導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)一般在每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

近年來(lái), 關(guān)于對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)減值的話題也多了起來(lái),許多人建議參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度的辦法,通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算和監(jiān)督, 以保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確依據(jù)。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整,進(jìn)一步完善我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作,基于謹(jǐn)慎性原則，建議對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。

一、事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理核算現(xiàn)行辦法

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法相對(duì)簡(jiǎn)單，容易操作，按要求對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。但實(shí)際上事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值賬實(shí)不符，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，事業(yè)單位的資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值差別越來(lái)越大，甚至嚴(yán)重偏離,形成虛增資產(chǎn)現(xiàn)象, 又造成該報(bào)廢或更新的固定資產(chǎn)因消耗殆盡或不能再用卻長(zhǎng)期掛賬,固定資產(chǎn)的價(jià)值的不到應(yīng)有的補(bǔ)償，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不能真實(shí)反映事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，不利于作出科學(xué)決策，同時(shí)也容易滋生腐敗現(xiàn)象。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整,進(jìn)一步完善我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作,基于謹(jǐn)慎性原則，建議在對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的基礎(chǔ)上，再對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。

二、對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值核算的現(xiàn)實(shí)意義

1.《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)要定期清查，做到賬賬相符，賬實(shí)相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值核算具有可行性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，同時(shí)保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比性。

三、對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理及思路

1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該單獨(dú)列示”累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，以便準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的凈值。根據(jù)固定資產(chǎn)的單價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、未來(lái)使用年限以及減值風(fēng)險(xiǎn)大小等因素進(jìn)行重新分類，分別確定固定資產(chǎn)的折舊總額、折舊年限和選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，按月計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，年末對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估測(cè)試。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者) 低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但沖減僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，最多只能將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額降至為零。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.建設(shè)資產(chǎn)減值測(cè)試制度，合理確定資產(chǎn)價(jià)值，提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。為防止利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為地操縱和隨意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，如果濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

篇2

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 資產(chǎn)損失； 處理

2011年10月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行；對(duì)符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的微型企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。此舉標(biāo)志著我國(guó)適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建成。

資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日前，小企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、變質(zhì)、死亡、被盜等損失；包括貨幣性資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)損失、投資損失及其他資產(chǎn)損失等。

一、小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)與扣除

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

（一）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)

小企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產(chǎn)損失，以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（二）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

小企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除，其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。小企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

二、小企業(yè)資產(chǎn)損失具體賬務(wù)處理

（一）貨幣資產(chǎn)損失

1.現(xiàn)金和銀行存款損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（實(shí)際損失），貸記庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際損失）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——貨幣資金損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失

小企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或不超過(guò)小企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（實(shí)際壞賬損失），貸記應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等科目（實(shí)際壞賬損失）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失

1.存貨損失

小企業(yè)存貨損失包括盤虧和報(bào)廢、毀損、變質(zhì)以及被盜等損失；存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失中數(shù)額較大的（指占小企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

（1）正常損失的存貨，不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（計(jì)稅成本損失），貸記材料采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品等科目（計(jì)稅成本損失）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、應(yīng)付賬款（應(yīng)向供貨單位索賠額）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報(bào)廢損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

非正常損失是指自然災(zāi)害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強(qiáng)令自行銷毀損失等。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（價(jià)稅合計(jì)損失），貸記材料采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品等科目（進(jìn)價(jià)損失）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（已損失購(gòu)進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報(bào)廢損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（合計(jì)損失），貸記在產(chǎn)品或產(chǎn)成品（不含進(jìn)項(xiàng)稅額的成本損失）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（已耗用購(gòu)進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報(bào)廢損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.固定資產(chǎn)損失

（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）、累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、對(duì)外投資損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）、累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)）；借記固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；借記固定資產(chǎn)清理（清理過(guò)程中支付的費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)），貸記銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；借記銀行存款或原材料（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入），貸記固定資產(chǎn)清理（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入）；借記其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償），貸記固定資產(chǎn)清理（保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。

3.在建工程損失會(huì)計(jì)處理

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值），貸記在建工程（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進(jìn)行處理。

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提折舊額），貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的按該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記銀行存款等科目（殘料價(jià)值和變價(jià)收入）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

5.無(wú)形資產(chǎn)損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（取得出售無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款）、累計(jì)攤銷（該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（支付的相關(guān)稅費(fèi)）、銀行存款（按支付的其他費(fèi)用）、無(wú)形資產(chǎn)（按其成本）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（三）投資損失

小企業(yè)發(fā)生的下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)。

1.債權(quán)投資損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長(zhǎng)期債券投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——長(zhǎng)期債券投資損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.股權(quán)投資損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——長(zhǎng)期股權(quán)投資損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（四）其他資產(chǎn)損失

其他資產(chǎn)損失指小企業(yè)抵押損失、委托貸款損失、對(duì)外擔(dān)保損失等。抵押損失指小企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)而使其被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額損失。委托貸款損失指小企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款的損失；比照投資損失進(jìn)行處理。對(duì)外擔(dān)保損失指小企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)過(guò)追索被擔(dān)保人無(wú)償還能力，無(wú)法追回的金額而帶給擔(dān)保人的損失；比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既為小企業(yè)帶來(lái)了加強(qiáng)內(nèi)部規(guī)范管理、實(shí)現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則趨同、會(huì)計(jì)操作相對(duì)簡(jiǎn)化、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客觀公允、健全貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、有效促進(jìn)稅負(fù)公平等多重利好，也為小企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息使用質(zhì)量、建立良好的會(huì)計(jì)秩序奠定了基礎(chǔ)；全面而正確地把握資產(chǎn)損失賬務(wù)處理，對(duì)加強(qiáng)資產(chǎn)管理具有重要意義，小企業(yè)應(yīng)引起高度重視。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)會(huì)［2011］17號(hào).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2011.

篇3

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理；差異

一、無(wú)形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)

1.無(wú)形資產(chǎn)的基本內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》中的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)[1]。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。企業(yè)無(wú)形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的部分；非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量?！镀髽I(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除[2]。在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

2.無(wú)形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)差異。無(wú)形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定主要有以下區(qū)別[3]：一是商譽(yù)。由于商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以在會(huì)計(jì)上不作無(wú)形資產(chǎn)處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，也不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于商譽(yù)屬于沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，在稅法中卻作為無(wú)形資產(chǎn)處理。二是土地使用權(quán)。在會(huì)計(jì)處理上把已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。在稅務(wù)處理上，企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款、無(wú)償取得的土地使用權(quán)，都作為無(wú)形資產(chǎn)處理。三是計(jì)算機(jī)軟件。在會(huì)計(jì)處理上，主要是根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的重要性來(lái)確定是否作為無(wú)形資產(chǎn)核算。在稅務(wù)處理上，主要是根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)來(lái)確定是否作為無(wú)形資產(chǎn)管理。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)購(gòu)買計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，凡隨同計(jì)算機(jī)硬件一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

在會(huì)計(jì)處理上，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量[1]。第一，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。第二，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。第三，投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)[2]。第一，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。第二，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；但企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用已歸入研究開發(fā)費(fèi)中在稅前扣除或加計(jì)扣除的，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。第三，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除

1.無(wú)形資產(chǎn)攤銷范圍的差異在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命[1]。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除[2]。但下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)。另外，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的差異。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷[1]。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除[2]；按照其他方法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的差異。在會(huì)計(jì)處理上，未明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年度。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。在稅務(wù)處理上，一般規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的差異。在會(huì)計(jì)處理上，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無(wú)形資產(chǎn)，要求按公允價(jià)值攤銷。在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)以其計(jì)稅基礎(chǔ)作為可攤銷的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，稅法不允許扣除無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無(wú)形資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)只有當(dāng)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)在稅收上確認(rèn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則，只能以無(wú)形資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值作為計(jì)稅基礎(chǔ)[3]。

5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷復(fù)核的差異。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按準(zhǔn)則規(guī)定處理。在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更[3]。

四、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益[1]。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用[2]。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等，都要視同銷售[3]。企業(yè)所得稅處理的無(wú)形資產(chǎn)損失，主要是指無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形：已被其他新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；已超過(guò)法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

作者單位：重慶科技學(xué)院管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[ 1 ]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)用指南[M ].北京：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.

