導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅籌劃建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險

首先是政策性風(fēng)險，要求工作人員認真研究國家的稅收政策，保證在合法的前提下節(jié)稅，否則就存在政策性風(fēng)險。同時，國家的稅收政策是處于不斷變化之中，如果工作人員不能以動態(tài)的眼光看待稅收政策，對于這些政策的理解存在局限性，就很有可能會引起政策變化風(fēng)險。其次是經(jīng)營風(fēng)險，因為納稅籌劃具有明顯的計劃性，需要先對未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況進行預(yù)測，并根據(jù)預(yù)測結(jié)果開展納稅籌劃工作。一旦實際運營情況與預(yù)計不符，籌劃活動很有可能也會隨之失敗。因為一些稅收政策具備較強的針對性，一旦沒有達到預(yù)期經(jīng)營目標，就沒有權(quán)利享受相應(yīng)的稅收政策，最終不但達不到節(jié)稅的目的，很有可能會適得其反，加重稅收負擔(dān)。第三是執(zhí)法風(fēng)險，主要包括以下幾方面：一，我國相關(guān)法律雖然明確了稅收規(guī)定，但是一些具體條文還不夠細致，這就導(dǎo)致企業(yè)與稅務(wù)部門在對一些政策的理解上可能存在一些偏差，引起風(fēng)險；二，一些稅收事項本身就具有可變范圍，執(zhí)法部門在這一可變范圍內(nèi)擁有裁量權(quán)，執(zhí)法過程可能因此存在偏差；三，國家本身對一些避稅方式可能原本是默許的，但是在完善稅法政策的過程中可能又突然開始抵制這種方式，導(dǎo)致納稅籌劃失效。最后企業(yè)本身在進行納稅籌劃時就存在一定風(fēng)險，具體有以下幾點風(fēng)險來源：一是方案本身就不切合實際，與企業(yè)經(jīng)營管理脫節(jié)，導(dǎo)致執(zhí)行失??；二是執(zhí)行方案過程中相關(guān)部門沒有積極配合，導(dǎo)致方案執(zhí)行受阻，引發(fā)風(fēng)險；三是對于方案政策的執(zhí)行不夠徹底，導(dǎo)致籌劃活動沒能成功[1]。

二、加強企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的建議

(一)建立健全風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)應(yīng)該認識到納稅籌劃風(fēng)險管理的重要性，建立健全風(fēng)險預(yù)警機制。首先，籌劃人員要樹立法治觀念，仔細研究國家相關(guān)法律法規(guī)，在遵紀守法的前提下開展納稅籌劃工作；其次，工作人員要深入了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，根據(jù)實際情況制定合理的納稅籌劃方案，不能急于求成；第三，要不斷提高企業(yè)的財務(wù)核算水平，對企業(yè)財務(wù)信息進行準確及時的核算，明確企業(yè)在財務(wù)管理以及經(jīng)營中有可能存在的風(fēng)險，并對這些風(fēng)險進行事前控制，盡量降低納稅籌劃活動的風(fēng)險；最后，企業(yè)要不斷完善財務(wù)預(yù)警功能，根據(jù)國家政策以及市場環(huán)境的變化更新財務(wù)指標，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險要及時發(fā)出預(yù)警信號，并及時對方案作出調(diào)整，有效避免各類風(fēng)險[2]。

(二)提高企業(yè)內(nèi)部控制水平

企業(yè)要積極完善與納稅籌劃有關(guān)的各項制度，不斷提高內(nèi)部控制水平。要及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運作流程中的漏洞，并及時采取補救措施，一旦發(fā)現(xiàn)納稅籌劃中存在風(fēng)險，就要對相關(guān)制度以及運作流程進行梳理，找到風(fēng)險來源，并及時解決。同時，要求各個部門之間積極配合，納稅籌劃管理人員要與其他部門管理人員積極溝通，準確掌握企業(yè)的財務(wù)信息、運營情況以及業(yè)務(wù)流程等，相關(guān)工作人員一起為納稅籌劃提出建議，提升籌劃方案的實際性。

(三)用動態(tài)眼光看待納稅籌劃工作

納稅籌劃管理人員一定要用動態(tài)的眼光看待國家稅收政策，仔細研究政策細則，有效利用其中的政策點，在不違犯法律法規(guī)的前提下將企業(yè)利益最大化。管理人員要隨時關(guān)注國家的政策變化，并根據(jù)變化情況隨時調(diào)整籌劃方案，避免政策變化導(dǎo)致籌劃活動失敗。同時，管理人員還要敏銳洞察國內(nèi)以及國際的經(jīng)濟形勢，準確預(yù)測經(jīng)濟的變化趨勢，并根據(jù)這些趨勢選擇合適的納稅籌劃方案。另外，在進行納稅籌劃時要考慮企業(yè)的長遠利益，明確納稅籌劃的短期目標和長期目標，一方面是避免由于目標不明確引發(fā)風(fēng)險，另一方面是使該項工作能夠更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，如果為了眼前的節(jié)稅利益放棄企業(yè)長遠發(fā)展利益就得不償失了。

(四)提升納稅籌劃管理人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)一定要注重培養(yǎng)納稅籌劃管理人員的綜合素質(zhì)。首先，可以加強對這些管理人員的培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)稅收知識、財務(wù)管理知識以及風(fēng)險管理知識，不斷完善其知識結(jié)構(gòu)，進行納稅籌劃時能夠從多個角度規(guī)避風(fēng)險。其次，企業(yè)可以聘請納稅籌劃專家負責(zé)該項工作，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員協(xié)助其工作。值得注意的是，專家雖然具備豐富的專業(yè)知識，對國家政策以及市場形勢都比較了解，但是其對企業(yè)的經(jīng)營狀況并不了解，因此要求企業(yè)將自身財務(wù)情況、業(yè)務(wù)流程等信息真實全面的反應(yīng)出來，保證籌劃方案切合實際。

三、總結(jié)

篇2

    [關(guān)鍵詞] 納稅時間 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 籌劃方案

    一、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

    (一)企業(yè)所得稅的含義

    企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織,就其取得的來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所課征的一種稅。

    (二)納稅籌劃的內(nèi)涵

    納稅籌劃是指經(jīng)濟主體為實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的,在法律允許的范圍內(nèi),對自己的納稅事務(wù)進行的系統(tǒng)安排。它與避稅、偷稅、漏稅等行為相比具有本質(zhì)差別。

    (三)企業(yè)所得稅籌劃存在的誤區(qū)

    1.納稅籌劃的根本目的是少繳稅

    2.納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞

    (四)走出納稅籌劃誤區(qū)的對策

    根據(jù)納稅籌劃的內(nèi)涵,納稅籌劃的根本目的是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,為達到其目的,最重要的是要有籌劃意識,在法律允許的范圍內(nèi)合理安排納稅時間不失為一種有效的納稅籌劃方法。

    二、合理安排納稅時間進行企業(yè)所得稅納稅籌劃

    (一)延期納稅

    在合法的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款,可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益,獲得更多的所得,也相當于節(jié)減了稅款。

    所得稅本期應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準予扣除項目金額。要推遲所得稅納稅期,一方面要設(shè)法推遲收入的實現(xiàn),另一方面要盡量提前稅前扣除項目的列支。具體方法有:

