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篇1

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理；商業(yè)銀行；風(fēng)險問題

中圖分類號：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0052-02

引言

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，在某種程度上經(jīng)營的是風(fēng)險。風(fēng)險涉及到商業(yè)銀行的方方面面，引入COSO委員會全面風(fēng)險管理框架（COSO—ERM）對商業(yè)銀行進(jìn)行全程監(jiān)控，能夠較為全面地分析商業(yè)銀行的主要風(fēng)險，采取相應(yīng)對策，提升商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平。

一、基于全面風(fēng)險管理視角下的中國商業(yè)銀行風(fēng)險管理問題分析

本文主要從COSO委員會全面風(fēng)險管理框架（COSO-

ERM）的八個要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，分析商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險。

1.內(nèi)部環(huán)境。全面風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境是控制環(huán)境在內(nèi)容上的拓展，引入了風(fēng)險偏好和風(fēng)險管理概念，風(fēng)險管理理念及對待風(fēng)險的態(tài)度決定了內(nèi)部控制設(shè)計的理念。商業(yè)銀行對待風(fēng)險的態(tài)度與內(nèi)部控制設(shè)計嚴(yán)格性呈反向關(guān)系。即商業(yè)銀行越偏好風(fēng)險，其內(nèi)部控制設(shè)計越松散；越厭惡風(fēng)險，其內(nèi)部控制設(shè)計越嚴(yán)密，在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制方面投入的時間、花費的代價就越大。

2.目標(biāo)設(shè)定。商業(yè)銀行的風(fēng)險管理框架是為實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的。管理層要保證擁有設(shè)計合理并得到有效運行的風(fēng)險管理程序，及時發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行運行中存在的不良苗頭，將問題消滅在萌芽中。不切實際的經(jīng)營目標(biāo)和持續(xù)的超常規(guī)發(fā)展可能會導(dǎo)致有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理程序無法得到有效地運行。

3.事件識別。事件識別關(guān)注事件的負(fù)面影響，限制了風(fēng)險管理增加企業(yè)價值的作用。事件可能會產(chǎn)生不利或有利影響，或者二者兼而有之。商業(yè)銀行作為高風(fēng)險行業(yè)，不能害怕風(fēng)險、回避風(fēng)險、風(fēng)險無法回避，積極創(chuàng)造條件將風(fēng)險轉(zhuǎn)化為機會，實現(xiàn)價值增值。

4.風(fēng)險識別與評估的思想、方法、手段落后，無法有效應(yīng)對風(fēng)險，影響了風(fēng)險應(yīng)對的效果與效率。國內(nèi)商業(yè)銀行在風(fēng)險識別與評估的思想、方法、手段上與世界先進(jìn)銀行差距較為明顯。風(fēng)險評估要進(jìn)行定量與定性評估，更需要對未來風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，定性評估與對未來風(fēng)險的預(yù)測需要風(fēng)險評估人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，具有很大的主觀性。

5.控制活動?？刂苹顒佑兄诖_保實施必要的措施以管理風(fēng)險、實現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)。商業(yè)銀行的控制活動體現(xiàn)在組織中的不同層級和部門。（1）制度建沒滯后，更新不及時，傳遞方法落后，形成大量潛在風(fēng)險。制度如同標(biāo)桿，規(guī)范商業(yè)銀行員工的行為。金融業(yè)的競爭十分激烈，各種新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮，制度建設(shè)無法跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。中國全國性的商業(yè)銀行一般都是總行領(lǐng)導(dǎo)下的派出機構(gòu)，最長的鏈條是總行一級分行（省分行）二級分行（地、州、市分行）支行（縣級行）辦事處、分理處、儲蓄所，文件傳輸?shù)募皶r性有待加強。（2）員工風(fēng)險意識淡薄，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理措施無法得到有效運行。對內(nèi)部控制的評價涉及到兩個方面：設(shè)計的合理性與運行的有效性。設(shè)計合理的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理程序無法得到有效執(zhí)行的主要原因是員工的風(fēng)險意識淡薄，沒有從思想上引起足夠的重視，為了執(zhí)行制度而執(zhí)行制度。（3）業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)流于形式。商業(yè)銀行要持續(xù)發(fā)展必須加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)，及時更新員工的業(yè)務(wù)知識，提升員工的業(yè)務(wù)技能與風(fēng)險意識，灌輸內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的思想和理念，減少差錯發(fā)生的概率。但有時業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)無法達(dá)到應(yīng)有的目的，究其原因主要體現(xiàn)在：員工沒有意識到業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)的重要性，培訓(xùn)內(nèi)容、方法無法滿足員工的需求、沒有對教育培訓(xùn)內(nèi)容建立科學(xué)有效的考評機制。

6.信息與溝通。信息交流與溝通機制不健全，無法實現(xiàn)有效的信息交流與溝通。風(fēng)險管理涉及組織的各個環(huán)節(jié)、各個層級。商業(yè)銀行面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，只有在實際執(zhí)行中才能更好地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的缺陷，加強自上而下、橫向及自下而上的信息傳遞與溝通，完善信息交流與溝通渠道對及時發(fā)現(xiàn)和改善內(nèi)部控制與風(fēng)險管理設(shè)計中存在的不足具有十分重要的意義。

7.監(jiān)控。監(jiān)控是對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理程序是否得到有效運行進(jìn)行評估、認(rèn)定的全過程。適度的監(jiān)控可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理程序設(shè)計是否合理并得到有效運行，提出改進(jìn)建議，提升內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平。

二、提升中國商業(yè)銀行風(fēng)險管理能力的建議

1.設(shè)計科學(xué)合理的目標(biāo)責(zé)任制。經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)定要根據(jù)整個宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、組織以往發(fā)展情況科學(xué)合理地制定。過低的目標(biāo)，組織沒有活力，造成低效，無法適應(yīng)競爭的需要；過高的目標(biāo)，容易造成舞弊，科學(xué)合理的目標(biāo)責(zé)任制從源頭上保證了內(nèi)部控制制度的有效運行，有效降低風(fēng)險。

2.將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的執(zhí)行情況納入業(yè)務(wù)考核體系。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的執(zhí)行需要動力，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的執(zhí)行情況納入業(yè)務(wù)考核體系有效減少“重業(yè)務(wù)、輕內(nèi)部控制、風(fēng)險管理”的思想。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的執(zhí)行情況與業(yè)績掛鉤，提升管理層對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的重視程度，促進(jìn)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理程序得到有效執(zhí)行。

3.明確監(jiān)督部門在商業(yè)銀行中具有較高的地位。內(nèi)部監(jiān)督部門在組織中的地位越高，其獨立性越強，監(jiān)督人員更有可能客觀地開展工作，有效減少在執(zhí)行監(jiān)管過程中的外在壓力，將監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時向適當(dāng)?shù)膶蛹増蟾妫岢鲇行У馗倪M(jìn)措施，規(guī)范被監(jiān)督部門的行為。

4.建立以風(fēng)險識別和控制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理系統(tǒng)。全球化進(jìn)程的提速，外部競爭日趨激烈，商業(yè)銀行金融創(chuàng)新層出不窮，風(fēng)險的不確定性更大，如何識別風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險、量化風(fēng)險對于商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營具有十分重要的意義。

5.加強制度和電子化建設(shè)，實現(xiàn)全行內(nèi)部相關(guān)信息網(wǎng)上共享。中國商業(yè)銀行的制度建設(shè)無法及時跟上金融產(chǎn)品發(fā)展的步伐，加強相關(guān)制度研究和電子化建設(shè)，在相關(guān)的制度數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中及時更新過時的舊制度，相關(guān)的新制度，實現(xiàn)全行內(nèi)部制度數(shù)據(jù)的網(wǎng)上共享，及時將相關(guān)文件、制度、通知傳達(dá)到基層行。信息的網(wǎng)上共享要根據(jù)保密等級設(shè)計適當(dāng)?shù)脑L問權(quán)限。

6.加強不同層級的縱向、橫向溝通。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)一般要涉及縱向和橫向的多個部門，加強縱向與橫向溝通能夠提高業(yè)務(wù)效率，減少重復(fù)勞動，對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的問題及時進(jìn)行交流，提出改進(jìn)建議，提高商業(yè)銀行運營的效果與效率。

7.堅持“以人為本”，加強商業(yè)銀行文化建設(shè)。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理能力最終體現(xiàn)在“人”的身上，內(nèi)部控制制度的設(shè)計既要能夠防范、控制風(fēng)險，又要考慮組織的實際情況。內(nèi)部控制制度的設(shè)計要有可執(zhí)行性，堅持“以人為本”，加強商業(yè)銀行文化建設(shè)。

8.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化員工的風(fēng)險意識。業(yè)務(wù)發(fā)展要有一只過硬的隊伍，必須加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化員工的風(fēng)險意識、根據(jù)組織的目標(biāo)和員工的需求，設(shè)計科學(xué)合理的培訓(xùn)內(nèi)容，并進(jìn)行嚴(yán)格的考核，努力做到培訓(xùn)不走形式，真正實現(xiàn)培訓(xùn)的目的。

9.積極利用不同部門檢查督導(dǎo)的結(jié)果，改變“重檢查、輕整改”的舊觀念。商業(yè)銀行與外部監(jiān)管部門都十分重視商業(yè)銀行的風(fēng)險防范，各個層面的督導(dǎo)檢查很多，內(nèi)外部監(jiān)管部門要充分利用其他監(jiān)管機構(gòu)檢查結(jié)果，針對被檢查單位存在的薄弱環(huán)節(jié)有針對性地開展工作，提高檢查督導(dǎo)的質(zhì)量與效率，減少重復(fù)工作。改變“重檢查、輕整改”的思想，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題督促被檢查單位、部門及時改進(jìn)。

小結(jié)

中國商業(yè)銀行經(jīng)過幾十年的發(fā)展，公司治理、內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險管理水平都有了長足的發(fā)展。銀行的大案、要案突出的特點之一仍是風(fēng)險管理不到位，內(nèi)部控制沒有得到有效運行。治標(biāo)更要治本，很多問題的暴露只是表面現(xiàn)象，要深刻挖掘問題發(fā)生的深層次原因，及時改進(jìn)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制設(shè)計中的不足，強化風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)中國商業(yè)銀行持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

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篇2

本次研究選取廣東省交通運輸集團(tuán)有限公司的三家交通企業(yè)，即廣東省汽車運輸集團(tuán)、廣東省恒建高速公路發(fā)展有限公司、廣東省晶通公路工程建設(shè)集團(tuán)有限公司及下屬恒建、揭惠二單位進(jìn)行調(diào)研，分別代表了高速公路運輸、養(yǎng)護(hù)、建設(shè)施工三個環(huán)節(jié)，各有代表性。并基于COSO《內(nèi)部控制：整體框架》的四個層次設(shè)計問卷，共發(fā)放問卷325份，有效問卷165份。樣本量足夠大。

2調(diào)查結(jié)果分析

2.1企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識

2.1.1企業(yè)對于內(nèi)部控制/風(fēng)險管理的重視程度

分別設(shè)定了：企業(yè)針對內(nèi)部控制管理的措施制定狀況、員工對于內(nèi)部控制管理變化效果的評價兩個問題。結(jié)果顯示：僅僅30%的員工認(rèn)為企業(yè)就內(nèi)部控制的系統(tǒng)導(dǎo)入相關(guān)管理措施，65%的員工認(rèn)為內(nèi)部控制措施只有個別得到有效實施，由此可見企業(yè)的內(nèi)部控制措施盡管有制定，但是缺乏一定的執(zhí)行力度。這就有效的解釋了員工在對企業(yè)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行及其內(nèi)部控制管理所帶來的內(nèi)控變化評價上，一半以上的員工覺得內(nèi)部控制狀態(tài)一般，內(nèi)控措施的執(zhí)行未給其管理帶來明顯的改善。