篇4

一、理順體制。明確高校國(guó)有資產(chǎn)管理的職責(zé)

1．分級(jí)監(jiān)管。高校國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，財(cái)政、高校主管部門分級(jí)監(jiān)管，高校占有、使用的管理體制。財(cái)政、教育主管部門和高校要按照各自分工，各盡其責(zé)，做到既不擅權(quán)越位，又不推諉缺位。

2．財(cái)政部門的職責(zé)。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)是政府負(fù)責(zé)高校國(guó)有資產(chǎn)管理的職能部門，對(duì)高校的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施綜合管理，履行國(guó)家和省里規(guī)定的管理職責(zé)，督促高校自覺遵守財(cái)政部門制定的有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，接受上級(jí)或同級(jí)政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的組織實(shí)施和監(jiān)督檢查。

3．高校主管部門的職責(zé)。高校主管部門負(fù)責(zé)對(duì)本部門所屬高校的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督管理，是對(duì)高校資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督管理的具體領(lǐng)導(dǎo)部門，履行國(guó)家和省里規(guī)定的管理職責(zé)，督促高校自覺地遵守有關(guān)高校國(guó)有資產(chǎn)管理的實(shí)施辦法，落實(shí)對(duì)高校資產(chǎn)的購(gòu)置、處置、清查、登記、統(tǒng)計(jì)匯總及日常監(jiān)督檢查工作，按照有關(guān)規(guī)定完成本部門所屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理任務(wù)。

4．高校的職責(zé)。高校負(fù)責(zé)對(duì)本校占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施具體管理。高校應(yīng)建立資產(chǎn)管理委員會(huì)、資產(chǎn)歸口管理部門、財(cái)務(wù)部門和基層使用部門為主體的四級(jí)資產(chǎn)管理模式。高校國(guó)有資產(chǎn)的管理，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、層層負(fù)責(zé)、管用結(jié)合、相互制約”的管理體制。

二、優(yōu)化配置．分類管理。全面提高國(guó)有資產(chǎn)管理效益

1．堅(jiān)持配置原則。高校國(guó)有資產(chǎn)配置，必須按照學(xué)校發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設(shè)置、科研方向進(jìn)行全面規(guī)劃。要根據(jù)勤儉辦學(xué)的方針，從需要和可能出發(fā)，精打細(xì)算，統(tǒng)籌布局，分別緩急，逐步解決。

2．執(zhí)行配置標(biāo)準(zhǔn)。高校國(guó)有資產(chǎn)配置，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)，沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制，合理配置。高校長(zhǎng)期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)或者超標(biāo)準(zhǔn)配置的資產(chǎn)，原則上可由主管部門進(jìn)行調(diào)劑，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

3．加強(qiáng)預(yù)算管理。高校國(guó)有資產(chǎn)的管理是預(yù)算管理的延伸，要提高預(yù)算編制的完整性、規(guī)范性和系統(tǒng)性，就必須把高校國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行結(jié)果體現(xiàn)在部門預(yù)算之中，否則，預(yù)算編制的信息就不完整、不準(zhǔn)確、不真實(shí)，預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性就難以提高，高校國(guó)有資產(chǎn)的配置管理就難以奏效。

4．加強(qiáng)科學(xué)論證。高校購(gòu)置大型專用設(shè)備，需進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究論證，以確保設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目的科學(xué)性、先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)性，確保大型設(shè)備得以有效使用，確保高校資產(chǎn)配置不浪費(fèi)。高校利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借等應(yīng)當(dāng)完善對(duì)外投資程序，進(jìn)行必要的可行性論證，并向主管部門提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

5．實(shí)行政府采購(gòu)。高校購(gòu)置納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。政府采購(gòu)必須嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購(gòu)法》的相關(guān)規(guī)定，保證政府采購(gòu)成本低，資產(chǎn)性價(jià)比高，資產(chǎn)到位時(shí)限短。

6．完善固定資產(chǎn)管理。一是要建立四級(jí)資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，層層負(fù)責(zé)并相互制約。二是要規(guī)范會(huì)計(jì)核算。三是要建立健全固定資產(chǎn)管理的登記、臺(tái)賬、盤點(diǎn)制度及資產(chǎn)損失核銷報(bào)批制度。四是要建立科學(xué)的固定資產(chǎn)使用效益評(píng)價(jià)制度。五是及時(shí)進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)制度。六是對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)損失應(yīng)分類清理，對(duì)有利用價(jià)值或殘值的，應(yīng)積極處理，降低損失。

7．加強(qiáng)對(duì)外投資管理。對(duì)外投資的管理應(yīng)堅(jiān)持以下原則：一是事企分開的原則；二是獨(dú)立核算的原則；三是國(guó)有資產(chǎn)保值增值和維護(hù)所有者權(quán)益的原則；四是企業(yè)獨(dú)立支配法人財(cái)產(chǎn)和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的原則。

8．關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的管理。無(wú)形資產(chǎn)管理是高校管理的新課題，無(wú)形資產(chǎn)的管理要把握以下幾方面：一是進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)；二是準(zhǔn)確進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)；三是規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和投資。

三、依法依規(guī)，加強(qiáng)高校資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記與糾紛處理工作

1．產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容。高校資產(chǎn)歸口管理部門代表學(xué)校向同級(jí)財(cái)政部門或者經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門授權(quán)的有關(guān)主管部門申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記，領(lǐng)取由財(cái)政部門或者授權(quán)部門核發(fā)的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》。高校辦理法人年檢、資產(chǎn)處置和利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》；高校發(fā)生分立、合并，單位名稱、住所和單位負(fù)責(zé)人等產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需辦理變更產(chǎn)權(quán)登記。

2．產(chǎn)權(quán)糾紛處理。高校與其他國(guó)有單位之間發(fā)生國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛的，由當(dāng)事人協(xié)商解決。協(xié)商不能解決的，報(bào)同級(jí)或上一級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)調(diào)解或裁定。高校與非國(guó)有單位或者個(gè)人之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛，校方應(yīng)當(dāng)提出擬處理意見，經(jīng)主管部門審核并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商解決，協(xié)商不能解決的，依照司法程序處理。

四、客觀公正，加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作

1．把握評(píng)估情形。高校有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：一是將整體或者部分資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；三是進(jìn)行資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換、出租等處置活動(dòng)；四是確定涉訴資產(chǎn)價(jià)值；五是法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。

2．規(guī)范評(píng)估程序。高校國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行，高校應(yīng)當(dāng)如實(shí)向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供有關(guān)情況和資料，并對(duì)所提供的情況和資料的客觀性、真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。高校不得以任何形式干預(yù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立執(zhí)業(yè)。

