導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

固定綜合單價(jià)是工程量清單計(jì)價(jià)模式下最常見(jiàn)的計(jì)價(jià)形式，以固定綜合單價(jià)為基礎(chǔ)構(gòu)成合同，約定業(yè)主承擔(dān)清單工程量的風(fēng)險(xiǎn)，承包人承擔(dān)投標(biāo)報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)綜合單價(jià)不得調(diào)整。通常情況下，在合同的專(zhuān)用條款中約定綜合單價(jià)所包含的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍，以及風(fēng)險(xiǎn)范圍之外的調(diào)整方法。

（一）對(duì)生產(chǎn)要素價(jià)格變化情況進(jìn)行審計(jì)

當(dāng)生產(chǎn)要素（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)）價(jià)格波動(dòng)超出合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍時(shí)，將導(dǎo)致承包人生產(chǎn)成本劇增或劇減，對(duì)承包人（發(fā)包人）形成了事實(shí)上的經(jīng)濟(jì)損失。很顯然這類(lèi)情況屬于索賠的范疇，審計(jì)時(shí)應(yīng)按合同中的索賠條款進(jìn)行審核，查驗(yàn)有無(wú)相應(yīng)的索賠報(bào)告、索賠批復(fù)，審查索賠事件的真實(shí)性及索賠計(jì)算的準(zhǔn)確性。故對(duì)于在結(jié)算審計(jì)階段提出的此類(lèi)調(diào)價(jià)要求，若審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有的資料真實(shí)還原當(dāng)時(shí)的情況，根據(jù)索賠時(shí)效條款，應(yīng)該予于拒絕。

如果合同雙方未對(duì)綜合單價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)范圍進(jìn)行約定，而實(shí)際中確實(shí)出現(xiàn)較大的變化，應(yīng)如何處理？未約定風(fēng)險(xiǎn)并不代表雙方放棄協(xié)商的權(quán)利。由于合同的存在，證明雙方在權(quán)力和義務(wù)上享有對(duì)等的地位，根據(jù)利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，本文認(rèn)為可參照結(jié)合工程慣例，在價(jià)格波動(dòng)超過(guò)±10%以上時(shí)，雙方各承擔(dān)超出部分50%的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，以便公平合理地解決合同中的此類(lèi)調(diào)價(jià)糾紛。

（二）對(duì)工程量變化情況進(jìn)行審計(jì)

《陜西省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》2009版第3.1.2條規(guī)定“采用工程量清單方式招標(biāo)，工程量清單必須作為招標(biāo)文件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)”。第4.1.4條規(guī)定“招標(biāo)文件中的工程量清單標(biāo)明的工程量是投標(biāo)人投標(biāo)的共同基礎(chǔ)，竣工結(jié)算的工程量按發(fā)、承包雙方在合同中約定應(yīng)予計(jì)量且實(shí)際完成的工程量確定。發(fā)、承包雙方在合同中約定工程量的計(jì)量不得違背本規(guī)則3.1.2條規(guī)定。”由此可見(jiàn)，發(fā)包人應(yīng)始終以確定完整準(zhǔn)確的清單工程量為已任，并承擔(dān)清單計(jì)量不準(zhǔn)、不全及設(shè)計(jì)變更引起的工程量變化風(fēng)險(xiǎn)。在工程進(jìn)行中或結(jié)算時(shí)，雙方應(yīng)首先對(duì)用以確立合同基價(jià)（即合同協(xié)議書(shū)中的合同價(jià)款）的清單工程量（本文稱(chēng)之為名義工程量）進(jìn)行復(fù)核。這種形式的審核是對(duì)該工程工程量清單固有錯(cuò)誤的糾正，它的依據(jù)是設(shè)計(jì)文件，是實(shí)實(shí)在在存在的，并不需要有相應(yīng)的簽證文件來(lái)證明。因此雙方均不得以無(wú)相應(yīng)簽證單為理由來(lái)拒絕修正錯(cuò)誤。例如，對(duì)于工程合同范圍內(nèi)的必要分部、分項(xiàng)工程的漏項(xiàng)或少算，既使是在結(jié)算審計(jì)階段由承包人提出，也應(yīng)予以更正。

（三）結(jié)算價(jià)款的確認(rèn)

結(jié)算價(jià)款等于合同價(jià)款和變更簽證價(jià)款之和。其中，合同價(jià)款由合同基價(jià)和合同內(nèi)變更價(jià)組成。合同基價(jià)是簽訂合同時(shí)的合同價(jià)款（合同協(xié)議書(shū)中的合同價(jià)款）。在合同執(zhí)行過(guò)程中，由于合同所約定的風(fēng)險(xiǎn)條件發(fā)生變化而產(chǎn)生的綜合單價(jià)變更，以及清單名義工程量的變化（也稱(chēng)審計(jì)量差），進(jìn)而構(gòu)成合同內(nèi)變更價(jià)。變更簽證價(jià)款則是由變更工程量形成，由這種方式組成的結(jié)算價(jià)款概念明晰，符合工程發(fā)展過(guò)程變化，更有助于雙方進(jìn)行審核和修改。

二、固定總價(jià)合同下的工程結(jié)算審計(jì)原則

固定總價(jià)合同是指合同價(jià)款在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)保持不變，同時(shí)約定在超出風(fēng)險(xiǎn)范圍情況時(shí)對(duì)工程價(jià)款及工程量變化的具體調(diào)整方法。 由于在投標(biāo)階段就需要全面考慮影響工程條件的各種不可預(yù)見(jiàn)因素以及可能發(fā)生的施工條件變化對(duì)工程造價(jià)的影響程度，因此報(bào)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮是綜合性的，工程量及其綜合單價(jià)的計(jì)算是這種綜合性的具體表現(xiàn)。所以據(jù)此簽訂的合同，表明發(fā)包人在合同承包范圍內(nèi)及約定的風(fēng)險(xiǎn)條件范圍內(nèi)的工程總價(jià)固定不變，只有當(dāng)約定的風(fēng)險(xiǎn)條件范圍發(fā)生變化時(shí)，方可調(diào)整合同價(jià)款。

（一）對(duì)生產(chǎn)要素價(jià)格變化情況進(jìn)行審計(jì)

和固定單價(jià)合同類(lèi)似，在約定風(fēng)險(xiǎn)范圍外的價(jià)格波動(dòng)，由承包人（發(fā)包人）按索賠程序執(zhí)行。審計(jì)時(shí)，對(duì)相應(yīng)索賠報(bào)告及批復(fù)進(jìn)行核準(zhǔn)。但是如果雙方未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)約定，將不能按固定單價(jià)合同那樣由雙方協(xié)商調(diào)整。因?yàn)楣潭們r(jià)強(qiáng)調(diào)的是約定范圍條件內(nèi)的一次性包死，承包人必須承擔(dān)工程量和價(jià)格因素的風(fēng)險(xiǎn)，合同著重強(qiáng)調(diào)工程承包范圍內(nèi)總價(jià)不變，只要承包范圍及內(nèi)容未改變，均不得調(diào)整總價(jià)。

（二）工程量變化的審計(jì)內(nèi)容

固定總價(jià)的前提是簽訂合同時(shí)的設(shè)計(jì)圖紙深度、技術(shù)條件和承包范圍不變。當(dāng)合同確立的前提條件遭到破壞時(shí)，應(yīng)按合同約定的條件對(duì)總價(jià)進(jìn)行調(diào)整。如果約定不明的，應(yīng)本著“誰(shuí)破壞誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則協(xié)商解決。工程中大部分變更都是由于設(shè)計(jì)文件深度不夠和業(yè)主需求發(fā)生變化造成的，下面是幾種常見(jiàn)的工程量變更情況，以及本文提出的解決建議。

1.承包人投標(biāo)工程量與名義工程量有偏差，甚至漏項(xiàng)。無(wú)論正偏差還是負(fù)偏差及漏項(xiàng)，在合同承包范圍內(nèi)，所有漏項(xiàng)和與實(shí)體名義工程量之間的偏差都應(yīng)視作承包人應(yīng)該合理考慮到的風(fēng)險(xiǎn)因素，投標(biāo)報(bào)價(jià)中的單價(jià)和工程量只是用來(lái)確定工程總造價(jià)的計(jì)算過(guò)程。承包人竣工提交的合格產(chǎn)品數(shù)量，應(yīng)以承包范圍內(nèi)的實(shí)際工程量為準(zhǔn)，并且合同價(jià)款不能因?yàn)榇祟?lèi)偏差而進(jìn)行調(diào)整。

2.發(fā)包人造成的分項(xiàng)工程量增加（或減少）。顯然由于發(fā)包人行為導(dǎo)致承包范圍發(fā)生改變，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況給予變更簽證調(diào)整。簽證工程量應(yīng)等于變更后工程量減名義工程量，而非承包人的投標(biāo)工程量。此外當(dāng)工程量發(fā)生變化，必然會(huì)影響到其綜合單價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平。由于是發(fā)包人造成的，發(fā)包人應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。簽訂合同時(shí)，雙方應(yīng)約定對(duì)此情況的調(diào)整方法。如果雙方未約定勢(shì)必產(chǎn)生嚴(yán)重合同糾紛，這一點(diǎn)往往是固定總價(jià)合同審計(jì)中最大的矛盾所在，經(jīng)常導(dǎo)致審計(jì)工作停滯不前。

3.發(fā)包人造成的某分項(xiàng)工程部分工作內(nèi)容變更。如某分項(xiàng)2000m2外墻涂料有500 m2變更為外墻磚，而且經(jīng)雙方核實(shí)，該分項(xiàng)合同范圍內(nèi)名義工程量為1800 m2。按約定對(duì)于變更部分-外墻磚，其綜合單價(jià)由承包人提出，發(fā)包人進(jìn)行審核；但是對(duì)外墻涂料部分如何調(diào)整？本文認(rèn)為，正確的做法是對(duì)原分項(xiàng)綜合單價(jià)重新組價(jià)，即外墻涂料按名義工程量1800 m2重新組價(jià)，原該分項(xiàng)價(jià)款減重新組價(jià)價(jià)款即為合同扣減價(jià)款；而不是原分項(xiàng)綜合單價(jià)不變，僅扣減500 m2涂料工程量。

篇2

1、求真務(wù)實(shí)原則，堅(jiān)持兩點(diǎn)：公關(guān)工作的求真務(wù)實(shí)，即客觀性、全面性、公正性；公關(guān)工作計(jì)劃制訂的求真務(wù)實(shí)。

2、公眾利益第一原則，并不是組織完全犧牲自我，而是要始終把公眾利益放在首位。認(rèn)真聽(tīng)取公眾意見(jiàn)，提夠優(yōu)質(zhì)服務(wù)，維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，以公眾需求為導(dǎo)向。

3、互惠互利原則，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，謀求與消費(fèi)者的共同利益。積極參與社會(huì)服務(wù)，對(duì)公眾和社會(huì)負(fù)責(zé)。有效調(diào)節(jié)組織和公眾的利益平衡。

篇3

（一）偵查權(quán)、檢察權(quán)、審判權(quán)由國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)依法行使原則；

