng)域的現(xiàn)象，加劇了外資的擠出效應(yīng)。外資對(duì)內(nèi)資的擠出效應(yīng)促使一部分內(nèi)資外逃，以“外資”的身份重新回流到國(guó)內(nèi)，得以享受到稅收優(yōu)惠待遇，形成了許多假外資企業(yè)。王國(guó)林、楊海珍（2001）等人證實(shí)了我國(guó)資本外逃與外國(guó)直接投資之間的正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明我國(guó)的資本外逃主要是由于內(nèi)資和外資之間差別的政策待遇引起的。根據(jù)中國(guó)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，維爾京、開(kāi)曼、薩摩亞已分別成長(zhǎng)為中國(guó)FDI第

二、第七和第九大來(lái)源地。在這當(dāng)中，假外資的比重應(yīng)該是比較高的。至于全部的FDI中假外資的比重到底有多高，世界銀行早在1992年就估計(jì)該比重已經(jīng)達(dá)到25%；而許多專家學(xué)者則估計(jì)，到目前為止假外資的比重應(yīng)該已超過(guò)33%（柴青山，2006）。有學(xué)者曾作過(guò)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)對(duì)外資的“超國(guó)民待遇”每年造成大約143.22億美元的資本外逃（謝清河，2004）。這種由于內(nèi)外資企業(yè)差別性的稅收優(yōu)惠政策所引起的“過(guò)渡性資本外逃”一方面造成了國(guó)內(nèi)企業(yè)與假外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)、大量的稅收流失，給國(guó)家財(cái)政造成了巨大損失；另一方面，由于資金的跨國(guó)轉(zhuǎn)移，需要付出額外的人力與財(cái)力，從而造成了無(wú)意義的產(chǎn)出損失與效率損失，造成國(guó)民財(cái)富的減少。

三、對(duì)我國(guó)外商投資稅收優(yōu)惠的政策建議

1．盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。給外資企業(yè)以國(guó)民待遇，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。首先，在投資環(huán)境不斷完善的條件下，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不會(huì)對(duì)外商投資產(chǎn)生較大影響，同時(shí)也有利于保護(hù)內(nèi)資企業(yè)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力；其次，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，以投資方向作為適用優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從根本上杜絕了假外資的產(chǎn)生，有利于規(guī)范我國(guó)的投資環(huán)境。

2．重新確定稅收優(yōu)惠的目標(biāo)。技術(shù)進(jìn)步是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，外商投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以給東道國(guó)帶來(lái)成熟的技術(shù)，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的“溢出效應(yīng)”、“關(guān)聯(lián)效應(yīng)”、“結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)”將是不可估量的。因此，我國(guó)新的外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的構(gòu)建應(yīng)從鼓勵(lì)科技進(jìn)步的方面來(lái)考慮，把優(yōu)惠重點(diǎn)放在科技含量高，附加值高，能提高生產(chǎn)效率的投資項(xiàng)目，以及一些制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中研發(fā)、設(shè)計(jì)、品牌和關(guān)鍵零部件等環(huán)節(jié)上。取消對(duì)一般制造業(yè)和簡(jiǎn)單加工業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。設(shè)立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，提高外資進(jìn)入的技術(shù)門(mén)檻，相應(yīng)地調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)具有先進(jìn)技術(shù)的外資流入。這種以技術(shù)為目標(biāo)的外資稅收優(yōu)惠政策可以通過(guò)促使技術(shù)外溢的實(shí)現(xiàn)提升中國(guó)產(chǎn)業(yè)的整體技術(shù)水平，同時(shí)避免內(nèi)外資企業(yè)在一般制造行業(yè)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，減少了外資的擠出效應(yīng)。

3．改進(jìn)優(yōu)惠方式。取消對(duì)外資的優(yōu)惠稅率和“兩免三減半”的直接稅收優(yōu)惠方式，逐步以間接優(yōu)惠方式來(lái)替代傳統(tǒng)的直接優(yōu)惠方式。間接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為延遲納稅，是資金占用在一定時(shí)期內(nèi)的讓渡，間接降低了企業(yè)成本，有利于鼓勵(lì)資本密集型和技術(shù)密集型等投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)的企業(yè)，因此，間接優(yōu)惠方式能更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性。今后要更多地采用諸如加速折舊、投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、科技投入提前扣除等間接優(yōu)惠方式。如對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)且投資額達(dá)到一定規(guī)模的可給予投資稅收抵免的優(yōu)惠；對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的外商直接投資，鑒于其投資風(fēng)險(xiǎn)較大，可允許科技開(kāi)發(fā)投入在稅前全部扣除；實(shí)行計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的方法，加強(qiáng)外資抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

參考文獻(xiàn)：

柴青山．2006．外資稅收漏洞調(diào)查：優(yōu)惠政策讓中國(guó)付出沉重代價(jià)［EB/OL］．hb-n-/newsfile/，06-21．

郭克莎．2000．外商直接投資對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響研究［J］．經(jīng)濟(jì)研究參考(21)．

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劉金缽，任榮明．2003．外商直接投資對(duì)上海國(guó)內(nèi)投資的擠出效應(yīng)研究［J］．工業(yè)工程與管理(3)．

王國(guó)林，楊海珍．2001．中國(guó)資本外逃與外國(guó)直接投資關(guān)系的實(shí)證分析：1984～1997［J］．西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）(4)．

