導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算的基本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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會計核算基本前提的擴展及依據(jù)

1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應(yīng)采用什么計量單位。我們認為，除此之外，還應(yīng)限定會計核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權(quán)責發(fā)生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責發(fā)生制是限定企業(yè)會計在進行會計核算時，要以權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責發(fā)生制而不選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，是因為企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間，與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業(yè)會計在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應(yīng)將會計對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據(jù)我國國情，《基本準則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規(guī)范，可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴密，為合理建立會計科目體系、設(shè)計財務(wù)會計報表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計核算工作，更好地發(fā)揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進行經(jīng)濟交往。

2．擴展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認的四個基本前提，但是它符合中國會計實務(wù)的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）?；緶蕜t顯然是對會計核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準則的目的———規(guī)范會計核算；第二條是基本準則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計準則包括的內(nèi)容———基本準則和具體準則；第四條是財務(wù)會計報告的目標。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提。基本準則將這七個方面的內(nèi)容作為基本準則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規(guī)范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務(wù)的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進行。（2）符合公認的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準確的部分，補充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計準則》相適應(yīng)，也符合公認的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。

“會計核算基本前提”不等于“會計假設(shè)”

從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設(shè)，會計核算基本前提是對會計核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定，是進行會計確認、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設(shè)是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認定，這是會計假設(shè)與會計核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認的四個會計核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計假設(shè)，因為企業(yè)能否永遠持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項，就不能進行核算。如果是會計假設(shè)，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進行的限定。如果是會計假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會計期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務(wù)量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認定，而是明確的限定。因此，將上述公認的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認為，雖然會計假設(shè)是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設(shè)。

貨幣計量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)

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關(guān)鍵詞：會計核算；基本假設(shè)

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、關(guān)于會計主體假設(shè)（Accounting Entity）

會計主體的空間范圍正在發(fā)生急劇的變化──在信息革命面前，會計主體的空間范圍正變得越來越難以界定。正如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的緊急事務(wù)委員會（Breakthrough Task Force）所指出的：將來法律主體的平均規(guī)模將大大下降，企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進行經(jīng)濟活動，這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會計信息，而這些企業(yè)群的經(jīng)濟活動的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性也許是目前的企業(yè)、甚至是企業(yè)集團所不能比擬的。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具備彈性，那么未來的非傳統(tǒng)性企業(yè)──“虛幻企業(yè)”，將會是一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，甚至是成千上萬的個人聯(lián)合在一起形成的網(wǎng)絡(luò)，當然這些個人重要是一些極具潛力的“人力資源”，或“智力資本”，他們構(gòu)成了虛擬企業(yè)的主要的資產(chǎn)。因此，需要拋棄傳統(tǒng)的將企業(yè)實體或有形的企業(yè)當做會計主體的思路，應(yīng)該對會計主體的內(nèi)涵與外延重新進行認識。

二、關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（Going Concern）

會計理論中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義是“除非有明顯的反證證明一個企業(yè)或者會計主體在可以預(yù)見的日期將進行清算，否則都認為企業(yè)將持續(xù)地經(jīng)營下去”。而會計分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個間隔期，以便定期提供一個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動的有關(guān)信息，通過向委托者報告受托資源的保值和增值情況來解除管理當局的受托責任，并向目前的或潛在的會計信息使用者提供決策有用的信息。持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)的定義決定了它是會計基本假設(shè)中主觀性和人為性較強的兩項。

根據(jù)市場經(jīng)濟優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，任何企業(yè)都不可能做到真正意義上的永續(xù)經(jīng)營，企業(yè)在會計分期假設(shè)下的期末財務(wù)狀況和經(jīng)營成果只具有暫時性和近似性〈由于權(quán)責發(fā)生制允許會計人員的主觀判斷〉，真正客觀的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果只有等到企業(yè)經(jīng)營期限終止以后才可能得到。因此建議將暫時性假設(shè)作為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個子假設(shè)（Sub postulate）明確地提出。因為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)固然必須，但是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就仿佛是一把“雙刃劍”：一方面，只有假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則和配比原則才能獲得其存在的合理性和必要性；另一方面，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及會計分期假設(shè)下最終得到的財務(wù)報告不可避免地含有人為估計和判斷的成分在內(nèi)，由此得到的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況的會計信息只是對企業(yè)整個經(jīng)營過程某個橫截面的綜合與分析，因此不可避免地具備了“暫時性”的特點──持續(xù)經(jīng)營總是相對的。了解到這一點，會計信息的使用者就會認識到，目前會計期間或幾個會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果只能是一種暫時的結(jié)果（最終的結(jié)果要到企業(yè)經(jīng)營徹底結(jié)束以后才能客觀得到），因此在進行相關(guān)的決策時，就會注意到會計信息所反映的和客觀事實不可能完全一致的特點，并適當?shù)刈龀龇治稣{(diào)整。此外，明確“暫時性”這一點無疑在一定程度上可以降低使用者對會計信息的主觀期望，降低“注冊會計師訴訟爆炸”的發(fā)生頻率。

三、關(guān)于會計分期假設(shè)（Accounting Period）

由于受到網(wǎng)絡(luò)化和實時報告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的沖擊，會計分期將來就沒有存在的必要性。因為實時報告系統(tǒng)將會計分期假設(shè)的間隔期大大縮小，將會出現(xiàn)按照季度、月、 旬 、日為時間單位編制財務(wù)報告，最終實現(xiàn)實時報告。由于年度財務(wù)報告的滯后性，我們應(yīng)編制簡化年度財務(wù)報告和弱化年度財務(wù)的重要性；使會計信息使用者盡快地了解到企業(yè)本會計期間的重要的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而隨著實時報告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的實現(xiàn)，最終會計信息使用者看到的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是一條變化著的曲線，曲線能推測和預(yù)測出企業(yè)客觀的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以網(wǎng)絡(luò)化和實時報告系統(tǒng)在弱化會計期間假設(shè)的同時，也將度絕了做假賬的可能。

四、關(guān)于貨幣計量假設(shè)和幣值穩(wěn)定不變子假設(shè)（Constant Currency）

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[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 基本建設(shè) 會計核算

一、基本建設(shè)的含義及相關(guān)規(guī)定

基本建設(shè)是促進社會生產(chǎn)發(fā)展和提高人民生活水平的重要手段,它為國民經(jīng)濟各部門新增固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力,對有計劃地建立新興產(chǎn)業(yè)部門,調(diào)整原有經(jīng)濟結(jié)構(gòu),合理分布生產(chǎn)力,采用先進技術(shù)改造國民經(jīng)濟,加速生產(chǎn)發(fā)展速度,以及為社會提供住宅和科研、文教衛(wèi)生設(shè)施以及城市基礎(chǔ)設(shè)施,為改善人民物質(zhì)文化生活等方面都具有重要意義。基本建設(shè)工程建設(shè)周期長,要在較長的時間內(nèi)占用和消耗大量的生產(chǎn)資料、生活資料和勞動力。因此,在社會主義經(jīng)濟建設(shè)中,要十分重視合理確定建設(shè)規(guī)模,選擇投資方向,講求效果,以充分發(fā)揮基本建設(shè)應(yīng)有的積極作用。

現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位,零星購置單臺設(shè)備和建造單項工程,其投資在5萬元(含5萬元)以下的,不算基本建設(shè)。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥人?？罨ê徒枞肟铐椈?且大多采用發(fā)包的形式。無論哪種形式和情況,根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度,單位的基建項目都必須列入國家計劃,同時還要將用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取,由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。這部分資金納入基建財務(wù)管理,建立基建賬簿,單獨核算反映。

二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)會計核算存在的問題

1、主體地位不強,協(xié)調(diào)關(guān)系難

以前財政基本建設(shè)管理職能都是由建設(shè)銀行代管,采取的是計委立項、城建規(guī)劃、建行撥款、審計負責竣工決算審查的操作模式。財政部門開始執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理職能后,由于受前期操作模式的影響,人們不能正確認識行政事業(yè)單位在財政部門在基本建設(shè)中的主體地位,各相關(guān)部門不能積極主動的配合財政部門的工作。

2、會計核算制度不健全,操作性差

目前行政事業(yè)單位在基本建設(shè)方面的會計核算制度不能滿基本建設(shè)會計核算的要求,不利于指導(dǎo)會計核算工作,適合目前基本建設(shè)的會計核算制度還沒有形成,使基建的會計核算工作沒有科學(xué)的會計核算制度作為依據(jù),使基建的會計核素工作處于被動。

