導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇凈資產(chǎn)審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、資產(chǎn)重組委托審計(jì)的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購(gòu)實(shí)質(zhì)上是收購(gòu)公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購(gòu)方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。

二、資產(chǎn)重組的審計(jì)范圍及采用會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

1、審計(jì)范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購(gòu)方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益和收購(gòu)成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤(rùn)表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國(guó)除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購(gòu)方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購(gòu)企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購(gòu)目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過(guò)吸收股份，使擬收購(gòu)方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購(gòu)成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購(gòu)方在受讓國(guó)有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。

第二種做法：按擬收購(gòu)方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購(gòu)成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購(gòu)方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購(gòu)成本和收購(gòu)效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購(gòu)方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購(gòu)方進(jìn)行相關(guān)的決策；若收購(gòu)成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國(guó)有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問(wèn)題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國(guó)家對(duì)國(guó)有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購(gòu)方收購(gòu)成功，使目標(biāo)公司成為收購(gòu)方的控股子公司，則與按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購(gòu)方作出正確決策。第二種方法有利于收購(gòu)方對(duì)收購(gòu)目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購(gòu)方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購(gòu)股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購(gòu)方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購(gòu)方收購(gòu)?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國(guó)有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

三、資產(chǎn)重組的審計(jì)

由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購(gòu)方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計(jì)報(bào)告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購(gòu)方與出讓方；若收購(gòu)方受讓國(guó)有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購(gòu)股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。

2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說(shuō)明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見段中說(shuō)明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報(bào)告的說(shuō)明段說(shuō)明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）用，不作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注

篇2

李保良

摘　要:并購(gòu)作為企業(yè)擴(kuò)張的重要形式已被許多企業(yè)所應(yīng)用,專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)介入并購(gòu)審計(jì)成為必然趨勢(shì)。與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)相比,并購(gòu)審計(jì)的范圍和內(nèi)容都有所擴(kuò)大,所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,如何防范并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是并購(gòu)審計(jì)不可回避的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:并購(gòu);審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào):F123.16　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):CN43-1027/F(2010)11-025 -02

一、并購(gòu)審計(jì)的范圍和內(nèi)容并購(gòu)審計(jì)是一個(gè)貫穿并購(gòu)活動(dòng)全過(guò)程的專項(xiàng)審計(jì)工作,為并購(gòu)意向確定、并購(gòu)決策制定、并購(gòu)操作完成、并購(gòu)整合成功提供充分的信息和科學(xué)的建議,從而降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、保證并購(gòu)效益。在并購(gòu)活動(dòng)的不同階段,并購(gòu)主體對(duì)審計(jì)有著不同的需求?？傮w而言,并購(gòu)審計(jì)的范圍和內(nèi)容主要涵蓋以下幾個(gè)方面:

(一)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司綜合狀況的審計(jì)此方面內(nèi)容主要指對(duì)目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審計(jì)。如果是同業(yè)的橫向兼并或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向兼并,目標(biāo)收購(gòu)公司從事的是收購(gòu)方所熟知的領(lǐng)域,則對(duì)它的審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單。如果屬于混合性并購(gòu),目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購(gòu)方所熟悉的,那么,對(duì)該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競(jìng)爭(zhēng)地位就需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)主要是為了降低企業(yè)并購(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)此方面審計(jì)的內(nèi)容類似日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),只不過(guò)重點(diǎn)放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價(jià)值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。作為專項(xiàng)審計(jì)和一般的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其側(cè)重點(diǎn)是有所區(qū)別的。要分析其固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的比例、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)的使用情況和目前的市場(chǎng)價(jià)值;揭示其長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債的金額以及償還能力;初步估算其帳面資產(chǎn)凈值及其市場(chǎng)價(jià)值,為下一步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)做準(zhǔn)備。

(三)對(duì)人力資源的審計(jì)在實(shí)際并購(gòu)之前,要充分了解目標(biāo)收購(gòu)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的主要情況。收購(gòu)方需要考慮到并購(gòu)后企業(yè)的整合問(wèn)題,同時(shí)由于企業(yè)道德水平主要取決于高層管理人員的道德水平,因此收購(gòu)方可以通過(guò)對(duì)企業(yè)過(guò)往事件的分析去考察其管理人員的職業(yè)道德水平。企業(yè)的人力資源其實(shí)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)之一,目標(biāo)企業(yè)管理層管理水平的差異也會(huì)影響到目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的確定。

(四)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司制度條款的審計(jì)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司的組織、章程及招股說(shuō)明書中各項(xiàng)條款應(yīng)加以詳細(xì)的審計(jì),尤其是對(duì)其中的重要決定應(yīng)予以特別注意。對(duì)于目標(biāo)收購(gòu)公司對(duì)外的各種重要合同、契約,過(guò)去及目前涉及的訴訟案件更應(yīng)詳細(xì)了解。這些內(nèi)容相應(yīng)的反映在目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及揭示事項(xiàng)中,審計(jì)人員要尤其關(guān)注其股權(quán)的構(gòu)成、或有事項(xiàng)的披露等。

(五)對(duì)并購(gòu)協(xié)議的審計(jì)。并購(gòu)雙方所簽署的購(gòu)并協(xié)議是否公平、嚴(yán)密,也是并購(gòu)成功與否的關(guān)鍵。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)并購(gòu)協(xié)議的審核,可以有效的督促并購(gòu)雙方將重要的細(xì)節(jié)體現(xiàn)在并購(gòu)協(xié)議中,從而有效減少事后糾紛的產(chǎn)生。

(六)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)。在并購(gòu)過(guò)程中,評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。按照規(guī)定,從事評(píng)估工作的機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。審計(jì)人員要對(duì)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果加以審計(jì)監(jiān)督,檢查評(píng)估過(guò)程是否符合政策規(guī)定, 評(píng)估的結(jié)果是否完整、真實(shí)和準(zhǔn)確。在并購(gòu)行為下,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)并不是記賬準(zhǔn)確、實(shí)物完好就行了,收購(gòu)方在決定購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)時(shí)更重要的判定條件是這些資產(chǎn)必須是必要的、有效率的資產(chǎn)。

二、并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)理順審計(jì)關(guān)系,保持中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性在審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的使用者中人員廣泛,中介機(jī)構(gòu)必須保持其第三方的獨(dú)立性,對(duì)并購(gòu)案作出一個(gè)公正的評(píng)價(jià)。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言,保持其獨(dú)立性是尤為重要的。在涉及到多方利益時(shí),審計(jì)人員始終堅(jiān)持公平公正,嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的原則,從而保證審計(jì)的質(zhì)量,降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。要做到這一點(diǎn),在市場(chǎng)中就必須具有完全市場(chǎng)化的中介機(jī)構(gòu)選擇機(jī)制。將中介機(jī)構(gòu)完全市場(chǎng)化也是保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。

(二)健全審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù),在我國(guó),并購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有作為獨(dú)立的準(zhǔn)則體系來(lái)加以規(guī)范。對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的實(shí)務(wù)規(guī)范主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面: 一是企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī),目前在我國(guó)還沒(méi)有對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)專項(xiàng)的法律或法規(guī),更沒(méi)有形成企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)體系。因此對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)范應(yīng)盡快形成健全和完善的企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)范體系。二是企業(yè)并購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則,以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為主體的審計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)己經(jīng)建立起來(lái)了, 指導(dǎo)某些特殊事項(xiàng)的具體準(zhǔn)則也在陸續(xù)出臺(tái)。但規(guī)范企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的具體準(zhǔn)則目前還沒(méi)有制定,審計(jì)人員現(xiàn)在在從事審計(jì)工作過(guò)程中,雖然依據(jù)有關(guān)并購(gòu)的相關(guān)法律法規(guī),遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,但是應(yīng)該注意到并購(gòu)審計(jì)作為專項(xiàng)審計(jì)在一些內(nèi)容上和一般的審計(jì)存在偏差,因此,應(yīng)當(dāng)盡快制定具體的并購(gòu)審計(jì)的實(shí)務(wù)操作規(guī)范和具體的審計(jì)準(zhǔn)則,使審計(jì)人員有法可依,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的要求

篇3

一、目前常見的會(huì)計(jì)處理

目前，科技型中小企業(yè)對(duì)收到的創(chuàng)新基金的賬務(wù)處理五花八門，有的將收到的科技創(chuàng)新基金計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，同時(shí)，把發(fā)生的科技創(chuàng)新相關(guān)費(fèi)用包括購(gòu)置固定資產(chǎn)費(fèi)用直接沖銷科技創(chuàng)新基金，結(jié)果使科研扶持項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用及國(guó)家專項(xiàng)撥款的實(shí)質(zhì)未在企業(yè)賬表上正確反映，沒(méi)有真實(shí)反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)；有的將創(chuàng)新基金計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，不管是購(gòu)置固定資產(chǎn)還是科研費(fèi)用，均計(jì)入管理費(fèi)用，待驗(yàn)收后創(chuàng)新基金全部沖銷管理費(fèi)用，未能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的購(gòu)置，影響企業(yè)損益及凈資產(chǎn)的正確核算；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金直接作為國(guó)家撥款，計(jì)入資本公積；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金撥款直接計(jì)入當(dāng)期收入。沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，直接影響創(chuàng)新基金使用效果經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)審結(jié)果。

二、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的確認(rèn)與計(jì)量

按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助，對(duì)政府補(bǔ)助的定義為：“政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。因此，上述對(duì)企業(yè)以撥款資助形式、貸款貼息形式發(fā)放的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，屬典型的政府補(bǔ)助項(xiàng)目，應(yīng)按照第16號(hào)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量；至于國(guó)家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業(yè)所有者投入資金的方式，按照一般投資準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量。

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金一般實(shí)行合同化管理，按照立項(xiàng)申報(bào)的項(xiàng)目核算管理，項(xiàng)目主管部門要進(jìn)行項(xiàng)目的立項(xiàng)和驗(yàn)收管理，對(duì)不符合合同規(guī)定用途使用該補(bǔ)助資金或基金使用未能達(dá)到預(yù)期效果的，項(xiàng)目主管部門有權(quán)做出撤銷或更改補(bǔ)助金額，補(bǔ)助資金將予全部或部分收回。因此，對(duì)企業(yè)的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補(bǔ)助屬于附條件的政府補(bǔ)助。

下面按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別探討這三種形式創(chuàng)新基金的確認(rèn)與計(jì)量。

1、撥款資助形式

撥款資助形式的創(chuàng)新基金一般含科技部的創(chuàng)新基金及地方配套基金。創(chuàng)新基金的管理部門在撥付基金前要與企業(yè)簽訂協(xié)議，要求創(chuàng)新基金使用在與指定的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用，研發(fā)及中試費(fèi)用，及與項(xiàng)目直接相關(guān)的其他支出，并要求企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行期完成諸如銷售收入、凈利潤(rùn)、繳稅、創(chuàng)匯等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，在項(xiàng)目執(zhí)行期后，創(chuàng)新基金管理部門將組織專家對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)審，若驗(yàn)收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創(chuàng)新基金是典型的附條件的政府補(bǔ)助。

