導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法與納稅申報，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：中美企業(yè)所得稅 納稅申報 納稅申報表

我國一年一度、持續(xù)近半年的企業(yè)所得稅匯算是財會人員的一項繁重任務(wù)，而其中的會計與稅法差異的調(diào)整又是重中之重。由于會計與稅法的目的不同，加之稅收政策的多變性，因而稅法與會計之間的差異將長期存在。并且，隨著國家對經(jīng)濟干預(yù)的加強，兩者之間的差異也會越來越大。這就意味著未來企業(yè)所得稅匯算工作中會計與稅法差異的調(diào)整可能會更為繁重。我們能否找尋在企業(yè)所得稅匯算中減輕會計與稅法差異調(diào)整的有效途徑？本文擬通過中美所得稅申報的比較，以期得到有益的啟示。

一、中美企業(yè)所得稅納稅申報的比較

（一）企業(yè)所得稅納稅申報時間的比較

1.我國企業(yè)所得稅納稅申報時間。

（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時間。我國企業(yè)所得稅可以分季預(yù)繳，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)按季進行申報。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，并預(yù)繳稅款。

（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時間。我國的企業(yè)所得稅年底要進行匯算清繳。企業(yè)進行匯算清繳的時間為1月1日至5月31日共5個月的時間，企業(yè)要向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表及匯算清繳，多退少補。企業(yè)在進行申報時除報送納稅申報表外，還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他相關(guān)資料。

2.美國企業(yè)所得稅納稅申報的時間。

（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時間。美國的納稅年度可自行選擇，即可以自由選擇納稅的起訖日期。在美國，企業(yè)選定納稅年度后可提出預(yù)計申報表并自行計算應(yīng)稅所得。不論企業(yè)所選擇的納稅年度是什么，平時的預(yù)繳時間是相同的，分別于4月、6月、9月和12月的15日內(nèi)預(yù)繳稅款。

（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時間。企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時間可以分為兩類。一類匯算時間從1月1日起至3月15日止，共計2個月又15天；一類匯算時間從10月1日起至12月15日止，共計2個月又15天。不論企業(yè)選擇何種匯算清繳時間，企業(yè)在填報結(jié)算申報表的同時，必須繳納稅款，多退少補。

（二）企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎(chǔ)的比較

1.我國企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎(chǔ)。目前我國企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進行調(diào)整。也就是說，我國企業(yè)是依據(jù)會計的相關(guān)法律制度進行賬務(wù)處理，而不是稅法，所以企業(yè)損益表中計算出來的利潤總額并不是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前，還需要依據(jù)稅法的相關(guān)法律制度對會計利潤進行納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額。目前，我國企業(yè)均依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則來做財務(wù)賬，而并不設(shè)置專門的稅務(wù)會計賬，也就是說企業(yè)所得稅的納稅申報依據(jù)是財務(wù)會計，所以年終企業(yè)在填制納稅申報表的時候要對會計利潤按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

2.美國企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎(chǔ)。美國目前采用的是財稅分離的會計模式。在美國的企業(yè)里可以建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是以會計準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用。另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門服務(wù)于政府的稅收征繳與監(jiān)管。美國的大中型企業(yè)尤其是上市公司為了滿足投資者以及其他各方的需要，必須出具按照會計準(zhǔn)則填制的財務(wù)報告，所以企業(yè)必須按照會計準(zhǔn)則設(shè)置財務(wù)賬。但美國的財務(wù)準(zhǔn)則與稅法是完全分離的，為了進行納稅申報企業(yè)另行設(shè)置了稅務(wù)會計，即使只設(shè)置一套財務(wù)賬，在納稅申報時也要按稅法規(guī)定進行調(diào)賬。而很多小企業(yè)設(shè)置的是稅務(wù)會計，會計人員在填制申報表時不需要進行納稅調(diào)整。

（三）企業(yè)所得稅納稅申報表的結(jié)構(gòu)比較

1.我國企業(yè)所得稅納稅申報表的結(jié)構(gòu)。

（1）企業(yè)所得稅納稅申報表結(jié)構(gòu)設(shè)計的公式。我國企業(yè)所得稅的計算采用的是間接法，即先算出會計利潤再根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅法的差異進行調(diào)整以此來得到應(yīng)納稅所得額，計算的公式如下：應(yīng)納稅所得額=會計賬面收入-會計賬面成本-期間費用±納稅調(diào)整。根據(jù)計算得到的應(yīng)納稅所得額和適用的稅率計算應(yīng)納所得稅額。

（2）企業(yè)所得稅納稅申報表的主要項目。我國的納稅申報表主表的項目主要分為三類，分別為收入項目、扣除項目和納稅調(diào)整項目。收入項目包括營業(yè)外收入等企業(yè)的所有的收入，且收入項目中只有加項并沒有減項?？鄢椖恐饕ㄤN售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、投資轉(zhuǎn)讓成本及其他扣除項目，這些項目都來自利潤表，其實質(zhì)是對會計利潤進行納稅調(diào)整。前兩項是根據(jù)會計報表得來的，會計報表的編制是根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，因此需要進行納稅調(diào)整才能得到準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得額。

2.美國企業(yè)所得稅納稅申報表的結(jié)構(gòu)。

（1）企業(yè)所得稅納稅申報表結(jié)構(gòu)設(shè)計的公式。美國的所得稅計算采用直接計算的方法，不需要進行納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項目。其中的收入為收入總額扣除銷售成本，而扣除項目除了包括會計準(zhǔn)則中的扣除額還包括納稅調(diào)整的數(shù)額。根據(jù)應(yīng)納稅所得額選擇正確的累進稅率計算應(yīng)納稅額。

（2）企業(yè)所得稅納稅申報表的主要項目。美國的企業(yè)所得稅納稅申報表主表的項目主要分為收入項目和扣除項目。收入項目是以稅法規(guī)定的收入為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致?？鄢椖渴且远惙ㄒ?guī)定的成本和期間費用為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致。美國的收入項目不只包括企業(yè)所有的收入，還將企業(yè)的銷售成本列入但作為減項，即它是扣除銷售成本的收入總額。美國把所有需要調(diào)整的項目都放到了扣除項目里，例如股利，股利本來是屬于收入但有些股利是免稅的，在美國的主表中并不需要進行調(diào)整而是直接作為扣除項目予以扣除。

二、比較結(jié)論

（一）企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎(chǔ)不同

我國的納稅申報表是依據(jù)財務(wù)報表來填列的，因此需要進行納稅調(diào)整，而美國的納稅申報表的填列依據(jù)是稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只需要進行少量的納稅調(diào)整。填報依據(jù)的不同導(dǎo)致兩國納稅申報表結(jié)構(gòu)的不同，這也是我國的申報表中有納稅調(diào)整項目而美國沒有的根本原因。不論美國企業(yè)選擇的是賬務(wù)系統(tǒng)中的財務(wù)會計還是稅務(wù)會計，它們最終都會通過調(diào)賬轉(zhuǎn)化成稅務(wù)模式，不需進行納稅調(diào)整，如果我國大中型企業(yè)也采用這種模式，企業(yè)的會計人員在填報申報表時將省去很多麻煩。

（二）企業(yè)所得稅納稅申報的時間不同

我國的年度申報時間比美國要多兩個月，這樣可以讓企業(yè)有更充裕的時間準(zhǔn)備申報資料，同時我國的納稅申報時間比企業(yè)公布年度財務(wù)報告要晚一個月，這樣可以適當(dāng)減輕企業(yè)財務(wù)人員的工作量，也可以避免兩項工作同時進行造成混亂，降低錯誤出現(xiàn)的幾率。另外，在財務(wù)報告通過審計對外公布的基礎(chǔ)上填報的納稅申報表其準(zhǔn)確度和可信度要更高一些。但我國的企業(yè)所得稅納稅申報的時間長于美國的根本原因是我國企業(yè)需要進行大量的繁瑣的納稅調(diào)整而不得不延長納稅申報的時間以滿足企業(yè)的需要。

（三）企業(yè)所得稅納稅申報表的邏輯關(guān)系不同

我國的主表前半部分的數(shù)據(jù)都是來自財務(wù)報表，得到的結(jié)果是調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額，后半部分是納稅調(diào)整得到真正的應(yīng)納稅所得額。我國申報表的這種形式與我國的利潤表是相同的。這樣做的目的是方便報表使用者對企業(yè)的正常的盈利能力作出判斷，但是這種形式用在納稅申報表上是不妥的，因為納稅調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額無論對于企業(yè)還是稅務(wù)機關(guān)都起不到任何作用。美國的報表的邏輯關(guān)系要相對簡單一些，并沒有把稅法與會計的差異進行單獨的納稅調(diào)整而是都放入扣除項目。報表邏輯關(guān)系不同的根本原因是報表的填報依據(jù)不同。另外，我國報表的勾稽關(guān)系復(fù)雜，主表和附表之間是多頭對應(yīng)的關(guān)系，因此會計人員在填報時有很大的難度。而美國的主表和附表是一對一的關(guān)系，這樣易于會計人員的理解和填報。

三、我國企業(yè)所得稅納稅申報的改進設(shè)想

我國企業(yè)所得稅納稅申報的計稅基礎(chǔ)的選擇可借鑒美國的模式。我國的大中型企業(yè)尤其是上市公司雖然具備調(diào)賬的能力，但企業(yè)因業(yè)務(wù)量大且稅法與會計準(zhǔn)則的差異較繁瑣，因而年終會計人員填報報表的任務(wù)十分艱巨。因此隨著我國會計制度的不斷完善和企業(yè)會計機構(gòu)的不斷健全，大中型企業(yè)可借鑒美國企業(yè)的模式設(shè)置專門的稅務(wù)會計崗位和稅務(wù)會計賬本，這樣可根據(jù)稅務(wù)賬直接進行填報。而2013年1月1日全面實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在制定時就著眼于會計與稅法的協(xié)調(diào)，盡量減少會計規(guī)定與稅收政策的差異，允許部分會計要素的核算方法采取稅法規(guī)定，因此小企業(yè)在年終填報申報表時基本不需要進行納稅調(diào)整。

納稅申報表的設(shè)計重點要體現(xiàn)出企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠。這樣既可以體現(xiàn)企業(yè)對當(dāng)?shù)刎斦呢暙I(xiàn)，也能體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的扶持和回饋。同時，企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計也要考慮減少企業(yè)會計人員的工作量和工作難度。申報表的設(shè)計可以參考美國的設(shè)計理念，但并不是完全照搬美國的申報表。

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)和個人利益關(guān)系上起著十分重要的作用。完善我國的企業(yè)所得稅納稅申報不僅有利于企業(yè)會計人員準(zhǔn)確、快速、高效的完成稅務(wù)工作，同時也有利于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查，督促企業(yè)及時準(zhǔn)確的報稅納稅。

參考文獻(xiàn)：

1.丁一.納稅申報制度比較研究[OL].中國財稅網(wǎng)，2004-4-7.

