導語：如何才能寫好一篇審計的知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關鍵詞］ Agent；知識結(jié)構(gòu)；審計判斷；績效；系統(tǒng)

1 審計判斷的重要性

審計工作是一項系統(tǒng)工程，審計過程是由審計人員一系列的判斷組成的判斷鏈。審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所做的估計、斷定或選擇。因此審計質(zhì)量以審計判斷的質(zhì)量為基礎，審計判斷的質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心內(nèi)容，高質(zhì)量的審計判斷是降低審計風險，提高審計質(zhì)量的必要條件。也可以說審計質(zhì)量以審計判斷質(zhì)量為基礎，審計判斷質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心內(nèi)容。

審計判斷貫穿于審計的全過程。比如審計計劃與審計方案的制訂，審計證據(jù)的收集、評價和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復核，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。肖文八、程慶認為，審計判斷 “體現(xiàn)了審計人員對判斷客體的認識程度，是聯(lián)系審計對象、感性認識與審計結(jié)論、審計意見的一座橋梁”。

審計判斷是導致審計風險和審計責任的主要根源。因為形成審計人員意見是審計人員依據(jù)證據(jù)進行判斷的過程，即審計意見是審計判斷的結(jié)果，所以具有一定的主觀性，可能出現(xiàn)判斷的結(jié)果與事實不符的情況，即判斷失誤，從而導致審計風險的存在和需承擔必要的審計責任。審計人員審計判斷水平的高低不僅對審計效率和效果產(chǎn)生巨大的影響，而且這也是審計人員專業(yè)水平高低的主要標志之一。

2 審計人員知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響研究的回顧

審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標準相符程度，審計判斷績效是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。以往研究審計判斷績效影響因素比較有代表性的是Einhorn和Hogarth（1981a）以及Libby（1983）提出的模型：績效＝f（能力，知識，激勵，環(huán)境）。從模型中我們可以看出，審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。由于知識由其他3個因素及經(jīng)驗決定，因此在這4個因素中審計人員的知識是影響績效的重要因子。Libby（1995） 指出，“審計人員的知識結(jié)構(gòu)，也就是知識的內(nèi)容，是影響審計判斷績效的重要因素”。由此，審計研究人員開始關注知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響的研究。

知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經(jīng)驗總和。個體知識的構(gòu)成狀況形成了個體的知識結(jié)構(gòu)，它表現(xiàn)為各種門類、各種層次知識的比例及相互關系。知識結(jié)構(gòu)不同的審計人員，其做出的審計判斷的績效會存在差異。從總體上看，知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響的研究主要是從經(jīng)驗的角度探索知識結(jié)構(gòu)與判斷績效之間的關系。這類研究分為兩種：一是研究知識結(jié)構(gòu)與判斷績效的關系，二是探索經(jīng)驗對知識結(jié)構(gòu)的影響。Choo和Trotmaan（1991）以圖示為基本框架，讓有經(jīng)驗的和缺乏經(jīng)驗的審計人員通過回憶典型和非典型信息對公司的持續(xù)經(jīng)營情況做出預測性判斷，研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗的審計人員和缺乏經(jīng)驗的審計人員具有不同的知識結(jié)構(gòu)，有經(jīng)驗的審計人員的回憶與持續(xù)經(jīng)營判斷結(jié)果顯著相關，而對于缺乏經(jīng)驗的審計人員卻并非如此。在探索經(jīng)驗對知識結(jié)構(gòu)影響的研究人員中，Chi和Rees（1983） 研究發(fā)現(xiàn)，當個體從領域相關的任務中獲取經(jīng)驗后即有新的事實知識加入腦中，他們現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)就會發(fā)生變化，這些加進去的事實知識就會改變知識要素之間的關系并改變知識要素的分類方式。Frederick（1994） 通過卡片分類以及使用同表象相關處理回憶任務發(fā)現(xiàn)，經(jīng)驗豐富的審計人員比缺乏經(jīng)驗的具有更廣泛的交易循環(huán)和控制目標知識結(jié)構(gòu)。

此外，張繼勛、孫巖和孫鵬采用實驗研究方法，以MBA和MPAcc 學員為被試，研究了基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)差異對持續(xù)經(jīng)營判斷績效的影響，以及被試在判斷過程中是如何使用管理信息和財務信息的。研究結(jié)果表明，在知識結(jié)構(gòu)中以管理知識為主的人員判斷績效好于以財務知識為主的人員，以管理知識為主要知識結(jié)構(gòu)的人員具有更好的持續(xù)經(jīng)營判斷績效。

3 審計判斷系統(tǒng)是復雜適應系統(tǒng)

上述審計判斷研究方法基本采用的是定性論證的方法，即先設定假設條件，然后問卷調(diào)查、實證分析，最后采用統(tǒng)計分析的方法驗證假設條件并得出結(jié)論。我們通過分析發(fā)現(xiàn)，最終做出的審計判斷是由審計判斷主體、審計判斷任務、審計環(huán)境3個因素通過相互聯(lián)系、相互作用而產(chǎn)生的，它們構(gòu)成了一個系統(tǒng)，因此我們可應用復雜系統(tǒng)相關理論以及解決此類問題的方法即基于Agent的方法，探討在審計判斷過程中，審計主體的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗對審計判斷產(chǎn)生的影響。

3.1 復雜適應系統(tǒng)理論

復雜適應系統(tǒng)理論是霍蘭（J．Holland）教授針對復雜適應系統(tǒng)中的復雜性問題于1994年提出的研究理論。復雜適應系統(tǒng)理論的基本思想是“適應性造就了復雜性，但它不是復雜性的唯一來源”。所謂適應性，就是指主體能夠與其所在環(huán)境以及其他主體進行相互作用，在相互作用的過程中不斷“學習”或“積累經(jīng)驗”，并且根據(jù)學到的經(jīng)驗改變自身的結(jié)構(gòu)和行為方式。復雜適應系統(tǒng)理論包括微觀和宏觀兩個方面。

微觀方面：CAS理論最基本的概念是具有適應能力的、主動的個體，簡稱主體（Agent）。這種主體在與環(huán)境的交互作用中遵循一般的“刺激—反應”模型，主體的適應能力表現(xiàn)在它能夠根據(jù)行為的效果修改自己的行為規(guī)則，以便更好地在客觀環(huán)境中生存。

宏觀方面：由眾多這樣的主體組成的系統(tǒng)，系統(tǒng)通過其中的主體及其與環(huán)境之間的相互作用得到自身的發(fā)展，表現(xiàn)出宏觀系統(tǒng)中的分化、涌現(xiàn)等種種復雜的演化過程。整個系統(tǒng)的不斷演變或進化，包括新層次的產(chǎn)生，分化和多樣性的出現(xiàn)，新的、聚合而成的、更大的主體的出現(xiàn)等，都是在此基礎上產(chǎn)生的。正是CAS理論的這些特點使其能夠在其他方法難以適用的領域進行研究。復雜適應系統(tǒng)為審計判斷系統(tǒng)的研究提供了一種新的方法。

3.2 審計判斷系統(tǒng)及特征

系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互制約的若干組成部分結(jié)合在一起并具有特定功能的有機整體。根據(jù)系統(tǒng)的涵義和特點，審計判斷本身也可以作為一個系統(tǒng)。審計判斷系統(tǒng)應包括：審計主體——審計人員、審計客體——審計判斷任務。從整個審計過程來看，所有的審計判斷都是由審計人員做出的，審計判斷的正確與否主要取決于審計人員，因此，對于審計判斷績效而言，審計人員素質(zhì)起著關鍵的作用。一般認為，審計人員的素質(zhì)主要受4個因素的影響：知識、經(jīng)驗、能力、努力程度。審計判斷任務不同，審計人員的判斷也會不同。審計環(huán)境包括：責任關系；判斷指南和技術；多層組織的背景和連續(xù)的多期的審計任務等。

審計判斷是一個系統(tǒng)，具有關聯(lián)性的特征，即其構(gòu)成要素與環(huán)境之間存在相互作用關系。任何一個審計判斷都是在一定環(huán)境下的審計判斷，脫離具體環(huán)境的審計判斷是不存在的。從長期和動態(tài)的角度來看，審計判斷是審計人員、審計判斷任務和審計判斷環(huán)境互動的結(jié)果，同時審計判斷又反過來影響上述3個因素。

審計判斷系統(tǒng)同時具有復雜適應性系統(tǒng)的特征，主要體現(xiàn)在：

（1）審計判斷系統(tǒng)由審計主體子系統(tǒng)和審計客體子系統(tǒng)構(gòu)成。審計判斷結(jié)果的形成是各子系統(tǒng)非線性相互作用產(chǎn)生的。

（2）各子系統(tǒng)在一定范圍內(nèi)，具有自組織、自學習、自適應和進化的功能。子系統(tǒng)自動形成有序的狀態(tài)，隨著環(huán)境的變化而演化，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的衰老和外部環(huán)境的惡化也會造成系統(tǒng)的解體。

（3）審計判斷系統(tǒng)是開放系統(tǒng)，不斷和外界交換物質(zhì)、能量和信息。

（4）突變會對演化過程產(chǎn)生重要的影響。比如審計判斷系統(tǒng)受到外部環(huán)境的沖擊，可能會產(chǎn)生嚴重的不可逆轉(zhuǎn)的后果。

4 基于Agent的審計判斷系統(tǒng)的仿真框架

Agent是指駐留在某一環(huán)境下能持續(xù)、自主地發(fā)揮作用，滿足反應性、社會性、主動性等特征的計算實體。最大特點是具有一定的智能及良好的靈活性和堅定性，特別適合對復雜、協(xié)同和難以預測的問題進行處理。

基于Agent的仿真結(jié)合了復雜系統(tǒng)研究、分布式人工智能、面向Agent仿真的許多成果，它通過大量不同的Agent之間的交互來仿真系統(tǒng)的復雜性，通過Agent內(nèi)部規(guī)則和自學習來體現(xiàn)其智能。系統(tǒng)采用嵌套式分層結(jié)構(gòu)，各Agent采用統(tǒng)一的模式，系統(tǒng)中所有的Agent都是可觀測的，系統(tǒng)根據(jù)需要來捕獲所需的各種數(shù)據(jù)、資料以及各Agent和系統(tǒng)的狀態(tài)，并可用統(tǒng)計描述方法來分析Agent及系統(tǒng)的“表現(xiàn)”。在Agent的仿真中，可用一個四元組來描述：＜Agents， 對象，環(huán)境，通訊＞。

