導(dǎo)語：如何才能寫好一篇收稅籌劃的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一，而稅收負擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)

稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃?，F(xiàn)代財政理論認為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃?？扑沟钠髽I(yè)契約理論認為:“企業(yè)實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機會進行一些安排，以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃的部分方法

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績，獲得企業(yè)的利潤?除了進行合理的價格策略外，進行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，可以適當考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價將房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實施細則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點，提高產(chǎn)品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護。這些項目均可以列入到開發(fā)成本里進行加計扣除。

四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險

風(fēng)險管理是經(jīng)濟主體通過對風(fēng)險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難于掌握，所以，在進行稅收籌劃時，企業(yè)可以通過采取以下措施加強風(fēng)險管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會計、財務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識，具有很強的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔(dān)最小，而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

參考文獻

1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財政研究,2003年第5期.

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；土地增值稅

稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理、有效地控制企業(yè)的稅收成本，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè)，而隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤被極度擠壓，由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉(zhuǎn)變，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，競爭越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃的手段達到企業(yè)稅收負擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為公司的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點及稅負情況

（一）經(jīng)營特點

對房地產(chǎn)公司來說，開發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營的商品，在屬性上與其他商品明顯不同，它有自己獨特的經(jīng)營特點：

1．開發(fā)經(jīng)營具有計劃性及復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷勘察、設(shè)計、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。且從征用土地到建設(shè)房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施、商品銷售都應(yīng)嚴格控制在國家計劃范圍之內(nèi)。

2．開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大。開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計開始，經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安置補償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。

3．經(jīng)營風(fēng)險大。開發(fā)產(chǎn)品單位價值高，建設(shè)周期長、負債經(jīng)營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。

（二）房地產(chǎn)公司稅負情況

從行業(yè)角度看，目前中國房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負高于國內(nèi)其他行業(yè)，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計報告顯示，2009年中國稅收收入共59 515億元，比上年增加5 291億元，同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓所得稅等七項稅收增收額共計1 851.85億元，占中國2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當中全國稅收收入的增長額超過1/3來自于房地產(chǎn)業(yè)，增幅在各行中居首位；從稅率來說，房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前，中國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊?，房地產(chǎn)公司稅收負擔(dān)過于沉重，通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是公司的唯一選擇。

二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種

（一）前期準備階段的稅種

房地產(chǎn)公司在前期準備階段需要繳納的稅種較少，主要是耕地占用稅和契稅。在房地產(chǎn)開發(fā)中如果占用了耕地，就必須在土地管理部門批準占用耕地之日起30日內(nèi)按每平方米稅額從1元～15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購買土地時要按3%～5%的稅率繳納契稅。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)階段涉及的稅種

在開發(fā)階段對營業(yè)額按3%稅率征收的建筑業(yè)營業(yè)稅；簽訂建設(shè)施工合同時，對合同金額按萬分之三的稅率交印花稅；同時還要就擁有的土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種

1．營業(yè)稅。對房地產(chǎn)出售方適用“銷售不動產(chǎn)”稅目的規(guī)定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業(yè)稅；針對房產(chǎn)租賃而言的，房產(chǎn)租賃業(yè)適用營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，統(tǒng)一執(zhí)行5%的比例稅率。

2．土地增值稅。土地增值稅實行超率累進稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

3．印花稅。房地產(chǎn)銷售階段的印花稅，是在房地產(chǎn)交易中，針對房地產(chǎn)交易金額，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按照0.05%稅率征收。

4．企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果其轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)產(chǎn)生了凈收益，就要將其收益并入企業(yè)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。

5．房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。

三、房地產(chǎn)公司的稅收籌劃策略

從以上的介紹可以看出，土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負，因此也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。

（一）土地增值稅的籌劃

土地增值稅采取的是超率累進稅率的特點，這就決定了在銷售過程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關(guān)鍵。

1.進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如

果能夠按轉(zhuǎn)讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構(gòu)證明的，可以據(jù)實扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息且不能提供金融機構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業(yè)可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業(yè)最為有利的利息扣除方式。 充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點所增加的稅收負擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價。

3．整體轉(zhuǎn)讓、分解定價、拆分收入。房地產(chǎn)企業(yè)在成本不變的條件下，減少收入就能降低增值額。在超率累進稅率下，也可以選擇較低的稅率，從節(jié)稅的角度來說尤為重要。因此，在出售房屋時，可以考慮將房屋與屋內(nèi)各種設(shè)備分別出售，與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同，同時簽訂一份附屬辦公室設(shè)備購銷合同，將收入進行分解，不僅使公司節(jié)約了土地增值稅，同時也節(jié)約了印花稅。另外，客戶節(jié)約了契稅，實現(xiàn)雙贏。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

1．遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如符合以下三個條件之一的則視同已完工：（1）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。（2）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（3）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業(yè)所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國稅發(fā)[2009] 31號里規(guī)定的計稅毛利率較低，扣除完營業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。

2．充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目。對于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財產(chǎn)保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金等費用，應(yīng)足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅；又遵守了法律、法規(guī)；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。

（三）營業(yè)稅的籌劃

1.合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價外費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān)。如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)企業(yè)的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。

2．將房屋的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費用單獨簽訂合同。房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種。 在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。在征稅中分別按“銷售不動產(chǎn)”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，節(jié)約了2%的營業(yè)稅。

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[1]王虹，陳立.納稅籌劃[m].北京:清華大學(xué)出版社，2006.

張卓，王紅春.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和可行性研究[j].應(yīng)用能源技術(shù)，2007，(11).

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關(guān)鍵詞：運輸費；納稅籌劃；稅負平衡點；進項抵扣

中圖分類號：F279 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0100-01

運費作為企業(yè)購銷活動收支的重要組成部分，對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響不容忽視。運費的收支涉及的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，運費既可作為增值稅銷售額中的價外費用計算銷項稅額，又可計算準予抵扣的進項稅額，究竟是銷項還是進項主要看資金的流向。然而，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)等勞務(wù)的單位和個人應(yīng)該繳納營業(yè)稅。因此對企業(yè)選擇何種方式收取運費，直接關(guān)系到企業(yè)稅負的高低以及稅后收益。本論文將從自營運輸與分設(shè)獨立核算的運輸公司兩種方式作深入分析，不考慮免稅貨物及其他特殊情況。

一、兩種方式的概述

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂自營運輸，是指企業(yè)在銷售貨物的同時提供自營運輸?shù)幕顒?，兩項行為具有明顯的從屬關(guān)系，為典型的增值稅的混合銷售行為，不得將其看作兼營行為納稅。因此，在一般情況下，運費作為銷售額的價外費用依據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。針對增值稅一般稅率貨物與低稅率貨物，適用稅率分別為17%和13%.

