導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤平衡點

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

隨著我國經(jīng)濟多元化發(fā)展的不斷深入，企業(yè)稅賦的組成、計量方法以及影響因素越來越多，企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)冉?jīng)濟活動都會對稅金產(chǎn)生極大的影響，企業(yè)的稅務(wù)籌劃越來越成為企業(yè)財務(wù)工作中的重點和難點，本文將重點分析稅務(wù)籌劃中的利潤平衡點分析和計算。

一、稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析的重要性

所謂的稅務(wù)籌劃，就是指在相關(guān)稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)然顒舆M行事先的籌劃與安排，以實現(xiàn)“節(jié)稅”目的，取得最大的稅收利益。具體來說，稅務(wù)籌劃有以下三個特點：1.合法性，稅務(wù)籌劃不同于逃稅、漏稅等違法行為，必須在稅法允許的范圍內(nèi)，不得違法稅法規(guī)定；2.籌劃性，稅務(wù)籌劃重在籌劃，“節(jié)稅”的目的要通過籌劃與安排才能實現(xiàn)，籌劃是“節(jié)稅”的實踐行為；3.目的性，稅務(wù)籌劃是以在合法范圍內(nèi)繳納最少的稅金為目的的，其一切籌劃活動都是以此為方向定位和活動宗旨的。

各個企業(yè)涉及的行業(yè)、經(jīng)營特色以及投資理財方向都是不同的，因此不同的企業(yè)，對稅務(wù)處理的規(guī)定大多是不相同的，對企業(yè)的利潤影響也各有不同。因此，企業(yè)一定要根據(jù)自身的基本情況進行有針對的稅務(wù)籌劃，事先進行合理規(guī)劃和設(shè)計安排，找到一種可以使企業(yè)獲得最大總收益的稅務(wù)籌劃方案。

利潤平衡點就是指兩個或者更多個籌劃方案下企業(yè)的總利潤可達到相等程度的臨界值，是指在不同的情況下企業(yè)的稅負、成本以及兩稅種后利潤或者企業(yè)具體價值相同的分界點。在此分界平衡點上下，企業(yè)的利益存在極大的差別，因此尋找和計算企業(yè)稅負平衡點是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的一種重要方法。不同的稅種，稅務(wù)籌劃中的利潤平衡點分析各有特色，本文將重點消費稅和增值稅兩個稅種稅務(wù)籌劃中的利潤平衡點分析。

二、營業(yè)稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析和計算

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的納稅關(guān)鍵點其實就在于企業(yè)的營業(yè)額，通常來說營業(yè)稅在每個行業(yè)中的稅率相對簡單，可以籌劃的空間并不大，但是每個行業(yè)的營業(yè)額是不一樣的，所以營業(yè)稅也不會一樣，所以企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃空間會變大。

企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃其最關(guān)鍵的部分，就是要合理準確地將日常的營業(yè)額計算清楚，去頂企業(yè)營業(yè)額時一定要注意以下幾方面的內(nèi)容：

1.納稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)額的準確數(shù)值根據(jù)一般的原則來進行的

根據(jù)我國現(xiàn)有的《營業(yè)稅暫行條例》里面的規(guī)定，企業(yè)營業(yè)稅中的營業(yè)額會給納稅人提供已經(jīng)應(yīng)稅的勞務(wù)、將無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓、把不動產(chǎn)銷售給對方以取得全部的資金以及額外的一些費用。通常額外的費用指的是想對方可以收取適當?shù)氖掷m(xù)費、基金、集資產(chǎn)生的費用、幫助代收一些款項、幫助代墊的一些款項還有一些別的形式產(chǎn)生出的費用。根據(jù)一般原則中的特點，企業(yè)營業(yè)稅的節(jié)稅策略可以有兩種：其一是采用不收費或者降低收費的手段，利用其他的途徑來進行稅務(wù)的補償；其二是收取一些灰色收入的營業(yè)稅。

2.納稅籌劃可以根據(jù)不同的企業(yè)經(jīng)營的具體情況來確定其營業(yè)額，從而正確的進行的

比如說企業(yè)甲把一臺全新的設(shè)備向企業(yè)乙出售，并且還要把設(shè)備的相關(guān)技術(shù)一起轉(zhuǎn)讓，合同中涉及到的總金額是1500萬元整，這里面包括了全新設(shè)備款1050萬元整，設(shè)備相關(guān)專業(yè)技術(shù)費用是380萬元整，還有技術(shù)的輔導(dǎo)費用是70萬元整，企業(yè)甲應(yīng)該繳納的營業(yè)稅是：

(380+70)×5％＝22.5(萬元)

如果想要讓企業(yè)甲減少納稅費用，就需要把相關(guān)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費用添加隱藏到新設(shè)備的費用中，采用設(shè)備多收費、技術(shù)少收費的方法，這就就可以省掉不少的企業(yè)營業(yè)稅，但是一定要先權(quán)衡這樣做后，需要交納的企業(yè)增值稅，最終計劃需要根據(jù)實際情況使用的不同的方法。

三、增值稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析和計算

增值稅納稅人的實際稅負多少其實是由增值額與增值稅稅率共同來決定的，企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點的分析計算主要計算企業(yè)的利潤平衡增值率，增值率是指企業(yè)增值額對購進不含稅貨款的比值。

在增值稅制度下，我們首先可以通過確定納稅人身份時應(yīng)用的通用模型，對利潤平衡點增值率與平衡點稅率進行定量計算。此問題為企業(yè)創(chuàng)立之初或發(fā)生重大變更后所面臨的問題，因此不多說只需應(yīng)用通用模型計算該企業(yè)的利潤平衡點增值率，以此從稅賦高低的角度來確定此企業(yè)增值稅納稅人的身份便可。

另一方面，貨物銷售時外購還是自產(chǎn)的選擇也是增值稅稅務(wù)籌劃平衡點分析的一大重點。如，企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物且同時提供建筑業(yè)勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額計征增值稅，而非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中的營業(yè)額是不繳納增值稅的，但是如外購貨物且同時提供建筑業(yè)勞務(wù)情況，就需按照混合銷售行為規(guī)定處理，企業(yè)可以據(jù)此進行對增值稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點進行計算分析。

四、個人所得稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析和計算

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關(guān)鍵詞：煤電企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃

在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟體系下，稅收籌劃主要指在不違反國家稅收法律和法規(guī)的前提下，以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益、增加企業(yè)的經(jīng)營利潤為最終目的，進而增強企業(yè)競爭力和國家綜合實力的一種手段或者可以說是一種優(yōu)惠政策。該政策得到了企業(yè)相關(guān)財務(wù)部分的高度重視及大力支持，并且它還是企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要部分，發(fā)揮著極其重要的作用。它能夠始終貫穿于企業(yè)財務(wù)的所有領(lǐng)域，企業(yè)財務(wù)管理中的籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策等因素都會受到稅收的影響。而煤電企業(yè)大都因存在著納稅制度不合理、納稅負擔較重等嚴重問題使得煤電企業(yè)的正常發(fā)展受到影響。因此，不能忽視稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，應(yīng)該逐漸完善稅收籌劃制度，解決煤電企業(yè)的難題。

一、稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指在納稅之前，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)財務(wù)管理的適當安排，利用稅收優(yōu)惠的原則，在企業(yè)能夠正常經(jīng)營下，控制和減輕企業(yè)財務(wù)的稅負，以此獲得節(jié)稅的利益。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)著重要的作用。

在降低企業(yè)財務(wù)稅負之前，稅收籌劃需要遵循以下三個原則。首先，需要遵循合法性原則。稅收籌劃需要遵守國家的法律法規(guī)，即不能觸犯國家的法律。這是企業(yè)財務(wù)管理進行稅收籌劃的首要原則，也是最主要的一個原則。其次，需要遵循總體目標、綜合性的原則。稅收籌劃需要將企業(yè)財務(wù)的環(huán)境、發(fā)展目標等作為優(yōu)先考慮的因素，即從整體方面考慮稅負，以優(yōu)化企業(yè)資源，獲得最大效益。最后，需要遵循成本效益以及事先籌劃的原則。企業(yè)之所以進行稅收籌劃，其主要目的是為了為自身的發(fā)展取得一定的經(jīng)濟效益。所以企業(yè)在進行稅收籌劃時要從整體降低稅收為出發(fā)點，將其和企業(yè)成本緊密聯(lián)系在一起，最大限度超過稅收籌劃的成本，提高效益；同時，在進行稅收籌劃之前，要對企業(yè)的投資等事先籌劃，以降低企業(yè)的稅收負擔。

（二）煤電企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃之間的關(guān)系。前面提到稅收籌劃是煤電企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)能夠正常發(fā)展的前提。在煤電企業(yè)管理中，資金、成本、利潤是三個能夠決定企業(yè)發(fā)展的重要因素，而稅收籌劃，顧名思義就是在資金這一因素中進行的。稅收籌劃的順利進行對企業(yè)的管理水平以及產(chǎn)生的經(jīng)濟效益有著巨大的聯(lián)系。稅收籌劃應(yīng)該從全方位、多角度、多層次的進行，即它可以從煤電企業(yè)建設(shè)的整個階段、整個過程進行，以此增強煤電企業(yè)的競爭力。

