導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇科技企業(yè)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)通過(guò)有效地財(cái)務(wù)手段進(jìn)行繳稅節(jié)約的一種方式，企業(yè)通過(guò)對(duì)于其經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行綜合調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的繳稅數(shù)額最小化，達(dá)到企業(yè)資金保留的最大化。科技型小微企業(yè)本身需要的資金就多，而且其盈利的過(guò)程需要較長(zhǎng)的時(shí)間，為此如何在稅務(wù)方面減輕負(fù)擔(dān)、節(jié)儉成本，成為研究小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。目前稅務(wù)籌劃制度在我國(guó)的發(fā)展還不完善，其在小微企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，為此，通過(guò)對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌方面存在問(wèn)題的角度出發(fā)，提出構(gòu)建我國(guó)科技型小微企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的措施。

關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；存在問(wèn)題；建議

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2013）18016002

1 科技型小微企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性

1.1 稅務(wù)籌劃的概述

稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，是指企業(yè)通過(guò)對(duì)稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)運(yùn)籌，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是：

（1）合法性。稅務(wù)籌劃就是企業(yè)通過(guò)一定的財(cái)務(wù)管理手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經(jīng)過(guò)我國(guó)稅務(wù)部門允許的手段，如果企業(yè)通過(guò)不正規(guī)的財(cái)務(wù)管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務(wù)籌劃。所以稅務(wù)籌劃的首要特點(diǎn)就是要合法性。

（2）籌劃性?；I劃性就是企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候要具有發(fā)展的觀念，加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，尤其是保證其財(cái)務(wù)管理執(zhí)行前就要符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免財(cái)務(wù)管理活動(dòng)完成以后出現(xiàn)不適合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，造成一定的損失。

（3）目的性。稅務(wù)籌劃就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)減免或者少繳的目的，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)盡量減少支出，降低企業(yè)的成本，擴(kuò)大企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)的增加。

（4）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)具有其規(guī)定的條件，只有企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)稅務(wù)籌劃的進(jìn)行也需要企業(yè)具備專業(yè)的人員進(jìn)行操作。

1.2 稅務(wù)籌劃對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用

（1）稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)科技型小微企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。

我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)于小微企業(yè)的稅務(wù)減免等政策支持并不是沒(méi)有條件的，它需要小微企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)方面的優(yōu)惠，而科技型的小微企業(yè)的發(fā)展是急需減少企業(yè)的資金支出，以此避免企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到資金短缺的困境。通過(guò)稅務(wù)籌劃要求科技型的小微企業(yè)不得不對(duì)自己企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)減免政策，通過(guò)有效的措施提高了科技型小微企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)小微企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘Y金短缺因素導(dǎo)致的進(jìn)行困難，緩解科技型小微企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

科技型小微企業(yè)由于其人員少，企業(yè)規(guī)模小等特點(diǎn)，而且其財(cái)務(wù)管理工作也沒(méi)有大型企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性，使得企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理水平不重視，而我國(guó)在實(shí)行稅務(wù)籌劃制度以后，小微企業(yè)為了獲得資格，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的免稅或者少繳稅的目的，它們就會(huì)通過(guò)有效地財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。因此稅務(wù)籌劃可以幫助小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上提高他們的管理水平，在企業(yè)的人員配置上促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的綜合能力，小微企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)利用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析與管理制度為依托，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實(shí)現(xiàn)。

（3）稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)科技型小微企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。

經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)與外界的聯(lián)系越來(lái)越緊密，尤其是科技型的小微企業(yè)它需要及時(shí)地了解外邊市場(chǎng)的技術(shù)產(chǎn)品情況，尤其是外國(guó)的產(chǎn)品市場(chǎng)情況，對(duì)此它們就必然會(huì)與其他地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行合作，尤其是在技術(shù)方面的合作，而國(guó)外的企業(yè)它們進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面都應(yīng)用了稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合法利益，對(duì)此我國(guó)的小微企業(yè)也要積極地引入稅務(wù)籌劃，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高我國(guó)小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高它們的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式與外國(guó)的方式相一致。

2 科技型小微企業(yè)稅收籌劃存在問(wèn)題分析

當(dāng)前我國(guó)政府部門對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)方面制定了許多優(yōu)惠政策，比如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中第10條就明確規(guī)定了對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅收減免支持，而且地方政府也出臺(tái)了對(duì)于小微企業(yè)的稅務(wù)減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加快民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》就提出了對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)給予一定的減免或支持。雖然國(guó)家、地方政府對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問(wèn)題。

2.1 科技型小微企業(yè)自身存在的稅務(wù)籌劃問(wèn)題

對(duì)于小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理主要就是依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行的，企業(yè)的自身管理制度等對(duì)于稅務(wù)籌劃的進(jìn)行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題首先就要從企業(yè)本身角度入手。

（1）科技型小微企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不正確。

科技型小微企業(yè)發(fā)展的主要問(wèn)題就是資金短缺，對(duì)此科技型小微企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過(guò)一定的財(cái)務(wù)管理手段實(shí)現(xiàn)其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務(wù)籌劃對(duì)于科技型小微企業(yè)的重要性，使得他們常常把稅務(wù)籌劃與稅務(wù)違法行為聯(lián)系在一起，他們對(duì)于稅務(wù)籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)實(shí)的科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面，他們的財(cái)務(wù)管理通過(guò)合法的措施可以實(shí)現(xiàn)，但是他們由于缺乏必要的常識(shí)使得他們花錢雇傭稅務(wù)師等人員對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行弄虛作假，達(dá)到所謂的稅務(wù)籌劃的目的。

（2）科技型小微企業(yè)缺失關(guān)于稅務(wù)籌劃的人才。

科技型的小微企業(yè)它的主要工作就是科研創(chuàng)新，它的人員數(shù)量少，所以它的崗位設(shè)置就不具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往不具有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，因?yàn)樗男再|(zhì)決定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)簡(jiǎn)單。也正是因?yàn)榇嗽?，小微企業(yè)就缺乏稅務(wù)籌劃人員，即使具有稅務(wù)籌劃工作人員的小微企業(yè)，其專業(yè)知識(shí)也有限，因?yàn)槎悇?wù)籌劃需要相關(guān)的從業(yè)人員具有全面的知識(shí)，他不僅需要了解會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，還要了解國(guó)家的稅務(wù)法規(guī)制度、國(guó)外稅務(wù)知識(shí)以及相關(guān)的企業(yè)管理知識(shí)等。這些客觀的原因都會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺失，而且這種現(xiàn)象越來(lái)越明顯。

2.2 政府部門對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒(méi)有進(jìn)行完善的規(guī)定

（1）缺乏對(duì)于科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)。

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要依靠的就是根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，不斷地自我完善，因此在企業(yè)自我完善的過(guò)程必然會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力，這樣就會(huì)加劇小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理積極性，而政府部門卻對(duì)此不重視，它在規(guī)定相關(guān)的稅務(wù)制度以后，他們不重視對(duì)其的宣傳，使得企業(yè)尤其是小微企業(yè)不能熟練的應(yīng)用它。

（2）稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。

稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3 改進(jìn)科技型小微企業(yè)稅收籌劃的建議

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃對(duì)于減少小微企業(yè)資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關(guān)鍵的作用，對(duì)此我們要采取多層次的手段促進(jìn)科技型小微企業(yè)的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業(yè)的稅收制度。

3.1 提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平

（1）提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，科技型小微企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作?？萍夹托∥⑵髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

