導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)資金流量分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金存量 現(xiàn)金流量 最佳現(xiàn)金持有模式

引言

現(xiàn)金作為影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。在企業(yè)所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金具有最強(qiáng)的流動(dòng)性和支付能力?，F(xiàn)金持有的多少直接影響企業(yè)的盈利能力和償債能力，從而綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)處于不同行業(yè)，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)的現(xiàn)金存量、流量會(huì)因資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同而呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理時(shí)發(fā)現(xiàn)，很少有學(xué)者從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的角度對(duì)企業(yè)現(xiàn)金存量、流量進(jìn)行分析，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量是否具有相關(guān)性，呈現(xiàn)怎樣的相關(guān)性并沒(méi)有十分精準(zhǔn)和全面的研究。因此，筆者對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)現(xiàn)金存量、流量的相關(guān)性進(jìn)行理論探討，希望在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有模式。企業(yè)可根據(jù)自身所處的行業(yè)來(lái)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的現(xiàn)金存量和流量都以最佳的方式存在，最終達(dá)成建立適于自身最佳現(xiàn)金持有模式的目的。

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量相關(guān)性分析

（一）現(xiàn)金存量、流量對(duì)企業(yè)的影響

現(xiàn)金對(duì)于企業(yè)至關(guān)重要。購(gòu)買貨物、支付工資、償還債務(wù)、繳納稅金、開(kāi)展對(duì)外投資、向投資者支付股利等都需要支付現(xiàn)金。同時(shí)，企業(yè)出售產(chǎn)品或服務(wù)會(huì)獲得現(xiàn)金、借貸、投資收回等行為也會(huì)使現(xiàn)金流入企業(yè)。企業(yè)通過(guò)不斷的現(xiàn)金流入、流出，才能進(jìn)行正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，現(xiàn)金可以看作是企業(yè)的血液。對(duì)于何為現(xiàn)金，可以從不同角度來(lái)定義。在日常生活中，人們用現(xiàn)金購(gòu)買商品和服務(wù)、支付各種消費(fèi)支出。這里的現(xiàn)金是指人們手中持有的，可立即用于支付的貨幣，這是關(guān)于現(xiàn)金最常用最淺顯的解釋。在會(huì)計(jì)學(xué)中，現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，是企業(yè)為支付日常零星開(kāi)支而保管的庫(kù)存現(xiàn)鈔，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金是指貨幣資金，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的一種資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。財(cái)務(wù)學(xué)中的現(xiàn)金主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。

為了準(zhǔn)確描述現(xiàn)金對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)意義，分別從時(shí)點(diǎn)的角度和時(shí)間段的角度將現(xiàn)金細(xì)分為現(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量，這里的現(xiàn)金存量和流量主要是指基于投資回收的現(xiàn)金存量和流量，從投資以及投資回收角度研究現(xiàn)金是財(cái)務(wù)學(xué)研究現(xiàn)金的主要意義之一?，F(xiàn)金存量表現(xiàn)為某一特定時(shí)點(diǎn)上流入減去流出后的結(jié)果，是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，反映現(xiàn)金的存在狀態(tài)?，F(xiàn)金流量則表現(xiàn)為某一特定時(shí)期現(xiàn)金的流入、流出和內(nèi)部運(yùn)動(dòng)，是一個(gè)時(shí)期指標(biāo)，反映現(xiàn)金存在的過(guò)程。將現(xiàn)金細(xì)分為現(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量，從時(shí)點(diǎn)和時(shí)期的角度全面分析現(xiàn)金，以期從中找出企業(yè)最佳的現(xiàn)金存量和流量，并以此為基礎(chǔ)來(lái)建立企業(yè)最佳現(xiàn)金持有模式。

在分析現(xiàn)金存量和流量對(duì)企業(yè)的影響之前，首先要明確現(xiàn)金存在于企業(yè)的最重要意義，即功能是什么。只有如此，才能更準(zhǔn)確的分析現(xiàn)金對(duì)于企業(yè)的影響。現(xiàn)金的具體功能主要體現(xiàn)在盈利能力和償債能力兩個(gè)方面，并最終反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。從經(jīng)營(yíng)成果角度考慮，企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲取利潤(rùn)，無(wú)論是購(gòu)買原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品，還是進(jìn)行投資與籌資都需要現(xiàn)金來(lái)支持?，F(xiàn)金通過(guò)購(gòu)買和支付來(lái)具體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)現(xiàn)金供應(yīng)量的擴(kuò)充和收縮來(lái)具體實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支持與制約。因此，現(xiàn)金用于滿足支付，作為企業(yè)的支付手段是極其明顯的。支付作為現(xiàn)金的重要功能，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，并最終反映了企業(yè)的盈利能力。從財(cái)務(wù)狀況角度考慮，現(xiàn)金資產(chǎn)本身的高度變現(xiàn)性，提高了資本的流動(dòng)性，并最終提高了企業(yè)的償債能力。在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)條件下，現(xiàn)金是資本運(yùn)轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，一切非現(xiàn)金形態(tài)資產(chǎn)，都必然轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金形態(tài)。同時(shí)，現(xiàn)金資產(chǎn)的高度變現(xiàn)性使得其可以在任一階段轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌乾F(xiàn)金資產(chǎn)，這也從另一方面證明了現(xiàn)金具有高度的流動(dòng)性。因此，現(xiàn)金具有高度變現(xiàn)性和流動(dòng)性，可很好的用于滿足償債的需要，并最終反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。從經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況角度分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金存在于企業(yè)的最重要意義在于滿足支付和償債的需要，這是進(jìn)行其他分析的主要前提。

在滿足支付和償債需求的前提下，可以分析現(xiàn)金存量和流量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)意義?，F(xiàn)金存量作為一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，表現(xiàn)為某一特定時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)金持有量?，F(xiàn)金存量能夠很好的反映企業(yè)的償債能力，并最終影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。在某一特定時(shí)點(diǎn)，若現(xiàn)金存量越接近企業(yè)的債務(wù)償還量，則越能夠滿足企業(yè)的償債需求。同時(shí)，企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)買和賣，將整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為不同時(shí)點(diǎn)的買和賣，就體現(xiàn)了現(xiàn)金存量存在的意義。同滿足償債需求一樣，在特定的時(shí)點(diǎn)，若現(xiàn)金存量越接近于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)支付量，則越能夠滿足企業(yè)的支付需求，反映企業(yè)的盈利能力，并最終影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果?，F(xiàn)金流量對(duì)于企業(yè)的意義更為重大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本運(yùn)動(dòng)，始終存在著現(xiàn)金的流動(dòng)，現(xiàn)金的這種流動(dòng)狀態(tài)即體現(xiàn)為現(xiàn)金流量的循環(huán)?，F(xiàn)金流量具體體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，每一次的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)循環(huán)，總是伴隨著現(xiàn)金流量循環(huán)。由現(xiàn)金轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)金資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，形成一條完整的現(xiàn)金流動(dòng)鏈條。若現(xiàn)金流量的循環(huán)周期與企業(yè)的支付周期越接近，則越有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，現(xiàn)金流量體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)的變現(xiàn)性反映現(xiàn)金流量的循環(huán)速度，變現(xiàn)性越強(qiáng)，現(xiàn)金流量的循環(huán)速度越強(qiáng)，資本的流動(dòng)性越強(qiáng)?，F(xiàn)金流量的變現(xiàn)周期與企業(yè)的償債周期越接近，越有利于企業(yè)的資本運(yùn)動(dòng)，即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好?，F(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量在時(shí)點(diǎn)和時(shí)間段上的共同配合，使得企業(yè)的支付和償債需求得以充分的滿足，最終反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。此種情況下的現(xiàn)金存量和流量即是企業(yè)的最優(yōu)現(xiàn)金存量和流量。

現(xiàn)金存量和流量對(duì)于企業(yè)的意義在于，通過(guò)時(shí)點(diǎn)和時(shí)間段的共同配合形成企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有模式―現(xiàn)金流時(shí)空配合模式?，F(xiàn)金流的時(shí)空配合模式包括時(shí)間和空間兩重含義。時(shí)間上是要求變現(xiàn)周期的變現(xiàn)時(shí)點(diǎn)盡可能地接近企業(yè)支付時(shí)點(diǎn)或償債時(shí)點(diǎn)；其空間含義是變現(xiàn)量應(yīng)盡可能等于支付量或償債量。在時(shí)間和空間上越接近的現(xiàn)金流，即是企業(yè)的最佳現(xiàn)金流。

（二）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)意義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易事項(xiàng)形成、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。對(duì)資產(chǎn)的不同分類，會(huì)對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生不同的功能效用。按照特定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，再將各類資產(chǎn)進(jìn)行組合對(duì)比，形成各種資產(chǎn)之間的比例關(guān)系，即資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般是指流動(dòng)資產(chǎn)與總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)與總資產(chǎn)等之間的比例關(guān)系。以不同標(biāo)準(zhǔn)劃分資產(chǎn)，必然會(huì)形成具有不同意義的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。典型的資產(chǎn)分類，根據(jù)流動(dòng)性的不同，將總資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。此外，還可根據(jù)資產(chǎn)的功能為標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)劃分為以固定資產(chǎn)為典型內(nèi)容的功能性資產(chǎn)和以流動(dòng)資產(chǎn)為主要內(nèi)容的對(duì)象性資產(chǎn)。無(wú)論是何種分類方式，都會(huì)形成具有特定意義的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)及其功能效用對(duì)企業(yè)的意義主要通過(guò)特定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金存量、流量所產(chǎn)生的影響來(lái)體現(xiàn)。

不同企業(yè)所處的行業(yè)不同，資源分配的側(cè)重點(diǎn)不同，則資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同。制造型企業(yè)和流通型企業(yè)最具代表性，制造型企業(yè)中固定資產(chǎn)占據(jù)主要位置，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的比重越高，越能體現(xiàn)該企業(yè)的科學(xué)技術(shù)水平和生產(chǎn)能力，從而越會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生影響。在制造型企業(yè)中，固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)工具，決定著生產(chǎn)的內(nèi)容和結(jié)果；同時(shí)也決定著生產(chǎn)的速度和采購(gòu)周期。制造型企業(yè)一般通過(guò)降低產(chǎn)品成本來(lái)獲取利潤(rùn)，降低產(chǎn)品成本的最有效方法是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的主要途徑是擴(kuò)大生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的數(shù)量。因此，固定資產(chǎn)在企業(yè)所有資產(chǎn)中具有核心支配地位，體現(xiàn)著資本的增值功能。流通型企業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)占據(jù)主要位置，這是由流通型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性所決定的。流通型企業(yè)通過(guò)商品的進(jìn)銷差價(jià)來(lái)獲取利潤(rùn)，這就要求企業(yè)具有充足的流動(dòng)資產(chǎn)，以滿足企業(yè)對(duì)資產(chǎn)變現(xiàn)性的要求。由此可見(jiàn)，所屬行業(yè)不同，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同。

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的真正意義在于，同一資產(chǎn)整體中存在不同資產(chǎn)，不同資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)性、變現(xiàn)性不同，其盈利能力和償債能力不同、投資回收時(shí)間與風(fēng)險(xiǎn)則就不同。

（三）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金存量和流量的影響

在分別討論了企業(yè)現(xiàn)金存量、流量和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的意義后，可以對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和企業(yè)現(xiàn)金存量、流量的關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的研究。通過(guò)分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量的相關(guān)性，找出適合于不同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的最佳現(xiàn)金持有模式。

