導語：如何才能寫好一篇行政事業(yè)單位內控管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計；內部控制

一、行政事業(yè)單位會計內控的現(xiàn)狀及問題

（一）存在較為嚴重的態(tài)度問題

相當一部分事業(yè)單位對內控機制構建及落實問題缺乏足夠的重視程度，敷衍應付痕跡或色彩濃重，部分負責人員甚至因對個人權力制約而暗中抵制。所以，部分行政事業(yè)單位在當?shù)卣七M的內控機制構建規(guī)劃落實的過程中，配合主動性及具體落實力度嚴重不足，導致地方一盤棋出現(xiàn)殘局景象。具體到特定行政事業(yè)單位，依舊是有傳統(tǒng)意義上的管理但缺乏基于風險事故的管控。

（二）內控機制框架相對粗糙

部分行政事業(yè)單位在收入、支出、審批、資金管理等方面制定有內部管理制度或相關說明文件，在形式上形成了落實內控的態(tài)勢。不過，部分規(guī)范說明均是在宏觀方面的籠統(tǒng)限定，缺乏足夠的細致程度，基本上都是強調諸如費用支出環(huán)節(jié)需要的注意實現(xiàn)及達到的要求，不過要求多是針對比較宏觀的事項類型而言的，很多沒有具體到具體業(yè)務或流程細節(jié)。實際上，相當一部分行政事業(yè)單位在配套流程設計方面的精細化同樣有限，部分制度說明甚至缺乏必要的流程設計，導致行政事業(yè)單位會計內控機制框架在整體上看偏于粗糙。另外，對于無形資產(chǎn)管理及投資管理等方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對應的規(guī)范說明，其內控機制本身存有殘缺。

（三）會計內控監(jiān)督乏力

《內控規(guī)范》明確要求對包括會計內控在內的內控機制“建立與實施情況進行內部監(jiān)督檢查和自我評價”，特定行政事業(yè)單位 “應當根據(jù)本單位實際情況確定內部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率”。不過，在相當一部分行政事業(yè)單位中，不存在針對會計內控之監(jiān)督檢查的相關規(guī)劃及落實。雖然，國家審計及部分行政事業(yè)單位的內部審計的部分審計項目會涉及到相關內容，但普遍缺乏專項審計，審計深度不足，效果非常有限。

（四）執(zhí)行落實境況不佳

相當一部分行政事業(yè)單位既有的制度規(guī)范文件及流程設計，在具體工作中往往很難得到有效落實。比如在支出內控方面，雖然基于《內控規(guī)范》的要求存有審批、審核及支付三個微觀方面的控制機制設置，但在實務層面往往均流于形式，這是部分行政事業(yè)單位國有資金流失嚴重的關鍵原因所在。其實，瓤刂蔥新涫搗ακ切姓事業(yè)單位會計內控甚至整個內控機制最嚴重的問題所在。

（五）會計內控理念偏于滯后

目前，無論是基于《內控規(guī)范》等規(guī)范文件的要求，抑或是在實務層面的落實，都將行政事業(yè)單位的會計內控局限在過往對財會工作的傳統(tǒng)理解中，局限在以會計基礎工作為重心甚至全部內容的舊財會理念中，相對于諸如管理會計等理念的需求而言，明顯滯后，無法為會計工作在行政事業(yè)單位管理甚至決策方面提供更充分而有深度的支撐。

另外，在大部分行政事業(yè)單位中，基本上不存在會計風險評估事宜，雖然這是《內控規(guī)范》重點凸顯的內容。還有就是，在行政事業(yè)單位會計內控中，預算管理起到的作用不夠明顯，或者說和預算管理的結合程度普遍不高。

二、行政事業(yè)單位會計內控問題背后的動因

（一）頂層設計失當

雖然，《內控規(guī)范》本身相對系統(tǒng)，內容較為繁雜，不過相對于會計內控構建及完善而言存在多方面的缺失，內控監(jiān)督乏力、執(zhí)行落實不到位及相關理念之后等系列問題背后，均有該規(guī)范內容本身的缺陷導致。另外，到目前為之，還沒有行政事業(yè)單位會計內控的專門文件，相關說明規(guī)范混雜在《內控規(guī)范》中，但缺乏獨立性及明晰度。

（二）重視程度不足

行政事業(yè)單位本身有比較濃厚的推崇上層級命令或指示的風格，國家層面的制度設計缺乏明晰度及獨立性，嚴重削弱了各層級行政事業(yè)單位在這方面的重視力度，尤其是相當一部分單位的負責人在其本身的工作安排中很少為此留出足夠時間、精力和資源，導致單位會計內控建設往往成為無源之水，從整體上說處于放任自流的態(tài)勢，嚴重制約了其本身的健全和完善。

（三）理念發(fā)展錯位

在行政事業(yè)單位會計內控推進提升過程中，涉及到三方面理念的協(xié)調，其一是內部控制理念的發(fā)展，其二是會計理念的變革，其三是行政事業(yè)單位本身的改革態(tài)勢。在實務層面，三者并沒有形成攜手共進的態(tài)勢，內控機制往往更多的是立足于傳統(tǒng)行政事業(yè)單位之過往陳舊會計理念基礎上思考構建和完善的，容易導致不同理念之間的錯位，進而導致整體上的滯后。

（四）內控自身邏輯問題

因為內控機制構建而付出的成本與其導致的積極效果相對比而形成的效益情況，并非和一般所言及的持續(xù)良好，何況行政事業(yè)單位方面的效益很難用確切的經(jīng)濟數(shù)據(jù)量化，在內控機制構建落實初期往往出現(xiàn)成本付出高于效益的表面情況，在各級官員任期有限的情況下，往往很難形成切實推動落實的動力。另外，內控理念本身在不斷成熟過程中，行政事業(yè)單位內控理念在新的地域試水的時候容易暴露出其本身的系列不足及問題，制約了部分地區(qū)探索嘗試的步伐。

三、強化行政事業(yè)單位會計內控水平的策略

（一）強化優(yōu)先研討

因為涉及到行政事業(yè)單位、會計理念及內控理念三方面的理論發(fā)展態(tài)勢，國內各個省份和地區(qū)的情況普遍存在一定的差異，而目前行政事業(yè)單位會計內控管理本身缺乏足夠的獨立性和明晰度。所以，推動行政事業(yè)單位內控水準提升，首先應該從思考在整體上推動相關理論認知的成熟度，應該就“是什么”的問題給出科學而明確的答案或理解。對此，國家層面應該整合既有力量，推進規(guī)模性的研討，并且適當確保相關研討的優(yōu)先地位。在具體規(guī)劃研討推進的過程中，應該注意三個維度的區(qū)分情況，一是注意不同省份和地域的不同，在一般研究的同時注意考慮不同地區(qū)的特殊性；二是注意各層級行政事業(yè)單位的差別，在一般研究的同時注意考慮不同層級行政事業(yè)單位的特殊性；三是注意行政單位、承擔行政職能事業(yè)單位及各類公益事業(yè)單位之間的具體情況，在一般研究的同時注意考慮不同類別屬性單位的特殊情況。

（二）完善內控制度體系

推動完善行政事業(yè)單位內控制度體系，應該從四個方面著手，其一是強化全覆蓋的落實，就宏觀方面的制度缺失等問題進行及時補漏，避免出現(xiàn)無形資產(chǎn)管理等方面規(guī)范缺位的現(xiàn)象。其二是應該充分吸納規(guī)模性研討的最新成果，確保制度設計的前沿性，避免相關工作導向坐標的滯后。其三是在具體流程設計及控制方法、措施配備方面，應該推動實現(xiàn)精細化，以利于在系列行政事業(yè)單位落實執(zhí)行。其四是適當注意對不同情況的區(qū)別對待，對不同地區(qū)及不同性質的行政事業(yè)單位，應該適當區(qū)分開來，分別給出指導性規(guī)程及細則。

（三）提升人力資源政策的配合水準

行政事業(yè)單位內控機制水準的提升，從根本上說需要系列涉及人員執(zhí)行推進，所以需要人力資源政策的及時到位配合做支撐。在這方面，一應該強化對單位負責人的選擇、培訓或訓導，推動會計內控理念融入其素質中，并促動他們養(yǎng)成重視這方面工作的習慣及自覺。在規(guī)劃落實地方行政事業(yè)單位內控改革的過程中，應該適增加對系列單位負責人員的責任及問責說明；二應該推動財會人員在職培訓內容的與時俱進，避免出現(xiàn)他們的相關理念及技術滯后的現(xiàn)象出現(xiàn)。三應該推動業(yè)務、職能管理等方面涉及人力資源政策的優(yōu)化，以最大化地適應基于管理會計理念的會計內控新發(fā)展情況。四應該著力推動行政事業(yè)單位人力資源政策的創(chuàng)新，在可能的情況下適當打破編制及鐵飯碗的態(tài)勢，提升其靈活程度，以便更好地應對會計內控等事項的持續(xù)發(fā)展。

（四）踐行落實評估監(jiān)督

在宏觀方面，國家或者較高層級的政府應該適當明確倡導行政事業(yè)單位會計內控風險評估或評價工作，《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》便是這方面的舉動，不過相對于會計內控而言偏于籠統(tǒng)。在微觀方面，系列行政事業(yè)單位均應嚴格落實《內控規(guī)范》的要求，制定相應的規(guī)劃或計劃，并在日常工作中嚴格落實，以確保內部監(jiān)督工作的實際效果。另外，涉及到的國家審計機關在安排具體審計項目的過程中，應該對這方面有適當?shù)年P注，和財政部門等一道，強化并確保外部監(jiān)督工作的落實。

參考文獻：

[1]李媛媛.行政事業(yè)單位會計內控管理的薄弱環(huán)節(jié)及應對措施[J].企業(yè)改革與管理，2016（19）.