（2）稅收籌劃應(yīng)從科技型小微企業(yè)的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收方案，科技型小微企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)有選擇地使用對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大價(jià)值的稅務(wù)籌劃方案。必要的時(shí)候要進(jìn)行綜合的分析，從小微企業(yè)的科技創(chuàng)新的長(zhǎng)遠(yuǎn)機(jī)制進(jìn)行考慮分析。

3.2 提高政府部門對(duì)于小微企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的支持力度

（1）大力清理對(duì)科技型小微企業(yè)的不合理收費(fèi)。規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅；逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會(huì)職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)職能；逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)聽(tīng)證制度；降低登記和最低注冊(cè)資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕科技型小微企業(yè)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

（2）加強(qiáng)對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)滯后的小微企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；大力推廣稅務(wù)制度；加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控；掌握小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，促使科技型小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻(xiàn)率。

（3）加強(qiáng)稅務(wù)部門與科技型小微企業(yè)之間的聯(lián)系?？萍夹托∥⑵髽I(yè)在運(yùn)行中存在許多的問(wèn)題，對(duì)此需要我國(guó)的稅務(wù)部門及時(shí)地了解科技型小微企業(yè)的實(shí)際困難，使得稅務(wù)部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)最大程度的促進(jìn)對(duì)于科技型小微企業(yè)的支持力度，保證科技型小微企業(yè)的健康發(fā)展。

3.3 完善科技型小微企業(yè)的稅收政策

國(guó)家對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國(guó)針對(duì)性地建立對(duì)于小微企業(yè)在稅務(wù)方面的政策，尤其是對(duì)于小微企業(yè)的創(chuàng)新的給予一定的稅務(wù)減免以及補(bǔ)貼等，但是當(dāng)前對(duì)于科技型的稅務(wù)政策還是與小微企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，對(duì)于要完善科技型小微企業(yè)的稅收政策，做到真正地為小微企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。

第一，對(duì)于科技型小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)降低，提高科技型小微企業(yè)獲得稅務(wù)支持的概率。

第二，對(duì)于科技型小微企業(yè)的開(kāi)發(fā)階段包括在稅務(wù)優(yōu)惠政策上，減輕小微企業(yè)的前期開(kāi)發(fā)資金的緊張情況，對(duì)于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)減免一定到落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力。

第三，提高稅收對(duì)于科技型小微企業(yè)的扶持力度，尤其是對(duì)于具有發(fā)展前景好、科技含量高的小微企業(yè)。對(duì)于科技型小微企業(yè)的科研設(shè)備、廠房等設(shè)施購(gòu)置等實(shí)行減免稅務(wù)的措施，而對(duì)于科技型小微企業(yè)的科研產(chǎn)品獲利稅收給予20%的減免，并且對(duì)于符合特定條件的要給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，對(duì)于小微企業(yè)的科研人員也要減半征收其個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)

[1]李健.淺析我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 誤區(qū) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的四大誤區(qū)

（一）企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在不違反相關(guān)稅法等法律法規(guī)的前提下，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及兼并整合等，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最低稅負(fù)，或者遲延納稅的一系列措施方法。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上就是一種事前行為，所以它具有一定程度上的長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性、合法性等特征，主要目的就是幫助企業(yè)有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。當(dāng)前，由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清，以致于經(jīng)常將其與偷稅、節(jié)稅、避稅等混淆，其然，它們?cè)诒举|(zhì)上是有很大區(qū)別的，最大區(qū)別就是它更加合法，它更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃僅從稅種著手

通常情況下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有兩種主要思路：一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所相關(guān)的稅種，再根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，通過(guò)對(duì)各個(gè)稅種之間的稅負(fù)差異的利用，對(duì)納稅身份、納稅地點(diǎn)、納稅稅種等實(shí)行稅務(wù)籌劃；另一種則是圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，再結(jié)合企業(yè)的投資方法實(shí)行整體上的稅務(wù)籌劃。其實(shí)，第二種稅務(wù)籌劃思路更符合相關(guān)的稅收政策，而且和企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)更加統(tǒng)一，但是當(dāng)前很多企業(yè)都更偏好于前者，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不匹配，過(guò)分重視某一種稅種稅負(fù)，卻忽視了企業(yè)的綜合收益。

（三）企業(yè)過(guò)度夸大稅務(wù)籌劃的相關(guān)作用

毋容置疑，稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言能夠起到一定的積極作用，但是很多企業(yè)卻過(guò)度地依賴稅務(wù)籌劃，認(rèn)為其無(wú)所不能，但是不管怎樣，它都只是企業(yè)理財(cái)手段之一，它的作用是相對(duì)有限的，而且還受到一定程度的空間制約。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，常常需要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策相配合才能發(fā)揮其積極作用。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還要詳細(xì)了解企業(yè)應(yīng)納的相關(guān)稅種、財(cái)務(wù)核算水平、年應(yīng)納稅額等具體情況，也受到企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境的約束。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的三大風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，企業(yè)的主觀判斷會(huì)直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)比較高，能夠透徹地了解稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，而且掌握的程度也是高水平，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就比較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)比較低水準(zhǔn)，那么則加大了稅收籌劃的失敗率。然而，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)都不盡如人意，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在很大程度上的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的“合法性”是必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認(rèn)同，而在此過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有三個(gè)：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念較低，專業(yè)業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

萬(wàn)變不離其宗，稅務(wù)籌劃說(shuō)來(lái)說(shuō)去都必須通過(guò)國(guó)家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化或者對(duì)稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃將偏離國(guó)家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范之三大具措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事前控制

首先，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)的信息管理，在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，務(wù)必要將信息收集完整，比如企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，以及國(guó)家相關(guān)政策等，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行有效籌劃，確保方案的可行性；其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)企業(yè)專門高水準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃人員，另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須重視對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用，這一點(diǎn)不僅要體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行上，而且更要體現(xiàn)在意識(shí)上，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才能時(shí)刻保持警惕，保證稅務(wù)籌劃能夠順利發(fā)揮其積極作用。

（二）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事中管理

首先，企業(yè)務(wù)必要依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，始終堅(jiān)持合法性的原則，與此同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相匹配，靈活有效地將稅務(wù)籌劃方案融入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，評(píng)估并審查稅務(wù)籌劃方案，及時(shí)更新修改相關(guān)內(nèi)容。其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，達(dá)到雙方在意見(jiàn)上的一致性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙贏的最大化。最后，企業(yè)務(wù)必要充分利用稅務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的績(jī)效評(píng)估

企業(yè)務(wù)必要認(rèn)識(shí)到，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，方案的設(shè)計(jì)、執(zhí)行乃至評(píng)估都屬于一個(gè)有機(jī)整體，是一個(gè)完整的系統(tǒng)程序，在這一系列的程序當(dāng)中，績(jī)效評(píng)估不僅能夠總結(jié)此次方案，還能為下次方案提供有用依據(jù)，所以企業(yè)在進(jìn)行方案績(jī)效評(píng)估的時(shí)候，一定要根據(jù)成本收益的原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。

結(jié)語(yǔ)：

本文首先較為詳細(xì)地探討了當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)經(jīng)常陷入的誤區(qū)，然后分析了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)一步地探討了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)防范誤區(qū)以及風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，以此希望企業(yè)能夠充分地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅后的利益最大化。

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關(guān)鍵詞：稅收；納稅人；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-01-00-02

