導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；責(zé)任審計(jì)；探討

近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任審計(jì)已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率做出了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標(biāo)的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)審查提供依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財(cái)政收入和支出情況、財(cái)務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收入和支出審計(jì)的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。

（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用

依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用主要有：

1.審查經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成狀況

主要考察事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有：年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費(fèi)用自我供給率、投入的人員費(fèi)用占總費(fèi)用的比率、公務(wù)費(fèi)占全部費(fèi)用的比率、社會效益等等。

2.審查收入和支出活動(dòng)是否具備可靠性、合法性和完整性

在該類審查中，重點(diǎn)考察：財(cái)政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批，并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進(jìn)行核算等等。

3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益

在該類審查中，重點(diǎn)考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時(shí)債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實(shí)際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實(shí)有效。

4.審查內(nèi)控制度是否完善

該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強(qiáng)化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、提升資金利用率。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)程

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是委托相關(guān)審計(jì)部門審計(jì)完成的。一旦審計(jì)匯報(bào)結(jié)果、審計(jì)建議書等具有法律效力的報(bào)告“出爐”，則宣告審計(jì)的完成。其步驟為：

（一）制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

審計(jì)部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)的匯報(bào)方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。

（二）審計(jì)前進(jìn)行調(diào)察

該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財(cái)務(wù)歸屬問題、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報(bào)告并說明職業(yè)范圍或運(yùn)營范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會計(jì)報(bào)告等相關(guān)的原始報(bào)告及電子財(cái)會信息表。

（三）審計(jì)通知書的傳送

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始前三天向事業(yè)單位傳送審計(jì)通知書，并抄錄審計(jì)通知書給事業(yè)單位的管理人。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行階段

該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的匯報(bào)資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟(jì)策劃的記錄材料。

（五）草擬審計(jì)報(bào)告并征詢被審計(jì)事業(yè)單位的建議

審計(jì)告一段落后，由審計(jì)單位負(fù)責(zé)草擬審計(jì)報(bào)告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時(shí)對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整改。

（六）審計(jì)結(jié)果報(bào)告的出爐

審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)審計(jì)結(jié)果制作審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并上交省市或國家審計(jì)機(jī)關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計(jì)結(jié)果報(bào)告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式

（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評價(jià)方法

內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計(jì)事業(yè)單位的運(yùn)營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價(jià)方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個(gè)工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)性的檢測辦法

實(shí)質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財(cái)務(wù)審計(jì)，結(jié)合具體的會計(jì)審計(jì)目的，對不一樣的審計(jì)目標(biāo)采取不同的審計(jì)辦法。該類審計(jì)測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計(jì)、對會計(jì)賬目的完整度進(jìn)行審計(jì)并對財(cái)會賬目的可靠性進(jìn)行審計(jì)等。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的可靠程度。要做到該點(diǎn)，寄希望于審計(jì)部門一步到位是不現(xiàn)實(shí)的。監(jiān)管、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與審計(jì)部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計(jì)部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財(cái)會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計(jì)人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實(shí)事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對于審計(jì)過程中實(shí)證不足、評定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況，審計(jì)單位應(yīng)只作披露而不作評定，進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相信在事業(yè)單位和審計(jì)部門的通力合作下，會進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對事業(yè)單位的重要性。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的必要性

(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計(jì)工作中最大的問題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后，已沒有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力，從而有效利用審計(jì)資源。

(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時(shí)效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。

(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計(jì)也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，成本意識非常淡薄，這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹立成本意識，就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。

二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑

(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性；從審計(jì)界對財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看，財(cái)政審計(jì)是對本級與下級政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對各級政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部內(nèi)容和目標(biāo)，它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料，避免重復(fù)審計(jì)，減少審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。

(二)合理利用社會審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng)；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，作為被審計(jì)單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計(jì)組織的會計(jì)報(bào)表審計(jì)，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會審計(jì)已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費(fèi)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。

(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部管理制度改革和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn)，其中內(nèi)部審計(jì)所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì)，或由社會審計(jì)組織或上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果國家審計(jì)機(jī)關(guān)將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)交給單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必然能節(jié)約國家審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為外部審計(jì)，合理利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，也可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。

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關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)縣局（營銷部）；局長（經(jīng)理）；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。

二、開展縣局局長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號）《煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對煙草企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象，包括煙草行業(yè)直屬各企事業(yè)單位（含控股企業(yè)）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部），卷煙生產(chǎn)企業(yè)及縣級局（分公司、營銷部）等非法人獨(dú)立核算主體的主要負(fù)責(zé)人等。文件規(guī)定要開展縣局局長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能

安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個(gè)縣級煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經(jīng)營單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執(zhí)法主體，承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)煙草行業(yè)的內(nèi)部專賣管理監(jiān)督、市場監(jiān)管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責(zé)，在縣局下設(shè)營銷部，作為縣局的一個(gè)部門，營銷部承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)零售戶的客戶服務(wù)工作，客戶經(jīng)理為客戶提供服務(wù)、品牌宣傳、市場分析等工作。作為縣局的負(fù)責(zé)人主要承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)專賣監(jiān)管、客戶服務(wù)、資產(chǎn)受托保管、所在單位安全等責(zé)任。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而在煙草行業(yè)在取得縣級煙草公司法人資格后，縣煙草局的財(cái)務(wù)開支模式發(fā)生巨大變化，全市只有一個(gè)卷煙倉庫，由配送中心統(tǒng)一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對由市局（公司）進(jìn)行，縣煙草局只負(fù)責(zé)客戶服務(wù)?？h局的日常零星開支在備用金范圍內(nèi)（一般不超過五萬元）支付，其他費(fèi)用支出均到市局（公司）核報(bào)，市局（公司）轉(zhuǎn)賬支付?？h局局長的財(cái)務(wù)收支權(quán)限基本沒有。在這種模式下，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義：“是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”是無法開展的，對于如何開展縣級局（營銷部）局長（經(jīng)理）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先了解縣級局負(fù)責(zé)人管轄權(quán)限，并依據(jù)市級局（公司）所賦予的權(quán)限范圍，再進(jìn)行審計(jì)評價(jià)?；诳h局局長的職責(zé)，縣局局長的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要為：任期經(jīng)營目標(biāo)完成、專賣管理、資產(chǎn)管理、安全管理以及廉政建設(shè)等內(nèi)容。

五、審計(jì)具體內(nèi)容和方法

（一）任期經(jīng)營目標(biāo)完成審計(jì)

查閱相關(guān)制度、工作日志及會議記錄等，是否做到對卷煙市場信息的監(jiān)測，實(shí)時(shí)把握卷煙銷量、庫存和市場價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化。檢查任期內(nèi)市局（公司）下達(dá)的各項(xiàng)卷煙經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)（如銷量增幅、重點(diǎn)品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業(yè)務(wù)預(yù)算是否有效執(zhí)行；查看相關(guān)資料，檢查有無跨區(qū)銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分?jǐn)偟热魏涡问降奶踪従頍熜袨?，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢的強(qiáng)買強(qiáng)賣行為等。