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摘要：內部控制不僅屬于行政事業(yè)單位中一項關鍵的監(jiān)管行為，同時也屬于一項關鍵的體系安排，其屬于行政事業(yè)單位實施治理的先決條件。本文針對目前規(guī)范化管理工作中存在的主要問題，提出內部控制規(guī)范管理的相關措施。

關鍵詞 ：內部控制；行政事業(yè)單位；規(guī)范管理

2012 年11 月，財政部頒布《行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范（試行）》，規(guī)范中針對行政事業(yè)單位內部控制工作中的不足和存在的問題予以了明確的規(guī)定，本文就如何加強行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范管理進行簡單闡述。

一、行政事業(yè)單位實施內控管理的目的和意義

第一，實施內部控制，能夠推動群眾滿意、高效廉潔的服務型政府建設。只有搞好內部控制，做到“以制度管人、管權和管錢”，才能制約和監(jiān)督權力運行，起到制度籠子的作用。

第二，實施內控規(guī)范，能夠有效提升行政事業(yè)單位內部的監(jiān)管能力。行政事業(yè)單位屬于社會事務的管理者與公共服務的提供者，在推動經(jīng)濟社會發(fā)展過程中起到至關重要的作用。掌握好、使用好內部控制這一有力武器，才能夠增強行政事業(yè)單位的履職能力。

第三，實施內控規(guī)范，能夠有效達成財政管理的信息化、規(guī)范化以及科學化的目標，能夠有效提高財政管理的能力，還能夠有效提升財政經(jīng)費的效益。

二、行政事業(yè)單位在內控管理工作中存在的主要問題

（一）行政事業(yè)單位對內部控制工作的重視度不夠很多行政事業(yè)單位的領導，對內部控制工作在規(guī)范管理中所起到的作用認識不到位，只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內部管理，直接導致了其在領導及相關工作的決策過程中，沒有起到很好的帶頭作用。

（二）內控制度不健全、業(yè)務流程不合理，致使內部控制存在缺失

部分行政事業(yè)單位在進行自身內部管理制度建設的時候，要么是照搬其他機構的內容，不符合自身的實際情況，要么就是依照自身現(xiàn)階段的工作狀況，安于現(xiàn)狀；或者，就是業(yè)務流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一的處置依據(jù)和標準。上述現(xiàn)象，反映出行政事業(yè)單位內部控制制度缺乏科學性和合理性，可操作性差，致使內控制度“形同虛設、流于形式”，根本無法發(fā)揮其應有的效果；一些行政事業(yè)單位根本沒有涉及到單位內部所有的業(yè)務流程與工作人員，認為內控只是財務部門的事，與其他部門無關。這種錯誤的認識，使得國有資產(chǎn)保管和使用部門對此項工作不重視。資產(chǎn)閑置、貪污、挪用、盜竊現(xiàn)象嚴重，賬實不符，造成家底不清，甚至國有資產(chǎn)流失，給單位和國家造成巨大的損失。

（三）會計基礎工作薄弱，缺乏有效的監(jiān)督考核機制

長期以來，行政事業(yè)單位的領導干部業(yè)績考核以目標任務的完成情況作為主要依據(jù)，缺乏對長效內控機制執(zhí)行效果和其他相關指標的綜合考核。有些單位的領導為了在“任期”內出“政績”，指使或強行要求財務人員弄虛作假，通過提供虛假會計信息來“實現(xiàn)”上級要求的有關指標，這些現(xiàn)象造成了不良的社會影響；有的領導干部為了謀取私利，提供虛假發(fā)票、報假賬、虛列收支、截留收入，化公為私的腐敗現(xiàn)象尤為突出。因此，只有建立長效監(jiān)督機制，才能對腐敗行為實行有效的預防和制約，從而促進廉政建設，從源頭止腐。

（四）預算控制較弱，控制體系不完善

現(xiàn)階段，部門預算工作發(fā)展迅速，預算控制的力度也得到了有效的提升，然而部分行政事業(yè)單位自身的控制能力仍然較為缺失。一是預算編制較粗，仍然是根據(jù)當年的財政狀況、預算單位上年決算數(shù)和業(yè)務進行核定，預算支出達不到逐筆核定，沒有細化到具體項目；二是內部預算監(jiān)管欠缺剛性。單位內部預算工作欠缺科學性與規(guī)劃性，針對預算工作的調整與追加較多，在經(jīng)費運用方面嚴重缺乏預見性，導致預算的制約作用大打折扣。

三、加大行政事業(yè)單位內部控制監(jiān)管的建議與策略

1.加強思想建設，切實提升行政事業(yè)單位的內控意識根據(jù)按照《會計法》第四條規(guī)定：行政事業(yè)單位的負責人員屬于財務工作與會計工作的第一負責人，其必須要承擔起內部監(jiān)管制度的有效性、科學性與財務會計報告的完善性、真實性等相關職責。財政機構必須要采用各種方法，組織安排單位內部的負責人進行培訓教育。使得行政事業(yè)單位負責人能夠掌握相應的財經(jīng)制度，切實提升其對于單位內控體系建設的重視程度，不斷加強其內控的職責，同時要給予內控工作足夠的鼓勵與支持，在單位內部構建良好的內控氛圍。

2.提高行政事業(yè)單位內部控制工作人員的綜合素質

行政事業(yè)單位的內控人員應積極參加培訓，通過“請進來、送出去”等形式多樣的方法、自學和外出學習相結合，不斷提高自身的政治素質、業(yè)務能力和職業(yè)道德水平，以確保會計核算和財務管理工作健康、有序、高效地運行。

3.制定完善的內部控制制度

要達成行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范、有效管理的目標，建立健全內部控制體系是必不可少的，這是內部控制工作順利開展的最基本的保障。內部控制制度應對核算會計業(yè)務、關鍵崗位人員的輪換、關鍵經(jīng)濟業(yè)務的審核批準、日常辦公經(jīng)費的使用、公務卡的推行及固定資產(chǎn)管理等進行明文規(guī)定，切實加強財務工作人員的責任感，保證其能夠在實際的管理工作中予以嚴格的實施。

4.強化部門預算控制

一方面，應當深入拓展預算的范圍，盡量把事業(yè)單位內部財務收支活動歸納到部門預算的范圍當中去，針對預算的追加與調整實施科學、嚴格的控制；另一方面，整合事業(yè)單位內部的責任預算工作與部門預算工作，切實提升預算機構的法律意識，遵循相關制度來進行辦事，防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。同時，還應做好專項經(jīng)費與財政授權支付經(jīng)費的管理工作，針對那些非法挪用專項經(jīng)費、財政經(jīng)費使用效率低下、隨意更改預算、套取財政資金以及不按規(guī)定申請使用財政性經(jīng)費等情況必須要進行堅決的處理。

5.加大對行政事業(yè)單位財務工作的管理力度

必須要切實強化行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范管理，將財務工作納入到內部控制工作中是非常必要的。同時，通過審計等有效途徑，加強對財務工作的監(jiān)督，定期針對單位內部的經(jīng)濟活動實施審計，同時針對單位內控體系的制定效果與實施現(xiàn)狀進行評價，一旦發(fā)現(xiàn)不足必須盡快進行改正，從而有效提升單位的監(jiān)管水平。

四、結語

行政事業(yè)單位的工作內容及工作性質具有其特殊性，內部控制工作在其發(fā)展中具有十分重要的現(xiàn)實意義，本文就對行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范管理工作中存在的普遍問題進行了簡單分析，并提出了相關的加強內部控制規(guī)范管理的相關措施，對于其內部控制水平的提升具有非常重要的作用。

參考文獻：

[1]潘漫海.淺談行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2013(6).

[2]劉蘭英.關于行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的探析[J].網(wǎng)友世界,2013(12).

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關鍵詞:內部會計控制;管理;行政事業(yè)單位

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0171-02

目前,我國行政事業(yè)單位的主要職能就是對社會的管理和服務。因此,社會對行政事業(yè)單位的關注度有了明顯提升,這就需要行政事業(yè)單位在注重自身形象的同時更要加強單位的內部建設和管理。特別是加強財務方面的內部控制與管理,對保護各類資產(chǎn)的安全性和行政事業(yè)單位在公眾中的形象有著重要的意義。

一、行政事業(yè)單位內部會計控制與管理存在的問題

(一)思想認識不到位

目前,一些行政事業(yè)單位的管理者對會計內部控制存在誤解,對行政事業(yè)單位內部會計控制存在模糊認識,通常觀念嚴重,不理解新形勢下行政事業(yè)單位內部會計控制的重要意義。從而使行政事業(yè)單位內部會計控制工作只落實在嘴邊和文字上,疏于管理和防范,導致各種舞弊和腐敗的現(xiàn)象時有發(fā)生,損害了行政事業(yè)單位在公眾中的良好形象。

行政事業(yè)單位的內部會計人員沒有注意到自身崗位的重要性,認為自己只是單位中的一個部門,財務方面的事情主要由領導安排,自己只是簡單的做好預算、按規(guī)定領取資金、使用資金,沒有嚴格的按照財經(jīng)制度履行自身職責,資金跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時有發(fā)生,給國家和社會造成不必要的損失。