謝清河．2004．我國(guó)資本外逃問(wèn)題探討［J］．經(jīng)濟(jì)體制改革(5)．

篇10

稅收優(yōu)惠模式顯露弊端

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．稅收優(yōu)惠的法律級(jí)次較低。

一是立法層次較低。大部分優(yōu)惠政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法律條文中。近年來(lái)，一些地方政府為實(shí)現(xiàn)其招商引資、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，在稅法規(guī)定的減免稅政策之外，施以更多的稅收優(yōu)惠，越權(quán)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國(guó)家稅款大量流失。

二是政策條文零散、割裂。大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門(mén)規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定中，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

2．稅收優(yōu)惠沒(méi)有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。

我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，沒(méi)有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。內(nèi)資企業(yè)所得稅除對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量?jī)?yōu)惠外，在體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內(nèi)容較少；外資企業(yè)所得稅由于實(shí)行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導(dǎo)了外商投資于周期短、高回報(bào)率的項(xiàng)目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得收益。因此，我國(guó)外資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，而迫切需要發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。

3．稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式單一。

其一，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅。而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，再加上受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，所得稅優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用十分有限。

其二，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策手段單一。稅收優(yōu)惠的政策手段包括直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠兩大類(lèi)。直接優(yōu)惠的具體方式主要是免稅、減稅、退稅。其特點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了、具有確定性。間接優(yōu)惠的具體方式主要是稅收扣除、加速折舊等，其特點(diǎn)是具有彈性。一般情況下，直接優(yōu)惠對(duì)納稅義務(wù)人爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用大，間接優(yōu)惠對(duì)納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠，按照優(yōu)惠的項(xiàng)目計(jì)算，95以上的項(xiàng)目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項(xiàng)目所占的比重不足5。這種方式是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對(duì)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、獲利小、見(jiàn)效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。

4．稅收優(yōu)惠的設(shè)置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實(shí)施效能分析評(píng)估。

目前由于對(duì)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的不適當(dāng)夸大，以及對(duì)各種優(yōu)惠政策的事前可行性論證分析制度尚未建立，造成政府在設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，較少考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小。其結(jié)果，一些稅收優(yōu)惠很可能在實(shí)踐中沒(méi)有任何收益，甚至造成稅收優(yōu)惠范圍失控，效用低下。

5．稅收優(yōu)惠的管理缺乏宏觀預(yù)算控制。

對(duì)稅收優(yōu)惠的宏觀管理，就是對(duì)各種稅收優(yōu)惠措施減少國(guó)家財(cái)政收入的數(shù)額及其鼓勵(lì)方向通過(guò)編制預(yù)算實(shí)行計(jì)劃管理，同時(shí)跟蹤監(jiān)控優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。對(duì)稅收優(yōu)惠實(shí)行預(yù)算管理，一方面能夠充分發(fā)揮公眾對(duì)稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用；另一方面通過(guò)建立稅收支出預(yù)算制度，能夠?qū)χС龅囊?guī)模和支出方向進(jìn)行預(yù)算、平衡和控制，并對(duì)稅收支出的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果進(jìn)行分析和考核。稅收支出的預(yù)算控制，在西方許多國(guó)家都已經(jīng)采用，但我國(guó)現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠沒(méi)有實(shí)行預(yù)算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無(wú)法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，政府本身也對(duì)實(shí)行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財(cái)政承受能力無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)。

完善稅收優(yōu)惠政策的思考

1．加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程。

為切實(shí)提高稅收優(yōu)惠政策的透明度與穩(wěn)定性，加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程已成為當(dāng)務(wù)之急。主要應(yīng)從三方面入手：一是要盡快提升現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)歸集整合，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對(duì)稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。應(yīng)確立合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的管理權(quán)限。

2．科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的范圍。

應(yīng)該在不改變公平與效率平衡的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠的范圍限定在社會(huì)公共需要領(lǐng)域。在現(xiàn)階段，我國(guó)稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)當(dāng)是：在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)和東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠，保留環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠；在社會(huì)領(lǐng)域，保留 生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠，其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均應(yīng)以不同方式予以取消。

3．明確稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。

首先，確立產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域、外資政策為輔，并有機(jī)結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策原則。對(duì)產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)，能源、交通、通信、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，某些第三產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用項(xiàng)目，區(qū)別不同情況，給予不同層次和形式的稅收優(yōu)惠。其次，適當(dāng)調(diào)整和縮小區(qū)域優(yōu)惠范圍。將優(yōu)惠重點(diǎn)由原來(lái)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)向中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移。

4．優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式。

從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時(shí)間四個(gè)要素中，由稅率和納稅時(shí)間構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠。無(wú)論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接優(yōu)惠。因此，我國(guó)要進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式，將直接減免為主轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件，并符合國(guó)家鼓勵(lì)性投資的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)不再分內(nèi)外資，也不分區(qū)域，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠。在間接優(yōu)惠上，也應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式。

5．建立稅收優(yōu)惠的可行性論證和分析評(píng)估制度。

對(duì)擬的新的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，要進(jìn)行可行性分析論證，通過(guò)成本效益分析決定其取舍；對(duì)已經(jīng)存在的稅收優(yōu)惠，要進(jìn)行實(shí)施效果的分析評(píng)估，對(duì)各類(lèi)騙取稅收優(yōu)惠的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)懲，對(duì)保留下來(lái)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。

6．建立稅收優(yōu)惠的預(yù)算制度。