3．實(shí)行報(bào)備制。高校國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。高校視資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)容向同級(jí)或上級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)核準(zhǔn)或備案。

五、提高質(zhì)量，加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)清查和信息管理

1．緊抓清理環(huán)節(jié)。一是全面。要認(rèn)真清理高校所占有使用的資產(chǎn)，做到部門不漏，實(shí)物不少。上報(bào)的資料一定要全面反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況。二是準(zhǔn)確。對(duì)各類資產(chǎn)要區(qū)分性質(zhì)，嚴(yán)格按照自查清理的科目逐項(xiàng)登記匯總，報(bào)表要認(rèn)真復(fù)核，以防差錯(cuò)、遺漏或者重復(fù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤。三是及時(shí)。資產(chǎn)價(jià)值是動(dòng)態(tài)的，因此清理工作必須要有時(shí)限要求。清理的學(xué)校必須按照時(shí)間要求認(rèn)真把握進(jìn)度，科學(xué)統(tǒng)籌，合理安排，提高效率。

2．資產(chǎn)信息管理。資產(chǎn)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資產(chǎn)管理信息化的要求，及時(shí)將本校的資產(chǎn)變動(dòng)信息統(tǒng)一錄入管理信息系統(tǒng)，對(duì)本單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，在此基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的報(bào)告格式、內(nèi)容及要求，做好向主管部門和財(cái)政部門的國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)及信息報(bào)告工作。切實(shí)建立完整的信息系統(tǒng)和管理體系，促使高校存量資產(chǎn)得到最大限度的利用。建立高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，以提高效率，減少資源重復(fù)購(gòu)置和流失浪費(fèi)。

六、嚴(yán)明紀(jì)律，切實(shí)加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督檢查工作

1．建立管理責(zé)任制。高校應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制，將資產(chǎn)監(jiān)督、管理的責(zé)任落實(shí)到資產(chǎn)占有、使用的具體部門和個(gè)人。具體部門和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效益。

2．實(shí)施多形式監(jiān)督。高校國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持單位內(nèi)部監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，可以采取事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督、日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查等多種形式，注重監(jiān)督實(shí)效。

3．完善交接手續(xù)。高校國(guó)有資產(chǎn)使用部門主要負(fù)責(zé)人對(duì)本部門使用的國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、安全性負(fù)全責(zé)。在變動(dòng)工作崗位或離職時(shí)，要保證本單位國(guó)有資產(chǎn)記錄與有關(guān)方面完全一致，辦理國(guó)有資產(chǎn)管理交接手續(xù)，由資產(chǎn)歸口管理部門監(jiān)交。

篇5

資產(chǎn)評(píng)估是企業(yè)改制的法定程序，改制企業(yè)的評(píng)估應(yīng)交由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行，評(píng)估結(jié)果以供轉(zhuǎn)讓定價(jià)作參考。實(shí)際上資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程包括三個(gè)部分，即單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估、持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的整體評(píng)估，以及改制轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。

(一)單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估

無(wú)論是何種所有制的企業(yè)，也無(wú)論企業(yè)的復(fù)雜程度如何，會(huì)計(jì)處理均是按歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的，因此對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估則可以直接按照評(píng)估準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)估處理。其中需要特殊說(shuō)明的是：

(1)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估有一定的特殊性，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料、人工等成本(專利權(quán)的申請(qǐng)注冊(cè)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)以及公正費(fèi)除外)直接計(jì)入了當(dāng)期損益，不予資本化。從理論上講，如果無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)仍有貢獻(xiàn)應(yīng)當(dāng)賦予一定的價(jià)值，但是在單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)可以不予確認(rèn)補(bǔ)入賬務(wù)，待交易日，在根據(jù)評(píng)估價(jià)格的基礎(chǔ)上再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，作為無(wú)形資產(chǎn)自然調(diào)整。

(2)土地使用權(quán)也是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，如果改制民營(yíng)企業(yè)事前通過(guò)購(gòu)買獲得的土地使用權(quán)，則將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行正常評(píng)估；如果改制企業(yè)的土地使用權(quán)通過(guò)劃撥方式而無(wú)償獲得并沒有通過(guò)賬務(wù)反映的，可在評(píng)估后作選擇性處理。一是采取出讓方式的，可以由改制企業(yè)支持土地使用權(quán)出讓金；二是采取作價(jià)入股方式的，可根據(jù)評(píng)估后的土地使用權(quán)價(jià)格作價(jià)投資，增加改制后民營(yíng)企業(yè)的國(guó)有股；三是采取租賃方式的，可以改制后由民營(yíng)企業(yè)支付規(guī)定租金使用。

(3)往來(lái)賬務(wù)的評(píng)估，民營(yíng)企業(yè)如果改制后的股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)以及公司治理架構(gòu)發(fā)生變化，對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)則難以延續(xù)至改制后的公司制企業(yè)，因此可以采用應(yīng)收賬款保全；除此之外，還應(yīng)考慮債務(wù)的隱形負(fù)債。

(4)資產(chǎn)評(píng)估是在一定評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行的，一般情況下改制中的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果一年內(nèi)有效。自評(píng)估基準(zhǔn)日到改制后公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，改制企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)或因經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整；企業(yè)超過(guò)有效期未能注冊(cè)登記，或者在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估。(二)改制企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的整體評(píng)估

企業(yè)改制經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估后的評(píng)估報(bào)告，具有法律效力，并據(jù)此作為原始憑證對(duì)資產(chǎn)損失或增值進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的凈資產(chǎn)作為改制企業(yè)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的基本依據(jù)。但是企業(yè)前一環(huán)節(jié)的資產(chǎn)評(píng)估只是單項(xiàng)資產(chǎn)的簡(jiǎn)單匯總，沒有考慮賬外的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素(如經(jīng)營(yíng)管理水平、技術(shù)含量、資產(chǎn)組合能力以及潛在負(fù)債等)，因此無(wú)法提供改制企業(yè)真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)的依據(jù)不真實(shí)、不公允、不可靠。專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國(guó)際慣例在前一環(huán)節(jié)評(píng)估的基礎(chǔ)上，結(jié)合過(guò)去和現(xiàn)在的資料，以及將來(lái)獲利能力的預(yù)測(cè)，對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行評(píng)估計(jì)價(jià)。在改制企業(yè)中應(yīng)該充分考慮改制的前景，主要關(guān)注的是預(yù)計(jì)未來(lái)的收益和投資回報(bào)，并按一定的折現(xiàn)率確定折現(xiàn)值，這在很大程度上決定了改制企業(yè)的最終售價(jià)。

(三)改制中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

企業(yè)改制有許多種性質(zhì)，如果改制涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則定價(jià)問(wèn)題比較復(fù)雜。原因在于，一是前述兩個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估結(jié)果并不是實(shí)際產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而只能作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的參考而已；二是交易主體雙方的價(jià)值取向不同導(dǎo)致定價(jià)要通過(guò)多次博弈才能達(dá)成契約。轉(zhuǎn)讓方通常關(guān)注通過(guò)改制解決企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而受讓方則關(guān)注的是改制后的公司制企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景；三是信息不對(duì)稱導(dǎo)致受讓方對(duì)本具法律效力的評(píng)估結(jié)果心存疑慮。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)中應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：(1)為體現(xiàn)公平交易，受讓方可以對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行審慎調(diào)查，要求改制企業(yè)提供與改制相關(guān)的各方面信息，提高改制過(guò)程的公開性和透明度；(2)轉(zhuǎn)讓方報(bào)價(jià)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，并充分考慮本企業(yè)的職工社會(huì)保障、職工安置、社會(huì)責(zé)任等方面確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格或?qū)⑵渥鳛楦郊訔l件進(jìn)行談判協(xié)商；(3)改制企業(yè)可以在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上確認(rèn)底價(jià)，并通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)價(jià)轉(zhuǎn)讓，以維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益；(4)改制民營(yíng)企業(yè)中涉及部分國(guó)有資本的，還應(yīng)按照《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的意見》對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)款有進(jìn)一步要求。

