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關(guān)鍵詞：水土保持；發(fā)展；戰(zhàn)略目標；建議

Abstract: Soil and water conservation as a human and natural calamities production activities will be long-standing, and soil and water conservation as a science and technology research, because of the influence of natural, social, economic, historical and other factors, compared with the rest of the world to carry out soil and water conservation, soil and water conservation in China scientific research has its own particularity the. This paper will be suitable for the work of soil and water conservation development in China is described.

Key words: soil and water conservation; development; strategy; suggestion

中圖分類號：TL372+.3文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

我國水土保持發(fā)展存在的問題

1、科學研究和技術(shù)推廣相對滯后

我國水土保持工作歷史悠久，經(jīng)驗豐富，但與發(fā)達國家相比，還存在較大差距，主要表現(xiàn)在：一是系統(tǒng)理論研究不夠深入，科學技術(shù)指導作用乏力；二是水土保持科技成果轉(zhuǎn)化率低，應(yīng)用緩慢；三是城市化與建設(shè)項目產(chǎn)生的人為水土流失日漸嚴重。城市水土保持工作剛剛起步，尚缺乏技術(shù)標準和治理經(jīng)驗，取土開挖形成的高陡邊坡、棄渣棄土造成的松散堆積物治理技術(shù)薄弱，標準偏低，嚴重影響了當?shù)丶跋掠蔚貐^(qū)的生態(tài)環(huán)境，也直接影響城市環(huán)境質(zhì)量和投資環(huán)境。全國雖然有100多個不同層次的水土保持科研站（所），但普遍存在研究力量分散、儀器設(shè)備落后、高層次人才缺乏、低水平重復的現(xiàn)象，難以取得區(qū)域性的重大突破。

2、水土保持意識有待提高、宏觀管理辦度不夠

我國政府相繼頒發(fā)實施了一系列有關(guān)水保的法律、法規(guī)，但由于宣傳不夠等原因，人為造成水土流失的現(xiàn)象時有發(fā)生；另一方面，由于水土保持工作技術(shù)性、綜合性很強，涉及的面廣，遇到的問題較多，往往對造成水土流失的條件、途徑、后果及防治措施等，認識看法不一，給水土保持執(zhí)法工作帶來一定困難；管理體制不順、條塊分割、各種措施綜而不合，也是水土保持工作存在的主要問題之一；由于管理體制不順，政出多門，各項治理措施相互脫節(jié)，搞工程的輕視坡面植被建設(shè)，搞林業(yè)的輕視溝道工程，大大降低了治理的綜合效益。

3、治理任務(wù)艱巨，投入嚴重不足

水土保持生態(tài)環(huán)境建設(shè)之所以出現(xiàn)局部改善、整體惡化的局面，其主要原因是長期以來投入較少，盡管國家近年來加大了對水土保持與生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投入力度，但跟廣大的水土流失面積以及治理任務(wù)的艱巨性相比，國家投入的資金十分有限。國際組織援助的水土流失綜合治理項目，每k㎡投資在20-40萬元以上，而國內(nèi)項目僅有1-3萬元，投資過低，治理的質(zhì)量與進度難以保證。且每年對水土流失重點治理的補助偏少，每年平均僅能完成3萬多k㎡的治理任務(wù)。按照目前這樣的投入和治理速度，200萬k㎡亟待治理的水土流失面積尚需近七十年的時間，這顯然不適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。

二、我國水土保持工作發(fā)展的戰(zhàn)略目標

1.建立與完善水土保持科技政策體系

根據(jù)水土保持專業(yè)的特點，將理論研究、技術(shù)開發(fā)、試驗示范、推廣應(yīng)用四個階段概括為RDDE模式。理論研究（Research）階段主要是原始數(shù)據(jù)的觀測與積累、過程與機理的研究；技術(shù)開發(fā)（Developing technology）階段依據(jù)基礎(chǔ)研究的成果發(fā)展和集成技術(shù)，如水土保持的工程技術(shù)、保水與節(jié)水技術(shù)、生態(tài)修復與快速綠化技術(shù)以及信息技術(shù)等；試驗示范（Demonstration and experiment）階段的主要任務(wù)是應(yīng)用前兩個階段的成果，集成和組裝先進技術(shù)，建立起不同類型的水土流失綜合治理實體模型，做出示范；推廣應(yīng)用（Extension）階段的任務(wù)是將上述成果進一步應(yīng)用到更大的范圍，促進區(qū)域發(fā)展。為了加快水土保持科研步伐，提高水土保持工程科技含量，建議實施科技與工程一體化制度與模式，從工程建設(shè)經(jīng)費中劃出一部分資金，重點支持研究工程建設(shè)中亟待研究解決的若干科學技術(shù)問題。

2.完善水土保持科學技術(shù)科研、教育與推廣體系

隨著水土保持工作深入廣泛地開展，對科技人才，特別是高中級人才的需求日益迫切，應(yīng)盡快完善我國水土保持科技隊伍建設(shè)體系，分層次、分類別建立規(guī)范的培訓制度。結(jié)合國家生態(tài)建設(shè)規(guī)劃、水土保持工程以及地方水土保持規(guī)劃，和有關(guān)縣（區(qū)）、鄉(xiāng)水土保持科研站（所）結(jié)合，建立水土保持科學技術(shù)推廣體系。組織全國水土保持科研院（所）、水土保持管理部門制定全國水土保持科學技術(shù)重點推廣計劃，以加快科學技術(shù)推廣步伐，提高水土保持科技含量。

3.建立全國水土保持科技協(xié)作網(wǎng)

建立全國水土保持科技協(xié)作網(wǎng)，以全國水土保持對科技的需求為導向，以提高水土保持工程科技含量和加快生態(tài)建設(shè)速度為目標，針對目前我國水土保持科學研究與工程建設(shè)相對脫節(jié)、低水平重復、各自為戰(zhàn)等現(xiàn)象，盡快制定全國水土保持科學研究規(guī)劃，有計劃、有步驟地組織全國水土保持科研單位圍繞重大科技問題聯(lián)合攻關(guān)、協(xié)同作戰(zhàn)。

4.建設(shè)一批高水平的水土保持試驗示范與科普教育基地

由于我國地域遼闊，水土流失類型十分復雜，治理方式也多種多樣。在不同地貌和生態(tài)類型區(qū)，采取不同形式的水土流失綜合治理開發(fā)模式，建立不同尺度、不同類型的水土流失綜合防治試驗示范工程，是開展水土流失綜合治理的有效途徑。通過試區(qū)示范、推廣、擴散作用，帶動周邊地區(qū)的水土流失綜合治理與開發(fā)，不斷提高水土保持在農(nóng)業(yè)增產(chǎn)中的科技貢獻率。

篇2

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)節(jié)水；布局；對策

1 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水的必要性

近年恚靈武市農(nóng)業(yè)節(jié)水工作雖然取得較大進展，但仍然存在節(jié)水意識淡薄，管理粗放，制度不健全，政策不配套等問題，尚未建立良性發(fā)展機制。為此，要加快建立和發(fā)展節(jié)水型農(nóng)業(yè)模式，使靈武市農(nóng)業(yè)節(jié)水事業(yè)得到全面發(fā)展，這將對調(diào)整農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加職工收入，改善生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，促進農(nóng)業(yè)及國民經(jīng)濟快速、健康發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實意義。

2 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水的指導思想、任務(wù)目標和布局

2.1 指導思想

從靈武市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模出發(fā)，以提高農(nóng)業(yè)用水效益為中心，以建立節(jié)水高效農(nóng)業(yè)為目標，以建立農(nóng)業(yè)節(jié)水的水源配置體系為支撐，以建立多元化、多層次、多渠道的農(nóng)業(yè)節(jié)水投融資機制為動力，以建立健全農(nóng)業(yè)用水管理制度、政策措施為保障，加快農(nóng)業(yè)節(jié)水的發(fā)展步伐，不斷改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和灌區(qū)生態(tài)環(huán)境，盡快形成適應(yīng)靈武市水資源狀況的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)布局和用水結(jié)構(gòu)，促進水資源的可持續(xù)利用和經(jīng)濟社會的全面發(fā)展。

2.2 目標

根據(jù)靈武市農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展規(guī)劃，到2020年要全面普及農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)，使農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉面積達到90%以上。為此，要繼續(xù)加大灌區(qū)續(xù)建配套和節(jié)水改造力度，積極調(diào)整農(nóng)業(yè)種植結(jié)構(gòu)，進一步實施以節(jié)水生態(tài)保護為重點的綜合治理。在用水總量限額的情況下，要加大水利管理力度，強化節(jié)水灌溉意識，實施節(jié)水工程改造，優(yōu)化灌溉管理技術(shù)，合理利用和配置水資源，通過節(jié)水挖潛，進一步提高水的利用率和灌溉保證率，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境得到明顯改善。

2.3 布局

2.3.1 根據(jù)靈武市經(jīng)濟社會發(fā)展需要，要堅持增水與節(jié)水、開源與節(jié)流、節(jié)水灌溉與耕作改造和水旱作物種植結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合；以水土資源優(yōu)化配置和高效利用為目標，制定農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、水資源管理、節(jié)水灌溉和生態(tài)建設(shè)發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌考慮地表水、地下水、土壤水、灌溉回歸水等多種水源的開發(fā)利用。

2.3.2 規(guī)劃要充分考慮水資源承載能力和可持續(xù)利用，遵循以供定需的原則，以水定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以水定經(jīng)濟布局，以水定發(fā)展速度和建設(shè)規(guī)模，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)生產(chǎn)、生活和生態(tài)用水，做到量水而行。

2.3.3 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水，要堅持因地制宜，根據(jù)水土資源狀況、自然和氣候條件、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式、作物種類、經(jīng)濟發(fā)展水平等，科學確定節(jié)水灌溉農(nóng)業(yè)布局、發(fā)展方向及模式。

2.3.4 根據(jù)灌區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，在全面推進節(jié)水灌溉過程中，要突出重點、講求實效，分步實施，以節(jié)水改造工程、節(jié)水新技術(shù)和節(jié)水增效示范工程為重點，積極推廣和應(yīng)用現(xiàn)代節(jié)水灌溉技術(shù)。

3 靈武市發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水對策和措施

3.1 建立“三大體系”