2.毛禮明.納稅申報制度研究[D].吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

作者簡介：

篇2

    關(guān)鍵詞: 納稅申報  稅收征管  評析

    一、對現(xiàn)行納稅申報制度不足的分析

    (一) 納稅申報的法律規(guī)定尚顯粗陋,缺乏可操作性

    納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文,《實施細(xì)則》也只有8個條文,只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內(nèi)容和方式,對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言,確實過于粗疏,納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序,這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機關(guān)以部門規(guī)章的方式解決,又使納稅申報的法定性大打折扣,不僅與稅收法定主義的原則不符,納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

    (二) 納稅申報控管不嚴(yán)

    盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期,均應(yīng)按期報送納稅申報表。但實踐中,由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人,僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點,稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管,自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲,所得來源的日趨復(fù)雜化,納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多,如何對這部分納稅人進行納稅申報的監(jiān)督管理成為立法和實踐急需解決的問題。

    (三) 申報方式選擇尚受限制

    修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報的選擇權(quán),但隨后頒布的《實施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使,明令經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設(shè)尚處進程中的我國也許實際,然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則,而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè),提高稅收征管計算機應(yīng)用技術(shù),以適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境,提高申報效率,減輕納稅人的申報成本。

    (四) 申報業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

    目前,我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段,發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨立性差,主要依靠稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作,公正性難以保證;稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范,行業(yè)自律性差,官方監(jiān)督不夠,造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊,服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機構(gòu)對稅務(wù)機關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感,使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報服務(wù)的需求。

    (五) 納稅申報服務(wù)有待完善

    對納稅人權(quán)利的維護一直是我國稅法建設(shè)中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項權(quán)利,使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀,然而如何將這些權(quán)利落到實處,則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護需求異常突出。如申報中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環(huán)境,提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報服務(wù),培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機關(guān)需認(rèn)真思索和改進的問題。

    二、完善我國納稅申報制度的建議

    針對以上幾方面問題,借鑒國外納稅申報制度的成功經(jīng)驗,筆者認(rèn)為,現(xiàn)階段我國納稅申報制度可作以下改進:

    (一) 完善納稅申報立法

    針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況,建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報的統(tǒng)一、詳細(xì)的實施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細(xì)則中有關(guān)納稅申報制度的規(guī)定,使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實的權(quán)宜之計,是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨,提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規(guī)范,同時總結(jié)實踐經(jīng)驗和成功做法,與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行,制定《納稅申報管理辦法》,明確并區(qū)分申報主體、申報內(nèi)容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則,便于稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一行政,也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握,提高納稅人在申報中的意識和遵從度,實際申報才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報明確申請條件,要盡量縮小稅務(wù)機關(guān)的自由裁量空間,增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實施的一項重要制度,這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定,可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補缺,在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。

    (二) 改進申報方式的多樣化選擇

    申報方式直接決定稅務(wù)機關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視,積極調(diào)動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍,隨著計算機應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及,網(wǎng)上申報成為各國申報方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報,大大節(jié)約了時間和人力,征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報,為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報方式的批準(zhǔn)制,讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設(shè)的同時,重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣,并積極探索個性化申報服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障,現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實現(xiàn)是一個重要課題。

    (三)大力推行稅務(wù)申報

    一個成熟的“征管市場”,一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī),對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》,德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點也很明顯,即稅務(wù)人處于中介地位,遵循獨立、公正的準(zhǔn)則,服務(wù)于納稅人權(quán)利保護,忠實于法律的正確執(zhí)行,實現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法,制定我國的《稅務(wù)師法》,從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒,積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機構(gòu)的審批制度,加強行業(yè)監(jiān)督,扶植行業(yè)自律性管理,在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時,加強職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍,梳清稅務(wù)機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系,使之保持獨立、公正的立場,以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù),推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發(fā)展。

    (四)加快稅收信息化建設(shè),強化申報控管

    我國自行納稅申報制度的有效推行,離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計算機、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享,以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計等方面的應(yīng)用,都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術(shù)的成功經(jīng)驗,美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義,局限于增值稅的稅控管理,應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè),即稅務(wù)系統(tǒng)運用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù),提高征管質(zhì)量和決策水平,規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強為納稅人服務(wù)意識而實施的稅務(wù)管理信息化建設(shè),它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中,稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化;外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財政、審計、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng),并實現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

    為加強申報控管,當(dāng)前我國的納稅申報制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中,借鑒西方國家經(jīng)驗,加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率,通過稅務(wù)信息一體化建設(shè),實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享,加強對申報不實、申報不當(dāng)及漏報的控管。

篇3

關(guān)鍵詞：視同銷售；流轉(zhuǎn)稅；納稅申報

視同銷售貨物行為是視同銷售行為的全稱。視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其與一般銷售不同，這種銷售行為時為了計稅的需要從稅法的角度出發(fā)，將將其“視同銷售”。視同銷售行為在各個層面都有明確的規(guī)定，如有：消費稅、營業(yè)稅、增值稅暫行條例均對視同銷售行為進行了明確界定，但《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對視同銷售行為如何進行會計處理卻缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)范，這給會計實務(wù)工作帶來了困惑。對兩者規(guī)定存在異議的視同銷售經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實質(zhì)分析的基礎(chǔ)上，分析其根據(jù)會計準(zhǔn)則如何進行會計處理，即是否確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時探討如何進行納稅申報，如何正確的在納稅申報表上進行填列。

一、增值稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)增值稅實際操作中出現(xiàn)的問題，我國出臺了相關(guān)規(guī)定即《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》。其中第四條規(guī)定了八項行為視同銷售貨物。在這八項行為當(dāng)中明確指出要按照稅法規(guī)定，計算繳納增值稅并且確認(rèn)銷售實現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，會計處理方面是否需要確認(rèn)銷售收入就要依照這種準(zhǔn)則了。因此，就可能會出現(xiàn)稅務(wù)確認(rèn)納稅義務(wù)與會計確認(rèn)收入的時間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實施細(xì)則第四條第四、第八款的會計核算與涉稅處理進行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理與納稅申報

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機器設(shè)備1臺用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計稅價為10000元，則該企業(yè)的會計處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫存商品 8750

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該臺機器設(shè)備的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的會計處理與納稅申報

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對外捐贈自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計稅價值100000元。

該企業(yè)會計處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出 77000

貸：庫存商品 60000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該批產(chǎn)品的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

二、營業(yè)稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應(yīng)繳納營業(yè)稅，但是第一種行為并沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認(rèn)原則中的第（3）項，所以會計上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈送給某希望學(xué)校，該土地使用權(quán)賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計稅價格為90 000元。

該企業(yè)會計處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出 84 500

累計攤銷 20 000

貸：無形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈送其他單位按照營業(yè)稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該土地使用權(quán)的計稅價填列到“營業(yè)稅納稅申報表”的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目的應(yīng)稅收入欄。

三、消費稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！逼渲杏糜谄渌矫娴模绻糜诼毠ば匠?，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入，但是如果用于工程項目等方面，不符合銷售收入的確認(rèn)原則中的第（1）、（2）、（3）項，所以會計上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領(lǐng)用其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品實木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場售價100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費稅稅率5%。

該企業(yè)的會計處理應(yīng)為：

借：在建工程102 000

貸：庫存商品80 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于工程項目等方面屬于視同銷售，因此應(yīng)將該批實木地板的市場價100000元填列到“其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表”中，在應(yīng)稅消費品名稱欄填列“實木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應(yīng)納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可避免會發(fā)生不同類型視同增值稅、營業(yè)稅和消費稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財務(wù)人員在日常的會計處理上一定要按照相應(yīng)的會計規(guī)范進行賬務(wù)處理，但在增值稅、營業(yè)稅和消費稅納稅申報時對于那些導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營業(yè)稅和消費稅及其他相關(guān)法規(guī)的要求，進行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確填列增值稅、營業(yè)稅和消費稅納稅申報表，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會計處理例析.財會通訊[J].2009（7）.