(二)內部會計控制制度不健全,對現(xiàn)有制度執(zhí)行不嚴格,缺乏有效管理

我國《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》都對內部控制作了具體規(guī)定,并且突出建立風險控制系統(tǒng)的重要意義。因此,在每項業(yè)務的控制條款中都增加了相應的防范風險的要求。但是,在內部控制制度建設上,還普遍存在這樣或者那樣的問題,主要表現(xiàn)在:

1.記賬憑證填制方面。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務混編在一張記賬憑證上,并且不注明所附原始憑證張數(shù)?；?、制證、記賬、出納等項目一人擔,存在出納兼保管等現(xiàn)象。

2.票據(jù)管理方面。票據(jù)管理比較混亂。因為票據(jù)主要來自財政部門的票據(jù),也有單位自購或自印的票據(jù),行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要是用于非稅收入的收取,也有用于往來方面的收款收據(jù),所以,在票據(jù)管理中存在普通性的混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在票據(jù)認購、票據(jù)領用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞,給不法分子有機可乘,給國家資產(chǎn)造成了不應有的損失。

3.會計核算方面。在所調查的單位中普遍存在著會計核算不規(guī)范,甚至失真現(xiàn)象。如有些單位正常經(jīng)費與專項撥款不分開進行明細核算,使得單位正常經(jīng)費和專項撥款來源不清晰,去向不明白,給自己和他人用賬帶來不便;再如,有些行政單位虛列?？顕乐?造成單位年終結余賬戶的虛增或虛減。

4.財產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確。 固定資產(chǎn)入賬不及時,固定資產(chǎn)明細賬種類或品名不全、不細、不實,有的只登記金額,不登記數(shù)量,有的根本就沒有固定資產(chǎn)明細賬。定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行,時常出現(xiàn)有賬無物,有物無賬的混亂狀態(tài)。

5.內部審計沒有形成制度化,該設內審機構的不設,該配備專職或兼職內審人員的不配置。即使有了機構、人員也沒有按時進行審計,形同虛設。

(三)財政監(jiān)督、審計監(jiān)督體系還不完備

目前,對行政事業(yè)單位內部會計的法律監(jiān)督機制還存在盲區(qū),各職能部門之間監(jiān)督還不夠協(xié)調。單位內部會計監(jiān)督和內部審計制度,沒有發(fā)揮有效作用。單位的外部監(jiān)督主要由行業(yè)主管部門實施, 而行業(yè)主管部門往往從本部門利益出發(fā), 對所屬單位采取保護主義, 不能進行有效監(jiān)督。財政、審計部門往往把重點放在預算內的資金使用上, 不可能對所有單位進行經(jīng)常性監(jiān)督。財政、審計監(jiān)督把監(jiān)督重點放在對資金使用的事后監(jiān)督上,對事前、事中的監(jiān)督力度不夠,導致違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。

二、加強行政事業(yè)單位內部會計控制與管理的有效對策

(一)轉變觀念,加強管理

在當前形勢下,行政事業(yè)單位的管理者要提高對單位內部會計控制與管理的重視程度。多學習一些行政事業(yè)單位內部會計控制的知識,在日常的管理工作中不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,要多重視和支持會計工作。充分認識內部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性,積極采取有效措施,加強內部會計控制制度建設。

根據(jù)我國《會計法》和《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行) 》的規(guī)定,結合本單位的實際情況建立健全收支管理辦法、崗位責任制度、專項資金管理、票據(jù)管理辦法、內部審計制度、資產(chǎn)管理等行政事業(yè)單位內部會計控制制度,抓好落實發(fā)揮其作用。

(二)培養(yǎng)高級財務管理人員,提高現(xiàn)有人員素質

由于我國的行政事業(yè)單位會計人員具有相對穩(wěn)定性,高級財務管理人員不足,提高現(xiàn)有會計人員的業(yè)務素質顯得尤為突出。要建立一個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制,調動他們的工作積極性。建立會計定期培訓制度,開展多形式、多渠道、多層次的會計專業(yè)在職教育與培訓,不斷提高會計人員的業(yè)務素質。嚴格行政事業(yè)單位會計人員的準入制度,對取得會計從業(yè)資格證書的人員才能上崗,否則不得上崗,并作為提高會計人員業(yè)務素質的硬性指標,加以嚴格控制。

(三)培養(yǎng)良好的職業(yè)道德

作為行政事業(yè)單位的會計人員要做到以下三方面:

1.要遵紀守法,以身作則,廉潔奉公,不謀私利,反對鋪張浪費、損公肥私、虛報冒領等違法亂紀現(xiàn)象。要“從我做起,嚴于律己,寬以待人”,在人生價值觀上提倡奉獻精神,反對拜金主義。努力提高自己的職業(yè)道德修養(yǎng)。

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【關鍵詞】內控制度；不健全；規(guī)范措施

行政事業(yè)單位財務管理制度的健全與完善，對我國社會主義經(jīng)濟建設起著非常重要的作用。其內部控制制度，能夠保證資產(chǎn)的安全性與完整性，達到權利制衡的目的，使整個行政事業(yè)單位的工作效率得到提高。因此加強內控制度的建設與創(chuàng)新，對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

一、影響內控制度建立與健全的主要因素

（1）認識不足，人員任用不規(guī)范。制定內部控制制度，主要是為了加強會計崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，從而提高會計核算工作的質量，而不能簡單地認為建立內控制度會造成工作上手續(xù)繁瑣、程序復雜，影響工作效率，甚至是可有可無的。另外，在用人機制上的不完備、不科學，使財務人員配備要求不高，造成會計人員結構不合理、人員素質偏低，不能滿足會計工作需要。（2）內審制度不完善。內部審計是內部控制的一種特殊形式，也是其重要的組成部分，它是一個單位實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。在我國的內部審計基礎薄弱的情況下，有的單位管理人員不重視內部審計，簡單認為審計就是查賬或是內部審計工作與單位管理效益沒有直接的關系，僅憑經(jīng)驗、慣例辦事，缺乏對內部審計的獨立性的正確認識，將內部審計的剛性和嚴肅性忽視。有的單位是沒有建立規(guī)范的內審制度，對如何審，審后如何處理，都沒有明確的規(guī)定，甚至部分單位根本就沒有內審部門。所以，不僅會計核算的質量難以得到保證，而在會計核算過程中也不能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。（3）外部監(jiān)督不到位。雖然我國已建立了包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督在內的外部監(jiān)督體系，但是由于功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，甚至監(jiān)督弱化問題嚴重，導致監(jiān)督效果不甚理想。從外部環(huán)境來說，內部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，財政、審計部門大多只對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行重點監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內控制度以及執(zhí)行效果的檢查；社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，甚至不知如何參與監(jiān)督；從業(yè)的注冊會計師可能會以效益為重而迎合單位的意圖出具審計報告，也存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

二、加強內控制度建設的途徑

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【關鍵詞】行政事業(yè)單位 全面預算管理 內部控制

預算工作是行政事業(yè)單位所有日常管理工作的主線，尤其是隨著全面預算管理在行政事業(yè)單位中廣泛實施以來，其地位更加重要。全面預算作為一種整合、優(yōu)化資源的預算管理模式，能夠有效提升行政單位的運行效率，促進單位實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。但是在實際運用過程中也出現(xiàn)了一些問題，比如：單位全員預算不足、人員素質不高等各種問題，這種種現(xiàn)實問題，要求各個行政事業(yè)單位不得不思考如何解決。

一、行政事業(yè)單位全面預算管理與內部控制存在的問題

首先，所謂全面預算管理是指行政事業(yè)單位在充分考慮內外經(jīng)濟因素的條件下，站在全局戰(zhàn)略的高度，對單位某一期間的經(jīng)濟活動做出的統(tǒng)一規(guī)劃、安排。預算工作是行政事業(yè)單位實施戰(zhàn)略目標管理、合理配置資源的主要方面，對提升其管理水平具有重要的意義[1]。但是在推行全面預算過程中也出現(xiàn)了一些問題：（1）各單位的思想認識不到位，目標定位很不合理，全面預算的目標作用沒有得以體現(xiàn)，單位內部的財務工作人員素質較低，預算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)有待完善。（2）財務人員編制預算的方法落后，在貫徹落實財務預算的過程中執(zhí)行力不夠，靈活性較差，缺乏相對應的監(jiān)督、考核體制。

其次，實施內部控制主要是為了達成某項目標而設計的具體過程。在以預算管理為中心的行政事業(yè)單位，實施內部控制的主要方式就是預算控制，通過COSO理論可以建立一套全面的預算控制體系，解決推行全面預算管理過程中出現(xiàn)的各種問題。然而由于行政事業(yè)單位的內部控制觀念意識差，而內部控制只是一種管理工具，根本不可能解決實施過程中的所有問題。因此，建設全面預算管理體系，完善內部控制體制就顯得非常有必要。

二、行政事業(yè)單位全面預算與內部控制建設對策

（一）激活內部控制要素

行政事業(yè)單位一般由上級主管領導機構、常委會以及監(jiān)督部門組成，且制定了一套單位內部決策方法。在管理行政事業(yè)單位時必須做到各方權責明確，有效制衡，在推行全面預算管理時，必須設置預算管理委員會，使其位于核心地位，發(fā)揮綜合領導、協(xié)調作用。在其下面分設預算管理的各個智能部門，以及時處理和預算有關的所有日常管理事務。針對各個部門提出的預算方案先進行初步審查、再進行全面平衡、匯總編制，和預算相關的各方通過明確行政事業(yè)單位的管理目標，編制預算、執(zhí)行并且控制[2]。其次，控制預算最后還是必須通過責任制考核，要有相對獨立的內部審核部門對預算結果進行評價，為了確保其獨立性，內部審計部門通常是決策部門，依據(jù)審核結果，對預算控制的相關責任方進行激勵。