Agents：是所有仿真?zhèn)€體的集合（由其感知特殊通訊類型的能力、執(zhí)行各種活動協(xié)商模型以及聯(lián)系感知與活動的方法所定義）。

對象：由所有不能響應激勵的被動實體組成（如仿真環(huán)境中的山、水等）。

環(huán)境：是Agent和對象存在的空間環(huán)境。在該空間中，Agent和對象可以移動和活動，還可傳播信號。

通訊：是所有通訊類型的集合。如聲音、書面資料、媒體、氣味和信號等。

在仿真中每個Agent可定義為多個分量的集合。即：Agent ＝ ＜a ， b ， c ，…＞。其中，每個分量可分別表示：類型、屬性、變量、方法、推理規(guī)則、相關知識等。其中的變量對應Agent的外部狀態(tài)，它既是Agent接受外部控制和影響的窗口，也是Agent所處狀態(tài)的反映。它是系統(tǒng)全局信息的一個組成部分。方法部分則對應Agent的外部行為，對于外界的各種控制和影響因素，Agent都通過方法，即規(guī)則或模型，基于它自身的一些狀態(tài)和信念進行計算處理，做出決策，選擇相應的行為規(guī)則和行為。

審計判斷系統(tǒng)的Agents。我們將審計主體分為若干類Agents，主要依據(jù)知識結(jié)構(gòu)進行分類。其決策行為從日常行為中抽取，并整理成一條條規(guī)則，這是構(gòu)造審計判斷系統(tǒng)的首要問題。在仿真過程中，把各種Agent放入模型中，讓其通過相互學習和作用，選出較好的行為規(guī)則，在系統(tǒng)整體上涌現(xiàn)出我們所希望或不希望的復雜現(xiàn)象。

審計判斷系統(tǒng)的對象和環(huán)境。感知器負責感知由問題感知Agent發(fā)過來經(jīng)過處理的異常信息；信號通過信息傳送單元進行傳播。

審計判斷系統(tǒng)的通訊。Agent通過某種“高級”的通信語言來表達它關于其生存環(huán)境的認識、態(tài)度、解題能力、知識、合作愿望、方式以及對問題、空間的理解和定義等。如感知器、知識庫、信息處理器中的信號，審計判斷系統(tǒng)中的書面資料等。

知識庫中存放著Agent所擁有的知識，既是指導Agent與其他Agent進行協(xié)同工作的核心，也是其智能活動行為的依據(jù)。知識庫包括3層知識：

（1）審計領域?qū)I(yè)知識。對行業(yè)的客觀描述，主要包括關于任務結(jié)構(gòu)描述方面的知識。此外還包括審計的一些專業(yè)性常識。

（2）推理知識。是對Agent的通信、協(xié)作、決策、任務管理進行推理。由一系列的推理規(guī)則構(gòu)成。

（3）控制知識。是領域?qū)I(yè)知識與推理知識之間的橋梁，是將獲得的被審計系統(tǒng)信息通過邏輯推理轉(zhuǎn)換而得到領域知識。

審計判斷系統(tǒng)由感知器、信息處理器、知識庫和信息傳送單元組成。信息處理器中具有一個推理模塊，該模塊使得審計判斷系統(tǒng)具備知識處理和進行復雜決策能力。知識庫中包含了兩類知識：一類是審計規(guī)則；另一類是知識塊。審計判斷系統(tǒng)內(nèi)的Agent可以根據(jù)這些知識，與其他Agent相互作用進而完成任務。在初始化時，審計判斷系統(tǒng)中的Agent讀入知識庫中相關被審計單位標準的被審信息，保存在內(nèi)存中，當感知器獲得從問題感知Agent獲取的異常信息之后，激活信息處理器。［5］信息處理器開始對兩種信息進行比較，找尋兩者間的差別，并以差別為出發(fā)點進行推理，調(diào)用知識庫中的相關知識進行判斷，形成審計判斷結(jié)果。信息傳送單元負責傳送審計判斷結(jié)果。

審計判斷系統(tǒng)的知識差異將會影響審計判斷偏誤。認知心理學家安德森認為， 人類的知識有兩種： 一種是陳述性知識，另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能， 此類知識很難用語言表達。因此， 程序性知識就是完成各種智力程序的能力。顯然， 程序性知識是靠長期實踐逐步積累而形成的。在審計判斷系統(tǒng)進行審計判斷時，需要運用知識庫中的知識，陳述性知識和程序性知識對審計判斷會產(chǎn)生一定的影響， 但后者對審計判斷的影響更大。

審計判斷系統(tǒng)的經(jīng)驗差異影響審計判斷偏誤。Marchant指出， 間接經(jīng)驗形成一般知識， 直接經(jīng)驗形成具體知識。知識通過技能的形式影響審計判斷。這些知識需要長期的審計實踐的積累才能具有較高的技能，因此，經(jīng)驗豐富的系統(tǒng)能夠做出較為正確的審計判斷。

由此可見基于主體的審計判斷系統(tǒng)中，知識庫占據(jù)著重要的地位。知識庫的質(zhì)量是影響審計判斷質(zhì)量的關鍵因素。

5 結(jié) 論

審計判斷貫穿于審計的全過程，是影響審計質(zhì)量的重要因素，也是導致審計風險和審計責任的主要根源。本文回顧了國內(nèi)外學者關于審計人員的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響的研究工作，提出了審計判斷系統(tǒng)是復雜適應系統(tǒng)的概念，給出了基于Agent的審計判斷系統(tǒng)的仿真框架。在這個基于主體的審計判斷系統(tǒng)的仿真框架中，知識庫的質(zhì)量尤為重要，是影響審計判斷質(zhì)量的關鍵因素，在個系統(tǒng)中占據(jù)著重要的地位。在今后的工作中，研究人員可以用基于Agent的審計判斷系統(tǒng)仿真框架建立仿真平臺，來定量地研究審計知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效的影響，從而在審計實踐活動中準確地構(gòu)建審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

主要參考文獻

［1］張繼勛．審計判斷績效及其影響因素［J］．中國注冊會計師，2002（11）.

篇2

一、我國審計面臨的挑戰(zhàn)

我國企業(yè)目前尚未完全普及會計電算化，但會計電算化取代手工會計已是不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流。越來越多的機關、企業(yè)組織機構(gòu)將會采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會計信息系統(tǒng)，會計電算化實行后不可避免地將會對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲嬋藛T提出了挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.改變了審計線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計線索有關的某些關鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對審計線索會產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器可識別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設備而不復存在，如在聯(lián)機實時系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計算機和應用程序，否則無法閱讀；⑤計算機記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計人員難以對經(jīng)濟業(yè)務進行追蹤。實現(xiàn)會計電算化以后，審計線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計線索相結(jié)合，這兩種審計線索相互交叉，又相互補充。

2.擴大了審計的內(nèi)容和范圍。會計實現(xiàn)電算化以后，由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點，審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外，還應審計以下事項：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審；④審查是否建立健全了機房管理制度。

3.改變了審計的技術方法。審計人員應該把電子計算機當作一種有力的審計工具來使用。另外，采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容，提高審計的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計標準和準則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計技術方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計標準和準則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應的新的審計標準柯唯則，像電算化審計人員培訓考核標準、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準則及其內(nèi)部控制審計準則、審計應用軟件標準等都有待建立。

5.提高了對審計人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復雜，因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。此外，實現(xiàn)審計電算化，審計組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設計員、系統(tǒng)操作員等，審計人員還需要設計和應用自已的審計應用軟件，建立自巴的電算化審計系統(tǒng)。

二、我國審計界的反應和對策面對知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)，我國審計界應高瞻遠矚，組織力量對未來審計進行研究，提出對策。可采取如下措施：

1.積極培養(yǎng)具有復合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。在審計組織中，應培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設計和開發(fā)審計應用軟件的工作，建立計算機審計系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計的技術打法等方面加以培訓，便他們能勝任計算機審計工作。②開展計算機審計正規(guī)教育，借助高等學校的師資力量，開設會計電算化信息系統(tǒng)審計、控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程，使高等學校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

篇3

關鍵詞：知識經(jīng)濟 企業(yè) 內(nèi)部審計 創(chuàng)新

我國企業(yè)開展內(nèi)部審計，主要是希望能夠通過審計提高企業(yè)對內(nèi)部的控制，加強企業(yè)對內(nèi)部的管理，從而促進企業(yè)各方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部審計能夠從多角度、全方面的對企業(yè)的經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督和評價，能夠使企業(yè)改進經(jīng)營的目標和經(jīng)營的管理方式，完善企業(yè)監(jiān)督體系，增強企業(yè)內(nèi)部的管理，企業(yè)內(nèi)部審計的情況直接影響著企業(yè)的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

目前我國部分企業(yè)在內(nèi)部審計過程中缺少對人本增值內(nèi)部審計觀念的理解，忽視了對企業(yè)的人力資本、企業(yè)文化等方面的關注，更加重視對企業(yè)物本風險內(nèi)部的審計，使得企業(yè)內(nèi)部審計矛盾不斷上升，極大的影響了內(nèi)部審計工作的正常開展，造成了企業(yè)經(jīng)濟管理等方面的風險。

還有部分企業(yè)在內(nèi)部審計過程中忽視了對企業(yè)風險和治理風險的關注，過分重視于企業(yè)主要的業(yè)務風險和財務會計風險，使得企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中的積極作用無法有效的發(fā)揮，企業(yè)缺少對內(nèi)部審計部門的資源整合，種種因素使得企業(yè)內(nèi)部審計部門無法正常的發(fā)揮對企業(yè)有效治理的作用。

企業(yè)內(nèi)部審計除了要對財務進行審計之外，還需要幫助企業(yè)找出影響企業(yè)整體業(yè)務流程的風險問題，促使企業(yè)能夠改善經(jīng)營管理，但是一些企業(yè)內(nèi)部審計的過度關注對財務的審計，造成了企業(yè)內(nèi)部的審計偏移。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)中得不到應有的重視，也是當前我國內(nèi)部審計工作中的主要問題，究其根本在于企業(yè)的領導對建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性認識不夠，企業(yè)內(nèi)部審計部門更像是為了應付上級而設置的，使企業(yè)內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮出應有的作用，造成了企業(yè)內(nèi)部審計部門形同虛設。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新

