導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃的主要目的，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、稅收籌劃概述

稅收籌劃按企業(yè)作為納稅的義務(wù)人根據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做好的安排，而盡可能的節(jié)省稅費(fèi)的支出，幫助企業(yè)獲得更大的投資收益。稅收籌劃在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)容涉及范圍較廣，并且工作的流程也較為復(fù)雜和需要細(xì)致的規(guī)劃，而學(xué)會(huì)做好對(duì)企業(yè)稅收財(cái)務(wù)中的探討和研究能夠較大程度的幫助企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理。做好企業(yè)的稅收籌劃的主要目的是幫助降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅費(fèi)，盡可能的根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的項(xiàng)目扣除相應(yīng)的金額。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)時(shí)，主要會(huì)受到來(lái)自內(nèi)部的制約還有外部環(huán)境的而約束，讓如何讓企業(yè)充分考慮自身的納稅成本，讓企業(yè)的成本和收益保持在較佳的平衡水平下，是企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)當(dāng)注重的。稅收籌劃作為現(xiàn)在企業(yè)管理中的重要參考對(duì)象，將會(huì)對(duì)企業(yè)造成不同程度的影響[2]，如果運(yùn)用得到，那么稅收籌劃將會(huì)直接提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響力，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)相應(yīng)的得到較大的提升。科學(xué)合理的規(guī)劃是能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的收益，也能夠讓企業(yè)的收入狀況得到較好的發(fā)展。

二、稅收籌劃與偷漏稅的區(qū)別

在國(guó)家的相關(guān)條例中，認(rèn)為偷漏稅的行為主要是在賬簿上偽造相應(yīng)的憑證，減少企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的收入或者在納稅時(shí)進(jìn)行虛假的申報(bào)等，這些都是企業(yè)偷漏稅中的主要內(nèi)容。而稅收籌劃與它最主要也是最根本的區(qū)別在于偷漏稅是違反了國(guó)家的稅法規(guī)定，納稅人自動(dòng)隱藏了實(shí)際本應(yīng)該發(fā)生的收入。而稅收籌劃的行為是企業(yè)在尊重國(guó)家稅法的前提下而做出的相應(yīng)的行為，它可以有效的利用稅法中的優(yōu)惠政策并結(jié)合納稅人實(shí)際發(fā)生的收入進(jìn)行稅收支付的規(guī)劃[3]。偷漏稅是國(guó)家稅法規(guī)定中嚴(yán)格禁止，并且需國(guó)家規(guī)定下的法律責(zé)任的，而稅收籌劃的方式是企業(yè)進(jìn)行調(diào)整稅負(fù)的合法行為，它的主要目標(biāo)只是為了盡可能根據(jù)國(guó)家規(guī)定的不同政策來(lái)降低企業(yè)的支付的費(fèi)用，讓他們能夠在稅收的規(guī)定范圍內(nèi)做相應(yīng)的調(diào)整，這不僅是一種良性的競(jìng)爭(zhēng)性行為也是得到了國(guó)家政策的鼓勵(lì)的。偷漏稅對(duì)社會(huì)造成的影響是惡劣的，利用一些虛假的行為來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的納稅行為。因此，相應(yīng)的稅收管理部門需要加大對(duì)偷漏稅行為的打擊。

三、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理

稅收的籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中自主采取的重要方向，它是屬于稅法范圍內(nèi)的合法活動(dòng)，也是企業(yè)進(jìn)行的一項(xiàng)基本權(quán)利。做好稅收財(cái)務(wù)的籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)有著較為直接的影響。而對(duì)于稅收籌劃的活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算作為決定稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容，也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理有著很大的?橢?。

四、稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用

1.環(huán)境利用型籌劃

企業(yè)在實(shí)際的籌集資金的方式主要有股票投資和債券這兩種主要的方式。如果要做好企業(yè)稅收的籌劃，那么相比較這兩種模式，發(fā)行債券對(duì)企業(yè)的稅負(fù)上有較好的效果。因?yàn)樵趯?shí)際的會(huì)計(jì)核算中，債券交易產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)一般都考慮作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的科目來(lái)進(jìn)行核算，而我們都知道財(cái)務(wù)費(fèi)用這類科目是不需要支付相應(yīng)的所得稅的。但是如果企業(yè)要進(jìn)行股票的投資，那么其產(chǎn)生的分紅在支付給股東時(shí)是需要產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅的[4]。因此，如果企業(yè)利用相應(yīng)的籌劃規(guī)劃來(lái)降低潛在的稅費(fèi)，在合理的范圍內(nèi)，盡可能的在資金籌措以及支付稅收這兩種形式做好平衡。

另外，企業(yè)在進(jìn)行投資決策中如果能運(yùn)用好稅務(wù)籌劃那么也是能夠達(dá)到增加收益和減少稅收的目的的。一般的，企業(yè)在之后延續(xù)投資的話稅負(fù)延期的效果將會(huì)逐漸的被顯現(xiàn)出來(lái)[5]。企業(yè)在進(jìn)行固定折舊的核算中如果選用雙倍余額遞減法將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所緩解，并且推遲了稅費(fèi)產(chǎn)生的時(shí)間，這也是幫助企業(yè)降低稅收的一種方式。

2.結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃

這種形式的稅收籌劃是由于產(chǎn)生兼并的形式而產(chǎn)生的。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可以劃分為主要三個(gè)方向的調(diào)整方式。首先，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中遇見了一些較大的虧損，那么在虧損的這一年里的所得稅費(fèi)用，企業(yè)是可以先暫時(shí)不用支付的，這些稅額讓企業(yè)進(jìn)行延后處理。將產(chǎn)生的虧損額進(jìn)行延長(zhǎng)，根據(jù)抵消后的盈余額再進(jìn)行所得稅的計(jì)算，這是一種政策上的優(yōu)惠手段，企業(yè)如果能做到對(duì)這些政策的了解，對(duì)企業(yè)的決策是有很大幫助的。在這種情況下如果企業(yè)有在未來(lái)進(jìn)行兼并投資的考慮，在企業(yè)的選擇上可以挑選一些在近幾年有嚴(yán)重虧損的企業(yè)，運(yùn)用盈虧互抵的模式來(lái)盡可能的降低企業(yè)的支付稅負(fù)。經(jīng)過(guò)多方面的評(píng)估，如果企業(yè)是擁有較好的發(fā)展前景但是資金周轉(zhuǎn)存在一定的問(wèn)題，那么這種企業(yè)是兼并中主要參考的選擇對(duì)象。

五、稅收籌劃中的注意點(diǎn)

企業(yè)在進(jìn)行稅收的規(guī)劃之前，必須要樹立好守法的意識(shí)，通過(guò)國(guó)家政策中規(guī)定的相應(yīng)優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到節(jié)省稅費(fèi)支出的目的，在籌劃中在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的資金結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這是一種合法且能夠有效促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的方法。其次，企業(yè)進(jìn)行籌劃的主要目的是有效的減少相關(guān)的稅費(fèi)成本，采用更加經(jīng)濟(jì)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)的減少是籌劃時(shí)需要考慮的重要方式。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 淺析

所謂稅收籌劃就是在法律許可的范圍內(nèi)，納稅人可以很據(jù)國(guó)家稅收政策進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)獲得正當(dāng)利益的一種手段。企業(yè)的稅收籌劃不僅能幫助企業(yè)節(jié)省稅收支出，還能在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮巨大的作用，所以說(shuō)合理的稅收籌劃能促進(jìn)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，反之企業(yè)則很有可能面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。

一、新形勢(shì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中合理開展稅收籌劃的作用

（一）合理的稅收規(guī)劃能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)

企業(yè)是一種以營(yíng)利為目的的組織，既然以營(yíng)利為目的就會(huì)追求利潤(rùn)的最大化，企業(yè)增加利潤(rùn)的方法不外乎增加營(yíng)業(yè)額和減輕稅負(fù)，增加營(yíng)業(yè)額的發(fā)展空間太小，營(yíng)業(yè)額帶來(lái)的利潤(rùn)收入畢竟有限，企業(yè)無(wú)法靠營(yíng)業(yè)額獲得更大的利潤(rùn)，所以企業(yè)也要在法律允許的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)臏p輕稅負(fù)，企業(yè)的稅收籌劃就是企業(yè)在減輕稅負(fù)、稅后利潤(rùn)最大化的壓力下產(chǎn)生的，這也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最重要的途徑之一，合理的稅收規(guī)劃能促使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重組，以達(dá)到規(guī)模經(jīng)營(yíng)的效果。

（二）合理的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，才能更好的為企業(yè)的資金發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，所以企業(yè)應(yīng)該建立健全一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范理財(cái)，幫助企業(yè)進(jìn)行合理、合法的投資理財(cái)行為，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該遵循的原則