二、增值稅一般納稅人兩種方式下收取運費的稅負分析比較

增值稅一般納稅人收取運費的稅負大小，需要以是否考慮自營運輸過程中可抵扣的物耗和是否考慮購貨方的進項抵扣為切入點進行四種情況的衡量。為了方便分析，我們做出下列假設(shè)：假設(shè)自營運輸過程中不含稅物耗（即運輸工具耗用的油料、配件及相關(guān)修理費支出等項目）金額占含稅運費的比例為R。不考慮其他相關(guān)稅費。

情況一：不考慮自營運輸過程中的可抵扣的物耗；不考慮購貨方的進項抵扣需要。此時，自營運輸應(yīng)納稅額為[運費/（1+17%）]*17%（一般稅率貨物）或[運費/（1+13%）]*13%（低稅率貨物）；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運費*3%。顯然，不論是一般稅率貨物還是低稅率貨物，后者稅負更低，應(yīng)當選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)提供勞務(wù)。

情況二：不考慮自營運輸過程中的可抵扣的物耗；考慮購貨方進項抵扣需要。在僅不考慮可抵扣進項稅情況下，企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)的稅負更低。然而，企業(yè)必須考慮購貨方的進項抵扣，購貨方進項稅額損失額為[運費/（1+17%）]*17%-運費*7%或[運費/（1+13%）]*13%-運費*7%，企業(yè)必須對購買方給予進項補償。企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)節(jié)約的稅負（[運費/（1+17%）]*17%-運費*3%或者（[運費/（1+13%）]*13%-運費*3%明顯大于給予購貨方的進項補償，因此選擇關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)稅負更低。

情況三：考慮自營運輸過程中的可抵扣的物耗；不考慮購貨方的進項抵扣需要。自營運輸應(yīng)納稅額為（[運費/（1+17%）]*17%-運費*R*17%和[運費/（1+13%）]*13%-運費*R*13%；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運費*3%。當兩種方式稅負相等時，則稅負平衡點R=67.82%（一般稅率貨物）或65.42%（低稅率貨物）。

因此，當比例R>67.82%或65.42%時，則增值稅稅負更低，選擇自營運輸。當R=67.82%或65.42%時，則兩者稅負相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)所需要的相關(guān)人力物力成本，仍然選擇自營運輸。當R=67.82%或65.42%時，則營業(yè)稅稅負更低，應(yīng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)。

情況四：考慮自營運輸過程中的可抵扣的物耗；考慮購貨方的進項抵扣。此時自營運輸應(yīng)納稅額為（[運費/（1+17%）]*17%-運費*R*17%或[運費/（1+13%）]*13%-運費*R*13%；關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)應(yīng)納稅額為運費*3%。購貨方進項抵扣損失額：（[運費/（1+17%）]*17%-運費*7%或者（[運費/（1+13%）]*13%-運費*7%。企業(yè)必須把節(jié)約的稅負對購貨方提供進項補償。通過令（[運費/（1+17%）]*17%-運費*R*17%-運費*3%=（[運費/（1+17%）]*17%-運費*7%或者[運費/（1+13%）]*13%-運費*R*13%-運費*3%=（[運費/（1+13%）]*13%-運費*7%可知：

當企業(yè)進項補償與購買方進項損失相等時，則得出稅負平衡點R=23.53%（一般稅率貨物）或30.77%（低稅率貨物）。因此，當R>23.53%或30.77%時，則增值稅稅負更低，選擇自營運輸。當R=23.53%或30.77%時，則兩者稅負相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)的相關(guān)成本，仍然選擇自營運輸。當R=23.53%或30.77%時，則營業(yè)稅稅負更低，從稅負角度，選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)。

三、運費籌劃過程中需要考慮的其他因素

企業(yè)對購銷活動中的運費進行籌劃，最終目的是實現(xiàn)稅后收益最大化。然而以上分析時基于增值稅稅負與營業(yè)稅稅負的比較，并沒有考慮其籌劃效果對企業(yè)所得稅稅負的影響；也沒有考慮銷售增值稅免稅貨物的情況和銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑勞務(wù)分別納稅的特殊情況。同時，進行運費納稅籌劃時，分設(shè)獨立關(guān)聯(lián)運輸企業(yè)必須進行成本收益的衡量，充分考慮分設(shè)企業(yè)帶來的人力、物力等成本以及貨物運輸定價的合理性。總之，在實務(wù)工作中，必須從企業(yè)整體經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，要充分考慮各種機會成本、轉(zhuǎn)換成本等相關(guān)成本，而并不能僅僅從稅負的角度考慮。

作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

參考文獻:

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[2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2011.

篇4

[論文摘要]企業(yè)在促銷活動中,往往采取各種各樣的折扣方式。在不同的折扣方式下,其稅負會有所不同。這就為企業(yè)選擇不同的折扣方式提供了稅收籌劃空間。納稅人應(yīng)當依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,在達到促銷目的的同時,對折扣方式進行合理的選擇,以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析

案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價銷售,但購物滿800元,當天贈送價值200元的商品(購進價格為140元,均為含稅價,下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價”方式,將200元商品與800元的商品實行捆綁起來進行銷售;四是購物滿800元,贈送價值200元的購物券,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物券被使用,剩下的10%作廢;五是購物滿800元,可憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取價值200元的商品,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價銷售,但購物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用60元。問:對顧客和企業(yè)來說,同樣是用800元人民幣與原價1 000元的商品之間的交換,但對甲企業(yè)來說,選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小,因此計算時不予考慮)

方案一:這實際上相當于折扣銷售,其折扣率為20%。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

方案二:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元商品視同銷售,應(yīng)交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。

由于消費者在購買商品時獲得的額外商品屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個人所得稅,按照現(xiàn)行個人所得稅管理辦法,贈送額外商品的企業(yè)應(yīng)該在贈送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈送額外商品的時候,應(yīng)該代顧客交納個人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應(yīng)將其換算成含稅所得額。

其應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),

由于贈送的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+36.28=129.87(元);

稅后利潤額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。

方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

其結(jié)果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元購物券視同銷售,2008年2月應(yīng)交增值稅=

[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);

其贈送購物券應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=45.62+50+36.28=131.9(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。

方案五:銷售800元商品應(yīng)交增值稅

=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品時視同銷售,由于只有90%的購物發(fā)票被使用,2008年2月應(yīng)交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=

200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=42.7

2+45+36.28=124(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。

方案六:銷售1 000元商品應(yīng)交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);

代顧客交個人所得稅50元(同上);

應(yīng)納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);

應(yīng)交所得稅=196.41×25%=49.10(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+49.10=142.69(元);

