導語：如何才能寫好一篇對稅務(wù)籌劃的建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【摘要】營業(yè)稅改增值稅是我國稅務(wù)制度的一項重要改革，本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進行了探討并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務(wù)部高級會計師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質(zhì)降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。

3.完善稅收制度，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實際可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應(yīng)從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負增加情況，可據(jù)實向政府有關(guān)部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產(chǎn)較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務(wù)項目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務(wù)項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負下降的效果。因此，財務(wù)管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

一是及時取得增值稅進項專用發(fā)票并向稅務(wù)機關(guān)辦理認證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦完認證，并在認證通過的當月，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。二是做好應(yīng)稅事項與非應(yīng)稅事項共同負擔進項稅額的應(yīng)稅處理工作。對于既有增值稅業(yè)務(wù)又有非增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)合理劃分應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，準確計算，減少稅負。

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 稅務(wù)籌劃 風險

當前，我國房地產(chǎn)行業(yè)處于風口浪尖，如何將利潤空間加大，提升企業(yè)的競爭力，保持房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，成為房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃是在房地產(chǎn)企業(yè)不違反國家財務(wù)稅收政策前提下，以提升企業(yè)利潤為目的進行的稅收謀劃，但是在稅收謀劃過程中會出現(xiàn)各種風險，企業(yè)需要通過一系列措施對這些風險進行有效的控制和防范。

一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風險

當前我國房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃風險主要有：

（一）法律風險

我國的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)法律制度目前還不是很完善，針對同一個問題，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃者和國家稅務(wù)機關(guān)會有不同的理解和看法，因為沒有完善的法律制度進行約束和限制，就會導致房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可能出現(xiàn)一些涉稅糾紛甚至于違法行為。還有一些企業(yè)對法律沒有深刻的認識，導致出現(xiàn)一些超越法律或者在法律邊緣游走的現(xiàn)狀發(fā)生，這些都會對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生不利的影響。

（二）政策風險

隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)在我國國民經(jīng)濟中地位越來越重要，但是目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展并不成熟，房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的法律制度還不盡完善，相關(guān)的規(guī)范性文件很少，這就很容易造成房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中形成巨大的風險。

（三）財務(wù)風險

房地產(chǎn)行業(yè)和資金有著密切的聯(lián)系，每一個環(huán)節(jié)都需要對資金進行合理的掌控。我國房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)資金大多是貸款融資的，資金越大，稅務(wù)籌劃的空間就會擴大，在創(chuàng)造高額的經(jīng)濟收益的同時，面臨的財務(wù)風險也越大。

（四）行業(yè)風險

我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，使得很多企業(yè)看到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展前景，紛紛轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資，但是房地產(chǎn)行業(yè)和很多行業(yè)都密切關(guān)聯(lián)，與貨幣政策、利率政策、經(jīng)濟增長、居民收入等諸多方面也是息息相關(guān)的，容易受這些因素影響產(chǎn)生連鎖效應(yīng)，“牽一發(fā)而動全身”，如果沒有進行合理的規(guī)劃，就會帶來巨大的風險。

二、我國當前房地產(chǎn)稅收環(huán)境

我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和完善，各種法律體系在不斷的完善中，稅收法律體系也不例外。通過法律制度的完善，建立完善的稅務(wù)法律體系，為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供法律依據(jù)，促進房地產(chǎn)企業(yè)合法進行相關(guān)工作。從目前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來講，稅務(wù)法規(guī)建立了較完整的體系，法律執(zhí)行也慢慢的規(guī)范，這些都有利于房地產(chǎn)企業(yè)依法進行各項工作。

改革開放后，我國和世界上很多國家都建立了經(jīng)濟貿(mào)易往來，經(jīng)濟發(fā)展已日趨國際化，使得稅收工作也呈現(xiàn)國際化。我國當前的稅收環(huán)境呈現(xiàn)出國內(nèi)經(jīng)濟主體和國外經(jīng)濟主體共同競爭的收稅局勢，對稅務(wù)發(fā)展提出更高的要求。而房地產(chǎn)行業(yè)最為顯著的一個特點就是周期長、投資大，同時會計核算和稅收政策在許多口徑上的差異，以及稅收中各稅種針對同一計稅項目確認的差異，造成了稅收計算工作的難度，稅收過程的復雜性加大，涉及到多個稅種，這些稅種是否可以進行合理的規(guī)劃，關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

三、如何有效控制房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風險

對企業(yè)稅收進行合理的規(guī)劃，就是將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風險減小。房地產(chǎn)行業(yè)因為規(guī)模相對較大，所以只有高水準的財務(wù)管理活動，才能幫助房地產(chǎn)企業(yè)長遠發(fā)展，而稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的一項工作，顯然是重中之重。為了對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風險進行有效的控制，可以從以下幾個方面進行。

（一）重視專業(yè)人才的使用

稅收工作具有很強的專業(yè)性，對人才有很高的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要重視專業(yè)性人才的培養(yǎng)及任用，定期組織學習財稅知識，加強與同行交流，持續(xù)提高稅務(wù)籌劃人員的工作水平。

（二）借鑒專業(yè)的建議

在進行重大決策時，房地產(chǎn)企業(yè)的決策者可以向一些專家進行咨詢，借鑒專業(yè)的建議或者意見。將專家的建議和房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況結(jié)合在一起，可以有效的對企業(yè)稅務(wù)籌劃風險進行控制。

（三）開展稅收籌劃工作

在房地產(chǎn)企業(yè)進行重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策時，應(yīng)及時將稅務(wù)籌劃工作跟進，企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)人員應(yīng)與其他相關(guān)部門充分交流、深入討論，在完成討論后，設(shè)計出合理的稅收方案，同時需要加強稅收方案中經(jīng)濟收益和風險的評估，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行深入的了解。然后將稅務(wù)方案遞交給企業(yè)決策者，相關(guān)部門根據(jù)稅收方案進行實施。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟活動實施過程中，也要對經(jīng)濟收益和風險進行實時評估，并進行跟蹤記錄，在評估的過程中要保持客觀性。事后應(yīng)總結(jié)評價，做成資料以備后期參考使用。

（四）加強風險意識

房地產(chǎn)企業(yè)必須充分的認識到其存在的風險，密切關(guān)注國家相關(guān)政策，做好風險防范措施，從而增強房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃能力。及時的掌握房地產(chǎn)行業(yè)的最新市場動態(tài)，從實際出發(fā)，適時地對企業(yè)的稅收籌劃方案進行調(diào)整。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，在國民經(jīng)濟中占有重要的地位，但是房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在很多方面的風險，為了有效的對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風險進行控制，就要充分的認識企業(yè)風險，密切關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策，加強對稅收政策的學習，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，合理制定稅務(wù)籌劃方案，使得企業(yè)在較少的運營成本下，實現(xiàn)高經(jīng)濟收益和低風險，最終保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

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[2]劉貞香.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的有效控制[J].經(jīng)濟視野，013；23：186-187

篇3

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；稅負；風險

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0057-02

1 前 言

作為企業(yè)成本的重要組成部分,稅收支出成為企業(yè)追逐利潤最大化過程中的一個較大困擾。不少企業(yè)為了最大限度減少稅負壓力,采取各種避稅手段來盡可能地壓縮稅收支出。但是,企業(yè)進行稅收籌劃也面臨著諸多風險與問題,對此,筆者立足于追求利潤最大化的現(xiàn)代企業(yè),就企業(yè)稅收籌劃中存在的相關(guān)問題加以探討。

