導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計(jì)流程 優(yōu)化

一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義

在我國(guó)，最新的內(nèi)部審計(jì)定義是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來(lái)協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)流程是完成內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程能提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，并且保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計(jì)流程體系，制定的內(nèi)部審計(jì)流程主要集中在工程審計(jì)流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和財(cái)務(wù)審計(jì)流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計(jì)計(jì)劃的制定和審批;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計(jì)小組，開(kāi)展審前調(diào)查，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案，發(fā)出項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)，接收被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的審計(jì)所需資料。

2.審計(jì)實(shí)施階段的主要流程。對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，運(yùn)用檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、訪談和分析等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)等。

3.審計(jì)報(bào)告階段的主要流程。審計(jì)組匯總分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，完成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，征求被審計(jì)單位或被審計(jì)人意見(jiàn);審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計(jì)報(bào)告，并報(bào)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位或者被審計(jì)人。

4.后續(xù)審計(jì)階段的主要流程。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書(shū)面報(bào)告至內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審部門(mén)對(duì)整改報(bào)告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程的問(wèn)題分析。高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，近年來(lái)取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計(jì)流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計(jì)的年度審計(jì)計(jì)劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的部署，立項(xiàng)很被動(dòng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且審計(jì)項(xiàng)目多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等較為前沿的審計(jì)內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案沒(méi)有針對(duì)性，造成審計(jì)實(shí)施過(guò)程的盲目性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的不具可行性?，F(xiàn)階段，少部分高校將審計(jì)工作狹隘地定義為查賬，這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計(jì)實(shí)施階段。首先，經(jīng)過(guò)調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒(méi)有明確的審計(jì)流程，這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)流程，沒(méi)有針對(duì)性，不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部審計(jì)的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作底稿存在簡(jiǎn)單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計(jì)工作的開(kāi)展。

3.審計(jì)報(bào)告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)等多種內(nèi)部審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告浮于表面，仍局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評(píng)價(jià)層面上。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較少對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對(duì)這些方面的問(wèn)題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。

4.后續(xù)審計(jì)階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人作為審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議和意見(jiàn)沒(méi)有得到被審計(jì)單位的落實(shí)，降低了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次，高校后續(xù)審計(jì)未有效地發(fā)揮幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的咨詢(xún)功能，因此被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策――基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程要求在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)流程中存在的上述問(wèn)題，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。變被動(dòng)立項(xiàng)為主動(dòng)立項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)立項(xiàng)要有前瞻性，使得審計(jì)項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣能充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案。在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案中，對(duì)于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計(jì)資源，這樣可以提高審計(jì)工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計(jì)實(shí)施階段。首先，在該階段，審計(jì)組要進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴(lài)程度低，審計(jì)組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。其次，高校要規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿模板，并做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計(jì)工作底稿使得審計(jì)工作有理有據(jù)，同時(shí)為審計(jì)檢查和審計(jì)質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)幫助被審計(jì)單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能，就必須在審計(jì)報(bào)告中就高校相關(guān)部門(mén)的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對(duì)性的審計(jì)建議和意見(jiàn)。這樣被審計(jì)單位才能采納審計(jì)建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)出具管理建議書(shū)。所謂管理建議書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書(shū)面建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要站在被審計(jì)單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)階段是確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)與建議是否得到被審計(jì)單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)階段，才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)階段在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計(jì)的有效性，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意時(shí)間的選擇和審計(jì)技術(shù)、技巧的運(yùn)用，提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計(jì)單位一起分析查找相關(guān)問(wèn)題的原因，對(duì)內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)能力，對(duì)于后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，及時(shí)提出有針對(duì)性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

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2.周慶西，謝偉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（3）.

篇2

    截至2012年1月,廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部制定及執(zhí)行的集團(tuán)、省和市級(jí)規(guī)章制度流程共21個(gè),為公司運(yùn)營(yíng)效率提升、風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值創(chuàng)造方面帶來(lái)了不同程度的幫助,內(nèi)部審計(jì)工作全面規(guī)范化。加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和全體員工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。審計(jì)人員如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì),將使審計(jì)失去獨(dú)立性和客觀公正性,審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量便無(wú)從談起。重視審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn),是提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的根本措施。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部致力于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范,主要包括內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感規(guī)定以及審計(jì)行為規(guī)定。要求并引導(dǎo)審計(jì)人員熱愛(ài)和尊重自己選擇的職業(yè),要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和職業(yè)責(zé)任感,以從事這一職業(yè)為榮,要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作,時(shí)刻以一名審計(jì)人的身份約束個(gè)人的行為。同時(shí),注意加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育,使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到不按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、不注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制將可能造成的嚴(yán)重后果。風(fēng)險(xiǎn)防范堡壘的筑建僅靠審計(jì)人員是不夠的,需要企業(yè)全體成員的共同努力。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部為全面提升中國(guó)內(nèi)部審計(jì)公司員工整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立了多種溝通服務(wù)渠道,時(shí)刻保持與業(yè)務(wù)等一線部門(mén)的緊密聯(lián)系,定期舉辦審計(jì)主題活動(dòng),塑造專(zhuān)業(yè)服務(wù)品牌,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得以深入“民”心。(1)以“服務(wù)”的心態(tài)建立起和諧的審計(jì)關(guān)系。與對(duì)口部門(mén)的經(jīng)理人員和骨干業(yè)務(wù)人員建立起和諧友好的關(guān)系,以“幫助業(yè)務(wù)部門(mén)防范風(fēng)險(xiǎn)”的心態(tài),幫助業(yè)務(wù)部門(mén)樹(shù)立“內(nèi)部審計(jì)是以幫助業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,改進(jìn)問(wèn)題,控制風(fēng)險(xiǎn)為主要目的”的認(rèn)識(shí)。(2)咨詢(xún)服務(wù)走在前,堅(jiān)持部門(mén)聯(lián)系對(duì)口制度。設(shè)立“內(nèi)部控制咨詢(xún)”專(zhuān)用郵箱,訂立專(zhuān)人對(duì)口專(zhuān)業(yè)部門(mén)服務(wù)制度,在約定工作期限內(nèi),為各部門(mén)提供文件、制度、流程等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)咨詢(xún)服務(wù)。各職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的感知度和認(rèn)可度明顯提升,全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)顯著提高。(3)通過(guò)年度主題活動(dòng),打造內(nèi)部審計(jì)服務(wù)品牌。2008年,廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部開(kāi)展了“審時(shí)度勢(shì)”主題活動(dòng),通過(guò)“審時(shí)度勢(shì)”、“審鑒致遠(yuǎn)”等五大模塊,展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、咨詢(xún)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)形象。2009年,啟動(dòng)“長(zhǎng)治久安”九大工程,將咨詢(xún)服務(wù)范圍進(jìn)一步延伸到“服務(wù)一線”領(lǐng)域,推動(dòng)公司風(fēng)險(xiǎn)文化建立和內(nèi)部控制責(zé)任制的落實(shí)。2010年,開(kāi)展“風(fēng)險(xiǎn)baidu”主題活動(dòng),將“事后”風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)主動(dòng)改為“事前”風(fēng)險(xiǎn)提示,鼓勵(lì)一線員工主動(dòng)揭示風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)部針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較為集中的領(lǐng)域開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、督促相關(guān)部門(mén)有目標(biāo)地整改。2011年,開(kāi)設(shè)“風(fēng)險(xiǎn)話你知”專(zhuān)題案例分享,將行業(yè)范圍內(nèi)、社會(huì)生活中,大家易忽視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),以圖文并茂的小案例形式,用郵件、宣傳滾動(dòng)欄的方式,把風(fēng)險(xiǎn)宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計(jì)項(xiàng)目分級(jí)督導(dǎo)與復(fù)核機(jī)制,加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量?jī)?nèi)部控制。督導(dǎo)是指監(jiān)督與指導(dǎo),建立分級(jí)督導(dǎo)制度,就是對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)的三級(jí)復(fù)核制度,對(duì)保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量具有內(nèi)部監(jiān)督作用。由于領(lǐng)導(dǎo)重視,審計(jì)人員力量充足,審計(jì)復(fù)核制度得以有效建立。

    通過(guò)明確的獎(jiǎng)懲措施提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)和管理水平