按照第16號(hào)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，對(duì)政府補(bǔ)助采用收益法確認(rèn)與計(jì)量。當(dāng)企業(yè)能夠滿足科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金所附的條件，并且能夠收到政府補(bǔ)助時(shí)，可在賬上確認(rèn)該補(bǔ)助收入。

當(dāng)企業(yè)取得的創(chuàng)新基金用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)或直接取得國(guó)家無(wú)償撥入的長(zhǎng)期資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量）時(shí)，即取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，則確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。取得除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以外的政府補(bǔ)助，則為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果該補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，則計(jì)入當(dāng)期損益；如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，則確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，當(dāng)企業(yè)收到撥款，尚未確定是與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助或與收益相關(guān)的補(bǔ)助，只能是一項(xiàng)暫收款，或理解為遞延收益，按照實(shí)收金額，暫掛“專項(xiàng)應(yīng)付款”；項(xiàng)目執(zhí)行期間，企業(yè)用該基金購(gòu)置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、計(jì)提折舊等，按照規(guī)定計(jì)入“管理費(fèi)用”；期末，原用于購(gòu)置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的基金，按照使用壽命平均分配，轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”，而非轉(zhuǎn)入“資本公積”；原用于研發(fā)費(fèi)用的，直接轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”，而非抵消“管理費(fèi)用”。

項(xiàng)目執(zhí)行期后，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目驗(yàn)收合格，不作賬務(wù)處理?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”期末余額反映為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的遞延收益，在長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)每年平均攤銷。

若項(xiàng)目驗(yàn)收不合格，需要繳回創(chuàng)新基金的，則“專項(xiàng)應(yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”有余額的，先沖減，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

這樣，在“專項(xiàng)應(yīng)付款”的貸方可反映該創(chuàng)新基金的來(lái)源，借方可反映該創(chuàng)新基金形成資產(chǎn)逐年轉(zhuǎn)入收益部分及未形成資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益部分。創(chuàng)新基金的來(lái)龍去脈在會(huì)計(jì)核算上很清楚。

另外，如果國(guó)家是以非貨幣性資產(chǎn)（如無(wú)償撥入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)）形式給予企業(yè)補(bǔ)助的，則要按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量；如果公允價(jià)值不能可靠取得的，則以名義金額計(jì)量，以名義金額計(jì)量的情況下，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、貸款貼息方式

即國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)的貸款利息進(jìn)行補(bǔ)貼，則收到時(shí)，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”；期末，按照當(dāng)期貸款利息部分，轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入，而非抵銷所發(fā)生的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；若該項(xiàng)利息費(fèi)用計(jì)入相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本，也是轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入，而非沖減相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本。

這樣，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬表上可真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)支出的實(shí)際成本費(fèi)用或購(gòu)建研發(fā)設(shè)備的實(shí)際價(jià)值。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，政府補(bǔ)助會(huì)引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額，但又不是直接來(lái)自股東的資源（不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本），符合收益的確認(rèn)原則，因此，把政府補(bǔ)助作為扶持企業(yè)已發(fā)生的科研費(fèi)用的補(bǔ)貼，直接確認(rèn)或分期確認(rèn)為企業(yè)的收益，與相關(guān)費(fèi)用或損失相配比，符合會(huì)計(jì)核算的配比性原則。

3、資本金投入

國(guó)家以資本金投入方式對(duì)科技型中小企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，主要目的在于引導(dǎo)其他資本的投入，數(shù)額一般不超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本的20％，原則上可以依法轉(zhuǎn)讓，或者采取合作經(jīng)營(yíng)的方式在規(guī)定期限內(nèi)依法收回投資。

若國(guó)家以投入資本金的方式進(jìn)行補(bǔ)助，則不是“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”規(guī)定的事項(xiàng)，不按照該準(zhǔn)則處理，而按照一般投資準(zhǔn)則處理，企業(yè)在收到資本金投入時(shí)，計(jì)入“實(shí)收資本”。

三、不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)審結(jié)果的影響

創(chuàng)新基金項(xiàng)目合同簽訂的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，往往包括執(zhí)行期企業(yè)的資產(chǎn)總額、銷售收入、稅收、凈利潤(rùn)、創(chuàng)匯等，項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審，根據(jù)的是企業(yè)實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與合同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比與評(píng)價(jià)，而企業(yè)實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)又根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告認(rèn)定，如果專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)關(guān)于創(chuàng)新基金的不同會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有統(tǒng)一的口徑，而是就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)確認(rèn)，則對(duì)評(píng)審結(jié)果將產(chǎn)生很大的影響，這種評(píng)審結(jié)果是不準(zhǔn)確的，對(duì)企業(yè)也是不公平的。

采用何種賬務(wù)處理方法是正確的，首先應(yīng)明確創(chuàng)新基金是否計(jì)入企業(yè)的應(yīng)完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，含資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)、稅收指標(biāo)等。創(chuàng)新基金的目的在于扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，因此，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該是該基金投入使用后產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果，應(yīng)該按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的結(jié)果評(píng)定，創(chuàng)新基金計(jì)入補(bǔ)貼收入而不計(jì)入銷售收入，影響企業(yè)凈利潤(rùn)及所得稅指標(biāo)，同時(shí)影響資產(chǎn)總額指標(biāo)，但不影響流轉(zhuǎn)稅與創(chuàng)匯指標(biāo)。

以下對(duì)此問(wèn)題舉例說(shuō)明：

例：某科技型小企業(yè)原有資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，負(fù)債50萬(wàn)元，所有者權(quán)益50萬(wàn)元，A項(xiàng)目得到科技創(chuàng)新基金40萬(wàn)元，其中，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)15萬(wàn)元（使用年限5年），用于研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元，企業(yè)自有資金投入研發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元。項(xiàng)目執(zhí)行期應(yīng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：資產(chǎn)總額150萬(wàn)元，銷售收入50萬(wàn)元，稅收7萬(wàn)元，凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。該項(xiàng)目執(zhí)行期的實(shí)際銷售收入為35萬(wàn)元，稅收6萬(wàn)元。

則按照不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)資產(chǎn)與凈利潤(rùn)的確認(rèn)結(jié)果不一樣：

1、按照新準(zhǔn)則（16號(hào)）確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果：

科技創(chuàng)新基金40萬(wàn)元的投入，形成固定資產(chǎn)15萬(wàn)元，折舊3萬(wàn)，則固定資產(chǎn)凈額12萬(wàn)元，專項(xiàng)應(yīng)付款12萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入28萬(wàn)元，管理費(fèi)用28萬(wàn)元（研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元，折舊3萬(wàn)元）。

項(xiàng)目運(yùn)行結(jié)果：

企業(yè)增加資產(chǎn)17萬(wàn)元〔固定資產(chǎn)凈值12萬(wàn)；貨幣資金5萬(wàn)元〕，增加負(fù)債12萬(wàn)元（專項(xiàng)應(yīng)付款余額），凈利潤(rùn)為5萬(wàn)元（35＋28－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產(chǎn)5萬(wàn)元。驗(yàn)收時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)總額為117萬(wàn)元，完成合同78％；銷售收入35萬(wàn)元，完成合同70％；凈利潤(rùn)5萬(wàn)元，完成合同50％；稅收6萬(wàn)元，完成合同86％；負(fù)債62萬(wàn)元，凈資產(chǎn)55萬(wàn)元。

這種核算結(jié)果真實(shí)反映企業(yè)銷售收入及補(bǔ)貼收入，反映實(shí)際研發(fā)費(fèi)用的支出，而政府補(bǔ)助部分則作為投入研發(fā)費(fèi)用及新增折舊部分的彌補(bǔ)，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。

2、幾種不同的會(huì)計(jì)處理方法及其結(jié)果（設(shè)銷售收入35萬(wàn)元，稅收6萬(wàn)元不變）：

（1）如果將固定資產(chǎn)購(gòu)置也計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而將研發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元在發(fā)生時(shí)即直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產(chǎn)為120萬(wàn)元，完成合同80％；負(fù)債50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)70萬(wàn)元。

（2）如果將創(chuàng)新基金40萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期收入（補(bǔ)貼收入），則企業(yè)凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元（35+40-55），完成合同200％；資產(chǎn)為120萬(wàn)元，完成合同80％；負(fù)債為50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為70萬(wàn)元（與（1）結(jié)果一樣）。

（3）如果將15萬(wàn)元購(gòu)置儀器設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)，提折舊3萬(wàn)元，將該部分創(chuàng)新基金15萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資本公積，而將研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元在發(fā)生時(shí)即直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤(rùn)為2萬(wàn)元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產(chǎn)為114萬(wàn)元，完成合同76％，負(fù)債為50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為64萬(wàn)元。

（4）如果將創(chuàng)新基金40萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入資本公積，未形成固定資產(chǎn)，則企業(yè)凈利潤(rùn)為－20萬(wàn)元〔35-55〕；資產(chǎn)為120萬(wàn)元，完成合同80％；負(fù)債為50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為70萬(wàn)元。

（5）如果將創(chuàng)新基金40萬(wàn)元掛賬“專項(xiàng)應(yīng)付款”未處理，將15萬(wàn)元購(gòu)置儀器設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)，提折舊3萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，則企業(yè)凈利潤(rùn)為－23萬(wàn)元〔35-55-3〕；資產(chǎn)為117萬(wàn)元，完成合同78％；負(fù)債為90萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為27萬(wàn)元。

可見，對(duì)該創(chuàng)新基金不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果的反映結(jié)果是大不一樣的，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的驗(yàn)收評(píng)價(jià)也是大不一樣的，不統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)就失去可比性，變得毫無(wú)意義。

四、對(duì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金核算及使用效果預(yù)測(cè)的建議

篇4

一、放寬登記條件，支持企業(yè)上市

（一）放寬市場(chǎng)主體準(zhǔn)入。支持各類所有制企業(yè)上市，除法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院決定禁止外，對(duì)企業(yè)從事的領(lǐng)域、行業(yè)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，只要符合科學(xué)發(fā)展觀要求、有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的，都允許企業(yè)進(jìn)入。

（二）放寬經(jīng)營(yíng)范圍核定。試行以概括性用語(yǔ)核定企業(yè)兼營(yíng)范圍，除主營(yíng)項(xiàng)目及前置許可項(xiàng)目外，其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目可由企業(yè)自主選擇，企業(yè)可以申請(qǐng)不核定具體范圍，而以概括性用語(yǔ)“其他法律、法規(guī)未禁止及無(wú)需經(jīng)過(guò)前置許可的項(xiàng)目”作為其兼營(yíng)范圍。

企業(yè)為上市申請(qǐng)改制（變更）為股份有限公司的，經(jīng)營(yíng)范圍涉及前置審批許可的項(xiàng)目，如原企業(yè)已取得前置審批許可證件，且在有效期內(nèi)的，允許企業(yè)申請(qǐng)改制（變更）登記時(shí)沿用原前置審批許可證件，改制（變更）登記后，企業(yè)再重新辦理或變更前置審批許可證件。