2 我國企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

稅收籌劃在我國企業(yè)實務(wù)操作中的起步時間相對較晚,再加上稅收征管中所強調(diào)的強制性、無償性和固定性,許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。他們認為稅收籌劃對企業(yè)日常經(jīng)營活動的作用不大,與稅收籌劃不當?shù)暮蠊啾?稅收籌劃的價值貢獻度遠遠低于稅收籌劃風險。另外,我國稅收征管環(huán)境目前還并不完善,這對企業(yè)稅收籌劃也給予了一定的限制。總體而言,我國企業(yè)在稅收籌劃中存在著以下幾個方面的問題：

2.1 稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境有待完善

當前,隨著我國經(jīng)濟參與全球化進程的速度進一步提升,國內(nèi)稅收法律的變化速度驚人,各種稅收條款在短短幾年時間內(nèi)發(fā)生著不斷變更和更新。即使是針對同一個稅種,一年中可能會頒布多條解釋文件,或者是不同地區(qū)對同一稅種作出不同的公告解釋,只要稍微不注意,對該稅種相關(guān)法律制度的使用就會出現(xiàn)過時甚至是偏差的情況,這很可能被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅。正是由于我國稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全,企業(yè)納稅人難以較全面地掌握稅法內(nèi)涵,對稅收籌劃的應(yīng)用就難以擴展,使稅收籌劃難以做到有的放矢。

2.2 稅收籌劃的目標單一,僅考慮稅負最輕因素

對于稅收籌劃,目前我國大多數(shù)企業(yè)還存在這樣一種誤區(qū),就是稅收籌劃的目的僅僅只是替企業(yè)減輕稅收負擔,使得某一稅種稅負最小化。事實上,企業(yè)的經(jīng)濟活動是一個連續(xù)且復雜的過程,而企業(yè)所涉及的稅種通常并不是單獨的一種,而是多種稅收相互交織影響。換而言之,企業(yè)進行稅收籌劃的目標并不能僅僅定位于降低單獨某種稅收負擔,需要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營的整體情況。企業(yè)經(jīng)營的最終目標是實現(xiàn)整體利益最大化,有時為了滿足這一目標,企業(yè)反而需要選擇稅負較大的納稅方案。因此,企業(yè)不應(yīng)該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標,而應(yīng)將企業(yè)整體利益最大化相對照起來,與企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等有機結(jié)合。

2.3 偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化,忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利

當前我國稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系,過分強調(diào)稅務(wù)機關(guān)代表國家對納稅人進行監(jiān)督管理,要求納稅人服從、被支配和履行義務(wù),納稅人通常被當做稅務(wù)機關(guān)的“被管理者”來對待。由此忽視了納稅人本身的權(quán)利,納稅人往往難以發(fā)揮能動性,與征稅機關(guān)的良好互動關(guān)系也就難以形成,納稅被看成是一種不得已的負擔。

2.4 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員運作稅收籌劃存在風險

為了節(jié)約成本,不少企業(yè)開展稅收籌劃主要是通過自己內(nèi)部的財稅工作人員來具體運作。盡管內(nèi)部財務(wù)人員熟悉本單位的經(jīng)營運行情況,但稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的工作,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員受自身知識以及自身利益的限制,難以通曉財務(wù)會計、法律以及管理等方面知識,在稅收籌劃時很可能存在考慮不周全或者心存僥幸的心理,這將導致稅收籌劃方案可行性缺乏,潛在的風險較大,稅收籌劃的價值效應(yīng)不能有效發(fā)揮出來。

3 促進企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對策建議

實施稅收籌劃不僅能促進企業(yè)自身的發(fā)展,而且還能推動稅收籌劃相關(guān)各方的發(fā)展。為了使稅收籌劃在我國企業(yè)得到有效開展和利用,針對稅收籌劃存在的問題,筆者提出以下對策和建議：

3.1 增強稅收籌劃的宣傳力度,優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境

企業(yè)在面對稅務(wù)問題時,普遍都以稅負最小化的目標來衡量,這可能迫使企業(yè)采取非法手段來達到減稅甚至是不繳稅的目的。企業(yè)的逐利性固然是一方面的影響因素,但是,對稅收籌劃的認識不全面也是導致企業(yè)進行非法逃稅、漏稅等活動的一個重要因素。優(yōu)化稅收環(huán)境,主要是從稅務(wù)機關(guān)以及外界力量來進行科學宣傳。

(1)稅務(wù)機關(guān)在對稅收征管等進行宣傳時,應(yīng)該將稅收籌劃作為宣傳的重點內(nèi)容之一,對納稅人所擁有的稅收籌劃權(quán)利進行講解和宣傳,使納稅人充分認識到稅收籌劃的合理性,扭轉(zhuǎn)將正當納稅籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。

(2)經(jīng)常在我國主要稅務(wù)刊物上登載一些淺顯易懂的稅收籌劃文章或者案例,擴大稅收籌劃的社會影響力,讓企業(yè)普遍知曉和接受稅收籌劃的真正含義,促使其樹立稅收籌劃意識。對于那些成功的稅收籌劃案例,各種稅務(wù)刊物應(yīng)該及時報道并進行廣泛宣傳。通過社會輿論,褒揚積極的、合法的籌劃行為,譴責消極的、違法的偷逃稅行為。

(3)國家和各級稅務(wù)機關(guān)需以官方身份對納稅人按規(guī)定進行稅收籌劃的行為表示肯定。更有利于納稅人消除疑慮。維護自己的合法權(quán)益。促進稅收籌劃事業(yè)健康快速發(fā)展。與此同時,制定相應(yīng)的鼓勵政策。引導企業(yè)和個人納稅者實施稅收籌劃。

3.2 積極遵循稅收籌劃的原則

企業(yè)開展稅收籌劃要遵循不違法性、成本收益及綜合利益最大化等原則,嚴格遵循這些原則是企業(yè)取得籌劃成功的基本前提。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)、規(guī)章的前提下進行的,企業(yè)在籌劃決策過程中和以后的方案實施中,都應(yīng)以不違法為前提,否則會受到相應(yīng)的懲罰并承擔法律責任。稅收籌劃可以為企業(yè)獲得利益,與此同時也要耗費一定的人力、物力和財力,產(chǎn)生一定的成本費用。當企業(yè)進行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費的成本時,企業(yè)方可考慮實施稅收籌劃。企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)管理目標的高度,從全局出發(fā),把企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮,整體籌劃,綜合衡量。單單著眼于企業(yè)某一稅種稅收負擔的降低并不一定使企業(yè)總體成本下降和企業(yè)整體收益水平提高,只有將稅收負擔的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動的變化綜合起來考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。

3.3 明確納稅人的稅收籌劃權(quán)

通過立法確定作為稅收籌劃主體的納稅人或稅務(wù)人的法律地位、權(quán)利、義務(wù),確立稅收籌劃的規(guī)程、稅收籌劃的范圍；確定作為稅收籌劃認證人的稅務(wù)機關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)；確定稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃認證的法律效力,使納稅人及其稅務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)都有法可依,在進行稅收籌劃問題上有剛性的法律依據(jù),避免再出現(xiàn)在對企業(yè)“稅收籌劃”的認定上有分歧,企業(yè)認為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機關(guān)則認定為是避稅，甚至是偷稅。如轉(zhuǎn)讓定價策略、費用扣除等問題,各執(zhí)一詞,容易發(fā)生稅務(wù)行政復議和訴訟,而發(fā)生行政復議和訴訟后,又因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使發(fā)生最后的判決、裁決難以讓雙方信服的現(xiàn)象。