    1.到業(yè)務(wù)部門(mén)去,到業(yè)務(wù)部門(mén)的工作現(xiàn)場(chǎng)去。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部的審計(jì)人員有個(gè)習(xí)慣:在安排好常規(guī)工作的前提下,會(huì)盡量多參與業(yè)務(wù)部門(mén)的日常工作,參加業(yè)務(wù)部門(mén)的重要會(huì)議,學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)部門(mén)的重要系統(tǒng)平臺(tái),到一線作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)去(如施工現(xiàn)場(chǎng)、服務(wù)廳、集團(tuán)客戶(hù)服務(wù)現(xiàn)場(chǎng)等),保持掌握第一手的業(yè)務(wù)信息和技術(shù)手段,堅(jiān)持做企業(yè)的業(yè)務(wù)能手和專(zhuān)家。2.關(guān)注審計(jì)人員素質(zhì)提升,參加崗位資格培訓(xùn)和后續(xù)教育培訓(xùn)。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部成員在入職的第一個(gè)年度,必須參加廣東省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的崗位資格培訓(xùn)班,通過(guò)考試合格方可繼續(xù)留任。之后每年都必須參加廣東省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的后續(xù)教育培訓(xùn)班,不斷學(xué)習(xí)、更新已有審計(jì)知識(shí)和技能。公司還鼓勵(lì)大家及時(shí)將學(xué)到的國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念或方法應(yīng)用到工作中去,積極改進(jìn)工作方法、有效提升工作效率。3.重視審計(jì)人員的學(xué)習(xí)交流。會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)不斷更新,審計(jì)新技術(shù)與方法也不斷出現(xiàn),廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部不定期組織部?jī)?nèi)人員與各兄弟公司、合作伙伴的學(xué)習(xí)交流,探討工作方法、更新專(zhuān)業(yè)知識(shí),緊跟時(shí)代步伐。4.通過(guò)獎(jiǎng)懲措施,鼓勵(lì)審計(jì)人員多出精品。(1)為充分調(diào)動(dòng)人員的工作積極性,建立獎(jiǎng)優(yōu)罰劣機(jī)制。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加上級(jí)單位或內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比,對(duì)評(píng)上各級(jí)優(yōu)秀項(xiàng)目的,在年終考核時(shí)將予以加分或評(píng)優(yōu);對(duì)于大型內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目,進(jìn)行內(nèi)部評(píng)比,如SOX(《薩班斯法案》)測(cè)試,每年都根據(jù)審計(jì)工作開(kāi)展情況評(píng)出優(yōu)秀SOX測(cè)試人員。同時(shí),建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度,對(duì)不按內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序,沒(méi)有控制好審計(jì)質(zhì)量的,造成嚴(yán)重后果的,追究有關(guān)人員的責(zé)任。(2)建立和完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)工作和相關(guān)人員評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)各相關(guān)部門(mén)的SOX測(cè)試聯(lián)系人,廣州移動(dòng)制定了優(yōu)秀評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)配合內(nèi)部審計(jì)部開(kāi)展SOX測(cè)試,在測(cè)試過(guò)程中敢于上報(bào)問(wèn)題發(fā)現(xiàn),積極配合整改的部門(mén)聯(lián)系人,在年終SOX總結(jié)評(píng)比時(shí),授予“優(yōu)秀SOX測(cè)試聯(lián)系人”稱(chēng)號(hào)并給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。為促進(jìn)各相關(guān)部門(mén)或分公司重視內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量結(jié)果,有目標(biāo)地提高審計(jì)工作質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用,在公司月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上通報(bào)有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部門(mén)負(fù)責(zé)人,限時(shí)整改。有效保證了審計(jì)結(jié)果的利用,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的降低。對(duì)審計(jì)過(guò)程中故意隱瞞事實(shí)甚至誤導(dǎo)審計(jì)人員的行為,一經(jīng)證實(shí),將予以追究相關(guān)人員的責(zé)任,直接影響其績(jī)效評(píng)價(jià)。5.進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部評(píng)估和監(jiān)督檢查。審計(jì)工作是一項(xiàng)需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),存在著由于判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗(yàn)不足而引起嚴(yán)重后果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)上級(jí)主管部門(mén)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部評(píng)估或抽查,可促進(jìn)企業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù),規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量。除了實(shí)行三級(jí)復(fù)核機(jī)制外,廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部每年不定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量自查或抽查,以確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理到位。2011年底,廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部創(chuàng)新開(kāi)展了“拉網(wǎng)式”審計(jì),對(duì)前期開(kāi)展過(guò)的所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的回顧,系統(tǒng)地開(kāi)展內(nèi)部評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和難度提示;然后根據(jù)分析結(jié)果,針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、高難度的歷史審計(jì)發(fā)現(xiàn),開(kāi)展后續(xù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),通過(guò)“拉網(wǎng)式”審計(jì),既對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量做了一次全面復(fù)查,還總結(jié)了各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用到的審計(jì)手段和方法,為審計(jì)人員知識(shí)共享提供了有效途徑。另外,這種自我監(jiān)督評(píng)價(jià)的過(guò)程,也是一個(gè)“溫故而知新”的學(xué)習(xí)過(guò)程,是全新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下,一種有效的學(xué)習(xí)方法和質(zhì)量管理手段。

    加強(qiáng)全過(guò)程質(zhì)量跟蹤,將質(zhì)量管理落實(shí)到細(xì)節(jié)

    內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制和管理,要樹(shù)立全員質(zhì)量觀念,從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)跟進(jìn)階段實(shí)行全過(guò)程的控制跟蹤。具體來(lái)說(shuō),要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制:1.重視審計(jì)立項(xiàng),結(jié)合企業(yè)管理需求,制定年度審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)立項(xiàng)是通過(guò)調(diào)研、分析和評(píng)估,確定審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程。很多企業(yè)未對(duì)審計(jì)立項(xiàng)給予足夠重視。審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,制定企業(yè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,并經(jīng)所在公司董事會(huì)(審核委員會(huì))、管理層批準(zhǔn),向上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)備案。2.做好審前準(zhǔn)備,制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備包括編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、組建審計(jì)組、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)、開(kāi)展審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案等工作,尤以編制審計(jì)實(shí)施方案最為重要。要編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案,首先要分工明確,合理分配審計(jì)力量;審計(jì)方案的范圍要明確,切實(shí)可行,審計(jì)重點(diǎn)突出并充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。若能同時(shí)搞好審前培訓(xùn)工作,讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況,則能在后期的審計(jì)實(shí)施過(guò)程中取得事半功倍的效果。3.通過(guò)有效途徑獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員通過(guò)檢查、監(jiān)盤(pán)、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),使審計(jì)證據(jù)與形成的審計(jì)意見(jiàn)之間具有可靠性和相關(guān)性,足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題,是審計(jì)證據(jù)控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵所在。4.審計(jì)工作底稿及審計(jì)定性的控制。審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù),也是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù),因此,審計(jì)工作底稿應(yīng)要素齊全、內(nèi)容完整,結(jié)論充分、簡(jiǎn)明扼要,還需經(jīng)過(guò)規(guī)范的索引。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部建立審計(jì)工作底稿兩級(jí)復(fù)核機(jī)制,要求審計(jì)組長(zhǎng)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核,并將復(fù)核的結(jié)論寫(xiě)入復(fù)核意見(jiàn),簽署姓名和復(fù)核日期,以確保審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。5.審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)與最終審定。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化,具有十分重要的作用。要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定控制和最終審定控制環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告除了要內(nèi)容完整,文字清晰、簡(jiǎn)潔,富有建設(shè)性,還應(yīng)及時(shí)發(fā)出,以便被審計(jì)單位及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部執(zhí)行審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度,審計(jì)組組長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人均會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核,確保了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量;對(duì)于不符合要求的提出修改意見(jiàn)并督促改正,方可正式審計(jì)報(bào)告。6.整理保管好審計(jì)檔案。審計(jì)檔案是審計(jì)信息的載體,是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分,加強(qiáng)審計(jì)檔案的質(zhì)量控制,也是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。廣州移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部對(duì)歷史審計(jì)項(xiàng)目資料進(jìn)行歸檔整理,形成系統(tǒng)檔案資料,并放置部門(mén)服務(wù)器上供部門(mén)成員隨時(shí)參閱,有效提高了審計(jì)結(jié)果的利用和審計(jì)方法的推廣。7.審計(jì)跟進(jìn)不可忽視。審計(jì)跟進(jìn)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、決定、意見(jiàn)和建議所采取的改正、落實(shí)措施及效果而實(shí)施的審計(jì),也是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都設(shè)法提高審前、審中各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理,卻忽視了審后管理——對(duì)審計(jì)跟進(jìn)的落實(shí),致使前期的努力無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。

篇3

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概念及發(fā)展

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是更適用于現(xiàn)在審計(jì)新環(huán)境的一種審計(jì)方式，指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程始終都以單位風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向來(lái)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)活動(dòng)。這種模式更注重從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想已全面貫穿于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式推行較國(guó)際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，但這些風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只是停留在審計(jì)作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和第 16號(hào)具體準(zhǔn)則---風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，正式將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一先進(jìn)的審計(jì)模式運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)實(shí)意義