（二）構建全面預算目標體系

行政事業(yè)單位的全面預算目標體系集中體現(xiàn)了單位的發(fā)展戰(zhàn)略，主要包括經(jīng)濟指標與非經(jīng)濟指標兩項內容，在制定全面預算目標時，需要制定者綜合考慮內外部環(huán)境，以有效避免出現(xiàn)方向性錯誤。預算目標不能定太高，太高了完成目標的機率微乎其微，會打擊團隊人員的工作積極性；也不能太低，太低起不到應有的激勵作用。要分級設立短期、中期以及長期目標，把預算目標逐層分配到各個部門的每個員工身上，使經(jīng)濟指標和非經(jīng)濟指標相輔相成。同時要注意把全面預算目標體系恰當融入內部控制體系中[3]。

（三）執(zhí)行預算過程中的控制活動

行政事業(yè)單位的內部控制行為主要依據(jù)控制事件的關系分為事前、事中以及事后控制。預算控制對其整個過程起著重要作用，首先，編制預算，也就是事前控制，這是一個制定預算目標的分解過程，主要控制單位內部有限資源的分配方向，在編制預算過程中制定出的各種方案，是對未來工作內容具體分配。其次，調整、執(zhí)行預算，也就是事中控制，根據(jù)預算的工作內容，實施各種預算方案，促使各相關主體依照事前的預算開展工作，當外界環(huán)境發(fā)生變化時，合理調整預算指標，其控制具有一定的靈活主動性。最后，評價預算執(zhí)行情況，也就是事后控制，對預算執(zhí)行以后產(chǎn)生的效果進行綜合分析、評價，找出不足之處，不斷改進，積累預算控制經(jīng)驗。

（四）完善全面預算考核機制

行政事業(yè)單位推行全面預算管理必須建立有效的考核制度，制定一定的獎懲、績效管理辦法。為了保證全面預算管理貫徹落實到位，必須把全面預算管理納入單位績效考核體制內，其考核的內容主要有：預算執(zhí)行情況的考核、年終結算的考核以及貫徹執(zhí)行獎懲措施的考核等。行政事業(yè)單位在完成一個預算年度以后，內部審計部門出具評價報告，在這份報告中，要給出控制的不足和需要修改的意見，責令相關部門整改，為制定出更加完善的預算控制方案提供有益的參考[4]。同時，對執(zhí)行全面預算過程中，一些人員的不正確行為造成的損失，要按照單位規(guī)定追究相關人員的責任，對單位做出貢獻的人要適當獎勵，調動全體人員參與預算控制的積極性，促使預算控制體系保持良性循環(huán)。

三、結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的全面預算管理實際上是內部控制的具體實施，抓好全面預算工作，促進內部控制建設，這兩項工作是相輔相成，互相促進的，所以要充分利用預算控制，加強內部建設，以實現(xiàn)行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標。

參考文獻

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[3]姚曉艷.淺議行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀及對策[J].中國工會財會，2011 （07）.

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隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的進步，會計內控制度應運而生。我國的行政事業(yè)單位，對會計內控制度的使用比較少，并且在操作過程中出現(xiàn)漏洞，使得會計內控制度無法發(fā)揮作用。加強行政事業(yè)單位工作人員的概念認識，強化人員管理，提高企業(yè)執(zhí)行力度，是確保會計內控制度發(fā)揮作用的關鍵。

二、行政事業(yè)單位會計內控制度的基本情況

（一）行政事業(yè)單位對會計內控制度的概念不強

會計內控制度，可以加強單位的財產(chǎn)使用效率，便于行政單位日常工作。目前我國企業(yè)，普遍對會計內控制度認識度不高。主要原因在于諸多行政單位管理者，不了解會計內控制度，未認識到會計內控制度的積極作用，因此未加以重視。甚至各別的行政事業(yè)單位，會誤把會計內控制度當作預算控制，從而取消會計內控制度，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。會計內控制度，對行政事業(yè)單位的財務把控，具有重要意義，優(yōu)質的內控能力，能夠精準的反映出單位的財務狀況，幫助單位進行未來決策，有利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位會計內控制度的缺點

目前我國的行政事業(yè)單位，對會計內控制度的使用比較少，并且在操作過程中疏忽，容易出現(xiàn)漏洞，小型的行政單位發(fā)生管理與財務脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，會計內控制度會出現(xiàn)混亂，權責不明確，財產(chǎn)使用分配不當?shù)那闆r。我國的行政單位，對會計內控制度的建立不夠重視，資金投入有限，人力資源分配不足，使得會計內控制度的作用未能完全發(fā)揮，不能展現(xiàn)會?內控制度在行政事業(yè)單位中的作用[1]。

（三）會計內控制度的執(zhí)行力度不足

行政事業(yè)單位的執(zhí)行力度不足，導致單位內部管理較差，對日常工作與經(jīng)濟活動的監(jiān)督較弱，使得行政事業(yè)單位財務出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，會計內控制度失去效用。我國的行政事業(yè)單位，普遍重視預算管理部分，忽視對違章犯紀的懲罰，導致單位內部人員自身紀律感不強，影響行政單位的發(fā)展。會計內控制度的執(zhí)行力不足，導致行政單位內部監(jiān)督能力下降，造成工作中的錯誤。會計內控制度的實行，需要工作人員的支持，目前我國行政單位核算人員的素質不高，存在兼職現(xiàn)象，未對會計內控制度有良好的認識，導致會計內控制度無法發(fā)揮作用。

三、行政事業(yè)單位會計內控制度的準則

（一）有效性原則

行政事業(yè)單位的會計內控制度，要堅持有效性原則。行政事業(yè)單位的各個部門，都需要被會計內控制度制約，單位整體包括領導，都需要嚴格按照會計內控制度的要求規(guī)范自己，任何人不得違反制度，倘若違反制度規(guī)定，需要給與對應的處罰，作為警戒，以確保會計內控制度的有效性。會計內控制度的建設過程中，需要與時俱進，根據(jù)單位的情況，社會的變化，對會計內控制度進行更新?lián)Q代，更好的實施會計內控制度。會計內控制度，需要根據(jù)單位業(yè)務的變化以及未來發(fā)展方向，進行有效調整，不斷的引進新的學科技術，才能在經(jīng)濟快速發(fā)展的社會生存，從而更好的發(fā)揮作用[2]。

（二）謹慎性原則

會計內控制度的最大作用，便是幫助行政事業(yè)單位規(guī)范風險，因此會計內控制度必須堅持謹慎性原則。會計內控制度對單位未來決策的確定，起到?jīng)Q定性作用，將未來存在的危機，測算在可控的范圍之內，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供保護。會計內控制度在實施時，防范危險要放在首位，危險的補救措施放在第二位，將可能發(fā)生的問題提前進行預測分析，將損失降到最低，確保公司的經(jīng)濟利益。會計內控制度的謹慎性原則，嚴格控制行政事業(yè)單位的未來風險，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

（三）全面性原則

會計內控制度，要堅持全面性原則。行政事業(yè)單位在會計內控制度的制訂當中，要根據(jù)公司具體情況，全方面進行考慮，從各個部門、各個環(huán)節(jié)、各個角度、多方面的進行思考，針對行政單位的現(xiàn)存問題，制訂對應制度，對公司未來發(fā)展需要，制訂相關政策。會計內控制度具有全面性，并非只屬于財務部門，而是與各個部門以及所有員工息息相關。會計內控制度既是獨立的，也是相應的，在處理行政單位內部問題時，要結合具體情況，互相尊重，站在公平的角度上解決問題，從而加強員工對企業(yè)的信服。

四、行政事業(yè)單位會計內控制度的管理措施

（一）加強概念認識

加強行政事業(yè)單位工作人員的概念認識，有利于會計內控制度發(fā)揮作用。行政事業(yè)單位的管理者與員工，都需要加強對會計內控制度的認識，積極參與會計內控制度的實施，支持并且指導會計內控制度的建立。行政事業(yè)單位的管理者要樹立正確的價值觀，建立適合企業(yè)的會計內控制度。會計內控制度在進行建設時，優(yōu)先借鑒之前的成功案例，吸取其經(jīng)驗，再結合自身企業(yè)的特點，對應需求制定出企業(yè)需要的會計內控制度，去幫助行政事業(yè)單位處理日常問題，決策未來規(guī)劃。

（二）強化人員管理

強化人員管理，是會計內控制度實施的關鍵。行政事業(yè)單位在招聘時，選擇具備專業(yè)知識的從業(yè)人員，對于公司內部沒有會計資格證的員工，組織員工進行報考，從根本上提高員工的綜合素質。行政事業(yè)單位要強化人員管理，對于未按照要求取得資格證的員工，進行相關制度處理，保障行政事業(yè)單位員工符合《會計法》的要求。行政事業(yè)單位，為保障會計內控制度發(fā)揮作用，要明確員工的崗位職責，避免出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位，要定期對員工進行業(yè)務培訓，整體提高人員的素質與技能，提高員工的執(zhí)行能力，使其積極的參與到會計內控制度的制訂中。

（三）提高執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位需要提高企業(yè)執(zhí)行力度，才能從根本上實施會計內控制度。人員對于會計內控制度的不重視態(tài)度，導致員工的執(zhí)行力度下降，阻礙會計內控制度發(fā)揮效用。行政事業(yè)單位，要加強其內部監(jiān)督機制，對員工的工作進行嚴格把控，定期進行檢查，監(jiān)控工作內容的每個步驟，確保制度的有效性。提高員工的執(zhí)行力度，需要加強內部審計工作，建立獨立的審計部門，監(jiān)督會計內控制度薄弱部門，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行補救，避免給單位造成損失。提高執(zhí)行力度，使得會計內控制度順利開展，有利于其在日常工作中發(fā)揮效用。