3、基建項目的會計核算不規(guī)范

由于行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)重視項目的申報,但對項目的管理和會計核算的管理不夠重視;會計人員對《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋了解不全面,不能據(jù)此進行正確的會計核算等;相關(guān)管理部門對于基建項目的技術(shù)指導(dǎo)和進度跟進不及時。導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的基建會計核算存在下列問題: ①使用機關(guān)賬戶核算基建工程,未按規(guī)定單獨建賬單獨核算。②基建投入長期掛在建工程,工程結(jié)束后不按規(guī)定及時編制竣工決算,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。③將工程可行性研究費、工程設(shè)計費等待攤投資支出列入行政經(jīng)費或擠占其他專項資金,致使會計信息失真。④賬務(wù)處理不規(guī)范,如建設(shè)期間利息收入應(yīng)計入待攤投資,沖減工程成本,而不應(yīng)計入基建收入。⑤建設(shè)單位管理費超支,將本單位通訊費、差旅費、燃料費等與本工程無關(guān)費用計入建設(shè)單位管理費,超出以項目總概算為基數(shù)計算的建設(shè)單位管理費。⑥擠占挪用基本建設(shè)工程專項資金,將資金出借給本工程無關(guān)的單位或者用于暫付本單位其它項目支出。⑦財務(wù)會計報表的編制不規(guī)范,會計科目設(shè)置和使用上的問題導(dǎo)致了會計報表的不能如實反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4、監(jiān)管力度有限,工作難以到位

行政事業(yè)在基建項目的會計核算過程中不能嚴格按照單位的基建會計核算制度進行,對于資金的審批支出過程控制不嚴,對于實際發(fā)生的成本費用等不用合理的歸集和分配,對于各部門各個人的工作成果不能有效考核和進行獎懲等。

三、解決行政事業(yè)單位基本建設(shè)會計核算存在問題的措施

1、強化財政在基建管理上的主體地位,切實提高協(xié)調(diào)能力

應(yīng)廣泛宣傳財政基建機構(gòu)的職能范圍、管理權(quán)限和作用,使各基本建設(shè)單位、施工企業(yè)能主動接受財政部門的管理與監(jiān)督。同時,財政基建財務(wù)管理部門要加強與計委、建委、審計、銀行等有關(guān)部門的協(xié)調(diào),各司其職,密切配合,形成合力,共同抓好這項工作。

2、建立健全基建會計核算制度

①建立健全基本建設(shè)資金撥付及其會計核算制度,優(yōu)化基本建設(shè)資金審批和支出流程和規(guī)范基建資金會計核算科目和核算方法。②建立行政事業(yè)單位自籌基本建設(shè)資金專戶,審查基本建設(shè)資金來源,規(guī)定建設(shè)單位首期存入財政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查制度,加強建設(shè)資金來源管理,明確財政性投資項目的資金必須設(shè)立專戶管理,杜絕濫支挪用。④建立健全建設(shè)項目工程預(yù)算決算審查制度,涉及財政投資項目竣工決算的審計,應(yīng)統(tǒng)一由財政部門或由財政部門委托有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行。對工程竣工決算的審計意見必須經(jīng)財政部門確認并出具資產(chǎn)入帳通知,建設(shè)單位才能以此作為資產(chǎn)入帳的憑證。⑤建立健全報表制度。重點是撥款資金申請表、工程進度表、項目資金到位情況表等。

3、規(guī)范行政事業(yè)單位基本建設(shè)會計核算

按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定建賬、核算,建設(shè)單位應(yīng)接受財政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?？茖W(xué)設(shè)置會計核算科目行政事業(yè)單位基建賬主要涉及的會計科目有現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、庫存設(shè)備、在建工程、待攤投資、交付使用資產(chǎn)、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、其他應(yīng)收款、基建借款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付器材款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交結(jié)余、基建撥款、其他收入、專項資金支出、其他支出等,并明確規(guī)范各會計科目的核算范圍和如何使用。庫存材料以購入價格、調(diào)撥價格作為入帳價格,材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等直接列入支出。庫存材料按其類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細帳。庫存材料的盤盈、盤虧,經(jīng)報批后,直接列作當期支出的增加或減少處理。庫存材料如果變價出售,直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額,列作“在建工程-其他投資”;例如:在建工程由于核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購置土地等的資金使用情況,分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。建筑安裝工程投資的核算內(nèi)容有自建工程和外包工程,基建、裝修項目支出結(jié)算時,借記本科目,貸記“銀行存款”,“現(xiàn)金”,“庫存材料”,“預(yù)付工程款”等科目,基建、裝修項目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“專項資金支出”科目,貸記本科目。設(shè)備安裝工程投資核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法,一方面對在用建筑物或已竣工并辦理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進行改建和拆建;另一方面,對在建建筑物進行改建和拆建,因改建、拆建所增加的建筑費用,計入該建筑物的建筑工程費用。

4、強化監(jiān)管力度,建立起科學(xué)有效的會計核算監(jiān)督機制

建立健全監(jiān)管制度,并據(jù)此對于行政事業(yè)單位基建會計核算進行監(jiān)督管理,規(guī)范會計核算基本工作,提高會計核算資料的真實完整,防止盡擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借等現(xiàn)象的發(fā)生。建立健全考核制度,定期不定期的檢查會計核算工作看憑證附件是否真實完整、憑證錄入是否正確及時、會計科目核算內(nèi)容是否正確、會計報表的編制是否及時正確合理等,并依據(jù)檢查結(jié)果進行獎勵和處罰,以到達提高單位會計核算水平,保證會計核算信息的真實完整和提高會計人員的專業(yè)水平的目的。在進行內(nèi)部監(jiān)管的同時,要積極接受外部單位的監(jiān)督管理,正確認識外部監(jiān)督管理的作用和目的,及時提供基建項目的會計核算資料等信息給外部監(jiān)督部門,并積極配合外部監(jiān)督部門的工作,以便外部監(jiān)督部門對單位的會計核算工作進行科學(xué)的引導(dǎo)和監(jiān)督。對于重大的工作失誤或違法亂紀的行為要依法追究有關(guān)責任人的責任,并給予行政處罰或報公安機關(guān)進行刑事處罰,以便保證在基本建設(shè)的過程中貫徹執(zhí)行從黨和國家法律、法規(guī)、方針、政策、計劃及預(yù)算,保證基本建設(shè)的工程質(zhì)量,保護國家財產(chǎn)的安全和完整,保證會計核算資料的真實完整,維護黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象,樹立黨和政府的威信。

參考文獻:

[1]基本建設(shè)財務(wù)治理規(guī)定[S] 財建[2002]394號

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關(guān)鍵詞：新會計制度；農(nóng)業(yè)基本建設(shè)；會計核算；影響及對策

為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，財政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會計制度》，從2013年1月1日起施行。

新《事業(yè)單位會計制度》出臺的背景是由于近年來，國家在公共財政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等方面進行了諸多改革，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，隨著我國對事業(yè)單位體制改革以及公共財政體制改革的逐步推進和不斷深化，對事業(yè)單位的預(yù)算、財務(wù)管理有了更新的和更高的要求。同時國家財政部在2012月新修訂了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，老的《事業(yè)單位會計制度》在諸多方面越來越暴露出了不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建賬單獨核算，不計提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)計量口徑模糊，財政投入資金核算不清晰，會計報表結(jié)構(gòu)不合理，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有用性，為了進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為，提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量的需要，新的〈事業(yè)單位會計制度〉應(yīng)運而生。

一、新《事業(yè)單位會計制度》對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算帶來的影響

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算依照1995年10月4日財政部財會字第5號的《國家建設(shè)單位會計制度》、第45號頒布的關(guān)于修改重印《國有建設(shè)單位會計制度》的通知，以及1998年6月8日頒布的《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》的通知進行業(yè)務(wù)操作，在新《事業(yè)單位會計制度》頒布后，就要按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算的同時，還要將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”，在“大賬”中新設(shè)了“在建工程”科目，在該科目下設(shè)置“基建工程”明細科目。

要將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬：

1.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程-基建工程”科目，貸記新賬中“非流動資金基金”科目的相關(guān)明細科目。

2.將基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”科目，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目。

3.將基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目。

4.將基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部份，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

5.按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記新賬中“事業(yè)基金”科目。

基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，要按月在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。

通過基建賬并入“大賬”后，能更全面、準確、真實地反映出事業(yè)單位的會計信息，使其更具備有用性。

二、新制度下農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算存在的問題分析

1.將基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”科目不盡合理

事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。而基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目中形成的固定資產(chǎn)不一定是由事業(yè)單位自用的，比如農(nóng)田設(shè)施、田間道路、節(jié)水管道、小水窖、平整土地、沼氣池等，如果要并入大賬，就與會計制度中的“固定資產(chǎn)”所定義的內(nèi)容不相符合。

2.項目竣工會計處理不完整

對于基層農(nóng)業(yè)部門來說，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目資金均是中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金和中央預(yù)算內(nèi)專項（國債）資金，建設(shè)投資最后基本上都形成單位自用固定資產(chǎn)或為公共服務(wù)的固定資產(chǎn)，在按國有基本建設(shè)單位會計制度核算時，存在如下問 題：投資如果不形成單位自用的固定資產(chǎn)，則下年年初可將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目的相關(guān)明細科目，如果投資形成單位自用的固定資產(chǎn)，在交付資產(chǎn)時，則貸記“交付使用資產(chǎn)”，借記“固定資產(chǎn)”科目，這樣，“基建投資”科目的余額則無對應(yīng)科目可結(jié)轉(zhuǎn)。造成“基建投資”相關(guān)明細賬戶余額無法清零，不符合會計核算的要求。