（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這四種風(fēng)險(xiǎn)，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎(jiǎng)懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也比較低，比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，單位的組織人事部門(mén)委托內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)單位負(fù)貞人開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間可能比較短，有些情況要求在一定時(shí)間內(nèi)完成幾個(gè)責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識(shí)別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì) 工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過(guò)審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后 續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個(gè)階段的應(yīng)用，就是需要將對(duì)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估貫穿于這四個(gè)階段的始終。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。具體來(lái)說(shuō)，需要考慮以下幾個(gè)方面：一是整個(gè)組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個(gè)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)下屬單位管理的變化信息。三是整個(gè)組織人力資源管理的變化。四是通過(guò)以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個(gè)組織出現(xiàn)的新動(dòng)向、新問(wèn)題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門(mén)在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門(mén)的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個(gè)步驟：

1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時(shí)，要充分考慮審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)技能，有時(shí)需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專(zhuān)業(yè)人員參與其中。

2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時(shí)主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開(kāi)展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報(bào)、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。

3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，指定專(zhuān)人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

4、開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個(gè)階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的始終，隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就 需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒(méi)有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序?？傊?，爭(zhēng)取在實(shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)組在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，需要有專(zhuān)人對(duì)審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫(xiě)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險(xiǎn)是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報(bào)告的要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)的寫(xiě)明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)組成員討論通過(guò)后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見(jiàn)，看是否需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報(bào)告。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以便落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)體系的建設(shè)我國(guó)現(xiàn)階段要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)建設(shè)，特別是加強(qiáng)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺(tái)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體的操作指南，使內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行過(guò)程中有章可循。有利于提高審計(jì)效果和效率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是自下而上和自上而下兩種審計(jì)程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式自下而上的不足，提出的問(wèn)題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計(jì)的效果有了明顯的提高。另外，這種審計(jì)模式通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)被審計(jì)單位的各程序中存在控制風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)安排審計(jì)資源，從而提高了審計(jì)工作的效率。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。

參考文獻(xiàn)：

[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示.中國(guó)管理信息化，2006

篇4

【關(guān)鍵詞】 年報(bào)披露及時(shí)性; 年報(bào)時(shí)滯; 審計(jì)報(bào)告時(shí)滯; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更; 內(nèi)部監(jiān)督

一、引言

(一)上市公司會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的重要性

上市公司會(huì)計(jì)信息披露,主要是指向外部信息使用者提供的,反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)信息作為市場(chǎng)信息的一部分,其質(zhì)量的高低除了對(duì)行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定、資本市場(chǎng)的良性發(fā)展和改善資源配置效率具有不可替代的作用,對(duì)人們區(qū)分效益良莠的企業(yè)、降低利益相關(guān)者在決策過(guò)程中面臨的不確定性也有重大意義。“及時(shí)性”作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一,一直都是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

及時(shí)、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息披露既是資本市場(chǎng)有效的基石,也是上市公司治理效率的關(guān)鍵因素。只有及時(shí)披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,才能保證信息使用者適時(shí)做出正確的判斷和決策,保障利益相關(guān)者的利益。從IASC,到美國(guó)FASB、英國(guó)ASB,再到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無(wú)一不將及時(shí)性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一,會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)與否,直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息有助于降低上市公司各利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱(chēng);有助于會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)作出合理的決策;有助于縮短信息使用者的內(nèi)部交易時(shí)間以及提高我國(guó)股票市場(chǎng)的效率等。

(二)從審計(jì)視角研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的意義

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的一般程序是首先由上市公司編制報(bào)表,然后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),最后向證券交易所提交報(bào)告,證券交易所按均衡披露的原則安排年報(bào)的披露。從該程序可以看出影響我國(guó)上市公司年報(bào)披露及時(shí)性的因素主要有公司編制報(bào)表的時(shí)間,審計(jì)報(bào)告時(shí)滯和證券交易所安排披露的時(shí)間。但是“隨著會(huì)計(jì)電算化的普遍推行和年報(bào)預(yù)約披露政策的實(shí)施,公司耗費(fèi)在報(bào)表編制上的時(shí)間和證交所安排披露時(shí)間幾乎可以忽略不計(jì),這樣審計(jì)工作時(shí)間的長(zhǎng)短就成為了影響年報(bào)披露時(shí)間的主要因素”(楊世忠、朱曉婷,2006),可見(jiàn)審計(jì)在影響上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性上的重要地位,所以,本文選擇從審計(jì)視角來(lái)研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的影響因素。

中外學(xué)者都曾對(duì)年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的影響因素進(jìn)行過(guò)研究,從國(guó)外的文獻(xiàn)來(lái)看,公司規(guī)模、公司所處行業(yè)、審計(jì)意見(jiàn)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等都是常被用來(lái)檢驗(yàn)的變量;國(guó)內(nèi)對(duì)年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的研究絕大部分是2000年以后才開(kāi)始的,雖然起步比較晚,但也取得了一定的成就,不過(guò)對(duì)影響因素的選擇并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的拓展。從已有的文獻(xiàn)來(lái)看,專(zhuān)門(mén)從審計(jì)視角來(lái)進(jìn)行的研究很少,或者與本文的側(cè)重點(diǎn)有所不同。

二、實(shí)證分析

(一)樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的樣本從2007年度滬市A股上市公司中選取,具體的樣本選取如下:

(1)披露2007年年報(bào)的所有滬市A股上市公司;

(2)剔除在國(guó)泰安CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫(kù)中有數(shù)據(jù)缺失(本文所需要的數(shù)據(jù)有缺失)的上市公司。

經(jīng)過(guò)篩選,最后得到825個(gè)公司樣本。

本文所使用的數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)泰安CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫(kù)(直接使用或經(jīng)過(guò)處理后使用)。關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性數(shù)據(jù)的取得,采用了年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)滯作為年報(bào)披露及時(shí)性替代變量的做法。本文的年報(bào)披露時(shí)滯計(jì)算選擇日歷天數(shù),即年度結(jié)束日到年報(bào)報(bào)出日的日歷天數(shù)。年報(bào)披露時(shí)滯越小說(shuō)明上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露越及時(shí)。

數(shù)據(jù)分析軟件為SPSS17.0。

(二)研究假設(shè)

楊世忠、朱曉婷在研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的時(shí)候提到:“隨著會(huì)計(jì)電算化的普遍推行和年報(bào)預(yù)約披露政策的實(shí)施,公司耗費(fèi)在報(bào)表編制上的時(shí)間和證交所安排披露時(shí)間幾乎可以忽略不計(jì),這樣審計(jì)工作時(shí)間的長(zhǎng)短就成為了影響年報(bào)披露時(shí)間的主要因素”,可見(jiàn)審計(jì)工作時(shí)間對(duì)上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性影響的重要性。此外,我國(guó)學(xué)者上海財(cái)經(jīng)大學(xué)蔣義宏教授等人在《上市公司會(huì)計(jì)信息及時(shí)性研究》一書(shū)中介紹財(cái)務(wù)報(bào)告披露及時(shí)性影響因素的時(shí)候,幾乎都從審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的角度進(jìn)行了討論,例如,在介紹公司規(guī)模對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息影響的時(shí)候提到“大公司擁有更強(qiáng)的內(nèi)部控制系統(tǒng),使得審計(jì)師花費(fèi)更少的時(shí)間進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,縮短審計(jì)時(shí)滯,從而使得公司能加快年報(bào)披露”。審計(jì)報(bào)告時(shí)滯可以在一定程度上反映審計(jì)工作時(shí)間和審計(jì)時(shí)滯,由此,得到第一個(gè)假設(shè):

假設(shè)1:審計(jì)報(bào)告時(shí)滯越短,上市公司年報(bào)披露時(shí)滯越短,年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露越及時(shí);反之亦然。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生變更的上市公司,其新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位管理層和治理層進(jìn)行更多的溝通,花更多的時(shí)間對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解,花更多的時(shí)間進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試?？傊?新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)新的被審計(jì)單位,將有許多新的問(wèn)題需要解決,這就對(duì)審計(jì)進(jìn)程產(chǎn)生一定的影響,延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間,進(jìn)而影響年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性。這就得到第二個(gè)假設(shè):

假設(shè)2:注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生變更的上市公司,其年報(bào)披露時(shí)滯較長(zhǎng),年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性較差。

上市公司設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén),且通過(guò)履行其職責(zé),定期向董事會(huì)提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報(bào)告,可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)很大的便利。上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更了解自己的公司,其監(jiān)督檢查結(jié)果可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所用,有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率,節(jié)約審計(jì)時(shí)間。此外,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,可以使公司內(nèi)部控制更加完善和有效,從而使審計(jì)證據(jù)更加可靠,提高審計(jì)證據(jù)的可依賴(lài)和可利用程度,在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以相應(yīng)減少審計(jì)程序,節(jié)約審計(jì)時(shí)間,進(jìn)而為上市公司會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露創(chuàng)造條件。由此,提出本文的第三個(gè)假設(shè):