1、提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視

企業(yè)只有提高了對內(nèi)部審計的重視，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新。人才是企業(yè)發(fā)展的根本，是促進企業(yè)前進的動力，因此，企業(yè)需要加強對內(nèi)部審計人員的培訓，加大企業(yè)對人力資源投入的資金力度，使內(nèi)部審計人員提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，在整個企業(yè)內(nèi)建立一支高水平、高素質(zhì)、高技能的人力資源隊伍，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。與此同時，企業(yè)不能夠忽視對企業(yè)利潤、企業(yè)價值等方面的發(fā)展，結(jié)合企業(yè)實際的發(fā)展情況樹立明確的經(jīng)營目標，控制好企業(yè)的經(jīng)濟運營風險。只有企業(yè)將人力、物力都發(fā)展好，才能不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計，完成企業(yè)人本文化的建設。例如：某企業(yè)在內(nèi)部審計中，轉(zhuǎn)變了內(nèi)部審計的職能，將對公司的治理、控制和風險的管理作為內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導向，極大的提高了企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，使得企業(yè)內(nèi)部審計部門能夠在企業(yè)更大的范圍內(nèi)進行審計工作，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)治理機制、企業(yè)治理行為進行審計，還能夠?qū)ζ髽I(yè)執(zhí)行活動、企業(yè)的經(jīng)濟責任進行審計，保證了該企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。

2、樹立企業(yè)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導向

內(nèi)部審計部門需要完成從對企業(yè)的風險控制到樹立戰(zhàn)略導向方面的轉(zhuǎn)移，完成從對企業(yè)的控制到對企業(yè)的管理，因為在知識經(jīng)濟背景下，全球化的市場競爭日益加劇，只有不斷增強企業(yè)的管理，構(gòu)建完善的企業(yè)治理體系才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預定的戰(zhàn)略發(fā)展目標。樹立企業(yè)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導向，能夠有效的增強企業(yè)內(nèi)部審計咨詢的職能，通過全面分析企業(yè)面臨的風險，可以更好的實現(xiàn)對企業(yè)的治理，這樣的企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展模式符合了當今時展的潮流，也有利于企業(yè)通過審計的手段推動企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，加強對企業(yè)的管理。

3、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)文化的整合

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的基石，一個企業(yè)要想更好的可持續(xù)發(fā)展需要先建設起先進的企業(yè)文化，因此實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新，應當將企業(yè)內(nèi)部設計與企業(yè)文化有機的結(jié)合，從而提高企業(yè)的聲譽，完成企業(yè)的發(fā)展目標。在這一過程中，需要重視對企業(yè)社會責任、企業(yè)文化和內(nèi)部控制三方面的發(fā)展，將客戶關系的管理、質(zhì)量的管理等都列入到企業(yè)社會責任內(nèi)部體系中。企業(yè)內(nèi)部審計部門還應當在企業(yè)中建立相關的評估的制度，從企業(yè)的行為文化、精神文化等各方面展開評估工作，評估的主要目標是實現(xiàn)企業(yè)社會責任內(nèi)部控制文化的建設，優(yōu)化企業(yè)社會責任的組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部員工的行為和態(tài)度，提高社會對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制文化的認可程度。

4、發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計的信息化

知識經(jīng)濟背景下，科學技術是推動企業(yè)發(fā)展的重要動力，也是企業(yè)間競爭的決定性因素，因此企業(yè)應當發(fā)展內(nèi)部審計的信息化，通過信息系統(tǒng)審計、云審計等技術的應用，完成企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新，提高企業(yè)內(nèi)部審計的信息化、科技化。除此之外，目前一些國外的企業(yè)利用商業(yè)衛(wèi)星在全球范圍內(nèi)建立了數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，實現(xiàn)了信息的采集和分析，我國可以借鑒國外的經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務流程中加強科學技術的運用，在網(wǎng)絡中能夠進行對業(yè)務的全面查詢和信息收集，但是企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部審計信息化過程中需要關注信息系統(tǒng)的安全性，通過不斷提高內(nèi)部審計人員的技能，構(gòu)建出完整的企業(yè)內(nèi)部審計體系。

三、結(jié)語

基于知識經(jīng)濟背景下的我國企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新應當不斷提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視，樹立企業(yè)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導向，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)文化的整合，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計的信息化。但是我國企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新不能一蹴而就，在這一過程中需要社會各方面的共同努力，進一步提高我國內(nèi)部審計的規(guī)范化和標準化，通過整合相關資源，加大企業(yè)對人力資源投入的資金力度，使內(nèi)部審計人員提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，在整個企業(yè)內(nèi)建立一支高水平、高素質(zhì)、高技能的人力資源隊伍，使得企業(yè)內(nèi)部審計部門能夠在企業(yè)更大的范圍內(nèi)進行審計工作，從而更好的發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計部門的積極作用。

參考文獻：

[1]王海兵.知識經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢[J].中國內(nèi)部審計，2015（02）.

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高職學生的思維一般都很活躍，但自制力略差一些，學習的積極性、自動性和求知欲稍差一些，大都沒有預習和復習的好習慣，面對這樣的群體，就要求教師除了要嚴慈有度，時時處處體現(xiàn)出對學生的關愛外，還要讓學生熱愛教師，進而喜歡上這位教師的課。如果老師照本宣科，講課枯燥，學生最多堅持聽一兩次課，就對這門本來就有難度的課完全喪失了興趣。一個合格的審計實務老師，對會審專業(yè)的學生來說，是其執(zhí)業(yè)的引路人，是學生未來職業(yè)道路上的榜樣。講授高職《審計實務》教育的教師，應具有較為全面的知識儲備，較高的專業(yè)應用能力，較強的社會活動能力和知識創(chuàng)新能力；既要成為本專業(yè)的講師、教授，又要成為本專業(yè)的會計師、注冊會計師等。所以，教師要定期到會計師事務所的第一線去從事會計服務、審計和驗資等業(yè)務；要不斷學習和掌握現(xiàn)代生產(chǎn)技術，及時更新專業(yè)知識，豐富實踐經(jīng)驗，提高專業(yè)教學水平；要成為學術水平、教學水平較高，實際工作能力較強的真正意義上的“雙師型”教師。曾經(jīng)從事過會計、審計專業(yè)的教學，后來改行到會計師事務所工作的會計師、注冊會計師是講授《審計實務》課的最佳人選，他們是真正意義上的“雙師型”教師，既有豐富的實踐經(jīng)驗，又有較為全面的理論知識，而且對會計、審計的行業(yè)現(xiàn)狀也比較熟悉，他們不僅對學生的學習和將來的工作有現(xiàn)實的幫助，而且還能給在校的專業(yè)教師提供及時的指導，所以，學校應與會計師事務所進行深層次的合作，尤其是在實訓教師、實訓場所和就業(yè)機會等方面。

挑選一本好教材

《審計實務》與《會計實務》不一樣，《會計實務》開課多年，各方面都趨于成熟，對授課教師的要求也相對低一些。而且，會計實務貼近生活，學生容易理解，教材多，可選擇的余地很大，教材的編排也比較科學，而可選擇的真正的《審計實務》教材卻很少，適合高職的就更少了。目前，市面上有關審計實務方面的教材要么是純案例教學方面的，要么是過于偏重審計理論方面的，這些作為參考書可以，但若作為教材還有欠缺。主要原因有兩點：一是理論比重過大，與《審計》有太多的重復，實務部分太薄弱，具有可操作性的案例太少，根本無法滿足技能培養(yǎng)的需要；二是實務部分的案例過于直接、簡單，而且基本上都是會計核算方面的錯誤，沒能有機地結(jié)合審計工作的實際情況，容易給人造成審計就是簡單的查賬的錯覺。而高職教育使用的應該是突出高職教育特點的，有效融入了資格認證、案例教學和技能訓練等方面的內(nèi)容，能真正有效地培養(yǎng)學生的動手能力，提高其操作技能的實用教材?！秾徲媽崉铡方滩牡木帉懣梢詤⒖肌稌媽崉铡返哪Ｊ?，《會計實務》的編排是按照會計核算的工作流程即原始憑證記賬憑證賬簿報表的順序來進行的，這與實際的會計工作流程吻合，既系統(tǒng)又有條理，學生容易接受，實訓效果較好。《審計實務》也可以按照實際的審計過程進行編排，即以計劃階段實施階段報告階段為紅線，把各業(yè)務循環(huán)作為工作平臺，在每個工作階段都配套有相應的資料和對應的審計工作底稿。學生可以在執(zhí)行審計程序、收集審計證據(jù)的同時編制審計工作底稿，這樣編排教材的好處是避免了人為地割裂審計工作，審計中不按報表項目來組織審計工作，而是按業(yè)務循環(huán)來組織審計工作，這樣不僅可以提高工作效率，而且能讓學生有一個系統(tǒng)的認識，能明確各審計階段的工作要點和重點，能有效地強化學生收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)和編制審計工作底稿的能力。