3.固定資產(chǎn)管理不完善

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目在竣工驗收交付使用后，對投資所形成的所有固定資產(chǎn)，形成單位自用的固定資產(chǎn)，沒有計入單位“大賬”中，疏于監(jiān)控和管理；不形成單位自用的固定資產(chǎn)，認為不是單位的固定資產(chǎn)，不用管理、管護，導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)沒有單位管理和監(jiān)管，最后報損或廢棄，造成國有資產(chǎn)的大量流失。

4.工程質(zhì)量保證金比例偏低

對建筑安裝工程按工程合同價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金比例偏低，對建筑承包商保證工程質(zhì)量的監(jiān)控度不高，控制性不強。

5.農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算制度不健全、操作性差

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目資金的核算是依照〈國有建設(shè)單位會計制度〉進行核算，目前沒有合適的、專門的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的會計核算制度，遠遠不能滿足農(nóng)業(yè)基本建設(shè)會計核算的要求，不利于指導(dǎo)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的會計核算工作。使農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的會計核算工作沒有科學(xué)的依據(jù)，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的會計核算工作處于被動。

三、進一步完善農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算的對策建議

1.完善新制度中“固定資產(chǎn)”最終走向的劃分，明確農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目投資形成的不同走向固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法

在基建賬并入“大賬”財務(wù)處理時，涉及“交付使用資產(chǎn)”科目的，應(yīng)區(qū)分哪些形成單位自用固定資產(chǎn)的，則并入大賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時增加大賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目。不形成單位自用固定資產(chǎn)的，則無需并入大賬中的“固定資產(chǎn)”科目。

2.完善基本建設(shè)投資會計制度中相關(guān)科目及核算內(nèi)容

在基本建設(shè)賬中，增設(shè)“非流動資產(chǎn)基金”科目，形成單位自用固定資產(chǎn)的，在交付資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資金基金”科目，則下年初可將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目的相關(guān)明細科目。不形成單位自用固定資產(chǎn)的，則仍按照下年初將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目的相關(guān)明細科目的方法處理。

3.針對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目投資所形成的固定資產(chǎn)，不論是否自用，均應(yīng)單獨管理

對形成單位自用的固定資產(chǎn)，在基本建設(shè)投資賬中，設(shè)置“固定資產(chǎn)賬簿”進行核算，同時按項目名稱設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”進行明細分類核算，按項目名稱和資產(chǎn)類別設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)賬簿與固定資產(chǎn)登記簿及固定資產(chǎn)卡片要定期核對，固定資產(chǎn)登記簿上各項資產(chǎn)的余額合計數(shù)要與“固定資產(chǎn)”總分類賬上的余額核對相符，固定資產(chǎn)登記簿上各項資產(chǎn)的余額合計數(shù)要與固定資產(chǎn)卡片的分類合計數(shù)核對相符。

對不形成單位自用的固定資產(chǎn)，完善移交手續(xù)，并按項目名稱設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”進行明細分類核算，按項目名稱和資產(chǎn)類別設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)卡片要定期核對，固定資產(chǎn)登記簿上各項資產(chǎn)的余額合計數(shù)要與固定資產(chǎn)卡片的分類合計數(shù)核對相符。每一項固定資產(chǎn)明確管護責任人，并對項目形成的固定資產(chǎn)定期盤點，保證賬實相符，這樣可以避免固定資產(chǎn)的流失，確保國有資產(chǎn)的安全與完整，為國有資產(chǎn)的增值保值提供保障。

4.提高計提工程質(zhì)量保證金的比例上限

加大對建筑承包商保證農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目工程建設(shè)質(zhì)量的監(jiān)控力度，有效促使建筑承包商保質(zhì)保量完成建筑安裝工程，提高計提工程質(zhì)量保證金的比例上限，按工程合同價款結(jié)算總額最高可按8%的比例預(yù)留工程質(zhì)量保證金。

5.建立健全農(nóng)業(yè)基本會計核算制度，實施會計監(jiān)督

隨著國家對涉及民生工程和農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的不斷加大，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目越來越多，迫切需要建立健全農(nóng)業(yè)基本建設(shè)會計核算制度，規(guī)范農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算科目和核算方法，針對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的特點，科學(xué)合理設(shè)置會計科目及會計核算方法，在會計基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制等方面內(nèi)容進行加強和完善，確保會計人員能夠規(guī)范地對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目投資進行會計核算。

參考文獻：

[1]趙 敏：淺析行政事業(yè)單位基本建設(shè)項目的會計核算[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（09）.

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單軌制，是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。

雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。

對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應(yīng)該如何選擇和運用，以滿足我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標準。

(1)符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務(wù)會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業(yè)會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。

(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。

2　物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。

2.2相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

3　企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。

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【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會計制度；成本核算；思考

一、新《醫(yī)院會計制度》對成本核算的積極作用

（一）醫(yī)院成本核算更加規(guī)范

舊《醫(yī)院會計制度》（簡稱舊制度）采用了權(quán)責發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業(yè)單位會計制度》中的收付實現(xiàn)制，全部會計處理既存在權(quán)責發(fā)生制，又有收付實現(xiàn)制。新《醫(yī)院會計制度》（簡稱新制度）明確提出醫(yī)院會計采取權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，明確醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，徹底取消了收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)了收入和費用的配比，避免了收付實現(xiàn)制核算方法帶來的不足，推動醫(yī)院正確地進行成本核算，符合會計核算原則中謹慎性和配比性原則的要求，提高了醫(yī)院會計信息的可靠性和真實性。

（二）會計科目變化符合了成本核算的需要

首先，新增部分會計科目使得部分成本能夠更為直觀地計入相對應(yīng)的會計科目。比如，增設(shè)累計折舊科目做為固定資產(chǎn)科目的備抵科目,更準確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費用；增設(shè)待沖基金科目,用于核算醫(yī)院使用財政項目補助或科教項目補助資金并且形成資產(chǎn)所形成的、留待資產(chǎn)折舊或攤銷、領(lǐng)用時予以沖減的基金。其次，取消的部分會計科目符合新時期成本變化的實際情況，提高了會計核算的精度。比如，取消了“藥品進銷差價”的科目，“藥品支出”、“藥品”、“藥品收入”不再單列，而是采取在“醫(yī)療收入”、“庫存物質(zhì)”下的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“住院收入”、“門診收入”中核算，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算，有效遏制醫(yī)院虛假開支，還原了藥品的正常職能。

（三）成本核算管理更加科學(xué)

首先，新制度強調(diào)了財務(wù)預(yù)算，規(guī)定“醫(yī)院財務(wù)情況說明”要對預(yù)算執(zhí)行情況進行說明；此外，新制度還注重與當前國家財政改革的目標即國庫集中支付的對接，從而有利于推動成本核算管理工作。其次，完善的報表體系也規(guī)范了成本核算管理。新制度所指財務(wù)報告是由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表也不再是資產(chǎn)負債表、收入支出總表、基金變動情況表和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表、收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表。財務(wù)報告中新增了現(xiàn)金流量表，有利于醫(yī)院管理者了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理，判斷財務(wù)狀況好壞，預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量流量表趨同。同時，引入了注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告審計制度。注冊會計師簽發(fā)的審計報告，對對醫(yī)院的財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見，具有鑒證作用，能夠得到政府及其各部門和社會各界的普遍認可。

二、新《醫(yī)院會計制度》下的成本核算的局限性

新制度力求全面彌補舊制度中的漏洞，完善會計核算制度，但在某些某些方面依然存在著缺陷，主要表現(xiàn)在：首先，新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算。從理論上來看，新制度中的某一概念的內(nèi)涵非常清晰，但在具體的成本核算過程中難以有效的進行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來了不便。比如，對于醫(yī)療收入、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款等科目中所提及的“醫(yī)療服務(wù)”，這種服務(wù)成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說成本確定不客觀；此外，“其他費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目所涉及的范圍比較籠統(tǒng)。其次，新制度部分規(guī)定缺乏彈性不利于實事求是的成本核算。新制度對成本核算的內(nèi)容做了明確的規(guī)定，但由此也帶來了彈性不夠的問題。如對于固定資產(chǎn)的核算，按照新會計制度，固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊，但在創(chuàng)新異常活躍的今天，固定資產(chǎn)可能會面臨加速貶值的現(xiàn)實，這就會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值不相符的問題，實際上相當于少記了醫(yī)院成本。

三、貫徹執(zhí)行新《醫(yī)院會計制度》下的成本核算的思考

（一）更新理念高度重視成本核算

首先，財務(wù)人員要深刻體會新《醫(yī)院會計制度》所包含的基本理念如權(quán)責發(fā)生制、會計信息化等，并按照這種理念推動成本核算工作。通過理念的更新，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量。其次，財務(wù)部門要加強宣傳，努力營造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫(yī)院會計制度》實施為契機，財務(wù)部門要加強與醫(yī)院業(yè)務(wù)科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯(lián)系，努力幫助醫(yī)院職工了解成本核算的相關(guān)制度，從而為財務(wù)部門進行規(guī)范化的核算提供良好的環(huán)境。