    1.推遲銷售收入的實現(xiàn)

    銷售收入的實現(xiàn)是以發(fā)出商品并取得索取貨款的憑據(jù)為依據(jù)的。如果銷售發(fā)生在月末或年末,企業(yè)可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業(yè)當然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時間,這有可能失去一大批客戶;同時,企業(yè)也不能為推遲納稅而推遲收款,這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn);但企業(yè)可以先發(fā)出商品,只是要推遲結(jié)轉(zhuǎn)商品發(fā)出時間,而收款時以“預(yù)收賬款”處理即可。

    2.推遲分期付款銷售的實現(xiàn)

    分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。合同約定收款日期與具體實際收款日期可以不一樣。企業(yè)經(jīng)過策劃,可以很容易做到既及時回籠資金,又推遲收入的實現(xiàn)。

    3.推遲長期工程收入的實現(xiàn)

    長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時間超過一年的,按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。這里完工進度與完成的工作量是由企業(yè)自身經(jīng)營情況決定的,因而在收入的實現(xiàn)時間上,企業(yè)具有很大的主動性,可以盡量推遲收入實現(xiàn)。

    (二)合理選擇納稅年度

    1.恰當選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度

    企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的年度開始計算的,如果企業(yè)從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營,則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少,因此,企業(yè)是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時,企業(yè)就應(yīng)當恰當選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度,適當提前或者推遲進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的日期。

    [籌劃案例]:某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第87條的規(guī)定,可以享受自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,當年預(yù)計會有虧損,從2009年度至2014年度,每年預(yù)計應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計算從2008年度到2014年度,該公司應(yīng)當繳納多少企業(yè)所得稅并提出納稅籌劃方案。

    [籌劃方案]:該企業(yè)從2008年度開始生產(chǎn)經(jīng)營,應(yīng)當計算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇,因此,需要繳納企業(yè)所得稅:(600+800+1200)×25%×50%=325萬元。2014年度不享受稅收優(yōu)惠,需要繳納企業(yè)所得稅:1800×25%=450萬元。因此,該企業(yè)從2008年度到2014年度合計需要繳納企業(yè)所得稅:325+450=775萬元。如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2009年1月1日,這樣,2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年,從2009年度到2011年度,該企業(yè)可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度,該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇,需要繳納企業(yè)所得稅:(800+1200+1800)×25%×50%=475萬元。經(jīng)過納稅籌劃,減輕稅收負擔(dān):775-475=300萬元。

    2.合理選擇清算日

    根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在清算當年,應(yīng)該劃分為兩個納稅年度,從當年1月1日到清算開始日為一個生產(chǎn)經(jīng)營納稅年度,從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為一個清算納稅年度。清算日期的選擇,往往會影響到兩個納稅年度的應(yīng)稅所得,從而影響企業(yè)的所得稅負。

    [籌劃案例]:某公司某年1月1日至8月末,一直進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,取得應(yīng)納稅所得額為18萬元,該公司適用稅率為25%,股東會于8月20日通過解散清算會議,并將9月1日作為清算日,開始進行清算。自9月1日起至10月15日共發(fā)生清算費用40萬元,清算所得為10萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

    [籌劃方案]:如果按該公司將清算日定為9月1日,則該公司當年(前8個月)應(yīng)納所得稅為4.5萬元(18×25%),清算期間清算凈所得為-30萬元,不納稅,當年合計應(yīng)納所得稅4.5萬元。

    如果該公司將清算日定為11月1日,公司在尚未公告解散時,把有關(guān)的清算準備活動及費用18萬元提前轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營期間,并把生產(chǎn)經(jīng)營期間的應(yīng)納稅所得額吃掉,則該公司當年的應(yīng)納所得稅為:前8個月應(yīng)納稅所得額為0(18-18),不納稅,清算期間清算所得為-12萬元(10-22),不納稅,當年合計應(yīng)納稅所得額為0。

    (三)合理安排所得稅的預(yù)繳方式

    我國《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了后十五日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！?/p>

    《企業(yè)所得稅實施條例》第一百二十八條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤預(yù)繳有困難的,可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！?/p>

    按實際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時,宜忽略會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異,按會計利潤申報。由于一般情況下應(yīng)納稅所得額會大于企業(yè)的會計利潤,按會計利潤申報也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下,企業(yè)可以于年度終了后進行企業(yè)所得稅申報時再將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并且在年度終了后五個月匯算清繳要結(jié)束時再繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的,而且可以獲得較大的稅收利益。

    當企業(yè)預(yù)計當年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時,可以選擇按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳,當企業(yè)預(yù)計當年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時,可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅。

    [籌劃案例]:某企業(yè)2008納稅年度繳納企業(yè)所得稅1200萬元,企業(yè)預(yù)計2009納稅年度應(yīng)納稅所得額會有一個比較大的增長,每季度實際的應(yīng)納稅所得額分別為1500萬元、1600萬元、1400萬元、1700萬元。企業(yè)選擇按照納稅期限的實際數(shù)額來預(yù)繳企業(yè)所得稅。請計算該企業(yè)每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,并提出納稅籌劃方案。

    [籌劃方案]:按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算,該企業(yè)需要在每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬、400萬、350萬、425萬。由于企業(yè)2009年度的實際應(yīng)納稅所得額比2008年度的高,而且也在企業(yè)的預(yù)料之中,因此,企業(yè)可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/4的方法按季度分期預(yù)繳所得稅。這樣,該企業(yè)在每季度只需要預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬元,假設(shè)銀行活期存款利息為1%,每年計算一次利息。則,該企業(yè)可以獲得利息收入:(375-300)×1%×9/12+(400-300)×1%×6/12+(350-300)×1%×3/12=1.19萬元。

    參考文獻:

    [1]翟繼光.新企業(yè)所得稅法及實施條例實務(wù)操作與籌劃指南.2007.

    [2]王樹鋒.納稅籌劃.2007.

    [3]劉兆華.納稅籌劃實務(wù)與案例.2008.

篇3

關(guān)鍵詞：個稅籌劃；問題；建議

1 個稅籌劃的含義、特點及意義

稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。目前越來越多的納稅人已從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔(dān)，發(fā)展成為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔(dān)。但是，納稅籌劃在一些人的意識中常常和投機取巧聯(lián)系在一起。

所以，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

（1）納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識。納稅人進行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地進一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

（2）納稅籌劃能夠節(jié)減納稅人稅收。 納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。

（3）從長遠上看，個人所得稅籌劃可以增加國家稅收收入總量。

由于稅收籌劃的范圍較廣，與企業(yè)之間存在著密切的關(guān)系。它存在著以下主要的一些特點：不違法性、超前性、目的性、多變性。其中不違法性主要說明了稅收籌劃是在不違反稅法的前提下進行的，是在對稅法進行認真研究比較后，對納稅進行的一種最優(yōu)化選擇，符合政府的宏觀調(diào)控目標。超前性是指稅收籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設(shè)計和安排的。目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。稅收政策市隨著經(jīng)濟、政治的發(fā)展而改變的，所以說稅收的籌劃不是一成不變的，它是多變的。