假設(shè)3:設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén),且定期向董事會(huì)提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報(bào)告的上市公司,其年報(bào)披露時(shí)滯較短,年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露較及時(shí)。

(三)研究設(shè)計(jì)

本文主要是建立三個(gè)多元回歸模型來(lái)分析審計(jì)報(bào)告時(shí)滯、注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更和內(nèi)部監(jiān)督對(duì)上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的影響。

變量設(shè)計(jì)表如表1。

模型1:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3ALAG

用模型1來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)1;

模型2:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3DIF

用模型2來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)2;

模型3:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3INNER

用模型3來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)3。

(四)實(shí)證結(jié)果與分析

(1)描述性統(tǒng)計(jì)分析

從表2可以看出,樣本公司年報(bào)時(shí)滯的均值將近89天,審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的均值為86天,只相差三天,由此可見(jiàn)我國(guó)年報(bào)時(shí)滯與審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的高度一致性,這也反映了我國(guó)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的高度制約及影響。

美國(guó)證券交易委員會(huì)要求從2003年開(kāi)始在大約3年的時(shí)間里逐步加快出具10-K表的最后期限,從90天縮短至75天,甚至60天,而我國(guó)年報(bào)時(shí)滯的均值為89天,幾乎是美國(guó)前幾年10-K表出具的最后期限。由此可以看到我國(guó)在信息披露及時(shí)性問(wèn)題上與美國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)成熟國(guó)家的巨大差距,我國(guó)上市公司年報(bào)披露時(shí)滯有待進(jìn)一步縮短,以滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的要求。

表3是年報(bào)時(shí)滯與各變量間的相關(guān)性表。從該表可以看出,年報(bào)時(shí)滯與各變量至少在5%的水平上顯著相關(guān)。

(2)多元回歸結(jié)果分析

表4、表5和表6是多元回歸的結(jié)果。從表4和表5可以看出,審計(jì)報(bào)告時(shí)滯和注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更均在1%的水平上顯著影響年報(bào)披露時(shí)滯,且參數(shù)估計(jì)符號(hào)與預(yù)期的符號(hào)一致。多重共線性診斷結(jié)果顯示,各變量的方差膨脹因子均在1.08之下,說(shuō)明各變量間不存在影響系數(shù)估計(jì)值的多重共線性問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告時(shí)滯對(duì)年報(bào)披露時(shí)滯的正向影響,說(shuō)明審計(jì)報(bào)告時(shí)滯越短,上市公司年報(bào)披露時(shí)滯越短,年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露越及時(shí);反之亦然,這正好驗(yàn)證了假設(shè)1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更與年報(bào)披露時(shí)滯的正向關(guān)系表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生變更的上市公司,其年報(bào)披露時(shí)滯較長(zhǎng),年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性較差,這是對(duì)假設(shè)2的驗(yàn)證。

從表6可以看出,內(nèi)部監(jiān)督對(duì)年報(bào)披露時(shí)滯的影響不夠顯著,即設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén),且定期向董事會(huì)提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報(bào)告的上市公司,其年報(bào)披露時(shí)滯并不一定就比較短,年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露不一定及時(shí)。這可能是由多方面原因造成的:首先,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立,及其職責(zé)的履行更多的表現(xiàn)在形式上,沒(méi)有起到其應(yīng)有的作用,只是像花瓶一樣的擺設(shè);其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)椴恍湃蝺?nèi)部審計(jì)的結(jié)果或其他原因,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成果利用很少或者有限,即是否利用了內(nèi)部審計(jì)的成果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)沒(méi)有多大的影響,進(jìn)而對(duì)年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露不產(chǎn)生顯著影響。

三、結(jié)果討論

(一)結(jié)論

本文從審計(jì)角度討論了上市公司年報(bào)信息披露的及時(shí)性問(wèn)題,多元回歸的結(jié)果表明:審計(jì)報(bào)告時(shí)滯與年報(bào)披露時(shí)滯呈正向關(guān)系,審計(jì)報(bào)告時(shí)滯越短,上市公司年報(bào)披露時(shí)滯越短,年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露越及時(shí);注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更與年報(bào)披露時(shí)滯也呈正向關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生變更的上市公司,其年報(bào)披露時(shí)滯較長(zhǎng),年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性較差;但是,內(nèi)部監(jiān)督對(duì)年報(bào)披露時(shí)滯的影響不夠顯著,即設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén),且定期向董事會(huì)提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報(bào)告的上市公司,其年報(bào)披露時(shí)滯并不一定就比較短,年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露不一定及時(shí)。

(二)下一步研究方向

本文在研究審計(jì)報(bào)告時(shí)滯對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的基礎(chǔ)上,只選擇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更和內(nèi)部監(jiān)督兩個(gè)影響審計(jì)的因素來(lái)研究其對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的研究,研究范圍不夠廣,也不夠深入。筆者認(rèn)為,進(jìn)一步擴(kuò)大范圍,深入研究影響審計(jì)的內(nèi)部控制等對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的影響,是下一步研究的方向。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇5

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的概念涵蓋三個(gè)部分：其一，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大體上有三種組織形式①，商業(yè)銀行顯然適合于垂直型的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)便構(gòu)成了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的行為主體。其二，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的客體。也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的范圍及其全部?jī)?nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)范圍構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的范圍。其三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)完整的過(guò)程，該過(guò)程是如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作準(zhǔn)備、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作整改等諸多步驟組成。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的原則

全面性原則。全面的、全員的質(zhì)量管理過(guò)程要求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理必須是全體內(nèi)部審計(jì)人員參加。在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，必須將每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)的工作崗位和內(nèi)部審計(jì)人員的具體工作作為一個(gè)完整的整體來(lái)進(jìn)行，以真正達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量效益的目的。重點(diǎn)性原則。該原則要求在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理過(guò)程中，有所側(cè)重地進(jìn)行質(zhì)量關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)抓住審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，抓住主要業(yè)務(wù)條線，抓住各類(lèi)業(yè)務(wù)所組成的機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面，依據(jù)“點(diǎn)、線、面”體現(xiàn)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)面等的重點(diǎn)質(zhì)量管理。經(jīng)濟(jì)性原則。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，合理權(quán)衡因采取各種管理措施所發(fā)生的消耗和因質(zhì)量管理所產(chǎn)生的效益。應(yīng)在工作中適時(shí)調(diào)整，保證效益應(yīng)大于開(kāi)支與耗費(fèi)。否則，這種管理就是失效的。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的過(guò)程控制是包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)的控制，制訂具體開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)遵循的基本操作流程和質(zhì)量控制要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化管理。一是為開(kāi)展具體內(nèi)部審計(jì)所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。首先，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)劃分，考慮現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)相關(guān)成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和素質(zhì)，合理調(diào)配審計(jì)資源配置，組建相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施組；其次，項(xiàng)目工作組在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，需開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)或現(xiàn)場(chǎng)方式的調(diào)研，了解被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)環(huán)境、業(yè)務(wù)運(yùn)行態(tài)勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)管控等情況，以確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，為編制審計(jì)方案提供依據(jù)；再次，項(xiàng)目工作組和項(xiàng)目實(shí)施組運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)分析技術(shù)手段，采集與分析被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑似問(wèn)題排查線索，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施提供導(dǎo)向；然后，項(xiàng)目工作組組織編制審計(jì)方案和操作手冊(cè)，通過(guò)開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn)工作，對(duì)審計(jì)方案、操作手冊(cè)的內(nèi)容進(jìn)行完善；最后，項(xiàng)目工作組將審計(jì)方案提交評(píng)審委員會(huì)評(píng)審其可行性和適當(dāng)性，再根據(jù)評(píng)審意見(jiàn)完成方案修改工作，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后的審計(jì)方案作為項(xiàng)目審計(jì)的主要依據(jù)。二是抓好過(guò)程實(shí)施的規(guī)范業(yè)務(wù)操作重點(diǎn)。其一要抓好取證方法的質(zhì)量控制。在各項(xiàng)審計(jì)方法中，訪談、調(diào)查問(wèn)卷、檢查和觀察廣泛應(yīng)用于證據(jù)和數(shù)據(jù)的收集，作為分析與收集證據(jù)的有效手段，要積極運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，審計(jì)抽樣是高效并符合成本效益原則的審計(jì)方法，測(cè)試則為內(nèi)部審計(jì)提供充分的證據(jù)，而應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具則可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果；其二要抓好審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中形成的全部工作記錄整理編制成工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄準(zhǔn)確、結(jié)論明確。要與形成審計(jì)結(jié)論或建議的所有重要事項(xiàng)形成相互印證，同時(shí)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)實(shí)行復(fù)核制，由主審人或指定復(fù)核人對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，主審人負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。三是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。項(xiàng)目實(shí)施組在項(xiàng)目結(jié)束后按照審計(jì)結(jié)果評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論劃分等級(jí)。在實(shí)施審計(jì)后，以獲取的各類(lèi)審計(jì)證據(jù)和經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿、得到反饋意見(jiàn)的確認(rèn)書(shū)為依據(jù)，編制出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)分報(bào)告和意見(jiàn)書(shū)。在經(jīng)過(guò)評(píng)審委員會(huì)的評(píng)價(jià)審查后，匯總形成報(bào)董事會(huì)、高管層審閱的審計(jì)報(bào)告定稿。四是做好審計(jì)后續(xù)與跟蹤工作。對(duì)重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，或董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層對(duì)審計(jì)報(bào)告的指示意見(jiàn)，項(xiàng)目工作組人員要持續(xù)追蹤和關(guān)注。關(guān)注整改落實(shí)措施，特別是對(duì)于重復(fù)出現(xiàn)相同或類(lèi)似審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，要重點(diǎn)關(guān)注人員、系統(tǒng)、流程、機(jī)制等方面的整改情況，檢查整改措施是否真正修正了導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)制性和根源性問(wèn)題，是否能夠切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。必要時(shí)可實(shí)施后續(xù)審計(jì)，以確定報(bào)告中的缺陷沒(méi)有再次出現(xiàn)。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)的人文素質(zhì)機(jī)制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要強(qiáng)化依法誠(chéng)信和責(zé)任意識(shí)，倡導(dǎo)以服務(wù)、增值、和諧、雙贏為核心價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)文化，秉持公正、客觀、保密、勝任的職業(yè)操守，并將其作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，根植滲透于各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)之中，努力營(yíng)造互信互敬、理解支持、良好合作的審計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)與組織發(fā)展目標(biāo)的高度一致性。需要做到以下三點(diǎn)：一是確保職責(zé)分明。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立明確的、權(quán)責(zé)匹配的工作機(jī)制，讓各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員明確自身的職責(zé)，并建立適當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，鼓勵(lì)盡職與創(chuàng)新。二是加強(qiáng)學(xué)習(xí)。保持和提高內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)等相關(guān)知識(shí)，并根據(jù)職業(yè)發(fā)展需要而進(jìn)行相關(guān)新知識(shí)、新技能和新法規(guī)的學(xué)習(xí)與研究。同時(shí)，提高計(jì)算機(jī)知識(shí)水平，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和使用計(jì)算機(jī)輔助功能，適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)需要。三是設(shè)置目標(biāo)并評(píng)估結(jié)果。商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員建立工作及職業(yè)發(fā)展的預(yù)期和目標(biāo)，同時(shí)經(jīng)常提醒審計(jì)人員，使其能夠形成意識(shí)并保持熱情，及時(shí)有效地進(jìn)行有意義的評(píng)估。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理在商業(yè)銀行中的運(yùn)用

