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篇1

【關(guān)鍵詞】 公司競爭策略； 總成本領(lǐng)先策略； 差異化策略； 公司財(cái)報(bào)

【中圖分類號(hào)】 F235.99 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）10-0002-09

21世紀(jì)初，我國大多數(shù)制造業(yè)公司通過低人工成本、低環(huán)保成本等要素在全球取得競爭優(yōu)勢(shì)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原先的低成本要素難以為繼，因此，很多企業(yè)面臨著艱難的轉(zhuǎn)型。企業(yè)轉(zhuǎn)型中，競爭策略的轉(zhuǎn)型是重中之重。本文采用多公司跨案例研究方法，概括總成本領(lǐng)先策略和差異化策略的財(cái)報(bào)特征，以期為我國企業(yè)競爭策略轉(zhuǎn)型提供參考和借鑒。

一、公司競爭策略

按照邁克爾?波特教授在《競爭戰(zhàn)略》中的論述，競爭策略可以概括為：采取進(jìn)攻性或防守性行動(dòng)，在行業(yè)中建立起進(jìn)退有據(jù)的地位，成功地對(duì)付外部競爭，從而為公司贏得超常收益[ 1 ]。國內(nèi)外的學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，在市場競爭中獲得成功的公司都具有明顯的競爭優(yōu)勢(shì)，這種競爭優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在總成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)或者差異化優(yōu)勢(shì)上，由此提出了兩種基本的競爭策略，即總成本領(lǐng)先策略和差異化策略。

（一）總成本領(lǐng)先策略

總成本領(lǐng)先策略也稱為低成本策略，是指公司通過有效途徑降低成本，使公司的全部成本低于競爭對(duì)手的成本，甚至是在同行業(yè)中最低的成本，從而獲取競爭優(yōu)勢(shì)的一種策略。在那些屬于基本產(chǎn)品或服務(wù)的行業(yè)，成本領(lǐng)先是最可能的競爭策略。低成本優(yōu)勢(shì)不但能獲得超出行業(yè)平均水平的收益率，而且可能迫使競爭對(duì)手因不能忍受^低的收益率而逐步退出該行業(yè)。達(dá)到總成本領(lǐng)先的方式有多種，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)、高效生產(chǎn)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)優(yōu)化、低投入成本以及有效的組織實(shí)施等，它貫穿于投融資、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)經(jīng)營層面。

（二）差異化策略

差異化策略，是指為使公司產(chǎn)品與競爭對(duì)手產(chǎn)品有明顯的區(qū)別，形成與眾不同的特點(diǎn)而采取的一種策略。這種策略下，必須讓公司產(chǎn)品具備專屬的獨(dú)特性，讓客戶在市場上無法輕易找到同類產(chǎn)品，從而不會(huì)輕易更換為其他公司的產(chǎn)品。

（三）兩種競爭策略的比較

總成本領(lǐng)先策略和差異化策略并不是對(duì)立的，以追求差異為目標(biāo)的公司必須在可承受的成本基礎(chǔ)上獲得差異優(yōu)勢(shì)。同樣，成本領(lǐng)先者除非能在質(zhì)量和服務(wù)等方面與競爭對(duì)手相當(dāng)甚至領(lǐng)先（哪怕是細(xì)微的），否則它們無法參與競爭。而且，重大技術(shù)和業(yè)務(wù)方式的變更有可能把高質(zhì)量、優(yōu)良服務(wù)和低價(jià)格結(jié)合起來，如日本汽車制造商豐田公司、美國零售商沃爾瑪公司等的成功之路。一個(gè)公司選擇了某種競爭策略并不會(huì)自動(dòng)取得競爭優(yōu)勢(shì)，要取得競爭優(yōu)勢(shì)，公司必須具備實(shí)施并保持所選定策略的能力。無論是哪一種策略都要求公司具備所需的基本能力，并以適當(dāng)方式規(guī)劃公司的價(jià)值鏈?；灸芰κ侵腹舅鶕碛械母黝愘Y源，而價(jià)值鏈?zhǔn)侵腹緦⑼度朕D(zhuǎn)換為產(chǎn)出的各類環(huán)節(jié)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組合。公司的基本能力、價(jià)值鏈的獨(dú)特性和競爭對(duì)手對(duì)它們進(jìn)行模仿的難易程度，決定了公司的競爭優(yōu)勢(shì)能否保持。

總成本領(lǐng)先策略和差異化策略雖然不是對(duì)立的，但是不同行業(yè)競爭策略的側(cè)重點(diǎn)會(huì)存在重大差異。有很多行業(yè)的公司可能無法簡單地采用總成本領(lǐng)先策略獲得競爭優(yōu)勢(shì)，比如科技行業(yè)、快速消費(fèi)品行業(yè)等。同理，有很多行業(yè)的公司也無法簡單地采用差異化策略獲得競爭優(yōu)勢(shì)。

采用總成本領(lǐng)先策略的公司，其競爭優(yōu)勢(shì)在于更低的成本和費(fèi)用，但商品或服務(wù)的價(jià)格往往取決于市場；采用差異化策略的公司，其競爭優(yōu)勢(shì)在于通過“區(qū)別度”獲得商品或服務(wù)的定價(jià)權(quán)[ 2 ]。

二、總成本領(lǐng)先策略下的公司財(cái)報(bào)特征

（一）如何實(shí)施總成本領(lǐng)先策略

1.總成本領(lǐng)先策略的適用性

總成本領(lǐng)先策略比較適合于無法提供差異化產(chǎn)品或服務(wù)的行業(yè)，比如鋼鐵制造業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、電力行業(yè)、水泥行業(yè)、玻璃行業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品和服務(wù)的行業(yè)。一般來說，成本領(lǐng)先策略適用于具有如下特征的行業(yè)：（1）現(xiàn)有競爭公司之間的價(jià)格競爭非常激烈；（2）公司所處產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品基本上是標(biāo)準(zhǔn)化或者同質(zhì)化的；（3）實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品差異化的途徑很少；（4）多數(shù)顧客使用產(chǎn)品的方式相同；（5）消費(fèi)者的轉(zhuǎn)換成本很低，其購買意愿取決于價(jià)格。

2.總成本領(lǐng)先策略的核心

從企業(yè)管控側(cè)重點(diǎn)看，采用總成本領(lǐng)先策略的公司更加關(guān)注成本和費(fèi)用控制，將不能為客戶帶來附加價(jià)值的產(chǎn)品、服務(wù)予以簡化。

采用總成本領(lǐng)先策略的收益在于以下一個(gè)或者多個(gè)方面：（1）抵擋住現(xiàn)有競爭對(duì)手的對(duì)抗；（2）降低了購買商討價(jià)還價(jià)的能力；（3）更靈活地處理供應(yīng)商的提價(jià)行為；（4）形成進(jìn)入障礙；（5）樹立相對(duì)于替代品的競爭優(yōu)勢(shì)。采用總成本領(lǐng)先策略的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）降價(jià)過度引起利潤率降低；（2）新加入者可能后來居上；（3）過于關(guān)注成本的控制而喪失對(duì)市場變化的預(yù)見能力；（4）技術(shù)變化降低公司資源的效用；（5）容易受外部環(huán)境的影響。

由于總成本領(lǐng)先策略聚焦于公司的成本費(fèi)用控制，因此，總成本領(lǐng)先策略執(zhí)行好的公司，其成本和費(fèi)用比率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)競爭公司。同時(shí)，總成本領(lǐng)先策略往往與行業(yè)降價(jià)競爭相關(guān)，因此，行業(yè)利潤率不會(huì)高于社會(huì)平均利潤率?？梢杂贸杀举M(fèi)用率的高低來衡量一個(gè)總成本領(lǐng)先策略的公司其策略執(zhí)行是否成功[ 2 ]。

3.實(shí)施總成本領(lǐng)先策略的途徑

根據(jù)公司獲取成本優(yōu)勢(shì)的方法不同，總成本領(lǐng)先策略途徑主要有六種：（1）簡化產(chǎn)品型成本領(lǐng)先策略，就是使產(chǎn)品簡單化，即將產(chǎn)品或服務(wù)中添加的花樣全部取消，比如春秋航空；（2）改進(jìn)設(shè)計(jì)型成本領(lǐng)先策略；（3）材料節(jié)約型成本領(lǐng)先策略；（4）人工費(fèi)用降低型成本領(lǐng)先策略；（5）生產(chǎn)創(chuàng)新及自動(dòng)化型成本領(lǐng)先策略；（6）規(guī)模經(jīng)濟(jì)型成本領(lǐng)先策略，比如格蘭仕。

（二）總成本領(lǐng)先策略公司的財(cái)報(bào)特征

總成本領(lǐng)先策略的六種類型其差異在于成本費(fèi)用控制的具體著力點(diǎn)不同，但是最終的財(cái)報(bào)特征存在相似性，本文以簡化產(chǎn)品型總成本領(lǐng)先策略為例進(jìn)行分析。

在航空運(yùn)輸業(yè)，顧客的轉(zhuǎn)換成本低，服務(wù)同質(zhì)化，因此出現(xiàn)了春秋航空等多家簡化航空服務(wù)的經(jīng)濟(jì)型航空公司。本文以2015年春秋航空、南方航空、東方航空為例來說明簡化服務(wù)型總成本領(lǐng)先策略下的財(cái)報(bào)特征。

1.總成本領(lǐng)先策略公司的資產(chǎn)和資本特征

總成本領(lǐng)先策略的公司比較典型的特征是重資產(chǎn)。所謂重資產(chǎn)，是指在一家公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中非流動(dòng)資產(chǎn)所占比重非常高。從表1可以看出，三家航空公司扣除長期金融Y產(chǎn)后的非流動(dòng)資產(chǎn)占比均在70%以上，南方航空甚至高于90%?？偝杀绢I(lǐng)先策略要求公司必須高效率地使用資產(chǎn)以降低資產(chǎn)折舊攤銷所形成的固定成本。航空公司最主要的資產(chǎn)就是飛機(jī)等固定資產(chǎn)，從固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，春秋航空為1.38次，遠(yuǎn)高于東方航空的0.84次和南方航空的0.78次，因此春秋航空在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)與同行相比取得了非常好的效果。這是春秋航空成功執(zhí)行總成本領(lǐng)先策略的典型財(cái)務(wù)特征。

重資產(chǎn)公司往往無法自己解決所有的資本需求，因此資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)比較高。表1中三家公司的資產(chǎn)負(fù)債率依次為59.20%、80.76%和73.38%，處于比較高的水平。

2.總成本領(lǐng)先策略公司的成本費(fèi)用特征

總成本領(lǐng)先策略需要公司嚴(yán)格的成本費(fèi)用控制機(jī)制。在表2中，春秋航空的營業(yè)成本率要明顯低于其他兩家公司；春秋航空運(yùn)用銷售渠道優(yōu)勢(shì)故銷售費(fèi)用率為2.65%，遠(yuǎn)低于東方航空的6.54%和南方航空的6.35%；春秋航空的管理費(fèi)用率也略低于東方航空和南方航空；同時(shí)春秋航空很好地通過資本結(jié)構(gòu)的管理，財(cái)務(wù)費(fèi)用率遠(yuǎn)低于東方航空和南方航空。由于春秋航空比較成功地運(yùn)用了總成本領(lǐng)先策略，取得了明顯的低成本優(yōu)勢(shì)，因此春秋航空的銷售凈利率為16.41%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于東方航空的5.38%和南方航空的4.47%。

3.總成本領(lǐng)先策略公司的總體財(cái)報(bào)特征

綜上所述，總成本領(lǐng)先策略公司的財(cái)報(bào)特征可以歸納如下：

（1）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)為主，往往為重資產(chǎn)公司，需要巨大的資本投入；

（2）資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)的比例較高，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿；

（3）高速的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，通過對(duì)重資產(chǎn)的充分使用降低單位固定成本；

（4）嚴(yán)格的成本費(fèi)用控制形成更低的成本費(fèi)用率以保證公司的盈利。

三、差異化策略下的公司財(cái)報(bào)特征

（一）如何實(shí)施差異化競爭策略

1.差異化策略的適用性

差異化策略比較適合于創(chuàng)新創(chuàng)意、品牌消費(fèi)等行業(yè)，比如IT業(yè)、TMT業(yè)、連鎖消費(fèi)品行業(yè)等。一般來說，差異化策略主要適用于有如下特征的行業(yè)：（1）可以有很多途徑創(chuàng)造公司與競爭對(duì)手產(chǎn)品之間的差異，并且這種差異被顧客認(rèn)為是有價(jià)值的；（2）顧客對(duì)產(chǎn)品的需求和使用要求是多種多樣的，即顧客需求是有差異的；（3）采用類似差異化途徑的競爭對(duì)手很少，即真正能夠保證公司是“差異化”的；（4）技術(shù)變革很快，市場上的競爭主要集中在不斷推出新的產(chǎn)品特色。

2.差異化策略的核心

差異化策略的核心是取得某種對(duì)顧客有價(jià)值的獨(dú)特性。這種策略要求比競爭對(duì)手更好地滿足消費(fèi)者需求的一個(gè)特定方面，其成本雖有所增加，但不超過消費(fèi)者愿意支付的最高價(jià)格，這就可以使公司免受各種競爭作用力的威脅從而形成競爭優(yōu)勢(shì)。

實(shí)施差異化策略的意義在于如下一個(gè)或者多個(gè)方面：（1）建立起顧客對(duì)公司的忠誠。（2）形成強(qiáng)有力的產(chǎn)業(yè)進(jìn)入障礙。（3）增強(qiáng)了公司對(duì)供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力。這主要是由于差異化策略提高了公司的邊際收益。（4）削弱客戶討價(jià)還價(jià)的能力。公司通過差異化策略，使得客戶缺乏與之可比較的產(chǎn)品選擇，降低了客戶對(duì)價(jià)格的敏感度。另外，通過產(chǎn)品差異化使客戶具有較高的轉(zhuǎn)換成本，使其依賴于公司。（5）由于差異化策略使公司建立起客戶對(duì)公司的忠誠，所以這使得替代品無法在性能上與之競爭。

執(zhí)行差異化策略的公司更多地關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的差異程度，通過差異化帶來的獨(dú)特性使客戶在市場上無法找到同類產(chǎn)品或服務(wù)，所以具有較高的客戶轉(zhuǎn)換成本，并削弱客戶的價(jià)格談判能力，形成了差異化公司對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的定價(jià)權(quán)，從而產(chǎn)生了差異化產(chǎn)品或服務(wù)的溢價(jià)能力。同時(shí)差異化公司的產(chǎn)品或者服務(wù)本身的成本在營業(yè)收入當(dāng)中所占的比重比較低，所以差異化策略執(zhí)行好的公司，其商品或服務(wù)的毛利率會(huì)比較高。對(duì)于一個(gè)采用差異化策略的公司，可以用毛利率的高低來衡量其策略執(zhí)行是否成功[ 2 ]。但是，差異化策略往往要求公司在研發(fā)、品牌、營銷渠道等方面投入巨額資金，因此差異化公司在某一方面的費(fèi)用率會(huì)明顯高于其他公司。

3.差異化策略的途徑

公司要突出自己的產(chǎn)品和服務(wù)與競爭對(duì)手之間的差異性，主要有如下基本途徑：一是產(chǎn)品差異化策略。產(chǎn)品差異化的主要因素有特征、工作性能、一致性、耐用性、可靠性、易修理性、式樣和設(shè)計(jì)，例如OPPO手機(jī)以美照性能取得競爭優(yōu)勢(shì)。二是服務(wù)差異化策略。服務(wù)的差異化主要包括送貨、安裝、顧客培訓(xùn)、咨詢服務(wù)等因素，比如海底撈以特色服務(wù)而出名。三是技術(shù)差異化策略。技術(shù)差異化策略的主要因素是基于創(chuàng)造和發(fā)明獨(dú)一無二的技術(shù)，比如蘋果手機(jī)、英特爾電腦芯片、?？低暤陌卜喇a(chǎn)品和服務(wù)等。四是品牌形象差異化策略。品牌差異化策略主要包括獨(dú)一無二的標(biāo)識(shí)、特殊的銷售渠道、營銷廣告投入、無法替代的產(chǎn)品和服務(wù)等，比如迪士尼樂園、貴州茅臺(tái)、耐克運(yùn)動(dòng)鞋、張?jiān)Ｆ咸丫?、六神花露水、云南白藥等?/p>