企業(yè)處于不同的行業(yè)，會(huì)形成不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)則會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金存量、流量呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。與流通型企業(yè)相比，制造型企業(yè)固定資產(chǎn)比重大于流動(dòng)資產(chǎn)比重，若長(zhǎng)期資產(chǎn)（在此不考慮無(wú)形資產(chǎn)的影響），尤其是生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的比重越大，則企業(yè)的產(chǎn)出能力越強(qiáng)，從而獲得的利潤(rùn)越多。若企業(yè)不存在大量的應(yīng)收項(xiàng)目，則利潤(rùn)大多直接以現(xiàn)金類資產(chǎn)的形式表現(xiàn)，這就間接表明資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金存量、流量具有影響。除對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響外，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)基于投資收回的現(xiàn)金也會(huì)產(chǎn)生影響。企業(yè)初始投資的資產(chǎn)主要包括以固定資產(chǎn)為主要內(nèi)容的非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。這兩類資產(chǎn)的回收方式和回收時(shí)間是不一致的，對(duì)固定資產(chǎn)的墊支回收主要是通過(guò)固定資產(chǎn)的折舊在企業(yè)整個(gè)壽命周期的各個(gè)期間逐期分次收回；對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的回收則是在整個(gè)壽命周期的最后一期全額一次性收回。因此，固定資產(chǎn)比重大的企業(yè)，其投資回收會(huì)先于固定資產(chǎn)比重小的企業(yè)。依據(jù)時(shí)間價(jià)值理論，逐期回收的現(xiàn)值之和必然大于末期一次回收的現(xiàn)值。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金存量、流量來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)比重大的企業(yè)，由于其能獲得更多的利潤(rùn)且基于投資的墊支資本能優(yōu)先收回，使得現(xiàn)金存量在某一特定時(shí)點(diǎn)是充足的，能夠在量上滿足特定時(shí)點(diǎn)的支付和償債需求。同時(shí)，也加快了現(xiàn)金循環(huán)周轉(zhuǎn)的速度，使得在特定時(shí)期，現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)周期和變現(xiàn)周期能更加接近企業(yè)的支付周期和償債周期。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量的這種相關(guān)性，可以使處于不同行業(yè)的企業(yè)依據(jù)自己的資產(chǎn)分布規(guī)律，找到適合自身的最佳現(xiàn)金持有模式。

結(jié)論

綜上所述，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量在理論上是具有相關(guān)性的，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會(huì)因企業(yè)所處行業(yè)，對(duì)現(xiàn)金存量、流量產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金管理時(shí)，可以以此為依據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，調(diào)整特定時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金持有量和特定時(shí)期的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)量，使得企業(yè)的現(xiàn)金存量能夠接近于企業(yè)的支付和償債量，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期能接近于支付和償債周期。在量上和周期上越接近的持有和使用方式，即是企業(yè)最佳的現(xiàn)金持有模式。本文僅從理論上探討了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量的相關(guān)性，現(xiàn)實(shí)企業(yè)存在多種不確定因素，依據(jù)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從實(shí)證的角度來(lái)驗(yàn)證資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量是否具有相關(guān)性，呈現(xiàn)怎樣的相關(guān)性是筆者接下來(lái)研究的重點(diǎn)。筆者期望運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)分析學(xué)的相關(guān)知識(shí)，通過(guò)實(shí)證研究來(lái)驗(yàn)證資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金存量、流量在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中的相關(guān)性，并在此基礎(chǔ)上建立適于企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有模式。

參考文獻(xiàn)：

1.馬克思.資本論（第1、2、3卷）[M].人民出版社，1975

2.凱恩斯，高鴻業(yè)譯.就業(yè)、利息和貨幣通論[M].商務(wù)印書(shū)館，1999

3.陳萬(wàn)江，肖霞.現(xiàn)金功能略論[J].西南民族學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2000（5）

4.肖霞，陳萬(wàn)江.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)意義[J].西華大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2006（12）

5.Baumol W J.The Transactions Demand for Cash：An Inventory Theoretic Approach[J].The Quarterly Journal of Economics,1952,66(4):545-556．

作者簡(jiǎn)介：

篇2

前言

安裝工程施工成本管理系統(tǒng)是由企業(yè)成本管理系統(tǒng)平臺(tái)和各項(xiàng)目成本管理子系統(tǒng)構(gòu)成的，而企業(yè)的施工成本管理以各項(xiàng)目的成本管理為核心，各項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)構(gòu)成企業(yè)管理系統(tǒng)，各項(xiàng)目成本管理獨(dú)立進(jìn)行，所以我們?cè)谘芯砍杀竟芾硐到y(tǒng)主要以研究項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)為主，并對(duì)成本管理過(guò)程進(jìn)行工作職能分解（WBS），施工成本管理系統(tǒng)由如下工作職能組成：成本預(yù)算、成本計(jì)劃、成本實(shí)施、成本結(jié)算、成本分析、成本調(diào)整、成本成本控制、成本決策、成本考核，由于篇幅所限，本文主要從成本分析、成本調(diào)整和成本控制三方面展開(kāi)論述。

一、工程施工成本分析

1、預(yù)算成本分析：預(yù)算成本分析是對(duì)構(gòu)成預(yù)算造價(jià)的成本內(nèi)容進(jìn)行分析，分析各成本在造價(jià)中所占的比例，包括主材設(shè)備、安裝費(fèi)用、措施費(fèi)用、管理費(fèi)用、上繳費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)的分析。

2、成本計(jì)劃分析：成本計(jì)劃的分析是對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，分析系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的條件變化，如材料設(shè)備市場(chǎng)價(jià)的波動(dòng)、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)施工條件的變化等，分析成本計(jì)劃是否須要調(diào)整，以適應(yīng)施工的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

3、成本實(shí)施分析：根據(jù)成本實(shí)施發(fā)生的成本信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，與成本計(jì)劃進(jìn)行比對(duì)分析，得出分析結(jié)論，找出成本控制編差，為成本控制提供依據(jù)，同時(shí)可以得出成本考核評(píng)價(jià)。成本實(shí)施分的包括采購(gòu)量分析、采購(gòu)價(jià)格分析、完成工程量分析、安裝費(fèi)用分析、材料耗量分析、資金成本分析、資金流量分析、其他費(fèi)用使用情況分析等。

采購(gòu)量分析：統(tǒng)計(jì)已采購(gòu)數(shù)量，與采購(gòu)計(jì)劃量進(jìn)行比較，分析是否在控制計(jì)劃內(nèi)，如果是在計(jì)劃范圍內(nèi)，說(shuō)明采購(gòu)的數(shù)量是正常的，如果不在計(jì)劃范圍內(nèi)，則要分析原因。

采購(gòu)價(jià)格分析：統(tǒng)計(jì)采購(gòu)價(jià)格，與成本計(jì)劃中的各分項(xiàng)價(jià)格進(jìn)行比較，得出編差，如有較大編差項(xiàng)，則分析原因。

完成工程量分析：統(tǒng)計(jì)完成工程量，與成本計(jì)劃的工程量計(jì)算量進(jìn)行比較，得出偏差，如偏差在計(jì)劃范圍內(nèi)，說(shuō)明正常，如其中有偏差較大的分項(xiàng)，則分析原因，是預(yù)算問(wèn)題則進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，如不是預(yù)算問(wèn)題可能是計(jì)量問(wèn)題或設(shè)計(jì)變更。

安裝費(fèi)用分析：安裝費(fèi)用是根據(jù)完在工程量按成本計(jì)劃設(shè)定的定額系數(shù)進(jìn)行計(jì)算的，是結(jié)施工工人費(fèi)用的決算依據(jù)。安裝費(fèi)的分析，主要是核對(duì)工程量是否符合實(shí)際完成的量，有無(wú)多計(jì)的現(xiàn)象存在，如工程量是真實(shí)的，則安裝費(fèi)也就確定了。

材料耗量分析：根據(jù)班組材料領(lǐng)用量與完成工程量的比較，計(jì)算各分項(xiàng)材料的損耗率，損耗率要控制在定額規(guī)定的范圍內(nèi)，材料損耗率的計(jì)算公式參見(jiàn)公式（1）：

材料損耗率（%）=（材料領(lǐng)用量-完成工程量）×100%/完成工程量（1）

材料損耗率必須是分項(xiàng)工程的材料損耗率，可用于發(fā)現(xiàn)某一分項(xiàng)工程的材料損耗情況；當(dāng)用于成本評(píng)價(jià)時(shí)，可用損耗平均偏差進(jìn)行，損耗平均偏差是指所有分項(xiàng)的損耗率與標(biāo)準(zhǔn)損耗率之差除以相應(yīng)分項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)損耗率的平均值，計(jì)算公式參見(jiàn)公式（2）：

i=1

材料損耗平均偏差%=Σ（材料損耗率-標(biāo)準(zhǔn)損耗率）i/N（2）

i=N

資金成本分析：資金成本是指項(xiàng)目長(zhǎng)期占用的資金所發(fā)生的資本成本，一般按銀行利率計(jì)算，在項(xiàng)目發(fā)生的資金中，有投入的資金，也有收入的資金，投入與收入的差額為占用資金，所發(fā)生的資金成本可以按公式（2）進(jìn)行計(jì)算：

A=（1-i(N-t+1)）/(1-i)- （1-i(N-t+1)）/(1-i)（3）式中，

A ――工程施工其間的財(cái)務(wù)成本；

Pt ――工程每月支出款額；

Qt ――工程每月回收款額；

t ――工程施工第幾個(gè)月份（0，1，2，3，4，……，N）；

N ――完工總須要月份；

i ――月平均利率（年利率 12）。

資金流量分析：資金流量是指項(xiàng)目已投入的費(fèi)用和收入費(fèi)用差額，在工程項(xiàng)目中，資金流是非常重要的，理想的資金流量是正流量，說(shuō)明產(chǎn)出高于投入，但在工程項(xiàng)目中是動(dòng)態(tài)的，工程的前期由于有預(yù)付工程款，投入較少，資金流為正值，隨著工程的向前推進(jìn)，投入越來(lái)越大，而進(jìn)度款的收入又滯后，資金流為負(fù)，工程資金風(fēng)險(xiǎn)加大，一般來(lái)說(shuō)，短期會(huì)有一個(gè)負(fù)資金流較大的時(shí)間，項(xiàng)目要考慮內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)能力，否則會(huì)影響工程進(jìn)度。安裝工程的施工時(shí)間與土建工程不同，項(xiàng)目分為配合施工階段和正式安裝階段，所以資金流量情況與土建工程不相同。每個(gè)項(xiàng)目施工階段的資金流量隨時(shí)間變化而變化，曲線的最低點(diǎn)為資金投入的最大處，也是風(fēng)險(xiǎn)的最高處，如果負(fù)資金流擴(kuò)大至某一點(diǎn)時(shí)，項(xiàng)目要進(jìn)行資金風(fēng)險(xiǎn)的控制，特別是業(yè)主方不及時(shí)支付進(jìn)度款時(shí)，施工單位要進(jìn)行預(yù)防性的資金投入控制；如果按合現(xiàn)原則進(jìn)行預(yù)測(cè)的話，資金流的最低處就是施工單位為完成項(xiàng)目而必須準(zhǔn)備的最小資金量，否則難以完成該項(xiàng)目，當(dāng)然，在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中，施工單位可以采用其他方法來(lái)彌補(bǔ)資金的不足，如延期支付材料設(shè)備款等方法。資金流量的分析可以用于施工單位對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行計(jì)劃和控制，降低資金成本和投資風(fēng)險(xiǎn)。