審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)遵循按照“統(tǒng)籌兼顧、全面落實(shí)、循序漸進(jìn)”的原則，有重點(diǎn)、分步驟地全面推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量管理工作，并積極促進(jìn)審計(jì)新成果有效利用。

（一）強(qiáng)化技術(shù)方法的運(yùn)用

以某商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計(jì)依托信息技術(shù)已成為當(dāng)下審計(jì)發(fā)展的主流，某銀行加快推動(dòng)審計(jì)方法技術(shù)的優(yōu)化與運(yùn)用，改進(jìn)發(fā)展了持續(xù)性非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理提供技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包括持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析以及審計(jì)項(xiàng)目中的非現(xiàn)場(chǎng)分析等形式。本文僅展開(kāi)描述持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)②：一是監(jiān)測(cè)內(nèi)容?；A(chǔ)是運(yùn)用監(jiān)測(cè)指標(biāo)和模型，對(duì)監(jiān)測(cè)對(duì)象經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面了解和掌握;重點(diǎn)是根據(jù)階段性風(fēng)險(xiǎn)特征，制定各階段的持續(xù)性審計(jì)產(chǎn)品體系框架和建設(shè)計(jì)劃，及時(shí)總結(jié)有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)分析模型，豐富指標(biāo)集和模型庫(kù)并動(dòng)態(tài)調(diào)整，對(duì)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入挖掘，發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題或?qū)徲?jì)線索。二是數(shù)據(jù)來(lái)源。境內(nèi)分行、境外機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、信息科技審計(jì)系統(tǒng)。而系統(tǒng)中的監(jiān)測(cè)指標(biāo)，通過(guò)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)品四個(gè)維度展現(xiàn)。監(jiān)測(cè)模型則涵蓋了財(cái)務(wù)、信貸、信用卡、信息科技等行內(nèi)核心業(yè)務(wù)，按月定期自動(dòng)運(yùn)行。三是監(jiān)測(cè)方法。持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)主要以監(jiān)測(cè)指標(biāo)為起點(diǎn)，注重?cái)?shù)據(jù)挖掘和整合性分析，從業(yè)務(wù)思路引導(dǎo)和數(shù)據(jù)規(guī)律探尋兩個(gè)角度推動(dòng)創(chuàng)新技術(shù)在持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)工作中的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)監(jiān)測(cè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行由表到因的分析，掌握風(fēng)險(xiǎn)分布和影響，再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)模型分析揭示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在原因。

（二）增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告反映審計(jì)活動(dòng)、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程，它充分揭示經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題和面臨風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)評(píng)審審計(jì)報(bào)告是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)報(bào)告是否完整展現(xiàn)了審計(jì)成果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否重要是否準(zhǔn)確、審計(jì)建議是否有價(jià)值是否具有可行性、報(bào)告格式體例是否規(guī)范等方面，有力地增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）有的放矢的整合審計(jì)項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、持續(xù)監(jiān)測(cè)、專(zhuān)項(xiàng)分析等主要審計(jì)活動(dòng)

篇6

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性?xún)?nèi)審權(quán)威性的提高，不僅使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位得到有效提高，同時(shí)能夠增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，使內(nèi)審作用得到有效發(fā)揮。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性方法主要體現(xiàn)在：其一，規(guī)范電力企業(yè)法人匯報(bào)制度和職工代表報(bào)告制度進(jìn)行規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)工作由企業(yè)首位負(fù)責(zé)人進(jìn)行直接管理，并進(jìn)行內(nèi)審報(bào)告，以提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)威性，表明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作極為重視，以避免其他部分對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在抵制或者推諉等現(xiàn)象，確保內(nèi)部審計(jì)工作有序進(jìn)行。其二，有效實(shí)行上下級(jí)審計(jì)管理制度，上領(lǐng)導(dǎo)層需定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查和評(píng)估，一方面能夠能夠讓企業(yè)每個(gè)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有所了解，另一方面能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展。其三，從目前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)情況來(lái)看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)僅有監(jiān)督權(quán)，沒(méi)有獎(jiǎng)懲權(quán)，而內(nèi)審問(wèn)題常常與被審單位或個(gè)人聲譽(yù)、利益有著密切的關(guān)系，若不能及時(shí)建立和健全內(nèi)審獎(jiǎng)懲機(jī)制，將大大降低內(nèi)審權(quán)威性，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展造成嚴(yán)重影響。因次，建立獎(jiǎng)懲制度，提高內(nèi)審監(jiān)察力度，是保證內(nèi)審權(quán)威性的關(guān)鍵所在。

(二)確保審計(jì)的獨(dú)立性電力企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)進(jìn)行管理，并將其與企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層管理工作相脫離，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到保證，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠以全面、客觀和公正角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格審查和監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，審計(jì)人員在承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)時(shí)，不可再擔(dān)任企業(yè)管理方面或者財(cái)會(huì)方面職責(zé)，以保證審計(jì)人員能夠獨(dú)立制定審計(jì)報(bào)告、實(shí)行審計(jì)計(jì)劃及開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作。再者，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)不再由管理層進(jìn)行支配，避免內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)受到管理層限制，有效促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

(三)建立和健全內(nèi)審管理機(jī)制首先，集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和派駐內(nèi)審人員共同管理體制的建立。上級(jí)公司可派駐內(nèi)審人員或者監(jiān)察人員，以對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)行集中控制，并開(kāi)展重點(diǎn)內(nèi)審活動(dòng)，一方面，能夠使內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，同時(shí)能夠避免企業(yè)內(nèi)審漏洞問(wèn)題的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)了有效結(jié)合、統(tǒng)一管理的審計(jì)形式，降低了企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)審人員薪酬、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等均由上級(jí)指定單位提供，避免內(nèi)審人員受到被審查單位或個(gè)人牽制。其二，內(nèi)審輪崗監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)建立內(nèi)審輪崗監(jiān)督機(jī)制，能夠保證內(nèi)審人員獨(dú)立性，避免內(nèi)審人員和被審查單位形成利益關(guān)系，并形成“人情審計(jì)”行為。其三，采取多元化審計(jì)方式。由上級(jí)管理層制定內(nèi)審計(jì)劃，并實(shí)行上下級(jí)審查、交叉審查等形式，以避免內(nèi)審工作受到企業(yè)內(nèi)部因素影響，同時(shí)能夠使內(nèi)審人員審查視野得到擴(kuò)展，有效提高內(nèi)審工作效率。