（二）差異化策略公司的財(cái)報(bào)特征

差異化策略可細(xì)分為產(chǎn)品差異化、服務(wù)差異化、技術(shù)差異化、品牌形象差異化和地域差異化。差異化策略下公司的競爭核心不是經(jīng)營規(guī)模，而是其獨(dú)特性，因此差異化策略的公司一般都是輕資產(chǎn)公司，其財(cái)報(bào)中的資產(chǎn)、資本和成本等結(jié)構(gòu)具有相似性。但是，不同的細(xì)分差異化策略，其費(fèi)用結(jié)構(gòu)會(huì)存在較大差異，產(chǎn)品差異化公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量費(fèi)用投入大，服務(wù)差異化公司的客戶服務(wù)費(fèi)用投入大，技術(shù)差異化公司的研發(fā)費(fèi)用投入大，品牌形象差異化公司的廣告費(fèi)用投入大?？紤]到差異化策略公司的相似性，本文以技術(shù)差異化公司和品牌形象差異化公司為例，分析差異化策略公司的財(cái)報(bào)特征。

1.技術(shù)差異化公司的財(cái)報(bào)特征

實(shí)施技術(shù)差異化策略的公司一般都處于不同的行業(yè)，以?？低暋⑻O果公司、英特爾公司為例來分析技術(shù)差異化公司的財(cái)報(bào)特征。

技術(shù)差異化公司最主要的是技術(shù)研發(fā)，而不像鋼鐵行業(yè)等進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，因此在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中固定資產(chǎn)占比往往比較低；如果公司對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理，或者通過外部購入技術(shù)，或者通過并購進(jìn)行技術(shù)擴(kuò)張，則商譽(yù)和無形資產(chǎn)占比比較高。從表3可以看出，?？低暋⑻O果公司和英特爾公司三者的財(cái)報(bào)結(jié)構(gòu)為：金融資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)占比依次為88.20%、87.25%、52.12%，固定資產(chǎn)占比依次為6.23%、7.74%、30.91%，商譽(yù)及無形資產(chǎn)占比依次為1.52%、3.10%、14.81%。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來說，?？低暫吞O果公司是典型的輕資產(chǎn)公司。英特爾固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)合計(jì)占比較高，與其戰(zhàn)略有關(guān)。英特爾自己從事芯片制造，因此必須有工廠和生產(chǎn)設(shè)備投資，同時(shí)英特爾通過不斷并購進(jìn)行擴(kuò)張，因此合并商譽(yù)和外購無形資產(chǎn)也比較高，從而導(dǎo)致英特爾的非流動(dòng)資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)占比中明顯高于其他兩家公司。蘋果公司把生產(chǎn)外包給富士康等外部公司，自己只做研發(fā)不做生產(chǎn)制造，因此固定資產(chǎn)占比就比較低。?？低暤纳套u(yù)及無形資產(chǎn)占比在三者中最低，一是因?yàn)楹？低暡①徎顒?dòng)很少，二是?？低曌鳛閲鴥?nèi)上市公司，在研發(fā)支出會(huì)計(jì)上采取了謹(jǐn)慎處理方法，將研發(fā)支出在當(dāng)期費(fèi)用化。

一般而言，技術(shù)差異化公司依靠技術(shù)來獲得利潤，產(chǎn)品或服務(wù)的直接成本占收入的比重不高，因此毛利率①往往比較高。另外，技術(shù)壁壘能夠給股東帶來比較理想的回報(bào)，凈資產(chǎn)收益率往往會(huì)比較高。從表4中可以看到，三家公司的毛利率都超過40%，其中最高的英特爾為62.65%，屬于典型的差異化策略公司。但三家公司的營業(yè)開支占比尤其是研發(fā)支出占比相對(duì)總成本領(lǐng)先策略的公司要高。英特爾營業(yè)開支金額高達(dá)203.23億美元，對(duì)營業(yè)收入的占比更是高達(dá)36.71%；蘋果公司營業(yè)開支金額高達(dá)223.96億美元，由于營業(yè)收入規(guī)模高達(dá)2 337.15億美元，所以對(duì)營業(yè)收入的占比為9.58%；海康威視的營I開支金額為45.87億元人民幣，對(duì)營業(yè)收入的占比為18.15%。營業(yè)總成本和營業(yè)成本的區(qū)別在于：營業(yè)成本只包括產(chǎn)品和服務(wù)的直接成本，而營業(yè)總成本包括了經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)品和服務(wù)的直接成本以及發(fā)生的其他成本費(fèi)用，比如，貴州茅臺(tái)銷售白酒時(shí)，生產(chǎn)白酒的糧食、工人工資、酒瓶及盒子、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等直接成本就是營業(yè)成本，加上銷售過程中的廣告費(fèi)、銷售人員工資以及企業(yè)管理過程中發(fā)生的費(fèi)用等所有營業(yè)開支，就是營業(yè)總成本。

技術(shù)差異化公司的另一典型特征是營業(yè)開支中研發(fā)費(fèi)用投入絕對(duì)金額及占營業(yè)收入的比重比較高。三家公司2015年?duì)I業(yè)開支中研發(fā)費(fèi)用投入依次為：海康威視17.22億元人民幣，占營業(yè)收入比重為6.82%；英特爾121億美元，占營業(yè)收入比重為21.86%；蘋果81.5億美元，占營業(yè)收入比重為3.5%。在國內(nèi)上市公司中，?？低曆邪l(fā)支出占收入的比重處于比較高的水平。

2.品牌形象差異化策略公司的財(cái)報(bào)特征

品牌形象差異化策略公司的財(cái)報(bào)特征與技術(shù)差異化策略公司在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面存在相似之處，在此不再重復(fù)分析。明顯的不同之處在于營業(yè)開支方面，技術(shù)差異化策略公司的研發(fā)投入比較大，而品牌形象差異化策略的公司廣告和銷售渠道等方面的銷售費(fèi)用投入比較大、占營業(yè)收入的比重比較高。可以對(duì)云南白藥、LVMH和耐克這三家公司的利潤結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。在表5中云南白藥的營業(yè)成本占比為69.47%，毛利率為30.53%，營業(yè)開支占比為15.95%，營業(yè)開支中銷售費(fèi)用27億元占大頭；LVMH的營業(yè)成本占比為35.20%，毛利率為64.80%，營業(yè)開支占比為46.87%；耐克的營業(yè)成本占比為53.76%，毛利率為46.24%，營業(yè)開支占比為32.34%；LVMH和耐克的營業(yè)開支中銷售費(fèi)用尤其是廣告費(fèi)占了大頭。

3.差異化策略公司的財(cái)報(bào)總體特征

綜上所述，差異化策略公司財(cái)報(bào)的特征可以歸納如下：

（1）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中以流動(dòng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)為主，為輕資產(chǎn)公司；

（2）公司管理中注重存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等營運(yùn)資本的周轉(zhuǎn)；

（3）由于差異化帶來的獨(dú)特性，很難有同類產(chǎn)品或服務(wù)競爭，具有產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)權(quán)，形成公司很高的毛利率；

（4）為了保持獨(dú)特性，差異化公司在品牌形象、技術(shù)研發(fā)等方面需要保持巨大的支出，因此某一方面的費(fèi)用率會(huì)比較高。

四、同一行業(yè)不同競爭策略公司的財(cái)報(bào)特征

如前所述，在多數(shù)情況下不同的競爭策略適用于不同行業(yè)。在同一行業(yè)中是否可以采取不同的競爭策略并且產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)結(jié)果呢？筆者選擇同一行業(yè)內(nèi)采取不同競爭策略的公司進(jìn)行對(duì)比分析。

（一）同一行業(yè)內(nèi)的不同競爭策略公司

萊寶高科、鴻海精密和蘋果公司均處于TMT行業(yè)。萊寶高科公司主要致力于液晶顯示（LCD）行業(yè)上游顯示材料的研發(fā)和生產(chǎn)，主導(dǎo)產(chǎn)品為ITO導(dǎo)電玻璃和中小尺寸彩色濾光片。鴻海精密主業(yè)為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)備及其的連接器等，線纜組件及殼體，基座的開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造及銷售等，精密模具的制造及銷售等。蘋果公司作為美國的一家高科技公司，其主要業(yè)務(wù)為設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售個(gè)人電腦、便攜式數(shù)字音樂播放器、移動(dòng)通信工具、各種相關(guān)軟件、輔助設(shè)施、設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品等。三家公司雖處于同一行業(yè)，但在同一行業(yè)的不同價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，蘋果公司采取差異化策略主要專注于設(shè)計(jì)研發(fā)，萊寶高科和鴻海精密采取總成本領(lǐng)先策略主要專注于生產(chǎn)制造。

（二）同一行業(yè)不同競爭策略公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特征

筆者以三家公司2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后作對(duì)比分析，具體如表6所示。

在表6中，三家公司的流動(dòng)資產(chǎn)和長期金融資產(chǎn)合計(jì)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重比較高，但是其結(jié)構(gòu)存在重大差異。由于萊寶高科和鴻海精密在與下游客戶如蘋果公司的談判中處于弱勢(shì)地位，需要給予下游客戶較長的信用期，因此萊寶高科和鴻海精密的應(yīng)收款項(xiàng)所占比重較高；同時(shí)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)包括原材料、半成品、產(chǎn)成品等，因此萊寶高科和鴻海精密的存貨占比也較高；萊高科和鴻海精密儲(chǔ)備了較多的現(xiàn)金以應(yīng)對(duì)營運(yùn)資本需求。蘋果公司利用自己的強(qiáng)勢(shì)談判地位，應(yīng)收款項(xiàng)和存貨占比較低，能夠帶來收益的長期金融資產(chǎn)占比56.48%。根據(jù)2015年財(cái)報(bào)（2015年9月26日），蘋果公司占用上游供應(yīng)商的資金即應(yīng)付款項(xiàng)高達(dá)354.9億美元，占總資產(chǎn)的比例為12.22%，超過了應(yīng)收款項(xiàng)和存貨合計(jì)占比11.26%。也就是說，蘋果公司的經(jīng)營現(xiàn)金周期為負(fù)數(shù)。同時(shí)，非常明顯的一個(gè)差異是，萊寶高科和鴻海精密在非流動(dòng)資產(chǎn)上的投資要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于蘋果公司，即萊寶高科和鴻海精密的重資產(chǎn)投入更大。

（三）同一行業(yè)不同競爭策略公司的利潤結(jié)構(gòu)特征

為了更好地說明同一行業(yè)不同競爭策略公司的利潤結(jié)構(gòu)特征，筆者以三家公司2011年到2015年的利潤表為基礎(chǔ)作對(duì)比分析，具體如表7所示。

表7中列示了三家公司2011年到2015年的利潤表數(shù)據(jù)，以此來比較分析不同策略下的利潤結(jié)構(gòu)特征。在短短的5年內(nèi)，萊寶高科的營業(yè)成本率從49.94%上升到96.51%，毛利率從50.06%跌到了3.49%，其波動(dòng)猶如過山車；5年內(nèi)鴻海精密的營業(yè)成本率最高為93.56%、最低為91.56%，毛利率最高為8.44%、最低為6.44%，雖然毛利率比較低但是相當(dāng)穩(wěn)定；蘋果公司在5年間營業(yè)成本率最高為62.38%、最低為56.13%，毛利率最高為43.87%、最低為37.62%，毛利率很高并且穩(wěn)定在40%左右。萊寶高科的銷售凈利率從2011年的37.13%跌到了2015年的-25.12%，鴻海精密的銷售凈利率雖然比較低但是穩(wěn)定在2%～3%的水平，蘋果公司的銷售凈利率則穩(wěn)定地高于20%。

（四）同一行業(yè)不同競爭策略公司的分析結(jié)論

蘋果公司的技術(shù)差異化競爭策略比較成功并取得了較好的財(cái)務(wù)結(jié)果，鴻海精密的總成本領(lǐng)先競爭策略也比較成功，但是萊寶高科的策略則比較失敗而陷入了虧損的困境。

三家公司中，成功實(shí)施技術(shù)差異化策略的蘋果公司的營業(yè)開支占總收入的比重要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成功實(shí)施總成本領(lǐng)先策略的鴻海精密，萊寶高科由于未能貫徹執(zhí)行總成本領(lǐng)先策略而導(dǎo)致這一比例在三家公司中最高。萊寶高科和鴻海精密作為生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的公司，理應(yīng)采取類似總成本領(lǐng)先策略，但兩家公司的結(jié)果卻存在重大差別。在表7中，鴻海精密的營業(yè)開支占總收入的比重逐年降低可以看出該公司采取了總成本領(lǐng)先策略下要求的嚴(yán)格的費(fèi)用控制措施，而萊寶高科的營業(yè)開支占總收入的比重逐年升高表明該公司未能貫徹執(zhí)行總成本領(lǐng)先策略。

為什么蘋果公司的毛利率和銷售凈利率都穩(wěn)定在較高的水平，鴻海精密穩(wěn)定在較低的水平，而萊寶高科則如過山車般從原來的高水平在短期內(nèi)就下降到了虧損的地步？深層次的原因即在于：蘋果公司成功運(yùn)用了技術(shù)差異化策略，通過技術(shù)專利構(gòu)筑了很深的競爭壁壘，其他企業(yè)根本無法模仿；鴻海精密成功運(yùn)用了總成本領(lǐng)先策略，通過精益管理等工具進(jìn)行嚴(yán)格的成本費(fèi)用控制，保證了其在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的競爭優(yōu)勢(shì)；萊寶高科主要產(chǎn)品為觸摸屏，進(jìn)入門檻不高，競爭者眾多而陷入價(jià)格戰(zhàn)，同時(shí)，萊寶高科未能很好地執(zhí)行總成本領(lǐng)先策略，導(dǎo)致在競爭中陷入劣勢(shì)而出現(xiàn)虧損。

萊寶高科無法成為類似蘋果公司一樣的技術(shù)差異化策略公司，但是向鴻海精密學(xué)習(xí)運(yùn)用總成本領(lǐng)先策略做好成本費(fèi)用控制是一個(gè)比較現(xiàn)實(shí)的選擇。上述例子的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和利潤結(jié)構(gòu)很好地闡釋了中國公司目前在多數(shù)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中所處的地位及面臨的競爭劣勢(shì)。

綜上所述，同一行業(yè)不同競爭策略公司的財(cái)報(bào)特征存在的差異為：

（1）總成本領(lǐng)先策略的公司長期資產(chǎn)投入較大，為重資產(chǎn)公司；差異化策略公司的長期資產(chǎn)投入較少，為輕資產(chǎn)公司。

（2）總成本領(lǐng)先策略公司在上下游產(chǎn)業(yè)鏈中不具有談判優(yōu)勢(shì)，應(yīng)收賬款、存貨等營運(yùn)資本的投入較大，現(xiàn)金周期較長；差異化策略公司在上下游產(chǎn)業(yè)鏈中具有較強(qiáng)的談判優(yōu)勢(shì)，可以充分利用上下游的資金來滿足營運(yùn)資本需求，營運(yùn)資本投入較少，現(xiàn)金周期較短甚至為負(fù)數(shù)。

（3）總成本領(lǐng)先策略公司的毛利率較低；差異化策略公司的毛利率較高。

（4）總成本領(lǐng)先策略公司受外部競爭者的影響較大，因此毛利率的波動(dòng)性比較大；差異化策略公司取決于自身的核心競爭力，具有較好的競爭壁壘，因此毛利率相對(duì)穩(wěn)定。

（5）總成本領(lǐng)先策略公司實(shí)施嚴(yán)格的費(fèi)用控制，費(fèi)用率較低；差異化策略公司需要投入較多的費(fèi)用保持技術(shù)、品牌形象等的領(lǐng)先地位，費(fèi)用率較高。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

