導(dǎo)語：如何才能寫好一篇民間借貸記賬法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟(jì)核算農(nóng)業(yè)

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法

中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官廳會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫照。我國(guó)官廳會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)

本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)

期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。

3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款20,000.00

貸:實(shí)收資本20,000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:短期借款10,000.00

&n貸:銀行存款10,000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶?！笆箲?yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)

4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶)的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國(guó)家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國(guó)家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。

篇2

第一條為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

第二條本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：

（一）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；

（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

第三條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營(yíng)利組織的交易或者事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第四條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營(yíng)利組織的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

第五條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第六條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營(yíng)利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

民間非營(yíng)利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。

民間非營(yíng)利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率。當(dāng)匯率波動(dòng)較小時(shí)，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折算。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間依照本制度第三十五條加以確定。

本制度所稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

第七條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第八條民間非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。

（二）會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等）的需要。

（三）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。

（四）會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。

（五）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

（八）在會(huì)計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

（九）資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。其后，資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，民間非營(yíng)利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（十）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

（十一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。

（十二）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；對(duì)于非重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

第九條會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

第十條會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營(yíng)利組織在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的代表處、辦事處等機(jī)構(gòu)，也可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字記賬。

第十一條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會(huì)計(jì)核算辦法。

第十二條民間非營(yíng)利組織填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。

第十三條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。

第二章資產(chǎn)

第十四條資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托資產(chǎn)等。

第十五條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

第十六條對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈(zèng)的短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價(jià)值：

（一）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

（二）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

第十七條本制度中所稱的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的確定順序如下：

（一）如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值。

（二）如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計(jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。

在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)無法可靠計(jì)量，則民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。

第十八條民間非營(yíng)利組織如發(fā)生非貨幣易，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

（一）以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）非貨幣易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

1.支付補(bǔ)價(jià)的民間非營(yíng)利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.收到補(bǔ)價(jià)的民間非營(yíng)利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交稅金＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用＝補(bǔ)價(jià)×[1－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)交稅金）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值]

（三）在非貨幣易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

本制度所稱非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

第十九條流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。

第二十條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營(yíng)利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

本制度所稱的賬面余額是指會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）。

第二十一條短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。

（一）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：

1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

2．接受捐贈(zèng)的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。

3．通過非貨幣易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。

（二）短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但在購買時(shí)已計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金股利或者利息除外。

（三）期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價(jià)損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

（四）處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

本制度所稱的賬面價(jià)值是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

民間非營(yíng)利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財(cái)）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長(zhǎng)短，分別作為短期投資和長(zhǎng)期投資核算和列報(bào)。

第二十二條應(yīng)收款項(xiàng)是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

（一）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個(gè)人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）期末，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第二十三條預(yù)付賬款是指民間非營(yíng)利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個(gè)人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第二十四條存貨是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。

（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實(shí)際支付的采購價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈(zèng)的存貨，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。通過非貨幣易換入的存貨，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。

（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（三）存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)民間非營(yíng)利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會(huì)、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。對(duì)于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對(duì)于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（四）期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨跌價(jià)損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

本制度所稱的可變現(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費(fèi)用后的金額。

第二十五條待攤費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。

第二節(jié)長(zhǎng)期投資

第二十六條長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等。

第二十七條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1．以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。

2．接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。

3．通過非貨幣易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營(yíng)利組織對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營(yíng)利組織對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

采用成本法核算時(shí)，被投資單位經(jīng)股東大會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算分得的部分，減少投資賬面價(jià)值。

被投資單位宣告分派的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行數(shù)量登記。

本制度所稱的控制是指有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第二十八條長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。

（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1．以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。

2．接受捐贈(zèng)取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其初始投資成本。

3．通過非貨幣易換入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。

（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的民間非營(yíng)利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)民間非營(yíng)利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

（四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第二十九條民間非營(yíng)利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

第三十條期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果長(zhǎng)期投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，其中銷售凈價(jià)是指銷售價(jià)值減資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

第三節(jié)固定資產(chǎn)

第三十一條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計(jì)使用年限超過1年；

（三）單位價(jià)值較高。

第三十二條固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等）確定其成本。

如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。

（三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。

（四）通過非貨幣易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。

（五）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸款、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等確定其成本。

第三十三條在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

第三十四條在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。在建工程的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定：

（一）對(duì)于自營(yíng)工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本。

（二）對(duì)于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等確定其成本。

第三十五條為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額予以資本化，計(jì)入在建工程成本。這里的借款費(fèi)用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。

如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。通常所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到以下狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

（一）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；

（二）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

第三十六條所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。

第三十七條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實(shí)需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。

第三十八條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

第三十九條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第四十條民間非營(yíng)利組織由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入或者費(fèi)用。

第四十一條用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以單獨(dú)反映。

第四十二條民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬，并計(jì)入當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第四十三條民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

第四節(jié)無形資產(chǎn)

第四十四條無形資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

第四十五條無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。

（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款確定其實(shí)際成本。

（二）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（三）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其實(shí)際成本。

（四）通過非貨幣易換入的無形資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其實(shí)際成本。

第四十五條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十七條民間非營(yíng)利組織處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期收入或者費(fèi)用。

第五節(jié)受托資產(chǎn)

第四十八條受托資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托過程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織本身只是在委托過程中起中介作用，無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債。

第三章負(fù)債

第四十九條負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托負(fù)債等。

第五十條或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)予以計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目予以反映：

（一）該義務(wù)是民間非營(yíng)利組織承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織；

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

第五十一條流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。

（一）短期借款是指民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

（二）應(yīng)付款項(xiàng)是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項(xiàng)。

（三）應(yīng)付工資是指民間非營(yíng)利組織應(yīng)付未付的員工工資。

（四）應(yīng)交稅金是指民間非營(yíng)利組織應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。

（五）預(yù)收賬款是指民間非營(yíng)利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。

（六）預(yù)提費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

（七）預(yù)計(jì)負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。

第五十二條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第五十三條長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。

（一）長(zhǎng)期借款是指民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款主要是指民間非營(yíng)利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。

（三）其他長(zhǎng)期負(fù)債是指除長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款外的長(zhǎng)期負(fù)債。

第五十四條各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

第五十五條受托負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托交易、接受受托資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對(duì)應(yīng)的受托資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。

第四章凈資產(chǎn)

第五十六條民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

本制度所稱的時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。

本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民間非營(yíng)利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

第五十七條如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：

（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；

（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到)；

（三）資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。

如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的限制，應(yīng)當(dāng)在最后一項(xiàng)限制解除時(shí)，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。

第五章收入

第五十八條收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按其來源分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入等。

（一）捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

（二）會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。

（三）提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。

（四）政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

（五）商品銷售收入是指民間非營(yíng)利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

（六）投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。

民間非營(yíng)利組織如果有除上述捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入，也應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。

（七）其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

第五十九條民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。

（一）交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易。

對(duì)于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

1．已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2．既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；

4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

對(duì)于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

1．在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；

2．如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

對(duì)于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；

2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等均屬于非交換交易。

對(duì)于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

1．與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2．交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

一般情況下，對(duì)于無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

第六十條民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。

民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

第六十一條期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

第六章費(fèi)用

第六十二條費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)。

（二）管理費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營(yíng)利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資及補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。其中，福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營(yíng)利組織的管理權(quán)限，按照董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實(shí)列支。