稅后利潤額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。

各方案的稅收負擔(dān)比較見表1。

方案一實質(zhì)上屬于折扣銷售方式,即直接下調(diào)銷售價格,這既未違反稅法,又擴大了銷售額,收到了雙重效果。

方案二實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進一步贈送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負擔(dān),而且還應(yīng)對個人的偶然所得代扣代交個人所得稅,從而進一步增加了稅收負擔(dān)。

方案三實質(zhì)上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。與方案一相比,其結(jié)果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,且有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,所以降低了贈送成本。但由于贈送未及時兌現(xiàn),會降低促銷效果。

方案五實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式。與方案四相比,沒有贈送價值200元的購物券,而是憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取商品,可降低增值稅和個人所得稅。

方案六實質(zhì)上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個人所得稅,而且將自己的凈利潤也都贈送出去了,這種促銷行為必然會產(chǎn)生虧損。

綜上所述,假設(shè)購貨方一般會按企業(yè)要求及時付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤,同時兼顧考慮各項稅負及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。

2 折扣方式選擇時須注意的問題

企業(yè)在選擇折扣方式時,除了考慮稅收因素外,還應(yīng)注意其他因素,例如購買方對折扣方式的心理偏好、折扣的及時性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、折扣服務(wù)人員的服務(wù)水平、薄利多銷后利潤總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導(dǎo)致達不到促銷目的,結(jié)果會得不償失。

所以,企業(yè)在選擇折扣方式時不能盲目,而應(yīng)當全面權(quán)衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實現(xiàn)價值最大化。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險防范

近年來，稅收籌劃已經(jīng)在我國企業(yè)經(jīng)營活動中得到廣泛運用，但是在具體稅收籌劃活動開展過程中，受到多方面人為因素的限制，沒有取得相應(yīng)的預(yù)期成效。在企業(yè)納稅群體中，針對稅收籌劃還沒有形成成熟普遍的共識[1]。在不規(guī)范的稅收籌劃過程中，出現(xiàn)了整體業(yè)務(wù)效益的流失。這就需要對稅收籌劃進行深入了解，以規(guī)避其中存在的風(fēng)險，真正發(fā)揮出稅收籌劃的作用，降低企業(yè)稅收負擔(dān)，提高經(jīng)營效益。

一、稅收籌劃中的具體風(fēng)險

在國有集團企業(yè)的整體經(jīng)營活動中，稅收籌劃存在著不同的類型，如借助優(yōu)惠政策，利用會計處理和稅收政策的不完善之處以及通過定價轉(zhuǎn)讓的方式。這都需要做到對稅法內(nèi)容的詳盡了解，同時對財會技術(shù)的嫻熟掌握，在一定程度上增加了稅收籌劃的整體難度，存在一定的風(fēng)險，主要表現(xiàn)如下。首先，稅收政策的系統(tǒng)變更。國家通過對稅收政策的科學(xué)調(diào)整，能夠有效實現(xiàn)對整個經(jīng)濟環(huán)境的宏觀調(diào)控[2]。為了能夠與市場經(jīng)濟的變化節(jié)奏相匹配，在經(jīng)濟形勢動態(tài)化發(fā)展的基礎(chǔ)上，政府針對企業(yè)稅收政策進行系統(tǒng)性的政策調(diào)整。在對相應(yīng)政策做出系統(tǒng)改革的過程中，可能導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)承擔(dān)這一過程的陣痛，存在較高的稅收風(fēng)險。企業(yè)在已經(jīng)做出了成熟的中長期市場規(guī)劃的情況下，稅收在相應(yīng)的政策上沒有確定的定論。在兩者無法相互對接的情況下，企業(yè)會因缺乏準備，沖撞到稅收的，造成風(fēng)險的發(fā)生。其次，籌劃人員能力有限。在國有企業(yè)開展稅收籌劃活動過程中，都需要憑借過硬的主觀判斷。在主觀經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，甄選相應(yīng)的執(zhí)行方案。在這種情況下，相應(yīng)的籌劃人員對稅收籌劃的整體認知水平，就決定了整個籌劃活動的完善程度。只有籌劃人員在主觀上做出精準判定的基礎(chǔ)上，籌劃方案才會發(fā)揮應(yīng)有成效。一旦籌劃人員出現(xiàn)了主觀上的錯誤判斷，極易形成涉稅風(fēng)險，給企業(yè)帶來損失。因此，作為一名合格的籌劃人員，不僅需要對稅收知識系統(tǒng)掌握，同時還需要具備嫻熟的財會技能，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對相關(guān)的法律知識具有深入系統(tǒng)的了解。但是稅收政策變化較快，專業(yè)性較強，在現(xiàn)有的國有企業(yè)中還很少有人能夠全面掌握相關(guān)的知識或技能，因此給國有企業(yè)稅收籌劃活動中普遍存在著較大的風(fēng)險。最后，缺乏與稅務(wù)部門的有效溝通。在現(xiàn)實的稅收征管過程中，主管稅收的機關(guān)還沒有形成成熟的規(guī)章對稅收行為進行約束。因此，在具體的稅收征管環(huán)節(jié)中，對相應(yīng)的爭議行為，主管機關(guān)擁有絕對的解釋權(quán)。這時如果稅收籌劃方案將沒有得到主管機關(guān)的認同，將會給集團企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。由于稅收籌劃并沒有受到法律的絕對保護，更多情況下處于灰色地帶，很難在相關(guān)的規(guī)定或者條文中找到明確參照依據(jù)，這就直接增加了籌劃行為的整體難度。