二、民營(yíng)企業(yè)改制中的產(chǎn)權(quán)界定問(wèn)題

(一)民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定程序

國(guó)有企業(yè)改制涉及到國(guó)有資本，改制過(guò)程中產(chǎn)權(quán)界定相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜并具有法律性。民營(yíng)企業(yè)則比較簡(jiǎn)單，但對(duì)于改制整體過(guò)程來(lái)講仍是一項(xiàng)重要的工作，而且在有些改制形式中(如改制為股份有限公司)又是必不可少的，這就導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)改制時(shí)產(chǎn)權(quán)界定程序相對(duì)簡(jiǎn)化：一是由民營(yíng)企業(yè)董事會(huì)(不設(shè)董事會(huì)的由管理當(dāng)局)成立產(chǎn)權(quán)界定工作小組；二是收集有關(guān)企業(yè)產(chǎn)權(quán)及權(quán)益變動(dòng)的資料，在這一環(huán)節(jié)，雖然我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)較國(guó)有企業(yè)發(fā)展較晚而追溯歷史相對(duì)簡(jiǎn)化，但因民營(yíng)企業(yè)一般是由家族式起步而導(dǎo)致企業(yè)歷史上的產(chǎn)權(quán)模糊，所以查找資料的過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，可以按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定前后追溯企業(yè)資金投入和經(jīng)營(yíng)積累，避免企業(yè)追求改制效果人為虛設(shè)或增減產(chǎn)權(quán)；三是改制企業(yè)如有多個(gè)投資方，應(yīng)界定不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，做到產(chǎn)權(quán)明晰，如果企業(yè)實(shí)行的是部分改制，應(yīng)在產(chǎn)權(quán)明晰的前提下做好產(chǎn)權(quán)分割?？傊?，將各投資方?jīng)]有異議的產(chǎn)權(quán)部分，簽署“產(chǎn)權(quán)界定文本”；四是民營(yíng)企業(yè)中有部分國(guó)有資本的，還應(yīng)編制“產(chǎn)權(quán)界定日?qǐng)?bào)表”附上“產(chǎn)權(quán)界定文本”，并按企業(yè)權(quán)屬交由清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)(國(guó)資委)或經(jīng)貿(mào)部門審核、確認(rèn)和批復(fù)；五是改制企業(yè)的各投資方對(duì)產(chǎn)權(quán)界定問(wèn)題有異議并協(xié)商無(wú)法解決的要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處，先交由董事會(huì)處理，不設(shè)董事會(huì)的交予法院調(diào)解和裁定，如果民營(yíng)企業(yè)中含有部分國(guó)有資本的，還應(yīng)將調(diào)解結(jié)果報(bào)同級(jí)或上一級(jí)國(guó)資委，必要時(shí)報(bào)有權(quán)管轄的政府裁定。對(duì)于改制日產(chǎn)權(quán)不清晰而法院未調(diào)解和裁定的，暫列為“待界定資產(chǎn)”，待日后明確后再行處理。

(二)民營(yíng)企業(yè)改制中無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)因其與物權(quán)所不同的獨(dú)有特征通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。這類產(chǎn)權(quán)客體的無(wú)形化在某種情況下給產(chǎn)權(quán)的界定帶來(lái)了難度。

(1)民營(yíng)企業(yè)委托開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定問(wèn)題。在無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)過(guò)程中，投入的生產(chǎn)要素一般有人力、物力與財(cái)力。由于這些要素本身沒有人身權(quán)，其產(chǎn)權(quán)自然就屬于申請(qǐng)人，委托開發(fā)的當(dāng)然委托者即為申請(qǐng)人，但是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的歸屬應(yīng)區(qū)分職務(wù)范圍內(nèi)取得與非職務(wù)范圍內(nèi)取得。職務(wù)范圍內(nèi)發(fā)明創(chuàng)造是指利用本單位物質(zhì)條件在本職工作范圍內(nèi)所完成的發(fā)明創(chuàng)造，按《專利權(quán)實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，具體包括在本職工作中完成的發(fā)明創(chuàng)造、履行本單位交付的本職工作之外的任務(wù)所作出的發(fā)明創(chuàng)造，以及本單位職工退職退休或者調(diào)動(dòng)工作后一年內(nèi)作出的發(fā)明創(chuàng)造。考慮到研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)智力作用于物資(資金、場(chǎng)地和材料等)的過(guò)程，有些情況下，研發(fā)者與單位之間訂有合同并對(duì)形成的無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)作出具體約定的，按約定執(zhí)行。

(2)企業(yè)間合作開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，其產(chǎn)權(quán)屬于合作各方。但合作開發(fā)的一方轉(zhuǎn)讓其享有申請(qǐng)權(quán)利的，可以比照企業(yè)股東間的部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，其他合作方有優(yōu)先受讓申請(qǐng)的權(quán)利；一方放棄申請(qǐng)權(quán)利的，他方可以單獨(dú)或共同申請(qǐng)，但放棄方仍擁有部分產(chǎn)權(quán)；一方不同意申請(qǐng)的，其他(各)方也不得申請(qǐng)，但如果該項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造具有具體的外部結(jié)果的預(yù)期，并且可以分割使用的，合作各方可以單獨(dú)享有，如果不可以分割使用，可以先由合作各方協(xié)商，協(xié)商未果，各方可以行使除轉(zhuǎn)讓權(quán)以外的其他權(quán)利，但所得收益應(yīng)在合作參與方之間進(jìn)行分配。

三、民營(yíng)企業(yè)改制中的隱形債務(wù)問(wèn)題

隱形債務(wù)或稱潛在債務(wù)，一般在改制的當(dāng)時(shí)沒有在改制企業(yè)財(cái)務(wù)資料中體現(xiàn)出來(lái)，或者說(shuō)當(dāng)時(shí)尚未預(yù)見到的隨著后續(xù)事項(xiàng)的逐步明朗化而出現(xiàn)的或有債務(wù)，如擔(dān)保債務(wù)、違約債務(wù)、產(chǎn)品缺陷債務(wù)、解決改制企業(yè)歷史遺留問(wèn)題而發(fā)生的債務(wù)(職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等)、因各種原因未記入被改制企業(yè)財(cái)務(wù)資料的應(yīng)付款或遺漏的其他債務(wù)。由于這些隱形債務(wù)在改制當(dāng)時(shí)沒有反映出來(lái)，從而導(dǎo)致改制事后會(huì)變得復(fù)雜化。

(一)關(guān)于在職職工的隱形負(fù)債

這些負(fù)債也稱改制成本，由于目前社會(huì)保障體制比較健全，在職職工改制成本的財(cái)務(wù)安排也基本透明。在職職工改制成本以解除勞動(dòng)合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的形式支付，應(yīng)在改制中一次性以現(xiàn)金解決。支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金參考標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法按國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，資金來(lái)源是改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，包括原有現(xiàn)金、資產(chǎn)變現(xiàn)和股權(quán)出讓所得現(xiàn)金。當(dāng)然，職工獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可在自愿基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)為改制企業(yè)等值股權(quán)，以節(jié)省改制現(xiàn)金支出。