合理安排教學內(nèi)容，采用科學、實用的教學方法

1.要精講理論理論教學要適應高職教育發(fā)展的要求，突出高職教育應用性、針對性、崗位性、專業(yè)性的特點。理論教學內(nèi)容主要包括三個方面：一是中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則、職業(yè)道德準則與規(guī)范、法律責任，這是為了讓學生清楚自己將來作為審計人員應遵守的行為守則、職業(yè)道德和違反行為守則和職業(yè)道德后應承擔的后果。目的是幫助學生明確責任，規(guī)范職業(yè)行為。二是重點介紹被審計單位管理當局的認定、審計目標、收集審計證據(jù)的方法和編制審計工作底稿的方法。三是簡單介紹審計計劃階段、實施階段和報告階段的主要工作內(nèi)容，這是為了讓學生對整個審計工作有一個整體的認識，清楚每一個階段的具體工作和主要任務。目的是不讓學生迷失方向并做到心中有數(shù)。2.要強化校內(nèi)實訓校內(nèi)實訓教學主要包括兩部分內(nèi)容：一是案例教學，講案例不僅僅是就案例講案例，而是通過講解案例，教學生如何識別異?，F(xiàn)象的方法，向?qū)W生傳授審計實踐經(jīng)驗，幫助學生掌握審計技巧。二是在實訓教室進行仿真模擬實訓。我建議采用學生角色互換，教師指點迷津的辦法來進行實訓練習。教師先將每12名學生分成一個團隊，在團隊內(nèi)分兩組，一組是被審計單位的財務處，另一組是代表會計師事務所的注冊會計師，實訓分兩個階段，團隊內(nèi)的兩組在第一階段和第二階段進行角色互換。分組后，教師將同專業(yè)其他班級學生完成的完整成套的《會計實務》作業(yè)發(fā)給各小組，每個小組都配套一份完整的會計資料和其他信息。準備工作做完后，教師就帶領學生從審計業(yè)務承接簽訂審計業(yè)務約定書編制審計計劃進行風險評估按貨幣資金審計、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計等業(yè)務循環(huán)的順序，針對各循環(huán)涉及的具體報表項目，根據(jù)被審計單位的認定和審計總目標，選用科學的審計程序，收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，出具審計報告。實訓結(jié)束時，教師通過評價學生編制的審計工作底稿的質(zhì)量高低來評判學生的實訓得分。實訓時以團隊為單位，學生還能在被審計單位與會計師事務所注冊會計師之間進行角色互換，學生自己分工，自己為公司取名，自己商定團隊紀律，所交的實訓作業(yè)也是以團隊為單位，目的不僅僅是讓學生掌握審計實務的操作技能，而且還能通過團隊合作來促進學生之間相互幫助、共同提高的學習能力，培養(yǎng)交流溝通和團隊協(xié)作的能力。3.要依托會計師事務所進行校外實訓學生較多，要將全部學生安排到會計師事務所去實習有一定難度，所以，在開設《審計實務》課的那一學期的三、四月份，由《審計實務》老師按照6∶1的比例在每個小組挑選一名會計、審計理論基礎扎實，操作能力較強的學生，將其分配到與學校有合作協(xié)議的會計師事務所去進行跟隊審計一個月，學生學成回校，再將自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷和掌握的職業(yè)技能傳授給本組的其他成員，通過學生來教學生，及時、方便，輻射面廣，效率高，效果也不錯。

將素質(zhì)教育融入課堂教學

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關鍵詞：非審計服務；風險導向?qū)徲?；注冊會計?/p>

中圖分類號：F239.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）07-0074-02

一、我國非審計服務的現(xiàn)狀

1．我國非審計服務的特點

我國大部分企業(yè)的會計制度尚不完善, 企業(yè)規(guī)模較小, 還沒有要求事務所提供非審計服務的觀念, 因此我國非審計服務有以下兩個特點:（1）非審計服務占業(yè)務收入的比重較小。會計師事務所還停留在財務報表審計、驗資等業(yè)務上, 其收入占整個事務所收入的70%左右, 且呈穩(wěn)步上升趨勢。（2）非審計服務品種單一。事務所從事的非審計業(yè)務主要是企業(yè)納稅申報、記賬、擔任會計顧問、設計財務會計制度、參與進行項目的可行性研究、資產(chǎn)評估等。

2．我國非審計服務的內(nèi)容

根據(jù)我國會計師事務所目前開展的業(yè)務，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢，注冊會計師非審計業(yè)務的內(nèi)容可以概括為以下兩方面:（1）除審計服務以外的鑒證。改革開放以來, 我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化, 非審計服務可以提供的領域也相應地擴大。 如企業(yè)的規(guī)模越來越大, 治理結(jié)構(gòu)越來越完善, 有關各方要求考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和社會保障體系, 需要對養(yǎng)老金的運作當事人及其運作業(yè)績進行認證; 信息技術突飛猛進地發(fā)展, 滲透到社會生活的方方面面, 有關各方要求對網(wǎng)譽、信息系統(tǒng)進行認證。會計師事務所可以根據(jù)本所的經(jīng)營能力, 適當選擇各種鑒證性的服務業(yè)務, 如: 1）網(wǎng)譽認證；2）系統(tǒng)認證； 3）養(yǎng)老服務認證；4）企業(yè)業(yè)績評價認證。（2）會計咨詢服務。會計師事務所作為中介機構(gòu)為客戶提供的非審計咨詢服務多種多樣,我國注冊會計師行業(yè)主要的業(yè)務有: 1）稅收方面的咨詢； 2）管理方面的咨詢；3）內(nèi)部控制方面的咨詢；4）資金運籌方面的咨詢； 5）會計處理方法的咨

詢。

二、非審計服務對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

1.非審計服務有利于切實實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞岣邔徲嬞|(zhì)量

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髮徲嫷闹匦那耙?，關注的領域更為廣泛，既要審查企業(yè)的財務會計資料，又要審查企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，行業(yè)形勢等環(huán)境，更要了解企業(yè)管理層的經(jīng)營風格和品德等，以有效地進行重大錯報風險評估。這其中的許多資料可能企業(yè)無法提供，或許不愿提供。注冊會計師必須自行進行資料的收集和積累，這是一個長期的過程。非審計服務使注冊會計師能接觸到有關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心問題，對企業(yè)有深入透徹的了解，并且這種了解一般在審計時段之外。因此，注冊會計師能通過非審計服務敏銳地發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營風險，對重大錯報風險進行有效的評估。

注冊會計師提供的非審計服務是審計服務的有益延伸, 是為了幫助被審計單位加強管理、提高效益。由于注冊會計師在審計過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制的設置狀況,聘請?zhí)峁徲嫷臅嫀熓聞账鶑氖孪嚓P的非審計服務, 對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本,對注冊會計師來說能夠提高其服務的附加價值, 是一個雙贏的結(jié)果。審計服務的特點決定了審計服務屬于高風險的業(yè)務, 而非審計服務的風險相對較低,如咨詢服務, 除可能會出現(xiàn)客戶違約責任的風險外, 一般不會對第三方產(chǎn)生法律責任的風險。如果會計師事務所是以審計服務為主的單一經(jīng)營結(jié)構(gòu), 會加大事務所的經(jīng)營風險; 增加非審計服務后能夠分散風險, 降低事務所的整體經(jīng)營風險。非審計服務的收費一般比較高, 隨著會計師事務所逐漸壯大, 應該開展不同于審計服務的業(yè)務,財務上才有更大的保證, 才有能力承受失去某個客戶或?qū)徲嬍≡斐傻膿p失。

2.非審計服務可能影響審計的獨立性

各大會計公司大力發(fā)展非審計服務的同時, 非審計服務的弊端也開始顯露出來。注冊會計師同時提供兩種服務可以通過知識共享提高效率, 如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶, 那么,同時提供兩種服務就可以為事務所帶來超額利潤。這種超額利潤有可能使注冊會計師喪失獨立的立場, 因為注冊會計師可能擔心堅持原則會失去這些購買非審計服務的客戶從而失去獲得超額利潤的機會。Simunic (1984) 通過實證發(fā)現(xiàn): 購買非審計服務的客戶, 支付的審計費用也更高, 表明節(jié)省的成本沒有轉(zhuǎn)移給客戶。但Simunic沒有得到非審計服務降低審計獨立性的直接證據(jù)。審計收費使客戶和注冊會計師之間建立的經(jīng)濟關系, 有可能影響審計師的獨立性程度, 而非審計服務收費將會使事務所與客戶的經(jīng)濟關系更為緊密，甚至形成對客戶的經(jīng)濟依賴。[LL]

三、非審計服務的發(fā)展策略

1.完善有關法律規(guī)定。非審計服務的內(nèi)容比較繁雜, 所以難以對非審計服務制定一套具有較強技術性和操作性的技術標準, 但可以對非審計服務標準進行原則上的規(guī)定。比如: 修改 《注冊會計師法》, 以法律的形式明確審計服務和非審計服務的范圍、制定執(zhí)業(yè)標準或原則。

2.強化審計報告對非審計業(yè)務的披露。如果某事務所同時為一個客戶提供審計服務和非審計服務, 則應該在審計報告中披露所提供的非審計服務的類型、明細情況、收費金額等相關信息, 讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響, 對審計報告有正確的理解。如果非審計服務的收入超過50%，應及時將提供審計與非審計服務的機構(gòu)分立。

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【關鍵詞】 審計職業(yè)判斷;審計風險;獨立性

審計職業(yè)判斷,通常也稱之為專業(yè)判斷,是指注冊會計師從多種可能的工作方案中,運用審計及相關學科的知識和經(jīng)驗,作出取舍的決策或者是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗,通過識別和比較,對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。審計目標的明確性、審計依據(jù)的適當性、審計證據(jù)的真實充分性都直接影響審計判斷質(zhì)量的高低。

一、提高審計人員素質(zhì)和能力

(1)加強誠信意識培養(yǎng),重視加強自身修養(yǎng),保持良好的職業(yè)道德,執(zhí)業(yè)中自覺地排除、抵擋來自外界的干擾和誘惑,合理地作出審計判斷。(2)嚴格遵循審計準則的要求,恪守獨立、客觀、公正的原則,保持高度的責任心和應有的職業(yè)謹慎,規(guī)范執(zhí)業(yè)。(3)發(fā)揮集體優(yōu)勢,實現(xiàn)審計的集體互動,克服判斷的主觀片面性和個人偏見,加強審計復核,及時發(fā)現(xiàn)問題,確保審計判斷的質(zhì)量。(4)不斷學習,豐富專業(yè)知識。由于審計涉及的內(nèi)容很多,審計抽樣要涉及統(tǒng)計學知識;資產(chǎn)評估要涉及工程、機械和預算等;驗資要涉及工商行政管理、公司法、合同法、外匯管理、銀行結(jié)算等等;市場動態(tài)、人際關系、心理學、邏輯思維、職業(yè)敏感、風險意識以及要發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種錯誤與舞弊等,都離不開堅實的專業(yè)知識基礎。審計人員要根據(jù)工作需要,不斷充實專業(yè)知識,不斷提高職業(yè)判斷水平和能力。(5)積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。經(jīng)驗的積累,要靠平時多做比較和分析,鍛煉邏輯思維能力,保持職業(yè)謹慎的風險意識。處理問題時,力求全面,克服片面。保持職業(yè)上的謹慎,恪守獨立、客觀、公正的原則,要有敏捷的思維、公正全面的心態(tài),透過現(xiàn)象抓住實質(zhì),還要注意取證的充分和適當。所有這些,都要靠審計人員執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗和積累。經(jīng)驗積累多了,就會從量變到質(zhì)變,最終形成更高一層的綜合判斷能力。

