導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征管案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)機(jī)關(guān) 稅收征管檔案 電子化管理

1.當(dāng)前稅收征管檔案管理中存在的問題

1.1數(shù)字化程度不高，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。目前，大多數(shù)稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管檔案歸檔方式主要是分類序時(shí)歸檔。雖然便于整理、裝訂和排列，但它沒有遵循稅收征管檔案形成的規(guī)律，破壞了它們之間的有機(jī)聯(lián)系，不利于檔案查閱利用，在此種方式下歸檔，著想了解某個(gè)納稅人的納稅情況，就得查遍幾卷、甚至幾十卷檔案，然后還要把有關(guān)內(nèi)容綜合在一起，工作量可想而知，結(jié)果還有可能漏檢。

1.2檔案管理分散，歸檔質(zhì)量無法保證。不同的檔案，分散在不同的部門、不同的人員管理，造成檔案散落，查詢極其不便，致使檔案利用率低，檔案管理沒有充分體現(xiàn)全過程記錄的原則。

1.3檔案分類歸檔標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?，F(xiàn)行征管資料歸集，一般只對(duì)納稅戶的申報(bào)資料的歸檔時(shí)限，審核要求作了規(guī)定，對(duì)登記類、認(rèn)定類、核定類及其他涉稅文書的歸檔時(shí)限沒有明確，以致造成當(dāng)前的征管資料盒中大多數(shù)只歸集到納稅申報(bào)資料和登記資料，其它資料收集到了，也較為零散。

1.4手工操作與電子信息不對(duì)稱。手工歸集后，紙質(zhì)資料與計(jì)算機(jī)中的電子信息內(nèi)容很容易出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因?yàn)楫?dāng)前歸集資料的人基本上不可能將紙質(zhì)資料逐戶逐份與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的信息逐項(xiàng)核對(duì)。

1.5缺乏稅收征管檔案電子化管理理念。雖然各級(jí)稅務(wù)部門普遍意識(shí)到稅收信息化對(duì)于稅收征管的重要作用，投入了大量的人力、物力、財(cái)力，開發(fā)建設(shè)各種稅源監(jiān)控、納稅服務(wù)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)及軟件，但在制定信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)劃時(shí)，并未將檔案管理納入其中，使得檔案管理電子化無法真正介入信息化方面規(guī)劃和系統(tǒng)實(shí)施中，造成電子檔案管理制度、管理方式、服務(wù)層次上的滯后，盲目和無序狀態(tài)。

2.建立稅收征管檔案電子化管理的必要性

所謂“征管電子檔案”，就是指稅收征管過程中形成的各種檔案資料經(jīng)過掃描儀、采集卡等進(jìn)行數(shù)字化處理，轉(zhuǎn)化為存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫中的電子信息。通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及相應(yīng)的管理軟件，統(tǒng)一對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、編目、歸檔，實(shí)現(xiàn)征管資料電子數(shù)據(jù)的高密度存儲(chǔ)、快速傳輸和無地域、無時(shí)限資源共享以及查詢利用。其內(nèi)容包括基礎(chǔ)管理類、征收?qǐng)?bào)表類、稽查文書類、發(fā)票使用類、其他類等文書資料，基本上涵蓋了稅收征管的全過程，處在地稅系統(tǒng)局域網(wǎng)覆蓋下的任何一臺(tái)計(jì)算機(jī)經(jīng)合理授權(quán)，只需輸入密碼即可對(duì)企業(yè)日管、申報(bào)、征收以及發(fā)票領(lǐng)購、使用、繳銷等情況進(jìn)行查詢和統(tǒng)計(jì)。

2.1征管檔案電子化管理是稅收征管改革的必然要求。按照傳統(tǒng)的做法，征管檔案屬于管理服務(wù)范疇，其業(yè)務(wù)歸屬于管理局看上去比較合適。然而，根據(jù)新一輪稅收征管改革的要求是：在稅收信息化、網(wǎng)絡(luò)化條件下，在地級(jí)市乃至省級(jí)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)集中征收和一級(jí)稽查，各縣區(qū)局成立專業(yè)管理分局。在這樣的管理模式下，按照傳統(tǒng)的檔案管理辦法，征管檔案就面臨被分割的可能，納稅人的資料需要分別放置三個(gè)部門，無法保證納稅人征管檔案的完整性和全面性。因此，有必要對(duì)征管檔案實(shí)行電子化管理，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源保證納稅人基本信息的全面性和完整性。

2.2征管檔案電子化管理是強(qiáng)化稅收征管工作的需要。稅收征管檔案管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化、信息化管理的基礎(chǔ)和手段，是開發(fā)征管檔案資源，提高檔案利用率的基礎(chǔ)，是監(jiān)控征納雙方稅收行為，考核征管質(zhì)量好壞的重要手段和依據(jù)。根據(jù)稅收管理發(fā)展新趨勢的要求，只有對(duì)納稅人基本信息和履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)、有效的分析監(jiān)控，才能進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量。

2.3征管檔案電子化管理是是開展納稅評(píng)估工作的需要。實(shí)行稅收征管檔案電子化管理，有利于評(píng)估人員通過電子檔案，對(duì)納稅人當(dāng)期履行納稅義務(wù)情況和扣繳義務(wù)人當(dāng)期履行代扣代繳義務(wù)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，查找申報(bào)錯(cuò)誤和分析具有普遍性、規(guī)律性的異常申報(bào)問題，及時(shí)糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤，同時(shí)為稽查環(huán)節(jié)提供案源信息，并為評(píng)定納稅信譽(yù)等級(jí)提供依據(jù)確定納稅評(píng)估對(duì)象，保證納稅評(píng)估工作的成效。

3.實(shí)現(xiàn)稅收征管檔案電子化管理的作用

3.1有利于檔案管理的規(guī)范化。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式在稅收征管檔案電子管理系統(tǒng)中進(jìn)行規(guī)范，不按規(guī)定流程整理便無法歸檔，解決了目前紙質(zhì)征管檔案資料管理中的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全，整理質(zhì)量不高，整理的規(guī)格不統(tǒng)一等問題。

3.2有利于提高征管檔案的歸檔率和完整率。實(shí)行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜時(shí)立即掃描錄入微機(jī)，解決了有些單位平時(shí)不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。另外，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時(shí)編號(hào)歸檔，解決了紙質(zhì)資料平時(shí)無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。

3.3有利于檔案的日常管理。一是電子檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)紙質(zhì)檔案資料，幾百甚至幾千本紙質(zhì)資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設(shè)施，節(jié)約了人力和財(cái)力，管理起來十分方便；二是凡是經(jīng)過授權(quán)的微機(jī)，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管基礎(chǔ)信息管理水平，提高了征管資料檔案利用價(jià)值；三是紙質(zhì)資料一旦按某種分類方法歸檔裝訂后，就很難再改變，而運(yùn)用數(shù)據(jù)編程技術(shù)卻可任意地對(duì)電子檔案進(jìn)行排序、組合和檢索，輕而易舉地實(shí)現(xiàn)了“一戶式”與“分類式”檔案管理模式的結(jié)合。

篇2

論文摘要：多年來，我國地方財(cái)政普遍面臨的一個(gè)老大難問題是：地方財(cái)政收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足地方財(cái)政支出的需求。為緩解這種矛盾，各級(jí)立法部門、行政部門及理論部門就如何增加地方財(cái)力的問題進(jìn)行過許多有益的探討與實(shí)踐，筆者以濟(jì)南市歷下區(qū)政府在當(dāng)前地方政府財(cái)政資金收支管理問題的案例，認(rèn)為合理分配上下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)力，是緩解乃至解決地方政府財(cái)政收支矛盾的重要措施。

1994年分稅制改革以來，我國地方財(cái)政支出作為地方政府履行其職能的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為我國地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康快速發(fā)展作出了極其突出地貢獻(xiàn)。但是，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)改革進(jìn)程的深化，地方財(cái)政特別是基層財(cái)政普遍面臨一個(gè)非常困難的問題，那就是地方財(cái)政收入的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足地方財(cái)政支出的需求。為此筆者以濟(jì)南市歷下區(qū)為例，探討合理分配上下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)力舉措，從而提高財(cái)政管理水平。

一、建立科學(xué)的支出體系

近年來，各級(jí)地方政府的財(cái)政收入都有了較快增長，相應(yīng)的財(cái)政投入也不斷增加。但是財(cái)政支出結(jié)構(gòu)卻存在不合理甚至異化的現(xiàn)象。如何加強(qiáng)和規(guī)范地方財(cái)政支出，建立科學(xué)的支出體系，成為擺在各級(jí)地方政府財(cái)政部門面前的一個(gè)新任務(wù)。

筆者認(rèn)為濟(jì)南市歷下區(qū)在這方面的探索值得思考和借鑒。歷下區(qū)實(shí)行區(qū)街財(cái)政體制改革以前，由于街道辦事處原來沒有實(shí)行綜合預(yù)算，存在自定政策、自我管理、自己監(jiān)督的“三自”現(xiàn)象，預(yù)算支出剛性不足，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督乏力，人為因素影響大，急需建立綜合預(yù)算管理制度，用制度來制約、管理。為此，2008年年初，歷下區(qū)提出要在辦事處中推行綜合預(yù)算，4月初區(qū)政府下發(fā)《關(guān)于下發(fā)歷下區(qū)街道辦事處財(cái)政性資金管理規(guī)定的通知》文件，文件規(guī)定：將街道辦事處及其所屬事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)政性資金，全部納入財(cái)政監(jiān)管范圍，實(shí)行收支兩條線，由財(cái)政統(tǒng)一管理，開設(shè)的帳號(hào)必須經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。并參照《預(yù)算法》的規(guī)定，實(shí)行部門綜合預(yù)算，嚴(yán)格按照編制的年度預(yù)算執(zhí)行。

辦事處綜合預(yù)算編制按照“收入有計(jì)劃、支出有標(biāo)準(zhǔn)、重點(diǎn)有保障、鼓勵(lì)有結(jié)余”的原則安排，支出保工資，保社會(huì)穩(wěn)定、民政、計(jì)生、城建城管、社會(huì)公共事業(yè)等項(xiàng)目，有財(cái)力的辦事處逐步加強(qiáng)自身建設(shè)，公用經(jīng)費(fèi)控制在限額以內(nèi)。通過對(duì)辦事處的綜合預(yù)算管理，使其收支更加科學(xué)、規(guī)范、透明，并逐步引導(dǎo)辦事處對(duì)社會(huì)公共事業(yè)的投入。編制范圍包括：辦事處所有機(jī)關(guān)、全額、自收自支事業(yè)單位全部編制綜合預(yù)算。

二、建立了社會(huì)公共事業(yè)支出審批制度

按照歷下區(qū)提出的關(guān)于構(gòu)建“繁榮、和諧、現(xiàn)代化新歷下”的工作目標(biāo)，為進(jìn)一步加大基層社會(huì)公共事業(yè)投入力度，切實(shí)保障全區(qū)各項(xiàng)社會(huì)公共事業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范社會(huì)公共事業(yè)支出范圍和審批標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)財(cái)政制定了《歷下區(qū)社會(huì)公共事業(yè)項(xiàng)目審批程序》，規(guī)定辦事處使用年初預(yù)算預(yù)留的自有資金，在各自行政區(qū)域內(nèi)開展城市公益建設(shè)、就業(yè)再就業(yè)服務(wù)、社區(qū)教育、社區(qū)服務(wù)設(shè)施、公共安全和公共交通等領(lǐng)域的公益活動(dòng)產(chǎn)生的支出，應(yīng)納入社會(huì)公共事業(yè)支出范圍。具體是：辦事處進(jìn)行社會(huì)公共事業(yè)支出于項(xiàng)目計(jì)劃開始前一個(gè)月填報(bào)項(xiàng)目，財(cái)政初步審核后轉(zhuǎn)至區(qū)政府有關(guān)職能部門審核，通過后報(bào)區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，區(qū)財(cái)政再綜合考慮項(xiàng)目計(jì)劃的輕重緩急和資金情況，會(huì)同有關(guān)部門提出建議，上報(bào)區(qū)政府審批。經(jīng)區(qū)政府研究同意后，由財(cái)政于3日內(nèi)批復(fù)到申報(bào)辦事處，并按時(shí)足額將項(xiàng)目資金撥付到有關(guān)單位。若此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用，可結(jié)轉(zhuǎn)下年并于下一年度專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合并使用。同時(shí)制定了綜合預(yù)算監(jiān)督審核辦法，監(jiān)督檢查各辦事處管好用好預(yù)算資金。辦法要求各辦事處必須按照有關(guān)法律、法規(guī)，積極組織各項(xiàng)收入。為保證辦事處的用款計(jì)劃及時(shí)撥付，各辦事處必須計(jì)劃安排好下一步工作，提前做好資金使用計(jì)劃，及時(shí)于財(cái)政相關(guān)職能科室溝通，確保辦事處資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。各辦事處應(yīng)嚴(yán)格按照年初編制的年度預(yù)算執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)、違背預(yù)算安排的資金支出，依法依紀(jì)追究有關(guān)人員責(zé)任，并由財(cái)政扣減其撥款額度，直至整改后，再恢復(fù)正常資金撥付。通過將綜合預(yù)算編制下達(dá)到街道一級(jí)，歷下區(qū)實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金從撥付源頭到使用終點(diǎn)的全過程預(yù)算管理，推動(dòng)了基層在科學(xué)合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，將財(cái)政資金更多地用于轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)和管理上，用在改善居民生產(chǎn)生活條件上，取得了顯著成效，從基層財(cái)政財(cái)務(wù)管理的角度，為各級(jí)地方政府建立科學(xué)的財(cái)政支出體系提供了經(jīng)驗(yàn)。