(二)隱形債務(wù)的清查

隱形債務(wù)不同于明顯債務(wù)的是評(píng)估時(shí)具有隱蔽性和復(fù)雜性，難免會(huì)影響資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格。因此民營(yíng)企業(yè)在改制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)盡量將隱形債務(wù)明顯化，減少隱形債務(wù)發(fā)生的數(shù)量，從而減少會(huì)計(jì)處理上的不確定性，具體方法就是對(duì)可能發(fā)生隱形債務(wù)的渠道進(jìn)行清查，一要清查改制企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)；二要清查不具備入賬要求而在賬外循環(huán)并既成事實(shí)的事項(xiàng)；三要清查合同，了解有無(wú)存在財(cái)產(chǎn)或權(quán)益方面的潛在債務(wù)事項(xiàng)。

篇6

一、確認(rèn)基本原則比較

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面金額超過(guò)通過(guò)使用或銷售可收回的金額，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，該資產(chǎn)不應(yīng)按超過(guò)其可收回金額的金額加以計(jì)量。

英國(guó)FRS11“固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值”對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)的原則與IAS36基本一致。

美國(guó)SFAS144“長(zhǎng)期資產(chǎn)減值與處置會(huì)計(jì)”與IAS36、FRS11對(duì)資產(chǎn)減值的基本確認(rèn)原則有較大的差異。SFAS144規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在減值核查表明預(yù)期從資產(chǎn)的使用和最終處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之和低于資產(chǎn)賬面金額時(shí)方可確認(rèn)資產(chǎn)減值。然后，應(yīng)確認(rèn)的減值損失按資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值的差額來(lái)計(jì)算，即減值資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量?？梢?，SFAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來(lái)判斷是否減值，這與IAS36和FRS11用“可收回金額”來(lái)判斷減值有較大區(qū)別，因?yàn)椤安徽郜F(xiàn)的現(xiàn)金流量”要高于按“使用價(jià)值”確定的“可收回金額”，所以SFAS144對(duì)資產(chǎn)減值認(rèn)定設(shè)置了更高的門檻。但在減值損失的計(jì)量上，SFAS144按賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值的差額，有可能比IAS36和FRS11確認(rèn)更大金額的減值損失，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下，公允價(jià)值要低于IAS36和FRS11中所確定的“使用價(jià)值”。

我國(guó)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基本原則與IAS36基本一致。

二、減值判斷的時(shí)間及跡象比較

（一）確認(rèn)時(shí)間比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于存貨，IAS2要求存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，即在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都檢查；對(duì)于金融工具，IAS39也要求在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值評(píng)價(jià)；對(duì)于其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，IAS36規(guī)定，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，如果存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試是沒有必要的，而且成本過(guò)高，所以SFAS144對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)和可辨認(rèn)、攤銷性無(wú)形資產(chǎn)的減值作了如下規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)環(huán)境變化或事項(xiàng)表明資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)法收回時(shí)核查資產(chǎn)是否減值。SFAS142對(duì)不攤銷的商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)的減值核查作了特別規(guī)定：報(bào)告單位應(yīng)每年通過(guò)對(duì)報(bào)告單位的公允價(jià)值是否低于其賬面價(jià)值的測(cè)試來(lái)核查商譽(yù)的減值；每年的測(cè)試可以在任一時(shí)間進(jìn)行，但每年要保持一致，不同的企業(yè)可以在不同的時(shí)間進(jìn)行。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就一般資產(chǎn)的減值核查作了與IAS36類似的規(guī)定，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！辈贿^(guò)對(duì)于一些特殊資產(chǎn)，沒有相應(yīng)的特殊規(guī)定。2005年7月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第xx號(hào)――資產(chǎn)減值》（征求意見稿）第4條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。由之前的總體模糊的規(guī)定，向明確的可操作性強(qiáng)的準(zhǔn)則靠攏，增加了不同企業(yè)間的可比性。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大差別，相對(duì)來(lái)說(shuō)更加靈活，降低成本，但具體操作的控制難度較大，必須有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系予以保障。

（二）確認(rèn)跡象比較

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。IAS36列舉了如下企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴臏p值跡象：

外部信息來(lái)源：市價(jià)的大幅下跌；技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的負(fù)面影響；市場(chǎng)利率提高對(duì)企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值的影響；報(bào)告企業(yè)凈資產(chǎn)賬面金額大于其資產(chǎn)的市場(chǎng)資本化金額。

內(nèi)部信息來(lái)源：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)已計(jì)劃或即將終止、重組或處置；資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。

同時(shí)，IAS36強(qiáng)調(diào)：上述舉例并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認(rèn)定資產(chǎn)減值的其他跡象；在認(rèn)定是否需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，需要運(yùn)用重要性原則；如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，應(yīng)根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新核查和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊方法或殘值，即使這項(xiàng)資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值的損失。

IAS38“無(wú)形資產(chǎn)”，要求企業(yè)至少應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度末，對(duì)還不能利用的無(wú)形資產(chǎn)，及在從可利用之日算起超過(guò)二十年的期間內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，即使沒有跡象表明該無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)減值也是如此。

2、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。美國(guó)SFAS144，針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)和可辨認(rèn)、攤銷性無(wú)形資產(chǎn)，所列舉的減值核查時(shí)應(yīng)考慮的環(huán)境變化和事項(xiàng)，在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上與IAS36所列舉的相一致。

SFAS142對(duì)商譽(yù)的減值核查跡象作了特別規(guī)定：在商譽(yù)減值核查時(shí)，須考慮的環(huán)境或事項(xiàng)有：法律或經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的重大不利變化、無(wú)法預(yù)期的競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)鍵員工的喪失、一個(gè)報(bào)告單位或報(bào)告單位的重大組成部分很有可能被出售或處置等。

3、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。英國(guó)FRS11也列舉了若干進(jìn)行減值核查的環(huán)境變化或事項(xiàng)，與IAS36比，增加了“關(guān)鍵雇員的重大損失”，其他事項(xiàng)基本一致。

FRS10規(guī)定，從購(gòu)買日算起不超過(guò)20年的期間攤銷的商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)，在被購(gòu)買后的第一個(gè)完整的財(cái)務(wù)年度末進(jìn)行減值核查；該“首年核查”僅限于通過(guò)對(duì)過(guò)去業(yè)績(jī)與購(gòu)買前預(yù)期相比，初步確定可能的減值損失。僅當(dāng)“首年核查”表明購(gòu)買前預(yù)期失敗或其他以前無(wú)法預(yù)見的事項(xiàng)表明賬面價(jià)值無(wú)法收回時(shí)，才用FRS11規(guī)定的全面核查方法。如果從購(gòu)買日算起經(jīng)濟(jì)壽命超過(guò)20年的商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)，要求每年進(jìn)行減值核查。

FRS15規(guī)定，對(duì)于因折舊不重要而無(wú)折舊費(fèi)用或剩余使用壽命超過(guò)50年的固定資產(chǎn)，應(yīng)每年進(jìn)行減值核查。

篇7

一、對(duì)于國(guó)企改革中的評(píng)估問(wèn)題。在專家評(píng)審會(huì)討論中發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題不是單純的評(píng)估技術(shù)問(wèn)題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關(guān)鍵問(wèn)題不明確所造成的。