二、采用先進的審計判斷輔助工具和審計方法提高審計判斷質(zhì)量

尤其是當今審計大都面臨電算化程度高的會計信息系統(tǒng),在這種會計信息系統(tǒng)里,以紙為基礎的審計軌跡逐漸消失,同時也難以進行交易跟蹤。更為重要的是信息系統(tǒng)的集成度在增加;分散的信息系統(tǒng)越來越多;錯誤和違規(guī)行為導致的風險正日益增加。所有這一切都要求審計人員充分利用審計輔助工具和審計方法,以助其審計決策與判斷。如制度基礎審計方法、抽樣審計、風險基礎審計方法以及計算機審計等先進審計方法,能夠彌補審計人員的智力不足,克服認知能力的局限性,能夠在一定程度增加審計判斷的客觀性和一致性。運用現(xiàn)代審計方法和審計判斷工具,有助于審計判斷質(zhì)量的提高。

三、嚴格按照審計程序進行審計,加強內(nèi)部控制和評審

審計程序是使審計工作能夠按照科學合理的軌道有序運轉(zhuǎn)的保證。在開展審計時,應對不同特點的審計項目進行分析,特別是非結(jié)構(gòu)化的審計任務不確定性高,需要高水平的審計判斷,要對此類審計項目認真做好審計前的調(diào)查工作,了解被審單位的基本情況,熟悉與審計事項有關的法律和政策,編制審計方案,掌握充分的審計證據(jù),以提高審計判斷的質(zhì)量。加強對被審計單位計算機和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制評審,是為了評價系統(tǒng)的可靠性,確定對系統(tǒng)的依賴程度,使審計建立在一個真實、完整的信息系統(tǒng)基礎上,以避免審計風險。對計算機系統(tǒng)控制的評審應對系統(tǒng)的一般控制和應用控制進行審查,再根據(jù)審查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和方法,對于其中可疑問題的原始憑證,仍通過對被審計單位的就地審計來解決。

四、強化監(jiān)管機制,加大對虛假會計信息的處罰力度

企業(yè)、單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和完善都是會計行為有序進行的基本保障,是制定執(zhí)行正確會計政策的基本條件,要明確單位負責人的會計責任及應承擔的法律責任,控制和引導經(jīng)營者的行為,逐步減少和降低誘發(fā)經(jīng)營者會計造假的利益動機,確保對管理高層的有效監(jiān)督。由于審計責任是審計人員對被審單位應盡的義務,審計人員要完成審計責任需要正確的審計判斷,對不能履行審計責任的,要承擔一定的責任。國家應建立健全這方面的法律、法規(guī),明確審計人員的法律責任,促使其客觀、公正地進行審計判斷,完成審計任務。

五、實行集體判斷,提高審計人員的獨立性

審計人員的獨立性要求審計師在進行審計判斷時,保持客觀態(tài)度,不受他人控制和干擾,以事實為依據(jù),公正地做出審計判斷,也強調(diào)審計人員與被審計單位應避免財務利益和血緣關系等,以排除影響審計判斷的因素。為減少審計判斷偏誤提高審計人員獨立性,應該實行集體判斷,盡管審計工作是以小組為單位進行,許多審計判斷是由個人作出,個人的經(jīng)驗又總是有限,通過向他人咨詢或與他人協(xié)商可以彌補個人認知的局限性,易于作出正確判斷。應加強審計復核,驗證審計人員審計判斷的正確性,確保審計判斷的質(zhì)量。

參考文獻

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【關鍵詞】內(nèi)部審計；職業(yè)化；必要性；措施

《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及其配套文件《關于推進國家審計職業(yè)化建設的指導意見》就推進國家審計職業(yè)化建設提出指導意見。職業(yè)化是推動內(nèi)部審計健康發(fā)展的保障，是強化審計隊伍建設、提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要舉措。

一、內(nèi)部審計職業(yè)化

內(nèi)部審計職業(yè)化就是要把審計作為一種獨立職業(yè)，其管理體制機制、任職資格條件、組織管理模式、業(yè)務流程、作業(yè)標準、審計質(zhì)量等都按照職業(yè)化的標準加以要求。內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，要求審計人員必須具備專門的知識結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨立的履行審計職責的專業(yè)特征。

二、內(nèi)部審計職業(yè)化的必要性

內(nèi)部審計是專業(yè)性較強的工作。沒有職業(yè)化，內(nèi)部審計就無法為組織提供有效的服務，從而實現(xiàn)自身存在的價值。內(nèi)部審計職業(yè)化是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計體制的重大改革，審計職業(yè)化建設的必要性表現(xiàn)在以下方面：

（一）推進審計職業(yè)化有利于增強內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂，是對內(nèi)部審計所處環(huán)境狀態(tài)的要求。獨立性分為實質(zhì)和形式兩個方面，實質(zhì)獨立性主要指審計師在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見；形式上的獨立性主要指審計師在組織地位與客戶關系方面應獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。審計機關和審計人員都必須獨立的履行審計職責以確保審計結(jié)論的客觀公正性，推進審計職業(yè)化建設有利于建立審計人員的職業(yè)保障制度，對保證審計的獨立性起著不可或缺的作用。

（二）推進審計職業(yè)化有利于加強審計隊伍建設

內(nèi)部審計是專業(yè)性較強的工作，擁有良好的職業(yè)道德、熟練的職業(yè)技能是內(nèi)部審計人能夠依法履行審計監(jiān)督職能的重要前提。只有不斷強化和提高審計隊伍的職業(yè)化水平，加強審計職業(yè)教育，實施審計專業(yè)人才培養(yǎng)計劃，著力培養(yǎng)技術骨干型人才，才能適應審計新形勢，打造一支具有較高業(yè)務素質(zhì)、作風過硬的審計隊伍。審計職業(yè)化建設能夠促進內(nèi)部審計人員不斷提高自身的職能與素質(zhì)，從而為審計隊伍建設增添新的活力。

（三）推進審計職業(yè)化有利于擴大內(nèi)部審計職能

隨著企業(yè)對內(nèi)部審計工作要求的不斷提高，審計的職能不斷擴大、技術方法也在不斷創(chuàng)新，這就對審計人員的專業(yè)勝任能力的要求越來越高，內(nèi)部審計除傳統(tǒng)的查錯糾弊職能外，還要在業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理方面發(fā)揮作用，以促進組織完善治理、增加企業(yè)價值和實現(xiàn)目標。推進審計職業(yè)化建設，審計人員才能適應新的審計任務的要求，更好地履行審計職責，有利于擴大內(nèi)部審計上述職能的實現(xiàn)。

（四）推進審計職業(yè)化有利于提高審計質(zhì)量及效率

內(nèi)部審計人員在進行查賬時不是簡單的重復會計核算過程，而是要對會計人員進行職業(yè)判斷的基礎上，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進建議，對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題提出更優(yōu)的應對措施。這就要求內(nèi)部審計人員應當具備履行崗位職責所必須需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗。推進審計職業(yè)化建設，有助于完善內(nèi)部審計機構(gòu)設置，實現(xiàn)審計資源的共享，使內(nèi)審人員可以更加高效地開展工作，只有這樣有利才提高審計的質(zhì)量和效率。

三、推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設的措施

推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設要結(jié)合審計職業(yè)的專業(yè)特征，在完善審計組織建設、提高獨立性，強化隊伍建設，職能轉(zhuǎn)變，提高職業(yè)能力、提升職業(yè)公信度，完善職業(yè)保障機制等方面入手。審計職業(yè)化建設的主要措施如下：

(一)完善審計組織建設、提高內(nèi)部審計獨立性

保持內(nèi)部審計的獨立性涉及內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的地位、報告關系及管理體制等方面，它受董事會或最高管理層的支持程度、內(nèi)部審計管理機構(gòu)的管理體制、內(nèi)審機構(gòu)負責人的職權范圍等方面的影響。為保持內(nèi)部的獨立性，要從審計組織和人員兩個方面保持獨立性：在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審計單位沒有經(jīng)濟利害關系，審計組織有專門獨立的經(jīng)費來源；在審計人員方面，審計人員應嚴格遵守職業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中獨立行使審計監(jiān)督權，獨立客觀地進行判斷和表達意見，不受任何單位和個人的干預和影響。

(二)強化審計隊伍建設，提高職業(yè)能力

內(nèi)部審計人員應具備一定的專業(yè)能力，具有良好的專業(yè)能力、適當?shù)闹R結(jié)構(gòu)，融洽的人際關系和優(yōu)良的職業(yè)素養(yǎng)，通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識，提高技能和其他能力。要實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化建設，必須要有一支高素質(zhì)的人才隊伍，一是要豐富內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，除要精通財務，更要熟悉稅收、法律、工程、信息、風險管理、企業(yè)管理等相關知識；二是要強化后續(xù)教育，建立職業(yè)后續(xù)教育體系，加大培訓力度，使內(nèi)部審計人員不斷學業(yè)務知識、拓展審計思路、提升實戰(zhàn)技能；三是加強職業(yè)道德建設，提升隊伍職業(yè)素質(zhì)和計工作職業(yè)化水平。

(三)提升職業(yè)公信度，推進審計職能定位轉(zhuǎn)變

審計的職能是審計能夠適應社會經(jīng)濟生活所具備的能力，是內(nèi)在于審計的客觀屬性。內(nèi)部審計的職能定位是由委托人的需求決定的，內(nèi)部審計機構(gòu)都要以提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟效益為中心，內(nèi)部審計機構(gòu)必須積極適應宏觀經(jīng)濟、社會形勢變化和企業(yè)改革發(fā)展的新要求，不斷拓展審計領域，積極開展內(nèi)部控制、風險管理、財務收支、戰(zhàn)略審計，主動參與公司治理，并通過對業(yè)務管理活動的監(jiān)督及評價，分析問題產(chǎn)生的原因、提出改進建議，提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益，為企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營、提質(zhì)增效和實現(xiàn)快速發(fā)展提供堅強有力的保障。(四)轉(zhuǎn)變審計理念，發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用內(nèi)部審計機構(gòu)和人員作為審計活動的主體，要轉(zhuǎn)變審計理念，實現(xiàn)審計由單一監(jiān)督職能向?qū)徲嫻芾?、服務轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計的風險防范職能作用，以促進企業(yè)的健康發(fā)展，一是要由找問題、查問題轉(zhuǎn)向揭隱患、促發(fā)展的轉(zhuǎn)變，及時總結(jié)管理經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和管理風險，提出加強管理、完善制度等建議；二是要由注重結(jié)果、重治標向注重過程、重治本的轉(zhuǎn)變，用全局的戰(zhàn)略眼光分析解決審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題，建立風險控制架構(gòu)，從而更好地防范企業(yè)經(jīng)營風險，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好地內(nèi)部環(huán)境。