（二）專賣管理審計(jì)

專賣管理作為縣局（營銷部）主要職能，是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的方面，主要審計(jì)內(nèi)容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計(jì)單位專賣許可證管理相關(guān)規(guī)定，審查是否與專賣相關(guān)法規(guī)及上級文件政策相符；抽查一定數(shù)量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實(shí)地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規(guī)定。2. 案件審理。抽查一定數(shù)量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡易程序的合理性；查看是否存在異常現(xiàn)象。3. 專賣罰沒財(cái)物的管理。查看專賣罰沒物品盤點(diǎn)表或相關(guān)資料，確認(rèn)企業(yè)是否定期盤點(diǎn)，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實(shí)物，審查罰沒物品實(shí)物與臺賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據(jù)、處理程序是否合規(guī)；審查罰沒收入是否及時(shí)、足額上繳財(cái)政，有無截留、挪用、坐支現(xiàn)象；罰沒卷煙的處理是否合規(guī)；審查涉案物品銷毀依據(jù)是否充分，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。4. 審查舉報(bào)費(fèi)、專賣協(xié)同辦案費(fèi)的列支手續(xù)；審查專賣辦案經(jīng)費(fèi)和打假經(jīng)費(fèi)列支的適當(dāng)性。5. 市場監(jiān)管。查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關(guān)工作計(jì)劃、總結(jié)、會議記錄等，查看是否建立并執(zhí)行相關(guān)政法聯(lián)席會議、行政執(zhí)法聯(lián)席會議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規(guī)和真假卷煙識別等專題宣傳活動(dòng)；是否建立12313舉報(bào)電話臺賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關(guān)制度要求做好市場檢查、市場分析工作。6. 內(nèi)部監(jiān)管。檢查縣局專賣內(nèi)部監(jiān)管工作是否執(zhí)行省局、市局專賣內(nèi)管工作細(xì)則等相關(guān)制度，監(jiān)管范圍是否包括對卷煙經(jīng)營和工業(yè)企業(yè)促銷的監(jiān)管。檢查監(jiān)管對象是否明確、程序是否規(guī)范、記錄是否詳實(shí)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部監(jiān)管中出現(xiàn)違法違規(guī)行為的認(rèn)定、報(bào)告、處理及整改情況是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

（三）資產(chǎn)管理審計(jì)

縣局作為市局（公司）資產(chǎn)受托管理者，承擔(dān)著資產(chǎn)安全完整、保值增值的責(zé)任。主要審計(jì)資產(chǎn)配置是否按照市局（公司）的定額執(zhí)行；資產(chǎn)采購是否納入年度預(yù)算；資產(chǎn)的保管是否得當(dāng)；資產(chǎn)處置程序是否符合市局（公司）規(guī)定；是否定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并形成盤點(diǎn)記錄，對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；查看出租固定資產(chǎn)合同或協(xié)議，租金確定過程是否符合規(guī)定，是否能夠及時(shí)足額收取租金并將租金及時(shí)上交市公司財(cái)務(wù)。

（四）預(yù)算（定額）管理審計(jì)

了解縣局預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)限，審查預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行是否符合制度規(guī)定；重點(diǎn)關(guān)注有無預(yù)算外開支和超預(yù)算開支情況；結(jié)合市局（公司）預(yù)算，分析任職年度預(yù)算執(zhí)行情況；通過查閱財(cái)務(wù)憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報(bào)銷費(fèi)用情況。

（五）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策及“八項(xiàng)規(guī)定”貫徹情況審計(jì)

1. 審計(jì)任期內(nèi)“三重一大”執(zhí)行是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)政策規(guī)定；有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實(shí)施管理部門，是否進(jìn)行了過程監(jiān)管，其結(jié)果是否存在經(jīng)濟(jì)糾紛或遺留問題，是否存在給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。2. 檢查任期內(nèi)執(zhí)行中央“八項(xiàng)”規(guī)定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規(guī)定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項(xiàng)規(guī)定精神情況，是否存在延期報(bào)銷招待費(fèi)。

（六）執(zhí)行國家法律法規(guī)、行業(yè)相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部控制制度建設(shè)、職務(wù)消費(fèi)及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況

結(jié)合相關(guān)審計(jì)內(nèi)容，審查審計(jì)期間內(nèi)，有無以上違反國家法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定的行為；被審計(jì)責(zé)任人是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。檢查任期內(nèi)企業(yè)各種審計(jì)問題整改情況，調(diào)閱各種審計(jì)報(bào)告，整理問題點(diǎn)及意見建議，逐條對照確認(rèn)整改落實(shí)情況。結(jié)合《安徽省煙草公司企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)行為監(jiān)督管理實(shí)施細(xì)則》及企業(yè)內(nèi)部制度，查看企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)的合規(guī)性和廉潔從業(yè)情況。

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關(guān)鍵詞：投資項(xiàng)目后評價(jià) 審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任

一、投資項(xiàng)目后評價(jià)介紹

（一）什么是投資項(xiàng)目后評價(jià)

投資項(xiàng)目后評價(jià)是在項(xiàng)目完成后，對投資項(xiàng)目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的、客觀的分析；通過對投資項(xiàng)目實(shí)踐的檢查和總結(jié)，確定投資項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，項(xiàng)目是否合理有效，項(xiàng)目的主要效益指標(biāo)是否現(xiàn)實(shí)；通過分析評價(jià)找出成敗原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

（二）投資項(xiàng)目后評價(jià)的主要內(nèi)容

投資項(xiàng)目后評價(jià)分項(xiàng)目目標(biāo)評價(jià)、項(xiàng)目實(shí)施過程評價(jià)、項(xiàng)目影響評價(jià)、項(xiàng)目持續(xù)性評價(jià)四部分。項(xiàng)目目標(biāo)后評價(jià)主要是評定項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)各項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并對項(xiàng)目原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實(shí)踐性進(jìn)行分析評價(jià)。項(xiàng)目效益后評價(jià)即財(cái)務(wù)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)評價(jià)，包括項(xiàng)目資產(chǎn)及負(fù)債狀況、項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益情況、項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益指標(biāo)分析和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益變化的主要原因等。項(xiàng)目影響后評價(jià)主要有經(jīng)濟(jì)影響后評價(jià)、環(huán)境影響后評價(jià)、社會影響后評價(jià)。項(xiàng)目持續(xù)性后評價(jià)是指在項(xiàng)目的資金投入全部完成之后，項(xiàng)目的既定目標(biāo)是否還能繼續(xù)，項(xiàng)目是否可以持續(xù)地發(fā)展下去。