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【論文關鍵詞】行政事業(yè)單位 內部會計控制制度 會計人員素質

【論文摘要】本文針對行政事業(yè)單位在實行收支統(tǒng)一管理，定額、定項補助，超支不補，結余留用的預算管理體制下的內部會計控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內部會計控制的一點看法和建議。

在單位實施內部會計控制制度，是國家加強單位內部會計監(jiān)督、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措，也是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標志。從1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》到《內部會計控制制度規(guī)范》都對內部控制制度的相關內容做出了明確的規(guī)定。然而，長期以來，相當一部分單位實施內部會計控制制度流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問題不少。筆者針對行政事業(yè)單位在實行收支統(tǒng)一管理，定額、定項補助，超支不補，結余留用的預算管理體制下的內部會計控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內部會計控制的一點看法和建議。

一、內部會計控制制度失效的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位內部會計控制制度存在的問題，大致可以歸納為三類：一是以權代法，領導說了算，排斥內部會計制度的建立和實施;二是雖建有規(guī)章制度，但有章不循，形同虛設;三是監(jiān)督乏力，沒有相應的檢查，出了問題也不知從何而起。具體表現(xiàn)為：

1.內控意識淡薄，基礎管理薄弱

行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;領導“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領導簽字，什么費用都可以報銷，重大事項沒有實行集體審批決策;工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。

2.費用開支過大，控制不嚴

由于部門預算編制達不到零基預算要求，不夠細化、準確，經(jīng)常有年度預算調整變動情況發(fā)生，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規(guī)模花錢，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大。

3.資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂

一是固定資產(chǎn)入賬不及時;二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清;三是所有權和使用權不清。缺乏有效的財務管理制度，定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。

4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴重

新《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》都對內部控制作了具體規(guī)定，并且突出強調了建立風險控制系統(tǒng)，在每一具體業(yè)務的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。然而，在內部控制制度建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象;二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象;三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確;四是內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置;五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、推行行政事業(yè)單位內部會計控制制度的難點

1.管理理念不到位，缺乏責任感

目前，很多行政事業(yè)單位對內部控制存在誤解，有些行政事業(yè)單位對內部控制的概念非常模糊，不理解內部控制的意義所在，認為內部控制只是一種程序;有的單位本身不重視會計工作，導致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務素質偏低，對內控認識不透;有的單位負責人不支持會計工作，使內部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權機制容易造成內控制度失效

在內部會計控制制度的設置上，會計監(jiān)督人員受單位領導管理，其監(jiān)督權力也由單位領導授予。這種被領導者監(jiān)督領導者的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內部會計控制監(jiān)督“名存實亡”。

3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調

從外部環(huán)境來說，內部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財政、審計等部門監(jiān)督各有側重點，忽視了對行政事業(yè)單位內部會計控制建設的督促。

4.相關政策不到位，會計監(jiān)督乏力

近些年來，國家對建立健全內部控制制度做出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。

三、 對策和建議

1.增強內部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識

《會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制制度建設。

2.建立健全單位的內部會計控制制度，規(guī)范單位內部行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關要求，制定單位內部會計控制制度。要找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束自控能力。對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序、以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動的主要方面，確定單位自控的重點和目標。

3.加強會計基礎工作，提高會計人員素質

會計及相關人員在貫徹執(zhí)行內部會計控制中承擔著重要責任。一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查。應認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”的規(guī)定。不符合條件的不得招聘，對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應進行培訓，達到持證上崗的要求。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設。同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的入門教育和后續(xù)教育，提高會計人員的素質，從而保證會計工作的質量。

4.發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制

財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。

5.建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究

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關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務管理；內部控制制度；現(xiàn)存問題；解決策略

我國行政事業(yè)單位承擔著貫徹執(zhí)行國家相關政策的重任，其財政撥款是其主要的資金來源渠道，因此財務管理內部控制制度顯得尤為重要。財政體制改革以后，會計核算中心的建立有效提升了行政事業(yè)單位財務管理的水平，然而因諸多因素影響，財務管理內部控制制度上還存在許多現(xiàn)實問題亟待解決。

一、行政事業(yè)單位內部控制制度的現(xiàn)存問題

1、財務管理履行職能較差。我國受計劃經(jīng)濟體制影響較深，財務管理上的影響也始終未能消除。許多行政事業(yè)單位的財務管理和會計核算等職能不清，職責不明，針對財務管理認識有待加強，財務管理仍然是粗放型管理，財務制度也有待完善。許多單位財務管理無法有效發(fā)揮作用，仍然是領導實現(xiàn)掌控資金，財務人員只負責記賬、算賬和報賬的傳統(tǒng)工作模式。

2、財政資金使用效率較低。我國行政事業(yè)單位承擔著政府行政職責，因此無法實現(xiàn)完全市場化管理，導致部門預算有失規(guī)范，經(jīng)費使用不夠合作，費用支出沒有計劃定額或者未能有效執(zhí)行。而財務部門在財務管理上大都為事后進行核算，事前預測以及使用控制嚴重不足，相關經(jīng)費考核也大都流于表面，導致財政資金使用效率較低。

3、單位內部控制制度欠缺。許多單位還未形成完整的財務管理內部控制制度。會計、出納職責不清，工作交叉，管理混亂，未能形成監(jiān)督機制；會計崗位設置不夠合理，兼崗現(xiàn)象普遍存在，許多無法相容的職務沒有分離，出現(xiàn)出納兼管記賬，現(xiàn)金兼管檔案等情況；部分單位財會人員在權利和經(jīng)濟利益面前毫無原則，只是根據(jù)領導意圖工作，違規(guī)操作違法執(zhí)行等情況時有發(fā)生；針對財會管理缺乏有效地監(jiān)督考核體系，造成財務人員壓力小、責任心差；部分單位在物資管理上存在漏洞，針對資金支出、報銷憑證審核等也管理不嚴。

4、經(jīng)費預算計劃執(zhí)行不足。做好行政事業(yè)單位財務管理工作，預算是關鍵，其相關財務收支都應根據(jù)預算嚴格執(zhí)行。然而現(xiàn)實當中因各種因素影響，經(jīng)常出現(xiàn)預算不精確，預算內容不周全，無法體現(xiàn)單位財務收支整體狀況以及目前的工作重點內容。的全貌和體現(xiàn)事業(yè) 單位的工作重點；在經(jīng)費使用方面也無法有效控制，領導簽字立即予以報銷，針對預算執(zhí)行較差。

5、年終財務結算決算混亂。事業(yè)單位的年終財務結算決算是在整個會計核算的關鍵環(huán)節(jié)，要對上年度財務狀況進行清理結賬，編制上報年度決算報表，確保真實、準確而完整地總結當年整體工作。然而實際工作當中，部分單位財務清理結算不夠及時，存在許多跨年的往來賬目款項，責任不清管理混亂，造成許多呆賬壞賬以及歷史問題出現(xiàn)。

6、財務人員綜合素質不高。有些單位的財務人員未受過專業(yè)教育，業(yè)務能力差，綜合素質不高，無法有效履行財務管理人員職責，實際工作中只是盲目根據(jù)領導指示工作，無法實現(xiàn)財務獨立，各類經(jīng)濟活動也無法從會計記錄里加以體現(xiàn)，財務信息失真現(xiàn)象較多，財務舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，給財務核算工作質量帶來許多不良影響。

二、行政事業(yè)單位內部控制制度的解決策略

1、提高財務內部控制意識。要加強對行政事業(yè)單位領導和職工的財務內部控制意識，讓他們認識到財務管理內部控制工作的重要性?？梢酝ㄟ^培訓學習，讓領導職工加強思想認識，明確部門工作職責，實際工作中要落實內部控制責任，與部門負責人簽訂責任狀，設立獎罰激勵機制，切實調動職工的工作熱情和積極性，把財務管理內部控制制度切實落實到位，讓單位全體人員都參與到內部控制工作中來。

2、提升財政資金利用效益。單位要對預算編制及其批復進行細化管理，形成完備的預算支出標準，加強預算編制管理，從而規(guī)范預算工作，形成科學規(guī)范的預算管理體制，從而在根本上保證預算的有效執(zhí)行；要對專項資金做好嚴格管理，切實實現(xiàn)專款專用和專項管理的要求；要嚴重審計原始憑證，不符合要求的堅決不予報賬；嚴格按照財務程序進行權限審批，真正實現(xiàn)財務獨立要求。

3、完善財務內部控制制度。首先要形成科學合理的內部控制機制。對相關部門的職責范圍、性質、權限給予規(guī)范，科學進行工作分工，落實崗位責任原則。把單位內無法相容的職責崗位明確分離，做到職責明確，管理科學。通過財務管理內部控制制度，規(guī)范和約束會計核算工作真正做到真實、有效、合理，相關職能部門間要形成制約監(jiān)督機制，保證財政資金的安全、完整和有效使用。其次，要形成內部核查制度。保證單位資金收入的合法與完整，相關職能部門的項目支出科學效益，內部財務管理制度科學合理，重大經(jīng)濟事項落實情況等。