（五）建立審計職業(yè)保障制度，保障審計人員權利

根據(jù)審計職業(yè)特點，建立分類科學、權責一致的審計人員管理制度和職業(yè)保障機制，確保審計隊伍的專業(yè)化水平。審計職業(yè)保障制度是審計職業(yè)化建設的重要內(nèi)容，有助于保證內(nèi)部審計人員進行審計監(jiān)督的獨立性和客觀性。一般認為，審計人員職業(yè)保障制度包括職業(yè)身份保障、職業(yè)權力保障、職業(yè)收入保障、職業(yè)教育保障和職業(yè)安全保障等方面。審計職業(yè)保障是內(nèi)部審計人員獨立客觀地運用其專業(yè)能力，有效發(fā)揮審計確認和咨詢功能的前提，審計人員只有得到了職業(yè)保障，才能有效的發(fā)揮審計監(jiān)督的作用?？傊瑑?nèi)部審計要健康發(fā)展，必須加強專業(yè)化的建設，以保證內(nèi)部審計人員不斷提高專業(yè)勝任能力。

【參考文獻】

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【關鍵詞】公允價值會計風險；公允價值審計風險；重大錯報風險；檢查風險

隨著我國跨國公司的發(fā)展、國際間資本的流動、信息需求的增大，以歷史成本為基礎的會計計量模式已經(jīng)不再完全符合要求，于是產(chǎn)生了公允價值計量模式。為加強我國準則與國際財務報告準則的一致性，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，2012年5月17日我國財政部了《企業(yè)會計準則第×號———公允價值計量(征求意見稿)》。意見稿中關于會計人員認識、利用公允價值計量，審計人員降低公允價值的審計風險等方面成為了公眾關注的焦點。

一、有關公允價值、公允價值審計的概念

為加深對公允價值的認識，本文就有關公允價值、公允價值審計的概念進行了以下簡單的辨析。

（一）公允價值會計計量

我國《企業(yè)會計準則第×號———公允價值計量（征求意見稿）》中對公允價值的定義為在計量日市場參與者銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負債時需要支付的價格。簡單說就是買賣雙方秉承公平自愿的原則，買賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或清償負債所使用的價格。我國作為一個處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境中的國家，絕大多數(shù)的公允價值計量都屬于公允價值會計估計，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值會計估計的使用范圍也得到了相應的擴大，目前公允價值會計估計的重要性已經(jīng)超過了歷史成本會計計量。

（二）公允價值審計

審計是指審計人員運用一系列的審計方法客觀獲取與認定經(jīng)濟事項相關的證據(jù)，通過這些證據(jù)比較出需要認定的事項與既定的標準之間的異同，再將最后的結(jié)果傳達給使用者。因此，公允價值審計是審計人員運用一系列的審計方法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計證據(jù)中公允價值的計量、披露信息與財務報告編制基礎相對比，再將對比結(jié)果傳達給使用者。公允價值審計的目標是提高審計信息的可信度，審計的對象是在財務報告中以公允價值計量并列報的項目，審計的依據(jù)是財務報告的編制基礎。值得注意的是，公允價值在不同的時點是不同的數(shù)值。交易發(fā)生日時依照市場價格進行資產(chǎn)、負債、所有權益的初始確認計量，如果后續(xù)情況發(fā)生變化，應該重新計量、披露并確認相關利得或損失，并調(diào)整初始記錄和后期價值的變化。

二、我國采用公允價值計量審計存在的問題

在公允價值理論與實踐不斷發(fā)展的進程中，我國作為新興經(jīng)濟體的國家順應國際變化和全球化的局勢，也開始越來越多的使用公允價值計量模式。隨著會計計量模式的改變，我國不可避免地面臨著一些轉(zhuǎn)變與挑戰(zhàn)。

（一）我國的市場環(huán)境尚不成熟

在對歷史成本會計計量模式進行審計時，審計人員能夠通過檢查原始資料的固定數(shù)據(jù)確定審計信息的可靠程度，而采用公允價值計量時運用了大量受人為因素影響的會計假設、會計估計和專業(yè)判斷，這大大降低了信息的可靠性，提高了審計的風險。發(fā)達國家中，因為市場交易頻繁、相關機構(gòu)完善，公允價值容易獲得且比較客觀。而我國經(jīng)濟并不發(fā)達、市場化程度不高、相關機構(gòu)不完善，所以被審計的公允價值可靠程度不高。目前，我國對公允價值估價的方法沒有明確統(tǒng)一的標準，所以在公允價值確定方面存在很大的自主性，企業(yè)在對資產(chǎn)、負債、所有者權益的公允價值計量時使用不同的估價方法可能會計算出不同的公允價值。同時，在對公允價值進行審計時，審計人員也沒有完善的體系判斷被審計的公允價值是否真實公允。所以，對公允價值的計量在眾多不足，應當依據(jù)風險導向型審計的理論和方法，建立公允價值審計風險識別、評估和應對的審計程序和方法。

（二）公允價值會計、審計制度尚不完善

我國為增加國際間的貿(mào)易往來、與國際接軌，近年會計、審計準則中均開始大量運用以公允價值為基礎的認定和披露規(guī)定。而就目前為止，會計、審計均無一套完整標準的指導準則，給審計人員認定公允價值帶來了較大風險。采用公允價值計量加大了審計的難度系數(shù)，促使我國不得不轉(zhuǎn)變審計理念、思路，提升審計技術。目前，我國對公允價值計量的會計、審計準則的制定都只是處于征求意見階段。將的征求意見稿與國際財務報告準則相比可以看出，我國的征求意見稿基于國際準則，整體上采用了國際準則中較為切實可行的部分，并結(jié)合我國稅收方面的法律規(guī)定作出了一些恰當?shù)母倪M。此次的征求意見稿雖然使我國在公允價值的相關制度上取得了一定的進展，但就公允價值估值、非活躍市場條件下的計量與披露、非活躍市場條件下交易量和交易水平的認定等相關問題并未給出解決方法。我國公允價值計量的制度、適用的財務報告編制基礎現(xiàn)在正處于整體修訂階段，無法發(fā)揮公允價值審計依據(jù)的作用。

（三）高素質(zhì)的公允價值審計人才相對較少

在公允價值計量和披露過程中，會計準則賦予了企業(yè)更多的自由裁量權，計量中出現(xiàn)了大量的估值模型、復雜假設和專業(yè)判斷，這給審計工作帶來了更大的風險。因此審計應該關注市場價值、資產(chǎn)評估、關聯(lián)交易的價值確定、風險分析等領域。在對公允價值進行審計時，通過對市場的觀察或?qū)ο冗M設備估價技術的運用得到的公允價值較為可靠，但因這兩種方法都需要大量的人力、物力、財力且使用程序復雜、用時過長，違背了審計中的成本效益原則，所以審計人員能否在遵循成本效益的原則下取得被審計單位真實公允的公允價值是審計中的第一步，也是至關重要的一步。我國估值專家、估值服務機構(gòu)發(fā)展相對落后，審計人員需要扎實的公允價值會計、審計知識和對相關資產(chǎn)評估、市場經(jīng)濟、風險分析等領域有所了解，我國的審計人才要由單一的審計知識型向通曉相關領域的知識復合型人才轉(zhuǎn)變才能符合發(fā)展的要求。

三、提高審計人員應對公允價值審計風險的能力

通過對我國公允價值計量模式下的審計現(xiàn)狀的分析，現(xiàn)提出一些提高我國審計人員應對公允價值審計風險能力的建議。

（一）發(fā)展成熟有效的市場環(huán)境

政府應該大力加強我國市場經(jīng)濟建設，吸取先行國家在市場建設過程中的成功經(jīng)驗，建立與公允價值審計體系相適應的市場經(jīng)濟體系，所以首先應該建立一個公平、透明、公允、有序的市場環(huán)境。公平的交易是決定市場處于何種狀態(tài)的核心指標，建立公平交易的保障機制、加強市場的活躍程度，才能使公允價值更加客觀、可靠。目前有效的市場經(jīng)濟監(jiān)督仍有所缺失，而公平的市場交易環(huán)境是對被審計單位采用公允價值計量模式計量的資產(chǎn)、負債和所有者權益公允價值的保障。建立并完善市場監(jiān)督體系，制定切實可行的監(jiān)督措施保證公允價值的公允性是降低審計風險的關鍵之一。執(zhí)法部門應加大對擾亂市場經(jīng)濟秩序的不法分子的打擊力度，為公允價值審計創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。同時，基于我國市場環(huán)境中的常見問題，建立相應的估值標準，將一些特殊問題進行分類，并對應急處理的辦法進行優(yōu)化，為解決復雜、突發(fā)的市場環(huán)境問題提供幫助。作為企業(yè)，應該完善內(nèi)部會計計量制度。企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益市場價格的確定應該符合企業(yè)內(nèi)部計量信息縱向可比、企業(yè)之間計量信息橫向可比的要求，使得審計人員提升審計結(jié)果的質(zhì)量、降低審計所需成本、提高審計的效率。

（二）完善我國公允價值相關制度

會計準則是審計準則制定時參考的基礎。目前我國的公允價值計量的會計和審計制度均處于初級階段，沒有形成一套完整的會計或?qū)徲嬂碚擉w系，所以關于公允價值計量的會計、審計都需要借鑒國外的制度。然而我國的審計準則的制定參照了國際最新標準，而會計準則的制定卻一直止步不前，造成兩個息息相關的領域準則中關于公允價值的計量、披露的規(guī)定不相互匹配，使我國的審計準則和會計準則均未將作用發(fā)揮至最大化，審計人員難以判斷被審計單位公允價值計量是否真實公允，增加了審計的風險。因此，我國會計準則關于非活躍市場條件下的公允價值計量與披露問題、估值問題、交易量和交易水平的有關規(guī)定應該得到進一步的完善?，F(xiàn)在，我國的公允價值相關準則正在逐漸補充完善，市場經(jīng)濟也得到了較快發(fā)展，市場交易中存在的不良現(xiàn)象也漸漸得到一定程度的改善。在全球化速度越來越快時，會計準則也在各個國家之間日益趨同，全球的公允價值會計理論體系在進一步朝一個方向發(fā)展，我國公允價值會計、審計準則不完善將會制約市場經(jīng)濟的發(fā)展。所以，我們需要制訂有參考價值、有實際操作性的公允價值審計準則和審計程序，規(guī)范公允價值的審計工作，使公允價值審計工作過程能夠有據(jù)可依，降低審計風險。