（三）籌資費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，它包括民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

（四）其他費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

民間非營(yíng)利組織的某些費(fèi)用如果屬于多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。

第六十三條民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第六十四條期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)。

第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第六十五條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

第六十六條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第六十七條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。民間非營(yíng)利組織對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由單位自行規(guī)定。

民間非營(yíng)利組織在編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的確認(rèn)與計(jì)量原則。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容相對(duì)于年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而言可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財(cái)務(wù)信息。

第六十八條民間非營(yíng)利組織采用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：

（一）法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

（二）這種變更能夠提供有關(guān)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會(huì)計(jì)政策的變更，如果追溯調(diào)整法不可行，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算；如果相關(guān)法律或會(huì)計(jì)制度等另有規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

本制度中所稱追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或者事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。本制度所稱未來適用法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法。

第六十九條資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)就調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的相關(guān)收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。

非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的影響。如無法估計(jì)其影響，應(yīng)當(dāng)說明理由。

第七十條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)表；

（三）現(xiàn)金流量表。

第七十一條會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說明；

（二）董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說明；

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；

（四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；

（五）受托交易情況的說明，包括受托資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；

（六）重大資產(chǎn)減值情況的說明；

（七）公允價(jià)值無法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；

（八）對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明；

（九）接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說明；

（十）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明；

（十一）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

第七十二條財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說明：

（一）民間非營(yíng)利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；

（二）民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況，年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算等；

（三）對(duì)民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的其他事項(xiàng)。

第七十三條民間非營(yíng)利組織對(duì)外投資，而且占對(duì)被投資單位資本總額50％以上（不含50％），或者雖然占該單位資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對(duì)被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

第七十四條民間非營(yíng)利組織的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。如果民間非營(yíng)利組織被要求對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)外提供。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)發(fā)展；文化動(dòng)因；東西方文化

一、文化的內(nèi)涵

文化是一個(gè)非常廣泛的概念，據(jù)統(tǒng)計(jì)，有關(guān) “文化” 的各種不同的定義至少有二百多種。本文所界定的文化，不單包括一個(gè)社會(huì)的價(jià)值觀念、態(tài)度和風(fēng)俗習(xí)慣，還應(yīng)包括由此產(chǎn)生的體制文化和法制文化。 文化發(fā)展的過程，是一個(gè)對(duì)外來先進(jìn)文化的吸收過程。會(huì)計(jì)作為人類文明的一部分，它的發(fā)展也深深地打上了文化的烙印。會(huì)計(jì)本身也作為整個(gè)社會(huì)文化的一個(gè)組成部分，必定受整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)力水平的限制，受整個(gè)大的社會(huì)文化演變方向的限制。但凡文化的發(fā)展，也離不開社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，不能獨(dú)立地看社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與文化發(fā)展。會(huì)計(jì)的演化與發(fā)展在很大程度上與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境密切相關(guān)，同時(shí)也受傳統(tǒng)文化和外來文化的影響。會(huì)計(jì)規(guī)章制度在很大程度上取決于一個(gè)社會(huì)包括價(jià)值觀、道德觀和商業(yè)觀在內(nèi)的文化觀念。

二、中國(guó)文化對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

（一）中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的影響。中國(guó)傳統(tǒng)文化中，關(guān)系文化表現(xiàn)的比較明顯，在會(huì)計(jì)工作過程中強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)、外部平衡，側(cè)重于人事關(guān)系的處理，這使得會(huì)計(jì)行為本身常常為了處理好人事關(guān)系不得不犧牲會(huì)計(jì)的科學(xué)性和真實(shí)性，逐漸成為了一種迎合各種指標(biāo)的工具。中國(guó)會(huì)計(jì)制度上形成了獨(dú)具特色的會(huì)計(jì)慣例，價(jià)值觀和模式。中國(guó)傳統(tǒng)文化有著崇尚集體主義、權(quán)力距離較大、不確定性規(guī)避程度大、陰柔強(qiáng)于陽剛的特點(diǎn)。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的文化動(dòng)因。1.原始萌芽時(shí)期。在原始社會(huì)初級(jí)階段，人類用于傳達(dá)信息、輔助記憶的方式主要是繪制客觀物體的自然印記反映和記錄日常生活及其動(dòng)植物的數(shù)量及其變動(dòng)。進(jìn)入金屬時(shí)代之后，人們對(duì)形狀、面積和體積有了初步的認(rèn)識(shí)，利用身邊器具逐步發(fā)明創(chuàng)造了實(shí)物計(jì)量單位，史書上更有“黃鐘黍”的傳說。于是數(shù)量、計(jì)量方法的有機(jī)結(jié)合，為過度到中式簿記思想時(shí)期奠定了基礎(chǔ)。 2.古展時(shí)期。中國(guó)文化的核心是儒家思想，它與幾千年中國(guó)文明發(fā)展存在相關(guān)性。儒家思想提倡遵循歷史悠久的規(guī)矩，強(qiáng)調(diào)安于現(xiàn)狀，限制小我以保全社會(huì)和諧，崇尚順從、中庸。在這種文化影響下，我國(guó)會(huì)計(jì)演化過程帶著變化緩慢的特征。從最初的單式簿記時(shí)期，到其后的復(fù)式簿記時(shí)期，貫穿了整個(gè)奴隸社會(huì)和封建社會(huì)。中國(guó)古代封建時(shí)期，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，商品經(jīng)濟(jì)沒有獲得應(yīng)有的發(fā)展。對(duì)于商業(yè)的態(tài)度，歷代統(tǒng)治者都根據(jù)需要有所不同，因此重農(nóng)抑商是整個(gè)古代封建社會(huì)國(guó)家政策的主流。賤視商人商業(yè)、恥言貨利成為了主流觀點(diǎn)，社會(huì)思想意識(shí)文化領(lǐng)域中始終占據(jù)主導(dǎo)地位。中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展也有兩個(gè)主題，官廳會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)的儒家道德思想是重義輕利，這就決定了民間會(huì)計(jì)的低等社會(huì)地位，在王室和儒官們眼中，民間會(huì)計(jì)都是些沒有技能的下等人。因此，官廳會(huì)計(jì)受到歷代帝王重視，商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到抑制從而民間會(huì)計(jì)也不能正常發(fā)展。3.近、現(xiàn)代改良時(shí)期。第一次后，中國(guó)被迫打開國(guó)門，第二次后，資本主義國(guó)家對(duì)中國(guó)的商品輸出迅速增加，也開始了對(duì)中國(guó)的資本輸出。隨著帝國(guó)主義對(duì)中國(guó)的入侵，西方文化傳入中國(guó)，西式簿記開始傳入中國(guó)，西式簿記和中式簿記在中國(guó)大地上激烈地碰撞著。借貸記賬法開始傳入中國(guó)，將中國(guó)傳統(tǒng)做法與外國(guó)現(xiàn)實(shí)方法相互結(jié)合的方式，對(duì)于促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)分析方法的改良發(fā)揮了一定作用。

三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)文化體系重要性

會(huì)計(jì)文化是在遵循一定時(shí)期的社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、道德等因素的影響形成的一種行業(yè)文化，其反應(yīng)的主要是會(huì)計(jì)人員在工作中所形成的的一種價(jià)值理念，會(huì)計(jì)文化的建設(shè)不但符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)與改革的發(fā)展，還為會(huì)計(jì)人員的工作提供了內(nèi)在的行業(yè)指導(dǎo)。