[2]李彥博.試析企業(yè)視同銷售行為的會計處理.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計[J].2011（10）

篇4

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局納稅申報試行辦法，明確規(guī)定年所得12萬元以上的個人，要向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。申報期為2007年1月1日至3月31日。

這也是年所得12萬元以上的納稅人，按修訂后的稅法規(guī)定，第一次自行納稅申報。于是，年末歲初，盤點自己一年掙了多少錢、是否達(dá)到了納稅申報的門檻，了解學(xué)習(xí)納稅申報的具體辦法，成為越來越多納稅人必須面對的一項事務(wù)。

在個人所得稅施行26年后，中國的個人納稅申報時代終于來臨。

誰要申報？

個人所得稅，是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征稅，最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家開征這一稅種。

中國對個人所得征稅始于1980年。1980年9月10日，五屆人大三次會議審議通過了個人所得稅法，同時公布實施。當(dāng)時沒有規(guī)定個人納稅人有申報納稅的法律義務(wù)。

現(xiàn)行個人所得稅法，是十屆人大常委會第18次會議于2005年10月27日通過的，自2006年1月1日起施行。這是1980年出臺個人所得稅法后的第三次修正。

此次修正，主要內(nèi)容是提高了工資、薪金所得的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，由每月800元提高到1600元；其次是首次規(guī)定個人納稅人有納稅申報的義務(wù)，即新法第八條規(guī)定，“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報”。

2005年12月19日，國務(wù)院頒布個人所得稅實施條例，與個人所得稅法同時施行。該條例規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后三個月內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局納稅申報試行辦法，明確了“年所得12萬元”的含義――指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達(dá)到12萬元，即工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

申報辦法也規(guī)定了納稅人的法律責(zé)任：對于納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將依照稅收征管法的規(guī)定處理，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

2006年12月15日，國稅總局又通知，進一步明確了年所得12萬以上自行納稅申報的細(xì)節(jié)，如對股票轉(zhuǎn)讓所得，以一個納稅年度內(nèi)個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項所得按“零”填寫。

如何申報

“納稅申報對納稅人和稅務(wù)機關(guān)都是一個考驗?！敝袊ù髮W(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院施正文教授說，這次綜合申報只是開了一個小口子，只要求年所得超過12萬的個人申報。如何保證達(dá)到要求的個人都去申報，需要稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)部門做扎實的工作，需要房地產(chǎn)部門、金融機構(gòu)等相關(guān)部門建立起征稅協(xié)助制度，加強對納稅人的財產(chǎn)登記和稅源監(jiān)控，目前這方面的建設(shè)比較滯后。

中國人民大學(xué)財金學(xué)院教授安體富說，要想使申報順利進行，政府部門的制度建設(shè)需要同步跟進：一是應(yīng)普遍采取永久惟一的個人納稅號。可以用個人身份證號，凡是對個人進行支付的單位，都應(yīng)該先取得稅號，然后才能支付和進行財務(wù)會計處理；第二，收入要逐步貨幣化，對現(xiàn)在許多實物分配，比如實物福利、獎勵及有價證券等收入，必須貨幣化；第三，加強現(xiàn)金管理，因為稅收流失主要是用現(xiàn)金太多，大額支付應(yīng)通過銀行結(jié)算，廣泛推廣使用信用卡支付消費；第四，銀行、稅務(wù)、財政、工商、海關(guān)等相關(guān)部門要實行聯(lián)網(wǎng)，信息共享。

施正文認(rèn)為，沒有一個強大的監(jiān)管制度作后盾，要求個人自行申報就會變成一廂情愿?！熬C合征稅的優(yōu)點是公平性，如果只是老實人去申報，不但違背了將來綜合征稅的公平目標(biāo)，反而會導(dǎo)致新的不公?！?/p>

國務(wù)院發(fā)展研究中心倪紅日研究員認(rèn)為，解決隱性收入納稅申報的問題，可借鑒國外的做法，通過重點稽核制度約束納稅人如實申報，如每年重點抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對提高納稅意識有很大的作用，否則申報就沒有意義了?！?/p>

還有人對申報工作中一些不必要的項目表示不滿。比如，國家稅務(wù)總局于2006年12月31日重申，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅，只是要求年所得超過12萬元以上的個人對股票轉(zhuǎn)讓所得要自行申報。“既然目前對股票轉(zhuǎn)讓所得不征稅，又要求納稅申報，實在太麻煩了?！币晃蛔C券分析師說。

他認(rèn)為，核算股票轉(zhuǎn)讓所得非常麻煩，無疑會增加股民的負(fù)擔(dān)。其實，現(xiàn)在開戶為實名制，稅務(wù)部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

納稅人的成本和權(quán)利

針對新的納稅規(guī)定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時，也希望稅務(wù)部門能夠為納稅申報人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機關(guān)的行政成本?！叭绻绦蚝喴酌髁耍{稅人會樂于依法申報，反之則傾向逃避申報?！?/p>

“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時為每一位納稅人提供納稅憑證。”北京大學(xué)法學(xué)院陳薇蕓博士說，中國個人所得稅實行分項征收、代扣代繳的方式，個人所得大部分是稅后收入。但納稅申報要求納稅人申報稅前收入，又不給提供納稅憑證，結(jié)果導(dǎo)致納稅人對自己稅前所得信息的了解，還不如稅務(wù)機關(guān)掌握的多。

現(xiàn)在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個月結(jié)息一次，對于年所得超過12萬元的納稅人，按法律規(guī)定，也必須將這些利息所得進行申報?！凹{稅人一筆筆去計算不是一件輕松的事情，稅務(wù)機關(guān)能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說，完稅憑證應(yīng)該主動提供給納稅人，而不是納稅人向稅務(wù)機關(guān)或扣繳單位索取。

中國人民大學(xué)法學(xué)院徐孟洲教授說，納稅申報的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個磨合的過程。

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院教授施正文認(rèn)為，中國的稅政存在一個傾向，是重視對納稅人義務(wù)的規(guī)定，忽視對納稅人權(quán)利的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致納稅人權(quán)利和義務(wù)不對稱。這次國家稅務(wù)總局制定的個人所得稅自行納稅申報辦法，突出了納稅人的義務(wù)。國家稅務(wù)總局應(yīng)制定一個為年所得超過12萬的納稅人提供納稅服務(wù)的辦法，以便更好地為自行申報納稅人提供便利。

“這是部門立法存在的弊端?！笔┱恼J(rèn)為。

篇5

[關(guān)鍵詞]征管模式；征管目標(biāo)；納稅服務(wù)；人員素質(zhì)

一、我國稅收征管模式的內(nèi)容與現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點稽查，強化管理。這種模式。從納稅人自覺申報納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人，進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

(一)納稅人自行申報納稅系統(tǒng)

1.確立科學(xué)簡便的申報納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報期內(nèi)，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經(jīng)收處)繳納稅款，然后持納稅申報表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報查聯(lián)，向稅務(wù)機關(guān)辦理申報。(2)納稅人在稅務(wù)機關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲賬戶”，提前儲入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報納稅期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機關(guān)通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報送稅務(wù)機關(guān)：稅款的入庫由稅務(wù)機關(guān)歸集報繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國庫辦理清算。

2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應(yīng)用計算機處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進行：(1)統(tǒng)一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規(guī)范其內(nèi)容；(2)簡化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。

3.統(tǒng)一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：(1)直接申報，即由納稅人到稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表及有關(guān)資料。(2)郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達(dá)稅務(wù)機關(guān)。(3)電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)將納稅申報表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機關(guān)。

(二)建立稅務(wù)機關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)

1.建立稅法公告制度。國家稅務(wù)總局應(yīng)通過有效的形式及時頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級稅務(wù)機關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準(zhǔn)確地了解稅法信息。

2.建立辦稅服務(wù)廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局(分局)為單位建立辦稅服務(wù)廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。

3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會中介服務(wù)組織進行稅務(wù)。

(三)建立以計算機為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)

1.建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計算機監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。

2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計分析，稅收會計核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監(jiān)控。

3.抓住重點，加強監(jiān)控。在整個監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關(guān)注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。

4.建立四級計算機監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面的監(jiān)控能力有一個質(zhì)的飛躍。

(四)建立人機結(jié)合的稽查系統(tǒng)

1.建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點，應(yīng)將稽查分為日?；?、專項稽查、專案稽查三類。

2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進行。因此，必須明確流程。規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。

(五)建立以征管功能為主，設(shè)置機構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)

1.機構(gòu)設(shè)置。稅務(wù)局或稅務(wù)分局征管機構(gòu)設(shè)置堅持“精簡高效”的原則，以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)。

2.職能劃分。征管機構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個系列，分工如下：(1)管理服務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項稅務(wù)申請，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監(jiān)控系列，負(fù)責(zé)受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報。滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強制執(zhí)行；稅收計劃，會計、統(tǒng)計、報表以及票證管理。(3)稅務(wù)稽查系列，負(fù)責(zé)選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結(jié)果分析。(4)政策法制系列，負(fù)責(zé)稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反饋，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。

3.人力分配。基層稅務(wù)機關(guān)的人力，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實際出發(fā)合理地加以分配。

(六)建立稅收征管信息系統(tǒng)

稅收征管信息系統(tǒng)是稅收征管系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關(guān)活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。

隨著稅收征管改革的深入和加強，我國現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)勢逐漸凸現(xiàn)。第一，各級稅務(wù)機關(guān)加強了稅源管理，征管質(zhì)量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進。實施金稅工程，以申報納稅“一窗式”管理為突破口，基本實現(xiàn)了增值稅管理中防偽稅控開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、申報納稅系統(tǒng)和發(fā)票、會計、統(tǒng)計、評估管理系統(tǒng)之間的信息共享。第三。稅務(wù)系統(tǒng)的社會形象明顯改現(xiàn)。集中、公開式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會上樹立起來。

雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論

上探討和實踐中改進。

二、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題

(一)征管目標(biāo)認(rèn)識存在誤區(qū)

對于稅收征管目標(biāo)，長期以來存在兩種認(rèn)識上的誤區(qū)：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進經(jīng)濟發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账?；或者為了所謂扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識上的錯誤，造成重收入、輕法治。

(二)機構(gòu)設(shè)置不合理

一是分稅制后，機構(gòu)分設(shè)人員劇增、機構(gòu)設(shè)置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協(xié)調(diào)和聯(lián)系機制，造成納稅人在辦理涉稅事項時，既要辦理國稅管理方面的事務(wù)，同時也要辦理地稅管理的事務(wù)；國、地稅又沒有統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機。

(三)稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計算機開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計算機的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費較大。

(四)稅源監(jiān)控乏力

一是信息來源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點的相對集中。一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務(wù)機關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

