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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅；納稅籌劃

當(dāng)前，納稅籌劃已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的核心內(nèi)容，其直接決定了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展。隨著我國稅制改革的不斷深化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸完善，賦予了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作更多的主動(dòng)權(quán)。眾所周知，財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵內(nèi)容，而納稅籌劃則是財(cái)務(wù)管理中必不可少的部分，所有實(shí)力雄厚的企業(yè)都會(huì)構(gòu)建行之有效的納稅籌劃體系，作為納稅籌劃的依據(jù)。做好企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義及其流程

（一）意義

增值稅指的是國家對(duì)商品生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)新增的價(jià)值所征收的稅，其最突出的特點(diǎn)是落實(shí)稅款抵扣制，涵蓋在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各環(huán)節(jié)均有緊密的聯(lián)系，企業(yè)在完善的納稅籌劃下，不僅不需要繳納較高的增值稅和稅費(fèi)，還有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)效率。

此外，企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)，必須嚴(yán)格按國家稅收法規(guī)，制定能夠有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的增值稅計(jì)劃，從而避免增值稅出現(xiàn)過高的稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。

（二）流程

企業(yè)增值稅納稅籌劃共具有以下流程：一，系統(tǒng)收集和整理對(duì)增值稅納稅籌劃有幫助的各類信息；每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍都不一樣，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際來制定納稅籌劃計(jì)劃，從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營需求、經(jīng)營狀況等角度出發(fā)掌握策劃主體的需求。二，深入分析企業(yè)的涉稅環(huán)境；增值稅納稅籌劃工作開展前，應(yīng)先深入分析企業(yè)當(dāng)前所處的涉稅環(huán)境，系統(tǒng)總結(jié)歸類財(cái)稅政策等資料，通過與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，進(jìn)一步加快了企業(yè)納稅籌劃的進(jìn)度。在實(shí)力雄厚的企業(yè)中，可結(jié)合自身實(shí)際建立相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)庫，為以后的工作提供便利。三，制定科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)；企業(yè)開展納稅籌劃工作的根本原因是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。不同的企業(yè)所采用的納稅籌劃目標(biāo)也不盡相同，比如有的企業(yè)以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為納稅籌劃目標(biāo)，有的企業(yè)以資金的有效利用為納稅籌劃目標(biāo)；等。四，確立行之有效的增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在組合籌劃技術(shù)，深入分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)后制定一系列的增值稅納稅籌劃方案。方案制定完成后，接下來就是分析論證方案的可操作性、科學(xué)性，以最終確立優(yōu)勢(shì)最大的增值稅納稅籌劃方案。五，全面貫徹落實(shí)增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在明確增值稅納稅籌劃方案后，還應(yīng)將方案及時(shí)交到管理部門中，由管理部門對(duì)方案進(jìn)行系統(tǒng)審批，審批認(rèn)可后方可運(yùn)用到實(shí)際中。企業(yè)應(yīng)對(duì)方案執(zhí)行過程加強(qiáng)監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問題并采取措施有效處理，比如工作人員的操作缺乏規(guī)范性、納稅籌劃方案存在不完善之處等，可通過信息反饋機(jī)制綜合評(píng)價(jià)增值稅納稅籌劃方案的成效，以明確方案是否滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。由于企業(yè)所處的環(huán)境變化多端，對(duì)增值稅納稅籌劃方案的制定與執(zhí)行過程造成了較大的影響，導(dǎo)致方案執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)預(yù)期目標(biāo)還有一定的差距，為此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)分析和反饋存在的差異信息，確保決策者能夠?qū)Ψ桨讣皶r(shí)有效調(diào)整。

二、企業(yè)增值稅的納稅籌劃措施

（一）通過各類銷售方式開展納稅籌劃

首先，商業(yè)折扣；指的是企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)的供需要求，為了提高商品銷售量而適當(dāng)?shù)目鄢唐窐?biāo)價(jià)。國家稅法明確規(guī)定，當(dāng)銷售額與折扣額同一天存在在發(fā)票上，將折扣后的銷售額作為征增值稅。其次，現(xiàn)金折扣；指的是為了使顧客盡早付清款項(xiàng)而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣是在貨物銷售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點(diǎn)的理財(cái)費(fèi)用，因此不能在銷售額中進(jìn)行現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額計(jì)征增值稅。或者對(duì)合同規(guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。最后，銷售折讓；指的是當(dāng)貨物已經(jīng)銷售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問題消費(fèi)者未退貨，但銷售方適當(dāng)?shù)慕o予價(jià)格優(yōu)惠。國家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計(jì)繳增值稅，不過需要消費(fèi)者填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》并遞交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，銷售方在此基礎(chǔ)上開具紅字發(fā)票。

（二）培養(yǎng)一批專業(yè)的納稅籌劃人員

一批優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實(shí)現(xiàn)預(yù)期納稅籌劃效果的關(guān)鍵。所以應(yīng)不斷強(qiáng)化納稅籌劃隊(duì)伍的建設(shè)力度，尤其要提高財(cái)務(wù)人員的工作水平。雖然企業(yè)中從事財(cái)務(wù)工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務(wù)能力各異，多數(shù)財(cái)務(wù)人員實(shí)際中并沒有掌握企業(yè)預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財(cái)務(wù)工作者逐漸進(jìn)入到領(lǐng)導(dǎo)崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項(xiàng)工作。所以企業(yè)應(yīng)重視對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)，不僅開展入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)，還應(yīng)開展有關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容培訓(xùn)。

（三）落實(shí)減免稅政策

現(xiàn)階段，我國增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在整體投資額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除了《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》及《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應(yīng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷售免征增值稅，等。對(duì)于舊貨銷售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢(shì)，從而提高納稅籌劃效益。與此同時(shí)，對(duì)減免稅政策的使用過程中，企業(yè)還必須清楚了解自己在增值稅納稅鏈條中的具置以及稅收工作所取得的成效，主要涉及下列幾點(diǎn)：一，突出公平性；會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)應(yīng)貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)制度及其準(zhǔn)則，以有效確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)收入要素，只要發(fā)現(xiàn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和稅法背道而馳的，嚴(yán)厲禁止對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄私自整改。對(duì)當(dāng)期應(yīng)交稅額計(jì)算過程中，要以稅法中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)明確具體的應(yīng)稅銷售額，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算出當(dāng)前需要繳納的稅額，做好繳納稅款的申報(bào)。二，強(qiáng)化財(cái)稅合作力度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國家財(cái)政部門制訂，稅收法規(guī)是由國家稅務(wù)總局制訂，由于這兩個(gè)部門的目標(biāo)不相同，不可避免的會(huì)導(dǎo)致各自出臺(tái)的政策法規(guī)存在沖突問題，不過關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)間出現(xiàn)的某一短期差異，這兩個(gè)部門可以經(jīng)過及時(shí)溝通交流來避免。從制度層面的角度出發(fā)，這兩個(gè)部門建立良好的協(xié)調(diào)溝通關(guān)系，能夠構(gòu)建以彼此為代表的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，任何時(shí)候都緊密聯(lián)系，很好的保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致性。稅務(wù)部門和財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)合作，盡可能的減少彼此間的沖突矛盾，節(jié)約成本，及時(shí)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的不同之處，從而保證兩項(xiàng)規(guī)定的順利實(shí)施。如果實(shí)際購買的原材料屬于應(yīng)稅貨物，所銷售的貨物則具有免稅性質(zhì)，那么將會(huì)實(shí)現(xiàn)較好的節(jié)稅效果。

（四）多索取增值稅專用發(fā)票

“營改增”全面實(shí)施后，擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)積極向供應(yīng)商或者相關(guān)單位索取增值稅專用發(fā)票，以此抵減進(jìn)項(xiàng)稅，最大限度的減少增值稅納稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)論

綜上所述可知，采用以上措施開展增值稅納稅籌劃工作，能減小企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)擁有了較高的盈利水平，現(xiàn)金流量也為此得到增加。不過需要注意的是，企業(yè)開展增值稅納稅籌劃工作過程中，還應(yīng)全面考慮因此而帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等，并制定具體的防范措施，突出增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)保證企業(yè)經(jīng)營管理效率。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 納稅籌劃 緊密結(jié)合