1.有助于形成良好的價(jià)值觀念。價(jià)值觀念的形成依賴于文化建設(shè)，會(huì)計(jì)文化的建設(shè)可以為會(huì)計(jì)人員提供思想意識(shí)的引導(dǎo)，會(huì)計(jì)文化把會(huì)計(jì)目標(biāo)與責(zé)任等形成于會(huì)計(jì)文化之中，這些文化建設(shè)比如成為會(huì)計(jì)人員行為尊則的參照。 2.有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)文化建設(shè)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)步，其實(shí)質(zhì)就是一種會(huì)計(jì)理念，它對(duì)于會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展有著積極地促進(jìn)作用，因此其對(duì)于會(huì)計(jì)工作中的問題也具有很好地解決措施，會(huì)計(jì)文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作具有重要的影響，因此通過會(huì)計(jì)文化可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，督導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，減少會(huì)計(jì)人員思想發(fā)展出現(xiàn)錯(cuò)位。3.有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)組織內(nèi)部之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體的矛盾主要來源于會(huì)計(jì)政策的隨意性、模糊性和政策外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，因?yàn)樵谶@些情況下，會(huì)計(jì)主體需要進(jìn)行判斷，選擇會(huì)計(jì)原則和方法。對(duì)會(huì)計(jì)主體來講，會(huì)計(jì)原則和方法的選擇有很大的隨意性，會(huì)計(jì)文化能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐中 法律 、制度、工作條件等“硬件”的不足，把會(huì)計(jì)人員的思想和行為引導(dǎo)到會(huì)計(jì)事業(yè)所確定的發(fā)展目標(biāo)上來，以促進(jìn)會(huì)計(jì)工作水平的提高。隨著改革開放的推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)體制的改革，民主法制的進(jìn)一步完善，和諧社會(huì)的積極構(gòu)建，我國(guó)的文化必然也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。作為構(gòu)成社會(huì)文化體系的一部分，會(huì)計(jì)文化建設(shè)也必須隨著文化建設(shè)的發(fā)展變化而變化。

四、構(gòu)建我國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)文化的途徑

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德建設(shè)。思想道德建設(shè)是我國(guó)社會(huì)建設(shè)的重要部分，會(huì)計(jì)文化建設(shè)要注重思想道德的建設(shè)，尤其是在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜，各種思想困惑的鼓搗下，有必要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想道德方面的建設(shè)，樹立他們正確的價(jià)值觀，降低他們因?yàn)槭艿剿枷氩粓?jiān)定等因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)犯罪。因此會(huì)計(jì)文化建設(shè)要積極地吸取我國(guó)傳統(tǒng)文化的精華。2.培養(yǎng)和提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能。會(huì)計(jì)文化的建設(shè)歸根結(jié)底需要會(huì)計(jì)人員的推動(dòng)，因此會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能等都影響會(huì)計(jì)文化的建設(shè)，會(huì)計(jì)文化建設(shè)需要給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)尊重會(huì)計(jì)工作的環(huán)境氛圍，給會(huì)計(jì)人員自身能力提高提供良好的環(huán)境。因此社會(huì)、企業(yè)要采取積極地措施提高會(huì)計(jì)人員的自身修養(yǎng)，進(jìn)而全面引導(dǎo)會(huì)計(jì)文化建設(shè)。3.借鑒和吸收一切優(yōu)秀文化成果.會(huì)計(jì)文化作為社會(huì)文化中的一種，它的產(chǎn)生與發(fā)展都受到社會(huì)文化的影響，隨著世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的日益緊密，會(huì)計(jì)文化與外界的聯(lián)系也逐漸的緊密，因此會(huì)計(jì)文化建設(shè)要積極的吸取社會(huì)文化中的一切優(yōu)秀文化，首先積極的吸取本土優(yōu)秀文化。其次加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化交流，借鑒外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)會(huì)計(jì)文化形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。 4.制定和完善各種會(huì)計(jì)法制體系。會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建一定要有法律和制度方面的保證，會(huì)計(jì)法律建設(shè)應(yīng)注重普及會(huì)計(jì)人員的法律知識(shí)，在制度保證中要做到制度文化的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)部門必須根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，推出適應(yīng)新形勢(shì)的會(huì)計(jì)管理制度，用健全的制度提高會(huì)計(jì)文化建設(shè)的水平。會(huì)計(jì)文化作為人類文化的重要組成部分，是全人類共同的財(cái)富。會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建是一個(gè)沒有終點(diǎn)的持續(xù)過程，必須不斷克服會(huì)計(jì)文化自身的不足，實(shí)現(xiàn)其向更高形態(tài)的飛躍。構(gòu)建有明確價(jià)值取向的優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化，使會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建過程成為會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提高的過程，成為會(huì)計(jì)人員不斷得到激勵(lì)的過程。

參考文獻(xiàn)：

[1]文碩.西方會(huì)計(jì)史——會(huì)計(jì)發(fā)展的五次浪潮[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

篇4

商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)使用的是紙質(zhì)流通工具，與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)法律也是建立在對(duì)紙質(zhì)流通工具進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)之上的。而電子化銀行業(yè)務(wù)使用的是以電磁信息為載體的流通工具，因此電子化銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展給傳統(tǒng)的法律原則、法律規(guī)則帶來了挑戰(zhàn)。

基于平等性、自愿性、互換性為基礎(chǔ)的，以特定主體的特定交易為前提的傳統(tǒng)民法，由于金融電子化的發(fā)展，已越來越不適應(yīng)以集中交易、不特定主體為基礎(chǔ)的金融法發(fā)展的需要，傳統(tǒng)民法中的主體平等、契約自由原則正受到限制。在金融法領(lǐng)域，金融機(jī)構(gòu)與其客戶之間（如銀行與客戶）的關(guān)系是不平等的，這種不平等不僅表現(xiàn)在主體間經(jīng)濟(jì)實(shí)力的巨大差異上，而且由于銀行等金融機(jī)構(gòu)擁有法律賦予的特許權(quán)即行業(yè)壟斷權(quán)，以致客戶不得不與金融機(jī)構(gòu)打交道。同時(shí)，在傳統(tǒng)民法中，交易和交易主體都是特定的，因而大陸法系民法確立了契約自由原則，并且建立了一套完整的以要約、承諾為核心內(nèi)容的合同法規(guī)則。而電子化銀行業(yè)務(wù)中，各國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)管和權(quán)力干預(yù)，從而產(chǎn)生了新的調(diào)控金融領(lǐng)域的法律規(guī)則。而這種嚴(yán)格監(jiān)管和權(quán)力干預(yù)，都屬于對(duì)私法自治、契約自由的限制。

電子化銀行業(yè)務(wù)中許多業(yè)務(wù)交易采用金融電子化數(shù)據(jù)交換（EDI），也就是無紙化的電子合同的方式進(jìn)行，即在EDI電腦網(wǎng)絡(luò)上按事先約定的編碼進(jìn)行，這與傳統(tǒng)法律中的書面和口頭合同有著顯著的不同。合同形式往往是作為民事法律行為能否產(chǎn)生預(yù)期法律后果的形式條件，但各國(guó)傳統(tǒng)的合同法中并未對(duì)這種電子化的合同形式作出明確規(guī)定。同時(shí)，基于因特網(wǎng)上的金融業(yè)務(wù)沒有地域限制，在因特網(wǎng)上達(dá)成的金融電子化合同通常難以確定合同的簽訂地和履行地，從而很難確定電子化合同糾紛的管轄權(quán)；而且即使確定了合同糾紛的管轄權(quán)而在選擇準(zhǔn)據(jù)法時(shí)也會(huì)發(fā)生強(qiáng)烈的法律沖突，這就向因特網(wǎng)上金融交易適用一國(guó)國(guó)內(nèi)法律的規(guī)則提出挑戰(zhàn)，從而迫切需要立法的全球化。