建議評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調(diào)查，按操作規(guī)范進(jìn)行職業(yè)判斷。首先應(yīng)盡可能制定詳細(xì)、完善的評(píng)估方案，評(píng)估的采用應(yīng)進(jìn)行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進(jìn)行溝通，對(duì)評(píng)估的重點(diǎn)、難點(diǎn)做到心中有數(shù)。同時(shí)，各評(píng)估師應(yīng)熟悉、掌握中央及深圳市關(guān)于國(guó)企改制的一系列法規(guī)及規(guī)章，嚴(yán)格依法評(píng)估。

二、評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，將房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果并入評(píng)估報(bào)告的，評(píng)估報(bào)告所納入房地產(chǎn)的評(píng)估范圍與深圳市規(guī)劃國(guó)土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍不一致，造成部分資產(chǎn)漏評(píng)，整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用。

建議評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)先核對(duì)資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表與深圳市規(guī)劃國(guó)土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。對(duì)未經(jīng)深圳市國(guó)土部門備案的非深圳地區(qū)房地產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定實(shí)施評(píng)估程序并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果委托方已與房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)簽訂有關(guān)房地產(chǎn)項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)合同的，特別提示資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，在與委托方簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)要注意明確資產(chǎn)評(píng)估范圍。

三、對(duì)于長(zhǎng)期投資的評(píng)估，部分評(píng)估機(jī)構(gòu)按照母子公司合并報(bào)表進(jìn)行評(píng)估，不符合《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》第四十九條和第五十條規(guī)定。

評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照規(guī)范的要求，先對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)估。根據(jù)擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例，確定該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的評(píng)估值?？毓珊头强毓傻拈L(zhǎng)期投資，都要單獨(dú)評(píng)估值，并計(jì)到長(zhǎng)期投資項(xiàng)目下，不要將被投資企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債與投資方合并處理。

此外，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本與格式的暫行規(guī)定》的要求，簡(jiǎn)要介紹投資背景、被投資單位的概況，說(shuō)明長(zhǎng)期投資的種類、形成原因及對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據(jù)不同情況進(jìn)行評(píng)估。建議評(píng)估機(jī)構(gòu)著重說(shuō)明長(zhǎng)期投資以不同的方式評(píng)估的理由，并履行應(yīng)有的資產(chǎn)評(píng)估程序。

四、在對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目評(píng)估中，部分評(píng)估機(jī)構(gòu)未能在清產(chǎn)核資和審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估，造成企業(yè)賬面數(shù)，審計(jì)報(bào)告數(shù)與資產(chǎn)評(píng)估清查明細(xì)表數(shù)不一致，影響資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的合理使用。

建議評(píng)估機(jī)構(gòu)在出具正式報(bào)告前，做好與審計(jì)機(jī)構(gòu)的對(duì)接工作。企業(yè)申報(bào)賬面值應(yīng)與審計(jì)報(bào)告數(shù)一致，對(duì)評(píng)估需要調(diào)整的事項(xiàng)，應(yīng)在清查調(diào)整值中進(jìn)行調(diào)整，并需要企業(yè)予以確認(rèn)。

五、評(píng)估機(jī)構(gòu)擅自對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)評(píng)估為零。

對(duì)國(guó)企改制應(yīng)收賬款的評(píng)估，必須在恢復(fù)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上進(jìn)行。應(yīng)嚴(yán)格按照深圳市國(guó)有企業(yè)改制有關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于按照有關(guān)規(guī)定可以核銷的資產(chǎn)損失，經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟蠓娇捎枰院虽N。確保應(yīng)收賬款相關(guān)有案可查，防止有關(guān)責(zé)任線索滅失。

六、對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的評(píng)估，由于現(xiàn)有評(píng)估、評(píng)估準(zhǔn)則及相關(guān)操作規(guī)范未有涉及，評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估中往往按企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的賬面值予以確認(rèn)，未能充分考慮預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償及可能支付的確定金額。部分評(píng)估報(bào)告的前提條件和假設(shè)條件仍然為“未考慮現(xiàn)在及將來(lái)可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜?！痹斐汕疤釛l件和假設(shè)條件與評(píng)估結(jié)果互相矛盾。

評(píng)估機(jī)構(gòu)在具有充分理由對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)考慮將前提條件和假設(shè)條件設(shè)定為“僅考慮上述擔(dān)保事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的，未考慮其他現(xiàn)在及將來(lái)可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜?！睉?yīng)特別關(guān)注企業(yè)在承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保的情況下，擔(dān)保單位享有的拒絕履行擔(dān)保責(zé)任的抗辨權(quán)以及在履行擔(dān)保義務(wù)后所擁有的向被擔(dān)保單位的追償權(quán)。并說(shuō)明上述事項(xiàng)可能對(duì)評(píng)估結(jié)果所產(chǎn)生影響的程度。關(guān)注企業(yè)與被擔(dān)保公司是否存在反擔(dān)保合同，對(duì)企業(yè)為各子公司擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)核實(shí)被擔(dān)保公司是否存在重復(fù)掛賬問(wèn)題，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并做到所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債證據(jù)充分、計(jì)量合理。

七、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍有待提高。部分機(jī)構(gòu)未能充分關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估目的行為與評(píng)估結(jié)果的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)重大事項(xiàng)未充分履行如實(shí)的告知義務(wù)，對(duì)重要事項(xiàng)影響企業(yè)凈資產(chǎn)的程度揭示不深，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生區(qū)域把握不夠準(zhǔn)確。

建議評(píng)估機(jī)構(gòu)充分加強(qiáng)前期調(diào)查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細(xì)周密的評(píng)估方案；根據(jù)評(píng)估的特定目的，選擇適用的價(jià)值類型和，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，將職業(yè)判斷貫穿評(píng)估工作的始終。重點(diǎn)把握資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)所面臨的重大事項(xiàng)不確定風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)屬風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)及檔案風(fēng)險(xiǎn)等主要風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，更要在允許和力所能及的范圍內(nèi)采取多種形式防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

篇8

【摘要】為了更好地理解新準(zhǔn)則的概念、要求以及實(shí)務(wù)，本文對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更加準(zhǔn)確地進(jìn)行操作。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；實(shí)務(wù)應(yīng)用；問(wèn)題

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額如小于原資產(chǎn)賬面成本的差額，則不能在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)，而應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失，定期提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期以來(lái)，由于諸多因素的影響，我國(guó)企業(yè)界特別是上市公司為了追求業(yè)績(jī)，普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。

但是，原來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算只是在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)尚未形成明確一致的共識(shí)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。為此，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為第8號(hào)準(zhǔn)則寫入其中，為了更好地理解新準(zhǔn)則概念、要求以及實(shí)務(wù)，本文對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)減值的概念及其特點(diǎn)

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2001年的《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相比較，主要有以下特點(diǎn)：

（一）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）明確了進(jìn)行減值測(cè)試的前提條件

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可收回金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）明確了可收回金額的估計(jì)方法，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)操作性

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，對(duì)于如何估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額沒有提供具體的指南和方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，將銷售價(jià)格更改為公允價(jià)值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)中的可操作性。

（四）明確了按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

考慮到實(shí)務(wù)中一些資產(chǎn)難以按單項(xiàng)資產(chǎn)確定其可收回金額，新準(zhǔn)則規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。對(duì)于如何以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則也作了較為具體的規(guī)定。

（五）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

原準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測(cè)試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則對(duì)此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