（二）加強新舊制度的銜接時的成本核算工作

首先，對資產(chǎn)、負債進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理完畢（壞賬、盈虧），對固定/無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認待沖基金等做好準備；其次，對2011年12月31日科目余額表進行分類調(diào)整后轉(zhuǎn)入新帳。對原賬中的項目進行分析，采用科目余額結(jié)轉(zhuǎn)法，對調(diào)整分錄進行匯總，以得出調(diào)整后的科目余額，分別填列入相應(yīng)科目；再次，因新舊制度核算辦法不同而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)折舊、投資利息或利潤、壞賬準備計提金額的調(diào)整、由財政補助和科教資金為資金來源而購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等而形成的待沖基金調(diào)整、開辦費科目取消等內(nèi)容應(yīng)按新醫(yī)院會計制度進行追溯調(diào)整，涉及損益的直接沖減或增加事業(yè)基金科目金額。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)低碳經(jīng)濟；成本會計核算；研究

中圖分類號：S3文獻識別碼：A文章編號：2096-1073（2020）10-0055-56

1引言

其實低碳經(jīng)濟的提出以及農(nóng)機企業(yè)的會計核算的運用本身都是為了降低企業(yè)能耗，提高企業(yè)生產(chǎn)效益，說白了就是環(huán)境成本理論，而相較于傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論研究，環(huán)境成本理論是作為一種更加長期的，對于企業(yè)發(fā)展更加健康的經(jīng)濟理論，本身就是為了低碳經(jīng)濟發(fā)展做出的有效研究，而對于農(nóng)機企業(yè)來說，在實行低碳經(jīng)濟的過程中肯定要考慮的就是企業(yè)自身的成本核算，這就需要企業(yè)的成本會計來進行快核算研究，找到準確的切入點，讓企業(yè)的環(huán)境成本降低，從而真正為實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展鋪路。

2環(huán)境成本和低碳經(jīng)濟的關(guān)聯(lián)

2.1環(huán)境成本的概念

對于農(nóng)機企業(yè)而言，企業(yè)的環(huán)境成本其實就是企業(yè)在開展相關(guān)經(jīng)濟活動的過程中，因為對環(huán)境造成的影響從而產(chǎn)生的費用，這類費用我們一般都將其稱之為環(huán)境成本，比如農(nóng)機企業(yè)在生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染，相關(guān)的空氣排放設(shè)備的使用，維修，以及破壞環(huán)境所需要的綠化成本等等，這類成本其實都是我們通常所說的環(huán)境成本，這些成本中還有一部分是以一種不可忽視的非現(xiàn)金流的形式存在的，比如有些農(nóng)機企業(yè)對環(huán)境污染或者破壞導(dǎo)致的企業(yè)自身的形象受損，這種形象受損所帶來的的就是企業(yè)無形的一種資產(chǎn)的消耗，又或者大量的污染物排放導(dǎo)致環(huán)境惡化，這個過程中對于企業(yè)自身的影響也是存在的，這些都是所謂的環(huán)境成本，也是當前低碳經(jīng)濟概念下農(nóng)機企業(yè)需要重視的成本消耗。

2.2低碳經(jīng)濟的概念

低碳經(jīng)濟的提出其實已經(jīng)有很長的時間了，在這個過程，低碳經(jīng)濟本身的定義或者說概念是有所變化的，低碳經(jīng)濟其實通俗而言就是企業(yè)對于能源的利用足夠高效，對于清潔能源的發(fā)展速度不斷提高，對于溫室氣體的排放不斷的減少等等，當然這些都是宏觀上的低碳經(jīng)濟概念，但是落實到企業(yè)，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的方法更多的還是在于企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)技術(shù)以及能源運用技術(shù)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新。由此可見，農(nóng)機企業(yè)的環(huán)境成本核算以及實施其實是整個農(nóng)機企業(yè)實行低碳經(jīng)濟的重要部分，也是人們十分關(guān)注，國家以及政府十分關(guān)注的問題。在全球不斷的研究過程中不難發(fā)現(xiàn)，全球氣候變暖的根本原因就在于溫室氣體的大量配方，而由此帶來的環(huán)境污染等問題是不容忽視的，因此全球各國都提出了低碳排放的要求標準以及能源高效運用的相關(guān)指標，這也就說明全球各國都已經(jīng)認識到了未來經(jīng)濟發(fā)展的趨勢必然是低碳經(jīng)濟，但是低碳經(jīng)濟所涉及到的更多的是科技以及技術(shù)的創(chuàng)新，在我國，因為本身科技發(fā)展起步較晚，經(jīng)濟高速發(fā)展也是近十來年，因此可以說我國企業(yè)實現(xiàn)低碳經(jīng)濟本身的發(fā)展難度更大，甚至都還沒有建立完善的低碳經(jīng)濟運行系統(tǒng)，因此在這個過程中自然也就存在著碳排放問題以及能源浪費問題，再加上本身現(xiàn)如今能量資源就處于相對比較匱乏的時期，大量的石油煤炭被消耗，能源已經(jīng)成為了全球經(jīng)濟發(fā)展的重要影響資源，而資源的不斷消耗其實就導(dǎo)致了低碳經(jīng)濟實行起來的難度更大，發(fā)展的要求更高。

3碳成本影響企業(yè)效益的表現(xiàn)

3.1減少二氧化碳排放量，降低碳成本，增加企業(yè)競爭力

進行低碳投資的企業(yè)，會想辦法降低碳排放量，例如，可以想辦法利用新技術(shù)提高對資源的利用率，對于低碳投資的企業(yè)而言，要想實現(xiàn)經(jīng)濟效益提高，能源消耗降低，那么必須要控制碳排放量，特別是一些農(nóng)機企業(yè)，比如要提高對于新技術(shù)的資金投入和研發(fā)投入，從而借助新技術(shù)來實現(xiàn)對于資源的高利用率，降低無端的消耗，避免增加相關(guān)的環(huán)境成本，但是要想實現(xiàn)這一點，那么農(nóng)機企業(yè)又必須要投入大量的成本來研發(fā)和創(chuàng)新新技術(shù)，這考驗的是一個企業(yè)的決心，但是長久而言，這樣才能夠保證企業(yè)的效益更穩(wěn)定，發(fā)展更穩(wěn)定。

3.2改變企業(yè)原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，形成新的利潤增長點

現(xiàn)如今，各國都對環(huán)境污染問題看得很重，但是在我國依舊有很多的農(nóng)機企業(yè)采取的依舊是傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，這就會導(dǎo)致企業(yè)自身的碳排放量過高，能源消耗增加，造成污染嚴重，而由此導(dǎo)致的就是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的環(huán)境成本不斷的增加。為了彌補或者說改善這些問題，農(nóng)機企業(yè)需要從創(chuàng)新入手，首先要改變傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟發(fā)展方式，重視碳排放量的控制，只有先重視低碳經(jīng)濟，先重視企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)才能夠在當前激烈的社會競爭中脫穎而出，把握住這一次的低碳經(jīng)濟要求，創(chuàng)新低碳經(jīng)營模式，從而達到持續(xù)穩(wěn)定的低碳經(jīng)營，再實現(xiàn)在運輸以及銷售上的低碳模式創(chuàng)新，形成完整的低碳產(chǎn)業(yè)鏈，那么必然能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)濟效益輸入，實現(xiàn)企業(yè)自身的持續(xù)發(fā)展。

3.3在社會中樹立良好的企業(yè)形象，贏得廣大人民群眾的信任

現(xiàn)如今，我國很多農(nóng)機企業(yè)都已經(jīng)開始創(chuàng)新自身的低碳經(jīng)濟新模式，在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，盡可能的想辦法減少農(nóng)機企業(yè)生產(chǎn)過程中的碳排放量，積極的去學(xué)習(xí)有效的運用低碳技術(shù)生產(chǎn)相關(guān)低碳產(chǎn)品的方式和方法，從而以環(huán)保推動整個企業(yè)的形象構(gòu)造，在大眾的心中構(gòu)建出一個環(huán)保形象，幫助消費者加強對于環(huán)保的認識，從而贏得消費者的認知好感，提高了企業(yè)的生存能力，促進了企業(yè)經(jīng)濟效益的增長，企業(yè)得到了人民群眾的信任，自然也就在激烈的市場競爭中處于不敗的地位。

4社會快速推動低碳經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境成本會計核算的發(fā)展方向

4.1會計成本與其他領(lǐng)域合作的加強

對于農(nóng)機企業(yè)而言，在低碳經(jīng)濟的大環(huán)境下，想要有好的發(fā)展，那么控制好自身的環(huán)境成本輸出是十分重要的，而對于環(huán)境成本的控制本身考驗的就是農(nóng)機企業(yè)內(nèi)部會計的成本會計核算能力，只有引入或者額培養(yǎng)優(yōu)秀的成本會計專業(yè)人才，實現(xiàn)在新趨勢新形勢下，農(nóng)機企業(yè)會計成本積極跟各個領(lǐng)域的結(jié)合，多學(xué)習(xí)多摸索，才能夠在低碳經(jīng)濟大趨勢下，更好的把控成本控制以及核算的效果和能力。