（二）人民法院、人民檢察院依法獨(dú)立行使職權(quán)原則；

（三）分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約原則；

（四）人民檢察院對(duì)刑事訴訟實(shí)行法律監(jiān)督原則；

（五）各民族公民有權(quán)使用本民族語(yǔ)言文字進(jìn)行訴訟原則；

（六）審判公開(kāi)原則。

【法律依據(jù)】

篇4

【關(guān)鍵詞】職業(yè)教育，校企合作，基本原則

隨著我國(guó)高職教育的發(fā)展，校企合作受到了國(guó)家黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視，如教育部副部長(zhǎng)魯昕于2011年2月18日在教育部校企合作簽約儀式上作了“大力加強(qiáng)校企合作，深化職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式的發(fā)展創(chuàng)新”的講話(huà)；《教育部、 財(cái)政部關(guān)于支持高等職業(yè)學(xué)校提升專(zhuān)業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的通知》（教職成〔2011〕11號(hào)）強(qiáng)調(diào)：“堅(jiān)持以服務(wù)為宗旨、以就業(yè)為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的發(fā)展道路，以提高質(zhì)量為核心，創(chuàng)新體制機(jī)制，校企合作、工學(xué)結(jié)合、訂單培養(yǎng)，……大力培養(yǎng)高端技能型專(zhuān)門(mén)人才?！痹诟鞣焦餐ο?，校企合作在創(chuàng)新機(jī)制、合作方式、合作成果等方面都取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。但從參與度來(lái)看，目前各地的校企合作主要是“學(xué)校為主”模式，企業(yè)參與的積極性不高。校企合作如可“無(wú)縫”對(duì)接，讓學(xué)生既有專(zhuān)業(yè)技能，又有職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)社會(huì)需要，在國(guó)家層面，需要?jiǎng)?chuàng)新運(yùn)行機(jī)制，健全規(guī)章制度，學(xué)校和企業(yè)層面，需要遵循一定的原則，創(chuàng)新合作模式，拓展合作范圍。下面以重慶城市管理職業(yè)學(xué)院校企合作為例，僅就校企深度合作應(yīng)遵循的基本原則進(jìn)行探討。

一、以實(shí)力求合作

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，無(wú)論是學(xué)校還是企業(yè)，都需要不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。要提高競(jìng)爭(zhēng)力，必須通過(guò)不斷進(jìn)行內(nèi)部挖掘來(lái)實(shí)現(xiàn)。但內(nèi)部資源是有限的，這就需要實(shí)施戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過(guò)“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合“來(lái)彌補(bǔ)各自資源的不足。可以說(shuō)，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合是雙贏的最好選擇。因?yàn)閺?qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，優(yōu)化資源配置，降低成本，提高效率，從而使雙方獲得更大經(jīng)濟(jì)效益，提高競(jìng)爭(zhēng)力。因此，學(xué)校或企業(yè)在尋求合作對(duì)象時(shí)，一般都會(huì)尋求在某一領(lǐng)域居于較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)地位，或在領(lǐng)域的某一方面具有特殊的專(zhuān)長(zhǎng)，或在資金、物質(zhì)等方面具有優(yōu)勢(shì)的企業(yè)或?qū)W校。否則，雙方將沒(méi)有合作的基礎(chǔ)，即使合作了，也不會(huì)深度開(kāi)展。

重慶城市管理職業(yè)學(xué)院原為國(guó)家民政部創(chuàng)辦的民政部重慶民政學(xué)校，現(xiàn)為教育部確立的國(guó)家示范性骨干高職院校建設(shè)單位、全國(guó)普通高校畢業(yè)生就業(yè)工作先進(jìn)集體、重慶市首批示范性高職院校建設(shè)單位。學(xué)校在民政管理、社會(huì)工作、現(xiàn)代殯儀技術(shù)與管理、社會(huì)福利事業(yè)管理、勞動(dòng)與社會(huì)保障、社區(qū)管理與服務(wù)等方面，在西部高職院校甚至本科院校中都具有較強(qiáng)優(yōu)勢(shì)。因此，四川綿陽(yáng)市民政局、重慶永川區(qū)民政局、香港天堂國(guó)際集團(tuán)有限公司、昆明長(zhǎng)松園殯葬有限公司、重慶富僑集團(tuán)等政府部門(mén)和知名企業(yè)與我校在專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)、實(shí)習(xí)基地建設(shè)、教學(xué)資源開(kāi)發(fā)、課題研究等方面開(kāi)展了深度合作。中國(guó)慧靈與學(xué)校合作開(kāi)辦了“慧靈卓越社會(huì)工作者訂單試驗(yàn)班”、中國(guó)生命集團(tuán)（臺(tái)灣）有限公司與學(xué)校合作開(kāi)辦了“中國(guó)生命集團(tuán)（臺(tái)灣）班訂單班”、重慶富僑集團(tuán)與學(xué)校合作開(kāi)辦了”社區(qū)康復(fù)專(zhuān)業(yè)（富僑班）”并設(shè)置了企業(yè)資助獎(jiǎng)學(xué)金。目前有186個(gè)政府機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、企事業(yè)單位與學(xué)校建立了深度合作關(guān)系。

二、以服務(wù)求支持

有實(shí)力，便有了合作的基礎(chǔ)。但要深度開(kāi)展合作，還需要服務(wù)來(lái)支持。服務(wù)是雙向的，合作過(guò)程中，企業(yè)要為學(xué)校提供服務(wù)，學(xué)校更要為企業(yè)提供服務(wù)，以共同實(shí)現(xiàn)“以服務(wù)樹(shù)形象，以服務(wù)求合作，以服務(wù)促發(fā)展”。因此，學(xué)校和企業(yè)應(yīng)廣泛拓展合作范圍，真誠(chéng)地為對(duì)方提供服務(wù)，開(kāi)展校企深度合作。

重慶城市管理職業(yè)學(xué)院立足專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)提供多種服務(wù)，獲得了企業(yè)的信任與支持，贏得了企業(yè)的合作。例如，利用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，組織師生與重慶兢業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司一起協(xié)助重慶超高壓局完成了“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化”迎檢工作，組織師生協(xié)助康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了重慶高速公路收費(fèi)站內(nèi)環(huán)外移車(chē)流量統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)及統(tǒng)計(jì)工作，為重慶瑞萃德科技發(fā)展有限公司員工開(kāi)展電算化培訓(xùn)，為重慶大量萬(wàn)象數(shù)控科技有限公司完成了銷(xiāo)售循環(huán)及流程規(guī)定、采購(gòu)循環(huán)及流程規(guī)定的課題研究。這些企業(yè)也為學(xué)校提供師資完成了一定的教學(xué)任務(wù)，參與了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方案的制定與修改，參與了課程、實(shí)習(xí)基地的建設(shè)，提供了學(xué)生實(shí)習(xí)、就業(yè)條件，并為學(xué)校教師提供了頂崗實(shí)踐機(jī)會(huì)。基于雙方的真誠(chéng)服務(wù)，學(xué)校與企業(yè)在人才培養(yǎng)、資源共享、職工培訓(xùn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)應(yīng)用等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了深度合作。

三、以利他求利己

職業(yè)院校的校企合作難以深度開(kāi)展，一個(gè)重要原因就是缺乏利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。既然是合作，雙方就得投入一定的人力、物力、財(cái)力；有了投入，就得在經(jīng)濟(jì)利益或是社會(huì)聲譽(yù)等方面有所回報(bào)，實(shí)現(xiàn)共贏。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)擁有絕對(duì)經(jīng)營(yíng)自，其生產(chǎn)性盈利目的被無(wú)限擴(kuò)大，利潤(rùn)最大化成了企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但目前的校企合作，多半是學(xué)校獲益較多，因?yàn)閷W(xué)校在校企合作中可以利用企業(yè)的設(shè)施設(shè)備、場(chǎng)地進(jìn)行教學(xué)、研究，可以安置學(xué)生到企業(yè)實(shí)踐、就業(yè)。但學(xué)校作為教育單位能夠?yàn)槠髽I(yè)提供直接利益的能力非常有限，因此企業(yè)不僅獲益較少，甚至還要為實(shí)習(xí)學(xué)生支付勞動(dòng)報(bào)酬、安排業(yè)務(wù)骨干指導(dǎo)和管理實(shí)習(xí)學(xué)生，這就制約了校企合作的深度開(kāi)展。

要實(shí)現(xiàn)校企深度合作，就必須遵循“以利他求利己”的原則，建立雙贏的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。重慶城市管理職業(yè)學(xué)院與圣雅菲科技有限公司通過(guò)校企合作成立了二級(jí)學(xué)院“圣雅菲形象設(shè)計(jì)學(xué)院”。由學(xué)校提供教學(xué)與辦公場(chǎng)地和水電，以及食宿和醫(yī)療等基本配套設(shè)施，承擔(dān)全日制學(xué)生共2年的教育教學(xué)任務(wù)并支付相應(yīng)的管理費(fèi)和課時(shí)費(fèi)等運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)投入200萬(wàn)元，用于校內(nèi)專(zhuān)業(yè)實(shí)訓(xùn)室的裝飾和設(shè)備的購(gòu)置，并承擔(dān)學(xué)生一年企業(yè)實(shí)習(xí)的教學(xué)、管理、課時(shí)費(fèi)，享有學(xué)生學(xué)費(fèi)一定比例的分配權(quán)；還可利用校內(nèi)資源共同開(kāi)展短期培訓(xùn)，享有培訓(xùn)收入一定比例的分配權(quán)。這種合作模式，企業(yè)既可直接參與學(xué)校的教學(xué)、管理，又能直接獲得一定的收益，還能為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)后備人才。而且將企業(yè)各崗位技能、企業(yè)文化、職業(yè)素養(yǎng)等內(nèi)容落實(shí)在教學(xué)過(guò)程中，學(xué)生一畢業(yè)就能上崗，減少了企業(yè)新進(jìn)職工的職業(yè)培訓(xùn)成本。學(xué)校也因?yàn)檫@種新的合作模式，擴(kuò)大了生源，提高了聲譽(yù)，解決了學(xué)生實(shí)習(xí)、就業(yè)的后顧之憂(yōu)。

篇5

在人類(lèi)藝術(shù)史上，從來(lái)也沒(méi)有絕對(duì)的藝術(shù)批評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)又始終有著相對(duì)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于紛紜復(fù)雜的藝術(shù)世界，試圖用一個(gè)評(píng)價(jià)尺度來(lái)規(guī)范所有的藝術(shù)活動(dòng)及其作品是困難的和不現(xiàn)實(shí)的。但同時(shí)，人類(lèi)所從事的藝術(shù)，又不可能失去必要的準(zhǔn)繩，這一準(zhǔn)繩與尺度是人們對(duì)于客觀世界獲得共同認(rèn)知的統(tǒng)一性的體現(xiàn)。藝術(shù)活動(dòng)能夠呈現(xiàn)出人類(lèi)積極的和進(jìn)取的軌跡。在這一歷史進(jìn)程中，人們發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是在任何時(shí)代和任何國(guó)家或地區(qū)，其藝術(shù)產(chǎn)品的精華總是呈現(xiàn)為健康的和進(jìn)步的態(tài)勢(shì)，符合社會(huì)發(fā)展的基本趨勢(shì)和人民大眾的根本利益。人們從事藝術(shù)活動(dòng)的重要旨?xì)w，在于社會(huì)進(jìn)步和人類(lèi)精神提升的需要，這就要求人們必須具有相對(duì)合理的共同恪守與認(rèn)同的價(jià)值尺度與行為規(guī)范。