（三）放寬企業(yè)名稱登記條件。支持上市后備企業(yè)申請(qǐng)無(wú)行政區(qū)劃或冠“省”的企業(yè)名稱，對(duì)無(wú)行政區(qū)劃名稱申請(qǐng)，由該企業(yè)登記機(jī)關(guān)直接提請(qǐng)省工商局受理，轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)家工商總局核準(zhǔn)，為企業(yè)提供快速登記通道；對(duì)企業(yè)注冊(cè)資本達(dá)到5000萬(wàn)人民幣、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)分別屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)三個(gè)以上大類的，允許企業(yè)名稱中不使用國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別用語(yǔ)表述企業(yè)所從事的行業(yè)。

（四）放寬法定代表人資格。對(duì)上市后備企業(yè)的法定代表人，因其投資（任職）的關(guān)聯(lián)企業(yè)逾期未辦理年檢被登記機(jī)關(guān)吊銷列入黑名單的，允許保留該上市后備企業(yè)的法定代表人資格。

（五）支持企業(yè)股份制改造。支持企業(yè)開展兼并重組，完善公司治理結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大資本規(guī)模，做好上市前期準(zhǔn)備。鼓勵(lì)企業(yè)由有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司，擬成立的股份有限公司的注冊(cè)資本可以等于或者小于有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)額；有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)額低于擬成立的股份有限公司注冊(cè)資本的，允許以貨幣或其它出資方式補(bǔ)足；有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)額高于擬成立的股份有限公司注冊(cè)資本的，允許把超過(guò)部分列入公司資本公積。

企業(yè)為改制上市由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司的，允許其以不超過(guò)經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)折股驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告中可同時(shí)體現(xiàn)經(jīng)評(píng)估和審計(jì)的凈資產(chǎn)數(shù)額。

國(guó)有企業(yè)為上市改制為股份有限公司的，允許企業(yè)以原名稱直接后綴“股份有限公司”字樣作為改制后公司名稱；非貨幣資產(chǎn)出資需辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)的，或需注銷下屬企業(yè)和規(guī)范下屬企業(yè)變更（改制）登記的，經(jīng)該國(guó)有企業(yè)的原出資人和改制后公司全體發(fā)起人共同承諾，允許其在改制登記后一年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶或注銷（變更、改制）登記。

（六）支持企業(yè)解決遺留問(wèn)題。支持用專項(xiàng)審計(jì)解決上市后備企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的歷史遺留的實(shí)物出資問(wèn)題，凡年底前設(shè)立的上市后備企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)，其股東以實(shí)物出資且已實(shí)際移交、但因客觀原因無(wú)法辦理實(shí)物出資產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)的，企業(yè)可憑專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和股東會(huì)確認(rèn)權(quán)屬關(guān)系已轉(zhuǎn)移的決議辦理實(shí)物出資備案，以確保企業(yè)符合上市條件。

二、強(qiáng)化扶持引導(dǎo)，助推企業(yè)上市

（一）大力宣傳引導(dǎo)。發(fā)揮工商部門信息資源以及直接服務(wù)聯(lián)系企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，采取多種形式，廣泛宣傳發(fā)展資本市場(chǎng)的重要性，廣泛宣傳《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)政策，努力營(yíng)造濃厚的企業(yè)上市氛圍；依托各級(jí)個(gè)私協(xié)會(huì)，開展資本市場(chǎng)知識(shí)輔導(dǎo)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展理念，增強(qiáng)上市融資意識(shí)。

（二）培育上市資源。利用工商部門掌握的企業(yè)登記管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，積極做好后備資源摸底和培植工作，建立全市企業(yè)上市資源儲(chǔ)備庫(kù)和擬上市企業(yè)名錄，重點(diǎn)圍繞我市支柱、優(yōu)勢(shì)和特色產(chǎn)業(yè)，將主業(yè)突出、科技含量高、經(jīng)濟(jì)效益好、成長(zhǎng)性強(qiáng)的龍頭企業(yè)及時(shí)充實(shí)到上市資源庫(kù)，盡快形成“改制一批、培育一批、輔導(dǎo)一批、申報(bào)一批，發(fā)行一批”的梯次推進(jìn)格局。

（三）強(qiáng)化行政指導(dǎo)。充分運(yùn)用工商法律法規(guī)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)、結(jié)構(gòu)重組和公司設(shè)立審批等方面逐項(xiàng)開展指導(dǎo)，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善組織制度，對(duì)企業(yè)在改制上市過(guò)程當(dāng)中涉及的工商業(yè)務(wù)問(wèn)題提出指導(dǎo)性意見，幫助其規(guī)范和發(fā)展。對(duì)進(jìn)入資源儲(chǔ)備庫(kù)和上市程序企業(yè)實(shí)行分類指導(dǎo)，跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)用足、用活、用好工商部門各項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，推動(dòng)企業(yè)早日進(jìn)入上市發(fā)展軌道。

（四）實(shí)施商標(biāo)戰(zhàn)略。全面推行“商標(biāo)注冊(cè)建議書、商標(biāo)策略提示書、商標(biāo)法律告知書”等指導(dǎo)制度，幫助上市后備企業(yè)建立和完善培育、發(fā)展商標(biāo)品牌的規(guī)劃，提升企業(yè)商標(biāo)權(quán)運(yùn)用、保護(hù)和管理水平；積極指導(dǎo)上市后備企業(yè)在改制重組中，及時(shí)辦理注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更和使用許可；指導(dǎo)擬上市企業(yè)適當(dāng)進(jìn)行商標(biāo)防御注冊(cè)、國(guó)際注冊(cè)，從根本上保護(hù)企業(yè)的主打商標(biāo)；把上市后備企業(yè)作為馳名、著名商標(biāo)以及“守合同、重信用單位”的重點(diǎn)推薦對(duì)象，在企業(yè)創(chuàng)品牌過(guò)程中給予全程、全方位服務(wù)，提高上市后備企業(yè)及其商標(biāo)的知名度和輻射力；加大上市后備企業(yè)的商標(biāo)專用權(quán)保護(hù)力度，構(gòu)建與企業(yè)打假維權(quán)協(xié)作機(jī)制，必要時(shí)派專人協(xié)助企業(yè)跨區(qū)、跨省維權(quán)，保護(hù)上市后備企業(yè)的馳、著名商標(biāo)免遭侵權(quán)假冒，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

（五）支持企業(yè)融資。鼓勵(lì)和支持上市后備公司以其持有的公司股權(quán)作為出資，投資設(shè)立新公司或參股，提高資本運(yùn)行的效率，降低企業(yè)重組改制的成本；支持上市后備公司開展股權(quán)出質(zhì)登記，促進(jìn)股權(quán)由“靜態(tài)”資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為“動(dòng)態(tài)”資產(chǎn)，拓寬投資、融資渠道；指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用馳名商標(biāo)、著名商標(biāo)專用權(quán)質(zhì)押融資；充分發(fā)揮抵押登記職能，積極為上市后備企業(yè)辦理動(dòng)產(chǎn)抵押物登記，激活企業(yè)存量資產(chǎn)。

（六）規(guī)范中介行業(yè)。加強(qiáng)中介行業(yè)的監(jiān)督管理，尤其是加強(qiáng)對(duì)證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估服務(wù)機(jī)構(gòu)違章違法行為的查處力度，規(guī)范中介服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為；通過(guò)工商企業(yè)信用體系建設(shè)，采集相關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的信用信息，發(fā)揮好中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在企業(yè)上市過(guò)程中的保薦、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、審計(jì)評(píng)估、法律服務(wù)等積極作用，推薦和支持實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)我市企業(yè)上市。

（七）創(chuàng)造寬松環(huán)境。推進(jìn)建立以企業(yè)“經(jīng)濟(jì)戶口”為主要內(nèi)容的分級(jí)分類監(jiān)管制度，對(duì)經(jīng)營(yíng)守信、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的上市后備企業(yè)，除專項(xiàng)整治或舉報(bào)外，免予日常巡查，營(yíng)造企業(yè)發(fā)展的寬松環(huán)境。著眼事前規(guī)范，預(yù)防上市后備企業(yè)因變更登記事項(xiàng)或因違法被處罰而影響上市，對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)的違法行為及時(shí)開展針對(duì)性的普法宣傳，力爭(zhēng)將違法經(jīng)營(yíng)行為遏制在萌芽狀態(tài)；慎用行政處罰，對(duì)無(wú)主觀故意的輕微違法行為，未造成危害后果的，通過(guò)引導(dǎo)、勸導(dǎo)幫助企業(yè)及時(shí)糾正，免于行政處罰，使擬上市企業(yè)“一身清白”接受證券部門的審核。

三、優(yōu)化工作機(jī)制，服務(wù)企業(yè)上市

篇5

關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告

一、破產(chǎn)審計(jì)的概念及目標(biāo)

破產(chǎn)審計(jì)指人民法院依照破產(chǎn)申請(qǐng)人申請(qǐng)，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請(qǐng)受理裁定后，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“債務(wù)人”）進(jìn)行破產(chǎn)前審計(jì)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。

二、破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)利益方

（一）人民法院

屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報(bào)告工作進(jìn)度，凡遇債務(wù)人重大事項(xiàng)和異常交易無(wú)法解決時(shí)，應(yīng)及時(shí)向法院匯報(bào)。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（二）破產(chǎn)管理人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計(jì)資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認(rèn)、資產(chǎn)盤點(diǎn)清查等工作，對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。

（三）資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。

（四）債務(wù)人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分對(duì)債務(wù)人及其環(huán)境進(jìn)行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。

（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人

應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)破產(chǎn)時(shí)職工名冊(cè)，核實(shí)入職年月，了解欠薪、社會(huì)保障費(fèi)和職工補(bǔ)償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門取得聯(lián)系，了解各項(xiàng)欠稅款項(xiàng)；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。

三、整體評(píng)估的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和化解方法

（一）審計(jì)期間的確定

委托審計(jì)時(shí)，人民法院對(duì)債務(wù)人的審計(jì)期間一般不作要求，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年，為重點(diǎn)審計(jì)期間。

但大多數(shù)債務(wù)人被申請(qǐng)破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計(jì)一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無(wú)法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，審計(jì)期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計(jì)一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里建議將審計(jì)期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負(fù)債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計(jì)除本年外，再向前追蹤三年，必要時(shí)，再予以追溯審計(jì)。

（二）債務(wù)人財(cái)務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性

債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財(cái)務(wù)資料不完整、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負(fù)債賬表不符，賬實(shí)不符等情況，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，如存在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊(cè)和憑證、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評(píng)估資料缺失所造成的影響，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于利用現(xiàn)有資源展開工作，認(rèn)清破產(chǎn)審計(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財(cái)務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別出可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目。再次，制定詳盡審計(jì)計(jì)劃，加大實(shí)質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序、無(wú)法查清的重大疑點(diǎn)和交易事項(xiàng)，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時(shí)向管理人、法院匯報(bào)。如通過(guò)上述途徑，仍不能取得審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中充分披露問(wèn)題實(shí)質(zhì)和無(wú)法查清的理由。