(五)納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位。認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)。重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)形式陳舊。在稅法告知服務(wù)上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務(wù)大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報等多種申報方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機會少了。原有的稅法告知服務(wù)方式已不適應(yīng)新的稅收征管方式。三是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢，在納稅服務(wù)時間上，基本只限于八個小時工作日內(nèi)。不能滿足工作時間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)，在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務(wù)體系。四是有償服務(wù)與無償服務(wù)的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務(wù)為無償服務(wù)做了明確規(guī)定，而對稅收管理中發(fā)生的與納稅人直接有關(guān)的費用沒有明確規(guī)定，如納稅人納稅申報的電話費、網(wǎng)絡(luò)維護費、新稅制宣傳培訓(xùn)費、納稅申報表等是否應(yīng)該向納稅人收取費用，值得探討。

(六)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀難以適應(yīng)征管手段現(xiàn)代化要求

經(jīng)濟和科技發(fā)展對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、精通微機操作和網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅收人才?，F(xiàn)在的稅務(wù)人員離復(fù)合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務(wù)人員對基本的財務(wù)會計知識了解不深，業(yè)務(wù)水平不高，查賬技能欠缺，在對企業(yè)的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數(shù)稅務(wù)人員缺少計算機和網(wǎng)絡(luò)方面的基礎(chǔ)知識，使得現(xiàn)代化的稅收征管技術(shù)和征管手段得不到有效的推廣和應(yīng)用。

(七)外部環(huán)境不完善

首先，納稅人的依法納稅意識不強。納稅人稅收法制觀念不強，納稅申報率偏低，偷逃稅現(xiàn)象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個體和私營業(yè)主稅款流失非常嚴(yán)重。第二，部分企業(yè)核算水平太低。特別是一部分小型集體企業(yè)的財務(wù)會計核算問題較多，在歷年稅收檢查中發(fā)現(xiàn)有問題的高達(dá)60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務(wù)師審查報表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預(yù)擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當(dāng)?shù)刈陨斫?jīng)濟利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執(zhí)行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴(yán)肅性。

三、對完善現(xiàn)行稅收征管模式的幾點思考

(一)轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認(rèn)識

轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看。要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認(rèn)識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強化服務(wù)觀念。增強為納稅人服務(wù)的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。

(二)統(tǒng)一機構(gòu)設(shè)置，提高行政組織效率

各級稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機關(guān)的內(nèi)設(shè)科室，不強調(diào)上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設(shè)三個辦公室，即稅收業(yè)務(wù)辦公室，取消現(xiàn)在調(diào)協(xié)的稅政股、征管股、計會股、涉外股等，設(shè)政務(wù)辦公室和人事監(jiān)察辦公室，取消現(xiàn)在設(shè)立的人事股、監(jiān)察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復(fù)管理、人浮于事等，將多余的人員充實到基層分局和稽查局。

(三)適應(yīng)信息化要求，全面實行計算機監(jiān)督和管理

一是要加大對計算機設(shè)備的投入和開發(fā)運用的投入，大量采用先進的信息處理和傳輸技術(shù)設(shè)備，提高計算機在稅收工作中運用的深度和廣度，特別是對發(fā)票的管理、重點稅源的監(jiān)控、重大案

件的稽查和處理等事項一定要運用計算機來實施，以提高各事項的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；二是要全面提高系統(tǒng)干部職工的計算機水平和能力，要求人人達(dá)到懂計算機并能運用計算機。同時，要更新適合稅收特點的稅務(wù)管理軟件，提高計算機的使用效率。實現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)處理電算化。

(四)強化稅收管理，建立有效的稅源監(jiān)控體系

稅收管理是稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一切工作的出發(fā)點。只有夯實了稅收管理工作，對納稅企業(yè)稅源變化情況進行嚴(yán)密、有效的監(jiān)控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。

1.加強稅源戶籍管理的部門協(xié)作。重點是加強稅務(wù)與工商、銀行之間的協(xié)作，實行稅務(wù)、工商登記的信息傳遞和聯(lián)網(wǎng)協(xié)作管理，建立部門之間的定期通報制度，提高稅務(wù)登記戶籍監(jiān)管的質(zhì)量和效率。

2.保留稅務(wù)聯(lián)系員制度，對重點稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實現(xiàn)人機的有機結(jié)合，強化日常管理。稅務(wù)聯(lián)系員不再采用傳統(tǒng)的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經(jīng)營動態(tài)，負(fù)責(zé)稅款催報催繳，但不管稅款征收、稅務(wù)稽查和執(zhí)法處罰。

3.對納稅人實行分類分級管理。根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、納稅信用記錄、財務(wù)會計是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報、稅款入庫、發(fā)票供應(yīng)、納稅檢查等方面實行不同的管理方式。提高監(jiān)管效率。

4.運用納稅評估提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標(biāo)測算等科學(xué)方法，對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、合理性進行審核評價。對發(fā)現(xiàn)的疑點問題轉(zhuǎn)入相應(yīng)管理程序。

5.利用稅控裝置控制稅源。在發(fā)票管理、加油器出租車計程器、收銀機等領(lǐng)域推廣應(yīng)用。稅源監(jiān)控不僅要掌握已實現(xiàn)的稅源，而且要掌握稅源變化的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)稅源監(jiān)控的動態(tài)管理。也可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法與經(jīng)驗，普遍實行源泉預(yù)扣制度，充分運用第三方信息，最大限度地控制現(xiàn)金交易，從根本上轉(zhuǎn)變監(jiān)控管理的思路。

(五)優(yōu)化納稅服務(wù)體系

納稅服務(wù)體系包括兩個方面：一方面是稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)服務(wù)體系，另一方面是社會中介服務(wù)體系。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)體系應(yīng)采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務(wù)中心職能進行重新界定，把納稅人需要到稅務(wù)機關(guān)辦理的所有涉稅事項，包括稅務(wù)登記、延期申報繳納稅款、稅務(wù)資格認(rèn)定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔(dān)的職責(zé)分離出來，歸納到辦稅服務(wù)中心，實行“一窗式”辦稅服務(wù)，把多崗、多環(huán)節(jié)、多人做一件為一崗、一環(huán)節(jié)、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內(nèi)、相互支持、協(xié)調(diào)配合的運行機制。社會中介機構(gòu)服務(wù)體系是稅務(wù)機關(guān)專業(yè)服務(wù)體系的重要補充，是納稅服務(wù)體系的重要組成部分，其表現(xiàn)分為三個方面，即業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)和咨詢顧問業(yè)務(wù)，目前來看，要規(guī)范和完善稅務(wù)制度，擴大稅務(wù)的規(guī)模，激勵和培養(yǎng)一支有中國特色的稅務(wù)人員隊伍，為納稅人提供一個良好的依法履行納稅義務(wù)的社會環(huán)境。

(六)以人為本，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅收執(zhí)法隊伍

一是要適應(yīng)知識和業(yè)務(wù)技能不斷更新的稅務(wù)工作需要。建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)機制。就目前稅務(wù)干部隊伍的現(xiàn)狀來看，應(yīng)著重努力造就一批精通稅收業(yè)務(wù)、熟悉財務(wù)會計、掌握計算機操作的專業(yè)人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機制，三是實施一套與綜合目標(biāo)管理績效相統(tǒng)一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。

篇6

關(guān)鍵詞：實訓(xùn)；手工模擬操作；虛擬網(wǎng)上報稅平臺

中圖分類號：G4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.05.078

三峽大學(xué)科技學(xué)院已經(jīng)定位于培養(yǎng)應(yīng)用技術(shù)型人才，強調(diào)了著力培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力、創(chuàng)新能力。培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力的方式主要有實習(xí)、實訓(xùn)等，從稅法課程的角度出發(fā)，能夠去企業(yè)實習(xí)，學(xué)習(xí)企業(yè)的納稅申報流程是最好的方式，但是我院財務(wù)管專業(yè)的學(xué)生一屆約300人左右，全部安排到企業(yè)去實習(xí)不太現(xiàn)實，一般一個企業(yè)能夠接納的稅務(wù)方面的實習(xí)生是非常有限的，實訓(xùn)這種方式就成為了提高學(xué)生稅務(wù)實踐能力的最佳選擇。

所謂稅收模擬實訓(xùn)即依據(jù)企業(yè)納稅申報的運作流程，設(shè)計出一套業(yè)務(wù)資料，然后在實訓(xùn)老師的指導(dǎo)下，學(xué)生按照納稅申報的操作流程，進行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，以此來提高學(xué)生的納稅申報實踐能力。

由于實訓(xùn)這種方式可以在學(xué)校進行，不受人數(shù)的限制，因此受到了很多院校的歡迎。稅收模擬實訓(xùn)的開設(shè)就是為了提高學(xué)生的實踐操作能力。我院從2011級財務(wù)管理專業(yè)開始開設(shè)該實訓(xùn)課程。

稅收模擬實訓(xùn)的形式有兩種方式，一種是手工形式，一種是軟件操作形式。@是與實務(wù)中的方式相對應(yīng)的。在實務(wù)中，主要有三種方式：一種是去辦稅大廳填寫紙質(zhì)版納稅申報表，然后去辦理繳稅。第二種方式是：在辦稅大廳進行網(wǎng)上申報；第三種方式是在企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)方式進行申報。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛運用，越來越多的企業(yè)選擇進行網(wǎng)上申報，因此，通過仿真軟件操作形式進行申報對于學(xué)生而言更具有實際意義。

1手工模擬實訓(xùn)基本情況

三峽大學(xué)科技學(xué)院2011級財務(wù)管理專業(yè)在開設(shè)稅收模擬實訓(xùn)課程的時候，學(xué)校還沒有購置稅收實訓(xùn)軟件，因此，只能采用手工模擬的形式。