確立藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，必須依據(jù)和堅(jiān)守一定的原則。

藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的確立原則，與批評(píng)者如何看待藝術(shù)活動(dòng)的本質(zhì)息息相關(guān)。馬克思、恩格斯曾經(jīng)提出了美學(xué)的與歷史的這一藝術(shù)批評(píng)的最高標(biāo)準(zhǔn)。人類(lèi)所從事的藝術(shù)活動(dòng)，是依照美的規(guī)律進(jìn)行的，因此作為審美評(píng)價(jià)的藝術(shù)批評(píng)必須是美學(xué)的。同時(shí)，藝術(shù)不僅審美地反映生活，而且也是人們自覺(jué)地掌握世界的重要方式之一，因此藝術(shù)批評(píng)必須相應(yīng)地對(duì)作品作出社會(huì)的、政治的、道德的分析評(píng)價(jià)，亦即是歷史的。兩者的統(tǒng)一，喻示了藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)確立的基本原則，即藝術(shù)作為人類(lèi)把握世界的方式之一的本質(zhì)屬性——審美性原則，以及藝術(shù)在人類(lèi)生活中不斷生成的意義——價(jià)值性原則。

關(guān)于審美性原則。 藝術(shù)家對(duì)世界的把握始終是情感的和形象的。在藝術(shù)批評(píng)中，對(duì)于藝術(shù)家把握世界方式的評(píng)價(jià)，也應(yīng)主要以其情感性、形象性特征作為主要方面，同時(shí)以完美的藝術(shù)形式來(lái)體現(xiàn)。情感性，即指作品蘊(yùn)涵的情感特色與趨向。審美情感是指處在審美心理系統(tǒng)中交聚位置上的情感心理要素。情感是人對(duì)客觀事物是否符合自己需要的體驗(yàn)、判斷態(tài)度，是人對(duì)現(xiàn)實(shí)的一種特殊反映形式。它具有獨(dú)特的主體體驗(yàn)形式和外部表現(xiàn)形式，不同的體驗(yàn)形成不同的情感，審美情感是一種特殊的情感，它超越了功利感、理智感與道德感，是諸種情感的平衡與中和；形象性，即指作品創(chuàng)造的形象體系是否真實(shí)與典型。藝術(shù)形象必須具備真實(shí)性，但又不同于生活的真實(shí)，而是以其是否符合生活發(fā)展的真實(shí)的邏輯、符合人物性格發(fā)展的真實(shí)的邏輯為旨?xì)w。藝術(shù)形象的典型化是在生活真實(shí)性的基礎(chǔ)上，藝術(shù)家通過(guò)具有鮮明的個(gè)性特征的藝術(shù)形象，對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活所做的藝術(shù)概括和集中，典型則代表了藝術(shù)形象創(chuàng)造的高峰；形式因素，即指藝術(shù)作品中那些與特定民族或地域的大眾審美習(xí)慣與審美理想相適應(yīng)的形式特點(diǎn)。藝術(shù)形式通過(guò)聲音、色彩、線條、形體、語(yǔ)言的組合方式和運(yùn)動(dòng)方式而構(gòu)成獨(dú)特的審美之維，由于人們的社會(huì)存在、民族歸屬、地域特點(diǎn)、文化結(jié)構(gòu)等諸多方面的差異，不同藝術(shù)主體對(duì)于外部世界形式特征的接受、認(rèn)知與化合也會(huì)呈現(xiàn)差異，具體表現(xiàn)為人們對(duì)形式美感的把握有所不同，這正是藝術(shù)主體獨(dú)特個(gè)性的體現(xiàn)。藝術(shù)形式雖然有其獨(dú)立存在的價(jià)值，但對(duì)藝術(shù)形式的追求，很難脫離藝術(shù)的內(nèi)容因素而孤立存在，因此，藝術(shù)形式美的獨(dú)立性只能是相對(duì)的。在藝術(shù)傳達(dá)過(guò)程中，形式完美與否直接關(guān)系到藝術(shù)價(jià)值的高低優(yōu)劣。

關(guān)于價(jià)值判斷的原則。藝術(shù)批評(píng)離不開(kāi)價(jià)值判斷，藝術(shù)批評(píng)也從未放棄過(guò)對(duì)藝術(shù)作品進(jìn)行價(jià)值判斷。 其價(jià)值判斷主要包括以下幾個(gè)方面。其一，功利性，即指作品是否符合特定社會(huì)、民族與大眾的精神需求；其二，人類(lèi)性，即指作品是否表現(xiàn)了人類(lèi)共同關(guān)注的問(wèn)題和共同的意愿。它包含階級(jí)性、民族性等，但又超越了這些方面，具有更大的涵蓋性和包容性；其三，人性，即指作品是否表現(xiàn)了普遍的人性。主要指人類(lèi)的本質(zhì)屬性，即人的真善美方面。這一人性概念，著眼于人的尊嚴(yán)、人的價(jià)值、人格理想、人的感情，比如人的喜、怒、哀、樂(lè)等。作品中的人性美，是人性中生動(dòng)情感的形象顯現(xiàn)；其四，社會(huì)性，即指作品是否與特定社會(huì)的價(jià)值判斷相吻合。作為一種社會(huì)意識(shí)的表現(xiàn)形式，藝術(shù)中包含著一個(gè)社會(huì)的統(tǒng)治階級(jí)的主導(dǎo)價(jià)值傾向和思想觀念。作為一種社會(huì)心理的反映，藝術(shù)中體現(xiàn)出一個(gè)社會(huì)的風(fēng)俗習(xí)慣和人的行為舉止與特點(diǎn)。作為一種文化載體，藝術(shù)中折射出一個(gè)社會(huì)的文化價(jià)值類(lèi)型。 這些共同要求從根本上說(shuō)是人在認(rèn)識(shí)世界、改造世界活動(dòng)中，面對(duì)人與自然、人與社會(huì)、人與他人、人與自我的種種關(guān)系所產(chǎn)生的普遍情緒和愿望。 藝術(shù)作品的社會(huì)性主要表現(xiàn)為藝術(shù)作品中所蘊(yùn)含的社會(huì)倫理性，人類(lèi)文化的人倫本體與社會(huì)功利主義的態(tài)度共同決定了藝術(shù)作品的道德立場(chǎng)。

當(dāng)代中國(guó)藝術(shù)批評(píng)在構(gòu)建多維的價(jià)值功能系統(tǒng)的過(guò)程中，始終貫穿著藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的主導(dǎo)作用。 無(wú)論是在中國(guó)民主革命時(shí)期提出的“政治的”、“藝術(shù)的”雙重標(biāo)準(zhǔn)，或是在改革開(kāi)放以來(lái)人們相應(yīng)提出的諸如“政治的” 、“藝術(shù)的”、 “民族的” 以及“思想性”、 “審美性”、“娛樂(lè)性”等不同標(biāo)準(zhǔn)，均是遵循著基本的審美性原則及其價(jià)值判斷原則。在以往的年代，我們?cè)?jīng)有過(guò)對(duì)于藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的形而上學(xué)的把握，特別是將所有的藝術(shù)形式、藝術(shù)作品置于同一種價(jià)值尺度、同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之下，對(duì)藝術(shù)發(fā)展產(chǎn)生過(guò)不利的影響。但是如果因此而否認(rèn)藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性與必要性，否認(rèn)藝術(shù)批評(píng)的基本原則與標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)產(chǎn)生更為有害的后果。

藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)多層次的復(fù)雜的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。具有哲學(xué)方法論意義的美學(xué)觀點(diǎn)和歷史觀點(diǎn)的批評(píng)，是屬于文藝批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)中總體的、具有指導(dǎo)性的最高層次的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)或原則，是人們共同認(rèn)可的、共同恪守的基本原則和尺度。而各式各樣的具體的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，則是適用于不同藝術(shù)種類(lèi)和藝術(shù)作品的不同題材、不同體裁、不同風(fēng)格流派的較具體的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是多樣性與同一性的統(tǒng)一，可變性與穩(wěn)定性的統(tǒng)一。

各種批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)存在的多樣性。從藝術(shù)發(fā)展史上看，不同國(guó)家、民族、時(shí)代、流派，不同的批評(píng)家，甚至同一個(gè)批評(píng)家在不同時(shí)期，都會(huì)出現(xiàn)不同的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。不同的藝術(shù)種類(lèi)、不同的藝術(shù)家與作品、不同的體裁、不同的風(fēng)格流派，也會(huì)出現(xiàn)多種不同的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，諸如現(xiàn)實(shí)主義批評(píng)、社會(huì)歷史批評(píng)、藝術(shù)心理學(xué)批評(píng)、神話(huà)原型批評(píng)、形式主義批評(píng)、結(jié)構(gòu)主義批評(píng)、接受批評(píng)等等。 藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性是客觀存在的，其一，藝術(shù)批評(píng)對(duì)象的多樣性是構(gòu)成批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)多樣性的重要因素；其二，藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性是批評(píng)主體多維選擇的結(jié)果；其三，多元的審視藝術(shù)活動(dòng)的角度為藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性提供了多維的批評(píng)語(yǔ)境；其四，藝術(shù)活動(dòng)本身發(fā)展的開(kāi)放性也要求多維視角的欣賞、闡釋、批評(píng)成為可能。以上因素的存在，均要求藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是多樣的，而不是惟一的?！〉囆g(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)又具有同一性。不同的國(guó)家地區(qū)與民族，雖然藝術(shù)批評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)有著一定差別，但究其實(shí)質(zhì)，在人類(lèi)與社會(huì)文化發(fā)展的坐標(biāo)系上，它又是非常接近的，正是在是否有利于人類(lèi)進(jìn)步以及有利于人的健康發(fā)展這些基本問(wèn)題上，世界各民族均有著共同的追求及其利益。也正是由此，藝術(shù)批評(píng)的同一性方能成立。因此，藝術(shù)批評(píng)既要堅(jiān)持以最高標(biāo)準(zhǔn)的宏觀指導(dǎo)，又要提倡多樣化批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的靈活運(yùn)用。 當(dāng)代我國(guó)批評(píng)界曾經(jīng)出現(xiàn)的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)雖然提出年代不同、內(nèi)涵略有差異，但大都從內(nèi)容與形式兩分法切入， 既要求內(nèi)容求實(shí)、健康，合乎歷史發(fā)展，又要求形式完美、獨(dú)特，合乎美的規(guī)律，具有感人力量。顯而易見(jiàn)，這些標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)具有了衡量廣泛藝術(shù)活動(dòng)及其作品的可能性。

轉(zhuǎn)貼于

藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)又是可變性與穩(wěn)定性的統(tǒng)一。其可變性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，體現(xiàn)在藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵的歷史性中，批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)總是與產(chǎn)生這一標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)代相關(guān)聯(lián)，因此，它必須隨著時(shí)代藝術(shù)發(fā)展和藝術(shù)批評(píng)活動(dòng)的發(fā)展而不斷變化；第二，體現(xiàn)在藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵之中。應(yīng)當(dāng)看到，藝術(shù)批評(píng)作為一種運(yùn)行過(guò)程，并非一個(gè)自我封閉的獨(dú)立系統(tǒng)，而是處在社會(huì)文化大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，其他文化子系統(tǒng)和各種文化因素對(duì)藝術(shù)活動(dòng)均具有深刻的影響，時(shí)代、社會(huì)的變遷是藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)變化的根本動(dòng)因，但最直接、最活躍的動(dòng)因則是源于批評(píng)主體自身，基于各種原因，其既有的理論與評(píng)判尺度在批評(píng)實(shí)踐中受到挑戰(zhàn)， 使之有了變遷與分化，并使得批評(píng)本身多姿多彩起來(lái)。別林斯基把文藝批評(píng)稱(chēng)為“運(yùn)動(dòng)著的美學(xué)”，這是非常精辟的見(jiàn)解。

藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的可變性特征，有時(shí)體現(xiàn)為開(kāi)放性姿態(tài)，這同時(shí)也凸顯出藝術(shù)批評(píng)活動(dòng)積極進(jìn)取的特質(zhì)。不同批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)之間具有類(lèi)同的質(zhì)素，只有堅(jiān)持開(kāi)放而不封閉，使不同批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)之間相互交融、溝通才能共同發(fā)展。 作為藝術(shù)批評(píng)家，既應(yīng)有其基本的藝術(shù)批評(píng)的原則或指導(dǎo)思想，同時(shí)也應(yīng)在具體的藝術(shù)批評(píng)活動(dòng)中把握具體的評(píng)價(jià)尺度和標(biāo)準(zhǔn)。 由于批評(píng)家的知識(shí)結(jié)構(gòu)、心理素質(zhì)、審美判斷能力、批評(píng)視角等批評(píng)個(gè)性的差異，再加上具體批評(píng)對(duì)象的內(nèi)在要求，便造成了批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的可變性。批評(píng)家應(yīng)當(dāng)遵循科學(xué)的、客觀化的標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)又須懂得，任何具體標(biāo)準(zhǔn)均是有其適應(yīng)范圍的，可以與其他標(biāo)準(zhǔn)交融的，否則就無(wú)法解釋藝術(shù)潮流的演變、流派的紛呈、風(fēng)格的多樣、鑒賞的異趣。標(biāo)準(zhǔn)的存在正是以其多樣性和歷史嬗遞的方式展示出來(lái)的。

但是，無(wú)論藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)如何變化，也只能是在其整體原則與宏觀視域框架下的變化。而從藝術(shù)批評(píng)的整體原則與規(guī)范來(lái)考察，藝術(shù)批評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)又是相對(duì)穩(wěn)定的。不僅作為藝術(shù)批評(píng)的人類(lèi)的普泛性原則具有極強(qiáng)的恒久性，同時(shí)作為一定時(shí)代和時(shí)期的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，以及一定地區(qū)和民族的批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)也是相對(duì)穩(wěn)定的。其穩(wěn)定性標(biāo)示著人們對(duì)于那些具有共同價(jià)值基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)尺度和標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同的一致性與持久性。 否認(rèn)藝術(shù)批評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性與客觀性，同樣不是科學(xué)的態(tài)度。

近年來(lái)，我國(guó)藝術(shù)批評(píng)界出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，其間，缺乏對(duì)于藝術(shù)批評(píng)應(yīng)當(dāng)恪守的價(jià)值觀及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，正是其問(wèn)題的核心。

個(gè)人化批評(píng)。認(rèn)為藝術(shù)批評(píng)本無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可以率性而為。其實(shí)，在人類(lèi)社會(huì)，從來(lái)也沒(méi)有絕對(duì)個(gè)人化的藝術(shù)活動(dòng)，也不存在絕對(duì)個(gè)人化的藝術(shù)批評(píng)，藝術(shù)批評(píng)不應(yīng)人云亦云，而應(yīng)肩負(fù)推進(jìn)人類(lèi)社會(huì)發(fā)展和提升民族精神水準(zhǔn)的重要職責(zé)。藝術(shù)批評(píng)提倡充分發(fā)揮藝術(shù)批評(píng)者個(gè)人的精神建樹(shù)和審美意趣，但這不同于個(gè)人化與私密性意趣的泛濫，更不應(yīng)以某種對(duì)于社會(huì)發(fā)展的偏見(jiàn)充作自己與眾不同的卓見(jiàn)。而如果以個(gè)人化批評(píng)為借口，對(duì)待那些以民族救亡、社會(huì)變革為主題的作品中顛倒是非、美化丑類(lèi)的傾向津津樂(lè)道，視若罔聞，不做或是做出相反的是非判斷，則無(wú)異于自我道德與良知的喪失。

純形式化批評(píng)。認(rèn)為藝術(shù)批評(píng)可以是純粹形式的，無(wú)須顧及內(nèi)涵。在批評(píng)活動(dòng)中，對(duì)于藝術(shù)形式的批評(píng)是必需的，特別是當(dāng)人們從單一的意識(shí)形態(tài)的關(guān)照與批評(píng)的慣勢(shì)下走出之后，關(guān)注形式，甚至是對(duì)于藝術(shù)形式的獨(dú)特關(guān)注，都是正常的。但對(duì)于純形式化的批評(píng)的過(guò)度張揚(yáng)，背后則潛藏著對(duì)于藝術(shù)精神性?xún)?nèi)涵批評(píng)的對(duì)抗與消解。事實(shí)上，從來(lái)也沒(méi)有純粹意義上的藝術(shù)形式創(chuàng)造，當(dāng)然也不存在純粹意義上的形式批評(píng)，任何對(duì)于純粹形式、哪怕是美的形式的張揚(yáng)，也有其片面性，其間外溢著批評(píng)者掩飾不住的對(duì)于藝術(shù)精神與內(nèi)涵的抵觸與拒斥。

篇6

【關(guān)鍵詞】精益管理化 審計(jì)項(xiàng)目 流程優(yōu)化

LPM最早產(chǎn)生在制造行業(yè)中，在多年進(jìn)步與發(fā)展背景下LPM開(kāi)始走出制造業(yè)并向全世界范圍內(nèi)不同企業(yè)以及行業(yè)邁進(jìn)，可以說(shuō)LPM的出現(xiàn)為避免資源浪費(fèi)并應(yīng)用有限資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化予以了保證，更能夠?qū)徲?jì)成本降低并提升其效率。

一、初探LPM內(nèi)涵和基本原則

（一）LPM內(nèi)涵

LPM重點(diǎn)體現(xiàn)在精細(xì)以及有序和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)三方面，其中有序指的是業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的施工工序之間運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)，此外財(cái)力配置以及信息配置和相應(yīng)的物力、人力等方面配置也較為科學(xué)；而精細(xì)指的是對(duì)管理制度和相應(yīng)的考核方式予以細(xì)化以及相應(yīng)量化，將全體員工實(shí)際覆蓋其中并實(shí)施全方位立體化良好操作；經(jīng)濟(jì)指的是管理環(huán)節(jié)需要盡量避免資源浪費(fèi)狀況，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益較有幫助。總的來(lái)講LPM并非是一種模仿活動(dòng)也并非是一種管理運(yùn)動(dòng)，而是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)久經(jīng)驗(yàn)總結(jié)基礎(chǔ)上的新型管理模式，能夠基于管理環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)系統(tǒng)將其中問(wèn)題良好探尋并予以改善和實(shí)際調(diào)節(jié)。

（二）基本原則

LPM基本原則主要是集中在三方面：其一原則是細(xì)化以及量化、簡(jiǎn)化有效融合，簡(jiǎn)單來(lái)講將企業(yè)相關(guān)規(guī)章條例予以不斷細(xì)化，甚至是可以利用霸王條款將規(guī)章漏洞予以堵塞，而對(duì)于業(yè)務(wù)流程更加需要簡(jiǎn)化，不必要環(huán)節(jié)則可以刪減掉。而量化則是將考核等標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到能夠合理執(zhí)行和便捷操作；其二原則是增加收益以及杜絕浪費(fèi)有效融合，現(xiàn)今企業(yè)能夠長(zhǎng)久立足關(guān)鍵是利益獲取，因此各個(gè)環(huán)節(jié)均需要增加價(jià)值部分，在投資方面做到科學(xué)決策并孩子定合理成本方案；其三原則是局部?jī)?yōu)化以及整體協(xié)調(diào)有效融合，從企業(yè)整個(gè)系統(tǒng)而言良好運(yùn)轉(zhuǎn)需要關(guān)注整體功效，而并非是片面的孤立的予以改進(jìn)。

二、探析基于LPM優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)流程措施

（一）基于LPM優(yōu)化流程目標(biāo)

基于LPM優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)流程措施首先是體現(xiàn)在流程目標(biāo)優(yōu)化上，具體來(lái)講流程目標(biāo)優(yōu)化應(yīng)該是將普遍適用以及審計(jì)共有相關(guān)流程當(dāng)作具體優(yōu)化對(duì)象，在對(duì)以往審計(jì)流程予以相應(yīng)整合基礎(chǔ)上，依托于實(shí)效模式對(duì)審計(jì)流程潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行找尋，并在審計(jì)流程中嵌入質(zhì)控工具，核心是加強(qiáng)審計(jì)整個(gè)流程自我監(jiān)控并實(shí)現(xiàn)審計(jì)整體性質(zhì)量有效提升，為審計(jì)價(jià)值增加保駕護(hù)航。

（二）基于LPM優(yōu)化流程總體思路

基于LPM優(yōu)化流程總體思路為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目予以流程方面良好梳理，構(gòu)建關(guān)于審計(jì)流程方面統(tǒng)一規(guī)范；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目控制措施以及質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效整合；對(duì)設(shè)計(jì)項(xiàng)目涉及到的管理工具以及技術(shù)方法予以健全完善；依據(jù)審計(jì)崗位具體落實(shí)制動(dòng)措施并將措施向崗位職責(zé)有效轉(zhuǎn)化。最終實(shí)現(xiàn)建立在審計(jì)項(xiàng)目相應(yīng)流程基礎(chǔ)上，依托于質(zhì)控措施標(biāo)準(zhǔn)，以及崗位職責(zé)的整體化流程體系。

（三）基于LPM優(yōu)化具體流程

在確定了流程目標(biāo)以及總體思路之后就需要基于LPM具體優(yōu)化審計(jì)流程，一般來(lái)講優(yōu)化方式需要集中在定義以及測(cè)量和相應(yīng)分析改進(jìn)、控制四個(gè)階段。首先，從定義來(lái)講，定義階段需要針對(duì)企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r對(duì)現(xiàn)有審計(jì)流程和制度予以良好梳理，具體包含了審計(jì)制度規(guī)章和準(zhǔn)則章程，如將項(xiàng)目籌備這一項(xiàng)添加在審計(jì)流程中，用于不同項(xiàng)目開(kāi)展各階段的有效銜接。此外還可以依據(jù)自身企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作整體需求構(gòu)建關(guān)鍵質(zhì)量三大特性，包含審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際年度考核結(jié)果以及年度要情采用狀況和年度人員專(zhuān)業(yè)化積分。

其次，從測(cè)量來(lái)講，需要依據(jù)當(dāng)前企業(yè)審計(jì)方面現(xiàn)狀予以具體詳細(xì)的流程圖繪制，并對(duì)基線數(shù)據(jù)予以有效收集，將流程優(yōu)化實(shí)際目標(biāo)值良好確定下來(lái)。此過(guò)程中需要依據(jù)流程結(jié)構(gòu)進(jìn)行層層遞進(jìn)式深入分析，對(duì)流程冗余部分以及缺失部分和相應(yīng)的瓶頸部分進(jìn)行檢查，尤其是對(duì)流程銜接研究其是否通暢，依托于失效模式對(duì)不同階段流程進(jìn)行重點(diǎn)梳理，此外還需要以關(guān)鍵質(zhì)量三大特性當(dāng)作實(shí)際基準(zhǔn)考慮在內(nèi)。

其三，從分析改進(jìn)來(lái)講，此階段中企業(yè)需要對(duì)審計(jì)全部員工予以良好的調(diào)查，總結(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)流程中實(shí)際存在問(wèn)題，在調(diào)查基礎(chǔ)上組織員工填寫(xiě)流程優(yōu)化相關(guān)工作表，內(nèi)容涉及細(xì)化流程以及標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的控制措施等等，之后組織相應(yīng)審計(jì)骨干予以會(huì)議討論，重點(diǎn)將問(wèn)題以及解決方案總結(jié)出來(lái)。上述工作完成之后實(shí)施改進(jìn)，在實(shí)際實(shí)際改進(jìn)中反復(fù)檢驗(yàn)解決方案的有效性，一旦不適合則需要立即予以調(diào)整和健全。