3.4 大力發(fā)展稅收事業(yè)促進企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃工作是一項綜合的、復雜的、要求相對較高的工作,所以對文化水平高、業(yè)務(wù)技能強的高素質(zhì)稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對稅務(wù)機構(gòu)的要求也越來越高。而且,即便稅收籌劃人員具有了較強的業(yè)務(wù)水準,也應(yīng)堅持持之以恒的后續(xù)學習態(tài)度。因為稅收政策不斷變化,所以稅務(wù)機構(gòu)要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢,準確把握最新的稅收政策法規(guī),以免形成稅收籌劃風險。稅收籌劃工作,除了擁有高素質(zhì)的稅收籌劃人員外，還應(yīng)有一套完善的稅收籌劃系統(tǒng)來收集準確的籌劃信息,確保稅收籌劃工作順利完成。

3.5 動態(tài)防范稅收籌劃的風險

稅收籌劃人員首先要樹立稅收籌劃的風險意識,建立有效的風險預警機制。稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當正視風險的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風險的警惕性。不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風險。

應(yīng)當意識到,由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性,稅收籌劃的風險是無時不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。當然,從籌劃的實效性看,僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的。各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng),對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風險,立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。

3.6 加強我國稅收籌劃的人才隊伍建設(shè)

目前我國的稅收籌劃從業(yè)人員較少,整體素質(zhì)不高,他們現(xiàn)有的政策水平和專業(yè)能力難以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要,因此,我國必須加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè),以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。首先實施資格認證制度,為行業(yè)入門設(shè)置較高“門檻”,嚴格把關(guān),保證進入本行業(yè)的人員素質(zhì),使這部分獲取資格認證的人員成為從事稅收籌劃工作的中堅力量。其次是在高等院校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),專門培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃專業(yè)人才,與此同時在管理類、經(jīng)濟類等專業(yè)諸如會計、財務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)專業(yè)中開設(shè)稅收籌劃課程,為復合型人才的培養(yǎng)打好堅實的基礎(chǔ)。再次制定稅收籌劃人才的后續(xù)教育相關(guān)制度。當今世界日新月異,知識在不斷更新,政策在不斷變化,為防止知識結(jié)構(gòu)老化,必須建立一個持之以恒的后續(xù)學習制度,對稅收籌劃人員進行再造就、再培養(yǎng),不斷提高其綜合素質(zhì)和籌劃水平。

參考文獻:

篇4

關(guān)鍵詞：籌資　稅收籌劃

一、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃存在的問題及分析

1、理論界和企業(yè)認識不足

我國理論界和企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認識和應(yīng)用興起的較晚。理論上對稅務(wù)籌劃范疇的內(nèi)涵沒有正確認識。我國對稅務(wù)籌劃研究的分類大致可以分為兩種，一種是針對具體稅種進行研究，如針對增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務(wù)所采用的手段(結(jié)合經(jīng)營活動)的不同方式展開研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉(zhuǎn)嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經(jīng)濟活動的類型對稅務(wù)籌劃進行分類。又可分為籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長期以來，我國理論界往往重視對具體稅種的稅收籌劃而忽視對具體經(jīng)濟(籌資活動)稅務(wù)籌劃，縱觀我國的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對象。很少把稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟活動相結(jié)合，研究的理論深度不夠。企業(yè)的發(fā)展壯大是由于企業(yè)進行了各種各樣的經(jīng)營、籌資等活動，只有將對具體的稅種籌劃和籌資活動等結(jié)合起來。不僅只著眼于一種稅的節(jié)減，而從企業(yè)從事籌資活動的大局出發(fā)才能使稅收籌劃發(fā)揮更大的作用。

2、企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展。我國的資本市場發(fā)展迅速，各種金融產(chǎn)品層出不窮。越來越多的企業(yè)期望能夠在資本市場上融得更多的資金，以使自己發(fā)展壯大。資本市場的迅猛發(fā)展既給企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機遇，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。融資方式的多元化，對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業(yè)帶來不同的稅務(wù)負擔，如何根據(jù)稅負因素作出好的籌資決策，如負債籌資和權(quán)益籌資如何搭配能夠?qū)崿F(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)價值最大化，使企業(yè)稅負最小，這都需要具有專業(yè)的財務(wù)知識和高深的數(shù)學知識，才能作出合理決策。但現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，高級的財務(wù)人員缺乏，難免使得企業(yè)不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費。

3、法制建設(shè)滯后，納稅人權(quán)利意識淡薄

在外國，進行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)濟活動做出稅務(wù)安排。在我國，稅法不完善，執(zhí)法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強，由于經(jīng)常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業(yè)進行稅收籌劃，會產(chǎn)生各種顧慮，使企業(yè)不敢大膽的運用這種權(quán)利。這也阻礙了企業(yè)在進行籌資決策時運用稅收籌劃的積極性。

4、稅收在我國發(fā)展緩慢

現(xiàn)在企業(yè)的籌資方式越來越多，也越來越復雜，企業(yè)的籌資也越來越發(fā)展到委托社會中介機構(gòu)來代替自己進行籌資。由于現(xiàn)代籌資的復雜。以及稅務(wù)籌劃過程中要對待各種復雜的稅收法規(guī)，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒有專業(yè)人員參與。企業(yè)本身進行籌資的稅務(wù)籌劃成效不大，而且稅務(wù)籌劃非常注重時效性，機不可失，失不再來。籌資活動出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的機會，一定要及時抓住，否則稅務(wù)籌劃的效力下降。我國雖存在稅務(wù)機構(gòu)但這些機構(gòu)主要是向客戶提供報稅的服務(wù)，開展專門稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟活動并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內(nèi)容有限，也就不利于籌資的稅務(wù)籌劃的普及推廣了。

5、融資渠道制約使融資成本過高

當前，我國的企業(yè)特別是中小企業(yè)的融資情況不甚樂觀，中小企業(yè)普遍遇到融資難的問題。由于國有大型企業(yè)由國家作為后盾，信用程度相對較高，信貸風險也較低。相比之下，中小企業(yè)的財務(wù)狀況不透明，財務(wù)信息不對稱現(xiàn)象很嚴重，國家有沒有完全建立企業(yè)的信用狀況的信息系統(tǒng)。最終導致銀行等金融機構(gòu)不愿意貸款給小企業(yè)，發(fā)行債券限制也相對較多，這都讓中小企業(yè)的融資成本相對較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎(chǔ)上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說稅盾效應(yīng)會給企業(yè)帶來一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩(wěn)定因素，也會給企業(yè)籌資規(guī)劃帶來巨大難度。

二、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景展望及建議

1、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景

我國自20世紀80年代改革開放以來，經(jīng)濟面貌日新月異，隨著我國加入WTO和改革開放的加快，我國資本市場迅猛發(fā)展，企業(yè)籌資渠道越來越多。經(jīng)濟全球化浪潮席卷全球，越來越多的外國企業(yè)來我國投資。我國也越來越融入世界經(jīng)濟中去。但是隨著我國資本市場的不斷發(fā)展壯大以及對資本市場的監(jiān)管的逐步完善。企業(yè)對資金的需求更大，資金的流動更加頻繁，我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展需要更多的資金，從全國來看，資金的資本成本會不斷升高，必將使企業(yè)更加追求最佳籌資方案，以實現(xiàn)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，稅務(wù)籌劃必將為企業(yè)更加重視。外國的公司、企業(yè)、會計師事務(wù)所會大量涌入我國，它們不僅直接擴大稅務(wù)籌劃需要，而且將為我們帶來全新的稅收籌劃觀念和技術(shù)。促進我國稅收籌劃的理論研究和實務(wù)操作的發(fā)展。稅務(wù)籌劃機構(gòu)和從業(yè)人員在國外同行的壓力下，也會不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業(yè)的資金成本而努力。從而促進我國稅收籌劃的理論和實務(wù)的突飛猛進。