三、建立轉(zhuǎn)移支付和激勵(lì)政策，進(jìn)一步理順地方財(cái)政體制

地方財(cái)政體制的不合理，特別是上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政抽血式的向上集中財(cái)力的財(cái)政體制，必須逐步改變?yōu)楦骷?jí)財(cái)政明確收入來源，由上級(jí)財(cái)政建立對(duì)下級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付和激勵(lì)政策，促進(jìn)基層財(cái)政的穩(wěn)步增收和良性循環(huán)。以歷下區(qū)為例，歷下區(qū)目前有13個(gè)街道辦事處，由于體制上各種原因的存在，多年來，各辦事處財(cái)政收支矛盾不斷加劇，基本保障能力脆弱，大部分街道辦事處財(cái)政支出對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的依存度越來越高，有些辦事處甚至保工資都存在困難。

為緩解街道辦事處財(cái)政困難，歷下區(qū)委、區(qū)政府高度重視，積極探索建立新型財(cái)政管理模式，消除導(dǎo)致各街道辦事處財(cái)政困難的體制障礙，促進(jìn)和保障了區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體地說，為切實(shí)合理調(diào)整區(qū)與辦事處的分配關(guān)系，促進(jìn)歷下區(qū)財(cái)政收入快速增長，保障街道經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，歷下區(qū)財(cái)政局牽頭，于2007年下半年開始，抽調(diào)精干力量，由分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，分組到各街道辦事處進(jìn)行調(diào)研。通過幾個(gè)月的調(diào)研分析，在掌握了第一手詳實(shí)資料的同時(shí)寫出了有實(shí)質(zhì)性的調(diào)研報(bào)告，制定了《歷下區(qū)區(qū)街財(cái)政體制改革實(shí)施意見》。經(jīng)區(qū)委、區(qū)政府研究通過了區(qū)街財(cái)政體制改革方案。2008年4月，歷下區(qū)率先在山東省實(shí)行區(qū)街財(cái)政管理體制改革。對(duì)街道辦事處財(cái)政體制采取“界定人員范圍，核定補(bǔ)助基數(shù)，收入同支出掛鉤”的管理辦法，把財(cái)政收入情況同辦事處的利益緊密結(jié)合起來，充分調(diào)動(dòng)起辦事處抓稅源經(jīng)濟(jì)的積極性。同時(shí)，新體制進(jìn)一步加大了對(duì)辦事處的財(cái)政支持力度。

從歷下區(qū)的改革經(jīng)驗(yàn)可以看出，突出制度創(chuàng)新，健全和完善財(cái)政體制機(jī)制，合理分配上下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)力，是緩解乃至解決地方政府財(cái)政收支矛盾的重要措施，如能在省、市和區(qū)縣政府之間建立類似的財(cái)政體制機(jī)制，很可能對(duì)推動(dòng)深化當(dāng)前的財(cái)政體制改革起到較大的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］《中國財(cái)政年鑒》，中國財(cái)政雜志社，2007.

篇3

一、多掌握相關(guān)的法律知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”。“規(guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”?！捌陂g的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü?、檢察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問題。解決這個(gè)問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會(huì)發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”?？梢姡瑥?qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

六、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。《公務(wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

篇4

近年來，我國電子商務(wù)保持快速發(fā)展態(tài)勢，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大， 網(wǎng)上消費(fèi)群體增長迅速。 2013年，我國電子商務(wù)交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡(luò)零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規(guī)模已超過美國，成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。 電子商務(wù)已成為我國重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式和流通方式， 在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。

二、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行稅收征管方式。根據(jù)稅法和對(duì)稅務(wù)局的業(yè)務(wù)調(diào)研，本文將我國的稅收征管流程總結(jié)為“納稅登記――發(fā)票領(lǐng)購――納稅申報(bào)――稅款繳付――納稅評(píng)估――納稅稽查”六個(gè)步驟。審核機(jī)制歸納為“以票控稅、銀企對(duì)賬”兩種手段。稅收征收方式的特點(diǎn)歸結(jié)為四句話：“稅責(zé)負(fù)”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實(shí)際收入來源地優(yōu)先，居民管轄權(quán)并重”。

（二）電子商務(wù)稅收政策。我國對(duì)電子商務(wù)稅收的主流觀點(diǎn)是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)都應(yīng)負(fù)擔(dān)同等稅收電子商務(wù)稅收可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不必單獨(dú)開征新稅，但要結(jié)合屯子商務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實(shí)現(xiàn)稅收征管；應(yīng)從維護(hù)家利益和適當(dāng)前瞻的原則出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合國際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策，促進(jìn)電子商務(wù)在中國的發(fā)展。

（三）稅收征管形同虛設(shè)。與電子商務(wù)快速發(fā)展形成強(qiáng)烈對(duì)比的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，稅收信息化程度也落后電子商務(wù)的發(fā)展速度。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為電子商務(wù)是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務(wù)提供，只不過交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，電子商務(wù)是全新的貿(mào)易形式，現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)制定于數(shù)十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于觀望狀態(tài)，不主動(dòng)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識(shí)普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務(wù)企業(yè)，尤其是個(gè)人網(wǎng)店大多游離于稅收監(jiān)督之外，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管形同虛設(shè)，跟不上電子商務(wù)快速發(fā)展的步伐。

（四）我國電子商務(wù)稅收流失及其原因分析?？傮w上，影響電子商務(wù)稅收征管導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個(gè)方面：（1）無紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理；（2）個(gè)人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認(rèn)定納稅人身份和稅收管轄權(quán)；（4）數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。

三、對(duì)我國電子商務(wù)稅收政策的看法和建議

（一）應(yīng)澄清電子商務(wù)適用的稅收政策。針對(duì)電子商務(wù)的有關(guān)爭論澄清電子商務(wù)的納稅義務(wù)。應(yīng)明確電子商務(wù)僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉(zhuǎn)稅的征收范圍電子商務(wù)稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務(wù)經(jīng)營者納稅意識(shí)的養(yǎng)成。圍繞著電子商務(wù)的特性和稅收素，結(jié)合典型案例，分析電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理，應(yīng)澄清以下電子商務(wù)的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據(jù)前述有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對(duì)大部分電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該是以小規(guī)模納稅人的身份納稅，但對(duì)超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該要求認(rèn)證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實(shí)體店的企業(yè)，由于其擁有地點(diǎn)，一般是在注冊(cè)點(diǎn)繳納。對(duì)于目前僅有網(wǎng)店的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)明確納稅地點(diǎn)。

（二）目前可以考慮制定的若干電子商務(wù)稅收優(yōu)惠。針對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)就業(yè)的需要，結(jié)合國家電子商務(wù)各種類型示范項(xiàng)目，研究若干促進(jìn)性的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對(duì)個(gè)人電子商務(wù)經(jīng)營者，本著“加強(qiáng)管理、優(yōu)化服務(wù)、簡化程序、降低稅負(fù)”等原則，結(jié)合現(xiàn)有的稅收管理制度，在流轉(zhuǎn)稅中適當(dāng)提高起征點(diǎn)，在所得稅中適當(dāng)提高免征額。對(duì)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)（平臺(tái)、物流、技術(shù)服務(wù)）等，結(jié)合國家營改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅政策所得稅政策。第二，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)中的分項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對(duì)符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國家急需加強(qiáng)質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征收管理

（一）建立健全電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)。近幾年，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)所帶來的新問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，其意義和作用不言而喻。

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政執(zhí)法；　自我保護(hù)；　稅收征管法

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復(fù)雜，所以目前的稅收法律在稅收實(shí)踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務(wù)問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收?qǐng)?zhí)法人員首先應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定辦事，并且要學(xué)會(huì)自我保護(hù)，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護(hù)，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)如何實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)呢，筆者認(rèn)為，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)從如下幾個(gè)方面做起。

一、多掌握相關(guān)的法律知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”?！耙?guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”。“期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü?、檢察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問題。解決這個(gè)問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有， 什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會(huì)發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。《公務(wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”。可見，強(qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

篇6

今天，我們?cè)谶@里召開全市地稅系統(tǒng)稅源管理工作會(huì)，就是為了全面貫徹落實(shí)省局稅源管理工作會(huì)議精神，交流我市有關(guān)縣區(qū)稅源管理工作經(jīng)驗(yàn)，研究部署今后一段時(shí)期全市稅源管理工作，切實(shí)把稅源管理這項(xiàng)重點(diǎn)工作抓緊抓好，推進(jìn)征管改革的不斷深化。我主要講幾點(diǎn)意見。

一、客觀分析當(dāng)前我市地稅系統(tǒng)稅源管理現(xiàn)狀，樹立信心，增強(qiáng)做好稅源管理工作的責(zé)任感、緊迫感

近兩年來，全市地稅系統(tǒng)按照省局的總體部署，完善包括“強(qiáng)化管理”在內(nèi)的34字稅收征管模式，突出和豐富稅源管理的內(nèi)涵，積極推進(jìn)以稅源管理為核心內(nèi)容的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化的征管工作，相繼出臺(tái)并積極落實(shí)各項(xiàng)稅源管理措施，推行納稅評(píng)估工作，促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的提高；加強(qiáng)發(fā)票管理，從源頭上加強(qiáng)稅源管理；規(guī)范個(gè)體和集貿(mào)市場稅收征管，改善稅收征管秩序；進(jìn)一步規(guī)范減免稅管理，加大欠稅管理和欠稅清繳力度，征管基礎(chǔ)得到夯實(shí)；制定稅收管理員的具體工作職責(zé)和操作辦法，增強(qiáng)了稅收管理員的責(zé)任意識(shí)；同時(shí)，全市地稅系統(tǒng)以應(yīng)用地稅管理信息系統(tǒng)為核心，以應(yīng)用征管資料電子化管理系統(tǒng)、電腦定稅管理系統(tǒng)等稅源管理輔助軟件，為全市稅源管理工作奠定了良好基礎(chǔ)，稅源管理信息化應(yīng)用水平進(jìn)一步提高，為稅收征管質(zhì)量與效率的不斷提高和稅收收入的穩(wěn)步增長奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，稅源管理工作取得了顯著成效。2012年，全市地稅共組織地方稅收10.14億元，同比增長19.3%，為全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。

（一）稅源管理信息化應(yīng)用得到鞏固和加強(qiáng)，稅源管理工作成效明顯。自2011年6月1日全市地稅新征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)全面上線以來，全市地稅系統(tǒng)按照《全省地稅系統(tǒng)征管改革方案》要求，大力應(yīng)用和鞏固征管改革成果，經(jīng)過二年來的艱苦努力，地稅管理信息系統(tǒng)為全市地稅稅源管理提供了全新的工作平臺(tái)，使稅源管理從單戶稅源管理邁向分行業(yè)、分區(qū)域、分地段、分稅種、分預(yù)算級(jí)次的全方位精細(xì)化管理。去年3月，市局對(duì)全市征管資料管理進(jìn)行全面調(diào)查后，出臺(tái)了加強(qiáng)規(guī)范征管資料歸檔管理辦法，提出了運(yùn)用征管資料管理軟件對(duì)征管資料實(shí)行電子化的管理、檢索和查詢，并制定了開發(fā)征管資料電子化管理系統(tǒng)的方案。經(jīng)過縣局軟件開發(fā)與試點(diǎn)，開發(fā)出了一個(gè)功能全面、應(yīng)用簡便、運(yùn)行穩(wěn)定的征管資料電子化管理系統(tǒng)，通過全市地稅系統(tǒng)近一年來的試點(diǎn)應(yīng)用，規(guī)范了征管資料的管理，實(shí)現(xiàn)了征管資料信息共享的目的。市局經(jīng)過調(diào)查論證后對(duì)原GIS可視化稅源監(jiān)控及戶籍管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，剝離研發(fā)了電腦定稅管理軟件和可視化稅源管理軟件。通過電腦定稅管理軟件的試點(diǎn)和應(yīng)用，規(guī)范了稅款核定，實(shí)現(xiàn)了“陽光稅負(fù)”的目標(biāo)。與此同時(shí)，全市地稅部門借助信息化支持，普遍建立與征管改革相適應(yīng)的組織體系，規(guī)范征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確崗位職責(zé)；重新整合征管流程，提高征收效率，建立了“一窗式”、“一站式”運(yùn)行機(jī)制，優(yōu)化辦稅服務(wù)廳的窗口職能，提升辦稅服務(wù)功能。據(jù)測算，近幾年全市地稅收入的增量中，大約有45%來源于征管信息化提高等征收管理因素。