2.1.2企業(yè)員工的風(fēng)險管理素養(yǎng)

分別設(shè)定了：企業(yè)員工參與內(nèi)部控制/風(fēng)險管理培訓(xùn)的狀況、企業(yè)員工對于內(nèi)部控制、風(fēng)險管理相關(guān)框架的了解程度兩個問題。結(jié)果顯示：53%的企業(yè)員工認(rèn)為所參加的培訓(xùn)活動實際效果一般，此外沒有參加或參加認(rèn)為沒有實際效用達(dá)30%，認(rèn)為切實有效的僅占12%。而在參加過培訓(xùn)的人員里，74%的員工僅參加過參加兩次以下培訓(xùn)，參加過三次或三次以上的僅有24%的員工。而從員工對于內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理知識的認(rèn)識中不難發(fā)現(xiàn)，真正了解內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的僅占2%，70%員工對于內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的知識非常陌生。就此而言，企業(yè)應(yīng)加強員工的風(fēng)險管理素養(yǎng)，在最大范圍內(nèi)普及風(fēng)險管理基本知識，為每個員工提供接受風(fēng)險管理培訓(xùn)的機會，不斷提供員工的風(fēng)險意識。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.2.1控制環(huán)境

分別設(shè)置了企業(yè)崗位權(quán)責(zé)分配狀況、企業(yè)組織架構(gòu)能否滿足的風(fēng)險管控的要求、對子公司的控制力度、企業(yè)文化建設(shè)、發(fā)展戰(zhàn)略五個問題。結(jié)果顯示：僅28%的員工認(rèn)為其崗位權(quán)責(zé)分配是清晰的，72%的員工認(rèn)為其崗位權(quán)責(zé)分配是不清晰或是主要崗位清晰、其余崗位模糊。這說明企業(yè)大多數(shù)員工對于自己所承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任認(rèn)識還比較模糊，企業(yè)的權(quán)責(zé)分配仍需大大改善。67%的員工對于目前的公司治理能否滿足風(fēng)險控管的要求持懷疑態(tài)度，其中53%的認(rèn)為企業(yè)正在謀求改進(jìn)措施，而14%的員工認(rèn)為企業(yè)管理層還沒有改革意識。由此可見，企業(yè)現(xiàn)行的組織架構(gòu)需要進(jìn)行改革，從而達(dá)到適應(yīng)風(fēng)險管理的要求。在對子公司管理力度方面，僅得到了16%員工們的認(rèn)可，81%的員工認(rèn)為企業(yè)在未來需提高對子公司的管理水平。在企業(yè)文化建設(shè)的開展方面，僅有21%的員工認(rèn)同企業(yè)的文化建設(shè)76%的員工對于文化建設(shè)的貫徹力度不是很滿意，這說明企業(yè)文化建設(shè)在企業(yè)經(jīng)營管理中并沒有得到很好的重視。在發(fā)展戰(zhàn)略方面，44%的員工認(rèn)為企業(yè)沒有開展發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃活動，同時也有40%的員工認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)開展了戰(zhàn)略規(guī)劃活動，但是沒有實施。由此可見員工對于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃活動的開展認(rèn)知很模糊，這也就導(dǎo)致了僅僅14%的員工們對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容比較了解。

2.2.2風(fēng)險評估

分別設(shè)置了企業(yè)面臨的主要風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險識別和分析技術(shù)、員工風(fēng)險管理相關(guān)方法和工具的掌握情況三個問題。結(jié)果顯示：企業(yè)目前面臨的主要風(fēng)險是法律風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險，而環(huán)境風(fēng)險也開始備受關(guān)注。在風(fēng)險識別上，員工主要采用的調(diào)查問卷法和財務(wù)報表分析法。而在風(fēng)險分析上，40%的員工依賴于定性分析，關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)法得到34%的員工青睞。而對于這些風(fēng)險分識別和分析方法的掌握，60%的員工認(rèn)為僅限于風(fēng)險管理部門員工，認(rèn)為大部分員工都掌握的僅占23%。由此可見，企業(yè)員工熟練掌握風(fēng)險識別和分析工具的能力還有待提高。

2.2.3控制活動

分別設(shè)置了關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理流程的建立、財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀兩個問題。結(jié)果顯示：65%的員工認(rèn)為企業(yè)雖然已建立系統(tǒng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，但是仍有35%的員工認(rèn)為公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程缺乏一定系統(tǒng)性，這說明企業(yè)在關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程建設(shè)上還有進(jìn)步的空間。高速公路建設(shè)項目資金投資量大，因而企業(yè)的財務(wù)預(yù)算尤為重要。但是調(diào)研顯示，雖然有44%的員工認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理取得一定成效。但是，同時也有35%的員工的認(rèn)為財務(wù)預(yù)算制定過程不嚴(yán)肅，常常與實際不吻合。由此可見企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理實施達(dá)到一定成效，但是在實際業(yè)務(wù)活動中仍然存在不足之處，需要進(jìn)步一完善。

2.2.4信息溝通

分別設(shè)置了企業(yè)日常風(fēng)險管理工作進(jìn)展?fàn)顩r、員工的風(fēng)險應(yīng)對能力、企業(yè)未來的風(fēng)險認(rèn)知三個問題，結(jié)果顯示：企業(yè)的日常風(fēng)險管理工作做的很不到位，無論是高層向員工匯報風(fēng)險管理狀況還是員工定期提交自身崗位風(fēng)險狀況報告，半數(shù)以上的員工對兩項日常風(fēng)險管理工作了解甚微。這也直接導(dǎo)致在面對風(fēng)險時，56%員工對于風(fēng)險應(yīng)對毫無概念，能按章應(yīng)對的也就只有37%。

3交通企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理差異的比較分析

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，五家交通企業(yè)在①企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識；②控制環(huán)境；③風(fēng)險評估；④控制活動；⑤信息與溝通五個方面各有優(yōu)劣。，就企業(yè)針對內(nèi)部控制管理措施的導(dǎo)入和執(zhí)行效果進(jìn)行比較，揭惠管理處做的比較好。而其余的四家企業(yè)總體上都體現(xiàn)出盡管有制定措施，但只有個別措施得到實施，而且執(zhí)行效果普遍不顯著的現(xiàn)象。但是通過將兩者結(jié)合相比較，可知，省汽運集團(tuán)更優(yōu)，其次是南粵物流和恒建公司。而晶通下屬單位由于在導(dǎo)入上有高達(dá)34%員工認(rèn)為企業(yè)沒有導(dǎo)入措施，而在措施執(zhí)行上也有39%的員工認(rèn)為措施執(zhí)行沒有效果，所以在內(nèi)部控制措施導(dǎo)入和執(zhí)行上晶通下屬單位情況最差。其它方面不同的企業(yè)差別性也很大，限于篇幅略。

4交通企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施分析

根據(jù)上述交通企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生機制的分析，針對交通企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對提出以下措施：

4.1改善內(nèi)部控制環(huán)境

①完善公司現(xiàn)有的組織架構(gòu)。②建立系統(tǒng)、完整的管理制度，并確保制度得到有效執(zhí)行和及時更新。③開展企業(yè)風(fēng)險管理文化建設(shè)。④將風(fēng)險管控融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，開展自上而下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃活動。

4.2建立交通企業(yè)風(fēng)險評估體系

根據(jù)交通企業(yè)自身特點，制定用于交通企業(yè)的風(fēng)險評估體系。目前在廣東省，主要是在金融行業(yè)的風(fēng)險評估體系比較成熟。但是交通企業(yè)不是金融行業(yè)，它具有其行業(yè)特性，所以為應(yīng)對各類風(fēng)險，企業(yè)亟需建立具有交通企業(yè)自身特色的風(fēng)險評估體系。結(jié)合員工自身業(yè)務(wù)特點，培養(yǎng)員工風(fēng)險識別、分析的素養(yǎng)。考慮到風(fēng)險識別、分析方法多樣化，針對不同業(yè)務(wù)層的員工，培訓(xùn)要有針對性。

4.3規(guī)范企業(yè)風(fēng)險控制活動

①建立系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。建立系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，制定好相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。②完善企業(yè)財務(wù)管理制度。首先，企業(yè)要制定嚴(yán)格的企業(yè)資金管理制度，其次，企業(yè)要提高企業(yè)債務(wù)管理水平，最后，企業(yè)要設(shè)立決策層面和職能層面的預(yù)算委員會，改善財務(wù)預(yù)算管理。③加強建設(shè)項目成本和項目過程管理。在建設(shè)期，企業(yè)需制定相應(yīng)的安全管理措施，提高員工的安全管理意識，減少安全事故的發(fā)生。而在營運期，則要加強對高速公路養(yǎng)護(hù)管理，做好管理監(jiān)督工作。

4.4建立企業(yè)信息共享與溝通系統(tǒng)

首先要統(tǒng)一風(fēng)險管理語言，建立一個“自上而下，自下而上”的日常風(fēng)險管理流程，其次，需建立一個企業(yè)日常風(fēng)險管理信息共享的平臺，促進(jìn)各職能部門之間的聯(lián)系，形成全面風(fēng)險管理的統(tǒng)一體，而且有助于企業(yè)員工能及時了解與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的外部信息，在面臨風(fēng)險發(fā)生時，能及時作出應(yīng)對。

4.5建立企業(yè)持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)

要求企業(yè)要制定一套企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，風(fēng)險管理委員會實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制制度實施效果，形成評估報告，對于內(nèi)部控制體系缺陷及時發(fā)現(xiàn)，及時采取矯正措施，從而有助于企業(yè)風(fēng)險管理活動的開展。

5小結(jié)

篇3

【關(guān)鍵詞】價值增值； 內(nèi)部審計； 平衡計分卡

一、增值型內(nèi)部審計概述

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（the Institute of Internal Auditors，簡稱IIA）2009年1月了新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（International Professional Practices Framework，簡稱IPPF），重新闡述了專業(yè)實務(wù)框架的內(nèi)容及其對全球內(nèi)部審計職業(yè)的重要性，定義指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年的內(nèi)部審計準(zhǔn)則中關(guān)于內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。上述對內(nèi)部審計的定義中，突出了介入風(fēng)險管理和高層管理過程的職業(yè)要求，并且首次提出了內(nèi)部審計“增加價值”的內(nèi)容，內(nèi)部審計的目標(biāo)是增加組織價值并改善機構(gòu)的運營，內(nèi)部審計應(yīng)具有增加組織價值的功能。

二、增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)路徑分析

（一）增值型內(nèi)部審計特點

增值型內(nèi)部審計是一種綜合性審計，它是內(nèi)部審計發(fā)展的新階段，是內(nèi)部審計功能拓展的體現(xiàn)，其核心目標(biāo)就是價值增值。

強調(diào)增值服務(wù)：價值增值是增值型內(nèi)部審計的突出特點，它跳出了以“查錯、問責(zé)”為目的的監(jiān)督型內(nèi)部審計的局限，上升到以“防風(fēng)險、提建議”為目的的服務(wù)型審計上來，達(dá)到服務(wù)中含有監(jiān)督，監(jiān)督寓于服務(wù)之中的效果，并不斷擴大其服務(wù)效應(yīng)，以期為組織帶來更大的增值空間。

審計業(yè)務(wù)多元化：增值型內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不再局限于財務(wù)和會計事項，而是著眼于“整個組織”。增值型內(nèi)部審計是一種價值創(chuàng)造活動，它的最終目的就是幫助所有者和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。