(四)完善內(nèi)審工作質(zhì)量保證體系首先，制定合理難度內(nèi)審計(jì)劃。內(nèi)審對(duì)象主要包括職能部門(mén)、供電站、輸變電站等，涉及面較廣，管理復(fù)雜，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)資源十分有限，無(wú)法進(jìn)行全面性的審計(jì)或者同步性審計(jì)，這就存在內(nèi)審計(jì)劃先后排序問(wèn)題，主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果、損失嚴(yán)重程度、收益情況等進(jìn)行進(jìn)行優(yōu)先排序。其次，保證內(nèi)審方案質(zhì)量。內(nèi)審負(fù)責(zé)人必須依據(jù)企業(yè)年度內(nèi)審計(jì)劃、被審查單位情況，制定相應(yīng)的內(nèi)審方案，以提高內(nèi)審工作效率。再者，確保內(nèi)審計(jì)劃有效實(shí)施。內(nèi)審人員必須依據(jù)內(nèi)審方案，收集和整理可靠的審計(jì)證據(jù)，以為內(nèi)審決策提供重要依據(jù)。最后，把好內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量關(guān)。不僅要規(guī)范審計(jì)報(bào)告內(nèi)容及格式，同時(shí)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行有效分析，以使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量得到有效提升，充分利用審計(jì)報(bào)告，提高內(nèi)部審計(jì)成果影響力，對(duì)后續(xù)審計(jì)開(kāi)展起到良好的促進(jìn)作用。

二、結(jié)束語(yǔ)

篇7

我國(guó)審計(jì)自1983年出現(xiàn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，已出臺(tái)了很多的審計(jì)法律、法規(guī)和自律性章程，各商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)決策層也認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要性。積極地推進(jìn)銀行審計(jì)工作的改革和完善，這些措施對(duì)防范銀行風(fēng)險(xiǎn)起了一定的作用，取得了令人矚目的成績(jī)。1985年8月，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，使審計(jì)制度的建立有了法律依據(jù)。同年，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序、管理體制、人員任免等方面確立了內(nèi)部審計(jì)制度。1987年，首次出現(xiàn)了審計(jì)科學(xué)群眾性的學(xué)術(shù)團(tuán)體―中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)（1998年更名為協(xié)會(huì)），標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)己從實(shí)踐探索轉(zhuǎn)向理論探索，使審計(jì)有了科學(xué)依據(jù)。1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，規(guī)定了國(guó)務(wù)院和地方政府各部門(mén)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織應(yīng)該按照國(guó)家的關(guān)規(guī)定建立健全審計(jì)制度。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全審計(jì)制度?！稖?zhǔn)則》指出審計(jì)一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的審計(jì)活動(dòng)。按照審計(jì)體制改革方案，逐步向北京、上海、大連、南京、武漢、廣州、西安和成都派出了八個(gè)審計(jì)分部，在一級(jí)分行設(shè)立副行級(jí)總審計(jì)師，一級(jí)分行派出若干審計(jì)辦事處，撤銷(xiāo)了二級(jí)分行和縣級(jí)支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其宗旨是垂直管理。在改革機(jī)構(gòu)的同時(shí)，重新構(gòu)建了審計(jì)的規(guī)范體系，制定了《內(nèi)部審計(jì)章程》和審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)準(zhǔn)則，制定了一系列其他管理辦法，大大提高了審計(jì)規(guī)范化水平。

二、商業(yè)銀行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

我國(guó)商業(yè)銀行仍普遍將部門(mén)置于總行和各級(jí)分行支行的行長(zhǎng)管理之下，總行行長(zhǎng)管理總行的部門(mén)，分支行的行長(zhǎng)管理分支行的內(nèi)審部門(mén)，審計(jì)部門(mén)要對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，管轄的行長(zhǎng)以及在分行審計(jì)部門(mén)及其負(fù)責(zé)人決定人員的工資報(bào)酬、晉升。如果直接對(duì)分行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告的情況下，要保持分行審計(jì)的獨(dú)立性是較為困難的，銀行作為自主經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧的特殊企業(yè)，經(jīng)營(yíng)銀行主要目的很顯然是盈利。作為行長(zhǎng)為了業(yè)績(jī)?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益，可能從事高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)低

近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行存在人員配置不足的問(wèn)題，現(xiàn)有的部分審計(jì)人員缺乏審計(jì)理論知識(shí)，大部分都是從事會(huì)計(jì)工作，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，在一定程度上增加了審計(jì)工作結(jié)果的不確定性，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史原因，許多銀行認(rèn)為審計(jì)是個(gè)閑置部門(mén)，把年齡較大的女同志安置其中或者從其他崗位抽調(diào)人員，他們過(guò)去大多從事會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄、信貸業(yè)務(wù)，長(zhǎng)期從事經(jīng)營(yíng)和管理工作，原有環(huán)境的痕跡深，同情心理較重，不利于做出客觀的審計(jì)判斷。大部分同志是從原二級(jí)分行審計(jì)部門(mén)劃轉(zhuǎn)，他們雖有相對(duì)豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉程序和方法，但由于知識(shí)面不寬。同時(shí)隨著年齡的增長(zhǎng)，接受新的業(yè)務(wù)知識(shí)的能力開(kāi)始下降，也缺乏新形勢(shì)下全方位的綜合性分析的能力，也缺乏精通計(jì)算機(jī)和程序設(shè)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才和懂經(jīng)營(yíng)管理的綜合性審計(jì)人員。再加上很少高層次的業(yè)務(wù)交流和培訓(xùn)，無(wú)法開(kāi)闊眼界、更新知識(shí)、借鑒經(jīng)驗(yàn)和在更高層次上吸取營(yíng)養(yǎng)，他們?cè)谛滦蝿?shì)下不能適應(yīng)審計(jì)工作。

（三）審計(jì)方法落后

與國(guó)際大商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的手段明顯落后。雖然正在由傳統(tǒng)的查憑證、翻賬簿、看報(bào)表，向現(xiàn)場(chǎng)檢查與運(yùn)用新的分析技術(shù)相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，但目前仍然是以傳統(tǒng)審計(jì)普遍運(yùn)用的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步探索的階段。審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求，審計(jì)實(shí)施中以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴(lài)于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法。審計(jì)隨意性大，基本上全憑審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，造成審計(jì)成本高、審計(jì)質(zhì)量低和審計(jì)效率低的情況。

三、風(fēng)險(xiǎn)控制方法

（一）審計(jì)項(xiàng)目全流程質(zhì)量控制

按照審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、整改追蹤等這些不同階段的特點(diǎn)，分別確定了不同的質(zhì)量控制重點(diǎn)并嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)督和引導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提醒、及時(shí)報(bào)告、及時(shí)糾正，重點(diǎn)把關(guān)審計(jì)方向的引導(dǎo)和審計(jì)成果。

（二）審計(jì)工作考核激勵(lì)

一是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目組成員、監(jiān)管員工作都進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，制定詳細(xì)的考核評(píng)價(jià)細(xì)則。考核的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)、尺度等持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化和細(xì)化。并將考核結(jié)果與審計(jì)人員績(jī)效工資分配、行員等級(jí)晉升、職務(wù)聘任掛鉤，以此形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)全體審計(jì)人員自覺(jué)提升工作質(zhì)量。二是建立完善審計(jì)后評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于審計(jì)人員在審計(jì)工作中存在重大失職行為導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)未能有效揭示的情況，審計(jì)部組織力量進(jìn)行調(diào)查，追究有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以進(jìn)一步提高全體審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。同時(shí)從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量、日常監(jiān)管成效、所管轄分行風(fēng)險(xiǎn)揭示狀況、內(nèi)部管理質(zhì)量等方面對(duì)下屬審計(jì)分部整體工作成效進(jìn)行后評(píng)價(jià)管理，以進(jìn)一步強(qiáng)化各審計(jì)分部的盡職意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。三是開(kāi)展“年度優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)選”，報(bào)告評(píng)選區(qū)分總分行級(jí)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查類(lèi)報(bào)告以及分行級(jí)全面審計(jì)報(bào)告、支行級(jí)全面審計(jì)報(bào)告等三個(gè)報(bào)告類(lèi)型，經(jīng)過(guò)審計(jì)部全體員工無(wú)記名投票、部門(mén)評(píng)議小組審議復(fù)選、總部研究決定等程序評(píng)選出年度優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告，并給予通報(bào)表彰與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)水平和審計(jì)工作成效的提升。