2 個稅籌劃中存在的問題

在個人所得稅的籌劃中存在著一些問題，需要我們?nèi)チ私猓瑥亩玫娜ソ鉀Q它主要有以下的問題：

（1）個人所得稅籌劃普遍率低。在這經(jīng)濟進步的時代里，人們更為重視利益，一部分的納稅人缺乏對個稅籌劃這一概念的理解。導(dǎo)致納稅人的個人所得稅籌劃普遍率較為低，他們都沒意識到這一重要性。（2）偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴重。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。而偷稅卻是一種違法的行為。發(fā)生這種事情的原因有：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實。 客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當中，二者的區(qū)別有時確實難以掌握。 有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。 例如，利用“掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。（3）高水平納稅籌劃人才的缺乏。企業(yè)的人才流失過大，輕者會對企業(yè)企業(yè)有造成一定的負面影響，重者會直接葬送企業(yè)的發(fā)展前程。

3 對個稅籌劃的建議

針對以上的問題， 從根本上解決需要做到以下幾點：

（1）完善稅收法制，以法治稅，為稅收籌劃營造有利環(huán)境必須盡快制定《稅收基本法》、《稅收違章處罰法》、《納稅人權(quán)利保護法》等相關(guān)法律，對各級政府的稅收管理職權(quán)、納稅人的權(quán)利義務(wù)等明確加以法定，做到有法可依。

篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；納稅籌劃；稅改；風(fēng)險

一、中小企業(yè)加強納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指企業(yè)在繳納稅款時，根據(jù)國家相關(guān)稅法規(guī)定，尊重相應(yīng)法律法規(guī)，在國家允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際情況，制定一套有利于提高企業(yè)經(jīng)濟利益的納稅方案。對于企業(yè)而言，企業(yè)實行既定的納稅方案，一方面，可以保障自己的納稅方案在相關(guān)政策和法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，避免納稅過程中由于違法行為導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟損失，維護企業(yè)在市場上良好的形象和口碑；另一方面，企業(yè)采取科學(xué)規(guī)范的納稅方案，可以做到合理避稅，有效降低其在經(jīng)營活動中的成本，減少稅收占企業(yè)資金的比例，從而提高其在會計年度的利潤。并且企業(yè)可以拿節(jié)省下的成本用于企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代以及發(fā)放更多的員工福利，不僅有利于企業(yè)的擴張發(fā)展、提高員工的工作積極性，還切實增強了企業(yè)的市場競爭力和抗風(fēng)險能力。對于國家而言，稅收是國家財政收入的保證，是國家維持基本運轉(zhuǎn)的保證，中小企業(yè)采取納稅籌劃措施，可以有效減少其納稅過程中發(fā)生的違法亂紀的現(xiàn)象，比如降低偷稅、漏稅等對國家稅收造成的負面影響。并且企業(yè)實行稅務(wù)籌劃，可以更好地響應(yīng)國家現(xiàn)行的稅收政策；企業(yè)實行稅務(wù)籌劃的結(jié)果，及時反饋給相關(guān)部門，能夠幫助國家做出更優(yōu)的稅收政策。

二、中小企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）管理人員納稅籌劃認識不足雖說納稅籌劃在我國企業(yè)的普及程度較高，但是對于中小企業(yè)的管理者而言，很多人并沒有把納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分。并且他們認為納稅籌劃僅僅是財務(wù)部門的事情，并沒有建立起財務(wù)部門同企業(yè)的采購部門、銷售部門等其他部門有效的信息交流通道，這就導(dǎo)致涉稅人員在納稅過程中的運作效率低下，出現(xiàn)錯誤的概率較高。甚至部門企業(yè)管理者認為，納稅籌劃就是偷稅、漏稅，是一個違法的活動，同時也嚴禁涉稅人員進行納稅籌劃相關(guān)的活動。即便個別企業(yè)管理者注重納稅籌劃，但并沒有詳細比較納稅籌劃過程中發(fā)生的成本費用和納稅籌劃所能帶來的稅收減免，有時候可能發(fā)生成本大于稅收減免的現(xiàn)象，這就違背了納稅籌劃的初衷。企業(yè)管理者對納稅籌劃的漠視，是企業(yè)不重視納稅籌劃的根本原因，長此已久，就會對企業(yè)的發(fā)展造成不可估量的消極影響。

（二）缺乏納稅籌劃方面的人才納稅籌劃作為一項重要的財務(wù)管理活動，它要求進行納稅籌劃的人員必須熟知企業(yè)內(nèi)部的情況以及外部情況，如稅收的相關(guān)法規(guī)和政策等，除此之外，還要求其有過硬的專業(yè)能力和豐富的稅務(wù)方面的經(jīng)驗。而中小企業(yè)由于自身規(guī)模的原因，無法引進高質(zhì)量的財務(wù)人員，這就造成了中小企業(yè)的涉稅人員素質(zhì)普遍較低，并且對國家、地方稅收政策了解少，即便存在中小企業(yè)的稅收減免政策，他們也不知曉，更談不上使用這些政策去幫助企業(yè)減免稅款。會計事務(wù)所以及稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)機構(gòu)存在這種高水平的人才，但是企業(yè)迫于預(yù)算以及成本方面的考慮，不會進行相應(yīng)的咨詢，這就導(dǎo)致了企業(yè)的納稅籌劃水平不會進步，甚至與其他企業(yè)的差距越來越大。最終，還是損害了企業(yè)自身的利益，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）納稅籌劃中監(jiān)督力度不足中小企業(yè)規(guī)模較小，員工也較少，以至于在最初的部門設(shè)定中，大多數(shù)企業(yè)就沒有設(shè)立對納稅籌劃進行監(jiān)督的部門。并且中小企業(yè)大多數(shù)都是家族產(chǎn)業(yè)，有的企業(yè)管理部門和財務(wù)部門都是“一家人”，企業(yè)的管理者對于財務(wù)部門的納稅情況不聞不問，很容易出現(xiàn)涉稅人員以權(quán)謀私，把通過納稅籌劃的減免稅款放進自己的口袋，在這種情況下，即便有科學(xué)的納稅籌劃方案，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。財務(wù)人員以權(quán)謀私情況的出現(xiàn)，就是企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)監(jiān)督部門的嚴格監(jiān)管引起的。假如中小企業(yè)想要完善納稅籌劃措施，就必須對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管體系做出足夠的重視。

（四）納稅籌劃目標不清晰納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理一個重要的環(huán)節(jié)，同財務(wù)管理的其他環(huán)節(jié)一樣，需要以明確的目標作為引導(dǎo)，只有這樣，企業(yè)的納稅籌劃才能通過不斷地完善、不斷地改進，逐漸趨于完善。許多大型企業(yè)參照企業(yè)的長期戰(zhàn)略和現(xiàn)階段的市場環(huán)境，為納稅籌劃設(shè)立專門的目標，將納稅籌劃的目標同公司的長期發(fā)展結(jié)合起來。而大多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃的過程中，只是機械地按照現(xiàn)有的規(guī)章制度進行操作，基本的做到按時報賬，不做假賬，不虛假申報，沒有對納稅籌劃作更深層次的要求；個別中小企業(yè)雖然也參照大型企業(yè)設(shè)立了納稅籌劃的目標，但由于缺乏專業(yè)的指導(dǎo)和豐富的經(jīng)驗，或者設(shè)立的目標過大、不切合實際，并且也沒有將稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生的成本和預(yù)期帶來的稅負減免結(jié)合起來。總的來說，中小企業(yè)普遍不重視納稅籌劃目標設(shè)立這一環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展和企業(yè)納稅籌劃的進步。