四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)要點(diǎn)及注意事項(xiàng)

（一）審計(jì)基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表的形成

審計(jì)基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

（二）資產(chǎn)審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括對(duì)貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資和無(wú)形資產(chǎn)等。

第一，貨幣資金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫(kù)。

第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賬齡是否超過(guò)二年和關(guān)聯(lián)方往來(lái)，查清應(yīng)收款項(xiàng)形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時(shí)應(yīng)關(guān)注有無(wú)近一年內(nèi)主動(dòng)放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問(wèn)相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認(rèn)。

第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。

一是存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)數(shù)量金額賬與倉(cāng)庫(kù)數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤點(diǎn)前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉(cāng)庫(kù)按一定順序全面盤點(diǎn)，粘貼盤點(diǎn)單并連續(xù)編號(hào)，對(duì)明顯過(guò)時(shí)、毀損、過(guò)期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱匯總，形成盤點(diǎn)清冊(cè)，再與調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤盈、盤虧情況查明原因后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重盤虧的，應(yīng)予匯報(bào)破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評(píng)估后，存貨賬面價(jià)值高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實(shí)有價(jià)值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法，與資產(chǎn)評(píng)估師和管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行逐一盤點(diǎn)，并對(duì)盤盈、盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重賬實(shí)不符的，應(yīng)予匯報(bào)管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計(jì)提，如未正常提取的，應(yīng)予補(bǔ)提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于未完工工程，如賬面價(jià)高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等抵押情況，有無(wú)近一年對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點(diǎn)檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；近一年內(nèi)無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的情形。

第四，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來(lái)的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費(fèi)用化。

第五，長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財(cái)務(wù)報(bào)表，考察長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值情形。

（三）負(fù)債審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)查證有無(wú)虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)債務(wù)；近一年內(nèi)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>

第一，銀行借款?？赏ㄟ^(guò)發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報(bào)表予以確認(rèn)所欠本金和利息。

第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補(bǔ)交相應(yīng)稅費(fèi)。

第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報(bào)進(jìn)行。出具審計(jì)報(bào)告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報(bào)信息與賬面數(shù)核對(duì)、確認(rèn)。對(duì)于尚在申報(bào)期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報(bào)的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對(duì)于無(wú)需支付款項(xiàng)，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點(diǎn)注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報(bào)情況。

第四，應(yīng)交稅費(fèi)。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門申報(bào)數(shù)并結(jié)合審計(jì)情況予以確認(rèn)。

第五，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。對(duì)于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)與管理人一起重點(diǎn)審查相關(guān)文件后確認(rèn)。

第六，員工工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)和離職補(bǔ)償金。充分與人事部門溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會(huì)保險(xiǎn)總額，并依《勞動(dòng)法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算職工離職補(bǔ)償金。

（四）所有者權(quán)益審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的審計(jì)。

第一，應(yīng)結(jié)合往來(lái)賬款的審計(jì)，識(shí)別是否存在抽逃注冊(cè)資本的情形。

第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。

第三，結(jié)合多年利潤(rùn)表審計(jì)，查核是否存在利潤(rùn)分配，確定未分配利潤(rùn)真實(shí)性。

（五）期間利潤(rùn)表審計(jì)

利用審計(jì)期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點(diǎn)查明有無(wú)以明顯不合理的價(jià)格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價(jià)格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計(jì)，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)測(cè)試等，查明是否存在少計(jì)費(fèi)用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)，檢查折舊計(jì)提是否正常；通過(guò)期末存貨減值測(cè)試和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形。

廣泛征詢財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售和行政等部門，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費(fèi)用。逐月分解期間費(fèi)用變化情況，重點(diǎn)檢查大額異常費(fèi)用支付的合理、合法性。

五、破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告參考格式

企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)雖然廣泛存在，但是卻沒(méi)有相關(guān)的審計(jì)指引，因此破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告并不像年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有專門的報(bào)告格式。下面介紹一種常見的審計(jì)報(bào)告格式（詳式報(bào)告）。

（一）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可為“審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告”

（二）引言段

說(shuō)明接受人民法院委托，對(duì)xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債表和xx期間利潤(rùn)表進(jìn)行了審計(jì)。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任等。

（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況

第一，披露債務(wù)人注冊(cè)登記情況，實(shí)收資本到位情況，經(jīng)營(yíng)情況和歷史沿革。

第二，法院破產(chǎn)受理情況。

第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債情況。

第四，審計(jì)資料接手情況等注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要披露的其他信息。

（四）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

主要說(shuō)明受審計(jì)資料不完整、審計(jì)范圍和審計(jì)程序限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能審查清楚的問(wèn)題、未決訴訟及財(cái)產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，針對(duì)問(wèn)題和事項(xiàng)性質(zhì)，必要時(shí)，提請(qǐng)管理人和法院另案追究和審理。

（五）保留意見

除上述導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)外，審計(jì)后債務(wù)人資產(chǎn)總計(jì)為xxx元，負(fù)債總計(jì)xxx元，所有者權(quán)益總計(jì)xxx元，其中：實(shí)收資本xxx元，未分配利潤(rùn)xxx元。

（六）審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表注釋

由于破產(chǎn)審計(jì)主要關(guān)注審計(jì)后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對(duì)審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行注釋。

破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下附件：審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表、審計(jì)前后利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、審計(jì)調(diào)整匯總表和審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表科目明細(xì)清單等。

（作者單位為上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇分所）

參考文獻(xiàn)

[1] 鄧青.破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].三峽大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（1）.

篇6

并購(gòu)審計(jì)逐漸成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，業(yè)內(nèi)對(duì)并購(gòu)審計(jì)的研究已成為熱點(diǎn)。并購(gòu)審計(jì)是指在企業(yè)并購(gòu)時(shí)，委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，以最大限度地減少并購(gòu)方的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。所以，并購(gòu)審計(jì)是企業(yè)并購(gòu)過(guò)程的一部分，并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)納入企業(yè)的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)中。

并購(gòu)中常會(huì)出現(xiàn)一些不等價(jià)交換、隱形并購(gòu)、非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計(jì)工作顯得尤為重要。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)簡(jiǎn)單的講就是對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)，是就企業(yè)并購(gòu)的原因、能力、價(jià)格、并購(gòu)處置方案等方面的審查，以確認(rèn)并購(gòu)行為及其結(jié)果的合法性、合理性和效益性。在對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要會(huì)涉及到審查企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)是否依法進(jìn)行、企業(yè)并購(gòu)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠、驗(yàn)證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理、真實(shí)可靠等。通過(guò)對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，可以掌握被并購(gòu)企業(yè)的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息。從而做出是否并購(gòu)的決策以及為收購(gòu)方擬采取的收購(gòu)方式提供依據(jù)，這些都可以有效降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)反映被并購(gòu)方的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果的信息進(jìn)行估值和鑒定，可以為制定合理的收購(gòu)價(jià)格提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有利于降低并購(gòu)成本，保證并購(gòu)雙方的合法效益，促進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)的迅速進(jìn)行。

并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可從兩個(gè)方面來(lái)理解。一是并購(gòu)失敗引起的風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨并購(gòu)失敗而發(fā)生，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)。二是在審計(jì)中，由于缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎或信息不對(duì)稱的因素，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而因自身審計(jì)質(zhì)量不高而引來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。以上兩種風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)有所不同。第一類為審計(jì)人員無(wú)法控制的因素，但也是不能絲毫大意的?第二類則屬于審計(jì)人員審計(jì)不力或執(zhí)業(yè)疏忽。這兩類風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，盡管審計(jì)人員責(zé)任不同，但都可能讓審計(jì)人員面臨訴訟。以下分別對(duì)并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其性質(zhì)進(jìn)行分析。

并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

1　信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

信息不對(duì)稱是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能充分掌握被并購(gòu)企業(yè)的信息，對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成重大影響。企業(yè)作為一個(gè)多種生產(chǎn)要素、多種關(guān)系交織構(gòu)成的綜合系統(tǒng)，極具復(fù)雜性，并購(gòu)方很難在相對(duì)短的時(shí)間內(nèi)全面了解被并購(gòu)對(duì)象的基本情況。比如成立情況、注冊(cè)登記及變更情況、注冊(cè)資本繳納情況、年審情況、盈利狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、股權(quán)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)情況等，也很難發(fā)現(xiàn)隱瞞的債務(wù)、隱形債務(wù)、訴訟糾紛等情況，而落人通常所說(shuō)的各種并購(gòu)陷阱――注冊(cè)資本出資不足的陷阱、債務(wù)黑洞的陷阱、擔(dān)保黑洞的陷阱、工資福利負(fù)擔(dān)的陷阱、違法違規(guī)歷史的陷阱、稅務(wù)陷阱、環(huán)保陷阱等。

2　定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，確定合理雙贏的換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市價(jià)之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)成長(zhǎng)性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評(píng)估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

并購(gòu)前審計(jì)人員對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，可以確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)負(fù)債情況、收益質(zhì)量及狀況、市場(chǎng)份額、發(fā)展前景等信息，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)這些反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果的信息進(jìn)行估值和鑒定，可以為收購(gòu)方制定合理的收購(gòu)價(jià)格提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有利于降低并購(gòu)成本，保證并購(gòu)雙方的合法效益。促進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)的迅速進(jìn)行。

除此之外，收購(gòu)過(guò)程中審計(jì)人員的加入還可以完善收購(gòu)協(xié)議，減少糾紛的產(chǎn)生。審計(jì)人員是作為具有專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的第三方，通過(guò)對(duì)收購(gòu)協(xié)議的審核可以督促并購(gòu)雙方將重要的細(xì)節(jié)事項(xiàng)事先規(guī)定得明白、有條理，防止發(fā)生不必要的矛盾和損失，減少事后糾紛，有效的保障收購(gòu)雙方的利益。

審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)

由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量不高。在審計(jì)中，往往會(huì)遇到以下問(wèn)題，這些都在不同程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。一是審計(jì)獨(dú)立性影響了審計(jì)人員正常專業(yè)判斷。在企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中，容易受到來(lái)自各方面因素的干擾，不能保持獨(dú)立審計(jì)是重要原因之一，因?yàn)楠?dú)立性問(wèn)題涉及到審計(jì)人員的個(gè)人利益。如感情、金錢等。如果審計(jì)人員和被并購(gòu)單位存在密切的關(guān)系，審計(jì)人員可能會(huì)不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點(diǎn)。二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于并購(gòu)審計(jì)是最復(fù)雜的審計(jì)課題之一，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力有很高的要求。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)不僅包括并購(gòu)中的審查，還要對(duì)企業(yè)并購(gòu)前、后的情況進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)，同時(shí)，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和效益性審計(jì)。在并購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中通常還會(huì)用到非常規(guī)的審計(jì)技術(shù)與方法，這些工作都對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力提出很高的要求。由于并購(gòu)審計(jì)的復(fù)雜性，實(shí)施并購(gòu)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅掌握審計(jì)知識(shí)和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的知識(shí)和技術(shù)。目前我國(guó)的審計(jì)人員能夠根據(jù)并購(gòu)的特殊性有針對(duì)性地完成并購(gòu)審計(jì)工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計(jì)人員專項(xiàng)審計(jì)能力還較弱，與并購(gòu)審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)匱乏。