眾所周知，所有的企業(yè)都是以贏利為目的的，煤電企業(yè)也不例外。煤電企業(yè)贏利的方式有兩種，一種是重復(fù)對財務(wù)進行核算，以提高企業(yè)的效益；另一種就是通過稅收籌劃以減輕煤電企業(yè)的稅負。需要注意的是在后一種贏利的方式中不能人為的減少稅金或者偷稅漏稅，要通過合法的途徑來進行，否則不僅會對煤電企業(yè)的聲譽造成影響，還會降低企業(yè)的效益。并且該種贏利方式能夠加強對煤電企業(yè)的管理，增強企業(yè)的發(fā)展。

（三）煤電企業(yè)財務(wù)管理對稅收籌劃可行性的分析?，F(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使我國的市場經(jīng)濟體制逐漸開始變得完善起來。煤電企業(yè)財務(wù)管理也開始慢慢意識到稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要作用，并且也對稅收籌劃做出了明確規(guī)定，即不能偷稅漏稅，不能觸犯國家法律。這也是煤電企業(yè)進行稅收籌劃的前提條件。合法的稅收制度為煤電企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的順利開展提供了一個可行的條件以及有利的保障。

二、稅收籌劃在煤電企業(yè)財務(wù)管理中的技術(shù)方法及其應(yīng)用

（一）煤電企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的技術(shù)方法。稅收籌劃在煤電企業(yè)財務(wù)管理中的地位變得越來越重要，因此，現(xiàn)階段稅收籌劃已經(jīng)成為煤電企業(yè)降低稅負的最主要的方法。稅收籌劃主要是通過減稅、免稅、延期納稅以及扣稅等幾種技術(shù)來進行的。下面簡單介紹這幾種稅收籌劃技術(shù)。

減稅是指在符合國家法律法規(guī)的前提下，減少納稅額。該技術(shù)具有范圍小、方便快捷的優(yōu)點。它不用經(jīng)過各種繁復(fù)的計算就可以知道節(jié)減掉的稅額，因此說減稅技術(shù)方便快捷，節(jié)省時間；并不是所有的企業(yè)或者納稅人都適合使用減稅技術(shù)來達到稅收籌劃的目的，該技術(shù)只針對一些特定的人群或企業(yè)，所以說減稅技術(shù)的范圍比較小。

免稅是指在不觸犯國家法律的前提下，對納稅人或者納稅企業(yè)免稅的一種稅收籌劃技術(shù)。對于較大型企業(yè)如果可以成為免稅的對象，那么企業(yè)的所能達到的經(jīng)濟效益也是相當大的，但是和減稅技術(shù)類似，免稅技術(shù)的應(yīng)用范圍也是比較小的，也是只針對一些特定的企業(yè)或者納稅人；其次，免稅技術(shù)是高風險的一項稅收籌劃技術(shù)。所以企業(yè)在享受免稅的高等待遇下，也在承受著不可預(yù)估的風險。

延期納稅也是在符合法律法規(guī)的前提下，可以使納稅人或者納稅企業(yè)延期交稅的一種稅收籌劃技術(shù)。所謂延期納稅和減稅、免稅技術(shù)不同，不能減交稅額也不能免交稅額，只是對本階段應(yīng)該繳納的稅可以拖延，夸大一點的說是一種無利息的貸款，這樣可以增加納稅人或者納稅企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。這種稅收籌劃技術(shù)也比較適用于企業(yè)管理中，可以使企業(yè)獲得較高的經(jīng)濟效益。該技術(shù)沒有其它技術(shù)具有應(yīng)用范圍小的特點，也不必承擔風險，因為它主要用的是企業(yè)財務(wù)管理中的財務(wù)原理，所以是比較合理的一種稅收籌劃技術(shù)。

扣稅是在指在合法合理的情況下，直接將需要交的稅額扣除的一種稅收籌劃技術(shù)?？鄱惣夹g(shù)復(fù)雜繁瑣，但是該技術(shù)與減稅、免稅技術(shù)不同，它的應(yīng)用范圍較大，沒有多少限制范圍；也沒有風險。

（二）稅收籌劃在煤電企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。在煤電企業(yè)財務(wù)管理中，對負責稅收籌劃的財務(wù)管理人員具有較高的要求。首先，該財務(wù)人員需要熟知國家的政策、法律法規(guī)，不能知法犯法；其次，負責稅收籌劃的財務(wù)人員還需要對煤電企業(yè)的整個運行流程等有個較為全面的了解，并且有較強的預(yù)算、核算能力，不能粗心大意；最后，他們還要有良好的溝通能力，性格要活潑開朗，不能見人就臉紅、見人就語塞，做事要穩(wěn)重，顧全大局。

煤電企業(yè)中的研發(fā)費用可以利用稅收籌劃中。研發(fā)費用主要是指企業(yè)在對研究出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在未進入市場前，稅額對研發(fā)費用按一定的比例進行扣除，研發(fā)費用可以減少企業(yè)的所得稅。因此，煤電企業(yè)應(yīng)該鼓勵創(chuàng)新，鼓勵對新技術(shù)的研發(fā)，這樣就可以享受研發(fā)費用中的優(yōu)惠政策，進而可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

在煤電企業(yè)的投資方向中也可以使用稅收籌劃機制，為了優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家一般會使用稅收的政策來鼓勵企業(yè)的投資，以增強國家的經(jīng)濟發(fā)展。除此之外，在某些正在進行發(fā)展的區(qū)域，如經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、發(fā)展較落后的西部地區(qū)等也可以使用稅收籌劃政策。

總結(jié)：煤電企業(yè)財務(wù)管理進行稅收籌劃最主要的目的就是在符合法律法規(guī)的前提下，提高煤電企業(yè)的經(jīng)濟效益，節(jié)約生產(chǎn)成本。稅收籌劃作為煤電企業(yè)管理中作重要的一部分，具有重要的意義。稅收籌劃得到了煤電企業(yè)管理者的大力支持與認可，面對日趨激烈的國際競爭，應(yīng)該積極研究出新的、和企業(yè)相關(guān)的稅收技術(shù)，在符合相關(guān)規(guī)定的稅收籌劃技術(shù)中，提升煤電企業(yè)的效益，使煤電企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學方法 案例教學

中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-245-02

CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國麻省理工學院和瑞典皇家工學院等四所大學歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實施以及檢驗測評的12條標準。CDIO工程教育理念基于工程項目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計、實現(xiàn)、運作，培養(yǎng)學生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個人職業(yè)道德、團隊合作精神以及交流能力等。

一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》

CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設(shè)計、實現(xiàn)、運作四個階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)等教學培養(yǎng)內(nèi)容以有機聯(lián)系的方式融入至載體來讓學生主動、積極地去參與學習，這在《稅務(wù)籌劃》教學中同樣也是適用的?！抖悇?wù)籌劃》雖非工程類學科，但其是一門應(yīng)用性和實踐性很強的學科，引入CDIO模式進行教學，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學看成是一種培養(yǎng)學生主體性、創(chuàng)造性的活動。在教學活動中尊重學生的主體地位，充分發(fā)揮學生的積極性、主動性和創(chuàng)新性，不斷提高學生的主體意識和創(chuàng)造力，使學生成為能自我教育、自我學習的社會主體，從而提高學生的職業(yè)能力、交流能力、團隊合作能力和創(chuàng)新能力。

二、《稅務(wù)籌劃》目前教學現(xiàn)狀

1.教學內(nèi)容。《稅務(wù)籌劃》是財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強的學科?！皬?fù)合性”是指它包含多門學科知識：稅法、財務(wù)管理學、會計學，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學生充分掌握國家的各項稅收政策，通過稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。

《稅務(wù)籌劃》課程的教學內(nèi)容包括三個方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識，也是重點內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會計和稅法政策法規(guī)和市場的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟活動的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟活動包括籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務(wù)籌劃方法及案例?？v觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學內(nèi)容，重點傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對稅務(wù)籌劃中的風險涉及較少。

2.教學方法。《稅務(wù)籌劃》課程的實踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強，傳統(tǒng)教學一般采用理論教學和案例教學相結(jié)合的教學方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學生的系統(tǒng)掌握知識的能力，在課堂上學生被動地接受知識，不能發(fā)揮主觀能動作用，這不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力。

3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評價方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹鳎⒖计綍r的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實際操作性強的特點，重理論輕應(yīng)用、重知識輕能力，部分學生存在投機取巧的心理，“平時不燒香，急時抱佛腳”，考試前突擊學習、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學生學習的真實情況，而且給別的同學也提供了壞的榜樣，不利于提高學生平時的學習積極性。

三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學改革

1.優(yōu)化教學內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識，實務(wù)部分包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識體系，可以將教學內(nèi)容分為六個模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財務(wù)活動中的稅務(wù)籌劃、跨國公司稅務(wù)籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學內(nèi)容和能力要求見表1。

另外，在給學生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強調(diào)稅務(wù)籌劃過程中的風險問題，只有讓學生了解和認識到稅務(wù)籌劃風險的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動的始終，才能夠使他們在實際應(yīng)用中隨時注意并防范稅務(wù)籌劃風險，保證設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個模塊的授課過程中，要穿插稅務(wù)風險內(nèi)容，培養(yǎng)學生的風險意識。