開展“風(fēng)險導(dǎo)向”型審計：以組織的風(fēng)險為審計工作關(guān)注的“焦點”，組織面臨的風(fēng)險將對組織的價值產(chǎn)生重大的威脅，所以評估和改善組織的風(fēng)險控制，幫助組織減少風(fēng)險，將會有助于增加組織價值，也是增值型內(nèi)部審計的重點。

（二）內(nèi)部審計價值增值路徑分析

內(nèi)部審計價值增值實現(xiàn)形式主要有： 確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)。從路徑來來看增值型內(nèi)部審計就是以實現(xiàn)組織目標(biāo)為目標(biāo)，以價值增值為目的，以風(fēng)險管理為中心，在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理三大領(lǐng)域發(fā)揮其確認(rèn)與咨詢兩大功能。

1、增值型內(nèi)部審計在內(nèi)部控制領(lǐng)域的價值增值

在內(nèi)部控制領(lǐng)域，內(nèi)部審計人員通過評價和衡量組織內(nèi)部控制制度狀況，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度上的缺陷和制度執(zhí)行過程中存在的偏差，通過查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的建議，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而為組織增加價值。

具體而言，通過以下方式實現(xiàn)：

①對內(nèi)部控制進(jìn)行評價：這是管理層與內(nèi)部審計合作評價內(nèi)部控制的一種方法，此項措施將以往由內(nèi)部審計師對控制的充分性及有效性進(jìn)行獨立確認(rèn)發(fā)展到一個新階段，即通過設(shè)計和運行內(nèi)部控制自我評估程序，由組織整體對管理控制和治理負(fù)責(zé)。

②提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)：內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制程序的制定，使其對內(nèi)部控制各個方面更為熟悉，能從組織全局的角度對各個控制環(huán)節(jié)進(jìn)行把握，可以針對內(nèi)部控制程序執(zhí)行過程中出現(xiàn)的薄弱或不合理的環(huán)節(jié)，向管理層提出建議，幫助組織更好的執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度。

③內(nèi)部控制培訓(xùn)：內(nèi)部控制培訓(xùn)能使增值型內(nèi)部審計有效的增加組織價值，通過對員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)以更好的執(zhí)行內(nèi)部控制程序。

2、增值型內(nèi)部審計在風(fēng)險管理領(lǐng)域的價值增值

COSO關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理框架的報告中就風(fēng)險環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反映、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等8個要素分析了內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中的作用。

內(nèi)部審計可通過提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)來增加組織價值：

①通過評價風(fēng)險管理過程、評價關(guān)于關(guān)鍵風(fēng)險的報告、檢查對關(guān)鍵風(fēng)險的管理等措施向管理層就組織風(fēng)險管理活動的效率提供客觀的確認(rèn)服務(wù)，確保組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效地運行。

②通過為風(fēng)險的鑒別和評價提供便利、指導(dǎo)對風(fēng)險的應(yīng)對措施、協(xié)調(diào)組織風(fēng)險管理活動、強化對風(fēng)險的報告、維持和開發(fā)適合組織的風(fēng)險管理框架、制定有待管理層批準(zhǔn)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略等措施為組織的風(fēng)險管理提供咨詢服務(wù)。

③運用內(nèi)部環(huán)境審計評價組織潛在的經(jīng)營風(fēng)險，也是內(nèi)部審計在風(fēng)險管理領(lǐng)域的一大增值功能。在風(fēng)險評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境審計，能識別或發(fā)現(xiàn)給組織持續(xù)經(jīng)營帶來風(fēng)險的環(huán)境問題，發(fā)現(xiàn)并評價引起經(jīng)營風(fēng)險的環(huán)境問題，以提高組織的風(fēng)險預(yù)知能力、避免損失。

3、增值型內(nèi)部審計在組織治理領(lǐng)域的價值增值

組織治理又稱公司治理，是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后產(chǎn)生，用來解決成本、管理層選擇與激勵問題的制衡機制及制度安排，其實質(zhì)是確保經(jīng)營者的行為符合股東或利益相關(guān)者的利益。

增值型內(nèi)部審計在組織治理中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：

篇4

2008 年，財政部、證監(jiān)會、審計署等部門聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

我國企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的認(rèn)識。這種認(rèn)識差距主要體現(xiàn)在：重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象，管理人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞貪污受賄、挪用、盜竊公款等違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。

企業(yè)控制環(huán)境不理想、控制活動不當(dāng)。主要體現(xiàn)為公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分、股權(quán)過于集中“一股獨大”、董事長與總經(jīng)理由同一人員兼任、人事政策不相匹配、獨立董事制度不落實、內(nèi)部審計虛設(shè)等，導(dǎo)致較多會計信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，國有資產(chǎn)遭受重大損失。

缺乏與內(nèi)控相關(guān)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。由于風(fēng)險管理的信息量非常大，需要借助數(shù)據(jù)庫和相關(guān)管理軟件進(jìn)行集成管理，構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。但在實務(wù)中，由于重視不夠，投入成本高，建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的企業(yè)并不多見。

對公司內(nèi)部控制及風(fēng)險控制的監(jiān)督薄弱。企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)不健全，一些企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)，由總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨立性，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理各自擁有其不同的發(fā)展歷程，但二者在2004年COSO的整合框架中實現(xiàn)了融合，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系如下：第一，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，其本質(zhì)都是為增加組織的價值而服務(wù)的。第二，內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié), 內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理。第三，全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理，都是為了控制企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險而產(chǎn)生的。早期企業(yè)面臨的主要風(fēng)險是財物侵吞和信息欺詐風(fēng)險，風(fēng)險控制的主要任務(wù)是保證財產(chǎn)安全和信息真實，而現(xiàn)代企業(yè)面臨的主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龈偁庯L(fēng)險，所以風(fēng)險控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

三、強化風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制方法

（一）建立全方位多層次的風(fēng)險管理

1.建設(shè)有效的企業(yè)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)防體系。風(fēng)險識別就是企業(yè)在風(fēng)險潛伏期就要識別出其危害行為, 是風(fēng)險管理的第一個階段；簡單推測出風(fēng)險之后，要對此風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險評估,是風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估應(yīng)符合全面客觀的原則,對風(fēng)險發(fā)生概率進(jìn)行評估、對風(fēng)險進(jìn)行等級劃分。在此基礎(chǔ)上規(guī)劃風(fēng)險預(yù)防的措施方案，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

2.控制戰(zhàn)略風(fēng)險。企業(yè)對戰(zhàn)略風(fēng)險的控制，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)目傮w戰(zhàn)略，控制企業(yè)多元化經(jīng)營的風(fēng)險、企業(yè)并購風(fēng)險；控制采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營方面的風(fēng)險；控制投資、融資、擔(dān)保等財務(wù)方面的風(fēng)險。

3.構(gòu)建風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。有條件的可以構(gòu)建電子信息系統(tǒng)，沒有條件的，應(yīng)建立風(fēng)險信息收集、識別、分析、評估的內(nèi)部制度，理順風(fēng)險信息流程，確保風(fēng)險信息及時準(zhǔn)確到達(dá)管理層，從而為管理決策提供風(fēng)險信息依據(jù)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。主要構(gòu)建以下制度：建立獨立董事制度、推進(jìn)和改進(jìn)激勵和約束機制、及時準(zhǔn)確披露公司治理結(jié)構(gòu)的狀況、設(shè)立董事會決策與監(jiān)管的支持系統(tǒng)、杜絕高層管理人員交叉任職等。其主要目的就是要把企業(yè)最高管理者自身和其職權(quán)行為納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，明確職責(zé)，把公司的財務(wù)治理權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理配置。

2.加強和完善企業(yè)制度建設(shè)。首先建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，使企業(yè)主體明確，最大限度調(diào)動企業(yè)管理者的積極性，以內(nèi)發(fā)力推動內(nèi)部控制。其次，完善企業(yè)全員培訓(xùn)制度和定期考核制度，加強風(fēng)險意識培訓(xùn)、監(jiān)督和考核。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計, 提高風(fēng)險管理水平。

（三）加強社會對企業(yè)的監(jiān)督

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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)控現(xiàn)狀 解決措施

電力企業(yè)是整個國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用。當(dāng)前，電力企業(yè)面臨的競爭形勢越來越嚴(yán)峻，電力企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境中占有一席之地，必須建立完善的內(nèi)部控制，保證電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。

1、企業(yè)加強內(nèi)控管理的必要性

內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。實施內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理是公司應(yīng)對日益復(fù)雜的外部經(jīng)營環(huán)境，推進(jìn)“四化”工作，實現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展的客觀要求。近年來，國資委和財政部高度重視企業(yè)風(fēng)險管理，提出了一系列加強企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的配套監(jiān)管措施。企業(yè)構(gòu)建一個完整科學(xué)的內(nèi)控管理體系，能幫助企業(yè)提高自身管理水平，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

完善的內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，近年來電力企業(yè)大力推進(jìn)“兩個轉(zhuǎn)變”，加強“四化”工作，在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面的嘗試取得了較好的成果。但總體來看，內(nèi)控管理現(xiàn)狀對比國際最佳實踐、國資委《指引》和財政部《內(nèi)控規(guī)范》等監(jiān)管要求，仍存在一些不足：

2.1、企業(yè)風(fēng)險意識有待加強，公司風(fēng)險管理文化需要進(jìn)一步培育

由于長期的計劃管理體制和自然壟斷的業(yè)務(wù)屬性，電力企業(yè)員工風(fēng)險觀念淡薄、責(zé)任意識和大局意識不強，對形勢的發(fā)展變化缺乏敏感性和危機感。部分員工存在一種錯誤的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是管理層和財務(wù)部門的事情，非全員參與的“過程”，表現(xiàn)消極應(yīng)付，出現(xiàn)“搞形式”、“走過場”現(xiàn)象。

2.2、內(nèi)控制度還不夠健全，內(nèi)部控制執(zhí)行力有待強化

企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，部分單位尚未建立風(fēng)險管理組織保障體系，公司層級的全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制信息系統(tǒng)尚未建立，專業(yè)人才不足，相關(guān)制度有待完善。目前電力企業(yè)初步建立了統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)，但在執(zhí)行過程中，有的單位自我約束力差，有令不行，有禁不止，內(nèi)控流程和內(nèi)控制度流于形式，重大風(fēng)險和重要流程的內(nèi)控措施沒有落實，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)；有的單位企業(yè)內(nèi)部管理“閉門造車”各干各的，互不聯(lián)系，各自為政，企業(yè)的各個部門不能很好的配合，致使企業(yè)內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮的不好。另外，缺乏對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督措施，有的單位建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，由于現(xiàn)今企業(yè)管理制度的制約，不能充分發(fā)揮其監(jiān)管的職能，使得企業(yè)的監(jiān)管措施形同虛設(shè)。

2.3、風(fēng)險管理不到位，風(fēng)險協(xié)調(diào)應(yīng)對機制有待健全

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，競爭不斷加劇，電力企業(yè)能否在越來越大的壓力下對風(fēng)險進(jìn)行評估，并進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與持續(xù)發(fā)展的重要因素。但由于在電力體制改革以前，作為國家的壟斷性產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的風(fēng)險一般是生產(chǎn)上的安全，經(jīng)營管理上的風(fēng)險一般沒有過多的考慮，企業(yè)依賴長期的行業(yè)優(yōu)勢及重生產(chǎn)輕經(jīng)營的傳統(tǒng)理念，造成了對市場分析的缺乏，沒有及時的建立完整的系統(tǒng)的風(fēng)險評估機制，及完善相應(yīng)的風(fēng)險解決措施，且部分單位風(fēng)險事件報告不及時，風(fēng)險隱患的處置效率較低、公司跨部門、跨專業(yè)、系統(tǒng)化的風(fēng)險協(xié)調(diào)應(yīng)對機制有待健全。