二、風(fēng)險防范手段

首先，通過風(fēng)險應(yīng)對制度強化風(fēng)險意識。風(fēng)險意識是解決風(fēng)險的前提，只有強化對相關(guān)風(fēng)險的關(guān)注度，才能在具體的稅收籌劃活動中做出針對性規(guī)避。不僅如此，還需要將這種風(fēng)險意識滲透到具體的經(jīng)營管理活動中[3]。通過對先進信息技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用，進行預(yù)警系統(tǒng)的針對性建設(shè)，從而做到對稅收籌劃風(fēng)險及時有效的規(guī)避。在此基礎(chǔ)上，形成具體的制度，使系統(tǒng)能夠具備多項專享職能。不僅對相應(yīng)的稅收信息系統(tǒng)收集，同時還需要做到對危機及時有效的預(yù)警，能夠從容應(yīng)對相應(yīng)的風(fēng)險。其次，借助權(quán)威機構(gòu)開展專項籌劃人員培訓(xùn)。納稅籌劃是由人來具體操作的，因此整個籌劃工作的水準都由人員的綜合素質(zhì)決定。在這種情況下，為了規(guī)避稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險，就應(yīng)該借助權(quán)威機構(gòu)的力量，對稅收籌劃人員進行專業(yè)化的培訓(xùn)，從而使得籌劃人員不僅在相關(guān)的法律知識上形成深厚的積累，保證與稅收相關(guān)的知識體系的完備，這樣就能夠確保稅收的整體籌劃活動的合法性，并使得稅收部門能夠?qū)Υ苏J同。其次，還需要使籌劃人員對相應(yīng)的財會技能嫻熟掌握并應(yīng)用，保證財務(wù)操作上的全面規(guī)范性。在此基礎(chǔ)上，做好納稅籌劃的綜合性培訓(xùn)，使不同知識板塊之間能夠無縫連接、嫻熟切換，從而能夠減少稅收籌劃活動中潛在的涉稅風(fēng)險，避免給集團企業(yè)帶來損失。最后，對企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)做好針對性統(tǒng)籌規(guī)劃，使其能夠與稅收機制相互協(xié)調(diào)。國家利用稅收政策，對市場經(jīng)濟的整體紅利進行系統(tǒng)分配。這時國家機關(guān)在稅收籌劃上就擁有絕對話語權(quán)，如果沒有得到國家稅務(wù)機關(guān)的認可，就意味著相關(guān)企業(yè)在稅收籌劃方面付出的努力是徒勞無功的。針對這種情況，就需要在調(diào)整財務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，及時掌握稅收政策，將稅務(wù)制度進行匹配性建設(shè)，從而確保兩者之間不會產(chǎn)生沖突。對最新的稅收調(diào)整信息及時掌控，從而為自身財務(wù)變革提供政策信息的參考，從而保證稅收籌劃的自由空間，使方案能夠發(fā)揮專業(yè)作用。

三、結(jié)語

為了降低稅收負擔(dān)，提高自身經(jīng)濟效益，企業(yè)開展稅收籌劃活動，但由于稅收政策變化較快，籌劃人員綜合素質(zhì)的影響等因素導(dǎo)致集團企業(yè)稅收籌劃活動存在較大的風(fēng)險，企業(yè)要不斷強化風(fēng)險意識，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)有效防范涉稅風(fēng)險，發(fā)揮稅收籌劃工作的作用，有效提高集團企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]徐澤雅.淺析稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用與風(fēng)險防范[J].中國管理信息化，2015，18(5)：71-72.

篇6

從現(xiàn)在的形勢來看，我國的社會經(jīng)濟呈現(xiàn)出了快速發(fā)展的趨勢，這樣就使得各個行業(yè)和領(lǐng)域之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中處于優(yōu)勝的地位，就一定要充分的利用資料，從而才能很大程度的推動我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。與此同時企業(yè)在融資過程中，如果做好的稅收的籌劃工作，就能夠最大限度的減少融資成本和稅賦的負擔(dān)，并且還能夠幫助企業(yè)更好的立足于激烈的市場環(huán)境下。因此做好稅收籌劃是非常重要的。

二、淺析我國企業(yè)融資的主要形式

1.內(nèi)部融資方式。在我國很多企業(yè)在進行融資的時候，與外部融資相比較，企業(yè)內(nèi)部的融資方式具有非常明顯的優(yōu)勢特征。例如：融資的成本比較低。與此同時還要很多問題需要引起高度的重視，內(nèi)部融資，通常情況下是指企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營和運作等所需要的成本，以及一些其余活動中需要的資金在企業(yè)內(nèi)部開展的融資，所以在受到了很多企業(yè)高層的喜愛，也成為了企業(yè)融資的重要方式。除此之外，倘若企業(yè)的內(nèi)部融資不能夠有效的滿足資金的實際需要，就會對外部融資方式進行考慮。

2.外部融資方式。從目前的現(xiàn)狀來看，企業(yè)在融資的過程中，采用的外部融資方式主要包括直接與間接融資兩種方式。從專業(yè)的方面來看，直接的融資方式主要是說企業(yè)上市之后，進行股票投資時所采取的融資方式，并且融資人員是依照法律的規(guī)定獲得股權(quán)，以及好享有有關(guān)的紅利。與此同時間接的融資方式卻與其有著跟大的不同，主要是指企業(yè)作為獨立的法人組織向銀行、一些不是銀行的金融機構(gòu)以及個人舉債的融資方式，并且在這一環(huán)節(jié)中所獲取的資金都應(yīng)該投入到企業(yè)的日常生產(chǎn)與經(jīng)營過程中。再次，由于企業(yè)進行融資的方式有很大的不同，這樣就使得投資者與企業(yè)的關(guān)系有著很大的不同，具體點說就是倘若企業(yè)采用直接融資方式來進行資金的籌集，那么融資對象手上持有的發(fā)行股票就成為了實際的股東，但是間接融資的對象就不同，他們與企業(yè)之間卻形成了非常明確的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。針對這樣的情況，我們就可以知道企業(yè)選擇的融資方式會對企業(yè)將來的經(jīng)營和生產(chǎn)狀況造成非常重要的影響。因此企業(yè)在進行融資方式選擇的時候，一定要謹慎，并且還要充分的考慮外部融資方式的缺點，這樣才能夠維護企業(yè)的利益，從而就能夠避免不必要的損失。

三、我國融資中稅收籌劃模式分析

1.股票融資。在現(xiàn)在的市場環(huán)境下，一大部分的上市企業(yè)都是這種融資方式。通常情況下，發(fā)行股票的紅利和股息都是直接從稅收之后的利潤中扣除的，這種融資方式與借款、債權(quán)利息有著很大的不同，并且沒有享受稅前列支福利待遇的資格。但是股票融資不需要進行本金的償還，并且沒有債務(wù)壓力。除此之外，企業(yè)在融資的過程中，倘若能夠成功的發(fā)行股票，對于企業(yè)來說具有非常重要的作用，并且還會給企業(yè)帶來很大的益處。

2.銀行借款。一般情況下，借款利息都是在繳納稅收款之前支付的，這樣就有非常好的稅收待遇，目前這種融資方式被各個企業(yè)和接受以及喜愛。與此同時通常企業(yè)在融資過程中進行籌資資金的渠道主要有兩種，其一是負債，還有一種是權(quán)益資金。從負債融資的角度來說，這種融資渠道不僅能夠充分的利用財務(wù)杠桿來增加企業(yè)當期收益，還可以很大程度的減少所獲取的稅收收入，這樣就可以將節(jié)約下來的資金投入到其他的方面，從而就能夠擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，并且能夠更好的促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.債券融資。從目前的形勢來看，時代在不斷的發(fā)生變化，很多規(guī)模比較大的企業(yè)都是利用發(fā)行債權(quán)來進行資金的籌集，主要是因為這種融資方式能夠起到非常好的效果。其中由企業(yè)發(fā)行的股票，很多人都將其稱為公司債券或者是企業(yè)債券。與此同時用來反映和記載債權(quán)債務(wù)之間關(guān)系的債券，就被人們稱為有價證券。除此之外，采用債券進行融資還能夠從根本上提高企業(yè)的整體效益，并且還能夠減少融資過程中產(chǎn)生的成本。