（4）竣工結(jié)算分析：竣工結(jié)算是成本管理的最終結(jié)果，也是企實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的最后階段，一經(jīng)結(jié)算，就很難有改變的可能，所以在施工單位提交結(jié)算書(shū)前，一定要進(jìn)行成本分析，確保分析的成本與結(jié)算相對(duì)應(yīng)。結(jié)算分的可以通過(guò)如下多方面的比較分析進(jìn)行：結(jié)算工程量與預(yù)算工程量的差異，其中的差異是否可以找到變更依據(jù)？結(jié)算工程量是否與實(shí)際完成工程量有差異？找出差異原因；材料設(shè)備的投入與結(jié)算主材偏差是否過(guò)大？找出過(guò)大的原因；是否符合合同的結(jié)算原則？最后得出結(jié)算成本分析結(jié)論，包括各項(xiàng)成本的構(gòu)成、所占的比例、最終利潤(rùn)等。經(jīng)過(guò)結(jié)算成本分析后，對(duì)結(jié)算書(shū)進(jìn)行調(diào)整，預(yù)留談判空間，經(jīng)高層決策后，才可以提交結(jié)算申請(qǐng)。

二、工程施工成本調(diào)整

成本調(diào)整主要是要預(yù)算成本和成本計(jì)劃而言，由于工程施工的動(dòng)態(tài)性，在施工過(guò)程中相關(guān)環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，經(jīng)過(guò)成本管理過(guò)程中的信息分析，確定原有的預(yù)算和成本計(jì)劃以有部分不適合現(xiàn)場(chǎng)的變化，必須調(diào)整原有預(yù)算成本和成本計(jì)劃，否則會(huì)為以后的成本管理造成困難。在實(shí)際施工管理中，這些調(diào)整是非常普遍的，也是非常有必要的。

三、工程施工成本控制

成本控制是成本管理的重要環(huán)節(jié)，成本控制是指經(jīng)過(guò)對(duì)成本實(shí)施過(guò)程中的成本信息比較分析，發(fā)現(xiàn)成本實(shí)施中的問(wèn)題，進(jìn)行科學(xué)的論證，制定科學(xué)的控制方法并落實(shí)到成本施實(shí)的過(guò)程中，對(duì)成本管理過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)和有效的控制，使成本的發(fā)生控制在設(shè)定的成本計(jì)劃范圍內(nèi)，達(dá)到精細(xì)控制、良性循環(huán)的目的。成本控制的方法主要包括制度管理和技術(shù)手段。

1、制度管理：制度管理是為了使成本實(shí)施的主體達(dá)到設(shè)定的成本控制目標(biāo)而制定的一系列相相關(guān)制度和政策，包括目標(biāo)責(zé)任、管理程序、管理制度、考核方法、獎(jiǎng)罰措施等。目標(biāo)責(zé)任：明確各崗位人員的脅及的成本控制目標(biāo)，簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，對(duì)所有的成本目標(biāo)必須進(jìn)行量化，有確切的數(shù)據(jù)化目標(biāo)。管理程序：為了使成本管理過(guò)程有序地進(jìn)行，使管理過(guò)程處于有序的受控狀態(tài)，對(duì)各成本作業(yè)的過(guò)程形成標(biāo)準(zhǔn)化的程序，如采購(gòu)程序、材料發(fā)放程序、施工控制程序等。管理制度：制定管理過(guò)程的作業(yè)行為規(guī)則，明確各崗位人員能做什么、不能做什么?？己朔椒ǎ喊茨繕?biāo)責(zé)任書(shū)進(jìn)行目標(biāo)考核，考核的依據(jù)是成本分析結(jié)果，一切以數(shù)據(jù)說(shuō)話，使考核的結(jié)果公平公正，科學(xué)客觀。獎(jiǎng)罰措施：建立有效的激勵(lì)機(jī)制是推動(dòng)在本管理的重要手段，激勵(lì)包括正激勵(lì)和負(fù)激勵(lì)，即獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，根據(jù)目標(biāo)責(zé)任書(shū)的規(guī)定和考核結(jié)果對(duì)各崗位人員進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

2、技術(shù)手段：采用成本計(jì)劃目標(biāo)控制法，制定各項(xiàng)成本目標(biāo)，利用信息化技術(shù)，對(duì)成本管理過(guò)程的數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較分析，得出成本偏差，進(jìn)行成本考核，達(dá)到成本控制的目標(biāo)，使各項(xiàng)成本指標(biāo)控制在計(jì)劃成本目標(biāo)范圍內(nèi)。

篇3

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；資金流；內(nèi)部控制；體系

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下資金流內(nèi)部控制的內(nèi)涵

（一）資金流的概念界定

資金流（fund flow）有別于資金的概念。從營(yíng)銷的角度來(lái)看，資金流是企業(yè)與供應(yīng)商、零售商、消費(fèi)者之間隨著商品、實(shí)物及所有權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中發(fā)生的資金往來(lái)的流程。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)從供應(yīng)商那里購(gòu)買原材料，需要支付貨款給供應(yīng)商，從而形成資金流出；從物流的角度，資金流是指企業(yè)在銷售完商品后，客戶確認(rèn)商品購(gòu)買后將資金支付給企業(yè)或者企業(yè)形成應(yīng)收賬款的過(guò)程；從信息流的角度來(lái)看，建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的網(wǎng)絡(luò)交易資金流包含了交易環(huán)節(jié)以及支付結(jié)算環(huán)節(jié)兩大部分，資金流的狀態(tài)轉(zhuǎn)換意味著商品所有權(quán)或者使用權(quán)交易過(guò)程的發(fā)生。

本文認(rèn)為資金流應(yīng)從供應(yīng)鏈與價(jià)值鏈的角度來(lái)進(jìn)行定位，一方面市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及信息技術(shù)的應(yīng)用和功能的不斷完善，使企業(yè)的各個(gè)構(gòu)成要素都處于不斷的能量交換之中，資金流成為連接企業(yè)內(nèi)部各個(gè)構(gòu)成要素以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行交易等各項(xiàng)活動(dòng)的關(guān)鍵因素；另一方面資金流事實(shí)上是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在一系列的生產(chǎn)交易活動(dòng)中所產(chǎn)生的資金的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，企業(yè)的很多活動(dòng)都會(huì)以價(jià)值的形式出現(xiàn)，例如企業(yè)工資的發(fā)放、企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品，這些都可以看作是企業(yè)資金的流動(dòng)。因此從這兩方面來(lái)看，資金流包含了豐富的內(nèi)容，不但包括了一般意義上的貨幣資金、銀行存款、現(xiàn)金等，還包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)、交易過(guò)程中所產(chǎn)生的靜態(tài)形式的資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款、預(yù)支付款）以及動(dòng)態(tài)形式的資產(chǎn)（大多由正在進(jìn)行交易的項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生）等。結(jié)合以上論述，本文認(rèn)為資金流是企業(yè)供應(yīng)鏈中的劑，是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值分解和價(jià)值創(chuàng)造的重要支撐和表現(xiàn)形式。

（二）資金流內(nèi)部控制的內(nèi)涵拓展

資金流內(nèi)部控制不但包括了靜態(tài)形式資金的控制，還包括了動(dòng)態(tài)形式資金的控制，資金流內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)結(jié)合的概念。資金流運(yùn)動(dòng)的最終目標(biāo)是產(chǎn)生更高的價(jià)值，但是這一切要以資金流的平穩(wěn)運(yùn)行為基礎(chǔ)，即以不產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)或盡量不產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。資金流在運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生諸如籌措風(fēng)險(xiǎn)、投放風(fēng)險(xiǎn)、配置風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，而這些大多是由于財(cái)務(wù)結(jié)算、財(cái)務(wù)信息共享以及資金管理無(wú)法在一個(gè)完全暢通的平臺(tái)下運(yùn)行而產(chǎn)生錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策造成的，因此企業(yè)通過(guò)一系列制度安排和程序設(shè)計(jì)建立一種風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從而形成了關(guān)于資金流內(nèi)部控制的內(nèi)容。

隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制理論成為目前內(nèi)部控制理論研究的重點(diǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，資金流內(nèi)部控制不但要提升資金在運(yùn)動(dòng)中更快地進(jìn)行形式的轉(zhuǎn)化，從而保證資金的流動(dòng)性和彈性，并且必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避為前提。資金流內(nèi)部控制的一個(gè)重要目標(biāo)就是要保證資金流的通暢性、安全性、平穩(wěn)性以及增值性，如果這些目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)就會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。因此從這個(gè)角度來(lái)看，資金流內(nèi)部控制不但是關(guān)于資金方面的控制，更是一個(gè)防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的免疫系統(tǒng)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論，資金流內(nèi)部控制可以定義為：以保證企業(yè)資金流的通暢性、安全性、平穩(wěn)性為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的子控制系統(tǒng)。

二、資金流內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系分析

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是資金流運(yùn)動(dòng)的結(jié)果

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與資金流運(yùn)動(dòng)的平穩(wěn)性具有內(nèi)在的聯(lián)系，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含了資金籌措風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及流動(dòng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是資金流運(yùn)動(dòng)過(guò)程中一個(gè)典型表現(xiàn)。企業(yè)在面臨內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境時(shí)，常常由于信息無(wú)法共享、交流不暢而產(chǎn)生不合理的財(cái)務(wù)決策，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，因此從這個(gè)角度來(lái)看財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生大多是由于資金流沒(méi)有合理科學(xué)的財(cái)務(wù)決策作為保障，導(dǎo)致資金流不能夠合理流動(dòng)，從而發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）資金流內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要影響因素

從狹義的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是與資金有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外部交易活動(dòng)中資金的使用、配置與管理產(chǎn)生的，其典型的特點(diǎn)是資金的流動(dòng)性不足，陷入財(cái)務(wù)困境或財(cái)務(wù)危機(jī)當(dāng)中。資金流內(nèi)部控制一系列制度安排以及內(nèi)容的建立和完善，使有關(guān)資金籌措、投資以及經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)共享，構(gòu)建了交流通暢，決策科學(xué)的信息平臺(tái)，極大地提高了資金配置的效率，應(yīng)保證企業(yè)資金流的平穩(wěn)運(yùn)動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）資金流內(nèi)部控制可以提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果

首先，加強(qiáng)資金流內(nèi)部控制有助于防范資金籌措風(fēng)險(xiǎn)?；I措風(fēng)險(xiǎn)又稱為舉債風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較常見(jiàn)的一種形式。籌資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為在借債或者融資過(guò)程中由于資金使用和配置不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法償還到期的債務(wù)。加強(qiáng)資金流內(nèi)部控制可以通過(guò)嚴(yán)格控制資金的使用、分配與配置，從而提高資金的使用效率和質(zhì)量，使企業(yè)保持一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，防范籌措風(fēng)險(xiǎn)。

其次，加強(qiáng)資金流內(nèi)部控制可以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)投入一定資金后，因市場(chǎng)需求變化而影響最終收益與預(yù)期收益偏離的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)外投資主要有直接投資和證券投資兩種形式。無(wú)論是直接投資還是證券投資，企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展都具有重要影響。加強(qiáng)資金流內(nèi)部控制可以減少由于盲目投資而帶來(lái)的資金損失與風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全面的資金預(yù)算與管理，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目資金使用情況的監(jiān)督和考核，可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)投資收益。

再次，加強(qiáng)資金流內(nèi)部控制可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在供、產(chǎn)、銷等幾個(gè)環(huán)節(jié)由于一些不確定性因素的影響而導(dǎo)致的企業(yè)資金流運(yùn)動(dòng)的不平穩(wěn)或者滯后所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在這幾個(gè)環(huán)節(jié)如果處理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致一些損失或者價(jià)值變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)又稱為營(yíng)業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)，主要包括采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、存貨以及應(yīng)收賬款變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等。資金流內(nèi)部控制的一個(gè)主要目標(biāo)就是要提高資金流運(yùn)動(dòng)的效率和質(zhì)量，減少由于資金流動(dòng)環(huán)節(jié)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。例如原材料采購(gòu)時(shí)，信用條件與付款方式的變動(dòng)容易導(dǎo)致實(shí)際付款與平均付款的偏離，如果不進(jìn)行資金流方面的控制，就可能由于提前或延后付款而帶來(lái)一定的資金損失。應(yīng)收賬款變現(xiàn)同樣如此，如何降低應(yīng)收賬款的管理成本，加強(qiáng)賒銷政策的執(zhí)行與實(shí)施，都涉及到資金流內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些可降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