3、加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施和具體做法

3.1、重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高人員內(nèi)控和風(fēng)險管理意識

企業(yè)要加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全文化的引導(dǎo)和灌輸，及時掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況，強化員工風(fēng)險意識，加強職業(yè)道德、內(nèi)控意識的培養(yǎng)；通過網(wǎng)頁、簡報、?？?、知識競賽等形式，多角度、全方位開展宣傳內(nèi)部控制工作，培育良好的內(nèi)控文化；采取多種培訓(xùn)形式開展內(nèi)部控制以及專業(yè)知識的培訓(xùn)，以提高員工工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

3.2、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強企業(yè)精益化管理

建立覆蓋全流程的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)控手冊，制定、完善企業(yè)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程。各專業(yè)部門在日常工作中加強精益化管理，不斷完善各項管理制度，優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程，實施業(yè)務(wù)端到端的全流程設(shè)計與管理，跨部門流程通過明確部門之間的管理界面及職責(zé)，實現(xiàn)橫向分段管理；跨層級流程通過上下級之間設(shè)置流程接口，實現(xiàn)縱向分級管理，確定分業(yè)務(wù)、分單位的關(guān)鍵控制點、控制要求和控制措施；將風(fēng)險管控措施固化在工作流程中，將工作職責(zé)落實到崗位，將全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制充分融合到日常經(jīng)營管理流程之中，形成有效的工作機制，強化內(nèi)部控制，積極預(yù)防風(fēng)險事項發(fā)生。

3.3、建立健全全面風(fēng)險管理體系，有效化解各種風(fēng)險

電力企業(yè)因其內(nèi)外環(huán)境條件變化而面臨各種風(fēng)險，實施全面風(fēng)險管理的過程也就是對它的所有風(fēng)險統(tǒng)籌管理的過程，需要將所有風(fēng)險明確納入風(fēng)險管理體系的風(fēng)險范圍，要將風(fēng)險管理的思想融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，做到時時進(jìn)行風(fēng)險管理，事事想到風(fēng)險存在。企業(yè)要設(shè)立全面風(fēng)險管理委員會，建立內(nèi)部控制工作聯(lián)系制度，組建內(nèi)部控制建設(shè)實施業(yè)務(wù)組，從公司高層、中層、基層等不同層面，在安全、生產(chǎn)、財務(wù)、法律、運營等不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險管理規(guī)劃、運作，開展本專業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作。開展各層次、各部門參與的風(fēng)險管理培訓(xùn)，進(jìn)行全面的風(fēng)險管理教育，普及風(fēng)險管理知識，提高全體員工的風(fēng)險管理意識，增強識別與管理風(fēng)險的能力。

3.4、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價考核機制，強化內(nèi)控制度有效執(zhí)行

檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制的重要一環(huán)，應(yīng)由電力企業(yè)內(nèi)部審計部門具體負(fù)責(zé)。對企業(yè)管理控制，通過會計控制進(jìn)行調(diào)查和評價的內(nèi)部審計職能，可以客觀評價制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度。運用檢查、考核與評價手段，其目的在于督促電力企業(yè)各級管理主體切實認(rèn)真地執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)要明確各單位的風(fēng)險管理職責(zé)，建立風(fēng)險管理的考核機制，提高風(fēng)險管理的效率和效果，保障內(nèi)部會計控制落到實處，實現(xiàn)規(guī)范管理和經(jīng)營安全的企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)定期組織開展內(nèi)部控制評價工作，對內(nèi)部控制流程的合理性、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性等各方面開展評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善內(nèi)部控制的各項措施，保障內(nèi)部控制制度的有效遵守。

篇6

關(guān)鍵詞：5S 內(nèi)部控制 控制點

一、汽車5S店的內(nèi)部控制及目標(biāo)

5S服務(wù)概念店可以說是在4S店基礎(chǔ)上的延伸，除將整車銷售、零配件銷售及推廣、系統(tǒng)信息反饋四類服務(wù)納入其中外，還新納入了二手車交易服務(wù)。給汽車消費者提供了一個可以解決關(guān)于的汽車所有問題場所。只要客戶有需求，概念店就可以針對消費者需求提供出一個最優(yōu)的解決方案。這也是5S概念店的經(jīng)營理念所在。傳統(tǒng)的4S店經(jīng)營范圍局限于整車廠的品牌管理，而忽視了店鋪本身的品牌推廣，5S店突破了這一點，他以4S店模式的作為基點并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行充分的拓展，推廣5S店鋪本身的服務(wù)連鎖品牌，使得經(jīng)營范圍起于新車的銷售之車車輛使用的終生。

它是4S店與一站式品牌汽車服務(wù)的完美結(jié)合，通過對資本、品牌、市場、人力資源、服務(wù)、技術(shù)的整合，實現(xiàn)項目的有效操作。所謂內(nèi)部控制，其實就是企業(yè)本身為了保護(hù)自己資產(chǎn)完整、確保會計相關(guān)資料確實可信，最后能夠完成企業(yè)的營業(yè)任務(wù)，保證企業(yè)經(jīng)營能夠經(jīng)濟(jì)、高效而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的員工調(diào)動、限制、規(guī)劃、評估和掌控的一些途徑、方式、手法的系統(tǒng)和制度體系。汽車5S店為什么要做內(nèi)控呢？美國的管理學(xué)家羅伯特·安東尼說：“管理企業(yè)就好比駕駛一輛汽車，車速越快，越需要好的控制系統(tǒng)?！背墒斓钠髽I(yè)監(jiān)管體系就等于是這個公司的操控體制。像4S店這樣的公司，它企業(yè)監(jiān)控的目的就等同于公司所要達(dá)到的終極目的。用一句話總結(jié)就是能夠使公司穩(wěn)步的前進(jìn)并且保持公司利潤達(dá)到最高。

二、企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

（一）正確理解內(nèi)部控制與管理的關(guān)系

要認(rèn)清楚內(nèi)控在管理活動中的重要性，使得內(nèi)控操作方法不斷規(guī)范和完善，針對管理中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險要逐級控制，從而使得管理水平不斷提升。

（二）正確理解內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理中必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)為了達(dá)到更加合理有效的風(fēng)險管理，首要要做好的就是內(nèi)部控制，所以說風(fēng)險管理中包含內(nèi)部控制。只有充分的重視并確定內(nèi)部控制在整套管理體系中的地位，并結(jié)合國際規(guī)范中的一些具體原則及框架，建立一個和企業(yè)本身相匹配的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，才能夠橫好的研究和防范風(fēng)險。

三、汽車銷售企業(yè)5S內(nèi)部控制流程財務(wù)關(guān)鍵控制點

（一）必須做好培訓(xùn)和宣傳工作

人員是一切制度的制定者和執(zhí)行者，因此加強對人員的培養(yǎng)及宣傳是內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)關(guān)系到個人及崗位，因此，應(yīng)該有針對性的對不同崗位的員工進(jìn)行培訓(xùn)，建立起一個長效的員工培訓(xùn)體系，讓每個崗位的員工都知道內(nèi)部控制的相關(guān)理念、理論以及操作流程，知道內(nèi)部控制如何進(jìn)行，如何審批，責(zé)任與權(quán)力如何劃分，獎懲制度如何運行。

（二）明確責(zé)任、加強檢查、落實考核

制度建設(shè)是前提，制動的執(zhí)行才是根本，所以對4S店來說，把內(nèi)部控制制度執(zhí)行好才是根本。

1、要做到權(quán)責(zé)分明

內(nèi)部控制中的每一個關(guān)鍵控制點都要有專們的部門負(fù)責(zé)，一旦控制點出現(xiàn)問題，可以很快的找出責(zé)任人，對其直接追求責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營者作為內(nèi)部控制運行的領(lǐng)導(dǎo)者，對內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)承擔(dān)責(zé)任。

2、加強檢查，重在監(jiān)督

評判體系以及程序執(zhí)行的效果，核查就是企業(yè)監(jiān)控體系能夠穩(wěn)步實施的保障。每個汽車4S店都應(yīng)該明文規(guī)定公司審計部門的權(quán)利，這樣才能使得審計部門能夠獨立的進(jìn)行工作，并且在公司內(nèi)具有威信，同時要把審計部門設(shè)立為公司對其他部門進(jìn)行檢查控制的絕對權(quán)威部門，以其是公司進(jìn)行企業(yè)檢查控制的重要實施部門授予它們監(jiān)督檢查其他部門的程序執(zhí)行成果以及考察評估權(quán)利。

（三）提高信息化水平

充分合理的運用高科技手段，能夠使公司的信息化監(jiān)控更上一個臺階。4S店為了在店內(nèi)樹立監(jiān)控體系，就要開發(fā)數(shù)據(jù)消息的管理體系，這就要圍繞管掌控會計進(jìn)行，需要涉及人力資源管理、會計核算、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面。

（四）以風(fēng)險管理為核心，持續(xù)有效地推進(jìn)公司內(nèi)部控制制度

1、定期風(fēng)險評估，完善內(nèi)控制度

由于汽車5S企業(yè)的營銷內(nèi)容和范圍在持續(xù)的擴大，所以就要固定的對各種威脅進(jìn)行評測，這樣才可以持續(xù)的改善企業(yè)的掌控力度。汽車企業(yè)需要依據(jù)管理的不同階段在每個方面都進(jìn)行風(fēng)險的測評和探討，這其別需要注意的就是：其一實施企業(yè)整體方面的風(fēng)險測評和處理辦法的商討，依據(jù)風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受能力來制定相應(yīng)的風(fēng)險對抗方法，從而帶領(lǐng)員工實施工作。其二對業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險進(jìn)行測評，重要的的業(yè)務(wù)流程的評測需要流程職責(zé)部門親自進(jìn)行風(fēng)險的評測，即要對營銷風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險和財務(wù)報告風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)的測評。

2、強化風(fēng)險管理理念，培育風(fēng)險管理文化

汽車5S店需要重視風(fēng)險監(jiān)控的想法，并且創(chuàng)建提倡重視風(fēng)險意識的公司文化。提高公司的風(fēng)險管控能力以及職員的風(fēng)險管理素質(zhì)。同時好應(yīng)該強化職員的法律素質(zhì)，適當(dāng)?shù)臅r候進(jìn)行培訓(xùn)教育，確立職員誠信道德準(zhǔn)則，達(dá)到每位員工都誠實守信，合法經(jīng)營的風(fēng)險管理風(fēng)氣。

四、結(jié)語

目前汽車5S店仍處在高速前進(jìn)的道路上，隨時會由于企業(yè)本身監(jiān)控體系的不夠完善而導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)，遭受損失。不要等到出現(xiàn)了問題，遭受了損失再去補救，掌握了公司監(jiān)控的重點，明確風(fēng)險管理為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重心的想法，企業(yè)自然而然就會向積極向上的方向去發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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一、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是組成企業(yè)財務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境在某些方面仍存在不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（一）稅務(wù)風(fēng)險控制意識不強

目前，企業(yè)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營情況建立了內(nèi)部控制制度，但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨的稅務(wù)部門，其稅務(wù)工作主要由財務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé)，其工作重點是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項，如納稅申報、另購發(fā)票等，以實現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時性，并與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說明企業(yè)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險管理的意識不強。