2.創(chuàng)新教學手段和方法。案例教學法是一種以學生為中心，對現(xiàn)實問題和某一特定事實進行交互式的探索過程，是CDIO 教學理念的具體實踐與運用?！抖悇?wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實踐性很強的課程，如果授課時只是照本宣科，不容易激發(fā)學生的興趣，也很難讓學生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點。因此，教師應(yīng)針對教學目標，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學生的積極性和探索性，促進學生對知識點的掌握，增強學生的操作技能，提高學生的實際應(yīng)用能力和實際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項目為中心、學生為主體的“做中學”教學模式，必然導(dǎo)致學習組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學中，教師應(yīng)注意教學方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學習課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學一般分八個階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學。（2）學生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學模式，一個小組通常由3～6個學生組成。教師布置案例之后，學生可以自己選擇合作同伴，組建高效團隊――項目小組，在團隊中推選出有能力的同學管理本項目小組的學習及項目任務(wù)的完成情況，并確定其為項目小組負責人或組長。經(jīng)過討論明確個人分工，各同學明確自己的崗位與責任。此過程著重鍛煉學生的團隊意識、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學會從圖書館，會計、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對資料進行處理。此過程著重鍛煉學生的技術(shù)知識能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項目負責人領(lǐng)導(dǎo)項目小組成員共同制定計劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計劃并管理好時間，學會利用稅務(wù)籌劃基本理論知識，探索學習知識，發(fā)揮團隊精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學生的實踐能力與學習能力、團隊協(xié)作精神。（5）形成觀點，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過討論，項目小組形成自己的觀點，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進行PPT演示，實現(xiàn)經(jīng)驗共享。項目小組指定成員進行成果匯報，走上講臺進行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達能力。（7）由同學提問和點評到校外實務(wù)專家點評再到教師點評。同學們針對匯報同學的觀點提出質(zhì)疑，匯報同學和小組其他成員解答疑問。校外實務(wù)專家根據(jù)實務(wù)中出現(xiàn)的問題對匯報進行點評，并指出在實務(wù)中進行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。最后，授課教師進行總結(jié)補充和點評，引導(dǎo)學生互動對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點。此過程著重培養(yǎng)學生的口頭表達能力、人際交流能力。（8）項目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項目交流情況進行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學生的系統(tǒng)思考和知識發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。

為了確保每個學生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個課程的案例分析討論中，項目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學習中，學生通過項目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報、同學和教師點評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點，并在項目實施中體會學習的樂趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識;同時，學生在交流匯報中也培養(yǎng)了團隊協(xié)作意識，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。

3.改革考核評價方法。CDIO強調(diào)是全面評價，特別是能力評價，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實行多元化考核形式，實現(xiàn)對學生綜合能力的考核?？荚噾?yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點為：個人職業(yè)技能、人際交往技能、對企業(yè)和社會的構(gòu)思，設(shè)計，實施和運行（CDIO）系統(tǒng)的能力?！抖悇?wù)籌劃》相關(guān)理論知識主要培養(yǎng)學生的技術(shù)知識和推理能力，考核時采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標，則根據(jù)案例課程中學生表現(xiàn)出來的能力進行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評價大綱見表2。

四、結(jié)語

通過運用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學，優(yōu)化教學內(nèi)容、創(chuàng)新教學手段和方法、改革考核評價方法，才能提高學生的實踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會培養(yǎng)出知識、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。

[本文為中國民航大學“財務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃工作 原則 必要性

稅務(wù)籌劃指納稅人在遵守相關(guān)稅收法律制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)一方面對納稅行為進行了合理規(guī)避，減小了納稅費用，側(cè)面保障了企業(yè)的經(jīng)濟利益，并且能夠為企業(yè)樹立積極正面的納稅意識；另一方面也能提高企業(yè)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)能力，加強企業(yè)在市場中的競爭實力和實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善及改良。

總體來說，稅務(wù)籌劃是一種涉及到納稅行為的財務(wù)管理活動，是企業(yè)在自身的內(nèi)部控制工作中無法避免的職責，任何成功的財務(wù)管理和經(jīng)濟利益的保障都離不開科學合理的稅務(wù)籌劃。下面就企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的幾項原則做簡要分析：

一、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作的必要性

1.企業(yè)自身盈利的根本目的

從根本上來說，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)經(jīng)營活動都是圍繞盈利展開的，盈利是一個企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，另一種是減小各項成本費用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市建設(shè)與教育附加稅等等，企業(yè)的應(yīng)交稅費往往是企業(yè)總支出費用的一項重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務(wù)負擔，側(cè)面減少了企業(yè)的成本費用，最終實現(xiàn)盈利的目的。

2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定

稅務(wù)籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內(nèi)對企業(yè)的應(yīng)交稅項進行合理調(diào)整，實現(xiàn)合理避稅。但是如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，則使得相應(yīng)的納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，此時的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，及時地對納稅活動和事項進行科學合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的成本費用，最大程度保證企業(yè)的盈利。

3.稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)利

義務(wù)往往伴隨著權(quán)力，納稅人既然有依法納稅的義務(wù)，那么其合理合法的稅務(wù)籌劃活動自然是毋庸置疑。通過稅務(wù)籌劃能夠?qū){稅義務(wù)產(chǎn)生積極主動之類的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，積極利用企業(yè)自身稅務(wù)籌劃工作的合法權(quán)利，進行合理避稅，減輕納稅負擔，最終實現(xiàn)自身利潤的最大化。

二、做好稅務(wù)籌劃工作的幾點原則

1.對稅收法律和政策全面深入了解

我國每個公民都有依法納稅的業(yè)務(wù)，同時也享有對稅務(wù)進行合理籌劃的權(quán)利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規(guī)的同時，還需要與國家的相關(guān)政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關(guān)稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導(dǎo)向。

現(xiàn)階段我國的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規(guī)進行完善，相對其他法律來說其變動性更為頻繁也較難以理解和掌握。

因此，企業(yè)首先需要從自身的實際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學習及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關(guān)稅收實施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作與現(xiàn)行的稅收法規(guī)和政策辦法結(jié)合起來。

其次是需要對國家頒布的稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法的社會背景、立法意圖以及政策導(dǎo)向有全面、清除的認識，對稅務(wù)籌劃中可能產(chǎn)生的問題進行提前防范。然后是要對國家法規(guī)政策的變化對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)影響進行密切關(guān)注，根據(jù)國家法律法規(guī)和政策的走向?qū)ψ陨矶悇?wù)籌劃的規(guī)劃做出合理調(diào)整。

最后，對涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)范疇的其他相關(guān)法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動合同法、訴訟法等，使稅務(wù)籌劃工作不與其他現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生矛盾，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性、規(guī)范性。

2.對稅務(wù)籌劃進行科學合理的控制

（1）對稅務(wù)籌劃工作進行全面考慮

首先，稅務(wù)籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點?，F(xiàn)階段我國有十八個稅種，各稅種之間通?；ハ嘤绊懖⒙?lián)系著，比如在一項稅種上稅收的減少也許就會使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負擔為著重點而不是僅僅注重于減少個別稅種的稅負。其次，需要進行成本效益分析。大多數(shù)時候企業(yè)通常都著重考慮稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟收益，而對其產(chǎn)生的成本缺乏重視，使得稅務(wù)籌劃工作成本過高，無形中加大了財務(wù)風險。稅務(wù)籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務(wù)籌劃工作過程中花費的人力、物力、財力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機會成本，指采用某一種稅務(wù)籌劃計劃可能會為企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益，通常容易被忽視。為了切實有效地改善這一現(xiàn)狀，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中進行成本—效益分析，從企業(yè)經(jīng)濟利益的角度來評估該稅務(wù)工作規(guī)劃的可操作性，只有當稅務(wù)籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務(wù)籌劃收益低時才有必要采用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不然就需要放棄該項稅務(wù)籌劃方案。最后，需要對各個稅收主體的實際情況進行綜合考慮。稅務(wù)籌劃工作實際上是一種多方博弈的過程，必然會出現(xiàn)各方收益此消彼長的現(xiàn)象。如果只是片面地一味追求自身的經(jīng)濟利益而使對方的經(jīng)濟利益造成損害，通常會出現(xiàn)敵對和抵制，最終影響到稅務(wù)籌劃工作的效果。

（2）充分考核稅收籌劃中的風險

稅務(wù)籌劃是一種事前行為，是對企業(yè)長期發(fā)展的有預(yù)見性的規(guī)劃。因此，同其他任何財務(wù)管理活動一樣，稅務(wù)籌劃中是同時存在收益和風險。我們都知道，在實際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風險進行提前預(yù)防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風險，稅務(wù)籌劃中的風險同樣如此。稅務(wù)籌劃工作中的風險不但會對稅務(wù)籌劃方案的落實帶來負面效果，在嚴重時有可能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來外部的稅收風險，例如稅務(wù)機關(guān)的上門查賬等。所以，在稅務(wù)籌劃工作中需要對風險分析原理進行科學利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風險。往往大部分稅務(wù)籌劃方案在制定和規(guī)劃時顯得無懈可擊，但我們需要認識到這類方案通常是具有長期性規(guī)劃特點，而長期性就意味著高風險。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要一方面把風險因素作為評估和選擇稅務(wù)籌劃方案的基本標準，對隱性的涉稅風險需要有全面的認識；另一方面預(yù)先對稅收籌劃風險采取相應(yīng)的防范措施，通過事前對稅務(wù)籌劃的風險進行評估來對相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案進行完善和調(diào)整。

（3）公司各業(yè)務(wù)部門的緊密聯(lián)系

稅務(wù)籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產(chǎn)經(jīng)營的絕大多數(shù)過程，不單單是稅務(wù)籌劃工作人員或財務(wù)人員的工作，也需要其他業(yè)務(wù)部門積極參與、緊密配合。