2、對我國籌資稅收籌劃的建議

1)納稅人應(yīng)當增強籌資的稅務(wù)籌劃的意識

納稅人應(yīng)當明確進行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，增強稅務(wù)籌劃的意識。運用合法的方式保護并獲得稅收利益。納稅人應(yīng)當在各種籌資決策中，主動地運用稅務(wù)籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業(yè)資金成本。從宏觀上看，企業(yè)進行籌資稅務(wù)籌劃會優(yōu)化整個社會的投資結(jié)構(gòu)。促進資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的預期來合理的調(diào)整國家的宏觀經(jīng)濟政策，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

2)提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)

企業(yè)進行籌資的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)殛待提高。要想進行好稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須熟悉財務(wù)會計知識和稅收法律、法規(guī)等知識。還要掌握大量的財務(wù)管理知識。我國現(xiàn)行稅種有20多種。每種稅收規(guī)定都很復雜。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不要只就具體的稅種而要結(jié)合具體的籌資活動進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類熟練掌握，自覺的把稅務(wù)籌劃應(yīng)用于日常經(jīng)濟活動中來，要經(jīng)常更新自己的知識結(jié)構(gòu)，密切關(guān)注國家稅收法律、法規(guī)及其他財經(jīng)規(guī)定的變動。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)善于利用稅務(wù)籌劃，勤于利用稅務(wù)籌劃，應(yīng)當促使稅務(wù)籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個利潤中心。

3)重視成本效益原則

企業(yè)進行籌資的稅務(wù)籌劃應(yīng)重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務(wù)籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務(wù)籌劃才是值得的。企業(yè)進行一項籌資決策時，往往有若干方案。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃對這些方案進行篩選，要注意考慮各個方案的機會成本，要選擇那個機會成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤最大的方案。當二者不能同時滿足時，要選稅后利潤最大的方案。在比較各種籌資方案時，應(yīng)該運用考慮了時間價值和風險因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤誰最大，就選擇哪一種方案。

4)利用稅收機構(gòu)的工作

籌資決策中的稅務(wù)籌劃是一項理論性和專業(yè)性都很強的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財務(wù)會計知識和相關(guān)政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，自己進行稅務(wù)籌劃不劃算。這時應(yīng)該選擇社會中介代為稅務(wù)籌劃。即使是規(guī)模大、勢力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進行稅務(wù)籌劃，既浪費人力和財力，也可能達不到預期的目標。因此，企業(yè)應(yīng)當委托具有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)機構(gòu)可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務(wù)機構(gòu)獲得指導，及時發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問題，提高企業(yè)管理水平。國外的許多大公司都聘請會計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，并取得了良好的效益。企業(yè)將稅務(wù)問題委托給稅務(wù)機構(gòu)，促進了社會分工，既為自己專心從事經(jīng)營活動提供了便利，又促進了稅務(wù)籌劃理論和實務(wù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]注冊會計師協(xié)會，稅法[M]，北京：經(jīng)濟科學出版社,2008版

[2]韓英，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃[J]，財會研究,2005,(08)

篇5

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；博弈

1.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

1.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念及特征

不同國家不同階段，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的定義都不一樣。每一個學者，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解也不一樣。但總體來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)本質(zhì)上就是圍繞農(nóng)業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)，是農(nóng)業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動主體。隨著世界市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展完善，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中附加值高的企業(yè)越來越多，其經(jīng)營范圍也在不斷拓寬。為了反映我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快發(fā)展的現(xiàn)狀，并參照國際上對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解，本文將農(nóng)業(yè)企業(yè)定義歸納為：直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，或從事農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易的企業(yè)，或為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供后續(xù)服務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不僅受農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)周期較長，客觀上受土地、環(huán)境等自然條件影響而且不確定行因素（自然災(zāi)害等）對農(nóng)業(yè)企業(yè)影響更大，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益具有不穩(wěn)定性；農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有多樣復雜性（農(nóng)作物很多）；農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)是很復雜的，同時國家也頒布很多優(yōu)惠政策，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅比一般企業(yè)更復雜，空間更大。

1.2 稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系

稅務(wù)籌劃實質(zhì)是一種理財行為，是一種策劃行為。在會計實務(wù)中，企業(yè)財務(wù)部門都將規(guī)避稅務(wù)著為重要考核指標，是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成部分。同時合理的籌劃空間也為財務(wù)部門以及財務(wù)人員提供了足夠的激勵。通過合理的稅務(wù)籌劃，財務(wù)部門的最終目標都是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

納稅籌劃決策示意圖

1.3 稅務(wù)籌劃中的博弈論

博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說，博弈論是研究當一個主體，一個人或一個企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響，而且反過來影響到對方選擇時的決策和均衡問題。

1.3.1 企業(yè)與企業(yè)之間的博弈

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國的農(nóng)業(yè)也越來越開放，許多國外農(nóng)產(chǎn)品以及深加工產(chǎn)品流入國內(nèi)，嚴重沖擊我國本土農(nóng)業(yè)企業(yè)。除了高質(zhì)量外，價格也是百姓主要考慮的問題，那么合理的稅務(wù)籌劃將降低企業(yè)成本，從而在價格上更具競爭力。

假設(shè)有A、B兩農(nóng)業(yè)企業(yè)，在相同條件下，他們是否進行稅務(wù)籌劃共有四種情況：

假如在該領(lǐng)域只存在A、B兩個企業(yè)，那么他們是否進行稅務(wù)籌劃就存在一場博弈。

如果，A、B兩企業(yè)在都未進行稅務(wù)籌劃的前提下，Ra=Rb（凈收益相等）。那么，A、B兩企業(yè)都行進稅務(wù)籌劃，則它們的凈收益將增加。如果A企業(yè)不行進稅務(wù)籌劃，那么其產(chǎn)品的成本將高于B公司，在同等質(zhì)量下，A公司的產(chǎn)品競爭力將下降，其市場份額會慢慢的被B公司吞噬。

因此，可以看出在客觀條件允許下A、B兩公司，在進行合理稅務(wù)籌劃的前提下，不僅能夠提高公司的收益還可以抑制生活必需品價格的虛漲，從而減輕普通消費者的經(jīng)濟負擔。

1.3.2 企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的博弈

我國的法律制度還很不完善，稅務(wù)部門在面臨很多的問題時，都需要根據(jù)自身的經(jīng)驗去處理問題，所以很多情況，人為主觀因素往往將會起到?jīng)Q定性作用。所以，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間就存在一場博弈。

從法律方面來說，稅務(wù)籌劃是一種合法行為，但是這種合法行為，往往是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)形成的一種默契，有時企業(yè)在打“球”。如果企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)存在誤解，那么這種所謂的“合法行為”，就難以被稅務(wù)機關(guān)認定。

假定企業(yè)是否進行稅務(wù)籌劃，只受稅務(wù)機關(guān)的影響。那么，企業(yè)是否進行稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)機關(guān)是否對企業(yè)進行檢查就存在一場博弈。假設(shè)農(nóng)業(yè)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的成本為C

機會成本為k，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為違法違規(guī)行為的風險成本為M，稅務(wù)機關(guān)進行檢查的檢查成本為T，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃節(jié)稅收益為H。

當企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)機關(guān)有進行檢查或不進行檢查兩種選擇。

由上圖可知：企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的這次博弈，誰能取得最后的勝利，還要看稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率。