4、完善預算開支控制制度。要嚴格根據(jù)預算執(zhí)行開支控制，具體而言，針對崗位分工控制方面，要堅決把無法相容崗位分離開來；針對授權批準控制方面，要嚴格按照授權權限范圍，對于重大會計事項要做好集體審批；針對會計系統(tǒng)控制方面，根據(jù)單位實際制定相關責任制度；針對財產(chǎn)清查控制方面，開展定期盤點保證資產(chǎn)的安全完整等；針對內部報告控制方面，要求能夠整體體現(xiàn)經(jīng)濟運行情況；針對電子信息技術控制方面，要求有效利用現(xiàn)代技術手段，避免人為失誤；此外，要求內部審計部門還要做好審計評價，查找問題改進策略。

5、規(guī)范單位年終決算報表。要切實保證單位年終清理結算以及財務決算報表的真實規(guī)范完整，首先要在嚴格單位內部的財物管理制度，明確相關責任，認真記錄賬簿，建立會計基礎數(shù)據(jù)檔案。其次要嚴格根據(jù)財務制度規(guī)定進行工作，在年終結賬以前要針對各類往來賬目款項做好分類清理工作，并做好分類處理，確保年度決算報表真實準確。

6、提高財務人員綜合素質。財務人員素質高低直接決定了行政事業(yè)單位財務工作的好壞，同時也實現(xiàn)財務管理內部控制制度創(chuàng)新的基礎前提。因此，行政事業(yè)單位必須結合單位實際情況，不斷組織培訓學習，深入開展業(yè)務交流，加強財會人員的專業(yè)知識水平，提高溝通協(xié)調能力，處理財務管理事務，提高財務人員綜合素質。

三、結語

總之，行政事業(yè)單位財務管理的內部控制制度是關系到財務資金能否安全有效、財務核算能否切實有效、財政目標能否真正現(xiàn)實的重要保證，也是有效提高行政事業(yè)單位財務管理水平，促進我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展的基礎條件。因此，要結合行政事業(yè)單位的實際情況，分析了當前行政事業(yè)單位內部控制制度的現(xiàn)存問題，不斷總結新經(jīng)驗適應新形勢，逐步探索出符合我國國情的行政事業(yè)單位財務管理內部控制制度，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會的又好又快發(fā)展。（作者單位：鄂爾多斯市東勝區(qū)審計局）

參考文獻：

[1]王愛珍.淺議事業(yè)單位內控制度的建立與完善[J].中國外資，2011（02）.

篇9

財務風險是每個企業(yè)單位無法避免的事情，行政事業(yè)單位也毫不例外。但此單位類型和其他不同，其財務風險特點也自然不同。其中行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中主要管理社會和執(zhí)行監(jiān)督，國家是行政事業(yè)單位存在方式，因而在財務風險防范與管理方面也要根據(jù)單位實際情況為主。本文則從加強財務監(jiān)督管理、明確財務風險定位以及完善內部管理制度等方面分析行政事業(yè)單位財務風險防范與管理措施，望給予事業(yè)單位財務人員提供參考。

關鍵詞：

行政事業(yè)單位；財務風險；防范；管理

近年來，隨著經(jīng)濟水平的提升，我國各個領域都不可避免地面臨較大的社會競爭壓力。眾所周知，壓力會導致風險，同樣風險也會加大競爭，因此我國各行各業(yè)最重要的任務就在于消除財務風險。行政事業(yè)單位普遍依賴于國家財政撥款，但這種方式無疑會為我國財政支出帶來較大的壓力，所以需要做好事業(yè)單位財務風險防范與管理，從而保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位財務風險因素

1、財務管理人員缺乏防范意識

當前部分行政事業(yè)單位財務管理人員普遍認為，在財務管理時只需要做好預算即可，只要按照預算執(zhí)行就不會出現(xiàn)較大的財務風險。還有部分財務管理人員認為，如果能獲取更多財務資源并對其合理利用，那么在一定程度上可避免較大財務風險。即使出現(xiàn)財務風險還有國家財政撥款作為補充，事實上這些和財務管理并沒有較大關聯(lián)，可以說財務人員缺乏風險意識是行政事業(yè)單位出現(xiàn)財務風險的直接原因。

2、部分權責利缺乏明確定位

行政事業(yè)單位的性質在于為社會民眾提供更多的公共服務和產(chǎn)品，由于難以區(qū)分事業(yè)單位各個部門權責利，因此不利于財務管理。再加上預算執(zhí)行缺乏規(guī)范，資金支出結構存在問題，長期以往就降低了政府公信力，甚至使用資金無法產(chǎn)生預期績效，威脅到財務管理。

3、內部財務管理處理不當

從我國政治經(jīng)濟社會發(fā)展情況得知，很多行政事業(yè)單位都存在政事不分和政企不分情況，再加上很多財務系統(tǒng)相對復雜，單位和單位內部之間有很多復雜的關系，特別是在使用資金時常常存在利益分配不均和權責利不均衡情況，無法達到一致，十分容易降低資金使用率，也會導致國有資產(chǎn)嚴重流失。

二、行政事業(yè)單位財務風險防范與管理

1、加強財務監(jiān)督管理提高工作人員財務風險意識

行政事業(yè)單位預算要嚴格控制支出，加強監(jiān)管力度。首先深入實際情況調查分析，在編制預算前應認真分析上年度預算執(zhí)行情況，找出其中存在的問題，之后要全方位了解國家制定的各項財政政策，從而增加來年預算的合理性和可行性。其次應根據(jù)預算項目制定經(jīng)費執(zhí)行方案，并向相關管理部門提供財務預算執(zhí)行目標，實行一支筆審批和一本賬制度，領導嚴格審批經(jīng)費較大的項目。堅持從單一會計核算向預算管理思想觀念和實施措施轉變，更要堅持審批、花銷、管理等思想觀念相一致，避免出現(xiàn)財務風險。事業(yè)單位應根據(jù)實際財務情況制定相應的財務會計規(guī)章制度，加快對財務執(zhí)行控制與管理，定期對預算執(zhí)行情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在問題并加以解決。只有這樣才能樹立財務管理的權威性和嚴肅性，更重要的是確保財務上報的部門預算都能滿足事業(yè)單位發(fā)展目標要求。此外，如果事業(yè)單位要在激烈的市場競爭環(huán)境下取得經(jīng)濟效益，就應學會善于在財務會計管理中隨時對事業(yè)單位財務情況進行監(jiān)控，并在此基礎上建立風險預警，降低事業(yè)單位風險發(fā)生率。同時還應學會判斷各類風險，尤其對于無法避免的風險應建立預警系統(tǒng)來盡可能減少因風險產(chǎn)生的損失，從而做到防范有預案，解決有措施。

2、明確財務風險定位積極奉行財務風險管理原則

行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟風險活動前應制定科學合理的管理目標，尤其對于行政單位而言，財務風險管理也有相應的目標，然而它與企業(yè)以追求盈利為目標不同，此類單位應時刻考慮社會責任并借助其來對自身發(fā)展和多方面需求進行維持和滿足，從而實現(xiàn)資金使用最大化。同時在財務風險管理中也應奉行相應的原則，一方面為整體性原則，即需要行政事業(yè)單位財務管理人員在財務活動中面臨風險時，應結合單位實際情況和預期恢復水平全面考慮單位可能發(fā)生的風險，并分析因此可能帶來的損失或收益，從而制定有效的風險管理策略。其次全員參與性原則，即需要行政事業(yè)單位財務管理人員都參與其中。因為任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會為行政事業(yè)單位財務帶來不可預估的風險，甚至會影響單位正常工作。借助全員參與性原則可充分調動事業(yè)單位參與財務風險管理積極性，并能妥善應對風險。

3、完善內部管理制度轉變事業(yè)單位財務管理方式

內控是財務管理中不可缺少的一部分，加強事業(yè)單位財務內控管理能有效提升各種風險防范能力。必須在內控管理中確保完善各項制度并將其作為提高內控管理的基礎，有利于提高事業(yè)單位財務管理水平。眾所周知，事物單位財務內控管理的重要制度之一即事物單位控制制度，需要通過設立事業(yè)單位內控機制并在明確職務分工的情況下，實現(xiàn)授權批準與執(zhí)行業(yè)務、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、審核監(jiān)督與業(yè)務經(jīng)辦以及會計記錄和財產(chǎn)保管等相分離制度，由此才能實現(xiàn)會計內控目標。此外應加強財務預算編制，可采用滾動運算法進行編制預算。該預算方法不會將預算期和會計年度相掛鉤，只需每個月在原預算基礎上對下一個月預算增補，逐期向后滾動保持12個月，以此規(guī)劃未來經(jīng)濟活動能對年度預算產(chǎn)生的缺陷進行彌補，使預算更加符合實際情況，相關性和靈活性較強。

三、結語

總之，財務管理在行政事業(yè)單位有著不可替代的作用，作為綜合性管理應不斷進行完善，使事業(yè)單位財務運行更好地適應激烈的市場環(huán)境。與此同時，行政事業(yè)單位財務管理也應以發(fā)展的眼光完善各項財務措施，從而避免財務風險，推動事業(yè)單位穩(wěn)定快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]李加兵,張紅,趙斌,等.淺析行政事業(yè)單位財務風險的防范與管理[J].中國管理信息化,2011,14(10):31-33.

[2]彭順艷.淺析行政事業(yè)單位財務風險的防范與管理[J].財經(jīng)界:學術版,2013(23):31-33.