4.2對外部監(jiān)督機制獎罰措施的加強

對于農(nóng)機企業(yè)而言，隨時了解當前我國對于低碳經(jīng)濟的控制要求，獲得準確的相關(guān)獎罰措施是十分重要的，特別是我國本身對于低碳經(jīng)濟的發(fā)展是持推動的態(tài)度，因此給與很多企業(yè)的相關(guān)政策支持是不容忽視的，那么對于企業(yè)的成本會計而言，就需要在會計核算的過程中十分清楚政府的相關(guān)政策，了解政策的走勢以及政府對于相關(guān)企業(yè)的監(jiān)督力度，及時的調(diào)整企業(yè)的環(huán)境成本投入，幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化以及環(huán)境成本最低。

4.3對發(fā)達國家相關(guān)經(jīng)驗的借鑒

我國其實在環(huán)境成本的核算上起步是比較晚的，相較于很多的西方國家而言，我們既沒有技術(shù)上的優(yōu)勢，也沒有時間上的優(yōu)勢，那么在發(fā)展過程中必然會遇到很多的問題，也會存在一定的難度，但是即便是如此，我們也應(yīng)該在環(huán)境成本的會計核算上不斷的拉近跟發(fā)達國家之前的差距，多學(xué)習(xí)以及吸收相關(guān)的發(fā)達國家實踐的經(jīng)驗，然后再結(jié)合我國當前的實際情況以及基本的國家現(xiàn)狀，制定出符合我國國情的相關(guān)環(huán)境成本控制正常以及標準，然后各個企業(yè)再進行有效的實施，按照相關(guān)的標準，有了引導(dǎo)之后自然也就更容易進行有效的環(huán)境成本會計的核算工作了。

篇8

【關(guān)鍵詞】 人力資本； 產(chǎn)權(quán)； 確認

長期以來，人的作用在會計上僅僅被作為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的消耗性支出對待，雖然設(shè)有應(yīng)付工資的會計賬戶，但核算的一般只是延遲發(fā)放的工資，作為負債一般只停留一個月左右。企業(yè)的投入從根本上來說可分為兩類：一是物力投入；二是人力投入。然而，在企業(yè)制度演進過程中，人力資本曾一度未能取得與物質(zhì)資本平等的地位而分享企業(yè)剩余。物質(zhì)資本被認為是稀缺要素，其所有者是風(fēng)險承擔者，因而物質(zhì)資本獨占企業(yè)剩余是一種普遍現(xiàn)象。所以傳統(tǒng)會計的觀點把人力支出歸屬于企業(yè)期間費用，與原材料支出等成本同一個序列在收入中得到補償。企業(yè)的人力投入沒有被會計視為資本性投入，更沒有分享企業(yè)的收益。但是，進入新世紀以后，企業(yè)最稀缺的資源是高素質(zhì)的人力資本，公司發(fā)展必須依靠稀缺而珍貴、激勵不足而發(fā)揮欠佳的人力資本。人力資本的發(fā)掘、培育、激勵，必將是企業(yè)成長進程中的前哨戰(zhàn)和持久戰(zhàn)。新的會計準則中單獨列出了職工薪酬、股份支付兩個與人相關(guān)的會計準則，表現(xiàn)出重視人的作用的傾向。這樣的會計處理能夠表現(xiàn)出人對企業(yè)的重要作用嗎？帶著這個問題，本文通過分析人對企業(yè)的貢獻、在企業(yè)收入分配中的地位，判斷這些會計處理是否恰當，并對存在的問題提出了改進的方法。

一、新經(jīng)濟環(huán)境下會計確認人力資本產(chǎn)權(quán)的必要性

（一）人力資本成為知識經(jīng)濟時代公司的核心競爭力

知識經(jīng)濟是指區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)工業(yè)為產(chǎn)業(yè)支柱、以稀缺自然資源為主要依托的新型經(jīng)濟。它以知識為基礎(chǔ)，以高新技術(shù)為產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為依托，直接依賴于知識和信息的生產(chǎn)、擴散和應(yīng)用，是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。資源在任何時候都是生產(chǎn)的基本要素，是經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，經(jīng)濟的發(fā)展首先表現(xiàn)為對資源的開發(fā)水平和利用程度。在知識經(jīng)濟社會中，經(jīng)濟的發(fā)展以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，對于自然資源通過知識智力進行科學(xué)的、合理的、綜合的、集約的配置。資源的開發(fā)將顯示出嶄新的意義和特征。

知識經(jīng)濟時代企業(yè)之所以能夠生存，關(guān)鍵是能夠向市場提供差別化的產(chǎn)品，形成自己的核心技術(shù)和產(chǎn)品特色。而企業(yè)的核心技術(shù)和產(chǎn)品特色來自于何處呢?顯然并不是來自于非人力資本的差異，而是來自于企業(yè)中人力資本的差異，是人的知識與技能不同的結(jié)果。同樣的原材料，在不同人的手中會變成不同的產(chǎn)品，開拓不同的市場，實現(xiàn)不同的價值，而企業(yè)產(chǎn)品差別的背后，更多地體現(xiàn)了人力資本的不同。經(jīng)濟時代的企業(yè)能否贏得市場，關(guān)鍵在于產(chǎn)品，而企業(yè)能否生產(chǎn)出一流的產(chǎn)品，關(guān)鍵在于是否擁有一流的人才，人力資本日益成為企業(yè)競爭力的源泉，使得擁有企業(yè)核心知識和技能的人力資本所有者地位上升，與非人力資本相比，人力資本更具稀缺性。人力資本及其所有權(quán)在企業(yè)契約中具有越來越大的競爭優(yōu)勢，并在與非人力資本進行競爭和合作的博弈過程中不斷演化出多樣化的所有權(quán)安排和公司治理結(jié)構(gòu)模式。人力資本產(chǎn)權(quán)在不同企業(yè)契約中的多樣化安排決定會計確認也應(yīng)該是多樣化的。會計應(yīng)該考慮在不同的情況下企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)的成本與收益實現(xiàn)方式對會計報告的不同影響，不能只是簡單地將人力資本的收入歸于職工薪酬。

（二）確認人力資本產(chǎn)權(quán)是建立企業(yè)合理產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)

人力資本理論自20世紀中葉創(chuàng)立，經(jīng)過半個世紀的發(fā)展演變和傳播，現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于各個應(yīng)用學(xué)科和研究領(lǐng)域。當人力資本理論被廣泛應(yīng)用于企業(yè)產(chǎn)權(quán)和管理制度安排及變革問題的研究領(lǐng)域時，就產(chǎn)生了人力資本產(chǎn)權(quán)問題。

合理的產(chǎn)權(quán)制度對提高企業(yè)的運行效率有著十分重要的作用。1.合理的產(chǎn)權(quán)制度是個人或團隊激勵的決定因素。制度的激勵功能是制度功能的基礎(chǔ)，是人們從事工作的內(nèi)在推動力。激勵功能符合個人或團隊追求利益最大化的行為假設(shè)。從這一意義上講，產(chǎn)權(quán)特別是收益權(quán)是否得以明確界定并得到制度的有效保障，對產(chǎn)權(quán)主體的激勵具有決定性的影響。2.合理的產(chǎn)權(quán)制度是促進企業(yè)資源有效配置的重要因素。通過產(chǎn)權(quán)制度，首先能保證收入分配與要素貢獻相對稱；其次，資源配置主要由員工來進行，員工的知識和能力是決定企業(yè)資源配置的最重要因素。合理的產(chǎn)權(quán)制度可以讓員工具有公平感，有利于發(fā)揮其創(chuàng)新的才能。企業(yè)可以通過員工的創(chuàng)新不斷增加核心競爭能力、節(jié)約成本、提高收益，提高企業(yè)的總體效率。3.合理的產(chǎn)權(quán)制度具有巨大的保險功能。一般而言，行為人投入資本，使企業(yè)價值增值的基本前提是其產(chǎn)權(quán)在制度的框架內(nèi)能得以有效保護。這樣，當事人才會普遍地從事財富積累，并在工作中盡個人或團隊的最大努力去得到更多的收益，使企業(yè)的總體收益增加。4.合理的產(chǎn)權(quán)制度具有良好的約束功能。制度的約束功能主要是指制度抑制“損人利己”的機會主義的作用。為了減少企業(yè)中謀取非生產(chǎn)性利益的活動，必須設(shè)立旨在監(jiān)督和懲罰不利的機會主義行為的制度。好的產(chǎn)權(quán)制度則能通過限制“搭便車”等機會主義行為給他人造成的“負激勵”效應(yīng)，達到提高團隊合作效率的目的。

二、新經(jīng)濟環(huán)境下會計確認人力資本產(chǎn)權(quán)的充分性

（一）企業(yè)能夠持有人力資本產(chǎn)權(quán)