通過上述案例分析，筆者將不同公司競爭策略的核心、適用情況以及所導(dǎo)致的重大不同財(cái)報(bào)特征總結(jié)如表8所示。

（二）啟示

不同競爭策略下的公司財(cái)報(bào)具有不同特征。成功實(shí)施差異化策略的公司通過技術(shù)專利、品牌形象等構(gòu)筑了很深的競爭壁壘，一般的競爭者根本無法跨越競爭壁壘從而保證了其競爭優(yōu)勢(shì)，公司的毛利率、銷售凈利率等比較高且穩(wěn)定，盈利能力很強(qiáng)?？偝杀绢I(lǐng)先策略無法建立起競爭壁壘，進(jìn)入門檻不高，沒有特別核心的技術(shù)，對(duì)競爭者的要求主要集中在工藝上，新進(jìn)入者進(jìn)行追趕甚至替代老公司的難度相對(duì)較低，因此導(dǎo)致市場競爭日益激烈，最后往往只能陷入價(jià)格戰(zhàn)，公司的毛利率、銷售凈利率等比較低并且波動(dòng)性很大，甚至?xí)萑胩潛p的境地。

中國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，而宏觀經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型成功有賴于企業(yè)的轉(zhuǎn)型成功。由于差異化策略公司的財(cái)報(bào)特征在多個(gè)方面優(yōu)于總成本領(lǐng)先策略公司，因此差異化競爭策略代表著未來企業(yè)轉(zhuǎn)型的方向。應(yīng)該看到，盡管要求我國企業(yè)均采取差異化競爭策略存在困難，但是中國宏觀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型必然要求部分企業(yè)能從總成本競爭策略轉(zhuǎn)型為技術(shù)、品牌等為核心的差異化競爭策略。當(dāng)下，我國部分企業(yè)已經(jīng)成功轉(zhuǎn)型，比如案例中的海康威視。在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國企業(yè)和企業(yè)家在未來發(fā)展中面臨的一個(gè)重大命題是：如何采用差異化競爭策略創(chuàng)造競爭壁壘，站到產(chǎn)業(yè)鏈的頂端，成為有核心競爭力的差異化策略公司。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇2

1混凝土的裂縫

由多種材料組成的混凝土是一種具有抗壓強(qiáng)度高、耐久性能好、抗變形能力差、抗拉強(qiáng)度低、易開裂等特性的非勻質(zhì)材料?；炷恋奈⒂^裂縫亦稱“肉眼不可見裂縫”，其寬度一般在0．05ram以下，即所謂的“無裂縫的混凝土”；當(dāng)裂縫的寬度大于0．05ram時(shí)，肉眼是可以看見的，此時(shí)的裂縫稱為“宏觀裂縫”，它是由微觀裂縫發(fā)展而來的。常見的微觀裂縫主要包括i種，第一種是在水泥漿中集料之間的水泥石裂縫，第二種是在集料周圍與水泥石粘結(jié)面上的粘著裂縫，第三種是集料本身的裂縫。規(guī)范規(guī)定，對(duì)室內(nèi)正常環(huán)境下的一般構(gòu)件，其裂縫寬度應(yīng)小于等于0．3mm；對(duì)露天或室內(nèi)高濕度環(huán)境中的構(gòu)件，其裂縫寬度應(yīng)小于等于0．2mm。

2混凝土收縮

水泥和水是混凝土的重要組成部分，當(dāng)水泥和水相互作用時(shí)會(huì)發(fā)生水化作用而形成膠結(jié)材料，并將石骨料膠、松散的砂倒人合成人工石體形成混凝土。在實(shí)際工程中，由于變形作用、溫度、濕度及不均勻沉降等是引起大部分的混凝土結(jié)構(gòu)裂縫的主要原因，其中濕度變化而引起裂縫又占主要部分，這主要是由于混凝土的骨料中含有大量毛細(xì)孔、粗孔和空隙，這些孔隙中存在的水分活動(dòng)在一定程度上影響了混凝土的一些性質(zhì)，因此較好的控制濕度變化控制對(duì)裂縫有較為重要的作用。混凝土收縮的種類包括失水收縮、碳化收縮、自生收縮、塑性收縮等。

當(dāng)混凝土潮濕時(shí)，由于毛細(xì)孔、粗孔和空隙中自由水分的蒸發(fā)而引起的收縮是不會(huì)導(dǎo)致變形，但當(dāng)周圍環(huán)境的干燥作用而導(dǎo)致細(xì)孔中的水產(chǎn)生毛細(xì)壓力時(shí)，水泥石承受這種壓力就會(huì)產(chǎn)生壓縮變形，從而導(dǎo)致混凝土的一部分收縮變形，這種收縮就是失水收縮，最大的失水收縮通常是發(fā)生在第一次干燥之后?；炷恋母煽s是一個(gè)十分復(fù)雜的變形過程，受很多因素的影響，包括水泥的標(biāo)號(hào)、用量、級(jí)配、施工現(xiàn)狀、養(yǎng)護(hù)方法和配筋數(shù)量等?；炷林兴酀{的水化過程是一種物理——化學(xué)過程。當(dāng)水和水泥結(jié)合的早期時(shí)硬化過程中會(huì)產(chǎn)生少量的硬化收縮，這種收縮與外界濕度變化無關(guān)，主要是因?yàn)樗囝w粒的吸附水，被稱為自生收縮。對(duì)于普通混凝土。大部分的收縮屬于自生收縮，其數(shù)量級(jí)較小，一般在計(jì)算中可忽略不計(jì)。自生收縮可能是正的變形，也可能是負(fù)的變形，既膨脹。當(dāng)自生變形為穩(wěn)定的膨脹變形時(shí)，對(duì)混凝土的抗裂性能是有益的，因此，在丁程實(shí)踐中宜選用礦渣水泥混凝土和摻粉煤灰的混凝土。在混凝土初凝過程中，在混凝土澆筑4～15h后到其凝結(jié)之前的水泥水化反應(yīng)最為激烈，分子鏈漸漸的形成，出現(xiàn)水分急劇蒸發(fā)和泌水的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致失水收縮此時(shí)膠合料與骨料之間也會(huì)產(chǎn)生不均勻的沉縮變形，而這些變形通常都發(fā)生在混凝土的塑性階段，因此稱為塑性收縮。通常塑性收縮的數(shù)量級(jí)較大，因此在澆筑大體積混凝土后，混凝土表面，尤其是養(yǎng)護(hù)不當(dāng)?shù)牡胤匠３?huì)出現(xiàn)無規(guī)則的表面龜裂縫。在實(shí)際工程中，水灰比過大、用水量大、水泥量大、粗骨料少、外摻劑保水性差、振搗不良、表面失水大、環(huán)境氣溫高等都很有可能會(huì)引起塑性收縮而致表面開裂。由于地下室外墻的墻體厚度較薄，如果不采取足夠的澆搗、養(yǎng)護(hù)等施工措施就很有可能會(huì)由塑性收縮而引起薄墻裂縫。

因?yàn)樗淖饔茫趹?yīng)力狀態(tài)下使得混凝土中的氫氧化鈣與空氣中的碳酸氣體產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)，從而會(huì)引起碳化收縮。碳化收縮量與水化物的堿度、結(jié)晶水及水分子數(shù)量等因素有著密切的關(guān)系，因以上因素的不同會(huì)造成碳化收縮量大不相同，并且這種碳化作用通常在濕度約為50％這種適中的濕度時(shí)才會(huì)發(fā)生，一般環(huán)境情況下，不專門計(jì)算，但是不能忽視因混凝土收縮變形而導(dǎo)致的溫度應(yīng)力。據(jù)寶鋼轉(zhuǎn)爐基礎(chǔ)底板大體積混凝土的計(jì)算分析，由收縮引起的溫度應(yīng)力占溫度應(yīng)力值的30％以上。

3水泥的水化熱

水泥的水化熱是指在水化過程中水泥所釋放出的熱量。由于在大體積混凝土結(jié)構(gòu)中的混凝土導(dǎo)熱性能十分低，聚集在水泥結(jié)構(gòu)內(nèi)部的熱量長時(shí)間內(nèi)無法散失，導(dǎo)致此時(shí)包含有較大的溫度應(yīng)力和溫差，因此就很容易因溫度而帶來的裂縫給工程帶來不同程度的危害。泵送混凝土就傳統(tǒng)混凝土而言，其具有高強(qiáng)度、大流動(dòng)的特點(diǎn)。當(dāng)需要配制高強(qiáng)度混凝土的水泥時(shí)，通常不能采用標(biāo)號(hào)小于525級(jí)的硅酸鹽水泥、普通硅酸鹽水泥或如調(diào)粒水泥、球狀水泥的特種水泥，并且還應(yīng)考慮水泥品種與外加劑的適應(yīng)性和水泥的需水性等方面。由于水泥用量大、標(biāo)號(hào)高，使得在施工配置過程中的水化熱要比普通混凝土高出很多，從而形成了較大的溫差和溫度應(yīng)力。因此，用適當(dāng)?shù)馗咝阅艿V渣摻和料來取代等量部分的水泥時(shí)，就可以起到大幅度提高強(qiáng)度和增加流動(dòng)性的作用，同時(shí)可以有效地降低水化熱。

4外加劑

在拌制混凝土過程中加入各種外加劑，就能夠節(jié)省水泥、提高施工質(zhì)量、改善勞動(dòng)條件、加快施工速度、完善工藝、改善混凝土性能等。因?yàn)橛心敲炊嗟膬?yōu)點(diǎn)，在近半個(gè)世紀(jì)以來混凝土外加劑是發(fā)展較快的一項(xiàng)混凝土新技術(shù)。具有調(diào)節(jié)凝結(jié)時(shí)間和分散水泥顆粒作用的減水劑，適量的加在攪拌的混凝土中時(shí)能夠有效的起到改善混凝土的和易性、節(jié)省水泥、提高強(qiáng)度等作用。當(dāng)加入減水劑能使水泥顆粒容易水化而收縮增加時(shí)，摻入減水劑的目的主要是為了提高混凝土的流動(dòng)性與和易性。

引氣劑具有引進(jìn)一定數(shù)量的氣泡的作用，當(dāng)在混凝土中摻人引氣劑時(shí)，就可以能夠有效的減少混凝土在流動(dòng)過程中對(duì)管壁的摩擦阻力。引氣劑的加入會(huì)使得混凝土的收縮作用從成分上有所增加，并且還能通過減少含水量而到達(dá)減少收縮的作用，當(dāng)這兩種作用共同產(chǎn)生時(shí)，混凝土的收縮基本上沒有產(chǎn)生明顯影響。在混凝土中使用緩凝劑時(shí)，通常會(huì)增加收縮裂縫，有時(shí)還可能會(huì)引起收縮裂縫。

5徐變

除了彈性變形外，在任意荷載作用下，混凝土結(jié)構(gòu)還會(huì)產(chǎn)生一種隨時(shí)問緩熳增加的非彈性變形，稱為徐變變形。在大體積混凝土結(jié)構(gòu)中，徐變能有效的降低混凝土的溫度應(yīng)力、減少收縮裂縫，并且徐變還能減弱因基礎(chǔ)不均勻沉降和在結(jié)構(gòu)應(yīng)力集中區(qū)而引起局部應(yīng)力的結(jié)構(gòu)中的結(jié)構(gòu)應(yīng)力峰值。

篇3

【摘要】 目的建立3種石斛藥材的氫核磁共振譜（1HNMR）特征圖譜。方法首先采用溶劑萃取法或硅膠色譜分離法獲得3種石斛（束花石斛D.chrysanthum Wall.，鐵皮石斛D. candidum Wall.ex Lindl和金釵石斛D.nobile Lindl.）的特征提取物及其主要成分，然后利用FT-1HNMR（300MHz）技術(shù)測定得1HNMR特征圖譜并對(duì)特征信號(hào)進(jìn)行歸屬。結(jié)果束花石斛、金釵石斛的SCE-B和鐵皮石斛的SCEA特征提取物的1HNMR特征圖譜可作為該藥材基源鑒定的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)圖譜。結(jié)論 建立的1HNMR特征圖譜方法在鑒別中藥石斛上具有指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 束花石斛 鐵皮石斛 金釵石斛 氫核磁共振譜特征圖譜

Abstract：ObjectiveTo analyse the 1HNMR fingerprints of 3 Dendrobium species.MethodsSolvent extraction and silica gel chromatography were used to separate the chemical constituents of SCE A or B from the stem of 3 Dendrobium species. The characteristic signals of the 1HNMR finger print were ananlysed after determining the structures of the compounds isolated from SCE A or B. Results1HNMR characteristic spectrum of the samples of D. chrysanthum Wall.， D. candidum Wall.ex Lindl and D.nobile Lindl. collected from different regions showed highly characteristic features and reproducibility， respectively. ConclusionThe 1HNMR spectrum of SCE A or B from the stem of 3 Dendrobium species can be utilized for its original authentication.

Key words：Dendrobium chrysanthum; D. candidum; D. nobile; 1HNMR characteristic spectra

石斛為常用中藥，具有滋陰清熱、生津益胃、潤肺止咳的功效?！吨袊幍洹?000年版收載石斛原植物包括環(huán)草石斛Dendrobium loddigesii Rolfe，馬鞭石斛D. fimbriafum Hook.var.oculatum Hook.，黃草（束花）石斛D. chrysanthum Wall.，鐵皮石斛D. candidum Wall.ex Lindl.及金釵石斛D. nobile Lindl.的新鮮或干燥莖。市場上商品石斛原植物（約有30種）來源非常復(fù)雜［1，2］，雖對(duì)石斛屬植物的生藥學(xué)研究已有很多報(bào)道［3，4］，但是，由于某些植物的形態(tài)學(xué)和組織學(xué)特征具有較大的相似性，使得鑒定評(píng)價(jià)工作仍比較困難。

國內(nèi)外學(xué)者曾提出用核磁共振波譜法鑒定中藥材之真?zhèn)危?～8］。其方法學(xué)研究的基礎(chǔ)來自植物成分特征性和重現(xiàn)性的考察。石斛1HNMR圖譜的特征性是指其區(qū)別于其他品種的特征信號(hào)的組成，其實(shí)質(zhì)是各品種中藥所含特征性化學(xué)成分或其組成方式不同。石斛屬植物中主要含有石斛堿型、四氫吡咯型生物堿、picrotoxane倍半萜、聯(lián)芐類、菲類等特征性成分［9］。本研究室的前期研究工作已經(jīng)完成了環(huán)草石斛的特征提取物1H-NMR圖譜的制定和解析工作。根據(jù)化合物的酸堿性、極性大小設(shè)定一定的提取物獲取程序，對(duì)于含有生物堿類化合物的藥材主要考察其總生物堿的核磁共振氫譜指紋圖譜。本實(shí)驗(yàn)是在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行3種石斛藥材1H-NMR特征圖譜的制定及解析工作。

1 儀器與材料

HNMR譜用Burker ACF-300型NMR波譜儀測定，TMS為內(nèi)標(biāo)，溶劑采用Cambridge Isotope Laboratories Inc的氘代核磁試劑CDCl3及DMSO-d6。1HNMR譜等的測定溫度（探頭溫度）室溫25℃，脈沖寬度8 μs，脈沖延遲時(shí)間為6 s，自旋速度20 Hz。掃描次數(shù)64。實(shí)驗(yàn)所用各石斛屬植物樣品系采自各產(chǎn)地，經(jīng)徐珞珊教授鑒定學(xué)名，自然干燥，粉碎。見表1。表1 束花、金釵、鐵皮石斛的樣品（略）

2 方法

2.1 1HNMR指紋圖譜的測定取各生藥樣品30 g，加95%的EtOH回流提取，按流程［9］獲取各樣品SCE-A和B ，并測定其1HNMR指紋圖譜。

2.2 重現(xiàn)性考察中藥1HNMR圖譜的重現(xiàn)性包含兩方面意義，即同基源同來源樣品的重現(xiàn)性和同基源不同來源樣品的重現(xiàn)性。

2.2.1 同基源同來源樣品的重現(xiàn)性考察按照特征提取物獲取程序［9］，得到特征提取物SCE-A，B，溶解于CDCl3或DMSO-d6，測定3種石斛藥材的1HNMR（300 MHz）圖譜，考察NMR儀器參數(shù)對(duì)同一樣品測定結(jié)果的影響和特征提取物獲取程序的重現(xiàn)性。結(jié)果表明其同基源同來源樣品具有很好的重現(xiàn)性。