二、投資項(xiàng)目后評價(jià)成果在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)中的可行性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括了領(lǐng)導(dǎo)干部的重大經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理狀況以及與此有關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況。近幾年重大投資項(xiàng)目的決策情況逐漸成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，對于重大投資項(xiàng)目的評價(jià)成為評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行項(xiàng)目決策職責(zé)，承擔(dān)項(xiàng)目決策失誤造成投資損失責(zé)任的依據(jù)。

從投資項(xiàng)目后評價(jià)的定義和內(nèi)容可以看出，項(xiàng)目后評價(jià)能夠確定項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)并能客觀、公正地評價(jià)項(xiàng)目活動(dòng)成績和失誤的主客觀原因，比較公正地、客觀地確定項(xiàng)目決策者、管理者和建設(shè)者的工作業(yè)績和存在的問題，其成果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)投資項(xiàng)目審計(jì)的要求是相符的。因此利用投資項(xiàng)目后評價(jià)的相關(guān)指標(biāo)或結(jié)論評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在投資項(xiàng)目決策上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是可行。

三、投資項(xiàng)目后評價(jià)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)評價(jià)中的應(yīng)用

（一）將復(fù)核后的投資項(xiàng)目后評價(jià)中的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)引入審計(jì)報(bào)告中，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的證據(jù)支撐

對于投資效果差或者投資失敗的項(xiàng)目，要對這些項(xiàng)目的后評價(jià)報(bào)告中有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響、社會效益的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審核無誤后，將對比數(shù)據(jù)或指標(biāo)引入審計(jì)報(bào)告，形成有說服力的審計(jì)證據(jù)，支撐對被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評判。

（二）利用已完成的項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告結(jié)論對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)

根據(jù)項(xiàng)目后評價(jià)結(jié)論對于項(xiàng)目成功度評定為不成功或失敗的項(xiàng)目，要查看有項(xiàng)目有關(guān)的會議紀(jì)要、決策會議記錄，調(diào)查項(xiàng)目決策時(shí)是否遵循了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機(jī)制。

對于未遵循相關(guān)決策規(guī)則而由個(gè)人擅自決定的該類項(xiàng)目，被審計(jì)對象要評定承擔(dān)決策失敗的直接責(zé)任。對于遵循了民主集中制原則并經(jīng)過集體討論決定的該類項(xiàng)目，被審計(jì)對象要評定承擔(dān)決策失誤的主管責(zé)任。

對于項(xiàng)目后評價(jià)中項(xiàng)目成功度評定為部分成功的項(xiàng)目，要區(qū)別不同項(xiàng)目。對于效益評價(jià)好而環(huán)境和社會效益評價(jià)差的經(jīng)營性投資項(xiàng)目以及社會效益評價(jià)好而環(huán)境效益評價(jià)差的非經(jīng)營性投資項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)按照前述決策責(zé)任的認(rèn)定原則，評定被審計(jì)對象承擔(dān)相應(yīng)的直接責(zé)任或主管責(zé)任。

（三）對正在進(jìn)行的項(xiàng)目后評價(jià)項(xiàng)目相關(guān)指標(biāo)的應(yīng)用

在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可能部分投資項(xiàng)目的后評價(jià)工作還未完成。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)對象其單位所處行業(yè)的實(shí)際情況，針對項(xiàng)目的立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、施工、終驗(yàn)、項(xiàng)目投產(chǎn)后等各階段的實(shí)際情況，套用計(jì)算正在進(jìn)行的項(xiàng)目后評價(jià)中反映投資項(xiàng)目效益優(yōu)劣的各項(xiàng)指標(biāo)，并對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，對于項(xiàng)目實(shí)施后帶來的收益結(jié)合項(xiàng)目收益期限與行業(yè)平均投資收益率進(jìn)行對比，評判項(xiàng)目成敗優(yōu)劣。對于失敗或部分目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目，根據(jù)前述領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任評定原則，評價(jià)其應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任或主管責(zé)任。

四、利用投資項(xiàng)目后評價(jià)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題

要分清前任與現(xiàn)任的責(zé)任。對于前任領(lǐng)導(dǎo)干部決策、現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部在職時(shí)實(shí)施并且沒有達(dá)到預(yù)期收益、建設(shè)過程存在重大違規(guī)的項(xiàng)目，要仔細(xì)研究項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告，分清是由于前任決策造成的，還是由于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施過程中因管理不當(dāng)或隨意變更造成。屬于后者的，如被審計(jì)對象授意、指示、強(qiáng)令下屬人員違反項(xiàng)目建設(shè)管理法規(guī)造成項(xiàng)目失敗的應(yīng)當(dāng)評定被審計(jì)對象承擔(dān)直接責(zé)任，除此而外應(yīng)評定被審計(jì)對象承擔(dān)主管責(zé)任。

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論文摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分也得到了空前的發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。但內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

0 引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分也得到了空前的發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。雖然如此，但從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

1 審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

1.1 審計(jì)性質(zhì)不十分明確 內(nèi)部審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向及作為國家審計(jì)基礎(chǔ)(政府審計(jì)的延伸)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

1.2 審計(jì)的范圍有限 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出內(nèi)部審計(jì)的兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而，由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，一開始就被錯(cuò)誤地視為國家審計(jì)職能的延伸，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長期以來內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.3 內(nèi)部審計(jì)的作用沒有受到足夠重視 雖然審計(jì)工作在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展，但認(rèn)識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。

1.3.1 內(nèi)部審計(jì)成立多年來，投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會計(jì)信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計(jì)人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點(diǎn)到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計(jì)信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

1.3.2 中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時(shí)，逐步向國際先進(jìn)的管理體制靠攏?？v向看，我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看，我國與國際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用未落到實(shí)處。

1.3.3 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有了新的拓展，內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯(cuò)防弊向宏觀的管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測、咨詢的價(jià)值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國理論界討論較多，但在實(shí)務(wù)界有些企業(yè)，特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺，內(nèi)部審計(jì)還處在查處錯(cuò)誤階段，對錯(cuò)誤事項(xiàng)停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問題，提出建設(shè)性的建議，相比國際先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù)，我國內(nèi)部審計(jì)的作用還有待開發(fā)。 轉(zhuǎn)貼于

1.3.4 審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)知識缺乏，不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計(jì)提出了新的課題，即對信息系統(tǒng)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)實(shí)施輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計(jì)人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數(shù)審計(jì)人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一，功能不完整，全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還有一定難度，審計(jì)人員的知識和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。

2 如何促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展

2.1 明確審計(jì)的性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。

2.2 改進(jìn)審計(jì)方法

2.2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。

2.2.2 內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人，而是教育人、服務(wù)人，是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國家審計(jì)通報(bào)的做法，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度，作為職代會的一項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用，保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。

2.2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式，因此，應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實(shí)行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事任免制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為考核干部履行責(zé)任的手段，增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。

篇6

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-00-01

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。各企業(yè)都在嘗試推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)自身的監(jiān)督職能與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。