現(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)實質(zhì)上是一種由人力資本和非人力資本組成的不完全合約，人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)所有權(quán)安排中具有一種特殊決定的地位和作用，非人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)能和權(quán)益必須通過人力資本的直接參與和使用而間接發(fā)揮作用和實現(xiàn)。在現(xiàn)代的生產(chǎn)力條件下，企業(yè)的效率最終取決于人力資本所有者的努力及其人力資本作用的發(fā)揮程度。就產(chǎn)權(quán)的完整性而言，有效地考慮人力資本產(chǎn)權(quán)的企業(yè)制度更為重要?，F(xiàn)代意義上的有效產(chǎn)權(quán)制度最主要的應(yīng)表現(xiàn)為物質(zhì)資本和人力資本所有者之間的產(chǎn)權(quán)明晰，這種意義上的產(chǎn)權(quán)明晰必須以一定的會計信息為基礎(chǔ)。因此，現(xiàn)代企業(yè)要想獲得高效率，就必須在會計上確認人力資本產(chǎn)權(quán)。

正如楊瑞龍、周業(yè)安所述，“產(chǎn)權(quán)的核心是對人的行為、人與人之間利益關(guān)系的界定”。人力資本和人力資本產(chǎn)權(quán)不是等同的，人力資本是由勞動力擁有者通過投資轉(zhuǎn)化而成的價值，其外在表現(xiàn)形式是人的知識、經(jīng)驗和技能等；人力資本產(chǎn)權(quán)則是人力資本擁有者與其他主體的關(guān)系。如不同人力資本所有者之間的關(guān)系、人力資本所有者與非人力資本所有者之間的關(guān)系等等。人力資本產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)力束，包括人力資本所有權(quán)、支配權(quán)、處置權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)等。

人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)中現(xiàn)實存在，就使得會計有必要確認企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)。擁有人力資本的個人或團隊將人力資本產(chǎn)權(quán)中的部分支配權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)讓渡給企業(yè)，企業(yè)將在一個比較長的時期內(nèi)擁有這部分人力資本產(chǎn)權(quán)，如同企業(yè)的其他長期資產(chǎn)一樣能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么企業(yè)為取得人力資本產(chǎn)權(quán)支出的成本就應(yīng)該資本化，而不能完全當期費用化。同時，企業(yè)使用人力資本產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收益也應(yīng)該在會計上得到確認，而不應(yīng)當將全部收益歸于物力資本。

（二）人才市場發(fā)展為人力資本產(chǎn)權(quán)定價打下了基礎(chǔ)

人才市場是市場經(jīng)濟中人力資本交易的場所。在新經(jīng)濟時代，人們普遍意識到人力資本對企業(yè)的重要作用，人才市場得到迅速發(fā)展。以大連市2004年統(tǒng)計，全市現(xiàn)有人才中介服務(wù)機構(gòu)85家，其中政府所屬的人才服務(wù)機構(gòu)16家，行業(yè)所屬10家，民營人才中介服務(wù)機構(gòu)59家，從業(yè)人員約500人。2004年新增人才中介服務(wù)機構(gòu)8家，其中行業(yè)所屬1家，民營人才中介服務(wù)機構(gòu)7家，初步形成了多層次、網(wǎng)絡(luò)化的人才大市場框架。截至2007年，在人才中介服務(wù)機構(gòu)進行人事的單位有1 706家，人數(shù)66 531人。保管人事檔案66 531份，比2003年新增16 280份。全年為2 143名流動人員評定了高、中、初級職稱。設(shè)立人才信息數(shù)據(jù)庫14個，入庫的需求信息141 554條，求職信息16 420條。設(shè)立互聯(lián)網(wǎng)人才信息站點18個，全年網(wǎng)站訪問點擊量達7 154 640人（次），舉辦人才培訓(xùn)班186個，參加培訓(xùn)人數(shù)23 649人（次）①。

人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者與企業(yè)交易形成的價格，能夠在一定程度上代表人力資本產(chǎn)權(quán)價值，雖然當時的人力資本產(chǎn)權(quán)交易價格與形成人力資本產(chǎn)權(quán)的成本存在差異，而且與企業(yè)運用人力資本產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收益現(xiàn)值也存在差異，但是頻繁的交易形成的市場價格還是能夠在一定程度上代表人力資本的公允價值。這就如同其他商品的市場價格與公允價值之間的關(guān)系一樣――活躍市場價值就是公允價值的表現(xiàn)形式之一。對于企業(yè)來講，人力資本產(chǎn)權(quán)在交易時的價格更能符合企業(yè)為適用人力資本產(chǎn)權(quán)而支付的代價，因為這代表交易各方在交易的那個時點上對人力資本產(chǎn)權(quán)的價值的認可。

三、人力資本會計核算的方法

任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算必然要解決三個問題：記入哪些會計賬戶；何時記入這些會計賬戶；以何金額記錄。人力資本會計核算也同樣需要解決這三個問題。同時任何業(yè)務(wù)，在會計看來，企業(yè)都有取得、使用（持有）、處置三個階段。經(jīng)濟業(yè)務(wù)在這三個階段的狀態(tài)決定著會計核算三個問題的解決方式。

（一）人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)存在的三個階段

人力資本產(chǎn)權(quán)的會計核算按照人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)存在的順序可以分為取得、使用、處置三個階段。其中，取得階段是指企業(yè)通過各種途徑取得人力資本產(chǎn)權(quán)，表現(xiàn)為與人力資本產(chǎn)權(quán)所有者個人或團隊簽訂勞動合同，使勞動者變成企業(yè)的職員，在這個階段企業(yè)并不發(fā)生大量的現(xiàn)金流出；使用階段是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中運用人力資本產(chǎn)權(quán)，表現(xiàn)為勞動支付薪酬或培訓(xùn)費用，企業(yè)將發(fā)生與之相關(guān)的大量現(xiàn)金流出，同時企業(yè)使用人力資本產(chǎn)權(quán)取得很多現(xiàn)金；處置階段，是指人力資本產(chǎn)權(quán)退出企業(yè)，表現(xiàn)為勞動合同到期并不再續(xù)約或者人力資本產(chǎn)權(quán)所有者個人或團隊到了退休年齡，進入社會養(yǎng)老保障系統(tǒng)，在這個階段企業(yè)有可能發(fā)生一些補償性的現(xiàn)金流出。

不同的人力在不同企業(yè)中的作用存在差異，比如普通職工與關(guān)鍵技術(shù)人員對企業(yè)貢獻方式不一樣，企業(yè)給予的回報方式也不同。普通職工主要取得薪金，而關(guān)鍵技術(shù)人員分享技術(shù)成功后的獎勵，甚至分享企業(yè)的剩余收益。所以，盡管所有的人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)都有三個階段，但是由于不同人力對企業(yè)的貢獻方式存在差異，不同人力資本產(chǎn)權(quán)會計核算的賬戶也應(yīng)該不同。

（二）人力資本產(chǎn)權(quán)會計核算的三種基本類型

企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)的會計確認有三種類型可供選擇：直接將相關(guān)支出計入人力服務(wù)對象；確認為債務(wù)；確認為所有者權(quán)益。

第一種類型是直接將相關(guān)支出計入人力服務(wù)對象。企業(yè)在與職員簽訂合同時不予確認人力資本產(chǎn)權(quán)，不做任何會計處理；直到企業(yè)使用人力資本時，即在具體運用人力資本產(chǎn)權(quán)時發(fā)生薪酬培訓(xùn)費用支出，再將這些現(xiàn)金支出直接計入服務(wù)對象的成本中，如在建工程、生產(chǎn)成本等等；企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時支付的費用直接計入當期損益。目前，這是主要的人力資本支出會計處理方法。

第二種類型是確認為債務(wù)。一是企業(yè)一旦與職員簽訂合同就按照將來可能發(fā)生的現(xiàn)金流出確認為一項人力負債，同時確認為一項人力資產(chǎn)。這樣處理是把人力資本產(chǎn)權(quán)的成本與人力資本產(chǎn)權(quán)價值區(qū)分開來，認為企業(yè)對人力資本產(chǎn)權(quán)運用產(chǎn)生的價值歸屬于企業(yè)，而不是職員，企業(yè)對人力資本產(chǎn)權(quán)付出的成本是相對固定的，所以將企業(yè)對職員的薪酬培訓(xùn)支出視為一項現(xiàn)實的債務(wù)，如同企業(yè)購買的原材料設(shè)備一樣。這樣可以設(shè)立人力資產(chǎn)和人力負債兩個會計賬戶。其中人力資產(chǎn)為資產(chǎn)類賬戶；人力負債為負債類賬戶。二是在運用人力資本產(chǎn)權(quán)時，人力資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入相關(guān)具體服務(wù)對象，發(fā)生的薪酬支出沖減人力負債，發(fā)生的培訓(xùn)費用計入人力資產(chǎn)；并且定期檢查人力資產(chǎn)的價值，一旦發(fā)現(xiàn)增加或減少，計提或沖減人力資產(chǎn)減值準備，計入當期損益。這樣會計處理使得企業(yè)的人力資產(chǎn)價值與企業(yè)人力負債有很大差距，從而很好地表示出企業(yè)對職員的責任和職員對企業(yè)的貢獻。三是企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時，將人力資產(chǎn)與人力負債對沖，并將他們之間的差額計入當期損益。