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)中，資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購(gòu)企業(yè)確定企業(yè)價(jià)值、為并購(gòu)方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購(gòu)成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)并購(gòu)中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)企業(yè)并購(gòu)中資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)存問(wèn)題，進(jìn)而提出企業(yè)并購(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇。

審計(jì)人員在審查過(guò)程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項(xiàng)、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價(jià)值，既要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，又要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)的定性分析、評(píng)價(jià)，從而能夠?yàn)椴①?gòu)方提供公允的產(chǎn)權(quán)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來(lái)確定合理的并購(gòu)價(jià)格。但目前我國(guó)的評(píng)估市場(chǎng)不完善，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，并購(gòu)后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購(gòu)成本并不是為并購(gòu)企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費(fèi)都是花在并購(gòu)后企業(yè)解決并購(gòu)審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估上。所以，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)有形和無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)。

法律風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)已頒布實(shí)施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》等法律法規(guī)，從不同的角度對(duì)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方。如企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有做出具體的規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定企業(yè)在并購(gòu)時(shí)究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會(huì)計(jì)核算方法的選擇不同，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)并購(gòu)成本產(chǎn)生的影響也不同。

總結(jié)與反思

篇7

關(guān)鍵詞投資公司財(cái)務(wù)管理

投資公司是通過(guò)占有其他企業(yè)一定份額的股權(quán)，以股東身份對(duì)其參、控股企業(yè)依法進(jìn)行產(chǎn)權(quán)管理，開展資本經(jīng)營(yíng)，謀求股東財(cái)富最大化的企業(yè)。投資公司不直接經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，或者從某種意義上說(shuō)，投資公司作為經(jīng)營(yíng)資本、經(jīng)營(yíng)企業(yè)的企業(yè)，其產(chǎn)品就是企業(yè)本身。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，投資公司作為專業(yè)從事資本經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，更應(yīng)該將財(cái)務(wù)管理作為其企業(yè)管理的重中之重。特別是在投資公司進(jìn)行對(duì)外財(cái)務(wù)管理也就是對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，依據(jù)的是《公司法》等法律制度，主要依靠股東身份對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行控制和影響，它不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接的財(cái)務(wù)指揮，這就要求投資公司在對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)更要講究方式方法。

對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是投資公司財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，也是投資公司財(cái)務(wù)管理的特色所在?？傮w而言，投資公司對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①確定被投企業(yè)特別是被控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)責(zé)任。在實(shí)際工作中必須制定一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)考核被控股企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和指標(biāo)完成情況，如凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率等，由投資公司法定代表人和被控股企業(yè)法定代表人簽訂資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任書，將經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)目標(biāo)用契約形式予以確定；②隨時(shí)從動(dòng)態(tài)上掌握參、控股企業(yè)財(cái)務(wù)情況及其發(fā)展趨勢(shì)。為此，必須推動(dòng)投資公司參與、控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化，使企業(yè)經(jīng)常性財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳達(dá)到投資公司，為其進(jìn)行調(diào)控提供必要保證；③開展財(cái)務(wù)監(jiān)控、保護(hù)投資公司的合法權(quán)益。投資公司必須依法對(duì)被投企業(yè)的籌資、投資、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、利潤(rùn)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理。以下就具體從對(duì)被投企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理、目標(biāo)責(zé)任管理等幾個(gè)方面進(jìn)行論述，并重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)方面與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的不同之處。

1財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員管理

與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不同的是，投資公司對(duì)被投企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員并不具有天然的管理權(quán)限，而對(duì)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而言又至關(guān)重要，這就要求投資公司應(yīng)該盡可能通過(guò)尋求對(duì)被投企業(yè)的控股地位實(shí)現(xiàn)對(duì)其財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員的控制，即使不能控制也應(yīng)該有相當(dāng)?shù)挠绊懥Γ駝t投資公司在進(jìn)行投資決策時(shí)就應(yīng)該慎重。

對(duì)于自己擁有控制能力的被投企業(yè)或者叫被控企業(yè)，為了加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者的利益，投資公司可根據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，直接參與甚至牽頭制定適合該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范被控企業(yè)重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，完善對(duì)資金、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)的管理制度，建立健全合同管理制度，使企業(yè)內(nèi)部的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間層次分明，權(quán)責(zé)對(duì)稱，責(zé)任明確。投資公司可以定期或不定期地對(duì)被控企業(yè)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，對(duì)于存在的問(wèn)題限期整改，并納入對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的考核項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，有條件的投資公司還可以通過(guò)建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將所有被控企業(yè)的財(cái)務(wù)信息都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，隨時(shí)調(diào)用、查詢各企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表等信息，隨時(shí)掌握各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

與控制財(cái)務(wù)制度同等重要的是控制財(cái)務(wù)人員，畢竟財(cái)務(wù)制度最終主要是財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行。根據(jù)對(duì)各被投企業(yè)的控制程度和各企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，投資公司可向被控企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，從而更全面的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，杜絕會(huì)計(jì)作假行為，為投資公司的重大決策提供財(cái)務(wù)保障。

財(cái)務(wù)人員委派制是通過(guò)向被投企業(yè)直接委派財(cái)務(wù)人員來(lái)控制或掌握其財(cái)務(wù)活動(dòng)，便于投資公司整體利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際工作中一般采用會(huì)計(jì)主管委派制。即投資公司通過(guò)投資協(xié)議或控制被司董事會(huì)對(duì)被投企業(yè)派出財(cái)務(wù)主管人員，委派的財(cái)務(wù)主管納入投資公司財(cái)務(wù)部門人員編制并進(jìn)行統(tǒng)一管理與考核獎(jiǎng)罰，全面負(fù)責(zé)被投企業(yè)的財(cái)務(wù)事務(wù)，直接進(jìn)入被投企業(yè)的管理層。為了避免會(huì)計(jì)主管在面臨兩級(jí)公司雙重領(lǐng)導(dǎo)時(shí)無(wú)法有效處理投資公司、被投企業(yè)和個(gè)人利益之間的矛盾沖突問(wèn)題，一方面應(yīng)賦予財(cái)務(wù)主管較高的權(quán)力，如果只是作為被投企業(yè)的中層管理人員，其參與決策的作用難以發(fā)揮；另一方面應(yīng)細(xì)化對(duì)財(cái)務(wù)主管的業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲，避免其處于游離狀態(tài)，既無(wú)壓力，也無(wú)動(dòng)力。被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期向投資公司述職，年度終了應(yīng)提交正式述職報(bào)告，并由所在單位領(lǐng)導(dǎo)和投資公司主管部門簽署意見，作為考核依據(jù)。

除委派專門財(cái)務(wù)人員外，投資公司往往還可以向被投企業(yè)派出董事、監(jiān)事，他們和專門財(cái)務(wù)人員一起構(gòu)成投資公司對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的主力和前沿。

2全面預(yù)算管理

作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的重要工具，全面預(yù)算是企業(yè)管理支持流程之一，與其他管理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以明確并量化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級(jí)責(zé)權(quán)、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供保證。制度是一個(gè)企業(yè)的行動(dòng)指南，預(yù)算則是對(duì)制度的量化。投資公司對(duì)被投企業(yè)的控制很大程度上就取決于對(duì)被投企業(yè)的預(yù)算控制。

投資公司應(yīng)該盡可能獨(dú)立的直接組織對(duì)被投企業(yè)全面預(yù)算的制定，并盡量擺脫被投企業(yè)對(duì)預(yù)算制定的影響，但這并不是要求投資公司閉門造車，獨(dú)斷專行，預(yù)算制定還是應(yīng)該以被投企業(yè)的實(shí)際情況為前提，以最大限度的發(fā)揮各方潛力、最大程度的保證和平衡各方利益為原則，不過(guò)投資公司應(yīng)可能的把握對(duì)預(yù)算制定程序的控制，對(duì)預(yù)算制定的決策權(quán)的控制。

全過(guò)程的預(yù)算管理是投資公司參與被投企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效方法。投資公司不可能全面了解被投企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，但只要保證被投企業(yè)的經(jīng)營(yíng)始終處在預(yù)算之內(nèi)，被投企業(yè)就基本處在投資公司的控制之中。

全面預(yù)算管理過(guò)程中主要應(yīng)該配套解決的問(wèn)題有完善預(yù)算的控制、跟蹤、預(yù)警機(jī)制；建立預(yù)算的及時(shí)糾偏機(jī)制；落實(shí)與預(yù)算管理相對(duì)應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制。

3內(nèi)控管理

與制度管理和預(yù)算管理一樣，內(nèi)控管理也是投資公司對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要手段。由于投資公司所投企業(yè)一般是普通生產(chǎn)或服務(wù)型企業(yè)，其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)較投資公司自身更為復(fù)雜，內(nèi)控管理的重要性更為突出。

內(nèi)控審計(jì)是投資公司對(duì)被投企業(yè)尤其是被控企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要組成部分。投資公司可通過(guò)內(nèi)審委員會(huì)對(duì)各被投企業(yè)定期、不定期進(jìn)行全面審計(jì)或針對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益、產(chǎn)權(quán)代表離任及其他專題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)，必要時(shí)也可委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

內(nèi)控審計(jì)屬于事中審計(jì)，對(duì)審計(jì)建議的可操作性和管理見效性要求很高，許多內(nèi)控審計(jì)任務(wù)源于高層管理者的分析和預(yù)感，提出的內(nèi)部控制審計(jì)要求一般都是針對(duì)目前或近期公司管理經(jīng)營(yíng)效益等重要方面的問(wèn)題和管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)或熱點(diǎn)。內(nèi)控審計(jì)應(yīng)以公司規(guī)范管理為關(guān)鍵點(diǎn)，以影響公司效益、最容易帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容為重點(diǎn)。

除內(nèi)部審計(jì)外，投資公司每年還應(yīng)該委托指定的中介機(jī)構(gòu)對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)。為了真實(shí)反映問(wèn)題，達(dá)到預(yù)期效果，在審計(jì)之前應(yīng)先召集中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員逐一對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問(wèn)題和漏洞進(jìn)行分析，制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，然后再進(jìn)行目的明確的審計(jì)，充分利用外部審計(jì)力量，防止走過(guò)場(chǎng)的例行審計(jì)。

對(duì)外貸款、投資、擔(dān)保是比較容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，投資公司對(duì)被投企業(yè)的此類活動(dòng)應(yīng)該通過(guò)參與被投企業(yè)董事會(huì)決策或簽訂專門協(xié)議等形式嚴(yán)格控制或掌握。通過(guò)對(duì)貸款、投資項(xiàng)目的控制，可以有效控制企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，防止企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。另外，對(duì)外擔(dān)保是企業(yè)一項(xiàng)重要的或有負(fù)債，企業(yè)如果隨意對(duì)外提供擔(dān)保，其造成的損失將可能是非常巨大的。為了減少風(fēng)險(xiǎn)和損失，投資公司應(yīng)嚴(yán)格控制所投企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保行為。