一、風(fēng)險(xiǎn)的基本概念及相關(guān)知識

1.風(fēng)險(xiǎn)：《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將風(fēng)險(xiǎn)定義為，對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有影響的事件實(shí)際發(fā)生的可能性。其衡量結(jié)果是后果和不確定性。

2.風(fēng)險(xiǎn)的特征：不確定性、未來性、目標(biāo)性和雙面性。

3.風(fēng)險(xiǎn)的種類：《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。要求企業(yè)辨別出對戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)影響最突出的重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)管理。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理：《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是圍繞公司的總體經(jīng)營目標(biāo)，在公司管理中各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中推行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供可行的、合理的保證。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，主要包括3個(gè)方面，一是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；二是使企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的更好；三是在降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的同時(shí)，使企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的更好。

二、傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要

從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)看，其審計(jì)范圍大多局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并且這兩項(xiàng)審計(jì)工作還只是單純的查錯(cuò)防弊，且均是事后審計(jì)，很難做到事前監(jiān)督、事中控制，內(nèi)部審計(jì)工作所要達(dá)到的效果不明顯。

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，基本是干部新的工作崗位已經(jīng)確定，干部管理部門才下達(dá)“干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書”，根本做不到先審后離，如果離任干部沒有原則性的錯(cuò)誤和失職，審計(jì)結(jié)論不會對其造成任何影響，審計(jì)工作成了走過場，審計(jì)結(jié)論不能真正成為選拔任用干部的依據(jù)。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是筆者所在公司前些年開展較多的一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，原則上每年對下屬的十幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但也僅僅局限于賬務(wù)處理是否合理、有無錯(cuò)賬等查錯(cuò)審計(jì)方面，基本都是一些會計(jì)核算問題，提出的問題也都是賬務(wù)處理的合規(guī)性、合法性問題。與通過審計(jì)結(jié)論對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)模式相比，有很大的區(qū)別。

無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，筆者所在的公司，傳統(tǒng)的審計(jì)過程均是從制度審核入手，問卷式的內(nèi)控調(diào)查方式不痛不癢，可有可無，回答的嚴(yán)絲合縫，反映的表象是管理嚴(yán)謹(jǐn)；而實(shí)際操作中往往是有令不止，有度不行。通過制度審核往往只是了解了企業(yè)的基本管理情況，實(shí)際審核時(shí)，仍然是循序漸進(jìn)，按部就班，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序進(jìn)行審計(jì)，往往就是一些報(bào)表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作。審計(jì)結(jié)束后，只是提些不大不小的問題，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高意義不大，所以審計(jì)的結(jié)果也不能夠引起管理層的足夠重視，相反卻引起各個(gè)相關(guān)部門的抵觸情緒。長期下來，勢必造成審計(jì)部門在企業(yè)中的地位低下，提出的審計(jì)建議被審計(jì)單位不得不改，卻又應(yīng)付了事，整改不到位，推進(jìn)困難。

三、嘗試開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，它注重的是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知，風(fēng)險(xiǎn)管控，弱化了循序漸進(jìn)的審計(jì)模式，節(jié)約了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

筆者所在的公司2010年進(jìn)行了重組，按照新公司風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，每年需開展風(fēng)險(xiǎn)信息搜集及評估工作，并編制全面分風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。依照風(fēng)險(xiǎn)類別，審計(jì)部門嘗試組織公司管理層、中干層和普通技職人員進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息的填列、收集工作，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序。結(jié)合公司的實(shí)際狀況，經(jīng)管理層評估，確定公司的十項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)，見下表。

針對十大風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門組織各風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)部門分別制定了管理策略和解決方案，如：

(一)針對現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，其管理策略為：通過資金預(yù)算管理、融資渠道拓寬、資金及時(shí)回籠、資產(chǎn)清理盤活等策略的實(shí)施，確保公司科研生產(chǎn)正常進(jìn)行。

其解決方案：1.加速貨幣資金的回籠。杜絕增加并逐步減小應(yīng)收賬款余額；加強(qiáng)陳欠款的清理；多渠道幫助經(jīng)銷商融資，縮短回款時(shí)間；逐步完善經(jīng)銷商信用等級評價(jià)。

2.提高貨幣資金的使用效率。嚴(yán)格執(zhí)行年度收支預(yù)算制度，合理安排使用資金；執(zhí)行貨幣資金的授權(quán)審批制度；重新劃定對供應(yīng)商的付款原則，增強(qiáng)供應(yīng)商信心，防止供貨中斷。

3.增強(qiáng)外部融資能力。充分利用大集團(tuán)提供擔(dān)保的平臺及信息網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)融資能力；拓寬融資渠道；隨時(shí)關(guān)注國家的貨幣政策、財(cái)政政策，掌握宏觀調(diào)控方向，調(diào)整信貸比例。

4.清理盤活資產(chǎn)。提高資產(chǎn)運(yùn)營能力、清理閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率。

(二)針對成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，制定的財(cái)務(wù)成本管理策略為：借助于集團(tuán)公司本年度“成本領(lǐng)先”工程的開展，通過降低單車成本、優(yōu)化車型配置、降低單車廢品率和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等具體項(xiàng)目的實(shí)施，進(jìn)行有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

制定的財(cái)務(wù)成本解決方案為：事前：制定年度成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)；事中：嚴(yán)格按成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)予以控制；事后：分析預(yù)算執(zhí)行情況，若實(shí)際與預(yù)算存在差異，找出形成差異的原因及解決辦法。

制定的采購成本管理策略為：不同公司同類車型產(chǎn)品價(jià)格還原配置后價(jià)格對標(biāo)；同類產(chǎn)品還原配置后價(jià)格對標(biāo)；精準(zhǔn)價(jià)格基準(zhǔn)核算模型。

制定的采購成本解決方案：事前：二嚴(yán)，嚴(yán)格要求按價(jià)格審定流程執(zhí)行，嚴(yán)把價(jià)格審定關(guān)；事中：三查，抽查價(jià)格審定情況，詳查價(jià)格審定情況，追查有反饋價(jià)格的情況；事后：三分析，分析問題產(chǎn)生原因，分析解決方案，分析杜絕再出問題的解決方式。

審計(jì)部門通過在全公司范圍內(nèi)全面推廣風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查、相關(guān)培訓(xùn)，將十大風(fēng)險(xiǎn)分解為58項(xiàng)具體風(fēng)險(xiǎn)，以“問題跟蹤表”的方式落實(shí)到責(zé)任單位，并要求各單位提出管控措施。2010年成立《風(fēng)險(xiǎn)管理及審計(jì)委員會》后，明確了“委員會”的組織機(jī)構(gòu)及其職能，定期召開了風(fēng)險(xiǎn)管理會議，初步建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的推進(jìn)起到了很好的促進(jìn)作用。不僅增強(qiáng)了公司全體員工對風(fēng)險(xiǎn)防范的意識，更使風(fēng)險(xiǎn)管理成為一種理念，而且從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了完善，增強(qiáng)了公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，提升了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力。