只有通過與其他部門進行充分的交流和溝通，才能得到詳實的相關(guān)信息資料，為稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃奠定堅實基礎(chǔ)；另一方面，制定好的稅務(wù)籌劃計劃只有在相關(guān)部門的密切配合下才能順利進行和實施。因此，稅務(wù)籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務(wù)籌劃工作的支持。

三、結(jié)束語

一言以蔽之，稅收籌劃是一項涉及范圍相當廣的財務(wù)管理工作。我們需要在充分理解國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。

參考文獻：

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篇5

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險分類

從風險的來源上看，企業(yè)稅務(wù)籌劃時面臨的風險可分為外部風險和內(nèi)部風險。具體如下：

（一）外部風險企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的外部風險如下：

（1）宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化導(dǎo)致的風險。企業(yè)的涉稅事宜與國家的稅收政策及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。一般而言，政府想促進經(jīng)濟增長，就會施行積極的財稅政策，此時，企業(yè)的稅賦也就相對較輕或穩(wěn)定；反之，當政府想抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收法律政策，而此時企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。 這就給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來非常大的的不確定性，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的風險變大。另外，政府在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，會運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策，針對不同地區(qū)、產(chǎn)品及行業(yè)實行的稅收政策有差別。由此可知，政府的法律、稅收政策總是具有時效性，這種納稅環(huán)境的不確定性將會給稅收籌劃人員進行稅務(wù)籌劃，尤其是中長期籌劃帶來很大的涉稅風險。

（2）稅收法律政策變化導(dǎo)致的風險。隨著國家經(jīng)濟形勢的快速發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)將得到及時地修訂、補充和完善，新法規(guī)適時出臺，舊政策因此廢止。稅務(wù)籌劃者就是利用國家稅收法律政策進行稅務(wù)籌劃活動，從而達到節(jié)稅的目的。若這一過程中稅收法律政策發(fā)生變化，就可能會使原稅收法律政策設(shè)計下合法或合理的籌劃方案變成不合法或不合理的籌劃方案，從而導(dǎo)致涉稅風險的發(fā)生。由此帶來的風險，稱之為稅收法律政策風險。

（3）稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風險。稅務(wù)籌劃是符合立法者的意圖，是合法的，但這需要稅務(wù)機關(guān)的確認。在確認時，由于對稅務(wù)籌劃的行為存在認識上的偏差從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風險。

（二）內(nèi)部風險企業(yè)在稅務(wù)籌劃中面臨的內(nèi)部風險如下：

（1）企業(yè)納稅意識風險。由于稅務(wù)籌劃在我國興起晚、發(fā)展緩慢，所以納稅人的稅務(wù)籌劃的意識普遍比較淡薄，這種由企業(yè)的納稅意識所導(dǎo)致的涉稅風險，嚴重阻礙了稅務(wù)籌劃在我國的發(fā)展。要想成功達到稅務(wù)籌劃的目的，要求相關(guān)人員對財務(wù)、稅收等經(jīng)濟知識融會貫通。而且，在現(xiàn)實中，企業(yè)選擇及如何實施稅務(wù)籌劃方案，完全取決于籌劃人員的主觀判斷。

（2）籌劃人員職業(yè)道德風險。有的企業(yè)為了追求降低成本、增加利潤，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列開支，甚至不列、少列收入等，所有這些都會給企業(yè)帶來涉稅風險。

（3）企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動變化帶來的風險。企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動變化帶來的風險主要是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中由于管理、市場與技術(shù)等因素變化所引起的風險。稅務(wù)籌劃是一種預(yù)先謀劃行為，方案主要建立在對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的合理預(yù)期之上，若預(yù)計基礎(chǔ)發(fā)生變化，勢必會影響到稅務(wù)籌劃方案。而方案一旦已經(jīng)付諸實施就會依賴企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”。實踐證明，由于企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生變化而帶來的涉稅風險是非常大的，甚至還會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險規(guī)避策略

在選定稅務(wù)籌劃方案之前，企業(yè)應(yīng)先通盤考慮各種風險因素，找到風險的起因，從源頭抑制風險，進而增強企業(yè)的抗風險能力。

（一）規(guī)避企業(yè)宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風險的策略 隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展與變化，國際貿(mào)易往來日益頻繁以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大，世界各國的稅收法律也越來越復(fù)雜，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之國家稅收政策和稅務(wù)籌劃的條件時刻處于變化之中，這就要求企業(yè)在保持適當靈活性的基礎(chǔ)之上，來制定和實施稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)要根據(jù)自己的具體經(jīng)營情況，對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，準確把握有關(guān)稅收政策、法規(guī)的變化來及時調(diào)整與更新稅務(wù)籌劃方案，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。

（二）規(guī)避企業(yè)稅收法律政策變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風險的策略企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進行稅務(wù)籌劃時之所以會產(chǎn)生企業(yè)稅收法律政策的選擇風險，究其原因，主要在于稅務(wù)籌劃人員對我國的稅收法律政策和會計政策的變化掌握得不夠熟練。我國企業(yè)在實踐中經(jīng)常利用稅率、稅基、稅額和轉(zhuǎn)嫁稅負四種方法進行稅務(wù)籌劃。但無論選擇什么方法，都與國家的稅法、會計法密切相關(guān)，可以說會計政策的選擇是稅務(wù)籌劃的基石，并決定了稅務(wù)籌劃的成敗。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員對相關(guān)的稅法、會計法做到融會貫通，方可避免納稅風險的發(fā)生。

下面從稅率與可扣除項目來研究其對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，并提出相應(yīng)規(guī)避風險的技巧。

（1）在企業(yè)成立時，可從身份的認定上進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否取得成功，很大程度上和企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)。因為不同組織形式的企業(yè)在影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力是不同的。一般情況下，企業(yè)組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。在集團公司內(nèi)部有總分公司以及母子公司之分。所以企業(yè)選擇的成立形式不一樣，稅負也是不一樣的。我國對公司的營業(yè)利潤要征收企業(yè)所得稅，稅后利潤若作為股息分配給投資者，投資者還需要繳納個人所得稅；而合伙企業(yè)只征收個人所得稅。

案例：深圳市某甲要成立公司，年利潤預(yù)計達到150萬元，選擇哪種方式可使企業(yè)稅負最輕？

方案一：設(shè)置個人獨資企業(yè)

個人所得稅=150×35%-0.675=51.83萬元

稅后收益=150-51.83=98.17萬

方案二：設(shè)置有限責任公司

公司所得稅=150×25%=37.5萬

投資者個人所得稅=（150-37.5）×20%=22.5萬

稅后凈收益=150 -37.5 -22.5=90萬元

經(jīng)過比較，應(yīng)選擇方案一，甲在納稅行為發(fā)生之前進行籌劃，既符合規(guī)定，也達到了一定的節(jié)稅效果。一般而言，規(guī)模小的企業(yè)，采用合伙企業(yè)合適一些；規(guī)模大的企業(yè)選擇股份有限公司較為有利。另外，集團公司在成立下屬企業(yè)時就可進行稅務(wù)籌劃，因為新稅法實行法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總交納稅款。根據(jù)這項規(guī)定，若下屬公司成立后較長時間無法盈利就可考慮設(shè)置分公司較好一些，一方面可利用總公司擴張成本沖減總公司的利潤，從而減輕總公司稅負；另一方面，當總公司或下屬單位有虧損時，通過合并申報，使總分公司之間的盈虧互抵，從而減小稅基，少繳稅款。反之，就可考慮成立子公司。

（2）從稅率的選擇上進行稅務(wù)籌劃。稅率是指稅款征收的比例或額度，一般來說，納稅人可通過稅率看出一個國家的征稅力度和企業(yè)的稅負情況。新稅法規(guī)定，除國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率為15%，小型微利企業(yè)、非居民企業(yè)為20%外，其他企業(yè)均為25%。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的重點應(yīng)放到國家重點扶持的高新技術(shù)行業(yè)上來，以節(jié)約稅收開支，提高企業(yè)的稅后凈利潤。另外，對小型微利企業(yè)的界定也發(fā)生了變化，由過去以年度應(yīng)納稅所得額一個指標變?yōu)閼?yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)三個指標相結(jié)合的方式。具體認定標準為：“工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人；其他企業(yè)， 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元， 資產(chǎn)總額不超過1000萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人?！币虼耍⌒臀⒗髽I(yè)在稅務(wù)籌劃時，需認真規(guī)劃企業(yè)的人數(shù)與規(guī)模，當規(guī)模很大時，可分立為兩個獨立的企業(yè)；同時也須關(guān)注年應(yīng)稅所得額的大小，當企業(yè)應(yīng)稅所得額接近臨界點時，可采用加大成本費用的扣除或推遲收入實現(xiàn)等辦法，以選擇低的稅率，減輕企業(yè)稅負。

（3）從稅前的扣除標準上進行稅務(wù)籌劃。具體如下：

一是在業(yè)務(wù)招待費、宣傳費以及廣告費扣除限額上進行稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)招待費的扣除標準為：按發(fā)生額的60%，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰可以扣除，且超出部分不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年營業(yè)收入的15%準予扣除，超出部分可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，稅務(wù)籌劃師在進行籌劃時，可適當關(guān)注業(yè)務(wù)這三種費用的列支比例。