篇10

關鍵詞：科研 事業(yè)單位 內部控制 制度建設

內部控制（Internal Control，簡稱內控）的概念源自企業(yè)經(jīng)營管理，自企業(yè)經(jīng)營開始就存在于企業(yè)內部，后來逐漸發(fā)展到商業(yè)、金融、證券、保險等諸多行業(yè)的風險管理領域。在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中，內部控制經(jīng)歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及風險整合框架等階段，不斷發(fā)展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發(fā)展。廣義地講，內部控制是經(jīng)濟實體內部建立的對經(jīng)濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現(xiàn)的外部監(jiān)督與審計、保障資金財務安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展和體質結構改革，行政事業(yè)單位不僅承擔部分國家政府機關的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經(jīng)濟行為中來，特別是科研事業(yè)單位，承擔諸多國家級、地方政府以及企業(yè)的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應用研究、技術集成、應用示范、成果轉化以及產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)，涉及大量經(jīng)費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業(yè)單位內部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費的安全以及科技事業(yè)的高效運行具有重要的現(xiàn)實意義。

為進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業(yè)務層面內部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關部委及省級地方政府分別就《規(guī)范》落實推出相應實施辦法。針對科研經(jīng)費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高技術研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經(jīng)費管理，落實行政事業(yè)單位內部控制制度，亟需結合我國科研事業(yè)單位實際情況，剖析科研事業(yè)單位內部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業(yè)單位內部控制體系和制度，加強科研事業(yè)單位財務管理，從而滿足科研事業(yè)單位財務安全性與科學創(chuàng)造性的雙重目標。

一、國內外相關行業(yè)內控問題研究進展

內部控制在企業(yè)組織管理與風險控制領域發(fā)揮重要作用，國內外眾多組織機構和研究人員開展了企業(yè)及公益組織等內控問題的研究，根據(jù)我國的情況，國內眾多研究人員分析并探討了我國行政事業(yè)單位內控以及財務管理問題，并提出許多建設性意見和發(fā)展策略。針對企業(yè)內控問題的研究發(fā)展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內控制度建立機制，美國的內部控制已經(jīng)發(fā)展到企業(yè)風險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會了《企業(yè)風險管理：整合框架》對1992年《內部控制：整合框架》進行更新，以應對企業(yè)所面對日趨激烈的市場環(huán)境風險，強化風險管理理念和意識，將風險評估要素進一步細化，標志著內部控制進入一個全面風險管理的發(fā)展階段，建立了會計內控、財務報告內控、內控信息披露、內控鑒證、內控審計等制度體系。南京大學會計與財務研究院內部控制課題組基于現(xiàn)有內部控制概念的產(chǎn)生過程以及于審計視角研究內部控制的局限性，主張應從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的歷史背景中挖掘現(xiàn)代內控的基本內涵及其實踐特征，并且總結職責分工、權責對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內部控制概念可以作為當前內部控制理論范疇賴以存在的現(xiàn)實前提。陳志斌等對內控規(guī)范制定機制和內部控制執(zhí)行機制分析框架構建開展了深入研究，該框架從內部和外部因素兩方面討論執(zhí)行機制的成本與效果，模型包括執(zhí)行機制、內部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內部因素主要包括穩(wěn)定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環(huán)境、行政環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等。劉靜等和吳秋生等分別就內部控制環(huán)境和內部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業(yè)界面臨的迫切任務之一是運用先進的內控理論和方法，改善內部控制環(huán)境，提高管理水平。

行政事業(yè)單位是我國特有的組織機構，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔部分行政管理職能與市場經(jīng)濟職能，內部控制是行政事業(yè)單位管理工作中的重要組成部分。因此，關于我國行政事業(yè)單位財務管理與內控制度的研究也得到一定程度的發(fā)展，財政部財政科學研究所唐宇系統(tǒng)介紹了國內行政事業(yè)單位和國際公共部門內部控制理論的起源與發(fā)展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責任主體、內審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎等四個方面，對我國行政事業(yè)單位內部控制與國際公共部門內部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯(lián)邦政府內控準則的五個要素：“控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”，對我國行政事業(yè)單位內控現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析。為我國行政事業(yè)單位內控制度建設提供參考。此外，關于我國行政事業(yè)單位以及科研（科學）事業(yè)單位內控制度建設的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內控制度缺乏、內控意識薄弱等若干問題。盡管現(xiàn)有的研究大多從財務管理或審計的角度歸納探討了行政事業(yè)單位 內控中存在的問題，然而，當前我國內控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現(xiàn)實體主義風格，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內部牽制為核心機制的內控內涵，需要關注內控的本質內部牽制機制及其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內控研究成果的實用價值。由于行政事業(yè)單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業(yè)單位的內控建設普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內控制度建設，本文將系統(tǒng)分析科研事業(yè)單位財務管理與內控制度特點及主要問題，并探討科研事業(yè)單位內控體系與制度建設，最后以信息化內部控制管理平臺建設實現(xiàn)具體的內控管理模式。

二、科研事業(yè)單位財務管理與內控制度特點

我國行政事業(yè)單位內控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業(yè)單位的內控問題與一般行政事業(yè)單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業(yè)單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學研究事業(yè)執(zhí)行與實施機構，與普通事業(yè)單位相比，共同點在于都存在固定資產(chǎn)、三公經(jīng)費、基礎建設等財務管理環(huán)節(jié)，從這個角度來說，科研事業(yè)單位與一般行政事業(yè)單位的內控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現(xiàn)行科技政策和科技體制，與一般事業(yè)單位相比，科研事業(yè)單位承擔大部分科技項目和科研經(jīng)費，因此科研事業(yè)單位的財務管理與內控制度要突出科研經(jīng)費的管理，科研事業(yè)單位在普通事業(yè)單位管理服務職能基礎上，還具有科技創(chuàng)新的目標，因此科研事業(yè)單位財務管理與內控制度具有自身的特點：

（一）科研經(jīng)費管理與行政事業(yè)經(jīng)費管理不同

科研事業(yè)單位財務管理包擴科研經(jīng)費與行政事業(yè)經(jīng)費以及其他基礎設施建設經(jīng)費等，行政事業(yè)經(jīng)費是我國用于滿足事業(yè)單位日常運轉及辦公服務目標以撥款形式發(fā)放的經(jīng)費。而科研經(jīng)費一般是指各種用于發(fā)展科學技術事業(yè)而支出的費用，通常有一定的科學技術目標或科學探索目的，科研經(jīng)費通常由政府、企業(yè)、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學和技術問題?？蒲薪?jīng)費通常有一定的科技和績效目標，特定的預算、執(zhí)行、驗收管理模式，與一般行政事業(yè)經(jīng)費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執(zhí)行過程預算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執(zhí)行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環(huán)境、基礎設施、實驗環(huán)境以及實驗室建設等行為與普通的基礎設施建設相比具有自身特點，通常包括適應科技目標的特種設備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執(zhí)行過程中，會產(chǎn)生預算外資金和經(jīng)濟行為，因此，科研事業(yè)單位財務管理工作應具備應對科研項目執(zhí)行過程預算外資金管理以及風險控制的能力。

（三）科技創(chuàng)新目標對財務管理工作的要求

近年來，隨著科學技術的快速發(fā)展，政府高度重視科技創(chuàng)新工作，提出建設創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略。我國和大多數(shù)國家一樣，都非常重視對科研的經(jīng)費投入，科研經(jīng)費占國家GDP的比重日益增長?？萍紕?chuàng)新目標需要依托各類科技項目實現(xiàn)，而科研項目的執(zhí)行程度在很大程度上受科研經(jīng)費管理的影響，因此科研經(jīng)費的管理非常重要?？蒲薪?jīng)費管理過程通常需要與科技項目執(zhí)行進度緊密相關，這就要求科研究費在財務管理環(huán)節(jié)需要有一定程度的靈活性、預期性和獨立性。

三、科研事業(yè)單位內控面臨主要問題

結合我國行政事業(yè)單位一般情況和科研事業(yè)單位的財務管理特點，可以分析得到我國科研事業(yè)單位內控體系和制度建設面臨的主要問題主要體現(xiàn)在觀念意識、制度體系、組織架構、技術手段、運行機制、人員素質等方面：

（一）整體內控意識缺乏

長期以來，我國行政事業(yè)單位包括科研事業(yè)單位對財務管理以及內部控制工作的重視程度與企業(yè)相比都存在較大差距，特別是科研事業(yè)單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務管理內控工作沒有明確概念，甚至包括財務管理人員在內，內控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業(yè)單位內控制度的建立與發(fā)展，因此，強化整體內控思想觀念意識是當前科研事業(yè)單位完善內控制度建設的關鍵思想因素。

（二）內控制度體系不健全

內控制度在企業(yè)管理等行業(yè)的發(fā)展相對成熟完善。針對事業(yè)單位就內部控制標準而言，盡管隨著中國市場經(jīng)濟發(fā)展和一系列的機構體制改革，政府職能逐漸轉變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的針對行政事業(yè)單位特別是科研事業(yè)單位的內控準則，難以適應日益復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境、日漸深化的預算支出財政改革以及多元化的科研相關經(jīng)濟行為。因此，亟需建立科研事業(yè)單位內部管理細則條例，制定統(tǒng)一化標準和法律法規(guī)，完善內部控制制度體系建設。

（三）內控組織構架不合理

當前，大部分科研事業(yè)單位面向內部控制目標的組織構架不合理，財務管理工作與科學研究工作相對獨立，協(xié)調程度和同步性不強?，F(xiàn)行體制下，大部分科技項目的立項、預算編制等重要環(huán)節(jié)未涉及財務部門的參與，財務部門僅參與經(jīng)費的日常管理以及驗收審計等環(huán)節(jié)的工作，在很大程度上導致科研經(jīng)費管理銜接、預算契合程度等一系列問題，因此，為適應科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新目標，建設有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當前科研事業(yè)單位內控體系建設的重要問題。