四、開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要考慮公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，其核心內(nèi)容是企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，站在公司治理的角度，從歷史上曾出現(xiàn)及未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題入手，選擇適合的審計(jì)項(xiàng)目，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，通過對存在風(fēng)險(xiǎn)的辨析，將抽象的風(fēng)險(xiǎn)概念具體到日常的經(jīng)營管理事件。

通過審前調(diào)查來了解被審計(jì)單位的資本情況，圍繞審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)方案，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，以便從具體的管理情況入手開展審計(jì)活動(dòng)，使審計(jì)工作緊緊圍繞企業(yè)重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題展開，將審計(jì)問題提升到經(jīng)營層面和決策層面的高度。

篇7

一、在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的作用

（一）、國家審計(jì)工作中行政指導(dǎo)的定義

行政指導(dǎo)，是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，適時(shí)靈活地采取符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議、說明、提醒等不具有國家強(qiáng)制力的方法，根據(jù)行政相對人的意愿，引導(dǎo)其作出或不作出某種行為，以有效實(shí)現(xiàn)一定行政目的的行為，它是一種柔性管理行為。

國家審計(jì)工作中的行政指導(dǎo)，是指各級審計(jì)機(jī)關(guān)基于國家審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策以及省、市的有關(guān)規(guī)定而作出的，通過預(yù)警、勸勉、提示、警示、糾錯(cuò)、回訪等指導(dǎo)方式尋求被審計(jì)單位同意或者協(xié)助，旨在引導(dǎo)被審計(jì)單位自愿采取一定的作為或者不作為，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的的一種行政行為。

（二）、國家審計(jì)運(yùn)用行政指導(dǎo)的依據(jù)

在國家審計(jì)中引入行政指導(dǎo)方式并不是審計(jì)機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員主觀隨意提出的，而是符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的要求并結(jié)合實(shí)際需要采行的?！缎姓幜P法》第五條規(guī)定：實(shí)施行政處罰應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合的原則；第二十七條規(guī)定，當(dāng)事人的違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。《中華人民共和國審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。實(shí)施綱要第九條也明確提出：在改革行政管理方式的過程中，要充分發(fā)揮行政規(guī)劃、行政指導(dǎo)和行政合同等非強(qiáng)制方式的作用?？梢?，積極采用、優(yōu)先適用柔性的行政指導(dǎo)管理方式，是立法和制定政策的原意。

（三）、國家審計(jì)運(yùn)用行政指導(dǎo)的作用

全面推行審計(jì)行政指導(dǎo)工作，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)筑和諧社會的重要體現(xiàn)，是民主政治發(fā)展到一定階段推進(jìn)依法行政、執(zhí)政為民，樹立審計(jì)良好形象的客觀要求，是現(xiàn)代積極行政模式的重要組成部分。 一是符合審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的需要。通過調(diào)查、評價(jià)、建議等手段，審計(jì)職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)向多方位的服務(wù)，在推動(dòng)制度建設(shè)、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展、完善宏觀政策等方面發(fā)揮積極的建設(shè)性作用。因此在圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、扎實(shí)有效開展審計(jì)依法行政工作的同時(shí)，行政指導(dǎo)以柔性、靈活和有效的行政管理方式對以往剛性的執(zhí)法手段進(jìn)行補(bǔ)充愈顯重要。通過全面推行審計(jì)行政指導(dǎo)，可以充分發(fā)揮行政指導(dǎo)的柔性管理作用，由傳統(tǒng)行政管理向現(xiàn)代行政管理轉(zhuǎn)變，更好的發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

二是符合現(xiàn)代行政法治理念的需要。依據(jù)法律規(guī)定，除各級政府及政府部門的財(cái)政收支外，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支、以及其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，都是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的對象。執(zhí)法工作中通過具體化的行政指導(dǎo)措施實(shí)現(xiàn)柔性管理理念，實(shí)現(xiàn)剛?cè)嵯酀?jì)的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法，有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，化解社會矛盾，實(shí)現(xiàn)以人為本、執(zhí)法為民的現(xiàn)代行政法治理念，符合構(gòu)建和諧社會的要求。

二、在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的方式及基本原則

（一）在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的方式

通過對原行政執(zhí)法中零星、不全面的教育和指導(dǎo)工作進(jìn)行總結(jié)歸納，國家審計(jì)工作中逐步探索出規(guī)范化、制度化、高效化的行政指導(dǎo)方式。一般來說，包括行政監(jiān)管預(yù)警、行政監(jiān)管勸勉、執(zhí)法事項(xiàng)提示、輕微違法警示、違法行為糾錯(cuò)、重大案件回訪等方式。

1、行政監(jiān)管預(yù)警。遵循預(yù)防教育與制止查處相結(jié)合，審計(jì)執(zhí)法與群眾舉報(bào)相結(jié)合，部門執(zhí)法與社會監(jiān)督相結(jié)合的原則。在實(shí)施審計(jì)的過程中，通過現(xiàn)場巡查等方式，對違法行為做到早發(fā)現(xiàn)、早制止、早處理。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的違法行為對被審計(jì)單位發(fā)出預(yù)警。發(fā)出預(yù)警可采取問題通報(bào)和審計(jì)建議書等格式，也可采取口頭形式。

2、行政監(jiān)管勸勉。主要適用于被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況審計(jì)，針對被審計(jì)單位因內(nèi)部制度缺失、疏于管理而存在的普遍性問題，采取約見其相關(guān)負(fù)責(zé)人或其他責(zé)任人員進(jìn)行談話勸勉等方式，督促其完善制度、整改自身存在問題，以防止和遏制違法行為的發(fā)生和蔓延。勸勉情況應(yīng)進(jìn)行書面記錄，內(nèi)容包括約見時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人姓名、勸勉談話內(nèi)容、當(dāng)事人意見、建議等。

3、執(zhí)法事項(xiàng)提示。根據(jù)對群眾舉報(bào)投訴情況和日常執(zhí)法數(shù)據(jù)的分析，在某一違法行為易發(fā)時(shí)段到來之前，以口頭或書面形式，采取集中或者個(gè)別提示的方式向被審計(jì)單位提前告知審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)監(jiān)管要求，提示、引導(dǎo)、督促其按照法律法規(guī)及政策要求履行義務(wù)，加強(qiáng)自律，盡可能減少違法行為發(fā)生。執(zhí)法事項(xiàng)提示可以以口頭或者書面形式，采取集中或者個(gè)別提示的方式，向被審計(jì)單位提前告知審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)監(jiān)管要求。