（三）重視對復合型人才的培養(yǎng)

采用公允價值計量的過程中涉及大量的估值模型、復雜假設和專業(yè)判斷，增加了計量人員的自主性，所以對我國進行公允價值審計的人員提出了更高層次的要求。首先，審計人員需要改變過去單一賬表的審計思路，對審計對象進行多角度的思考。審計人員應該接受有關公允價值的專業(yè)審計培訓，不斷增加有關知識的積累，重點鍛煉運用估值技術對公允價值進行估值的技能，熟練掌握對公允價值進行估值的操作方法。同時，在審計程序中應充分利用現(xiàn)代技術，在觀察、檢查、函證等程序中針對審計不同的需要進行大量準確的分析測試，更全面的考慮、推算各種因素的影響程度并進行測試，提升審計人員獲取可靠審計證據(jù)的能力、提高審計證據(jù)的質(zhì)量。其次，加強對會計、審計人員的職業(yè)道德教育，使其在執(zhí)行審計工作的過程中保持應有的職業(yè)道德，為報告使用者提供更為真實、正確、可靠的公允價值的相關信息。積極促使審計人員樹立正確的職業(yè)道德觀念，讓他們認識到自己擔任的工作對社會經(jīng)濟秩序的重要性、了解審計結(jié)果對社會經(jīng)濟秩序的影響，從而提高社會使命感和責任感。同時，相關部門應該加大對違反職業(yè)道德人員的處罰力度，更加規(guī)范審計人員的職業(yè)行為。最后，政府及相關部門監(jiān)督審計人員積極關注公允價值理論和方法的動態(tài)研究，使審計人員不利用目前公允價值計量的缺陷估計出與實際有較大差異的公允價值，不違背職業(yè)道德和工作原則。

作者:陳瀛 單位:洛陽師范學院商學院

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在這種狀況下，社會各界尤其是監(jiān)管層和會計、審計業(yè)界，分別從各自的角度思索和尋找著解決路徑。監(jiān)管層――強調(diào)了公司內(nèi)、外部治理機制的重構(gòu)與完善，會計理論界反思著會計的本質(zhì)和會計規(guī)則的改良，審計――則大力提倡現(xiàn)代風險導向型。美國著名的Treadway Committee（1987）提出了著名的反舞弊四層次機制理論，他們建議任何組織實體可以通過下列四道防線來防止會計舞弊的發(fā)生：高層的管理理念、業(yè)務經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部獨立審計。

因此，筆者擬從會計信息失真的成因入手，以一名“內(nèi)部審計師”的視角，探討對會計信息失真的治理，從而更好的建筑起內(nèi)部審計――這道反舞弊防線。

一、會計信息失真的分類及其成因

會計信息真實性是相對的、動態(tài)的，我們可以把會計信息失真劃分為“會計信息失實”和“會計信息造假”。

（一）信息不對稱是造成會計信息失真的根本

1.會計信息的制造者和使用者的信息不對稱。所有權和經(jīng)營權的分離，以及委托――模式的出現(xiàn)導致會計信息的制造者和使用者在會計信息的獲取時間及所獲得的內(nèi)容上出現(xiàn)了差別。在公司治理存在缺陷的情況下，會計信息制造者就可能出現(xiàn)道德風險或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。

2.信息不對稱產(chǎn)生的“劣幣驅(qū)逐良幣”問題。信息制造者制造大量虛假的會計信息，而投資者關心的只是股票價格的升降，對會計信息的真實性缺乏應有的關注，從而造成市場對虛假信息的需求大量增加，形成畸形循環(huán)。

3.信息不對稱導致會計人員存在兩種選擇：假設市場中只存在兩個會計人員，一個會計人員執(zhí)行領導授意做假賬，另一個不執(zhí)行領導授意，博弈的結(jié)果：會計人員在現(xiàn)實生活中更傾向表現(xiàn)為一起執(zhí)行領導授意做假賬。

（二）會計自身缺陷是造成會計信息失真的原因

人為操縱會計原則導致的會計信息失真;由于會計法規(guī)、會計準則和會計制度本身的不完善和制定的滯后性產(chǎn)生的會計信息失真。由于職業(yè)判斷造成的會計信息失真;會計人員整體素質(zhì)不理想導致的信息失真。

（三）利益驅(qū)動是會計信息失真的原動力

1.經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，也是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益，當這一切不能通過正常途徑獲得時，就不得不依靠做假賬來實現(xiàn)。企業(yè)通過提供虛假會計信息可以騙取投資者、債權人甚至國家有關部門的信任，并因此獲得投資、貸款或減免稅收等經(jīng)濟利益。企業(yè)家作為企業(yè)的最高負責人，具備迫使會計制造虛假信息的條件，并因此獲得職務、薪金等方面的收益。會計作為會計信息的制造者，其行為也會影響會計信息質(zhì)量的好壞。

2.對企業(yè)造假處罰力度輕，執(zhí)法不嚴也是導致我國企業(yè)會計造假的重要原因。目前，我國對查實的會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。

總之，會計信息的確認、計量、記錄與報告既受制于技術規(guī)范，又受制于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一個經(jīng)營管理、內(nèi)部控制存在重大缺陷的經(jīng)濟主體，其財務報告很難達到真實公允的目標，會計信息失真也就是自然而然的事情了。與此同時，各種信息質(zhì)量及責任保障機制如果再失效，會計信息失真便終成定局。

二、會計信息失真的內(nèi)部審計治理

由上述對會計信息失真、動因的分析，我們已經(jīng)回到了會計信息產(chǎn)生的原點――企業(yè)。企業(yè)是什么？“一個創(chuàng)造利潤的組織（An organization to make a profit）”？錯。它是一個通過經(jīng)營商品（包括出售服務）來體現(xiàn)自己職能的組織，德魯克曰。它只存在于一個發(fā)展的經(jīng)濟之中，是使經(jīng)濟成長、發(fā)展和變革的一種特殊的社會器官。這個定義體現(xiàn)了企業(yè)的兩項基本職能：營銷和創(chuàng)新。營銷和創(chuàng)新產(chǎn)生出經(jīng)濟成果，其余的一切都是“成本”。利潤是什么？利潤就像人體所需要的氧氣、食物、水和血液，它們并非人生的目的，但是沒有它們，人就不能活下去。因此，利潤是結(jié)果而不是目的。那么，決定企業(yè)的是什么呢？顧客。只有通過他們對商品或服務的購買，才使物品轉(zhuǎn)化為商品，經(jīng)濟資源轉(zhuǎn)化為財富。企業(yè)想生產(chǎn)什么并非十分重要。顧客想買什么，什么是他們的認知價值，那才是決定性的。他們決定著企業(yè)是什么，企業(yè)生產(chǎn)什么，企業(yè)是否會興旺。就像SUN公司總裁兼首席執(zhí)行官愛德華?詹德說：“每天早晨起來的時候，我并不是去看納斯達克股市有什么變化，我腦子里想的是去做我們想做的業(yè)務。我們所做的投資是長期投資”，“我們不想采取那些短期行為，把利潤擴大到最大化。”而實際上，最終勝出的偏偏是目光遠大的企業(yè)，他們的核心價值觀、核心競爭力，使他們能永續(xù)地長存。

本著這樣的理念，企業(yè)或是其他形式的組織，只是實現(xiàn)其核心價值觀的工具與手段。組織設計應牢記本組織的宗旨，作為工具，恰當?shù)倪\用。在組織中，現(xiàn)代內(nèi)部審計從無到有，由弱變強，六十多年來，適應企業(yè)保護資產(chǎn)、加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的內(nèi)在需求的發(fā)展變化，國際內(nèi)部審計領域發(fā)生了巨大的變化。內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）先后七次修改了對內(nèi)部審計的定義，1999年的新定義為：一種旨在增值和改善機構(gòu)運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化的嚴謹方法，評價和改善風險管理、控制和治理程序，幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)其目標。西方國家內(nèi)部審計機構(gòu)已在組織中取得了較高的組織地位，日益成為一種公認的、成熟的職業(yè)，內(nèi)審領域大大擴展，很多人已用綜合審計、管理審計、“5E”（經(jīng)濟、效率、效果、合理、環(huán)境）審計等概念來作為內(nèi)部審計的代名詞。且其審計理念由單純“查錯糾弊”，扮演“獵人”與警察的角色，向“積極興利”，為管理服務轉(zhuǎn)變。

盡管如此，內(nèi)部審計仍面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，而且隨著經(jīng)濟一體化和全球化的進程加快，企業(yè)面臨的風險日益增多，但傳統(tǒng)的風險管理已不能適應企業(yè)的需要。金融創(chuàng)新產(chǎn)品如套期保值、資產(chǎn)負債管理等已逐漸被一些企業(yè)運用到風險管理實踐中，從而形成了整體化風險管理的發(fā)展趨勢。整體化風險管理是對傳統(tǒng)的純粹性風險管理的超越，其目標是把企業(yè)面臨的所有風險都納入到一個有機的、具有內(nèi)在一致性的管理框架中。內(nèi)部審計與整體化的風險管理融合，并由內(nèi)部審計開展戰(zhàn)略審計，將可充分發(fā)揮內(nèi)部審計實現(xiàn)組織價值增值的功能，實現(xiàn)組織的目標，從而從源頭上掐斷會計信息失真之基。

（一）提升內(nèi)審地位、實施戰(zhàn)略審計

戰(zhàn)略審計是通過評價、監(jiān)督上市公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進上市公司目標的實現(xiàn)。它構(gòu)成了管理審計的重要內(nèi)容。目前，在我國企業(yè)逐步構(gòu)建并推廣戰(zhàn)略審計可以提高企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計實現(xiàn)組織價值增值的功能，進一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