假設(shè)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率為P1，那么不行進檢查的概率為1-P1。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)認定企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為屬于合法的概率為P2，那么不合法的概率為1-P2。

綜上所述可知：企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的期望值U=（H-C-k）×（1-P1）+（H-C-k）×P1×P2+（-k-C-M）×P1×（1-P2）

當U＞0時，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇進行稅務(wù)籌劃；

當U=0時，企業(yè)可以選擇進行稅務(wù)籌劃也可以選擇不行進稅務(wù)籌劃；

當U＜0時，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇不進行稅務(wù)籌劃。

通過以上結(jié)論，我們可以看出在博弈論中，個人或者企業(yè)的最優(yōu)選擇往往不僅依賴自己的選擇，更要依賴其他個人或者企業(yè)的選擇，也就是說個人或企業(yè)的最優(yōu)選擇是他人或者其他企業(yè)選擇的函數(shù)。

1.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)都未樹立正確合理的稅務(wù)籌劃觀念，真正認識了解稅務(wù)籌劃的不多，更有甚者認為稅務(wù)籌劃就是偷稅逃稅?？上?，目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)理論薄弱，相關(guān)人員基本素質(zhì)不扎實，沒有掌握稅務(wù)籌劃的核心所在。

因此，很多企業(yè)都選擇走“歪路”，特別是很多農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇通過各種不正當手段與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，已達到盡量的少繳稅、不繳稅的目的。長期以往，會嚴重制約我們農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，同時導致農(nóng)業(yè)企業(yè)的惡性競爭，對我們農(nóng)業(yè)的發(fā)展相當不利。因此，只有在合理的稅務(wù)籌劃前提下，不僅能夠增強我們的法律意思，還能使我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快的發(fā)展，才能促進我國農(nóng)業(yè)的壯大，使我國由農(nóng)業(yè)大國轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)業(yè)強國。

2.結(jié)論及建議

2.1 結(jié)論

迄今為止，我國仍然是一個農(nóng)業(yè)大國。農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)主體經(jīng)濟效益的好壞直接影響到我國國民經(jīng)濟發(fā)展的全局。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷建立，直接為各種經(jīng)濟主體的發(fā)展提供了足夠的發(fā)展空間，同時也使得各種經(jīng)濟主體都面臨著激烈的市場競爭。伴隨著各種經(jīng)濟主體內(nèi)部成本費用的壓縮空間變得越來越小，而企業(yè)的稅負直接影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，在“理性經(jīng)濟人”的前提下，農(nóng)業(yè)企業(yè)都有進行稅務(wù)籌劃的動機。另一方面，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究目前尚處于初步探索階段，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究更是缺乏。因此，對農(nóng)業(yè)企業(yè)進行具體的稅務(wù)籌劃研究，不僅有助于我國稅務(wù)籌劃理論體系的完善，而且有助于促進我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在整個農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點，制定相應(yīng)的策略，為企業(yè)更好的進行稅務(wù)籌劃。

2.2 建議

農(nóng)業(yè)企業(yè)在今后的發(fā)展中，要更加重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)就應(yīng)該做到：

（1）把握大局觀，從企業(yè)的整體出發(fā)降低稅負

從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的基本范疇。稅務(wù)籌劃的目標是由農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的目標所決定的。稅務(wù)籌劃就得圍繞這一總體目標進行綜合系統(tǒng)的策劃，將其納入企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和整體投資。企業(yè)不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。換而言之，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)首先著眼于企業(yè)整體稅負的減少，而不是極個別稅種稅負的降低。

（2）始終緊跟政府向?qū)В瑘猿趾戏ɑ?/p>

稅務(wù)籌劃能夠順利進行的前提條件就是：合法，也是稅務(wù)籌劃成功與否的重要標準。所以，在進行稅務(wù)籌劃實際操作中，相關(guān)人員務(wù)必熟悉國家以及當?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)，精準的理解和全方面的把握它們的內(nèi)涵，并且要時時關(guān)注相關(guān)政策的變化以及趨勢，從而確保稅務(wù)籌劃的成功。

（3）加強企業(yè)內(nèi)部控制力度，加強對人才的培養(yǎng)

企業(yè)的發(fā)展離不開人才，農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展更加離不開人才。企業(yè)之間的競爭就是人才的競爭。影響企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵因素就是稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力。因此，企業(yè)必須加快稅務(wù)籌劃人才隊伍的培養(yǎng)，逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合技能，以適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的需求。

參考文獻：

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[4]楊煥玲.農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].陜西:西北農(nóng)林科技大學,2008.

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀；問題；建議

企業(yè)稅收籌劃是從企業(yè)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)稅收負擔，增加稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。它實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策。

一、當前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

1　意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

2　稅務(wù)制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

3　我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃中需關(guān)注的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

1　稅收籌劃必須遵循成本一效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標，即利潤(稅后利潤)最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的?？梢姡愂栈I劃必須遵循成本――效益的原則。

2　稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率。貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是25％，某納稅人有一筆1 0萬元的所得(假設(shè)不考慮其他扣除因素)可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納2.5萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10％，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為2273元[10000×25％-100000×25％÷(1+10％)]，等于節(jié)稅2273元。

3　稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進行。

4　籌劃應(yīng)重視會計與稅收差異。稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”的結(jié)合。從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，引導社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。

三、稅收籌劃的現(xiàn)實建議

首先，可以設(shè)置專門的稅務(wù)會計。許多國外企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務(wù)活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。不過，實現(xiàn)納稅籌劃目標，需要有企業(yè)領(lǐng)導、執(zhí)業(yè)人員的精誠合作。企業(yè)領(lǐng)導更應(yīng)注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。

篇7

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計和實施兩個階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機關(guān)、中介機構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會計事務(wù)所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計主體的一般因素

當納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。

(一)對稅收政策信息把握的充分度

對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥?。于?在英國的特許會計師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學科的相關(guān)知識,對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:

①設(shè)計成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構(gòu)方案或勞務(wù)的費用

②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。

③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計主體的主要因素

半個多世紀以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。

1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當時稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。

2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務(wù)行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期?！蹲远悇?wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預期目標差異影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

受納稅人的經(jīng)營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計主體的選擇。

在現(xiàn)實中,稅務(wù)人出于規(guī)避風險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預計減低稅負的目標出現(xiàn)了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風險列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現(xiàn)實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風險為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機構(gòu),也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設(shè)計主體中占絕對優(yōu)勢地位。

【參考文獻】

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[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社,2004.