（二）對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制缺乏有效的考評機制

企業(yè)建立了經(jīng)營業(yè)績考評體系，但該考評體系主要以經(jīng)營活動為主，對于涉稅事項的考評缺乏有效的獎懲機制。企業(yè)的涉稅事項主要由財務(wù)部門進(jìn)行處理，由于集團(tuán)未將財務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險績效考評與財務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏積極性，主動研究稅收法律法規(guī)，降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)知識培訓(xùn)

目前，企業(yè)對財務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主，沒有組織過相關(guān)稅務(wù)知識培訓(xùn)或討論，財務(wù)人員很少主動學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件，由于對最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。此外，對于新入職的財務(wù)人員，企業(yè)也沒有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn)，不利于財務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動。

二、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制機制

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理機構(gòu)

當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項，這樣不利于企業(yè)有效控制集?F的潛在稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)組織構(gòu)架及實際經(jīng)營情況，應(yīng)設(shè)立與財務(wù)部門平行的稅務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險。與財務(wù)部門的機構(gòu)設(shè)置類似，稅務(wù)部門應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專員，同時，要明確各部門的稅務(wù)人員的職責(zé)；負(fù)責(zé)對集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險控制進(jìn)行監(jiān)控，對下級公司中存在的一些錯誤操作予以指導(dǎo)，不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。

（二）將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制納入績效考評機制中

企業(yè)的績效考評機制中沒有涵蓋對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的績效考評，不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的績效考評與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度要求，或?qū)χ卮笊娑愂马椀奶幚泶嬖谥饔^操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰。此外，集團(tuán)還應(yīng)對那些提出稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎勵，并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù)，從而，調(diào)動稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的積極性。

（三）建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度

目前，企業(yè)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識較弱，稅務(wù)知識的儲備相對不足，集團(tuán)對員工在稅務(wù)知識方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面，企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)培訓(xùn)崗位，在對集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識進(jìn)行考核后，有針對性的對那些稅務(wù)專業(yè)知識比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專業(yè)水平，此外，對于與集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整，應(yīng)及時制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊，發(fā)放到每個稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習(xí)并組織討論，使稅務(wù)人員對新的稅收政策有更深的了解。另一方面，企業(yè)還可以通過與稅務(wù)中介機構(gòu)合作或邀請高校稅務(wù)方面的專家定期對集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)。

篇8

【摘要】2008年財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求中國企業(yè)建設(shè)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制體系。文章從內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義入手,就內(nèi)部控制的效益和成功構(gòu)建內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素等方面,對我國內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】意義;效益;建設(shè);內(nèi)部控制體系

實踐證明,內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的必備“武器”。近幾年,企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增多,美國的《2002年薩班斯—奧克斯利法案》(簡稱SOX法案)、COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》、我國國資委2006年的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》以及財政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列法律法規(guī)緊鑼密鼓的制定,企業(yè)也在不斷地認(rèn)識、建設(shè)并有效地利用內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程看,內(nèi)部控制的控制重點就是企業(yè)風(fēng)險,對風(fēng)險的管理主要是通過內(nèi)部控制體系控制關(guān)鍵風(fēng)險點來實現(xiàn)的。風(fēng)險管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和綜合意義的控制活動。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng),所謂的風(fēng)險管理只能是一句空話而已。因此,鑒于中國目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未構(gòu)建或構(gòu)建不完善,筆者主張中國企業(yè)應(yīng)先構(gòu)建基于風(fēng)險管理的行之有效的內(nèi)部控制體系,并通過對該體系的有效執(zhí)行,實現(xiàn)對企業(yè)主要風(fēng)險的管理。

一、中國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義來自于企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機遇,是企業(yè)自身發(fā)展的迫切要求,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求

學(xué)術(shù)界不同學(xué)派關(guān)于戰(zhàn)略的觀點和假設(shè)等不盡相同,但都承認(rèn)“核心競爭力”是企業(yè)競爭優(yōu)勢的所在。核心競爭力戰(zhàn)略理論認(rèn)為,企業(yè)要想長期穩(wěn)定地保持其競爭優(yōu)勢,必須通過制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo),培養(yǎng)和發(fā)展能使企業(yè)在未來市場居于有利地位的核心競爭力。而制定的戰(zhàn)略能否最終實施,取決于企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行。有效執(zhí)行的內(nèi)部控制體系不但對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)起到了強勁的科學(xué)支撐與持續(xù)保障作用,還使企業(yè)具備識別和管理整個企業(yè)多種風(fēng)險的綜合能力,這有助于減少企業(yè)的不確定性與盈利的波動性,進(jìn)而增強企業(yè)的核心競爭力。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容包括規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度、嚴(yán)格而清晰的有限責(zé)任制度、科學(xué)的企業(yè)組織制度、科學(xué)的企業(yè)管理制度以及企業(yè)破產(chǎn)制度和外部保障制度等。構(gòu)建并執(zhí)行這些現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)容,都需要切實可行的內(nèi)部控制體系建設(shè),因為現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制體系建設(shè)之間是相輔相成的。

(三)企業(yè)生存發(fā)展的要求

自2004年年底以來,“中航油事件”5.54億美元的虧損、中儲棉10億元的虧損等國有資產(chǎn)接連不斷的巨虧噩夢,在國內(nèi)外引起了巨大震動。由于這一系列事件的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制體系方面存在嚴(yán)重缺陷,使人們意識到切實加強企業(yè)的風(fēng)險控制已到了危及企業(yè)生存的刻不容緩的地步。

(四)參與國際競爭的要求

參與國際競爭的前提是要和國際上大多數(shù)企業(yè)處于基本相同的經(jīng)營環(huán)境中。但從國外企業(yè)的風(fēng)險管理實施進(jìn)展看,自美國SOX法案對在紐約上市的公司提出建立內(nèi)部控制體系的要求后,許多國際大公司對內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行了完善和改進(jìn),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步建立了全面風(fēng)險管理體系。中國企業(yè)要參與國際競爭,就必須逐步建設(shè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系,不斷縮短與國外企業(yè)風(fēng)險管理的差距,在國際競爭中不斷加大投資并購等業(yè)務(wù)的成功率。

(五)投資者對企業(yè)預(yù)期的要求

投資者包括現(xiàn)實投資者和潛在投資者,他們的目的基本都是取得預(yù)期的收益。而內(nèi)部控制的目標(biāo)在于有效率和有效益的經(jīng)營、循規(guī)守法進(jìn)而保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全,這正是實現(xiàn)企業(yè)收益的保證。循規(guī)守法主要通過完善的內(nèi)部控制流程來保證。內(nèi)部控制體系有利于保證企業(yè)的保值、增值,最終實現(xiàn)投資者的利益預(yù)期。

(六)國內(nèi)外法律法規(guī)的要求

首先是國內(nèi)法律法規(guī)的要求。我國政府有關(guān)部門制定了一系列法律法規(guī),要求企業(yè)通過內(nèi)部控制體系建設(shè)來管理風(fēng)險。法律法規(guī)是需要企業(yè)遵循的,所以,企業(yè)必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。其次是中國企業(yè)到國外上市的法規(guī)要求。比如中國企業(yè)到美國上市,必須遵循SOX法案,該法案中最難操作、最復(fù)雜、耗費成本最高的404條款要求所有到美國上市的企業(yè)建立風(fēng)險內(nèi)部控制機制。

二、企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系將獲得的效益

企業(yè)建立的目的是盈利,內(nèi)部控制體系也必須為企業(yè)帶來效益,企業(yè)才有動力愿意去實施這項工作。在構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系過程中,企業(yè)至少可以從以下幾個方面獲得效益。

(一)通過理順關(guān)系來解決企業(yè)現(xiàn)存的管理問題

為了建立行之有效的內(nèi)部控制體系,企業(yè)必須對本企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理。企業(yè)在梳理各業(yè)務(wù)流程時,首先要對業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別,通過分析識別,將企業(yè)歷年累積的管理問題挖掘出來,并通過風(fēng)險清單的方式進(jìn)行明示;其次要對這些風(fēng)險進(jìn)行有效的評估,通過評估來判斷風(fēng)險的大小及風(fēng)險的特性等;最后要對癥下藥,對識別出的管理問題進(jìn)行有效的解決,解決問題的關(guān)鍵是通過業(yè)務(wù)流程梳理明確權(quán)責(zé)關(guān)系,進(jìn)而提高企業(yè)的管理能力?？梢?這個過程主要是通過業(yè)務(wù)流程的梳理,發(fā)現(xiàn)和解決現(xiàn)存的管理問題,并對構(gòu)建行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系做好鋪墊。

(二)通過提升企業(yè)整體管理水平來提高企業(yè)經(jīng)營效率與效果

如果企業(yè)通過對業(yè)務(wù)流程的梳理構(gòu)建了行之有效的內(nèi)部控制體系,該體系毫無疑問會有效防范和抵御風(fēng)險,并將風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)或控制在企業(yè)可承受的能力范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行,最終會提升企業(yè)整體管理水平,而企業(yè)整體管理水平的提升就意味著企業(yè)經(jīng)營效率和效果的提升。

(三)通過企業(yè)增值來更好地回報投資者

實踐證明,完善的內(nèi)部控制體系及其有效實施能最大限度地保護(hù)投資者的權(quán)益,內(nèi)部控制的缺失則可能給投資者帶來無法挽回的損失。安然、世通等的破產(chǎn)都是由于內(nèi)部控制體系不完善造成的,給投資人造成了巨大損失。企業(yè)經(jīng)營與管理的最終目的都是為了增加企業(yè)價值,最大化投資者利益。內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞將直接影響企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn),而執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時給投資者帶來更高的價值回報。

三、中國企業(yè)成功建設(shè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)主要包括具體構(gòu)建階段和長期實施階段。由于企業(yè)各種環(huán)境因素會發(fā)生變動,內(nèi)部控制體系的制定就不可能一勞永逸,而需要根據(jù)環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的要求進(jìn)行不斷的完善和修訂。但不管是在具體構(gòu)建階段還是長期實施階段,企業(yè)要想成功建設(shè)內(nèi)部控制體系,必須把握以下關(guān)鍵因素,并盡可能做到。

(一)力求管理層高度重視,并將高管的重視制度化

內(nèi)部控制體系是一項龐大的系統(tǒng)工程,需要公司各級領(lǐng)導(dǎo)的支持和大力配合。例如,董事會的承諾與投入能極大地推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實施;經(jīng)理的素質(zhì)、品行關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。實踐證明,企業(yè)有效的管理是從高層開始的,所以,企業(yè)應(yīng)該在相應(yīng)的規(guī)章制度中將高管的重視和參與制度化,以有效推進(jìn)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行。

在內(nèi)部控制建設(shè)過程中,將高管的重視和參與制度化,至少應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面,以保證高管能夠積極支持風(fēng)險內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施:

1.成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和工作組,并由董事長及CEO等高層管理人員任組長;

2.協(xié)調(diào)風(fēng)險管理部門與業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系;

3.強化業(yè)務(wù)操作的合規(guī)觀念,結(jié)合內(nèi)控要求,明確部門職責(zé),優(yōu)化部門設(shè)置;

4.通過全員會議提升全員風(fēng)險管理意識,形成完整的內(nèi)部控制制度體系,將風(fēng)險理念融入企業(yè)文化;

5.形成強有力的監(jiān)督考核機制,并對內(nèi)部控制工作的設(shè)計和執(zhí)行給予有力的監(jiān)督和指導(dǎo);

6.由CEO等高級管理人員親自聽取內(nèi)部控制和風(fēng)險報告。

(二)構(gòu)建嚴(yán)密的組織保障,落實內(nèi)部控制職責(zé)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施需要相應(yīng)的組織保障,即企業(yè)應(yīng)成立各級內(nèi)控機構(gòu),落實內(nèi)控職責(zé)。一般而言,內(nèi)部控制機構(gòu)至少應(yīng)該包括:規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)和各層級的風(fēng)險管理職能部門。