最后從控制來(lái)講，該階段主要是對(duì)改進(jìn)方案的實(shí)際落實(shí)予以良好監(jiān)控，可以組建相關(guān)監(jiān)控小組，對(duì)改進(jìn)方案中具體效果予以監(jiān)督，并在此過(guò)程中關(guān)注審計(jì)員工實(shí)際工作狀況，重點(diǎn)考察審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際流程操作是否規(guī)范符合條例，同時(shí)還需要在此階段中踐行員工審計(jì)質(zhì)量考核，最終通過(guò)上述定義以及測(cè)量和相應(yīng)分析改進(jìn)、控制四個(gè)階段促使審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際流程實(shí)現(xiàn)有效優(yōu)化。

綜上分析可知，時(shí)代進(jìn)步以及社會(huì)發(fā)展，在該種環(huán)境背景下各個(gè)行業(yè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展除了緊抓生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之外，還需要對(duì)審計(jì)工作予以強(qiáng)化，而強(qiáng)化手段在于利用LPM優(yōu)化項(xiàng)目流程，基于LPM對(duì)于項(xiàng)目流程的優(yōu)化一方面能夠促使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)高效化，另一方面也能夠?qū)徲?jì)工作質(zhì)量大幅度提升，最終為審計(jì)工作進(jìn)步起到重要影響作用，由此當(dāng)前各個(gè)企業(yè)強(qiáng)化審計(jì)工作與LPM結(jié)合勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 準(zhǔn)則背景 準(zhǔn)則導(dǎo)向 準(zhǔn)則內(nèi)容

一、引言

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家盧現(xiàn)祥（2007）認(rèn)為：制度是社會(huì)的激勵(lì)機(jī)制。政治、法律、社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)制度都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效產(chǎn)生重要影響。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的制度包括：（一）會(huì)計(jì)技術(shù)面規(guī)范：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則；（二）會(huì)計(jì)活動(dòng)法律界限：《公司法》、《證券交易法》、《會(huì)計(jì)法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則：即會(huì)計(jì)法律范圍以?xún)?nèi)、技術(shù)規(guī)則以外的部分。隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展和完善，世界上許多國(guó)家及地區(qū)已制定相關(guān)的職業(yè)道德、倫理行為準(zhǔn)則，然而社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制、文化背景等方面的差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則導(dǎo)向、體系、內(nèi)容、約束力等都不同。因此，將美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）制定的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）制定的《道德原則與行為準(zhǔn)則》與我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行比較，為進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則提供思路和建議，提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

二、各準(zhǔn)則背景介紹

1.AICPA 準(zhǔn)則。

美國(guó)是世界上最早推出會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的國(guó)家，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）在1906年就率先在其行為準(zhǔn)則中制定了道德方面的規(guī)定，包括以協(xié)會(huì)成員名義進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的要求和收到或支付外部人士傭金的要求。1907 年，AAPA將“職業(yè)道德”在行為準(zhǔn)則中單列出來(lái)，同時(shí)還增加三條規(guī)則，即形成了歷史上最早的五條會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，每條均是以“會(huì)員不得”為開(kāi)頭對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為加以限制。1917年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）頒布了第一份真正意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，共八條行為準(zhǔn)則。2010年7月31日，AICPA了目前最新的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》。

2.CGA準(zhǔn)則。

CGA根據(jù)職業(yè)環(huán)境發(fā)展和變化不斷修改和出臺(tái)關(guān)于職業(yè)道德建設(shè)的文件，2009年CGA了《道德原則和行為準(zhǔn)則》，并于2010年進(jìn)行了修訂。準(zhǔn)則針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行自身職責(zé)做出了指導(dǎo)，適用于全體加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。職業(yè)道德原則列舉了六個(gè)基本原則，說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)該遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。

3.CICPA準(zhǔn)則。

據(jù)Clements（2009）研究，我國(guó)準(zhǔn)則采用的是趨同模式。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）制定，在1992 年9月首次了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》，1996年12月了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，2002年了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，2009年了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非職業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》。

三、各準(zhǔn)則對(duì)比分析

1.AICPA準(zhǔn)則——規(guī)則導(dǎo)向。

AICPA 的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》適用于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的所有成員。準(zhǔn)則包括兩個(gè)部分：原則和規(guī)則。原則是規(guī)則的框架。規(guī)則包括六個(gè)部分，描述了會(huì)計(jì)師在不同情況下應(yīng)有的反應(yīng)，給出了詳細(xì)的行為方案。可見(jiàn)，它是屬于規(guī)則導(dǎo)向的制度。

2.CGA準(zhǔn)則——原則導(dǎo)向。

CGA《道德原則和行為準(zhǔn)則》規(guī)定了六大基本原則來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)人員在作出相應(yīng)職業(yè)判斷時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)特定情況下的道德問(wèn)題進(jìn)行了更清晰的說(shuō)明，但沒(méi)有詳盡的規(guī)定一切可能的道德標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，它是屬于原則導(dǎo)向的制度。

3.CICPA準(zhǔn)則——混合導(dǎo)向。

我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師非職業(yè)會(huì)員分別制定了職業(yè)道德守則，其中《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》包括五個(gè)組成部分，即《職業(yè)道德基本原則》、《職業(yè)道德概念框架》、《提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求》、《審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。

通過(guò)比較AICPA、CGA以及我國(guó)CICPA的準(zhǔn)則后，不難發(fā)現(xiàn)，它們的主要內(nèi)容都大同小異，都包括誠(chéng)信、客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、應(yīng)有的謹(jǐn)慎以及應(yīng)有的關(guān)注等。但是也都各有其特點(diǎn)：（一）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）提出了責(zé)任、公眾利益原則，將獨(dú)立性、服務(wù)的范圍和性質(zhì)列入了基本原則；（二）加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）提出了責(zé)任和對(duì)社會(huì)的責(zé)任原則，將欺騙性信息、職業(yè)的履行和對(duì)職業(yè)的責(zé)任列入了基本原則。

四、結(jié)論與建議

通過(guò)上述的比較和分析，不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則還存在以下問(wèn)題：①社會(huì)各界對(duì)準(zhǔn)則的重視程度需加強(qiáng)；②準(zhǔn)則的導(dǎo)向需進(jìn)一步明確，選擇適當(dāng)?shù)膱?zhí)行模式；③準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)密切結(jié)合我國(guó)實(shí)情加以完善，使其更具可操作性。

因此，筆者提出如下建議：

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的宣傳，強(qiáng)調(diào)其重要性，提供更多的素材和資料給相關(guān)人士參考與查閱。目前，在CICPA的網(wǎng)站上，能查閱到的相關(guān)資料只有五則通知及準(zhǔn)則，只是在專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中作為一欄列示出來(lái)。我國(guó)應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢(shì)，提升各界對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則切實(shí)用于會(huì)計(jì)工作中。

（二）應(yīng)盡快明確準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向性。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則都采用了與國(guó)際趨同的模式，原則導(dǎo)向也較為明確。然而，現(xiàn)行的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系定位卻較模糊，使得會(huì)計(jì)人員往往會(huì)陷入原則與規(guī)則的矛盾之中。這樣，與我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等準(zhǔn)則體系保持一致，以免引起各種會(huì)計(jì)制度的混亂。

（三）準(zhǔn)則內(nèi)容上更應(yīng)突出我國(guó)實(shí)際情況。目前，從我國(guó)的準(zhǔn)則內(nèi)容上來(lái)看，借鑒國(guó)外內(nèi)容的比重較大。然而，我國(guó)的政治環(huán)境、文化背景、法律體系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及階段、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀等均和歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家有著很大差異。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)　會(huì)計(jì)監(jiān)督　會(huì)計(jì)舞弊

一、新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督從法律上作了明確規(guī)定

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的核心；各單位要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部控制制度，為會(huì)計(jì)依法行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境；會(huì)計(jì)資料要實(shí)行定期的內(nèi)部審計(jì)；要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督共同完成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的任務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員必須履行的基本職責(zé)之一，在實(shí)際工作中它與會(huì)計(jì)核算相互交叉密不可分，會(huì)計(jì)不能離開(kāi)核算而孤立地進(jìn)行監(jiān)督，所以一切財(cái)務(wù)活動(dòng)只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一重要程序之后，才能得以認(rèn)可和實(shí)現(xiàn)。

新《會(huì)計(jì)法》在強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)、也為內(nèi)審監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。它的頒布和實(shí)施為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的健全提供了契機(jī)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)有了更為科學(xué)完善的尺度。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)對(duì)本單位及其下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系十分密切

我們把會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能、對(duì)象、任務(wù)、原則進(jìn)行比較，從中可以看出：會(huì)計(jì)的最基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、控制和監(jiān)督費(fèi)用開(kāi)支，審計(jì)的最基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)的對(duì)象是商品生產(chǎn)條件下的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，審計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)的收支和經(jīng)營(yíng)管理的效益。會(huì)計(jì)的任務(wù)是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)的任務(wù)是審計(jì)監(jiān)督，完善管理。會(huì)計(jì)的基本原則是統(tǒng)一性、真實(shí)性、政策性、社會(huì)性，審計(jì)的基本原則是獨(dú)立性、依法性、權(quán)威性、客觀性。通過(guò)比較，可以看出：

1.會(huì)計(jì)與審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，而會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在事中監(jiān)督，審計(jì)主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督。這兩種監(jiān)督相輔相成，相得益彰，各負(fù)其責(zé)，密切配合。

2.會(huì)計(jì)與審計(jì)都具有共同的目的，即預(yù)防和防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，健全制度，加強(qiáng)管理，提高效益。

3.會(huì)計(jì)與審計(jì)在對(duì)象、基本原則方面都有許多相似之處。從發(fā)展史看，審計(jì)是從會(huì)計(jì)衍生來(lái)的，又是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和對(duì)象的。審計(jì)源于會(huì)計(jì)，反過(guò)來(lái)又監(jiān)督會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)由于其本身的特性，直接面對(duì)貨幣資金，雖有審核監(jiān)督職責(zé)，由于各種原因，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督帶有一定的局限性使個(gè)別思想不健康的財(cái)務(wù)人員以權(quán)謀私、貪污挪用等案件時(shí)有發(fā)生。而審計(jì)監(jiān)督比較超脫，是依法獨(dú)立的監(jiān)督。

三、內(nèi)部審計(jì)的必要性

一方面，內(nèi)部審計(jì)能更深入組織內(nèi)部，從而達(dá)到防范會(huì)計(jì)舞弊目的分析會(huì)計(jì)舞弊的行為實(shí)質(zhì)上是主觀化、個(gè)性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計(jì)人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對(duì)組織文化、管理理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)無(wú)法比擬的“天然優(yōu)勢(shì)”。另一方面，內(nèi)部審計(jì)在治理會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)地真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。其次，內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

四、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的意義

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的意義

公司治理是一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)、 權(quán)、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指關(guān)于公司的投資者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及與外部關(guān)系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質(zhì)是規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系。治理結(jié)構(gòu)完善的公司一般設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，是公司的核心領(lǐng)導(dǎo)層及法定代表，負(fù)責(zé)制定公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，委托和監(jiān)管經(jīng)理人員，決定經(jīng)理人員的報(bào)酬，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部關(guān)系及提成分配方案等；監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由股東和雇員聯(lián)合組成，有參與股東會(huì)會(huì)議、監(jiān)督、審核、交涉和訴訟等權(quán)利；經(jīng)理層是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，受聘于董事會(huì)，在授權(quán)范圍內(nèi)擁有對(duì)公司的管理權(quán)和權(quán)，負(fù)責(zé)處理日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的紐帶