最后，加強(qiáng)資金流內(nèi)部控制可以降低企業(yè)流動(dòng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)流動(dòng)性不足，從而陷入財(cái)務(wù)困境的重要影響因素。流動(dòng)性不足往往是由于存貨、應(yīng)收賬款或者現(xiàn)金流管理不當(dāng)造成的。因此流動(dòng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)資金不能正常進(jìn)行轉(zhuǎn)移來(lái)履行企業(yè)債務(wù)或付現(xiàn)的責(zé)任。流動(dòng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括變現(xiàn)力風(fēng)險(xiǎn)和償付能力風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。資金流內(nèi)部控制就是要嚴(yán)格規(guī)定資金流在運(yùn)行中的各個(gè)形態(tài)，保持合理的資本形式，從而減少由于企業(yè)資金不正常、不合理的流動(dòng)而帶來(lái)的變現(xiàn)力風(fēng)險(xiǎn)與償付風(fēng)險(xiǎn)。在流動(dòng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量的管理是重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。

三、資金流內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）資金流內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的子系統(tǒng)

資金流內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)從實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值中實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的拓展。資金流內(nèi)部控制無(wú)論是資金的保值還是增值，其實(shí)都是為了穩(wěn)定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，資金流內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)整體的可持續(xù)性發(fā)展具有重要的作用，因此應(yīng)將資金流內(nèi)部控制視為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的子系統(tǒng)，通過(guò)一系列制度安排和科學(xué)設(shè)計(jì)來(lái)完成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。資金流運(yùn)動(dòng)貫穿于企業(yè)的各個(gè)方面，任何環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

（二）優(yōu)化資金流管理與控制的模式

資金流管理與控制是資金流內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，資金流內(nèi)部控制的內(nèi)容與資金流管理模式息息相關(guān)，資金流管理的模式從某種程度上決定了資金流內(nèi)部控制的內(nèi)容。雖然關(guān)于資金流內(nèi)部控制的內(nèi)容有些是固有的制度安排，但是資金流內(nèi)部控制的內(nèi)容必須與資金流管理的模式相匹配，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展、信息技術(shù)的發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為平臺(tái)進(jìn)行資金流管理與控制模式的優(yōu)化，成為一種趨勢(shì)。為了取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，目前很多企業(yè)都在嘗試進(jìn)行資金管理模式的創(chuàng)新。資金管理與控制模式的優(yōu)化，將是資金流內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，通過(guò)改變過(guò)去資金流管理的不當(dāng)形式，本身就意味著資金流內(nèi)部控制的改進(jìn)和創(chuàng)新。

（三）建立全面預(yù)算管理機(jī)制

全面預(yù)算管理主要是通過(guò)價(jià)值分解的形式來(lái)進(jìn)行的，其中財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，而資金的特性決定了財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容和方向。資金存在的形態(tài)分為有形和無(wú)形兩種狀態(tài)。貨幣資產(chǎn)與變現(xiàn)性很強(qiáng)的非貨幣資產(chǎn)都是資金的表現(xiàn)形式。資金的流動(dòng)性比較強(qiáng)，可以自由地進(jìn)行聚合與分割。資金在配置的范圍與形式、重組的狀態(tài)以及轉(zhuǎn)移上都很少受到空間和時(shí)間的限制，這些都為全面預(yù)算管理提供了客觀的支持。全面預(yù)算管理對(duì)于防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用，通過(guò)建立資金的全面預(yù)算管理，可以做到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)崗位資金使用的控制；通過(guò)編制科學(xué)合理的資金使用計(jì)劃，做到強(qiáng)化資金管理的事前預(yù)測(cè)、事中控制和監(jiān)督、事后分析與考核。通過(guò)推行全面預(yù)算管理，不但可以提高企業(yè)集團(tuán)的資金整體使用水平，更可以有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）優(yōu)化信息資金流平臺(tái)，建立資金流管理決策支持系統(tǒng)

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)使關(guān)于資金流的信息處理融入到了網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)之中，使資金流內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和監(jiān)督控制常態(tài)化與動(dòng)態(tài)化，并且將資金流內(nèi)部控制嵌入到了企業(yè)每個(gè)部門(mén)和單位，拓展到了企業(yè)的每個(gè)角落。資金流管理決策支持系統(tǒng)平臺(tái)的內(nèi)容主要包括：一是資金使用情況監(jiān)控：及時(shí)反映整個(gè)企業(yè)的資金動(dòng)態(tài)情況，實(shí)現(xiàn)資金使用與配置監(jiān)控功能；二是資金存量分析：對(duì)全部結(jié)算資金余額的變化規(guī)律進(jìn)行分析，對(duì)資金的使用提供有效根據(jù)；三是資金流量分析：對(duì)結(jié)算資金流量的內(nèi)部與外部比率進(jìn)行分析，對(duì)資金的使用和企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)提供有效依據(jù)；四是資金流向分析：對(duì)結(jié)算資金流量的流入與流出分類，按結(jié)算單位、按付款單位、按預(yù)算項(xiàng)目類型進(jìn)行分析，為企業(yè)集團(tuán)的上下級(jí)關(guān)系分析提供可靠依據(jù)；五是預(yù)算執(zhí)行情況分析：將實(shí)際結(jié)算資金量與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，為預(yù)算管理提供分析數(shù)據(jù)。通過(guò)建立資金流管理的信息平臺(tái)以及決策支持系統(tǒng)，不但可以減少由于資金管理制度實(shí)施帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，更可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，從而優(yōu)化資金管理功能，更好地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

資金流內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的子系統(tǒng)。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)，必須給予應(yīng)有的重視。通過(guò)資金流內(nèi)部控制，可以保證企業(yè)資金流的通暢性、安全性以及增值性，從而可以有效減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。總體來(lái)看，資金流內(nèi)部控制作為一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的子系統(tǒng)，將在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面發(fā)揮重要的作用。因此以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向建立適合企業(yè)自身情況的資金流內(nèi)部控制體系是擺在我們面前的重要課題。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李玉環(huán).內(nèi)部控制中的信息與溝通［J］.會(huì)計(jì)之友，2008（12，上）.

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);成因分析;防控

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn),有來(lái)自行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段,隨著企業(yè)的快速發(fā)展和擴(kuò)張,資金成為制約發(fā)展的重要因素。如何客觀地分析和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取有效措施來(lái)控制和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生至關(guān)重要。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于借入資金而將來(lái)可能無(wú)法償還到期債務(wù),使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種形式,一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)形式,主要是指在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中由于各種不確定性導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能；二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債籌資形式，是指由于負(fù)債融資而使企業(yè)償還債務(wù)具有不確定性，可能會(huì)給企業(yè)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)中的實(shí)際情況來(lái)看,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)形式其實(shí)已囊括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的大部分風(fēng)險(xiǎn),跟企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)概念沒(méi)有多少差異。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債籌資形式,則能從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的本質(zhì)原因來(lái)歸納和界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念,使之從錯(cuò)綜復(fù)雜的整體風(fēng)險(xiǎn)中分類出來(lái),具有一定的明確性和鮮明性,有利于準(zhǔn)確地計(jì)算財(cái)務(wù)杠桿系數(shù),科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)融資決策,使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體化和可控化。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.負(fù)債經(jīng)營(yíng)

負(fù)債經(jīng)營(yíng)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生最為根本的原因。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨企業(yè)負(fù)債融資而產(chǎn)生的,對(duì)企業(yè)來(lái)講,負(fù)債經(jīng)營(yíng)是一把雙刃劍,合理的債務(wù)安排和運(yùn)作,有利于降低企業(yè)資金成本,會(huì)給股東帶來(lái)超額利益；而安排欠妥,則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。在盈利水平低于利率水平的情況下,企業(yè)資金成本較高,投資者不但得不到回報(bào),甚至可能倒貼,導(dǎo)致與利益相關(guān)者的關(guān)系惡化。如果付息償債后的資金不足以維持正常的經(jīng)營(yíng),將會(huì)加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損,使企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)增加。所以,企業(yè)負(fù)債是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生最為本質(zhì)的原因。

2.企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性弱、現(xiàn)金流量短缺

企業(yè)籌措到資金后,必須要在將來(lái)某一時(shí)點(diǎn)用足夠的現(xiàn)金來(lái)償債付息。因此企業(yè)現(xiàn)金流量的多少、資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱直接影響償債能力。企業(yè)能否到期償債,并不取決于企業(yè)資產(chǎn)的多少,而是取決于有多少資產(chǎn)能得到變現(xiàn);并不只看企業(yè)是否盈利,而是看企業(yè)擁有多少現(xiàn)金流量。企業(yè)如無(wú)足夠的現(xiàn)金或資產(chǎn)難以變現(xiàn),則直接會(huì)促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由潛在轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)。

3.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理

資本結(jié)構(gòu)失調(diào)是影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各種因素最直觀的體現(xiàn)。資本結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)為兩個(gè)極端：保守結(jié)構(gòu)型和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)型。保守結(jié)構(gòu)型是指企業(yè)根本不負(fù)債,或負(fù)債比例很小,此種類型的企業(yè)通常不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很小,但暴露出企業(yè)資本策略過(guò)于保守,畏縮不前,對(duì)企業(yè)前途存在著信心不足等缺點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)型是指企業(yè)債務(wù)融資規(guī)模過(guò)大、比率過(guò)重,通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)大或產(chǎn)權(quán)比率異常,此種類型是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

1.合理安排資本結(jié)構(gòu),確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)平衡

要正確把握負(fù)債的量與度,企業(yè)的息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債成本率是企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的先決條件。要適度利用財(cái)務(wù)杠桿作用,合理控制財(cái)務(wù)杠桿的負(fù)作用。合理安排資本結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)資金成本最低化。企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系,確定最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)。

2.建立企業(yè)全面預(yù)算制度,正確預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量情況

全面預(yù)算制度是協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù),是推行內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)。由于預(yù)算涉及企業(yè)現(xiàn)金收支的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié),所以它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可以產(chǎn)生一種系統(tǒng)性的控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作別重要的環(huán)節(jié)。

3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn),是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在,主要應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作:建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制機(jī)制,采取事前、事中、事后的控制體系,做到從決策、實(shí)施到考核評(píng)價(jià)得到有效全面的監(jiān)控；建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),對(duì)企業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,一旦發(fā)現(xiàn)某種異兆就著手應(yīng)變,以避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失；實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,健全風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)力機(jī)制,實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部,使管理者、員工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,對(duì)每項(xiàng)存在風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行責(zé)任追究制,強(qiáng)化責(zé)任落實(shí),提高防范能力。

綜上所述,通過(guò)構(gòu)建高效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算制度,加強(qiáng)資金流量分析,強(qiáng)化資產(chǎn)管理,提高營(yíng)運(yùn)能力等方面的工作,是控制和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,今后要根據(jù)不同的需求,在籌資方式上應(yīng)采取多種形式,合理采取發(fā)行企業(yè)長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期貸款、引進(jìn)戰(zhàn)略合作伙伴、上市融資等形式,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu),降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。

參考文獻(xiàn):

[1]于新花：企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制策略[J].會(huì)計(jì)之友,2009.02.