規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制體系有效運行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的體系環(huán)境。各層級的風(fēng)險管理職能部門應(yīng)涵蓋企業(yè)決策和管理者(如董事會、CEO、CFO等)、風(fēng)險管理職能部門、經(jīng)營系統(tǒng)、內(nèi)部審計、外部審計等部門。由于不同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點、管理風(fēng)格等也不同,具體設(shè)置時,風(fēng)險管理的機構(gòu)和職責(zé)也不同。例如,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定內(nèi)部控制機構(gòu)必須有專門或指定機構(gòu),并將內(nèi)部控制最高決策機構(gòu)設(shè)在董事會。圖1為董事會控制下的風(fēng)險管理各部門的職責(zé)分工。

從圖1可以把企業(yè)風(fēng)險管理的職能部門和職責(zé)歸為風(fēng)險管理的四道防線:第一道防線——各相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位;第二道防線——風(fēng)險管理部門;第三道防線——內(nèi)部審計部門;第四道防線——外部審計和公共監(jiān)督。這四道防線構(gòu)成嚴(yán)密的內(nèi)部控制組織保障,各司其職,真正的落實內(nèi)部控制職責(zé)。

(三)整章建制,構(gòu)建體系化的制度保障

在大力倡導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系之前,中國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系都沒有完善的制度保障,都是按照經(jīng)驗和習(xí)慣行事。大凡成功的企業(yè)都有一套系統(tǒng)、科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。因此,要構(gòu)建和實施完善的內(nèi)部控制體系,必須要有體系化的制度保障。當(dāng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建后,企業(yè)一般應(yīng)從兩個方面考慮制度建設(shè)的問題。

1.固化建設(shè)期已經(jīng)規(guī)定的規(guī)章制度。在構(gòu)建期,企業(yè)會有許多規(guī)章制度,例如《溝通訪談管理辦法》、《工作紀(jì)律管理辦法》、《培訓(xùn)管理辦法》、《文檔管理辦法》等,其中有許多是適用于企業(yè)長期實施階段的。所以,在內(nèi)部控制體系構(gòu)建成功后,就應(yīng)著手對建設(shè)期的許多規(guī)章制度進(jìn)行重新審視,按照長效機制的要求對其進(jìn)行修訂,并將其固化,使其在今后的內(nèi)部控制工作中繼續(xù)發(fā)揮應(yīng)有的作用。但要注意的是,在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中,這些制度并非不變,需要在此基礎(chǔ)上隨著環(huán)境的變化隨時對其進(jìn)行評價和修訂,進(jìn)而有效地指導(dǎo)企業(yè)解決長期實施過程中出現(xiàn)的問題。

2.及時形成長期實施階段的規(guī)章制度。長期實施階段的規(guī)章制度是一個有機的體系,主要應(yīng)包括:建立科學(xué)、有效的激勵約束機制;建立涵蓋所有業(yè)務(wù)的全面、系統(tǒng)、成文的政策、制度和程序;建立風(fēng)險控制的責(zé)任制度;建立嚴(yán)格的問責(zé)制度;建立長期的檢查制度;重新規(guī)定企業(yè)的培訓(xùn)制度;建設(shè)風(fēng)險管理報告制度等。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建成功后,企業(yè)必須著手對這些規(guī)章制度進(jìn)行定制和完善,以保證構(gòu)建的內(nèi)部控制體系有效執(zhí)行。

(四)形成科學(xué)的項目管理

由于內(nèi)部控制體系涉及到多個學(xué)科、多個領(lǐng)域的知識,需要精心設(shè)計,管理好內(nèi)部控制體系中的各個環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制實踐中,企業(yè)一般會把各個環(huán)節(jié)稱之為一個項目進(jìn)行管理。美國項目管理學(xué)會認(rèn)為一個有效的專業(yè)項目管理者必須具備范圍管理、人力資源管理、溝通管理、時間管理、風(fēng)險管理、采購管理、費用管理、質(zhì)量管理及綜合管理能力。將內(nèi)部控制看作一個項目進(jìn)行管理,可以從系統(tǒng)的角度優(yōu)化內(nèi)部控制體系。例如通過范圍管理,使內(nèi)部控制覆蓋公司可能遭受風(fēng)險的所有層面;項目的時間管理是為了確保項目最終按時完成的一系列管理過程;人員管理的宗旨就是要使企業(yè)的所有員工(從最高層到最低層)都各得其所,各盡其才,全部朝著有利于達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的方向發(fā)展等等。

(五)堅持持續(xù)的培訓(xùn)宣傳

內(nèi)部控制體系是靠人去執(zhí)行的,再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效果。所以,加強對員工的培訓(xùn),應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。同時,管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實現(xiàn)的需要,采用適當(dāng)?shù)募钍侄握{(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性。

在內(nèi)部控制體系的建設(shè)期,內(nèi)部控制項目組一般會采取集中培訓(xùn)、會議交流、內(nèi)部網(wǎng)頁、問題解答、電話熱線、信息簡報等形式多樣的宣傳貫徹方法,使大家在思想上、組織上、行動上達(dá)成共識。進(jìn)入長效機制后,培訓(xùn)工作仍然不能放松,因為一方面企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境在不斷的變化中;另一方面,對現(xiàn)有流程的維護(hù)等工作也需要不斷進(jìn)行培訓(xùn)?？梢娕嘤?xùn)在內(nèi)部控制設(shè)計、實施和長效機制中自始至終應(yīng)貫穿于企業(yè)的管理中。

(六)保持定期的內(nèi)外部溝通

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理風(fēng)險導(dǎo)向

中圖分類號：F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)09-020-02

在1992年《企業(yè)內(nèi)部控制――整體框架》報告的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》(Sarbanes―Oxley Act，以下簡稱薩奧法案)的相關(guān)要求進(jìn)行擴展研究，美國科索委員會COSO在2004年正式《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》，指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的有機組成部分，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成一個比內(nèi)部控制更廣泛的管理概念和工具?！痹摽蚣軐?nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴展：監(jiān)督成為企業(yè)風(fēng)險管理的要素之一，對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督以確定企業(yè)風(fēng)險的運行是否有效，監(jiān)督對象在目標(biāo)、方法、內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴展，但仍然遵循了內(nèi)部控制監(jiān)督的基本原則和方法。COSO委員會于2009年1月了《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》(Guidance 0n Monitoring InternalControl Syslems,以下簡稱監(jiān)督指南)。該指南以風(fēng)險導(dǎo)向為核心理念，以將監(jiān)督有效地植入公司的持續(xù)控制過程為根本目標(biāo)，從而能最小化內(nèi)部控制失敗，并提高決策所需信息的可靠性，它在實質(zhì)上推動了內(nèi)部控制監(jiān)督要素的應(yīng)用性發(fā)展。我國自2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也強調(diào)了風(fēng)險管理。

但是，很多研究結(jié)果表明，當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，尤其是對風(fēng)險管理的強調(diào)不夠，使企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理無法有機結(jié)合，所以應(yīng)該加強基于風(fēng)險管理的內(nèi)控。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理基本理論

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有　效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)，在整個內(nèi)部控制體系中起基礎(chǔ)性作用。在我國，吳水澎，邵賢弟，陳漢文(2000)、楊雄勝(2005，2006)、潘琰，鄭仙萍(2008)、毛新述，楊有紅(2009)等從不同的視角對內(nèi)部控制理論進(jìn)行了探討。謝志華探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說。

2.風(fēng)險管理理論。(1)風(fēng)險的概念。人們在特定客觀條件下和特定時期內(nèi)，對于某一事件或行為產(chǎn)生的預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果之間的差異程度就是風(fēng)險。這種差異程度在本質(zhì)上體現(xiàn)了預(yù)期主體之間的價值調(diào)整。(2)風(fēng)險的特征。風(fēng)險的主要特征包括：風(fēng)險是客觀存在的，風(fēng)險是相對且可以變化的，風(fēng)險是可以預(yù)測的，風(fēng)險在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險損失與風(fēng)險價值的對立統(tǒng)一性。(3)風(fēng)險管理理論。風(fēng)險管理是企業(yè)在識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)上尋求有效控制風(fēng)險的途徑，并用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來處置風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。

企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)是通過對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行控制和管理，盡可能使得某一風(fēng)險事件或行為造成的損失比預(yù)期小，創(chuàng)造的價值比預(yù)期大，即風(fēng)險溢價最大化。設(shè)計合理、運行有效的風(fēng)險管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實現(xiàn)上提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險管理目的在于企業(yè)同標(biāo)的實現(xiàn)，保證股東財富的最大化。

二、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理并非平行的關(guān)系，應(yīng)該說內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一個重要組成部分，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。內(nèi)控主要是針對常規(guī)性風(fēng)險，風(fēng)險管理主要針對非常規(guī)性風(fēng)險。

理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系觀點不一，目前具有代表性的三種觀點是：內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理；內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理；風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制。

1.內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理。COCO的報告認(rèn)為，風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。CICA(1998)闡明了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，即內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理。

2.內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。Blackhum(1999)認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，在現(xiàn)實的經(jīng)營活動中，兩者是相同內(nèi)容的不同表達(dá)形式而已；Matthew Leitch(2004)認(rèn)為，理論上風(fēng)險管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有實質(zhì)上的區(qū)別，隨著這兩個概念的內(nèi)涵不斷外延，兩者正趨同一致，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。陳關(guān)亭(2005)認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價的。

3.風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制。美國科索委員會COSO于2004年正式的ERM--IF表明了內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分。風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。2009年的《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》也體現(xiàn)出了類似理念。通過分析，筆者傾向于第三種觀點，認(rèn)為風(fēng)險管理的范圍大于內(nèi)部控制，且二者逐漸在融合。原因主要在于：(1)按風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程來看，內(nèi)部控制早于風(fēng)險管理；(2)COSO于2004年9月正式頒布的ERM--IF指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的有機組成部分，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成一個比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具?！彼裕诋?dāng)前大力提倡建立完善的內(nèi)部控制的大環(huán)境下，必須要基于風(fēng)險管理來開展。

根據(jù)上述分析，企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制融合關(guān)系框架如圖l所示。從圖中我們可以看出：內(nèi)部控制、風(fēng)險管理之間的關(guān)系非常密切。因此，必須把這兩者融入企業(yè)日常的經(jīng)營管理之中，充分考慮在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的風(fēng)險，并針對風(fēng)險采取有效的措施加強內(nèi)控控制。

企業(yè)實現(xiàn)管理目標(biāo)的前提是防范風(fēng)險，防范風(fēng)險的內(nèi)在機制在于內(nèi)部控制。目前，我國內(nèi)部控制制度及實施情況仍然比較落后，還存在著許多問題。

1.風(fēng)險管理與內(nèi)控脫節(jié)。一些企業(yè)由于風(fēng)險問題而損失嚴(yán)重，甚至倒閉，不是因為沒有內(nèi)部控制體系、風(fēng)險控制制度，而是根本就未有力執(zhí)行，公司治理控制沒有很好地發(fā)揮作用，治理層風(fēng)險意識單薄，人員職業(yè)道德偏低，從而未起到強有力的制衡作用，導(dǎo)致管理層無視企業(yè)的制度，按自己的意圖肆意妄為。這有待于通過改善公司治理結(jié)構(gòu)、強化外部監(jiān)管來強制企業(yè)按制度辦事，并針對違規(guī)行為制定嚴(yán)厲的懲戒措施來逐漸改善，使得風(fēng)險管理與企業(yè)的內(nèi)部控制有機結(jié)合。