一是建立支撐農(nóng)業(yè)節(jié)水的灌區(qū)宏觀資源配置體系。根據(jù)農(nóng)業(yè)節(jié)水的發(fā)展需求，認真調(diào)整水資源配置，盡快建立支撐農(nóng)業(yè)節(jié)水宏觀資源配置體系，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)節(jié)水的歷史性跨躍發(fā)展。二是建立適應(yīng)農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展、運行高效的管理體系。實行水資源統(tǒng)一管理，明確各用水單位的關(guān)系和職責，實現(xiàn)水資源從上游到下游、從地表水到地下水、從引水水源到排水出口，從水量到水質(zhì)、從農(nóng)業(yè)用水到城鎮(zhèn)及工業(yè)用水的統(tǒng)一管理，以及水務(wù)一體化管理。三是建立高效服務(wù)的技術(shù)培訓與推廣體系。建立健全農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)推廣體系，積極穩(wěn)妥地改革農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣體系，充分調(diào)動企業(yè)、用水戶參加農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)推廣，逐步形成國家扶持和市場引導相結(jié)合的新型農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)推廣體系。同時，要加強推廣應(yīng)用各種改進地面灌溉的新技術(shù)，積極推廣農(nóng)業(yè)節(jié)水示范工程和應(yīng)用現(xiàn)代節(jié)水灌溉技術(shù)。

3.2 建立和完善“四個機制”

一是建立多元化、多層次、多渠道的農(nóng)業(yè)節(jié)水投融資機制。國家、自治區(qū)、本市都要加大對農(nóng)業(yè)節(jié)水的投資力度并建立農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展專項資金給予支持；自籌資金，包括部分水費的投入，加大渠道節(jié)水工程改造；要充分調(diào)動和利用社會資金支持農(nóng)業(yè)節(jié)水；調(diào)動企業(yè)和用水戶農(nóng)業(yè)節(jié)水的積極性，鼓勵企業(yè)和用水戶以各種形式投入農(nóng)業(yè)節(jié)水工程建設(shè)。

二是水資源優(yōu)化配置與高效利用機制。合理配置和統(tǒng)籌利用地表水和地下水，充分提高水資源綜合利用效率。灌區(qū)要因地制宜，實行井渠、引蓄水和提水結(jié)合，高度重視污水、微咸水等劣質(zhì)水的資源化與合理利用。

三是共同參與機制。建立水行政主管部門、水管單位、企業(yè)和用水戶共同參與相結(jié)合及強制節(jié)水和效益驅(qū)動相結(jié)合的農(nóng)業(yè)節(jié)水發(fā)展機制。通過政策引導、資金補助、技術(shù)指導、監(jiān)督管理等多種形式，充分調(diào)動灌區(qū)和用水戶的節(jié)水積極性。鼓勵灌區(qū)建立用水戶協(xié)會等多種形式，讓農(nóng)工廣泛參與農(nóng)業(yè)節(jié)水的建設(shè)與管理。

四是監(jiān)督檢查機制。水行政主管部門要加強對農(nóng)業(yè)節(jié)水工作的監(jiān)督檢查，逐級考核農(nóng)業(yè)節(jié)水的目標任務(wù)完成情況，對在發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水中做出成績的單位和個人進行表彰、獎勵，對嚴重破壞農(nóng)業(yè)節(jié)水設(shè)施，違反節(jié)水有關(guān)規(guī)定、故意擾亂用水秩序的行為要追究責任。

3.3 發(fā)展農(nóng)業(yè)節(jié)水的保障措施

一是建立健全農(nóng)業(yè)用水與節(jié)水管理制度。農(nóng)業(yè)用水實行總量控制與定額管理。要在統(tǒng)籌兼顧生活、生產(chǎn)、生態(tài)用水的基礎(chǔ)上，合理制定各用水單位農(nóng)業(yè)用水總量和灌溉用水定額控制指標，作為管理農(nóng)業(yè)用水的基本依據(jù)。水行政主管部門負責灌區(qū)用水總量分配，各用水單位和用水戶根據(jù)分配的指標，逐級分解，實施節(jié)約用水，高效利用。對超指標或超定額用水實行累進加價。同時節(jié)約的水允許有償轉(zhuǎn)讓。

二是因地制宜，逐步調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。要積極調(diào)整農(nóng)業(yè)種植結(jié)構(gòu)，增加經(jīng)濟作物、果林草面積和生態(tài)環(huán)境用水，要將高耗水作物面積調(diào)下來，為實施農(nóng)業(yè)節(jié)水奠定基礎(chǔ)。

三是逐步理順農(nóng)業(yè)水價政策。建立合理的農(nóng)業(yè)水價形成機制，制定相應(yīng)的水價政策，在充分考慮用水戶承受能力的情況下，逐步將水價調(diào)整到供水成本水平，并實行超定額用水累進加價辦法，用經(jīng)濟杠桿促進農(nóng)業(yè)節(jié)水。

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關(guān)鍵詞：供水調(diào)度問題；進化算法；分解策略；分布估計

中圖分類號：TP312 文獻標識碼：A 文章編號：16727800（2013）002002703

0 引言

供水調(diào)度問題的研究有著非常大意義，它不僅關(guān)系到居民的生活質(zhì)量，而且對工業(yè)的發(fā)展也起著重要的作用，因此對供水調(diào)度系統(tǒng)的要求也越來越高。對供水系統(tǒng)而言，其主要運行成本為供水泵站的能量費用和由于頻繁開關(guān)水泵而早成的水泵磨損的維護費用。另外，在滿足最低的運行成本之外，還需要維持一定的壓力服務(wù)水平來保證居民的正常生活與社會生產(chǎn)。供水泵站的優(yōu)化調(diào)度是要實現(xiàn)能量費用和維護費用的最小化，以及水壓服務(wù)水平的最大化。

本文利用一種基于分布的分解多目標進化算法，先將供水調(diào)度問題分解為若干單目標，然后根據(jù)分布估計的思想對各個單目標建立概率模型，通過采樣產(chǎn)生解。通過這種方法所得解不僅具有較好的多樣性和均勻性，而且明顯降低了計算復雜。

1 供水調(diào)度系統(tǒng)問題及模型

在供水調(diào)度問題中，在T時間內(nèi)需要N個水泵。該問題是主要目標是在滿足作業(yè)約束的條件下，最小化水供應(yīng)的成本，即能量費用和維護費用，并要最大化水壓服務(wù)水平，以保證居民的正常生活和工業(yè)的正常運行。

根據(jù)對用水量的趨勢預測，將一天的24小時化為幾個調(diào)度時段，使用基于分布估計的分解多目標進化算法來求解供水調(diào)度優(yōu)化問題。實踐表明，使用這種方法求解供水調(diào)度問題可以在保持解的均勻性與多樣性的條件下能夠很好降低計算復雜度。

1.1 制水費用和電力費用f1=∑Jj=1∑Ii=1Si，jQi，j+

∑Jj=1∑Ii=1C?NPk，j?QPk，j?HPk，jαk，j?SPk，j

（1） 其中，J為供水調(diào)度期內(nèi)劃分的時段數(shù)，I為水源泵站數(shù)，C為換算系數(shù)，Si，j為第i泵站第j時段的單位制水費用，單位為元/m3，Qi，j為第i泵站第j時段的水流量，SPk，j為水泵k在第j時段的單位電費，NPk，j為水泵k在第j時段的開啟狀態(tài)，其中令開為1，關(guān)為0，HPk，j為水泵k在第j時段的出口壓力，QPk，j為水泵k在第j時段的供水量，αk，j為水泵k在第j時段的計算效率，K為泵站內(nèi)的水泵的總數(shù)。

1.2 水泵的維護費用

水泵的維護費用主要來源為水泵頻繁開關(guān)而造成磨損，而這很難以量化。這里假設(shè)維護費用是隨著開關(guān)次數(shù)的增加而增長，所以就用水泵的開關(guān)次數(shù)來代替水泵的維護成本。水泵的開關(guān)次數(shù)如（2）式表示：f2=∑Jj=1∑Kk=1max{0，NPk，j-NPk，（j-1）}

（2）1.3 水壓服務(wù)水平

在供水調(diào)度系統(tǒng)中，供水管網(wǎng)各節(jié)點在滿足水壓最低服務(wù)水平的前提下，需要維持一定的壓力服務(wù)水平。因為水壓過低會影響居民的正常生活和工業(yè)的正常運行，但是如果水壓過高就會造成不必要的浪費甚至會造成曝管，會很大程度上提高供水調(diào)度系統(tǒng)的運行費用。水壓服務(wù)Φ（i，t）指標如下所示：

Φ（i，t）=Pa（i，t）-PminPr（i，t）-Pmin1/2if Pmin≤Pa（i，t）≤Pr（i，t）

（3）

Φ（i，t）=0 otherwise

（4）

f3=∑Jt-1∑Ni=1Φ（i，t）

（5） 其中，Pr（i，t）為第i節(jié)點在t時段的最大允許水壓；Pa（i，t）為第i節(jié)點在t時段的實際水壓。

因為對供水管網(wǎng)而言，既要保證泵站運行費用和維護費用的最低，又要保證水壓服務(wù)水平的最大化。但這兩者不可能同時達到最優(yōu)，供水調(diào)度優(yōu)化模型就是要實現(xiàn)這二者的平衡。

所以供水調(diào)度優(yōu)化目標為：min（f1，f2） and maxf3

（6）將以上問題綜合為多目標優(yōu)化問題：y=F（x）=（f1（x）， f2（x）， f3（x））

（7） 約束條件有以下幾點：

（1）滿足管網(wǎng)水力平衡的方程組：g（P，q，r）=0

（8） 式中， P表示節(jié)點的壓力向量，q表示節(jié)點的流量向量，r表示管段比阻。

（2）泵站在時段內(nèi)的供水能力限制：Qp，t≤Qmaxp，t

（9） （3）壓力控制點的供水壓力要求：Pmin（i，t）≤Pc（i，t）≤Pmax（i，t），i=1，2，…，NN

（10） 式中，Pmin（i，t）為最低的運行的服務(wù)水龍頭，Pc（i，t）為第i壓力控制節(jié)點t時刻的實際供水壓力，Pmax（i，t）為允許承受的最高水壓， NN為壓力控制點數(shù)。