銀行電子化對(duì)法律帶來了空前的挑戰(zhàn)，法律只有改變自身才能適應(yīng)新的形勢(shì)。只有通過法律的規(guī)制，才能嚴(yán)格把好基于銀行電子化而產(chǎn)生的新金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)，才能確保不致于產(chǎn)生法律真空，才能嚴(yán)厲打擊破壞電子化銀行業(yè)務(wù)的犯罪分子，從而確保電子化銀行業(yè)務(wù)的安全，保證電子化銀行業(yè)務(wù)走上良性運(yùn)行軌道。同時(shí)也只有通過制定全球一體化的法律，才能適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化、金融市場(chǎng)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的要求，確保各國(guó)金融市場(chǎng)的開放和金融機(jī)構(gòu)的公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)弱小的發(fā)展中國(guó)家金融業(yè)的成長(zhǎng)。基于上述原因，各國(guó)及聯(lián)合國(guó)均對(duì)銀行電子化業(yè)務(wù)立法十分重視且做出了積極不懈的努力。

在美國(guó)，電子化銀行業(yè)務(wù)立法分為調(diào)整小額資金劃撥和大額資金劃撥的法律。調(diào)整小額資金劃撥的法律有：聯(lián)邦《電子資金劃撥法》（ElectronicFundTransferAct），聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)理事會(huì)頒布的D條例（FederalReserve‘sRegulationD）、E條例（FederalReserve’sRegulationE）、Z條例（FederalReserve‘sRegulationZ），《借貸誠(chéng)實(shí)法》（TruthinLendingAct），各州關(guān)于電子資金劃撥的法律，聯(lián)邦及各州的關(guān)于設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的法律（branchinglaws）以及反托拉斯法等。調(diào)整大額貸記劃撥的法律主要是美國(guó)《統(tǒng)一商法典》的4A編。

在英國(guó)，調(diào)整電子化銀行業(yè)務(wù)的法律框架是建立在19世紀(jì)中期的商業(yè)管理和調(diào)整紙面工具的支付系統(tǒng)的法律之上的。這些法律和管理包括1879年《銀行薄記證據(jù)法》（Banker‘sBooksAct）、1957年《支票法》（ChequesAct）、1968年《民事證據(jù)法》（CivilEvidenceAct）、1974年《消費(fèi)信貸法》（ConsumerCreditAct）、1977年《不公平合同條款法》（UnfairContractTermAct）、1982年《貨物和服務(wù)供應(yīng)法》（TheSupplyofGoodsandServicesAct）等法律，以及1992年由民間團(tuán)體共同公布、并于1994年修訂的《銀行業(yè)慣例守則》（CodeofBankingPractice）?！躲y行業(yè)慣例守則》雖然不是法律，但實(shí)際上具有了法律效力。

1992年5月15日聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)第25屆會(huì)議通過了《聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)國(guó)際貸記劃撥示范法》（UNCITRALModelLawonInternationalCreditTransfers），供各國(guó)在進(jìn)行電子資金劃撥立法時(shí)參考。

我國(guó)銀行電子化立法相對(duì)滯后，目前尚沒有專門調(diào)整電子化銀行業(yè)務(wù)的法律，僅有的相關(guān)金融行政規(guī)章也局限于對(duì)銀行的約束和管理，而對(duì)電子化銀行業(yè)務(wù)中銀行和客戶的權(quán)利義務(wù)關(guān)系則基本未涉及。在實(shí)踐中，電子化銀行業(yè)務(wù)一般都是依據(jù)銀行的一些內(nèi)部規(guī)章、銀行制定的格式合同進(jìn)行的，但是銀行內(nèi)部的規(guī)章和一些格式條款的法律效力存在一定的不確定性。而電子化銀行業(yè)務(wù)涉及金額巨大，法律關(guān)系復(fù)雜，涉及當(dāng)事人眾多，包括客戶、參與電子資金劃撥的金融機(jī)構(gòu)、通訊線路提供者、計(jì)算機(jī)軟件、硬件供應(yīng)商、電力公司等。一旦發(fā)生糾紛，如何確定當(dāng)事人之間的法律責(zé)任是比較棘手的問題。

目前銀行電子化業(yè)務(wù)實(shí)踐中已發(fā)生了為數(shù)不少的糾紛，其中較多的是銀行卡糾紛和電子匯兌糾紛，全國(guó)很多省市均有發(fā)生。據(jù)報(bào)道，僅廣西就發(fā)生此類銀行卡糾紛上百起，涉及標(biāo)的額數(shù)千萬元。在上述糾紛解決過程中，如何確定銀行和客戶的責(zé)任承擔(dān)，全國(guó)各地法院差別較大。如同是銀行卡存款被冒領(lǐng)糾紛案件，有的法院判決客戶承擔(dān)全部責(zé)任、銀行不承擔(dān)責(zé)任，有的法院判決銀行承擔(dān)全部責(zé)任、客戶不承擔(dān)責(zé)任，還有少數(shù)法院判決銀行與客戶共同承擔(dān)責(zé)任。立法的滯后、法院判決的不統(tǒng)一給銀行電子化業(yè)務(wù)帶來了較大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行電子化業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范

如上所述，我國(guó)銀行電子化業(yè)務(wù)立法比較滯后，存在較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，因此銀行應(yīng)加強(qiáng)電子化業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的事前防范，防患于未然。筆者認(rèn)為銀行應(yīng)從以下幾方面防范銀行電子化業(yè)務(wù)中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（一）增強(qiáng)新業(yè)務(wù)品種推出時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

信息技術(shù)大大拓寬了銀行服務(wù)的范圍，使新的金融產(chǎn)品和服務(wù)不斷涌現(xiàn)出來，從而降低了客戶的交易成本，縮短了交易時(shí)間，提高了客戶的資金收益，增強(qiáng)了交易的靈活性。但電子化銀行業(yè)務(wù)的開放性、無邊界性和交互性也削弱了交易的可控性。因此，在信息技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)上推出新業(yè)務(wù)品種時(shí)，一定要注意防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，不能片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)創(chuàng)新而忽視銀行風(fēng)險(xiǎn)的防范。此外目前業(yè)務(wù)實(shí)踐中，銀行為了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)質(zhì)客戶，提供更好的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，開始針對(duì)不同客戶的需要，提供基于電子技術(shù)基礎(chǔ)上的差別服務(wù)，如為企業(yè)集團(tuán)客戶設(shè)計(jì)提供電子化資金清算網(wǎng)絡(luò)等。在此過程中銀行也應(yīng)重視法律風(fēng)險(xiǎn)的防范，不能片面強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)質(zhì)客戶而放松風(fēng)險(xiǎn)防范。