4、輕微違法警示。對違法情節(jié)較輕、無主觀故意并及時(shí)糾正、沒有造成嚴(yán)重社會危害的違法違規(guī)行為，采用行政告誡、警示方式要求被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人員立即自行糾正，而不對其實(shí)施行政處罰，并告知其相關(guān)的法律規(guī)范和要求。行政告誡、警示方式可采用審計(jì)建議函等形式。實(shí)施輕微違規(guī)警示后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)對象對審計(jì)意見和建議的采納情況，必要時(shí)，要求被審計(jì)對象以書面形式予以反饋。

5、違法行為行政糾錯(cuò)。在審計(jì)處理、處罰過程中應(yīng)同時(shí)責(zé)令被處理、處罰對象停止和改正違法行為，并告知其應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范和改正違法行為的措施，防止違法后果進(jìn)一步擴(kuò)大，引導(dǎo)其自覺守法。

6、審計(jì)項(xiàng)目回訪。在依法實(shí)施審計(jì)處罰或者審計(jì)處理后，應(yīng)對已受到處理處罰的被審計(jì)單位進(jìn)行走訪調(diào)查，了解違規(guī)違法行為改正情況，督促、指導(dǎo)被審計(jì)單位改正違法行為，防止違法反復(fù)。同時(shí)結(jié)合廉政監(jiān)督回訪，了解被審計(jì)單位對審計(jì)執(zhí)法工作的意見和建議，鞏固審計(jì)執(zhí)法效果。

（二）在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的基本原則

1、合法性和合理性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定職責(zé)與職能范圍內(nèi)實(shí)施行政指導(dǎo)，所實(shí)施的指導(dǎo)行為不應(yīng)違背法律精神、原則和規(guī)定或者國家相關(guān)政策。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要考慮到被審計(jì)對象的主觀因素和客觀因素，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，盡量避免給被審計(jì)對象帶來不必要的負(fù)擔(dān)。

2、必要性和正當(dāng)性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政管理職能時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇采取柔性管理方式，運(yùn)用行政指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)行政管理目的。在客觀依據(jù)不存在時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不能為規(guī)避行為的法律責(zé)任而實(shí)施行政指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過說理過程向被審計(jì)對象展示行政指導(dǎo)的正當(dāng)性，期望被審計(jì)對象盡可能接受行政指導(dǎo)，從而最大限度地保障行政相對人對行政指導(dǎo)的主動(dòng)配合。

3、公平性和公開性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對象可以通過平等協(xié)商、雙向互動(dòng)方式，交換行政管理意見，改進(jìn)行政管理方式，提高行政管理的科學(xué)性、合理性和有效性。在相關(guān)條件基本相同的情況下，對不同被審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)實(shí)施相同或者類似的行政指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施行政指導(dǎo)，除依法應(yīng)當(dāng)保密的以外，應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。

4、自愿性和靈活性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制或者變相強(qiáng)制被審計(jì)對象接受行政指導(dǎo)，不得因被審計(jì)對象拒絕接受行政指導(dǎo)而對其采取不利措施。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)靈活實(shí)施行政指導(dǎo)，根據(jù)具體情況選擇相應(yīng)的形式。

三、在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的主要內(nèi)容

審計(jì)部門應(yīng)以《中華人民共和國審計(jì)法》等審計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，在審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)內(nèi)，結(jié)合當(dāng)?shù)貙徲?jì)執(zhí)法工作實(shí)際綜合實(shí)施行政指導(dǎo)。根據(jù)已有的審計(jì)指導(dǎo)實(shí)踐，至少在以下領(lǐng)域可廣泛適用行政指導(dǎo)方式：

（一）在深化財(cái)政預(yù)決算審計(jì)中加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)。樹立“大財(cái)政”審計(jì)理念，以全局的眼光來審視當(dāng)?shù)刎?cái)政資金運(yùn)行的質(zhì)量及效益情況，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)；注重財(cái)政資金的績效分析，重點(diǎn)關(guān)注對民生、環(huán)保、公共基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域投入資金的使用效果和社會效益，為推動(dòng)我市加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級提出科學(xué)的分析性評價(jià)和建議，保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）在民生審計(jì)中加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)。關(guān)注民生項(xiàng)目開展情況，嚴(yán)格把握“審為國家，計(jì)為人民”的原則，把民生資金審計(jì)和重大民生工程審計(jì)作為工作重點(diǎn)，對“三農(nóng)”、教育、衛(wèi)生、文化、社會保障等重點(diǎn)民生項(xiàng)目和資金實(shí)行全覆蓋審計(jì)。嚴(yán)肅查處和糾正違法違規(guī)問題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)，規(guī)范各項(xiàng)資金管理和運(yùn)行，促進(jìn)提高資金效益。

篇8

一、高校內(nèi)部審計(jì)的定義

2004年教育部為規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理與審計(jì)行為，了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確了在高校須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)定第四條明確“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。”第五條在第四條的基礎(chǔ)上對教育行政部門和單位進(jìn)行了解釋“本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門；單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”根據(jù)此工作規(guī)定的要求，各大高校在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部設(shè)計(jì)制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，逐漸重視內(nèi)部審計(jì)在高校發(fā)展中的作用。

我們可以這樣理解高校內(nèi)部審計(jì)：高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通過對高校財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、對高校內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性及有效性的審查，從而達(dá)到完善高校內(nèi)控制度、發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)管理問題和實(shí)現(xiàn)高校快速發(fā)展的目標(biāo)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的范圍

根據(jù)教育部關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作意見，高校需要提高對內(nèi)部審計(jì)的重視，切實(shí)保證內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，明?_內(nèi)審的審計(jì)范圍，加強(qiáng)審計(jì)整改，落實(shí)責(zé)任追究，推進(jìn)結(jié)果公開。

高校的內(nèi)審范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程及績效審計(jì)，提高財(cái)政資金使用效益；內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、單位層面及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度組織執(zhí)行情況審計(jì)，評估風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控；三公經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)及資產(chǎn)管理審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，保證資金資產(chǎn)安全等。在以上基礎(chǔ)上還可以再擴(kuò)大審計(jì)范圍，例如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告運(yùn)用；重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，保證重大項(xiàng)目及時(shí)高效的完成；專項(xiàng)審計(jì)，根據(jù)需要，就高效發(fā)展中遇到的新問題、新情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)糾正處理。

全面的內(nèi)部審計(jì)范圍能夠最大程度的發(fā)揮內(nèi)審作用，準(zhǔn)確評價(jià)高校財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

三、高校內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用

（一）審查預(yù)算編制與執(zhí)行，提高預(yù)算科學(xué)性

高校預(yù)算是指以貨幣形式表現(xiàn)的總體計(jì)劃，是高校發(fā)展目標(biāo)的直接反映，體現(xiàn)高校的發(fā)展方向。高校預(yù)算包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩部分。預(yù)算編制是指高校根據(jù)主管財(cái)政部門和教育部門或其他部門的要求，并分析結(jié)合近年預(yù)算編制及執(zhí)行情況，充分考慮以前年度預(yù)算結(jié)余，經(jīng)過“二上”“二下”，最終確定當(dāng)年預(yù)算。