方案一：業(yè)務(wù)招待費和宣傳費在實踐中有時可相互代替。例如外購禮品若用于贈送按規(guī)定應(yīng)以業(yè)務(wù)招待費處理，但禮品中印有企業(yè)有關(guān)標記，對企業(yè)的產(chǎn)品有宣傳的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費處理；另外，企業(yè)因產(chǎn)品展覽和交易等所發(fā)生的住宿費、餐飲等也可以業(yè)務(wù)招待費對待。所以，當業(yè)務(wù)招待費有可能超過規(guī)定限額時，可考慮用業(yè)務(wù)宣傳費替代。

方案二：要注意業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生比例，及時進行控制和調(diào)整。在實際操作時，當企業(yè)某一種費用接近規(guī)定的扣除標準時，要及時進行控制與調(diào)整，以降低企業(yè)稅負；同時，我國新稅法明確規(guī)定了贊助費不得在稅前扣除，所以，企業(yè)也應(yīng)注意廣告費與贊助費的區(qū)別。

二是從職工計稅工資、福利費以及教育經(jīng)費等方面進行稅務(wù)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于工資的規(guī)定，由限額扣除變?yōu)槿~扣除。職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費在不超過工資薪金總額14%、2.5%、2% 的部分準予扣除；超過部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這說明職工教育經(jīng)費可在稅前全額扣除。這樣，企業(yè)可通過擴大稅前扣除標準的思想來進行稅務(wù)籌劃。

方案一：持有單位內(nèi)部職工股的企業(yè)，可把職工發(fā)放的股利改成年終獎金或績效工資的形式發(fā)放；

方案二：增加單位職工的培訓(xùn)與再教育機會，改善職工的福利待遇；

方案三：將董事、股東等兼任企業(yè)的管理人員和職工的報酬計入工資；

方案四：盡量提高職工工資，超支福利通過工資形式發(fā)放。

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可考慮上述幾個方案的靈活靈用。但需注意的是，若職工工資超過國家規(guī)定的計稅標準時需繳納個人所得稅，所以在增加工資時須權(quán)衡利弊，有時也可通過提高職工退休金、給職工購買年金或提高住房公積金等方案來代替。不過，企業(yè)在加大稅前扣除工資標準時，一定要參照同行業(yè)的正常工資水平，不能超過同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理。否則，會被審計時予以納稅調(diào)整。

三是在企業(yè)環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金扣除方面進行稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予在稅前扣除，但若改變用途的除外。 所以，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可考慮利用此項規(guī)定以減輕自身稅收負擔。若企業(yè)預(yù)計當年利潤比較可觀，為加大當年可扣除金額，則可以考慮提取一些環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)方面的資金。在以后年度出現(xiàn)虧損時，改變其用途，這樣既可以使企業(yè)的利潤保持穩(wěn)定，又可以最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。

四是從企業(yè)公益性捐贈扣除比例上來進行稅務(wù)籌劃。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度地降低企業(yè)的稅負。新稅法規(guī)定，企業(yè)在年利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此企業(yè)在進行捐贈時，一定要注意通過特定的機構(gòu)進行捐贈，且要用于公益性目的；若當年的捐贈達到了規(guī)定的限額，可考慮分兩次或在下一個納稅年度進行捐贈。

此外，企業(yè)在進行所得稅籌劃時可從存貨的計價方法、壞賬準備金的提取方法及固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上進行稅務(wù)籌劃。

（三）規(guī)避企業(yè)納稅意識導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風險的策略 企業(yè)管理層應(yīng)高度重視涉稅風險的管理，這不但要在制度上體現(xiàn)，最主要的是在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中也要體現(xiàn)出來。要時刻保持高度的警惕，有針對性地采取措施，以預(yù)防和減少風險的發(fā)生。同時還要樹立牢固的風險防范意識。企業(yè)高管在進行稅務(wù)籌劃決策時，應(yīng)擯棄靠經(jīng)驗或“拍腦門”等主觀決策，任何環(huán)節(jié)的失誤都有可能會給企業(yè)帶來不必要的涉稅風險，所以，必須將風險規(guī)避的意識貫穿于企業(yè)理財工作的始終。

（四）規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃人員職業(yè)道德引起的稅務(wù)籌劃風險的策略 企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，很大程度上需要靠籌劃人員的職業(yè)判斷，這意味著籌劃者的職業(yè)道德對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案影響是比較大的。因此要加強企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識別風險的能力，從而為規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃風險奠定優(yōu)良的基礎(chǔ)。

篇6

摘 要 對所得稅進行稅務(wù)籌劃與盈余管理均是企業(yè)開展財務(wù)管理工作的重要組成環(huán)節(jié)，也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，已經(jīng)逐漸成為企業(yè)管理人員高度重視的問題。目前對于兩者之間關(guān)系的研究并不是非常深入，還處在研究的初級階段，并且針對兩者之間的關(guān)系不需要局限在同時屬于財務(wù)管理工作，應(yīng)該從不同方向進行分析，但是總的來說其實質(zhì)還是殊途同歸的。

關(guān)鍵詞 所得稅 稅務(wù)籌劃 盈余管理

在財務(wù)管理中所得稅的稅務(wù)籌劃與盈余管理的作用對象非常相似，但是因為其他因素的存在，導(dǎo)致兩種管理方式所取得的經(jīng)濟效果不一致，也就是提高企業(yè)效益，謀求長遠的發(fā)展。并且兩種管理方式之間的差異經(jīng)常會影響企業(yè)管理工作的展開。所以，一定要對這兩種管理方式進行對比分析，發(fā)現(xiàn)共同點、找出不同點，尋求兩者之間最優(yōu)的結(jié)合點，進而提高企業(yè)財務(wù)管理的工作效益。

一、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的共同點

（一）總體目標一致

在所得稅管理中稅務(wù)籌劃的目的就是利用相應(yīng)合法手段降低企業(yè)當期的納稅所得額，進而達到開展企業(yè)財務(wù)管理的目的。由此可以看出，稅務(wù)籌劃就是盡可能降低企業(yè)財務(wù)的支出，減少企業(yè)費用，作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成環(huán)節(jié)，其總體目標就是企業(yè)財務(wù)目標。而盈余管理指的就是在特定的范圍，利用相關(guān)的會計政策使企業(yè)效益得到最優(yōu)化發(fā)展的一種管理方式。從某種意義上來說，盈余管理也是利用相關(guān)財務(wù)活動調(diào)整企業(yè)報表情況，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最優(yōu)化，由此可以看出，盈余管理也是企業(yè)財務(wù)管理中比較重要的組成內(nèi)容，在某種意義上而言，其總體目標也就是企業(yè)財務(wù)目標。

（二）性質(zhì)相似，均具有一定的法律邊緣性

對于稅務(wù)籌劃而言，可以用不同的方法、從不同的角度展開，主要有：成本費用分攤、計提準備、折舊方法確定、存貨計價方法等。無論是那一種方法均不會受到國家稅法的相關(guān)約束，除此之外，無論是從哪一個角度均有相應(yīng)的發(fā)揮空間。合法范圍內(nèi)的相關(guān)稅務(wù)操作均可以稱之為稅務(wù)籌劃，但是如果要是超過了法律界限，那么就已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為。對于盈余管理而言也是一樣的，除了有計提準備、存貨計價等方法之外，還含有資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等經(jīng)營方式。但是無論是那一種方法均會受到國家各種法律法規(guī)的限制，導(dǎo)致盈余管理一直是在合法和不合法之間游離。因此，無論是稅務(wù)籌劃還是盈余管理均具有著一定的法律邊緣性。

二、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的不同點

（一）具體目標不一致

稅務(wù)籌劃展開的原因十分簡單，即降低稅負。針對稅務(wù)籌劃來說，通常情況下均是從計稅稅率與依據(jù)方面著手，也就是說，在合法的基礎(chǔ)上，盡可能減少計稅依據(jù)，利用稅率的不同或者相關(guān)優(yōu)惠政策，實現(xiàn)少繳或者延遲繳稅的目標。由此可以看出，稅務(wù)籌劃的具體目標就是稅收負擔最優(yōu)化。與稅務(wù)籌劃比較，盈余管理開展的原因就相對比較復(fù)雜了。其原因主要有管理層的薪酬規(guī)劃、稅收、企業(yè)形象等，不同的原因所造成的管理目標也是有著一定差異的，針對薪酬規(guī)劃而言，管理層希望利用相關(guān)不健全的會計政策與管理方法增加企業(yè)的效益；針對稅收而言，管理層希望盡可能降低稅前的收益。與稅務(wù)籌劃相比，盈余管理除了更加注重利益之外，還具有非常遠大的發(fā)展目標。由此可以看出，盡管稅務(wù)籌劃與盈余管理均是屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇之內(nèi)，但是它們發(fā)展的具體目標是不一致的。

（二）經(jīng)濟效益沖突

任何經(jīng)濟活動都是為了取得一定的經(jīng)濟效益，對于稅務(wù)籌劃與盈余管理而言也是一樣的。稅務(wù)籌劃就是降低了財務(wù)報告稅前的利潤，這樣的情況就會產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟效益。針對上市企業(yè)而言，頻繁的開展稅務(wù)籌劃非常容易引起國家相關(guān)部門的關(guān)注，而一旦對企業(yè)進行相關(guān)的核查，不僅會影響企業(yè)形象，還會對債務(wù)籌資產(chǎn)生一定的影響，同時也就對企業(yè)經(jīng)營情況產(chǎn)生影響，最終增加企業(yè)的財務(wù)風險。由此可以看出，頻繁的開展稅務(wù)籌劃追求稅負降低，進而忽視企業(yè)的綜合效益，是非常危險的。而盈余管理注重的是企業(yè)利益，對于利益要求非常多樣化。就以上市企業(yè)為例，盈余管理強調(diào)的是利益平滑，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，了解會計政策變更，并且充分利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等方式，采取相關(guān)的措施，以此來增加企業(yè)能夠取得的利益。由此可以看出，兩者取得的經(jīng)濟效益是不同的，甚至會發(fā)生一定的沖突。