（二）高度重視完善業(yè)務(wù)章程及業(yè)務(wù)協(xié)議。

電子化改變了傳統(tǒng)銀行的運(yùn)營(yíng)模式，改變了銀行交易的過程與方式，這樣就客觀上要求有新的立法來規(guī)范新的業(yè)務(wù)行為。沒有相應(yīng)的立法，行為各方當(dāng)事人權(quán)責(zé)不清或權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等，不僅影響業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，客觀上也容易造成大量糾紛，并且在糾紛處理中司法裁判容易產(chǎn)生隨意性。由于我國(guó)目前尚未制定專門調(diào)整電子化銀行業(yè)務(wù)的有關(guān)法律，在實(shí)際操作中，商業(yè)銀行電子化業(yè)務(wù)一般都是依據(jù)商業(yè)銀行的一些內(nèi)部規(guī)章、格式合同等一系列契約性文件進(jìn)行，通過上述契約性文件對(duì)客戶和銀行在商業(yè)銀行電子化業(yè)務(wù)中的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行事先約定和明確。這些約定是銀行與客戶之間的重要權(quán)責(zé)依據(jù)，成為調(diào)整銀行與客戶之間的重要約束規(guī)范，具有法律效力。

對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行電子化存在的立法滯后風(fēng)險(xiǎn)，銀行可以通過與各當(dāng)事人之間的一系列的契約性文件將其分?jǐn)偝鋈ィ?/p>

1、商業(yè)銀行與用戶之間的協(xié)議。銀行應(yīng)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)品種擬訂有關(guān)銀行和客戶之間權(quán)利義務(wù)的合同規(guī)范文本，并應(yīng)盡可能詳盡地規(guī)定雙方的具體權(quán)利義務(wù)。合同條款應(yīng)重視對(duì)銀行與客戶之間的有關(guān)責(zé)任的分擔(dān)的規(guī)定。如就因供電、通訊系統(tǒng)方面的故障所導(dǎo)致的損失應(yīng)如何補(bǔ)償問題，因交易指令傳遞方面出現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題等等，在協(xié)議中作出明確規(guī)定。同時(shí)為避免在發(fā)生糾紛后糾纏不清，促成當(dāng)事人之間糾紛的迅速解決，減少損失，并降低糾紛對(duì)銀行信譽(yù)的影響，銀行還應(yīng)注意在服務(wù)協(xié)議中和客戶明確約定合同成立地、合同生效時(shí)間、解決糾紛的具體方式及法院的管轄權(quán)等。

2、商業(yè)銀行與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商之間的協(xié)議。銀行與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商應(yīng)在協(xié)議中明確約定，對(duì)于由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)系統(tǒng)的故障引發(fā)的有關(guān)損失應(yīng)如何處理。此外，對(duì)于系統(tǒng)服務(wù)商責(zé)任事項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)注意與對(duì)用戶承擔(dān)的責(zé)任問題相連接，以避免在事故發(fā)生后，給銀行帶來不必要的損失。如手機(jī)銀行業(yè)務(wù)中，銀行與移動(dòng)通訊公司簽訂合作協(xié)議，對(duì)因移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)故障而給客戶或銀行造成的損失，由移動(dòng)通訊公司分擔(dān)。

3、商業(yè)銀行與硬件、軟件供應(yīng)商之間的協(xié)議。銀行與服務(wù)所需的硬件、軟件供應(yīng)商之間，也面臨著如何承擔(dān)因硬件、軟件引發(fā)的事故，對(duì)客戶或銀行造成損害的責(zé)任問題。為了減少和防止糾紛發(fā)生后的爭(zhēng)執(zhí)，銀行在購買有關(guān)硬件和軟件時(shí)就應(yīng)該在買賣協(xié)議中對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行約定。如在網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)中，銀行要與網(wǎng)絡(luò)硬軟件供應(yīng)商、網(wǎng)絡(luò)安全認(rèn)證機(jī)構(gòu)、電子商務(wù)特約商戶、用戶簽訂一系列的協(xié)議，分?jǐn)倶I(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

商業(yè)銀行電子化業(yè)務(wù)中的契約性文件大多是銀行擬制的格式合同。必須注意的是，《合同法》為防止一方當(dāng)事人濫用交易優(yōu)勢(shì)訂立不公平的合同，規(guī)定了若干限制性條款。如規(guī)定因故意或者重大過失造成對(duì)方財(cái)產(chǎn)損失的免責(zé)條款無效；免責(zé)或限制責(zé)任的格式條款不提示說明的、免除己方責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任或排除對(duì)方主要權(quán)利的無效等。所以銀行在擬定合同文本時(shí)，一方面要分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)，另一方面也要注意條款的公平性和合法性。

（三）公開交易規(guī)則。

商業(yè)銀行電子化業(yè)務(wù)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，用戶在使用電子化銀行的時(shí)候，對(duì)一些交易環(huán)節(jié)及應(yīng)注意的事項(xiàng)并不十分明確，銀行作為交易的主體，負(fù)有告知的義務(wù)。一般銀行應(yīng)告知如下內(nèi)容：銀行提供的服務(wù)內(nèi)容、銀行和用戶的責(zé)任、電子交易記錄的確認(rèn)和領(lǐng)取方法、錯(cuò)誤操作的糾正方法、系統(tǒng)安全的措施等等。

商業(yè)銀行在與用戶簽約時(shí)可用書面的形式說明交易規(guī)則。如在手機(jī)銀行業(yè)務(wù)中，用戶在簽訂《使用合約》時(shí)，發(fā)給用戶《使用手冊(cè)》，引導(dǎo)用戶按照手冊(cè)設(shè)置各種功能。

商業(yè)銀行也可以采取其他方式，如：公開演示、互聯(lián)網(wǎng)上公開說明和介紹等。但這些方式應(yīng)當(dāng)符合如下條件：①真正的公開；②充分說明業(yè)務(wù)內(nèi)容及操作方法；③能夠被用戶所理解；④便于銀行有效舉證。

（四）適當(dāng)進(jìn)行客戶準(zhǔn)入控制。

1、適當(dāng)限制客戶的準(zhǔn)入資格。

客戶資格的準(zhǔn)入，是銀行電子化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線。鑒于銀行電子化業(yè)務(wù)中的法律風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)電子化業(yè)務(wù)的客戶應(yīng)予以一定限制。與其他客戶相比較，銀行應(yīng)對(duì)電子化業(yè)務(wù)的客戶在信用、收入、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面加以合理的條件限制，只有滿足這些條件才能成為銀行電子化業(yè)務(wù)的客戶。

對(duì)客戶資格進(jìn)行限制，一方面可以掌握客戶的資料，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)客戶群體；另一方面，一定程度上可以防止客戶欺詐。

2、嚴(yán)格客戶的身份認(rèn)證。

最高人民法院最近幾年的判例和司法解釋有加重銀行識(shí)別客戶身份證件的責(zé)任的趨勢(shì)。如最高人民法院《最高人民法院公報(bào)》2000年第5期刊登的判例中寫到：隨著科技的發(fā)展，犯罪分子的作案手段越來越多。銀行必須針對(duì)這種現(xiàn)狀，不斷改進(jìn)、提高自己的防偽鑒別能力，以充分保障客戶存款的安全。如果銀行在不能提高自己的防偽鑒別能力時(shí)自愿接受客戶的存款，這些存款一旦被他人以偽造的印章冒領(lǐng)，銀行必須承擔(dān)賠償責(zé)任。又如最高人民法院在《票據(jù)法》司法解釋中規(guī)定：付款人或者付款人未能識(shí)別出偽造、變?cè)斓钠睋?jù)或者身份證件而錯(cuò)誤付款，屬于重大過失，給持票人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)民事責(zé)任。