（4）水泵的調(diào)速比范圍：

nimin≤ni≤nimax

（11）

2 求解供水調(diào)度問題的多目標遺傳算法

（1）染色體編碼。在泵站的優(yōu)化調(diào)度中，水泵的開關(guān)為離散型變量，而變速泵的轉(zhuǎn)速比和調(diào)速頻率是連續(xù)的變量，在這里使用二進制編碼將其離散化。對于變頻調(diào)速泵，將頻率轉(zhuǎn)化為調(diào)速比。

（2）分解操作。計算每兩個權(quán)重之間的歐幾里得距離，為每個權(quán)向量選出最近的T個向量作為它的鄰居，并將這T個權(quán)向量所控制的群體組成子種群。此時便將多目標問題轉(zhuǎn)換為單目標問題。

（3）建模操作。如何建立概率模型方法很重要，因為是根據(jù)模型選擇適當?shù)牟蓸赢a(chǎn)生新的個體。所以概率模型的建立直接影響算法的效率和解的分布性與多樣性。而一個號的模型應(yīng)該具有容易構(gòu)建，采樣方便并且能夠指導種群進化等特征。本文首先利用（m-1）維局部主分量分析法劃分種群，使用聚類后的結(jié)果來建立PS流形結(jié)構(gòu)的概率模型。

（4）采樣操作。傳統(tǒng)的多目標進化算法利用交叉變異等遺傳操作產(chǎn)生新的種群，在本文中，利用蒙特卡羅方法，對概率模型高斯采樣獲得新個體。因為高斯噪聲采樣具有旋轉(zhuǎn)不變性，平移不變性，線性不變性和尺度不變性等，在求解多目標問題上占有很大優(yōu)勢。

（5）選擇操作。采用NSGAⅡ的非支配排序的選擇操作。這種操作是一種最優(yōu)個體保留機制并且有效的保持群體的分布性和多樣性的選擇方式。這里需要構(gòu)造偏序集和計算聚集距離。

偏序集就是將父代種群與子帶種群的集合P∪Q依據(jù)個體之間的Pareto支配關(guān)系劃分為互不相交的m層Pareto前沿面F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)m，并滿足一下條件：①∪F∈{F1，F(xiàn)2，…，F(xiàn)m}F=P∪Q；②i，j∈{1，2，…，m}且i≠j，F(xiàn)i∪Fj=φ；③F1F2…Fm，F(xiàn)k+1中的解集直接受Fk的解集支配（k=1，2，…，m-1）。

聚集距離的大小與種群的分布性與多樣性有著直接的關(guān)系，通常情況下回保留聚集密度小的個體，個體的聚集距離是通過計算與其相鄰的兩個個體子目標上距離差的和來求得。

3 實現(xiàn)供水調(diào)度問題的多目標遺傳算法過程

算法的具體步驟如下：

（1）產(chǎn)生N個初始群體P（t），初始化外部種群，設(shè)置初始值。

（2）分解種群。計算每兩個權(quán)向量之間的歐幾里得距離，為每個權(quán)向量選出最接近的T個權(quán)向量。由這T個權(quán)向量控制的個體組成子群體。

（3）建立模型。根據(jù)分解的子群體建立概率模型，并根據(jù)此概率模型得到新的樣本。

（4）將將父代種群與子帶種群的集合依據(jù)個體之間的Pareto支配關(guān)系劃分為互不相交的m層，并計算聚集距離。每次去除一個聚集密度高的個體，然后重新計算修剪后種群的個體的聚集距離。

（5）滿足終止準則，則停止；否則P（t）=P（t+1），返回步驟（2）。

4 實例與分析

采用改進的基于分布估計的多目標進化算法與水利模擬相結(jié)合，對下面的實例進行計算來驗證這種方法的優(yōu)化性能。

假設(shè)某供水系統(tǒng)各水泵的制水費用、電力費用等參數(shù)如下表。最小水頭25m，最大水頭32m。日用水量預測曲線見圖1。

仿真程序用Matlab編制，種群規(guī)模為100，交叉概率為0.90，變異概率0.1。圖2和圖3中給出了某次的典型優(yōu)化結(jié)果。

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篇4

一、實施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須要合理安排產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局

我旗經(jīng)濟社會的發(fā)展必須根據(jù)水資源的承受能力來安排，通過合理調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率。

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要根據(jù)水管部門分配的水量指標，實行“以供定需，以水定播，量水而種”，認真落實“三壓三擴”措施，合理調(diào)整種植結(jié)構(gòu)?！叭龎喝龜U”即壓縮夏田，擴大秋田；壓縮高耗水作物面積，擴大低耗水作物面積；壓縮重鹽堿地面積和低產(chǎn)田面積。擴大飼草料面積。積極推行渠域化、區(qū)域化種植，以便集中灌溉，減少水量損失，提高灌溉效率。要繼續(xù)推廣抗旱保水劑，增加地膜覆蓋，增施有機肥，運用膜下灌溉，非充分灌溉等手段，提高作物保水、保肥能力，發(fā)揮水資源的最大效益。

2、工業(yè)發(fā)展用水增加必須控制在我旗的水資源承受能力內(nèi)，通過合理調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率。污染比較嚴重的造紙企業(yè)和化工企業(yè)在節(jié)約用水的同時，要加大治污力度，力爭使用循環(huán)水。旗政府今后招商引資要限制引進高耗水 、低產(chǎn)出項目。在建和擬建的工業(yè)項目一定要采用先進的節(jié)水技術(shù)，提高水的重復利用率。對重大工業(yè)項目，污水處理和環(huán)境保護一定要未雨稠繆，及時制定嚴格的排污措施，嚴防水污染。

二、實施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須提高全民的節(jié)水意識

各級政府及水利部門要作好計劃用水，節(jié)約用水，實現(xiàn)水資源可持續(xù)利用宣傳工作，讓全民都知道當前用水所面臨的嚴峻形勢，目前存在的水資源浪費問題，以及水資源可持續(xù)利用和節(jié)約用水的典型事例，使關(guān)心水、珍惜水、保護水家喻戶曉，人人皆知，并逐步成為每個人的自覺行動。特別是提高農(nóng)民的認識，建立示范區(qū)，通過進行渠道襯砌、管灌、噴灌對比試驗，利用灌溉面積，畝次用水量、灌溉費用、產(chǎn)量等技術(shù)數(shù)據(jù)，向農(nóng)民證明節(jié)水的效益，使農(nóng)民形成灌溉就是澆作物的新觀念，改變以往傳統(tǒng)的“灌溉就是澆地，澆地就要澆足澆透”的粗放灌溉模式，讓農(nóng)民掌握科學的灌溉知識，按照不同作物，不同生育階段對水的需求情況，采用合理的灌溉方式，適時適量灌溉，只有全民都樹立起節(jié)水意識，才能真正實現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用。

三、實施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須加強農(nóng)田水利基本建設(shè)

加強農(nóng)田水利基本建設(shè)，改進地面灌水技術(shù)，減少渠道、田間滲漏，能夠節(jié)約大量用水。首先我旗要結(jié)合農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)的中低產(chǎn)田改造項目、國土資源局的土地整理項目繼續(xù)實施渠道襯砌工作，對支渠、斗渠、農(nóng)渠實施防滲襯砌，對毛渠進行清淤。其次，大力搞好平地縮塊。據(jù)測算，地塊1畝和3畝比較，節(jié)水23%。因此我旗一定把平地縮塊作為節(jié)水的重要措施來抓。水利部門要積極爭取上級投資，建立以政府和社會投入為主體，以農(nóng)民集資為補充的投入機制，拓寬融資渠道，吸納多方資金，同時還要發(fā)揚自力更生和不等不靠的精神，按照“誰投資、誰所有、誰管理、誰受益”的原則，采取政策引導、以獎代補等方式，促進農(nóng)田水利基本建設(shè)順利開展。

四、實施農(nóng)業(yè)節(jié)水，必須加強群管組織建設(shè)

深化和完善群管水利工程管理體制改革，健全用水戶參與管理體制，明確協(xié)會的法人地位，加強其管理職能，制定完善規(guī)章制度，規(guī)范協(xié)會運作，使其不僅全面承擔田間工程的管理，而且代表廣大農(nóng)民參與灌區(qū)的全面管理。加快小型水利工程產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，調(diào)動廣大農(nóng)民參與節(jié)水的積極性。灌區(qū)內(nèi)要實行灌溉用水總量控制和定額管理制度，加強水費計量設(shè)施建設(shè)，推行“按方收費、超用加價”政策，促使灌區(qū)真正發(fā)揮群管組織的作用，提高管理水平，向管理要節(jié)水效益，維持好良好的用水秩序，避免出現(xiàn)爭水 、跑水等水事糾紛。

多年來，水利部門重視農(nóng)田水利建設(shè)，取得了明顯成效，對進一部夯實農(nóng)牧業(yè)基礎(chǔ)，提高農(nóng)牧業(yè)綜合生產(chǎn)能力和農(nóng)村牧區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展做出了巨大貢獻，但是隨著形勢的發(fā)展，這一傳統(tǒng)的水利工作模式不能適應(yīng)經(jīng)濟快速發(fā)展的要求。按照政府的經(jīng)濟發(fā)展目標，必須把水利工作的重點由以農(nóng)田水利基本建設(shè)為主轉(zhuǎn)移到為工業(yè)化、城鎮(zhèn)化和經(jīng)濟社會全局服務(wù)的軌道上來。把工業(yè)化、城鎮(zhèn)化用水擺到非常重要的位置上來，采取切實有效的措施，力爭盡快形成與全旗經(jīng)濟社會相適應(yīng)的水資源利用體系，使水利工作成為工業(yè)化、城鎮(zhèn)化以及經(jīng)濟社會發(fā)展的有力支撐。

綜上所述，對我旗來說，在農(nóng)業(yè)節(jié)水的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)水資源配置，通過工業(yè)支持農(nóng)業(yè)節(jié)水，農(nóng)業(yè)節(jié)水支撐工業(yè)和城鎮(zhèn)建設(shè)，充分提高農(nóng)業(yè)用水效率，保障今后工業(yè)用水及社會發(fā)展用水，是我旗經(jīng)濟發(fā)展的必由之路。

篇5

關(guān)鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；差異；建議

會計和稅法是緊密聯(lián)系的兩大領(lǐng)域。稅收是以會計信息為基礎(chǔ)的，而征稅的結(jié)果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益和會計信息，因此兩者在本質(zhì)上是無法分離的。隨著我國實踐的發(fā)展和國際化的推進，會計制度和稅收法規(guī)的分離得到了廣泛的認同和支持。但是，分離所引起的差異化對于企業(yè)的稅收核算也帶來了負擔，增加了會計核算成本，加大了避稅的動機，這對于經(jīng)濟改革是不利的，因此應(yīng)通過兩者的差異分析來協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，促使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、會計制度和稅收法規(guī)之間的關(guān)系