（一）稅收籌劃要與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一部分，它的活動(dòng)都應(yīng)該圍繞財(cái)務(wù)管理進(jìn)行，稅收籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是只降低了稅收負(fù)擔(dān)也不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)分為息稅前和息稅后，所以不要把減輕稅負(fù)作為企業(yè)獲得利潤(rùn)的唯一途徑，避免因?yàn)楣?jié)稅影響到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）合理的稅收籌劃要對(duì)財(cái)務(wù)決策過(guò)程進(jìn)行服務(wù)

企業(yè)的稅收籌劃不可能單獨(dú)存在，因?yàn)樾枰獙?duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)進(jìn)行策劃，所以必須以為財(cái)務(wù)管理進(jìn)行服務(wù)為前提，否則就會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理的可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的投資決策，輕則影響資金流動(dòng)，重則就會(huì)以破產(chǎn)而終。例如對(duì)企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策這一規(guī)定，很多企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)，但是如果一味的追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的利潤(rùn)而不考慮國(guó)際市場(chǎng)上對(duì)出口產(chǎn)品的需求能力那就有可能造成企業(yè)錯(cuò)誤的營(yíng)銷策略，從而影響企業(yè)的發(fā)展和在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）企業(yè)稅收籌劃要遵紀(jì)守法

稅收籌劃還被稱為合理避稅，既然是合理避稅就必須在法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅方案的選擇，并且各種納稅方案都在法律許可的范圍之內(nèi)時(shí)，納稅人才能做出少繳稅的決策，切記不可偷稅、漏稅。

（四）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行多方面的考慮

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的活動(dòng)，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候不能僅局限于一種稅負(fù)，因?yàn)樗械亩愔g都是相互聯(lián)系的，所以要盡量考慮到所有的稅種，不能顧此失彼。同時(shí)還要考慮到企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值，資金正在不同的時(shí)間就有不同的價(jià)值，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要盡可能的避免當(dāng)前稅負(fù)方案對(duì)企業(yè)未來(lái)稅負(fù)的影響，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行稅負(fù)方案評(píng)價(jià)時(shí)，要計(jì)算每一種方案不同時(shí)期稅負(fù)的現(xiàn)值，綜合考慮，將稅負(fù)方案對(duì)企業(yè)未來(lái)的影響減小到最低。

（五）企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前先進(jìn)行合理的規(guī)劃

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生以后，就要依據(jù)所得按照國(guó)家稅法的規(guī)定繳納一定的所得稅，但是納稅通常具有滯后性，所以企業(yè)在交稅行為發(fā)生前一定要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，實(shí)現(xiàn)找出對(duì)經(jīng)濟(jì)效益最好的方案，所以在進(jìn)行稅收規(guī)劃之前要先進(jìn)行籌劃，以體現(xiàn)稅收籌劃的超前性。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

（一）稅收籌劃必須考慮到企業(yè)的整體利益

稅收籌劃的目的就是為了減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利，也就是我們經(jīng)常說(shuō)的稅后利潤(rùn)最大化，想要獲得稅后利潤(rùn)的最大化可以通過(guò)減少稅費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)可以通過(guò)降低稅收成本，來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加，從而提高企業(yè)資金的回收率，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化；還可以通過(guò)延期交稅的稅收方案，延期交稅是為了獲得延期這段時(shí)間的現(xiàn)金收益，以獲得企業(yè)利潤(rùn)的增加。無(wú)論采用哪種方案都是為了降低企業(yè)的稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

（二）稅收籌劃要在財(cái)務(wù)決策中有所體現(xiàn)

稅收籌劃產(chǎn)生的影響主要是在投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配的過(guò)程中，所以，如果在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候忽略了財(cái)務(wù)決策的影響力，很可能導(dǎo)致稅收籌劃失去執(zhí)行力度，導(dǎo)致企業(yè)決策出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成不可挽回的后果。投資時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)的特點(diǎn)、銷售產(chǎn)品的市場(chǎng)反應(yīng)度進(jìn)行稅收籌劃；在融資時(shí)應(yīng)該考慮到融資的成本、資金結(jié)構(gòu)、融資風(fēng)險(xiǎn)等因素，讓融資成本最小化，不要盲目投資。

四、結(jié)束語(yǔ)

新形勢(shì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，從根本上解決了企業(yè)高稅負(fù)的難題，保障企業(yè)與政府政策能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，但是從我國(guó)目前的狀況來(lái)看，我國(guó)的稅收制度還不完善，我們?nèi)匀恍枰粩嗟娜パ芯?、去探索，使它的發(fā)展越來(lái)越規(guī)范化、制度化、實(shí)用化，所以企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部的稅收籌劃改革，制定合理的方案，減少企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證稅收籌劃在企業(yè)中的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳發(fā)芝.關(guān)于稅收籌劃的思路選擇[J].理論探索.2011，11（05）：05-08

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；

相關(guān)性如今，大部分企業(yè)中，生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，財(cái)務(wù)管理已然成為企業(yè)管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業(yè)制定財(cái)務(wù)決策的主要考慮因素之一，其對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化產(chǎn)生一定的影響。

一、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性

（一）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實(shí)上，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，方式選擇及具體實(shí)施都將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)今理論界對(duì)針對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點(diǎn)，較為合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財(cái)務(wù)管理脫離。

（二）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能的統(tǒng)一性

首先，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過(guò)相關(guān)理論知識(shí)，針對(duì)銷售對(duì)象制定決策的過(guò)程。其次，稅收籌劃主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會(huì)受到財(cái)務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負(fù)責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無(wú)法與財(cái)務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施與落實(shí)都需依托企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的控制。

二、基本財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅

企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，所用貨幣會(huì)伴隨時(shí)間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長(zhǎng)的價(jià)值被稱為貨幣時(shí)間價(jià)值，其體現(xiàn)了貨幣價(jià)值具有時(shí)間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時(shí)間價(jià)值制定稅收籌劃方案，即進(jìn)行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價(jià)值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計(jì)提折舊法方面，資產(chǎn)計(jì)提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國(guó)稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計(jì)算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算?，F(xiàn)今，我國(guó)稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運(yùn)用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費(fèi)用納入成本計(jì)算，并適當(dāng)提高費(fèi)用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費(fèi)用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過(guò)多變化，然而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，則貨幣價(jià)值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行管理。

（二）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么在其為企業(yè)獲取利潤(rùn)的同時(shí)，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機(jī)會(huì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實(shí)施成本。機(jī)會(huì)成本指企業(yè)在面對(duì)多種稅收方案時(shí)，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來(lái)的效益。風(fēng)險(xiǎn)成本指企業(yè)不能科學(xué)合理地設(shè)計(jì)籌劃方案，從而導(dǎo)致籌劃失敗。企業(yè)在設(shè)計(jì)或選取稅收籌劃方案時(shí)，必須將經(jīng)濟(jì)效益作為基本原則，無(wú)論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應(yīng)遵循這一原則。企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，共有兩種方法供其選擇：一種是通過(guò)支付稅務(wù)金額，向其咨詢?nèi)绾芜M(jìn)行稅收籌劃，對(duì)稅務(wù)所提供的方案進(jìn)行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專門設(shè)置稅收規(guī)劃部門，組建隊(duì)伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時(shí)，需對(duì)比兩種方法哪種支出的金額較少，同時(shí)對(duì)比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設(shè)置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對(duì)企業(yè)更為了解，對(duì)企業(yè)發(fā)展需負(fù)有一定的責(zé)任，且公司可對(duì)專職部門的員工進(jìn)行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設(shè)立專職部門規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額?？梢姡髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)工作時(shí)，必須考慮企業(yè)收益與支出的關(guān)系。財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃之間關(guān)系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關(guān)系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅收籌劃 策略

項(xiàng)目名稱：此文為宜昌市2016年社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目ysk16kt078成果

我國(guó)于2012年開始推行“營(yíng)改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)還能夠推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是對(duì) 服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。此外，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，營(yíng)改增的實(shí)施可以緩解企業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，在優(yōu)化企業(yè)出口結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)方面具有重要的作用。但是，在企業(yè)融資困難時(shí)，如何合理利用營(yíng)改增政策進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，這一問(wèn)題成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

一、營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響分析

（一）營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展的有利影響分析

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件較為理想的狀態(tài)下，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。就稅率方面來(lái)講，營(yíng)改增政策的實(shí)施降低了稅率，有利于企業(yè)納稅金額的降低，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠獲得更好地發(fā)展。此外，企業(yè)在購(gòu)買產(chǎn)品原料或者是進(jìn)行勞務(wù)輸出時(shí)所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從根本上降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