在當(dāng)今信息時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，企業(yè)必須有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前人們通常認(rèn)同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有三個(gè)：產(chǎn)值最大化，利潤(rùn)最大化，股東財(cái)富最大化。所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必須科學(xué)合理。企業(yè)所有者、債權(quán)人、職工、政府是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)利益集團(tuán)的主要成員，他們必須對(duì)企業(yè)有投入，同時(shí)分享企業(yè)利益、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)具有廣泛聯(lián)系的社會(huì)，市場(chǎng)把各個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)主體聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，會(huì)計(jì)記錄反映這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)之間需要相互交易，以滿(mǎn)足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，交易者之間的交易行為，形成了經(jīng)濟(jì)空間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是對(duì)交易行為中的交易時(shí)間、交易內(nèi)容、交易數(shù)量、交易價(jià)格等進(jìn)行記錄，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的記錄。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的紐帶。

[參考文獻(xiàn)]

篇9

（一）IAPC認(rèn)為，《舞弊與錯(cuò)誤》（ISA240）中關(guān)于審計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊與錯(cuò)誤的責(zé)任仍然是適當(dāng)?shù)?，但在審?jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施方面的相關(guān)要求則應(yīng)加強(qiáng)，因此增加了一些新的基本原則

、必要程序和相關(guān)的指南

2000年3月IAPC通過(guò)了ISA240的修訂稿，并于4月征求意見(jiàn)稿。在2000年10月塞浦路斯會(huì)議上，IAPC根據(jù)反饋的意見(jiàn)對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。在本次會(huì)議上，IAPC著重對(duì)下列問(wèn)題進(jìn)行了討

論并達(dá)成了一致意見(jiàn)：（1）更加強(qiáng)調(diào)了管理當(dāng)局和負(fù)責(zé)公司治理人員關(guān)于檢查和防止舞弊的責(zé)任，闡明了審計(jì)人員針對(duì)這一責(zé)任所進(jìn)行的詢(xún)問(wèn)；（2）進(jìn)一步區(qū)分了管理當(dāng)局舞弊和雇員舞弊；（3）要求

審計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)要與審計(jì)小組的其他成員討論被審計(jì)單位易于因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的特性；（4）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師根據(jù)其是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤而具有不同的溝通責(zé)任；（5）增加

了對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及其評(píng)估以及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指南；（6）進(jìn)一步討論了審計(jì)的固有限制。IAPC的14位委員最終一致同意通過(guò)了該項(xiàng)準(zhǔn)則，并決定該準(zhǔn)則將從截止于2002年6月30日的會(huì)計(jì)年度起生效。

ISA240經(jīng)本次修訂后，ISA200《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則》等準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容也將隨之修訂。

（二）對(duì)于衍生金融工具究竟是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下進(jìn)行審計(jì)還是在其他財(cái)務(wù)報(bào)告框架下進(jìn)行審計(jì)，《衍生金融工具審計(jì)》（IAPS1012）的制定在提供相關(guān)指南方面找到了一個(gè)適當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，

IAPC對(duì)此予以了肯定并一致同意通過(guò)了該公告。

由于衍生金融工具變得日益復(fù)雜，其應(yīng)用愈加普遍，對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)量和披露衍生金融工具公允價(jià)值信息的要求亦越來(lái)越多。此外，公司日益傾向于利用服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)幫助管理涉及衍生金融工具

的活動(dòng)。衍生金融工具的價(jià)值可能是不穩(wěn)定的，突然的大幅貶值可能會(huì)增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過(guò)其面值的風(fēng)險(xiǎn)。而且，衍生活動(dòng)的復(fù)雜性使得公司管理當(dāng)局不可能完全了解使用衍

生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。衍生活動(dòng)和衍生金融工具的這些特點(diǎn)已經(jīng)導(dǎo)致很多公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而也導(dǎo)致了與公司有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，并給審計(jì)師提出了新的挑戰(zhàn)。

2000年6月，IAPC通過(guò)了《衍生金融工具審計(jì)》公告的征求意見(jiàn)稿，并于8月對(duì)外。在本次會(huì)議上，IAPC結(jié)合反饋意見(jiàn)進(jìn)行了討論，并對(duì)該公告作了幾處重大變動(dòng)，主要包括：（1）擴(kuò)大了關(guān)于服

務(wù)機(jī)構(gòu)的指南；（2）強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員需要特殊技能和知識(shí)；（3）廣泛論述了被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制職能；（4）增加了套期保值會(huì)計(jì)方面的指南；（5）以COSO定義為基礎(chǔ)，引入了最終用戶(hù)（EndUser）

的概念；（6）增加了一個(gè)詞匯表。

二、關(guān)于《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價(jià)值審計(jì)》項(xiàng)目的討論情況

（一）《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》

IAPC專(zhuān)門(mén)成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì)（AuditRiskSubcommittee），負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修改，并考慮是否應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)的修訂，以反映主要會(huì)計(jì)公司目前在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的

現(xiàn)代審計(jì)方法的主流。該分委員會(huì)還被要求考慮由英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APB）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）組成的聯(lián)合工作組以及美國(guó)審計(jì)效率小組的意見(jiàn)。分

委員會(huì)經(jīng)過(guò)多次討論，目前已繪制出一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型圖，起草了一些基本原則和必要程序，以及將構(gòu)成準(zhǔn)則灰色字體部分（GreyLetter）的解釋性材料。

本項(xiàng)目對(duì)于現(xiàn)有準(zhǔn)則的重大變動(dòng)，主要包括要求審計(jì)師:（1）充分了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，以識(shí)別和了解由于舞弊或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）確定已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪

些屬于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；（3）了解與評(píng)價(jià)管理當(dāng)局是如何應(yīng)對(duì)這些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的；（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次上評(píng)估導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的其他風(fēng)險(xiǎn)，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。ISA300《審計(jì)計(jì)劃》、ISA310

《了解被審計(jì)單位情況》、ISA400《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》和ISA500《審計(jì)證據(jù)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則都要作相應(yīng)的修訂。在本次會(huì)議上，IAPC審議和討論了該項(xiàng)目的三部分內(nèi)容：（1）了解被審計(jì)單位及

其所處環(huán)境，并獲取相關(guān)資料以支持其了解結(jié)果；（2）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)；（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與追加程序的確定。IAPC對(duì)分委員會(huì)所采用的方法表示支持。預(yù)計(jì)本項(xiàng)目的征求意見(jiàn)稿將在

2001年6月份的會(huì)議討論，并將于2001年10月份最終通過(guò)。

（二）《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》

IAPC同意更新現(xiàn)有關(guān)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，以反映審計(jì)師在從事含有較高信息技術(shù)因素的審計(jì)工作時(shí)審計(jì)方法的變化，以及大多數(shù)審計(jì)工作都涉及CIS的現(xiàn)實(shí)。這一更新將涉

及對(duì)ISA401、IAPS1008、IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003、IAPS1009等進(jìn)行徹底修訂。

在以前的會(huì)議上，IAPC曾作出決定，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建立以后，主要的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用。這意味著ISA401的大部分內(nèi)容可能會(huì)包含在其他審計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有必

要再就信息技術(shù)或CIS單獨(dú)設(shè)立一個(gè)準(zhǔn)則，而一系列的實(shí)務(wù)公告將就被審計(jì)單位應(yīng)用信息技術(shù)的特定方面提供指導(dǎo)。分委員會(huì)正在將ISA401和IAPS1008中無(wú)法包含在其他ISA中的內(nèi)容加以合并，籍以起草

一項(xiàng)新的IAPS，該IAPS的草稿擬提交2001年6月份的IAPC會(huì)議討論。2000年3月，IAPC了修訂IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003和IAPS1009的征求意見(jiàn)稿，根據(jù)反饋意見(jiàn)修訂后上述公告將提交2001年6月

份會(huì)議討論，并確定這些公告的適當(dāng)時(shí)間。

在本次會(huì)議上，IAPC還討論了CIS分委員會(huì)的最新工作進(jìn)展，同意2001年6月份會(huì)議再進(jìn)一步討論這些項(xiàng)目。

（三）《公允價(jià)值審計(jì)》

1999年和2000年間，大批復(fù)雜的、包含了以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量和披露要求的會(huì)計(jì)公告紛紛出臺(tái)，這無(wú)疑使審計(jì)師面臨了一些新的問(wèn)題，因?yàn)椋海?）關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)師搜集的

歷史性證據(jù)在質(zhì)量上是不同的，因?yàn)榍罢咴诟蟪潭壬戏从沉斯芾懋?dāng)局關(guān)于未來(lái)事項(xiàng)或交易的意圖或假設(shè)，而這種意圖或假設(shè)的結(jié)果只能是一種估計(jì)；（2）當(dāng)開(kāi)放的或容易接近的市場(chǎng)并不存在，或者

特殊的計(jì)量屬性使得人們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)產(chǎn)生疑問(wèn)時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量將變得更加困難；（3）金融工具已經(jīng)變得日益復(fù)雜，這也表明金融工具的公允價(jià)值正在得到更廣泛的接受；（4）不同計(jì)價(jià)模型或方法

的存在，要求審計(jì)師在確定對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)是否適當(dāng)時(shí)更頻繁地依賴(lài)專(zhuān)家。

IAPC在2000年6月批準(zhǔn)了一個(gè)項(xiàng)目，并成立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)的分委員會(huì)，以研究為審計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量提供指導(dǎo)的需求。在本次會(huì)議上，IAPC討論了該分委員會(huì)提交的有關(guān)公允價(jià)值項(xiàng)目進(jìn)展的報(bào)告，同

意應(yīng)優(yōu)先考慮該項(xiàng)目的開(kāi)展，最終制訂一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則，以便為審計(jì)公允價(jià)值提供指導(dǎo)。該分委員會(huì)計(jì)劃在2001年6月份的會(huì)議上提交該準(zhǔn)則的黑體字部分，并在10月份的會(huì)議上討論完整的準(zhǔn)則草案。

三、會(huì)議決定延緩研究、繼續(xù)研究和新批準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目

（一）《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目被延緩。

由于IAPC目前需要集中精力獲得國(guó)際證券委員會(huì)組織（IOSCO）對(duì)ISAs的認(rèn)可，同時(shí)還需要對(duì)中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)（moderateassurance）作進(jìn)一步的研究，因此IAPC決定暫緩《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證

業(yè)務(wù)》、《預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目的研究。直到完成中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)項(xiàng)目并修訂了ISA100《可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》后，再繼續(xù)研究這些項(xiàng)目，并將考慮在上述業(yè)務(wù)的報(bào)告中提供較

高或中等可信性認(rèn)證。轉(zhuǎn)

（二）《質(zhì)量控制》、《合并報(bào)表審計(jì)》等項(xiàng)目將繼續(xù)開(kāi)展

1、《質(zhì)量控制》

IAPC將對(duì)現(xiàn)有的ISAs和IAPSs（包括ISA220《審計(jì)工作質(zhì)量控制》和國(guó)際職業(yè)實(shí)務(wù)公告IPPS第1號(hào)《確保職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量》等）作重新審核，并予以更新。IOSCO對(duì)于會(huì)計(jì)公司和審計(jì)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)層次上

的質(zhì)量控制都很感興趣，《質(zhì)量控制》項(xiàng)目的最終完成也將得到IOSCO的贊許。不過(guò)，《質(zhì)量控制》項(xiàng)目的進(jìn)展將在很大程度上依賴(lài)于英國(guó)APB最新的工作成果。