篇5

關(guān)鍵詞：影子銀行；商業(yè)銀行穩(wěn)健性；向量自回歸（VAIR）模型；面板回歸模型

一、引言

影子銀行在2007年美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生后迅速成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。從世界范圍看，影子銀行復(fù)雜而脆弱的產(chǎn)品由于其高杠桿、流動(dòng)性過(guò)剩等特點(diǎn)使金融系統(tǒng)不堪一擊，股市出現(xiàn)劇烈震蕩，大量投資基金和次級(jí)抵押貸款機(jī)構(gòu)倒閉，由此引起的金融海嘯席卷歐洲、日本以及以出口為導(dǎo)向的發(fā)展中國(guó)家。對(duì)世界各地的經(jīng)濟(jì)金融產(chǎn)生了破壞性的打擊。從中國(guó)角度看，2013年中國(guó)金融市場(chǎng)經(jīng)歷了兩次“錢(qián)荒”：第一次是6月銀行間隔夜利率和7天回購(gòu)利率分別高達(dá)到30%和28%，史無(wú)前例；第二次是12月銀行間市場(chǎng)再現(xiàn)資金緊張局面，各期限上海銀行間同業(yè)拆放利率（shibor）和質(zhì)押式回購(gòu)利率全線飆升。“錢(qián)荒”的爆發(fā)一方面是中國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程中必然經(jīng)歷的短期資金價(jià)格的劇烈波動(dòng)：另一方面是商業(yè)銀行借助影子銀行的高杠桿率將資金運(yùn)用到極致，導(dǎo)致流動(dòng)性沒(méi)有進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)。而是大量出現(xiàn)在信托、券商的通道業(yè)務(wù)中。由此看來(lái)，影子銀行規(guī)模的擴(kuò)張對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生了復(fù)雜多樣的影響。作為商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，影子銀行擴(kuò)展了中小企業(yè)的融資渠道，促進(jìn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也可能給商業(yè)銀行的發(fā)展埋下隱患，波及金融市場(chǎng)，甚至引發(fā)金融危機(jī)。因此，關(guān)于影子銀行對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行穩(wěn)健性影響的研究具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

目前關(guān)于影子銀行概念的界定大多依照FSB研究報(bào)告中的定義，即任何在正規(guī)銀行體系之外的信用中介機(jī)構(gòu)和信用中介活動(dòng)都可以被視為影子銀行。國(guó)內(nèi)關(guān)于影子銀行規(guī)模的測(cè)算一直沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，李建軍認(rèn)為中國(guó)影子銀行主要包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、銀信合作、銀證合作、委托貸款、信托貸款、信貸資產(chǎn)證券化和網(wǎng)絡(luò)借貸等。海通證券在測(cè)算中國(guó)影子銀行規(guī)模時(shí)考慮了委托貸款、信托貸款、銀行承兌匯票、企業(yè)債券融資與民間借貸。2014年初國(guó)務(wù)院了關(guān)于影子銀行監(jiān)管的通知（簡(jiǎn)稱“107號(hào)文”），以是否具有金融牌照和受監(jiān)管程度將影子銀行分為三個(gè)類別。本文以“107號(hào)文”中影子銀行的定義為依據(jù)，參考國(guó)內(nèi)學(xué)者的方法，將影子銀行分為兩個(gè)部分：第一，與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的影子銀行機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)，主要包括商業(yè)銀行自身具有影子銀行性質(zhì)的未貼現(xiàn)銀行承兌匯票、信貸資產(chǎn)證券化活動(dòng)等以及商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)合作的委托貸款、銀信合作等；第二，商業(yè)銀行以外的影子銀行機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)，包括擔(dān)保公司、小額貸款公司、起步階段的貨幣市場(chǎng)基金、私募基金以及迅速發(fā)展的民間借貸等。

國(guó)外學(xué)者在影子銀行對(duì)金融體系影響方面的研究主要是以2008年引發(fā)全球金融危機(jī)的次貸危機(jī)為背景。其中Krugman指出影子銀行復(fù)雜多樣的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，使其能夠有效地規(guī)避傳統(tǒng)監(jiān)管，因此，影子銀行能更好地獲得流動(dòng)性支持，使業(yè)務(wù)領(lǐng)域得到進(jìn)一步拓展。然而，影子銀行的出現(xiàn)卻增加了銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)了金融危機(jī)。Bailv等J為在不透明的條件下，影子銀行高杠桿操作會(huì)使金融體系的脆弱性顯著增加.影子銀行規(guī)避金融監(jiān)管的特點(diǎn)加大了銀行的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。Tucker認(rèn)為影子銀行與傳統(tǒng)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)對(duì)銀行的運(yùn)營(yíng)效率產(chǎn)生有利影響，使銀行體系的盈利能力得到提高。Gorton等認(rèn)為影子銀行的期限錯(cuò)配以及高杠桿操作增加了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用違約風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)貨幣政策的實(shí)施形成挑戰(zhàn)，因此，建議通過(guò)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)證券化等影子銀行業(yè)務(wù)的引導(dǎo)和監(jiān)管來(lái)防范金融體系可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

目前國(guó)內(nèi)對(duì)影子銀行的研究主要結(jié)合中國(guó)影子銀行自身的特色展開(kāi)。在影子銀行對(duì)商業(yè)銀行的影響方面，毛澤盛和萬(wàn)亞蘭發(fā)現(xiàn)中國(guó)影子銀行對(duì)銀行體系存在非線性的影響。就影子銀行本身而言，其規(guī)模對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)定性存在一定的閾值效應(yīng)，當(dāng)規(guī)模小于閾值時(shí)，影子銀行的發(fā)展壯大對(duì)銀行體系的穩(wěn)定性起到促進(jìn)作用：達(dá)到閾值時(shí)，銀行體系最為穩(wěn)定；超過(guò)閾值后，影子銀行規(guī)模的增長(zhǎng)將使銀行體系的穩(wěn)定性逐漸下降。陸敏認(rèn)為影子銀行促進(jìn)了商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，對(duì)商業(yè)銀行盈利能力存在積極的影響。但如果影子銀行的規(guī)模過(guò)大，更多的閑散資金流人影子銀行體系，金融市場(chǎng)的不穩(wěn)定也將影響商業(yè)銀行的盈利能力。張亦春和彭江認(rèn)為影子銀行的發(fā)展會(huì)增強(qiáng)商業(yè)銀行的穩(wěn)健性，但不具有長(zhǎng)期效應(yīng)且影響程度較小。宋巍和劉俊奇通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)影子銀行體系的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值比傳統(tǒng)的商業(yè)銀行高，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)溢出效應(yīng)，這對(duì)于大型商業(yè)銀行的影響尤為顯著，而對(duì)地方銀行以及股份制銀行的影響相對(duì)偏小。

從國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究可以看出，多數(shù)學(xué)者從影子銀行與傳統(tǒng)銀行競(jìng)爭(zhēng)的角度分析影子銀行對(duì)商業(yè)銀行的影響，認(rèn)為影子銀行在短期內(nèi)有利于提高商業(yè)銀行的盈利能力和穩(wěn)健性.然而一旦影子銀行規(guī)模過(guò)大，也會(huì)影響到商業(yè)銀行穩(wěn)健性甚至危及金融市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

三、影子銀行規(guī)模測(cè)算與商業(yè)銀行穩(wěn)健性指數(shù)合成

（一）中國(guó)影子銀行規(guī)模的測(cè)算

篇6

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 改革 

我國(guó)高等院校正歷經(jīng)著時(shí)展的變遷，由傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理模式逐步過(guò)渡到市場(chǎng)化運(yùn)作模式，在這樣的改革發(fā)展背景下，高等院校不得不面對(duì)與普通企業(yè)同樣的“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”。因此，許多高等院校在適應(yīng)市場(chǎng)改革的轉(zhuǎn)變，開(kāi)始大刀闊斧地規(guī)劃內(nèi)部管理模式，整合優(yōu)質(zhì)教育資源，將經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)投入到高等院校日常的運(yùn)營(yíng)管理中來(lái)。與此同時(shí)，傳統(tǒng)的高等院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度體系已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)高校的全面的發(fā)展建設(shè)，財(cái)務(wù)所呈現(xiàn)的高校運(yùn)營(yíng)的價(jià)值體現(xiàn)已經(jīng)與實(shí)際的價(jià)值總量嚴(yán)重背離，從財(cái)務(wù)賬務(wù)中已經(jīng)無(wú)法獲得真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。至此，我國(guó)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革將是其內(nèi)部管理改革發(fā)展中最主要的內(nèi)容，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革將勢(shì)在必行。 

一、高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是人類社會(huì)文明進(jìn)步發(fā)展的重要性標(biāo)志，而高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也一同鑒證了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展的歷程。高等學(xué)校作為我國(guó)的事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度形成之初，執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（執(zhí)行期間跨度為：1949年-1988年）。隨著改革開(kāi)放的步伐，高等學(xué)校在院校發(fā)展上又經(jīng)歷了一次新的發(fā)展變化階段，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行上又有了新的變化，重新按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行操作執(zhí)行（執(zhí)行期間跨度為：1989年-1997年）。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的步伐不斷地深入，不同行業(yè)的財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行規(guī)定又做出了進(jìn)一步的修正與調(diào)整，特別是對(duì)于高等學(xué)校的財(cái)務(wù)制度的制定又引入了許多貼近高等院校實(shí)際管理機(jī)制的財(cái)務(wù)法規(guī)條例。從這一年開(kāi)始，高等院校的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修定）》（執(zhí)行期間跨度為：1998年-2013年）。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)加入世貿(mào)組織后，與國(guó)際業(yè)務(wù)交流逐漸頻繁，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加活躍，適應(yīng)我國(guó)特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度在這一階段得到了天翻地覆的變化。對(duì)于高等院校這樣一個(gè)基礎(chǔ)教育領(lǐng)域，也在近些年改革創(chuàng)新發(fā)展上取得了前所未有的發(fā)展勢(shì)態(tài)，從傳統(tǒng)的國(guó)家全面統(tǒng)收統(tǒng)支的管理模式到真正開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控模式，無(wú)論從哪一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，高等院校的整體校建體制必改革都必須有別于以往的財(cái)務(wù)管理制度與之相配伍的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行規(guī)范。至此，從2009年開(kāi)始有關(guān)部門(mén)就對(duì)高等院校的財(cái)務(wù)制度修正草案進(jìn)行研究，最終廢止原有的財(cái)務(wù)制度法規(guī)，采用新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（執(zhí)行期間跨度為：2013年-至今）。 

二、傳統(tǒng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 

高等學(xué)校的全新發(fā)展勢(shì)態(tài)，使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中也歷經(jīng)了許多的變化與調(diào)整。在這個(gè)過(guò)程中，顯現(xiàn)出高校財(cái)務(wù)管理上存在的諸多弊端，也為未來(lái)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展提供了許多借鑒。 

（一）高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表信息反映與披露不夠全面 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息數(shù)據(jù)，能夠真正反映出高等學(xué)校一段期間或某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，能夠?yàn)闆Q策者提供最有利的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。然而，一些高等學(xué)校的財(cái)務(wù)工作不細(xì)致，甚至沒(méi)有對(duì)過(guò)去一段期間存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行披露，使查閱者無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析理解。高等學(xué)校對(duì)于編制現(xiàn)金流量表的重要性也比較淡漠。因此，無(wú)法通過(guò)現(xiàn)金流量表獨(dú)有的資金流量分析指標(biāo)，對(duì)一段期間的資金流入與資金流出進(jìn)行展現(xiàn)，也就無(wú)法獲悉企業(yè)一定運(yùn)營(yíng)期間的現(xiàn)金流向的動(dòng)向財(cái)務(wù)信息。 