銀行電子化業(yè)務(wù)的糾紛實(shí)踐表明，銀行與客戶之間的糾紛的發(fā)生常常與犯罪行為有關(guān)，而犯罪分子在實(shí)施犯罪行為過程中常常利用偽造的客戶資料（尤其是客戶身份證件）開立賬戶轉(zhuǎn)移資金。為從源頭防范電子化銀行業(yè)務(wù)的欺詐風(fēng)險(xiǎn)，銀行在為客戶開立賬戶時(shí)應(yīng)注意對(duì)客戶身份的認(rèn)證。對(duì)于私人客戶，銀行應(yīng)嚴(yán)格審查申請(qǐng)人的身份證件和開戶材料，并保證簽約柜臺(tái)的雙人臨柜操作；對(duì)于單位客戶應(yīng)嚴(yán)格審查客戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和年審情況，并對(duì)單位提交的銀行電子化業(yè)務(wù)服務(wù)申請(qǐng)表上的單位公章和印鑒和該單位在本行開戶時(shí)的預(yù)留公章和印鑒予以核對(duì)。對(duì)企業(yè)印鑒的審查，銀行應(yīng)爭(zhēng)取增設(shè)電子驗(yàn)印等先進(jìn)驗(yàn)印設(shè)備，切實(shí)防范法律風(fēng)險(xiǎn)。

在當(dāng)前實(shí)行了實(shí)名制的情況下，銀行對(duì)私人客戶開戶申請(qǐng)人的身份證件的審查就顯得尤為重要。在實(shí)名制下，銀行如果未識(shí)別出犯罪分子偽造的身份證件，受法院加重銀行識(shí)別客戶身份證件責(zé)任的趨勢(shì)的影響，銀行極有可能被法院認(rèn)定有過錯(cuò)進(jìn)而被判承擔(dān)法律責(zé)任。

（五）增強(qiáng)證據(jù)意識(shí)，注意保全證據(jù)資料。

在訴訟中，一般的舉證原則是“誰主張誰舉證”，但銀行與普通消費(fèi)者之間的電子交易糾紛，法院可能會(huì)將主要的舉證責(zé)任加在銀行一方。這是因?yàn)椋瑐鹘y(tǒng)銀行業(yè)務(wù)模式中，交易雙方通過打印的存折、客戶填制的紙質(zhì)單據(jù)等證明交易的內(nèi)容，這些證據(jù)除銀行留存外，大部分都有交客戶收存的正本。但在電子化銀行業(yè)務(wù)的交易中，交易數(shù)據(jù)只儲(chǔ)存在銀行，交易過程的記錄完全由銀行制作掌握，銀行在交易中處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，因此舉證責(zé)任往往要由銀行承擔(dān)。這種以交易行為的特殊性為由，改變舉證責(zé)任的做法，在最高法院判例中已被承認(rèn)。此外，最高人民法院在法發(fā)[2000]28號(hào)文中對(duì)于金融電子化服務(wù)中發(fā)生的案件的規(guī)定中亦有相關(guān)規(guī)定：“存款人以真實(shí)存單向金融機(jī)構(gòu)主張權(quán)利的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)兌付責(zé)任。金融機(jī)構(gòu)以存款已正確兌付或者因存款人的過錯(cuò)而被詐騙為抗辯事由，應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任；如果舉證不能，仍應(yīng)承擔(dān)兌付責(zé)任。存款人與金融機(jī)構(gòu)對(duì)存款被詐騙均有過錯(cuò)的，應(yīng)依照過錯(cuò)大小，各自對(duì)存款損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。需要明確的是，金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)嚴(yán)格責(zé)任的法律要件是，損害結(jié)果與其過失行為之間具有法律上的因果關(guān)系。如果銀行無紙化制度的缺陷與存款被詐騙沒有法律上的因果關(guān)系，金融機(jī)構(gòu)就不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)存款兌付責(zé)任?！备鶕?jù)上述規(guī)定，今后發(fā)生詐騙案件，銀行如果不能證明存款人或持卡人有過錯(cuò)，且不能證明無紙化制度不存在缺陷，就很有可能被判承擔(dān)責(zé)任。顯然，銀行面臨的司法環(huán)境十分尷尬。

因此，如果銀行在業(yè)務(wù)操作方案設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)流程的記錄不能滿足法院對(duì)記錄完整性和可靠性的要求，銀行就可能被迫承擔(dān)全部的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)銀行數(shù)據(jù)管理提出了更為嚴(yán)格的要求。如銀行在管理上有疏漏，就有可能被法院判定有管理上的過錯(cuò)。基于上述分析，在電子銀行糾紛中銀行應(yīng)特別注意保全相關(guān)證據(jù)資料。

在電子化銀行業(yè)務(wù)中，銀行的電子記錄屬于數(shù)據(jù)電文。在《民事訴訟法》及到目前為止的司法解釋中，關(guān)于證據(jù)種類的規(guī)定中尚無數(shù)據(jù)電文這一種。但數(shù)據(jù)電文的法律效力在《合同法》第11條中有所規(guī)定。該條規(guī)定：合同的書面形式是指合同書、信件以及數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式?！逗贤ā分饕趦煞矫婷鞔_了數(shù)據(jù)電文的法律效力：以數(shù)據(jù)電文形式訂立的合同與傳統(tǒng)的書面合同具有同等法律效力，數(shù)據(jù)電文具有法律認(rèn)可的證據(jù)效力。此外，中國(guó)人民銀行《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》第39條規(guī)定：“發(fā)卡銀行依據(jù)密碼等電子信息為持卡人辦理的存取款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等各類交易所產(chǎn)生的電子信息記錄，均為該項(xiàng)交易的有效憑據(jù)。發(fā)卡銀行可憑交易明細(xì)記錄或清單作為記賬憑證”。根據(jù)上述規(guī)定，銀行的電子數(shù)據(jù)記錄在銀行電子化業(yè)務(wù)糾紛中具有十分重要的意義。對(duì)此，銀行應(yīng)該：（1）高度重視計(jì)算機(jī)及其他機(jī)器設(shè)備的運(yùn)用、維護(hù)及管理，建立健全有關(guān)規(guī)章制度，加強(qiáng)管理，明確保存和管理電子數(shù)據(jù)的有關(guān)措施，采取適當(dāng)方式，妥善保存各類電子數(shù)據(jù)信息；（2）加強(qiáng)員工技術(shù)培訓(xùn)，避免操作失誤，防止因數(shù)據(jù)丟失致使銀行的權(quán)利得不到法律保護(hù)。