三、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的結(jié)合點

（一）加強對“度”的掌握

從一定程度上而言，稅務(wù)籌劃與盈余管理均是管理行為，與其他管理方式之間的不同點就是兩者都具有一定的法律邊緣性，這是因為這個特點，才引起了人們對于偷稅與避稅之間關(guān)系的爭論。由此也可以看出，對于這兩種管理方式而言，政府是不會支持任何一種的，畢竟稅收是政府主要的財政收入。所以，對于這兩種管理方式的應(yīng)用而言，必須要掌握好一個“度”，不要超出法律的界限，導(dǎo)致相關(guān)管理無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，利用兩種管理方式的優(yōu)勢

稅務(wù)籌劃與盈余管理的結(jié)合應(yīng)用還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，企業(yè)不同階段的不同發(fā)展情況而定。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況明確開展管理工作的重點，或者是以稅務(wù)籌劃為主，或者是以盈余管理為主，針對兩者的應(yīng)用情況開展適當?shù)墓芾?。除此之外，這兩種管理方式的側(cè)重點都是各不相同的，但是這兩種管理方式都各具優(yōu)勢，具有一定的兼容性。因此，在企業(yè)財務(wù)管理中，可以適當結(jié)合兩種管理方式的優(yōu)勢，以此來取得更大的經(jīng)濟效益。

結(jié)束語：

總而言之，稅務(wù)籌劃與盈余管理都是財務(wù)管理中比較重要的環(huán)節(jié)，在各自的應(yīng)用中都有著一定的優(yōu)勢，同時兩者之間也存在著一定的差異。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了增強企業(yè)的市場競爭力，在財務(wù)管理方面一定要進行相應(yīng)的改進，有效的結(jié)合稅務(wù)籌劃與盈余管理的優(yōu)勢，使其更好的為企業(yè)發(fā)展提供可靠的保障。

參考文獻：

[1]錢桂萍.對所得稅稅務(wù)籌劃與盈余管理的辯證思考.會計之友.2005（15）.

篇7

［關(guān)鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃

一、選題背景和意義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)稅后經(jīng)濟利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導(dǎo)，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動重要組成部分。稅務(wù)籌劃在企業(yè)的納稅管理活動和經(jīng)營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務(wù)籌劃也是學術(shù)界和實務(wù)界普遍關(guān)注和研究的重點。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境也得到進一步升級。稅收籌劃的理論研究和實務(wù)探討日漸豐富，特別是基于我國現(xiàn)行稅法而展開的稅務(wù)籌劃的理論和實務(wù)研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關(guān)系國計民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點。

啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產(chǎn)品的價格或是通過擴大銷售量的方式；二是通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、降低費用，采用成本優(yōu)勢。目前來看，單純的提升產(chǎn)品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業(yè)的進入加劇了我國國內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競爭。在這種激烈的競爭環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競爭能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競爭力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費用中稅務(wù)成本占有相當高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負的方法以實現(xiàn)降低企業(yè)成本費用的目的。

做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）工作無論是對企業(yè)本身還是對國家來說都具有積極的意義。

對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營活動和財務(wù)管理，充分考慮引起稅務(wù)成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會降低企業(yè)的稅務(wù)成本，有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計核算水平。企業(yè)在進行納稅籌劃時必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標為指導(dǎo)，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計核算為基礎(chǔ)，因而企業(yè)在納稅籌劃過程的自然又推動了企業(yè)會計核算水平的提高。

對于國家來說，首先，稅務(wù)籌劃有利于穩(wěn)定國家財政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實現(xiàn)最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃在穩(wěn)定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務(wù)籌劃有利于國家對啤酒業(yè)的規(guī)范和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現(xiàn)出來，啤酒業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，順應(yīng)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。

一言以蔽之，結(jié)合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營和稅收的特點，探討啤酒業(yè)稅務(wù)籌劃的方法具有重要的意義。

二、稅務(wù)籌劃的基本理論

1.稅務(wù)籌劃的概念

對于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學者作了大量的研究，但是不同的專家學者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達成一致的見解。對于稅務(wù)籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍。對于稅務(wù)籌劃的主體，不少專家學者認為應(yīng)當包括納稅義務(wù)人和征稅方雙方，但是也有專家學者認為僅包括納稅義務(wù)人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學者認為應(yīng)當是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學者則認為應(yīng)當包括節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現(xiàn)行稅法中對稅務(wù)籌劃的定義，即“稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動?！保ㄗ詴嫀煻惙?，2011）稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的一項基本權(quán)利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進行稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。

2.稅務(wù)籌劃的目標

在理解稅務(wù)籌劃概念的基礎(chǔ)上，我們對于稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務(wù)籌劃的實務(wù)操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作人員和會計工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機構(gòu)為其提供稅務(wù)籌劃方案。不論是通過內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都希望達到一個合理的目標。那么稅務(wù)籌劃的目標具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的主要包括以下幾方面：

第一，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的最直接的目標即是實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，無論是從實務(wù)角度還是從理論角度，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標都應(yīng)當遵循整體的財務(wù)目標。而企業(yè)的財務(wù)目標則包括實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

第二，降低企業(yè)的涉稅風險。眾所周知，降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標。如何降低企業(yè)的涉稅風險，使之達到涉稅零風險或低風險是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前必須認真加以研究和探討的。稅務(wù)籌劃的基本前提是遵循相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實施的稅務(wù)籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務(wù)籌劃方案是一項失敗的方案。事實上，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務(wù)機關(guān)稽查的對象，孕育了極大的風險。對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為，到底是合法的、稅務(wù)機關(guān)所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前必須考慮相關(guān)行為的合法性，做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。

第三，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)時不可避免的要發(fā)生一定的稅務(wù)成本。如果企業(yè)保持應(yīng)納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務(wù)成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務(wù)人在履行義務(wù)過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等?？偟膩砜?，直接的稅務(wù)成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務(wù)成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業(yè)在進行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負擔，降低間接稅務(wù)成本。

第四，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實現(xiàn)利潤最大化，降低稅務(wù)有利于該目標的實現(xiàn)。納稅義務(wù)人在進行稅務(wù)籌劃時會充分考慮如何提高企業(yè)資金的價值，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值正有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。

三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法

1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進行籌劃

鑒于我國對啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)人很少有行業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個地區(qū)當?shù)卣畬ζ【菩袠I(yè)暫時性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務(wù)人的稅負。

2.應(yīng)納稅所得額的籌劃

納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額往往是通過對企業(yè)的凈利潤按照稅法的相關(guān)規(guī)定對凈利潤進行調(diào)整后的金額。納稅義務(wù)人可以按照應(yīng)納稅所得額的組成部分進行稅務(wù)籌劃。

（1）對相關(guān)收入的稅務(wù)籌劃

國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項目，制定了相應(yīng)的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支持國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時而不增加稅負，有利于增加企業(yè)的稅后利潤。

（2）通過工資薪金進行稅務(wù)籌劃

在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進行調(diào)整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務(wù)負擔。同時，在新稅法下，稅法規(guī)定對于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時，可以考慮在適當?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。

（3）通過利息支出進行稅務(wù)籌劃

啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時可以采取向金融機構(gòu)借款的方式，一般情況下，從金融機構(gòu)的借款利率和計息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負。

（4）利用業(yè)務(wù)招待費進行稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應(yīng)納稅所得額中可抵扣數(shù)額。

（5）利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年營業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費用組成中占有相當?shù)牡匚?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費用的上下限，在實際稅務(wù)籌劃過程中，充分考慮這一因素。

3.利用會計政策進行稅務(wù)籌劃

第一，通過技術(shù)開發(fā)費進行稅務(wù)籌劃。國家為了支持、鼓勵企業(yè)進行科學技術(shù)研發(fā)活動，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項費用可在稅前進行列支；如果當年的技術(shù)研發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當年技術(shù)研發(fā)費可據(jù)實扣除且可加計扣除50%?！币虼耍【粕a(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價值（尤其是科技產(chǎn)品的價值）的可靠計量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術(shù)，為了真實可靠的核算資產(chǎn)的價值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法?！卑殡S著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤?；诖?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負。

另外，對于選取不同的費用分攤方式，企業(yè)所承擔的稅負不同，從而對企業(yè)稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行成本分攤時應(yīng)當選擇有利的分攤政策。比如，在企業(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分攤方法要盡量考慮在稅前進行彌補。而在盈利年度，在選擇費用分攤方式時則盡量考慮增加應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)，以此來降低計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負、增加稅后凈利潤的目的。

總而言之，無論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會計政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃，尤其是所得稅稅務(wù)籌劃時必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。