（四）內控信息溝通不暢

因科研任務不同通?？蒲惺聵I(yè)單位會設置多類部門，包括不同科研業(yè)務部門以及管理服務部門，科研業(yè)務多涉及多部門協(xié)調，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導致信息溝通不暢，領導層和相關職能管理部門對核心業(yè)務、關鍵數(shù)據(jù)不能及時、系統(tǒng)地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內控信息溝通不暢成為限制內控體系建設的技術性因素。

（五）新形勢下內控的人員綜合素質

隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設創(chuàng)新型國家等戰(zhàn)略導向，是科研事業(yè)單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當前大力倡導反腐廉政建設的背景下，國家各級審計機關、社會輿論、新聞媒體對科研事業(yè)單位和科研經(jīng)費的關注日益增強，如何確保新形勢下科研事業(yè)單位穩(wěn)定高效運行是一項重要任務，財務管理人員的綜合素質是建立有效內控機制的關鍵性因素。

四、科研事業(yè)單位內控體系與制度建設

針對我國科研事業(yè)單位財務管理特點和內控制度建設所面臨的問題，我國科研事業(yè)單位內控體系與制度建設應從系統(tǒng)全局的角度著力，采用自頂向下的建設理念，建設科研事業(yè)單位內控制度理論思想體系與現(xiàn)實執(zhí)行制度，形成覆蓋內控意識觀念-規(guī)范制定機制-規(guī)章制度體系-權力制衡機制-目標優(yōu)化管理-風險控制約束-執(zhí)行效率評估-管理技術手段-創(chuàng)新人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內控規(guī)范制定機制，保證財務和內控制度合理規(guī)范。

規(guī)范的制定機制是決定規(guī)范質量高低的首要因素，內控規(guī)范質量的高低與相應的制定機制間有很大的相關性。內控規(guī)范制定機制包括制定機構、制定程序是內控體系制度建設的根本。由單位領導層、財務部門、科技部門、核心業(yè)務部門關鍵人員共同組成單位內控規(guī)范制定委員會，并制定指導性內控制度制定辦法，保證財務和內控制度合理規(guī)范。

（二）完善財務業(yè)務流程制度化管理，建立監(jiān)督機制

在內控規(guī)范制定機制約束之下，針對科研經(jīng)費管理，建立科技項目預算、經(jīng)費執(zhí)行、收支管理、財務報銷、結題驗收、項目審計等系列規(guī)章制度，實現(xiàn)財務業(yè)務流程規(guī)范化、制度化流程管理。建立監(jiān)督機制，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權力制衡機制，強化內控審計

以支撐科技創(chuàng)新為核心，以保障資金安全，防范經(jīng)濟活動風險為目的，建設科研事業(yè)單位領導層、財務管理部門、核心業(yè)務部門之間的職能權力制衡機制，明確細化各方權利與責任，防止單方面權力無制約、無限制的財務執(zhí)行程序。建立并強化內控審計機制，強化對各方職能權力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務風險。

（四）建立科研經(jīng)費高效管理服務模式

科學研究是科研事業(yè)單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據(jù)十分重要的地位，因此，建立科研經(jīng)費高效管理服務模式，保證科研經(jīng)費執(zhí)行更好地支持科研項目的進展，更好服務科研是內控制度必要目標，同時，科研項目內部績效評價機制也是促進內控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預算外資金內控制度，應對科研工作不可預期風險

針對科研項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預算外資金和財務行為，結合科技項目本身具體情況，建立預算外資金內控制度，確立風險控制目標，明確領導層和財務管理部門對預算外資金審批權限與責任，建立與領導層和財務管理部門之間的風險評估與預報機制，在保證科研工作順利執(zhí)行目標下，有效降低科研工作不可預期風險。

（六）對內控制度的合理性、執(zhí)行效率評價以及完善改進機制

為了充分發(fā)揮內部控制作用，提升內控管理效果，并降低內部控制的行政管理成本，對內控制度的合理性、執(zhí)行效率評價十分必要，建立有效的內控評價機制，結合行業(yè)單位特點，構建內控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內控制度向合理高效的方向發(fā)展。

（七）建立信息化內控管理平臺，降低人為干預因素

利用現(xiàn)代信息技術，實現(xiàn)科研事業(yè)單位財務管理和內部控制的信息化、模塊化，建設信息化內控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現(xiàn)基于內部網(wǎng)絡的實時在線審批，從而實現(xiàn)操作流程的自動化約束，降低人為干預因素，從而降低科研經(jīng)費使用與執(zhí)行過程中的風險，也是保證內控制度落地實施的有效措施。

（八）創(chuàng)新管理方式，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升業(yè)務能力與綜合素質

人員因素是創(chuàng)新管理的核心，是建設高水平內控體系和制度的基本保障，此外，內控體系高效率、高質量運行也依賴于業(yè)務能力強、綜合素質高的專業(yè)管理人才。因此，創(chuàng)新管理方式，有針對性地培養(yǎng)財務管理與內控管理專業(yè)人才，提升管理團隊的綜合組織和業(yè)務能力具有重要的現(xiàn)實意義。

五、信息化內部控制管理平臺建設

借助現(xiàn)代化信息技術手段是落實科研事業(yè)單位內控制度的有效途徑，將上述科研事業(yè)單位內控體系與制度建設的具體方法集中整合，設計開發(fā)科研事業(yè)單位信息化內部控制管理平臺，對于內控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內控管理平臺基于科研事業(yè)單位內控制度進行信息化、模塊化建設，具有財務管理的全局性、經(jīng)費執(zhí)行的連續(xù)性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風險的可控性、問題糾正的及時性、外部監(jiān)督的有效性等顯著優(yōu)勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統(tǒng)的財務管理模式資金安全風險。信息化內控管理平臺建設具體包括以下內容和步驟：

（一）業(yè)務流程規(guī)范化、制度化

針對科研事業(yè)單位特點，將科研經(jīng)費、行政事業(yè)經(jīng)費、基礎建設經(jīng)費、成果轉化與產(chǎn)業(yè)化收入等不同類別的經(jīng)費分別管理，針對不同經(jīng)費和業(yè)務類型，制定規(guī)范化、標準化業(yè)務流程，分別制定預算、申報、審批、驗收、審計等具體業(yè)務的制度化實施細則。

（二）核心業(yè)務信息化、模塊化

針對科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務，設計架構資產(chǎn)管理、預算管理、收支管理、經(jīng)費管理、項目驗收、財務審計、科技合同、成果轉化等功能模塊，實現(xiàn)財務管理和內部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構建基于內部網(wǎng)絡的財務管理與內控信息化平臺。

（三）管理與審批權限、完善在線審批操作模式

分別對領導層、管理部門、核心業(yè)務部門設定不同管理權限，各主要分管領導、管理中層、科研項目負責人以及基層工作人員可以根據(jù)自身權限參與執(zhí)行科研項目和日常業(yè)務，在業(yè)務管理標準化基礎上完善不同層級和相關人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風險報警機制

針對不同權限的參與方，信息化內控系統(tǒng)添加自動化約束機制，有效避免傳統(tǒng)的財務管理和內控管理中可能出現(xiàn)的疏忽。同時，引入風險報警機制，對科研項目執(zhí)行與經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的違規(guī)操作及時提出風險分析和預報。

（五）科技經(jīng)費績效分析模塊擴展

內控管理系統(tǒng)添加科技經(jīng)費績效分析擴展模塊，在預算申報、項目執(zhí)行、結題驗收、財務審計的全程信息化基礎上，結合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎設施性實驗室建設、設備購置性實驗室建設項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預算外資金風險評估模型擴展

針對科研項目預算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領導審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預算外資金的風險評估模型，根據(jù)資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風險，從而為領導層決策提供定量化依據(jù)。

（七）針對具體業(yè)務相關法規(guī)制度的在線培訓

信息化內控管理平臺支持財務管理規(guī)定和內控制度相關在線幫助，實現(xiàn)對不同用戶包括財務管理人員和普通工作人員的在線培訓，從而達到強化科研事業(yè)單位工作人員的內控意識、風險意識的目的，為內控制度深入推廣產(chǎn)生積極影響。

六、結束語

綜上所述，本文針對我國科研事業(yè)單位財務管理特點，分析我國科研事業(yè)單位內控問題，并結合科學研究的創(chuàng)新性以及不可預期性風險等特點，提出面向科研事業(yè)單位內部控制體系與制度建設的框架，包括建立內控規(guī)范制定機制、完善內控制度、建立監(jiān)督機制、強化內控評價、控制財務風險、信息化內控管理、培養(yǎng)專業(yè)人才等具體措施并探討構建信息化內控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業(yè)單位內部控制體系建設，從而滿足科研事業(yè)單位財務安全性與科學創(chuàng)造性的雙重目標。

科研事業(yè)單位內控體系與制度建設是一項系統(tǒng)工程，不同行業(yè)、不同類型的科研事業(yè)單位面臨的問題不盡相同，結合自身行業(yè)、領域、地區(qū)特點，建設有效、高效的內部控制體系與制度，是當前科研事業(yè)單位財務管理中面臨的重要課題，開展科研事業(yè)單位內控體系與制度建設理論技術研究，具有重要的現(xiàn)實意義。建設高水平內部控制體系，不僅可有效提升科研事業(yè)單位規(guī)范化管理水平，更能夠促進科技創(chuàng)新能力建設，從而為我國建設創(chuàng)新型國家注入強大的發(fā)展原動力。

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