（三）審計(jì)資源管理及培養(yǎng)

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是指在部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)本部門(mén)、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以提出審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，是單位預(yù)防經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的一道重要防線，但在實(shí)際工作中，我們能夠發(fā)現(xiàn)許多單位的內(nèi)審工作普遍存在一些問(wèn)題。

一、目前內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1、單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不了解或不重視

雖然內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)開(kāi)展了很多年，但部分單位的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)仍然比較片面；重財(cái)務(wù)、輕審計(jì)的現(xiàn)象比較普遍，有些領(lǐng)導(dǎo)著認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作限制了自己的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，不利于自身對(duì)單位的領(lǐng)導(dǎo)，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無(wú)，對(duì)單位工作幫助不大。從而造成部分單位內(nèi)審工作開(kāi)展較為困難。

2、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

審計(jì)工作是對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，因此內(nèi)部審計(jì)人員一般都來(lái)源于財(cái)務(wù)部門(mén)，而做好內(nèi)部審計(jì)工作就要求內(nèi)審人員必須對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、政策法規(guī)都做到心中有數(shù)，這就對(duì)內(nèi)審人員提出了比一般財(cái)務(wù)人員更高的要求。也就是說(shuō)一個(gè)合格的內(nèi)審人員必須是一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，只有這樣才能在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。但在實(shí)際工作中，往往將能力最強(qiáng)的人員配備到財(cái)務(wù)工作崗位上，而忽視了內(nèi)審部門(mén)，使得部分單位內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足工作崗位的需求。

3、內(nèi)審人員培訓(xùn)力度不強(qiáng)

目前很少有針對(duì)內(nèi)審人員的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，內(nèi)審人員參加的基本上都是財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，培訓(xùn)主要的側(cè)重點(diǎn)都是財(cái)務(wù)管理工作，而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的基本知識(shí)、審計(jì)方法等等基本上都沒(méi)有涉及，從而使得很多內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)知識(shí)匱乏，審計(jì)手段老化，甚至部分內(nèi)部審計(jì)人員到崗后從未參加過(guò)內(nèi)審培訓(xùn)，使用的是幾年或十幾年前的審計(jì)方法、審計(jì)資料。這也造成內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的無(wú)法提高，對(duì)于新的審計(jì)理論或?qū)徲?jì)方法了解不多，影響內(nèi)審工作質(zhì)量的提高。

4、內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象一般還是僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等，內(nèi)部審計(jì)人員也主要是對(duì)這些財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查，審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容也是主要是會(huì)計(jì)科目使用是否合理、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)清理是否及時(shí)以及單位基本收支情況分析等方面；而對(duì)于財(cái)務(wù)領(lǐng)域之外的項(xiàng)目，卻涉及的比較少，比如在原材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)是否相符，生產(chǎn)過(guò)程中各類(lèi)材料使用比例是否合理，機(jī)械使用過(guò)程中油料消耗及維修費(fèi)是否在合理范圍內(nèi)等往往不做檢查，把這些排除在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目之外。造成了內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄的現(xiàn)狀。

5、重視事后控制，忽視事前及事中控制

現(xiàn)階段，許多單位內(nèi)部審計(jì)工作照搬外部審計(jì)的做法，每年的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)單位上一年度財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，而對(duì)單位本年度工作不進(jìn)行監(jiān)督或者監(jiān)督較少。對(duì)于一般審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)時(shí)間相對(duì)較短，審計(jì)內(nèi)容較多，所以一般都是對(duì)被審計(jì)單位過(guò)去多年的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)，因此大多屬于事后審計(jì)。但是，作為內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員就是本單位職工，長(zhǎng)期在單位內(nèi)部工作，熟悉單位各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)流程及基本情況，審計(jì)人員完全有時(shí)間、有能力對(duì)單位正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，從而從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，而不是事后再進(jìn)行補(bǔ)救。

二、建議及對(duì)策

1、轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計(jì)的地位

內(nèi)審工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作都是對(duì)單位基本情況的監(jiān)督檢查，不同之處在于紀(jì)檢工作監(jiān)督的對(duì)象是“人”，而內(nèi)審工作監(jiān)督的對(duì)象是“錢(qián)”，“人”和“錢(qián)”是一個(gè)單位保持正常工作的基礎(chǔ)，內(nèi)審工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作應(yīng)該相輔相成，但實(shí)際上內(nèi)審工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作的地位相距較遠(yuǎn)。而要轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，就要使單位領(lǐng)導(dǎo)者充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在單位管理過(guò)程中的地位和作用，也就是內(nèi)部審計(jì)工作要接受單位管理者的監(jiān)督與指導(dǎo)，以更好地為改善內(nèi)部管理服務(wù)，進(jìn)而為減少成本、提高管理績(jī)效提供幫助。只有使單位領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)的內(nèi)審工作不僅不是對(duì)其管理權(quán)的限制，反而能夠幫助其加強(qiáng)工作執(zhí)行力，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，那么內(nèi)部審計(jì)工作將在單位日常工作中占據(jù)重要地位，并是內(nèi)審工作進(jìn)入良性循環(huán)。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)審工作是由內(nèi)審人員來(lái)完成，人員的素質(zhì)決定了工作的成效，作為合格的內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)知識(shí)不僅要有深度，必須有較高的審計(jì)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平，還要有一定的寬度，需要有較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和宏觀管理知識(shí)。高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計(jì)人員是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，而高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量又是降低負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，提高正面影響可能性。因此要做好內(nèi)部審計(jì)工作就必須要將有經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員派駐到內(nèi)審工作崗位上，高水平高素質(zhì)的內(nèi)審人員是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的重要保障。

同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)審人員繼續(xù)教育，近年來(lái)財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等都在不斷更新變化，面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，從而逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)審人員繼續(xù)教育工作，為內(nèi)部審計(jì)人員提供良好的學(xué)習(xí)條件。

3、拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度越來(lái)越完善，內(nèi)部管理水平不斷提高，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，使得財(cái)務(wù)資料信息出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性不斷減小。但內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)還處在查處錯(cuò)誤階段，審計(jì)提出問(wèn)題還主要停留在科目使用是否正確、賬務(wù)處理是否規(guī)范等方面，而不是站在單位角度去深入分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，更談不上站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度提出建設(shè)性的建議。由于單純的對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)很難直接提升單位管理水平，因此必須不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將內(nèi)審工作作為單位管理的重要組成部分。

一是變事后審計(jì)為事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、可行性論證以及資金來(lái)源等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)。采取“三結(jié)合”的動(dòng)態(tài)審計(jì)方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，更好地為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

二是將糾錯(cuò)審計(jì)提升為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和預(yù)警審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)單位各方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查監(jiān)督，找出薄弱環(huán)節(jié)，盡早提前發(fā)出警報(bào)，起到風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用，再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)防控，了解單位在運(yùn)行過(guò)程中存在的漏洞，從而促使單位不斷建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

三是強(qiáng)化內(nèi)審部門(mén)的參謀作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。內(nèi)審部門(mén)的客觀性及獨(dú)立性決定了內(nèi)審部門(mén)能夠充分發(fā)揮作為單位管理層參謀的作用，能夠更容易發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的問(wèn)題并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行制止和糾正，預(yù)防更大的風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4、提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)后，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)工作成果的集中體現(xiàn)。出具審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)審計(jì)工作的重要組成部分，目前，內(nèi)審工作審計(jì)報(bào)告普遍存在套話較多，提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、操作性的問(wèn)題。這就要求我們的內(nèi)審人員不能夠?yàn)榱顺鼍邎?bào)告而出具報(bào)告，而是堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正深入了解單位管理過(guò)程中實(shí)際存在的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深層次分析研究，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，客觀的對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出具有針對(duì)性和可操作性的意見(jiàn)和建議，以此來(lái)完善及強(qiáng)化單位的內(nèi)部管理。（作者單位：新疆塔城公路管理局）

參考文獻(xiàn)：

[1]《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》

篇9

1.1 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預(yù)算管理審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、資產(chǎn)投資審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況，因此，要充分利用審計(jì)資源，不僅要做好基礎(chǔ)的審計(jì)工作，同時(shí)還要做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將內(nèi)部審計(jì)資源主要放在對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，以及放在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

1.2 充分利用原有的審計(jì)結(jié)果

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過(guò)審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營(yíng)效果，因此，要求審計(jì)工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，這樣才能制定針對(duì)供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)，充分利用審計(jì)成果的運(yùn)用，是提高審計(jì)效率的有效手段也是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計(jì)結(jié)果，尤其是上年度的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，應(yīng)作為開(kāi)展審計(jì)工作的重要參考依據(jù)，根據(jù)以前的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)果，再結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)不斷完善業(yè)務(wù)和開(kāi)展新項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)效率。