一、前言

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理而言，內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理效果具有重要作用。同時(shí)，為了降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理的納稅籌劃是滿足企業(yè)納稅工作需求的重要手段。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制與納稅籌劃有著緊密的聯(lián)系。考慮到納稅籌劃工作的特殊性，企業(yè)的納稅籌劃工作必須在內(nèi)部控制的監(jiān)管之下完成。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，以及納稅籌劃工作和內(nèi)部控制實(shí)際，納稅籌劃只有與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)緊密結(jié)合，才能提高納稅籌劃工作的整體效果，保證納稅籌劃工作的規(guī)范性達(dá)標(biāo)。

二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)納入到內(nèi)部控制監(jiān)管之下

從目前企業(yè)納稅籌劃工作來看，納稅籌劃工作是企業(yè)在國家稅收政策內(nèi)合理避稅的重要手段，對(duì)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的整體利潤具有重要作用。但是考慮到納稅籌劃工作的特殊性，以及納稅籌劃工作對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響，企業(yè)的納稅籌劃工作只有在內(nèi)部控制的監(jiān)管之下進(jìn)行，才能確保納稅籌劃工作合情、合理、合法。具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

（1）企業(yè)納稅籌劃應(yīng)加深對(duì)相關(guān)政策的了解。由于企業(yè)納稅籌劃工作是在國家相關(guān)稅務(wù)政策下制定具體的措施和策略。因此，對(duì)相關(guān)政策的了解程度，決定了企業(yè)納稅籌劃工作的質(zhì)量，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)納稅籌劃工作能否滿足相關(guān)法規(guī)要求，避免企業(yè)納稅籌劃工作觸犯政策紅線。由此可見，在企業(yè)納稅籌劃中加深對(duì)相關(guān)政策的了解是十分必要的。

（2）企業(yè)納稅籌劃應(yīng)受到內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。鑒于企業(yè)納稅籌劃工作的特殊性，以及企業(yè)納稅籌劃工作與稅收政策及企業(yè)財(cái)務(wù)政策的緊密性，企業(yè)的納稅籌劃工作只有受到內(nèi)部控制的有效監(jiān)管，才能提高納稅籌劃工作的整體質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃工作提供有力支持，保證企業(yè)納稅籌劃工作能夠在內(nèi)部控制的監(jiān)管下得到有效開展，提高納稅籌劃工作的合理性。

（3）企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在內(nèi)部控制體系下運(yùn)行。為了保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理取得積極效果，企業(yè)建立了完善的內(nèi)部控制體系，實(shí)施了對(duì)財(cái)務(wù)管理的全過程監(jiān)控?；诩{稅籌劃工作在財(cái)務(wù)管理中的重要地位，企業(yè)的納稅籌劃工作只有在內(nèi)部控制體系下運(yùn)行，才能提高納稅籌劃工作的合理性和整體效果，確保企業(yè)納稅籌劃工作得到有效開展，滿足企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)際需要。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)符合內(nèi)部控制原則

企業(yè)的納稅籌劃工作是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，基于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要作用，企業(yè)納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制原則，才能確保企業(yè)納稅籌劃工作在內(nèi)部控制的監(jiān)管下得到有效開展。因此，企業(yè)納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制原則，才能提高企業(yè)納稅籌劃工作的整體質(zhì)量，具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）企業(yè)納稅籌劃工作，應(yīng)符合內(nèi)部控制的全面性原則。在企業(yè)內(nèi)部控制中，實(shí)施全面性監(jiān)控是內(nèi)部控制的重要原則。基于納稅籌劃工作實(shí)際，在納稅籌劃工作開展過程中，應(yīng)配合必要的內(nèi)部控制，在具體操作中，企業(yè)的納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制的全面性原則，才能提高內(nèi)部控制的監(jiān)管質(zhì)量，進(jìn)而保證企業(yè)納稅籌劃工作取得積極效果。因此，符合全面性原則十分重要。

（2）企業(yè)納稅籌劃工作，應(yīng)符合內(nèi)部控制的針對(duì)性原則。企業(yè)的納稅籌劃工作，具有一定的指向性，其目的是為了降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅總額的下降。考慮到企業(yè)納稅籌劃工作需要受到內(nèi)部控制監(jiān)管的特點(diǎn)，企業(yè)納稅籌劃工作只有符合內(nèi)部控制的針對(duì)性原則，并在企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)下進(jìn)行，才能確保企業(yè)納稅籌劃工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高內(nèi)部控制的整體效果。

（3）企業(yè)納稅籌劃工作，應(yīng)符合內(nèi)部控制的有效性原則。企業(yè)的納稅籌劃工作在實(shí)際開展中，所有的籌劃措施都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的有效降低。為了達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的納稅籌劃工作只有在內(nèi)部控制的監(jiān)管下，并符合內(nèi)部控制的有效性原則，才能保證企業(yè)納稅籌劃工作取得積極效果，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。因此，企業(yè)的納稅籌劃工作應(yīng)符合內(nèi)部控制的有效性原則。

四、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)滿足內(nèi)部控制的實(shí)際需求

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理而言，內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要監(jiān)管手段，對(duì)納稅籌劃工作有著重要的監(jiān)督管理職能?；趦?nèi)部控制的特點(diǎn)，以及納稅籌劃與內(nèi)部控制的關(guān)系，企業(yè)納稅籌劃只有滿足內(nèi)部控制的實(shí)際需求，才能提高實(shí)施效果。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)分析內(nèi)部控制的特點(diǎn)?？紤]到企業(yè)納稅籌劃工作與內(nèi)部控制的必然聯(lián)系，只有正確分析內(nèi)部控制的特點(diǎn)，并掌握內(nèi)部控制工作的流程和開展方式，才能保證企業(yè)納稅籌劃工作在開展過程中符合內(nèi)部控制的相關(guān)要求，進(jìn)而提高納稅籌劃工作的整體質(zhì)量。因此，企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)分析內(nèi)部控制的特點(diǎn)，并將其作為開展工作的重要著力點(diǎn)。

（2）企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)與內(nèi)部控制緊密結(jié)合?；谄髽I(yè)納稅籌劃工作與內(nèi)部控制的特點(diǎn)，二者在具體工作中相互依存并相互影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理工作產(chǎn)生了重要的影響。結(jié)合企業(yè)納稅籌劃工作的需求，以及內(nèi)部控制的監(jiān)管需要，只有將納稅籌劃與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，才能提高企業(yè)納稅籌劃工作的整體效果，為企業(yè)納稅籌劃工作提供有力支持。

（3）企業(yè)納稅籌劃工作應(yīng)正確了解內(nèi)部控制的實(shí)際需求。結(jié)合企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)納稅籌劃工作的具體要求，企業(yè)的納稅籌劃工作只有正確了解了內(nèi)部控制的實(shí)際需求，才能達(dá)到有效開展納稅籌劃工作的目的。因此，了解內(nèi)部控制的實(shí)際需求，并掌握必要的內(nèi)部控制原則，是提高企業(yè)納稅籌劃工作有效性的關(guān)鍵所在。

五、結(jié)論

對(duì)于企業(yè)而言，納稅籌劃工作與內(nèi)部控制聯(lián)系相對(duì)緊密，納稅籌劃工作的開展，不但需要在內(nèi)部控制的監(jiān)督下進(jìn)行，同時(shí)還必須符合法律要求。結(jié)合企業(yè)納稅籌劃工作實(shí)際以及內(nèi)部控制實(shí)際，只有對(duì)二者的關(guān)系有正確認(rèn)識(shí)，并認(rèn)識(shí)到二者的緊密聯(lián)系，才能確保納稅籌劃工作和內(nèi)部控制工作得到有效開展。由此可見，加深對(duì)納稅籌劃與內(nèi)部控制關(guān)系的認(rèn)識(shí)是十分必要的，對(duì)于納稅籌劃工作和內(nèi)部控制的開展具有重要作用。

（作者單位為貝洱熱系統(tǒng)有限公司）

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篇3

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；納稅籌劃；發(fā)票管理；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、鐵路企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題

（一）納稅籌劃的重視度不足

由于鐵路企業(yè)的觀念表陳舊，管理者對(duì)納稅籌劃的重視度不足，沒有考慮到納稅籌劃帶來的深遠(yuǎn)影響，對(duì)全新的稅制改革變化關(guān)注較少。由于稅制改革會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與數(shù)據(jù)都產(chǎn)生影響。如果能夠進(jìn)行合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，合理利用增值稅的優(yōu)惠政策，便能夠有效降低成本的支出，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予納稅籌劃相應(yīng)的重視。（二）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全通常情況下，在鐵路企業(yè)內(nèi)部實(shí)施納稅籌劃，可能會(huì)受到內(nèi)部因素與外部因素的影響，導(dǎo)致納稅籌劃無法如期進(jìn)行，產(chǎn)生許多經(jīng)濟(jì)損失。鐵路企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時(shí)候，面臨許多風(fēng)險(xiǎn)問題，首先就是納稅籌劃目標(biāo)與做法方面的差異，企業(yè)沒有深刻的理解稅制改革的內(nèi)涵，導(dǎo)致制定的納稅方案會(huì)被相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為。其次，納稅籌劃工作操作不合理，或是內(nèi)部管理機(jī)制不健全，都可能會(huì)引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才