一、中小型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性

稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無(wú)償性、強(qiáng)制性這三個(gè)特性。它的普遍性決定了所有只要發(fā)生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無(wú)償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失；它的強(qiáng)制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會(huì)受到法律的制裁?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，減少負(fù)稅，降低稅務(wù)成本。因此，樹(shù)立正確稅務(wù)籌劃的觀念對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之中，更要依賴于企業(yè)較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理水平、扎實(shí)的財(cái)務(wù)核算工作和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理能力。它的存在和發(fā)展使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺(jué)性，有利于促進(jìn)誠(chéng)信納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣形成。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，納稅人自覺(jué)依法及時(shí)納稅，保證了國(guó)家稅收的收繳，有利于構(gòu)建和諧發(fā)展的稅收環(huán)境。而對(duì)于稅務(wù)征管工作來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務(wù)部門工作人員的執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)稅收征管，及時(shí)堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅收法規(guī)的完善。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一） 有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性。它是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的具體表現(xiàn)。如果對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒(méi)有嚴(yán)厲的懲處手段，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)這種不好的風(fēng)氣。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行稅務(wù)籌劃就能取得較大稅收利益。企業(yè)的納稅意識(shí)也與稅務(wù)籌劃具有相同的要求，大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業(yè)的這種安排采取必須的是合法的。同時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是國(guó)家在稅收調(diào)控上取得成果的一種體現(xiàn)。

（二）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的水平

資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃通俗的來(lái)說(shuō)就是為了使資金、成本、利潤(rùn)達(dá)到的最優(yōu)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度，也同樣要熟悉現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)稅、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)的調(diào)整作用下，逐步在向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局靠攏。

（四）增加國(guó)家稅收收入總量

從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度看，稅務(wù)籌劃有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理發(fā)展，生產(chǎn)得到進(jìn)一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模得到提高，收入和利潤(rùn)增加了，國(guó)家的稅收收入也將增加。

由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是多么的重要。但是，利潤(rùn)往往會(huì)成為稅務(wù)籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導(dǎo)因素，所以在涉及稅務(wù)籌劃處理時(shí)必須審慎視之。

三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、稅收政策的變化

稅收政策是指在一定的經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論的指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求制定的。他是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)一定歷史任務(wù)，選擇和確立稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則。每一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終的獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2、籌劃收益低于籌劃成本

通俗的來(lái)講，企業(yè)要想收益必須要有成本的投入。然而，企業(yè)的收益小于成本企業(yè)還會(huì)做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結(jié)果。所以有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3、納稅籌劃人員的主觀、片面性

每個(gè)人的想法都不一樣，所以每個(gè)人對(duì)政策的理解也不一樣，這就導(dǎo)致了可能對(duì)政策的理解錯(cuò)誤或片面?；?qū)τ嘘P(guān)的優(yōu)惠政策運(yùn)用不到位。又或者籌劃人員已經(jīng)喪失了信用。所以這也成為了一大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要性

稅務(wù)籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也絕不能忽視。所以我認(rèn)為在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃積極作用的同時(shí)，也要使稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法

1、及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)

稅收政策在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的失敗。從某個(gè)角度上講，稅務(wù)籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，并使利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展，時(shí)刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確掌握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究

如今稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間將越來(lái)越大，面臨的難題也就越來(lái)越多。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還只是一個(gè)開(kāi)始，沒(méi)有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論。今后會(huì)有更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師等事務(wù)所涌入中國(guó)，它們不僅會(huì)直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求，而且還會(huì)帶來(lái)全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的深入研究和從業(yè)水平的提高。因此，我們要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國(guó)的稅務(wù)籌劃理論體系。

3、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理和自律

規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平，完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性并且要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。也可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。

4、樹(shù)立規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足事先防范

我們應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)的管理文化中，使有關(guān)人員在他們的頭腦中樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。使其在稅務(wù)籌劃方案制定的過(guò)程中不但發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，而且還注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規(guī)范性和合理性、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，完善內(nèi)部管理制度等 。這些都是來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的好方法。

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篇4

關(guān)鍵詞： 稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）16-0105-02

0引言

稅收的本質(zhì)是對(duì)價(jià)值的分配，稅務(wù)籌劃是企業(yè)減少稅收對(duì)自身價(jià)值分配的有力手段。所謂稅務(wù)籌劃是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)（納稅人）通過(guò)對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他活動(dòng)事先做出合理籌劃與安排，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性與預(yù)先性的特點(diǎn)，根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的規(guī)定性的邊緣操作，因此，稅務(wù)籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)一樣，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估，最終不但不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，而且還可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，尋找應(yīng)對(duì)之策。

1稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

充分有效的風(fēng)險(xiǎn)分析是風(fēng)險(xiǎn)防范的前提，稅務(wù)籌劃中主要面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.1 企業(yè)管理層重視不夠的風(fēng)險(xiǎn)有效的稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)組織形式、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資方式、企業(yè)定價(jià)等許多重大問(wèn)題，這些重大問(wèn)題決策一經(jīng)決定，直接決定稅務(wù)籌劃成效，而這些方面的決策遠(yuǎn)非企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠作出，若企業(yè)管理層有較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，具備良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，能夠聽(tīng)從財(cái)務(wù)部門的建議，決策時(shí)各管理者較易取得共識(shí)，便能作出有利于稅務(wù)籌劃的決策，做到事前規(guī)劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實(shí)務(wù)中比如在企業(yè)組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權(quán)式或是債務(wù)式，較高的債務(wù)影響企業(yè)發(fā)展，可享受較高的稅收優(yōu)惠，過(guò)低的債務(wù)將可能導(dǎo)致企業(yè)多交企業(yè)所得稅。如此這些選擇將決定企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠幅度大小，影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化，因此企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度是稅務(wù)籌劃的重要風(fēng)險(xiǎn)源，決定稅務(wù)籌劃的成敗。

1.2 系統(tǒng)觀缺乏的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的工程，涉及納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，某項(xiàng)籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)，可能導(dǎo)致其他方面成本增加，如果納稅人對(duì)自身的情況沒(méi)有全面的比較和分析，可能導(dǎo)致籌劃

總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業(yè)總目標(biāo)不一致，即使從表面上看是有收益的，實(shí)際上卻使企業(yè)整體得不到實(shí)惠。比如企業(yè)生產(chǎn)地的選擇，企業(yè)需要綜合考慮投資地稅收優(yōu)惠政策、原料來(lái)源、運(yùn)輸成本、員工招用、人才引進(jìn)、產(chǎn)業(yè)配套等各種問(wèn)題，若僅僅為了稅收優(yōu)惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 稅務(wù)籌劃人員專業(yè)勝任能力不足的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是融稅務(wù)、法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)具備豐富扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力、較強(qiáng)的統(tǒng)籌謀劃能力、與內(nèi)外各部門溝通協(xié)調(diào)能力，否則不僅難以勝任稅務(wù)籌劃工作，甚至可能因工作不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)違法的風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 稅務(wù)籌劃越界的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是在法律框架內(nèi)利用稅收在不同地域、不同企業(yè)組織形式之間的稅率差異，結(jié)合利用各種優(yōu)惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴(yán)重區(qū)別于偷漏稅行為。因稅務(wù)籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時(shí)有越界的風(fēng)險(xiǎn)，一越界便由合法變?yōu)榉欠?，企業(yè)的損失隨之而來(lái)。隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)的逐步完善，這種越界的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，因此保持對(duì)稅收邊界的清醒認(rèn)識(shí)，是保證稅務(wù)籌劃持續(xù)進(jìn)行的前提。