2.2.2 同基源不同來源樣品的重現(xiàn)性考察測定不同采收地3種石斛特征提取物SCE-A、B的1HNMR特征圖譜。研究結(jié)果表明，①鐵皮石斛SCE-A的1HNMR圖譜具有很好的重現(xiàn)性；②金釵石斛、束花石斛的特征提取物（總堿SCE-B）的1HNMR圖譜具有很好的重現(xiàn)性；而SCE-A的1HNMR圖譜的重現(xiàn)性較差。不同來源樣品的SCE-A的圖譜差異較大。

3 結(jié)果與討論

3.1 束花石斛由于指紋圖譜中的信號(hào)是多個(gè)化合物信號(hào)的疊加，不能逐個(gè)予以辨認(rèn)，但是通過與單體化合物的1HNMR圖譜數(shù)據(jù)相對(duì)比可進(jìn)行大致歸屬。在對(duì)化學(xué)成分研究的基礎(chǔ)上［10，11］對(duì)束花石斛的1HNMR特征圖譜的信號(hào)進(jìn)行解析并歸屬（表2）。由于所含束花石斛生物堿cis-dendrochrysine， trans-dendrochrysine的光譜數(shù)據(jù)較特殊，在圖1中可見d 4.52(m); 6.71(d); 7.68(d); 7.52(m，2H); 7.33(m，2H)這些trans-dendrochrysine的2; 2′; 3′; 2″， 6″和3″， 5″位氫的特征峰信號(hào)及d 4.42(m); 6.02 (d); 6.64(d); 7.40(m， 2H); 7.30(m， 2H) 處cis-dendrochrysine中2; 2′; 3′; 2″， 6″和3″， 5″位氫的特征共振信號(hào)。表2 不同來源束花石斛SCE-B的1HNMR特征圖譜（略）

3.2 金釵石斛金釵石斛SCE-B的化學(xué)成分研究（《中國藥科大學(xué)碩士學(xué)位論文》）表明其1HNMR特征圖譜主要顯示石斛堿dendrobine的特征共振信號(hào)(圖2)，由于該化合物的含量較高，其特征信號(hào)在指紋圖譜中可得到明確的歸屬：4.84(dd， J=5.5，3.0Hz)， 3.19(t，J=8.5Hz)， 2.71(t， J=7.0Hz.)， 2.53(s)， 2.46(dd， J=4.3， 5.7Hz)， 1.41(s)， 0.98(d， J=2.9Hz)分別于石斛堿的3位，2位質(zhì)子，11亞甲基質(zhì)子，N甲基，5次甲基質(zhì)子，1位甲基，13和14位2個(gè)甲基的1HNMR數(shù)據(jù)完全一致。不同來源的金釵石斛SCE-B 1HNMR特征圖譜信號(hào)（CDCL3，300 MHz）見表3。表3 不同來源金釵石斛SCE-B的1HNMR特征圖譜數(shù)據(jù)（略）

3.3 鐵皮石斛在鐵皮石斛的特征提取物SCE A中分離得到4個(gè)化合物，確定化合物為moniliflormin(1)， moscatilin(2)， 3，4-dihydroxy-4'， 5-dimethoxy-bibenzyl (3)和順式阿魏酸二十八烷基酯(4)，鐵皮石斛的1HNMR特征圖譜主要表現(xiàn)為聯(lián)芐類化合物的共振信號(hào)，表現(xiàn)為上述化合物1，2，3，4的特征共振信號(hào)。具體指認(rèn)如表4，其中δ 0.88， 1.25， 1.68， 表4 不同來源鐵皮石斛SCE A的1HNMR特征圖譜（略）

4.2處的共振氫信號(hào)為順式阿魏酸二十八烷基酯的特征共振信號(hào); δ2.8處為聯(lián)芐類化合物α，α′位特征共振信號(hào); δ3.8， 3.7， 3.6處為聯(lián)芐類化合物甲氧基的特征共振信號(hào)， δ6.8處為3，4-dihydroxy-4′，5-dimethoxy-bibenzyl中苯環(huán)上3′，5′位質(zhì)子的特征共振信號(hào)。

1HNMR法在定性鑒別中具有專屬性強(qiáng)、快速、準(zhǔn)確、靈敏度高等優(yōu)點(diǎn)，在鑒別植物中藥方面的應(yīng)用上已有報(bào)道，但目前應(yīng)用不多。由于植物中藥的組分復(fù)雜，其1HNMR指紋圖譜的制訂和解析均有一定難度。本文探討了利用1HNMR指紋圖譜的方法鑒別中藥石斛，在利用NMR法鑒別植物中藥上是一個(gè)有意義的探索。

所制訂的束花、金釵石斛的生物堿提取部位的1HNMR指紋圖譜具有很強(qiáng)的特征性，能夠準(zhǔn)確地反映其特征性生物堿成分的存在和結(jié)構(gòu)，可作為束花、金釵石斛藥材基源鑒定的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)圖譜；鐵皮石斛SCE A的1HNMR指紋圖譜有很好的重現(xiàn)性，能夠作為其基源鑒定的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)圖譜。

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篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；本質(zhì)特征；公允價(jià)值會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量；差異分析

中圖分類號(hào)：1234　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006―723x(2012)01―0094―03

當(dāng)2007年的信貸危機(jī)導(dǎo)致全球金融危機(jī)后，美國金融機(jī)構(gòu)紛紛將造成世界經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的始作俑者歸咎于《公允價(jià)值計(jì)量》(FAS No，157)，[1]并積極游說政府中止執(zhí)行該準(zhǔn)則。美國SEe在2008年年底發(fā)表的《市值會(huì)計(jì)研究》(Study onMark―To―Market Accounting)中支持FAS No，157：任何對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用的質(zhì)疑，只會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的透明性并增加市場的不確定性，是對(duì)投資者隱藏金融機(jī)構(gòu)的真實(shí)經(jīng)營狀況。因此，金融危機(jī)非FAS No.157所致，不應(yīng)中止其執(zhí)行。SEC的研究報(bào)告是對(duì)上市公司執(zhí)行FAS No.157的影響分析，事實(shí)是否如此，需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征進(jìn)行分析。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征　會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，各子系統(tǒng)因其本質(zhì)特征不同而從不同角度、不同層次將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)整合成各利益集團(tuán)所需的會(huì)計(jì)信息，以反映、控制特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部資源配置緊密相關(guān)

Pareto提出的資源最優(yōu)配置僅限于市場運(yùn)用價(jià)格機(jī)制對(duì)稀缺資源的最優(yōu)配置。但是，資源配置的腳步并未停止，而是隨資源流入企業(yè)而繼續(xù)進(jìn)行配置。Coase認(rèn)為企業(yè)的本質(zhì)是對(duì)市場價(jià)格機(jī)制的取代，資源配置可在市場和企業(yè)兩種相互補(bǔ)充的替代形式中進(jìn)行。20世紀(jì)20年代之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，其最終生成的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)外為相關(guān)利益集團(tuán)公告可用貨幣量化的企業(yè)內(nèi)部資源配置的狀況和優(yōu)化成果(即會(huì)計(jì)信息)，成為企業(yè)外部信息使用者的信息來源。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性

任何一門學(xué)科都有其本質(zhì)特征，并在其發(fā)展過程中秉承其本質(zhì)特征，客觀環(huán)境的變化只是學(xué)科體系內(nèi)基于本質(zhì)特征的調(diào)整，這是置身于客觀環(huán)境的學(xué)科發(fā)展所具有的相對(duì)獨(dú)立性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在反映瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)也具有其相對(duì)獨(dú)立性，不隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而隨意改變其本質(zhì)特征。否則，隨波逐流的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將在發(fā)展的道路上迷失方向，成為用來支持任何觀點(diǎn)的工具。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，財(cái)務(wù)報(bào)告又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心產(chǎn)出，三者之間的關(guān)系可利用集合論總結(jié)為。

1.歷史性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征

20世紀(jì)70年代，APB Statement No.4指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“以貨幣定量的方式提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也是提供引起該資源及義務(wù)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”。FASB在1978年的SFAC No.1中闡明“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況ASB在sP(Statement of Principlesfor Financial Reporting)中闡述“財(cái)務(wù)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息主要是歷史的，無法反映可能提高或削弱報(bào)告主體經(jīng)營成果的未來事項(xiàng)和交易，也無法預(yù)測經(jīng)濟(jì)環(huán)境的潛在變化對(duì)企業(yè)造成的影響”。2001年4月，IASB在修訂的Framework中強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括報(bào)告主體控制的經(jīng)濟(jì)資源，傳達(dá)報(bào)告期間優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置的能力，有助于預(yù)測報(bào)告主體未來取得現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力。葛家澍(2003)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門歷史科學(xué)，通過其報(bào)表反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的真實(shí)圖像，提供該企業(yè)的歷史會(huì)計(jì)信息。

以上文獻(xiàn)均強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有歷史性的特征，主要提供報(bào)告主體的歷史會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，評(píng)估受托責(zé)任，以助于經(jīng)濟(jì)決策。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告繼承財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征

歷史性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，且不受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要元素的財(cái)務(wù)報(bào)告，理應(yīng)繼承財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，充分體現(xiàn)歷史性，最大限度地如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。但是，即使利益集團(tuán)干擾準(zhǔn)則的制定，也不應(yīng)突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史性的本質(zhì)特征，否則會(huì)撼動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根基。

二、歷史性財(cái)務(wù)報(bào)告的主要判斷依據(jù)

(一)最低限度地運(yùn)用判斷、估計(jì)

Paton認(rèn)為價(jià)值是高度不確定的，財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在具有不確定性的價(jià)值及其有關(guān)的交易和事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，不可避免地會(huì)摻入判斷和估計(jì)，降低財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)的能力。為減少估計(jì)和判斷帶給財(cái)務(wù)報(bào)告的“副作用”， Statement No.4主張確認(rèn)要與可驗(yàn)證的交易數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，同時(shí)運(yùn)用一致和有序的方式，最低限度地運(yùn)用估計(jì)來最大限度地反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。

(二)不預(yù)測未來發(fā)展趨勢(shì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征決定財(cái)務(wù)報(bào)告的基本職能，即如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，忠實(shí)地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史，而非預(yù)測未知。ASB在sP中便明確闡述：“財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息主要是歷史的，因此無法反映可能提高或削弱報(bào)告主體經(jīng)營成果的未來事項(xiàng)和交易，也無法預(yù)測經(jīng)濟(jì)環(huán)境的潛在變化對(duì)企業(yè)造成的影響”。雖然預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)并提供相關(guān)信息會(huì)有利于理性決策，但財(cái)務(wù)報(bào)告的核心仍要以反映為主，不能越俎代庖，把對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)預(yù)測強(qiáng)加于己身。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本會(huì)計(jì)為主

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性是被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)的貨幣化形式。某種可用貨幣計(jì)量的屬性同確認(rèn)相結(jié)合形成該計(jì)量屬性會(huì)計(jì)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是把公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債及其變動(dòng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表予以確認(rèn)。反之，若公允價(jià)值量的對(duì)象未納入財(cái)務(wù)報(bào)表，則不是公允價(jià)值會(huì)計(jì)。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，本文結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論來分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)的缺陷。為方便分析，僅以IFRS9前的金融資產(chǎn)為例。

(一)離開會(huì)計(jì)主體的計(jì)量不能反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。

科學(xué)或理論研究根植于各種基礎(chǔ)假設(shè)之上。Paton認(rèn)為價(jià)值是高度不確定的，財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在具有不確定性的價(jià)值及其有關(guān)的交易和事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(會(huì)計(jì)分期)、貨幣計(jì)量架構(gòu)的三維空間對(duì)價(jià)值及其變化進(jìn)行度量。該空間以會(huì)計(jì)主體為計(jì)量的前提基礎(chǔ)，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍，如實(shí)反映該主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)的價(jià)值及其變化，與該主體無關(guān)的交易和事項(xiàng)不能進(jìn)入該空間，也不能離開會(huì)計(jì)主體而隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍。

FAS No.157強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值是一種以市場為前提的計(jì)量，而不是以特定主體為前提的”，不僅把與企業(yè)無關(guān)的交易和事項(xiàng)納入三維空間內(nèi)，而且還以市場為計(jì)量的前提基礎(chǔ)，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)告

的空間范圍。金融資產(chǎn)持有期間的后續(xù)確認(rèn)都是市場中其他主體的交易行為，與會(huì)計(jì)主體無關(guān)，以市場為計(jì)量前提只會(huì)擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在邏輯，無法如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。

(二)金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)收益不應(yīng)予以確認(rèn)

由于IASB采用廣義收入的概念界定企業(yè)收益，收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)以該資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對(duì)方作為界定的標(biāo)準(zhǔn)。雖然金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)可確認(rèn)為收益，但金融資產(chǎn)持有期間的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移，其公允價(jià)值變動(dòng)情況無法按IASB的規(guī)定得以確認(rèn)。仍以期權(quán)為例，由于期權(quán)交易雙方的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，致使雙方面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在明顯差異，而且只有在期權(quán)真正被執(zhí)行時(shí)才發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。雙方在期權(quán)執(zhí)行前的承諾并不等于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值及其持有期間的收益都不符合收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，不但使會(huì)計(jì)信息的可比性下降，還會(huì)影響投資者決策。

(三)金融資產(chǎn)持有期間收益擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表之間邏輯關(guān)系

公允價(jià)值是某時(shí)點(diǎn)的估計(jì)值，性質(zhì)上等同于未來預(yù)期現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，蘊(yùn)含多種未來風(fēng)險(xiǎn)因素和不確定性，是金融資產(chǎn)未來趨勢(shì)在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的體現(xiàn)。本文認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間的前后兩期變化情況確認(rèn)為持有期間收益，會(huì)擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表之間的邏輯關(guān)系。

一是，當(dāng)期收入與費(fèi)用配比得到的凈收益屬于特定期間的計(jì)量指標(biāo)，是已實(shí)現(xiàn)交易和事項(xiàng)的凈收益；金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是包含各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素的未來各期現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其持有期間的變動(dòng)是對(duì)未來各期現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的預(yù)期變化，變動(dòng)的差值便是持有期間的預(yù)期收益，與已實(shí)現(xiàn)的、可持續(xù)經(jīng)營的期間凈收益無關(guān)。二是，相互無關(guān)的收益指標(biāo)最終形成混合收益=特定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)收益是未來預(yù)期變化的未實(shí)現(xiàn)總收益，相加的結(jié)果沒有意義。

綜上所述，公允價(jià)值會(huì)計(jì)引入財(cái)務(wù)報(bào)告后，并未從根本上實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，反而使會(huì)計(jì)信息帶來順周期效應(yīng)，致使報(bào)表波動(dòng)較以前更為劇烈。本文認(rèn)為公允價(jià)值并非無過，應(yīng)更謹(jǐn)慎地分析其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)等披露問題。

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篇5

進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，國家之間的經(jīng)濟(jì)往來日益密切。在緊急危機(jī)爆發(fā)之后，我國受到了危機(jī)余波的沖擊，國內(nèi)企業(yè)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到了影響。不同國家的學(xué)者對(duì)公允價(jià)值有著完全不同的看法。一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值毫無意義，一些學(xué)者確認(rèn)為公允價(jià)值可以彰顯投資市場的透明度。為了發(fā)揮公允價(jià)值的積極作用，我國學(xué)者必須把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行精確分析。

二、公允價(jià)值概述

1.內(nèi)涵

所謂的公允價(jià)值，就是當(dāng)天交易產(chǎn)品或資產(chǎn)所需要支付的價(jià)值。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)告中占據(jù)著重要位置，是投資者參考的依據(jù)。在核算公允價(jià)值的過程中，需要對(duì)產(chǎn)品或資產(chǎn)的交易環(huán)境進(jìn)行測評(píng)，判斷買賣雙方的交易意愿。在公平交易的背景下，二者所?f調(diào)的價(jià)格，就是最終的公允價(jià)值。