基于新時(shí)期背景下，鐵路企業(yè)的工作人員不僅要專業(yè)水平過關(guān)，還要了解稅法的要求與規(guī)定，及時(shí)洞察市場(chǎng)環(huán)境的變化。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，許多財(cái)務(wù)人員都沒有從事過于增值稅相關(guān)的活動(dòng)，導(dǎo)致出現(xiàn)發(fā)票管理不規(guī)范的問題，監(jiān)管力度不足。另外，在開展稅收核算工作的時(shí)候，鐵路企業(yè)忽視了增值稅的因素，無法享受國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

二、鐵路企業(yè)納稅籌劃的有效措施

（一）擴(kuò)大自身的發(fā)展規(guī)模，開展合理的納稅籌劃工作

鐵路企業(yè)在不斷擴(kuò)大自身發(fā)展規(guī)模的基礎(chǔ)上，需要對(duì)規(guī)模經(jīng)營收益與稅負(fù)因素在內(nèi)的規(guī)模經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮，還有企業(yè)的成本支出問題。財(cái)務(wù)人員要了解預(yù)期稅負(fù)支出成本、預(yù)期收益與預(yù)期現(xiàn)金流量等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模進(jìn)行合理的論證與決策?；诖耍F路企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，需要對(duì)相關(guān)的稅收法律政策變化情況進(jìn)行研究，以便于在開展籌劃實(shí)踐工作的時(shí)候，能夠運(yùn)用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行不斷地調(diào)整，把控稅制變化的發(fā)展規(guī)律。財(cái)務(wù)人員要明確稅收籌劃并不是一味地降低成本支出，而是要從整體的利益角度進(jìn)行分析，促進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)制的改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整。在編制納稅籌劃方案的時(shí)候，不僅要符合國家稅法的規(guī)定，還要保證可操作性，符合行業(yè)的規(guī)定與鐵路企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造出實(shí)際的利益。

（二）抓住增值稅繳稅時(shí)機(jī)，獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

首先，鐵路企業(yè)要想有效降低稅負(fù)的支出，就要結(jié)合當(dāng)下的政策，抓住增值稅的合理繳稅時(shí)機(jī)，進(jìn)而降低稅收。例如有些鐵路企業(yè)有采購或是維修的工作任務(wù)，工作人員就要在事前確定采購時(shí)間，還要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的配比進(jìn)行科學(xué)化的調(diào)控，盡可能消除提前繳納稅款的現(xiàn)象，在當(dāng)月取得增值稅的專用發(fā)票，使當(dāng)月就能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在當(dāng)月底確認(rèn)收入的時(shí)候，確定下一個(gè)月的形式，使鐵路企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅，避免出現(xiàn)提前繳稅的現(xiàn)象。其次，鐵路企業(yè)在產(chǎn)生采購費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的合作方。只有確定其擁有一般納稅人的資格，并從質(zhì)量與價(jià)格等其他的條件上進(jìn)行對(duì)比，采取貨比三家的方式，用最低的成本獲取到最優(yōu)的材料。通過利用增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，能夠合理降低稅負(fù)支出。再次，逐步加強(qiáng)鐵路企業(yè)與各個(gè)單位之間的溝通與聯(lián)系，獨(dú)立進(jìn)行核算管理工作，進(jìn)而改善各個(gè)基層單位納稅主體缺乏的問題。通過不斷加強(qiáng)辦理稅務(wù)登記的方式，不斷增強(qiáng)納稅籌劃的意識(shí)。最后，通過會(huì)計(jì)處理的方式開展合理的納稅籌劃工作，鐵路企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的條件下，選擇合理的會(huì)計(jì)政策，逐步達(dá)到節(jié)稅的目的。例如針對(duì)所得稅的稅基問題，一般情況下，鐵路建設(shè)資金與財(cái)政補(bǔ)貼不需要納入到應(yīng)稅收入當(dāng)中。在開展鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的問題上，可以從折舊年限與折舊方式入手，開展納稅籌劃工作。在廣告費(fèi)、招待費(fèi)與研發(fā)費(fèi)用方面，應(yīng)當(dāng)將超出稅法規(guī)定的費(fèi)用，以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名目進(jìn)行支出處理。

（三）加強(qiáng)發(fā)票使用的管理，開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

鐵路企業(yè)需要意識(shí)到增值稅發(fā)票與納稅籌劃的重要意義，對(duì)發(fā)票的開具、抵扣與保管等工作需要不斷強(qiáng)化監(jiān)督，還要制定相關(guān)的管控制度，并根據(jù)分離的原則，制定票據(jù)進(jìn)行專人管理，對(duì)于重要的財(cái)務(wù)崗位不能由同一名員工擔(dān)任，還要構(gòu)建票據(jù)的明細(xì)賬，站段的開票點(diǎn)需要向財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取發(fā)票，還要做好記錄與交付工作。針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作，財(cái)務(wù)人員要給予足夠的重視，提前做好申報(bào)工作，根據(jù)當(dāng)前的預(yù)繳技術(shù)，開展全面的核算工作，對(duì)于可抵扣的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣與掃描的認(rèn)證，逐步強(qiáng)化發(fā)票的管理與使用工作。與此同時(shí)，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的稅收籌劃小組，開展內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，具有包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、籌劃方案制定與監(jiān)測(cè)工作，并結(jié)合各個(gè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定緊急事件的應(yīng)急預(yù)案。鐵路企業(yè)要從資源配置、成本管理與各個(gè)環(huán)節(jié)入手，夯實(shí)基礎(chǔ)性的工作。通過建立長效的保障機(jī)制，促進(jìn)各個(gè)部門之間的聯(lián)系，搭建健全的信息化平臺(tái)，并將工作任務(wù)滲透到各個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中。最后，鐵路企業(yè)要保證納稅籌劃方案的靈活性，通過制定一些環(huán)節(jié)的備選方案，預(yù)留準(zhǔn)備金，在資金緊張的時(shí)候能夠及時(shí)獲取到賬款。

（四）加強(qiáng)納稅人才隊(duì)伍建設(shè)，完善納稅籌劃環(huán)境

由于稅制體制處于不斷改革的背景下，納稅籌劃工作的難度不斷增加，相關(guān)的工作人員不僅要全面的掌控稅法政策，還要結(jié)合鐵路企業(yè)經(jīng)營的特殊性，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以定期開展稅法培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)等工作，建立完善的審核機(jī)制，將員工的薪資與納稅籌劃方案相結(jié)合，樹立健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)工作人員的積極性。通過在內(nèi)部建立納稅人才對(duì)蘇的方式，制定出科學(xué)化的納稅籌劃方案。鐵路企業(yè)也要憑借自身的努力，打造良好的納稅籌劃環(huán)境，制定成熟的籌劃方案，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，促進(jìn)稅收籌劃工作的順利開展，提高鐵路企業(yè)的工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)。

篇4

現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財(cái)務(wù)管理減輕稅負(fù)財(cái)會(huì)人員

一、導(dǎo)言

隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對(duì)東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺(tái)和實(shí)施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場(chǎng)占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用中央對(duì)東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場(chǎng)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營，正確進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識(shí)，撰寫本文，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。

二、正確地理解和把握納稅籌劃

筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅[2009]90號(hào)），簡(jiǎn)稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務(wù)主管部門對(duì)“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可?！凹{稅籌劃”在世界各國早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對(duì)不完善，以及對(duì)其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃?？保_展全面介紹納稅籌劃基本知識(shí)，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對(duì)“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識(shí)和內(nèi)容?！吨腥A人民共和國所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為我國各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢(shì)下公開競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場(chǎng)機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識(shí)到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對(duì)降低與相對(duì)降低。所謂稅負(fù)的絕對(duì)降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)

筆者在長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財(cái)會(huì)人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識(shí)問題?，F(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識(shí)產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會(huì)人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識(shí)，納稅籌劃涉及到管理、會(huì)計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃與這些專業(yè)知識(shí)結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，加之，他們對(duì)企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對(duì)企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵(lì)的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭(zhēng)取在稅法的理解和實(shí)施上同步。