（二）征管基礎(chǔ)不斷夯實(shí)。一是強(qiáng)化納稅戶籍管理。去年全市地稅部門以全面換發(fā)稅務(wù)登記證為契機(jī)，充分運(yùn)用省局新征管業(yè)務(wù)管理信息平臺(tái)，對(duì)每個(gè)納稅人基本信息進(jìn)行全面采集、審核、錄入和歸檔，加強(qiáng)非正常戶的認(rèn)定和處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。目前全市已有37844戶納稅人納入到征管信息系統(tǒng)，實(shí)行系統(tǒng)管理。二是積極推進(jìn)納稅評(píng)估。制定下發(fā)了《納稅評(píng)估管理實(shí)施辦法》和《市地方稅務(wù)局納稅評(píng)估優(yōu)秀案例評(píng)選方案》，明確了評(píng)估工作職責(zé)，推進(jìn)了納稅評(píng)估工作；三是建立完善了稅源數(shù)據(jù)庫。對(duì)征管范圍內(nèi)的稅源進(jìn)行調(diào)查分析，分行業(yè)、分稅種、分類型對(duì)稅源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，完善了市、縣（區(qū)）、屬地分局（所）和稅收管理員四級(jí)稅源數(shù)據(jù)庫。四是嚴(yán)格征管質(zhì)量考核。按照《省地稅系統(tǒng)征管質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)》的要求，將稅源管理、申報(bào)入庫、稅務(wù)登記、稅款核定、發(fā)票管理等征管主要工作納入到征管質(zhì)量考核工作中，使稅源管理的過程得到有效控制。從2012年全市目標(biāo)管理考評(píng)結(jié)果看，征管質(zhì)量考核指標(biāo)總體上達(dá)到90%以上；五是規(guī)范征管資料管理。制定了《市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)規(guī)范征管資料歸檔管理工作的通知》和《全市地稅系統(tǒng)稅收征管資料管理實(shí)施辦法（試行）》，進(jìn)一步明確了資料管理的各項(xiàng)工作制度和崗位職責(zé)，規(guī)范統(tǒng)一了表證單書，對(duì)征管資料實(shí)行檔案編碼編目管理，應(yīng)用征管資料電子化管理系統(tǒng)，將納稅戶征管資料信息進(jìn)行電子存檔和掃描存儲(chǔ)。目前全市已有35000余戶納稅戶征管資料納入征管資料電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)了征管資料信息共享與規(guī)范管理的目的。

（三）積極探索稅源管理措施。在認(rèn)真落實(shí)《稅收管理員制度》的同時(shí)，許多縣局制定了《稅收管理員工作考核辦法》，明確稅收管理員的具體工作職責(zé)和操作流程，有效地增強(qiáng)稅收管理員的責(zé)任意識(shí)和工作熱情；在加強(qiáng)稅源管理工作中，許多地方積極探索稅源管理新方法：局探索創(chuàng)新稅收管理員集約管理的稅源管理新模式;萬安縣局以完善稅收管理員制度為抓手，夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)；縣局對(duì)稅源分類，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

（四）行業(yè)稅收征管和稅源管理制度不斷完善規(guī)范。一年多來，我市地稅系統(tǒng)在規(guī)范制定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、小水電稅收、礦產(chǎn)資源等稅收管理制度工作中取得新進(jìn)展。去年3月，市局起草的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范我市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)稅收征管意見》由市政府辦公室批轉(zhuǎn)執(zhí)行，規(guī)范三行業(yè)稅收征管后，據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年實(shí)現(xiàn)增收稅款6318萬元；市政府去年6月1日批轉(zhuǎn)了由市地稅局牽頭會(huì)同市財(cái)政局、房管局聯(lián)合行文的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人銷售房地產(chǎn)稅收一體化管理實(shí)施意見》，去年全市二手房轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)稅收275萬余元，有效規(guī)范了二手房交易稅收市場秩序；市局去年以來制定了對(duì)小水電開發(fā)、教育機(jī)構(gòu)地方稅收征管、土地增值稅清算暫行管理等辦法，同時(shí)統(tǒng)一了全市鐵礦石資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)了鐵礦石資源稅征收管理，去年11月還擬定了《市旅游業(yè)地方稅收征收管理辦法》并報(bào)市政府批準(zhǔn)。在加強(qiáng)礦產(chǎn)資源、營運(yùn)車輛、房屋出租、小水電等行業(yè)的稅源管理方面，縣、等地分別對(duì)鐵礦資源、房屋出租、小水電等行業(yè)稅源實(shí)行全面登記監(jiān)控制度，并完善了征收管理制度。這些行業(yè)稅收征管制度的健全，對(duì)我市地方稅源的精細(xì)化管理起到了極大的推進(jìn)作用。

（五）重點(diǎn)稅源管理措施取得新進(jìn)展。全市地稅部門緊緊抓住“五個(gè)重點(diǎn)”，即重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)地區(qū)，強(qiáng)化重點(diǎn)稅源的管理，健全重點(diǎn)稅源跟蹤監(jiān)控和分類管理制度。、區(qū)局、市直屬分局創(chuàng)新對(duì)房地產(chǎn)、建筑重點(diǎn)工程項(xiàng)目稅源實(shí)施“棟號(hào)和項(xiàng)目管理”，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，著力加強(qiáng)重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫的建立和跟蹤管理，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源戶經(jīng)營動(dòng)態(tài)和稅源的發(fā)展變化趨勢。

（六）推行電腦定稅管理，個(gè)體稅收管理逐步規(guī)范。各地認(rèn)真落實(shí)省局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)體稅收征管工作的實(shí)施暫行辦法》、《民主評(píng)稅管理辦法》和《市地稅局電腦定稅管理辦法》，普遍成立了基層分局、縣級(jí)局二級(jí)民主評(píng)稅機(jī)構(gòu)，大力推行電腦定稅管理，嚴(yán)格民主評(píng)稅程序，提高稅款核定的準(zhǔn)確性、公正性，杜絕隨意定稅行為的發(fā)生，進(jìn)一步規(guī)范定期定額戶的征收管理，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法工作的透明度。目前全市電腦定稅已在飲食、住宿、美容美發(fā)、網(wǎng)吧等行業(yè)的核定征收戶中全面推開，電腦定稅工作穩(wěn)步推進(jìn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，電腦定稅實(shí)施后，稅負(fù)核定公開規(guī)范，稅款增收了20%。2012年全市地稅個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收實(shí)現(xiàn)14226萬元，較2011年增收1423萬元，增長了11.1%。

（七）協(xié)稅護(hù)稅組織作用得到加強(qiáng)。針對(duì)地方稅源零星分散、征收難度大、征管力量不足的特點(diǎn)，各地進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅工作，通過社會(huì)綜合治稅、委托代征等方式，加強(qiáng)了對(duì)車輛、房屋租賃、房地產(chǎn)開發(fā)、個(gè)人所得稅等的委托代征和信息交換工作，充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)對(duì)地方稅收的控管作用，強(qiáng)化稅收源泉管理，在全社會(huì)形成良好的齊抓共管、和諧誠信的稅收征收環(huán)境，使依法治稅工作得到穩(wěn)步推進(jìn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收盡收。如縣局建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)零散稅收推行委托代征，實(shí)施源泉控管；區(qū)局與多個(gè)部門共筑協(xié)稅網(wǎng)，聯(lián)合審驗(yàn)優(yōu)惠證，嚴(yán)把下崗優(yōu)惠稅收減免關(guān)。

（八）欠稅管理進(jìn)一步強(qiáng)化。各地認(rèn)真落實(shí)了省、市局欠稅管理辦法，建立健全欠稅管理制度，將所有欠稅實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，明確各部門在欠稅公告工作中的職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行延期申報(bào)和延期繳納稅款的審批程序，規(guī)范欠稅公告形式的管理。做好關(guān)停、“空殼”企業(yè)欠稅管理工作，并利用電視、報(bào)紙、電子顯示屏、辦稅服務(wù)廳公開欄等形式，將納稅人欠稅情況定期予以公告。2012年，全市共公告欠稅324戶次，其中設(shè)區(qū)市局公告26次，縣（區(qū)）局公告298次，極大地觸動(dòng)了欠稅業(yè)戶，在社會(huì)上引起了一定的反響。

在肯定成績的同時(shí)，我們更應(yīng)清醒地看到稅源管理工作中存在的不足和一些亟待解決的問題：一是與自身工作縱向比較，征管工作實(shí)際與稅源管理的要求存在差距。有的地方稅收管理人力資源配置不盡合理，有的地方基層稅收管理員力量薄弱，與稅源管理需求差距較大；二是稅收管理員制度尚未得到有效落實(shí)，對(duì)稅源分布、稅源結(jié)構(gòu)不能胸有成竹，稅收管理員的素質(zhì)還有待大力提高。三是稅源管理信息化應(yīng)用程度還不夠高，運(yùn)用新征管業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的意識(shí)和能力有待提高，稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，稅源監(jiān)管體系不夠健全，各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值有待優(yōu)化。與先進(jìn)稅源管理兄弟單位和發(fā)達(dá)地區(qū)同系統(tǒng)先進(jìn)單位橫向比較，我市稅源管理工作措施、手段還存在較大的差距。面對(duì)當(dāng)前稅源管理的客觀形勢，我們要有緊迫感、責(zé)任感、使命感，必須統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、樹立信心，明確目標(biāo)，改進(jìn)措施、完善機(jī)制，充分發(fā)揮我們兒女富有的“敢創(chuàng)新路、勇于勝利”的精神，全面提升稅源管理水平。

二、今后一段時(shí)期稅源管理的總體目標(biāo)和要求

近幾年，我市經(jīng)濟(jì)步入快速發(fā)展階段，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不斷壯大，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，為全市地方稅收連年增長提供了較為豐富的稅源。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，使全市經(jīng)濟(jì)稅源呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，加上增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的提高，各地的主體稅源、重點(diǎn)稅源逐漸向城鎮(zhèn)和工業(yè)園區(qū)轉(zhuǎn)移，農(nóng)村稅源相對(duì)減少。從2007年全市稅源調(diào)查結(jié)果看，在全市固定納稅人中，縣城以上納稅人稅源規(guī)模和戶數(shù)均占全部稅源與總戶數(shù)的80%，我市稅源主要集中在縣城以上及工業(yè)園區(qū)。因此，傳統(tǒng)稅收征管方式已很難適應(yīng)當(dāng)前的稅源管理工作。為進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，省政府于今年4月下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作的意見》，提出要多謀培植稅源之策，多思加強(qiáng)征管之道，進(jìn)一步改進(jìn)稅收征管工作、加強(qiáng)稅源管理、保持稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。這是省政府對(duì)當(dāng)前及今后一時(shí)期全省稅收工作的總體部署和具體要求，對(duì)地稅部門進(jìn)一步嚴(yán)格依法治稅、加強(qiáng)稅收征管、切實(shí)解決稅收征管中存在的問題具有重要的指導(dǎo)作用。按照省政府要求，根據(jù)2007-2009年全省地稅系統(tǒng)征管改革總體規(guī)劃，省局提出今后一段時(shí)期強(qiáng)化稅源管理的總體目標(biāo)是：實(shí)現(xiàn)工作機(jī)制協(xié)調(diào)高效，制度措施完善得力，管理基礎(chǔ)扎實(shí)規(guī)范，稅源信息真實(shí)準(zhǔn)確，控管體系健全嚴(yán)密，管理手段科學(xué)先進(jìn)。全市各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要按照上述目標(biāo)要求，堅(jiān)持依法治稅的思想不動(dòng)搖，始終堅(jiān)持科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理不放松，強(qiáng)化稅源管理，向稅源管理要收入、求增長、上規(guī)模。

（一）提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化征管重點(diǎn)。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)，是整個(gè)稅收工作的核心，稅源管理水平直接決定著稅收征管質(zhì)量，影響著稅收收入的規(guī)模和增長速度，關(guān)系到稅收職能的發(fā)揮。加強(qiáng)稅源管理是堅(jiān)持依法治稅原則的必然要求，是落實(shí)稅收法律法規(guī)和提高稅收征管質(zhì)量與效率的根本途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理的具體體現(xiàn)。只有及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源情況，加強(qiáng)監(jiān)控管理，才能保證稅收收入成為“有源之水”。如果沒有稅源，就不存在稅收征管；沒有稅收征管，也就沒有稅收工作。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)務(wù)必充分認(rèn)識(shí)強(qiáng)化稅源管理的重要性和緊迫性，更新思想觀念，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，把強(qiáng)化稅源管理作為稅收征管工作的重中之重，抓緊、抓實(shí)、抓好。