（二）高等學(xué)校的財(cái)務(wù)賬套管理存在多支、分散現(xiàn)象 

在傳統(tǒng)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行及管理上，已經(jīng)適應(yīng)及習(xí)慣延續(xù)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)制度管理規(guī)定。因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理上造成與現(xiàn)實(shí)情況不相符的現(xiàn)象。比如：高等學(xué)校的財(cái)務(wù)賬套習(xí)慣于將日常的運(yùn)營(yíng)收支作為一個(gè)賬套體現(xiàn)；高等學(xué)校的基礎(chǔ)性建設(shè)的賬務(wù)情況在另一個(gè)賬套中體現(xiàn)，使財(cái)務(wù)體現(xiàn)的會(huì)計(jì)主體在無(wú)形中被分割成兩個(gè)，而在賬套的財(cái)務(wù)處理及管理上又存在了兩個(gè)分支，不僅不利于財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一管理，而且使會(huì)計(jì)信息不能夠被全面、集中地反映出來(lái)。 

（三）高等學(xué)校的會(huì)計(jì)科目在選擇上無(wú)法切合實(shí)際應(yīng)用 

隨著我國(guó)高等學(xué)校的日益高效地發(fā)展，無(wú)論從內(nèi)部管理體制上，還是專業(yè)學(xué)科的設(shè)置上，都發(fā)生了很大的變化。而且，在投資合作主體上，傳統(tǒng)單一的投資引入渠道發(fā)生了擴(kuò)展性的變化。在這樣的發(fā)展背景下，高等學(xué)校財(cái)務(wù)核算中運(yùn)用的一些會(huì)計(jì)科目已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)高校新的業(yè)務(wù)發(fā)展的情況指標(biāo)。比如：高等學(xué)校的財(cái)務(wù)核算中沒(méi)有“在建工程”這一科目，那么，投資人及高層決策人等在審閱財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)分類賬時(shí)，就不能準(zhǔn)確地掌握工程投入或擴(kuò)建過(guò)程的價(jià)值體現(xiàn)情況，也就無(wú)法得到更加有利于調(diào)整分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 

（四）高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算時(shí)存在的問(wèn)題 

高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算方法上與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算原則存在一些差異，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)受到一定的影響。比如：高等學(xué)校在“固定資產(chǎn)”核算上，不采用計(jì)提折舊的辦法，而采用的是按照收入的一定比例計(jì)提，這樣將無(wú)法真實(shí)地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就不能及時(shí)獲得資產(chǎn)變現(xiàn)或報(bào)廢的真實(shí)價(jià)值；無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)有按照要求進(jìn)行價(jià)值攤銷等等。 

（五）高等學(xué)校沒(méi)有按照會(huì)計(jì)假設(shè)前提進(jìn)行賬務(wù)處理 

高等學(xué)校沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，也就無(wú)法與收入相配比，也就喪失了會(huì)計(jì)最基本的假設(shè)前提，就是收入與支出相配比的原則，成本是院校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值最大化的基本條件，因此，對(duì)成本進(jìn)行完整準(zhǔn)確的核算，不僅使院校能夠清楚毛利率的行業(yè)范圍，而且更清楚開(kāi)源節(jié)流的有效辦法。

三、高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的研究 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何能夠適應(yīng)高等學(xué)校在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，是未來(lái)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展不斷探尋的方向。 

（一）完善會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露的真實(shí)全面性 

隨著高等學(xué)校合作領(lǐng)域及對(duì)象的多元化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)包含范圍也更加廣泛，為滿足不同報(bào)表審閱主體的需求，會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的數(shù)據(jù)分析及呈現(xiàn)層面上，主題及重點(diǎn)應(yīng)更加鮮明；會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露應(yīng)更加全面、細(xì)致，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)進(jìn)行分析說(shuō)明，以便查閱者理解。 

（二）高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度接軌 

高等學(xué)校的未來(lái)發(fā)展方向勢(shì)必與企業(yè)化管理模式不可分開(kāi)，因此，適時(shí)地向企業(yè)優(yōu)秀的管理資源學(xué)習(xí)靠攏，將是高等學(xué)校和協(xié)發(fā)展的重要因素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)逐漸與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范拉近了差距，高等學(xué)校在財(cái)務(wù)核算管理上，也應(yīng)轉(zhuǎn)變職能思想，多參考企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理的方法，使高校的財(cái)務(wù)核算更加科學(xué)、高效。 

（三）現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)廣泛應(yīng)用于高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中 

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)普遍運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展中，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行手段，可以更多地借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件及互聯(lián)網(wǎng)下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享與控制等信息資源的共享與監(jiān)控，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可析度更強(qiáng)。 

（四）建立高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系 

財(cái)務(wù)管理體系的建立在現(xiàn)代社會(huì)業(yè)態(tài)發(fā)展中占有舉足輕重的位置。所以，高等學(xué)校在改革發(fā)展過(guò)程中也涵蓋了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系發(fā)展的重要管理內(nèi)容，沒(méi)有完善合理的財(cái)務(wù)管理制度體系，就不能充分體現(xiàn)出高校發(fā)展轉(zhuǎn)變過(guò)程中的價(jià)值成果，也就不能及時(shí)作出準(zhǔn)確的調(diào)整。因此，高校未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展不僅立足于業(yè)務(wù)職能的發(fā)展創(chuàng)新，而且更需要建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的有力支撐。 

四、結(jié)束語(yǔ) 

面對(duì)著高等學(xué)校全新的教育體制改革發(fā)展體系，以其新的姿態(tài)展現(xiàn)在人們的視線中，在高等學(xué)校未來(lái)的辦學(xué)精神層面，必將朝著更優(yōu)質(zhì)的教學(xué)質(zhì)量環(huán)境發(fā)展前行。在這一時(shí)代進(jìn)程中，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與未來(lái)發(fā)展，將為高等學(xué)校深化機(jī)制改革、創(chuàng)新教育理念的發(fā)展之路保駕護(hù)航。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]安寧.高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策研究[D].哈爾濱理工大學(xué)，2006. 

[2]曹勇.高校財(cái)務(wù)管理體制改革研究[D].石河子大學(xué)，2008. 

[3]劉蓉.對(duì)高校教育成本核算問(wèn)題的分析與思考[J].財(cái)會(huì)研究，2005（7）. 

[4]林鋼.高  [h: 0px" />

[5]楊云標(biāo)，楊昆元.關(guān)于我國(guó)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的思考[J].昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)（理工版），2007，（4）：102-106. 

篇7

關(guān)鍵詞：成本分析；成本控制

中圖分類號(hào)：TH-39 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、成本分析

成本分析是指對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中的成本管理作業(yè)進(jìn)行分析,為成本決策提供依據(jù)。成本分析是成本管理系統(tǒng)中的技術(shù)工具，是對(duì)成本管理系統(tǒng)不可缺少的過(guò)程。成本分析包括預(yù)算成本分析、成本計(jì)劃分析、成本實(shí)施過(guò)程分析、結(jié)算成本分析。 

（1）預(yù)算成本分析：預(yù)算成本分析是對(duì)構(gòu)成預(yù)算造價(jià)的成本內(nèi)容進(jìn)行分析，分析各成本在造價(jià)中所占的比例，包括主材設(shè)備、安裝費(fèi)用、措施費(fèi)用、管理費(fèi)用、上繳費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)的分析。 

（2）成本計(jì)劃分析：成本計(jì)劃的分析是對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，分析系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的條件變化，如材料設(shè)備市場(chǎng)價(jià)的波動(dòng)、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)施工條件的變化等，分析成本計(jì)劃是否須要調(diào)整，以適應(yīng)施工的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

（3）成本實(shí)施分析：根據(jù)成本實(shí)施發(fā)生的成本信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，與成本計(jì)劃進(jìn)行比對(duì)分析，得出分析結(jié)論，找出成本控制編差，為成本控制提供依據(jù)，同時(shí)可以得出成本考核評(píng)價(jià)。成本實(shí)施分的包括采購(gòu)量分析、采購(gòu)價(jià)格分析、完成工程量分析、安裝費(fèi)用分析、材料耗量分析、資金成本分析、資金流量分析、其他費(fèi)用使用情況分析等。

二、成本控制

（一）確定成本控制目標(biāo)，建立健全的成本責(zé)任制，完善企業(yè)立法

成本通常可分為可變成本和固定成本2大類。可變成本是與生產(chǎn)過(guò)程直接相關(guān)的成本，在機(jī)電安裝行業(yè)中，它是勞動(dòng)力、機(jī)械、材料的直接成本以及現(xiàn)場(chǎng)間接成本之和，這些成本可變是因?yàn)樗麄兪撬M(jìn)行的工程量的函數(shù)。固定成本是指一般管理成本，它的發(fā)生與所進(jìn)行的工程量無(wú)關(guān)，而保持一個(gè)較穩(wěn)定的比例。根據(jù)每個(gè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)的具體情況，確立成本控制目標(biāo)。把目標(biāo)建立在項(xiàng)目上，使成本控制目標(biāo)更具現(xiàn)實(shí)性和可操作性。落實(shí)目標(biāo)成本的責(zé)任并使目標(biāo)成本有效控制的關(guān)鍵是明確承包人的責(zé)、權(quán)、利。要建立完整的目標(biāo)成本控制體系“完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)、施工技術(shù)、質(zhì)量、安全、材料、定額、核算、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)管理制度和有關(guān)實(shí)施考核細(xì)則”。

（二）從各個(gè)方面，進(jìn)行控制，全面實(shí)現(xiàn)目標(biāo)控制

1.根據(jù)工程特點(diǎn)，優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)要從投標(biāo)報(bào)價(jià)、中標(biāo)成交條件、合同成交約定等承接工程和承建工程的源頭抓起，根據(jù)工程的性質(zhì)、規(guī)模和工藝特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的施工能力、技術(shù)水平、安裝設(shè)備等實(shí)際情況，修改并完善投標(biāo)前的施工組織設(shè)計(jì)，選用經(jīng)濟(jì)、合理、較為科學(xué)的施工方案，合理安排施工全過(guò)程，強(qiáng)化施工現(xiàn)場(chǎng)管理，盡可能縮短施工工期，減少成本支出，把握成本控制目標(biāo)。

2.積極與設(shè)計(jì)部門(mén)溝通，技術(shù)交底，對(duì)有可能采用先進(jìn)工藝和技術(shù)、降低成本的方案及時(shí)提出，以提高效率，降低成本。在施工前務(wù)必制訂出切實(shí)可行的技術(shù)節(jié)約措施，對(duì)將在施工中采用的新工藝、新材料、新設(shè)備以及各種代用品均做好事前周密策劃，反復(fù)實(shí)踐驗(yàn)證，一經(jīng)確定的施工工藝和技術(shù)方案必須堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，不僅要認(rèn)真地進(jìn)行技術(shù)交底，更要嚴(yán)格把關(guān)檢查保證安全可靠地順利實(shí)施，促使工程成本降低。如某糧庫(kù)機(jī)電安裝工程，因一部分選的設(shè)備為不成熟廠家產(chǎn)品，結(jié)果造成其中一組清理篩安裝后，進(jìn)行調(diào)試始終達(dá)不到工藝要求，這樣既拖延了交工工期，也使調(diào)試工作難度增大，大大增加了后期調(diào)試服務(wù)的成本。

3.堅(jiān)持計(jì)劃指導(dǎo)生產(chǎn)，強(qiáng)化定額控制。按照科學(xué)合理的施工方案和計(jì)劃，組織施工和合理安排，根據(jù)具體施工安排和定額量，編制出勞動(dòng)力、材料、設(shè)備、機(jī)具等使用計(jì)劃和資金使用計(jì)劃，使人、財(cái)、物的投入在定額范圍內(nèi)按計(jì)劃滿足施工需要，避免工程成本出現(xiàn)人為失控。