4.內(nèi)源融資。內(nèi)源融資就是指企業(yè)內(nèi)部利用自我累積的方式來進行資金的籌集，這種融資的方式具有時間長的特征，所以通常不能夠有效的滿足企業(yè)日常經(jīng)營和生產(chǎn)過程中所需要的資金需要。與此同時，從稅收的角度來看，自我累積資金不可以享受收稅優(yōu)惠，主要是因為其是與資金的使用和占有聯(lián)系在一起的，所以企業(yè)在融資的過程中，采用這種融資方式企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)更高的資金風(fēng)險。

四、我國企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面

1.長期借款的還款方式籌劃。企業(yè)在融資資金的時候，采用這種籌劃方式，因為它的償還方式不同，這樣就會給企業(yè)帶來不同的收稅待遇。本文主要通過一案例對其進行具體的分析：某一個企業(yè)要想擴大內(nèi)部的需求，就引進了很多生產(chǎn)線，并且對資金產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，并且向銀行和有關(guān)的金融機構(gòu)貸款1000萬元。與此同時每年投資的實際收益達到了18%以上，并且利率是10%。此外，對于貸款的成金和利息要求在5年之內(nèi)歸還清楚，針對這樣的情況，企業(yè)的各個部門進行了各項活動的開展，并且制定出了以下幾種稅收籌集規(guī)劃的方案：（1）該企業(yè)應(yīng)該每一年支付100萬元的利息，并且要在5年之內(nèi)全部償還清楚；（2）企業(yè)每一年應(yīng)該償還當期利息，并且還要償還100萬元的本金；（3）期末的時候，對于成本和利息要全部的償還清楚。從上述的案例來分析，第二種方案的稅收之后的收益是比較高的，并且可以流動的現(xiàn)金也比較對，因此，這三種方案中，第二種是最好的，也是可取的。

2.融資租賃的稅收籌劃。在企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)過程中，這種方式主要是借助物體這一融資方式來進行資金的籌集的，所以它具有資的優(yōu)勢、劣勢以及特點，并且還跟租賃形式有很大的不同。與此同時目前很多企業(yè)可以利用幾種方式來進行先進設(shè)備的引進。主要包括融資租賃、長期貸款購買以及自由資金購買等。在具體的融資租賃過程中，選擇的購買方式不相同，產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量也有很大的不同，從收稅之后金流出量現(xiàn)值來分析，最不好的方案就是采用自己擁有的資金進行購買，其次就是貸款購買，最佳的方案就是融資租賃。如果從節(jié)約稅收的方面來分析，由于其沒有享受事前列支待遇的資格，所以用自己擁有的資金進行購買所獲取的利益是最小的，而利用貸款進行購買設(shè)備，由于其能夠充分的享受稅前列支待遇，這樣就給企業(yè)帶來了很大的效益，既其獲取的利益和使用價值是最大的。

五、結(jié)語

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險 防范

納稅籌劃是石油企業(yè)成本運營的重中之重，其中液化氣銷售的實際價格以及收稅情況等都是影響整個企業(yè)未來發(fā)展的主要問題之一。以下為筆者對石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及防范措施的論述。

一、納稅籌劃風(fēng)險概述

風(fēng)險指的是事件未來發(fā)展過程中結(jié)果的未知或不確定性。因此，風(fēng)險即表示很有可能出現(xiàn)與人們預(yù)期結(jié)果背道而馳的現(xiàn)象。但是，風(fēng)險和危險不同，危險指的是只出現(xiàn)較壞的結(jié)果，而風(fēng)險則指可能會在未來發(fā)展過程中出現(xiàn)較壞的結(jié)果，也可能出現(xiàn)好的結(jié)果，存在不確定性。因此，大部分人在具體活動的過程中傾向于憑借主觀努力，及時把握時機，從而有效避免失敗的結(jié)果出現(xiàn)，最終獲得較高利益，這種情況同樣存在于企業(yè)發(fā)展中。

一般情況下，企業(yè)對于其額外的風(fēng)險損失更為關(guān)切，尤其是財務(wù)管理人員，更多地在工作中傾向于考量風(fēng)險可能帶來的不利結(jié)果。因此，對于石油企業(yè)來說其應(yīng)傾向于從不利情況出發(fā)，綜合考量風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，并將其視為不利事件出現(xiàn)的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險指的是在一定時期內(nèi)以及一定條件之下的風(fēng)險。一定時期之內(nèi)指的是籌劃方案在投入實踐過程中可能存在的不確定性。在石油企業(yè)的日常經(jīng)驗過程中，其經(jīng)濟活動可能會發(fā)生變化，且國家在稅收政策及法規(guī)等方面都有可能出現(xiàn)變更，當籌劃方案實施結(jié)束之后，不確定性也將同步消失。石油企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險指的是企業(yè)的納稅籌劃活動因為一些原因失敗而需要付出代價的可能性。石油企業(yè)在進行納稅籌劃方案實施的過程中，可能因為一些細節(jié)方面問題，導(dǎo)致方案被否定，且不能收回籌劃成本，更無法達到預(yù)期結(jié)果，更有甚者可能出現(xiàn)偷稅、逃稅等問題。因此，如何了解石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險并采取防范措施成為關(guān)系到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要問題。

二、石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險概述

（一）人員素質(zhì)問題

納稅籌劃工作人員的主觀性判斷對于企業(yè)未來納稅籌劃方案等產(chǎn)生直接性影響，因此，在石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險中，工作人員素質(zhì)問題在其中占據(jù)主要部分。負責(zé)納稅籌劃的工作人員在主觀判斷上涉及到對其對納稅政策、籌劃環(huán)境及條件的認知度，這些方面都要求工作人員在進行納稅籌劃的過程中應(yīng)該對財務(wù)以及稅務(wù)等專業(yè)知識十分熟練，要求他們能夠具備十分敏銳的前景規(guī)劃能力，并能夠有效控制籌劃過程。但是，目前一些石油企業(yè)的納稅籌劃工作人員不僅專業(yè)技能低下，還在外交能力上水平不足，不能承擔(dān)其本職工作應(yīng)履行的職責(zé)。