（二）多方協(xié)調(diào)，建立部門通力協(xié)作高效機(jī)制。稅源管理工作是一項(xiàng)綜合的全局性的工作，不僅僅是征管部門的工作職能，它涉及多部門、多崗位、多環(huán)節(jié)，必須立足全局，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，整體把握。在內(nèi)部，要按照《省地稅系統(tǒng)新一輪稅收征管改革方案》要求，進(jìn)一步明晰征收、管理、稽查等在稅源管理中的職責(zé)，建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制，定期召開稅源分析會(huì)，各司其職、各負(fù)其責(zé)，增強(qiáng)稅源管理的合力；征管部門要牽頭落實(shí)，稅政、計(jì)財(cái)、稽查、信息等部門要通力協(xié)作，促使各級(jí)各部門將工作中心轉(zhuǎn)到加強(qiáng)稅源管理上來。在外部，要健全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，與涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、統(tǒng)計(jì)、銀行、質(zhì)監(jiān)、房管、土管、城建等部門建立起信息高度共享的協(xié)作機(jī)制，定期召開涉稅信息工作協(xié)調(diào)會(huì)議，及時(shí)協(xié)調(diào)解決好涉稅信息各部門和各環(huán)節(jié)之間的問題和矛盾，形成各有關(guān)部門支持、協(xié)助、監(jiān)督、控管及依法委托代征代繳的地方稅源管理體系。

（三）落實(shí)制度，建立完善稅源管理各項(xiàng)制度和辦法。對(duì)省、市局制定出臺(tái)的各項(xiàng)行之有效的稅源管理制度、辦法，必須抓好落實(shí)。全市各級(jí)地稅機(jī)關(guān)征管部門要緊緊圍繞《省局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)征管改革的實(shí)施意見》和《省局關(guān)于加強(qiáng)稅源管理實(shí)施意見》，勇于創(chuàng)新，強(qiáng)化征管，完善配套征管制度和辦法。要監(jiān)督制約管理員執(zhí)法行為，完善《稅收管理員考核辦法》；減少稅收流失，制定《地方稅收護(hù)稅協(xié)稅管理辦法》；規(guī)范評(píng)估操作程序，細(xì)化《納稅評(píng)估案例評(píng)析管理辦法》；另外，在稅源分類管理、單項(xiàng)稅收管理、駐廠企業(yè)管理等方面，制定和完善相關(guān)的配套管理制度，切實(shí)加強(qiáng)稅源管理。

（四）夯實(shí)基礎(chǔ)，規(guī)范管理措施。目前，一些基層存在稅源底數(shù)不清、動(dòng)態(tài)變化不清、管理責(zé)任不清的現(xiàn)象。這除了稅收管理人力資源短缺的原因外，更關(guān)鍵是征管基礎(chǔ)不牢、征管信息化水平不高的因素。各級(jí)地稅部門要把強(qiáng)化稅源管理作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性、機(jī)制性工作，做到“四實(shí)”，即：摸實(shí)底，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人戶籍管理；查實(shí)情，強(qiáng)化日常巡查巡管、清理漏征漏管戶；出實(shí)招，建立完善稅源管理配套制度；求實(shí)效，促進(jìn)征管質(zhì)量水平和納稅服務(wù)水平雙提高。

（五）做好稅源普查，力求信息真實(shí)準(zhǔn)確。稅源普查是稅源管理的基礎(chǔ)，是建立稅源數(shù)據(jù)庫、實(shí)施稅源監(jiān)控、進(jìn)行稅源分析的前提。認(rèn)真開展戶籍資料普查、稅源構(gòu)成普查和相關(guān)納稅信息普查工作，定期交換、認(rèn)真比對(duì)，力求稅源信息全面真實(shí)，確保納稅戶全部進(jìn)入征管信息系統(tǒng)并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；加強(qiáng)現(xiàn)有信息資源整合，提高信息利用水平。

（六）建立科學(xué)嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系。稅源監(jiān)控應(yīng)涵蓋稅收征管整個(gè)流程，既包括對(duì)稅源本身的監(jiān)控，也應(yīng)包含對(duì)地稅工作內(nèi)部的監(jiān)控。納稅主體、課稅對(duì)象的多元化，收入來源的多樣性，增加了稅收確認(rèn)的難度，稅源監(jiān)控管理的復(fù)雜性與日俱增。如果我們收集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息的渠道單一滯后，稅源監(jiān)控機(jī)制不靈敏，必然導(dǎo)致稅源管理工作陷于被動(dòng)。這些問題，既要查找客觀原因，更要分析可能存在征管不精細(xì)、工作不到位的主觀因素。一方面要充分利用征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，通過管理信息系統(tǒng)和可視化稅源管理系統(tǒng)做好稅源監(jiān)控管理；另一方面要加大對(duì)基層落實(shí)征管責(zé)任、措施的監(jiān)控力度，加強(qiáng)履行職責(zé)、執(zhí)法程序的監(jiān)督檢查，加大執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究力度，強(qiáng)化稅源監(jiān)督考核，及時(shí)檢查督導(dǎo)，提升稅源征管質(zhì)量。

（七）與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新稅源管理手段。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)營方式和形式發(fā)生了根本性變化，傳統(tǒng)的稅源管理手段需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展變化趨勢的特點(diǎn)進(jìn)行不斷改革、完善和創(chuàng)新。全省地稅信息化的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了征管業(yè)務(wù)流程信息化管理，但并不意味著能給我們帶來“一勞永逸”的技術(shù)手段和“無往不勝”的管理方法，稅源管理手段仍需要深入研究、大膽創(chuàng)新、不斷完善。要在創(chuàng)新管理機(jī)制上尋找突破，在利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段上下功夫、找出路，通過抓好典型、推廣經(jīng)驗(yàn)，積極探索強(qiáng)化稅源管理新途徑、新舉措、新手段，增強(qiáng)稅源管理能力。

三、下一階段稅源管理工作的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)

今年省局提出著力抓好“三個(gè)重點(diǎn)”的思路，把“強(qiáng)化稅源管理”作為全省地稅工作的三個(gè)重點(diǎn)之一，并制定下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)稅源管理工作的意見》，明確提出要抓好稅源管理的重點(diǎn)必須以落實(shí)稅收管理員制度為抓手，以夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)為核心，以納稅評(píng)估為手段，以創(chuàng)新稅源管理方式為突破口，不斷提高稅源管理能力。全市地稅部門要認(rèn)真貫徹落實(shí)好省局工作部署，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，把強(qiáng)化稅源管理作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性的重點(diǎn)工作來抓。今年，市局根據(jù)省局的要求和我市的實(shí)際，選擇縣縣局作為稅源管理創(chuàng)新示范點(diǎn)，圍繞如何加強(qiáng)稅源戶籍管理，如何實(shí)施管理科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，如何調(diào)動(dòng)稅收管理員工作積極性、主動(dòng)性，如何提高稅收征收率和入庫率，抓出特色，抓出成效，并爭取通過一定時(shí)期，產(chǎn)生管理經(jīng)驗(yàn)比較成熟的先進(jìn)典型，成為稅源管理的示范。

（一）抓住重點(diǎn)，推動(dòng)新一輪征管改革向縱深發(fā)展。按照省局2007-2009年征管改革總體規(guī)劃，我們要抓住重點(diǎn)，努力推進(jìn)征管信息化建設(shè)進(jìn)程，加大對(duì)省局在現(xiàn)有基礎(chǔ)上不斷完善和拓展的稅收征管核心軟件的培訓(xùn)力度，使干部人人會(huì)熟練操作應(yīng)用。創(chuàng)造良好激勵(lì)機(jī)制，使干部“想學(xué)”、“愿學(xué)”、“趕學(xué)”形成一種濃厚氛圍，讓更多的征管能手和業(yè)務(wù)能手脫穎而出。做好優(yōu)化服務(wù)工作，在條件成熟的地方，進(jìn)一步拓寬銀行批量扣稅的規(guī)模，對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)推廣郵寄申報(bào)。省局網(wǎng)上報(bào)稅軟件研發(fā)成功后，我們要積極做好推廣應(yīng)用，進(jìn)一步方便納稅人申報(bào)納稅。征管資料電子化管理系統(tǒng)、電腦定稅、可視化稅源管理系統(tǒng)，是地稅特色的三個(gè)稅源管理輔助系統(tǒng)。通過一年來我們對(duì)征管資料電子化管理系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)踐證明，對(duì)提升我市征管資料規(guī)范管理水平、實(shí)現(xiàn)納稅人資料便捷查詢和信息共享起到了極大的促進(jìn)作用；電腦定稅管理系統(tǒng)應(yīng)用實(shí)踐表明，既促進(jìn)了稅負(fù)核定公正、公開的規(guī)范操作，又深受納稅人的好評(píng)。目前，可視化稅源管理軟件優(yōu)化測試成功，該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了建筑工程、房地產(chǎn)等重點(diǎn)項(xiàng)目稅源、固定業(yè)戶稅源等的可視化地圖圖式分布，又實(shí)現(xiàn)了固定業(yè)戶申報(bào)、經(jīng)營狀態(tài)的直觀顯示和重點(diǎn)稅源的“雙層監(jiān)控、二維管理”。經(jīng)過試點(diǎn)應(yīng)用表明，將會(huì)極大地提升全市地稅系統(tǒng)稅源動(dòng)態(tài)管理水平和管理效率。對(duì)我市開發(fā)的三個(gè)系統(tǒng)，全市各級(jí)地稅部門務(wù)必做到領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加大推廣應(yīng)用的廣度和深度，促使全市地稅系統(tǒng)以省局征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用為核心，以我市的三個(gè)稅源管理輔助系統(tǒng)應(yīng)用為推力，開創(chuàng)地稅特色的信息化稅源管理新路。

（二）全面落實(shí)稅收管理員制度，建立健全細(xì)化量化充滿活力的考核機(jī)制。稅收管理員是稅源管理的基本載體，集稅源監(jiān)控員、信息采集員、納稅評(píng)估員、納稅輔導(dǎo)員和稅收宣傳員于一身，作用重要、責(zé)任重大、任務(wù)艱巨。要全面落實(shí)稅收管理員工作職責(zé)，并通過減化報(bào)表，減輕管理員負(fù)擔(dān)，使他們專心管戶、專心管事、專心管稅。

一是科學(xué)配置人力資源，充實(shí)稅收管理員隊(duì)伍。根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和稅源向城市集中的趨勢，以及省局《關(guān)于加強(qiáng)稅源管理的意見》規(guī)定，要進(jìn)一步科學(xué)合理配置征管資源，增強(qiáng)重點(diǎn)稅源的管理力量，稅收管理員人數(shù)占各單位總?cè)藬?shù)的比例應(yīng)達(dá)到50%以上。各單位要按照征管重心向稅源管理轉(zhuǎn)移的要求，優(yōu)化配置稅收管理員隊(duì)伍。既要綜合考慮所管轄的稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源分布、稅源發(fā)展趨勢，處理好西瓜和芝麻的關(guān)系，科學(xué)合理配置人力資源；也要根據(jù)稅收管理員的情況，量才使用，對(duì)管理員實(shí)行分組管理，采取主管和協(xié)管方式，協(xié)作配合，以強(qiáng)補(bǔ)弱，相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。

二是健全稅收管理員工作配套制度。各地要按照崗位要求，明確稅收管理員的職能定位和工作重點(diǎn)，進(jìn)一步完善崗責(zé)體系，理順征管各環(huán)節(jié)的工作職能，制定工作規(guī)程和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，推廣使用《稅收管理員工作手冊(cè)》，把稅收管理員工作量化到每一天，做到每月有計(jì)劃，每周有安排，建立起“執(zhí)法有記錄、過程能監(jiān)控、結(jié)果易核查、績效可考核”機(jī)制，規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為，提高征管效能。

三是探索管理員績效管理激勵(lì)機(jī)制。我們常說“淡化責(zé)任，疏于管理”這個(gè)問題，淡化責(zé)任是因，疏于管理是果。要解決管理責(zé)任心、事業(yè)心不強(qiáng)的問題，一要靠教育，二要靠制度和機(jī)制，三要靠嚴(yán)格考核和獎(jiǎng)懲，多措并舉，共促成效。要按照“以事定崗、以崗明責(zé)、按崗定級(jí)、擇優(yōu)上崗、動(dòng)態(tài)考評(píng)、嚴(yán)格獎(jiǎng)懲”的原則，積極探索建立稅收管理員績效管理激勵(lì)機(jī)制，有效解決“干多干少一個(gè)樣，干與不干一個(gè)樣”或“干多多受罰，干少少受罰”問題，以充分調(diào)動(dòng)稅收管理員的工作積極性。

四是做好稅收管理員工作平臺(tái)的推廣應(yīng)用。省局已明確統(tǒng)一研發(fā)稅收管理員工作平臺(tái)，該平臺(tái)軟件研發(fā)成功后，各單位要積極做好推廣應(yīng)用工作。通過工作平臺(tái)規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務(wù)，提高稅收管理員工作的實(shí)效性和針對(duì)性，有效地加強(qiáng)稅源管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

（三）強(qiáng)化稅源管理基礎(chǔ)工作。要注重抓好稅源管理的各項(xiàng)具體工作，包括開展稅源普查、建立稅源數(shù)據(jù)庫、實(shí)施稅源監(jiān)控、進(jìn)行稅源分析等。