會計和稅法是我國經(jīng)濟體系中不可或缺的組成部分，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計立足于微觀層面但是卻影響到宏觀，會計信息是征稅的基礎(chǔ)，稅收法規(guī)是國家為了保證宏觀經(jīng)濟的運行和納稅人的利益而制定的法規(guī)，但是稅法規(guī)定會影響會計的確認。因此，兩者是相互作用的。但是，從總體上看，兩者又是按照各自的方向獨立發(fā)展的。會計和稅法不同的目標、原則和規(guī)范決定了兩者之間的差異性。例如，會計目標是為利益相關(guān)者提供決策有用信息，而稅法的目標是保證國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，目標的不同會導致兩者在原則、處理方法和程序上的不同。決策有用性決定了會計原則更注重實質(zhì)性，會計方法的選擇也更注重經(jīng)濟實質(zhì)，而稅法調(diào)控和保證的目標導致稅法的原則和處理程序更具有強制性。所以，以上差異的存在使會計制度和稅收法規(guī)呈現(xiàn)分離的態(tài)勢，但是兩者之間的聯(lián)系也為我們促使其協(xié)調(diào)發(fā)展提供了可能。

二、會計和稅收模式

從世界各國的發(fā)展來看，主要存在兩種稅會模式，第一種是以英美為代表的分離模式，第二種是以法德為代表的統(tǒng)一模式。分離模式是基于高度發(fā)達的資本市場建立的，強調(diào)市場調(diào)節(jié)，企業(yè)的會計信息主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，因此要求會計信息要按照會計準則進行編制，而納稅時再按照稅法進行調(diào)節(jié)。統(tǒng)一模式強調(diào)政府的作用，會計信息的作用更加關(guān)注對于宏觀調(diào)控的需求，因此財務(wù)信息應(yīng)該按照稅法的要求進行公開。根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的軌道，我國稅會模式經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離的轉(zhuǎn)變。在計劃經(jīng)濟時期，我國企業(yè)沒有獨立的經(jīng)濟地位，國家既是所有者又是管理者，因此會計和稅收應(yīng)該保持一致，雖然這種模式有利于國家的調(diào)控管理，但是卻束縛了企業(yè)的發(fā)展，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟體制的改革，市場經(jīng)濟逐步占據(jù)了主導地位，我國的會計準則逐步實現(xiàn)了與國際的趨同，會計制度不斷得到完善和發(fā)展，會計信息更主要的是服務(wù)于股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者，而不僅僅是滿足政府的要求。但是，由于我國市場經(jīng)濟還處于初始階段，會計信息的作用還應(yīng)具有宏觀管理的作用。另外，美國過渡分離的稅會模式也表現(xiàn)了一些弊端，削弱了稅法對于會計信息的監(jiān)督和保護作用，進而造成企業(yè)的財務(wù)危機。所以，即使在國際趨同的背景之下，我國也應(yīng)該探索適合自身狀況的稅會模式，而不僅僅照搬國外的模式。所以，在實行分離模式的背景下，由于兩者本質(zhì)上存在的差異，兩者的差異不可能完全消失，所以我國應(yīng)該從制度設(shè)計上協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，從而實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、選擇分離模式的原因

（一）兩者的目標差異不可消除

根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，會計的目標是為使用者提供決策有用信息。而稅法規(guī)定，其基本目標是保證財政收入的實現(xiàn)，維護公平和調(diào)節(jié)經(jīng)濟。兩者目標的不同造成其管理流程及原則和核算的不同，而這兩者的目標差異是無法消除的，所以稅會分離模式是適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的必然選擇。

（二）我國的經(jīng)濟發(fā)展狀況

隨著我國改革的推進，市場經(jīng)濟體制逐步完善和發(fā)展，市場在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著更大的調(diào)控作用，宏觀調(diào)控和市場調(diào)節(jié)共同影響我國經(jīng)濟發(fā)展。因此，在處理市場與政府的關(guān)系時必須強調(diào)以市場為主和適度干預的原則。這樣既能彌補市場的內(nèi)在缺陷，又能減少因市場發(fā)育不完善造成的不合規(guī)行為，從而引導市場良性發(fā)展，而稅收可以作為國家市場干預的一種手段。因此，我國的經(jīng)濟管理體制特點決定了國家必須采取政府調(diào)控與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，從而決定了我國信息使用者對會計信息的需求特征要求。國家作為主要的投資者，企業(yè)應(yīng)該按照國家的規(guī)定向政府部門提供會計信息，所以在現(xiàn)有條件下為了實現(xiàn)當前的目標，在采取分離模式下，采取稅法和會計制度適當?shù)娜诤鲜呛侠淼摹?/p>

（三）法律環(huán)境的影響

我國的法律體系對我國基本的經(jīng)濟制度進行了保護，其特點充分體現(xiàn)為將之作為立法的目標和原則，同時強調(diào)共有財產(chǎn)和私有財產(chǎn)的平等保護原則。這樣的法律精神要求我們把會計目標確定為多元的，因為會計信息使用者既有公有制經(jīng)濟實體，也有私有制經(jīng)濟實體，所以委托責任和決策有用成為雙重的目標。從利益保護來看，法律要求平等的保護公有資產(chǎn)和私有資產(chǎn)，這意味著公共利益和私人利益均應(yīng)得到保護，所以在制定會計準則時應(yīng)考慮到不同利益相關(guān)者的要求，恰當?shù)亩悤Ｊ骄统蔀檎{(diào)節(jié)這種目標的手段，既不能過于強調(diào)稅收的作用，又不能只考慮部分利益相關(guān)者的要求。

我國長期以來延續(xù)了大陸法系的特點，特別是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，體制的變革會造成我國現(xiàn)行法律體系內(nèi)在的不協(xié)調(diào)，再加上法制建設(shè)的不完善，就會導致經(jīng)濟狀況和法律的脫節(jié)。與此相反，我國的會計準則的制定卻相對超前，尤其是最近幾年的國際趨同改革，兩種體制的不同步造成會計制度和稅收法規(guī)的差異逐步加大，制約了兩者之間的協(xié)調(diào)。

總之，我國稅會分離模式是必然的選擇，我們決不能回到統(tǒng)一的道路上去，這要求我們在選擇分離模式時應(yīng)把握適度原則。尤其在我國資本市場發(fā)展尚不完善、會計制度和稅收法規(guī)尚需規(guī)范的階段，積極發(fā)揮兩者的作用對于維護社會的利益和私人利益具有重要的意義。因此，我們認為，應(yīng)該積極的協(xié)調(diào)兩者之間的差異，合理把握分離的“度”，針對不同的差異采取不同的措施，進而促進稅收和會計之間的和諧。

四、協(xié)調(diào)的建議和措施

針對稅收的計稅基礎(chǔ)與會計制度的差異，本文針對差異的類型，從宏觀和微觀兩方面提出相關(guān)的建議。

（一）微觀方面

企業(yè)在納稅時的計稅差異主要分為可調(diào)整差異和不可調(diào)整差異，針對不同的差異類型應(yīng)分別采取不同的態(tài)度。

1.可調(diào)整差異

該差異主要包括收入項目和成本項目。對于收入差異的調(diào)整，主要包括以下方面。一是收入范圍。稅法所采用的列舉法是不科學合理的，因此相關(guān)部門應(yīng)該加快法規(guī)的完善建設(shè)，會計收入概念的擴大使得我國對會計收入的定義逐步放寬。二是收入確認。稅法對于收入的確認較為寬松，而會計卻相反，考慮到當前稅收過程中出現(xiàn)的偷稅漏稅等問題，稅法在收入的確認上應(yīng)該和會計準則相趨同，注重嚴謹性和實質(zhì)重于形式，縮小兩者的差異。三是計量差異。兩者理念的不同造成計量的差異，為了確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行稅法應(yīng)該贊同會計的合理做法，實現(xiàn)向會計準則的轉(zhuǎn)變。

對于成本差異的調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下方面。一是扣除時間和金額的差異。稅法對于納稅時間進行了明確的規(guī)定，目的在于嚴格征管，保證稅收的實現(xiàn)，從這方面來說是合理的。我國稅法明確規(guī)定了扣除項目的最高限額，目的是控制企業(yè)濫用扣除條款，但是有些項目過于嚴苛，不符合企業(yè)的現(xiàn)狀。因此，稅法可以在規(guī)定一定比例的同時允許適度的浮動范圍，以滿足企業(yè)根據(jù)自身需要自主選擇的要求。二是對于資產(chǎn)和負債項目的計稅差異。本文認為，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，在市場經(jīng)濟主體的法律意識不太強的情況下，應(yīng)該按照稅法的要求進行征稅，以確保納稅主體更好地履行納稅義務(wù)。

2.不可調(diào)整差異

不可調(diào)整差異主要是由于稅法和會計目標的不同造成的，難以通過兩者的趨同來實現(xiàn)。針對此類問題，本文在借鑒國外做法的基礎(chǔ)上認為，應(yīng)該不斷完善會計和稅收法規(guī)建設(shè)，加快信息披露制度建設(shè)，幫助信息使用者和征稅機關(guān)及時了解相關(guān)的調(diào)整事項，減少稅會差異造成的不利影響。

（二）宏觀方面

從全球的實踐來看，沒有最優(yōu)的稅會模式，只有適合本國國情的稅會模式才是合理的和值得我們探討的，因此本文提出以下建議。

1.完善會計制度，實現(xiàn)稅法主動向會計趨同

我國會計準則不斷實現(xiàn)與國際的趨同，會計準則的建設(shè)不斷得到完善和發(fā)展，而我國的稅法建設(shè)卻滯后于會計制度建設(shè)。因此，在當前新的經(jīng)濟形勢下，稅法應(yīng)該逐步向會計準則靠攏，實現(xiàn)與會計制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，我們應(yīng)看到會計準則存在的缺點，所以要加快會計準則的建設(shè)和完善，積極聽取納稅人的意見，與稅務(wù)部門積極溝通，解決實務(wù)中遇到的問題，從而制定出更符合實際和現(xiàn)實的會計準則，使稅收法規(guī)更好地和會計趨同。