三、中小企業(yè)納稅籌劃的改進建議

（一）提高企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)第一，企業(yè)的管理者作為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理政策的制定者，應(yīng)當建立納稅籌劃管理意識，將納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理至關(guān)重要的一環(huán)來看待。除此之外，在制定企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和確定企業(yè)的發(fā)展方向時，管理者也要將納稅籌劃考慮進去。同時，企業(yè)管理者可以參考大型企業(yè)納稅籌劃的成功案例，吸納他們的成功經(jīng)驗，借鑒他們先進的納稅籌劃管理理念，用來武裝自己，不斷提高自己的納稅籌劃管理意識。第二，企業(yè)的涉稅人員作為企業(yè)納稅籌劃方案的實施者，一定要加強他們的納稅籌劃意識，提高業(yè)務(wù)水平和實操經(jīng)驗。企業(yè)可以聘請外面高素質(zhì)的納稅籌劃人員定期對企業(yè)內(nèi)部涉稅人員進行培訓(xùn)，也可以組織涉稅人員參觀納稅籌劃施行較成功的企業(yè)，讓他們進一步加深納稅籌劃意識。這樣可以在企業(yè)內(nèi)部形成重視納稅籌劃的良好的學(xué)習(xí)風(fēng)氣和氛圍，可逐漸形成一種企業(yè)文化，使納稅籌劃深入人心，成為企業(yè)的一部分。除此之外，可以通過互聯(lián)網(wǎng)，讓企業(yè)涉稅人員及時了解國家、地方新出臺的關(guān)于中小企業(yè)的稅收地減免政策，加深他們對相關(guān)政策的熟悉程度，這樣才可以更好地應(yīng)用到企業(yè)的納稅籌劃工作中去。

（二）制定科學(xué)的納稅籌劃體系一個科學(xué)的納稅籌劃體系涉及到納稅籌劃方案的初始制定、方案的執(zhí)行以及實施結(jié)果的反饋三個階段。在方案的初始制定時，制定者一定要將理論和實際結(jié)合起來，既要建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，也要充分考慮到企業(yè)的實際情況，必要時也可聘請外界高素質(zhì)人才參與方案的制定；在方案的實施過程中，企業(yè)要保證財務(wù)部門同企業(yè)其他各部門信息交流的及時性和有效性。另外，企業(yè)也需要建立相應(yīng)的監(jiān)督體制，監(jiān)督是方案實行過程中必不可少的一環(huán)，也是納稅籌劃按既定方案實施的重要保證；在反饋階段，制定者根據(jù)納稅籌劃實施過程的順利程度、實際實施的效果和預(yù)期的成果進行比較，對納稅籌劃方案需要改進的地方進行優(yōu)化，使得納稅籌劃方案在一次次改進后更加完善。

（三）聘請中介機構(gòu)進行納稅籌劃國家近年來出臺的關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策較為頻繁，中小企業(yè)的涉稅人員即便經(jīng)過培訓(xùn)，也很難對所有的政策做到充分的了解。這個時候就需要公司以外的稅務(wù)中介機構(gòu)的指導(dǎo)幫助。稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)專業(yè)性水平較高，對國家出臺的相關(guān)稅收政策了解性也較多，企業(yè)可以聘請這些機構(gòu)的高級人員對企業(yè)的納稅籌劃方案進行指導(dǎo)。另外，憑借著對高級人員的咨詢，也可以有效提高企業(yè)納稅籌劃的實施效率，節(jié)省不必要的成本。積累夠一定經(jīng)驗后，企業(yè)可以靈活把握聘請中介機構(gòu)咨詢的頻率，這樣既可提高公司內(nèi)部納稅籌劃的效率，也可以規(guī)避一定的稅務(wù)風(fēng)險。

篇5

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險；改進措施

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0132-02

一、中國企業(yè)納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

（一）納稅意識淡薄，觀念陳舊

中國企業(yè)納稅意識普遍淡薄，很少有企業(yè)愿意主動納稅，沒有意識到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴重性。中國納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實務(wù)運作從20世紀90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國企業(yè)普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對納稅籌劃認識不夠全面。

（二）納稅籌劃目標不明確，只考慮眼前利益

國外理論與實踐都普遍認為，納稅籌劃應(yīng)該實現(xiàn)三個目標：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風(fēng)險；（3）實現(xiàn)財務(wù)目標；而中國企業(yè)進行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級水平，并沒有將納稅籌劃與企業(yè)的長遠發(fā)展，財務(wù)目標結(jié)合起來，納稅籌劃目標不明確，納稅籌劃被當做一個獨立的事項，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。

（三）稅務(wù)制度不健全，市場化程度不高

由于納稅籌劃在中國起步較晚，因此缺少相關(guān)方面的人才，中國企業(yè)納稅籌劃還停留在低級水平。要進行納稅籌劃必須要有熟悉中國稅收制度和立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但許多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進行納稅籌劃，達到節(jié)稅的目的。

二、中國企業(yè)納稅籌劃面臨的主要風(fēng)險

（一）政策風(fēng)險

總體看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡會促使地方政府開展激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會加大政策選擇的風(fēng)險。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于在納稅籌劃方案的實施過程中國家根據(jù)國際市場的發(fā)展趨勢對現(xiàn)有的政策作出調(diào)整所致。

（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險

稅收執(zhí)法風(fēng)險是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實施執(zhí)法行為，為履行或者未完全履行法定職責(zé)，致使國家和稅收管理相對人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當承擔(dān)的行政和法律后果的情形。

（三）意識形態(tài)風(fēng)險

納稅籌劃是一項具有度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動，要使納稅籌劃有效地進行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運用會計、稅法、財務(wù)以及投資等相關(guān)知識，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對財會、稅收業(yè)務(wù)不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會導(dǎo)致納稅籌劃活動面臨風(fēng)險。

（四）經(jīng)營活動風(fēng)險

納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強的計劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時間內(nèi)以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體的，具有較強的針對性。一旦籌劃方案付諸實施就會限制企業(yè)的經(jīng)營活動，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”，約束企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等幾個某一方面的經(jīng)營活動，從而影響著其余人經(jīng)營活動本身的靈活性。這就使得企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對納稅籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

三、針對中國納稅籌劃面臨的風(fēng)險提出具體的改進措施

（一）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢

準確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是，目前中國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)該建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

納稅籌劃方案是否合法的最終認定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機關(guān)的認可和信任，避免產(chǎn)生誤會，防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機關(guān)溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關(guān)系。比如，在進行重大的納稅籌劃行動時，應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法則，聽取來自稅務(wù)機關(guān)的意見和建議；在享受稅務(wù)優(yōu)惠政策方面，如果屬于“球”政策要爭取省級稅務(wù)局、地方政府的支持，并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策，還要多與稅務(wù)人員溝通，盡量對相關(guān)問題作出有利的解釋。

（三）樹立正確、合法的風(fēng)險意識

作為企業(yè)，應(yīng)該建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制，不過，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或者經(jīng)營者示警，并尋找風(fēng)險產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。

（四）綜合衡量納稅籌劃方案

企業(yè)開展納稅籌劃工作時應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，遵從“企業(yè)價值最大化”原則，既不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。并且應(yīng)該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實施過程中的相關(guān)管理成本。

四、結(jié)論

總體來講，納稅籌劃是一個動態(tài)的過程，納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因有外部原因，也有內(nèi)部原因。企業(yè)應(yīng)在分析整體環(huán)境的情況下，運用經(jīng)濟管理理論對各個相關(guān)方在征納中的主導(dǎo)性進行分析，根據(jù)實際情況對納稅籌劃時時監(jiān)控與評價，盡早改進納稅籌劃方案，取得企業(yè)的最大收益。

參考文獻：

[1] 梁文濤.中國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的現(xiàn)存問題與改進措施[J].管理論壇，2009，（6）.