（六）對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

原準(zhǔn)則規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過(guò)已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對(duì)此作了禁止性規(guī)定，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等時(shí)才可以結(jié)轉(zhuǎn)，避免企業(yè)通過(guò)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)。

二、資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)

在具體實(shí)務(wù)操作中，要把握判斷資產(chǎn)減值的原則，即應(yīng)確保資產(chǎn)在不超過(guò)其可收回金額的前提下進(jìn)行計(jì)量，如果資產(chǎn)原值超過(guò)其可收回金額，該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值，則資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值損失。

一般按以下三個(gè)步驟評(píng)估減值：首先，評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象；其次，分別通過(guò)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計(jì)有減值跡象資產(chǎn)的可收回金額；再次，比較兩種方式估計(jì)的可收回金額，將金額較高的可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定資產(chǎn)減值損失，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，下面舉例說(shuō)明。

[例1]2007年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2005年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)設(shè)備，類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，此項(xiàng)設(shè)備可能減值：（1）如果該企業(yè)出售該設(shè)備，市場(chǎng)上公允價(jià)格為

2205000元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用5000元。（2）如果繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)現(xiàn)金流量為380000元。（3）折現(xiàn)率5%，假設(shè)該設(shè)備賬面價(jià)值3000000元，已經(jīng)計(jì)提折舊500000元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備200000元。要求甲公司進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值損失，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一步，判斷是否存在減值跡象。

因?yàn)轭愃频膶＠夹g(shù)設(shè)備在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，表明存在減值跡象，須進(jìn)行減值測(cè)試。

第二步，計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值。

賬面價(jià)值＝原值-折舊-已計(jì)提減值準(zhǔn)備

＝3000000-500000-200000

＝2300000（元）

第三步，通過(guò)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額計(jì)算可收回金額

可收回金額＝2205000-5000=2200000（元）

第四步，通過(guò)計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來(lái)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額

第五步，比較公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取較高者作為其可收回金額，并與其賬面價(jià)值比較，確定是否減值。

該項(xiàng)設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者為2283522元，低于該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值，故該項(xiàng)設(shè)備發(fā)生減值。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為16478元（2300000-

2283522）。

第六步，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。

借：資產(chǎn)減值損失16478

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16478

三、執(zhí)行新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問(wèn)題

第一，盡管新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，然而，公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關(guān)配套制度、措施和監(jiān)管不到位，有可能成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段和杠桿。

第二，新準(zhǔn)則只要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年進(jìn)行減值測(cè)試，不再要求攤銷。然而，商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試較為復(fù)雜，特別是在目前還比較缺乏公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境的情況下，減值判斷彈性大，不符合謹(jǐn)慎性原則，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。

篇9

一、需清退或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)中層以上管理人員的范圍

《規(guī)范意見》所稱國(guó)有企業(yè)，是指各級(jí)國(guó)有及國(guó)有控股（含絕對(duì)控股和相對(duì)控股）企業(yè)及其授權(quán)經(jīng)營(yíng)單位（分支機(jī)構(gòu)）。企業(yè)中層以上管理人員是指國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員、高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員、黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)班子成員以及企業(yè)職能部門正副職人員等。企業(yè)返聘的原中層以上管理人員、或退休后返聘擔(dān)任中層以上管理職務(wù)的人員亦在《規(guī)范意見》規(guī)范范圍之內(nèi)。

二、涉及國(guó)有股東受讓股權(quán)的基本要求

國(guó)有企業(yè)中層以上管理人員清退或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，國(guó)有股東是否受讓其股權(quán)，應(yīng)區(qū)別情況、分類指導(dǎo)。國(guó)有企業(yè)要從投資者利益出發(fā)，著眼于國(guó)有資產(chǎn)保值增值，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，圍繞主業(yè)，優(yōu)先受讓企業(yè)中層以上管理人員所持國(guó)有控股子企業(yè)股權(quán)，對(duì)企業(yè)中層以上管理人員持有的國(guó)有參股企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)原則上不應(yīng)收購(gòu)。企業(yè)中層以上管理人員所持股權(quán)不得向其近親屬，以及這些人員所有或者實(shí)際控制的企業(yè)轉(zhuǎn)讓。

三、國(guó)有股東收購(gòu)企業(yè)中層以上管理人員股權(quán)的定價(jià)原則

經(jīng)同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)確認(rèn)，確屬《規(guī)范意見》規(guī)范范圍內(nèi)的企業(yè)中層以上管理人員，國(guó)有股東收購(gòu)其所持股權(quán)時(shí)，原則上按不高于所持股企業(yè)上一年度審計(jì)后的凈資產(chǎn)值確定收購(gòu)價(jià)格。

四、國(guó)有企業(yè)改制違規(guī)行為的處理方式

經(jīng)核查，國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中，違反《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見的通知》*、《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見的通知》等規(guī)定，有下列情況的，在實(shí)施《規(guī)范意見》時(shí)，必須予以糾正。

（一）購(gòu)股資金來(lái)源于國(guó)有企業(yè)借款、墊付款項(xiàng)，或以國(guó)有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）作為標(biāo)的通過(guò)保證、抵押、質(zhì)押、貼現(xiàn)等方式籌集。改制為國(guó)有控股企業(yè)的，改制企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位中層以上管理人員違規(guī)所得股權(quán)須上繳集團(tuán)公司或同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定的其他單位（以下統(tǒng)稱指定單位），其個(gè)人出資所購(gòu)股權(quán)按原始實(shí)際出資與專項(xiàng)審計(jì)后凈資產(chǎn)值孰低的價(jià)格清退；持有改制企業(yè)股權(quán)的其他人員須及時(shí)還清購(gòu)股借、貸款和墊付款項(xiàng)；違規(guī)持股人員須將其所持股權(quán)歷年所獲收益（包括分紅和股權(quán)增值收益，下同）上繳指定單位。改制為非國(guó)有企業(yè)的，國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位參照上述規(guī)定進(jìn)行糾正，也可通過(guò)司法或仲裁程序追繳其違規(guī)所得。

（二）納入企業(yè)改制資產(chǎn)范圍的國(guó)有實(shí)物資產(chǎn)和專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等，全部或部分資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估作價(jià)。改制企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位中層以上管理人員須按原始實(shí)際出資與專項(xiàng)審計(jì)后凈資產(chǎn)值孰低的價(jià)格清退所持股權(quán)，改制企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位管理層、改制企業(yè)管理層及參與改制事項(xiàng)其他人員須將其所持股權(quán)歷年所獲收益上繳指定單位；未經(jīng)評(píng)估資產(chǎn)須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，重新核定各股東所持股權(quán)。情況特殊的，也可經(jīng)同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，采取其他方式進(jìn)行糾正。

（三）無(wú)償使用未進(jìn)入企業(yè)改制資產(chǎn)范圍的國(guó)有實(shí)物資產(chǎn)和專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位應(yīng)按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)或同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)確定租賃費(fèi)，改制企業(yè)須補(bǔ)交已發(fā)生的租賃費(fèi)。

對(duì)于故意轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)，或者在改制中通過(guò)關(guān)聯(lián)交易影響企業(yè)凈資產(chǎn)；向中介機(jī)構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致審計(jì)、評(píng)估結(jié)果失真，或者與有關(guān)方面串通，壓低資產(chǎn)評(píng)估值以及國(guó)有資產(chǎn)折股價(jià)等違法違規(guī)行為要依法嚴(yán)肅查處，并依據(jù)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》（國(guó)資委令第20號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，追究該國(guó)有企業(yè)相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