2.來源

對(duì)公允價(jià)值的來源進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值主要源自市場價(jià)格和未來的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。市場價(jià)格比較容易把握，在獲取市場價(jià)格時(shí)，需要對(duì)市場報(bào)價(jià)進(jìn)行獲取和驗(yàn)證，將市場價(jià)格作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量貼現(xiàn)的難度比較大，在現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的過程中，需要計(jì)算產(chǎn)品或資產(chǎn)的折現(xiàn)率，以及市場價(jià)格的虧損率等等。

三、將公允價(jià)值計(jì)量引入企業(yè)的必要性

1.優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告

首先，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。在企業(yè)進(jìn)行交易的過程中，合約成為重要的交易形式，產(chǎn)品或資本被記錄在合約之中，不再具有實(shí)體形態(tài)，傳統(tǒng)的歷史成本逐漸落后于時(shí)展的潮流。如果在此時(shí)應(yīng)用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能在合約真正具備法律效率時(shí)，才能計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)告之中，但是在合約過程中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)出現(xiàn)虧損情況。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，可以在合約未履行之前，把合約期間發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入到會(huì)計(jì)報(bào)告之中，對(duì)資本或產(chǎn)品的市場價(jià)格進(jìn)行判斷，實(shí)現(xiàn)合作雙方的信息互通。

2.提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

其次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。在未應(yīng)用公允價(jià)值前，企業(yè)在核算經(jīng)營效益時(shí)，需要計(jì)算收入與投資費(fèi)用的差額。事實(shí)上，企業(yè)除了交易環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用和收益外，資產(chǎn)流動(dòng)環(huán)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生成本和效益。應(yīng)用公允價(jià)值后，企業(yè)在核算經(jīng)營效益時(shí)更加全面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要計(jì)算收入成本差額，還要計(jì)算交易資產(chǎn)或產(chǎn)品的公允價(jià)值，以及在市場價(jià)格發(fā)生變化之后，公允價(jià)值的增幅和降幅。經(jīng)過會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性將大大提升，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以確定自身的發(fā)展方向，提升競爭實(shí)力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本

再次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本。不同企業(yè)的生產(chǎn)能力不盡相同，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的循環(huán)生產(chǎn)，需要把投入的生產(chǎn)能力進(jìn)行大規(guī)?；厥?。在應(yīng)用傳統(tǒng)歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，生產(chǎn)能力并沒有計(jì)入到核算范圍之內(nèi)。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，生產(chǎn)能力是重要的核算內(nèi)容，需要對(duì)生產(chǎn)能力的市場價(jià)格進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)生產(chǎn)能力的市場價(jià)格制定回收方案，保障企業(yè)的有效權(quán)益。

4.解決收益分配問題

此外，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以解決收益分配問題。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，很容易出現(xiàn)收益分配不均問題，導(dǎo)致企業(yè)和投資者發(fā)生矛盾，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于一些非實(shí)物資產(chǎn)，我國并沒有形成嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只能按照歷史成本進(jìn)行估算，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本進(jìn)行劃分。值得注意的是，市場經(jīng)濟(jì)處在不斷的變化之中，上述分配原則很容易導(dǎo)致利益超分配的問題出現(xiàn)。在調(diào)和企業(yè)和投資者之間矛盾的過程中，公允價(jià)值計(jì)量的作用得到了凸顯。公允價(jià)值可以計(jì)算資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值，優(yōu)化資產(chǎn)分配。

5.提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量

最后，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)決策時(shí)，需要以會(huì)計(jì)報(bào)告作為依據(jù)。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，公允價(jià)值計(jì)量是最重要的參考項(xiàng)目之一。一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以提升會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性，幫助企業(yè)經(jīng)營者制定科學(xué)的發(fā)展決策；另一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以彌補(bǔ)歷史成本核算的不足，提高企業(yè)會(huì)計(jì)決策的質(zhì)量和水平。

篇6

（1．江西省環(huán)境保護(hù)科學(xué)研究院，南昌 330077；2．江西省環(huán)境保護(hù)廳環(huán)境工程評(píng)估中心，南昌 330077；

3．南昌大學(xué)鄱陽湖環(huán)境與資源利用教育部重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，南昌 330031）

摘要：根據(jù)2014年1月對(duì)江西省不同重點(diǎn)公路沿線農(nóng)田里白菜中的重金屬Pb及其相關(guān)環(huán)境因子的調(diào)查，重點(diǎn)研究了臨近公路土壤和蔬菜中重金屬Pb的分布特征及其與交通量間的關(guān)系。結(jié)果表明：國道以及國道以上級(jí)別的公路土壤中的Pb含量超過當(dāng)?shù)氐耐寥辣尘爸?，屬于污染區(qū)域；臨近公路蔬菜中的Pb含量雖然在國家限量標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，但單因子污染指數(shù)仍大于1，具有一定的潛在危害性；郊區(qū)土壤平均值低于當(dāng)?shù)氐谋尘爸?，屬于無污染區(qū)域；臨近公路蔬菜中Pb含量很低，屬于綠色蔬菜。公路沿線交通環(huán)境是影響土壤理化性質(zhì)和蔬菜中重金屬分布的重要影響因素，其中的車輛流動(dòng)量是主導(dǎo)因素，車流量與土壤和蔬菜中Pb的含量呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。

關(guān)鍵詞 ：公路；蔬菜；重金屬；特征；因素

中圖分類號(hào)：X53文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：0439－8114（2015）05－1186-04

DOI：10.14088/j.cnki.issn0439-8114.2015.05.040

收稿日期：2014－10－17

基金項(xiàng)目：“十一五”國家科技支撐計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目（2007BAB23C02）；國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（40672159，41040032）；鄱陽湖環(huán)境與資源利用重點(diǎn)

實(shí)驗(yàn)室支持項(xiàng)目（13005879，13005870）

作者簡介：樊艷春（1983－），女，江西修水人，工程師，碩士，研究方向?yàn)榄h(huán)境科學(xué)與管理，（電話）0791－88325971（電子信箱）182524410＠qq．com。

以往，人們主要關(guān)注蔬菜、瓜果的農(nóng)藥殘留與控制等問題，這是因?yàn)槟承┺r(nóng)藥對(duì)人體的危害表現(xiàn)為急性中毒。但重金屬殘留是一種慢性中毒，不容易被察覺，一旦發(fā)現(xiàn)則難以治療［1］。城市化、工業(yè)化進(jìn)程中礦山開采、金屬冶煉、工業(yè)廢水、化石燃料的燃燒、施用農(nóng)藥化肥、生活垃圾等人為因素和地質(zhì)侵蝕、風(fēng)化等天然因素均能引起重金屬的污染［2］。

公路作為人類賴以生存的依托條件，是人類生活必不可少的資源，中國人口大部分在公路沿線密布，公路對(duì)居民的影響至關(guān)重要。高速公路作為交通干線主要組成部分，連接了國家90％以上的大中型城市。公路重金屬污染屬于線源式污染，短時(shí)間內(nèi)毒性強(qiáng)，污染嚴(yán)重。長期會(huì)在周圍環(huán)境中逐漸富集，潛在危害性強(qiáng)［3］，線源式污染比點(diǎn)源式污染流動(dòng)性強(qiáng)，難以控制。公路沿線農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)，蔬菜種植面廣，分布零散，但蔬菜的種植并不像大棚種植那樣嚴(yán)格控制生長條件和營養(yǎng)條件，易受到周圍環(huán)境因素的影響，而這些因素恰恰被老百姓所忽視，長此以往會(huì)嚴(yán)重危害食用者的身體健康［4］。近年來關(guān)于不同土壤蔬菜中重金屬的污染和公路旁土壤重金屬的污染已有較深入的研究，孫清斌等［5］通過研究大冶礦區(qū)土壤－蔬菜重金屬污染特征得出礦區(qū)土壤不同重金屬污染程度及對(duì)人體健康的潛在危害風(fēng)險(xiǎn)。李仰征等［6］研究了公路旁土壤重金屬空間分布及其與理化性質(zhì)的關(guān)系，指出土壤重金屬水平方向分布總體表現(xiàn)為公路臨近區(qū)域積累較強(qiáng)。公路重金屬污染以Pb為主［7］，大量研究表明葉菜中Pb含量最大，本研究以公路臨近區(qū)域大白菜及土壤中重金屬為研究對(duì)象，得出其變化特征及影響因素，為解決臨近公路蔬菜安全利用和污染防治及當(dāng)?shù)鼐用耧嬍辰】祮栴}提供一定的參考依據(jù)。

1 材料與方法

1．1 樣品采集

1．1．1 采樣點(diǎn)的設(shè)置 在江西境內(nèi)4條頗具代表性的交通道路及2個(gè)背景區(qū)域（郊區(qū)）進(jìn)行調(diào)查采樣，距離路基10 m內(nèi)，采集農(nóng)田土壤和大白菜。采樣點(diǎn)為滬昆高速、德昌高速、樂平206國道、玉山320國道、樂平郊區(qū)和新余郊區(qū)。

1．1．2 采集方法 蔬菜用多點(diǎn)混合法［8］采集，每個(gè)采樣區(qū)域采集蔬菜樣品6個(gè)，共獲取蔬菜樣品36個(gè)。農(nóng)田土壤樣品采于蔬菜生長的根區(qū)土壤，即采集農(nóng)作物生長的耕作層（0～20 cm）作為土壤樣品［9］。每個(gè)樣品在10 m×10 m正方形4個(gè)頂點(diǎn)和中心共5處各采集1 kg土壤，將5處土壤充分混勻后以四分法保留1 kg土壤作為該點(diǎn)樣品，每個(gè)采樣區(qū)域采集土壤樣品3個(gè)，共獲取土壤綜合樣18個(gè)。土樣經(jīng)自然風(fēng)干后剔除碎石、植物根系、有機(jī)殘?jiān)入s物，磨碎后，過20目尼龍篩，混勻備用［10］。

1．2 樣品處理和分析

1．2．1 樣品預(yù)處理 土壤樣品采用高壓密閉消解法［11］，蔬菜樣品的預(yù)處理選擇濕式消解法［12］。

1．2．2 樣品測定 Pb的測定選用石墨爐原子吸收光譜法［13］。

1．2．3 分析方法 單因子指數(shù)法可用于分析土壤和蔬菜中重金屬的污染程度，計(jì)算公式如下：

Pi＝Ci／Si （1）

式中，Pi為污染物單因子指數(shù)；Ci為實(shí)測濃度，mg／kg；Si為土壤環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或蔬菜國家限量值，mg／kg。Pi＞1表示受到污染，Pi＜1表示未受污染，Pi數(shù)值越大，表示污染越嚴(yán)重。Pb的土壤自然背景值為32 mg／kg，蔬菜中Pb國家限量標(biāo)準(zhǔn)為0．3 mg／kg。土壤環(huán)境質(zhì)量分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)見表1。

2 結(jié)果與分析

2．1 公路臨近區(qū)域土壤中Pb含量的分布特征

不同公路段土壤重金屬Pb的統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。 高速及國道臨近公路土壤中Pb含量高于遠(yuǎn)離公路的郊區(qū)土壤。臨近公路蔬菜中Pb含量呈現(xiàn)為高速路高于國道，國道高于郊區(qū)。

以江西土壤自然背景值32 mg/kg為標(biāo)準(zhǔn)，滬昆高速和昌德高速臨近土壤重金屬Pb平均超標(biāo)分別是1．62和1．06倍，最高超標(biāo)為2．32和1．34倍，存在明顯的累積現(xiàn)象；樂平206國道臨近土壤重金屬Pb平均值未超過當(dāng)?shù)赝寥辣尘爸?，積累較弱；玉山320國道土壤Pb的平均值是當(dāng)?shù)乇尘爸档?．24倍，最高值是土壤背景值的1．39倍，存在較明顯的累積現(xiàn)象；樂平郊區(qū)、新余郊區(qū)土壤中Pb的最高值雖然超過了當(dāng)?shù)氐耐寥辣尘爸?，但是其平均值均未超出?dāng)?shù)氐耐寥辣尘爸担淮嬖赑b累積現(xiàn)象。

2．2 鄰近公路蔬菜中Pb含量特征

我國蔬菜重金屬的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表3所示，1～4級(jí)可視為無公害綠色蔬菜，5級(jí)為國家食品安全限量標(biāo)準(zhǔn)。滬昆高速和德昌高速公路臨近區(qū)域蔬菜中Pb含量的平均值均超過了國家食品安全標(biāo)準(zhǔn)，其中超過國家限量的樣品分別占69．0％、78．0％，不宜食用；樂平206國道和玉山320國道蔬菜中Pb含量的平均值均大于0．2 mg／kg，超過了綠色蔬菜范疇但未超過安全標(biāo)準(zhǔn)，其中3～4級(jí)之間的樣品分別占47．6％、50．5％，說明樣品區(qū)屬于中度或者輕度的污染區(qū)，存在較小的風(fēng)險(xiǎn)；樂平郊區(qū)和新余郊區(qū)蔬菜中重金屬Pb含量的平均值均小于0．2 mg／kg，其中在3級(jí)以下的分別占60．0％、49．3％，屬于無公害綠色蔬菜，適于廣大居民的食用。

2．3 不同公路段蔬菜和土壤中Pb的差異

臨近高速公路和國道蔬菜中Pb的單因子污染指數(shù)均大于1，而遠(yuǎn)離公路的郊區(qū)蔬菜中Pb的單因子污染指數(shù)均小于1；臨近公路蔬菜中Pb的單因子污染指數(shù)大于相應(yīng)土壤中Pb的單因子污染指數(shù)，而郊區(qū)蔬菜中Pb的單因子污染指數(shù)小于相應(yīng)土壤中Pb的單因子污染指數(shù)（表4）。蔬菜中Pb變異系數(shù)的平均值遠(yuǎn)大于土壤中Pb變異系數(shù)的平均值，以滬昆和德昌高速附近蔬菜表現(xiàn)最明顯，說明蔬菜對(duì)Pb的富集作用比土壤對(duì)Pb的富集作用更復(fù)雜，公路對(duì)蔬菜中Pb的遷移具有很大的影響（表5）。

2．4 交通對(duì)蔬菜重金屬Pb的影響

蔬菜種植受到土壤、水體灌溉、施肥等諸多因素的影響，臨近公路的蔬菜種植受交通源的影響，不同公路段臨近蔬菜中Pb含量具有差異性，公路源中的車流量是污染蔬菜的主體因素。從本研究的結(jié)果來看，首先，臨近公路蔬菜受到不同程度的重金屬Pb的影響，其中滬昆高速公路沿線蔬菜中Pb含量最高，污染最嚴(yán)重，公路樣本區(qū)蔬菜中的Pb含量均超過了無公害蔬菜的限值，說明臨近公路蔬菜中Pb污染具有一定的普遍性，這可能與交通污染源有關(guān)，交通環(huán)境重金屬的來源主要有機(jī)動(dòng)車尾氣的排放、燃油的蒸發(fā)、油料泄漏、汽車金屬部件和輪胎的磨檫磨損、瀝青或路面的磨損老化、融雪（冰）劑等道路維護(hù)化學(xué)物質(zhì)［16，17］。其次不同公路源對(duì)Pb的污染程度不同，如表4，根據(jù)單因子污染指數(shù)，蔬菜中Pb的污染程度表現(xiàn)為德昌高速＞滬昆高速＞樂平206國道＞玉山320國道＞新余郊區(qū)＞樂平郊區(qū)，總體而言公路＞郊區(qū)，高速、國道與鄉(xiāng)道最大的差異是交通量的不同，因此，蔬菜中Pb含量受交通量的影響，錢鵬等［18］的研究表明大氣顆粒物中Pb濃度隨車流量的增加而增加，證明了交通活動(dòng)是Pb等重金屬的主要來源，這與本研究的結(jié)果一致。