所謂的手工模擬形式，就是按照稅收模擬實訓(xùn)教材上的稅收業(yè)務(wù)，首先計算出應(yīng)繳納的稅費的多少，然后根據(jù)應(yīng)納稅費的金額，填寫對應(yīng)的納稅申報表及附表。一般手工模擬實訓(xùn)又分為兩種情況：第一種是單項稅種的實訓(xùn)，比如增值稅、消費稅實訓(xùn)；第二種是綜合實訓(xùn)，就是給出一個企業(yè)的所有涉稅資料，然后分別計算出應(yīng)納稅額，分別填寫相關(guān)的納稅申報表。這種方式，從本質(zhì)上來看，對鞏固學(xué)生的理論知識是非常有幫助的，同時，通過填寫紙質(zhì)版的納稅申報表，對學(xué)生了解納稅申報表的內(nèi)容以及表格之間的鉤稽關(guān)系也是非常有幫助的，本人覺得這種方式與課堂教學(xué)相結(jié)合，效果會更好。

在2011級財務(wù)管理專業(yè)稅務(wù)綜合模擬實訓(xùn)結(jié)束后，進行了一次問卷調(diào)查，通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了以下問題：

（1）同學(xué)們對實訓(xùn)的效果滿意度不是很高，覺得學(xué)到了實踐知識的比例只有60%。覺得沒有學(xué)到相應(yīng)的實踐知識的原因是覺得自己的態(tài)度不夠認(rèn)真。其實這是有客觀原因的，由于實訓(xùn)時間安排在第七學(xué)期，在這學(xué)期，同學(xué)們面臨著考研、參加招聘會等問題，根本沒有辦法完全靜下心來去學(xué)習(xí)知識，因此，學(xué)習(xí)的效果不是很理想。

（2）部分同學(xué)對成績評定的結(jié)果不是太滿意，不滿意的原因主要是存在抄襲現(xiàn)象。

（3）大多數(shù)同學(xué)已經(jīng)了解到目前主要的納稅申報方式為網(wǎng)上申報，因此，希望能夠?qū)W(wǎng)上申報納稅的流程進行了解，這樣才有助于他們縮短與實際工作的距離。因此，很多同學(xué)都希望能夠進行仿真納稅申報軟件的操作。

2軟件實訓(xùn)基本情況

由于手工模擬操作存在以上問題，學(xué)院于2015年秋季學(xué)期購置了虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件，2012級財務(wù)管理專業(yè)的同學(xué)正好可以使用。

所謂的虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件，通過計算機仿真模擬技術(shù)，以多家初始預(yù)置的主體企業(yè)，模擬制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、酒業(yè)、煙草業(yè)、木材加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)等多行業(yè)企業(yè)，把企業(yè)發(fā)票認(rèn)證、通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集以及網(wǎng)上抄報稅流程和真實的報稅網(wǎng)站操作融合一體。報稅內(nèi)容以原始表報數(shù)據(jù)作為申報信息來源，而內(nèi)置的申報表單則與稅務(wù)網(wǎng)站的表單一樣，具備表內(nèi)自動運算和表間自動勾稽功能。發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)是模擬稅務(wù)機關(guān)核對增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等發(fā)票的方法，以及如何判別其真?zhèn)蔚倪^程。學(xué)生通過對不同種類發(fā)票在不同情況下的認(rèn)證實訓(xùn)操作，熟練的掌握發(fā)票認(rèn)證的操作流程及相關(guān)業(yè)務(wù)的操作技能。

2012級財務(wù)管理專業(yè)的同學(xué)作為第一屆使用虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件的學(xué)生，而且實訓(xùn)的時間安排也是在第七學(xué)期，因此，在安排實訓(xùn)任務(wù)的時候充分考慮到了這個問題。虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件一共預(yù)制了八家企業(yè)的報稅資料，涵蓋了制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、煙草業(yè)、木材加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)及快遞業(yè)。在實訓(xùn)中，我們從中選取了三家企業(yè)，分別是制造業(yè)、酒業(yè)及快遞業(yè)。

由于是第一次使用該軟件，在使用中出現(xiàn)了很多問題。

（1）由于安裝時打開了一個不必要設(shè)置，當(dāng)同學(xué)們都一起使用時，軟件已經(jīng)無法正常運轉(zhuǎn)。經(jīng)過與網(wǎng)中網(wǎng)公司的遠(yuǎn)程調(diào)試，終于解決這個問題。

（2）由于軟件設(shè)置的問題，部分原始單據(jù)的日期與申報時間不一致。很多同學(xué)無法正常做題，無法進入下個月。經(jīng)過溝通，最終解決該問題。

（3）由于部分答案的設(shè)計問題，有些同學(xué)的答案沒有出錯，而且答案解析也沒有標(biāo)注紅色，但是就是審核通不過，審核通不過就沒有辦法進入下個月進行納稅申報。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響了同學(xué)們的進度。其中最嚴(yán)重的就是個人所得稅，平均每個同學(xué)至少要做5-6遍才能通過，在審核不通過的申報中，未顯示任何錯誤。其次還有土地使用稅、房產(chǎn)稅等，在軟件操作的設(shè)計方面精度太高，操作的先后順序都有要求，導(dǎo)致很多同學(xué)多次重置申報。

（4）在發(fā)票認(rèn)證模塊，有些同學(xué)在手工輸入認(rèn)證的時候第一次出現(xiàn)了錯誤，顯示認(rèn)證不符，后面再重新認(rèn)證就很難顯示認(rèn)證相符。影響了最終的成績。

由于時間安排在第七學(xué)期，有些同學(xué)要考研，實訓(xùn)期間正是復(fù)習(xí)沖刺階段，因此，在實訓(xùn)的過程中很難統(tǒng)一進度，所以就是讓同學(xué)們自由安排實訓(xùn)的進度。考研的同學(xué)等到考完以后再做。

由于培養(yǎng)計劃的修訂，在2016年春季學(xué)期，2014級財務(wù)管理專業(yè)的稅法課程已經(jīng)上了，因此，配套的稅收模擬實訓(xùn)也開設(shè)了。在總結(jié)上次的虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，這次的實訓(xùn)相對順利了很多。但是，在使用過程中還是出現(xiàn)了一些問題：

（1）由于答案設(shè)置精度的問題，還是有很多同學(xué)重置申報了很多遍。其中，最嚴(yán)重的是在個人所得稅申報中。其他稅費申報同樣存在這樣的問題。

（2）在增值稅申報中，由于對操作的先后順序的有要求（這個先后順序在實務(wù)中意x不大），導(dǎo)致很多同學(xué)出現(xiàn)了錯誤，無法進入下個月。

（3）在房產(chǎn)稅的申報中，房產(chǎn)基礎(chǔ)信息的錄入出現(xiàn)了很多問題，導(dǎo)致很多同學(xué)多次重置申報。

3總結(jié)

在對兩次虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件的操作進行總結(jié)的基礎(chǔ)上，對軟件開發(fā)商網(wǎng)中網(wǎng)公司有如下建議：

（1）對答案的精度要求適當(dāng)降低。在實訓(xùn)中，學(xué)生的分?jǐn)?shù)必須在90分以上才算通過，這其中還包括了對一些在實務(wù)中無關(guān)緊要的操作步驟的要求，這樣浪費了學(xué)生的時間，而且容易禁錮學(xué)生的思維，覺得必須和標(biāo)準(zhǔn)答案一致，必須按照這個模板去做，事實上，在實務(wù)中，操作的靈活性是很強的。

（2）“營改增”已經(jīng)基本結(jié)束，對案例的更新工作需要加快。首先是對現(xiàn)有案例要進行修訂，將涉及營業(yè)稅的部分修改過了，另外需要增加新的案例進來，建議增加涉及報稅的地點，方便老師選擇。目前，案例只涉及北京、廣州、上海、廈門等大城市，希望能增添地點，至少每個省能有一個城市。

將手工模擬實訓(xùn)與虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件實訓(xùn)相比較，各有特點。

（1）手工模擬實訓(xùn)更有利于學(xué)生了解數(shù)據(jù)的來龍去脈。由于采用紙質(zhì)的形式，學(xué)生在填制納稅申報表之前需要先計算應(yīng)納稅額，這個計算的過程更直觀，更有利于學(xué)生對稅法基礎(chǔ)知識的鞏固。而采用虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件，用于相關(guān)數(shù)據(jù)都是以電子的版的形式給出，首選，不是很直觀，而且有些數(shù)據(jù)不需要計算，是直接給出來，因此，不利于學(xué)生基礎(chǔ)知識的鞏固。

（2）虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件實訓(xùn)與實際的報稅方式更接近，更具有實踐操作意義。隨著互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的進一步發(fā)展，以后的報稅方式基本上都是網(wǎng)上報稅，因此，虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件實訓(xùn)對于提高學(xué)生的實踐操作能力更具有價值。

在對以上兩種方式進行比較之后，對兩種方式的優(yōu)勢各自加以利用。對于手工方式，可以放在平時的教學(xué)活動中，每上完一個稅種，就可以讓同學(xué)們填制紙質(zhì)版的納稅申報表，一方面可以鞏固稅法基礎(chǔ)知識，另一方面，可以加深對表格中數(shù)據(jù)的來龍去脈的理解。對于虛擬網(wǎng)上報稅平臺軟件實訓(xùn)可以作為稅法課程上完之后的綜合實訓(xùn)，提高學(xué)生的綜合納稅申報能力以及網(wǎng)上申報納稅的操作能力。

篇7

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型 理實一體化 稅法課程 整合 供求

1 高職院校財會專業(yè)稅法課程能力培養(yǎng)目標(biāo)定位的重要性分析

一直以來，高職院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)都定位于“應(yīng)用型人才的培養(yǎng)”，所謂應(yīng)用型人才就是能夠把成熟的技術(shù)和理論應(yīng)用到實際的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的技能型人才。對此，我們必須在應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)指引下，對企業(yè)的實際需求和學(xué)校的教學(xué)進行平衡，運用理實一體化的教學(xué)模式開展課程的教學(xué)，才能真正實現(xiàn)為企業(yè)提供具有其所需的專業(yè)技能的專業(yè)人才。具體分析如下：