4目標(biāo)責(zé)任管理

為了使投資公司準(zhǔn)確掌握被控企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)責(zé)任管理，必須建立一套適用的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，以便開展財(cái)務(wù)分析與監(jiān)督?？梢韵率鲋笜?biāo)為主，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的不同情況和特點(diǎn)輔之以其他指標(biāo)：以保守速動(dòng)比率指標(biāo)作為反映企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的指標(biāo)；以存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作為衡量公司在資產(chǎn)管理方面的效率指標(biāo)；以資產(chǎn)負(fù)債率作為反映資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)；以凈值報(bào)酬率和凈資產(chǎn)增值率作為衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。

另外，投資公司在對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)目標(biāo)責(zé)任管理的同時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。目前，得到公認(rèn)的評(píng)價(jià)企業(yè)成效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有：①市場(chǎng)占有率，即企業(yè)在其產(chǎn)品市場(chǎng)中的份額；②產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)，包括產(chǎn)品瑕疵率、返修率、退貨率和顧客滿意度等；③生產(chǎn)率指標(biāo)，它常用單位雇員增加額和每一直接人工小時(shí)生產(chǎn)量表示；④人力資源指標(biāo)。在信息技術(shù)及科技日新月異的今天，人力資源的重要性甚至超過(guò)了有形資產(chǎn)。因此，多數(shù)企業(yè)將雇員對(duì)本企業(yè)的滿意程度、雇員培訓(xùn)與發(fā)展計(jì)劃、勞動(dòng)力流動(dòng)狀況、雇員技能、職位晉升等有關(guān)人力資源的指標(biāo)作為考核子公司經(jīng)理人員成效的重要依據(jù)；⑤企業(yè)創(chuàng)新能力指標(biāo)。

投資公司可根據(jù)實(shí)際情況，通過(guò)實(shí)施預(yù)算管理，把總體責(zé)任分解為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，下達(dá)給各所投企業(yè)，同各所投企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀，合理確定產(chǎn)權(quán)代表的收入水平，明確獎(jiǎng)懲考核指標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的積極性和創(chuàng)造性，確保完成資產(chǎn)保值增值任務(wù)。

在進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任管理時(shí)，激勵(lì)約束機(jī)制是否完善是該項(xiàng)工作能否有效開展的關(guān)鍵。除了將目標(biāo)責(zé)任與被投企業(yè)高管的薪金、獎(jiǎng)金直接掛鉤外，投資公司還可以對(duì)被投企業(yè)的高管層實(shí)行實(shí)股制、虛擬持股制、經(jīng)營(yíng)層融資持股（MBO）、股票期權(quán)、股票增值權(quán)等長(zhǎng)期性激勵(lì)約束機(jī)制。

5利益分配管理

投資公司通過(guò)上述種種財(cái)務(wù)管理措施最終是為了使在被投企業(yè)中的股權(quán)分額得到盡可能的增值，這也是投資公司的收益來(lái)源。不過(guò)股權(quán)增值只是投資公司的帳面收益，要將賬面收益轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金收益，就必須經(jīng)過(guò)被投企業(yè)的利益分配過(guò)程。以股東身份控制被投企業(yè)的利益分配是投資公司實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

投資公司參與被投企業(yè)的利益分配主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是以內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移或費(fèi)用轉(zhuǎn)移的形式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；二是直接參與利潤(rùn)分配。

內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移是指投資公司通過(guò)與被投企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易以高于市價(jià)向被投企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或以低于市價(jià)受讓被投企業(yè)資產(chǎn)，從而以價(jià)差實(shí)現(xiàn)對(duì)被投企業(yè)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。費(fèi)用轉(zhuǎn)移是指投資公司將自己公司發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到被投企業(yè)列支，這也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被投企業(yè)利潤(rùn)的稅前分配。

篇8

以2010年至2012年深圳證券交易所上市公司為樣本，從公司治理的角度出發(fā)，賦值量化了內(nèi)部審計(jì)水平，并采用會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量了企業(yè)績(jī)效的高低，以此來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)水平與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明兩者呈正相關(guān)關(guān)系，從而為內(nèi)部審計(jì)水平功能有利于企業(yè)價(jià)值增值提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

［關(guān)鍵詞］

內(nèi)部審計(jì);企業(yè)價(jià)值;上市公司

1引言

2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》重新定義了內(nèi)部審計(jì)，第一次提出了“增加組織價(jià)值”的概念。我國(guó)最新修訂《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》(2014版)中基本準(zhǔn)則也提到內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是增加價(jià)值。迄今為止，國(guó)內(nèi)外大量文獻(xiàn)探討了內(nèi)部審計(jì)為公司帶來(lái)價(jià)值增值的方法和途徑，其中多以規(guī)范性研究為主，這說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能在理論上已經(jīng)得到了學(xué)術(shù)界的充分肯定。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能是否得以發(fā)揮，尚無(wú)充分的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，因此本人在前人的研究基礎(chǔ)上，從公司治理的角度出發(fā)，試圖用經(jīng)驗(yàn)證據(jù)回答內(nèi)部審計(jì)是否具有價(jià)值增值功能的問(wèn)題。

2文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

隨著內(nèi)部審計(jì)制度的完善，企業(yè)價(jià)值增值功能也隨之明顯，王光遠(yuǎn)(2006)、劉國(guó)常和郭慧(2008)、沈維成(2011)、蔡春、蔡利、田秋蓉(2011)、孫雙全(2012)、DouglasFPrawitt(2009)等從不同的角度，采用不同的指標(biāo)量化內(nèi)部審計(jì)水平，均得出內(nèi)部審計(jì)能夠顯著提高公司績(jī)效的結(jié)論。但由于內(nèi)部審計(jì)水平和企業(yè)績(jī)效的衡量方法、選取樣本的不同，程新生和張宜(2005)、耿建新(2006)等研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司績(jī)效的影響并不顯著。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，在一定程度上制約了研究結(jié)論。本文從公司治理的角度出發(fā)，重新審視內(nèi)部審計(jì)水平與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系，以期采用實(shí)證研究方法來(lái)彌補(bǔ)前人研究的缺陷，并探索適合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展道路。因而提出假設(shè):內(nèi)部審計(jì)水平越高的企業(yè)，企業(yè)績(jī)效越高，從而為內(nèi)部審計(jì)功能有利于企業(yè)價(jià)值增值提供直接的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

3研究設(shè)計(jì)

3.1樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源隨著2004年中小企業(yè)板的推出和2009年創(chuàng)業(yè)板的正式啟動(dòng)，本著準(zhǔn)確而謹(jǐn)慎的原則，本文選擇2010年至2012年深交所上市公司為研究樣本，相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自Wind數(shù)據(jù)庫(kù)和巨潮資訊網(wǎng)公開披露，剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特殊性，一共獲得2220個(gè)樣本，并采用Stata12.0對(duì)本文的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析。

3.2內(nèi)部審計(jì)水平的度量要完善內(nèi)部審計(jì)，必須從公司治理結(jié)構(gòu)入手，才能夠使內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的功能得到最大程度的發(fā)揮，因此本文采用獨(dú)立董事占全部董事的比例、內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍、內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力這4個(gè)指標(biāo)來(lái)作為內(nèi)部審計(jì)水平的替代變量，通過(guò)對(duì)這4個(gè)指標(biāo)賦值加總來(lái)度量?jī)?nèi)部審計(jì)水平高低。第一，獨(dú)董比例，用以反映獨(dú)立董事的獨(dú)立性。程新生等(2007)對(duì)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性實(shí)證研究后發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事人數(shù)占總董事人數(shù)比例越高，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量控制效果越顯著。因此本文選取公司獨(dú)立董事占全部董事的比例數(shù)據(jù)來(lái)度量獨(dú)立董事的獨(dú)立性，以此作為內(nèi)部審計(jì)水平高低的判斷依據(jù)之一。第二，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍，用以反映執(zhí)行管理層對(duì)內(nèi)審部門的支持程度。郭慧(2010)根據(jù)上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，把內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)劃分為財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估與咨詢?nèi)悺ｈb于前人的研究文獻(xiàn)，本文也采用這一劃分標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)為了降低主觀判斷的影響及與其他指標(biāo)保持一致，故本文將內(nèi)審部門擁有上述三類職責(zé)的數(shù)目除以3得到的結(jié)果作為其賦值的標(biāo)準(zhǔn)。第三，內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬機(jī)構(gòu)，用以反映公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)審部門在組織中形成兩種隸屬關(guān)系模式，由公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分管的隸屬于管理層，由監(jiān)事長(zhǎng)分管或向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的隸屬于治理層。隸屬于治理層的關(guān)系模式可以使內(nèi)審部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易于發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。本文將隸屬于治理層的賦值為1，若隸屬于管理層的則賦值為0。第四，內(nèi)部審計(jì)部門的勝任能力，用以反映內(nèi)部審計(jì)制度的健全性。內(nèi)部審計(jì)制度的建立和實(shí)施能夠改善公司財(cái)務(wù)控制，因此一個(gè)企業(yè)內(nèi)審部門的勝任能力，可以通過(guò)企業(yè)是否具有良好的內(nèi)部審計(jì)制度公告來(lái)衡量，而一個(gè)有效率的內(nèi)部審計(jì)部門將離不開具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，以能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞。如果在公告全文的上市公司制度中，當(dāng)年有內(nèi)部審計(jì)制度或者公告中有體現(xiàn)公司配備了具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，則當(dāng)年及之后年份賦值為1，之前年份賦值為0。第五，內(nèi)部審計(jì)水平的合成。本文通過(guò)四個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)水平的高低，具體由獨(dú)董比例、內(nèi)審部門的職責(zé)范圍、內(nèi)審部門的隸屬機(jī)構(gòu)、內(nèi)審部門的勝任能力的賦值相加得到，記為IAQuality。若得到的數(shù)值越大，則表明該公司的內(nèi)部審計(jì)水平越高。

3.3公司績(jī)效高低的度量關(guān)于因變量公司績(jī)效的衡量，常用的指標(biāo)有托賓Q值、經(jīng)濟(jì)增加值EVA、凈資產(chǎn)收益率ROE和總資產(chǎn)凈利率ROA等。但托賓Q值要求成熟的、有效率的股票市場(chǎng)，而EVA鑒于其短期性和絕對(duì)性，因此在國(guó)內(nèi)的實(shí)證研究文獻(xiàn)中都不可取。ROE是證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司進(jìn)行首次公開發(fā)行、配股和特別處理的考核指標(biāo)，該指標(biāo)值越高，說(shuō)明投資帶來(lái)的收益越高，體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。而總資產(chǎn)凈利率ROA的高低直接反映了公司的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和發(fā)展能力，體現(xiàn)出企業(yè)管理水平的高低。這兩者均能準(zhǔn)確地反映股東權(quán)益資本所創(chuàng)造的收益，更符合國(guó)內(nèi)股市行情，故本文選取ROA和ROE衡量公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以此度量企業(yè)價(jià)值的高低。