交通源可以通過影響土壤的中Pb含量和理化性質(zhì)間接影響蔬菜中Pb的含量，也可以以大氣沉降和漂移等途徑直接影響蔬菜中Pb的含量，公路源產(chǎn)生的重金屬Pb對(duì)蔬菜的污染程度高于對(duì)土壤的污染。大量的研究結(jié)果表明，公路源污染可以改變土壤的pH、有機(jī)質(zhì)、鹽度等理化性質(zhì)和重金屬的含量及其Pb的存在形態(tài)，進(jìn)而影響蔬菜等農(nóng)作物對(duì)營養(yǎng)物質(zhì)的吸收和重金屬在蔬菜等植物體內(nèi)的富集［19－20］。本研究結(jié)果表明，一方面，高速路和國道采樣區(qū)蔬菜中Pb的變異系數(shù)＞土壤中Pb的變異系數(shù)，說明蔬菜對(duì)Pb的富集和遷移作用明顯，同時(shí)也表明土壤并不是蔬菜中Pb的唯一來源，蔬菜中Pb一部分來自于機(jī)動(dòng)車輛尾氣的大氣顆粒物沉降和地面揚(yáng)塵的濺射，方鳳滿等［21］的研究表明蕪湖市三山區(qū)蔬菜中重金屬的積累并不完全決定于土壤重金屬的全量，這與本研究臨近公路蔬菜中Pb的污染特征具有相似性。另一方面，根據(jù)單因子污染指數(shù)，高速公路Pb的污染程度大于相應(yīng)土壤中污染程度，高速公路設(shè)有排水溝、防護(hù)林可以有效地減緩雨水沖涮和徑流帶來的污染［6］，可以近似認(rèn)為土壤Pb來自于含Pb顆粒物的大氣沉降，由于土壤面積大，土壤比表面積小，雨水稀釋度高，而蔬菜承載降水量較小，比表面積大，并且蔬菜可以從土壤中吸收Pb，所以在相應(yīng)的土壤背景值和蔬菜標(biāo)準(zhǔn)值一定的條件下，蔬菜中的Pb污染程度高于土壤中Pb的污染。

公路交通量不僅是構(gòu)成交通環(huán)境的主要因素，還是影響鄰近公路土壤和蔬菜中重金屬含量特征的主導(dǎo)因素，即交通量越發(fā)達(dá)、交通流量越大，其沿線土壤和蔬菜重金屬污染越嚴(yán)重，隨交通環(huán)境的變化，土壤和蔬菜中重金屬Pb的含量有顯著的相關(guān)關(guān)系，呈現(xiàn)一定的線性關(guān)系。本研究結(jié)果表明，首先，不同的公路重金屬含量表現(xiàn)出明顯的不同，對(duì)土壤而言滬昆高速＞玉山320國道＞德昌高速＞樂平206國道＞樂平郊區(qū)＞新余郊區(qū)，對(duì)蔬菜而言德昌高速＞滬昆高速＞樂平206國道＞玉山320國道＞新余郊區(qū)＞樂平郊區(qū)，整體而言臨近高速公路蔬菜中Pb含量＞臨近一般公路蔬菜中Pb含量＞郊區(qū)蔬菜中的Pb含量，表明交通流量大的區(qū)域土壤和蔬菜中重金屬Pb含量高，陳長林等［22］的研究表明土壤兩側(cè)重金屬污染隨著運(yùn)營時(shí)間的延長和交通流量的增加而越來越強(qiáng)，這與本研究的蔬菜中的Pb含量的變化和污染具有相似性。其次，根據(jù)對(duì)這幾條公路交通流量的跟蹤調(diào)查，做出交通量與鄰近公路土壤和蔬菜中重金屬Pb的散點(diǎn)圖，添加變化趨勢(shì)曲線，如圖1和圖2所示。

鄰近公路土壤中的重金屬Pb和蔬菜中的Pb含量與交通量的線性關(guān)系非常好，R2值分別為0．906 0和0．820 7，呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。

3 小結(jié)與結(jié)論

1）蔬菜種植受到臨近公路的影響，不同的交通源對(duì)蔬菜中重金屬含量的影響存在著顯著差異， 國道及其國道級(jí)以上的公路臨近蔬菜中的Pb平均含量均超過了國家無公害綠色蔬菜的限值，屬于污染蔬菜，而郊區(qū)等遠(yuǎn)離公路的地區(qū)蔬菜中Pb平均含量的平均值小于0．2 mg／kg，在無公害蔬菜范疇之內(nèi)。

2）推測交通源運(yùn)營過程中機(jī)動(dòng)車輛尾氣、路面瀝青、油料泄漏等污染源產(chǎn)生的Pb可以通過影響土壤中的Pb含量和理化性質(zhì)間接影響蔬菜中Pb的含量，也可以通過大氣沉降和漂移等途徑直接影響蔬菜中Pb的含量，公路源對(duì)蔬菜的污染程度高于對(duì)相應(yīng)土壤的污染程度。

3）交通流量構(gòu)成的交通環(huán)境對(duì)于公路沿線土壤和蔬菜的重金屬污染有非常密切的正相關(guān)關(guān)系，交通越發(fā)達(dá)、交通流量越大，其沿線土壤和蔬菜受重金屬污染越嚴(yán)重。土壤和蔬菜中重金屬Pb的含量和污染分布規(guī)律為：高速公路＞一般公路＞郊區(qū)。

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篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)政模式；財(cái)政本質(zhì)特征；競爭性國有資產(chǎn)

關(guān)于財(cái)政模式選擇，一直是我國財(cái)政學(xué)界乃至經(jīng)濟(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)問題。對(duì)這一問題進(jìn)行研究，不僅具有理論上的價(jià)值，而且對(duì)我國加快改革開放步伐、迎接入世挑戰(zhàn)等實(shí)踐亦具有重大的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，本文從財(cái)政的本質(zhì)特征和幾種財(cái)政模式理論的比較研究入手進(jìn)行分析，并試圖作出一個(gè)粗略的回答。

一、財(cái)政的本質(zhì)特征

關(guān)于什么是財(cái)政，學(xué)界有多種不同的解釋，占支配地位的解釋應(yīng)為“國家分配論”，即財(cái)政是以國家為主體的分配。作為“國家分配論”的創(chuàng)始者和論證者之一的我國著名財(cái)政學(xué)家鄧子基先生在第一次全國財(cái)政理論討論會(huì)上題為《為國家分配論答疑》的發(fā)言中指出：社會(huì)主義財(cái)政的本質(zhì)必須要與資本主義財(cái)政等剝削階級(jí)的財(cái)政相對(duì)比，國家的性質(zhì)決定財(cái)政的性質(zhì)。不難看出，此種解釋認(rèn)為財(cái)政的本質(zhì)特征是“階級(jí)性”。

近幾年來，越來越多的學(xué)者開始質(zhì)疑上述說法，廈門大學(xué)張馨教授認(rèn)為：“市場型財(cái)政具有”政府性“和”公共性“兩大基本性質(zhì)，任何肯定其中一個(gè)而否定另一個(gè)的觀點(diǎn)都是不全面的?！雹龠@種論斷將財(cái)政的“公共性”放到了與“政府性”平起平坐的地位，而且值得注意的是：此處沒有使用階級(jí)色彩明顯的“國家性”一詞，而是使用了“政府性”一詞。而近幾年來學(xué)界流行的“公共行政”論越來越強(qiáng)調(diào)財(cái)政的“公共性”，實(shí)際上認(rèn)為財(cái)政的本質(zhì)特征應(yīng)為“公共性”?？梢赃@么說，幾十年來關(guān)于財(cái)政本質(zhì)的爭論就是“公共性”與“階級(jí)性”之爭，大體上沒有超出這一對(duì)概念的范疇。那么，財(cái)政的本質(zhì)特征究竟是“公共性”還是“階級(jí)性”，抑或兩者兼具呢？要回答什么是財(cái)政，必須立足于我國當(dāng)前的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)財(cái)政作一個(gè)涵蓋各種歷史階段、各種社會(huì)類型的定義既無必要，也對(duì)我國的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐無實(shí)際上的意義。根據(jù)我國現(xiàn)時(shí)情況及改革發(fā)展方向，財(cái)政應(yīng)定義為：民主政府為提供公共產(chǎn)品、滿足公共需要而提供的公共服務(wù)。自然，財(cái)政的本質(zhì)特征就是“公共性”。本文認(rèn)為，之所以會(huì)產(chǎn)生“公共性”與“階級(jí)性”之爭，其根本原因在于許多學(xué)者在分析任何問題時(shí)都習(xí)慣采取階級(jí)分析方法，“時(shí)刻不忘階級(jí)斗爭”的訓(xùn)條仍然陰魂不散。目前，我國民營經(jīng)濟(jì)茁壯發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)在國學(xué)報(bào)民生產(chǎn)總值中占有越來越大的比重，且大力發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)仍是我國經(jīng)濟(jì)改革的方向。民營企業(yè)家應(yīng)屬于哪個(gè)階級(jí)？是否應(yīng)繼續(xù)鼓勵(lì)其發(fā)展？如果沿用階級(jí)分析方法，這些問題是難以回答的。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，不確立法治的原則和理念，市場經(jīng)濟(jì)永遠(yuǎn)不能真正建成。而民主是法治先決條件，沒有民主就沒有真正的法治。我國的社會(huì)主義民主是比資本主義更切實(shí)的民主，那么將市場經(jīng)濟(jì)中的我國政府稱之為民主政府當(dāng)無錯(cuò)誤。所謂民主，就是人民做主，拋開階級(jí)性不談，就是公眾做主，政府只不過是公眾服務(wù)的工具而已。政府不是生產(chǎn)單位，自身不能創(chuàng)造價(jià)值，財(cái)政資金只能源于公眾支付的稅金和公共財(cái)產(chǎn)（國有資產(chǎn)）創(chuàng)造的利潤。公眾選舉、組建政府并支付經(jīng)費(fèi)，其目的只有一個(gè)：享受公共產(chǎn)品、公共需要得到滿足。財(cái)政的本質(zhì)恰與此相對(duì)應(yīng)：提供公共產(chǎn)品，滿足公共需要。財(cái)政是政府的重要組成部分，為公眾服務(wù)即是其天然的職責(zé)，其公共性顯而易見。國家對(duì)公共資金的分配，僅是財(cái)政本質(zhì)的現(xiàn)象反映而已，并非是財(cái)政本質(zhì)本身。

據(jù)上述，“國家分配論”雖對(duì)我國財(cái)政學(xué)的發(fā)展作出了很大貢獻(xiàn)，但它是階級(jí)分析方法的產(chǎn)物，已不符合時(shí)展的需要，應(yīng)予摒棄。主張財(cái)政具有“政府性”和“公共性”兩大基本性質(zhì)的說法亦不準(zhǔn)確，因?yàn)椤罢浴斌w現(xiàn)的也是“公共性”。此論斷盡管與“國家分配論”的結(jié)論不同并使用了“政府性”這一階級(jí)色彩較淡的表述方式，但不難看出仍帶有“國家分配論”的清晰痕跡?？梢姡瑳_破階級(jí)分析方法的樊籬，還財(cái)政本質(zhì)的本來面目，確為我國財(cái)政學(xué)界的當(dāng)務(wù)之急。綜上，我國財(cái)政的唯一本質(zhì)特征是“公共性”，財(cái)政模式的選擇應(yīng)與財(cái)政的本質(zhì)特征相適應(yīng)。即我國財(cái)政模式發(fā)展的方向和目標(biāo)應(yīng)定位為單元的公共財(cái)政模式。

二、財(cái)政模式的幾種不同理論

在我國財(cái)政學(xué)界，對(duì)財(cái)政模式的選擇有多種不同的主張，其中包括與國有資本管理相分離的單一“公共財(cái)政”論、“雙元結(jié)構(gòu)財(cái)政”論、“復(fù)式財(cái)政”論等。其中，在學(xué)界最有影響力且至今仍占支配地位的論斷當(dāng)屬“雙元結(jié)構(gòu)財(cái)政”論。此種主張的核心觀點(diǎn)是：我國政府既是政治權(quán)力擁有者又是財(cái)產(chǎn)權(quán)力擁有者，據(jù)此財(cái)政應(yīng)為“公共財(cái)政”和“國有資產(chǎn)財(cái)政”或“國有資產(chǎn)經(jīng)營財(cái)政”的雙元結(jié)構(gòu)。其中，“公共財(cái)政”是依據(jù)國家政治權(quán)力進(jìn)行的分配，而“國有資產(chǎn)經(jīng)營財(cái)政”是以國家擁有的全民生產(chǎn)資料所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)力進(jìn)行的分配。②這種主張有以下缺陷：首先，將“國有資產(chǎn)財(cái)政”與“公共財(cái)政”等量齊觀。財(cái)政的本質(zhì)屬性為“公共性”，財(cái)政的職能和目的都是為公眾服務(wù)，國有資產(chǎn)亦不能例外，至少在定位上應(yīng)是如此。如果說關(guān)于國有資產(chǎn)的收支存在特殊性的話，它也只能與稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)等財(cái)政收支活動(dòng)并列，而不能成為獨(dú)立于“公共財(cái)政”之外的另一種財(cái)政類型。其次，將政府權(quán)力劃分為政治權(quán)力和財(cái)產(chǎn)權(quán)力并據(jù)此推出“雙元結(jié)構(gòu)財(cái)政”。實(shí)際上，財(cái)產(chǎn)權(quán)力是政治權(quán)力的屬概念，政治權(quán)力在財(cái)產(chǎn)領(lǐng)域的表現(xiàn)即為財(cái)產(chǎn)權(quán)力，將兩者作等量齊觀也是不正確的。再次，未將國有資產(chǎn)區(qū)分為競爭性國有資產(chǎn)和非競爭性國有資產(chǎn)。非競爭性國有資產(chǎn)的設(shè)立，其目的就是為了滿足公共需要，為市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境，本身即屬于公共產(chǎn)品提供的范疇，亦是公共財(cái)政的有機(jī)組成部分。最后，忽略了競爭性國有資產(chǎn)的發(fā)展趨向。競爭性國有資產(chǎn)是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期遺留的特殊問題，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的愈加成熟，國有資產(chǎn)退出市場競爭性領(lǐng)域乃是大勢(shì)所趨，關(guān)于國有資產(chǎn)的退出問題將于下文討論?！半p元結(jié)構(gòu)財(cái)政”論將“國有資產(chǎn)財(cái)政”與“公共財(cái)政”平行并列，必然對(duì)國有資產(chǎn)的發(fā)展方向產(chǎn)生誤導(dǎo)。

至于“復(fù)式財(cái)政”論，其與“雙元結(jié)構(gòu)財(cái)政”論相比并無質(zhì)的變化，只是認(rèn)為在“國有資產(chǎn)財(cái)政”與“公共財(cái)政”之外還存在“功能財(cái)政”，“功能財(cái)政”不能包含在“公共財(cái)政”之中。這種提法并未在學(xué)界引起廣泛的注意，但為進(jìn)一步說明公共財(cái)政的范圍，本文在此仍對(duì)其主張的“功能財(cái)政”加以簡要評(píng)述。此種論斷認(rèn)為“社會(huì)保障支出作為政府的轉(zhuǎn)移性支出，其受益并不具備公共產(chǎn)品的特征：（1）效用具有可分割性。社會(huì)保障基金通過建立個(gè)人帳戶可在不同的時(shí)間以不同的份額分割給不同的社會(huì)成員享用。（2）消費(fèi)具有排他性。同一筆社會(huì)保障支出，此人享用，彼人就不能享用。（3）取得方式具有一定程度的競爭性，即多一人享受社會(huì)保障支出，就要相應(yīng)增加其邊際成本，因此必須在社會(huì)保障的受益與繳費(fèi)之間實(shí)行一定程度的掛鉤。（4）并非完全免費(fèi)提供。社會(huì)保障實(shí)行國家、集體、個(gè)人三方分擔(dān)的原則，國家必須向集體和個(gè)人收取一