四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略

筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機(jī)會(huì)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，納稅籌劃也是維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵循六項(xiàng)原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的六項(xiàng)要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點(diǎn)，企業(yè)必須在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者和消費(fèi)者行為的一種有效地經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實(shí)意義。第四，整體性原則?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機(jī)會(huì)。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時(shí)要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動(dòng)的，這一點(diǎn)企業(yè)在制定實(shí)施納稅籌劃策略時(shí)一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運(yùn)作，一定要針對(duì)本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

篇5

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營業(yè)稅;增值稅;納稅籌劃

一、前言

建筑企業(yè)全面施行營改增是我國稅制體系改革中的一個(gè)必然趨勢(shì)，并可以有效解決當(dāng)前建筑企業(yè)重復(fù)納稅等問題，但是建筑企業(yè)所要繳納的稅額不一定呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)。因此，建筑企業(yè)在施行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革后，就必須要對(duì)營改增后的建筑企業(yè)納稅籌劃問題進(jìn)行深入研究，而且建筑企業(yè)必須通過一個(gè)較為艱難的過程去適應(yīng)改革后的稅制，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)存在工程進(jìn)度與工程款支付進(jìn)度不相匹配，而營改增后建筑企業(yè)需要通過加大現(xiàn)金支出來墊付增值稅款項(xiàng)，容易導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)資金緊張、資金鏈斷裂以及破產(chǎn)等危機(jī)。

二、營改增后建筑企業(yè)稅收籌劃面臨的問題

1.建筑材料供應(yīng)商存在的問題

建筑企業(yè)在全面施行營改增后要面臨原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，但是由于建筑企業(yè)原材料購進(jìn)的數(shù)量、品種相對(duì)較多，所以其在經(jīng)營過程中有多個(gè)材料供應(yīng)商，由于受到建筑原材料供應(yīng)商自身素質(zhì)的限制，部分建筑企業(yè)在原材料購進(jìn)時(shí)無法取得合法發(fā)票，則建筑企業(yè)將面臨無法對(duì)原材料進(jìn)行稅額抵扣，因此，建筑材料供應(yīng)商方面存在的問題導(dǎo)致建筑企業(yè)稅制改革面臨很多難點(diǎn)。

2.建筑企業(yè)合同的不規(guī)范的問題

建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行管理過程中往往會(huì)忽略合同管理，針對(duì)原材料訂購合同、工程合同以及勞務(wù)合同等方面的管控存在很多弊端，而在營改增施行后建筑企業(yè)將無法取得相應(yīng)法律合同保護(hù)，這樣不僅會(huì)使建筑企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)處于被動(dòng)，同時(shí)也導(dǎo)致建筑企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)鲋刀惗愴?xiàng)抵扣過程中因合同漏洞，造成企業(yè)難以進(jìn)行稅務(wù)抵扣，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)在運(yùn)營管理中出現(xiàn)稅收籌劃成本過高等問題。

3.建筑企業(yè)其他方面存在的問題

建筑行業(yè)在全面施行營改增后企業(yè)將面臨現(xiàn)金緊張、資金鏈斷裂、會(huì)計(jì)核算加劇等問題，會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)在運(yùn)營管理過程中出現(xiàn)很多漏洞。這是因?yàn)槠髽I(yè)在營改增稅制施行后需要使用現(xiàn)金對(duì)增值稅進(jìn)行墊付，如果企業(yè)無法通過工程業(yè)主及時(shí)獲取工程款，則導(dǎo)致建筑企業(yè)在運(yùn)行過程中容易出現(xiàn)資金鏈斷裂、現(xiàn)金緊張等問題，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作量及會(huì)計(jì)工作復(fù)雜度等方面的提高，是營改增施行后建筑企業(yè)無法有效規(guī)避的問題之一。

三、建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃策略

1.建筑企業(yè)與供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系

建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃首先要針對(duì)原材料購進(jìn)問題，其最有效的途經(jīng)是建筑企業(yè)加強(qiáng)與原材料供應(yīng)商之間的合作，可以采用相互入股或簽訂有效協(xié)議的方式。因?yàn)闋I改增施行前建筑企業(yè)所繳納的營業(yè)稅稅額最大，但是建筑企業(yè)無法將營業(yè)稅進(jìn)行抵扣，這樣便會(huì)使?fàn)I改增后建筑企業(yè)的稅收成本明顯提高。營改增稅務(wù)制度施行后建筑企業(yè)與原材料供應(yīng)商加強(qiáng)合作，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)勞務(wù)成本、材料成本等諸多稅項(xiàng)的抵扣，則可以幫助建筑企業(yè)有效降低稅收成本，針對(duì)經(jīng)濟(jì)情況良好的集團(tuán)建筑企業(yè)可以并購一些對(duì)自身有利的材料供應(yīng)企業(yè)，所以建筑企業(yè)在全面施行營改增后要盡量朝著可抵扣方向進(jìn)行籌劃。

2.規(guī)范建筑企業(yè)的相關(guān)合同管理工作

建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃要將合同作為主要依據(jù)，這便要求企業(yè)在經(jīng)營管理中要注重相關(guān)合同管理，對(duì)訂料合同、購銷合同、施工建筑合同以及勞務(wù)合同進(jìn)行登記，并要求企業(yè)管理人員要意識(shí)到合同的管理工作對(duì)減輕賦稅的關(guān)系，從而為建筑企業(yè)在營改增后提供一條合理的納稅籌劃途經(jīng)。雖然部分企業(yè)為了通過偷稅漏稅來提高企業(yè)效益，并給予承攬方一定數(shù)量的優(yōu)惠措施，或根本不簽訂任何有效的合同文件，而該種現(xiàn)象在營改增施行后對(duì)建筑企業(yè)的影響最大，這是因?yàn)槠髽I(yè)無法獲取相應(yīng)增勢(shì)稅發(fā)票，并無法通過建筑企業(yè)提供的原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以建筑企業(yè)在營改增后若想實(shí)現(xiàn)降低稅收成本目的，必須通過規(guī)范相關(guān)合同管理工作來為企業(yè)的納稅籌劃提供有效依據(jù)。

3.建筑企業(yè)營改增后的其他問題對(duì)策

建筑企業(yè)營改增后首先要面臨資金鏈風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)是一個(gè)資金需求量龐大的企業(yè)，如果出現(xiàn)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生極大影響，因此，建筑企業(yè)在營改增后要通過多種技術(shù)手段來保障資金鏈安全，基于降低建筑企業(yè)成本的角度來全面實(shí)現(xiàn)多元化的稅收籌劃渠道。再者，針對(duì)建筑企業(yè)營改增稅制施行后企業(yè)將要面臨的諸多不良影響，必須要通過加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)工作來提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，讓財(cái)務(wù)人員通過再教育獲取更多的新知識(shí)、新技能，確保建筑企業(yè)稅務(wù)核算的方法與最新稅務(wù)政策保持高度一致，這對(duì)實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)營改增后的健康發(fā)展、降低納稅成本等方面有著重要意義。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”已成為我國建筑企業(yè)未來稅收政策的必然趨勢(shì)，而廣大建筑企業(yè)在營改增后的稅收籌劃也要面臨更多不良因素，這便要求建筑企業(yè)要通過深入研究來了解營改增帶來的諸多影響，并通過深化財(cái)務(wù)工作改革來對(duì)其制定一系列有效措施，確保企業(yè)可以通過納稅籌劃來降低營改增后的稅收成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉蓉.“營改增”實(shí)施后建筑企業(yè)將面臨的問題及對(duì)策[J].中國外資，2013（4）.