（二）營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響分析

營(yíng)業(yè)稅改增值稅增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目，降低了稅負(fù)水平，但是受到很多因素的影響，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的過(guò)程中容易出現(xiàn)各種問(wèn)題。在無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額難以正常抵扣。從涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方面來(lái)看，由于企業(yè)缺乏對(duì)增值稅項(xiàng)目申報(bào)流程以及相關(guān)內(nèi)容的了解，在履行納稅義務(wù)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)漏稅和偷稅的問(wèn)題，企業(yè)若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學(xué)安排納稅行為，做好納稅義務(wù)的履行，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)增加。

二、營(yíng)改增背景下加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的主要策略

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅人的籌劃

企業(yè)稅收籌劃中，納稅人主要包括營(yíng)業(yè)稅納稅人、增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人。其中，營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業(yè)需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品統(tǒng)一銷售過(guò)程中，不僅涉及到營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)繳納問(wèn)題，同時(shí)也涉及到增值稅的稅務(wù)繳納問(wèn)題，并且這兩種稅之間存在著從屬關(guān)系。對(duì)于混合銷售產(chǎn)品的企業(yè)，既可以選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當(dāng)實(shí)際稅率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，與營(yíng)業(yè)稅納稅人所繳納的稅負(fù)相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)的減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅納稅人；若無(wú)差別平衡點(diǎn)的稅率低于實(shí)際稅率時(shí)，企業(yè)就可以選擇做營(yíng)業(yè)稅納稅人。緊接著是小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人的選擇，企業(yè)可以根據(jù)自身的財(cái)務(wù)情況選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般規(guī)模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風(fēng)險(xiǎn)性，可以采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法判斷其選擇是否正確。當(dāng)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率比實(shí)際增值率高時(shí)，企業(yè)就可以選擇成為一般規(guī)模納稅人，這樣一來(lái)，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)的減少，反之，企業(yè)可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系

自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，企業(yè)的稅款繳納類型出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)在稅款繳納中所擁有的權(quán)利也有所增加，其中開具增值稅專用發(fā)票就是營(yíng)改增實(shí)施帶給企業(yè)的福利。要想充分利用這一權(quán)利，就需要對(duì)企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)鏈加以調(diào)整，以此來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)奶嵘髽I(yè)的進(jìn)貨價(jià)格，一般納稅人企業(yè)可以適當(dāng)?shù)奶岣弋a(chǎn)品的銷售價(jià)格，然后采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來(lái)抵消銷售甚至是進(jìn)貨過(guò)程中提高的價(jià)格，這樣就會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）充分把握“營(yíng)改增”政策的優(yōu)惠條款

營(yíng)改增政策的推行最終目的是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，總體上為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)，因此，在該政策中有許多的優(yōu)惠條例，這些優(yōu)惠政策為企業(yè)的稅收籌劃拓展了空間。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在遵守律法的基礎(chǔ)上采用合理的方法降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。除此之外，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該盡量的多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求企業(yè)選擇正確的供貨渠道，讓供應(yīng)商為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣方便進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠正確的區(qū)分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而主動(dòng)做好稅務(wù)籌劃工作。

（四）加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅負(fù)水平的控制

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該對(duì)其自身的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，合理把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，探討降低企業(yè)稅負(fù)的有效方法。此外，企業(yè)可以加強(qiáng)小規(guī)模業(yè)務(wù)和項(xiàng)目之間的聯(lián)系，例如，企業(yè)中需要開展兩種項(xiàng)目，A項(xiàng)目的開展會(huì)提高企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而B項(xiàng)目的開展則會(huì)增加企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額，在這種情況下，就可以將兩種業(yè)務(wù)合并為一種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，可以有效抵消企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的整體稅負(fù)得到緩解。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增政策下，對(duì)于我國(guó)稅收制度的完善起到了很好的促進(jìn)作用。但是對(duì)企業(yè)的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)特征，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃的內(nèi)涵

（一）會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表時(shí)所遵循的原則，以及企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)處理程序和方法。

會(huì)計(jì)政策選擇是指根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境，為達(dá)到一定的目標(biāo)，在國(guó)家既定會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)下，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、程序和方法進(jìn)行分析比較，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行的過(guò)程。由此可見，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或?qū)嵸|(zhì)上）影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的信息，實(shí)現(xiàn)向外界提供真實(shí)、可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的前提下，盡可能擴(kuò)大和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益的目標(biāo)；其次，它不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集，而是一種基于企業(yè)內(nèi)在統(tǒng)一目標(biāo)的會(huì)計(jì)處理方法的整體優(yōu)化；最后，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。

（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。由此可見，具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)為了通過(guò)繳納較低稅負(fù)（納稅的絕對(duì)額）或遞延納稅時(shí)間（以獲得貨幣時(shí)間價(jià)值）而追求企業(yè)稅后利益的最大化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。而由于國(guó)家對(duì)不同納稅人和不同的行為規(guī)定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業(yè)的稅收籌劃行為基于這兩個(gè)前提條件和符合稅收立法意圖的基礎(chǔ)上，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。最后，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃等整體目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃關(guān)系分析

（一）社會(huì)契約理論：二者的共同理論基礎(chǔ)。社會(huì)契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約的聯(lián)結(jié)，契約各方均是追求自身效用的最大化。

政府是會(huì)計(jì)政策和稅法的制定者，具有通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約直接和間接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的雙重性質(zhì)。因此，無(wú)論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當(dāng)事人，都表現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，這將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和稅收籌劃本質(zhì)上都是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。

（二）稅收籌劃：會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為人類社會(huì)最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個(gè)利益集團(tuán)，它通過(guò)擁有的對(duì)企業(yè)的管制權(quán)來(lái)制定規(guī)章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，也成為政府對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管制的一種手段而常常被利用。政府通過(guò)強(qiáng)制性的征稅，使企業(yè)的財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己手中。雖然依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對(duì)于作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體的企業(yè)而言，稅收最終會(huì)因?yàn)樵黾悠涑杀径鴮?dǎo)致現(xiàn)金流出，并且增加企業(yè)納稅申報(bào)的信息披露成本。因此，企業(yè)總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

由于企業(yè)的納稅與會(huì)計(jì)報(bào)告盈利之間存在一定的聯(lián)系，納稅被企業(yè)視為其計(jì)算會(huì)計(jì)盈利時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，而在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策的選擇也就成為企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)以得到所需的會(huì)計(jì)盈利時(shí)的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負(fù)成本，稅收籌劃成為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇：稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇上；二是表現(xiàn)在對(duì)損益確定的期間以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會(huì)選擇稅賦最小化的會(huì)計(jì)政策。

篇6

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè) 納稅籌劃

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的財(cái)稅法律和財(cái)稅制度也逐步走向完善。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。而煤炭企業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過(guò)程中具有重要的影響，煤炭企業(yè)的納稅數(shù)額大幅度地增長(zhǎng)主要是受到了稅收制度改革的影響。納稅數(shù)額的較快增長(zhǎng)、稅收總量也不斷增加，這些都對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展 造成了不良的影響。面臨這些情況，我國(guó)的煤炭企業(yè)明顯感覺到了危機(jī)感，而在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和沖擊下，很多煤炭企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才可能在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得發(fā)展。因此，很多企業(yè)紛紛把納稅籌劃作為解決這一問(wèn)題的有效途徑。

所謂納稅籌劃指的是企業(yè)單位依照法律規(guī)定，通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套的納稅操作方案，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。但是納稅籌劃并不是偷稅，它是在法律許可范圍內(nèi)的操作，是對(duì)企業(yè)目標(biāo)有所了解的基礎(chǔ)之上作出的優(yōu)化方案。納稅籌劃具有合法性、導(dǎo)向性、專業(yè)性和時(shí)效性。納稅籌劃按照其性質(zhì)領(lǐng)域可以歸為以下幾種類型：第一是，籌資；第二是投資；第三是經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的籌劃。所以，納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，這是因?yàn)椋禾科髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)總量很大，納稅籌劃的效果非常明顯；另外，煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)方面具有復(fù)雜性，稅收籌劃的空間也比較大。為此，應(yīng)該將納稅籌劃跟煤炭企業(yè)的具體情況聯(lián)系起來(lái)，從煤炭企業(yè)的大局出發(fā)，努力降低煤炭企業(yè)的總體納稅成本，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提升煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、我國(guó)煤炭企業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀及納稅特點(diǎn)