1.5 稅收政策運(yùn)用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要按稅法規(guī)定的政策條件使用，如果對(duì)有關(guān)稅收政策的運(yùn)用與執(zhí)行不當(dāng)，導(dǎo)致這項(xiàng)籌劃工作成本大于收益，不符合稅務(wù)籌劃成本效益原則，偏離了稅務(wù)籌劃初衷。這類問(wèn)題在各種稅收優(yōu)惠上變現(xiàn)尤為突出，幾乎每種稅收優(yōu)惠都有限定條件，為達(dá)到稅法規(guī)定的條件，可能使企業(yè)成本增加，工作效率降低等問(wèn)題，比如科技創(chuàng)新投入稅收優(yōu)惠、招用殘疾人優(yōu)惠等。因此稅收政策運(yùn)用是稅務(wù)籌劃重要風(fēng)險(xiǎn)源。

1.6 稅務(wù)籌劃滯后風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是在一定時(shí)空環(huán)境和政策環(huán)境下作出計(jì)劃，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家稅務(wù)政策會(huì)相應(yīng)作出調(diào)整，由此將導(dǎo)致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務(wù)籌劃存在滯后于稅法變化的風(fēng)險(xiǎn)。

2防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施

有效規(guī)避稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可從以下幾方面做起：

2.1 創(chuàng)造良好稅務(wù)籌劃工作氛圍，提高對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知程度稅務(wù)籌劃不是簡(jiǎn)單的節(jié)稅，也不僅僅是稅務(wù)籌劃部門或者財(cái)務(wù)部門的事，而是要與企業(yè)的整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時(shí)，要時(shí)時(shí)刻刻保持其與企業(yè)整體目標(biāo)的一致性。企業(yè)的管理層要學(xué)習(xí)稅法，了解稅務(wù)籌劃知識(shí)，形成自覺(jué)自愿支持稅務(wù)籌劃工作氛圍，身體力行推動(dòng)籌劃方案執(zhí)行。

2.2 建立系統(tǒng)有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控反饋體系稅務(wù)籌劃過(guò)程是方案實(shí)施過(guò)程也是風(fēng)險(xiǎn)暴露過(guò)程，系統(tǒng)有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，可以有效規(guī)避實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)既有的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不應(yīng)讓稅務(wù)籌劃游離于體系之外。定期報(bào)告是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的一種手段，籌劃方案實(shí)施部門應(yīng)定期報(bào)告方案實(shí)施情況。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期或不定期開(kāi)展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)審計(jì)，查其是否合法、合規(guī)、合理。各種反饋信息幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的比較和改進(jìn)，從而持續(xù)不斷地優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。

2.3 樹(shù)立全局觀，堅(jiān)持成本收益原則所謂全局觀，也就是要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要考慮企業(yè)總體層面增加的收益，而且要考慮稅務(wù)籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項(xiàng)籌劃活動(dòng)本身增加的人、財(cái)、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，如在投資決策時(shí)選擇次優(yōu)方案而沒(méi)有選擇最優(yōu)方案而帶來(lái)的收益損失，部門單項(xiàng)籌劃產(chǎn)生的收益能否抵消其他部門產(chǎn)生的損失，企業(yè)各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問(wèn)題只有站在企業(yè)全局的高度，看清事務(wù)的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的方案。

2.4 加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，取得他們的支持，及時(shí)取得最新的稅收政策信息稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國(guó)家納稅的數(shù)額，這與政府增加國(guó)家收入的目的是相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。同時(shí)，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)多是在法律的邊界上運(yùn)作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就是很模糊的，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等。企業(yè)通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，及時(shí)取得最新的稅收政策信息，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行，最大限度地增加經(jīng)營(yíng)收益，降低經(jīng)營(yíng)損失。

2.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，持續(xù)提高籌劃人員專業(yè)勝任能力稅務(wù)籌劃方案多由財(cái)務(wù)人員制定并實(shí)施，長(zhǎng)期財(cái)務(wù)工作可能使財(cái)務(wù)人員囿于部門工作，怠于學(xué)習(xí)，經(jīng)驗(yàn)不足，不能從全局考慮問(wèn)題，從而使制定的方案變得不合時(shí)宜，因此企業(yè)應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，這種培養(yǎng)不僅應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、豐富生產(chǎn)、管理等知識(shí)，由專才向通才發(fā)展，而且應(yīng)多向中介機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業(yè)只有具備這樣的人才，才能有效規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是在一定時(shí)空環(huán)境下從事的一項(xiàng)謀利行為，從較長(zhǎng)時(shí)期看，是一個(gè)動(dòng)態(tài)實(shí)施并完善的過(guò)程。隨著稅收法規(guī)的逐步完善，征管力度的加大，稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)將不僅限于以上分析和應(yīng)對(duì)之策，重要的是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)具備具體問(wèn)題具體分析的機(jī)制，針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)制定切合實(shí)宜的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施未雨綢繆。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地．稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[2]李曉永．納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益分析．財(cái)會(huì)月刊（綜合）[J].2007,(11).

篇5

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃

“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè),企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動(dòng)機(jī)往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開(kāi)始轉(zhuǎn)向運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤(rùn)的最大化,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則盡可能保證國(guó)家稅款的應(yīng)收盡收和及時(shí)征繳入庫(kù)。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過(guò)偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預(yù)期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開(kāi)展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當(dāng)T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時(shí)企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)激勵(lì);但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識(shí)和稅法遵從度[1]。

當(dāng)T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時(shí)企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟(jì)的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個(gè)特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時(shí),由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會(huì)選擇完全不經(jīng)濟(jì)的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會(huì)選擇偷逃稅行為,若F具體來(lái)說(shuō),在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率P<1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率P>1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-P)/P時(shí),企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-P)/P時(shí),企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個(gè)方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國(guó)家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過(guò)程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會(huì)成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。

當(dāng)企業(yè)選擇了開(kāi)展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查這兩個(gè)選擇。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上并不對(duì)每個(gè)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的情況下,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為P2,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-P2,則企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開(kāi)展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實(shí)中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機(jī)關(guān)也是理性經(jīng)濟(jì)人,在選擇稅務(wù)稽查時(shí)遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機(jī)關(guān)不開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當(dāng)企業(yè)不開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí),若企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時(shí),企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計(jì)被認(rèn)定為違法行為時(shí),企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí),因?yàn)門-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時(shí)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟(jì)博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過(guò)一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)行為選擇的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會(huì)成本為C2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開(kāi)展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實(shí)中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個(gè)相對(duì)率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當(dāng)U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時(shí),企業(yè)采取偷逃稅行為與開(kāi)展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對(duì)該式進(jìn)行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時(shí),企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開(kāi)展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟(jì)效益。

在δ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時(shí),企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開(kāi)展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開(kāi)展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)激勵(lì)是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)合法的理財(cái)行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對(duì)偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實(shí)體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)說(shuō),應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開(kāi)展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

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篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù) ， 籌劃方法 ， 問(wèn)題，對(duì)策

Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.

Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

1稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)，它不同于避稅，避稅指的是用非違法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人通過(guò)個(gè)人或者企業(yè)活動(dòng)的安排，利用稅法上的漏洞或者缺陷，謀取稅收利益，該詞含有貶義。避稅通常采用的是非違法手段，如果是采用違法手段達(dá)到減少稅收的目的，不能稱作避稅，而應(yīng)根據(jù)其情節(jié)認(rèn)定為偷稅、逃稅、抗稅；從行為目的看，稅務(wù)籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，避稅則是為了少繳稅或者不繳稅；從稅法角度看，稅務(wù)籌劃屬善意利用，而避稅則屬破壞性利用。

2稅務(wù)籌劃的方法

2.1減免稅籌劃

《稅收減免管理辦法》（試行）第二條規(guī)定，“本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款?！笨梢?jiàn)，減稅、免稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的要求，而對(duì)某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種稅收特別措施。 比如，增值稅暫行條例第十五條第一項(xiàng)規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睖p稅、免稅方法立竿見(jiàn)影，屬于絕對(duì)的節(jié)稅技術(shù)，企業(yè)應(yīng)在符合法律規(guī)定的條件下，盡量爭(zhēng)取獲得減免稅待遇，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

2.2稅率差異籌劃

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異籌劃是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。一個(gè)國(guó)家的稅率差異，往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異籌劃主要是利用體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異，比如，財(cái)稅[2011]58號(hào)文件明確自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為保證稅率差異法運(yùn)用的合理性，企業(yè)應(yīng)盡量尋求最低的適用稅率，并使稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性得到保持。

2.3納稅時(shí)間籌劃

如果納稅時(shí)間可以在合法合理的條件下延緩一段時(shí)期，企業(yè)在不減少納稅總額的條件下，就等于得到一筆無(wú)息貸款，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，使企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這一方法是運(yùn)用相對(duì)節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，是利用貨幣的時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收。比如，企業(yè)所得稅法第二十三條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，如果企業(yè)與對(duì)方所簽合同為分期收款的銷售方式，則可以延期確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，推遲納稅時(shí)間。納稅時(shí)間的籌劃主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較大 容易變化的政策，所以具有較強(qiáng)的適用性。

3 企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題

近幾年，由于我國(guó)稅務(wù)籌劃尚處于初始階段，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的工作過(guò)程中，我國(guó)的企業(yè)普遍存在著一些問(wèn)題。具體主要包括以下兩個(gè)方面：

3.1 管理者忽視，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃形同虛設(shè)

由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的思維慣性，再加上稅務(wù)籌劃又是一個(gè)剛剛被熟悉的新事物，所以很多企業(yè)的管理者并不了解稅務(wù)籌劃的重要性，要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是正常的交稅，不能對(duì)提高企業(yè)效益有積極作用，要么是認(rèn)為稅務(wù)籌劃是變相的逃稅行為，是不道德的甚至是違法的行為。這種忽視，致使企業(yè)在體制上就不會(huì)把人、財(cái)、物等資源運(yùn)用在這方面，所以導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有開(kāi)展，或即便開(kāi)展了也只是簡(jiǎn)單的計(jì)稅、交稅，不進(jìn)行謀劃和安排。

3.2 存在稅務(wù)管理崗位缺失和稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象

根據(jù)財(cái)政部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企業(yè)都會(huì)設(shè)置基本的會(huì)計(jì)工作崗位，但是，絕大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，都沒(méi)有明確設(shè)置稅務(wù)管理工作崗位以專門處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉及稅務(wù)的相關(guān)工作，都是要求其他崗位的會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)的稅務(wù)管理人員，從而只是在計(jì)算成本、費(fèi)用的同時(shí)簡(jiǎn)單地根據(jù)慣例或者規(guī)定從實(shí)際發(fā)生的收入、費(fèi)用中計(jì)提各種稅。

稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象是更加廣泛地存在各個(gè)企業(yè)當(dāng)中，其原因之一是我國(guó)缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)教育，其二是企業(yè)處于節(jié)約成本、降低員工數(shù)量的目的。稅務(wù)籌劃人員的非專職現(xiàn)象致使他們無(wú)法有足夠的時(shí)間和精力來(lái)學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃的知識(shí)和技巧，無(wú)法有足夠的時(shí)間來(lái)了解企業(yè)稅務(wù)工作的實(shí)際情況，從而無(wú)法有足夠的精力和能力來(lái)思考如何改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

4 如何做好稅務(wù)籌劃的措施

4.1 企業(yè)應(yīng)具備納稅意識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃的理解

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再享有籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅務(wù)籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃?rùn)?quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國(guó)家政策，同時(shí)要切實(shí)理解稅務(wù)籌劃與避稅的概念。

4.2企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

企業(yè)應(yīng)建立真實(shí)完整的會(huì)計(jì)賬簿及核算體系，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告；企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理地控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅務(wù)籌劃走入正軌；加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃始終保持清醒的目的就是提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，而不是僅僅局限于幾個(gè)稅種上的籌劃。

4.3 建立完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)

任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，因此，稅務(wù)籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動(dòng)。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

4.4重視稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)

稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇進(jìn)而做出最有利的決策。

參考文獻(xiàn)

篇7

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；策略

基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施也對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等提出了新要求，要求企業(yè)必須關(guān)注財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題，更多企業(yè)加強(qiáng)了稅務(wù)籌劃關(guān)注與投入，制訂有效的稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，以獲得更理想的經(jīng)濟(jì)效益，更好地推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

財(cái)務(wù)與稅收差異帶來(lái)的負(fù)面影響

（一）使得納稅成本有所上升

在納稅征收中，稅收管理部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行監(jiān)管，以此保證納稅的準(zhǔn)確性。如果財(cái)務(wù)與稅收有較大差異，無(wú)形中增加管理投入成本，使得納稅成本居高不下?；诩{稅人角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于納稅準(zhǔn)則，納稅需要根據(jù)實(shí)際情況有針對(duì)性地準(zhǔn)確計(jì)算，這意味著納稅管理工作量加大，相應(yīng)的成本有所上升。

（二）增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)拉大了財(cái)務(wù)與稅收之間的差距，也使得納稅人與稅收管理部門之間的關(guān)系更緊張，在一定程度上引發(fā)稅收的變化。在這一環(huán)境下，納稅征收部門對(duì)納稅人的行為監(jiān)管力度加大，納稅人輕微的偷稅漏稅傾向就會(huì)被有效捕捉，且細(xì)則性的問(wèn)題較多，企業(yè)稍有不慎就進(jìn)入偷稅漏稅的“雷池”，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)形中增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）為偷稅漏稅提供機(jī)會(huì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法要求不同，為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機(jī)。不法分子會(huì)對(duì)比分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的內(nèi)容，在明確兩者差異的基礎(chǔ)上找到納稅的漏洞，在找到納稅漏洞的基礎(chǔ)上，盡可能地減少納稅金額，采取投機(jī)取巧行為，這意味著納稅人偷稅漏稅的機(jī)會(huì)增加。因此只有讓財(cái)務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)，才能避免不法分子投機(jī)取巧，才能引導(dǎo)納稅人合法納稅，確保稅收秩序的穩(wěn)定。

財(cái)務(wù)與稅收協(xié)調(diào)處理原則

（一）體系與個(gè)體融合原則

目前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收體制所對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域和范圍較廣，為了能夠保障兩者的協(xié)同性，保證協(xié)同體系的正常運(yùn)作，應(yīng)將個(gè)體性的個(gè)別案例納入整個(gè)大體系中，這樣才能正常運(yùn)作和管理。還需要綜合考慮會(huì)計(jì)體系和稅收體制的特征，全面分析財(cái)務(wù)與稅收的內(nèi)容差異，確定協(xié)調(diào)部分和保留部分，讓個(gè)體與體系有效融合，使得個(gè)體與體系保持協(xié)調(diào)關(guān)系，方便財(cái)務(wù)工作的展開(kāi)，更好地規(guī)范市場(chǎng)行為。（二）效率與公平兼顧原則國(guó)家稅務(wù)制度的執(zhí)行應(yīng)堅(jiān)持公正的原則，財(cái)務(wù)人員則基于國(guó)家稅務(wù)制度和企業(yè)實(shí)際，建立企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，輔助企業(yè)決策。這樣形成企業(yè)財(cái)務(wù)管理、國(guó)家稅務(wù)管理的良性溝通機(jī)制，既保證了工作效率，也維護(hù)了企業(yè)和國(guó)家的利益。一般在準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性措施，也能有效減少成本投入。納稅征收部門應(yīng)引導(dǎo)納稅人明確自身的納稅義務(wù)，增強(qiáng)其自覺(jué)納稅意識(shí)，讓納稅工作更好地開(kāi)展。效率與公平原則的貫徹實(shí)施，提高稅務(wù)管理效率，也能確保管理質(zhì)量。