1.3 加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

審計(jì)質(zhì)量的好壞，與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計(jì)領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計(jì)人員具備復(fù)合型知識(shí)和能力，這樣才能在工作中防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理使用職業(yè)判斷對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出準(zhǔn)確的判斷，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，給出實(shí)事求是的結(jié)論。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)觀、道德觀等方面的教育，使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵(lì)審計(jì)人員積極擴(kuò)充自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，審計(jì)人員不僅要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握工程管理、電力營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)等方面知識(shí)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計(jì)人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2 內(nèi)部審計(jì)方案的質(zhì)量控制

2.1 做好審前調(diào)查

審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃確定后，審計(jì)組采用一定的工作方式，了解被審計(jì)單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與特點(diǎn)等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料，重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)和以往接受審計(jì)的情況等等，以便確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍，為制訂審計(jì)方案提供依據(jù)。同時(shí)，做好計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的準(zhǔn)備工作，被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前審計(jì)人員要了解被審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析，為審計(jì)進(jìn)點(diǎn)做好準(zhǔn)備。

2.2 制定切實(shí)有效的審計(jì)方案

審計(jì)方案是指為了能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，經(jīng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的組織、程序、時(shí)間及審計(jì)重點(diǎn)等做出的詳細(xì)安排。編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的具體要求及目標(biāo)、審計(jì)成本效益和可操作性，并對(duì)審計(jì)重要性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。審計(jì)方案的主要內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)程序及審計(jì)方法，審計(jì)組成員、分工和職責(zé)、時(shí)間安排、工作要求等。

2.3 對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行論證并確定

對(duì)審計(jì)方案的論證主要是對(duì)已經(jīng)制定的審計(jì)方案進(jìn)行各項(xiàng)因素的論證，主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計(jì)方案。正常來(lái)說(shuō)，對(duì)于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節(jié)，然而對(duì)于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來(lái)，主要由審計(jì)人員、審計(jì)專(zhuān)家等人員共同完成內(nèi)部審計(jì)方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。

3 內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量控制與管理

3.1 對(duì)審計(jì)方案的執(zhí)行情況進(jìn)行控制和管理

首先，開(kāi)展審前培訓(xùn)，讓審計(jì)組成員了解被審計(jì)單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)審計(jì)人員有針對(duì)性的查找被審計(jì)單位存在的問(wèn)題；針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，分別指出各項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組成員將工作開(kāi)展情況、實(shí)施審計(jì)的步驟和方式、查閱的資料、及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及證明資料等以審計(jì)日志、審計(jì)取證表的形式通過(guò)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計(jì)管理信息系統(tǒng)，審計(jì)組長(zhǎng)通過(guò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)日志、審計(jì)取證表進(jìn)行審核和審批，從時(shí)效、質(zhì)量方面對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)控并及時(shí)部署和指導(dǎo)工作，從而提高了審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，執(zhí)行審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定復(fù)核的要求和責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量控制

一是要保證審計(jì)報(bào)告是客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。二是審計(jì)報(bào)告要及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)揭示被審計(jì)單位存在問(wèn)題的同時(shí)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，指出被審計(jì)單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或?qū)徲?jì)意見(jiàn)。四是應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，保證審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。五是審計(jì)報(bào)告的文字表述應(yīng)簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確，通俗易懂，便于理解。

3.3 對(duì)審計(jì)的后續(xù)工作進(jìn)行控制和管理

一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開(kāi)展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計(jì)問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人的追究標(biāo)準(zhǔn)和方法，并將整改結(jié)果納入個(gè)人績(jī)效考核和應(yīng)用到干部考察機(jī)制，確保整改落實(shí)到位，鞏固審計(jì)成果。二是做好審計(jì)檔案的管理。收集整理與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)材料，做好審計(jì)資料的歸檔工作，為日后的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。三是對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)應(yīng)包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果及審計(jì)小組的整體情況等。通過(guò)評(píng)價(jià)，總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

篇10

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是指以被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序。

2.1調(diào)查了解有關(guān)情況,評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用各種方法對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行調(diào)查了解,如召開(kāi)座談會(huì),查閱有關(guān)年度檔案資料,走訪有關(guān)部門(mén),進(jìn)行實(shí)地考察等,以評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重日常對(duì)被審單位基礎(chǔ)資料的收集。

2.2對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析測(cè)試、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)范圍。審計(jì)人員根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運(yùn)用分析性測(cè)試方法,分析各項(xiàng)目的的比率、趨勢(shì)來(lái)調(diào)查導(dǎo)常變動(dòng)和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗(yàn),評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。將通過(guò)分析性測(cè)試出現(xiàn)異常變動(dòng)和差異的報(bào)表項(xiàng)目,或固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較高的報(bào)表項(xiàng)目列入審計(jì)范圍,作為審計(jì)重點(diǎn),并編入審計(jì)計(jì)劃。

2.3對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分別進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先,調(diào)查了解有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),分析控制環(huán)境,相應(yīng)的控制程序及會(huì)計(jì)制度,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)內(nèi)部控制的有效性難以進(jìn)行測(cè)試,或按成本效益原則不擬對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)證估為高水平。

2.4確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平,并據(jù)以編制審計(jì)方案。

2.4.1根據(jù)以上步驟評(píng)估得出的量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)范圍內(nèi)各項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)),可以計(jì)算出審計(jì)范圍內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.2確定審計(jì)范圍內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目余額的重要性水平。一般實(shí)務(wù)中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體重要性水平的量化可參考下列指標(biāo):①稅前凈利潤(rùn)的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權(quán)益的1%;④總收入的0.5%———1%。

2.4.3根據(jù)已確定的檢查風(fēng)險(xiǎn),確定所需審計(jì)數(shù)量,編制審計(jì)方案。檢查風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到期望水平所需的審計(jì)證據(jù)就越多;反之,檢查風(fēng)險(xiǎn)越高,所需審計(jì)證據(jù)就越少。

2.5實(shí)質(zhì)性審查。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試,將查檢風(fēng)險(xiǎn)控制在根據(jù)已確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)有控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算出的水平上,以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固定在預(yù)期水平上。

2.6根據(jù)實(shí)質(zhì)性審查結(jié)果,得出審計(jì)結(jié)論。將實(shí)質(zhì)性審查檢查出的有錯(cuò)報(bào)漏報(bào)項(xiàng)目錯(cuò)漏金額同該項(xiàng)目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目有重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。但同時(shí)應(yīng)注意錯(cuò)漏的性質(zhì),若為故意舞弊,涉及合同義務(wù)的履行或影響收益變動(dòng)趨勢(shì)的,盡管其錯(cuò)漏金額可能未達(dá)到重要性水平,也應(yīng)將其視為重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),在審計(jì)報(bào)告中加以反映。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的具體應(yīng)用

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的起點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序要求,在財(cái)務(wù)審計(jì)不同階段應(yīng)采用不同的程序,對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

1.制訂審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案階段。在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況等進(jìn)行調(diào)查分析,以評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,為制訂審計(jì)計(jì)劃和編制審計(jì)方案,確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。重點(diǎn)對(duì)以下情況進(jìn)行調(diào)查分析:(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)等;(2)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)。若被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處于困境,如無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉(zhuǎn)不靈等,應(yīng)評(píng)定較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);(3)被審計(jì)單位以前年度接受審計(jì)的情況;(4)被審計(jì)單位管理者的履歷、處事風(fēng)格及其變動(dòng)情況;(5)有關(guān)會(huì)計(jì)、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作能力。會(huì)計(jì)、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強(qiáng),則固有風(fēng)險(xiǎn)較低,反之則高。編制分析性測(cè)試表評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍:(1)分析財(cái)務(wù)資料各項(xiàng)之間的關(guān)系和分析財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與復(fù)雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)比不涉及的大;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的固有風(fēng)險(xiǎn)大。(3)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度。在正常會(huì)計(jì)處理中易發(fā)生錯(cuò)漏的項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。(4)項(xiàng)目余額的大小及其變動(dòng)。余額大或其變化異常的項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。(5)確定該項(xiàng)目金額時(shí)是否通過(guò)評(píng)價(jià)和判斷。通過(guò)估價(jià)和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、材料發(fā)出成本等,比通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風(fēng)險(xiǎn)大。(6)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和報(bào)表項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。將財(cái)務(wù)報(bào)表分成:銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測(cè)試表和風(fēng)險(xiǎn)、控制測(cè)試表,進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)通過(guò)上述分析測(cè)試確定審計(jì)范圍的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額按總收入的0.1%進(jìn)行重要性水平分配,確定檢查風(fēng)險(xiǎn),編制出審計(jì)方案。