2.企業(yè)缺乏良好的風(fēng)險管理及控制環(huán)境。我國企業(yè)對風(fēng)險管理的重視程度不夠，普遍缺乏足夠的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理文化，企業(yè)及高管很少具備進(jìn)行風(fēng)險管理所需要的科學(xué)知識結(jié)構(gòu)，企業(yè)存在的環(huán)境是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為其他要素提供合理的氛圍。在實踐中，內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史

和文化的影響，具體包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、員工的培訓(xùn)、管理者的管理風(fēng)格和經(jīng)營哲學(xué)、企業(yè)文化等。在風(fēng)險管理過程中，治理層、高管層和基層必須保持高度的風(fēng)險意識和遵守業(yè)務(wù)工作流程，因為在風(fēng)險面前，任何一個疏于堅持原則的行為或判斷，都很可能導(dǎo)致控制失敗，給企業(yè)帶來巨大的損失。我國很多企業(yè)發(fā)生風(fēng)險管理失敗的重要原因之一是缺乏高度的風(fēng)險意識和堅定的原則操守，這很大程度上是由于缺乏關(guān)注風(fēng)險管理的企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。制度規(guī)范、市場等企業(yè)生存的外部環(huán)境也是影響風(fēng)險管理和內(nèi)控實施的重要因素。

3.監(jiān)督機構(gòu)不健全，獨立性不強。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，必須有良好的監(jiān)督約束機制。內(nèi)部審計機構(gòu)在其間發(fā)揮著重要的內(nèi)部監(jiān)督作用。為此，審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，批準(zhǔn)公布了《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，以加強內(nèi)部審計在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性及監(jiān)督能力受到管理體制、外部干預(yù)等多種因素的影響，所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，不獨立于企業(yè)的其他部門，不具有監(jiān)督所應(yīng)有的權(quán)利和地位，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計人員甚至不具備最基本的財會知識，因此，行使監(jiān)督職能時就會力不從心，不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅僅流于形式，大多數(shù)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的風(fēng)險評估體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主觀性大、評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險評估體系不完善，沒有形成一套有效的風(fēng)險評估體系對風(fēng)險進(jìn)行評估。對風(fēng)險的識別和衡量更多的是依賴經(jīng)驗，模型分析和量化分析較少，找不到關(guān)鍵控制點，這導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理及控制徒有虛名，給企業(yè)運營帶來嚴(yán)重后果。

5.信息和溝通渠道不暢通。企業(yè)的各個部門，以及企業(yè)與外部不能進(jìn)行有效溝通，不能及時獲取有用信息會妨礙風(fēng)險管理和控制。尤其是在當(dāng)前信息化和網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的時代，會導(dǎo)致很多信息的流失，這都會導(dǎo)致風(fēng)險管理和控制措施不能有效地實施。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強化風(fēng)險管理在我國企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位。隨著我國制度和規(guī)范的健全，我國企業(yè)的內(nèi)部控制不是缺乏制度和政策。而是缺乏讓制度得以執(zhí)行到底的風(fēng)險措施或流程。工作流程的根本任務(wù)就是將技術(shù)和人有效運作在企業(yè)組織之中，從而推進(jìn)企業(yè)的技術(shù)性(技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)構(gòu)等)和社會性(行為規(guī)范、企業(yè)文化、激勵和約束機制等)發(fā)揮整體績效的功能。企業(yè)在制定工作流程時可以將企業(yè)的制度和執(zhí)行人有效地銜接起來，從而增加工作的價值，提高工作效率，并能減少錯誤降低風(fēng)險。所以，在當(dāng)前必須要強化風(fēng)險管理，否則有效的內(nèi)控也難以實現(xiàn)。

2.完善良好的企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)環(huán)境通常包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人事政策、權(quán)利和責(zé)任的分配、外部影響等，其中企業(yè)文化是核心競爭力的核心要素。完善企業(yè)環(huán)境可以從以下方面努力：(1)建立健全組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)提供了企業(yè)活動的籌劃、執(zhí)行、控制以及跟蹤檢查的框架，它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次。各組織機構(gòu)的人員配備要注意職責(zé)劃分。(2)加強人力資源管理。培養(yǎng)風(fēng)險管理專業(yè)人才隊伍；提高每個員工的風(fēng)險控制責(zé)任感和敏感度，尤其是高管層；大力培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和職業(yè)操守。企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)文化也應(yīng)該不斷的完善、調(diào)整和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)，保證企業(yè)文化充滿生機和活力。

3.健全企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)。有效實施內(nèi)控，要做到有效監(jiān)督。監(jiān)督要以風(fēng)險為導(dǎo)向，把焦點放在評估那些應(yīng)對重大風(fēng)險的控制。監(jiān)督應(yīng)該要建立在對企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險的分析以及對控制如何能夠或不能夠應(yīng)對或減輕這些風(fēng)險的理解基礎(chǔ)上，在整個監(jiān)督流程中需要始終貫穿風(fēng)險導(dǎo)向原則。健全企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)要做到：1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的獨立性，保證審計的客觀性和公正性；2.推進(jìn)審計內(nèi)容由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變，管理審計可以優(yōu)化企業(yè)的管理流程和提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平；3.審計時點要重視事前和事中審計而非僅僅事后審計，做到對整個過程進(jìn)行審計，真正做到防范風(fēng)險；4.嚴(yán)格執(zhí)行審計決定。審計決定是對具體審計項目的總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時送達(dá)被審計單位執(zhí)行，被審計單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。這樣內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)可以及時、準(zhǔn)確、客觀地發(fā)現(xiàn)和反映項目投資、業(yè)務(wù)合作、資產(chǎn)處置、財務(wù)狀況分析等環(huán)節(jié)中存在的問題，更重要的是能提出具有可行性的審計意見和建議，為解決問題提供決策依據(jù)。

4.完善企業(yè)的風(fēng)險評估體系，建立風(fēng)險動態(tài)評估機制?？刂坪惋L(fēng)險的概念緊密相關(guān)’風(fēng)險評估是進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)。完善企業(yè)風(fēng)險評估體系應(yīng)遵守的原則是：定性與定量相結(jié)合原則、成本收益原則、重要性原則、全面性原則、有效反饋原則和靈活使用原則。風(fēng)險評估主要報告籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)在立足于自身情況的同時，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)脑u估模型，按照一定的風(fēng)險評估過程進(jìn)行評估，基本過程如圖2。

風(fēng)險評估體系確立了企業(yè)各種行為的邊界，明確了什么可以做，什么不可以做。如果發(fā)現(xiàn)有越界行為，要能及時發(fā)現(xiàn)并對其進(jìn)行控制，把損失降至最低。而且，在評估過程中要做到根據(jù)具體的情況，實時評估，建立動態(tài)評估機制以此反映不斷變化的新情況。

5.建立廣泛、全面的信息和溝通系統(tǒng)框架(1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)+應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準(zhǔn)確地傳遞。(2)溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。

篇10

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制基本規(guī)范；內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引

[作者簡介] 劉蓉，廣西財經(jīng)學(xué)院會計與審計學(xué)院審計系副教授、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師，研究生，研究方向：審計理論與審計信息化，廣西 南寧，530003；王文剛，南寧住房公積金管理中心區(qū)直分中心科長，碩士，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：住房公積金風(fēng)險防范，廣西 南寧，530000

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1007-7723（2013）06-0036-0003

健全有效的內(nèi)部控制可以加速實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)競爭力、實現(xiàn)投資者預(yù)期收益。為此，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委于2008年和2010年先后聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）及其配套指引，構(gòu)成了既適合我國國情又融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并要求自2011年1月1日起在我國上市公司和大中型企業(yè)分步實施。因此，加強研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在廣西的具體應(yīng)用情況，對推動廣西企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重大的現(xiàn)實意義。

一、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用取得的成效

（一）加強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建立完善內(nèi)控的意識

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，為項目順利啟航和后續(xù)推進(jìn)提供了持續(xù)的推動力，也促進(jìn)了各部門和下屬單位的配合程度。廣西各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過形式多樣的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和了解《規(guī)范》及配套指引，初步形成內(nèi)控意識。在與咨詢機構(gòu)合作中，依據(jù)企業(yè)自身的特點，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，并在基本規(guī)范的指引下，通過嚴(yán)格的治理結(jié)構(gòu)，形成了合理的資源配置機制。在實施《規(guī)范》及配套指引后，資金的安全完整程度、財務(wù)信息的可靠性和完整性程度、經(jīng)營的合規(guī)性和效率效果性程度、遵守法律法規(guī)以及監(jiān)管部門要求程度、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略保證程度等都有提高。這些有形與無形的影響，增強了領(lǐng)導(dǎo)建立和完善內(nèi)控體制并堅持實施內(nèi)控規(guī)范及指引的意識。

（二）重視宣傳與培訓(xùn)，形成有效經(jīng)驗方法

企業(yè)內(nèi)部控制的流程設(shè)計、持續(xù)實施與后期維護(hù)需要企業(yè)全體員工的參與。因此，為了增強員工對內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引理念的了解，提高員工的內(nèi)控意識，以促進(jìn)內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引的推廣應(yīng)用，廣西各企業(yè)都非常重視培訓(xùn)和宣傳工作，通過借助專業(yè)機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)和期刊、舉辦座談與講座、組織內(nèi)控征文比賽及知識競賽以及組織人員到先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)等有效方法，宣傳企業(yè)內(nèi)控知識，促進(jìn)全體員工提高對內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識，構(gòu)建一個良好的內(nèi)控環(huán)境使全體員工都能積極參與到內(nèi)控工作中。

（三）促使企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，逐步構(gòu)建有效的風(fēng)險管理機制

《規(guī)范》及配套指引，是全面風(fēng)險管理概念和實務(wù)方法的集中體現(xiàn)，凸顯了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理一致的特點。在實踐過程中，部分企業(yè)對相關(guān)職能機構(gòu)和業(yè)務(wù)活動從工作計劃、內(nèi)容以及執(zhí)行方式、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行重組，有機結(jié)合風(fēng)險管理和內(nèi)控規(guī)范，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化，既避免了由于重復(fù)勞動、職能交叉而造成的資源浪費，又能合理降低企業(yè)管理成本，增強員工積極性，從而提高工作效率。如廣西交投集團(tuán)各試點單位開展了公司層面重大風(fēng)險評估，并結(jié)合實際構(gòu)建內(nèi)部控制體系流程框架，除考慮業(yè)務(wù)的全面性之外，還強調(diào)了核心業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，各公司流程框架有層次地展示了公司內(nèi)部控制在各業(yè)務(wù)中貫穿的思想，并制定了明確的防范和降低風(fēng)險的舉措；而中信大錳公司則是結(jié)合各分公司的實際情況，因地制宜，針對不同的階段和業(yè)務(wù)拓展情況制定不同的風(fēng)險評估程序與應(yīng)對措施以達(dá)到有效控制重大風(fēng)險的目的。

二、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用存在的問題及原因分析

（一）員工內(nèi)控意識不足，內(nèi)控文化尚需進(jìn)一步加強

在許多企業(yè)中，由于起點低、員工素質(zhì)參差不齊以及不完善的內(nèi)控環(huán)境等因素的制約，員工對于內(nèi)控概念還只是停留在簡單的表層，在培訓(xùn)中只學(xué)習(xí)內(nèi)控的理念而并不理解內(nèi)控所產(chǎn)生的作用和效果，員工內(nèi)控意識相對薄弱。在對內(nèi)部控制的認(rèn)識和推進(jìn)內(nèi)控體制建設(shè)的過程中，往往總是領(lǐng)導(dǎo)層積極性高，員工較為冷淡。在咨詢機構(gòu)與監(jiān)管單位進(jìn)行檢查和實施活動時，全體員工態(tài)度較為積極，對內(nèi)部控制比較上心，一旦活動結(jié)束，態(tài)度又轉(zhuǎn)為冷淡。這與企業(yè)長期以來“重收益，輕內(nèi)控；重發(fā)展，輕管理；重營銷，輕風(fēng)管”有著密切關(guān)系。在這種不健康的發(fā)展理念的指導(dǎo)下，容易使企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)發(fā)展重于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，從而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的發(fā)展，致使內(nèi)控措施難以有效執(zhí)行，內(nèi)控失效也難以避免。