第三種類型是確認為所有者權(quán)益。一是企業(yè)一旦與職員簽訂合同，就按照將來可能發(fā)生的現(xiàn)金流出確認為一項所有者權(quán)益，同時確認為一項資產(chǎn)。這樣處理事實上承認人力資本對公司剩余收益的擁有權(quán)，意味著在后續(xù)的會計處理中人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)益會隨人力資本產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)價值的變化而變化。設(shè)置人力資產(chǎn)與人力資本權(quán)益兩個會計賬戶。其中人力資產(chǎn)為資產(chǎn)類賬戶；人力資本權(quán)益為所有者權(quán)益類賬戶。二是在運用人力資本產(chǎn)權(quán)時，人力資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入相關(guān)具體服務(wù)對象，發(fā)生的薪酬支出沖減人力資本權(quán)益。在企業(yè)取得剩余收益的時候按照合同的約定提取一部分給人力資本，增加人力資本權(quán)益，并按期檢查人力資產(chǎn)的價值。如果價值減少，則一方面減少人力資產(chǎn)賬面價值；另一方面計入人力資本權(quán)益的減值明細賬戶。這種會計處理可以表示人力資本對企業(yè)所有權(quán)的分享，同時也能說明人力資本對企業(yè)的貢獻與權(quán)益，發(fā)生的培訓(xùn)費用計入人力資產(chǎn)。三是企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時，對個人會有一些現(xiàn)金補償，先將這些現(xiàn)金支出與人力資產(chǎn)合并；然后與人力資本權(quán)益對沖。雖然在各個會計期間已經(jīng)檢測了人力資產(chǎn)價值，并且同時調(diào)整了人力資本權(quán)益，但是人力資本權(quán)益參與剩余收益分配，所以在處置時兩者會存在數(shù)量上的差異，這些差異記入企業(yè)的資本公積。

（三）三種人力資本產(chǎn)權(quán)會計確認方法的適用范圍

不能簡單認為人力資本產(chǎn)權(quán)會計處理的這三種類型孰優(yōu)孰劣，它們分別適用于不同的范圍。決定這個范圍的就是人力資本對企業(yè)的依賴程度，或者說是人力資本專用性的差異。如果某些人力資本具有很高的通用性，那么人力資本就能夠很自由地從這個企業(yè)流動到那個企業(yè)，這類人力資本對企業(yè)的貢獻來說也相對比較少，企業(yè)對他們的回報也比較低，對他們和企業(yè)來說被企業(yè)雇傭也許就是最好的解決辦法；另一個極端是，具有很高專用性的人力資本，他們對企業(yè)來說是取得成功的關(guān)鍵，他們很難從這個企業(yè)流動到另一個企業(yè)，企業(yè)對他們的回報也比較高，甚至授予他們所有者權(quán)益，參與分享企業(yè)剩余收益和剩余控制權(quán)益；介于兩者之間的人力資本對企業(yè)比較重要，但又不是企業(yè)成長的關(guān)鍵要素，不能分享企業(yè)的剩余收益，稱為中性人力資本。從簽訂的勞動合同時間來看，通用性的人力資本的時間比較短暫，專用性人力資本的時間比較長，介于兩者之間的人力資本簽訂的勞動合同時間也介于兩者之間。當然勞動時間只是一個能夠大致顯示人力資本專用性強弱的指標。更能夠表示人力資本類型的在于個人或團隊從企業(yè)取得收益的方式，僅僅取得短期固定薪酬的個人或團隊可以被視為通用性很高的人力資本；能夠取得長期薪酬而且薪酬與企業(yè)經(jīng)營成果相關(guān)的個人或團隊是專用性比較高的人力資本；而能夠取得企業(yè)剩余收益的個人或團隊可以視為專用性很高的人力資本。顯然，第一種類型直接將相關(guān)支出計入人力服務(wù)對象，適應(yīng)于通用性很高的人力資本；第二種類型確認為所有者權(quán)益，適用于專用性很高的人力資本；第三種類型確認為所有者權(quán)益，適用于中性人力資本。

【主要參考文獻】

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篇9

關(guān)鍵詞：成本管理;碳排放權(quán);會計核算體系

引言：環(huán)境問題和資源問題已經(jīng)成為全球性問題，低碳經(jīng)濟成為一種流行的經(jīng)濟模式，各國開始將碳排放權(quán)作為一種資源并交易，而碳會計作為環(huán)境會計的一種應(yīng)運而生，ISAB（國際會計準則理事會）和FSAB（美國財務(wù)會計準則委員會）一直致力于制定完善的碳會計核算準則，但是并沒有出臺標準的會計準則，碳會計在我國的起步時間較晚，發(fā)展時間不長，因此計量、確認和報告都存在缺陷，這也是我國企業(yè)面對的亟待解決的問題之一。

1、碳排放權(quán)會計核算體系構(gòu)建的意義

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平逐漸提高，對于全球變暖問題也越來越關(guān)注，各國都開始發(fā)展低碳經(jīng)濟這一新型經(jīng)濟模式，企業(yè)開始將碳排放權(quán)作為資產(chǎn)的一種，同時也是會計核算的一部分，這是具有重要意義的：第一，碳排放權(quán)核算作為會計核算的一部分，將會計的理論體系和核算范圍擴大了;第二，企業(yè)的會計信息使用者可以從碳核算得到合理的信息，為企業(yè)低碳發(fā)展和經(jīng)濟管理做出貢獻;第三，低碳經(jīng)濟理論發(fā)展也受到企業(yè)碳排放權(quán)核算的促進。我國的碳會計研究仍然處于起步階段，也沒有一致的統(tǒng)一的標準，除了碳排放權(quán)核算，還有碳成本核算等內(nèi)容。

目前國內(nèi)外都開始深入研究碳會計，取得了優(yōu)異的成績，各國也將碳排放權(quán)會計核算作為研究重點，美國財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則理事會都頒布了核算方法，但是國際上并沒有統(tǒng)一的處理標準，學(xué)者在碳排放權(quán)是資產(chǎn)的一種上意見一致，但是對于如何計量、屬于何種資產(chǎn)卻不一而同。此外，除了核算碳排放權(quán)，還包括分配、歸集和計算碳排放成本等。我國目前的情況是政府強制披露企業(yè)的碳排放信息，披露方式不盡相同，內(nèi)容也不夠標準和完整，也缺乏可比性，信息使用者無法運用這些信息作出正確的決策，這也是構(gòu)建企業(yè)碳排放權(quán)會計核算體系的意義。

2、碳排放權(quán)交易制度的完善

目前我國的二氧化碳排放量位居世界第二，已經(jīng)超過了美國這個工業(yè)大國，我國自上世紀八十年代已經(jīng)開始試著執(zhí)行排污權(quán)交易制度，也積極發(fā)展可持續(xù)發(fā)展觀念，督促企業(yè)加強節(jié)能減排。1988年確定包括上海和北京在內(nèi)的八個城市為水污染排污權(quán)交易試點城市。清潔發(fā)展機制自2005年開始在我國快速發(fā)展，相應(yīng)的帶動了碳排放權(quán)交易所數(shù)量的增加，只2008年一年就有上海能源交易所、北京環(huán)境交易所等交易所成立，這也反映出低碳經(jīng)濟的觀念開始在國內(nèi)普及，個人、企業(yè)都重視節(jié)能減排，2009年天平車險公司完成了第一筆減排項目交易，我國并沒有實質(zhì)上的碳排放交易市場，但是基本政策正在逐步完善。

3、碳排放權(quán)會計核算目標和對象

3.1核算對象

傳統(tǒng)會計主要是采取措施監(jiān)督公司、企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，用監(jiān)督結(jié)果反映公司、企業(yè)的經(jīng)濟活動，而傳統(tǒng)會計和碳排放權(quán)會計是存在差異的，《京都議定書》將碳排放權(quán)作為一種能夠在市場上流通的商品，影響企業(yè)資產(chǎn)等其他會計因素。碳排放權(quán)會計的核算對象顯然是碳排放權(quán)，計量工具就是貨幣，通過全面的記錄企業(yè)涉及碳排放的經(jīng)營活動并編制報表，監(jiān)督企業(yè)的減排活動，為決策者提供可用的信息。

3.2會計目標

會計存在的基本問題，同時也是相關(guān)專家學(xué)者研究的重點問題就是傳統(tǒng)會計目標，一般認為有兩種即受托責任觀和決策有用觀，碳排放權(quán)會計是在特殊的時代背景下產(chǎn)生的，我國的經(jīng)濟發(fā)展是不可能消除排放二氧化碳等溫室氣體的，筆者認為決策有用觀更適合碳排放權(quán)會計目標，我國參與了CDM項目，那么控制溫室氣體排放就是非常必要的，相應(yīng)的產(chǎn)生了碳排放權(quán)管理;再者，企業(yè)管理者能夠從碳排放權(quán)交易管理中得到有用的信息，同時碳排放權(quán)交易能夠監(jiān)督、核算周邊環(huán)境受到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度。