(一)現(xiàn)狀

首先，煤炭企業(yè)的增值稅的水利極高，特別是對(duì)于初級(jí)產(chǎn)品的煤炭而言。而增值稅在所有稅種中，又是占有極重要地位的一種稅種。造成煤炭行業(yè)的增值稅稅率偏高的主要原因是煤礦作業(yè)所使用的專業(yè)工具和設(shè)備在購(gòu)買的時(shí)候不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而由于地域限制，煤炭的主要產(chǎn)地主要集中在西北部和西南部地區(qū)，這對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)的盈利來(lái)說(shuō)具有較大影響，特別是進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于那些個(gè)體業(yè)主以及小規(guī)模的煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言，他們所購(gòu)買的專業(yè)生產(chǎn)材料因?yàn)椴荒軌颢@得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；此外還有煤炭行業(yè)本身過(guò)高的稅率因素。以上這些因素都導(dǎo)致了煤炭行業(yè)的增值稅賦。其次，中央政策所做出的對(duì)煤炭企業(yè)的政策性補(bǔ)貼的不合理以及城鎮(zhèn)使用土地政策的不合理等政策現(xiàn)狀使企業(yè)還承擔(dān)著其它的各種稅費(fèi)，這在無(wú)形中就使企業(yè)承擔(dān)著社會(huì)的巨大開支，這些都是煤炭企業(yè)現(xiàn)存的一些稅費(fèi)問(wèn)題。最后，與國(guó)外的一些煤炭企業(yè)的稅收制度相比較而言，我國(guó)煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較高的。比如按照國(guó)際慣例規(guī)定，國(guó)際煤炭企業(yè)稅收制度主要企業(yè)所得稅和礦山特有稅收兩個(gè)方面的內(nèi)容。而礦山特有的稅收主要是針對(duì)權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅收和礦業(yè)的轉(zhuǎn)讓金三個(gè)部分。目前世界包括美國(guó)、南非、澳大利亞、德國(guó)等在內(nèi)的主要煤炭生產(chǎn)國(guó)都沒有對(duì)煤炭企業(yè)征收增值稅。而在我國(guó)情況則恰恰相反。

(二)納稅特點(diǎn)

我國(guó)在煤炭資源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我國(guó)工業(yè)結(jié)構(gòu)的支柱，煤炭資源除了本國(guó)供給外，近些年來(lái)我國(guó)有將近50%的煤炭是從國(guó)外進(jìn)口的。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式慢慢地轉(zhuǎn)變，煤炭的用途也不斷地增加，在我國(guó)，煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略尤其重要。穩(wěn)定、積極的稅收制度是維持煤炭行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展的重要手段，我國(guó)現(xiàn)行的煤炭行業(yè)的稅收制度有許多地方需要進(jìn)行完善，稅負(fù)方面還沒有實(shí)現(xiàn)完全公平。由于煤炭行業(yè)資源開采的特有性質(zhì)，使得煤炭行業(yè)征收稅收的標(biāo)準(zhǔn)還不是很科學(xué)，出現(xiàn)各個(gè)地方和企業(yè)之間的稅負(fù)不公平，企業(yè)的所得稅在扣除方面還存在著較大的爭(zhēng)議，國(guó)有煤炭企業(yè)的改革制度、煤炭資源的保護(hù)性工作以及煤炭行業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展等等都還沒有相關(guān)的優(yōu)惠政策出臺(tái)。

二、煤炭企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義

由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性和煤炭行業(yè)稅收制度還沒完善，煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是降低企業(yè)的成本、提高企業(yè)的效應(yīng)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要方法。納稅籌劃的主要功能在于它能降低煤炭企業(yè)的成本，有利于企業(yè)達(dá)到收益最大化的目的。在企業(yè)的收支比例中，稅款支出是除了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)支出以外的非經(jīng)營(yíng)支出的最主要一部分，支付稅款是現(xiàn)金的凈流出，由于稅款對(duì)企業(yè)成本有很大的影響，所以并沒有配比的現(xiàn)金流入計(jì)劃。此外，納稅籌劃可以幫助企業(yè)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平和經(jīng)營(yíng)水平。納稅籌劃在企業(yè)中能夠有效的最資金、利潤(rùn)和實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)行最優(yōu)資源配置，最終起到有效的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)于煤炭企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

(一)了解相關(guān)稅法知識(shí)，正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境

稅收籌劃是研究稅法的立法原意以及稅法的時(shí)滯性和不完整性。只有通過(guò)對(duì)稅法知識(shí)的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解相關(guān)的稅法知識(shí)，才可以了解稅法的變化情況和一些細(xì)小的差異，才能全面地掌握現(xiàn)行的一些國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)才可以站在一個(gè)比較高的高度去發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的空間。稅收籌劃不是單一的一項(xiàng)工程，而是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，它是由多個(gè)部門積極配合的結(jié)果。在稅收籌劃的實(shí)施中，企業(yè)要因時(shí)、因式、因地制宜的選擇適合企業(yè)特有的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅收策劃，且要加以系統(tǒng)化才會(huì)有效果。因?yàn)?，?jiǎn)單地使用稅收籌劃的個(gè)別措施，雖然可以解決一部分的問(wèn)題，但是有時(shí)候會(huì)顧此失彼，反而增加了稅收籌劃的成本。

(二)稅收籌劃遵守成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，其主要目的是為了降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，最大限度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤(rùn)。所以，每個(gè)企業(yè)在納稅籌劃方案實(shí)施中，首先納稅人要考慮怎樣才能夠最大化的實(shí)現(xiàn)成本效益，怎樣才能夠有效的分配投入產(chǎn)出比例關(guān)系。以確保納稅籌劃方案實(shí)施結(jié)果能夠產(chǎn)生最大效益可能。這樣的稅收籌劃才能真正達(dá)到企業(yè)的目的。再者，企業(yè)要有整體觀和全局觀，用整體的觀念和思維對(duì)待不同形式和不同類型的納稅籌劃方案，，注重納稅方案的整體性和綜合性。換句話說(shuō)，就是煤炭企業(yè)在對(duì)本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)以及實(shí)施過(guò)程中要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況作出，只有這樣才能夠最終與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。納稅籌劃是一個(gè)全面綜合系統(tǒng)，只有當(dāng)每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到優(yōu)化，最終才能夠產(chǎn)生良好效果，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是全方位的。而且，對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生的效果要正確的看待，雖然稅收籌劃可以適度地減少企業(yè)的稅負(fù)，但是并不是進(jìn)行稅收籌劃就可以無(wú)限度地降低，稅收籌劃也并不可以使得企業(yè)的效益有翻天覆地的變化，因此，對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生的作用不應(yīng)有過(guò)高的期望。一些企業(yè)企圖通過(guò)稅收籌劃的方式來(lái)扭轉(zhuǎn)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善而發(fā)生的虧損的局面，這種想法是不可取的。稅收籌劃能夠在一定程度上減少企業(yè)所應(yīng)該支付的稅款，但是需要注意的是，納稅籌劃活動(dòng)并不是以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)化是要通過(guò)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)現(xiàn)，而非納稅籌劃。納稅籌劃只是在一定范圍內(nèi)，運(yùn)用企業(yè)本身的條件，沿著法律許可邊界所做出的最優(yōu)化解決策略。稅收籌劃的真正主力軍是哪些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常和企業(yè)效益不錯(cuò)的企業(yè)。此外，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因?yàn)榧{稅籌劃是以國(guó)家的相關(guān)政策和法律最為依據(jù)的，但是隨著社會(huì)的不斷變化，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家的相關(guān)政策和法規(guī)都會(huì)隨著大環(huán)境的改變而做相應(yīng)的調(diào)整，因此，納稅籌劃也同樣是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存的，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，也應(yīng)該注意到，納稅籌劃也可能使納稅人因?yàn)閷?duì)政府的中立性納稅原則欠考慮而選擇自己認(rèn)為好的項(xiàng)目投資，當(dāng)政府要征收其稅負(fù)的時(shí)候，就會(huì)使納稅人被迫選擇其他的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目投資，從而放棄了原來(lái)最優(yōu)的項(xiàng)目，這樣做在很大程度上回使得國(guó)家和企業(yè)都遭受到經(jīng)濟(jì)和利益的損失，這就是因?yàn)檎n稅改變而引起的投資風(fēng)險(xiǎn)，習(xí)慣上也將這種投資改變行為稱為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，而這種情況卻經(jīng)常出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。

(三)通過(guò)技術(shù)改造進(jìn)行稅收籌劃

煤炭企業(yè)想要提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)，技術(shù)上的改造則是必須的。所謂技術(shù)改造，指的是使用先進(jìn)的裝備、技術(shù)以及生產(chǎn)工藝和相應(yīng)的管理方法對(duì)煤炭企業(yè)從生產(chǎn)程序到管理等各個(gè)方面進(jìn)行的相關(guān)改造活動(dòng)。企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用的隨便一個(gè)階段內(nèi)進(jìn)行選擇有利于企業(yè)發(fā)展的技術(shù)搞糟和設(shè)備添置稅收籌劃。在購(gòu)置設(shè)備的時(shí)候要做好國(guó)內(nèi)和國(guó)外設(shè)備購(gòu)置比例分配，因?yàn)橹挥羞@樣才可以得到更多的稅收優(yōu)惠政策。