（二）會計核算問題

會計核算環(huán)節(jié)在石油企業(yè)財務(wù)整體管理中占據(jù)重要地位，是影響企業(yè)日常正常運營的關(guān)鍵所在。目前，大部分石油企業(yè)都相繼建立了較為完善的會計核算制度。例如，液化石油氣價格的確定以及實際收稅情況也與會計核算工作環(huán)節(jié)有一定關(guān)聯(lián)，受到核算結(jié)果準確度的影響。但是，因為目前各個石油企業(yè)致力于業(yè)務(wù)渠道的拓展，致使其業(yè)務(wù)量快速增加，而以往的會計核算機制已經(jīng)不適用于當前的業(yè)務(wù)發(fā)展情況。這種情況直接導(dǎo)致會計核算人員日常工作壓力大，出現(xiàn)核算失誤等問題，產(chǎn)品銷售價格不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、防范措施

（一）完善成本-效益分析

成本-效益分析即為企業(yè)事先制定幾個納稅籌劃方案，并對每個方案進行詳細分析，羅列出不同方案可能產(chǎn)生的預(yù)期收益總數(shù)，繼而進行對比性分析，挑選出最符合實際的納稅籌劃方案。但是，現(xiàn)實情況是一些方案在理論上雖達到發(fā)展要求，但在實際操作過程中不能達到預(yù)期目標，主要原因就在于其與成本-效益規(guī)劃原則不相符。因此，筆者認為要想實現(xiàn)對石油企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險的有效防范，應(yīng)提前完善成本-效益分析。

石油企業(yè)財務(wù)相關(guān)工作人員在進行納稅籌劃的過程中，應(yīng)仔細進行成本及效益分析，并以此作為判斷納稅籌劃方案可行性的依據(jù)之一。如果納稅產(chǎn)生的成本比納稅籌劃可能產(chǎn)生的風(fēng)險小，那么該籌劃方案具有較高的可操作性。例如，在液化氣銷售上，工作人員在確定價格之前應(yīng)充分考量其未來在企業(yè)稅務(wù)管理中的可操作性，提前展開成本-效益分析，進而決定最合適的銷售價格。

（二）提高人員素質(zhì)，提升會計核算準確度

鑒于石油企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)問題是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險出現(xiàn)的主要問題之一，筆者認為應(yīng)提升工作人員的整體素質(zhì)。首先，企業(yè)可先對所有財務(wù)人員的工作情況進行摸底調(diào)查，并運用調(diào)查問卷或考試等方式了解員工的基本理論知識水平，并將所有員工進行分類，采用分層次培訓(xùn)的方式幫助員工提升專業(yè)理論水準。除此之外，企業(yè)在招聘納稅籌劃相關(guān)工作人員的過程中，應(yīng)設(shè)置專業(yè)理論考試，將考試分數(shù)和面試情況進行綜合，從而選擇綜合素質(zhì)較高的人員，全面提升員工的整體素質(zhì)水平。除此之外，工作人員在進行會計核算的過程中，應(yīng)具備一定的前瞻性，充分了解國家稅務(wù)政策變化，分析市場發(fā)展走向，并掌握企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展狀況，根據(jù)業(yè)務(wù)總量調(diào)整會計核算基數(shù)，從而提升核算結(jié)果的可操作性。

四、結(jié)束語

稅收支出在石油企業(yè)成本管理中占據(jù)核心地位，如果能夠?qū)崿F(xiàn)對稅收的合理籌劃則可在極大程度上降低企業(yè)的實際運營成本，進而提升企業(yè)的整體運營效率和財務(wù)管理水準。筆者先對石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險進行簡要概述，涉及到概念等方面，接著列舉當前石油企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險，并提出防范措施，目的在于為促進石油行業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展提供幫助。

參考文獻：

[1]包仁杰.中國煤炭企業(yè)稅收籌劃研究[D].東北石油大學(xué)，2013

[2]李勇.CF企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的評估及防范[D].湖南大學(xué)，2013

篇8

(一)在郵政企業(yè)運營中起到利益最大化作用

通常來說稅收在法律上具有一定的“強制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關(guān)政策法規(guī)進行深入研究，以及通過相關(guān)的理財活動或者是投資活動以及實際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費投資等政策時其實都是依據(jù)了稅法來進行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對運行項目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。

(二)在郵政企業(yè)運營中起到提高經(jīng)營能力作用

對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運營中提高經(jīng)營管理能力?？梢哉f郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務(wù)會計作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。

(三)在郵政企業(yè)運營中起到維護企業(yè)形象作用

在郵政企業(yè)運營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運營中做出了相關(guān)違法行為就會使企業(yè)在消費者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會嚴重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用

對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進行經(jīng)營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。

二、結(jié)論

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃；問題；對策

現(xiàn)階段，企業(yè)發(fā)展期間，研究對象中比較重要的一個即為稅收籌劃，隨著研究的深入，不斷的更新、完善稅收籌劃的內(nèi)容，而稅收籌劃完善程度越高時，越有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標。因此，現(xiàn)代企業(yè)開展財務(wù)管理工作時，十分發(fā)關(guān)注稅收籌劃問題，但受到缺乏健全的稅收體制等因素的影響，具體的稅收籌劃中存在的問題比較多，還需要采取相應(yīng)的措施對其完善，由此可見，本文的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃介紹

稅收籌劃，也稱之為“合理避稅”，是指企業(yè)為將繳稅金額減少，采取對內(nèi)部某些經(jīng)濟安排做出調(diào)整的方式，這些調(diào)整均在法律允許的范圍內(nèi)開展。隨著稅收籌劃研究的長期開展，其定義、相關(guān)條款變得越來越標準化，簡要的說，稅收籌劃是指在合法范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資及理財方式做出科學(xué)的調(diào)整，以使納稅金額最大限度的減少，保證企業(yè)獲得更多的資金利益。

（二）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展的必要性

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，開展稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在三個方面：第一，促進企業(yè)管理水平的提升，對于企業(yè)的會計管理與經(jīng)營管理工作來說，資金、成本、利潤為3大構(gòu)成要素，開展稅收籌劃后，能夠最優(yōu)的調(diào)整三者之間的關(guān)系，促進管理水平的升高；第二，促進企業(yè)償債能力的增強，強制性為企業(yè)納稅的特點之一，納稅后，現(xiàn)金流出量會增加，稅收籌劃進行后，可使納稅金額盡可能的減少，從而降低了現(xiàn)金的流出量，防止現(xiàn)金不足問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)能夠按期償還債務(wù)；第三，促進財務(wù)管理制度更加完善，在不斷完善稅收制度的過程中，越來越凸顯出納稅的可籌劃性，此種背景下，現(xiàn)代企業(yè)開展財務(wù)管理過程中，重點工作中應(yīng)包含稅收籌劃[1]。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展收稅籌劃存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，逐漸的完善了企業(yè)制度，并明顯的改進了稅收籌劃工作，但由于該項制度的實施時間并不長，導(dǎo)致企業(yè)開展時存在一定的問題，影響了稅收籌劃效果的發(fā)揮。