篇6

[關(guān)鍵詞] 節(jié)稅；避稅；納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 001

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0002- 02

納稅籌劃越來越被納稅人所重視。但是，一些人對(duì)納稅籌劃及其相關(guān)概念的理解并不是很到位，還存在著模糊認(rèn)識(shí)。下面筆者結(jié)合自己多年來在納稅籌劃一線教學(xué)的切身體會(huì)，對(duì)納稅籌劃及其相關(guān)概念做一粗淺分析。

1 節(jié)稅、避稅和納稅籌劃的含義

1.1 節(jié)稅的含義

節(jié)稅這個(gè)詞有兩個(gè)含義：一是強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的行為；二是強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的結(jié)果。

就前者來說，節(jié)稅是指納稅人通過采取一些合法合理的手段盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。節(jié)稅的行為是符合法律精神和順應(yīng)法律意圖的。節(jié)稅是在稅法允許甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，節(jié)稅方法的選擇客觀上能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，是符合政策導(dǎo)向的籌劃行為。節(jié)稅是國家鼓勵(lì)的，一般不會(huì)受到法律的制約，也不會(huì)受到國家行政機(jī)關(guān)的調(diào)查和處理；就后者來說，無論是采取什么樣的手段甚至包括避稅，對(duì)其籌劃的效果，我們往往說獲得了節(jié)稅利益，這個(gè)“節(jié)稅”就是強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的結(jié)果，而不是籌劃的行為。

1.2 避稅的含義

對(duì)于避稅的含義存在著各種各樣的理解。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭典》對(duì)避稅給出的定義是：“避稅一詞指的是以合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過其活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益?！敝?jīng)濟(jì)學(xué)家薩謬爾森在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》 一書中分析美國聯(lián)邦稅制時(shí)指出：“比逃稅更加嚴(yán)重的是合法地規(guī)避賦稅，主要是因?yàn)樽h會(huì)制定的法規(guī)有許多漏洞，聽認(rèn)大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅?！卑⒏⒍惙▌t這樣定義避稅：避稅是一種行為方式，通過這種行為方式，自然人或法人選擇適當(dāng)?shù)姆尚问絹韽氖陆?jīng)營活動(dòng)，以減少或避免承擔(dān)納稅義務(wù)。它并不違法，因而不受懲罰。我國目前的法律沒有避稅的概念，但有避稅的內(nèi)容?！抖愂照魇展芾矸ā泛筒糠侄愂諏?shí)體法都對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了規(guī)定。因此綜合起來，筆者認(rèn)為可以將“避稅”定義如下：避稅是納稅人對(duì)稅收法律意志企圖控制但是由于種種原因未能有效控制的范圍加以利用，經(jīng)人為的安排（存在虛假因素），以謀求納稅義務(wù)最小化的方法。需要指出的是，避稅的概念不是一成不變的，避稅行為需要用發(fā)展的眼光來看。隨著各國稅收法律制度的不斷完善和反避稅措施的加強(qiáng)，避稅的可行性范圍有縮小的趨勢(shì)。

1.3 納稅籌劃的含義

對(duì)納稅籌劃的理解也有很大的不同。有的國家將稅收籌劃與避稅等量齊觀。如加拿大收入署和法院將某些稅收籌劃活動(dòng)看作正當(dāng)?shù)谋芏?，將一些情況如股東利用外國公司轉(zhuǎn)移所得等視為不正當(dāng)避稅。有的國家則單獨(dú)指出，但并未與避稅相區(qū)別。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收辭典》對(duì)“稅收籌劃”是這樣定義的：“納稅籌劃是通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，達(dá)到繳納最低的稅收”。美國W B 梅洛斯在《會(huì)計(jì)學(xué)》中定義：在納稅發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量少交稅的目的即為稅收籌劃。國內(nèi)稅務(wù)專家蓋地在《稅務(wù)籌劃學(xué)》一書中的定義：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃和安排[2]。筆者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，通過納稅活動(dòng)的巧妙安排減輕納稅義務(wù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。納稅籌劃應(yīng)該有兩種理解：一種是狹義的，就是僅指節(jié)稅；另一種是廣義的，包括節(jié)稅和避稅。

2 節(jié)稅、避稅和納稅籌劃的比較

2.1 三者的相同點(diǎn)

首先，三者在追求經(jīng)濟(jì)利益方面，最終的結(jié)果都是一致的，即設(shè)法少納稅、晚納稅甚至不納稅，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)的最小化。

其次，三者從形式上看都不違反稅法。都是通過不違背法律的手段來維護(hù)、增加和擴(kuò)大納稅人的既得利益，減少納稅數(shù)額的。

另外，三者對(duì)于納稅義務(wù)的籌劃既可以是納稅義務(wù)發(fā)生前的事先安排，也可以是事后安排，即在行為實(shí)施的時(shí)間安排上具有一致性。

2.2 三者的不同點(diǎn)

首先，從行為性質(zhì)看，避稅一般認(rèn)為是鉆稅法的漏洞或違背立法本意的行為。該詞具有貶義。但是，根據(jù)絕大多數(shù)國家的稅收法律，一般只對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出限制性規(guī)定。節(jié)稅是政府鼓勵(lì)的行為。納稅籌劃則要看其是狹義的還是廣義的。

其次，從法律后果來看，避稅可能要承擔(dān)稅務(wù)行政調(diào)查以及調(diào)整補(bǔ)稅的法律后果。如美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上，按其調(diào)增額分別罰款20%～40%；節(jié)稅不會(huì)受到任何的處罰；稅收籌劃要具體分析，如果通過避稅的手段，只要在合理的范圍內(nèi)，一般是不會(huì)受到處罰的；如果是利用稅收減免條款來籌劃，不但受不到處罰，而且還是國家鼓勵(lì)的[3]。三者概念的不同，可以參見表1。

3 結(jié)論和啟示

（1）企業(yè)應(yīng)充分利用國家有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。幾乎現(xiàn)行每一個(gè)稅種都有稅收減免的條款，所以企業(yè)應(yīng)具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)現(xiàn)合法合理的節(jié)稅。

（2）企業(yè)應(yīng)合理避稅，掌握避稅的“度”。運(yùn)用避稅來籌劃，關(guān)鍵是一個(gè)“度”的問題。流轉(zhuǎn)稅和所得稅相關(guān)法律法規(guī)里都對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了限制性的規(guī)定，所以轉(zhuǎn)讓定價(jià)最好不要超過價(jià)格的正常范圍，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查和處罰。

（3）大力發(fā)展納稅籌劃。合理地進(jìn)行納稅籌劃能實(shí)現(xiàn)企業(yè)追逐利潤最大化的目標(biāo)，在客觀上也能促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和稅制的不斷完善，為企業(yè)的依法納稅和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收法制環(huán)境。

主要參考資料

[1]都新英. 稅收籌劃[M]. 北京： 北京大學(xué)出版社， 2012：67-68.

篇7

【關(guān)鍵詞】 并購 納稅籌劃 文獻(xiàn)綜述

一、國外研究現(xiàn)狀

1、稅收對(duì)企業(yè)并購影響的相關(guān)理論

莫迪利亞尼和米勒（1958）（Miller M.H.和Modigliani F）提出的MM 定理早期觀點(diǎn)認(rèn)為在沒有所得稅的情況下公司價(jià)值與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)沒有關(guān)系，不會(huì)因?yàn)閭鶛?quán)資本增加而增加，1963年加入了企業(yè)所得稅因素后發(fā)現(xiàn)：由于企業(yè)的負(fù)債利息可以免稅，負(fù)債增加，企業(yè)的加權(quán)平均成本就會(huì)降低，因此負(fù)債會(huì)因利息的抵稅作用而增加企業(yè)價(jià)值，對(duì)投資者來說也意味著更多的可分配經(jīng)營收入。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主之一邁倫?斯科爾斯（Myron Samuel Scholes）（1976）等人提出了“顯性稅收”和“隱性稅收”，并研究了“稅后收益最大化”與“稅收套利”問題。

艾克堡（Eckbo）（1983）提出了稅收對(duì)并購的一些具體作用，稅制中尤其是所得稅是激勵(lì)公司并購的主要因素，并購更加突出了稅盾效應(yīng)，稅法中的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重估增值使折舊增加、虧損遞延等都能使企業(yè)合理避稅，人們會(huì)調(diào)整交易方式，盡可能減少稅負(fù)。

Shrieves和Pashley（1984）認(rèn)為企業(yè)在控制了規(guī)模與產(chǎn)業(yè)的影響后，財(cái)務(wù)杠桿比率顯著增加，并購后公司的舉債能力大于并購前的負(fù)債能力之和，使公司稅盾效應(yīng)增加。

斯莫?jiǎng)诳恕⒇惖俸兔芬拢˙eatty Smirlock和Majd）（1986）認(rèn)為，并購中降低稅負(fù)同時(shí)影響稅收動(dòng)機(jī)，有些并購活動(dòng)如轉(zhuǎn)移稅負(fù)、延長納稅時(shí)間等可能是考慮了稅收最小化的影響。

邁倫?斯科爾斯與馬克?沃爾夫森認(rèn)為，美國在1986年《稅收改革法案》頒布之前，企業(yè)在并購交易中可以利用目標(biāo)企業(yè)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)和折舊擋板效應(yīng)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，1986年新法案取消了稅收并購中的激勵(lì)措施，潛在稅收利益也就隨之消失。