財(cái)務(wù)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的優(yōu)化策略

（一）財(cái)務(wù)與稅收的融合產(chǎn)物——稅務(wù)籌劃

財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展使得兩者融合，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)立足于自身稅務(wù)開(kāi)展情況合理地進(jìn)行稅務(wù)策劃與分析，從而選擇有效的納稅方案，達(dá)到科學(xué)避稅、依法避稅的目的，企業(yè)減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，經(jīng)營(yíng)發(fā)展更富實(shí)效。稅務(wù)籌劃應(yīng)聚焦企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，關(guān)注企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)注稅法政策調(diào)整，既對(duì)內(nèi)又對(duì)外，統(tǒng)籌兼顧，以稅務(wù)籌劃輔助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策，助力日常運(yùn)營(yíng)。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要部分，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的有效保障。

（二）重視企業(yè)稅務(wù)籌劃

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃必不可少。企業(yè)必須端正態(tài)度，高度重視稅務(wù)籌劃，在稅務(wù)籌劃中應(yīng)減少主觀隨意性，將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境中、市場(chǎng)運(yùn)行的大背景下，使財(cái)務(wù)與稅收步調(diào)一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)保持稅務(wù)動(dòng)態(tài)關(guān)注的積極性，及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化，并做好企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)的調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)改革工作。重視企業(yè)稅務(wù)籌劃并落實(shí)到行動(dòng)中，實(shí)事求是分析，腳踏實(shí)地踐行，減少主觀隨意，使得稅務(wù)籌劃落地且發(fā)揮實(shí)效。企業(yè)應(yīng)著手制定稅務(wù)籌劃的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，在稅務(wù)籌劃中既要關(guān)注細(xì)節(jié)，又要統(tǒng)籌大局，綜合分析企業(yè)的未來(lái)利潤(rùn)、企業(yè)現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展重心的調(diào)整做好稅務(wù)籌劃與管理，在稅務(wù)籌劃的同時(shí)，深化企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革，帶來(lái)企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源的統(tǒng)籌。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，應(yīng)區(qū)別執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中應(yīng)考慮到企業(yè)所屬行業(yè)的不同、企業(yè)性質(zhì)的差異，有差別地推行。例如上市公司具有明顯的公眾和社會(huì)屬性，必須要求其嚴(yán)格遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范其會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)計(jì)量等方式，確保其信息提供的真實(shí)與準(zhǔn)確。而中小型企業(yè)，規(guī)模小也很少涉及股票發(fā)行、債券發(fā)行，其會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于納稅，因此可以針對(duì)中小企業(yè)這一實(shí)際情況，出臺(tái)更適合其發(fā)展和需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則推行中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)于容易出現(xiàn)差異、需要調(diào)整的內(nèi)容加以明確，最大限度減少財(cái)務(wù)與稅收的差異。

（三）完善稅務(wù)籌劃管理體系

要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，必須完善稅務(wù)籌劃管理體系，堅(jiān)持稅務(wù)籌劃與發(fā)展戰(zhàn)略同步走的策略，著力提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平、經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防御能力等，在完善的稅務(wù)籌劃管理體系之下，讓企業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展有章可依，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理有明確的發(fā)展導(dǎo)向，明確稅務(wù)籌劃規(guī)劃，讓財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)之間的聯(lián)系更密切。綜合來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃聚焦企業(yè)發(fā)展，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部信息的流通共享。稅務(wù)籌劃在解決企業(yè)稅務(wù)管理等相關(guān)基礎(chǔ)問(wèn)題方面優(yōu)勢(shì)明顯，通過(guò)實(shí)事求是的稅務(wù)分析，統(tǒng)籌規(guī)劃，在準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部資金流向、稅務(wù)稅額等詳細(xì)信息的基礎(chǔ)上，明確稅務(wù)籌劃的大框架，基于稅務(wù)管理體系建設(shè)，擺脫“圍墻限制”，加強(qiáng)與上下游伙伴的對(duì)話溝通，搭建智能稅務(wù)平臺(tái)，讓業(yè)財(cái)融合、財(cái)稅融合更富深度和實(shí)效。真正以稅務(wù)籌劃帶來(lái)稅務(wù)支出、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)環(huán)節(jié)的串聯(lián)。在完善稅務(wù)籌劃體系的基礎(chǔ)上深化稅收改革，在明確財(cái)務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性的措施予以調(diào)整。稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)主管部門的溝通，就兩者協(xié)同發(fā)展問(wèn)題對(duì)話交流，稅務(wù)管理部門應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)改革的關(guān)注和支持，基于會(huì)計(jì)改革的新成果積極做好稅收改革工作。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控

要想做好企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)處理工作，重點(diǎn)要做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，站在戰(zhàn)略管理的高度推出適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案，以稅務(wù)籌劃帶來(lái)企業(yè)整體利益的提升。在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，風(fēng)險(xiǎn)管控必不可少，而風(fēng)險(xiǎn)管控重在防御。在具體的風(fēng)險(xiǎn)防御與管控中應(yīng)關(guān)注決策信息的收集，努力提升企業(yè)分析決策能力，要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，了解環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷完善戰(zhàn)略統(tǒng)籌方案，提升稅務(wù)籌劃實(shí)效。企業(yè)如果選擇稅務(wù)籌劃外包服務(wù)，應(yīng)選擇市場(chǎng)口碑好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且將企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際情況告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)“量身定制”稅務(wù)籌劃方案。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理和培訓(xùn)，讓其具備較好的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范管控能力，有條不紊地開(kāi)展稅務(wù)籌劃，讓財(cái)務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)。企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，以信息技術(shù)帶來(lái)財(cái)務(wù)與稅收的平衡。防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)涉稅信息的披露，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露政策不完善的實(shí)際情況，考慮到不完善制度背后存在的執(zhí)行漏洞，應(yīng)進(jìn)一步健全完善會(huì)計(jì)信息披露制度，使得會(huì)計(jì)信息披露更及時(shí)、更全面，有效地指導(dǎo)稅務(wù)征收和管理工作，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也能有效降低稅務(wù)成本。特別是對(duì)差別是否合規(guī)、差別的效率等進(jìn)行分析性披露，減少財(cái)務(wù)與稅收差異的不合理性，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。

結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收與財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)、稅務(wù)籌劃意識(shí)的增強(qiáng)、措施的落地，稅收管理與財(cái)務(wù)管理是相輔相成的，企業(yè)只有兩手抓，才能使其協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，提供保障。隨著稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)管理改革的深化，積極探索財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展之路直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，也關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要我們高度重視。

參考文獻(xiàn)

[1]趙衛(wèi)明.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].企業(yè)改革與管理,2020(8):167-168.