關于戰(zhàn)略制定過程的審計，主要是審查評價該戰(zhàn)略確定的經(jīng)營范圍是否與企業(yè)的管理控制能力相匹配;是否符合企業(yè)目前的發(fā)展狀態(tài)等。對各職能戰(zhàn)略的審計，則主要是分析、評價其是否與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持高度的正相關性，各職能戰(zhàn)略之間是互相支持，制定的戰(zhàn)略是否簡單易行以及戰(zhàn)略是否缺乏實質(zhì)性內(nèi)容等。當企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應評價其對企業(yè)戰(zhàn)略造成的影響并及時進行調(diào)整，這也是戰(zhàn)略制定過程審計的重點內(nèi)容。

關于戰(zhàn)略執(zhí)行過程的審計，首先應判斷各職能部門是否制定了與上述企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應的分戰(zhàn)略。其次，還要檢查企業(yè)內(nèi)部是否存在靈活的溝通機制，能否保證各職能戰(zhàn)略之間的相互支持;實施過程中各種信息的傳遞是否暢通，能否將相關信息迅速反饋給戰(zhàn)略制定者;相關執(zhí)行人員是否存在不稱職或用人不當現(xiàn)象;檢查戰(zhàn)略實施所需的資源條件與現(xiàn)實存在資源之間是否存在較大的缺口等。

關于戰(zhàn)略實施結(jié)果評價標準的制定。一項戰(zhàn)略從制定到實施，必須定期地對其結(jié)果予以評價，以確定相關人員的功過業(yè)績。特別是出現(xiàn)企業(yè)并購、最高管理層職位變動以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績大幅下降時，更應對相關戰(zhàn)略予以評價。戰(zhàn)略結(jié)果的評價標準應具有綜合性、全面性和層次性。

（二）融合風險管理、改善企業(yè)運營

整體化風險管理，強調(diào)企業(yè)管理者站在全局的角度，綜合運用各種風險管理工具進行風險管理。因此，內(nèi)部審計作為風險管理體系中的重要組成部分，也必須適應這一變化發(fā)展，特別要在提高自身整體意識、獨立性、客觀性、宏觀性方面做出調(diào)整。具體而言，需要在以下方面進行創(chuàng)新：

1.加強整體化風險管理理念的培育。內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，是風險管理的倡導者和推動者。內(nèi)部審計人員要正確地認識企業(yè)所處的環(huán)境，加強與企業(yè)風險管理部門的合作與交流，并時時保持適度的危機感。內(nèi)部審計人員除了要求自己站在全局、整體的角度充分認識企業(yè)風險外，還要通過事前、事中、事后的評估和對內(nèi)咨詢服務，向企業(yè)其他成員灌輸風險意識，使其認識到企業(yè)所面臨各種風險的利弊，并自覺地參與風險管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風險管理意識，才能實現(xiàn)企業(yè)的整體化風險管理。

2.以企業(yè)經(jīng)營目標為內(nèi)部審計起點。內(nèi)部審計以企業(yè)經(jīng)營目標為起點，首先，能將自身關注的范圍與職責擴大，以更加充分地體現(xiàn)自身的管理和價值增值功能，具體而言，就是促使自身更加全面地辨識風險;其次，其他職能部門也普遍關注企業(yè)經(jīng)營目標的最終實現(xiàn)，這為內(nèi)部審計部門與其他職能部門平等交流提供了基礎，從而改變了以前雙方的監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。

3.建立企業(yè)風險管理數(shù)據(jù)庫和風險預警系統(tǒng)。企業(yè)風險管理信息的交流與共享，是實施整體化風險管理的必要條件之一。信息技術的發(fā)展，為企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)資源共享和信息傳遞創(chuàng)造了條件。企業(yè)內(nèi)部審計部門也應結(jié)合自身的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、行業(yè)內(nèi)外信息，參與建立企業(yè)風險管理數(shù)據(jù)庫。同時，應綜合企業(yè)風險管理部門、財務部門等職能部門各自的風險管理體系，建立企業(yè)風險預警系統(tǒng)。在企業(yè)風險達到預警時，及時報告相關部門并啟動該系統(tǒng)。

4.改進內(nèi)部審計組織模式和人員結(jié)構(gòu)。整體化風險管理強調(diào)整體性和全局性，這決定了內(nèi)部審計部門在企業(yè)中需保持一定的超然性和權威性。企業(yè)下屬的各級內(nèi)部審計主管或主要內(nèi)部審計人員由總部直接委派并垂直管理，這樣既可保證內(nèi)部審計參與風險管理的權威性，也有利于整個企業(yè)內(nèi)部風險管理措施的互補。內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)既包括人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)，也包括人員知識結(jié)構(gòu)。在人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)方面，應實行彈性人員編制，以少數(shù)職業(yè)內(nèi)部審計師為主，輔以更多的其他職能部門的內(nèi)部協(xié)審員參加。在人員知識結(jié)構(gòu)方面，必須認識到內(nèi)部審計師是復合型的專業(yè)人才，要求綜合能力較強、知識面較廣，因此，應定期對內(nèi)部審計人員進行信息技術、風險管理技術、金融創(chuàng)新等方面的培訓，以保證其知識的不斷更新。

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篇10

[關鍵詞]注冊會計師 審計風險 風險控制

注冊會計師行業(yè)是一個高風險行業(yè),因為其不僅要對委托人負責,還要對各類利益相關者負責。隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)弄虛作假、會計信息失真現(xiàn)象愈加嚴重;各類信息使用者對審計報告的依賴性逐步增強。這些變化趨勢都增大了審計難度,加大了注冊會計師的審計風險。近年來,加強審計風險管理,提高審計質(zhì)量,已成為業(yè)界頗為關注的問題之一。

對于審計風險的確切含義,國內(nèi)外理論界至今沒有一個統(tǒng)一的說法。但縱觀各種表述,對審計風險實質(zhì)與內(nèi)涵的解釋基本一致,即審計風險就是審計人員對實際存在重大錯報和漏報的財務報表,審計后認為公允反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果,并在此基礎上發(fā)表與事實不相符合的審計意見的可能性。

在注冊會計師行業(yè),可以對審計風險從如下幾個方面進行防范與控制:

第一、提高審計人員的綜合素質(zhì)

從根本上說,降低審計風險的關鍵在于提高審計質(zhì)量,而審計項目是由審計人員完成的,因此,防范和控制審計風險的關鍵在于提高審計人員的綜合素質(zhì),包括業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)?？梢詮娜缦滤膫€方面著手:一是嚴格職業(yè)準入制度。適當提高審計行業(yè)的準入門檻,對審計人員的準入進行嚴格把關,確保全體執(zhí)業(yè)人員具備其職責所需的專業(yè)能力。二是規(guī)范審計人員的后續(xù)教育制度。事務所應定期對執(zhí)業(yè)人員進行教育與培訓,針對審計實踐需要,開展系統(tǒng)的有組織的業(yè)務培訓;審計人員需樹立終生學習的觀念,自覺不斷更新專業(yè)知識,擴展視野,以適應形勢發(fā)展的需要。三是經(jīng)常加強職業(yè)道德教育。注冊會計師要樹立廉潔自律意識,始終如一地恪守行為準則,堅持公正客觀的職業(yè)態(tài)度和一絲不茍的職業(yè)精神。四是注意審計風險意識的培養(yǎng)。注冊會計師要能夠正確對待來自各方面的壓力與困擾,提高對審計風險的應對能力,有效地遏止審計風險的發(fā)生。

第二、規(guī)范審計程序

審計程序的任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位,都會留下審計風險的隱患。因此,降低審計風險應注意從審計程序的各個環(huán)節(jié)入手。具體而言有如下方面:一是業(yè)務承接時的風險控制。在審計資源有限的情況下,不加限制的業(yè)務擴張必然造成對審計風險的失控管理。在業(yè)務承接階段,應該對客戶的各方面情況進行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續(xù)為老客戶服務。在初步了解時,應考察事務所與客戶之間的獨立性,審計項目的性質(zhì),被審計單位財務狀況、信用程度,審計情境以及事務所是否具備相應審計資源,包括人力、時間、專業(yè)能力和承擔相應風險的能力等。二是委派審計人員時的風險控制。事務所應綜合考慮審計人員的獨立性、勝任能力、經(jīng)驗以及審計小組的凝聚力來組建審計小組。三是審計取證時的風險控制。審計證據(jù)是形成審計意見、得出審計結(jié)論的原始依據(jù),審計證據(jù)的充分性、可靠性和相關性直接影響到審計工作底稿的質(zhì)量,進而影響審計結(jié)論的說服力:充分性指數(shù)量必須足夠支持審計結(jié)論,可靠性指能夠客觀真實地反映經(jīng)濟活動的實際情況,相關性指盡可能與審計目標相聯(lián)系。四是編制報告時的風險控制。審計報告是追究審計責任和承擔審計風險的直接依據(jù)。雖然編制審計報告階段不涉及新的證據(jù)和結(jié)論,但在編制報告過程中,保持慣有的職業(yè)謹慎,有助于將審計風險降至最低。在編制報告時應仔細復核審計工作底稿,關注影響標準審計報告簽發(fā)的例外因素,關注財務報告的披露問題與有爭議的事項,在報告中明確區(qū)分審計責任與會計責任,等等。

第三、加強事務所內(nèi)部控制,完善質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務所控制風險的重要保障。事務所應建立自律性的運行機制,制定完善質(zhì)量控制制度,實行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級復核制度和審計質(zhì)量檢查制度。三級復核制度是指由項目負責人、部門經(jīng)理、主任會計師對審計工作底稿進行逐級復核。審計質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對審計業(yè)務的執(zhí)行是否符合審計準則和事務所規(guī)定進行監(jiān)督。具體到每一個項目,應進行下列三重質(zhì)量檢查:一是審計小組負責人檢查助理人員的業(yè)務操作,二是出具審計報告前由未直接參與審計的人員進行必要的檢查,三是強制性的同業(yè)檢查。這樣的復核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計錯誤;二來起到了預防式控制的作用,業(yè)務人員在編制工作底稿時,為了順利通過質(zhì)檢,能夠自覺認真去做,盡量減少出錯。當然,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,還得依賴于執(zhí)行的有效性,復核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會計承諾和審計承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區(qū)分會計責任和審計責任。被審計單位提供的虛假會計信息是導致審計風險發(fā)生的重要原因之一。審計人員有權要求被審計單位如實提供全面的會計資料,并對其提供的會計資料的真實性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關資料上簽章確認。實踐證明,這是降低審計風險的行之有效的方法之一。

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