4.加強(qiáng)人工費(fèi)管理，做好人工成本的有效控制。施工操作人員要擇優(yōu)篩選技術(shù)好、素質(zhì)高、工作穩(wěn)定、作風(fēng)頑強(qiáng)的成建制的勞務(wù)隊(duì)伍，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。合理安排好施工作業(yè)面，提高定額水平和全員勞動(dòng)生產(chǎn)力，嚴(yán)格按定額任務(wù)考核計(jì)量和結(jié)算，實(shí)行多勞多得。在施工中，要做好工種之間、工序之間的銜接，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低工資費(fèi)用。機(jī)電安裝是勞動(dòng)密集型行業(yè)，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高意味著單位工程的用工減少，單位時(shí)間內(nèi)完成工程數(shù)量增加，這樣不僅能夠減少成本中的人工費(fèi)，而且還相應(yīng)地降低其他費(fèi)用。保證工人飲食質(zhì)量，既能增加工人體能提高生產(chǎn)率，又能從主觀能動(dòng)性上提高工人的工作積極性，從而提高效率，縮短工期，降低了成本。

5.加強(qiáng)材料費(fèi)管理，做好材料成本的有效控制。材料在工程建設(shè)成本中占最大的比重，節(jié)約材料費(fèi)用，對(duì)降低成本有著十分重要的作用。材料管理要從原材料的采購(gòu)、供應(yīng)等源頭抓起，嚴(yán)格把好質(zhì)量、定價(jià)、選購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、出庫(kù)使用、限額領(lǐng)用、余料回收、材料消耗、盤(pán)點(diǎn)核算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。凡工程中發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)都要納入成本控制的軌道，在工程項(xiàng)目成本形成的過(guò)程中，對(duì)所要耗用的工、料、費(fèi)按成本目標(biāo)進(jìn)行支出和有效監(jiān)控，預(yù)防和糾正隨時(shí)產(chǎn)生的偏差，避免材料超期儲(chǔ)存積壓，切實(shí)把實(shí)際發(fā)生的成本控制在目標(biāo)規(guī)定的范圍內(nèi)。

6.加強(qiáng)機(jī)械費(fèi)、臨時(shí)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用的管理，做好各項(xiàng)費(fèi)用成本的有效控制。要嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性開(kāi)支，杜絕浪費(fèi)，按用款計(jì)劃認(rèn)真核算，控制范圍，嚴(yán)格審批。提高機(jī)械設(shè)備利用率，降低設(shè)備使用費(fèi)。如果和建筑施工同時(shí)進(jìn)行，盡量安排吊車在集中時(shí)間內(nèi)進(jìn)行建筑施工和機(jī)電安裝。

7.加強(qiáng)質(zhì)量管理。加強(qiáng)檢查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決事故隱患問(wèn)題，減少工程返工和修補(bǔ)造成的損失，防止因質(zhì)量事故而造成的重大損失。為此，施工企業(yè)應(yīng)不斷提高操作工人的技術(shù)水平，改進(jìn)施工工藝和操作方法，嚴(yán)格執(zhí)行工程質(zhì)量檢查驗(yàn)收制度。如某糧庫(kù)，由于當(dāng)時(shí)制作鋼棧橋，沒(méi)有嚴(yán)格按要求進(jìn)行除銹，以及使用面漆不符合標(biāo)準(zhǔn)，致使后來(lái)很快漆皮脫落，銹跡斑斑，不得已進(jìn)行重新打磨、除銹、噴漆等工作，造成很大的修補(bǔ)工作，使成本大大增加。

8.加強(qiáng)人員安全管理。建立完善的員工安全培訓(xùn)制度和安全保障制度。在工程安裝前，對(duì)每個(gè)員工要強(qiáng)調(diào)安全的重要性，也要及時(shí)建立安全保障制度，給每個(gè)員工必須買保險(xiǎn)。如某安裝項(xiàng)目，企業(yè)為了加快工期進(jìn)度，在調(diào)配人員程序中，忽視了給員工買保險(xiǎn)，結(jié)果有一員工在安裝工程中受傷，醫(yī)療費(fèi)花了二十萬(wàn)，直接導(dǎo)致了工程成為了負(fù)盈利項(xiàng)目，間接導(dǎo)致嚴(yán)重影響了公司的對(duì)外形象，減少了公司在以后工程中標(biāo)的幾率，從而無(wú)形當(dāng)中也大大增加了成本。

9.抓好關(guān)鍵管理，工作重點(diǎn)突出每個(gè)工程項(xiàng)目的施工，都要突出強(qiáng)化施工現(xiàn)場(chǎng)管理這個(gè)重點(diǎn)，將文明施工貫穿于施工全過(guò)程，加強(qiáng)檔案資料管理等基礎(chǔ)管理工作，把每個(gè)員工的工作意志和行為規(guī)范始終統(tǒng)一地約束到企業(yè)管理的各項(xiàng)制度中來(lái)，以優(yōu)質(zhì)、快速、安全、低損耗的產(chǎn)品和高效的成本控制措施等企業(yè)形象，力爭(zhēng)工程提前竣工驗(yàn)收，并按合同約定及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)結(jié)算，做到工完、場(chǎng)清、料凈，以確保工程款按時(shí)回籠，防止成本流失。

3. 結(jié)束語(yǔ)

總之，要實(shí)現(xiàn)安裝工程項(xiàng)目成本的有效控制，必須做好開(kāi)源節(jié)流。按國(guó)家政策規(guī)定，安裝行業(yè)是微利行業(yè)，它不是高技術(shù)含量的支柱產(chǎn)業(yè)，所以各種類型的施工單位都可以承接安裝工程，其中民用安裝工程競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。所以，如果不搞好成本控制管理，做到心中有一本經(jīng)濟(jì)賬，控制好各個(gè)環(huán)節(jié)的收入和支出，在施工中利用多渠道開(kāi)源節(jié)流酈么必然會(huì)造成成本失控，使承擔(dān)的工程項(xiàng)目嚴(yán)重虧損，給企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難性的打擊。

參考文獻(xiàn)：

[1]莫伸杰.建筑機(jī)電設(shè)備安裝項(xiàng)目管理探討[J].科技信息(科學(xué)教研),2007,(19)

篇8

【關(guān)鍵字】 房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

集團(tuán)公司在商品房領(lǐng)域，公司開(kāi)發(fā)了浦東高行、常熟、月浦、信陽(yáng)、紹興和鎮(zhèn)江等多個(gè)地區(qū)的項(xiàng)目。在保障房領(lǐng)域，公司先后與當(dāng)?shù)卣献鞒薪恿松虾?、揚(yáng)州、慈溪等多個(gè)地區(qū)的項(xiàng)目。審計(jì)部對(duì)上述項(xiàng)目均開(kāi)展了包括投資管理審計(jì)在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)工作。

一、房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與不足

（一）房地產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀

目前房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)包括投資管理審計(jì)、負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效考核審計(jì)。其中投資管理審計(jì)是審計(jì)部對(duì)公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)類項(xiàng)目專設(shè)的一項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容涵蓋開(kāi)發(fā)的全部過(guò)程，包括項(xiàng)目前期、實(shí)施、竣工驗(yàn)收、銷售、交付使用以及后評(píng)價(jià)等全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的收益性、效果性等。審計(jì)部根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃或公司的安排在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期、中期或后期任一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)生項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人員離任時(shí)進(jìn)行；績(jī)效考核審計(jì)通常在項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段時(shí)進(jìn)行。

目前公司開(kāi)展房地產(chǎn)審計(jì)的一般工作流程如下：根據(jù)審計(jì)計(jì)劃擬定審計(jì)項(xiàng)目―下達(dá)審計(jì)通知書(shū)―擬定審計(jì)方案―組織實(shí)施審計(jì)―交換審計(jì)意見(jiàn)―出具審計(jì)報(bào)告―征求意見(jiàn)并報(bào)送審批―后續(xù)整改跟蹤。主要分為四個(gè)階段，在審計(jì)前期，確定具體的房地產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)時(shí)間后，安排審計(jì)人員組成審計(jì)組，由審計(jì)組撰寫(xiě)審計(jì)通知書(shū)，并在實(shí)施審計(jì)前通過(guò)OA系統(tǒng)送達(dá)被審計(jì)單位。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)后，與被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人召開(kāi)進(jìn)場(chǎng)會(huì)，說(shuō)明審計(jì)目的和要求，由被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人作情況介紹，并向?qū)徲?jì)組提供真實(shí)、完整的審計(jì)資料。

審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，根據(jù)審計(jì)底稿及時(shí)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿，并報(bào)審計(jì)部負(fù)責(zé)人審核，報(bào)告初稿經(jīng)審核后向被審計(jì)單位初步征求意見(jiàn)，對(duì)存在爭(zhēng)議的地方進(jìn)行初步溝通，需要修正的，補(bǔ)充相關(guān)資料進(jìn)行修訂形成正式報(bào)告。

審計(jì)整改階段，根據(jù)管理者審批后的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)送審計(jì)整改通知，限期上報(bào)整改結(jié)果，并由審計(jì)組進(jìn)行整改效果評(píng)價(jià)，對(duì)未整改完畢的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)跟蹤落實(shí)，必要時(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。

（二）房地產(chǎn)審計(jì)不足

1.沒(méi)有突出重大風(fēng)險(xiǎn)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)

目前開(kāi)展的房地產(chǎn)審計(jì)，基本是依據(jù)開(kāi)發(fā)流程進(jìn)行的全過(guò)程審計(jì)，沒(méi)有突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。如目前已做的投資管理審計(jì)，是按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)流程，從拿地―成立項(xiàng)目公司―前期可研、投控―設(shè)計(jì)―報(bào)建―開(kāi)發(fā)―銷售―清盤(pán)，對(duì)各個(gè)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)不突出。

2.合理性審計(jì)不夠

目前房地產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，更多是關(guān)注于合法性的計(jì)，如項(xiàng)目開(kāi)發(fā)報(bào)建是否按照國(guó)家規(guī)定流程進(jìn)行辦理；項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)前是否按規(guī)定取得各類許可證照；項(xiàng)目預(yù)售前是否達(dá)到預(yù)售條件，是否按時(shí)申報(bào)取得預(yù)售許可證；以及各類后期竣工驗(yàn)收工作、交付工作等是否符合國(guó)家和地方規(guī)定等。而對(duì)于合理性審計(jì)，如項(xiàng)目開(kāi)發(fā)定位是否準(zhǔn)確、各類成本支出是否合理控制、銷售定價(jià)策略是否合適等，審計(jì)關(guān)注不夠。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不足

目前審計(jì)工作主要處于確認(rèn)和評(píng)價(jià)階段。既然是評(píng)價(jià)，就要有相應(yīng)的評(píng)價(jià)依據(jù)、相關(guān)業(yè)務(wù)流程的管理制度和體系。而目前公司關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的制度還是幾年前制定的，隨著公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，部門(mén)職責(zé)的重新界定，大部分制度已經(jīng)不適應(yīng)目前公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀。沒(méi)有適用的內(nèi)部控制制度，使得在審計(jì)活動(dòng)中，沒(méi)有合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，客觀上也影響了審計(jì)的質(zhì)量。如對(duì)商品房公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，多次發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目可研信息、投資估算、設(shè)計(jì)概算以及施工圖預(yù)算均未上報(bào)公司備案和審批，表面上是子公司工作不到位，實(shí)際上公司對(duì)此也并無(wú)明確的內(nèi)部控制制度要求。再如對(duì)項(xiàng)目公司績(jī)效的考核，公司迄今為止對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)公司的績(jī)效考核沒(méi)有建立考核管理制度，而各項(xiàng)目公司年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)也只在公司下達(dá)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，由房地產(chǎn)分公司在各子公司中進(jìn)行統(tǒng)籌，對(duì)于如何考核沒(méi)有約定。從審計(jì)過(guò)程看，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)普遍反映團(tuán)隊(duì)為公司創(chuàng)造了很大的效益，而沒(méi)有得到應(yīng)有的回報(bào)，影響士氣。