高校內(nèi)部審計(jì)需要對高校整個(gè)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和審查，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算調(diào)整、追加與預(yù)算超支情況。審計(jì)應(yīng)從預(yù)算編制為切入點(diǎn)，審查預(yù)算編制整體是否科學(xué)合理，方法是否有效，范圍是否全面，依據(jù)是否可靠，項(xiàng)目是否規(guī)范，有無重復(fù)遺漏，程序是否合法。預(yù)算執(zhí)行情況，則可以從收入預(yù)算執(zhí)行情況和支出預(yù)算執(zhí)行情況兩方面入手，審查各項(xiàng)預(yù)算收入是否及時(shí)足額上繳非稅，實(shí)行統(tǒng)一管理核算，是否存在隱瞞收入或收入依據(jù)不足的情況；審查各項(xiàng)支出是否合理合法，專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖谥С鰺o預(yù)算或有預(yù)算無開支的情況，是否存在各項(xiàng)預(yù)算資金之間相互挪用等等情況。對調(diào)整預(yù)算和追加預(yù)算的情況要特別留意，分析其產(chǎn)生原因，關(guān)注其審批程序，著重其調(diào)整和追加的合理性。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果有針對性的完善高校預(yù)算不足方面，提高預(yù)算的科學(xué)性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力

高校在運(yùn)行過程中存在各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，教學(xué)質(zhì)量不高，培養(yǎng)的畢業(yè)生無競爭力，就業(yè)困難；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金使用效益不高，甚至于資金鏈斷裂；人力資源風(fēng)險(xiǎn)，人才流失，發(fā)展難以為繼等。為應(yīng)對此類風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立內(nèi)控制度，并保障內(nèi)控制度的落實(shí)，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，保證高校有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，又是監(jiān)督內(nèi)控制度建立及實(shí)施的有效手段。在審計(jì)過程中，要分析內(nèi)控制度的設(shè)立是否符合本校發(fā)展的實(shí)際，又要關(guān)注已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)控制度是否得到有效實(shí)施。具體來說，審計(jì)內(nèi)容包括以下幾方面：一是內(nèi)部管理控制，審查各類事項(xiàng)是否有規(guī)定的流程，辦理該事項(xiàng)是否按流程辦理以及該流程是否合理等；二是內(nèi)部會計(jì)控制，根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度結(jié)合本校有關(guān)文件制度審查會計(jì)處理是否符合要求，是否有違紀(jì)違規(guī)情況出現(xiàn)；三是內(nèi)部資產(chǎn)控制，根據(jù)國有資產(chǎn)有關(guān)管理規(guī)定以及本校有關(guān)國有資產(chǎn)管理制度審查國有資產(chǎn)管理是否符合規(guī)定，有無國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的指導(dǎo)下，尋找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，加以改進(jìn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)收支，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校的特殊性要求高校需要保證收支兩條線，收支分離，不可混淆。但是就目前高校的收支管理上來看，收入存在著收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不明確，票據(jù)使用不規(guī)范等問題，支出存在財(cái)務(wù)把關(guān)不嚴(yán)，票據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至存在套取財(cái)政資金等情況。從整個(gè)學(xué)校的發(fā)展來看，財(cái)務(wù)收支管理不規(guī)范是高校財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)表象，從長遠(yuǎn)上來說勢必會影響到高校的前進(jìn)勢頭，不利于高校的發(fā)展壯大。

高校內(nèi)部審計(jì)首先要明確高校收取的各項(xiàng)費(fèi)用是否有依據(jù)，是否嚴(yán)格按照國家出臺的各種文件對各項(xiàng)應(yīng)收費(fèi)的項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，杜絕多收、亂收、少收等情況的出現(xiàn)，并關(guān)注高校收取的費(fèi)用是否及時(shí)上繳財(cái)政。其次要明確支出的真實(shí)性、合理合法性，根據(jù)高校自行制定的報(bào)賬管理辦法審查各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷是否真實(shí)合理，佐證材料是否完善，手續(xù)是否齊全，審批是否到位等。其中，審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)的使用情況，督促完成三公經(jīng)費(fèi)逐年遞減的要求。

（四）規(guī)范管理科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益

科研能力是衡量高校辦學(xué)水平的一個(gè)重要標(biāo)志，科研課題經(jīng)費(fèi)也是高校收入的一個(gè)重要組成部分。隨著高校的發(fā)展，科研課題數(shù)量和?費(fèi)總額也隨之增長，但是各大高校對于科研課題經(jīng)費(fèi)的管理卻仍舊停滯不前，導(dǎo)致科研課題經(jīng)費(fèi)使用效益不高，投入與產(chǎn)出不成正比，甚至出現(xiàn)了一些違規(guī)現(xiàn)象。

高校內(nèi)部審計(jì)從科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性三方面入手，致力于規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理使用。評審內(nèi)部控制，指關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的使用是否建立了內(nèi)部控制制度，是否有經(jīng)費(fèi)支出、成本核算管理規(guī)定，是否有科研成果社會及經(jīng)濟(jì)效益考評機(jī)制等；評審真實(shí)性，指科研經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)合法，是否有套取資金的現(xiàn)象發(fā)生；評審效益性，主要分為兩大塊，一是科研經(jīng)費(fèi)使用效益，著重分析科研成本，二是科研成果所帶來的社會效益及科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出，合理運(yùn)用科研成果，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全

高校資產(chǎn)種類繁多，不僅包括教職工及學(xué)生日常教學(xué)辦公所需資產(chǎn)，還包括實(shí)驗(yàn)室建設(shè)購置儀器設(shè)備。而如今很多高校存在著國有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)管理軟件未能連通財(cái)務(wù)管理軟件，導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)不相符的情況出現(xiàn)。這不僅反映出高校資產(chǎn)管理方面的欠缺，也是內(nèi)控薄弱的表現(xiàn)。

篇9

?？谑袑徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公開辦法最新版第一條 為了規(guī)范審計(jì)結(jié)果公開行為,提高審計(jì)工作透明度,充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及《海南省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公開辦法》,結(jié)合我市實(shí)際,制定本辦法。

第二條 本辦法適用于本市審計(jì)機(jī)關(guān)向社會或在一定范圍公開審計(jì)結(jié)果工作。

第三條 本辦法所稱審計(jì)結(jié)果,是指市審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后,以審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告等審計(jì)結(jié)論性文書所反映的主要內(nèi)容、審計(jì)結(jié)論辦理情況以及被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)意見、建議整改的情況。

第四條 本辦法所稱審計(jì)結(jié)果公開,是指市審計(jì)機(jī)關(guān)通過政府網(wǎng)站、新聞媒體、會議、專門刊物等方式向社會或一定范圍公布審計(jì)結(jié)果。

第五條 審計(jì)結(jié)果公開主要包括下列內(nèi)容：

(一)市本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果;