《最高法院關(guān)于民事經(jīng)濟(jì)審判方式改革問題的若干規(guī)定》第21條規(guī)定，對(duì)于證據(jù)，僅有本人陳述的，其主張不予支持。另一方面，在證據(jù)的外在形式上，根據(jù)民事訴訟法及最高法院的司法解釋，非原件的書證、物證不能單獨(dú)作為定案證據(jù)。由于電子銀行交易數(shù)據(jù)記錄完全由銀行自行制作，在嚴(yán)格的意義上，這些記錄應(yīng)被歸入本人陳述一類，這對(duì)電子銀行糾紛中的證據(jù)的證明力有很大影響。因此銀行在保存好電子數(shù)據(jù)記錄外，還要注意保存其它證據(jù)。如電話銀行業(yè)務(wù)中，除保存好電子數(shù)據(jù)記錄外，還要注意保存錄音資料、每日電腦打印的日結(jié)單，以及銀行定期向客戶發(fā)出的信函、傳真等書面材料。這些資料是日益趨向無紙化的電話銀行業(yè)務(wù)中僅存的書面材料，在處理電話銀行糾紛中都發(fā)揮著重要的作用。

在ATM業(yè)務(wù)中，除電子數(shù)據(jù)證據(jù)、客戶簽名的申請(qǐng)書外，其它證據(jù)十分有限。為避免銀行在日后的糾紛處于被動(dòng)地位，最好在ATM上加裝電子攝像設(shè)備。某銀行與客戶的幾起糾紛，就是因銀行的錄像資料證明客戶在取款過程中疏忽大意被他人偷看密碼而使銀行得以免責(zé)。

考慮到訴訟時(shí)效問題，銀行在保全證據(jù)中，資料的保存時(shí)間，按照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，至少應(yīng)在2年以上。

（六）加強(qiáng)設(shè)置與使用支付密碼的風(fēng)險(xiǎn)防范。

電子化銀行業(yè)務(wù)中，銀行都面臨一個(gè)客戶身份確認(rèn)的問題。在現(xiàn)階段的許多類型的電子化銀行業(yè)務(wù)中，私人密碼（PIN）是銀行識(shí)別客戶身份的唯一方式?；谒饺嗣艽a的私有性、唯一性和秘密性等特點(diǎn)，國(guó)際慣例中私人密碼使用的法律歸責(zé)原則為本人行為原則。所謂本人行為原則，是指只要客觀上在交易中使用了私人密碼，則視為交易者本人使用了私人密碼從事了交易行為，本人對(duì)此交易應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但應(yīng)以軟件密級(jí)程度過低、及時(shí)掛失或者系統(tǒng)遭受黑客攻擊為例外。中國(guó)人民銀行《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》第39條規(guī)定：“發(fā)卡銀行依據(jù)密碼等電子信息為持卡人辦理的存取款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等各類交易所產(chǎn)生的電子信息記錄，均為該項(xiàng)交易的有效憑據(jù)。發(fā)卡銀行可憑交易明細(xì)記錄或清單作為記賬憑證”。上述規(guī)定基本確立了本人行為原則。我國(guó)較多商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)章、章程也約定適用該原則。如某銀行信用卡業(yè)務(wù)章程規(guī)定：凡使用信用卡密碼進(jìn)行的交易，發(fā)卡銀行均視為用戶本人所為；依據(jù)密碼等電子信息辦理的各類結(jié)算交易所產(chǎn)生的電子信息記錄均為該項(xiàng)交易的有效憑證。

基于上述分析在電子化銀行業(yè)務(wù)中，客戶只要提供正確的密碼，銀行就視其為該賬戶的合法客戶，由此引發(fā)的法律后果應(yīng)由客戶自己承擔(dān)。因此，密碼的正確使用與否是銀行與客戶劃分責(zé)任的界線。但在實(shí)踐中，客戶密碼被冒用時(shí)，在銀行和客戶之間如何確定過錯(cuò)方并進(jìn)而確定責(zé)任承擔(dān)主體則十分困難。為避免上述情況發(fā)生，銀行應(yīng)加大對(duì)銀行電子化業(yè)務(wù)中密碼重要性的宣傳，使客戶具備基本的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，應(yīng)告知客戶密碼設(shè)置盡量避免簡(jiǎn)單化，并盡量不委托他人辦理。在銀行的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、業(yè)務(wù)章程、ATM機(jī)等處提醒客戶設(shè)定密碼時(shí)注意防止密碼被破譯，在使用密碼、保存密碼時(shí)注意防止密碼泄露。在銀行的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（尤其是信用卡業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所）、ATM機(jī)等處要設(shè)置有效隔離或推廣叫號(hào)機(jī)，避免不法分子竊取他人密碼。同時(shí)銀行員工要樹立密碼的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并在業(yè)務(wù)操作中注意采取切實(shí)有效措施防范客戶密碼被泄露。

目前部分銀行員工的密碼風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)亟待加強(qiáng)，有相當(dāng)一部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所沒有設(shè)置有效隔離或未認(rèn)真執(zhí)行有效隔離。

（七）強(qiáng)化內(nèi)部管理。

電子化銀行業(yè)務(wù)能否順利、快速地發(fā)展，能否減少業(yè)務(wù)糾紛，很大程度上取決于該業(yè)務(wù)的安全保密工作是否到位。為做好安全保密工作，銀行應(yīng)注意：（1）采用先進(jìn)的技術(shù)手段，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)傳輸過程中的加密、解密，設(shè)置嚴(yán)密的安全防火墻；（2）加強(qiáng)銀行內(nèi)部的管理，對(duì)業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)進(jìn)行保密工作的訓(xùn)練，并設(shè)計(jì)合理的數(shù)據(jù)管理崗位，專人、專崗，做到管理人員之間互相制約、互相監(jiān)督。通過強(qiáng)化管理，將由于內(nèi)部管理人員故意或過失造成的損失降低到最低點(diǎn)。（3）避免隨意購買相關(guān)機(jī)具，隨意開發(fā)、應(yīng)用相關(guān)軟件程序，杜絕隨意增加、減少相關(guān)機(jī)具對(duì)客戶開放、供客戶使用的功能。

三、商業(yè)銀行電子化業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的化解

由于客戶行為原因或由于個(gè)別不法分子利用銀行業(yè)務(wù)中的漏洞及法律的滯后，目前電子化銀行業(yè)務(wù)中已經(jīng)出現(xiàn)了不少糾紛，出現(xiàn)了法律風(fēng)險(xiǎn)。在化解上述法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要注意以下問題：

（一）要高度重視已發(fā)生案件，包括未遂案件。

從銀行電子化糾紛的實(shí)踐來看，相對(duì)于銀行其他類型案件而言，電子化銀行糾紛涉案金額多數(shù)比較小，多在百萬以內(nèi)，尤以幾萬、幾十萬的居多。但銀行電子化業(yè)務(wù)是建立在一定的電子信息處理技術(shù)基礎(chǔ)上的，而犯罪實(shí)踐表明，犯罪手段的發(fā)展幾乎是和科技的發(fā)展同步的，高科技早已被運(yùn)用到犯罪行為中去，因此銀行對(duì)電子化業(yè)務(wù)中發(fā)生的案件均要重視，而不論案件是否給銀行造成損失及造成損失的大小。銀行對(duì)此類案件的處理不要僅僅立足于個(gè)案，不應(yīng)因個(gè)案處理的不經(jīng)濟(jì)而放棄為個(gè)案妥善處理而進(jìn)行的努力，而應(yīng)著眼于整類電子化銀行業(yè)務(wù)。因?yàn)榘讣陌l(fā)生極有可能是犯罪分子運(yùn)用一定的電子信息處理技術(shù)所造成的，及時(shí)查清案情并弄清犯罪分子的作案手法，有利于銀行及時(shí)采取技術(shù)補(bǔ)救措施和其他補(bǔ)救措施。反之，如果對(duì)發(fā)生的案件沒有采取有效的措施，將助長(zhǎng)犯罪分子的犯罪氣焰，造成糾紛的蔓延，給電子化銀行業(yè)務(wù)的正常開展帶來沖擊。