3.4控制變量資產(chǎn)負(fù)債率是資本結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要指標(biāo)，因此本文選取LEV來(lái)控制公司的償債能力對(duì)公司績(jī)效高低的影響。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入－上年?duì)I業(yè)收入)/上年?duì)I業(yè)收入，我們將其定義為Growth，預(yù)計(jì)與公司績(jī)效正相關(guān)。處于成熟期的公司績(jī)效會(huì)相對(duì)穩(wěn)定，衰退期會(huì)有所下降，因此選取上市年限作為企業(yè)績(jī)效的一個(gè)控制變量，定義為Age，但關(guān)于上市年限與公司績(jī)效的關(guān)系則無(wú)法預(yù)計(jì)。

3.5檢驗(yàn)?zāi)Ｐ臀覀兊哪康氖菣z驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與公司績(jī)效是否存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。為此，我們分別以ROE和ROA指標(biāo)為因變量，構(gòu)建多元線性回歸檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蛠?lái)考察內(nèi)部審計(jì)水平對(duì)公司績(jī)效的影響，模型設(shè)定如下:ROA=α0+α1IAQuality+α2LEV+α3Growth+α4Age+ε1(1)ROE=β0+β1IAQuality+β2LEV+β3Growth+β4Age+ε2(2)

4實(shí)證結(jié)果與分析

4.1相關(guān)性分析從表1中看出，ROA和ROE具有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，而ROA、ROE與內(nèi)部審計(jì)水平在0.1%的水平上顯著正相關(guān)，這與我們的假設(shè)相符。ROA、ROE與Growth存在顯著正相關(guān)關(guān)系，但與LEV和Age顯著負(fù)相關(guān)，這可能是剛上市的公司，獲利能力較高，對(duì)財(cái)務(wù)杠桿利用不夠的緣故。同時(shí)，各變量之間的相關(guān)系數(shù)大多數(shù)小于0.4，因此不存在顯著地共線性關(guān)系，可直接用于回歸模型。

4.2多元回歸分析從表2中看出，ROA、ROE與IAQuality均在1%的水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系，這再次驗(yàn)證了我們提出的假設(shè)。此外，企業(yè)績(jī)效指標(biāo)與LEV在1%的水平上呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，與Growth在1%的水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系，這說(shuō)明企業(yè)績(jī)效指標(biāo)與這兩者關(guān)系是很密切的，選擇兩者作為控制變量具有很強(qiáng)的可行性。另外我們發(fā)現(xiàn)，ROA、ROE與Age關(guān)系均不顯著，而在相關(guān)性分析中兩者是相關(guān)的，這可能是由于我們選取的樣本中近一半是來(lái)自處于創(chuàng)業(yè)期或者成長(zhǎng)期的中小板和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，上市時(shí)間較短，而對(duì)線性回歸結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響。4.3穩(wěn)健性檢驗(yàn)分析為了提高結(jié)果的可靠度，本文將內(nèi)審水平中4個(gè)指標(biāo)的賦值之和通過(guò)取自然對(duì)數(shù)的方式并加入控制變量進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)分析，最大程度地保證結(jié)果的真實(shí)可靠性，最終得出的結(jié)果與我們提出的假設(shè)相一致。

5研究結(jié)論及局限

本文以2010年至2012年深交所上市公司為研究對(duì)象，從公司治理的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)水平與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，檢驗(yàn)結(jié)果完全符合本文提出的假設(shè)。完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)水平有助于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，這對(duì)引導(dǎo)我國(guó)中小上市公司完善內(nèi)控制度、合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、恰當(dāng)配備內(nèi)部審計(jì)人員、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能及政府部門進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)提供了指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn):

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篇9

一、目標(biāo)任務(wù)

以爭(zhēng)創(chuàng)省級(jí)農(nóng)村集體“三資三化”示范區(qū)為目標(biāo)，通過(guò)健全制度、強(qiáng)化監(jiān)督、加強(qiáng)服務(wù)，逐步形成產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、經(jīng)營(yíng)高效、管理民主、監(jiān)管到位的管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，推動(dòng)農(nóng)村集體“三資”管理的制度化、民主化、規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體“三資”保值增值，保障群眾合法權(quán)益。到2013年，實(shí)現(xiàn)村級(jí)民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開率、財(cái)務(wù)委托率、會(huì)計(jì)電算化覆蓋率、“陽(yáng)光村居”信息管理到位率、會(huì)計(jì)持證上崗率“5個(gè)100%”，產(chǎn)權(quán)證發(fā)放率達(dá)到80%，村級(jí)集體凈資產(chǎn)總量年增長(zhǎng)5%以上，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)收入年增長(zhǎng)10%以上。

二、基本原則

1、堅(jiān)持“五權(quán)”不變的原則。確保農(nóng)村集體“三資”所有權(quán)、使用權(quán)、監(jiān)督權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)“五權(quán)”不變?cè)瓌t，任何組織和個(gè)人不得非法侵占、截留和挪用農(nóng)村集體“三資”，維護(hù)村集體和村民合法權(quán)益。

2、堅(jiān)持民主管理的原則。堅(jiān)持民主議事、民主決策、民主監(jiān)督，發(fā)揮村(居)民監(jiān)會(huì)作用，保障村民對(duì)村集體“三資”占有、使用、收益和分配的知情權(quán)、反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

3、堅(jiān)持公開公正的原則。及時(shí)將村集體“三資”的使用和收益向全體村民公開；資產(chǎn)和資源的承包、租賃、出讓必須履行程序，實(shí)行招投標(biāo)或公開競(jìng)價(jià)。

4、堅(jiān)持成員受益的原則。全面推進(jìn)資產(chǎn)股份制改革，通過(guò)股權(quán)設(shè)置，堅(jiān)持“同股同權(quán)同利”，完善收益分配制度，讓農(nóng)民群眾得到更多的實(shí)惠。

三、工作舉措

1、創(chuàng)新制度體系。以創(chuàng)新制度建設(shè)為抓手，在農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)“1+9”文件體系基礎(chǔ)上，深入開展調(diào)研，針對(duì)新形勢(shì)下的新熱點(diǎn)、新矛盾、新問(wèn)題，進(jìn)一步強(qiáng)化農(nóng)村“三資”管理制度設(shè)計(jì)，做到用制度管權(quán)、管事、管人。完善以財(cái)務(wù)委托、收支管理、資金管理、舉債管理、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)決算、民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開、崗位責(zé)任為重要內(nèi)容的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作制度；健全以資產(chǎn)清查、確權(quán)、評(píng)估、登記、處置、營(yíng)運(yùn)為重要內(nèi)容的農(nóng)村集體資產(chǎn)管理工作制度；深化以產(chǎn)權(quán)登記、公開協(xié)商、招標(biāo)投標(biāo)、資源承包和租賃合同管理、農(nóng)村集體土地收益管理為重要內(nèi)容的農(nóng)村集體資源管理工作制度，明確監(jiān)管責(zé)任，實(shí)行常態(tài)化管理。要在規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)收支行為、資產(chǎn)資源處置程序和農(nóng)村集體“三資”增效上先行先試、創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，積極探索“管活資金、盤活資產(chǎn)、用活資源”的新機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)“資金資本化、資產(chǎn)股份化、資源效益化”。

2、創(chuàng)新工作機(jī)制。一是強(qiáng)化機(jī)構(gòu)建設(shè)。各街鎮(zhèn)要依托農(nóng)經(jīng)站建立街鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”服務(wù)中心，完善“一站兩中心一市場(chǎng)”(即農(nóng)經(jīng)站、農(nóng)村集體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)中心、農(nóng)村集體“三資”服務(wù)中心、農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)交易市場(chǎng))的農(nóng)村集體“三資”管理機(jī)構(gòu)體系，實(shí)行農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理和“三資”，盤活農(nóng)村集體資產(chǎn)資源。要發(fā)揮街鎮(zhèn)公共資源交易中心作用，規(guī)范農(nóng)村集體“三資”交易行為。二是強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)。要根據(jù)職能和工作任務(wù)配齊專業(yè)人員，人員要相對(duì)穩(wěn)定。要在農(nóng)村會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，按照“異地、避親、聯(lián)合”的原則，積極推行農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化農(nóng)村集體“三資”管理隊(duì)伍建設(shè)。三是強(qiáng)化資源整合。把農(nóng)村集體“三資”管理工作融入到公共資源交易平臺(tái)建設(shè)中，把街鎮(zhèn)土地流轉(zhuǎn)交易市場(chǎng)(中心)與公共資源交易平臺(tái)有效整合，豐富“陽(yáng)光村居”建設(shè)內(nèi)容。四是強(qiáng)化程序規(guī)范。農(nóng)村集體資產(chǎn)資源處置必須通過(guò)“陽(yáng)光村居”信息平臺(tái)，嚴(yán)格按照村(居)委會(huì)事先制定處置方案、街鎮(zhèn)審核、民主決策、街鎮(zhèn)審批、區(qū)級(jí)批復(fù)等程序(詳見附件1)，規(guī)范運(yùn)作，確保資產(chǎn)、資源規(guī)范處置到位。創(chuàng)新分類模式，進(jìn)一步細(xì)化農(nóng)村集體“三資”管理內(nèi)容，實(shí)行目錄分類，明晰農(nóng)村集體資產(chǎn)、資金、資源性質(zhì)及管理所包含具體范圍(詳見附件2、3)。及時(shí)開展農(nóng)村集體“三資”清查，建立健全產(chǎn)權(quán)登記臺(tái)賬、合同管理臺(tái)賬、集體財(cái)務(wù)臺(tái)賬、債權(quán)債務(wù)臺(tái)賬。

3、創(chuàng)新管理方式。一是拓展資產(chǎn)資源處置信息渠道。所有資產(chǎn)資源處置信息都要在“陽(yáng)光村居”信息平臺(tái)，同時(shí)充分利用張貼公告、電子顯示屏公示、農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng)、廉政網(wǎng)、廣播電視等手段信息，讓更多的人知曉并參與資產(chǎn)資源的招標(biāo)、拍賣，努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)資源價(jià)值最大化。二是規(guī)范農(nóng)村集體資產(chǎn)資源合同管理。農(nóng)村集體資產(chǎn)資源承包或租賃應(yīng)簽定規(guī)范的合同，確定合同期限，設(shè)立合同到期預(yù)警提示，跟蹤合同履行情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。農(nóng)經(jīng)部門要指導(dǎo)和幫助集體經(jīng)濟(jì)組織依法規(guī)范合同、簽訂合同，督促合同履行，調(diào)處合同糾紛。三是切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村集體“三資”管理工作監(jiān)督檢查。對(duì)監(jiān)督管理成效顯著的及時(shí)給予肯定和表彰，對(duì)工作落實(shí)不到位的及時(shí)督促整改。紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大案件查辦力度，嚴(yán)肅查處貪污、挪用、侵占農(nóng)村集體“三資”的案件，確保農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管各項(xiàng)制度落實(shí)到位。