（一）缺乏全面的法律意識

現(xiàn)代企業(yè)開展稅收籌劃工作時，前提條件為合法性，目的在于將企業(yè)的稅負最大限度減小，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，但有部分企業(yè)在開展的過程中，對經(jīng)濟效益過分追求或盲目追求，導(dǎo)致稅收籌劃工作超出了法律允許的范圍，沖突于相應(yīng)的法律法規(guī)，形成違法行為?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃中的違法行為時有發(fā)生，避稅、逃稅等為主要的表現(xiàn)，這與企業(yè)決策者的法律意識淡薄、單一密切相關(guān)。短期看，企業(yè)違法的偷逃稅行為可能使自身的現(xiàn)金流出量減少，但從長遠看，不僅難以享有稅收收益，還會承擔(dān)更多的損失，如：稅收處罰、形象損失，嚴重情況下還需承擔(dān)相應(yīng)的法律或行政處罰。

（二）適應(yīng)性及綜合性不強

現(xiàn)代企業(yè)中，稅收籌劃工作開展后，可將其財務(wù)管理行為在一定程度上反映出來，因此，稅收籌劃過程中，需要對企業(yè)當前的財務(wù)狀況、納稅狀況做出充分的了解，以保證相對應(yīng)。企業(yè)稅收籌劃工作開展時，需與財務(wù)狀況嚴格對應(yīng)，但實際狀況是多個事項并不能嚴格的對應(yīng)財務(wù)狀況，即無法較強的追隨財務(wù)，導(dǎo)致稅收籌劃的工作不夠完善。另外，企業(yè)所制定的收籌劃方案僅適用于現(xiàn)有的法律法規(guī)及時期，一旦時期、法律法規(guī)做出改變后，必須要調(diào)整稅收籌劃的方案，以能適應(yīng)財務(wù)管理工作，但從現(xiàn)狀來看，這種適應(yīng)性并不強，甚至出現(xiàn)違背法律法規(guī)發(fā)展的現(xiàn)象[2]。企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，因未能全方位關(guān)注各個影響因素，實踐中可能忽略某個因素，從而制約了企業(yè)長足與穩(wěn)定發(fā)展

（三）對稅收成本方面過于注重

稅收籌劃的目的是幫助企業(yè)在合法的前提下降低成本。企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)營效率會受到稅收成本的影響，但稅收成本僅為眾多影響因素中比較重要的一個，還包含其他相關(guān)的影響因素。與此同時，在稅收作用下，企業(yè)資金流動性可以增強，因此，衡量稅收作用時，不能單從降低成本方面考慮。而我國目前多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃時，對稅收籌劃開展過程中的稅收成本過于注重，一味追求成本最低化，甚至出現(xiàn)偷逃稅等違法行為。

（四）開展時過于理想化

由上述分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，必要條件為一定的目標，該目標需要適合于企業(yè)的現(xiàn)狀，杜絕盲目制定目標?，F(xiàn)在，在我國眾多的企業(yè)中，仍有相當一部分企業(yè)忽略自身現(xiàn)狀開展稅收籌劃，導(dǎo)致各種稅種的統(tǒng)籌工作無法有效的實施，過高的期望稅收籌劃后的結(jié)果，最終，實際工作結(jié)果嚴重偏離預(yù)期目標，限制稅收規(guī)劃應(yīng)有作用的發(fā)揮。

三、改進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的對策

（一）提高企業(yè)的重視程度

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在整個經(jīng)營過程中貫穿稅收籌劃理念，從籌劃準備工作開始，直至籌劃決策，由最初的制定策略，到后來的具體實施，均應(yīng)融合稅收籌劃工作，在宏觀上把握，微觀上細查，對各個細節(jié)仔細的探究，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。以往，現(xiàn)代企業(yè)管理層在開展財務(wù)管理時，僅對成本控制高度重視，創(chuàng)造出多種降低成本的有效方法，卻對稅收籌劃工作予以忽略，導(dǎo)致整體上的財務(wù)支出減少并未達到預(yù)期效果。應(yīng)在企業(yè)管理層中大力的宣傳稅收籌劃工作的重要性，提升管理層對稅收籌劃工作的認知，提高對此項工作的重視程度，對各個部門及分支結(jié)構(gòu)做出科學(xué)的調(diào)整，合理的開展稅收籌劃工作。

（二）促進機構(gòu)市場化

稅收籌劃是一項專業(yè)性比較強的工作，要求企業(yè)具有比較高的管理水平，如果該項工作的開展僅僅依靠企業(yè)自身，那么不僅推動時間會比較長，而且難度也比較高，因此，為使稅收籌劃良好的發(fā)展，應(yīng)積極的促進機構(gòu)市場化。稅務(wù)機構(gòu)發(fā)展過程中，應(yīng)對人才給予高度的重視，結(jié)合機構(gòu)內(nèi)部實際情況及市場需求，構(gòu)建科學(xué)的用人制度、培訓(xùn)制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保證人才所掌握的專業(yè)知識為行業(yè)中最新的。此外，行業(yè)自律要不斷的加強，強化機構(gòu)及從業(yè)人員職業(yè)道德的建設(shè)，提升其職業(yè)道德水平，保證工作科學(xué)的開展，發(fā)揮稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的作用。稅務(wù)機構(gòu)實現(xiàn)市場化后，運作將會變得更加的規(guī)范，促使稅收籌劃真正的服務(wù)于市場經(jīng)濟。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

在稅收籌劃發(fā)展過程中，法律具有十分重要的作用，稅收法律法規(guī)趨近于完善時，能夠強有力的規(guī)范及保護稅收籌劃工作。發(fā)達國家之所以能夠快速的發(fā)展稅收籌劃工作，主要原因為其稅收制度比較完善，而且相對處于穩(wěn)定的狀態(tài)中。與發(fā)達國家相比，我國稅法制度不完善的地方還比較多，一定程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。鑒于我國書法的特殊性，應(yīng)將稅收立法級次最大限度的提升，盡快的制定、頒布稅收基本法，將現(xiàn)行稅法中存在的過于分散的問題消除；對于稅收法規(guī)中存在的不公平之處，積極的做出修改，避免漏洞的存在，發(fā)揮其應(yīng)用的保護作用[3]。相關(guān)法律法規(guī)不斷健全的同時，還應(yīng)加大法律的宣傳力度，增強企業(yè)管理層的法律意識，促使其法律允許范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作。

此外，國家相關(guān)部門要關(guān)注企業(yè)稅收籌劃工作，一旦發(fā)現(xiàn)其存在違法亂紀的行為，則要及時處理，通過合理與規(guī)范的懲處，以及適合的獎勵與肯定，以此防止企業(yè)漏稅與逃稅，調(diào)動企業(yè)稅收籌劃積極性與主動性，促使企業(yè)開展規(guī)范的稅收籌劃工作，促進此項工作的良好發(fā)展。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作開展后，有利于將企業(yè)稅收支出成本降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益及財務(wù)管理水平，但在開展過程中，相關(guān)部門還應(yīng)制定完善的保障措施，以促進稅收籌劃的發(fā)展。

參考文獻：

[1]段超.基于現(xiàn)代背景下企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃對策的分析[J].商，2014（25）：143.