參考文獻：

[1]蓋地.稅務(wù)籌劃，北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2008.15～18

[2]楊綺.企業(yè)納稅籌劃若干問題的運籌學研究，博士學位論文，廈門大學，2006

篇8

關(guān)鍵詞：新會計準則；稅收籌劃；財務(wù)管理；策略

基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景，市場經(jīng)濟發(fā)生了顯著變化，新會計準則的出臺與實施也對企業(yè)稅務(wù)管理、財務(wù)管理等提出了新要求，要求企業(yè)必須關(guān)注財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，更多企業(yè)加強了稅務(wù)籌劃關(guān)注與投入，制訂有效的稅務(wù)籌劃方案，以實現(xiàn)財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，以獲得更理想的經(jīng)濟效益，更好地推動我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

財務(wù)與稅收差異帶來的負面影響

（一）使得納稅成本有所上升

在納稅征收中，稅收管理部門主要負責企業(yè)財務(wù)管理、負責對企業(yè)納稅情況進行監(jiān)管，以此保證納稅的準確性。如果財務(wù)與稅收有較大差異，無形中增加管理投入成本，使得納稅成本居高不下?；诩{稅人角度看，會計準則不同于納稅準則，納稅需要根據(jù)實際情況有針對性地準確計算，這意味著納稅管理工作量加大，相應(yīng)的成本有所上升。

（二）增加了涉稅風險

會計準則的出臺拉大了財務(wù)與稅收之間的差距，也使得納稅人與稅收管理部門之間的關(guān)系更緊張，在一定程度上引發(fā)稅收的變化。在這一環(huán)境下，納稅征收部門對納稅人的行為監(jiān)管力度加大，納稅人輕微的偷稅漏稅傾向就會被有效捕捉，且細則性的問題較多，企業(yè)稍有不慎就進入偷稅漏稅的“雷池”，這對于企業(yè)來說，無形中增加了涉稅風險。

（三）為偷稅漏稅提供機會

新會計準則與稅法要求不同，為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機。不法分子會對比分析新會計準則和稅法的內(nèi)容，在明確兩者差異的基礎(chǔ)上找到納稅的漏洞，在找到納稅漏洞的基礎(chǔ)上，盡可能地減少納稅金額，采取投機取巧行為，這意味著納稅人偷稅漏稅的機會增加。因此只有讓財務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)，才能避免不法分子投機取巧，才能引導(dǎo)納稅人合法納稅，確保稅收秩序的穩(wěn)定。

財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)處理原則

（一）體系與個體融合原則

目前實施的會計準則和稅收體制所對應(yīng)的領(lǐng)域和范圍較廣，為了能夠保障兩者的協(xié)同性，保證協(xié)同體系的正常運作，應(yīng)將個體性的個別案例納入整個大體系中，這樣才能正常運作和管理。還需要綜合考慮會計體系和稅收體制的特征，全面分析財務(wù)與稅收的內(nèi)容差異，確定協(xié)調(diào)部分和保留部分，讓個體與體系有效融合，使得個體與體系保持協(xié)調(diào)關(guān)系，方便財務(wù)工作的展開，更好地規(guī)范市場行為。（二）效率與公平兼顧原則國家稅務(wù)制度的執(zhí)行應(yīng)堅持公正的原則，財務(wù)人員則基于國家稅務(wù)制度和企業(yè)實際，建立企業(yè)財務(wù)機制，輔助企業(yè)決策。這樣形成企業(yè)財務(wù)管理、國家稅務(wù)管理的良性溝通機制，既保證了工作效率，也維護了企業(yè)和國家的利益。一般在準確把握財務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對性措施，也能有效減少成本投入。納稅征收部門應(yīng)引導(dǎo)納稅人明確自身的納稅義務(wù)，增強其自覺納稅意識，讓納稅工作更好地開展。效率與公平原則的貫徹實施，提高稅務(wù)管理效率，也能確保管理質(zhì)量。

財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的優(yōu)化策略

（一）財務(wù)與稅收的融合產(chǎn)物——稅務(wù)籌劃

財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展使得兩者融合，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)立足于自身稅務(wù)開展情況合理地進行稅務(wù)策劃與分析，從而選擇有效的納稅方案，達到科學避稅、依法避稅的目的，企業(yè)減輕自身稅務(wù)負擔，經(jīng)營發(fā)展更富實效。稅務(wù)籌劃應(yīng)聚焦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際，關(guān)注企業(yè)市場競爭，關(guān)注稅法政策調(diào)整，既對內(nèi)又對外，統(tǒng)籌兼顧，以稅務(wù)籌劃輔助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策，助力日常運營。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的重要部分，是企業(yè)運營發(fā)展的有效保障。

（二）重視企業(yè)稅務(wù)籌劃

對于企業(yè)發(fā)展來說，稅務(wù)籌劃必不可少。企業(yè)必須端正態(tài)度，高度重視稅務(wù)籌劃，在稅務(wù)籌劃中應(yīng)減少主觀隨意性，將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境中、市場運行的大背景下，使財務(wù)與稅收步調(diào)一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)保持稅務(wù)動態(tài)關(guān)注的積極性，及時了解稅務(wù)政策的變化，并做好企業(yè)稅務(wù)管理活動的調(diào)整，做好企業(yè)財務(wù)稅務(wù)改革工作。重視企業(yè)稅務(wù)籌劃并落實到行動中，實事求是分析，腳踏實地踐行，減少主觀隨意，使得稅務(wù)籌劃落地且發(fā)揮實效。企業(yè)應(yīng)著手制定稅務(wù)籌劃的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，在稅務(wù)籌劃中既要關(guān)注細節(jié)，又要統(tǒng)籌大局，綜合分析企業(yè)的未來利潤、企業(yè)現(xiàn)有競爭情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展重心的調(diào)整做好稅務(wù)籌劃與管理，在稅務(wù)籌劃的同時，深化企業(yè)財務(wù)管理改革，帶來企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化，實現(xiàn)人、財、物等各項資源的統(tǒng)籌。對于國家來說，應(yīng)區(qū)別執(zhí)行新會計準則，新會計準則在實施中應(yīng)考慮到企業(yè)所屬行業(yè)的不同、企業(yè)性質(zhì)的差異，有差別地推行。例如上市公司具有明顯的公眾和社會屬性，必須要求其嚴格遵守新會計準則，規(guī)范其會計報告、會計計量等方式，確保其信息提供的真實與準確。而中小型企業(yè)，規(guī)模小也很少涉及股票發(fā)行、債券發(fā)行，其會計信息主要服務(wù)于納稅，因此可以針對中小企業(yè)這一實際情況，出臺更適合其發(fā)展和需要的會計準則。在準則推行中應(yīng)重點對于容易出現(xiàn)差異、需要調(diào)整的內(nèi)容加以明確，最大限度減少財務(wù)與稅收的差異。

（三）完善稅務(wù)籌劃管理體系

要想實現(xiàn)財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，必須完善稅務(wù)籌劃管理體系，堅持稅務(wù)籌劃與發(fā)展戰(zhàn)略同步走的策略，著力提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平、經(jīng)營管理水平、風險防御能力等，在完善的稅務(wù)籌劃管理體系之下，讓企業(yè)各項工作的開展有章可依，讓企業(yè)財務(wù)管理有明確的發(fā)展導(dǎo)向，明確稅務(wù)籌劃規(guī)劃，讓財務(wù)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營之間的聯(lián)系更密切。綜合來說，稅務(wù)籌劃聚焦企業(yè)發(fā)展，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，帶動企業(yè)內(nèi)部信息的流通共享。稅務(wù)籌劃在解決企業(yè)稅務(wù)管理等相關(guān)基礎(chǔ)問題方面優(yōu)勢明顯，通過實事求是的稅務(wù)分析，統(tǒng)籌規(guī)劃，在準確了解企業(yè)內(nèi)部資金流向、稅務(wù)稅額等詳細信息的基礎(chǔ)上，明確稅務(wù)籌劃的大框架，基于稅務(wù)管理體系建設(shè)，擺脫“圍墻限制”，加強與上下游伙伴的對話溝通，搭建智能稅務(wù)平臺，讓業(yè)財融合、財稅融合更富深度和實效。真正以稅務(wù)籌劃帶來稅務(wù)支出、稅務(wù)申報、稅務(wù)風險控制等多個環(huán)節(jié)的串聯(lián)。在完善稅務(wù)籌劃體系的基礎(chǔ)上深化稅收改革，在明確財務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對性的措施予以調(diào)整。稅務(wù)管理部門應(yīng)加強與會計主管部門的溝通，就兩者協(xié)同發(fā)展問題對話交流，稅務(wù)管理部門應(yīng)加大對會計改革的關(guān)注和支持，基于會計改革的新成果積極做好稅收改革工作。