篇8

【關(guān)鍵詞】籌劃性；合法性；培養(yǎng)；發(fā)展

一、 納稅籌劃的特性

（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個(gè)比較新的概念，指的是納稅義務(wù)人在稅收的法律許可范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法、會(huì)計(jì)、投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等通過(guò)合理、合法的途徑，實(shí)現(xiàn)稅收的一種經(jīng)濟(jì)行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收的法律跟法規(guī)，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。

（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。是納稅義務(wù)人對(duì)稅法的主動(dòng)作用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。這種活動(dòng)不僅要求籌劃者精通國(guó)家的稅收法律，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，更要時(shí)刻清楚在既定的納稅環(huán)境下，能準(zhǔn)備的實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有效的節(jié)約稅收成本。

（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務(wù)人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節(jié)稅收益的目的。納稅籌劃長(zhǎng)期著眼于納稅人收益持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)，不是著眼于稅種以及稅負(fù)的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負(fù)的輕重。在納稅人實(shí)行經(jīng)營(yíng)策劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃中，納稅作為其中的一個(gè)因素進(jìn)行投資決策時(shí)，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學(xué)會(huì)權(quán)衡輕重，爭(zhēng)取達(dá)到收益最大化，以求得長(zhǎng)期遠(yuǎn)大的發(fā)展。

（四）納稅籌劃的專業(yè)性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對(duì)于那些過(guò)去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)，末日可能越來(lái)越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現(xiàn)出來(lái)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)減項(xiàng)。如何在我國(guó)稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量利用各種政策減輕稅負(fù)，提高收益，是當(dāng)今納稅人面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（五）納稅籌劃的時(shí)效性：國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷地變化，國(guó)家的稅收法律也會(huì)隨著變化不斷的修正和完善。任何國(guó)家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整而制定。當(dāng)國(guó)家的稅收政策變動(dòng)時(shí)，納稅籌劃也應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

二、實(shí)施納稅籌劃應(yīng)做到的兩點(diǎn)轉(zhuǎn)變

（一）、籌劃不足導(dǎo)致企業(yè)先發(fā)生業(yè)務(wù)而后“籌劃”

前期，因?yàn)楹芏嗟钠髽I(yè)都沒(méi)有事先做好納稅的籌劃工作，導(dǎo)致了很多業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，業(yè)務(wù)產(chǎn)生后，企業(yè)突感稅收負(fù)擔(dān)的增重，便開(kāi)始四處“求醫(yī)問(wèn)藥”，花大價(jià)錢聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)專家來(lái)為之“把脈”。從來(lái)沒(méi)有想過(guò)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)交易一旦發(fā)生后，納稅義務(wù)也會(huì)隨之發(fā)生，此時(shí)，想通過(guò)各種手段來(lái)達(dá)到減少稅款的目的，都會(huì)構(gòu)成“偷稅”。這種行為嚴(yán)重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。

因此，應(yīng)該首先明確企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)目的和業(yè)務(wù)計(jì)劃，邀請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)部分的相關(guān)人員參與進(jìn)來(lái)。專業(yè)人員熟悉了企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展方向后，可以更有效的在業(yè)務(wù)發(fā)生前合理地進(jìn)行計(jì)劃，設(shè)計(jì)，安排，有效的利用現(xiàn)有的稅法優(yōu)惠政策，為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，減少稅負(fù)。

（二）充分重視稅務(wù)職能的建立

納稅籌劃集合了跨稅收學(xué)，財(cái)務(wù)管理學(xué)，法學(xué)等多種學(xué)科，是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，就目前來(lái)說(shuō)，大多數(shù)的企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，將稅務(wù)人員歸屬在財(cái)務(wù)部門下。與此同時(shí)，對(duì)稅務(wù)崗位的培訓(xùn)和重視也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。這就要求企業(yè)建立起一套適合企業(yè)稅務(wù)人才選拔的機(jī)制，明確各職責(zé)崗位的分工。建立起配套的機(jī)制后，要定期和不定期的培訓(xùn)專業(yè)的稅務(wù)人才。稅務(wù)人員自身也要密切的關(guān)注新出臺(tái)的稅收法律跟相關(guān)政策，建立內(nèi)部知識(shí)更新和交流渠道。稅務(wù)人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)發(fā)展，并能根據(jù)其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，提前進(jìn)行納稅籌劃，讓企業(yè)享受到國(guó)家各項(xiàng)稅收減免和優(yōu)惠政策。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進(jìn)了各類企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，充分帶動(dòng)起我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng)，完善的協(xié)調(diào)了各區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化合理的利用內(nèi)外資結(jié)構(gòu)，對(duì)堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)

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[3] 吉文麗，新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探析[J].經(jīng)濟(jì)師 2009（6）

篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的同時(shí)，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競(jìng)爭(zhēng)日趨公平和激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。這就對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。

稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營(yíng)成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡(jiǎn)單地說(shuō)，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤(rùn)等稱為“開(kāi)源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)在創(chuàng)建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

通過(guò)選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期的社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時(shí)又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過(guò)選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國(guó)家對(duì)股份有限公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司所得稅，只對(duì)個(gè)人分得收益征收個(gè)人所得稅。通過(guò)選擇不同的注冊(cè)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。比如我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)沿海開(kāi)放城市的優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對(duì)西部開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過(guò)選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資，就會(huì)達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過(guò)選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤(rùn)中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費(fèi)在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時(shí)，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來(lái)選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要組成部分。

（二）企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對(duì)于任何一個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)，其實(shí)際應(yīng)繳納稅款的計(jì)算方法為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額

這里所說(shuō)的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項(xiàng)目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在計(jì)稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。除此之外，從相對(duì)節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計(jì)稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過(guò)各種方法減少計(jì)稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計(jì)稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時(shí)，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項(xiàng)目予以扣除，從而減少實(shí)際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過(guò)各種籌劃方法，適用相對(duì)較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過(guò)合理的安排，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時(shí)，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計(jì)稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計(jì)稅方法，而不同的計(jì)稅方法的實(shí)際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或若干份，從而達(dá)到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎(jiǎng)金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于一次獎(jiǎng)金收入較高的，可以通過(guò)分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用和利潤(rùn)以及財(cái)產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率，從而減輕整個(gè)利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對(duì)地節(jié)稅。

第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時(shí)予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時(shí)可以采用兩種方法：一種是分國(guó)不分項(xiàng)抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合并納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

第四，推遲稅款繳納時(shí)間。推遲稅款繳納是相對(duì)節(jié)稅的方法，由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：

一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等，從而推遲營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上通過(guò)合理安排確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)推遲稅款的繳納，或者說(shuō)合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對(duì)于費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本；凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化）失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會(huì)面臨投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無(wú)付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時(shí)的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動(dòng)成本，是向注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所支付的報(bào)酬和費(fèi)用。

第三是經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，但這種“風(fēng)險(xiǎn)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）。由于彌補(bǔ)虧損的來(lái)源并非來(lái)自企業(yè)以前年度盈利時(shí)已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對(duì)加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。

第四是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金（會(huì)計(jì)上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，有時(shí)可不動(dòng)用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無(wú)條件履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對(duì)已經(jīng)獲取延期納稅申報(bào)的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項(xiàng)稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無(wú)法融通時(shí)，不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場(chǎng)價(jià)值潛在的有形、無(wú)形損失。如果納稅人對(duì)稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

堅(jiān)持合法性。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國(guó)家稅收的引導(dǎo)趨勢(shì)，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時(shí)還包括稅務(wù)籌劃在操作過(guò)程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

力求綜合性。從根本上說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化）決定的，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個(gè)別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來(lái)的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項(xiàng)目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