[2]高峰.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題[J].全國商情（經(jīng)濟理論研究），2015（23）：25-26.

篇10

關(guān)鍵詞：石油企業(yè) 稅收籌劃 探討

稅收籌劃的前提必須遵守國家稅收法律法規(guī)，符合國家經(jīng)濟政策導(dǎo)向，促使企業(yè)作出有效的經(jīng)濟行為，提高企業(yè)綜合競爭實力；符合國家的稅收立法意愿，有效實現(xiàn)稅收在經(jīng)濟活動中的調(diào)節(jié)作用，規(guī)范企業(yè)納稅行為，實現(xiàn)稅收利益最大化。所以無論是企業(yè)還是國家都主張企業(yè)實施合理的稅收籌劃。

一、石油企業(yè)實施稅收籌劃的作用

（一）增加企業(yè)可支配收入

稅收籌劃可以有效減少企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的綜合收益。我國的稅收具有固定性、無償性和強制性的特點，稅收的特點表明企業(yè)對于稅收支出是無法收回的，經(jīng)營收入中沒有與稅收支出相匹配的項目，這樣稅收支出就構(gòu)成企業(yè)的一項凈支出，減少了企業(yè)的收益，所以進行稅收籌劃就可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，增加企業(yè)的可支配資金，將這些資金轉(zhuǎn)換成為企業(yè)的資本積累。

（二）幫助企業(yè)達到財務(wù)目標，增加企業(yè)收益

石油企業(yè)必須建立事前籌劃、事中管控、事后完善的工作體系。實施稅收籌劃需要及時準確地掌握國家稅收政策動向，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點，在經(jīng)營前期制定完善的稅收計劃，在合法合理情況下，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。石油企業(yè)通過稅收籌劃充分享受國家稅收的優(yōu)惠政策，同時又完成了財務(wù)目標，增加了企業(yè)收益。

（三）稅收籌劃可以建立健全企業(yè)會計制度，實現(xiàn)財務(wù)全面管控

良好的稅收籌劃必須建立在完善的會計制度前提下，所以石油企業(yè)應(yīng)該建立健全完善的會計工作體系，增加風(fēng)險控制節(jié)點，加強風(fēng)險管控力度，不斷完善企業(yè)管理模式，提高整體財務(wù)管理水平。企業(yè)通過對收稅工作的調(diào)控和管理，促使財務(wù)工作流程和各項規(guī)范更加科學(xué)合理，實現(xiàn)財務(wù)工作的全面管控。

二、石油企業(yè)具體營業(yè)活動中的稅收籌劃

（一）籌資活動中實施稅收籌劃

資金籌集是企業(yè)財務(wù)活動的起點，籌資活動是企業(yè)生存、發(fā)展的基本前提，企業(yè)的籌資活動中也可以運用稅收籌劃來進行輔助。企業(yè)需要大量資金來運營，其中負債是企業(yè)重要的資金來源之一，也是籌資的主要方式。企業(yè)在負債籌資方式下不具有資金所有權(quán)，所以在資金持有環(huán)節(jié)不會產(chǎn)生任何稅負。根據(jù)國家稅法規(guī)定，經(jīng)營活動中向金融企業(yè)進行籌資借款時，產(chǎn)生的利息支出準予企業(yè)所得稅稅前扣除，因此增加了稅前可抵扣成本，降低了企業(yè)的稅費支出。

企業(yè)可以通過發(fā)行債券和金融借款方式來進行融資。這種融資方式不僅簡單快捷，資金可以迅速到位，借款產(chǎn)生的利息費用也可以稅前扣除。在發(fā)行債券時，企業(yè)可以選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，在達到債轉(zhuǎn)股條件時，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況將債券轉(zhuǎn)換成股票，這種籌資方式不但可以降低資產(chǎn)負債率，債券產(chǎn)生的利息費用也可以全額在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，債轉(zhuǎn)股又減少了企業(yè)的資金支出，同時企業(yè)的稅負不再由企業(yè)全額承擔(dān)。

（二）投資活動中實施稅收籌劃

企業(yè)的投資決策活動以企業(yè)盈利為目的，但是稅收成為影響企業(yè)收益的因素之一，所以石油企業(yè)投資活動中實施稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增加企業(yè)收益。石油的開采和提煉需要很多大型的固定資產(chǎn)設(shè)備，這部分生產(chǎn)設(shè)備是石油企業(yè)主營業(yè)務(wù)中的重要成本支出。稅法規(guī)定企業(yè)購買環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備支出，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度；對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按15%減征企業(yè)的所得稅，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)費用加計50%扣除等規(guī)定，所以石油企業(yè)應(yīng)加大自主研發(fā)資金投入，研發(fā)出具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)和設(shè)備，提高自我的創(chuàng)新能力，充分享受國家稅收政策優(yōu)惠。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營中實施稅收籌劃

石油企業(yè)的整體規(guī)模比較大，企業(yè)管理需要投入大量的人力和財力，對于企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。固定資產(chǎn)折舊費用構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營成本，所以選擇合理的折舊方法會對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法包括：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。直線法，是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計使用年限平均計算折舊均衡地分攤到各期的一種方法；加速折舊法，是指按照稅法規(guī)定準予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)結(jié)合不同折舊方法特點，根據(jù)實際經(jīng)營情況，選擇合適的折舊方法，在時間上進行納稅籌劃，增加企業(yè)可支配資金。在金融危機下發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，貨幣實際購買力也會發(fā)生改變，利用不同的折舊方法進行合理的稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增強公司未來競爭和融資能力。

石油企業(yè)實施稅收籌劃，可以促使企業(yè)主動研究分析各項稅收政策，提高企業(yè)稅收工作管理水平，充分利用國家各項稅收優(yōu)惠政策，對稅收工作進行整體規(guī)劃，同時可以減少企業(yè)的稅收成本的支出，提高石油企業(yè)資金使用效率，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：