2.構(gòu)建稅法和會計良好的溝通平臺

會計準則的制定部門為財政部，而稅法的制定機構(gòu)為國家稅務(wù)總局，制定者的不同造成兩者在一些具體規(guī)定上的差異。因此，為了避免在實務(wù)中給納稅人造成的困擾，兩部門應(yīng)該建立合作和溝通平臺，使會計準則在制定中不僅能滿足會計信息使用者的要求，還要符合納稅調(diào)整的要求。同樣，稅收法規(guī)的制定也應(yīng)和會計制度保持相對一致性，從而避免兩者的差異給企業(yè)帶來的困擾。

除此之外，我們可以構(gòu)建獨立的稅務(wù)會計模式，進而充分考慮兩者的目標要求，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展?？傊?，我國稅會分離模式是時展的要求，是符合我國經(jīng)濟現(xiàn)狀的。但是，為了適應(yīng)我國特殊的國情，在分離的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展既能克服過度分離造成的風險，又能滿足多方利益相關(guān)者的利益要求，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

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篇6

論文關(guān)鍵詞：不同目標導致的差異―淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離

 

會計目標是指會計所要達到(實現(xiàn))的境地或標準。會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計目標分成兩個流派：受托責任派與決策有用派。受托責任派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調(diào)的是信息的真實性和可靠性，所認定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用派認為，會計目標就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認定的兩權(quán)分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不是直接進行溝通交流，相應(yīng)的財務(wù)報表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務(wù)會計的目標則是向信息使用者即各級稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計活動。稅務(wù)會計目標可分為基本目標和高層目標?；灸繕耸亲袷鼗虿贿`反稅法，即實現(xiàn)稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現(xiàn)涉稅零風險。高層目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

（一）核算對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金活動。

（二）核算依據(jù)不同

財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務(wù)會計遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性

由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在目標差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計做出不同的工作目標取向。而且，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復雜，為適應(yīng)納稅人需要，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離

財務(wù)會計信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因為在傳統(tǒng)體制下，會計制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進行會計核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財務(wù)、稅務(wù)會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認的時間、銷售額實現(xiàn)等內(nèi)容的會計處理具有嚴格的要求，使得企業(yè)會計核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務(wù)會計能更好地體現(xiàn)會計、財務(wù)管理的職能免費論文下載。

（二）會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的。而財務(wù)會計體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因為其是根據(jù)會計準則和會計制度來進行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟成分并存的現(xiàn)狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業(yè)改革要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認財務(wù)準則和稅法的差異，走稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

四、財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的現(xiàn)實意義

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟信息，促進企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關(guān)及時準確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離，使得稅務(wù)會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實際稅負最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進社會經(jīng)濟文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

由于稅法和會計準則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（四）有利于會計準則向國際慣例靠攏和財務(wù)會計的規(guī)范化

財務(wù)會計須符合公認準則要求，以真實的反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系

。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，可以使稅務(wù)會計逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務(wù)會計逐漸走出“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩(wěn)定的財務(wù)會計和稅務(wù)會計學科體系。

綜上所述，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實可能性。我國正全面貫徹實行新的會計制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗，將我國的稅務(wù)會計早日從財務(wù)會計中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻：蓋地.稅務(wù)與稅收會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2001:17-18.

篇7

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會計制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1　會計制度與稅法的目標不同。會計制度的目標，是對會計的計量、確認、記錄和報告給出相應(yīng)的標準和指南，確保企業(yè)為會計信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實，完整的財務(wù)信息。我國會計制度在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上針對我國國情做了修訂和完善，其目標呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實施有利于足額取得財政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用。

2　會計制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計核算還是稅款征收，原則都會決定方法的選擇，甚至是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會導致會計制度和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實際上會計制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會遵循一些會計核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導向的要求，稅法與會計制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3　會計制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會計核算的四項基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等都以會計核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會計制度與稅法目標的不同導致兩者在遵循這些假設(shè)時也存在差異。

二、會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會計制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個相互協(xié)調(diào)的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看，會計制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進行協(xié)調(diào)的，不能片面強調(diào)各自的獨立性，否則會產(chǎn)生較強的負面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1　相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強溝通。會計和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅收在規(guī)制上進行協(xié)調(diào)的一個重要保證。

2　改革與完善稅收與會計制度。稅收和會計制度與市場經(jīng)濟靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對會計制度而言，要加快會計制度與會計準則趨同并軌的步伐，縮小“稅會差異”，要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下，在收入確認和納稅扣除方面盡量減少差異項目，真正體現(xiàn)會計對稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3　加強會計信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓、宣傳納入日常工作，組織單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟工作者認真學習，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認識，為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4　選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準則已基本與國際會計準則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度的允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神。另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

篇8

關(guān)鍵詞：計準則 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會計準則和稅法的理論基礎(chǔ)差異

1、會計目標和稅法目的不同

會計目標一般而言是指財務(wù)報表的目標，而財務(wù)報表目標的確定，取決于財務(wù)報表的使用者及其對于信息的需求。根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。而稅法的目的是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，培植稅源，引導社會投資，保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，保護納稅人的權(quán)益。稅法遵循的原則我們可稱之為“有利原則”，從稅法的目標出發(fā)，根據(jù)“有利原則”，稅法必然對會計制度中可能對稅收產(chǎn)生影響的風險估計、收益確認、費用扣除等方面加以限制。會計與稅法的差異是圍繞各自目標確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。

2、會計核算原則和稅法原則不同

由于會計規(guī)范與稅法服務(wù)目的不同，基本前提不同，兩者為實現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異。會計核算原則是進行會計核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，是衡量會計工作成敗的標準，是統(tǒng)攬會計工作全局及進行會計核算的基礎(chǔ)。以權(quán)責發(fā)生制作為會計進行確認、計量和報告的基礎(chǔ)。具體包括客觀性、相關(guān)性原則、可比性、及時性、可理解性、謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式原則。稅法是對納稅人的應(yīng)稅收入進行強制征收，其相關(guān)規(guī)定比會計制度更具有剛性。

企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的處理作了原則規(guī)定。在相應(yīng)原則中，有會計和稅法共同遵循的，也有會計遵循而稅法不遵循的，同時也有會計不遵循而稅法要遵循的原則。

3、會計和稅法的職能不同

稅法具有財政職能即聚集財富，從而滿足政府提供公共產(chǎn)品所需的物質(zhì)。稅法具有經(jīng)濟職能，通過稅收制度調(diào)節(jié)個人企業(yè)和社會的經(jīng)濟活動。最后，稅法還具有社會職能，通過聚集的財政收入來實現(xiàn)收入的再分配。而會計職能是指會計客觀上所具有的作為管理經(jīng)濟的一種活動，不僅包括提供會計服務(wù)而且包括管理當局運用會計信息產(chǎn)生的效果。會計主要是為企業(yè)內(nèi)部的高級管理者提供會計信息的，管理者依據(jù)會計報表來做出各種決策。因此，二者的功能有著本質(zhì)區(qū)別，為滿足不同的功能，使的稅法法規(guī)與會計制度制定時的側(cè)重點不同，二者的矛盾必然存在。

4、政策選擇和處理方法

在政策選擇和處理方法方面，稅法與會計的差異主要表現(xiàn)在兩個方面。（1）對稅款的會計處理，企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，對企業(yè)來說是一項費用，它應(yīng)當與作為該項稅款計稅依據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所取得的當期收入相配比。但是，由于稅款與其它費用相比所具有的特殊性，在會計處理程序上也相應(yīng)地采取了與其它費用的不同會計處理，從而可能使這種費用處理關(guān)系不復存在。此外，會計制度在針對繳納的稅款科目設(shè)T型賬戶時，并未充分考慮稅法的實務(wù)操作規(guī)定，可能使得稅款賬戶設(shè)置不適當。（2）在可選擇的會計政策上，會計賦予企業(yè)更大自主權(quán)，稅法有許多強制性規(guī)定，如在存貨成本計價、折舊年限與折舊方法等方面，由此產(chǎn)生了一系列的永久性差異和作為所得稅會計主要內(nèi)容的暫時性差異。

二、會計準則和稅法的操作差異

1、收入確認和計量的差異

首先是收入確認范圍的差異，指會計準則和稅法在對收入進行確認時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。在定義上，會計準則收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入總和。內(nèi)容上，會計準則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異。會計準則規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認的應(yīng)稅收入。其次是收入確認時間的差異，會計確認收入實現(xiàn)時間和稅法確認收入實現(xiàn)的時間不盡一致。稅法確認收入實現(xiàn)的時間往往早于會計確認收入實現(xiàn)的時間。會計主要從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，只有當各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會計上才確認收入的實現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實現(xiàn)時間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價款己收取或者收取價款的權(quán)利已實現(xiàn)為原則，確認收入的實現(xiàn)。稅法對收入的確認沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換存在的差異

首先是非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式計量的差異，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式核算，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計稅收入和換入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定與會計處理是一致的。會計上采用各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配的方法，也適用于稅務(wù)處理。在公允價值模式下，如果換出資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，必然會導致當期會計損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，報所得稅時需要對此作納稅調(diào)整。其次非貨幣性資產(chǎn)交換采用成本模式核算與所得稅政策存在以下差異：（1）換出資產(chǎn)會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認損益。（2）換入資產(chǎn)的會計成本以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定。

3、建造合同的差異分析

對于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，會計上按完工百分比法確認建造合同收入，稅法上按完工進度或完成的工作量確認收入，兩者的處理基本一致。但對于在資產(chǎn)負債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計的，會計上強調(diào)企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風險，從謹慎性原則出發(fā)，根據(jù)預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少己經(jīng)發(fā)生的成本，確認部分、或者不確認建造合同收入而稅法堅持權(quán)責發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，依然按完工進度確認建造合同收入。

4、資產(chǎn)負債表日后事項

對資產(chǎn)負債表日己經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，是資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。對資產(chǎn)負債表日后事項，會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表。

這與稅法上的權(quán)責發(fā)生制原則和實 際發(fā)生原則相沖突。按稅法規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項所涉及的應(yīng)納所得稅，按照企業(yè)所得稅匯算清繳的時間分別做出處理，進行納稅調(diào)整重新確認報告年度和當期的應(yīng)納稅所得。資產(chǎn)負債表日后事項如發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前，且影響損益，應(yīng)調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，則應(yīng)調(diào)整發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