三、結(jié)束語(yǔ)

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)和深入地研究稅法和相配套的法律法規(guī)政策。根據(jù)因地制宜，根據(jù)企業(yè)本身的情況制定符合本企業(yè)發(fā)展規(guī)律、發(fā)展目標(biāo)的納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最初既定目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉靜,王艷妮·我國(guó)煤炭企業(yè)的稅制現(xiàn)狀探討———兼論煤炭企業(yè)納稅籌劃[J].山西煤炭, 2005 (2)

篇7

論文關(guān)鍵詞：案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)稅收籌劃

論文摘要：案例教學(xué)法是一種尋找理論與實(shí)踐恰當(dāng)結(jié)合點(diǎn)的十分有效的教學(xué)方法，而稅收籌劃是一門理論和實(shí)踐相結(jié)合的課程，在這門課程的教學(xué)中采用案例教學(xué)法有其必然性。但由于案例教學(xué)自身存在一定的缺陷，從而對(duì)稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計(jì)提出了更高的要求。本文從課前準(zhǔn)備、案例引入、課堂提問(wèn)、案例討論和深化歸納或演繹一般理論與知識(shí)等五個(gè)方面入手，對(duì)稅收籌劃案例教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)進(jìn)行研究，并提出進(jìn)行課堂設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)符合相應(yīng)的要求，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃理論知識(shí)教學(xué)與實(shí)踐知識(shí)教學(xué)的有效融合。

創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的培養(yǎng)是當(dāng)代大學(xué)教育的重要目標(biāo)，而案例教學(xué)則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現(xiàn)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用性的新興邊緣學(xué)科，做好稅收籌劃課程案例教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)，是提高稅收籌劃課程教學(xué)質(zhì)量的重要保證。

一、在稅收籌劃課程課堂教學(xué)中采用案例教學(xué)法的必要性

稅收籌劃是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自主理財(cái)行為。稅收籌劃課程是財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的重要實(shí)踐課程之一，其所具備的以下特點(diǎn)決定了案例教學(xué)法在該課程中采用有其必然性。

(一)實(shí)踐性強(qiáng)。稅收籌劃課程是指導(dǎo)納稅人如何在合法前提下降低自身稅負(fù)的課程，與每一個(gè)企業(yè)、甚至每一個(gè)人的切身利益都息息相關(guān)。教學(xué)目的并不是停留在教會(huì)學(xué)生掌握書上的理論知識(shí)，而是側(cè)重于活學(xué)活用，即能理論聯(lián)系實(shí)際，分析生活中的案例，注重于培養(yǎng)分析問(wèn)題，解決問(wèn)題的能力。

(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識(shí)點(diǎn)多，內(nèi)容豐富且繁雜，需要綜合運(yùn)用稅收制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)法等多門課程的知識(shí)。如果采用傳統(tǒng)的講授方式，枯燥地講解，不但學(xué)生不能接受，浪費(fèi)課上寶貴時(shí)間，而且也不利于學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)。

(三)內(nèi)容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎(chǔ)是現(xiàn)行稅制。從當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，稅收制度是高度動(dòng)態(tài)變化的，案例教學(xué)有助于學(xué)生更好地理解最新稅收制度，以及制度對(duì)企業(yè)與個(gè)人的影響。如果能夠充分發(fā)揮案例教學(xué)法的教學(xué)效果，將極大地提高課堂效率。

二、合理的課堂設(shè)計(jì)是案例教學(xué)順利進(jìn)行的保證

案例教學(xué)法是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識(shí)和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運(yùn)用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行案例分析，通過(guò)學(xué)生的獨(dú)立思考和集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識(shí)別、分析和解決某一具體問(wèn)題的能力，同時(shí)培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。

稅收籌劃課程屬于實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，稅收籌劃實(shí)踐在經(jīng)濟(jì)生活中隨處可見，但在遠(yuǎn)離稅收籌劃實(shí)踐的高校課堂中，能將實(shí)踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的采用、發(fā)展與完善。

案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)活動(dòng)中雖可發(fā)揮其注重稅收籌劃實(shí)踐和提高學(xué)生分析具體涉稅問(wèn)題的能力，但同時(shí)也應(yīng)該注意到案例教學(xué)的缺陷。由于案例教學(xué)是通過(guò)具體的有限的案例進(jìn)行，而不是通過(guò)理論推導(dǎo)與演繹進(jìn)行知識(shí)傳授，所以學(xué)生往往會(huì)發(fā)生知識(shí)的“過(guò)度化概括”這一問(wèn)題，而學(xué)生又不自知。所謂案例教學(xué)的“過(guò)度化概括”是指學(xué)生通過(guò)某一或某幾個(gè)有吸引力的案例對(duì)概念或者原理做出概括，這種通過(guò)個(gè)別案例概括的知識(shí)在整體知識(shí)框架中不具有普適性和科學(xué)性，往往發(fā)生對(duì)知識(shí)的片面理解、狹窄概括，甚至錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

在稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐中，由于案例教學(xué)固有的容易使學(xué)生發(fā)生“過(guò)度化概括”的缺陷，對(duì)稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計(jì)提出了更高要求。只有通過(guò)合理設(shè)計(jì)課堂教學(xué)過(guò)程，將案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。

三、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)具體實(shí)施

從稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐看，傳統(tǒng)的理論講解或許對(duì)于知識(shí)的概括有很好的效果，但是學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并不濃厚，感性認(rèn)識(shí)也并不強(qiáng)，而利用稅收籌劃實(shí)踐中長(zhǎng)期積累下來(lái)的經(jīng)典案例和各國(guó)的實(shí)踐案例，會(huì)收到良好的教學(xué)效果，而良好的教學(xué)效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學(xué)課堂的合理設(shè)計(jì)。

(一)注重課前準(zhǔn)備工作。案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備是課堂成功與否的關(guān)鍵。在案例教學(xué)活動(dòng)中，教師發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)案例討論過(guò)程的作用。教師不僅要引導(dǎo)學(xué)生去思考、去爭(zhēng)辯，進(jìn)而從案例中獲得某種經(jīng)歷和感悟，還要解決案例中的特定問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生探尋特定案例情景復(fù)雜性的過(guò)程及其背后隱含的各種因素和發(fā)展變化的多種可能性。所以，教師的課前準(zhǔn)備工作就必須要細(xì)化。同時(shí)，案例教學(xué)課堂上，學(xué)生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問(wèn)題，因此無(wú)論多么細(xì)化的準(zhǔn)備工作都不為過(guò)。

一般說(shuō)，稅收籌劃案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備工作分教師和學(xué)生兩部分。教師的準(zhǔn)備工作可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、熟悉案例，找出案例中的關(guān)鍵性問(wèn)題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法，那么就可以依此方法組織教學(xué)；如果不只一種，就應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的方法幫助學(xué)生形成對(duì)案例的嚴(yán)密的邏輯分析方法。3、預(yù)先估計(jì)一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會(huì)出現(xiàn)一種觀點(diǎn)占上風(fēng)的現(xiàn)象。如果在一些重要問(wèn)題上，不能展開討論，就要從案例中的某些材料出發(fā)激發(fā)起學(xué)生的思維；如果出現(xiàn)一邊倒的情況，就要想辦法扭轉(zhuǎn)，扮演起與學(xué)生觀點(diǎn)相對(duì)立的角色。4、根據(jù)學(xué)生的知識(shí)背景，預(yù)設(shè)引導(dǎo)案例討論的問(wèn)題和課堂規(guī)劃，激發(fā)學(xué)生參與討論的熱情。如果案例對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)過(guò)于復(fù)雜，就要設(shè)計(jì)較多的問(wèn)題加以引導(dǎo)：如果不是太復(fù)雜，就要更多地督促學(xué)生進(jìn)行多種多樣的參與。5、根據(jù)上述準(zhǔn)備，寫出簡(jiǎn)單的組織教學(xué)的教案。這類教案與一般教案不同，主要反映的是教師打算如何組織教學(xué)，設(shè)計(jì)了哪些問(wèn)題來(lái)引導(dǎo)學(xué)生討論等。學(xué)生的準(zhǔn)備工作是由學(xué)生在案例教學(xué)中扮演的角色所要求的。學(xué)生在案例教學(xué)中不僅要對(duì)案例提出個(gè)人的分析意見而且需要有充分的理由說(shuō)服老師和同學(xué)，所以課前的思考與準(zhǔn)備是非常重要的。在案例教學(xué)中學(xué)生不僅要提前閱讀案例材料，而且要根據(jù)即將學(xué)習(xí)的稅收籌劃的理論和概念構(gòu)建自己的案例分析思路，做好課堂討論的準(zhǔn)備。