4、確認與計量碳排放成本

4.1核算內(nèi)容和對象

核算的主要內(nèi)容是收集、分配和歸類材料采購、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售等環(huán)節(jié)的信息，主要包含四個方面的內(nèi)容，第一，碳排放成本的確認，企業(yè)中和碳排放有關(guān)的經(jīng)營活動，其流程費用就是碳排放成本;第二，對企業(yè)經(jīng)營活動進行分析，了解經(jīng)營活動中發(fā)生碳排放成本的環(huán)節(jié)和原因;第三，確認計量方法;第四，記錄成本，制作報表并披露。

4.2成本計量

數(shù)據(jù)收集：計量碳排放量的公式是：A（活動強度）*EF（排放系數(shù)）=GHG（溫室氣體排放量），其中碳排放系數(shù)就是使用單位燃料產(chǎn)生的溫室氣體量，國家科技水平不同，能源利用率也不盡相同，因此碳排放系數(shù)也是不同的。

設(shè)定排放量：也就是碳排放基期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段，排放的碳也不同，因此要設(shè)定一個標準也就是基期，一般是一年或者幾年的平均值，企業(yè)碳排放量就是報告期碳排放量和基期碳排放量之差，可以得到結(jié)果并計算碳排放成本。

4.3成本計量方法

筆者采用全生命周期成本法，成本計量分為若干階段：（1）產(chǎn)品研發(fā)，產(chǎn)品研發(fā)階段的成本實際上是預(yù)防成本，主要是研發(fā)費用，要將與產(chǎn)品研發(fā)有關(guān)的碳排放成本收集起來，符合規(guī)定的資本化并納入碳排放-研發(fā)成本;（2）材料采購，傳統(tǒng)材料采購不應(yīng)將碳排放成本計入在內(nèi)，按照產(chǎn)品數(shù)量計算碳排放-采購成本;（3）生產(chǎn)，生產(chǎn)階段的碳排放成本實際上是預(yù)防成本，這個階段的成本應(yīng)當進入碳排放-制造成本，沒有計入的應(yīng)分配到碳排放成本項目;（4）產(chǎn)品銷售，產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本一般沒有關(guān)聯(lián)，應(yīng)將這個階段的成本計入碳排放-銷售成本;（5）回收處置，這個階段的碳排放成本就是銷售產(chǎn)品并使用產(chǎn)品產(chǎn)生的碳排放污染環(huán)境的治理成本，企業(yè)可以將回收的材料用于生產(chǎn)，因此這個階段的成本可以包括廢棄處置成本和循環(huán)利用成本等。

結(jié)束語

綜上，本文介紹了碳排放權(quán)會計核算在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，針對企業(yè)碳排放分析了具體的碳排放成本計量方法，有一定的參考意義。

參考文獻

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篇10

一、當前醫(yī)院成本核算中存在的問題

（一）核算層次的空缺

在我國當前很多醫(yī)院當中，財務(wù)部門普遍缺乏成本控制的良好意識。它們對于財務(wù)工作的重點仍然放在了收支的核算方面，而對于成本控制，并沒有進行較為深入的研究。一些醫(yī)院雖然設(shè)立了專門的成本控制崗位，但在成本核算工作中，仍然對原有的財務(wù)工作有所以來。很多醫(yī)院的成本核算都處于籌備階段，缺乏專業(yè)的技術(shù)人才。在我國全民醫(yī)保事業(yè)的開展中，醫(yī)院成本核算的主流是按項目報銷。因此，在未來的工作中，醫(yī)院應(yīng)當對項目報銷管理工作，尤其是醫(yī)療項目成本控制工作進行強化。

（二）間接費用的分配

對于醫(yī)院的費用支出，雖然很多醫(yī)院都制定了相關(guān)的制度標準，同時也按照相應(yīng)的規(guī)定進行成本收支運營。不過，在費用手指的具體分配上，還是不夠精細，沒有與實際情況實現(xiàn)良好的結(jié)合，也難以對成本支出動因進行準確的反應(yīng)。同時，由于間接費用分配方法沒有被制定，這就模糊了醫(yī)院成本的實際發(fā)生額，不但難以體現(xiàn)出真正的成本，也無法確保精確和正確的成本消費信息。另外，很多醫(yī)院對于成本費用的分配制度、歸集費用，沒有進行詳細的制定，使得成本核算無法獲取第一手數(shù)據(jù)。

（三）成本預(yù)算流于形式

雖然很多醫(yī)院關(guān)于成本控制也制定了相應(yīng)的制度，不過，卻按照經(jīng)驗制定預(yù)算，缺乏實際的調(diào)研和分析。沒有按照成本費用實際發(fā)生額來對預(yù)算費用進行制定，對于成本費用，也沒有實現(xiàn)與經(jīng)濟責任的有效聯(lián)合。對于成本控制工作，醫(yī)院往往缺乏足夠的重視程度，成本預(yù)算也流于形式化。此外，后勤人員、行政人員在成本控制中缺乏積極性，無法高效的開展成本控制工作。

二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院成本核算的影響

（一）規(guī)范醫(yī)院成本核算

在醫(yī)院的成本核算中，新財務(wù)會計制度的應(yīng)用，使得成本管理相關(guān)內(nèi)容得以融入，對醫(yī)院成本核算對象進行了細化的規(guī)定。同時，也使得醫(yī)院成本核算的成本分攤方式得到了健全，成本核算的內(nèi)容也得到了相應(yīng)的豐富，對于醫(yī)院的成本核算信息，也確保了良好的完整性。另外，在新財務(wù)會計中，對成本控制的責任與權(quán)利進行了明確的規(guī)定，同時也使醫(yī)院成本核算技術(shù)得到了改善，成本核算的科目得到了有效的細化，從而是醫(yī)院成本核算大大提高了準確性，對于醫(yī)院成本核算的進步十分有利。

（二）藥品收支核算的優(yōu)化

對于醫(yī)院成本控制中存在的問題，在新財務(wù)會計制度中，針對藥品的核算、收支、成本等方面的問題，進行了相應(yīng)的完善和規(guī)定。在新財務(wù)會計制度中，合并了成本、藥品的收支核算項目，同時也將傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的藥品總賬目制度取消。這樣，醫(yī)院藥品收支核算得到了完善，同時也實現(xiàn)了規(guī)范化的核算管理。

（三）資產(chǎn)核算方式的改良

對于醫(yī)院資產(chǎn)核算的方式，新財務(wù)會計制度也進行了改良。對于醫(yī)院財務(wù)成本，也進行了科學(xué)的規(guī)定。這樣，對于醫(yī)院的總體財務(wù)情況、資產(chǎn)核算情況等，也能夠進行準確的體現(xiàn)，從而使醫(yī)院成本預(yù)算、資產(chǎn)核算等工作能夠更加良好的開展。

三、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的措施

（一）提高人員成本意識與能力素質(zhì)

在當前社會中，新財務(wù)會計制度仍處于初始階段，其中的成本核算問題也屬于一個較為新興的領(lǐng)域。很多醫(yī)院對于成本控制，并沒有形成系統(tǒng)的認識。所以，在醫(yī)院成本核算當中，應(yīng)當對相關(guān)人員的成本意識進行強化，從而使其能夠在新財務(wù)會計制度的指導(dǎo)下，更好的開展成本核算工作。另外，需要對醫(yī)院財務(wù)人員進行定期的培訓(xùn)，強化其專業(yè)技能與素質(zhì)，了解與掌握新會計制度中的要求與內(nèi)涵。從而在醫(yī)院成本核算當中，發(fā)揮出更加良好的作用。

（二）建立內(nèi)部監(jiān)管制度

在新財務(wù)會計制度當中，對成本核算、成本預(yù)算等方面的監(jiān)督提出了較高的要求。醫(yī)院的財務(wù)部門在對醫(yī)院成本的負債、收支、預(yù)算等方面進行系統(tǒng)的監(jiān)督以外，還應(yīng)當對內(nèi)部監(jiān)控體系進行有效的建立。通過這種方式，能夠有效的控制醫(yī)院成本控制中的各項基本環(huán)節(jié)。同時有助于醫(yī)院明確對外投資的范圍，報紙和增值固有資產(chǎn)，從而使財務(wù)管理水平得到提升。

（三）加強財務(wù)分析與評價

在新財務(wù)會計制度下，醫(yī)院應(yīng)當強化財務(wù)分析與評價工作，使其能夠在醫(yī)院成本核算中發(fā)揮出應(yīng)有的評價作用。對此，在成本核算的對象及內(nèi)容、成本分配的基本方式等方面，醫(yī)院應(yīng)當對相應(yīng)的分析與評價標準進行確立。另外，結(jié)合醫(yī)院不同部門的具體情況，科學(xué)化、個性化的進行財務(wù)分析與評價體系的構(gòu)建，從而為醫(yī)院成本核算工作提供更為充足的動力。