篇6

企業(yè)納稅籌劃工作存在的問題

相關(guān)人員的綜合素質(zhì)較低。在企業(yè)財務(wù)管理工作中比較重要的內(nèi)容就是納稅籌劃。企業(yè)納稅籌劃是一項比較復(fù)雜的工作，其會涉及到很多知識內(nèi)容，例如：生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)組織以及稅收法律法規(guī)等。因此相關(guān)的工作人員必須要具備較高的綜合素質(zhì)，不僅要對財務(wù)會計知識以及稅收法律法規(guī)知識有所了解，還必須要具備一定的經(jīng)濟前景預(yù)測能力，同時要在掌握納稅籌劃相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，對納稅籌劃工作進行有效的開展。目前石油企業(yè)稅收管理逐漸趨于全球化，因此財務(wù)人員必須要對不同國家的稅收制度有所了解，同時還要掌握每個國家對油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的要求和策略。當前，我國企業(yè)一些財務(wù)人員的綜合素質(zhì)還不夠高，根本滿足不了納稅籌劃工作的需求。

對納稅籌劃重要性認識不夠。因為財務(wù)部門并沒有認識到納稅籌劃工作的重要性，因此導(dǎo)致企業(yè)在財稅管理方面與國際市場競爭標準存在一定的差距。大多數(shù)人認為如果是國營企業(yè)，所賺的錢都是國家的，在納稅方面多交點或少交對企業(yè)帶來的影響是微不足道，即使在開展納稅籌劃工作的過程中，節(jié)約一部分稅費，但是其也不可能進入自己的腰包。也正因為這種思想，阻礙了企業(yè)納稅籌劃工作開展，導(dǎo)致決策者在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、投融資方式以及產(chǎn)品的銷售模式等多方面，嚴重缺乏納稅籌劃意識，因此，企業(yè)資金不能得到有效的節(jié)約。

企業(yè)管理模式影響納稅籌劃工作的開展。大多油田企業(yè)是中國石化集團或者中國石油集團總公司的，各集團的財務(wù)部門對于企業(yè)納稅工作還是較為重視的。石油管理局與石化煉油化工廠等都是經(jīng)濟利益實體，也都具有生產(chǎn)經(jīng)營自，但是因為中國石油集團公司對下屬企業(yè)的管理都帶有一定的計劃性色彩，導(dǎo)致各下屬企業(yè)對納稅籌劃工作不夠重視，正因為企業(yè)在經(jīng)營過程中不能對上市公司和存續(xù)企業(yè)安排的稅籌劃工作進行合理的開展，從而出現(xiàn)資金浪費的現(xiàn)象。

提高企業(yè)納稅籌劃工作效率的措施

提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)納稅籌劃是一項綜合性較高的工作，并且其業(yè)務(wù)范圍也比較廣。因此主管部門必須要不斷地提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)，加強專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時要讓他們在日常工作中不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，積累工作經(jīng)驗，在掌握稅收法律法規(guī)知識的同時，熟悉會計學(xué)、管理學(xué)、國際金融以及運籌學(xué)等，從而有效的提高自身的綜合素質(zhì)，推動企業(yè)納稅籌劃工作的開展。

在企業(yè)日常經(jīng)營中貫穿納稅籌劃思想。如果企業(yè)沒有真正的認識到納稅籌劃的重要性，那很難在日常財務(wù)管理工作中實行納稅籌劃。企業(yè)納稅籌劃是一項具有較高專業(yè)性和規(guī)劃性的工作，因此相關(guān)管理人員必須要樹立正確的納稅籌劃意識，在企業(yè)日常經(jīng)營的過程中很好的融入企業(yè)納稅籌劃意識。企業(yè)的財務(wù)工作人員必須要提高對稅收法律的掌握程度，在經(jīng)營組織活動工作中履行稅法的各項要求，樹立依法納稅的意識以及節(jié)稅的理財觀念。在日常財務(wù)管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要支持納稅籌劃工作的開展，要成為順利開展納稅籌劃工作的重要保障。企業(yè)財務(wù)會計人員要對籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及銷售方面有所了解，要根據(jù)這些活動環(huán)節(jié)的情況制定最合適、最合理的納稅籌劃方案，這樣不僅能夠有效的減少不必要的稅費，還能使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。

建立完善的管理模式。企業(yè)一般在財務(wù)管理上面都會采用比較集中的管理方式，同時在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式上也會采用同樣的方式。就因為這種管理方式，企業(yè)就必須建立比較統(tǒng)一的籌劃管理模式，并且要有針對性的進行實施，形成一個比較完善的納稅籌劃工作管理模式。部分企業(yè)是財務(wù)部門負責(zé)納稅籌劃工作，還有部分企業(yè)甚至建立了專門的財稅管理機制。影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及稅收有很多方面，例如：國家經(jīng)濟政策的制定、財稅政策制定等，因此必須要對這些因素進行系統(tǒng)的研究和分析，要依據(jù)我國財稅政策制定企業(yè)相應(yīng)的納稅籌劃管理制度，并且相關(guān)單位要認真的落實財稅管理制度。下屬二級單位在籌劃和實施的過程中，要制定具體的措施，并且要對納稅籌劃工作的開展效率進行監(jiān)督和考核，對整個油田的納稅籌劃進行全方位的管理。每個二級單位都應(yīng)該建立對應(yīng)的納稅籌劃管理部門，同時要根據(jù)上級的指導(dǎo)進行工作，在日常工作中不斷地貫徹上級部門的財稅政策，規(guī)范納稅籌劃操作流程，并且要及時的向上級反映在實施納稅籌劃工作過程中所遇到的問題，同時要給出相應(yīng)的建議。

篇7

(一)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。

(二)所得稅納稅籌劃的含義

是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險

從我國所得稅納稅籌劃的實際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進行所得稅納稅籌劃時都存在不同程度的風(fēng)險。

(一)所得稅納稅籌劃的主觀性

中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等?？偟膩碚f,所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風(fēng)險性。

(二)所得稅納稅籌劃的條件性

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟活動,如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財稅政策。

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況,靈活運用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟活動和與之相適用的財稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生也就不可避免了。

(三)所得稅征納雙方存在認定分歧

所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營行為,稅務(wù)機關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負,很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機關(guān)視為避稅,甚至當作是偷稅漏稅,企業(yè)將會為此付出沉重的代價。

(四)所得稅納稅籌劃是有成本的

所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負擔(dān)、帶來一定的稅收利益,但同時企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔(dān)額外的稅負。因此,進行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費用比實施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益,就算稅收負擔(dān)有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險管理模式