2、《合并報(bào)表審計(jì)》

隨著公司全球化和合并、兼并的日益增加，合并會(huì)計(jì)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中扮演著越來(lái)越重要的角色，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也更普遍面臨合并報(bào)表審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，急需得到必要的合并報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)指南。由于

得到歐盟委員會(huì)、世界銀行等機(jī)構(gòu)以及一些大型會(huì)計(jì)公司等的支持，IAPC在本次會(huì)議上專(zhuān)門(mén)成立了一個(gè)分委員會(huì)，計(jì)劃在2001年6月之前設(shè)計(jì)出《合并報(bào)表審計(jì)》準(zhǔn)則的基本框架、確定基本內(nèi)容，以提

交6月份的會(huì)議討論，并希望在2001年10月之前完成該準(zhǔn)則的初稿。

（三）新批準(zhǔn)了《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施測(cè)試的關(guān)系》和《舞弊（階段2）》項(xiàng)目

1、《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施測(cè)試的關(guān)系》

隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的推進(jìn)，IAPC認(rèn)為有必要開(kāi)展一個(gè)新的項(xiàng)目，以指導(dǎo)審計(jì)師如何利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該項(xiàng)目是與美國(guó)ASB的合作項(xiàng)目，其目標(biāo)是制定一套被ASB和

IAPC都接受的基本原則，并被貫徹到相關(guān)準(zhǔn)則之中去。

2、《舞弊（階段2）》

該項(xiàng)目是與美國(guó)ASB的合作項(xiàng)目，目標(biāo)是審核美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則SAS82和接受公眾監(jiān)督委員會(huì)（POB）關(guān)于盈余管理與舞弊的審計(jì)效率小組所提出的可行性建議，以便擴(kuò)展現(xiàn)有的舞準(zhǔn)則，并考慮制定一些共

同的基本原則和必要程序。在本次會(huì)議上，有關(guān)人員通報(bào)了AICPA舞弊特別工作組的進(jìn)展情況。該工作組計(jì)劃在2001年第三季度向ASB提交征求意見(jiàn)稿，2002年第三季度正式稿。根據(jù)ASB的時(shí)間表，

IAPC認(rèn)為有必要建立一種機(jī)制，使IAPC成員能直接參與該項(xiàng)目，表明IAPC成員對(duì)該項(xiàng)目的看法，并將這些看法及時(shí)與ASB進(jìn)行溝通。IAPC計(jì)劃在2001年6月份的會(huì)議上再詳細(xì)討論相關(guān)事項(xiàng)。

四、會(huì)議討論并決定的其他問(wèn)題

（一）由于"千年蟲(chóng)"問(wèn)題已經(jīng)基本解決，IAPC決定廢止IAPS1011《"千年蟲(chóng)"問(wèn)題對(duì)公司管理當(dāng)局和審計(jì)師的影響》。

（二）為了得到IOSCO對(duì)ISAs的認(rèn)可，IAPC專(zhuān)門(mén)成立了一個(gè)分委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)有的ISAs進(jìn)行全面審核，并要求國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）秘書(shū)處起草一份界定該分委員會(huì)權(quán)限范圍的草案，提交2001

年6月份會(huì)議討論。

（三）IAPC要求IFAC秘書(shū)處將現(xiàn)有的ISAs與其他國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，以確定是否需要對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行更新或制定新的項(xiàng)目計(jì)劃。

（四）IAPC同意IFAC秘書(shū)處停止更新IAPS1007《與管理當(dāng)局的溝通》，集中精力對(duì)IAPS1007進(jìn)行審核，以確定其是否完整，是否應(yīng)當(dāng)加以廢止，并要求秘書(shū)處在2001年6月份的會(huì)議上提出相應(yīng)的建議

。

（五）2000年10月IAPC曾同意成立一個(gè)分委員會(huì)，開(kāi)展對(duì)《部分運(yùn)用"公認(rèn)會(huì)計(jì)原則"》項(xiàng)目的研究，并對(duì)識(shí)別用以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告框架制定指南。但此次會(huì)上，根據(jù)重新劃分項(xiàng)目?jī)?yōu)先性

的建議，IAPC決定暫時(shí)推遲《部分運(yùn)用"公認(rèn)會(huì)計(jì)原則"》項(xiàng)目的研究工作，但繼續(xù)就財(cái)務(wù)報(bào)告框架制定指南。IAPC審核了對(duì)ISA700《審計(jì)報(bào)告》相關(guān)術(shù)語(yǔ)的修訂意見(jiàn)，該修訂要求審計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)中應(yīng)

清楚地指明用以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。IAPC同意對(duì)該修訂征求意見(jiàn)，征求意見(jiàn)的期間為6個(gè)星期，以便在2001年6月的會(huì)議上最終通過(guò)。

五、幾點(diǎn)感受和建議

通過(guò)參加IAPC會(huì)議，我們加深了對(duì)制訂國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的方法、程序和機(jī)制的理解，擴(kuò)大了與各國(guó)同行的交流，在某種程度上也使國(guó)外同行對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)積極參與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程的

決心和熱情有了進(jìn)一步的了解，收獲是多方面的。但同時(shí)我們也深切感受到，與國(guó)外同行尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的同行相比，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)水平仍然較低，要在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制訂中施加重大影

響、發(fā)揮更大的作用，還需經(jīng)過(guò)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)程。但無(wú)論如何首先必須有這個(gè)決心，并應(yīng)當(dāng)為之付出巨大的努力。另外，迄今已有67個(gè)國(guó)家或地區(qū)聲稱(chēng)全部或部分接受?chē)?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際上我國(guó)獨(dú)立

審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容在很大程度上也借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，但這一點(diǎn)很少為國(guó)際同行所了解。因此應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的宣傳。同時(shí)，作為IFAC的成員，我們也應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候正式宣布承認(rèn)或接受?chē)?guó)際審

計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然這種宣布應(yīng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，保留必要的差異，并對(duì)形成這些差異的原因作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。

［提要］國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)今年3月在倫敦召開(kāi)全體會(huì)議。會(huì)議修訂通過(guò)了《舞弊與錯(cuò)誤》和《衍生金融工具審計(jì)》，原則上認(rèn)可了在《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價(jià)值審

篇10

法律原則指在一定法律體系中作為法律規(guī)則的指導(dǎo)思想、基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性的法律原理和準(zhǔn)則。法律原則的特點(diǎn)是，第一在內(nèi)容上，往往直接反映了法律體系或某一部分法的基本價(jià)值目標(biāo)，是法律體系或部門(mén)法的指導(dǎo)思想和觀念基礎(chǔ)。第二，在形式上，法律原則不具備法律規(guī)則必備的三個(gè)要素，它往往只指出立法者對(duì)于某一類(lèi)行為的傾向性要求，而沒(méi)有提供具體的行為模式，這種高度抽象和概括的性質(zhì)使法律原則比規(guī)則更具有穩(wěn)定性，適用的范圍也更為廣泛。由于法律基本原則的內(nèi)容具有高度的概括和抽象，它并不一定就顯現(xiàn)于具體的法律規(guī)范條文中，但都隱現(xiàn)于法律的規(guī)定和精神之中。

從一般意義上說(shuō)，構(gòu)成法的基本原則的條件和標(biāo)準(zhǔn)是：1.被確認(rèn)的法律原則，必須真實(shí)、全面、集中地反映具有特殊規(guī)定性和同類(lèi)性的某一類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)關(guān)系對(duì)法律的調(diào)整和規(guī)范的要求。這是構(gòu)成法律原則的客觀方面的要求。2.確認(rèn)的法律原則， 必須能夠科學(xué)地抽象和概括出以某一類(lèi)型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系為存在條件的某一獨(dú)立法律部門(mén)，或者某一類(lèi)內(nèi)容、性質(zhì)和價(jià)值取向相近似的法律規(guī)范（通常構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立法律部門(mén)的子部門(mén)）的基本精神和共同本質(zhì)。這是構(gòu)成法律原則的主觀方面的要件。3.確認(rèn)的法律原則，必須為某一獨(dú)立的法律部門(mén)或子部門(mén)所明確肯定或者認(rèn)可。這是構(gòu)成法律原則的立法方面的要件。上述三要件缺一不可。要使金融法原則對(duì)金融關(guān)系的發(fā)生、變更和消滅起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用，也必須依上述要件和標(biāo)準(zhǔn)抽象、概括出金融法原則。

金融法的基本原則，指在一定金融法律體系中作為金融法律規(guī)則的指導(dǎo)思想、基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性的重要的法律原理和準(zhǔn)則是貫穿一國(guó)金融法律體系始終的主線和綱領(lǐng)。它通過(guò)對(duì)若干重大基本問(wèn)題的定性和定位，對(duì)國(guó)家金融法制建設(shè)起基礎(chǔ)性的導(dǎo)向作用。它體現(xiàn)了金融法律的本質(zhì)和根本價(jià)值，是金融法律的靈魂和基本精神所在，對(duì)金融活動(dòng)具有根本性的指導(dǎo)意義和統(tǒng)帥作用。就金融立法而言，只有立足科學(xué)的基本原則，才能提高金融立法的質(zhì)量，確保金融法律制度內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在我國(guó)加入WTO，金融法制不斷變革完善的今天，金融法的基本原則對(duì)金融法制改革具有導(dǎo)向作用。就金融法的實(shí)施而言，金融法的基本原則構(gòu)成了正確理解金融法律規(guī)則的指南，及補(bǔ)充金融法律規(guī)則漏洞的基礎(chǔ)。我國(guó)處于金融體制轉(zhuǎn)軌的重要時(shí)期，金融法制日趨健全，我認(rèn)為金融法應(yīng)包括下列基本原則：

一、在穩(wěn)定幣值的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則

在一國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中，金融居于關(guān)鍵地位。金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也受到客觀經(jīng)濟(jì)的制約。其中最重要的一條就是必須保持貨幣價(jià)值的穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是指經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)的發(fā)展，而非單純指經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。一味追求經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)而非經(jīng)濟(jì)地增發(fā)貨幣，固然可能在短期內(nèi)刺激投資和生產(chǎn)，增加就業(yè)，但充其量不過(guò)是表面的虛假的、暫時(shí)的和病態(tài)的經(jīng)濟(jì)繁榮。在這一點(diǎn)上，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展家，都不乏深刻的教訓(xùn)。不少西方發(fā)達(dá)國(guó)家曾奉行凱恩斯主義以低通貨膨脹刺激有效需求的經(jīng)濟(jì)政策，最終誤入“滯脹”的泥淖和怪圈;很多拉美國(guó)家犧牲物價(jià)穩(wěn)定，以圖經(jīng)濟(jì)的超快攀升，卻欲速不達(dá)，反使經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的機(jī)制遭到破壞。相反，一些新興化國(guó)家重視貨幣穩(wěn)定，倒更快地實(shí)現(xiàn)了高增長(zhǎng)率。貨幣的穩(wěn)定，無(wú)疑是經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的必要條件。