一是摸清稅源家底，完善各級(jí)稅源數(shù)據(jù)庫。開展稅源普查是加強(qiáng)稅源管理，全面掌握稅源家底的一項(xiàng)有效措施。各地要按照省局《稅源管理辦法》要求，認(rèn)真組織好一年一度的稅源普查工作，詳細(xì)掌握各類稅源的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采集可能構(gòu)成稅源的經(jīng)濟(jì)信息，完善稅源統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)稅源普查信息資料共享，提高稅源普查工作實(shí)效；要定期開展專項(xiàng)稅源調(diào)查，對(duì)當(dāng)?shù)囟愒从绊戄^大的重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)工程（項(xiàng)目）、重點(diǎn)稅種進(jìn)行專題調(diào)查和分析；要建立完善市、縣（區(qū)）局、屬地分局（所）、稅收管理員四級(jí)稅源數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收管理員對(duì)所管范圍內(nèi)的逐戶稅源一清二楚，基層分局對(duì)管轄范圍內(nèi)的稅源一清二楚，縣級(jí)局對(duì)行政區(qū)域內(nèi)的稅源一清二楚。

二是加強(qiáng)戶籍管理，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)。戶籍管理首要的是要抓好稅務(wù)登記源頭管理，既要做到管戶一戶不漏，又要保證信息全面、真實(shí)、準(zhǔn)確；要加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系，建立定期的戶籍登記信息交換、比對(duì)制度；嚴(yán)格做好開戶、變更、停（復(fù)）業(yè)、注銷、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)的登記管理；適時(shí)組織開展漏征漏管戶檢查清理，減少漏征漏管戶，盡量做到地稅信息管理系統(tǒng)內(nèi)的戶數(shù)與實(shí)有戶數(shù)相一致。

三是加強(qiáng)征管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、管理和使用。數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性是信息化應(yīng)用的基礎(chǔ)，直接影響到信息分析利用和管理水平的提高。為此，各單位要對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性高度重視，要加強(qiáng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理，完善數(shù)據(jù)管理制度，采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，仔細(xì)甄別，嚴(yán)防垃圾數(shù)據(jù)、錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的發(fā)生，特別是對(duì)欠稅數(shù)據(jù)，要按照欠稅管理的有關(guān)規(guī)定處理，嚴(yán)格把好信息采集管理的關(guān)口，加強(qiáng)數(shù)據(jù)時(shí)效性管理，規(guī)范信息交換標(biāo)準(zhǔn)。省、市局在今年的績效考核中，特別加大了對(duì)數(shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性的考核，征管、稅政、稽查、計(jì)財(cái)、信息等部門都有此方面的考核內(nèi)容，各地務(wù)必引起高度重視。

（四）建立稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的互動(dòng)機(jī)制。稅收分析和納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理的重要環(huán)節(jié)，既要注重分析評(píng)估的數(shù)量，更要注重其質(zhì)量。

一是加強(qiáng)稅收分析。加強(qiáng)稅收分析，要嚴(yán)把數(shù)據(jù)采集質(zhì)量關(guān)，加強(qiáng)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和會(huì)統(tǒng)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量的檢測、通報(bào)、整改工作；加強(qiáng)稅負(fù)分析，建立稅負(fù)分析制度，重點(diǎn)分析本地區(qū)宏觀稅負(fù)、稅種稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)等，查找稅源管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析稅源管理存在的問題，制定整改措施。

二是扎實(shí)推進(jìn)納稅評(píng)估。要認(rèn)真落實(shí)省局《納稅評(píng)估管理辦法》，明確工作職責(zé)，綜合運(yùn)用相關(guān)稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)和評(píng)估方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評(píng)估，尤其要注重對(duì)納稅能力進(jìn)行估算，分析、查找企業(yè)申報(bào)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的疑點(diǎn)和問題，深入開展納稅評(píng)估工作。當(dāng)前，要按照省、市局績效管理考核的工作要求，做好典型案例納稅評(píng)估，建立好納稅評(píng)估案例庫，以點(diǎn)帶面促進(jìn)評(píng)估工作的開展。在評(píng)估工作中，要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，逐步建立各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值，增強(qiáng)納稅評(píng)估的有效性和準(zhǔn)確性，提高納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。

三是建立稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的互動(dòng)機(jī)制。要通過稅收分析發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，通過納稅評(píng)估查找具體問題和原因，通過稅務(wù)約談、實(shí)地核查等措施及時(shí)處理問題，建立健全納稅評(píng)估案件移送、稽查結(jié)果反饋和內(nèi)部監(jiān)督與責(zé)任追究制度，形成以評(píng)促查、以查促管的良性互動(dòng)關(guān)系，提高稅源監(jiān)控的能力。

（五）積極探索稅源管理新手段、新方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展城市化、產(chǎn)業(yè)發(fā)展集群化、稅源向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移和工業(yè)園區(qū)集中已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，針對(duì)當(dāng)前全市稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)，我們要在認(rèn)真總結(jié)已經(jīng)取得成績和經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，創(chuàng)新稅源管理的手段和方法，抓好分行業(yè)和分類型的稅收管理，不斷推進(jìn)稅源管理的精細(xì)化?？h局、縣局、縣局等在稅源管理工作方面作了有益的探索，值得我們學(xué)習(xí)和總結(jié)。下一階段，要在以下方面加強(qiáng)重點(diǎn)管理，探索稅源管理新手段、新方法。

一是抓好房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收征管。從今年稅源普查的數(shù)據(jù)來看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收是全市地方稅收增長的重要來源，但同時(shí)也是征管的難點(diǎn)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)征管。全市地稅部門要認(rèn)真貫徹國家稅務(wù)總局有關(guān)房地產(chǎn)稅收一體化管理文件精神，及時(shí)總結(jié)房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)房地產(chǎn)“一體化”管理工作的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)工作，與財(cái)政、房管部門加強(qiáng)溝通，建立涉稅信息共享機(jī)制，將“一體化”管理的各項(xiàng)工作目標(biāo)和任務(wù)分解到具體環(huán)節(jié)、具體工作崗位、具體工作人員，確保各部門切實(shí)履行工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的齊抓共管；要抓好重點(diǎn)工程項(xiàng)目建筑安裝稅收管理，及時(shí)做好信息采集和項(xiàng)目登記工作，嚴(yán)格實(shí)施報(bào)驗(yàn)登記，分企業(yè)、分項(xiàng)目建立稅收征管資料，保證一戶一檔；要實(shí)行重點(diǎn)工程專人跟蹤管理，進(jìn)行有效的稅源實(shí)地監(jiān)控，按照工程進(jìn)度，及時(shí)組織稅款入庫，防止稅收流失；要充分發(fā)揮稽查部門的作用，加大對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收的專項(xiàng)檢查力度，進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序。

二是抓好中小企業(yè)、個(gè)體工商戶稅收管理。中小企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶的稅負(fù)管理仍然是我們征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)。要加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算輔導(dǎo)服務(wù)，督促、輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確財(cái)務(wù)核算。對(duì)個(gè)體工商大戶要認(rèn)真按照總局《個(gè)體工商戶建帳管理辦法》的要求，采取典型引路，認(rèn)真總結(jié)，逐步擴(kuò)大的辦法，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)建賬建制、查賬征收方式；對(duì)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的個(gè)體工商戶，主管地稅機(jī)關(guān)可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方法；對(duì)達(dá)到建帳標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同等規(guī)模其他納稅人的納稅水平按月從高核定其應(yīng)納稅額，并依照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰；要認(rèn)真貫徹落實(shí)省局《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理實(shí)施辦法》，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)市場稅收征管，規(guī)范“雙定戶”納稅定額的核定工作，推行簡易便捷的申報(bào)征收方式，降低納稅成本。

三是抓好服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等高利潤行業(yè)的征管。各地要采取有利措施，加強(qiáng)對(duì)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等高利潤行業(yè)稅收的管理；積極運(yùn)用“以票控稅”等手段，全面掌握其營業(yè)收入，并參照行業(yè)利潤率標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅所得額。

四是抓好資源性企業(yè)稅收的征收管理。我市鐵礦石、石灰石、煤碳、鎢礦等分布廣泛，由于這類納稅主體復(fù)雜、會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)核算往往不夠規(guī)范，給我們實(shí)際稅收征管帶來了一定的難度。各地要根據(jù)各礦點(diǎn)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，研究制定具體措施，做好資源礦產(chǎn)類的稅源登記和跟蹤管理，抓好礦產(chǎn)資源開采、水資源利用等資源性企業(yè)稅收的征收管理。

五是加強(qiáng)和規(guī)范工業(yè)園區(qū)稅收征管。近年來，各地招商引資力度的加大和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，工業(yè)園區(qū)發(fā)展迅速，一些企業(yè)紛紛落戶工業(yè)園區(qū)。但有些企業(yè)納稅觀念淡薄，以各種借口和理由不按稅收政策履行納稅義務(wù)，造成地稅部門很難真實(shí)掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況和進(jìn)行監(jiān)控稅源。各級(jí)地稅部門要堅(jiān)持依法治稅，做好稅法宣傳和政策解釋工作，爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的理解和支持，加強(qiáng)與工業(yè)園區(qū)管理部門的聯(lián)系，建立信息溝通機(jī)制，進(jìn)一步完善管理辦法，確保工業(yè)園區(qū)稅收政策落實(shí)和征管到位。

（六）加強(qiáng)征管巡查巡管和日常稅收檢查，提升征管質(zhì)量。開展征管巡查巡管和日常稅收檢查是夯實(shí)征管基礎(chǔ)，加強(qiáng)稅源管理，實(shí)現(xiàn)堵漏增收的重要手段，也是提高征管質(zhì)量的重要保證。各單位要認(rèn)真貫徹落實(shí)好《市地方稅務(wù)局稅收征管日常巡查巡管實(shí)施辦法》，建立完善巡查巡管制度和日常稅收檢查管理制度，加強(qiáng)分級(jí)管理巡查巡管工作的領(lǐng)導(dǎo)、組織與實(shí)施，建立完善巡查巡管考核辦法，激勵(lì)稅收管理員每月做好巡查巡管工作，全面監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化動(dòng)態(tài)。各單位對(duì)巡查巡管工作要經(jīng)常進(jìn)行檢查和督促，開展巡查巡管工作時(shí)，要多注重隨機(jī)不打招呼的方式，并充分利用社會(huì)綜合協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)所取得的信息，建立戶籍登記管理信息互通機(jī)制。各管理部門和稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)在偏僻街道、路段、礦區(qū)和家庭作坊內(nèi)經(jīng)營業(yè)戶等隱蔽性稅源的巡查巡管和日常稅收檢查。開展日常稅收檢查工作時(shí)，做好納稅約談，及時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)征管漏洞；有針對(duì)性地開展專項(xiàng)治理工作，提高檢查的針對(duì)性和效率，加大對(duì)涉稅違法行為的查處和打擊力度，力爭做到檢查一個(gè)行業(yè)就規(guī)范一個(gè)行業(yè)的稅收秩序，使全市稅收征管質(zhì)量提升到一個(gè)新水平。

（七）規(guī)范發(fā)票管理，強(qiáng)化以票控稅。全面落實(shí)省局關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票管理職能的通知精神，理順發(fā)票管理職能，規(guī)范簡并發(fā)票種類，做好發(fā)票防偽、查詢管理知識(shí)的宣傳，健全發(fā)票違法舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。省局發(fā)票綜合管理模塊研發(fā)成功后，要積極做好推廣應(yīng)用和培訓(xùn)。要加強(qiáng)開具發(fā)票和稅款征收的比對(duì)分析，開展好發(fā)票日常檢查，加強(qiáng)以票控稅的管理，建立落實(shí)好有獎(jiǎng)發(fā)票制度，增強(qiáng)消費(fèi)者主動(dòng)索取發(fā)票的積極性，加大對(duì)納稅人開具發(fā)票的監(jiān)管力度。認(rèn)真組織開展打擊發(fā)票制假售假專項(xiàng)活動(dòng)，整頓和規(guī)范發(fā)票管理外部環(huán)境。

篇7

關(guān)鍵詞：涉外 供貨合同 設(shè)計(jì)分項(xiàng)價(jià)格 稅務(wù)

一、背景與意義

國際經(jīng)貿(mào)往來中的“設(shè)計(jì)”一語，在國際稅收關(guān)系中，通常有兩種語義。一種語義指的是一項(xiàng)勞務(wù)或服務(wù)活動(dòng)。該語義下的“設(shè)計(jì)”對(duì)價(jià)或費(fèi)用報(bào)酬，在所得稅上屬于主動(dòng)所得，對(duì)非居民企業(yè)在我國稅法管轄范圍內(nèi)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，其稅款的征收管理，應(yīng)遵循我國與該非居民所屬國的稅收協(xié)定（如有）中有關(guān)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“營業(yè)利潤”條款及我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。另一種語義指的是一種無形資產(chǎn)，是已經(jīng)存在的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或智力成果，表現(xiàn)為一種方案、圖形、模型以及記載方案、圖形、模型的文件、圖紙等。該語義下的“設(shè)計(jì)”對(duì)價(jià)或費(fèi)用報(bào)酬，在所得稅上屬于被動(dòng)所得，對(duì)非居民企業(yè)在我國稅法管轄范圍內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得，其稅款的征收管理，應(yīng)遵循我國與該非居民所屬國的稅收協(xié)定（如有）中有關(guān)“特許權(quán)使用費(fèi)條款”及我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。兩種語義上的“設(shè)計(jì)”在稅法適用和稅理上是清晰的。