(一)風(fēng)險規(guī)避

風(fēng)險規(guī)避是指為了消除風(fēng)險的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機會。風(fēng)險規(guī)避能徹底避免風(fēng)險,但其可使用的范圍相當窄,企業(yè)不能因為要避免所得稅納稅籌劃帶來的風(fēng)險就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進行納稅籌劃時有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。

(二)風(fēng)險控制

風(fēng)險控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風(fēng)險產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風(fēng)險防范;事中、事后風(fēng)險控制往往只能是亡羊補牢。

(三)風(fēng)險轉(zhuǎn)移

風(fēng)險轉(zhuǎn)移一般是通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險計劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負責(zé)納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān),這就意味著納稅人的納稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。

(四)風(fēng)險保留

風(fēng)險保留是指企業(yè)在風(fēng)險產(chǎn)生后自行承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟損失。一種是風(fēng)險承擔(dān),也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當風(fēng)險產(chǎn)生后被動承擔(dān)相應(yīng)損失,這就可能會使企業(yè)陷入財務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準備,通過預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時補償損失。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險管理的具體措施

(一)高度重視財稅政策的變動,隨時更新所得稅稅收信息

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當有難度。建議中小型企業(yè)可在財務(wù)部內(nèi)設(shè)專職崗位,負責(zé)企業(yè)納稅風(fēng)險及其他納稅事務(wù)的管理工作,對相關(guān)人員進行企業(yè)經(jīng)營、財稅狀況等知識進行持續(xù)的、動態(tài)的相關(guān)培訓(xùn);同時企業(yè)應(yīng)該隨時更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動部分,在進行納稅籌劃時加以調(diào)整。

(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念

中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。

(三)綜合評價納稅籌劃方案,充分估計各種風(fēng)險

很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實施往往會“牽一發(fā)而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時需要注意的是,籌劃方案在實施中往往會增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風(fēng)險因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。

(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套

篇8

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險管理;現(xiàn)存問題;解決策略

一、引言

納稅籌劃管理體系最初出現(xiàn)于上個世紀三十年代的歐美等發(fā)達國家，隨著研究的進展和實踐經(jīng)驗的豐富，到了上世紀五十年代，納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展成為一項專業(yè)化和實踐性極強的管理體系。近年來，我國的市場經(jīng)濟進程已經(jīng)逐步深入，市場條件日趨完善，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的日益增強，我國的相關(guān)領(lǐng)域開始關(guān)注納稅籌劃問題，并取得了一些不錯的研究成果與實踐經(jīng)驗。但是值得指出的是，雖然我國已經(jīng)開始著手進行相關(guān)的研究，但是有關(guān)納稅籌劃怎樣進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險規(guī)避這方面的研究尚顯不足。所以，怎樣實現(xiàn)對納稅籌劃進行風(fēng)險的評價和應(yīng)對是一個亟待解決的問題。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

1.未能形成足夠的納稅籌劃風(fēng)險體系，也未能充分意識到納稅籌劃管理的重要性。在現(xiàn)實中，有不少公司在涉及到納稅籌劃的時候，常常過于注重納稅籌劃所帶來的直接經(jīng)濟利益，有些公司還將納稅籌劃理解為能為公司節(jié)約稅收的具體額度值，并以資金節(jié)約的比率來評價納稅籌劃方案的可行性。這些公司往往沒有意識到納稅籌劃的另一面――風(fēng)險因素，因此也就沒能配置專門的風(fēng)險管理部門或者負責(zé)人來實施納稅籌劃的風(fēng)險評估、預(yù)警及規(guī)避。

2.未能形成一套行之有效的納稅發(fā)現(xiàn)管理流程。與歐美國家相比，在我國的各大企業(yè)和科研院所普遍沒能及時地進行納稅籌劃風(fēng)險的實踐和理論研究，因此客觀地說目前比較缺乏納稅籌劃風(fēng)險管理流程的具體實施步驟與方案，不少已經(jīng)發(fā)表的納稅風(fēng)險研究成果在深度上和廣度上均難以滿足實際應(yīng)用的需求。具體來講，在一個公司中，怎樣進行納稅籌劃風(fēng)險管理的階段性實施，在每一個具體的實施流程中應(yīng)該進行什么樣的具體工作，選擇何種客觀的評估算法及體系進行納稅籌劃風(fēng)險的識別與規(guī)避，以及如何結(jié)合具體的納稅籌劃風(fēng)險源進行針對性的應(yīng)對等等，均未能進行足夠深入的研究，甚至在一些研究領(lǐng)域中尚存學(xué)術(shù)理論和實踐方法上的爭議。

3.納稅風(fēng)險管理實際操作人員的專業(yè)素養(yǎng)和主體性亟待提升。風(fēng)險的識別與規(guī)避是一項涉及面很廣的系統(tǒng)性工程，對執(zhí)行人員具有較高的專業(yè)要求，不但應(yīng)具備多樣化的專業(yè)背景，還應(yīng)具有足夠的實踐經(jīng)驗。由于我國發(fā)展納稅籌劃風(fēng)險管理的時期較短，因此符合上述要求的專業(yè)人員遠遠不能滿足當前企業(yè)的要求。在企業(yè)中，風(fēng)險管理工作者的主體性指的是工作人員是否在風(fēng)險識別與規(guī)避中起到充分的主導(dǎo)作用，其角色是否處于風(fēng)險監(jiān)控的主動地位。這些因素均對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險工作有效性造成影響。而目前的情況卻是：兼具企業(yè)生產(chǎn)運營背景和扎實風(fēng)險管理經(jīng)驗的工作者更是少之又少。從業(yè)者整體素質(zhì)難以滿足要求，這種現(xiàn)狀也是納稅籌劃風(fēng)險管理發(fā)展的短板和障礙。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理策略

1.應(yīng)將風(fēng)險管理體系和方法納入到納稅籌劃工作里，在公司中形成對風(fēng)險管理重要性的一致認識，從而最終將納稅籌劃的風(fēng)險應(yīng)對納入進公司的企業(yè)文化中。應(yīng)該意識到，只有公司中所有納稅籌劃的管理者能夠認同納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對的緊迫性和重要性，才能在全公司范圍之內(nèi)形成風(fēng)險管理的氛圍，將對納稅籌劃的風(fēng)險意識完全內(nèi)化為一種企業(yè)的行為模式和工作風(fēng)格，在公司之中使全體員工將納稅籌劃風(fēng)險管理視為自身份內(nèi)的工作，在意識到風(fēng)險管理重要性的同時，使之能夠完善部署、充分發(fā)揮作用。

2.進一步支持學(xué)界與企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險進行深入廣泛的研究，從而增強在企業(yè)中普及納稅籌劃風(fēng)險評估方法和管理手段的可行性。針對我國的納稅風(fēng)險發(fā)展現(xiàn)狀和實際需求，應(yīng)該支持相關(guān)部門增強人力資源和研究環(huán)境的配置，從而盡快取得具有創(chuàng)新意義的納稅籌劃風(fēng)險管理的理論成果與實踐經(jīng)驗。通過緊密結(jié)合風(fēng)險管理相關(guān)的理論、方法與企業(yè)納稅籌劃面臨的實際風(fēng)險，構(gòu)建具有較高實用度的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的具體方法和實施辦法，從而為企業(yè)開發(fā)出具有較強操作性的納稅籌劃的風(fēng)險評估與規(guī)避策略。