三、會計準則和稅法差異的協(xié)調(diào)措施

1、完善政策的制定

在我國，會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理是分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，因此，兩個不同部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是協(xié)調(diào)會計準則與稅法的差異的重要前提。在立法和執(zhí)法過程中，要加強政府部門管理層面的聯(lián)系與合作，財政部門在制定會計準則時，不僅要滿足會計報表的報送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要同時，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時，應(yīng)盡可能與會計保持一致，使得納稅調(diào)整項目減少到最低限度，以減小實際征稅的難度。

2、完善企業(yè)崗位設(shè)置

加快稅務(wù)會計的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾。目前，稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的一個分支，而財務(wù)會計不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會計職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計報表，必然導致企業(yè)辦稅人員中報納稅時缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時帶有盲目性。企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)會計崗位，是與國際稅收征管接軌的需要，是稅收制度與會計制度差別日趨明顯的必然要求，是完善稅制的必然選擇，是企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

3、完善會計準則與稅法操作層面的協(xié)調(diào)

首先是所得稅體系中應(yīng)稅收入確認標準應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制，成本費用扣除應(yīng)采用據(jù)實扣除制。從表面上看，這樣做會在一定程度上減少所得稅稅基，減少財政收入，但我國所得稅的原則是效率優(yōu)先、兼顧公平，而收入、費用確認標準的統(tǒng)一，可以實現(xiàn)納稅成本和征稅成本的降低，減少對納稅人的沖擊，從而提高稅收征管效率。另一方面，差異的減少，也有利于會計信息發(fā)揮相應(yīng)的作用。其次是所得稅法律語言的會計化。我國在制定具體的稅收措施時，只考慮了納稅對象與其經(jīng)濟活動的內(nèi)容，而忽視了這些對象與內(nèi)容的載體特征，即會計語言的特征。如對于會計上的非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法上稱為資產(chǎn)置換，兩者經(jīng)濟內(nèi)容完全一致。因而在稅收立法上，必須重視法律語言的會計化，相同的經(jīng)濟內(nèi)涵盡可能采用同一會計語言，避免不必要的差異以減少稅款征收的難度和主觀隨意性。

4、會計準則與稅法協(xié)調(diào)注意問題

會計準則與稅法差異的協(xié)調(diào)應(yīng)盡可能減少對實現(xiàn)稅法與會計目標影響小的差異，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同，差異應(yīng)能用中報時納稅調(diào)整的方法處理?；緲I(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會計對銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認收入的時間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、長期工程合同和企業(yè)改組特殊情況下的收入確認時間，根據(jù)稅法需要與會計有所區(qū)別。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。

參考文獻：

[1]羅粹，趙雪枝，《會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的思考》，湘潭師范學院學報，2008（6）

篇9

[關(guān)鍵詞]會計準則；所得稅法；分離；經(jīng)濟后果

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0125-03

會計準則作為各項會計工作的指南和規(guī)范，使得不同企業(yè)的繁雜的會計事務(wù)和工作能夠在一個統(tǒng)一標準的基礎(chǔ)上進行。稅法是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會計準則與所得稅法都是促進國家經(jīng)濟快速發(fā)展的重要保證，保持二者的相互協(xié)調(diào)對維持國家稅收安全穩(wěn)定有重要作用，也對實現(xiàn)企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展有重要作用，應(yīng)在經(jīng)濟建設(shè)過程中格外重視。

1 會計準則與所得稅法的重要性

（1）會計準則的頒布與實施對于我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著重要作用，會計準則的出現(xiàn)，就使會計人員在進行會計活動時有了共同遵循的標準，使各行各業(yè)的會計工作能在同一標準的指引下進行，從而規(guī)范了企業(yè)會計人員的財務(wù)行為。它是以提高會計信息質(zhì)量為前提的，從社會經(jīng)濟各方面對會計工作重新進行了劃分、明確，使企業(yè)能夠獲取更加全面的會計信息與財務(wù)情況，從而有助于企業(yè)管理人員了解企業(yè)的具體財務(wù)運行情況，幫助決策者進行更加準確的經(jīng)濟決策。同時，我國會計準則的頒布也進一步說明了我國會計工作在走向?qū)I(yè)化、規(guī)范化，也體現(xiàn)了我國財務(wù)工作方面的權(quán)威性、發(fā)展性和融合性，從而進一步促進了我國經(jīng)濟體系與國際接軌，有利于我國經(jīng)濟市場真正融入國際市場。

（2）所得稅法的制定是根據(jù)我國新企業(yè)經(jīng)濟形式制定的，符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展利益，符合國家利益的政策，它的制定和實行充分顯示了國家政府治理社會主義市場經(jīng)濟的決心。所得稅法的實行有效調(diào)節(jié)了不同企業(yè)間的價值追求和利益主張，從而使社會各方面的利益都得到了重新體現(xiàn)，真正平衡了市場建設(shè)，進而實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營利益生產(chǎn)的合法化，并且，也有利于我國稅收的有效實現(xiàn)，使整個稅收系統(tǒng)更加完善，既維護了企業(yè)效益，同時又保障了國家利益。

2 會計準則與所得稅法的區(qū)別

會計和稅法是兩個不同的概念，在處理的問題上也有著不同的目標和原則，有著不同的職能。因為會計準則與所得稅法本身就存在著這樣的差異，如果在市場運行過程中無法有效管理就必然會導致會計準則與所得稅法分離。

2. 1 會計與稅法的目標不同

會計是以提高經(jīng)濟效益為主要目標，運用專門方法對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動，是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計的目標是通過對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進行核算，為企業(yè)管理提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，從而幫助管理者做出更加高效的企業(yè)建設(shè)規(guī)劃，使企業(yè)取得最大經(jīng)濟效益。而稅法的目標則是通過國家的經(jīng)濟手段對市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效調(diào)節(jié)，促進經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)公平競爭，保障國家稅收安全穩(wěn)定，從而實現(xiàn)經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟的有效發(fā)展。

2. 2 會計與稅法的工作原則不同

會計與稅法的工作原則不同也是造成會計準則和所得稅法分離的原因。如對謹慎性原則的理解，對會計工作而言，是指當企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨不確定因素時，不能盲目估計企業(yè)資產(chǎn)和收益，應(yīng)該更多地從企業(yè)自身出發(fā)，尋求最大經(jīng)濟效益；而稅收理解的謹慎性原則是注意工作細節(jié)，防止稅收的流失，即防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，盡最大全力保障國家財政收入穩(wěn)定、安全。這也就形成了對立的矛盾，在經(jīng)營活動中，會計更多地從企業(yè)的利益出發(fā)，靈活的采取不同的方式保證企業(yè)的最大利益；而稅法則是從國家方面出發(fā)，堅持執(zhí)法原則，確保企業(yè)的納稅問題，規(guī)定企業(yè)的納稅行為，更多的是原則性問題。

2. 3 會計準則與所得稅法涉及的內(nèi)容差異

新會計準則和所得稅法在本質(zhì)上都是以條文形式對經(jīng)濟行為進行規(guī)范。會計準則的目的是規(guī)范相關(guān)財務(wù)人員的行為，為企業(yè)提供經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的信息，在業(yè)務(wù)處理方面要求會計人員遵循一定的原則同時又能適度的靈活運用相關(guān)原則。而所得稅法規(guī)定的是相關(guān)國家征稅部門和納稅人的行為，目的是維護國家的財政安全和稅收安全，具有一定的強制性和規(guī)范性。相比會計準則來說，所得稅法的要求要更為嚴格，更加具有法律保護效益，而會計準則作為行業(yè)規(guī)范，雖然有一定強制作用，但基于現(xiàn)實狀況，并不能從根本上得到完全實現(xiàn)，有一定的隨機性和靈活性。

當然，會計準則和所得稅法之間還有很多相同點，兩者是相互作用，相互影響的，不能脫離開來的。只有兩者相互結(jié)合才能既保障企業(yè)經(jīng)濟運行良好，又保障國家稅收、經(jīng)濟安全。

3 會計準則――所得稅法分離產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

3. 1 導致會計政策濫用，會計市場混亂

會計與稅法分離時，企業(yè)作為獨立的經(jīng)營者，有權(quán)利追求最大經(jīng)濟效益，于是很多企業(yè)就會在會計準則要求的范圍內(nèi)選擇有利于減少企業(yè)稅收的會計政策。特別是當會計系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)不能進行有效溝通時，會導致稅法和會計信息不對稱，很多企業(yè)就會利用這個漏洞進行生產(chǎn)經(jīng)營。比如，當企業(yè)享受減免稅政策時，企業(yè)為了降低稅收會在減免稅試行期間盡量少計提折舊，而在非減免稅期間多提折舊，這樣往往就違反了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)律，還忽視了企業(yè)的正常資產(chǎn)使用規(guī)律，也就不利于企業(yè)的長久發(fā)展。更嚴重的是，如果企業(yè)會計運行機制長期進行這樣的不規(guī)范操作，會造成整個會計市場的混亂，那么就會威脅到國家稅收財務(wù)安全，從而對市場經(jīng)濟建設(shè)產(chǎn)生影響。

3. 2 為企業(yè)實現(xiàn)盈余管理提供了可能

新會計準則對會計工作進行了充分規(guī)劃，規(guī)定企業(yè)可以利用減免稅期，進行相應(yīng)的盈余管理，這樣既可增加企業(yè)的盈余，同時還能相應(yīng)減少企業(yè)的稅收。相關(guān)研究表明，在會計準則與所得稅法分離后，企業(yè)進行盈余管理后產(chǎn)生的會計利潤與稅收所得之間的差異達到了40%以上。但是要客觀認識的一點是，企業(yè)實現(xiàn)盈余管理也是有代價的，當企業(yè)的盈余上漲明顯時，相應(yīng)的納稅也會增多，因此，另一方面來說，企業(yè)盈余越多，納稅負擔也就越重。

3. 3 使會計信息無法得到充分利用

當會計準則與所得稅法相一致時，原則上，企業(yè)的利潤和稅收所得是一致的，當企業(yè)會計利潤上漲，但稅收卻保持不變甚至下降時，那么就會造成企業(yè)會計利潤與稅收不平衡，也就有利于相關(guān)人員對企業(yè)財務(wù)問題進行監(jiān)督。然而，當兩者分離時，企業(yè)就可能通過濫用政策，“鉆空子”等使企業(yè)的會計利潤發(fā)生變化，也就會使企業(yè)會計利潤與稅收所得產(chǎn)生差異，這種差異會慢慢弱化會計的功能，也會降低稅收的工作效率，從而使企業(yè)處于一個無序狀態(tài)，也使企業(yè)無法利用準確的會計信息進行生產(chǎn)指導，長時間必將影響企業(yè)發(fā)展。