（二）學(xué)習(xí)和培訓(xùn)渠道不夠，缺乏對實施比較好的單位的觀摩和學(xué)習(xí)

由于內(nèi)控規(guī)范及配套指引出臺時間不長，五部委及各地方政府部門熱情高漲，自治區(qū)內(nèi)政府部門為宣傳建設(shè)實施內(nèi)控做了不少工作，但尚未建立有效的信息平臺，供企業(yè)相互學(xué)習(xí)、總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗。因此，當(dāng)前廣西大部分內(nèi)控規(guī)范試點企業(yè)雖組織了多輪次的內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，但是都只限于企業(yè)自身范圍內(nèi)的理論和操作的事務(wù)，對于其他單位的內(nèi)控建設(shè)，無論是實施比較好的單位還是同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位，都沒有組織觀摩和學(xué)習(xí)的渠道。

（三）企業(yè)普遍缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)從各部門抽調(diào)內(nèi)控專員參與內(nèi)控建設(shè)工作，但是這些人員普遍沒有接受過較為系統(tǒng)和詳細(xì)的內(nèi)控專業(yè)知識和方法的培訓(xùn)，而是在企業(yè)制訂內(nèi)部控制規(guī)范體制的計劃階段開始接受培訓(xùn)，由于學(xué)習(xí)能力和素質(zhì)不一致，這些員工很難勝任為企業(yè)實施內(nèi)控規(guī)范及指引獻(xiàn)計獻(xiàn)策的重任。并且這些人員多數(shù)為一線工作人員，缺乏管理企業(yè)的實際操作經(jīng)驗，對于界定公司控制缺陷的經(jīng)驗不夠豐富，也會嚴(yán)重影響所設(shè)計內(nèi)部控制機制的質(zhì)量。雖然這些內(nèi)控專員經(jīng)過培訓(xùn)，相關(guān)能力和技術(shù)有所提升，但是離工作目標(biāo)所要求的仍然有差距。

（四）依賴中介咨詢機構(gòu)，難以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控能力的提升

由于企業(yè)缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員，很難建立專業(yè)的內(nèi)控小組，獨立開展內(nèi)控工作。因此，在內(nèi)控建設(shè)的實施階段，只能配合中介咨詢公司開展工作，由于學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的渠道受到限制，企業(yè)無法獲取先進(jìn)單位或同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位的工作經(jīng)驗，只能依賴中介咨詢機構(gòu)解決內(nèi)控實施中遇到的問題。如五洲交通公司在其內(nèi)控設(shè)計、實施與評價的過程中都有咨詢機構(gòu)的身影，由咨詢機構(gòu)設(shè)計其體系并編制內(nèi)部控制手冊，也由咨詢機構(gòu)負(fù)責(zé)其相關(guān)配套制度的修訂、內(nèi)控人才的培訓(xùn)培養(yǎng)及內(nèi)控信息化等工作，對內(nèi)控進(jìn)行自我評價及應(yīng)對內(nèi)控審計也還需要咨詢機構(gòu)提供建議和資料。長此以往，企業(yè)的內(nèi)控人員難以形成獨立解決問題的能力，企業(yè)內(nèi)部解決問題的能力也難以提升。

三、推進(jìn)《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用的策略

（一）擴大充實宣傳培訓(xùn)，營造企業(yè)風(fēng)險文化氛圍

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引能否有效實施，關(guān)鍵之一是看企業(yè)員工是否具備內(nèi)部控制意識。只有全體員工都樹立正確的控制觀念意識，建立誠實守信的企業(yè)文化，自覺維護(hù)并堅決執(zhí)行內(nèi)部控制，才能保證內(nèi)控規(guī)范及指引能夠順利實施。有效實施內(nèi)控規(guī)范及配套指引的另一關(guān)鍵，還在于能否創(chuàng)建一個良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是促進(jìn)控制工作順利開展的核心力量，是組成內(nèi)控結(jié)構(gòu)的奠基石，它奠定組織的作風(fēng)和紀(jì)律、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取從上至下的學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式，通過對企業(yè)高層管理者、各職能部門管理人員的培訓(xùn)，以及對各職能部門內(nèi)控專員的培訓(xùn)，以一傳十，由點及面，帶動全體員工加強對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理知識的認(rèn)識，確保內(nèi)控工作得以順利開展。

1.領(lǐng)導(dǎo)班子培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控意識

有效實施內(nèi)控規(guī)范及配套指引，就是要將內(nèi)控制度體現(xiàn)在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)。特別應(yīng)當(dāng)加強法制建設(shè)，加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到保證會計信息可靠性是義不容辭責(zé)任。在增強普法教育的同時，更要側(cè)重于法人代表的法制教育，切實提高其法制意識，使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度，杜絕凌駕于內(nèi)控制度之上的一切行為。高層領(lǐng)導(dǎo)必須有清晰的姿態(tài)和聲音，確保內(nèi)控工作能夠引起全體員工普遍的重視。

2.全員宣傳培訓(xùn)，通過案例進(jìn)行交流學(xué)習(xí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視從領(lǐng)導(dǎo)到一般員工的持續(xù)地內(nèi)控相關(guān)的宣傳培訓(xùn)工作，從基本理念和思想認(rèn)識上實質(zhì)性地引入風(fēng)險、控制等管理理念。加強建設(shè)內(nèi)控隊伍，提高隊伍素質(zhì)，打造一支高素質(zhì)的員工隊伍是做好內(nèi)控建設(shè)工作的基本保證。因此，要組織好員工對內(nèi)控規(guī)范及配套指引和監(jiān)管文件的學(xué)習(xí)，提高員工服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理與全面風(fēng)險管理大局的能力，為各級管理層提供有價值的分析與合理的建議，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平的提高。

企業(yè)可以運用內(nèi)刊專欄等形式的輿論宣傳陣地，營造良好的內(nèi)部控制學(xué)習(xí)環(huán)境，使員工意識到內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，而且內(nèi)部控制對于企業(yè)生存發(fā)展具有重大作用。組織形式多樣的內(nèi)控征文比賽、知識競賽、PPT演講比賽等系列活動，搭建良好的宣傳平臺。通過電子信息系統(tǒng)和辦公聊天工具，定期向全體員工進(jìn)行培訓(xùn)。利用先進(jìn)企業(yè)的典型內(nèi)控案例，普及、宣傳內(nèi)控知識，促進(jìn)員工提高對內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識。開展培訓(xùn)和座談，安排專家就風(fēng)險管理的理念、原則、優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗和企業(yè)自身的現(xiàn)狀等進(jìn)行探討和交流。將內(nèi)控規(guī)范及指引的理論與實務(wù)操作內(nèi)容作為企業(yè)會計人員接受繼續(xù)教育的重點培訓(xùn)內(nèi)容，加大對內(nèi)控專員的普及培訓(xùn)，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實施提供保障。

3.營造企業(yè)風(fēng)險文化氛圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在廣泛宣傳和推介內(nèi)部控制理念的基礎(chǔ)上，以經(jīng)典案例為輔助工具，讓員工更深切地認(rèn)識到實施內(nèi)控規(guī)范及指引的重要性，在企業(yè)內(nèi)部奠定貫徹實施內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，以及企業(yè)對于實施內(nèi)控持之以恒的決心，使全體員工深刻地認(rèn)識到內(nèi)部控制的控制過程和活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)，把內(nèi)控只是一項制度建設(shè)的錯誤意識從思想上給予轉(zhuǎn)變。同時，在宣傳教育工作中，著重打造企業(yè)風(fēng)險文化，強調(diào)內(nèi)控責(zé)任意識，提升全員對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重視程度，使廣大員工明確內(nèi)部控制是全體員工的責(zé)任和義務(wù)，營造人人參與的良好氛圍。

（二）通過外引內(nèi)聯(lián)提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，并建立高水平的內(nèi)控團(tuán)隊

企業(yè)可以聯(lián)合廣西區(qū)財政廳，對廣西區(qū)內(nèi)《規(guī)范》及配套指引實施較有效的企業(yè)的先進(jìn)內(nèi)控經(jīng)驗進(jìn)行交流學(xué)習(xí)；也可通過廣西區(qū)財政廳聯(lián)合跨地區(qū)財政廳，或者自行聯(lián)系別的地區(qū)同行業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引實施較有效或發(fā)展較快的企業(yè)，對遇到的問題進(jìn)行探討，分享經(jīng)驗；還可以聯(lián)合高校，開辦校企合作實驗班，為企業(yè)培養(yǎng)后備內(nèi)控精英人才；企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人可以參加諸如上市公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之類的高層論壇，與監(jiān)管部門、上市公司交流管理經(jīng)驗，學(xué)習(xí)企業(yè)界內(nèi)控實施的典型案例，為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的實施提供一面對照、反思的鏡子。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)控人才的招聘力度，吸引更多有資質(zhì)、有經(jīng)驗的內(nèi)控人才為企業(yè)服務(wù)。同時在企業(yè)內(nèi)控人員的培訓(xùn)過程中，發(fā)現(xiàn)并培養(yǎng)一批較優(yōu)秀的內(nèi)控先進(jìn)分子，對其進(jìn)行更深入的培訓(xùn)、聯(lián)系、信息傳達(dá)、項目開展等各方面的工作，以使其成為企業(yè)內(nèi)控的骨干力量，作為保障企業(yè)內(nèi)控實施的中堅力量，逐步打造一支高水平的內(nèi)控團(tuán)隊，最終實現(xiàn)提升企業(yè)自身內(nèi)控能力的目標(biāo)。

（三）加強與相關(guān)監(jiān)管部門的合作，避免政出多門、要求不一

在實施過程中，自治區(qū)財政廳可以聯(lián)合審計廳、國資委、證監(jiān)局、銀監(jiān)局、保監(jiān)局等五部門，舉辦相關(guān)經(jīng)驗交流會、政策分析座談會，廣泛宣傳學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范及配套指引，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控思想意識；成立針對內(nèi)控規(guī)范及配套指引實施相關(guān)的指導(dǎo)小組，對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實施進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，及時研究解決貫徹實施中的重大問題；成立由高校、企業(yè)、行政事業(yè)單位和中介機構(gòu)的專家組成的會計制度咨詢專家委員會，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及指引的有效實施提供支持。要加強部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，統(tǒng)一各個部門間的認(rèn)識，對企業(yè)做好上傳下達(dá)的工作，對于上級頒布的法律法規(guī)及時研究解讀，避免政出多門，力求建立統(tǒng)一的信息交流平臺，引導(dǎo)廣西區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的有效實施。

總而言之，《規(guī)范》及配套指引的制定，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同參照的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施提供了重要依據(jù)。《規(guī)范》及配套指引在廣西企業(yè)的實施對于促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、增強其風(fēng)險防范意識，保障資金安全，防范生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險以及提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率等方面具有重要意義；但其應(yīng)用效果并非一蹴而就，需要在摸索中不斷進(jìn)步，不斷完善，要將內(nèi)部控制企業(yè)管理相結(jié)合，使其成為企業(yè)健康發(fā)展的長效保障。

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