篇8

一、案例實況

為方便敘述特把《方法》一文中的案例摘錄如下：

某糧食加工企業(yè)2012年會計利潤2600萬元，該年度向公益性社會機構(gòu)捐贈自產(chǎn)面粉400噸，面粉的市場銷售價值136萬元，生產(chǎn)成本100萬元。該公司會計及稅務(wù)處理如下：

會計處理：

捐贈支出在進行會計核算時不能做收入處理，按企業(yè)的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外支出”，并根據(jù)增值稅的規(guī)定按市場銷售價值計算增值稅（適用增值稅稅率為13%）。

借：營業(yè)外支出 117.68萬元

貸：庫存商品 100萬元

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅

（銷項稅額） 17.68萬元

稅務(wù)處理：

該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知》（國稅函[2008]1081號）文件的規(guī)定，對外捐贈的面粉400噸應(yīng)根據(jù)市場銷售價格，確認視同銷售收入136萬元并填入附表一《收入明細表》的第15行；商品成本100萬元確認為視同銷售成本，填入附表二《成本費用明細表》的第14行；視同收入和成本再通過附表三《納稅調(diào)整項目明細表》的第2行和21行計算出主表23行，“捐贈視同銷售的應(yīng)納稅所得”36萬元，該企業(yè)應(yīng)為捐贈而發(fā)生的視同銷售所得繳納企業(yè)所得稅9萬元（36×25%）。

該捐贈屬于公益性捐贈，符合稅法的規(guī)定，并且沒有超過《企業(yè)所得稅法》第9條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定，該捐贈支出117.68萬元可通過附表三《納稅調(diào)整項目明細表》的第28行全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述分析，得出的結(jié)論是：“稅法所規(guī)定的實物捐贈視同對外銷售貨物行為，不符合會計準則確認收入的條件，會計只能按捐贈實物的商品成本確認企業(yè)的捐贈額，而稅法要求按捐贈貨物的公允價值確認視同銷售收入，依據(jù)捐贈貨物的商品成本確認視同銷售成本，這樣就產(chǎn)生了稅收上的視同銷售應(yīng)納稅所得，但視同銷售貨物的所得并不包括在會計確認的捐贈金額中，所以，企業(yè)還要對沒有經(jīng)濟利益流入的視同銷售所得承擔納稅義務(wù)?！?/p>

筆者完全同意上述分析結(jié)論。但“該企業(yè)能否既達到捐贈目的，同時又不多繳稅呢？”《方法》一文提出了“納稅人不妨將向公益性社會機構(gòu)捐贈實物，改為先向公益性社會機構(gòu)銷售貨物，貨款作應(yīng)收賬款處理，然后再把應(yīng)收公益性社會機構(gòu)的銷售款捐贈給該機構(gòu)”的籌劃方案。即：

會計處理：

（1）銷售面粉

借：應(yīng)收賬款―公益性社會機構(gòu)

153.68萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 136萬元

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17.68萬元

（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

（3）捐贈應(yīng)收賬款

借：營業(yè)外支出 153.68萬元

貸：應(yīng)收賬款―公益性社會機構(gòu)

153.68萬元

稅務(wù)處理：

企業(yè)捐贈的“應(yīng)收賬款”支出153.68萬元（注：筆者認為應(yīng)該表述為“營業(yè)外支出”），沒有超過稅法規(guī)定的捐贈比例，應(yīng)填入附表三《納稅調(diào)整項目明細表》的第28行，可全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述案例分析，得出的結(jié)論是：“該企業(yè)如果將實物捐贈改為銷售貨物和對外捐贈兩項業(yè)務(wù)，由原來的捐贈實物改為捐贈銷售款，并分別進行會計處理。這樣既能實現(xiàn)捐贈做善事的目的，同時又能減輕企業(yè)的稅收負擔?！保üP者注：意思是籌劃后“營業(yè)外支出”中的捐贈金額153.68萬元全部得以稅前扣除，比籌劃前117.68萬元多扣除36萬元，剛好可以和捐贈視同銷售的應(yīng)納稅所得36萬元抵消）

筆者認為《方法》一文提出的這一籌劃方法缺乏普遍意義，會計處理不符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定，且存在一定涉稅風險，值得商榷。

二、案例分析

讓我們分析一下《方法》中的案例為什么能節(jié)稅？

假定《方法》案例中某糧食加工企業(yè)2012年會計利潤2600萬元，更改為捐贈前會計利潤2600萬元（注：筆者認為，捐贈支出會影響會計利潤，所以用于節(jié)稅比較的會計利潤應(yīng)該為不含捐贈事項的會計利潤，即：捐贈前會計利潤，否則不可比。下同）。則籌劃前后稅負對比分析如表1所示。

從表1分析可知，在這種情況下，無論籌劃前還是籌劃后，都不會影響企業(yè)的會計利潤（本例中均為2482.32萬元），但會影響企業(yè)所得稅。本例中籌劃后（即會計確認收入）比籌劃前（即會計不確認收入）節(jié)稅9萬元（629.58-620.58）。為何兩者會不一樣呢？究其原因，是因為實際捐贈支出都小于稅前扣除限額的情況，籌劃前后兩種會計處理方法下的捐贈稅前扣除額不一樣，其節(jié)稅額剛好是籌劃后（即會計確認收入）比籌劃前（即會計不確認收入）多享受到的捐贈稅前扣除額與所得稅稅率的乘積，本例中為（153.68-117.68）×25%=9（萬元）。而這正是筆者認為現(xiàn)行公益性捐贈稅前扣除政策極其不合理、不公平的地方。

三、問題討論

（一）該籌劃方案的會計處理不符合收入確認的條件與要求

《企業(yè)會計準則第14號―收入》規(guī)定，收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。該企業(yè)以實物對外捐贈行為并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外支出，它不會由于對外捐贈業(yè)務(wù)而導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)或增加企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，該實物捐贈行為不能滿足收入準則有關(guān)確認收入的條件和要求，此自產(chǎn)面粉捐贈支出在進行會計核算時不能做收入處理，不應(yīng)該在會計科目上反映為“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”；而“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算而在稅收上作為銷售、確認應(yīng)稅收入計繳稅金的商品、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。在本案例中該糧食加工企業(yè)將自產(chǎn)面粉進行捐贈，是一種視同銷售行為，而且其不僅是增值稅的視同銷售，同時因貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。所以，正確的做法應(yīng)該是稅收上確認收入，對此項視同銷售收入進行納稅調(diào)整，而不是會計上把它確認為收入。

（二）該籌劃方案存在局限性，缺乏普遍性

假定《方法》一文的案例中該糧食加工企業(yè)2012年會計利潤由2600萬元，改成捐贈前會計利潤1000萬元（注：改成捐贈前會計利潤理由同上），其它條件不變。則：籌劃前后稅負對比分析如表2所示。

從表2分析可見，該糧食加工企業(yè)無論是會計利潤還是所得稅，籌劃前后都完全一致。為何兩者會一致？是因為在實際捐贈支出都大于稅前扣除限額的前提下，籌劃前后兩種會計處理方法下的捐贈稅前扣除額一致（本例中均為105.88萬元）。

由此可見，只要在其捐贈支出不能全部（或剛好）在稅前扣除的情況下（即實際捐贈額稅前扣除限額，捐贈支出需納稅調(diào)增或無需調(diào)整的情形），籌劃前后的稅收負擔一樣（利潤總額也相同）。因此，在這樣的情況下該籌劃方案并不能達到“既能實現(xiàn)捐贈做善事的目的，同時又能減輕企業(yè)的稅收負擔”的目的。

所以，《方法》一文所提的籌劃方案，即使實施，也只能以企業(yè)沒有超過稅法規(guī)定的捐贈扣除限額為前提條件的，否則，達不到目的。

（三）該籌劃方案存在一定的涉稅風險

另外，從《方法》籌劃方案的會計和稅務(wù)處理分析，公益性社會機構(gòu)最終得到的受贈資產(chǎn)是400噸面粉，而不是153.68萬元的現(xiàn)款。捐贈的“應(yīng)收賬款”即貨款，是何種性質(zhì)的資產(chǎn)，這需要捐贈人與受贈人事先在購銷合同、捐贈協(xié)議等各個環(huán)節(jié)謀劃，而且要取得稅務(wù)主管機關(guān)的認可。如果會計核算上把本不該確認收入的對外捐贈事項刻意地變通為確認收入，這無疑存在很大的涉稅風險。

四、結(jié)論與建議

通過以上比較與分析，筆者認為，企業(yè)對外捐贈自產(chǎn)貨物等所得稅視同銷售行為，無論籌劃前（即會計不確認收入）還是籌劃后（即會計確認收入）都不會對會計利潤產(chǎn)生影響，但是否會影響企業(yè)所得稅，視情況而定：