貨幣的穩(wěn)定，必須由制度來(lái)保證。《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》明確規(guī)定：“中國(guó)人民銀行的貨幣政策目標(biāo)是保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。”可以認(rèn)為，把保持貨幣幣值的穩(wěn)定作為金融法的目標(biāo)，是國(guó)際、國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的。在亞洲金融危機(jī)中，在東南亞和部分東亞國(guó)家及地區(qū)的貨幣紛紛貶值的情況下，作為亞洲大國(guó)的政府，中國(guó)政府對(duì)此做出了對(duì)本國(guó)、對(duì)整個(gè)亞洲經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)任的決策：人民幣不貶值。從根本上來(lái)說(shuō)，人民幣不貶值對(duì)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大意義。我國(guó)現(xiàn)行金融立法特別是中央銀行立法，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)中曾經(jīng)出現(xiàn)的失誤為鑒，吸取外國(guó)成功的立法經(jīng)驗(yàn)，全面、充分地貫徹了穩(wěn)定貨幣的立法精神。誠(chéng)然，我國(guó)的中國(guó)人民銀行與國(guó)際通行的中央銀行相對(duì)獨(dú)立于政府的法律地位相比，還有一定的差距，這在一定程度上了中國(guó)人民銀行獨(dú)立地執(zhí)行保持人民幣幣值穩(wěn)定的貨幣政策。但近年來(lái)的發(fā)展可以看出，中央銀行的獨(dú)立性在不斷提高，當(dāng)然這也有待于立法的進(jìn)一步完善。

二、維護(hù)金融業(yè)穩(wěn)健的原則

金融業(yè)是從事貨幣資金的特種行業(yè)，是時(shí)刻面臨多種類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)威脅的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)(轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn))、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)的存在，嚴(yán)重影響著金融業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)，并有可能影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)家安定，必須加以防范和化解。因此，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的審慎經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融業(yè)的穩(wěn)健，杜絕金融危機(jī)，是各國(guó)金融立法刻意追求的核心目標(biāo)，也是當(dāng)前國(guó)際金融監(jiān)管合作的中心議題。對(duì)于金融穩(wěn)健的超常重視，其根據(jù)有以下三種不同的:(1)金融脆弱性理論。金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，比之普通工商，金融機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)要多得多也大得多，而它們的自有資本，相對(duì)于龐大的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模，卻數(shù)量甚微，在風(fēng)險(xiǎn)緩沖和虧損吸收上，作用十分有限。由于競(jìng)爭(zhēng)的加劇、投機(jī)的升溫和市場(chǎng)的波動(dòng)，金融業(yè)的脆弱性更顯突出。(2)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)理論。貨幣信用經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，在強(qiáng)化金融體系內(nèi)外部聯(lián)系的同時(shí)，也使金融危機(jī)具有了超強(qiáng)的傳染能力，加大了局部金融危機(jī)誘發(fā)大面積金融風(fēng)潮的可能，此即所謂系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化程度的提高，爆發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的范圍，已突破國(guó)界，擴(kuò)大至全球。(3)社會(huì)成本理論。金融業(yè)作為貨幣資金運(yùn)動(dòng)的主渠道和重要組織者，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的方方面面有著既深且廣的聯(lián)系。單個(gè)金融機(jī)構(gòu)的失敗，所致?lián)p害不只限于自身，與之往來(lái)的客戶(hù)和同業(yè)，會(huì)不同程度地因此承受直接的經(jīng)濟(jì)損失;同一類(lèi)型、同一區(qū)域乃至全國(guó)的金融機(jī)構(gòu)可能因此受到牽連，遭致無(wú)形的信譽(yù)傷害;經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)行，亦會(huì)受到或大或小的沖擊。而對(duì)于瀕危金融機(jī)構(gòu)的挽救，往往代價(jià)沉重，并且不一定奏效。所以，金融機(jī)構(gòu)喪失穩(wěn)健，不單會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的個(gè)別成本，而且必然產(chǎn)生巨大的社會(huì)成本。

實(shí)現(xiàn)金融業(yè)的穩(wěn)健，一要完善市場(chǎng)機(jī)制，強(qiáng)化市場(chǎng)約束;二要健全金融法制，嚴(yán)格金融監(jiān)管。改革開(kāi)放多年來(lái)，我國(guó)金融業(yè)在取得長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，突出表現(xiàn)在資產(chǎn)質(zhì)量大面積下降，違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)屢禁不止，金融犯罪直線上升。為了整理金融秩序，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融穩(wěn)健，我國(guó)從20世紀(jì)90年代開(kāi)始加快了金融立法的進(jìn)程，在改善金融監(jiān)管上也采取了相應(yīng)的措施。如強(qiáng)化了中國(guó)人民銀行的金融監(jiān)管職能，并成立證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)三會(huì)實(shí)施具體的金融監(jiān)管職能；嚴(yán)格金融市場(chǎng)的準(zhǔn)入控制；對(duì)各種破壞金融秩序犯罪和金融詐騙犯罪，依法加強(qiáng)了打擊力度等措施。當(dāng)然，在維護(hù)金融業(yè)穩(wěn)健上，我國(guó)現(xiàn)行金融立法和金融監(jiān)管還存在許多不足，比如監(jiān)管力量薄弱和監(jiān)管任務(wù)繁重之間的矛盾就十分突出，因此有必要增強(qiáng)行業(yè)自律組織的管理作用，并考慮引入外部審計(jì)制度。

三、保護(hù)投資者和消費(fèi)者利益的原則

本文所稱(chēng)的投資者，指在交易中購(gòu)入金融工具融出資金的所有個(gè)人和機(jī)構(gòu)，包括存款人。加大對(duì)投資者利益的保護(hù)，具有十分深遠(yuǎn)的意義。其一，投資者乃一切金融交易的資金來(lái)源，如其利益不能得到公平、有效的保護(hù)，則資金融通勢(shì)必成為無(wú)源之水、無(wú)根之木。其二，投資者中大部分為小額個(gè)人投資者，他們高度分散，力量單薄，多半欠缺信息渠道及準(zhǔn)確判斷市場(chǎng)變化和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。突出對(duì)投資者利益的保護(hù)，更能體現(xiàn)的公平理念。這部分投資者也是消費(fèi)者，理應(yīng)得到消費(fèi)者保護(hù)法的保護(hù)。其三，多數(shù)金融工具所具有的流通性，決定了投資者的不特定性和廣泛性。因此，投資者利益得到保護(hù)的程度，不僅事關(guān)金融秩序的穩(wěn)定，而且會(huì)到的安定。其四，投資者是金融市場(chǎng)不可忽視的社會(huì)監(jiān)督力量，用以保護(hù)投資者的各項(xiàng)法律措施，有利于提高金融市場(chǎng)透明度及其規(guī)范運(yùn)作的程度。我國(guó)的資金有70%依靠銀行信貸，而銀行信貸資金來(lái)源中，居民存款占居第一位。從某種意義上講，是居民儲(chǔ)蓄的存款支撐了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。只有保護(hù)投資者和存款人的合法利益，才能使他們信任金融業(yè)并對(duì)其有信心。而投資者和存款人的信任和信心，是金融業(yè)生存和發(fā)展的前提。一旦他們的權(quán)益不能得到保障，他們的信任和信心就會(huì)被破壞，這極易導(dǎo)致發(fā)生銀行業(yè)的擠兌并造成金融恐慌，從而危及國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

法律對(duì)投資者利益的保護(hù)，大體有普通法保護(hù)與特別法保護(hù)兩個(gè)層面。前者指投資者作為普通權(quán)利主體(金融資產(chǎn)的所有權(quán)人和金融交易中的債權(quán)人)依民法、刑法等所享有的保護(hù)，后者則是以前者為基礎(chǔ)，由金融立法及其他相關(guān)立法針對(duì)投資者所提供的專(zhuān)門(mén)保護(hù)。各國(guó)金融立法，圍繞投資者利益保護(hù)，大多已形成一定的規(guī)范體系和制度框架，而最常見(jiàn)、最核心亦最能體現(xiàn)保護(hù)投資者利益精神的，主要有:(1)信息披露制度。其核心是賦予金融市場(chǎng)籌資主體(主要是股票和債券發(fā)行人)及金融機(jī)構(gòu)以依法公開(kāi)指定信息的義務(wù)，用以保證投資者公平地獲取信息，并在全面、準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行投資決策。(2)銀行保密制度。金融機(jī)構(gòu)必須信守客戶(hù)秘密。除法律另有規(guī)定外，不得向任何人披露所掌握的客戶(hù)財(cái)務(wù)資料和其他信息，否則須賠償客戶(hù)由此遭受的損失。(3)存款保險(xiǎn)制度。即由專(zhuān)門(mén)的政策性存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在投保金融機(jī)構(gòu)倒閉時(shí)對(duì)其存戶(hù)提供補(bǔ)償。

在我國(guó)金融立法中，進(jìn)一步加強(qiáng)保護(hù)投資者特別是既是投資者也是金融服務(wù)的消費(fèi)者的利益具有十分重要的意義。在銀行，我國(guó)理應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)電子銀行的消費(fèi)者保護(hù)立法，以促進(jìn)電子銀行業(yè)的發(fā)展，也更全面地貫徹保護(hù)投資者和消費(fèi)者利益的原則。

四、與國(guó)際慣例接軌的原則

在當(dāng)今各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依賴(lài)程度不斷加深，世界經(jīng)濟(jì)加速一體化，我國(guó)加緊社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的條件下，必須重視并厲行國(guó)內(nèi)金融立法與國(guó)際慣例的接軌。首先，國(guó)際慣例通常是成熟的金融交易和金融監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，與國(guó)際慣例接軌，可以有效地避免立法失誤，提高我國(guó)金融立法的水平和金融監(jiān)管的質(zhì)量。其次，與國(guó)際慣例接軌，有助于改善我國(guó)的金融法制環(huán)境，減少和降低涉外金融交往中與外方不必要的沖突與摩擦，促進(jìn)金融的進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，為積極引進(jìn)和利用外資創(chuàng)造條件。最后，放眼世界，謀求各國(guó)金融制度某種程度的統(tǒng)一，確立最低的國(guó)際金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，并以此降低因各國(guó)制度差異所形成的競(jìng)爭(zhēng)扭曲的程度，已然成為一股不可逆轉(zhuǎn)的國(guó)際潮流，而國(guó)際慣例無(wú)疑是各國(guó)金融制度趨同化的方向。金融法與國(guó)際慣例接軌，不僅能夠推動(dòng)我國(guó)金融市場(chǎng)的國(guó)際化，也將使中國(guó)在營(yíng)造新的國(guó)際金融秩序方面，有所作為與貢獻(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，封閉型立法不可能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放的需要，中國(guó)金融立法應(yīng)當(dāng)而且必須與國(guó)際慣例接軌。當(dāng)然，與國(guó)際慣例接軌，絕不是要片面、機(jī)械、簡(jiǎn)單地將國(guó)際慣例移植于中國(guó)，因?yàn)橹袊?guó)有自己的國(guó)情，處于自身特定的發(fā)展階段。我國(guó)新時(shí)期金融立法所取得的豐碩成果以及立法質(zhì)量的不斷改進(jìn)，應(yīng)該說(shuō)在一定程度上是得益于與國(guó)際慣例的接軌。

金融發(fā)展在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中居于核心和先導(dǎo)地位。金融法的基本原則更是體現(xiàn)了這一部門(mén)法的本質(zhì)基礎(chǔ)，因此有著極其重要的意義，上述金融法的幾項(xiàng)基本原則均體現(xiàn)在現(xiàn)行金融法律中.當(dāng)然，法律不會(huì)是一成不變的，尤其是經(jīng)濟(jì)法，金融法的基本原則也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，不斷完善有著更深遠(yuǎn)的意義。

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1.張文顯《法》法律出版社，1997。

2.汪鑫，劉穎《金融法學(xué)》中國(guó)政法大學(xué)出版社，1999。

3.朱大旗《金融法》中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000。

4.潘靜成、劉文華主編《中國(guó)經(jīng)濟(jì)法教程》， 中國(guó)人民大學(xué)出版社，1995。