（四）加強風險防范與管控

要想做好企業(yè)財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)處理工作，重點要做好風險管控工作，站在戰(zhàn)略管理的高度推出適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案，以稅務(wù)籌劃帶來企業(yè)整體利益的提升。在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，風險管控必不可少，而風險管控重在防御。在具體的風險防御與管控中應(yīng)關(guān)注決策信息的收集，努力提升企業(yè)分析決策能力，要時刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，了解環(huán)境中的風險因素不斷完善戰(zhàn)略統(tǒng)籌方案，提升稅務(wù)籌劃實效。企業(yè)如果選擇稅務(wù)籌劃外包服務(wù)，應(yīng)選擇市場口碑好的會計師事務(wù)所，且將企業(yè)財務(wù)實際情況告知會計師事務(wù)所，確保會計師事務(wù)所為企業(yè)“量身定制”稅務(wù)籌劃方案。同時要加強對財務(wù)人員的管理和培訓(xùn)，讓其具備較好的稅務(wù)籌劃和風險防范管控能力，有條不紊地開展稅務(wù)籌劃，讓財務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)。企業(yè)也應(yīng)加強財務(wù)信息化建設(shè)，以信息技術(shù)帶來財務(wù)與稅收的平衡。防范風險的同時應(yīng)加強涉稅信息的披露，鑒于我國會計信息披露政策不完善的實際情況，考慮到不完善制度背后存在的執(zhí)行漏洞，應(yīng)進一步健全完善會計信息披露制度，使得會計信息披露更及時、更全面，有效地指導(dǎo)稅務(wù)征收和管理工作，提高會計信息的真實性，也能有效降低稅務(wù)成本。特別是對差別是否合規(guī)、差別的效率等進行分析性披露，減少財務(wù)與稅收差異的不合理性，達到風險防范的目的。

結(jié)束語

對于企業(yè)來說，稅收與財務(wù)的協(xié)調(diào)、稅務(wù)籌劃意識的增強、措施的落地，稅收管理與財務(wù)管理是相輔相成的，企業(yè)只有兩手抓，才能使其協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)運營發(fā)展營造良好的環(huán)境，提供保障。隨著稅收制度和企業(yè)會計管理改革的深化，積極探索財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展之路直接關(guān)系到企業(yè)的運營發(fā)展，也關(guān)系到市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要我們高度重視。

參考文獻

[1]趙衛(wèi)明.小企業(yè)會計準則下財務(wù)和稅收風險的防范[J].企業(yè)改革與管理,2020(8):167-168.

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一、稅務(wù)籌劃概念及特點

國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：

1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.籌劃性。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。

3.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學科上看，包括統(tǒng)計學方法、數(shù)學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。

4.目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。

5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

三、我國企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實意義

1.市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇。

市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點。其原因在于：

①隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴大，企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業(yè)已達35萬家）的同時，我國企業(yè)也大步走出國門。據(jù)統(tǒng)計，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個國家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的稅務(wù)籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權(quán)益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負最小化才是有效的。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實上，現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應(yīng)稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

在我國現(xiàn)階段所實行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權(quán)益。

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨立化，權(quán)利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當享有的最重要、最正當?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當?shù)亩悇?wù)籌劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理意義重大。

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。

其一，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進行各項財務(wù)決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。第三，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

其二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標。企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

四、國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展和研究情況

1.國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習慣性做法。這可以從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務(wù)籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務(wù)籌劃的重視程度。

2.自20世紀50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經(jīng)濟全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃已成為當今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

4.近年來，稅務(wù)籌劃活動領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。這里所謂的專業(yè)化是指稅務(wù)籌劃人員專門為某特定經(jīng)濟活動出謀劃策。如自20世紀末期，美國出現(xiàn)了專為金融工程進行稅務(wù)籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計、開發(fā)與實施以及對金融問題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。在美國金融領(lǐng)域為防止敵意接管、債券調(diào)換等純粹因為稅收利益所驅(qū)動的交易大量存在。

5.許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預(yù)測，對稅務(wù)活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會計得以迅速發(fā)展。

6.國外較重視對經(jīng)濟類人才的稅務(wù)籌劃知識教育和培訓(xùn)。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的知識是學習怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。

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[關(guān)鍵詞]獨立學院；稅收學；實驗教學

1獨立學院稅收學專業(yè)開展實驗教學的重要意義

實驗教學是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實驗教學與課堂教學相輔相成，架構(gòu)了從理論到實踐的有效橋梁?；谖以憾愂諏W專業(yè)實驗室建設(shè)進程、實驗教學逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型本科人才為目標，探索出一套科學、效果突出的獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學方法模式，有利于獨立學院開展教學改革實踐，探索提高教育教學質(zhì)量的途徑。

2獨立學院稅收學專業(yè)開展實驗教學的思路

充分發(fā)揮實驗教學大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢，有效架構(gòu)稅收理論知識與涉稅實務(wù)業(yè)務(wù)從此岸到達彼岸的橋梁。扎實的專業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實驗訓(xùn)練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過從公司設(shè)立、研發(fā)設(shè)計、購銷、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷全流程，全方位虛擬仿真實驗訓(xùn)練，強化學生對會計、財務(wù)管理、稅收實務(wù)的把握，使他們能熟練地把財會、稅收知識的學習和積累綜合運用到工商稅務(wù)登記、納稅申報的實際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風險管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)救濟方案等的設(shè)計和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實務(wù)全流程的實驗實訓(xùn)教學平臺，幫助學生形成對涉稅實務(wù)全流程的整體認知，并構(gòu)建涉稅實務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計和解決的整體框架。

3獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學體系構(gòu)建

堅定應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標，實驗實踐教學突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實驗?zāi)M訓(xùn)練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐企業(yè)實習”四級實驗實踐體系，實現(xiàn)“知識獲取能力知識應(yīng)用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專業(yè)人才能力提升“四步走”進階路徑?；趹?yīng)用型、復(fù)合型財經(jīng)類人才培養(yǎng)的目標、課程體系內(nèi)涵和市場行業(yè)需求，我院稅收學專業(yè)細分為企業(yè)財稅規(guī)劃、稅務(wù)行政、國際稅收三大模塊方向。與之契合的實驗教學平臺構(gòu)建為功能獨立、業(yè)務(wù)融合的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺和稅務(wù)機關(guān)仿真模擬實訓(xùn)平臺。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺承擔了會計學基礎(chǔ)、中國稅制、稅法、納稅會計與申報、稅收籌劃等課程的實驗教學功能，稅務(wù)機關(guān)仿真模擬實訓(xùn)平臺主要承擔納稅檢查與評估、稅務(wù)管理等課程的教學功能。

3.1納稅會計實訓(xùn)平臺

按稅種設(shè)置實訓(xùn)內(nèi)容及采購使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設(shè)和使用順序。業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)涵蓋制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務(wù)業(yè)等；業(yè)務(wù)內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶設(shè)立、原始單據(jù)處理、計賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報繳納等業(yè)務(wù)。課程講授與課程實訓(xùn)結(jié)合，促進學生對各稅種會計處理方法的掌握及財稅綜合業(yè)務(wù)解決能力的提升。

3.2稅收實務(wù)實訓(xùn)平臺

本平臺是涉稅實務(wù)仿真模擬平臺，設(shè)置“練習”和“實訓(xùn)”兩種模式。在“練習”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，教師布置學生進行稅務(wù)登記稅種判斷稅額核算申報繳納的全流程涉稅業(yè)務(wù)處理，在“練習”模式下，系統(tǒng)可以實時檢測出學生填報準確度并予以引導(dǎo)糾正并完成評分，強化學生對現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計稅依據(jù)（課稅對象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實訓(xùn)”模式下，教師實訓(xùn)內(nèi)容，學生在規(guī)定時間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務(wù)處理（單個企業(yè)通常涉及5～10個稅種的業(yè)務(wù)）；該模式下系統(tǒng)無提示，實訓(xùn)結(jié)束后系統(tǒng)自動生成實訓(xùn)報告，分析學生的出納業(yè)務(wù)能力、賬務(wù)處理能力、財務(wù)管理與分析能力、納稅報稅能力等綜合能力，有利于老師了解學生薄弱知識點，有針對性的進行教學。

3.3稅收籌劃實訓(xùn)平臺

稅收籌劃是涉稅業(yè)務(wù)中價值高、難度高的業(yè)務(wù)，稅收籌劃業(yè)務(wù)具有綜合性強、難度大、期限長、價值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學專業(yè)學生專業(yè)核心能力，要求學生在熟悉、掌握了會計、財務(wù)管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計分析方法及企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運用這些知識解決實務(wù)問題。稅收籌劃實訓(xùn)平臺應(yīng)分設(shè)兩個子平臺：單項稅種籌劃平臺和綜合稅收籌劃平臺。第一階段是單項稅種籌劃訓(xùn)練。重點是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進學生對基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學生綜合運用財稅優(yōu)惠政策、專業(yè)知識和技能進行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設(shè)置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的涉稅事項資料，引導(dǎo)學生為企業(yè)設(shè)計出綜合稅收籌劃方案，通過不同方案的比較、評估，確定方案，實現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財務(wù)目標。

3.4納稅檢查及評估實訓(xùn)平臺

該平臺承擔著讓學生了解稅務(wù)機關(guān)各項辦稅業(yè)務(wù)流程的實訓(xùn)功能。重點是引導(dǎo)學生把握納稅評估業(yè)務(wù)、納稅檢查業(yè)務(wù)、納稅管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行標準、實施程序、開展方法。學生需在上一階段對稅法、會計、財管和法律統(tǒng)計等知識掌握的基礎(chǔ)上，綜合運用這些知識并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺和現(xiàn)代征管技術(shù)測算行業(yè)平均稅負水平、縱橫向比對納稅人的財稅數(shù)據(jù)、評估納稅人的涉稅風險點。通過實訓(xùn)強化學生對稅務(wù)機關(guān)進行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學生基本的稅收管理能力、稅務(wù)檢查能力、納稅服務(wù)能力。納稅檢查及評估實訓(xùn)的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料，檢查會計賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯誤的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；c.纂寫稅務(wù)檢查工作底稿并完成稅務(wù)檢查事項報告；d.向納稅人出具并送達稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進。

4獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學實踐總結(jié)