首先，從需求的角度來看，我們的人才培養(yǎng)必須滿足企業(yè)的實際需求。目前我們高職財會類的學(xué)生就業(yè)主要集中在中小的工商企業(yè)及中小的會計服務(wù)公司，而記賬和報稅則是其工作的重點。所以高職財會類專業(yè)在人才培養(yǎng)中必須突出稅法類課程的重要地位，以滿足企業(yè)對人才稅務(wù)知識的需求。同時，我們必須看到企業(yè)需要的稅務(wù)知識不僅僅是停留在理論，而是需要我們的學(xué)生在具備充足稅務(wù)知識的基礎(chǔ)上能夠解決實際的稅務(wù)問題，即能夠根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況來進行稅款的計算及納稅申報并辦理其他稅法事項的能力。這些具體的能力教育在我們目前的教學(xué)實踐中是比較欠缺的。

其次，從供給的角度來看，我們目前的高職院校財會類專業(yè)基本都開設(shè)了稅法的課程，以及相應(yīng)的實訓(xùn)課程。同時，社會上有很多的軟件開發(fā)企業(yè)，為我們提供了各種教學(xué)軟件，能夠很好地模擬各個稅種的網(wǎng)上納稅申報操作程序。這些資源在一定程度上保障了我們在目前的條件下能夠從企業(yè)的實際需求出發(fā)，來進行“應(yīng)用型人才”的培養(yǎng)。但是這里有一個關(guān)鍵的問題就是如何整合我們的資源，如何對稅法課程進行理實一體化的改造。

2 高職院校財會專業(yè)稅法課程在應(yīng)用型人才培養(yǎng)中的缺失分析

2.1 欠缺對稅收法律法規(guī)搜集整理能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們都是以教材作為我們教學(xué)的主要依據(jù)。其實這存在一個很大的問題，即教材與實際稅收法律法規(guī)不完全接軌。眾所周知，稅收法律法規(guī)是需要隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而調(diào)整的，所以即使最新的稅法教材也無法完全與實際的稅收法律法規(guī)同步?；蛘撸词巩?dāng)前教材與稅收法律法規(guī)是同步了，也無法保證其與以后學(xué)生在實際工作中需要用到的稅收法律法規(guī)同步。我們的學(xué)生需要的不是死記硬背法規(guī)條文的能力，而是能夠通過各種途徑來自己搜集整理稅收法律法規(guī)的能力。

2.2 欠缺對納稅業(yè)務(wù)資料分析處理能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們總是脫離了實際的工作環(huán)境。在講解稅法的問題時，我們總是抽絲剝繭，把問題直白地呈現(xiàn)在學(xué)生面前，要求他們根據(jù)描述出來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。殊不知，實際工作中，最為復(fù)雜的就是對原始資料的整理和分析，因為沒有人會把這些資料整理好，然后告訴你要交什么稅，再來請你算算到底應(yīng)該交多少。而是需要我們的學(xué)生能夠自己整理理解這些資料，從中找出需要應(yīng)稅的項目來進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。但是就目前的情況來看當(dāng)我們的學(xué)生面對一大堆原始憑證時往往就會理不出頭緒，欠缺對這些原始資料分析處理的能力。

2.3 欠缺對稅收申報等實務(wù)辦理能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們對納稅申報的講解偏少，很多時候都停留在手工填寫納稅申報表的階段。但是實際工作中，企業(yè)的納稅申報現(xiàn)在基本上完全是進行網(wǎng)上申報。同時，在稅法業(yè)務(wù)辦理中還涉及增值稅發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證、辦理稅務(wù)登記、辦理稅種的認(rèn)定、辦理一般納稅人認(rèn)定申請、辦理減免稅申請、稅務(wù)文書簽收、稅收行政復(fù)議、行政訴訟提起等具體實際業(yè)務(wù)，對于這些我們的教學(xué)和實際脫節(jié)非常嚴(yán)重，學(xué)生也嚴(yán)重缺乏對這些實務(wù)辦理的能力，同時欠缺專業(yè)溝通能力。

2.4 欠缺對稅收籌劃實際操作能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們對納稅籌劃的講解基本上是淺嘗輒止。一般都是理論講解為主，輔之以按照理論知識設(shè)計出來的所謂案例。實際上納稅籌劃是實踐性、操作性很強的課程，不僅要求學(xué)生具備納稅籌劃的理論知識，更需要學(xué)生對具體實際業(yè)務(wù)有全面深刻的認(rèn)識，否則納稅籌劃無從談起。因此在教學(xué)過程中如果脫離了企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)來講納稅籌劃基本上是無意義的。問題是，納稅籌劃能力的培養(yǎng)又是企業(yè)亟需的應(yīng)用技能，合理的納稅籌劃不僅僅能減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，也能促進國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型調(diào)整目標(biāo)的實現(xiàn)。因此納稅籌劃能力的培養(yǎng)是必不可少的。

3 高職院校財會專業(yè)稅法課程理實一體化教學(xué)模式

基于理實一體化的教學(xué)模式，在稅法課程的組織上，我們應(yīng)進行以下調(diào)整：首先，稅收法律法規(guī)的理論課程必須與實訓(xùn)課程相結(jié)合；其次，稅法的課程內(nèi)容必須與稅務(wù)會計課程相結(jié)合；再次，稅法的教學(xué)手段中手工的操作必須與計算機技術(shù)相結(jié)合；最后，校內(nèi)課堂與校外實踐基地相結(jié)合。

3.1 以培養(yǎng)稅收法律法規(guī)搜集整理能力為基礎(chǔ) 借用一句古話，“授人以魚，不如授人以漁?！惫P者認(rèn)為，在當(dāng)前瞬息萬變的信息社會中，教會學(xué)生搜集整理信息的能力非常重要。對于稅法課程亦是如此。既然我們不能保證將所有最新最全面的稅收法律法規(guī)全部教授給我們的學(xué)生，那么我們就應(yīng)當(dāng)讓學(xué)生掌握各種獲取稅收知識的途徑和渠道。如網(wǎng)絡(luò)的渠道，有國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站，地方各級稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站，都可以成為他們搜集稅收法律法規(guī)的主要渠道，另外12366納稅服務(wù)熱線，也可以很好的為他們解答稅法的問題。對此，我們在稅法課程的教學(xué)實踐中，可以設(shè)計一些疑難問題，然后引導(dǎo)學(xué)生通過這些途徑和渠道來找到問題的答案，從而培養(yǎng)學(xué)生通過各種渠道搜集稅收法律法規(guī)知識的能力。

3.2 以培養(yǎng)算稅報稅能力為兩項基本技能 在這兩項基本技能中，算稅能力是指培養(yǎng)對企業(yè)的原始資料進行分析整理，然后找出其中的稅法項目，明確其結(jié)合稅收法律法規(guī)來進行稅款的計算。在實際的教學(xué)設(shè)計中，可以通過教學(xué)過程中的實訓(xùn)，讓學(xué)生自己來整理企業(yè)的原始憑證，同時，可將稅法課程和稅務(wù)會計結(jié)合，然后不僅讓學(xué)生能夠理解稅務(wù)和會計之間的直接聯(lián)系，還可以幫助學(xué)生理解這些原始資料，并且結(jié)合所學(xué)的知識來對企業(yè)的應(yīng)納稅情況進行計算。報稅能力除了指學(xué)生能夠通過稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)上申報體系進行納稅申報之外，還包括其他稅法業(yè)務(wù)的辦理能力。對此我們可以借助目前現(xiàn)有的納稅申報教學(xué)軟件資源，來輔助我們的教學(xué)，讓學(xué)生邊學(xué)邊練，掌握網(wǎng)上納稅申報的操作。同時針對其他的稅法業(yè)務(wù)辦理，我們可以在教學(xué)場景中進行模擬，讓學(xué)生自己來填寫相關(guān)申請材料，準(zhǔn)備相關(guān)資料，完成模擬的稅務(wù)登記、減免稅申請等具體實際工作。通過這種方式不僅可以有效地激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更可以幫助學(xué)生真正地掌握這些基本的技能。

3.3 以培養(yǎng)納稅籌劃能力為更高要求 對學(xué)生來說，納稅籌劃能力的訓(xùn)練是至關(guān)重要的，但是這種能力的培養(yǎng)又是非常困難的，因為納稅籌劃必須依賴企業(yè)具體所處的經(jīng)濟法律環(huán)境及企業(yè)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境。所以在納稅籌劃能力的培養(yǎng)中，僅僅依靠傳統(tǒng)的課堂教學(xué)環(huán)境是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。現(xiàn)在很多高職院校都開設(shè)了校外實踐基地，甚至財會專業(yè)完全可以利用自身的資源開設(shè)專門的會計咨詢機構(gòu)。讓學(xué)生進入這些專門的第二課堂，在實踐中學(xué)習(xí)，是非常可行的培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的一個途徑。

4 小結(jié)

對于高職院校來說，在財會專業(yè)人才培養(yǎng)過程中，稅務(wù)處理能力是重中之重。對此，高職院校必須在對企業(yè)和專業(yè)會計服務(wù)機構(gòu)進行充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，整合自身的教學(xué)資源，來對課程教學(xué)體系進行重新的安排，真正實現(xiàn)理實一體化的教學(xué)方式。高職院校只有堅持切合實際需求能力的目標(biāo)，才能真正培養(yǎng)出滿足社會實際需要的專業(yè)技術(shù)人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚愛科.試論《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的整合[J].會計之友，2009（6）.

[2]李曉紅，謝曉燕.高校稅法課程教學(xué)改革研究[J].會計之友，2010（10）.

[3]張贏盈.?？圃盒！抖惙ā氛n程工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式的創(chuàng)新[J].中國對外貿(mào)易，2011（2）.

[4]吳婷，陳明明.高職高專納稅籌劃課程教學(xué)改革設(shè)想[J].桂林航天工業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2011（4）.

[5]華耀軍.高職院校稅收類課程開發(fā)淺探[J].財會通訊，2011（10）.