（二）盡量與客戶協(xié)商解決糾紛。

鑒于我國(guó)電子化銀行業(yè)務(wù)方面的立法相對(duì)滯后，存在較多空白，現(xiàn)行法律對(duì)電子化銀行業(yè)務(wù)中的多數(shù)糾紛解決沒有明確規(guī)定，在此情況下協(xié)商是解決糾紛的一個(gè)較好選擇。為盡量避免訴訟，一旦產(chǎn)生糾紛，銀行應(yīng)首先查明事實(shí)，判別各自的過錯(cuò)，在分清責(zé)任后主動(dòng)與客戶協(xié)商按事前協(xié)議的約定公平合理地解決糾紛。在香港各家銀行的電話銀行業(yè)務(wù)糾紛中，幾乎所有的糾紛都通過協(xié)商得到了妥善解決。

2001年11月，詐騙分子在某銀行的ATM取款機(jī)上張貼《緊急公告》，聲稱中國(guó)加入了WTO，為防黑客洗錢，銀行為了客戶的安全，特為客戶設(shè)定一個(gè)賬戶，如不轉(zhuǎn)賬，后果自負(fù)。公告以銀行名義落款，并加蓋了偽造的銀行印章。有24名儲(chǔ)戶受騙將卡內(nèi)存款轉(zhuǎn)入了上述賬戶，其中部分款項(xiàng)被詐騙分子取走。糾紛發(fā)生后，銀行在向儲(chǔ)戶講清楚銀行沒有過錯(cuò)的道理、分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，經(jīng)過協(xié)商同儲(chǔ)戶簽訂協(xié)議，最終妥善解決了上述糾紛。

（三）積極利用司法機(jī)關(guān)破案并協(xié)助銀行解決糾紛。

如前所述，較多電子化銀行業(yè)務(wù)中，密碼（PIN）是銀行識(shí)別客戶身份的唯一方式，密碼的正確使用與否是銀行與客戶劃分責(zé)任的界線。對(duì)于因客戶自己保管或使用不慎等原因泄露密碼或因客戶被不法分子欺騙等原因?qū)⒚艽a告訴他人而導(dǎo)致客戶資金損失的，理應(yīng)由客戶負(fù)責(zé)。但客戶卻常常隱瞞自己的過失，要求銀行承擔(dān)責(zé)任，欲將損失轉(zhuǎn)嫁給銀行，而銀行又常常缺乏足夠的證據(jù)予以反駁。在此情況下，銀行要充分利用公安機(jī)關(guān)等司法機(jī)關(guān)協(xié)助，促使客戶承認(rèn)自己的過失，化解銀行的風(fēng)險(xiǎn)。此種方式已被實(shí)踐證明是行之有效的。

2002年6月，一儲(chǔ)戶因銀行卡內(nèi)資金被他人取走后銀行要求銀行賠償。銀行難以收集證據(jù)，而銀行內(nèi)部電子監(jiān)控資料又清楚顯示取款人并非儲(chǔ)戶本人。在銀行報(bào)案后，儲(chǔ)戶向公安機(jī)關(guān)講明了事實(shí)：自己輕信詐騙分子，為便宜購買所謂的“走私罰沒財(cái)產(chǎn)”，而向詐騙分子泄露了銀行卡密碼和賬號(hào)。由于儲(chǔ)戶自己承認(rèn)泄露了銀行卡密碼和賬號(hào)，銀行便輕松勝訴免責(zé)。

（四）加強(qiáng)銀行系統(tǒng)內(nèi)對(duì)案件的協(xié)助。

現(xiàn)階段，各商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)的電子化銀行業(yè)務(wù)多數(shù)實(shí)行了電腦聯(lián)網(wǎng)，而不同商業(yè)銀行間的電子化業(yè)務(wù)多數(shù)尚未跨行聯(lián)網(wǎng)（基于銀聯(lián)的業(yè)務(wù)除外），因此犯罪分子針對(duì)電子化銀行業(yè)務(wù)的犯罪行為多數(shù)是在同一商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行的，但常常涉及該商業(yè)銀行系統(tǒng)的不同地方的分支機(jī)構(gòu)，因此涉及的民事訴訟糾紛中必定有一家分支機(jī)構(gòu)是在異地訴訟，一家在本地訴訟?；谏鲜鲈颍瑢?duì)因犯罪行為引起的電子化銀行業(yè)務(wù)訴訟糾紛，銀行不同地方的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)從統(tǒng)一法人整體利益出發(fā)，充分利用當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)氐谋憷麠l件，加強(qiáng)對(duì)案件處理的協(xié)助，而不應(yīng)從狹隘的本單位利益出發(fā)，對(duì)異地分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的案件不予配合、協(xié)助。

例如在一起電子匯兌糾紛中，工行廣東某行和西安某行均成為被告。在訴訟中，西安行充分發(fā)揮在當(dāng)?shù)卦V訟的優(yōu)勢(shì)，兩行認(rèn)真合作，最終工行全部勝訴。

（五）在訴訟中加強(qiáng)與法院的溝通。

以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩是一項(xiàng)基本法律原則。以事實(shí)為依據(jù)，事實(shí)的認(rèn)定主要靠證據(jù)。但在電子化銀行業(yè)務(wù)糾紛中，證據(jù)的數(shù)量是極其有限的，同時(shí)證據(jù)的證明力亦存在一定的局限性；以法律為準(zhǔn)繩，而我國(guó)與電子化銀行業(yè)務(wù)有關(guān)的法律又幾乎是空白，因此在審理電子化銀行業(yè)務(wù)糾紛的過程中，法官的自由裁量權(quán)相當(dāng)大。

此外，電子化銀行業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)所使用的流通工具有所不同，傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)使用的是紙質(zhì)的流通工具，與之相適應(yīng)的是一系列調(diào)整紙質(zhì)流通工具的法律，而電子化銀行業(yè)務(wù)使用的以電磁信息為載體的流通工具，傳統(tǒng)的法律原則、法律規(guī)則并不一定必然適用。而法官卻常常習(xí)慣于用傳統(tǒng)法律思維來思考問題，存在心理定勢(shì)。況且從目前的糾紛實(shí)踐來看，客戶與銀行的電子化銀行業(yè)務(wù)糾紛多是在基層法院審理，而基層法院法官的法律素質(zhì)相對(duì)較差，因此在電子化銀行業(yè)務(wù)糾紛解決過程中，銀行與法院的溝通就顯得尤為重要。

例如在一起電子轉(zhuǎn)賬糾紛中，儲(chǔ)戶存款被他人在自助銀行中利用銀行提供的自助電子設(shè)備轉(zhuǎn)賬后取走。在訴訟初期，法官堅(jiān)持根據(jù)傳統(tǒng)民事訴訟中的“誰主張、誰舉證”的原則要求銀行舉證證明儲(chǔ)戶有過錯(cuò)，否則便欲判決銀行敗訴。經(jīng)過與法官的多次溝通，法官逐漸接受了銀行的觀點(diǎn)，按照前文所講的密碼使用的本人行為原則對(duì)案件做出了判決，銀行勝訴。