堅(jiān)持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來(lái)完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本來(lái)加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，降低費(fèi)用、成本。只有當(dāng)費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí)，這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國(guó)家納稅的數(shù)額，這與政府增加國(guó)家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界上運(yùn)作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時(shí)，還要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時(shí)取得最新的稅收政策信息，才可以對(duì)經(jīng)營(yíng)策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行，最大限度的增加經(jīng)營(yíng)收益，降低經(jīng)營(yíng)損失，才可以使經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

籌劃方案應(yīng)具有實(shí)用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃過(guò)程，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處，但由于稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限有明確的規(guī)定，所以通過(guò)上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來(lái)其他方面的問(wèn)題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（在分期付款購(gòu)進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國(guó)的稅法不盡相同，所以，照搬國(guó)外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國(guó)是往往行不通的。例如，許多國(guó)家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊，因此，在這些國(guó)家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來(lái)推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f的情況下，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。但我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行?？梢?jiàn)，在我國(guó)，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國(guó)一般不具有可行性。

結(jié)論

總之，無(wú)論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說(shuō)明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這同時(shí)也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，雖然暫時(shí)的稅收減少了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收收入。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國(guó)得以健康推廣與發(fā)展。

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篇10

（一）增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策 2011年10月31日，財(cái)政部第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）銷售貨物的，由現(xiàn)行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由現(xiàn)行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現(xiàn)行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）按期納稅的，月?tīng)I(yíng)業(yè)額從1000元～5000元上調(diào)為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營(yíng)業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。

需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。

（二）印花稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）其他優(yōu)惠政策 《財(cái)政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[2011]104號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

二、小型微型企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思路

（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃 我國(guó)增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導(dǎo)致二者的稅收負(fù)擔(dān)存在一定的差異，這就為小型微型企業(yè)選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。

案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)2012年銷售額為48萬(wàn)元（不含稅）。由于公司的會(huì)計(jì)核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出2萬(wàn)元，于是符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟(jì)南青田農(nóng)牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購(gòu)入原材料30萬(wàn)元（不含稅），其他支出6萬(wàn)元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×3%=1.44（萬(wàn)元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬(wàn)元），公司利潤(rùn)總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.756×25%=1.689（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=6.756-1.689=5.067（萬(wàn)元）。

方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬(wàn)元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬(wàn)元），公司利潤(rùn)總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=9.694×25%=2.424（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=9.694-2.424=7.27（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤(rùn)2.203萬(wàn)元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應(yīng)當(dāng)選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。

（二）合理選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，僅對(duì)投資者個(gè)人征收個(gè)人所得稅。但是，有限責(zé)任公司、股份有限公司繳納完企業(yè)所得稅后，投資者個(gè)人從公司獲得股息時(shí)還需要再繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于小型微型企業(yè)而言，可以計(jì)算不同組織形式下其稅負(fù)的大小，來(lái)選擇稅負(fù)最低情況下的企業(yè)組織形式。

案例2：2012年1月，青島市民高煒準(zhǔn)備設(shè)立一家微型商品批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年盈利100萬(wàn)元，高煒原計(jì)劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤(rùn)全部分配給股東。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：高煒設(shè)立一家有限責(zé)任公司。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元），公司稅后利潤(rùn)=100-25=75（萬(wàn)元），如果稅后利潤(rùn)全部分配，高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=75×20%=15（萬(wàn)元），個(gè)人獲得稅后利潤(rùn)=75-15=60（萬(wàn)元），合計(jì)納稅=25+15=40（萬(wàn)元）。

方案二：高煒可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅。則高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=100-33.525=66.475（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕稅負(fù)6.475萬(wàn)元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤(rùn)6.475萬(wàn)元（66.475-60）。因此，高煒應(yīng)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

（三）設(shè)立獨(dú)立核算的子公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)于國(guó)家稅法限制的費(fèi)用，小型微型企業(yè)可以考慮通過(guò)設(shè)立子公司增加扣除限額的途徑來(lái)解決。但前提條件是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

案例3：濟(jì)南正佳照明科技有限公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，2012的銷售收入預(yù)計(jì)為1000萬(wàn)元，但2012年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出預(yù)計(jì)為200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出預(yù)計(jì)為50萬(wàn)元，沒(méi)有辦法壓縮。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：仍采用原來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。則業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=50-1000×5‰=45（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)額=200-1000×15%=50（萬(wàn)元），超標(biāo)部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬(wàn)元）。

方案二：該公司可以將銷售部門分立出來(lái)，組建一個(gè)全資子公司專門負(fù)責(zé)銷售。

這樣，正佳照明科技公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品以900萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬(wàn)元對(duì)外銷售。同時(shí)，該公司將所發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一半分配給銷售公司來(lái)承擔(dān)。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬(wàn)元對(duì)外銷售，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。

則正佳照明科技公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-900×5‰=20.5（萬(wàn)元），正佳照明科技公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬(wàn)元，而扣除限額=900×15%=135（萬(wàn)元），因而該公司可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。

銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-1000×5‰=20（萬(wàn)元），銷售公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬(wàn)元，而扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），因而該銷售公司也可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。

兩個(gè)公司超標(biāo)部分合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅13.625萬(wàn)元（23.75-10.125）。因此，濟(jì)南正佳照明科技有限公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的子公司從事銷售業(yè)務(wù)。

（四）利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 起征點(diǎn)是對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開(kāi)始征稅的最低收入數(shù)額界限。當(dāng)課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。目前，起征點(diǎn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，這就為相關(guān)納稅人（個(gè)體工商戶）的稅務(wù)籌劃提供了可能。在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，納稅人應(yīng)充分考慮收入增加帶來(lái)的利益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系，避免增值率稍高于起征點(diǎn)而得不償失。

案例4：淄博市個(gè)體工商戶徐帆經(jīng)營(yíng)一家美發(fā)店，2012年6月的營(yíng)業(yè)額為20800元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。已知該行業(yè)的利潤(rùn)率為40%，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國(guó)家稅務(wù)局最新規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為20000元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案（只計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，暫不考慮其他稅負(fù)）。

方案一：美發(fā)店月?tīng)I(yíng)業(yè)額為20800元。該美發(fā)店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20800×5%=1040（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計(jì)納稅=1040+104=1144（元），當(dāng)月稅后利潤(rùn)=20800×40%-1144=7176（元）。

方案二：當(dāng)月月末實(shí)行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將營(yíng)業(yè)額降低為20000元。則該美發(fā)店可以免繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，當(dāng)月稅后利潤(rùn)=20000×40%=8000（元）。

由此可見(jiàn)，美發(fā)店當(dāng)月實(shí)行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客，樹(shù)立良好形象，實(shí)際上又提高了稅后利潤(rùn)824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（五）利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，但對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%。財(cái)稅[2011]117號(hào)文件規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額接近30萬(wàn)元的小型微型企業(yè)就有可能利用國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于超過(guò)這一規(guī)模的小微企業(yè)，則可以通過(guò)分立機(jī)構(gòu)的方式來(lái)享受稅率上的優(yōu)惠。

案例5：山東新東方出版社下設(shè)四個(gè)部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部，四個(gè)部門資產(chǎn)分別為200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、300萬(wàn)元、30萬(wàn)元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部的年應(yīng)納稅所得額分別為28萬(wàn)元、27萬(wàn)元、29萬(wàn)元、6萬(wàn)元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：新東方出版社保持原有的經(jīng)營(yíng)方式。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×25%=22.5（萬(wàn)元）。

方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部分別變更為獨(dú)立的企業(yè)法人。出版社分立之后，每個(gè)公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則四個(gè)公司共需繳納企業(yè)所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)5.1萬(wàn)元（22.5-17.4）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。