定的社會(huì)保障費(fèi)用。所以，社會(huì)保障同社會(huì)福利、價(jià)格補(bǔ)貼、財(cái)政補(bǔ)助等其他轉(zhuǎn)移性支出一樣，不屬于”公共產(chǎn)品“范疇，當(dāng)然也不等同于純私人產(chǎn)品。由于社會(huì)保障等轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)費(fèi)來源與受益者之間并不存在一一對(duì)應(yīng)和對(duì)等的關(guān)系，它實(shí)際上是用壓縮一部分社會(huì)成員私人需要的辦法去增加另一部分社會(huì)成員的私人需要，是對(duì)私人需要的調(diào)節(jié)，或者說是對(duì)社會(huì)成員收入的再分配，是對(duì)私人產(chǎn)品的調(diào)節(jié)。因此這部分財(cái)政職能從嚴(yán)格的意義上講，并非滿足社會(huì)的公共需要，從而不能納入”公共財(cái)政“的范疇。由于它發(fā)揮了調(diào)節(jié)私人需要的特殊功能，故可將其稱為”功能財(cái)政“。同理，財(cái)政分配中其他凡屬調(diào)節(jié)私人經(jīng)濟(jì)、私人產(chǎn)品、私人收入、私人需要的活動(dòng)，即滿足調(diào)節(jié)私人需要的活動(dòng)，均可納入”功能財(cái)政“范疇”。③從上論不難看出，論者之所以會(huì)得出“功能財(cái)政”不屬于公共財(cái)政的結(jié)論，主要源于其對(duì)公共產(chǎn)品概念理解的狹隘化。以上面提及的社會(huì)保障為例，論者將社會(huì)保障與社會(huì)保障基金、支出混為一談，然后得出社會(huì)保障具有效用可分割性、排他性、競爭性等特征。維護(hù)社會(huì)秩序是政府提供的公共產(chǎn)品，關(guān)于這一點(diǎn)恐怕沒有人會(huì)提出異議。但如按照論者的思路，因?yàn)榫炜梢栽诓煌臅r(shí)間用不同的形式為不同的社會(huì)成員提供服務(wù)，同一個(gè)警察在為某一社會(huì)成員提供服務(wù)時(shí)，其他社會(huì)成員則不能享受這一服務(wù)，那么同樣可以得出治安具有上述特征而且不屬于公共產(chǎn)品的結(jié)論。

任何公共需要反映到每一具體的社會(huì)成員都是私人需要，但不能因此將公共需要與私人需要混為一談。公共需要與私人需要的區(qū)別就在于私人需要僅僅是私人需要，公共需要?jiǎng)t不僅是私人需要，更是公眾的需要。社會(huì)保障、社會(huì)福利同國防、治安、水利等一樣，都是為了滿足社會(huì)公眾維持共同生活環(huán)境正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。不僅如此，保護(hù)弱者、給予弱者救助也是一個(gè)文明社會(huì)共同的倫理價(jià)值需要，社會(huì)保障、社會(huì)福利等轉(zhuǎn)移性支出正體現(xiàn)了這一需要。因此說，社會(huì)保障、社會(huì)福利等當(dāng)然是公共產(chǎn)品，其收支屬于公共財(cái)政的范疇，試圖論證在公共財(cái)政之外還存在著獨(dú)立的所謂“功能財(cái)政”顯然是講不通的。

最后，關(guān)于上面提到的三種財(cái)政模式中唯一的單一“公共財(cái)政”論，雖然堅(jiān)持了單元公共財(cái)政論，但又認(rèn)為“社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的財(cái)政應(yīng)該是與國有資本管理相分離的單一的公共財(cái)政”。④這種認(rèn)識(shí)仍然是不準(zhǔn)確的。首先，公共財(cái)政不可能與國有資本管理相分離，國有企業(yè)的贏利除留存部分外只能收歸公共財(cái)政，而不可能流向他處。國有企業(yè)需要補(bǔ)貼時(shí)也只能由公共財(cái)政負(fù)擔(dān)，而不可能有其他的負(fù)擔(dān)渠道。盡管國有企業(yè)的具體管理可以由某個(gè)具體部門負(fù)責(zé)，但從總體上來說，無法將國有資本的管理排除在公共財(cái)政之外。其次，公共財(cái)政無需與國有資本管理相分離。應(yīng)該說，學(xué)者們之所以提出分離主張，無論是主張獨(dú)立的國有資產(chǎn)財(cái)政還是獨(dú)立的國有資本管理，主要是基于競爭性國有資產(chǎn)特性不相容于公共財(cái)政本質(zhì)屬性的考慮。實(shí)際上，只要確立了公共財(cái)政的價(jià)值和理念，反而可以保證競爭性國有資本發(fā)展的正確方向。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，國有資本的競爭性只存在于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊階段。

通過以上比較分析可以得出結(jié)論：我國財(cái)政模式的選擇只能是以與財(cái)政本質(zhì)特征想適應(yīng)的單元公共財(cái)政模式為取向。

三、我國競爭性國有資產(chǎn)的發(fā)展方向

目前我國的財(cái)政模式還不能稱之為公共財(cái)政，如何認(rèn)識(shí)及定位我國競爭性國有資產(chǎn)的發(fā)展方向，對(duì)我國在不遠(yuǎn)的將來建立單元公共財(cái)政模式具有十分重要的意義。公共財(cái)政模式是唯一與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政模式，公共財(cái)政模式一個(gè)十分重要的職能就是為市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)公平、良好的運(yùn)營環(huán)境，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。如果競爭性國有資產(chǎn)長期存在，公共財(cái)政模式就無從建立，市場經(jīng)濟(jì)下財(cái)政的應(yīng)有職能就不可能充分發(fā)揮。由于我國是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，盡管政府對(duì)國有資產(chǎn)從市場競爭性領(lǐng)域的退出作出了大量努力，但我國現(xiàn)存的競爭性國有資產(chǎn)規(guī)模仍十分龐大，且大量國有企業(yè)質(zhì)量不佳、效益低下。如果這種狀況長期持續(xù)下去，不僅影響了公共財(cái)政的單一性，還會(huì)使公共財(cái)政背上沉重的負(fù)擔(dān)。從更深層次上講，還會(huì)嚴(yán)重制約市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和阻礙市場經(jīng)濟(jì)體制的真正確立。但從另一方面來看，競爭性國有資產(chǎn)大量存在的特殊國情又決定了其從市場領(lǐng)域的退出不能一蹴而就。對(duì)此，本文認(rèn)為：

第一、在目前階段應(yīng)確保競爭性國有資產(chǎn)的保值增值。唯有如此，才能確保應(yīng)承擔(dān)提供公共產(chǎn)品責(zé)任的財(cái)政不背額外包袱，也才能確保國有資產(chǎn)不致流失，對(duì)人民負(fù)責(zé)。今年四月，我國國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)正式成立，掀開了國有資產(chǎn)管理的新篇章。在此之前，對(duì)國有資產(chǎn)的管理，是由大型企業(yè)工委行使選擇經(jīng)營者的職能，財(cái)政部行使收益及產(chǎn)權(quán)變更管理職能，而國家經(jīng)貿(mào)委、計(jì)委、勞動(dòng)部分別行使技改投資審批、基本建設(shè)投資管理及企業(yè)工資總額審批的職能，此種局面被戲稱為“五龍治水”。國資委的設(shè)立，結(jié)束了國有資產(chǎn)多頭管理的格局，對(duì)國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度及加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管當(dāng)會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。國資委設(shè)立的一個(gè)重要目標(biāo)就是確保國有資產(chǎn)的保值增值，這種思路無疑是正確的。因?yàn)閲匈Y產(chǎn)即使退出市場領(lǐng)域，也應(yīng)當(dāng)是體現(xiàn)國有資產(chǎn)應(yīng)有價(jià)值的退出。

第二、應(yīng)該采取切實(shí)措施使國有資產(chǎn)盡快退出市場競爭領(lǐng)域，建立真正的公共財(cái)政。確保國有資產(chǎn)保值增值，只是適應(yīng)我國國情的特殊階段的特殊目標(biāo)，這并不意味著競爭性國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)展壯大。國有資產(chǎn)管理的歷次改革乃至國資委的設(shè)立，都沒有解決競爭性國有資產(chǎn)與市場經(jīng)濟(jì)沖突的根本矛盾。從財(cái)政的角度而言，財(cái)政應(yīng)處于市場競爭之外，為所有市場主體提供一視同仁的服務(wù)，而不能因企業(yè)是國有或民營而區(qū)別對(duì)待。如果大量國有資產(chǎn)長期存在于市場競爭領(lǐng)域，財(cái)政就要補(bǔ)貼甚至設(shè)立國有企業(yè)。這樣一來，財(cái)政既提供公共產(chǎn)品，維護(hù)市場的公平運(yùn)行，又親自參與市場競爭，實(shí)際上是既當(dāng)服務(wù)員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，既服務(wù)于己又服務(wù)于人，其提供的服務(wù)有所差別就勢(shì)在必然。沒有公平的市場運(yùn)行環(huán)境，市場的資源配置和自我調(diào)控能力就會(huì)大大削弱，建立成熟的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制就會(huì)永遠(yuǎn)只是一個(gè)夢(mèng)想。在確保國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)上使國有資產(chǎn)退出市場競爭領(lǐng)域，采取的方式可以多種多樣，但最基本的方式應(yīng)是出讓。這樣不僅維護(hù)了公共財(cái)政的純潔性，出讓獲得的資金還可以極大地增強(qiáng)財(cái)政的財(cái)力，使我國擺脫目前財(cái)政困窘的局面。最終的結(jié)果必然是：公共財(cái)政更有財(cái)力和精力提供提供公共產(chǎn)品和滿足公共需要。

［注釋］

①張馨我國“財(cái)政本質(zhì)”觀演變?cè)u(píng)述［J］。經(jīng)濟(jì)學(xué)家。1999（4），92.

②葉振鵬公共財(cái)政與國有資產(chǎn)經(jīng)營財(cái)政［J］。財(cái)經(jīng)文摘。1999（6）。27.

篇8

［關(guān)鍵詞］ 公共財(cái)政稅制改革

一、公共財(cái)政的特征、職能、框架

十六屆三中全會(huì)對(duì)于稅制改革和財(cái)政體制有特定的論述。該論述要求分步實(shí)習(xí)稅制改革，并具體提出了實(shí)施分步稅制改革的八項(xiàng)具體要求。十六屆三中全會(huì)對(duì)于財(cái)政體制改革的要求，包括完善分稅制的財(cái)政體制、國家預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度以及整個(gè)財(cái)政制度。

1.公共財(cái)政的特征和介入的領(lǐng)域

公共財(cái)政的含義是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家和政府為滿足社會(huì)公共需要而建立的財(cái)政收支活動(dòng)新的機(jī)制和新的體制，是與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的體制。公共財(cái)政的基本點(diǎn)包括：（1）彌補(bǔ)市場失靈的財(cái)政；（2）公共財(cái)政提供一視同仁的服務(wù)；（3）非營利性的財(cái)政；（4）法制化的財(cái)政。

公共財(cái)政涉足于公共領(lǐng)域。從一般的角度講，公共領(lǐng)域是市場失靈的領(lǐng)域，包括；（1）第一個(gè)層次：國家安全、公共秩序與法律、公共工程與支出、公共服務(wù)；（2）第二層次：經(jīng)濟(jì)的外部性、壟斷、分配不公、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、信息不完善等；這兩個(gè)領(lǐng)域都是公共服務(wù)應(yīng)當(dāng)介入的領(lǐng)域，也是公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)涉足的領(lǐng)域。（3）從特殊的角度來看，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看。從市場發(fā)育的角度來看，發(fā)展中國家比發(fā)達(dá)國家需要介入的領(lǐng)域更多，某些私人資本在一些領(lǐng)域無法介入。由經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致的市場失靈領(lǐng)域成為公共財(cái)政的第三層次。（4）我國特有的國情：地域廣闊、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡；公有制經(jīng)濟(jì)比重大，改制改組的難度較大，必須政府介入。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展國情構(gòu)成我國公共財(cái)政的第四個(gè)層次。（5）另外，按照十六屆三中全會(huì)的要求，我國的公共財(cái)政的范圍還涉及到宏觀調(diào)控領(lǐng)域。

2.公共財(cái)政的職能和機(jī)制

財(cái)政的范圍由政府的職能決定，同時(shí)這兩者以一定條件下經(jīng)濟(jì)體制為前提。市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能，包括政治、社會(huì)、文化教育和經(jīng)濟(jì)管理職能?；韭毮苤苯优渲觅Y源和間接調(diào)控私人配置資源的能力。具體表現(xiàn)為，提高市場資源配置的能力、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的能力，維護(hù)公平的能力，拉攏經(jīng)濟(jì)體制的能力完善經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，完善經(jīng)濟(jì)體制的能力、法制的能力，對(duì)外宣傳的能力等八項(xiàng)。政府的這些職能規(guī)定著財(cái)政職能運(yùn)行的方向，規(guī)范著財(cái)政職能的范圍。財(cái)政職能包括，資源配置，收入公平分配職能和穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展的職能。除了這些傳統(tǒng)職能之外，對(duì)應(yīng)政府的職能的轉(zhuǎn)換，財(cái)政職能也有了新的表現(xiàn)形式。

3.市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政框架體系的構(gòu)建

公共財(cái)政框架體系至少包括：進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度；構(gòu)建完善的政府采購制度；建立完善的國庫集中支付制度；進(jìn)一步完善票款分離、收支兩條線的支出管理制度；進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革；完善宏觀調(diào)控的協(xié)調(diào)機(jī)制；實(shí)行權(quán)責(zé)化的政府會(huì)計(jì)；建立政府管理信息制度。

關(guān)于稅收和公共財(cái)政關(guān)系有三種觀點(diǎn)。第一，建立和規(guī)范以稅收收入為主，以輔助化收入為輔的財(cái)政體系。稅收收入是基本內(nèi)容，制度化收費(fèi)處于輔助地位。采購成為新的金融工具。公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)以稅收為主要的手段。因此，公共財(cái)政改革以稅制改革為基礎(chǔ)，其中稅費(fèi)改革是關(guān)鍵和難點(diǎn)。第二，在市場經(jīng)濟(jì)中，在總體上稅收制度應(yīng)當(dāng)保持較高中性，它對(duì)配置資源非常重要。保持稅收的中性要求依法治稅。稅收制度也成為財(cái)政制度的中心。第三，在公共財(cái)政下，政府收入來源于社會(huì)的公共收入。政府提供的是個(gè)人難以提供的公共服務(wù)，這種服務(wù)要求與之相對(duì)應(yīng)的無需償還的財(cái)政收入，即稅收。稅收成為公眾取得公共服務(wù)的對(duì)價(jià)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是公共收入的基本甚至唯一的形式。此外，還應(yīng)當(dāng)考慮公共財(cái)政和納稅人的權(quán)利之間的關(guān)系。公共財(cái)政的直接來源是公眾提供的稅金，因此公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)保障納稅人的正當(dāng)權(quán)利。保護(hù)納稅人的合法權(quán)利本身就是公共財(cái)政的目的。

二、 當(dāng)前分步實(shí)施稅制改革觀點(diǎn)

世界稅制改革有三大理論依據(jù)：公平課稅論、最優(yōu)課稅論和財(cái)政交換論。對(duì)于該三項(xiàng)理論能否成為稅制改革的理論依據(jù)有肯定和否定兩種觀點(diǎn)。

1.關(guān)于公平課稅理論

公平課稅理論主要根據(jù)收益原則和課稅能力原則。理想的公平課稅理論主要根據(jù)綜合所得概念，寬稅基。既要強(qiáng)調(diào)橫向公平，又要強(qiáng)調(diào)縱向公平。稅收公平和稅收中性之間存在一定的矛盾。我國進(jìn)行稅制改革應(yīng)當(dāng)以公平稅負(fù)理論為依據(jù)。但存在一定問題。稅費(fèi)加上無法統(tǒng)計(jì)的制度外收費(fèi)大約占30％。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情，進(jìn)行合理的借鑒。