然而，在稅收實(shí)務(wù)中，近年來，隨著我國諸多大型項(xiàng)目的開工建設(shè)，與國外供應(yīng)商簽署了一系列大額成套設(shè)備采購合同。在這些涉外設(shè)備采購合同中，中方企業(yè)由于成本與支付進(jìn)度控制方面的原因，通常會(huì)要求供貨合同中國外供應(yīng)商根據(jù)設(shè)備的設(shè)計(jì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、成本構(gòu)成分項(xiàng)報(bào)價(jià)，并最終在合同中列明分項(xiàng)價(jià)格及按照相應(yīng)的里程碑節(jié)點(diǎn)確定支付進(jìn)度。這些價(jià)格分項(xiàng)通常包括成套設(shè)備的設(shè)計(jì)（包括圖紙等文件）、設(shè)備本體、現(xiàn)場服務(wù)等。這里的設(shè)計(jì)，是國外供應(yīng)商根據(jù)中方企業(yè)對(duì)成套設(shè)備的功能參數(shù)等要求，而進(jìn)行的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是制造該成套設(shè)備的必然過程。但是，由于“設(shè)計(jì)”、“圖紙”等中文用語，與稅收協(xié)定中“特許權(quán)使用費(fèi)”條款定義中的“設(shè)計(jì)”、“圖紙”在文字上完全雷同，極易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為供貨合同涉及特許權(quán)使用而征收預(yù)提所得稅，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)爭議，成為非居民企業(yè)稅收管理的一個(gè)難點(diǎn)，也極大地增加了稅收管理社會(huì)成本。

“設(shè)計(jì)”是勞務(wù)活動(dòng)還是特許權(quán)使用在稅法上已有清晰定義，但針對(duì)具體的稅收征管實(shí)務(wù)中的劃分標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中非常難以把握，是一個(gè)世界性的難題。目前，國內(nèi)有關(guān)非居民特許權(quán)使用的研究多站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，側(cè)重于相對(duì)抽象的判斷標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中如何識(shí)別判斷“設(shè)計(jì)”征稅的論述文獻(xiàn)并不多見。本文通過對(duì)具體案例的分析，研究涉外供貨合同設(shè)計(jì)分項(xiàng)價(jià)格的稅法適用判斷依據(jù)與具體標(biāo)準(zhǔn)，以減少稅企之間對(duì)于設(shè)計(jì)征稅的爭議與磨擦，降低國家稅收征管社會(huì)成本。

二、案例基本情況簡介

G集團(tuán)下屬4家成員公司，于2008年11月至2011年3月間先后與日本M公司和國內(nèi)的L公司組成的聯(lián)合體簽訂了數(shù)字控制成套設(shè)備系統(tǒng)（Digital Control System，簡稱DCS）供貨合同。上述系列合同共涉及14臺(tái)套設(shè)備系統(tǒng)，供貨合同價(jià)格細(xì)分為“設(shè)備、設(shè)計(jì)、工具與配件、現(xiàn)場服務(wù)、培訓(xùn)”等分項(xiàng)，其中，設(shè)計(jì)部分金額較大，約占合同中外幣部分的35%，全部合同金額的22%。

供貨合同中所稱的設(shè)計(jì)，按照交易雙方的真實(shí)意圖，是供應(yīng)方為滿足買方對(duì)DCS系統(tǒng)的功能要求，而開展的DCS系統(tǒng)設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，是制造DCS設(shè)備系統(tǒng)本身不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，可以直觀理解為如圖所示。

從圖中可知，合同中的設(shè)計(jì)分項(xiàng)其實(shí)是設(shè)備價(jià)格的組成部分，屬于稅法中所稱的主動(dòng)所得而非預(yù)提所得稅的征稅對(duì)象被動(dòng)所得。但是，供貨合同價(jià)格分項(xiàng)中的“Design/Engineering（Documentation included））”譯成中文為“設(shè)計(jì)/工程（包括圖紙）”，與中日稅收協(xié)定中第十二條第三款有關(guān)“特許權(quán)使用”定義中的“設(shè)計(jì)、圖紙”等用語完全雷同，導(dǎo)致M公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案時(shí)，當(dāng)?shù)貒愄岢隽薉CS供貨合同中包含有M公司特許買方使用M公司技術(shù)或其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其對(duì)價(jià)為合同中所列設(shè)計(jì)費(fèi)，需按設(shè)計(jì)費(fèi)的10%在中國征收預(yù)提所得稅的觀點(diǎn)。

按照合同雙方約定及對(duì)DCS合同性質(zhì)的理解，DCS合同主要目的是供貨，除其中的現(xiàn)場服務(wù)應(yīng)按照中日稅收協(xié)定有關(guān)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”與“營業(yè)利潤”條款判定是否在中國征稅外，其余供貨部分的收入應(yīng)屬于貿(mào)易性質(zhì)，所得應(yīng)在日本征稅，M在中國的涉稅事務(wù)處理，也均由其自行完成。但如果將合同中的設(shè)計(jì)費(fèi)認(rèn)定為特許權(quán)使用，則合同的買方將負(fù)有在支付款項(xiàng)時(shí)源泉扣繳的法定義務(wù)。M在獲知地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅觀點(diǎn)后，表達(dá)了如果錯(cuò)誤征收導(dǎo)致合同履行成本增加將向G集團(tuán)索賠的意見。這意味著，G集團(tuán)在DCS供貨合同上也面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅企爭議與稅法適用分析

設(shè)計(jì)費(fèi)如何征稅，特別是國外供貨合同中的設(shè)計(jì)費(fèi)是否需按特許權(quán)使用征收預(yù)提所得稅，是一個(gè)稅務(wù)難題。盡管如此，企業(yè)方面由于業(yè)務(wù)的需要，針對(duì)此問題進(jìn)行了相對(duì)深入的研究，在“營改增”之前，對(duì)于國外供貨合同中的設(shè)計(jì)活動(dòng)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)區(qū)分三種情況征稅。①如果合同涉及的設(shè)計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的勞務(wù)活動(dòng)，流轉(zhuǎn)稅的征收應(yīng)按照營業(yè)稅的規(guī)定判斷是否征稅；而是否征收所得稅，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)國外供應(yīng)商提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)是發(fā)生在境內(nèi)還是境外，依據(jù)所得稅法及稅收協(xié)定中有關(guān)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”與“營業(yè)利潤”條款判斷是否征稅。②如果設(shè)計(jì)活動(dòng)從屬于設(shè)備供貨，是制造設(shè)備的必然過程，則該類設(shè)計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備價(jià)值中，作為設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口的關(guān)稅完稅價(jià)格與增值稅完稅價(jià)格組成部分，按照進(jìn)出口關(guān)稅、增值稅稅則判斷是否征收進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅與增值稅，且不應(yīng)涉及企業(yè)所得稅的問題。③如果設(shè)計(jì)是一種方案或其他形式的無形智力成果，則涉及特許權(quán)使用或技術(shù)轉(zhuǎn)讓的預(yù)提所得稅征稅問題。

基于上述結(jié)論，對(duì)于DCS供貨合同中的設(shè)計(jì)，企業(yè)認(rèn)為屬于上述第②種情形，應(yīng)當(dāng)并入設(shè)備價(jià)格中報(bào)關(guān)，按照進(jìn)口環(huán)節(jié)稅處理，而不涉及特許權(quán)使用征收預(yù)提所得稅的問題。實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)也是按照這種方式進(jìn)行了稅務(wù)方面的處理。

但是，DCS合同在一些條款上的描述，又非常容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)誤解為合同存在特許權(quán)使用，這些問題，在后續(xù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中逐一顯現(xiàn)。

（1）將DCS合同中為制造系統(tǒng)設(shè)備的設(shè)計(jì)活動(dòng)與中日稅收協(xié)定中的設(shè)計(jì)等同，認(rèn)為日方特許中方使用日方專有的控制技術(shù)；但事實(shí)上業(yè)主取得這些圖紙并不能制造出DCS設(shè)備，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)設(shè)備的控制技術(shù)與邏輯，是由中方設(shè)計(jì)公司完成的。

（2）合同的第一章定義中，有大量的關(guān)于圖紙、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定義，據(jù)此認(rèn)為交易的標(biāo)的也是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，存在特許使用，混淆了合同用語定義與合同交易標(biāo)的區(qū)別。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為DCS供貨合同Design/Engineering（設(shè)計(jì)/工程）分項(xiàng)金額巨大，所占比例相當(dāng)高；同時(shí)，如果是設(shè)備生產(chǎn)必不可少的環(huán)節(jié)，就不應(yīng)該作為一個(gè)分項(xiàng)單列，而應(yīng)合并在設(shè)備價(jià)格分項(xiàng)之中。采取將Design/Engineering（設(shè)計(jì)/工程）從設(shè)備中分離進(jìn)行報(bào)價(jià)，事實(shí)上是國內(nèi)買方G集團(tuán)基于成本控制與支付進(jìn)度要求在國際投標(biāo)文件中的劃分，M公司本身在國際上其他類似的供貨合同，并沒有將Design/Engineering（設(shè)計(jì)/工程）從設(shè)備中予以分離。

（4）在DCS供貨合同中的合同范圍與價(jià)格分項(xiàng)里均有Documentation（文件，包括圖紙、軟件等），部分稅務(wù)機(jī)關(guān)將其與中日稅收協(xié)定中所稱的圖紙等同。事實(shí)上合同約定，M公司應(yīng)向買方提供與合同業(yè)務(wù)有關(guān)的文檔，是基于我國相關(guān)安全法規(guī)對(duì)設(shè)備制造過程控制與記錄的要求并僅以驗(yàn)證DCS設(shè)備是否滿足設(shè)計(jì)與質(zhì)量要求及其安裝、試驗(yàn)、運(yùn)行保養(yǎng)與維修為目的，M公司應(yīng)提供DCS設(shè)備有關(guān)的設(shè)計(jì)信息，以及有關(guān)DCS設(shè)備制造信息方面的文檔，包括質(zhì)量保證、制造完工報(bào)告、機(jī)器質(zhì)量證明、機(jī)器包裝、運(yùn)輸、保管等方面的文檔。利用這些圖紙文件，并非技術(shù)許可。

（5）在DCS合同中有軟件的內(nèi)容，但合同中有關(guān)的軟件是嵌入式的，是機(jī)器的組成部分，不是特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)象所定義的軟件。

（6）在DCS供貨合同中第2章2.4節(jié)明文記載了在一定條件下，M公司應(yīng)“免費(fèi)授予購買方制作或已制作如上所述的備用或更換部件，且僅為該等目的，使用、制作和已制作供應(yīng)方依據(jù)本合同向購買方供應(yīng)的所有圖紙副本、模型、技術(shù)要求及其他信息的完全權(quán)利和自由”，因此，DCS合同存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓交易。該條款從字面上理解確實(shí)與技術(shù)的特許使用非常相似，但是該條款的設(shè)定，是以國內(nèi)買方（G集團(tuán)的下屬業(yè)主公司）為了長期正常運(yùn)行DCS設(shè)備，M公司應(yīng)負(fù)擔(dān)長期供應(yīng)預(yù)備件的義務(wù)為目的。僅是由于戰(zhàn)爭、破產(chǎn)等不可預(yù)見原因，在M公司無法履行DCS設(shè)備運(yùn)行后預(yù)備件的供應(yīng)義務(wù)時(shí)，M公司應(yīng)將制造預(yù)備件的技術(shù)免費(fèi)授予買方，以確保DCS正常有效運(yùn)行。該條款是在發(fā)生特別情形下（戰(zhàn)爭、M公司破產(chǎn)等不可預(yù)見情形）才適用的條款。目前，相關(guān)情形并未發(fā)生，在可預(yù)見的將來，相關(guān)情形發(fā)生的可能性也極為微小。征稅應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易事實(shí)為依據(jù)，以該條款作為DCS供貨合同需按特許權(quán)使用費(fèi)征稅的依據(jù)，理由并不充分。