(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學(xué)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。鑒于稅收籌劃的經(jīng)典案例較多，所以在挑選有代表性的案例開拓了學(xué)生的思維之后，隨著課堂教學(xué)內(nèi)容的深入，更重要的是引入目前實(shí)踐活動(dòng)中的新設(shè)案例，必要的情況下，教師自己設(shè)計(jì)新的案例，以激發(fā)學(xué)生討論的積極性。

稅收籌劃案例教學(xué)是通過(guò)向?qū)W生發(fā)放文字材料、運(yùn)用多媒體、投影儀等呈現(xiàn)案例；教師或?qū)W生用語(yǔ)言描述案例等方式展示案例。案例在引入時(shí)，教師應(yīng)在教學(xué)中盡可能詳盡地分析案例所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓學(xué)生盡快地進(jìn)入案例情境之中，同時(shí)還要介紹本次案例討論的具體要求，更重要的是需要將本案例的預(yù)設(shè)框架作簡(jiǎn)單的介紹，以免學(xué)生在案例討論的環(huán)節(jié)上離題太遠(yuǎn)，以免案例討論目標(biāo)的迷失和討論時(shí)間的失控。

案例教學(xué)的采用使得課堂教學(xué)縮短了理論知識(shí)與實(shí)際生活環(huán)境的差距，精心設(shè)計(jì)的案例特別有助于這一特點(diǎn)的發(fā)揮。所以，借助稅收籌劃理論的實(shí)踐運(yùn)用，教師在日常的教學(xué)與科研工作中需要不斷積累案例，對(duì)案例進(jìn)行整理與規(guī)劃，甚至對(duì)案例進(jìn)行必要的修改，凸現(xiàn)每一個(gè)案例的特點(diǎn)，以便其更能反映某一知識(shí)點(diǎn)的運(yùn)用，便于課堂教學(xué)的使用。

(三)優(yōu)化課堂實(shí)施方法。提問(wèn)是案例教學(xué)活動(dòng)中組織和控制課堂教學(xué)的重要手段。好的提問(wèn)能夠把學(xué)生帶入“問(wèn)題情境”，有助于提高學(xué)生運(yùn)用有價(jià)值的信息分析案例和進(jìn)行創(chuàng)造性思維，也有助于教師不斷調(diào)控教學(xué)程序進(jìn)而實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)的目標(biāo)。

學(xué)生“進(jìn)入”案例情境之中，教師應(yīng)立即設(shè)疑問(wèn)難，要求學(xué)生剖析解惑。教師的設(shè)疑不宜將所有的問(wèn)題一次全盤拋出，而應(yīng)由表及里，由淺入深，環(huán)環(huán)相扣，達(dá)到“循序漸進(jìn)”的目的。否則學(xué)生難免產(chǎn)生厭煩情緒，失去“探究”的信心。教師設(shè)疑后，不能放任自流，主要有兩個(gè)基本任務(wù)：一是巡回檢查，了解學(xué)生自主探究的情況，進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)，并對(duì)學(xué)生探究的進(jìn)程等進(jìn)行“微觀調(diào)控”；二是指導(dǎo)學(xué)法，如指導(dǎo)學(xué)生選擇分析問(wèn)題的角度、理解知識(shí)的內(nèi)在聯(lián)系、學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)、系統(tǒng)地闡述問(wèn)題，等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎(chǔ)。

稅收籌劃案例教學(xué)活動(dòng)中的提問(wèn)，可以從以下幾個(gè)方面著手：1、提問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)該對(duì)案例分析具有一定的啟發(fā)性。問(wèn)題的設(shè)計(jì)應(yīng)該具有趣味性和預(yù)見性，要符合學(xué)生思維的特點(diǎn)。2、提問(wèn)的結(jié)構(gòu)應(yīng)該具有關(guān)聯(lián)性。案例教學(xué)的提問(wèn)要盡可能集中在那些牽一發(fā)而動(dòng)全身的關(guān)鍵點(diǎn)上，以利于突出重點(diǎn)、攻克難點(diǎn)；同時(shí)，組織一連串課堂提問(wèn)，構(gòu)成一個(gè)指向明確、思路清晰、具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的能夠打開學(xué)生思路的“問(wèn)題鏈”。3、提問(wèn)的方式要多樣化。通過(guò)直問(wèn)、曲問(wèn)、反問(wèn)、激問(wèn)、引問(wèn)、追問(wèn)等方式，將案例教學(xué)引向深入。

圍繞案例的各種提問(wèn)在稅收籌劃案例教學(xué)中的作用不僅表現(xiàn)為對(duì)課堂內(nèi)容的組織上，而且在學(xué)生討論發(fā)生過(guò)度發(fā)散的問(wèn)題時(shí)，提問(wèn)還可以發(fā)揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關(guān)理論的作用。

(四)強(qiáng)化案例討論效果。案例討論是案例教學(xué)的主體部分。從實(shí)踐中看，案例教學(xué)這些功效的發(fā)揮，在很大程度上依賴案例討論的深入而展開，所以強(qiáng)化案例討論在案例教學(xué)中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個(gè)階段：

1、組織小組討論——群體合作探究階段。學(xué)生通過(guò)自己的分析獲得了個(gè)人關(guān)于案例問(wèn)題的見解后，教師應(yīng)組織學(xué)生分組討論。這一階段應(yīng)鼓勵(lì)每個(gè)學(xué)生發(fā)表自己的看法、認(rèn)識(shí)和見解，主要目的在于挖掘群體的潛能，培養(yǎng)合作精神。為了最大限度地發(fā)揮小組討論的效益，小組的規(guī)模應(yīng)以4～6人為最佳，成員輪流擔(dān)任組長(zhǎng)，組長(zhǎng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)關(guān)系、記錄討論內(nèi)容。這一階段的任務(wù)就是找出關(guān)鍵論點(diǎn)，相互之間的關(guān)系和問(wèn)題；考慮備選的解決方案、可能出現(xiàn)的結(jié)果以及決定采取的措施?？梢栽试S意見、見解有沖突、紛爭(zhēng)，無(wú)須達(dá)成共識(shí)。在這一階段，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的合作精神，通過(guò)合作拓寬學(xué)生的思維廣度、空間。2、組織班級(jí)交流——自主學(xué)習(xí)互補(bǔ)階段。班級(jí)交流是在教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的全班所有學(xué)生積極參與的活動(dòng)，是小組討論的延續(xù)與深入，主要任務(wù)是解決小組討論階段遺留的有爭(zhēng)議的問(wèn)題。這一階段學(xué)生可以進(jìn)一步集思廣益，取長(zhǎng)補(bǔ)短。這一階段教師要特別把握討論應(yīng)沿著預(yù)期的軌道運(yùn)行，圍繞稅收籌劃這一主題，把討論引導(dǎo)到問(wèn)題的解決上去。同時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生更多地思考不同稅種之間的相互影響，防止出現(xiàn)不同稅種此消彼長(zhǎng)，降低稅收籌劃效果的情況。

在這兩個(gè)階段的討論中，教師的任務(wù)主要是引導(dǎo)討論的方向而不是內(nèi)容本身。在案例教學(xué)中，老師不是傳統(tǒng)意義上的教師，不要在案例討論時(shí)插入“專家”的建議或事實(shí)。重要的是讓學(xué)生們表達(dá)各種觀點(diǎn)和想法。學(xué)生們可以憑借自己的看法、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)和分析案例。在討論中要強(qiáng)調(diào)討論語(yǔ)言的術(shù)語(yǔ)化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化，有效地將案例分析融入討論過(guò)程中，達(dá)到通過(guò)討論加深理解程度、增強(qiáng)分析能力的目的。

(五)深化歸納或演繹一般知識(shí)和理論。案例教學(xué)的最后一個(gè)步驟是歸納或演繹理論知識(shí)的階段，這使得案例教學(xué)回歸到教學(xué)的基本層面上來(lái)了。在這個(gè)階段教師進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，學(xué)生在教師的總結(jié)評(píng)價(jià)過(guò)程中得到認(rèn)知結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對(duì)案例本身所蘊(yùn)涵的稅收籌劃規(guī)律或原理進(jìn)行總結(jié)和歸納，提高學(xué)生分析、解決相關(guān)問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)與能力，并點(diǎn)明這一理論或知識(shí)點(diǎn)在稅收籌劃課程框架中的位置，對(duì)該理論要進(jìn)行詳實(shí)地闡述，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，用傳統(tǒng)的合乎邏輯的演繹對(duì)一般知識(shí)做出抽象化概括，對(duì)案例教學(xué)起到“點(diǎn)睛”的作用；二是對(duì)學(xué)生在討論階段中的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)討論中積極發(fā)言的同學(xué)給以肯定；對(duì)有獨(dú)特見解的同學(xué)給予表?yè)P(yáng)；對(duì)學(xué)生在自主探究中暴露出來(lái)的典型思維(正確的或錯(cuò)誤的)給予合理的評(píng)價(jià)。