2、企業(yè)并購活動(dòng)對(duì)稅收政策的利用

Wansley，Wicciam 和Ho C Yang（1983）研究認(rèn)為，不同的并購類型和支付方式對(duì)并購公司支付費(fèi)用有很大的影響，如現(xiàn)金支付經(jīng)常伴隨著較高的股東收益，并指出這主要?dú)w因于稅收效應(yīng)和對(duì)現(xiàn)金支付的偏好。

奧爾巴克和雷思胡斯（Alan J.Auerbach和David Reishus）分析1970―1980年間的318宗并購交易后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)從并購中能獲得一些所得稅優(yōu)惠收益，未使用過的稅收抵免額與經(jīng)營虧損在并購交易中至關(guān)重要，收購公司主要用來沖抵虧損后所得繳納企業(yè)所得稅。

梅耶德和邁爾斯（Majd、Myers）（1984）認(rèn)為，并購后某個(gè)公司的利潤會(huì)因另一公司的虧損而降低，因此，并購企業(yè)會(huì)降低未來稅款的現(xiàn)值。

Huang和Walking（1987）利用回歸分析方法研究了支付方式、收購方式等的影響，認(rèn)為影響并購雙方利益的因素中支付方式是最主要的，現(xiàn)金支付具有更高的超常收益。

Carla Hayn（1989）研究了1970―1985年間的640宗并購交易，發(fā)現(xiàn)640 宗并購交易中免稅占28%，Hayn指出，并購企業(yè)在選擇并購目標(biāo)時(shí)更看重稅收因素，免稅因素會(huì)增加并購?fù)瓿傻目赡苄?，研究表明加速折舊可以獲得稅收收益，如果沒有稅收優(yōu)惠，并購企業(yè)就會(huì)選擇并購以外的發(fā)展途徑。

Mark A.Wolfson（1990）分析了美國1980年以來的并購活動(dòng)，研究表明，1986年的美國稅制改革阻礙了稅收在資產(chǎn)出售、并購方面的發(fā)展，也影響了美國公司之間的并購交易，但有利于對(duì)美國公司的跨國并購交易，稅收制度的變化是影響美國并購活動(dòng)的重要因素。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1、企業(yè)并購中的納稅原則和基本方法

干春暉（2004）研究了企業(yè)并購中的稅收問題，全方位地對(duì)并購活動(dòng)的多環(huán)節(jié)，包括并購支付方式、并購會(huì)計(jì)處理方法、并購融資方式等方面都作了稅收籌劃分析。

李維萍（2007）探討了稅制中形成并購稅收協(xié)同效應(yīng)的因素和經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)這些因素的理論貢獻(xiàn)。主要研究了稅法非對(duì)稱性、源自債務(wù)的稅收屏蔽、受困權(quán)益三種稅收協(xié)同效應(yīng)，他認(rèn)為基于稅收利益目的而進(jìn)行的公司并購可能通過消除稅收方面的損失促進(jìn)更有效率的企業(yè)行為。

解宏（2009）指出，并購作為一項(xiàng)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)交易行為，涉及的稅收問題處于多層面上，對(duì)于并購中的稅收問題應(yīng)從多角度考慮，如內(nèi)外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一問題、融資費(fèi)用可否稅前扣除問題、員工持股計(jì)劃的稅收問題等。

趙晉琳（2010）分析了當(dāng)前我國有關(guān)企業(yè)跨境并購重組稅收政策方面存在的問題，并借鑒國外做法，立足我國實(shí)際情況，提出進(jìn)一步完善稅收政策和加強(qiáng)稅收征管的建議。主要包括以下六個(gè)方面：開征較低的資本利得稅，實(shí)施稅收優(yōu)惠；降低企業(yè)融資成本和并購成本；嚴(yán)格免稅并購重組的審查條款；進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資的服務(wù)力度；加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合作，防止國際稅收協(xié)定濫用；建立規(guī)范的企業(yè)境外稅收征管制度體系。

郭恒泰（2010）分析研究了企業(yè)并購行為中的所得稅問題，他認(rèn)為并購起因于財(cái)務(wù)方面的目的，財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)理論認(rèn)為并購給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)方面的效益是由于稅法、證券交易等內(nèi)在規(guī)定而產(chǎn)生的一種純粹的效益。許多國家的稅法使企業(yè)通過并購能合理避稅，獲取較大的利益。

計(jì)金標(biāo)、王春成（2011）以法經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用及產(chǎn)權(quán)分析為理論工具，在借鑒世界公司并購稅制，尤其是美、歐公司并購稅制成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，審視我國公司并購稅制的有效性，并對(duì)其完善和改進(jìn)提出政策建議。研究指出有必要從稅法秩序的角度重構(gòu)并購稅制的基本原則。從并購融資、并購支付、并購交易法人組織結(jié)構(gòu)三個(gè)方向上，細(xì)化并購稅收法律條文結(jié)構(gòu)，細(xì)化并購交易主體的稅收待遇，從稅收負(fù)擔(dān)和待遇上實(shí)現(xiàn)差別化的稅收調(diào)節(jié)，設(shè)置自主選擇性適用條款已成為各國的一種普遍做法，以市場(chǎng)為基礎(chǔ)增進(jìn)稅法的調(diào)節(jié)作用。

高壽松、戴家啟（2012）通過分析所得稅對(duì)企業(yè)并購的影響指出，企業(yè)并購中的納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是對(duì)不同納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，通過安排和籌劃并購過程中經(jīng)營活動(dòng)、投資、融資等事宜，達(dá)到節(jié)稅的目的，在并購之前進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)調(diào)查、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)是并購企業(yè)在進(jìn)行并購的過程中需要完成的重要一環(huán)，在支付方式中，現(xiàn)金購買是節(jié)稅利益最小的一種，股票交換稅負(fù)較輕，承擔(dān)債務(wù)稅負(fù)最輕，不同的支付方式各有利弊，并購后整合主要是業(yè)務(wù)整合和組織整合。

王清劍、張秋生（2013）分析稅收與企業(yè)并購之間的關(guān)系，研究政府如何通過稅收這一市場(chǎng)化、間接的工具（稅收的杠桿作用）引導(dǎo)企業(yè)并購，研究指出虧損抵免與稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)并購的條件被放寬，更多的企業(yè)選擇通過并購行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大。

蓋地 （2013）在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》中分析了并購支付方式、并購稅收優(yōu)惠承繼等內(nèi)容，詳細(xì)論述了并購活動(dòng)中所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的籌劃技巧。

2、企業(yè)并購活動(dòng)對(duì)稅收政策的利用

陳海燕、李炎華（1999）以1997年50家上市公司為樣本，研究了并購方式與并購績(jī)效的關(guān)系，研究表明并購支付方式與并購前資產(chǎn)負(fù)債率高低有關(guān)，若資產(chǎn)負(fù)債率偏高，易于選擇股票支付、混合支付等；若偏低則選擇現(xiàn)金支付。

黃鳳羽（2003）提出了流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)分立、合并和清算的影響，2003年又在德國學(xué)者sinn H.W.關(guān)于企業(yè)并購中稅收效應(yīng)的分析模型基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，收購方企業(yè)的收益率是資本利得稅率的減函數(shù)，資本利得稅負(fù)擔(dān)的增加將直接導(dǎo)致投資者收益的同比例減少，但已分配股息的納稅比率對(duì)收益率的影響要看不允許扣除債務(wù)利息的比率，但并未將此模型應(yīng)用于實(shí)踐檢驗(yàn)。

張妍（2009）利用Logit 模型對(duì)企業(yè)并購的稅收影響進(jìn)行了實(shí)證研究，認(rèn)為企業(yè)在并購中具有獲得潛在稅收收益的動(dòng)機(jī)，獲得目標(biāo)企業(yè)潛在虧損抵補(bǔ)的稅收并購動(dòng)機(jī)明顯。

張葉文（2010）研究指出整體出售企業(yè)的兩種重組方式，采用吸收合并比股權(quán)收購可以減少重組稅收，稅負(fù)從20.4%下降到2%，產(chǎn)生差異的原因有兩個(gè)：一是股權(quán)清算有稅收優(yōu)惠，而股權(quán)收購沒有；二是企業(yè)重組所得稅規(guī)定出售子公司股權(quán)的稅收優(yōu)惠不再延續(xù)。