3. 4 增加稅務(wù)征納成本

根據(jù)上述問題，我們可以很容易想到，當企業(yè)利用會計準則與所得稅法分離的空子進行企業(yè)生產(chǎn)時便會為市場經(jīng)濟帶來一定的威脅。而稅收部門作為重要經(jīng)濟部門，起著調(diào)節(jié)市場的作用，在這個時候也就有義務(wù)、有責任進行相應(yīng)的政策調(diào)節(jié)，然而，此時無論是加強執(zhí)法力度還是加大經(jīng)營管理都會在一定程度上增加稅務(wù)征收額外成本。另外，如果會計準則與所得稅法一直處在分離的狀態(tài)，企業(yè)在進行會計核算的基礎(chǔ)上，每年都要按照稅收要求調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，那么就會增加納稅成本，也就不利于企業(yè)的發(fā)展。

3. 5 造成信息不對稱

當會計準則與所得稅法分離，如果投資者或企業(yè)管理者對于財政、稅收、會計結(jié)算、利潤規(guī)劃等問題不了解或判斷不充分，那么在進行投資決策時，就會很大程度上出現(xiàn)錯誤的決策判斷和劃分。而且資料表明，當會計準則與所得稅法的分離越完全，企業(yè)決策失誤的可能性就越大。比如，企業(yè)的利潤、投出、所得、凈利潤之間存在著一定的配比關(guān)系，只有當這個配比關(guān)系達到最大平衡時，才能保證企業(yè)經(jīng)營利潤和企業(yè)的發(fā)展，然而會計準則與所得稅法的分離模糊了這個配比關(guān)系，向企業(yè)生產(chǎn)管理者傳達了錯誤信號，也就會使得企業(yè)決策者在進行財務(wù)決策時出現(xiàn)偏差。有相關(guān)研究證實，當上市公司中存在較大的會計利潤與稅收差異時，該公司的股票在一定時期內(nèi)會出現(xiàn)暴跌現(xiàn)象，這就是由于會計信息不對稱造成的決策失誤，嚴重影響著企業(yè)的長遠發(fā)展。

4 如何降低會計準則――所得稅法分離帶來的不利影響

對于會計準周日與所得稅法兩者之間存在的差異，我們既不能強求二者達成一致，也不能使其完全分離。降低兩者分離帶來的不利影響主要建議如下。

4. 1 相關(guān)部門加強合作

會計準則的制定是依靠財政部門，而稅法的制定則是申稅務(wù)局進行制定，由于準則和稅法的目標、內(nèi)容、性質(zhì)的不同，再加上兩個部門的目標定位和執(zhí)行內(nèi)容不同，很容易使會計準則的制定和所得稅法的制定存在差異和分化。同時，還要努力調(diào)節(jié)會計準則和所得稅法的差異。市場經(jīng)濟條件下，稅收的目的是向社會提供公共產(chǎn)品，而會計準則則是要保證投資者的經(jīng)濟利益，以此促進經(jīng)濟發(fā)展，最終目的也是滿足公眾需求，因此，在某種程度上來說，調(diào)節(jié)兩種政策是可行的，在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上應(yīng)突出企業(yè)所得稅法向會計準則靠攏。例如，稅法只規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準備可在稅前扣除外，對其余資產(chǎn)計提的減值準備一概不予承認。所得稅法可以適當擴大資產(chǎn)減值準備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產(chǎn)的真實價值。因此，要加強部門之間的溝通，在制定相應(yīng)準則、法規(guī)時要相互協(xié)調(diào)、密切配合，使制度準則在制定時便具有科學性和現(xiàn)實性，從而保證稅收和會計準則在實際實行起來更加順暢，既保證稅收的強制作用，又保證會計準則的指導作用，兩種形式相互協(xié)調(diào)，以盡量縮小會計準則和所得稅法的分離程度。

4. 2 加強會計信息披露

目前看來，稅務(wù)人員在進行納稅申請表核實、計算時需要查找大量相關(guān)數(shù)據(jù)、憑證，既費時又費力，而且目前會計披露的信息中牽扯到的企業(yè)實際的稅務(wù)信息比較少，使稅收征納和稅收監(jiān)管都遇到一定的困難。所以，要想使會計準則和所得稅法結(jié)合地更加緊密就要加強會計信息披露，包括在經(jīng)營過程中的調(diào)整增加利潤、減少利潤以及企業(yè)稅收所得等信息，企業(yè)對各項差異信息進行準確披露可以更加清晰地將發(fā)展過程中存在的經(jīng)濟問題展示出來，將確保相關(guān)稅收部門人員和企業(yè)管理人員能夠通過信息的披露而準確把握企業(yè)的會計信息，制定相關(guān)的稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展政策。同時，相關(guān)稅務(wù)、財政部門還要要求企業(yè)將產(chǎn)生差異的原因進行分析，列明差異產(chǎn)生的原因，這樣不僅可以有效預防企業(yè)利用會計政策的漏洞進行違法行為，同時還能幫助企業(yè)管理人員更加清晰了解企業(yè)財務(wù)中存在的問題，從而制定有效措施進行預防和解決，以此來減小會計準則和所得稅法分離而帶來的負面經(jīng)濟影響。

4. 3 加強會計從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)

作為企業(yè)會計從業(yè)人員有義務(wù)并且有責任為企業(yè)探究最大的經(jīng)濟效益，然而，同時也要認真遵守會計準則和相關(guān)法律法規(guī)，做到在一定原則的基礎(chǔ)上進行會計活動，做到行為合法。當會計準則與稅法出現(xiàn)矛盾沖突時要從大局出發(fā)，以稅法為主，保障國家稅收安全、穩(wěn)定。同時，相關(guān)從業(yè)人員也要明確稅法和準則中的要求，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使相關(guān)的責任，為企業(yè)尋求最大效益，并靈活運用國家提供的各種有利條件和優(yōu)惠政策，真正實現(xiàn)會計工作的合理化、專業(yè)化、規(guī)范化。

4. 4 加強稅收監(jiān)督

各級地方征稅部門在進行工作時也要把握好稅法要求，明確稅收責任，對于任何威脅國家稅收安全的行為進行嚴厲打擊。并且，要隨時對于企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督，對企業(yè)的會計政策進行監(jiān)督，保證企業(yè)會計、經(jīng)濟行為是在合理的前提下進行，從而使征稅、納稅更加合理，更加規(guī)范，保障國家財務(wù)稅收安全。

5 結(jié) 論

會計準則和所得稅法雖然是兩個不同的概念，目標原則也不相同，但是他們的目的都是一樣的，都是為了維護國家經(jīng)濟運行穩(wěn)定安全。盡管隨著會計準則的變遷，我國“會計―稅法分離”程度不斷加大，由此產(chǎn)生的會計利潤與稅收所得差異，并帶來了諸多經(jīng)濟后果。但是，要充分認識會計準則與所得稅法的關(guān)系，正確運用一切手段進行管理，規(guī)范人員行為，加強制約監(jiān)督，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，促進兩者自身完善，從而真正使我國稅收運行正常，會計機制運行合理，保證國家稅收安全，實現(xiàn)國家經(jīng)濟穩(wěn)定、快速增長。

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 稅法 本質(zhì)

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0015-03

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)納稅人通過合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實現(xiàn)利潤最大化的行為。其根本任務(wù)是企業(yè)在正確處理自身財務(wù)行為與國家征稅行為之間互動關(guān)系的前提下，在國家稅法的約束邊界內(nèi)，趨利避害，以實現(xiàn)稅負最小化和利益最大化的目標?？茖W認識納稅籌劃的本質(zhì)，有必要從法理的角度分析和理解相關(guān)的法律關(guān)系。本文著重從三個方面對這一問題進行解析。

一、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一

企業(yè)納稅籌劃所涉及的法律關(guān)系在本質(zhì)上表現(xiàn)為國家權(quán)力與企業(yè)權(quán)利的關(guān)系。兩者分別屬于公權(quán)和私權(quán)的范疇。一方面，國家以公共權(quán)力為后盾向企業(yè)征稅；另一方面，企業(yè)作為市場主體享有包括納稅籌劃權(quán)在內(nèi)的各項私權(quán)。納稅籌劃集中體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一。

稅收是國家財政收入的主要來源。為籌集經(jīng)濟社會發(fā)展所需要的財政資金，國家通過稅法規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)以稅法為依據(jù)，以國家強制力為后盾，向企業(yè)課征各種稅款。企業(yè)在繳納稅款后不能直接獲得相應(yīng)的等價物，一部分經(jīng)濟利益被無償?shù)剞D(zhuǎn)移給了國家。但是，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的營利性市場主體，又必須追求自身利益的最大化。在這一動機的驅(qū)使下，企業(yè)將節(jié)減稅收作為經(jīng)營決策的一個重要目標。一切納稅籌劃行為都服從和服務(wù)于這一目標。這樣，國家的征稅行為和企業(yè)的納稅籌劃行為在目標上自然會發(fā)生一定的沖突：國家征稅是為了籌集財政收入，而企業(yè)納稅籌劃則是以最大限度地降低稅收負擔為目標。沖突的產(chǎn)生源于利益的差異，而國家和企業(yè)維護其利益的法律依據(jù)又大不相同：國家征稅依據(jù)的是公權(quán)，而企業(yè)納稅籌劃依據(jù)的私權(quán)。在法理學意義上，兩者在目標上的沖突集中表現(xiàn)為公權(quán)與私權(quán)的沖突。

但是，對立和沖突只是國家稅收和企業(yè)納稅籌劃相互關(guān)系的一個方面。納稅籌劃在諸多方面也體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的相互統(tǒng)一。從一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)、一個企業(yè)或者一個期間來看，納稅籌劃的確會導致企業(yè)繳納的稅款數(shù)額下降。但是站在整體和宏觀立場上來看，納稅籌劃不僅不妨礙正常的稅收秩序，還有利于財政收入的增加和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