4.審計(jì)人員知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足

目前審計(jì)部門(mén)的員工，由財(cái)務(wù)和預(yù)算人員組成，這種人員構(gòu)成目前從事施工業(yè)務(wù)的審計(jì)可以保證審計(jì)質(zhì)量，而施工業(yè)務(wù)只是整個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)鏈條中間的一個(gè)環(huán)節(jié)。進(jìn)行房地產(chǎn)審計(jì)需要審計(jì)人員具備戰(zhàn)略、投資、財(cái)務(wù)、法律、金融、項(xiàng)目報(bào)建、工程管理、成本控制等方面的知識(shí)。這些知識(shí)是目前審計(jì)人員所欠缺的。公司目前進(jìn)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的時(shí)間較短，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目不多，實(shí)施過(guò)的審計(jì)項(xiàng)目也不多，經(jīng)驗(yàn)不足，且主要依據(jù)自身的認(rèn)識(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)是否合適，有待商榷。

二、房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)要點(diǎn)

（一）項(xiàng)目公司基本情況

一是調(diào)取向上級(jí)集團(tuán)公司提交的申請(qǐng)報(bào)告以及批復(fù)意見(jiàn)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、董事會(huì)決議、開(kāi)發(fā)資質(zhì)文件等資料，查明項(xiàng)目開(kāi)發(fā)主體是否合法合規(guī)成立，是否滿足項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資質(zhì)要求。二是調(diào)取項(xiàng)目公司組織機(jī)構(gòu)圖及人力資源狀況，檢查機(jī)構(gòu)是否健全、人員是否滿足開(kāi)發(fā)需求。三是調(diào)取項(xiàng)目公司各項(xiàng)管理制度，查明公司管理制度是否健全。四是調(diào)取驗(yàn)資報(bào)告等，查明項(xiàng)目公司注冊(cè)資本金是否按時(shí)、足額、合法到賬。五是調(diào)取開(kāi)發(fā)地塊初始資料，了解開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況。

（二）項(xiàng)目投資控制審計(jì)

調(diào)取項(xiàng)目開(kāi)發(fā)可行性研究報(bào)告、投資估算、設(shè)計(jì)概算、開(kāi)發(fā)成本預(yù)算等相關(guān)資料。檢查項(xiàng)目是否按照規(guī)定執(zhí)行立項(xiàng)程序，檢查項(xiàng)目拿地、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的可研及市場(chǎng)分析情況；檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)決策的科學(xué)性以及決策程序是否符合公司規(guī)定；投資估算是否上報(bào)審核并確定估算指標(biāo)；設(shè)計(jì)定位是否科學(xué)合理，設(shè)計(jì)圖紙是否滿足節(jié)點(diǎn)需求和質(zhì)量要求，設(shè)計(jì)概算是否上報(bào)審批并確定概算控制指標(biāo)以及設(shè)計(jì)變更情況等；開(kāi)發(fā)成本預(yù)算是否清晰完整并可用，開(kāi)發(fā)成本列項(xiàng)是否完整可控；檢查三算（估算、概算和預(yù)算），對(duì)比是否具有可比性，是否滿足控制要求。

（三）項(xiàng)目前期開(kāi)發(fā)審計(jì)

一是調(diào)取土地、報(bào)建和各類開(kāi)發(fā)證照，如土地證、項(xiàng)目建設(shè)工程規(guī)劃許可證、土地規(guī)劃許可證、施工許可證等，檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)是否按規(guī)定取得相應(yīng)證照，分析取得證照的進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目的影響，檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)是否按照證照規(guī)定范圍和批復(fù)時(shí)間進(jìn)行。二是調(diào)閱項(xiàng)目招標(biāo)及合同評(píng)審資料，審查項(xiàng)目是否制定相應(yīng)的招標(biāo)工作計(jì)劃，結(jié)合招標(biāo)資料報(bào)送、招標(biāo)結(jié)果出具、合同簽訂等資料，審核各項(xiàng)招標(biāo)工作是否按期完成。是否依法進(jìn)行招標(biāo)，是否以不合理的條件排斥潛在的投標(biāo)人，是否簽訂書(shū)面合同，是否簽訂背離原合同實(shí)質(zhì)的其他協(xié)議，工程是否發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)及資質(zhì)等級(jí)的單位等。整理未按計(jì)劃完成招標(biāo)工作的清單及原因，分析對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)度的影響。

（四）開(kāi)發(fā)過(guò)程管理審計(jì)

一是關(guān)注開(kāi)發(fā)工期、質(zhì)量和安全情況。二是檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的成本控制情況，內(nèi)容包括是否列明開(kāi)發(fā)成本明細(xì)項(xiàng)目并有相關(guān)依據(jù)，合同是否簽署并有效，成本是否完整清晰，相關(guān)變更、簽證、新增價(jià)格等是否如期、如實(shí)審核。

（五）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目后期審計(jì)

包括地名門(mén)牌是否按時(shí)申報(bào)完成、是否存在工程抵押情況、前期物業(yè)的招標(biāo)和合同備案工作以及各類項(xiàng)目驗(yàn)收工作，如建設(shè)工程規(guī)劃驗(yàn)收、消防驗(yàn)收、衛(wèi)生驗(yàn)收、環(huán)保設(shè)施驗(yàn)收、綜合驗(yàn)收等；關(guān)注項(xiàng)目竣工交付資料、交付使用許可證辦理情況、大小產(chǎn)證的辦理情況及拖期原因等。

（六）銷售審計(jì)

一是項(xiàng)目是否按節(jié)點(diǎn)取得預(yù)售（現(xiàn)售）許可證并開(kāi)展銷售工作，預(yù)售價(jià)格是否按節(jié)點(diǎn)報(bào)物價(jià)局審批備案；預(yù)售合同是否按照規(guī)定文本和方式簽訂，預(yù)售備案和抵押登記工作是否按節(jié)點(diǎn)進(jìn)行等。二是關(guān)注銷售計(jì)劃情況及銷售回款情況，調(diào)取銷售計(jì)劃表、銷售表價(jià)和售價(jià)預(yù)測(cè)表等，審查評(píng)估未售房產(chǎn)的未來(lái)情況。三是審核項(xiàng)目的年度銷售指標(biāo)及回款指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

（七）財(cái)務(wù)管理審計(jì)

一是審查項(xiàng)目資金收支情況、進(jìn)行資金流量分析、檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)融資情況及利息支出和還款情況。二是檢查項(xiàng)目銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、各類稅費(fèi)等，分析費(fèi)用開(kāi)支明細(xì)及金額，測(cè)算土地增值稅清算情況。三是根據(jù)財(cái)務(wù)賬面記錄，分析開(kāi)發(fā)成本列項(xiàng)的準(zhǔn)確性和合理性，分析往來(lái)掛賬的合理性。四是盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的整體收入成本效益情況，分析項(xiàng)目投資收益和資本回報(bào)情況。

（八） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除上述事項(xiàng)外，還將確認(rèn)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)銷售及回款指標(biāo)完成情況、任期內(nèi)的收入利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況以及任期內(nèi)員工收入情況等。結(jié)合管理狀況對(duì)其任期內(nèi)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)強(qiáng)化對(duì)策

（一）加強(qiáng)以增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)目的在于為企業(yè)（組織）增加價(jià)值和提高運(yùn)營(yíng)效率，通過(guò)系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)（組織）目標(biāo)。而目前審計(jì)工作主要還處于評(píng)價(jià)的階段，雖然在審計(jì)活動(dòng)中也提出了一些合理的管理建議和意見(jiàn)，但對(duì)增值型計(jì)開(kāi)展還遠(yuǎn)不夠。如何更好地實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)，一是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)從實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的高度出發(fā)，在房地產(chǎn)板塊的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、項(xiàng)目公司法人治理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮更大的作用。二是做好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在審計(jì)活動(dòng)中放低姿態(tài)，以誠(chéng)相待，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能，與被審計(jì)單位共同探討房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，問(wèn)題產(chǎn)生的原因，共同協(xié)商解決問(wèn)題的方案，最終出具的審計(jì)報(bào)告才會(huì)有質(zhì)量、有分量，管理決策者可以了解真實(shí)的情況，被審計(jì)單位也樂(lè)于接受。實(shí)現(xiàn)與被審計(jì)單位的合作共贏，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從“我要審”到“要我審”的轉(zhuǎn)變。

（二）建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)是利用風(fēng)險(xiǎn)管理方法、系統(tǒng)管理和戰(zhàn)略管理理論，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)劃和分析，通過(guò)系統(tǒng)、持續(xù)的評(píng)價(jià)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審計(jì)單位不同時(shí)期管理的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并將審計(jì)資源投入到各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中始終貫穿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資源配置，從而更有效地為組織提供保證和咨詢作用。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)前期審計(jì)部所做過(guò)的審計(jì)工作、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，公司其他職能部門(mén)房地產(chǎn)事業(yè)部房地產(chǎn)業(yè)務(wù)檢查、規(guī)劃和指導(dǎo)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各類情況進(jìn)行總結(jié)，找出房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)投資效果全過(guò)程審計(jì)

目前在公司開(kāi)展的房地產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)中，重點(diǎn)是盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目公司的開(kāi)發(fā)成本發(fā)生情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況、股東回報(bào)情況等。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，影響投資收益（成本控制）的主要工作大部分發(fā)生在前期，獲取土地的決策，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)主體形式的選擇，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的定位以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，將決定大部分開(kāi)發(fā)成本，最終影響投資回報(bào)的實(shí)現(xiàn)情況，這其中大部分內(nèi)容又遠(yuǎn)非目前作為被審計(jì)對(duì)象的項(xiàng)目公司所能控制。未來(lái)是否可以將前期投資決策作為審計(jì)的對(duì)象，值得思考。而項(xiàng)目公司作為開(kāi)發(fā)主體，其內(nèi)部控制是否健全有效，對(duì)于公司管理決策者和上級(jí)單位的決策執(zhí)行是否到位，也可作為審計(jì)重點(diǎn)。

（四）與其他部門(mén)聯(lián)動(dòng)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)

目前在公司開(kāi)展的其他業(yè)務(wù)類型的審計(jì)活動(dòng)中，多次與其他部門(mén)合作，開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)工作，取得了較好的審計(jì)效果。在今后開(kāi)展房地產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，可以考慮聯(lián)合其他部門(mén)，借助其投資控制、法律事務(wù)、財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理等方面的專長(zhǎng)，彌補(bǔ)審計(jì)部現(xiàn)有人員業(yè)務(wù)上與知識(shí)上的短板，共同開(kāi)展審計(jì)工作，以期達(dá)到更好的審計(jì)效果。

（五）提升審計(jì)人員的知識(shí)技能與水平

房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，要求審計(jì)人員在知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，具備更高的素質(zhì)和知識(shí)技能。審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)多種途徑，如對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)教育、內(nèi)部培訓(xùn)等，提升審計(jì)人員開(kāi)展房地產(chǎn)審計(jì)的知識(shí)技能和水平。

如何科學(xué)、合理、有效地對(duì)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、揭示風(fēng)險(xiǎn)和有效控制，對(duì)公司審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，本文嘗試對(duì)近年從事房地產(chǎn)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，希望能對(duì)公司房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的提升提供借鑒與參考。

參考文獻(xiàn)

[1] 馬紅亮.房地產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)案例分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（10）.