五、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)股權(quán)清退轉(zhuǎn)讓的監(jiān)督管理

篇10

一、“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目

（一）用途

核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

（二）性質(zhì)

資產(chǎn)類科目。該科目等同于“銀行存款”科目。

（三）結(jié)構(gòu)

借方登記在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”所列數(shù)額；貸方登記規(guī)定支用額度內(nèi)支付的金額。期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理后，應(yīng)無(wú)余額。

【例1】2013年1月23日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為200000元。1月28日，該單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付辦公費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

1.收到通知書：

借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200000

2.支付辦公費(fèi)：

借：事業(yè)支出2000

貸：零余額賬戶用款額度2000

年度終了，事業(yè)單位零余額賬戶用款額度還有剩余應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，下年初再予以恢復(fù)。

【例2】2013年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)額與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)額之間的差額200000元。下年初，財(cái)政部門予以恢復(fù)。該單位下年1月16日，上年指標(biāo)支付印刷費(fèi)30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

1.注銷零余額賬戶用款額度指標(biāo)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 200000

貸：零余額賬戶用款額度 200000

2.年初恢復(fù)額度：

借：零余額賬戶用款額度 200000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 200000

3.該單位支付時(shí)：

借：事業(yè)支出 30000

貸：零余額賬戶用款額度 30000

二、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目

（一）用途：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度

（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

（三）結(jié)構(gòu)

借方登記年度終了，事業(yè)單位依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度或財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的用款額度；貸方登記事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度或下年初事業(yè)單位恢復(fù)的額度。期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

（四）明細(xì)科目

設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

這里的財(cái)政應(yīng)返還額度，是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。也就是本年未使用完畢，轉(zhuǎn)為下年度繼續(xù)使用的結(jié)余用款額度。它分為財(cái)政直接支付方式和授權(quán)支付方式。其中，財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位作為本年財(cái)政補(bǔ)助收入，計(jì)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，下年使用時(shí)，直接轉(zhuǎn)為事業(yè)支出，不再通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算；財(cái)政授權(quán)方式下，事業(yè)單位將“零余額賬戶用款額度”預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。下年初，再作為反分錄，予以恢復(fù)。其余時(shí)間，事業(yè)單位正常使用預(yù)算額度即可。

【例3】2013年末，某事業(yè)單位財(cái)政支付指標(biāo)數(shù)額與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)額之差為200000元。2014年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位財(cái)政直接支付額度。1月8日，該單位以財(cái)政直接支付方式支付本單位水費(fèi)8000元。

1.2013年末，補(bǔ)記指標(biāo)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 200000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200000

2.支付水費(fèi)：

借：事業(yè)支出8000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 8000

三、“短期投資”科目

（一）用途：核算事業(yè)單位用于不超過(guò)1年的債券投資，主要是國(guó)債投資

（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

（三）結(jié)構(gòu)

借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)。余額在借方，表示實(shí)有數(shù)。短期投資收益計(jì)入“其他收入——投資收益”科目。

【例4】某事業(yè)單位購(gòu)買國(guó)債一批，價(jià)款10萬(wàn)元。年底到期，收回本利和11萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

1.購(gòu)買國(guó)債：

借：短期投資 100000

貸：銀行存款 100000

2.到期收回本息：

借：銀行存款 110000

貸：短期投資 100000

其他收入 10000

“長(zhǎng)期投資”科目與原會(huì)計(jì)制度中的“對(duì)外投資”科目核算類似。不同的是，對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)將事業(yè)基金轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。收回投資時(shí)，再予以恢復(fù)，做反分錄。這里不再贅述。

四、“存貨”會(huì)計(jì)科目

事業(yè)單位的存貨，是指事業(yè)單位擁有的材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品以及低值易耗品等各種材料物資。事業(yè)單位的存貨通過(guò)“存貨”會(huì)計(jì)科目核算。

（一）用途：核算事業(yè)單位擁有的各種存貨

（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

（三）結(jié)構(gòu)

借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方表示實(shí)有數(shù)。

【例5】某事業(yè)單位購(gòu)買材料一批，價(jià)款50000元，增值稅8500元，運(yùn)雜費(fèi)1500元。以支票付訖。料驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：

借：存貨 60000

貸：銀行存款 60000

材料出庫(kù)時(shí)，分別根據(jù)材料用途計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

【例6】某事業(yè)單位發(fā)出材料300千克，單位成本500元。其中，用于正常辦公200千克，銷售100千克。會(huì)計(jì)處理如下：

借：事業(yè)支出 100000

經(jīng)營(yíng)支出 50000

貸：存貨 150000

五、“在建工程”會(huì)計(jì)科目

（一）用途

核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。

（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

（三）結(jié)構(gòu)

借方登記增加數(shù)，貸方登記工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。

（四）按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算

事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。這里，不包括有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理。

【例7】8月初，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于本單位專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。設(shè)備價(jià)款46800元，運(yùn)輸費(fèi)3200元，以支票付訖。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)10000元。8月底，設(shè)備安裝完畢，交付使用。會(huì)計(jì)處理如下：

1.支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)：

借：在建工程 50000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 50000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出 50000

貸：銀行存款 50000

2.支付安裝費(fèi)：

借：在建工程 10000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 10000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出 10000

貸：銀行存款 10000

3.設(shè)備安裝完畢交付使用：

借：固定資產(chǎn) 60000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10000

同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 10000

貸：在建工程 10000

六、“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。根?jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以計(jì)提折舊。但是，事業(yè)單位計(jì)提折舊就不再計(jì)提修夠基金。計(jì)提修夠基金的事業(yè)單位，不能計(jì)提折舊。事業(yè)單位計(jì)提折舊采用虛擬折舊方式，即計(jì)提折舊不形成折舊費(fèi)用，而是對(duì)沖非流動(dòng)資產(chǎn)基金。其計(jì)提的折舊額通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算。

（一）用途：核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊

（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

（三）結(jié)構(gòu)

貸方登記增加數(shù)，借方登記處置固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

【例8】某事業(yè)單位本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額50000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 50000

貸：累計(jì)折舊 50000

七、“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)科目

攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。根?jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷數(shù)額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。其計(jì)提的攤銷額通過(guò)“累計(jì)攤銷”科目核算。

（一）用途：核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷

（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目

（三）結(jié)構(gòu)

貸方登記增加數(shù)，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)的已計(jì)提攤銷數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。

【例9】某事業(yè)單位本月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額10000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn) 10000

貸：累計(jì)攤銷 10000

八、“待處理資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目

（一）用途

核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

（三）結(jié)構(gòu)

借方登記轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)凈值，貸方登記批準(zhǔn)予以核銷的資產(chǎn)凈值。

【例10】某事業(yè)單位將其擁有的專利權(quán)一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓。取得收入100000元（按規(guī)定應(yīng)先上繳國(guó)庫(kù)），該專利權(quán)賬面余額為150000元，已經(jīng)計(jì)提攤銷額30000元。會(huì)計(jì)處理如下：

1.轉(zhuǎn)入待處置：

借：待處置資產(chǎn)損溢 120000

累計(jì)攤銷 30000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 150000

2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn) 120000

貸：待處置資產(chǎn)損溢 120000

3.收款：

借：銀行存款 100000

貸：待處置資產(chǎn)損溢 100000

4.結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：

借：待處置資產(chǎn)損溢 100000

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 100000

參考文獻(xiàn)