首先，納稅籌劃有利于減少偷稅等違法現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)濟利益是客觀存在的，利益最大化驅(qū)動并不因為稅法的存在而消失。在這種驅(qū)動的作用下，企業(yè)必然想方設(shè)法降低自己的稅收負擔。其手段既可能包括納稅籌劃，也可能包括偷稅等行為。前者是合法行為，后者是違法行為。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展使企業(yè)在偷稅等非法行為以外有了正道可走，偷稅等不再是降低稅收負擔的唯一方式或最優(yōu)方式。偷稅等行為的減少所帶來的財政收入增加遠遠超過了納稅籌劃所帶來的財政收入減少。從整體和長遠的角度看，納稅籌劃反而有利于財政收入的增加。

其次，納稅籌劃有利于資源的優(yōu)化配置。在納稅籌劃的各種手段中，一個重要的手段是積極利用稅收優(yōu)惠政策，避免適用對企業(yè)不利的稅法條款。一般情況下，稅法之所以對某種行為給與稅收優(yōu)惠，是因為這種行為符合經(jīng)濟政策的導向，有利于資源的優(yōu)化配置；之所以對某種行為課以較高的稅負，是因為這種行為與經(jīng)濟政策導向不符，不利于資源的優(yōu)化配置，屬于限制之列。例如，對于在落后地區(qū)投資建立的企業(yè)給予優(yōu)惠是為了縮小地區(qū)差距，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展；對高污染項目適用較高稅率是為了有利于環(huán)境保護。企業(yè)在納稅籌劃中趨利避害，既降低了自身的稅收負擔，也遵循了經(jīng)濟政策的導向，有利于資源的優(yōu)化配置。

最后，納稅籌劃有利于減少征納關(guān)系的對抗性。由于稅抗性是不可能的。但是，對抗性水平過高對征納雙方都是不利的，因此征納關(guān)系的對抗性又必須得到合理的控制。稅收籌劃為納稅人利益最大化目標的實現(xiàn)開辟了一條合法、正當?shù)那?，有利于減少納稅人對稅法和稅務(wù)機關(guān)的抵觸情緒，使征納雙方的關(guān)系更加融洽。

在以上三個方面可以看出，稅務(wù)機關(guān)的公權(quán)與企業(yè)私權(quán)的目標呈現(xiàn)出了很大的一致性。這種一致性使兩者的沖突得以調(diào)和，兩者的關(guān)系更加和諧，從而更加有利于實現(xiàn)征納雙方的雙贏。

除目標上的一致性以外，納稅籌劃還體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)在價值取向上的一致性。盧梭在《社會契約論》中指出：“任何國家權(quán)力無不是以民眾的權(quán)力（權(quán)利）讓渡與公眾認可作為前提的”。在法理上，私權(quán)是一切國家權(quán)力的本源。私權(quán)是公權(quán)的基礎(chǔ)，公權(quán)的行使是為了保障私權(quán)。沒有私權(quán)，公權(quán)的存在便失去了必要性。納稅人以其享有的私權(quán)為基礎(chǔ)進行納稅籌劃，是為了實現(xiàn)自身利益的最大化。國家運用公共權(quán)力征稅是為了向全社會提供公共產(chǎn)品，而公共產(chǎn)品充足有效的供給同樣有利于每一個納稅人，使之獲得更多的利益。納稅籌劃直接服務(wù)于納稅人的利益，而國家稅收也間接地服務(wù)于納稅人的利益。因此，在價值取向上，兩者具有高度的一致性。

二、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)的相互平衡

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強制、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種規(guī)范形式，具有強制性、固定性和無償性三個特征。在稅法中，大多數(shù)規(guī)定所涉及的都是納稅人的納稅義務(wù)。以納稅人義務(wù)為本位是稅收法律制度最為鮮明的特征。但是，稅法并沒有剝奪企業(yè)進行納稅籌劃的權(quán)利。

目前，尚沒有任何一部法律明確規(guī)定企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)。這是否意味著納稅籌劃缺乏法律依據(jù)？答案是否定的。如前所述，國家征稅以公權(quán)為依據(jù)，企業(yè)納稅籌劃者以私權(quán)為基礎(chǔ)。對于公權(quán)，凡法無明文規(guī)定即禁止。如稅務(wù)機關(guān)無權(quán)在稅法以外擅自開征新的稅種，或擅自提高某一稅種的稅率。而對于后者，凡法無明文規(guī)定即自由。既然稅法和其他法律法規(guī)均未明確規(guī)定企業(yè)不能進行納稅籌劃，企業(yè)就應(yīng)當享有納稅籌劃的權(quán)利。

不僅如此，納稅籌劃還可以在稅法和其他法律法規(guī)中找到間接的依據(jù)。中國《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人享有的13項權(quán)利，其中有兩項權(quán)利與企業(yè)納稅籌劃直接相關(guān)。一是依法申請減稅、免稅權(quán)，即納稅人依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。這項權(quán)利使企業(yè)可以充分運用免稅技術(shù)和減稅技術(shù)進行籌劃，最大限度地利用各種減免稅規(guī)定降低稅收負擔。二是委托稅務(wù)權(quán)，即納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代辦稅務(wù)事宜。近年來，稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍明顯擴大。除申報等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，納稅籌劃也成為了稅務(wù)業(yè)務(wù)一個重要的組成部分。委托稅務(wù)權(quán)使企業(yè)可以委托注冊稅務(wù)師進行納稅籌劃。

除《稅收征收管理法》以外，與企業(yè)有關(guān)的其他許多法規(guī)也間接賦予了企業(yè)進行納稅籌劃的權(quán)利。例如，《公司法》規(guī)定企業(yè)享有自主經(jīng)營的權(quán)利。以這一權(quán)利為依據(jù)，企業(yè)可以在籌資、資金營運、投資和分配活動中以稅收負擔最小化為目標，進行自主選擇和決策。決策目標并不排除稅收負擔最小化。企業(yè)可以以此為目標，來決定是否做出某種行為，從而間接地決定是否產(chǎn)生某種納稅義務(wù)，或者在不同的納稅義務(wù)中作出最優(yōu)選擇。又如，《價格法》規(guī)定企業(yè)享有自主定價的權(quán)利。在很多情況下，商品勞務(wù)價格高低直接影響到納稅金額。企業(yè)在定價決策中可以把稅收因素考慮進來，通過精心的籌劃實現(xiàn)自身利益的最大化。

三、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了自由與秩序的有機結(jié)合

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，經(jīng)濟主體的一切決策活動都必須在法制的框架內(nèi)進行，即必須遵循法律法規(guī)所要求的經(jīng)濟秩序。稅法作為調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，體現(xiàn)了與征稅和納稅有關(guān)的各種秩序要求。納稅籌劃是一種涉稅行為，必須遵循稅法所規(guī)定的秩序。一切籌劃只能在稅收法律法規(guī)的約束邊界內(nèi)進行。突破邊界就意味著違反稅法，甚至可能演變?yōu)橥刀愋袨?，這已經(jīng)不再是真正意義上的納稅籌劃。這種情況下，企業(yè)不僅不能得到預期的經(jīng)濟利益，反而會受到嚴厲的處罰，在經(jīng)濟利益和社會形象上遭受巨大的損失。因此，納稅籌劃必須是稅法約束范圍內(nèi)的籌劃，是遵循稅法秩序的籌劃。對稅收法律秩序的尊重是一切籌劃活動的底線。

但是，納稅人在底線以上，在約束范圍以內(nèi)并非沒有任何自由。相反，稅法本身就直接或間接的給納稅人留下了巨大的籌劃空間。一些納稅人為了降低稅收負擔而選擇突破底線和約束進行偷稅，其原因除了經(jīng)濟利益驅(qū)動以外，在很大程度上是源于對稅法熟悉程度有限以及對籌劃空間的認識不足。事實上，納稅人在稅法框架內(nèi)享有充分的自由。雖然約束邊界具有高度的剛性，但只要不突破這一邊界，納稅人就可以使用諸多的手段來降低稅收負擔，同時也沒有必要像偷稅那樣承擔巨大的風險。下面以增值稅的籌劃為例進行分析：

眾所周知，增值稅既是最重要的流轉(zhuǎn)稅，也是對財政收入貢獻最大的稅種。正因為如此，國家對增值稅實行極其嚴格的征管制度，對與之有關(guān)的違法犯罪行為進行嚴厲的打擊。按照刑法規(guī)定，偷稅行為在數(shù)額上達到一定標準即構(gòu)成偷稅罪，最高刑期為七年。而對于增值稅，則只要有虛開增值稅專用發(fā)票行為，包括為自己虛開、為他人虛開、讓他人為自己虛開以及介紹他人虛開的行為，不論具體金額，一律構(gòu)成犯罪，情節(jié)特別嚴重者適用的最高刑為死刑?？梢姡c增值稅有關(guān)的法律邊界剛性程度不可謂不高。納稅人如果破壞增值稅征管秩序，將承擔巨大的風險，付出沉重的代價。但是，增值稅同時也是籌劃空間很大的一個稅種。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可以采用多種方法降低增值稅的負擔。首先，企業(yè)享有進行納稅人身份選擇的自由。對于不同的企業(yè)，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)特點不同，有的選擇一般納稅人身份更有利，有的則選擇小規(guī)模納稅人身份更有利。企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇稅收負擔更輕的身份。在混合銷售行為中，有的企業(yè)選擇成為增值稅納稅人更為有利，有的則選擇成為營業(yè)稅納稅人更為有利。企業(yè)也可通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制來實現(xiàn)身份的自由選擇。其次，企業(yè)可以通過控制經(jīng)營和財務(wù)活動，在稅法條款的適用上趨利避害。例如，企業(yè)以商業(yè)折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于開出發(fā)票的方式直接影響增值稅稅額。企業(yè)完全可以選擇在同一張發(fā)票上注明折扣額的方式，以避免不必要的稅收負擔。最后，企業(yè)可以充分利用稅法的各項減免稅規(guī)定。中國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了多種減免稅的情形。在符合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)完全可以積極創(chuàng)造條件，最大限度地利用這些優(yōu)惠政策。

以上分析表明，增值稅納稅人雖然受到稅法的剛性約束，但在約束范圍內(nèi)仍然享有充分的自由。事實上，其他稅種的情況也是如此。企業(yè)必須尊重稅收秩序，但這并未剝奪企業(yè)的自由。為降低稅收負擔，納稅人完全可以選擇在約束范圍內(nèi)進行精心的籌劃。納稅籌劃充分體現(xiàn)了自由與秩序的有機結(jié)合。

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