（7）將DCS供貨合同分項(xiàng)中的培訓(xùn)，質(zhì)疑是否隱含有“專有操作技術(shù)”轉(zhuǎn)讓或許可。但對(duì)設(shè)備操作的培訓(xùn)，根據(jù)國稅發(fā)[2010]19號(hào)文件第6條的規(guī)定，非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備合同時(shí)，如果同時(shí)提供了培訓(xùn)活動(dòng)，則培訓(xùn)活動(dòng)應(yīng)視為勞務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（8）另外，合同第14章列有保密條款及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的條款，符合特許權(quán)使用的諸多相關(guān)特征，因此DCS供貨合同存在特許權(quán)使用。事實(shí)上，保密條款與知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)條款是合同慣例，即使14章的條款符合特許權(quán)使用費(fèi)的特征，但是DCS供貨合同是以向核電站提供DCS設(shè)備并確保核電站運(yùn)行為主要目的，M公司向買方授予背景知識(shí)產(chǎn)權(quán)的非獨(dú)占、不可轉(zhuǎn)讓的許可也是基于電站的建設(shè)運(yùn)行與維護(hù)，并非以轉(zhuǎn)讓此種許可獲得特許權(quán)使用費(fèi)為目的。參考稅收協(xié)定OECD范本解釋特許權(quán)使用費(fèi)條款第11.6“在實(shí)際商務(wù)活動(dòng)中可以看到既包括專有技術(shù)也包括技術(shù)服務(wù)的合同?！瓕?duì)于這種混合合同，適當(dāng)?shù)奶幚矸绞皆瓌t上是……或按合理的比例進(jìn)行劃分……，然后對(duì)各部分適用相關(guān)的稅收規(guī)定。然而，如果混合合同中的一部分構(gòu)成了合同中最主要的目的，而另一部分僅僅是輔的或大部分是不重要的，則可對(duì)報(bào)酬的總額按主要部分所適用的稅收待遇處理”的原則，整個(gè)合同全額按照銷售來進(jìn)行稅務(wù)處理是符合實(shí)際情況與通行慣例的。

四、案例爭議的處理過程與結(jié)果

DCS涉稅爭議事項(xiàng)于2010年下半年起初顯端倪，M公司在F省D市進(jìn)行合同備案時(shí)，D市提出了合同中的設(shè)計(jì)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)予按全額的10%征收預(yù)提所得稅的全額征稅觀點(diǎn)。經(jīng)過企業(yè)的據(jù)理力爭，及與其他涉及DCS供貨合同的省市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并呈報(bào)國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局組織召開各省市研討，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部爭論也非常激烈，有堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)按設(shè)計(jì)費(fèi)全額征稅的，也有贊同企業(yè)觀點(diǎn)認(rèn)為不屬于征稅范圍的，還有折衷的觀點(diǎn)認(rèn)為部分征稅的。2012年底、2013年初稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部初步形成了傾向于部分征稅的觀點(diǎn)，具體的征稅部分金額比例要求企業(yè)與各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定。在企業(yè)與各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)商討比例的過程中，對(duì)究竟有多少屬于稅基，與個(gè)別堅(jiān)持征稅的地方稅務(wù)局差異又非常大，最終難以達(dá)成共識(shí)。至2015年底，國家稅務(wù)總局再次召開研討會(huì)議，并邀請(qǐng)企業(yè)參與會(huì)議的企業(yè)調(diào)查答辯，企業(yè)重申了不應(yīng)征稅的觀點(diǎn)，并且認(rèn)為，按照OECD的解釋指引，認(rèn)為征稅的依據(jù)應(yīng)當(dāng)以合同的主要目的為依歸，不能因?yàn)椴糠謳в小氨Ｃ堋钡染哂刑卦S權(quán)使用特點(diǎn)的條款而輕易做出征稅的判斷。2016年4月該稅務(wù)爭議歷經(jīng)五年多時(shí)間，國家稅務(wù)總局最終認(rèn)為DCS中的設(shè)計(jì)費(fèi)不屬于特許權(quán)使用，并通知各地不予征稅。

五、案例啟示與征管建議

DCS合同預(yù)提所得稅爭議的處理，耗費(fèi)了企業(yè)與征管機(jī)關(guān)的大量人力、物力，極大地增加了國家稅收征管成本。這個(gè)案例的許多經(jīng)驗(yàn)值得總結(jié)，也給稅收征管帶來一些啟示和建議。

（一）關(guān)于涉外供貨合同中的設(shè)計(jì)費(fèi)稅法適用的標(biāo)準(zhǔn)

涉外供貨合同中的設(shè)計(jì)費(fèi)，通常是為供貨而進(jìn)行的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這類業(yè)務(wù)活動(dòng)是供貨合同交易標(biāo)的“設(shè)備”制造生產(chǎn)的必然環(huán)節(jié)，應(yīng)是設(shè)備價(jià)格的組成部分，應(yīng)按照進(jìn)口貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，不應(yīng)涉及“無形資產(chǎn)”的特許權(quán)使用。

（二）稅收征管中判斷稅法的適用，應(yīng)關(guān)注合同的主要目的

涉外合同對(duì)非居民的征稅，涉及我國與非居民所在國的稅收征收權(quán)的劃分，而我國稅收協(xié)定，基本上也接受并執(zhí)行OECD范本的解釋。對(duì)于涉外供貨合同中的設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)該充分考慮并接受OECD有關(guān)“如果混合合同中的一部分構(gòu)成了合同中最主要的目的，而另一部分僅僅是輔的或大部分是不重要的，則可對(duì)報(bào)酬的總額按主要部分所適用的稅收待遇處理”的原則，在DCS合同中，成套供應(yīng)DCS設(shè)備是合同的主要目的，這種觀點(diǎn)如果能在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)達(dá)成共識(shí)，則本案的爭議也不至于拖延如此之久。

（三）稅收征管中對(duì)合同條款的分析，更應(yīng)關(guān)注其實(shí)質(zhì)而非形式

在DCS合同的稅務(wù)爭議中，合同中有保密條款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的條款，這些條款的存在，與特許權(quán)使用費(fèi)或技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓合同的若干特征相符，成為部分稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù)與理由。事實(shí)上，在金額較大的涉外供貨合同中，保密條款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)條款通常是必備的，例如，雙方都會(huì)約定雙方有義務(wù)為在合同履行中知悉對(duì)方的商業(yè)秘密而具有保密的義務(wù)，雙方也不得侵犯對(duì)方的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。因此，不是看合同中是否存在這些條款，而是要去看這些條款約束的對(duì)象是什么，如果保密義務(wù)與合同的交易標(biāo)的并無直接關(guān)聯(lián)，則類似的條款不應(yīng)成為征稅判斷的依據(jù)。

（四）稅收征管中應(yīng)遵循信賴原則

篇8

［關(guān)鍵詞］稅收征管法;刑法;銜接;競合

［DOI］10.13939/ki.zgsc.2016.07.104

稅收征管法是規(guī)定稅收實(shí)體法中確定的權(quán)利義務(wù)履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國關(guān)于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國家法律的一部分。二者之間既相互獨(dú)立，又互相影響，加強(qiáng)對(duì)二者之間銜接問題的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

1二者之間的關(guān)系

一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會(huì)行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對(duì)象方面，后者對(duì)于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關(guān)內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無論是界定還是法律責(zé)任上都有所明確。其次，針對(duì)稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收犯罪的刑罰。［1］最后，具有強(qiáng)制性。就某種程度而言，二者作為部門法，都具有一定的強(qiáng)制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。另一方面，區(qū)別角度。首先，對(duì)象差別性，分屬于不同的法律部門，前者主要是針對(duì)稅收義務(wù)及權(quán)利的調(diào)整;后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度;其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務(wù)性，而后者更多地傾向于禁止性、強(qiáng)制性方面，其主要目標(biāo)是明確犯罪行為后，并對(duì)犯罪者進(jìn)行懲罰;最后，負(fù)責(zé)形式差別性，前者承擔(dān)的法律責(zé)任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財(cái)產(chǎn)刑。

2二者之間銜接存在的問題

2.1銜接方式存在不合理

現(xiàn)階段，對(duì)我國立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡而言之，將刑法條例置于行政法律當(dāng)中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說，《征管法》在列舉稅務(wù)行政管理相關(guān)規(guī)定后，會(huì)在其后贅述“構(gòu)成犯罪的、依法追究其刑事責(zé)任”。能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)《刑法》內(nèi)容的有效補(bǔ)充，以此來緩解修改《刑法》的巨大壓力。［2］事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責(zé)任劃分不明確，導(dǎo)致“以罰代刑”的不良情況;加之經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響下，各類新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實(shí)質(zhì)性問題，對(duì)此二者銜接方式并不合理。

2.2行政處罰與刑法之間的競合問題

所謂競合，是指一個(gè)行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時(shí)，針對(duì)不同的法律會(huì)產(chǎn)生不同結(jié)果的一種現(xiàn)象。稅收實(shí)施過程中，往往會(huì)出現(xiàn)競合現(xiàn)象。同時(shí)違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。［3］如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應(yīng)移交給司法機(jī)關(guān)，并追究其刑事責(zé)任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠以罰代刑，需要交由相關(guān)部門處理。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來，難以為實(shí)踐提供法律依據(jù)。

2.3條款規(guī)定不一致

條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個(gè)罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實(shí)踐中，無法做具體判斷。諸如此類案例還有很多，不再一一列舉。

3實(shí)現(xiàn)二者有效銜接的措施

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收征管背后的問題也隨之凸顯，新問題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機(jī)銜接，更好地應(yīng)對(duì)各類問題。

3.1靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎(chǔ)

依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到;第二種是指直接援引刑法中的某條款;第三種是對(duì)行為比照刑法條款，以追求刑責(zé)。相比較來看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢，但是在具體實(shí)施中會(huì)存在法律法規(guī)不明確等問題。對(duì)此筆者建議選擇獨(dú)立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠?yàn)槎哂袡C(jī)銜接奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。行政刑罰主要是當(dāng)事人違反法律時(shí)，由法院按照法定程序做出相應(yīng)判決，促使其履行相應(yīng)的義務(wù)。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)二者有機(jī)銜接，且具有較強(qiáng)的可行性，在一定程度上消除了銜接過程中存在的障礙。

3.2有效解決競合問題，為二者銜接提供保障

針對(duì)二者之間的競合問題，筆者建議應(yīng)該堅(jiān)持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡而言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事制裁，然后結(jié)合具體情況確定是否交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰。采取這種形式，行政機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)行為人做出重復(fù)處罰。［4］通過這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競合問題。在具體執(zhí)行過程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對(duì)此可以采取兩種手段加以調(diào)整:一方面以人身罰折抵相應(yīng)的刑期;另一方面，以罰款折抵相應(yīng)的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠(yuǎn)高于行政罰款金額，行為人需要補(bǔ)充相應(yīng)的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個(gè)部門相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門職責(zé)，且避免競合問題產(chǎn)生的混亂問題，為二者有機(jī)銜接提供足夠的保障，進(jìn)而更好地解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中遇到的各類問題。

3.3統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)

對(duì)于二者相關(guān)條款規(guī)定不一致問題，筆者認(rèn)為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對(duì)于相關(guān)發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開發(fā)票的條款，適當(dāng)增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務(wù)工作的順利開展提供依據(jù)?；蛘呃锰颖芏愄娲刀悺ＭǔＧ闆r下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國家無償使用的，用“偷”并不恰當(dāng)。對(duì)此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。［5］除此之外，對(duì)表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結(jié)合罪刑法定原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，如對(duì)于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒有造成欠稅結(jié)果，將不會(huì)構(gòu)成逃避追繳欠稅罪”。事實(shí)上，只要行為人將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以做出判決。對(duì)此可以堅(jiān)持刑法相應(yīng)原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。

4結(jié)論

根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門法，二者既相互獨(dú)立又相互依存。因此對(duì)于二者銜接問題，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二者之間關(guān)系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對(duì)性措施，統(tǒng)一表述方式等，實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)銜接，從而為我國社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)及發(fā)展提供支持。

參考文獻(xiàn):

［1］翟志鋼.新一輪《稅收征管法》修訂的幾個(gè)重點(diǎn)立法問題探析［J］．法制博覽(中旬刊)，2014(1):249.

［2］劉劍文.稅收征管制度的一般經(jīng)驗(yàn)與中國問題———兼論《稅收征收管理法》的修改［J］．行政法學(xué)研究，2014(1):31－41.

［3］黃顯福.《稅收征管法》再修訂需重點(diǎn)關(guān)注的問題［J］．稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014(4):1－4.

［4］施正文.論《稅收征管法》修訂需要重點(diǎn)解決的立法問題［J］．稅務(wù)研究，2012(10):57－62.