解宏、花貴如、江敬文（2011）以從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的X上市公司并購為樣本的研究發(fā)現(xiàn)，在完成了企業(yè)并購交易后，如何將利潤放在最有利的免稅環(huán)節(jié)對(duì)提高公司整體盈利水平至關(guān)重要。并購結(jié)束后，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅收安排，不僅有效降低企業(yè)稅負(fù)，終極控制人獲得利益，還客觀上形成了稅收轉(zhuǎn)移。

李彥錚（2012）概括總結(jié)了2008―2012 年上市公司并購重組及其稅務(wù)處理，闡述了一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理方式的區(qū)別，在重組形式中一般首選股權(quán)收購，在稅務(wù)處理方式中更傾向于選擇特殊性稅務(wù)處理方式，75%的企業(yè)選擇了特殊性稅務(wù)處理，原因是這種方法可以幫助企業(yè)遞延納稅，遞延納稅可以給企業(yè)帶來資金時(shí)間價(jià)值。

譚光榮、梁冠霞、尹宇（2012）通過比擬法人股權(quán)收購政策分析了自然人股東在不同的股權(quán)收購中應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在滿足特殊重組條件時(shí)，即收購企業(yè)購買的股權(quán)高于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且股權(quán)支付金額高于交易總額的85%時(shí)，可以遞延所得稅，全部用非股權(quán)支付、一般性稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅相同，公司與個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)收購時(shí)，應(yīng)盡量用股權(quán)支付方式，以獲得所得稅的遞延，獲得資金時(shí)間價(jià)值。

李紹萍、高瑋茁（2013）采用SWOT方法，分析了上市公司并購中納稅籌劃的優(yōu)劣勢(shì)，提出企業(yè)應(yīng)從稅收政策與會(huì)計(jì)政策之間的差異、提高企業(yè)內(nèi)部管理人員的素質(zhì)等方面，分析企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，制定應(yīng)對(duì)策略。

三、相關(guān)研究文獻(xiàn)的評(píng)述

綜上所述，學(xué)者的研究主要集中在稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)并購的重要影響方面，分析了稅收對(duì)并購的一些具體影響，如折舊抵稅、虧損遞延等，他們認(rèn)為參與并購的企業(yè)雙方都會(huì)認(rèn)真考慮稅收的影響，并且利用稅收的影響謀求經(jīng)濟(jì)利益，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在有些并購中免稅或最大程度的節(jié)稅甚至是并購發(fā)生的直接動(dòng)機(jī)。學(xué)者或?qū)Σ①徑灰讓?shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)證研究，或從范式出發(fā)用案例的形式來分析論證納稅籌劃在企業(yè)并購中的運(yùn)用，但對(duì)于納稅籌劃具體如何在企業(yè)并購中靈活運(yùn)用，學(xué)者們還沒有做出系統(tǒng)、完善的理論體系研究。

我國對(duì)企業(yè)并購活動(dòng)的研究較晚，目前在并購與納稅籌劃方面的研究并不多，近年來，有些學(xué)者在納稅籌劃方面開始研究，研究?jī)?nèi)容主要從所得稅、虧損彌補(bǔ)等方面考慮。

由上述分析可知，我國在企業(yè)并購和納稅籌劃的理論研究多是用定性分析法分析問題，而針對(duì)我國企業(yè)并購納稅籌劃現(xiàn)狀的實(shí)證研究較少，且國內(nèi)學(xué)者分析的依據(jù)多是基于自我假設(shè)的案例，得出的結(jié)論相對(duì)于國外學(xué)者的實(shí)證研究而言難以令人信服。隨著企業(yè)間的并購活動(dòng)越來越激烈，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形式下，學(xué)者們應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法對(duì)并購中的納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)研究。

四、研究啟示

綜上所述可以看出，目前的研究成果主要集中在稅收對(duì)企業(yè)并購影響的相關(guān)理論方面，在企業(yè)并購活動(dòng)對(duì)稅收政策的利用方面研究較少，這就為并購中納稅籌劃的研究提供了研究平臺(tái)，從企業(yè)的角度，研究如何在并購的各個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行納稅籌劃，在實(shí)務(wù)中對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行指導(dǎo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

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篇8

一、加拿大政府肯定和鼓勵(lì)稅收籌劃

加拿大實(shí)行高稅負(fù)、高福利的社會(huì)制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項(xiàng)數(shù)字表明，對(duì)于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52要用于納稅。加拿大居民收入的16～40要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)始終對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃給予認(rèn)可。

（一）加政府對(duì)納稅籌劃給予鼓勵(lì)的原因

首先，加政府認(rèn)為納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是納稅人對(duì)國家稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對(duì)稅負(fù)的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項(xiàng)政策得以順利、平穩(wěn)的實(shí)施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個(gè)原則體現(xiàn)在了與稅收相關(guān)的立法、司法、執(zhí)法的每個(gè)環(huán)節(jié)。鼓勵(lì)納稅籌劃就是鼓勵(lì)每個(gè)納稅人通過合法的方式將自身的應(yīng)交稅款額降到最低，從而在最低點(diǎn)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平。再次，鼓勵(lì)納稅籌劃有利于促進(jìn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用更好地發(fā)揮，使納稅人能夠?qū)⒍愂諆?yōu)惠政策充分享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時(shí)選用稅款節(jié)省的最佳方案，其結(jié)果是促進(jìn)了國家立法意圖的充分、恰當(dāng)實(shí)現(xiàn)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)朝著既定方向健康發(fā)展。

（二）加政府鼓勵(lì)納稅籌劃所采取的措施

加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的鼓勵(lì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是通過各種渠道向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場(chǎng)所，如：賓館、商場(chǎng)、郵局、學(xué)校等的免費(fèi)取閱架上都擺放有相應(yīng)年份的稅收宣傳資料或是稅款申報(bào)資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時(shí)獲得相關(guān)的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務(wù)/:請(qǐng)記住我站域名/部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個(gè)納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對(duì)企業(yè)開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務(wù)。這是一項(xiàng)收費(fèi)業(yè)務(wù)，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關(guān)的公司組合形式和業(yè)務(wù)計(jì)劃報(bào)送稅務(wù)局，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行裁定并給予答復(fù)，以幫助納稅人正確籌劃的一項(xiàng)服務(wù)。三是明確劃分節(jié)稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現(xiàn)在立法、司法、執(zhí)法過程中。

二、借鑒加拿大政府鼓勵(lì)納稅籌劃觀念對(duì)我國稅收經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于優(yōu)化征管環(huán)境。作為納稅人，希望減輕稅負(fù)，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機(jī)會(huì)成本，使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進(jìn)而促進(jìn)誠信納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣逐步形成。

（二）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時(shí)，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃方案得到最好實(shí)現(xiàn)。

（三）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表、帳簿的審核、檢查工作中相對(duì)解脫出來，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管上。其次，在加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。第三，有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。企業(yè)進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動(dòng)和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況、納稅籌劃情況的研究，加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)將不斷得到提高。

（四）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。納稅人根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向以及生產(chǎn)力合理布局的道路。稅收優(yōu)惠目的在于，以一定時(shí)期的不收或少收達(dá)到以后的多收，因此支持和正確指導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時(shí)也意味著鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排生產(chǎn)經(jīng)營，其結(jié)果必然有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到緊密有機(jī)的結(jié)合。

三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵(lì)并正確引導(dǎo)納稅籌劃

（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道

首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責(zé)任，使納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方都能夠做到有法可依。第二，嚴(yán)格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標(biāo)準(zhǔn)，以確實(shí)起到鼓勵(lì)合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃認(rèn)證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束 和責(zé)任追究。企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

（二）提供政策信息做到全面、透明、及時(shí)、準(zhǔn)確、便利

納稅籌劃并不是簡(jiǎn)單的計(jì)劃，而是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)和方面的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響。因此全面了解稅收政策是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，鼓勵(lì)納稅籌劃就要為其提供一個(gè)全面、透明的信息空間，在增強(qiáng)宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅收政策信息。

（三）將征管服務(wù)延伸到籌劃階段

篇9

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 納稅籌劃 優(yōu)惠政策 企業(yè)戰(zhàn)略

隨著加入WTO貿(mào)易保護(hù)期的結(jié)束，我國企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，納稅籌劃作為重要的財(cái)務(wù)管理方法逐漸為企業(yè)所重視。所得稅是最重要稅種之一，對(duì)企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響。2007年我國頒布了（以下簡(jiǎn)稱新法），新所得稅法與舊所得稅法（以下簡(jiǎn)稱舊法）在很多方面的規(guī)定頗有不同，如何使我國企業(yè)在新法實(shí)施后進(jìn)行合理的納稅籌劃意義重大！