（一）“實際捐贈額

在有足夠的會計利潤至少能確?；I劃前（會計上不確認收入）企業(yè)實際捐贈支出都能在稅前扣除的前提下（即實際捐贈額

（二）“實際捐贈額≥稅前扣除限額”時無節(jié)稅籌劃空間

在沒有足夠的會計利潤確保企業(yè)對外捐贈額都能在稅前扣除的情況下（即實際捐贈額稅前扣除限額，本文表2所示情形），無論籌劃前（即會計不確認收入）還是籌劃后（即會計確認收入）都不會影響企業(yè)所交的所得稅，也就是說，不存在節(jié)稅籌劃空間。

（三）節(jié)稅的真正原因不是因為籌劃而是在于稅前扣除政策

表面上看第（一）種情況下的節(jié)稅似乎是籌劃的功勞，但為什么上述第（二）種情況下籌劃不出節(jié)稅呢？深入分析可知，實質(zhì)上是不同會計確認收入方法下稅法所認可的、企業(yè)實際享受的公益性捐贈支出稅前扣除待遇不同所導致的。

筆者認為，在相同條件下企業(yè)該交多少稅應(yīng)該取決于稅法規(guī)定，而不應(yīng)該因會計處理方法不同而改變，筆者非常認同“企業(yè)繳納稅款的多少，應(yīng)由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動決定，而不受使用的會計方法的影響”。為此建議，不管會計處理方法如何選擇，同一捐贈事項的稅前扣除政策待遇應(yīng)該保持一致，否則如何能體現(xiàn)稅法的公平性呢？

有人主張，為了有效減少了會計與稅法的處理差異，降低稅收遵從成本，建議企業(yè)干脆都采用會計上確認收入的方法處理視同銷售行為。筆者認為這個建議不妥。因為，既然目前還無法完全統(tǒng)一會計收入與稅法收入的確認標準，我們就應(yīng)該承認和尊重兩者之間的差異，一味迎合稅法或會計某一方面的需要，都會喪失自身應(yīng)有的立場與原則，從而影響信息質(zhì)量；另外，就目前來說，會計制度并沒有賦予會計主體有會計收入確認方法上的選擇權(quán)。

（四）進一步改進與完善公益性捐贈稅前扣除政策的建議

如何協(xié)調(diào)解決這一矛盾？筆者提出如下建議。

1.修改《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第28行“捐贈支出”的填報事項

筆者認為視同銷售成本的稅前扣除與營業(yè)外支出（公益性捐贈）的稅前扣除是兩個不同環(huán)節(jié)的扣除。視同銷售成本的稅前扣除自然要按照視同銷售貨物的實際成本計算，視同銷售利潤要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這是不容置疑的。即本文例題中該糧食加工企業(yè)需填寫《收入明細表》（附表一）第13行和15行“視同銷售收入”確認金額為136萬元，填寫《成本費用明細表》（附表二）第12行和14行“視同銷售成本”確認金額為100萬元，同時填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第2行“調(diào)增金額”136萬元和第21行“調(diào)減金額”100萬，最終結(jié)果視同銷售利潤36萬元計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

但對于捐贈支出（營業(yè)外支出）不管會計上如何確認（會計上如何確認是會計制度的權(quán)限），企業(yè)有權(quán)選擇按視同銷售商品的公允價值（市場價值）確認稅前扣除額（稅法上如何確認以稅法為依據(jù)，企業(yè)只要不違反稅法強制性規(guī)定，且取得了受贈方按公允價值開具的合法捐贈票據(jù)即可），何況流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)依照稅法規(guī)定將視同銷售貨物的實際成本按公允價值（市場價值）計征增值稅了！因此，也不違反稅前扣除的實際發(fā)生原則。目前，稅務(wù)機關(guān)征稅實踐中對同一視同銷售事項計算增值稅時按公允價值（市場價值），而認定企業(yè)該項費用稅前扣除時又要按實際成本，這是沒有道理的，也是明顯是不公平的。因此，筆者主張，對于捐贈支出的納稅調(diào)整，該糧食加工企業(yè)填寫第28行“8.捐贈支出”第1列“賬載金額”時填報企業(yè)會計上確認的支出117.68萬元，第2列“稅收金額”填報按稅收規(guī)定計算可以實際享受的稅前扣除額153.68萬元（取合法的捐贈票據(jù)所載金額與捐贈稅前扣除限額兩者間的較低值）；第4列“調(diào)減金額”填報差額36萬元[如第1列>第2列，則第1列減去第2列的差額填入第3列“調(diào)增金額”，如第1列

為此，筆者建議，國家稅務(wù)總局應(yīng)對《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第28行“8.捐贈支出”作適當修改，第2列“稅收金額”填報按規(guī)定可稅前扣除的捐贈支出（按合法捐贈票據(jù)所載金額與捐贈稅前扣除限額熟低原則），取消第4列“調(diào)減金額”的“”號，這樣既可填報調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，也可填報調(diào)減的應(yīng)納稅所得額。

2.允許超過限額的公益性捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除逐步實現(xiàn)免稅

中國社會科學院社會學所研究員唐鈞指出“從理論上說，做公益慈善為什么可以免稅，是因為企業(yè)和個人把自己的錢拿出來做公益慈善，在一定程度上就減輕了政府的負擔。從這個意義上說，企業(yè)和個人把錢捐給社會組織做公益慈善和向政府納稅具有同等意義，所以捐款了也就可以不必納稅了。”筆者完全支持這一觀點。公益性捐贈是企業(yè)所做的典型的公益慈善，而我國當前稅法為涵養(yǎng)稅源，避免過度捐贈，作出了“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定，一個會計年度超過規(guī)定限額的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，從而成了永久性差異納稅調(diào)增，導致了其實際稅負比不捐贈的情況還高，這與全社會弘揚行善的宗旨相悖，實際上也是對多捐贈者的懲罰，很難讓捐贈者在認識上、心理上接受，其結(jié)果嚴重傷害了捐贈者做公益慈善的熱情，目前世界上大多數(shù)國家都沒有這樣的規(guī)定。

從稅源銜接上看，捐贈收入免稅會導致稅源流失，但接受捐贈的公益性社會機構(gòu)的公益慈善事業(yè)原本就應(yīng)該是財政支出的范圍，所以也不存在所謂的稅收鏈條中斷。既然稅源沒有中斷，整個社會都在大力倡導和鼓勵公益慈善事業(yè)，在這樣的大背景下，公益性捐贈支出應(yīng)該全額扣除。

篇9

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點；解決方案

一、納稅籌劃定義

我國當前的相關(guān)稅收政策中，對于不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負不同。這些不同點的存在，成為企業(yè)在進行納稅籌劃管理時可以優(yōu)化的多項選擇。一般來說，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁這三方面包括在內(nèi)的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實務(wù)操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財務(wù)管理目標來規(guī)劃統(tǒng)籌。施工企業(yè)財務(wù)管理的目標可以分為實現(xiàn)施工企業(yè)所有者的財富最大化這樣的經(jīng)濟目標以及承擔施工企業(yè)的社會責任和保證社會的利益的社會性目標這樣兩個部分。

本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關(guān)的法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，通過對施工企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和事項進行預先的籌劃管理，在諸多的納稅相關(guān)方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負擔最低、整體稅后利潤最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟利益，這樣才能達到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。