(二)市政府部門或者國有企事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果;

(三)有關(guān)行業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果;

(四)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重大建設(shè)項(xiàng)目或其他重要事項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)結(jié)果;

(五)市人民政府交辦或上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果;

(六)關(guān)系人民群眾利益、社會關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果;

(七)審計(jì)查出的重大違法違紀(jì)案件的審計(jì)結(jié)果;

(八)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)公開的其他審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)結(jié)果公開時(shí),被審計(jì)單位已經(jīng)整改的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)公布被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況。

第六條 市審計(jì)機(jī)關(guān)公開審計(jì)結(jié)果,應(yīng)當(dāng)采用下列形式：

(一)通過?？谕韴?bào)和海口市人民政府網(wǎng)站,公布年度審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)論的辦理情況;

(二)通過報(bào)紙、電臺、電視臺、海口市人民政府網(wǎng)站,以新聞形式摘發(fā)年度審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)論的辦理情況;

(三)通過新聞會,審計(jì)工作計(jì)劃、重大專項(xiàng)審計(jì)方案、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論辦理情況;

(四)通過《審計(jì)結(jié)果公告》等內(nèi)部刊物,公布年度計(jì)劃中重要項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果;

(五)其他適當(dāng)?shù)男问健?/p>

第七條 公開審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)履行下列審批程序：

(一)市本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)在向市人民政府提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告中說明公開的內(nèi)容及形式,經(jīng)過市人民政府同意后公開;

(二)向市人民政府呈報(bào)的重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)在呈送的報(bào)告中說明公開的內(nèi)容及形式,經(jīng)市人民政府同意后公開;

(三)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和市人民政府交辦、上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)征得委托或交辦、授權(quán)審計(jì)部門的同意;

(四)關(guān)系人民群眾利益、社會關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)市政府批準(zhǔn)同意;

(五)重大違法違紀(jì)案件中審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)市人民政府和相關(guān)司法機(jī)關(guān)的同意;

(六)其他審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公開的,由市審計(jì)機(jī)關(guān)通過專門會議決定。

第八條 公開審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)審計(jì)結(jié)果事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,定性準(zhǔn)確,評價(jià)客觀公正;

(二)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告等相關(guān)審計(jì)結(jié)論性文書已經(jīng)生效;

(三)保守國家秘密、被審計(jì)單位和相關(guān)單位的商業(yè)秘密。

第九條 被審計(jì)單位或者相關(guān)單位對審計(jì)結(jié)果有異議的,市審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí),再予公開。

第十條 市審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員違反審計(jì)結(jié)果公開規(guī)定的,由主管機(jī)關(guān)或監(jiān)察部門依照有關(guān)規(guī)定,對主要負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人員給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

第十一條 本辦法具體應(yīng)用問題,由市審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)解釋。

第十二條 本辦法自之日起施行。

審計(jì)的詳細(xì)定義審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對審計(jì)的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是 美國會計(jì)學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象(如會計(jì)資料)的真實(shí)公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。

收集和評估證據(jù)

證據(jù)是審計(jì)人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)證據(jù)的過程。

客觀性

客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對審計(jì)人員的職業(yè)道德要求。審計(jì)人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，也才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見的利害關(guān)系人信服。

篇10

一、管理審計(jì)的定義

根據(jù)近年審計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說，它是相對于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來看，管理審計(jì)又是相對于經(jīng)營審計(jì)的一種認(rèn)知。對企業(yè)而言，經(jīng)營講的是市場，管理講的是效率。從這個(gè)意義上講，管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。

1.管理審計(jì)是針對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。管理是一個(gè)十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計(jì)的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是針對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。那么，一項(xiàng)管理審計(jì)是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計(jì)的內(nèi)容要視該項(xiàng)審計(jì)的目的而定，與該項(xiàng)審計(jì)目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計(jì)是一種監(jiān)督、檢查、評價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計(jì)對象進(jìn)行評價(jià)并提出改進(jìn)意見。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認(rèn)識進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱之為管理審計(jì)。雖然某些審計(jì)活動(dòng)具有管理審計(jì)的一些特點(diǎn)，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計(jì)了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計(jì)活動(dòng)，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計(jì)調(diào)查。

3.從審計(jì)輔助手段上來說，管理審計(jì)是相對于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念。如果從審計(jì)方法和手段上對審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬薄等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計(jì)則有很大的不同，它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，也較多地借助于財(cái)務(wù)賬薄以外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬薄，審計(jì)人員接觸較多的為財(cái)務(wù)以外的人員。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過渡和延伸。

4.相對于經(jīng)營審計(jì)，管理審計(jì)是一種認(rèn)知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上來說，又可以把審計(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。相比較而言，經(jīng)營審計(jì)是一種難度更高的審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場調(diào)研是無法得出審計(jì)結(jié)論的。管理審計(jì)與經(jīng)營審計(jì)的區(qū)別在于，管理審計(jì)更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計(jì)則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計(jì)與其它審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。管理審計(jì)與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容，需要對離任人任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計(jì)，它是管理審計(jì)的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計(jì)即管理控制審計(jì)，因?yàn)楣芾響?yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計(jì)活動(dòng)最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?jì)，如物資采購比價(jià)審計(jì)，它初始階段更多的是從降低物資采購價(jià)格入手，但經(jīng)過一段時(shí)間后，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價(jià)格高于市場價(jià)格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時(shí)，便可針對這幾類物資的采購實(shí)施管理審計(jì)。

二、管理審計(jì)的方法

了解了什么是管理審計(jì)，我們還需要掌握管理審計(jì)的方法。這才是我們研究管理審計(jì)的目的。管理審計(jì)的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計(jì)的具體方法，而是要說清楚管理審計(jì)的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計(jì)，審計(jì)人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計(jì)前，只有對管理審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識，并充分考慮審計(jì)效果、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，才能搞好管理審計(jì)。所謂思考模型，是指審計(jì)人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實(shí)踐，管理審計(jì)的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計(jì)是一種管理效率及控制審計(jì)的理念考慮將要開展的管理審計(jì)項(xiàng)目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)方法

（二）審計(jì)方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”?！耙蚬治龇ā笔菑氖录钠鹨虿槠?，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果?！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。“因果分析法”的優(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長，技術(shù)難度較大?！肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來說，在沒有審計(jì)線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計(jì)法。如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計(jì)，已知該項(xiàng)工程成本過高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會大大提高，缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計(jì)方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。

3.“遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法?！白裱浴睂徲?jì)法是針對管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計(jì)法則相反，它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對問題進(jìn)行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時(shí)用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因?yàn)閲蟊旧硪呀?jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法，就會否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個(gè)角度去思考問題，可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計(jì)人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

4.“解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法。強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說管理審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計(jì)人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”，就是這個(gè)道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個(gè)子公司車輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀”角度考慮問題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論?？梢?，看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。