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要區(qū)別

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，舊企業(yè)所得稅法存在的諸多漏洞日益凸顯，制約了我國企業(yè)的發(fā)展，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)現(xiàn)行稅法內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不等，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)；(2)稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失；(3)多重的稅收導(dǎo)向，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能；(4)內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年我國實(shí)際利用外資603億美元，至少三分之一來源于內(nèi)資返程投資，部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊(cè)新公司，造成稅款的嚴(yán)重流失。

新企業(yè)所得稅法根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，新法和舊法的相比優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.納稅主體和納稅對(duì)象界定更為清晰。舊法將所得稅的納稅人分內(nèi)資和外資分別進(jìn)行界定以便二者可以適用不同的稅制。比如，舊法將內(nèi)資納稅主體界定為“在我國境內(nèi)實(shí)施獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織”，將有外資成分的企業(yè)和組織按照經(jīng)營性質(zhì)分為在我國界內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，納稅主體不明確，納稅對(duì)象極易混淆，給所得稅的征繳工作造成很大困難；新法則將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。新法對(duì)納稅對(duì)象的規(guī)定也十分明確，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

2.統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)低稅率。舊法內(nèi)資企業(yè)法定稅率是33%，對(duì)年應(yīng)納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對(duì)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%，同時(shí)外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂；新法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新法稅率更有利于企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。舊法在稅前扣除的規(guī)定方面內(nèi)外資有很多不合理的差別。以職工薪酬為例，舊法對(duì)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額為1600元，超過部分不允許稅前扣除，外資企業(yè)則按實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。再如公益性捐贈(zèng)，舊法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在其年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，而外資企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)則可據(jù)實(shí)扣除。這些不平等的政策極大的提高了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，限制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。新的稅法統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)。

4.統(tǒng)一了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。舊法優(yōu)惠政策復(fù)雜繁瑣，稅收優(yōu)惠導(dǎo)向不明確，不能徹底發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控能力；新法的優(yōu)惠導(dǎo)向十分明確，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，并對(duì)舊法稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距，加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度，構(gòu)建了以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、地區(qū)傾斜為輔、產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策模式。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃方向的轉(zhuǎn)變

考慮舊法的弊端新法做出了較大調(diào)整，使得企業(yè)所得稅納稅籌劃發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)變：

1.從注冊(cè)區(qū)域籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)的籌劃。舊法規(guī)定，只有在國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)方可享受15％的優(yōu)惠稅率，因此，不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，可以通過公司分立或關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至利用“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營”來謀求稅負(fù)的減輕。新企業(yè)所得稅法對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不再有地域性的要求。因此，企業(yè)的納稅籌劃必須從納稅地點(diǎn)的籌劃轉(zhuǎn)移到企業(yè)性質(zhì)的籌劃上來。

2.從職工數(shù)量籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)槁毠ぬ攸c(diǎn)的籌劃。舊法規(guī)定、只有民政福利企業(yè)安置殘疾人員才能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，在這一政策引導(dǎo)限制下，普通盈利企業(yè)只能在減少職工數(shù)量，提高職工勞動(dòng)強(qiáng)度上進(jìn)行籌劃；新法規(guī)定所有企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國家鼓勵(lì)的經(jīng)營活動(dòng)都可享受減免稅或加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)分析哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，分析錄用上述人員與一般人員在成本和收益等方面的變化，同時(shí)應(yīng)注意做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障工作。

[案例1]A公司通過細(xì)致的崗位分析，認(rèn)為包括值班室人員在內(nèi)的16個(gè)崗位工作時(shí)間內(nèi)不需要身體大幅度和長距離的動(dòng)作，可以雇傭殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員。一般人員每年工資總額為30.72萬元，抵稅作用金額為30.72*25%=7.68萬元。將這些崗位換成符合國家加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至30.72*（1+50%）*25%=11.52萬元，相比之下，節(jié)稅金額增加了3.84萬元。

[案例2] 援引上例，A公司設(shè)立B子公司為母公司的生產(chǎn)提供科技支撐，B公司屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅率為15%。A公司委派10名技術(shù)骨干常駐B公司為其提供技術(shù)指導(dǎo)。如果這十名職工的薪酬由B子公司發(fā)放，年薪總額19.2萬元，抵稅作用只有19.2*15%=2.88萬元。如這10名職工的薪酬由A公司發(fā)放，則職工薪酬的抵稅作用為19.2*25%=4.8萬元。二者相差1.92萬元。如果A母公司派出的是國家鼓勵(lì)安置人員，抵稅作用將更加明顯。

3.從組織規(guī)模的籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織架構(gòu)的籌劃。新法采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，即：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況并據(jù)此做出分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的決策。例如一家公司年利潤1000萬，準(zhǔn)備擴(kuò)大業(yè)務(wù)在外地開設(shè)一分支機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)前5年每年的應(yīng)納稅所得額為-800萬，-500萬，-100萬，300萬，500萬。公司為最大限度的獲得稅收利益，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)在前3年將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司，抵稅作用總額達(dá)到（800+500+100）*25%=350萬，其后便可根據(jù)實(shí)際情況決定分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)。

三、所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

根據(jù)系統(tǒng)論的基本觀點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，且相互作用、相互影響；同樣，經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體與部分之間的關(guān)系也不能用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式予以計(jì)量。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，部分看來可行的方案可能會(huì)威脅到整體的利益。因此在納稅籌劃過程中要注意以下幾個(gè)問題：

1.納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能只就某一個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。某個(gè)籌劃方案可能會(huì)使某稅種的稅負(fù)減輕，但從整體來說可能會(huì)使其他稅種稅負(fù)變化而實(shí)際上使整體稅負(fù)增加，此時(shí)這個(gè)方案就不應(yīng)被采納；同時(shí)，在進(jìn)行進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮稅收和非稅收因素，考慮籌劃方案將引起的機(jī)會(huì)成本和非稅收支出，以做出使企業(yè)整體利益最大化的籌劃方案。

2.納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。納稅籌劃是為企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略服務(wù)的一種方法與手段，并非企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，一切的納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為最終目標(biāo)。例如，為了增加稅前扣除項(xiàng)目而增加不必要的經(jīng)營行為和業(yè)務(wù)流程；為了享受國家對(duì)科技公司的稅收優(yōu)惠而強(qiáng)行將不可分割的企業(yè)實(shí)體分立為一般工業(yè)企業(yè)和科研子公司，這樣做可能導(dǎo)致企業(yè)間溝通成本遠(yuǎn)比享受的稅收優(yōu)惠要高；有的納稅籌劃方案會(huì)使企業(yè)某一時(shí)期的稅負(fù)最輕但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此對(duì)于企業(yè)來說，最佳的納稅籌劃態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)的整體收益為重，采取適當(dāng)?shù)幕I劃方案。選定方案不一定稅負(fù)最輕，但應(yīng)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性最大。

3.充分考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，要求籌劃者必須深入了解稅收法律法規(guī)，并擁有一定的財(cái)務(wù)和管理知識(shí)。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前就全面考慮可能發(fā)生的主觀和非主觀因素。即便如此，在方案實(shí)施過程中經(jīng)常出現(xiàn)出乎意料之外的情況發(fā)生，因此在納稅籌劃方案的執(zhí)行過程中，要對(duì)方案進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)方案本身或方案執(zhí)行過程中存在問題就立即采取措施加以更正，從而避免涉稅違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅籌劃應(yīng)把握分寸，避免因?yàn)檫^度的納稅籌劃行為而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽點(diǎn)。

納稅籌劃在我國還處于起步階段，目前還未形成成熟的納稅籌劃思想和技術(shù)，沒有引起企業(yè)的足夠重視，事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)也未將其作為主要業(yè)務(wù)。我們相信，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇和企業(yè)管理水平的不斷提升，納稅籌劃在我國企業(yè)必將發(fā)揮越來越重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.中華人民共和國主席令[2007]63號(hào).2007

篇10

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃

根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競(jìng)爭(zhēng)力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實(shí)施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。

一、營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。

二、營改增落地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動(dòng)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營改增對(duì)企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。

三、營改增落地后企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面提高會(huì)計(jì)核算水平

營改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬億左右，這是我國政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對(duì)工作，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財(cái)務(wù)部門必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對(duì)于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

（三）主動(dòng)做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作

營改增已是大勢(shì)所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動(dòng)做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴(kuò)大對(duì)供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時(shí)間價(jià)值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢(shì)資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。

四、結(jié)束語

按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬靖.試論營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].經(jīng)營管理者，2015（3）