篇8

*市國家稅務(wù)局、*市地方稅務(wù)局各分局；

*市各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，*市地方稅務(wù)局各區(qū)、縣分局。

二、受理部門職責(zé)

依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，受理審核納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告。

三、辦事依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等法律、法規(guī)、規(guī)章。

四、受理對象

(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

(二)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。

五、辦事程序

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，遞交納稅申報表。

(二)納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料：

1、財務(wù)、會計報表及其說明材料；

2、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；

3、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

4、境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

5、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。

（三）扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。

（四）主管稅務(wù)機關(guān)受理并審核各種納稅申報表，代扣代繳、代收代繳報告表及其附表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確。

六、辦事時限與辦事結(jié)果

(一)主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人，扣繳義務(wù)人的納稅申報并進行初審，同時按初審結(jié)果向納稅人、扣繳義務(wù)人開出稅款繳款憑證，保留事后稅務(wù)檢查權(quán)。對不按規(guī)定申報的，責(zé)令限期改正，并要求其重新申報。

篇9

一、對當(dāng)前基層稅收征管模式的客觀評價

我國的稅收征管模式是從“一員進廠，各稅統(tǒng)管”逐步轉(zhuǎn)移到“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”上來，作為基層稅務(wù)機關(guān)，在稅收征管模式的定位中，就是優(yōu)化服務(wù)和強化管理。多年來，各地基層稅務(wù)機關(guān)在稅收征管上做了很多努力，形成了許多好的管理方法和管理手段，比如在納稅戶戶籍和稅源管理上主要有以下方式：劃片管理；按行業(yè)管理；按經(jīng)濟性質(zhì)管理；按稅源大小管理；管戶平均分配管理等等。實事求是地講，基層稅務(wù)機關(guān)的上述管理方式在目前條件下雖具有一定的客觀合理性，但都沒有離開“一人管戶，事事統(tǒng)管”，集各管理環(huán)節(jié)與內(nèi)容于一身的格局，由于沒有形成一套科學(xué)合理的征管體系和運行機制，使得征管崗責(zé)不明，內(nèi)外監(jiān)督不到位，業(yè)務(wù)流程不嚴(yán)，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)無法監(jiān)控，在日常的稅收管理上顧此失彼的問題十分突出，造成管理松弛、漏征漏管，以及個別稅務(wù)干部違法犯罪時有發(fā)生，給一些不法分子有可乘之機，可以說依法治稅、應(yīng)收盡收沒有完全體現(xiàn)，必須認(rèn)真研究并加以完善。

二、構(gòu)建基層稅收征管新模式的基本原則

要構(gòu)建一個科學(xué)、合理、切合實際又便于操作的基層稅收征管模式，必須堅持以下原則：科學(xué)界定征管崗位和職責(zé)、規(guī)范稅收業(yè)務(wù)管理流程、嚴(yán)密內(nèi)外監(jiān)督制約機制、強化責(zé)任追究，保證各個工作環(huán)節(jié)的快速、暢通，真正體現(xiàn)依法治稅和方便、快捷地為納稅人服務(wù)。

三、基層稅收征管模式的構(gòu)建設(shè)計及其規(guī)范

作為基層稅務(wù)機關(guān)，其基本的業(yè)務(wù)工作包括：稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、違章處理、資料收集、票證管理、稅務(wù)統(tǒng)計、征管檔案管理、稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)以及名目繁多的上傳資料工作等。在這紛繁重多的日常事務(wù)性工作中，必須對其稅收征管工作進行重新定位和分類，可以概括形成：納稅戶戶籍與稅源管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、納稅評估與稽核管理、稅收票證與計劃管理、稅收信息與征管資料檔案管理六大崗位體系。同時，按照“按事設(shè)崗、按崗定責(zé)、責(zé)任到人”的原則，設(shè)立既符合征管工作實際，又與“六大崗位體系”相適應(yīng)的征管工作崗位和人員，實施“以崗位定職責(zé)、以環(huán)節(jié)定規(guī)范、以服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)定責(zé)任、以最終成果定獎懲”，形成各體系相互分工，各崗位相互制約的高效、透明的管理模式和運行機制，即：“崗位管理、環(huán)節(jié)監(jiān)控”征管模式。

設(shè)計構(gòu)建一個科學(xué)合理的崗責(zé)體系，必須還要有一個科學(xué)合理的運行機制來配套保障，我們認(rèn)為，制定一套《基層稅務(wù)機關(guān)崗責(zé)體系和工作規(guī)范》尤為必要，分別為各體系制定較為詳細(xì)的工作職責(zé)、工作方法、工作步驟、工作要求、職責(zé)權(quán)限、文書使用等內(nèi)部運行機制和操作規(guī)范。比如，從各崗位體系的工作職責(zé)、內(nèi)容、工作規(guī)范來講，主要包括以下內(nèi)容：1、納稅戶戶籍與稅源管理納稅戶戶籍與稅源管理是基層稅務(wù)所的一項重要的基礎(chǔ)性工作。主要是對納稅人、扣繳義務(wù)人進行科學(xué)合理的分類管理和納稅輔導(dǎo)，做到“監(jiān)控到戶、責(zé)任到人”。其主要工作職責(zé)是：受理稅務(wù)登記、確定、錄入新辦證納稅人的有關(guān)納稅基本資料，做好納稅輔導(dǎo)，告知有關(guān)事項，建立納稅戶征管檔案，為正常申報管理作好準(zhǔn)備；受理納稅人申請稅務(wù)登記變更、注銷；定期對所管區(qū)域的納稅戶情況進行清理檢查并負(fù)責(zé)所管區(qū)域內(nèi)納稅人驗證和換證工作；建立重點稅源臺帳和檔案，完成稅源統(tǒng)計與分析。其工作規(guī)范主要是：接到新辦戶有關(guān)資料后，及時確定管戶聯(lián)系責(zé)任人，并要求在規(guī)定的工作日內(nèi)仔細(xì)核對稅務(wù)登記與工商登記資料的內(nèi)容是否相符，審要合同、章程，核實銀行帳號和經(jīng)營地址，建立納稅戶征管檔案；因經(jīng)營地址變動或撤消、破產(chǎn)、解散等原因，需要申請稅務(wù)登記變更、注銷的，管戶聯(lián)系責(zé)任人應(yīng)嚴(yán)格審核有關(guān)資料，收回證照，清繳發(fā)票，并轉(zhuǎn)交評估與稽核人員進行稅款清結(jié)算；對其他非正常原因形成的失蹤戶，由管理人員核實并提出意見，按程序報批轉(zhuǎn)作非正常戶管理；對在納稅戶戶籍與稅源管理過程中發(fā)現(xiàn)的所有違章行為均由評估與稽核人員核實并按規(guī)定作出處理。

2、納稅申報管理納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，是稅務(wù)機關(guān)的稅收管理、稅款征收的重要職責(zé)。其主要工作職責(zé)是：宣傳稅收法律法規(guī)，搞好納稅輔導(dǎo)；依法督促辦理納稅申報；收集各類納稅資料，建立申報檔案；認(rèn)真審核納稅資料，對納稅申報過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題及時糾正和處理。其主要工作規(guī)范：依法督促納稅人按期辦理納稅申報，按要求收集各類納稅資料，建立申報檔案，對納稅人、扣繳義務(wù)人提供的納稅資料和各稅種納稅申報表進行全面審核，對審核發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)要求納稅人、扣繳義務(wù)人限期補正或重新辦理申報；對納稅人申請年度虧損認(rèn)定、虧損彌補、財產(chǎn)損失認(rèn)定、減稅免稅、緩交稅款等，應(yīng)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)交評估與稽核人員進行核查后按規(guī)定程序處理；對不按規(guī)定提供納稅資料、不按期進行納稅申報的轉(zhuǎn)交評估與稽核人員按規(guī)定處理。

3、發(fā)票管理發(fā)票管理是基層稅務(wù)機關(guān)的重要工作職責(zé)，是稅源監(jiān)管的重要手段，基層稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況應(yīng)專門確發(fā)票管理的崗位和人員。其主要工作職責(zé)是：受理納稅人、扣繳義務(wù)人領(lǐng)購發(fā)票的申請；審核納稅人、扣繳義務(wù)人的實際經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容并對申請用票種類和數(shù)量進行鑒定；檢查發(fā)票使用情況，及時錄入用票量等有關(guān)信息。其主要工作規(guī)范：對納稅人、扣繳義務(wù)人領(lǐng)購發(fā)票的申請和實際經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容進行鑒定，符合規(guī)定的應(yīng)及時錄入管理信息系統(tǒng)并發(fā)給《發(fā)票領(lǐng)購證》，并核實其發(fā)票種類、購票數(shù)量、購票方式。發(fā)票核銷應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行驗舊購新制度，認(rèn)真審核填開、使用情況和納稅情況，對在發(fā)票管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有違反發(fā)票管理行為的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)交評估與稽核人員按相關(guān)規(guī)定處理。

4、納稅評估與稽核管理納稅評估與稽核是稅務(wù)人員在稅務(wù)機關(guān)的工作場所或被評估稽核對象的業(yè)務(wù)場所，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人的有關(guān)納稅事項進行審查、分析、核對，并對違法違章行為進行糾正和處罰的行政管理活動。其主要工作包括：申報評估、日常納稅檢查、遲報催繳、各類違規(guī)處罰、減免緩?fù)藢徍?、納稅清算以及在日管檢查中發(fā)現(xiàn)的各類重大涉稅案件上報移交等七個方面的工作內(nèi)容。其主要工作規(guī)范：第一：申報評估申報稽核是評估與稽核人員通過對納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報表或者代扣代繳稅款報告表真實性、合法性的審查，結(jié)合稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的有關(guān)信息和稅務(wù)檔案資料（包括稅務(wù)登記、各稅種納稅申報表、各期財務(wù)會計報表、稅務(wù)檢查及行政處罰情況）進行分析、核對，發(fā)現(xiàn)問題并進行處理。各申報期結(jié)束后，應(yīng)將零申報及納稅異常戶作為重點評估對象，凡發(fā)現(xiàn)異?；蛘咭牲c的，由評估與稽核人員實施檢查。