2.關(guān)于比較有分歧的最優(yōu)課稅理論

公共選擇理論和最優(yōu)課稅理論是獲得諾貝爾獎(jiǎng)兩種財(cái)政稅收理論。其中強(qiáng)調(diào)的最優(yōu)商品課稅、最優(yōu)所得課稅、以及最優(yōu)商品課稅和最優(yōu)所得課稅的最優(yōu)搭配值得我們思考。盡管該理論中的很多假定并不存在或者有一些前提，但是這種思路給我們很大啟發(fā)。比如，應(yīng)當(dāng)注意到產(chǎn)品的需求彈性和稅率的關(guān)系。對(duì)于需求彈性較小的應(yīng)當(dāng)征收較高稅率。這些思路應(yīng)當(dāng)值得我們思考。再如，最低邊際稅率和最高邊際稅率都應(yīng)當(dāng)?shù)鸵稽c(diǎn)，應(yīng)當(dāng)選擇合理區(qū)間，這樣一個(gè)視角具有其價(jià)值意義。應(yīng)當(dāng)注意稅率的調(diào)整和效率的關(guān)系。此外，維克里較早提出中性稅收的思想，盡可能減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國《個(gè)人所得稅法》中個(gè)人所得的最高邊際稅率過高。一方面導(dǎo)致勞動(dòng)者的逃稅動(dòng)機(jī)，另外這樣的邊際稅率在實(shí)際中很少得到運(yùn)用。因此，最優(yōu)稅收理論在某些方面可以借鑒。

篇9

[關(guān)鍵詞]公共財(cái)政體系;縣級(jí)財(cái)政職能

構(gòu)建完整的公共財(cái)政體系是財(cái)政改革的目標(biāo)模式,這一目標(biāo)模式要求各級(jí)財(cái)政都要轉(zhuǎn)向公共財(cái)政。然而必須看到,各級(jí)財(cái)政具有不同的職能范圍和收入特征及權(quán)力界限,因而各級(jí)政府所建立的公共財(cái)政又具有不同的特點(diǎn)。筆者將就如何構(gòu)建縣級(jí)公共財(cái)政框架談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、如何看待公共財(cái)政體系

90年代初期,學(xué)術(shù)界就在討論建立公共財(cái)政的必要性,伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和財(cái)政改革的逐步深化,這種討論的現(xiàn)實(shí)意義日漸突出。事實(shí)上,當(dāng)學(xué)術(shù)界開始討論公共財(cái)政問題時(shí),決策部門也在考慮建立公共財(cái)政可行性并提出了基本思路,由于種種條件限制,該思路沒有具體落實(shí)。建立完整的公共財(cái)政體系是一項(xiàng)艱巨的工作,這其中包括很多基本理論認(rèn)識(shí)的深化。究意什么是公共財(cái)政,人們的認(rèn)識(shí)并未統(tǒng)一。筆者認(rèn)為:公共財(cái)政就是財(cái)政收支透明、財(cái)政決策民主、主要提供公共產(chǎn)品的財(cái)政。

由上述關(guān)于公共財(cái)政的定義出發(fā),可以說,與過去的財(cái)政體系相同,公共財(cái)政體系是一種全新的財(cái)政體系。截止目前,人們關(guān)于公共財(cái)政的定義和如何搞公共財(cái)政討論的較多,對(duì)究竟公共體系都包括哪些內(nèi)容,討論的則比較少,應(yīng)該說這是一種理論上的缺憾。如果不能從理論角度概括出公共財(cái)政體系的內(nèi)容,人們?cè)趯?shí)踐中就很難把握如何分步建立公共財(cái)政體系。很顯然,要建立公共財(cái)政體系,首先應(yīng)該說明公共財(cái)政體系的內(nèi)容。從西方國家的經(jīng)驗(yàn)和理論分析兩方面看,公共財(cái)政體系應(yīng)包括五方面內(nèi)容:一是財(cái)政收入制度安排。包括稅收制度、收費(fèi)制度、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)收益制度等。二是財(cái)政支出制度安排。包括支出管理制度、支出結(jié)構(gòu)確定等。三是預(yù)算制度。包括預(yù)算權(quán)力分配、預(yù)算程序、預(yù)算資金管理等。四是財(cái)政政策。五是政府間財(cái)政資金分配關(guān)系。包括收入劃分、支出劃分、轉(zhuǎn)移支付、支出標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)力劃分等。

二、如何看待縣級(jí)財(cái)政職能

縣級(jí)財(cái)政是國家財(cái)政的基礎(chǔ)。從稅源行政區(qū)劃分布角度看,縣行政區(qū)域稅源在稅源總量中所占比重很大。另一方面,縣級(jí)財(cái)政又是基層政權(quán),與公眾接觸最密切。因此,縣級(jí)財(cái)政有自己的特點(diǎn),對(duì)整體財(cái)政狀況走勢(shì)有特定的約束力,在縣級(jí)財(cái)政中構(gòu)造公共財(cái)政必須從縣級(jí)政府和縣級(jí)的特點(diǎn)出尋求具體思路。進(jìn)一步說,公共財(cái)政基本原理有縣級(jí)財(cái)政的體現(xiàn)要有獨(dú)特的方式。

縣級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)向公共財(cái)政的首要步驟是明確界定財(cái)政職能,只有清楚界定了縣級(jí)財(cái)政職能的特殊性,才能確定構(gòu)造縣級(jí)公共財(cái)政的整體方案。

財(cái)政職能是政府職能的派生物,財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)是政府事權(quán)范圍與事權(quán)重點(diǎn)的具體體現(xiàn)。因此,公共財(cái)政條件下的縣級(jí)財(cái)政職能必須首先認(rèn)清市場經(jīng)濟(jì)條件下縣級(jí)財(cái)政職能必須首先認(rèn)清市場條件下縣級(jí)政府所擔(dān)負(fù)的基本職責(zé)?？h級(jí)政府的基本職能有兩個(gè):一是管理行政區(qū)劃內(nèi)的公共事物;二是提供地方公共產(chǎn)品。就前者而言,縣級(jí)政府要維護(hù)本地社會(huì)穩(wěn)定、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行;就后者而言,縣級(jí)政府要為本地社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造基本物質(zhì)條件。具體來說,縣級(jí)政府的事權(quán)范圍是提供義務(wù)教育、維持社會(huì)治安、建設(shè)地方基礎(chǔ)設(shè)施、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保護(hù)區(qū)內(nèi)環(huán)境等。因此,縣級(jí)財(cái)政的基本職能就是為維持地方國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)、提供地方公共產(chǎn)品籌措并安排資金的使用?？h級(jí)財(cái)政應(yīng)首先確保義務(wù)教育、政權(quán)建設(shè)、社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、區(qū)內(nèi)道路建設(shè)等方面的資金供給。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),縣級(jí)財(cái)政在一定程度上強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)調(diào)控支出。

轉(zhuǎn)換縣級(jí)財(cái)政職能首先是一個(gè)認(rèn)識(shí)問題。目前,縣級(jí)政府仍然存在著職能的重點(diǎn)放在刺激本地經(jīng)濟(jì)增長上的傾向。這種傾向的偏差主要在于對(duì)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系的認(rèn)識(shí)過于簡單。實(shí)際上當(dāng)?shù)胤截?cái)政確保提供地方公共產(chǎn)品的資金供給時(shí),也就間接支持了本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長要有一個(gè)綜合性物質(zhì)條件和社會(huì)環(huán)境。當(dāng)政府利用財(cái)政資金促進(jìn)了社會(huì)進(jìn)步時(shí),經(jīng)濟(jì)增長也就有了可持續(xù)的基礎(chǔ)。另一方面,要求縣級(jí)財(cái)政在刺激經(jīng)濟(jì)增長上增強(qiáng)力度實(shí)際上也是脫離了縣級(jí)財(cái)政的約束。

三、如何看待縣級(jí)財(cái)政決策的科學(xué)化、民主化

構(gòu)建縣級(jí)公共財(cái)政的一個(gè)核心問題是如何實(shí)現(xiàn)財(cái)政決策科學(xué)化、民主化。因?yàn)楣藏?cái)政的一個(gè)基本要求就是財(cái)政決策科學(xué)化、民主化。過去縣級(jí)財(cái)政運(yùn)行中出現(xiàn)的決策失誤,很大程度上就是因?yàn)樨?cái)政決策過程高度封閉、長官意志決定收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu),拙見以為:實(shí)現(xiàn)縣級(jí)財(cái)政決策科學(xué)化、民主化似可從如下兩方面入手:

篇10

公共財(cái)政是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政類型或運(yùn)行模式。同時(shí)，它又是保證市場經(jīng)濟(jì)得以存在和順利運(yùn)行的根本條件。在經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中，我國財(cái)政模式也相應(yīng)地由計(jì)劃型財(cái)政轉(zhuǎn)向市場型財(cái)政，即公共財(cái)政模式，在此過程中，建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的西方公共財(cái)政，直接構(gòu)成了我國財(cái)政模式改革的借鑒對(duì)象。因此，準(zhǔn)確地把握中西公共財(cái)政的異同，對(duì)于我國正在構(gòu)建之中的公共財(cái)政來說，顯然有著重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、中西公共財(cái)政的相似點(diǎn)

我國和西方的公共財(cái)政，都是建立或基本建立在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，是國家或政府為市場提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它們都是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型。因此，兩者有著相同或相似的特征和內(nèi)涵。

1.彌補(bǔ)市場失效。市場經(jīng)濟(jì)下，在市場有效的領(lǐng)域，必須充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，以達(dá)到帕累托最佳狀態(tài)。但是，在某些具有共同消費(fèi)性質(zhì)的領(lǐng)域和場合，就產(chǎn)生了所謂市場失效問題，其主要表現(xiàn)是：公共產(chǎn)品、外溢性、自然壟斷、風(fēng)險(xiǎn)及不確定性等現(xiàn)象的存在，以及社會(huì)分配不公和宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等。此時(shí)，大體上就要求政府通過公共財(cái)政的收支而為市場提供公共服務(wù)，從而直接彌補(bǔ)市場失效。

2.為市場提供一視同仁的服務(wù)。等價(jià)交換是市場活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則決定了政府為市場提供的服務(wù)必須是“一視同仁”而不能是“區(qū)別對(duì)待”的。市場的統(tǒng)一性，決定了政府作用于某個(gè)或某些市場活動(dòng)主體的過程，就是影響所有的市場活動(dòng)主體的過程?，F(xiàn)實(shí)地看，財(cái)政收支對(duì)各市場活動(dòng)主體有時(shí)候還是“有所差別”的，但這只是政府安排公共服務(wù)的一個(gè)手段而已，是為了保證市場與資本的正常運(yùn)行，因此，從根本上看，仍是“一視同仁”的，這與“區(qū)別對(duì)待”有著本質(zhì)的差別。“區(qū)別對(duì)待”的原則否定著等價(jià)交換準(zhǔn)則，進(jìn)而否定了市場經(jīng)濟(jì)，它與市場經(jīng)濟(jì)是不相容的。

3.不以贏利為目的。贏利性是人們參與市場活動(dòng)的直接動(dòng)力，之所以會(huì)產(chǎn)生市場失效問題，一個(gè)根本原因就在于無法保證正常的市場贏利。作為公共財(cái)政主體的政府，是以政權(quán)所有者和社會(huì)管理者身份而展開各種彌補(bǔ)市場失效的活動(dòng)，其活動(dòng)具有非贏利性。如果作為公共財(cái)政主體的政府，其活動(dòng)以贏利為目的，結(jié)果必然是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)政治化，從而導(dǎo)致整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體系的崩潰。

4.運(yùn)行法治化。市場經(jīng)濟(jì)在某種程度上說就是法制經(jīng)濟(jì)，財(cái)政作為政府直接進(jìn)行的活動(dòng)，在市場經(jīng)濟(jì)下顯然必須受到法律的約束和規(guī)范，必須依法行事，從而具有法治性。財(cái)政法治化，意味著社會(huì)公眾可能通過相應(yīng)的法律程序，其中主要是通過政府預(yù)算的法律權(quán)威而根本地決定、約束、規(guī)范和監(jiān)督著政府的財(cái)政行為。

二、中西公共財(cái)政的不同點(diǎn)

導(dǎo)致中西公共財(cái)政差異的因素很多，有政治的、文化的因素，也有生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系等方面因素的影響。這里主要從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的角度來闡釋雙方公共財(cái)政的同中之異。

1.生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了雙方公共財(cái)政的性質(zhì)及有無雙元財(cái)政的差異。生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，其中主要是生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了我國公有制公共財(cái)政與西方的私有制公共財(cái)政的差異。西方的公共財(cái)政具有兩重性：市場經(jīng)濟(jì)制度決定了它是公共財(cái)政，從而具有公共性；生產(chǎn)資料的私有制又決定了它是資本主義財(cái)政，從而具有剝削性。兩者的結(jié)合，就表現(xiàn)為：在資本主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是公共性和剝削性的統(tǒng)一。同理，我國的公共財(cái)政也具有兩重性：生產(chǎn)資料的公有制決定了它是社會(huì)主義財(cái)政，必須為屬于全體人民所有的國有資本保值增值服務(wù)，從而具有增值性。這樣，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政就是公共性和增值性的同一。

進(jìn)一步地看，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的差異，還直接導(dǎo)致了我國的財(cái)政運(yùn)行模式將是雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政模式，即公共財(cái)政和國有資本財(cái)政，而西方的財(cái)政運(yùn)行模式只是較單一的公共財(cái)政模式。這是因?yàn)椋兄平?jīng)濟(jì)是我國將要建立的市場經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)成分，贏利性是我國國有經(jīng)濟(jì)的基本性質(zhì)，這構(gòu)成了同樣處于市場經(jīng)濟(jì)下的我國與西方國家的一個(gè)根本區(qū)別。處于非市場領(lǐng)域的政治性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成公共財(cái)政，這是中西財(cái)政的一致之處；處于市場領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成國有資本財(cái)政，這是我國財(cái)政與西方財(cái)政的差異之處。兩者的結(jié)合，決定我國財(cái)政模式的雙元結(jié)構(gòu)以及西方財(cái)政模式的單元結(jié)構(gòu)。

2.生產(chǎn)力水平不同，導(dǎo)致雙方發(fā)展型公共財(cái)政與發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。我國生產(chǎn)力發(fā)展水平，總體上是落后于西方發(fā)達(dá)國家的，這決定了我國將要建立起來的公共財(cái)政有著諸多不同于西方發(fā)達(dá)國家的特點(diǎn)和內(nèi)容，形成了我國發(fā)展型公共財(cái)政與西方發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。在稅收收入結(jié)構(gòu)上，我國將長期以流轉(zhuǎn)稅為主，而西方大體上以所得稅為主；根據(jù)理查·馬斯格雷夫和羅斯托的“發(fā)展型”公共支出增長模型分析，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，公共投資在整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)總投資中占較高比重，為社會(huì)提供通訊、交通、教育、衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，促使經(jīng)濟(jì)起飛。而西方國家的經(jīng)濟(jì)大多進(jìn)入成熟期，公共支出主要目標(biāo)由提供社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)向提供教育、衛(wèi)生、福利等服務(wù)，此時(shí)，用于社會(huì)保障和收入再分配方面的支出，所占比重較大。

3.市場經(jīng)濟(jì)形成的路徑不同，導(dǎo)致雙方市場失效范圍進(jìn)而公共財(cái)政的范圍不同。經(jīng)濟(jì)史上，市場經(jīng)濟(jì)是否定西歐封建城邦經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是“自發(fā)”形成的。從自然經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)到市場經(jīng)濟(jì)，有種“自然轉(zhuǎn)變”的韻味，這使得西方國家的市場經(jīng)濟(jì)制度，能夠在數(shù)百年的發(fā)展過程中，逐步解決了政府與市場關(guān)系問題。而我國的市場經(jīng)濟(jì)是否定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是“人為”建成的。這是一條完全不同于西方式的構(gòu)建路徑，它決定了我國市場失效的特殊性：

（1）市場失效的人為性。一般而言，市場失效是相對(duì)于市場有效而言的，只能天然形成?？墒俏覈氖袌鍪В粌H包括“天然”的市場失效，還包含由政府非正常干預(yù)而產(chǎn)生的“人為”市場失效的內(nèi)容。

（2）市場失效的初級(jí)性。我國的市場失效，不僅表現(xiàn)在公共產(chǎn)品、外溢性等實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制國家市場失效的共有內(nèi)容上，還表現(xiàn)在市場發(fā)育不健全，以及由于市場經(jīng)濟(jì)的人為性而導(dǎo)致的市場失效的特殊性上。