篇9

——xxxx公司評(píng)估案例報(bào)告

 

一、案例介紹

1、企業(yè)基本情況

xxxx

2、評(píng)估選案情況

根據(jù)市局風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)提示，該公司2014年?duì)I業(yè)稅稅基與企業(yè)所得稅匯算清繳收入總額相差較大，存在少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)，具體數(shù)據(jù)如下圖所示：

年度

營業(yè)稅入庫數(shù)

反推營業(yè)稅稅基

企業(yè)所得稅匯算清繳收入數(shù)

差額

3、評(píng)估疑點(diǎn)

根據(jù)風(fēng)控系統(tǒng)提示，稅收管理員對(duì)該企業(yè)匯繳數(shù)據(jù)中企業(yè)所得稅入庫情況進(jìn)行核查，顯示該企業(yè)2014年該企業(yè)為盈利，并享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，匯算清繳入庫稅款元，全年共入庫稅款元。營業(yè)稅入庫稅基與匯繳收入差額元，企業(yè)未計(jì)入收入，存在少繳納企業(yè)所得稅的疑點(diǎn)，同時(shí)可能存在不再享受小微優(yōu)惠的疑點(diǎn)。

二、評(píng)估處理

1、案頭分析情況

通過“金三系統(tǒng)”查詢?cè)撈髽I(yè)入庫信息，發(fā)現(xiàn)入庫在河北地稅的營業(yè)稅與風(fēng)控系統(tǒng)差異較大，聯(lián)系到該企業(yè)經(jīng)營范圍有建筑安裝項(xiàng)目，我所初步認(rèn)定該企業(yè)存在在外區(qū)代開發(fā)票繳納營業(yè)稅問題。因受限于“金三系統(tǒng)”查詢權(quán)限，稅收管理員利用老系統(tǒng)“管理員平臺(tái)”中的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2014年度多次在和平地稅代開發(fā)票，繳納營業(yè)稅，同時(shí)按照2%預(yù)繳部分企業(yè)所得稅，代開發(fā)票收入數(shù)與風(fēng)控系統(tǒng)差額完全吻合。

2、稅務(wù)約談情況

針對(duì)以上疑點(diǎn)和案頭審核梳理情況，稅收管理員對(duì)企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對(duì)納稅疑點(diǎn)問題進(jìn)行解釋說明。約談過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收管理員提出的疑點(diǎn)反饋如下：

（1）企業(yè)承認(rèn)對(duì)稅法掌握不夠深入，認(rèn)為代開發(fā)票流轉(zhuǎn)稅和所得稅都已經(jīng)繳納，不需要再計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額中，沒有意識(shí)到企業(yè)所得稅預(yù)征2%還需要匯算清繳進(jìn)行調(diào)整，存在未如實(shí)申報(bào)的問題。

（2）由于對(duì)代開發(fā)票繳稅理解錯(cuò)誤，收入未計(jì)的同時(shí)，與之對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用也為列入當(dāng)年的成本費(fèi)用中，進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，收入成本需要同時(shí)進(jìn)行歸集，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

（3）該企業(yè)存在一個(gè)特殊情況，該企業(yè)與2016年進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，新股東完全從老股東買下該公司，包括法人也進(jìn)行了變更，以前的賬簿已經(jīng)丟失，無法正常核算。

3.處理結(jié)果

在進(jìn)行稅收約談后，面對(duì)這種特殊情況，我所第一時(shí)間請(qǐng)示稅管科和評(píng)估科，積極協(xié)商評(píng)估處理相關(guān)問題。根據(jù)評(píng)估核查情況，該企業(yè)存在少計(jì)收入的問題，需要進(jìn)行匯算清繳修正申報(bào)，重新申報(bào)收入總額，同時(shí)重新申報(bào)成本總額。針對(duì)企業(yè)賬簿保存丟失的情況，根據(jù)《稅收征管法》第    條對(duì)其進(jìn)行罰款，然后根據(jù)企業(yè)所得稅核定征收管理辦法，按照企業(yè)所屬行業(yè)進(jìn)行核定應(yīng)稅所得率，按照收入總額計(jì)算出應(yīng)納稅額，減去企業(yè)已繳稅額進(jìn)行補(bǔ)稅，并按規(guī)定加征滯納金。

三、評(píng)估啟示

1、征管理念得到了轉(zhuǎn)變。

納稅評(píng)估是稅源管理的重要方法，也是稅收征管由“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變的重要途徑，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”。隨著評(píng)估工作的開展，全所上下對(duì)此有了深刻的認(rèn)識(shí)，一致認(rèn)為用納稅評(píng)估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合科學(xué)發(fā)展觀與和諧社會(huì)發(fā)展的大方向。

2、為稅法宣傳指明了方向。

評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，很多都是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅法理解不到位所致。加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識(shí)，降低稅務(wù)管理的難度。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識(shí)，使他們的積極主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、納稅評(píng)估必須以信息化為依托。

開展納稅評(píng)估的前提和依據(jù)是納稅人的申報(bào)、納稅和經(jīng)營等相關(guān)信息。因而，采集的稅收信息必須具有全面性、時(shí)效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫，以保證評(píng)估人員在大量的數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實(shí)施有效管理。要達(dá)到這個(gè)目的，必須借助于現(xiàn)代化的信息處理手段，而納稅評(píng)估的工作著力點(diǎn)將通過計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用，綜合利用征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)中同一、同類納稅人的信息，評(píng)價(jià)和核實(shí)納稅人履行納稅義務(wù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。我所組織的這次評(píng)估，就充分運(yùn)用新“金稅三期”和老“管理員平臺(tái)”中納稅人的申報(bào)納稅、發(fā)票、匯算清繳等信息，顯示出了征管信息化的作用。

 

篇10

這倆人此行有個(gè)前提背景，前不久，唐山市綜合治稅辦公室派出調(diào)查組，深入企業(yè)對(duì)豐南耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等7個(gè)地方稅種征管情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了地方稅在征管工作中存在的一些弊端，其中，就包括上述房地產(chǎn)公司的欠繳問題。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)沒有按規(guī)定繳納耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這主要存在于以租代征或改變土地用途等違法占地行為的企業(yè)，比如：投資項(xiàng)目未批先建的企業(yè)；農(nóng)業(yè)科技園區(qū)改變?cè)嫉赜猛荆米赓U的漁塘、苗圃及空閑空地搞商業(yè)開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)；風(fēng)情園簽訂土地租賃合同后，開發(fā)蒙古包（餐飲）、跑馬場等娛樂項(xiàng)目的企業(yè)…還有一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)少繳或者滯留契稅。例如：從2013年2月起，不再允許房地產(chǎn)開發(fā)商代收代繳契稅，但仍有公司有代收契稅余額，沒按規(guī)定上繳；達(dá)到土地增值稅清算條件的房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算，沒進(jìn)行清算；對(duì)回遷房建造支出、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、回遷房開發(fā)成本這些應(yīng)計(jì)算繳納契稅的事項(xiàng)沒有計(jì)入，少繳稅款。今天來我辦公室的劉老板，就是因?yàn)樗麄児鹃_發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，沒有將回遷房開發(fā)成本計(jì)算繳納契稅。另外，有的企業(yè)自建房屋在工程成本中掛賬，不繳或少繳房產(chǎn)稅。像：房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的售樓處；企業(yè)投入使用的自建房屋；企業(yè)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不符等。

總體來看，存在這些問題的原因是多方面的。

近年來，一些地方政府下大力氣推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，期望以此改善生態(tài)環(huán)境，拉動(dòng)GDP快速提升?；谶@種迫切發(fā)展愿望，有時(shí)政府在引進(jìn)投資項(xiàng)目時(shí)，為了使投資項(xiàng)目盡快開工建設(shè)，在無建設(shè)用地指標(biāo)的情況下，從農(nóng)戶手中征用耕地，采取預(yù)收地價(jià)款或以租代征的方式，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。由于建設(shè)用地未辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)，相關(guān)稅費(fèi)也就不能按規(guī)定收取，導(dǎo)致了耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的漏征、少征。地稅部門對(duì)合法占地的征稅管理還是比較規(guī)范的，建立了征管臺(tái)賬，依法對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行了征管，但在企業(yè)違法占地的稅收征管上，地稅部門沒有引起足夠重視，逐漸形成了有證征稅、無證漏征或少征的稅收征管狀態(tài)。此外，國土與地稅部門工作關(guān)系不協(xié)調(diào)，缺乏建設(shè)用地與稅收征管的監(jiān)控制度和信息傳遞工作規(guī)程，以至于地稅部門不能及時(shí)準(zhǔn)確的獲得企業(yè)違法占地信息。地稅部門對(duì)違法占地征管過程中有時(shí)做不到認(rèn)真實(shí)地勘測，其實(shí)，即使認(rèn)真進(jìn)行了勘測，也只是征收土地使用稅。因?yàn)榈囟惒块T不能準(zhǔn)確界定違法占用的土地是否用來種植農(nóng)作物，所以在未與國土部門溝通確認(rèn)的情況下，地稅部門就放棄了對(duì)耕地占用稅的征收。

前段時(shí)間“任志強(qiáng)炮轟央視”的新聞，其實(shí)很能折射出另一個(gè)地方稅種――土地增值稅征收工作的現(xiàn)狀。央視報(bào)道稱自2005年1月1日至2012年12月31日，8年間全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳未繳的土地增值稅總額超過3.8萬億，華遠(yuǎn)董事長任志強(qiáng)連發(fā)7條微博從8個(gè)方面對(duì)央視報(bào)道進(jìn)行了“炮轟”。有些房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到了土地增值稅清算條件，但沒有進(jìn)行申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也未要求進(jìn)行清算，原因不外乎三點(diǎn)：一是土地增值稅清算政策性強(qiáng)、時(shí)間長；二是清算審核工作對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高，在確認(rèn)收入和扣除項(xiàng)目審核工作中，審核部門要擔(dān)責(zé)任；三是就豐南來講，地稅部門已按2%預(yù)征了土地增值稅，而2011年以后的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目增值率又比較低，這個(gè)時(shí)候組織開展土地增值稅清算有可能得不償失。總的來說，土地增值稅征收問題，還是清算工作本身的難度太大。

地方稅日管問題很多，造成這種局面的誘因是多方面的，既有稅法宣傳教育的不到位，也有征收行為的不規(guī)范，又有各地稅務(wù)部門以低稅賦爭稅源的問題。目前征收的18個(gè)稅種中，只有7個(gè)稅種的收入完全歸地方所有，但其收入占全部稅收收入的比重較低，所以在征管工作中地稅部門也就沒有引起足夠重視。地方經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅銳減的大環(huán)境下，地方稅必將成為公共財(cái)政預(yù)算收入的重要來源，強(qiáng)化地方稅征管工作已經(jīng)勢在必行。那么，強(qiáng)化地方稅征管就需要有一個(gè)清晰的思路。

首先，要組織開展一次地方稅的清查工作。以這次唐山市綜合治稅辦公室調(diào)查為依據(jù)，對(duì)存在漏征、少繳稅款的企業(yè)，督促地稅部門追繳稅款，在此基礎(chǔ)上，組織財(cái)稅、國土、住建等部門的業(yè)務(wù)管理人員，從宏觀上對(duì)全區(qū)地方稅征管漏洞進(jìn)行分析，深入研究當(dāng)前資產(chǎn)、資源與稅收管理中普遍存在的問題，找出解決問題的方法和途徑。制定地方稅清查的實(shí)施方案，組織開展全區(qū)地方稅收的清查，特別要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，對(duì)符合清算條件的企業(yè)，要求其申報(bào)清算，以進(jìn)一步公平稅負(fù)環(huán)境。在清算過程中，對(duì)企業(yè)清算有困難的，可以委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算，出具鑒證報(bào)告；對(duì)收入和扣除項(xiàng)目不能確認(rèn)，資料不齊全的采取核定征收。通過地方稅的清楚，要為強(qiáng)化地方稅的管理奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，要建立財(cái)產(chǎn)稅監(jiān)控機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范征管行為。財(cái)產(chǎn)稅監(jiān)控機(jī)制的實(shí)現(xiàn)，需要建立資產(chǎn)、資源管理部門與稅收征管機(jī)構(gòu)的雙向監(jiān)控制度和工作規(guī)程，促使資產(chǎn)、資源管理部門與稅收征管機(jī)構(gòu)每隔一定時(shí)期對(duì)企業(yè)用地、房屋計(jì)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、監(jiān)控，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問題。

再次，要建立稅收動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，督促有關(guān)部門及時(shí)做好信息反饋工作。強(qiáng)化對(duì)新增投資項(xiàng)目占地企業(yè)的監(jiān)控，有目的、有重點(diǎn)地進(jìn)行定向監(jiān)控，堵塞征管漏洞，防止稅收流失。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型時(shí)期，有些企業(yè)抓住政府招商引資的心理，利用閑置資金，以投資項(xiàng)目的方式囤積土地，等待增值，這既會(huì)導(dǎo)致土地資源的浪費(fèi)，也會(huì)阻礙地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。那么，政府就有必要對(duì)在建和未建項(xiàng)目進(jìn)行清理，對(duì)未批先建的項(xiàng)目，應(yīng)繳未繳的稅款及時(shí)追繳。同時(shí)，可以考慮對(duì)取得建設(shè)用地閑置或停工達(dá)到2年以上的項(xiàng)目，責(zé)令企業(yè)限期糾正，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。

最后，在加強(qiáng)稅收預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化稅收征收質(zhì)量的監(jiān)督。要建立稅收分析制度，采集財(cái)政、稅務(wù)等部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)全區(qū)稅收收入分行業(yè)、分稅種定期進(jìn)行測算分析，找出稅收增減因素和存在的問題，提出改進(jìn)稅收征管的意見和建議，為政府制定稅收計(jì)劃提供參考資料。財(cái)政部門每年要組織對(duì)稅務(wù)征管部門稅收征收質(zhì)量的檢查，在檢查過程中調(diào)取稅收征管臺(tái)賬，按行業(yè)逐戶分析稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)明顯偏低的企業(yè)，由稅務(wù)征管人員配合，延伸到企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，規(guī)范征收行為，提高稅收的征收質(zhì)量。