第二：遲報催繳對未按規(guī)定期限辦理納稅申報的納稅人、扣繳義務(wù)人，由評估與稽核人員制作有關(guān)涉稅文書，按規(guī)定加收滯納金和實施行政處罰。

第三：減免緩?fù)硕悓徍思{稅人要求給予減稅、免稅照顧的，在接到提交的減免稅申請書后，由稽核人員進行審查，提出是否予以減稅或免稅的具體意見；納稅人提出緩繳稅款申請后，稽核人員應(yīng)對提出的緩繳稅種、稅額、緩繳期限、緩繳理由以及資金狀況進行審查，提出是否準(zhǔn)予緩繳稅款的具體意見，按規(guī)定的權(quán)限審批；納稅人提出退稅申請后，對納稅人提出的在某一納稅期間多繳納稅種、稅額的計算是否正確等逐一進行審核并提出審核意見，按照規(guī)定的權(quán)限審批。

第四：納稅清算納稅人申請辦理注銷稅務(wù)登記的，均由評估與稽核人員辦理納稅清算。納稅人作為債務(wù)人申請宣告破產(chǎn)或者債權(quán)人申請宣告其破產(chǎn)的，按有關(guān)規(guī)定進行清算。

稅收票證與計劃管理、稅收信息與征管資料檔案管理雖說是稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部管理內(nèi)容，也應(yīng)確定相關(guān)的工作職責(zé)和工作規(guī)范。

與此相對應(yīng)，還應(yīng)對每一個崗位管理體系制訂出具體的工作步驟、工作方法、工作要求、職責(zé)權(quán)限、稅務(wù)文書使用、資料傳遞等內(nèi)部運行機制和操作規(guī)范。

可以預(yù)測，上述稅收征管模式和運行規(guī)范將是基層稅務(wù)機關(guān)最科學(xué)、最合理的管理模式和運行機制。

四、構(gòu)建新模式、建立新體系的意義與作用

構(gòu)建新模式、建立新體系，對于完善征管、強化管理具有重要的作用：一是新模式對基層稅務(wù)機關(guān)的征管工作進行了重新定位和分類，更加明確了各崗位體系的目標(biāo)、任務(wù)、職責(zé)權(quán)限以及工作運行基本規(guī)范，由于職責(zé)的細(xì)化和目標(biāo)的可量化，對各崗位體系人員提出了更高的要求。比如：申報管理崗位人員，怎樣利用納稅申報過程中所收集的各類納稅資料，嚴(yán)格審核各項稅費的申報情況，這就要求崗位人員必須要具備一定的財會知識和較好的稅收專業(yè)水平，才能從基本資料的審核中發(fā)現(xiàn)問題，提高申報質(zhì)量，增強了各體系責(zé)任人的工作責(zé)任感、緊迫感，在齊心協(xié)力抓好征管工作的同時，時時刻刻不忘自身素質(zhì)的提高。

二是新模式、新體系的建立，可以使征管力度得到進一步加強，依法治稅更進一步得到體現(xiàn)。原來的征管行為，可以說基本上是專管員說了算，特別是各類違章違規(guī)行為出現(xiàn)了該罰不罰，講勾兌、講情面。新模式從規(guī)范行為、依法辦事著手，構(gòu)建了新的崗位職責(zé)，明確了辦事程序和權(quán)限及運行規(guī)范，凡是涉稅違章違規(guī)行為，都必須交評估稽核崗位按規(guī)定程序進行調(diào)查處理，形成了各體系相互監(jiān)督、相互制約的新的工作監(jiān)控體系，有利于依法辦事、依法征稅管稅，更有利于從源頭上杜絕各種不良行為的發(fā)生。

三是將納稅評估與稽核作為基層征管單位的一個重要體系，更加鞏固和完善了管戶聯(lián)系責(zé)任制。充分發(fā)揮納稅評估稽核在基層征管工作中的重要和作用，有利于強化管理、堵塞漏洞。同時，在稽查的共同配合下，能最大限度的打擊各類涉稅違法違章行為，保證稅收“法制、公平、文明、效率”治稅思想的正確體現(xiàn)。

四是新模式新體系的建立，能使稅源管理工作得到進一步加強。新模式新體系設(shè)計的出發(fā)點就是緊緊圍繞納稅申報管理為中心，以納稅戶戶籍與稅源管理、發(fā)票管理、申報管理、評估與稽核管理為手段，在努力做好日常申報管理工作的同時，通過評估與稽核工作的有效運作，實現(xiàn)稅源管理工作上的有效監(jiān)控，達(dá)到“抓大不放小”的目標(biāo)，符合稅收管理體制改革新形勢下基層征管工作的新要求。

五是新模式新體系能使內(nèi)部監(jiān)控管理得到了進一步深化。新模式對各體系的崗位職責(zé)、任務(wù)、工作步驟、工作要求、職責(zé)權(quán)限等進行了詳細(xì)劃分，形成了一套較為科學(xué)合理的自律機制，更進一步明確了各體系人員的工作目標(biāo)責(zé)任制，有利于內(nèi)部工作的科學(xué)管理和監(jiān)控，為規(guī)范工作考核，建立工作目標(biāo)責(zé)任制提供了有力的依據(jù)。

五、對新模式、新體系構(gòu)建的二點思考

篇10

個人自行納稅申報是對現(xiàn)行代扣代繳制度的有效補充和完善，是未來稅制改革的基礎(chǔ)。然而，這一嶄新的法律規(guī)定也是對個人所得稅管理提出的一道難題，是對稅務(wù)干部管理能力和稅務(wù)機關(guān)征收能力的一個真實考驗，是對個人所得稅管理水平一次嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，由此也引發(fā)了我們對個人所得稅管理乃至整個稅務(wù)管理模式的深入思考。

一、自行納稅申報的經(jīng)驗總結(jié)：信息化開啟了稅務(wù)管理的新時代

個人所得稅是涉眾群體最大的一個稅種，北京直接面向的納稅個人有400萬人，其中年所得12萬元以上的納稅人有26萬人。完成自行申報工作，僅僅依靠手工勞動是難以實現(xiàn)的，最優(yōu)的方式和途徑就是充分利用信息化技術(shù)，而信息化恰恰是北京市地稅局管理的優(yōu)勢所在。以信息化統(tǒng)領(lǐng)、覆蓋、支撐稅務(wù)管理工作，是落實科學(xué)發(fā)展觀的根本要求，也是北京市地稅局長期遵循的工作思路。北京的個人所得稅信息化工作始終走在全國前列，從*年至今，先后推出了個人所得稅管理一期、二期、三期信息系統(tǒng)，每一步均實現(xiàn)了率先全國、保持領(lǐng)先。

*年10月，北京首次推出了重點納稅人管理信息系統(tǒng)（個稅一期），實現(xiàn)了為重點納稅人建立電子檔案。

*年1月1日，“個人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)”（個稅二期）上線運行，實現(xiàn)了每月約400萬有稅納稅人的網(wǎng)上申報。

*年1月1日，以個稅三期系統(tǒng)為依托，面向所有取得應(yīng)稅所得的個人，全面實現(xiàn)了全員全額扣繳申報。

信息化建設(shè)的三大步，真正實現(xiàn)了個人所得稅管理質(zhì)的飛躍和歷史性突破，為實現(xiàn)北京市地稅局管理的科學(xué)化、精細(xì)化起到了重要推動作用。

信息化應(yīng)用的一個顯著成果，就是全面實現(xiàn)了完稅證明的批量打印開具。在以前，為幾百萬的個人所得稅納稅人每人提供一份完稅證明，幾乎是不可能完成的任務(wù)，現(xiàn)在這一任務(wù)已經(jīng)成功實現(xiàn)。*年，北京市共有332萬名納稅人收到了地稅局批量打印的年度完稅證明。與此同時，越來越多的社會領(lǐng)域信賴個人所得稅完稅證明是作為個人信用的一種憑證，我們也充分滿足納稅人的個性化需求，隨時為提出要求的納稅人提供完稅證明。完稅證明受到了來自全社會納稅人的廣泛贊譽，稅務(wù)機關(guān)的滿意度得以提升，稅務(wù)機關(guān)在納稅人心目中的公信力極大提高，納稅人的信賴感顯著增強。

信息化應(yīng)用的另一個顯著成果，就是全面推進了自行申報工作的開展。為完成自行納稅申報工作，我們充分利用了信息化的優(yōu)勢和力量。依據(jù)個人所得稅三期系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，確定了北京市年所得超過12萬元的納稅人數(shù)為26萬人，通過整理分析系統(tǒng)中的每個納稅人明細(xì)申報數(shù)據(jù)，鎖定了自行申報對象，增強了申報工作開展的針對性。我們在已經(jīng)形成的信息化成果的基礎(chǔ)上，開發(fā)了個人自行申報軟件及集中申報軟件，納稅人足不出戶、輕輕點擊鼠標(biāo)即能完成自行申報全過程，既極大地方便了納稅人，又提高了稅務(wù)機關(guān)的工作效率，真正實現(xiàn)了稅收征收成本和繳納成本的同步降低。目前，北京市的自行納稅申報基本全部實現(xiàn)網(wǎng)上申報，實踐證明，信息化工作是全部稅收工作的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)工作必須先行，抓住了信息化工作，就抓住了各項稅收工作的主動權(quán)。

二、自行納稅申報的深入思考：稅務(wù)管理水平的全面帶動與提升

在推動自行納稅申報工作開展的過程中，北京市地稅局的視野并沒有局限在申報工作本身，而是將其作為一個部分與整體地稅管理工作相結(jié)合，開闊的思路、深入的思考引發(fā)我們得到一個結(jié)論：自行納稅申報將會帶動稅務(wù)管理水平的全面提升。