3.強化和提升企業(yè)納稅籌劃人員風(fēng)險管理的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃風(fēng)險管理視為一門系統(tǒng)性極強的學(xué)科，風(fēng)險管理工作者必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)才能勝任。這些知識包括與企業(yè)類型相關(guān)的專業(yè)知識、風(fēng)險評估和規(guī)避知識、企業(yè)運營知識等等，通過對這些知識對自身的武裝，并加以熟練運用，提升風(fēng)險管理的有效性。在進行相關(guān)人力資源的配置時，實現(xiàn)應(yīng)結(jié)合力設(shè)置人員聘任和錄用的標準，著重考察其納稅籌劃的專業(yè)背景以及風(fēng)險管理的優(yōu)勢和經(jīng)驗。其次，也應(yīng)積極進行公司人員的培養(yǎng)和提升，使其在現(xiàn)有工作的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合企業(yè)需求來努力掌握風(fēng)險管理相關(guān)知識，勝任稅務(wù)籌劃的崗位要求。

四、結(jié)束語

為了能夠制定出具有針對性的應(yīng)對和規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的有效策略，只有對企業(yè)的具體特點和納稅籌劃所采取的實際方案進行通盤考慮，才能制定科學(xué)有效的風(fēng)險管理體系，從而不斷發(fā)現(xiàn)和改善納稅籌劃中有可能出現(xiàn)風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)，提升納稅籌劃風(fēng)險管理的水平。

參考文獻：

篇9

行業(yè)寒冬期AB煤業(yè)納稅籌劃案例分析

一、企業(yè)概況

1966年，華東煤炭基本建設(shè)公司開始籌建AB礦區(qū)。1989年12月，AB礦區(qū)建設(shè)基本完成。1998年，全資子公司AB煤業(yè)股份有限公司，克服亞洲金融危機影響，先后在美國紐約、中國香港、上海三地成功上市，成為中國第一家在境外境內(nèi)成功發(fā)行股票的煤炭企業(yè)。1999年5月30日，經(jīng)煤炭工業(yè)部批準，AB集團有限公司掛牌成立。2002年6月，適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，組建煤業(yè)公司、實業(yè)公司、煤化公司、物業(yè)公司、電鋁公司等五大專業(yè)化公司，形成了以集團公司為決策中心、以專業(yè)公司為利潤中心、以礦處單位為成本中心的發(fā)展格局。自2002年以來響應(yīng)國家“西部大開發(fā)”號召實施的資源開發(fā)戰(zhàn)略再結(jié)碩果，已形成貴州、陜西榆林、新疆、內(nèi)蒙古鄂爾多斯、澳洲五大基地，擁有戰(zhàn)略資源250億噸。2010年1月8日，AB集團與澳大利亞鋁土礦資源公司（BRL）簽訂合作協(xié)議，獲得10億噸鋁礬土資源開采權(quán)，相當于中國已探明儲量的2倍。標志著AB國際化集團建設(shè)進入規(guī)模發(fā)展新階段。

二、案例分析

（一）關(guān)于企業(yè)組織形式的納稅籌劃

（二）關(guān)于內(nèi)部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的納稅籌劃

關(guān)聯(lián)方交易的納稅籌劃主要是通過轉(zhuǎn)讓定價進行的。在市場經(jīng)濟條件下，商品價格由生產(chǎn)商品的成本水平和社會平均利潤水平?jīng)Q定，并受市場供求關(guān)系的影響。即同類商品一般存在一個統(tǒng)一的市場價格標準。但是，作為市場主體的企業(yè)對其所經(jīng)營商品價格的制定具有法定的自，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格就可以高于或低于其市場標準價格。這樣，一些大型集團公司，就可以利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，對有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資金轉(zhuǎn)讓、管理費用的攤銷等制定其特殊的內(nèi)部交易價格，在實現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標的同時，也大大降低集團公司的稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、解決和實施方案

（一）企業(yè)納稅籌劃方案應(yīng)用的保障措施

納稅籌劃方案只有得到有效的執(zhí)行，才會使企業(yè)獲得節(jié)稅收益，而納稅籌劃方案的實施過程中可能也存在一定的風(fēng)險，為了保障方案的順利實施，在最大限度內(nèi)降低和減少企業(yè)的損失，對風(fēng)險的及時應(yīng)對和規(guī)避顯得尤為重要。本文結(jié)合AB煤業(yè)股份有限公司的具體情況，給出以下對策建議。

煤炭企業(yè)應(yīng)注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案被稅務(wù)主管部門認可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

（二）研究結(jié)論與展望

煤炭行業(yè)作為我國傳統(tǒng)的國家經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在經(jīng)歷了2002-2011年發(fā)展的“黃金十年”后，由于產(chǎn)能過剩，進口煤炭的低成本競爭以及宏觀經(jīng)濟形勢的變化，煤炭行業(yè)深陷困境，行業(yè)寒冬期已經(jīng)開始并不斷加劇。在如此嚴峻形勢下，做好企業(yè)的稅收籌劃工作，增加企業(yè)的可支配收入和盈利額，進而提高企業(yè)的競爭能力，使我國煤炭產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)過渡寒冬期顯得尤為重要。

無論是理論上還是實際案例都說明，合理納稅籌劃能顯著提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化；對國家來說，暫時是稅收減少，而從長遠看，企業(yè)的發(fā)展壯大帶來的是更大的稅收收入。從這個意義講，納稅籌劃是雙贏的，對企業(yè)，對國家都是有利的。

參考文獻：

[1]李瑩瑩，邵鐵柱.存貨計價方法選擇的稅收籌劃.科技與管理，2006（05）.

篇10

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 發(fā)電企業(yè) 運用

納稅籌劃是企業(yè)一個永恒的話題,每個企業(yè)都希望在依法納稅的情況下盡可能的少繳納稅款。因此,合理的納稅籌劃對于企業(yè)合理合法的少納稅款非常重要。做為發(fā)電企業(yè),能夠合理運用納稅籌劃的方法,充分運用國家稅收優(yōu)惠政策,達到節(jié)約企業(yè)稅收成本,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,提高自身競爭力的目的,將對發(fā)電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到重要作用。

一、發(fā)電企業(yè)納稅籌劃的意義

在社會主義市場經(jīng)濟條件下,發(fā)電企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、獨核算的法人實體,其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起。如何使企業(yè)稅法的規(guī)范下實現(xiàn)企業(yè)稅負最低或適宜,是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。由于電煤價格市場化,火電發(fā)電企業(yè)一直受燃煤價格增長導(dǎo)致虧損嚴重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下,而電廠的其他成本費用已是節(jié)約到?jīng)]有可挖掘的余地。此時,利用國家對發(fā)電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、合理進行稅務(wù)籌劃,達到節(jié)約稅收支出成本,已是目前發(fā)電企業(yè)應(yīng)重點考慮的問題。

二、納稅籌劃在發(fā)電企業(yè)的具體運用

發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃一般可從以下幾方面進行:

1.企業(yè)的稅基

我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%,小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。發(fā)電企業(yè)在市場競爭中,經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜。在進行所得稅納稅籌劃時,如只考慮稅率因素,那么就有納稅籌劃的空間。如果小型發(fā)電企業(yè)年應(yīng)納稅所額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元,即可按小型微利企業(yè)20%的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在決算前則可考慮企業(yè)成本費用是否有可能在稅法允許的條件下適當調(diào)高,使企業(yè)達到小型微利企業(yè)的條件。另外,由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額―允許扣除項目金額,具體計算過程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目,因此,企業(yè)進行納稅籌劃的空間就更大。

2.企業(yè)的組織形式

目前發(fā)電企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,通過引進競爭機制,發(fā)電企業(yè)經(jīng)營狀況差異很大,在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題,當企業(yè)盈利時,可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率,利用會計的處理方法,達到合理節(jié)稅的目的。當企業(yè)虧損時,納稅人選擇的意義不大,而當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時,納稅人選擇就顯得非常重要。此時,要使企業(yè)合并申報納稅,盈虧對抵。

根據(jù)財預(yù)[2008]10號文件相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(即分支機構(gòu))的企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。發(fā)電企業(yè)可根據(jù)自身具體情況及所屬各營業(yè)機構(gòu)、場所的具體經(jīng)營狀況,來確定企業(yè)的組織形式。如企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)既有盈利的,也有虧損的,在不涉及其他特殊因素的情況下,應(yīng)考慮將各營業(yè)機構(gòu)設(shè)立為分公司,進行匯總納稅,使各分支機構(gòu)盈虧相抵,從而降低企業(yè)整體稅負。否則,一個單位繳納企業(yè)所得稅,另一個單位還得彌補虧損,將影響企業(yè)整體利益。

3.充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

(1)增值稅優(yōu)惠政策及運用

發(fā)電企業(yè)是傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè),主要產(chǎn)品是電力,并還有許多相關(guān)產(chǎn)業(yè)。在增值稅方面,發(fā)電企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況使用相應(yīng)優(yōu)惠政策。比如,財稅[2008]156號文件中規(guī)定:銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策: 以垃圾為燃料生產(chǎn)的發(fā)電或者熱力;垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%,并且生產(chǎn)排放達到GB13223―2003第1時段標準或者GB18485―2001的有關(guān)規(guī)定。銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策:以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的發(fā)電和熱力;煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%;利用風(fēng)力生產(chǎn)的發(fā)電。

財稅[2009]9號文件中規(guī)定縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的發(fā)電(小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位)可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。對于新建小型水力發(fā)電站的企業(yè),則應(yīng)考慮將新建項目設(shè)立為獨立法人,享受按簡易辦法6%稅率繳納增值稅。

發(fā)電企業(yè)可利用這兩項優(yōu)惠政策減半繳納增值稅或?qū)嵭泻喴渍魇赵鲋刀?從而少繳增值稅。

(2)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及運用

①減征與免征優(yōu)惠

稅法規(guī)定,從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目(包括電力、水利等項目)投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年到第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,包括公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能減排技術(shù)改造等。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬的部分,減半征收企業(yè)所得稅。所以新辦企業(yè)時,應(yīng)該查找并運用減免稅的相關(guān)依據(jù),使企業(yè)合理避稅、節(jié)稅。

②減計收入優(yōu)惠

發(fā)電企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源,如利用煤系共生、伴生礦產(chǎn)資源、瓦斯生產(chǎn)的電力、熱力;利用轉(zhuǎn)爐煤氣、高爐煤氣、火炬氣以及除焦煤氣以外的工業(yè)爐氣,工業(yè)過程中的余熱、余壓生產(chǎn)的電力、熱力;利用農(nóng)作物秸桿及殼皮生產(chǎn)電力、熱力,取得的收入,減按90%計入收入總額。

③稅額低免優(yōu)惠

發(fā)電企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

④西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)是指以《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù),其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的70%以上的企業(yè),涉及發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)業(yè)項目涉及水力發(fā)電、熱電聯(lián)產(chǎn)、風(fēng)力發(fā)電等,發(fā)電企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。對在西部地區(qū)新辦電力、水利企業(yè),業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,可享受自開始經(jīng)營之日起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用至2010年,發(fā)電企業(yè)應(yīng)注意關(guān)注國家后續(xù)出臺新的稅收政策,以便為企業(yè)爭取新的稅收優(yōu)惠。

三、發(fā)電企業(yè)納稅籌劃中存在的問題及建議

1.由于發(fā)電企業(yè)大都是國有大型企業(yè),且經(jīng)濟效益較好,使企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作不夠重視。要積極去了解國家對發(fā)電企業(yè)在稅收上的許多優(yōu)惠政策,用足稅收優(yōu)惠政策,重視一些優(yōu)惠政策的時效性,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持一定的聯(lián)系,多關(guān)注國家的相關(guān)稅收政策。

2.發(fā)電企業(yè)要避免片面追求少繳稅金,從表面上看,企業(yè)節(jié)稅越多,收益越大,但是,現(xiàn)實生活中,風(fēng)險與收益是成正比的。風(fēng)險大的籌劃能給企業(yè)帶來短期收益,卻有可能使企業(yè)經(jīng)不起稅務(wù)檢查而承擔(dān)更大損失。如何做到涉稅零風(fēng)險,這就要求發(fā)電企業(yè)的財務(wù)賬目清楚,申報正確,稅款繳納及時。

3.有些發(fā)電企業(yè)中認為稅務(wù)籌劃只是會計人員的工作,與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)。有的企業(yè)套搬別的單位的稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗,實際上稅收政策一個行業(yè)一個企業(yè)是有一些差別的。都是發(fā)電企業(yè),但企業(yè)的經(jīng)營目標和具體賬務(wù)處理,納稅情況都可能有很大差別。

發(fā)電企業(yè)要想在激烈的競爭中處于不敗之地,必須樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的納稅籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動,掌握企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定,以避免產(chǎn)生不當避稅之嫌。

(1)具體問題具體分析,不能照搬他人模式。要在了解國家稅收政策的前提下,針對企業(yè)自身情況提出合理的納稅籌劃方案。

(2)要著眼于企業(yè)整體利益,要以最小的代價換得最大的收益。企業(yè)要有長遠的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案。在進行稅務(wù)籌劃方案選擇時,不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上,而要考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標,選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。

(3)企業(yè)要有風(fēng)險防范意識。1.要規(guī)范企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)工作,企業(yè)必須樹立依法納稅的觀念,這是發(fā)電企業(yè)成功開展稅務(wù)籌劃的前提。2.企業(yè)要密切關(guān)注國家稅收政策的變化趨勢。3.力求企業(yè)整體效益最大?；I劃時,不能僅盯住個別稅種的稅負高低,要著眼于整體稅負的輕重。

(4)建立企業(yè)內(nèi)部控制機制。發(fā)電企業(yè)一般是大中型企業(yè)。要想真正對稅收實行有效的籌劃和管理,有必要在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的稅務(wù)部,也可對財務(wù)部門的財務(wù)核算進行監(jiān)督,財務(wù)部門也要對稅務(wù)部門的工作進行監(jiān)督,達到相互制約的目的。

總之,發(fā)電企業(yè)如果能夠合理運用納稅籌劃的方法,充分運用國家稅收優(yōu)惠政策,就能節(jié)約企業(yè)的稅收成本,達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益與自身競爭力的目的。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協(xié)會:《稅法》,經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006年4月