4、創(chuàng)新運(yùn)營(yíng)模式。一是創(chuàng)新資源增效模式。鼓勵(lì)村級(jí)圍繞特色產(chǎn)業(yè)，集體獨(dú)資或聯(lián)合農(nóng)戶參股開發(fā)建設(shè)特色農(nóng)產(chǎn)品種植或養(yǎng)殖基地；鼓勵(lì)村級(jí)發(fā)展觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、農(nóng)家樂(lè)等新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目。二是創(chuàng)新集體資產(chǎn)有償使用模式。盤活農(nóng)村集體閑置或低效使用的辦公用房、會(huì)堂、廠房、機(jī)械設(shè)備、集體空閑地以及校舍等設(shè)施，提高存量資產(chǎn)的利用率。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理，以招標(biāo)形式實(shí)行租賃或拍賣，也可以以入股的形式參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)。三是創(chuàng)新集體資金增量模式。堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以股份合作為主要形式，創(chuàng)辦生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、銷售等農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體；鼓勵(lì)有條件的村，以街鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)為載體，采取獨(dú)資、合資、入股等形式，興建標(biāo)準(zhǔn)廠房、門面房、寫字樓、專業(yè)市場(chǎng)、賓館、外來(lái)務(wù)工人員公寓、服務(wù)社會(huì)設(shè)施等項(xiàng)目；對(duì)集體存量資金較多但本地可用資源較少的村，可采取“走出去”戰(zhàn)略，通過(guò)異地購(gòu)買資產(chǎn)、開發(fā)資源或入股經(jīng)營(yíng)等方式，增加村集體的投資收入。四是拓展村級(jí)服務(wù)內(nèi)容。支持和引導(dǎo)村集體牽頭興辦農(nóng)民專業(yè)合作組織，組建農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)銷合作組織或建立農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)；大力興辦村勞務(wù)合作社，以勞務(wù)總承包的方式對(duì)外承接業(yè)務(wù)；組建富民合作社，開拓市場(chǎng)，開發(fā)社區(qū)服務(wù)、后勤保障、服務(wù)外包及倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)銷、信息中介、水電供應(yīng)等有償服務(wù)。

5、創(chuàng)新監(jiān)督體制。一是決策民主化。農(nóng)村集體“三資”管理和重大事項(xiàng)，要由村黨支部提議、支委會(huì)和村委會(huì)聯(lián)席會(huì)議商議、全村黨員大會(huì)審議、村民代表會(huì)議或村民會(huì)議決議，同時(shí)決議和實(shí)施結(jié)果要公開。二是理財(cái)制度化。發(fā)揮村(居)民監(jiān)會(huì)、民主理財(cái)小組作用，嚴(yán)格執(zhí)行“先理財(cái)，后入賬”程序，定期開展理財(cái)活動(dòng)，實(shí)行黨務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開和村務(wù)公開。未經(jīng)民監(jiān)會(huì)和民主理財(cái)小組審核，財(cái)務(wù)票據(jù)不得入賬，集體資產(chǎn)資源不得進(jìn)入公共資源交易市場(chǎng)。三是監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)化。加快推進(jìn)“陽(yáng)光村居”信息監(jiān)管平臺(tái)和公共資源交易平臺(tái)建設(shè)，全面推進(jìn)農(nóng)村集體“三資”信息化管理，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢、實(shí)時(shí)分析、動(dòng)態(tài)監(jiān)管功能。探索在區(qū)級(jí)設(shè)立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺(tái)，在街鎮(zhèn)設(shè)立服務(wù)終端，在村級(jí)設(shè)立電子顯示屏，及時(shí)更新并公開“三資”動(dòng)態(tài)信息，接受社會(huì)監(jiān)督，以信息化帶動(dòng)制度化、民主化、規(guī)范化。四是審計(jì)經(jīng)?；＝宙?zhèn)農(nóng)經(jīng)部門要制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，嚴(yán)格審計(jì)程序，建立審計(jì)檔案。要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)預(yù)算和決算、資金使用和收益分配年度審計(jì)；對(duì)農(nóng)民群眾反映強(qiáng)烈的農(nóng)村集體“三資”管理問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；對(duì)集體資產(chǎn)和資源的運(yùn)營(yíng)要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)村“兩委”主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)及時(shí)公開。

四、保障措施

一是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)調(diào)整了農(nóng)村集體“三資”管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。各街鎮(zhèn)黨委政府要把加強(qiáng)農(nóng)村集體“三資”管理工作納入重要議事日程進(jìn)行研究和部署，盡快建立健全街鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，健全工作組織網(wǎng)絡(luò)，明確責(zé)任到人。區(qū)各有關(guān)部門要充分發(fā)揮職能作用，通力協(xié)作，密切配合，齊抓共管。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，推動(dòng)工作落實(shí)。農(nóng)經(jīng)部門要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范農(nóng)村集體“三資”管理；要研究新形勢(shì)，剖析新問(wèn)題，落實(shí)新舉措。

篇10

【關(guān)鍵詞】高企；評(píng)審認(rèn)定；問(wèn)題；初探

1 企業(yè)申報(bào)

依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范管理是申報(bào)高企的前提，堅(jiān)決杜絕投機(jī)取巧，弄虛作假的行為發(fā)生。企業(yè)申報(bào)材料要嚴(yán)格《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的要求提交申請(qǐng)材料真實(shí)有效材料，避免濫竽充數(shù)多多益善得不良意識(shí)存在。目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集財(cái)務(wù)核算問(wèn)題比較突出，很多企業(yè)沒(méi)有完全按照高企認(rèn)定管理辦法進(jìn)行收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。一方面應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的積極參與意識(shí)，做到熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集核算及高新技術(shù)產(chǎn)品收入核算符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理要求?！案咂笳J(rèn)定辦法”規(guī)定企業(yè)申報(bào)高企需提交下列申請(qǐng)材料：（1）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書；（2）企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書（獨(dú)占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料；（4）企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說(shuō)明；（5）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限），并附研究開發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料；（6）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）以及技術(shù)性收入的情況表。上述六項(xiàng)除第1項(xiàng)是從高企認(rèn)定管理網(wǎng)上按規(guī)定提交打印生成外，其它均屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中形成的滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必備資料，企業(yè)應(yīng)提供真實(shí)有效材料，避免濫竽充數(shù)，現(xiàn)實(shí)工作中很多企業(yè)把不屬于高企認(rèn)定必備材料裝訂進(jìn)去（如：榮譽(yù)證書，人員畢業(yè)證等），企業(yè)既讓費(fèi)人力物力不說(shuō)，還給專家評(píng)審帶來(lái)不必要的工作量。總之，申報(bào)材料應(yīng)遵循真實(shí)，簡(jiǎn)約，準(zhǔn)確，效用原則，力戒繁冗。

2 評(píng)審認(rèn)定

企業(yè)申報(bào)資料上報(bào)后在滿足評(píng)審條件下有專家對(duì)企業(yè)上報(bào)材料按照“高企認(rèn)定辦法” 及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下稱《工作指引》）進(jìn)行評(píng)審，目前主要從自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷售額成長(zhǎng)性等四項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)利用科技資源進(jìn)行創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方面的情況。該四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到70分以上（不含70分）才能達(dá)到高企認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。四項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重結(jié)構(gòu)詳見下表：

1：在評(píng)審過(guò)程中核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（30分）`研究開發(fā)的組織管理水平（20分）兩項(xiàng)比較清晰判斷，科技成果轉(zhuǎn)化能力項(xiàng)下專家評(píng)判依據(jù)不太一致，應(yīng)該對(duì)《工作指引》關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）進(jìn)一步解讀，技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是：企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機(jī)等。成果轉(zhuǎn)化量化項(xiàng)目數(shù)有些專家簡(jiǎn)單等同高新技術(shù)產(chǎn)品數(shù)，作為企業(yè)可能多項(xiàng)成果轉(zhuǎn)化在同一個(gè)產(chǎn)品了，作為評(píng)審專家還應(yīng)對(duì)“高企認(rèn)定辦法”《工作指引》進(jìn)行精新研讀，從而避免判斷認(rèn)定不精準(zhǔn)，給企業(yè)造成不公平。

2：成長(zhǎng)性指標(biāo)中總資產(chǎn)增長(zhǎng)（10分）建議修改為凈資產(chǎn)增長(zhǎng)，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度，總資產(chǎn)的增長(zhǎng)不能很好地反映企業(yè)的效益質(zhì)量，企業(yè)逐年增加負(fù)債也會(huì)保證企業(yè)總資產(chǎn)的增長(zhǎng)。也是容易人為調(diào)控因素之一，作為凈資產(chǎn)增長(zhǎng)才能更好的反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量效益。

3：高新技術(shù)產(chǎn)品的界定，“高企認(rèn)定辦法”規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上是高新技術(shù)企業(yè)必要條件，企業(yè)申報(bào)材料 對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界定要求有中介機(jī)構(gòu)按照“高企認(rèn)定辦法”出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，從法律的角度應(yīng)具有至高權(quán)威，除非違規(guī)虛假。在實(shí)際評(píng)審過(guò)程中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的界定始終存有爭(zhēng)議，存有主觀臆斷現(xiàn)象，缺乏客觀公正。

4：中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量還有待提高，管理有待規(guī)范。加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)責(zé)任，在出具報(bào)告的同時(shí)，指導(dǎo)企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理，保證所出具的報(bào)告與企業(yè)會(huì)計(jì)帳表協(xié)調(diào)一致，報(bào)告的數(shù)據(jù)依據(jù)充分合理。多數(shù)中介機(jī)構(gòu)在資質(zhì)上沒(méi)有問(wèn)題，個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著未嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，出具了與企業(yè)實(shí)際情況不符的審計(jì)報(bào)告，特別在研發(fā)費(fèi)用歸集方面，未能真正有效地指導(dǎo)企業(yè)完善相關(guān)管理和財(cái)務(wù)核算，為了使企業(yè)的研發(fā)占比達(dá)到規(guī)定比例隨意歸集相關(guān)費(fèi)用。一些中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員對(duì)高企認(rèn)定政策理解不透徹，如對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用占總收入的比例進(jìn)行鑒證過(guò)程中，對(duì)所認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用是否符合高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目要求往往難以作出準(zhǔn)確判斷。因此，中介機(jī)構(gòu)很難對(duì)高新企業(yè)的幾大核心要素作出客觀公正地評(píng)判。存在利益驅(qū)動(dòng)下的不嚴(yán)肅，失去了報(bào)告的權(quán)威有效性。在今后高企認(rèn)定工作建議行業(yè)管理部門進(jìn)一步規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加大檢查力度，督促中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自律不出違規(guī)報(bào)告。對(duì)有問(wèn)題的中介機(jī)構(gòu)建議列入不誠(chéng)信單位，直至取消中介資格。

3 政策落實(shí)