四、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)要求

完善的課堂設(shè)計(jì)是取得滿意教學(xué)效果的前提條件，為使稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計(jì)盡善盡美，必須使整個(gè)課堂設(shè)計(jì)滿足以下要求：

(一)案例教學(xué)法不能取代傳統(tǒng)的課堂教學(xué)。案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)是明顯的，但缺乏對(duì)概念、原理等概括化知識(shí)的批判性分析能力的培養(yǎng)；反過(guò)來(lái)講，傳統(tǒng)教學(xué)雖然有某些局限性，但傳統(tǒng)教學(xué)連貫性強(qiáng)，對(duì)于稅收籌劃基本概念和基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，具有無(wú)法替代的重要作用。來(lái)源于/

(二)稅收籌劃案例教學(xué)的實(shí)施要與整體稅收學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)的教學(xué)環(huán)境相配合。要使案例教學(xué)充分發(fā)揮其功能，取得良好的效果，不但教學(xué)案例本身質(zhì)量要高，還要求教師具備相當(dāng)廣泛的知識(shí)背景、豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和技巧，并需要占用相當(dāng)多的精力和時(shí)間。這就需要課時(shí)安排上兼顧理論講授與案例教學(xué)，并能在教學(xué)設(shè)施上創(chuàng)造條件。如果學(xué)校能夠提供模擬仿真的環(huán)境，或在實(shí)際經(jīng)濟(jì)部門，如工商企業(yè)、稅務(wù)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，建立一定的教學(xué)實(shí)習(xí)基地，教學(xué)的效果會(huì)更好。

篇8

關(guān)鍵詞：一般企業(yè) 建筑施工 稅收籌劃

我國(guó)通過(guò)多年的改革和實(shí)踐，逐漸形成了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。隨其不斷的發(fā)展和完善，稅收的宏觀調(diào)控地位也越來(lái)越得到重視。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)是其重要的支出，直接影響著成本的高低，利潤(rùn)的好壞。因此可以減輕企業(yè)稅負(fù)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分。對(duì)于我國(guó)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也不例外，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國(guó)家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國(guó)稅法的變化，研究稅收政策，努力通過(guò)各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負(fù)安排在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論

1.1 稅收籌劃的含義和特征 稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國(guó)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關(guān)條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，進(jìn)行事先籌劃經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)方式，以此來(lái)達(dá)到減輕或延緩企業(yè)稅負(fù)的目的，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益，最后獲得稅后最大化的利潤(rùn)，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進(jìn)行，是與國(guó)家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點(diǎn)，其不違反法律就是最大的特點(diǎn)，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進(jìn)行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟(jì)行為。另一個(gè)特點(diǎn)就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等進(jìn)行有正對(duì)性的安排，就是通過(guò)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排，來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

1.2 稅收籌劃的原則

1.2.1 合法性原則 企業(yè)稅收籌劃必須遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，在享有權(quán)利的同時(shí)嚴(yán)格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務(wù)，就是說(shuō)必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤(rùn)。

1.2.2 穩(wěn)健性原則 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都是節(jié)約稅負(fù)越大，利潤(rùn)就越大，但是相應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預(yù)期方案都是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等等。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)和利益之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，從而保證企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。

1.2.3 財(cái)務(wù)最大化原則 企業(yè)稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到最大化，也是就使企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時(shí)還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。

1.2.4 節(jié)約資源原則 企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時(shí)包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量減少招待費(fèi)即間接費(fèi)用的過(guò)大開支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費(fèi)。在節(jié)約人力方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。

2 一般企業(yè)稅收籌劃策略

企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進(jìn)行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)實(shí)際狀況進(jìn)行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國(guó)為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)，實(shí)行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對(duì)沿海開放地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開放區(qū)級(jí)中西部開發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。

為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指：任何企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大，都將面臨著設(shè)立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設(shè)立，將是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，擁有自主的財(cái)務(wù)管理權(quán)，將進(jìn)行單獨(dú)納稅，虧損不計(jì)入總公司。但是分公司作為企業(yè)的組成部分，并不是獨(dú)立的法人實(shí)體，其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)由總公司控制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損將計(jì)入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，最終決定時(shí)成立分公司和是成立子公司。

一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會(huì)計(jì)核算稅額的因素入手的，企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計(jì)價(jià)法等等不同的發(fā)放進(jìn)行核算，于此同時(shí)利用可列支費(fèi)用，扣除額、和損失的等來(lái)減少稅基，從而降低稅負(fù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法的條件下盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式進(jìn)行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當(dāng)于無(wú)形獲得了一筆無(wú)息貸款，為生產(chǎn)爭(zhēng)得了更多的資金。

3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃

3.1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算 我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)建筑施工企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的內(nèi)部施工隊(duì)伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價(jià)款的，無(wú)論之前是否編制工程預(yù)算或工程價(jià)款是否包括營(yíng)業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進(jìn)行工程結(jié)算。

3.2 避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例中有關(guān)服務(wù)合同的相關(guān)規(guī)定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個(gè)人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無(wú)論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)”的稅目征收營(yíng)業(yè)稅；但是如果建筑施工企業(yè)沒有同建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對(duì)工程負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，則施工單位的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例如某個(gè)建筑單位甲對(duì)外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個(gè)項(xiàng)目，合同金額為1000萬(wàn)元，在此過(guò)程中乙未與甲簽訂合同，只是負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，則乙應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬(wàn)元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬(wàn)元，則乙需要繳納營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元，乙通過(guò)稅收籌劃可以減少稅收開支2萬(wàn)元。

3.3 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂的籌劃 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務(wù)開支，例如：某施工企業(yè)甲購(gòu)買一塊價(jià)值800萬(wàn)的土地，但是由于手續(xù)沒有完善，不能取得土地使用權(quán)證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購(gòu)買甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，預(yù)付款為300萬(wàn)元。由于半年沒有取得土地使用權(quán)證，乙經(jīng)過(guò)籌劃計(jì)將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)約定丙將300萬(wàn)元預(yù)付款支付給乙，并且甲向丙開具委托付款協(xié)議，明確將300萬(wàn)元預(yù)付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過(guò)籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬(wàn)元。

3.4 減少建筑施工營(yíng)業(yè)額的籌劃 我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括工程所用的原材料和其他物資及動(dòng)力的價(jià)款總和。所以，可以通過(guò)稅收籌劃改變?cè)牧系馁?gòu)買，降低營(yíng)業(yè)額的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國(guó)稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當(dāng)安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值時(shí)，在營(yíng)業(yè)額中必須包括設(shè)備的費(fèi)用。因此，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作用時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不用設(shè)備價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，使其營(yíng)業(yè)額中不包含安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

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現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財(cái)務(wù)管理減輕稅負(fù)財(cái)會(huì)人員

一、導(dǎo)言

隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對(duì)東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺(tái)和實(shí)施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場(chǎng)占有率。大連路陽(yáng)科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用中央對(duì)東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場(chǎng)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來(lái)越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識(shí)，撰寫本文，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。

二、正確地理解和把握納稅籌劃

筆者通過(guò)學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引）意見函》。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅[2009]90號(hào)），簡(jiǎn)稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國(guó)首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國(guó)稅務(wù)主管部門對(duì)“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可?！凹{稅籌劃”在世界各國(guó)早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國(guó)從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來(lái)，但是由于稅法的相對(duì)不完善，以及對(duì)其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃?？保_展全面介紹納稅籌劃基本知識(shí)，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對(duì)“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識(shí)和內(nèi)容。《中華人民共和國(guó)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善，為我國(guó)各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢(shì)下公開競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場(chǎng)機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識(shí)到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來(lái)達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對(duì)降低與相對(duì)降低。所謂稅負(fù)的絕對(duì)降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低是指在業(yè)務(wù)流量增長(zhǎng)的情況下，稅收額的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長(zhǎng)幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來(lái)達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題表現(xiàn)

筆者在長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財(cái)會(huì)人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問(wèn)題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識(shí)問(wèn)題。現(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識(shí)產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會(huì)人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識(shí)，納稅籌劃涉及到管理、會(huì)計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃與這些專業(yè)知識(shí)結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，加之，他們對(duì)企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購(gòu)、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對(duì)企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營(yíng)管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵(lì)的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭(zhēng)取在稅法的理解和實(shí)施上同步。