二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問題

施工企業(yè)主要的經(jīng)營活動是承包、提供相應(yīng)建筑、安裝等勞務(wù)服務(wù)，與此同時還會有總分包以及承攬等等一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種納稅環(huán)節(jié)當中，都會有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時候，必須考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，結(jié)合實際，做出科學合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問題有：

1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理

施工企業(yè)領(lǐng)導層在從企業(yè)整體層面進行營運和決策時，往往會忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒有完全認識到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來的大量隱性及顯性的優(yōu)勢資源，認為征稅是國家單方面、強制型的征收行為，無法籌劃、變通。這導致施工企業(yè)領(lǐng)導缺乏納稅籌劃意識，使企業(yè)整體稅負較高，利潤不能達到最大化，削弱企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力。

2.施工企業(yè)缺乏對稅收籌劃的預測

施工企業(yè)往往在經(jīng)營行為發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)稅收上有可調(diào)節(jié)空間，而此時該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)已告確立，此時已經(jīng)無法進行納稅籌劃，這樣就錯失了稅務(wù)籌劃的最佳時機，使企業(yè)喪失了通過降低稅收成本來提高經(jīng)濟收益的機會。

3.施工企業(yè)財務(wù)人員的知識水平限制

施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，難度較高，財務(wù)人員自身知識水平較低，只關(guān)注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟利益，不能同時看到在籌劃過程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對納稅籌劃技術(shù)及方法也無法深入掌握，有時可能會做出錯誤的稅務(wù)籌劃，反而加大企業(yè)風險。

三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議

1.對施工企業(yè)的納稅籌劃管理風險進行控制

施工企業(yè)應(yīng)對于納稅籌劃管理風險進行相應(yīng)的識別、評估，從而能對納稅籌劃管理的方案進行進一步的修正、完善，減少風險的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風險機制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對于納稅籌劃管理風險的控制，應(yīng)該從以下兩方面入手：

（1）要進一步加強對稅收政策的學習

施工企業(yè)必須及時、系統(tǒng)的學習稅收政策，準確地理解以及把握我國稅收政策的相應(yīng)內(nèi)涵，及時地關(guān)注我國稅收政策的變化趨勢，注意全面地把握我國稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風險的關(guān)鍵所在。

（2）要選擇專業(yè)性的人員進行稅收籌劃

稅收籌劃項目可以是由施工企業(yè)的內(nèi)部人員承擔，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機構(gòu)進行。雖然由施工企業(yè)內(nèi)部人員進行納稅籌劃管理可以進一步節(jié)約方案的設(shè)計成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識限制，這可能導致施工企業(yè)設(shè)計不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機構(gòu)來承擔企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進一步促進施工企業(yè)提高納稅籌劃及財務(wù)管理水平，同時也可以對施工企業(yè)籌劃方案的控制、實施進行全程性的跟蹤以及評估，可以使施工企業(yè)適時對籌劃不足加以改進以及修正。

2.對營業(yè)稅籌劃方面的建議

（1）在建筑業(yè)混合銷售行為中做好納稅籌劃

如果企業(yè)既有銷售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，企業(yè)應(yīng)當考慮分開納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對其取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入按3%的稅率繳納營業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設(shè)行政部門批準的筑施工（安裝）資質(zhì)，同時簽訂合同時應(yīng)單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，這樣就可以達到分開納稅的目的減輕稅負。

（2）在建筑業(yè)營業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營業(yè)稅之間做好籌劃

當施工企業(yè)承接工程量不多時，會考慮用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)，這時就要慎重考慮是簽勞務(wù)分包合同還是機械租賃合同。因為勞務(wù)分包合同與機械租賃合同稅率是不同的。

（3）在簽訂總分包合同時做好納稅籌劃

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果其與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則其此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用3%的營業(yè)稅稅率納稅，因此對于那些由其他單位與建設(shè)方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費或管理費的工程項目，應(yīng)使總承包商直接與建設(shè)方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費或管理費的適用稅率，減輕稅負。

（4）在營業(yè)稅納稅時間上做好籌劃

建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時間，結(jié)算價款時交稅，因此應(yīng)在合同簽訂中注意時間性。掌握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間成本。

3.對所得稅籌劃方面的建議

（1）利用固定資產(chǎn)折舊政策來進行籌劃

施工企業(yè)購進固定資產(chǎn)時及時入賬，避免企業(yè)延遲折舊費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。同是在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應(yīng)納稅所得額。

（2）利用集團優(yōu)勢來進行稅收籌劃

施工企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務(wù)分配給稅率低或虧損的子公司來施工，利用子公司的不同稅率及利潤彌補虧損政策，達到降低整個集團公司稅負的目的。

（3）利用分期預繳，年終匯算清繳方式進行稅收籌劃

施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預繳，年終匯算清繳。國家稅務(wù)局規(guī)定，預繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時間成本。

4.加強專業(yè)人才隊伍納稅籌劃培訓工作

稅務(wù)會計師應(yīng)對經(jīng)濟、財稅等相關(guān)的法律、法規(guī)以及變化趨勢有良好的判斷、把握能力。對國家的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、相關(guān)的行業(yè)政策反應(yīng)敏感，熟悉我國企業(yè)運營中的各種業(yè)務(wù)流程，并且具有大局意識及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，增加稅務(wù)會計師的相關(guān)培訓，增加其對外交流機會，建立適度的激勵機制等措施，

稅務(wù)籌劃工作受客觀國家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施。其相關(guān)人員還應(yīng)充分掌握稅務(wù)籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)核心競爭力，使其在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]盧吉強：關(guān)于企業(yè)所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務(wù)財會，2010（3）：40-51.

篇10

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；對策

中圖分類號：F810.14 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

在很長一段時間內(nèi)，我國企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認為稅收是財務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導致國有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營決策和改革上沒有對稅收進行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營活動，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國有企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導致對方案實施上的忽略，進而在一定程度上影響了其他方面費用的變化，因此企業(yè)必需用藥對自身的稅收籌劃方案進行嚴謹?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟效益。所以，企業(yè)的決策者在進行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴格遵守國家的相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和會計法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進行一定的企業(yè)經(jīng)營活動，但隨著時間的前進和社會的進步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進行及時、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒佣家崆斑M行科學合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負擔真正實現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒樱⑶壹{稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負擔，進行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當選擇的實施方案在損失或費用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識才是企業(yè)節(jié)約開支和進行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導與員工要樹立籌劃的意識

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場經(jīng)濟的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負擔是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學的籌劃意識，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營決策中來，學會具體方法的運用。因為意識是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進行稅收籌劃的行為實施。

但隨著而我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進行稅收的籌劃工作，同時企業(yè)也需要學習一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學理財觀念，注重并加強企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財務(wù)工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強財務(wù)工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節(jié)稅意識，真正落實到企業(yè)的財務(wù)活動當中，通過稅務(wù)籌劃活動的開展，進而獲得領(lǐng)導的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會計賬目及其編制以及財務(wù)報告不僅是國家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢姡?guī)范、完整性的會計資料有利于促進企業(yè)對稅務(wù)信息進行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導和工作人員一定要嚴格依照國家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會計賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會計核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對內(nèi)部的收費項目和業(yè)務(wù)流程進行細化分工，利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)以及每項業(yè)務(wù)的依賴性和獨立性進行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機遇，還需要對各種稅負影響進行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負的基礎(chǔ)性分析準備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對國有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會中，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，國有企業(yè)一定要注重并加強稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國有企業(yè)自身的稅負，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得更好的生存和發(fā)展，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，進而獲得更多的經(jīng)濟利益和社會效益。

參考文獻：

[1]孔榮，霍社軍.現(xiàn)代國有企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2009（06）.

[2]楊展.國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009（10）.