四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略

筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機(jī)會(huì)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過(guò)事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，納稅籌劃也是維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵循六項(xiàng)原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的六項(xiàng)要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點(diǎn)，企業(yè)必須在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者行為的一種有效地經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實(shí)意義。第四，整體性原則。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機(jī)會(huì)。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時(shí)要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國(guó)家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來(lái)調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動(dòng)的，這一點(diǎn)企業(yè)在制定實(shí)施納稅籌劃策略時(shí)一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運(yùn)作，一定要針對(duì)本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

篇10

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；相關(guān)問(wèn)題；稅種

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230

1 稅務(wù)籌劃的特征

第一，合法性特征。在稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負(fù)繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務(wù)，且納稅方法多樣化的條件下完成。

第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務(wù)的滯后性十分明顯，并且是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為以后產(chǎn)生。在開展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須要深入了解并熟練掌握當(dāng)前政策與稅法，并與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互結(jié)合，進(jìn)而合理地制定出承擔(dān)最輕稅負(fù)的具體方案內(nèi)容。而這種超前性的行為也使稅務(wù)籌劃工作的籌劃性特征較強(qiáng)。

第三，目的性特征。積極開展稅務(wù)籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負(fù)，并且涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，有效地規(guī)避名譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的損失。

第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務(wù)籌劃工作不應(yīng)當(dāng)局限在企業(yè)本身，同時(shí)也需要聯(lián)合其他具有業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位，共同努力找到節(jié)省稅收的有效方式。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

（1）對(duì)稅務(wù)籌劃概念認(rèn)知不全面。大部分房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，對(duì)于此工作的本質(zhì)并不了解，一味追求稅負(fù)而忽視其他要素，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，將企業(yè)稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)僅僅站在經(jīng)濟(jì)利益的角度設(shè)置相關(guān)方案內(nèi)容，嚴(yán)重影響了預(yù)期的效果。

針對(duì)這一問(wèn)題，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，首先，最主要的前提與基礎(chǔ)就是要依法籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，一定要始終遵循國(guó)家與地方稅收的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)予以深入分析，實(shí)現(xiàn)兩者的完美融合，最終選擇契合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益且符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案；其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。房地產(chǎn)企業(yè)必須要具備完整思維以及方案，注重企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)與財(cái)務(wù)等相關(guān)內(nèi)容予以實(shí)時(shí)關(guān)注。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，同樣要給予戰(zhàn)略籌劃一定的關(guān)注，堅(jiān)決不允許出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。在對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目決策的初期，需要針對(duì)項(xiàng)目整體予以合理性的規(guī)劃，對(duì)于企業(yè)自身納稅成本予以深入考量，通過(guò)采取最佳手段來(lái)達(dá)到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

（2）稅務(wù)籌劃工作人員專業(yè)水平不一致。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面，往往缺少專業(yè)人才，如果難以正確把握稅收政策，就會(huì)嚴(yán)重影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)若針對(duì)稅收優(yōu)化的限制條件把握不合理，就會(huì)使企業(yè)錯(cuò)過(guò)最佳籌劃的時(shí)機(jī)，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作人員自身職業(yè)素質(zhì)不高，違法與功利性動(dòng)機(jī)十分明顯，所以，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與正確的發(fā)展方向嚴(yán)重偏離，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

所以，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，就要全面提高稅務(wù)籌劃工作人員自身素質(zhì)。第一，稅務(wù)籌劃工作人員需要實(shí)現(xiàn)個(gè)人道德修養(yǎng)的全面提升。在處理企業(yè)與國(guó)家利益的時(shí)候，稅務(wù)籌劃工作人員必須要始終堅(jiān)守自身職業(yè)道德；第二，稅務(wù)籌劃工作人員要實(shí)現(xiàn)個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)的全面提升。相關(guān)工作人員在熟練掌握理論知識(shí)的同時(shí)還需要具備豐富的操作經(jīng)驗(yàn)。在理論知識(shí)方面，必須要不斷學(xué)習(xí)并理解法律，對(duì)于稅法的變動(dòng)予以時(shí)刻關(guān)注。在實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)方面，必須要針對(duì)企業(yè)涉稅的種類以及業(yè)務(wù)和數(shù)額進(jìn)行合理的分析，能夠針對(duì)企業(yè)的具體狀況合理地找到切入點(diǎn)，進(jìn)而制定出與企業(yè)相吻合的稅務(wù)籌劃方案。[1]

（3）行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃落實(shí)效果。稅收法律在制定時(shí)，很容易存在規(guī)定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務(wù)籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會(huì)偏向利于企業(yè)的方向，但是，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在執(zhí)行稅收政策方面會(huì)偏向利于國(guó)家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)并不明確，必須要在可以商榷范圍內(nèi)落實(shí)。由此可見，稅務(wù)籌劃實(shí)際執(zhí)行程度都與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可程度存在緊密的聯(lián)系，而這也是導(dǎo)致大部分稅務(wù)籌劃方案實(shí)際執(zhí)行效果難以達(dá)到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國(guó)家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會(huì)越來(lái)越少，作為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，要深入地解讀稅收法規(guī)，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)稅種解析

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，在針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要分清主次。在實(shí)際工作中，土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃利益空間最大。下面簡(jiǎn)要分項(xiàng)加以分析。

（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)該圍繞著土地增值稅的減免優(yōu)惠政策進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅免稅政策包含五個(gè)方面：①納稅人出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)20%的，免征；②因國(guó)家建設(shè)需要依法征用和收回的房產(chǎn)，免征；③以房地產(chǎn)入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業(yè)兼并房地產(chǎn)從被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)入兼并企業(yè)的，免征。上述五種減免條款中，2～5項(xiàng)的內(nèi)容屬于一種特殊事項(xiàng)，在實(shí)際工作中很少用到。對(duì)于第一種減免條件，是房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中要注重以下兩點(diǎn)：第一，分別核算不同類型的開發(fā)產(chǎn)品。對(duì)于納稅人既建有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)該分別核算增值額，對(duì)不分別核算增值額或者不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適用免稅規(guī)定；第二，在稅務(wù)籌劃中要注意20%增值額這個(gè)“臨界點(diǎn)”的問(wèn)題。控制增值額，可以從可扣除金額和售價(jià)等方面綜合考慮，首先要對(duì)可扣除金額進(jìn)行合理分?jǐn)?，在這個(gè)過(guò)程中，更要合理預(yù)計(jì)開發(fā)費(fèi)用支出，綜合考慮開發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用的占比問(wèn)題，選擇適合企業(yè)的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業(yè)進(jìn)行籌劃的一個(gè)方面。其次在可扣除項(xiàng)目不變的前提下，還可以通過(guò)降低房屋價(jià)格的方式來(lái)降低稅負(fù)，但是這要對(duì)減少的收入和減少的稅金大小進(jìn)行比較來(lái)決定，必要時(shí)還要跟企業(yè)所得稅進(jìn)行合并綜合考慮。

（2）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅減免政策大多針對(duì)外商投資企業(yè)。對(duì)于一般房地產(chǎn)企業(yè)而言，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，要著重從收入和成本費(fèi)用支出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范上加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。①大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式。但是一旦開發(fā)產(chǎn)品滿足完工條件，則要按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)整毛利，并對(duì)前期以銷產(chǎn)品在完工年度進(jìn)行調(diào)整。但是在實(shí)際工作中，會(huì)出現(xiàn)開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)交付使用，但是出包工程尚未結(jié)算，公共配套尚未建造和完工，應(yīng)向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對(duì)于后兩項(xiàng)成本，企業(yè)要提供和保留充分的證據(jù)，可以進(jìn)行預(yù)提，但是對(duì)于第一項(xiàng)，即出包工程未最終結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票金額最高也只能按10%預(yù)提。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再進(jìn)入計(jì)稅成本，雖然是早晚的問(wèn)題，但是由于沒有取得合法發(fā)票，不能計(jì)入前期成本，會(huì)降低完工年度單位開發(fā)產(chǎn)品的成本，造成年度內(nèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無(wú)法彌補(bǔ)后期的虧損，這樣就可能造成企業(yè)多交稅金的情況。所以，房地產(chǎn)企業(yè)一定要及時(shí)辦理結(jié)算并取得合法發(fā)票，對(duì)不能及時(shí)入賬的成本，要提供有效的預(yù)提證明材料；②在實(shí)際工作中，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息費(fèi)用的扣除，在稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)提供的證明文件不全面、不合規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否支。所以，在日常業(yè)務(wù)管理時(shí)要注意事前防范。以免造成不必要的損失。

4 結(jié) 論

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)要求，并且獲取稅后最大利潤(rùn)。最重要的是，房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的開展還能夠更好地落實(shí)國(guó)家稅收政策，充分發(fā)揮國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理性。

參考文獻(xiàn)：