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關鍵詞：水庫工程；壩基滲漏；防滲漏技術；處理措施

隨著經(jīng)濟建設的發(fā)展，國家對水利工程投入了大量的資金，中小型水庫大量的興建，在技術上以及施工材料方面都有所提升，但是對其質(zhì)量進行的管理還應該給與足夠的重視，保證水庫功能的正常發(fā)揮。水庫在長期的運行中，由于受到各種因素的影響，壩基會有滲漏現(xiàn)象，如果滲漏沒有得到及時的維修和管理，將會影響到水庫功能的發(fā)揮，嚴重的情況下會對水庫附近居民的生產(chǎn)生活造成影響。對水庫壩基進行修護和管理，可以提高水庫的質(zhì)量，延長水庫的使用壽命，為我國的水利工程事業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎。

1 水庫壩基滲漏成因分析

造成水庫堤壩滲漏的原因有很多（如興建時所用的土質(zhì)、施工方法及運行管理時出現(xiàn)的滲漏）概括起來有以下幾種原因：

1.1 設計上的缺陷

水庫的設計階段是保證整個水利工程質(zhì)量的基礎，后續(xù)施工是根據(jù)設計來進行的，所以如果設計方案不規(guī)范，直接影響到水庫的質(zhì)量。很多中小型水庫的興建，由于領導者在思想意識上不夠重視，致使沒有對施工現(xiàn)場進行科學的勘察，對于地質(zhì)水文情況還不了解，就進行設計，邊設計邊施工，對于很多關鍵程序都是匆忙決定的，致使在后期使用中，出現(xiàn)嚴重的質(zhì)量問題。設計方案的確定是需要根據(jù)施工現(xiàn)場的實際情況制定的，每個水庫的設計方案都是不同的，但是有很多的水庫工程，基本都是照搬照抄別的工程的設計方案，所以與施工現(xiàn)場情況不符，影響到后期的壩基質(zhì)量。

1.2 地質(zhì)上的缺陷

水庫的興建對于地質(zhì)條件有非常嚴格的要求，因為水庫工程中的壩基是處于水下的，如果地質(zhì)條件不好，將會影響到壩基的穩(wěn)定性。有些小型的水庫工程由于工期較緊或者是其他的原因，沒有對地質(zhì)情況進行詳細的勘察就開始施工，致使施工現(xiàn)場的地層深處有熔巖的情況下，也沒有進行很好的處理，在施工中即使發(fā)現(xiàn)問題也沒有修筑或者進行帷幕灌漿，致使后期使用時壩基出現(xiàn)滲漏。有些工程的壩基是建在山包或者是發(fā)育不好的巖石上，施工企業(yè)為了節(jié)省成本，填筑不徹底，利用一部分原有結(jié)構(gòu)作為壩體，為后期的滲漏留下了隱患。

1.3 施工上的缺陷

早期興建的水庫堤防由于缺少必要的質(zhì)量監(jiān)測和控制手段，致使碾壓強度不夠或填筑土料多雜質(zhì)并有較大土塊（豬肝土等）未予充分粉碎夯實，或每層填筑厚度過大（40cm）。分段施工接頭處又未能作有效搭接；另一種常見的通病是大壩經(jīng)多次加高時，新老土結(jié)合部往往未作有效處理，從而出現(xiàn)結(jié)合層面上的分層現(xiàn)象并導致水平向滲水，大壩加高時，防滲體（心墻、斜墻等）與壩體和兩側(cè)山坡結(jié)合部未筑嵌槽或作妥善處理，溢洪道與壩體，山體的連接部分以及導水墻等，未作有效的防滲或截滲處理；壩后排水反濾體質(zhì)量差或失效，從而造成浸潤線和出逸點抬高，滲水從坡面上逸出，壩下涵管未設截水環(huán)或設置過少，加上基礎軟硬不一，導致涵管變形折斷和漏水等。

1.4 材料上的缺陷

壩基的施工材料是質(zhì)量的基礎保證，由于壩基常年的處于地下水的浸泡中，受到水流的沖刷，所以要具有極強的抗沖擊性、抗壓力和耐腐蝕性，才能夠有效的防止?jié)B漏。但是在早期的水庫工程施工中，由于施工材料比較匱乏，有些水泥和石灰的規(guī)格不符合質(zhì)量標準，土料的使用也是就近取材，含量大量的腐殖質(zhì)和淤泥等，致使壩基在后期使用中，發(fā)生不均勻的沉降，造成壩基滲水。

2 庫區(qū)滲漏的常用處理措施

2.1 緊急防滲處理

2.1.1 上堵（截）下排是水庫堤防防滲處理時必須遵循的一個基本原則。即在迎水面迅速查明漏水部位，并及時截斷漏水來源，同時在背水坡滲漏部位，采用反濾導滲和壓滲，以防止流土和險情進一步擴大。

2.1.2 堤防堵漏的主要手段“臨水截滲，穩(wěn)定壩坡”。在迎水面離堤腳2～3m處拋石以加固堤腳，消殺水勢，同時可采用土工膜（布）、彩條布貼面截滲或用有內(nèi)襯塑料薄膜的編織袋加土封堵。

2.1.3 水體較深的水庫特別是涵管嚴重漏水、啟閉機又無法正常啟閉的情況下，可采用雙層編織袋，中間襯以舊棉絮，再用尼龍線或聚乙烯線縫綴成米字形，并在四角各系長繩，底綱上則懸吊塊石作為沉子，然后在岸邊和用船排l～2只將襯有棉絮的編織袋緩緩投入滲漏部位，利用負壓和牽引繩索使編織袋緊貼漏水部位，再拋置土袋貼坡加固。

2.2 垂直防滲技術

垂直防滲常適用于地基透水層較薄或隔水層較淺的情況。以做成封閉式防滲帷幕來根治壩基滲透破壞的險情，可以比較徹底地解決壩基和壩身滲漏問題。

2.2.1 塑性混凝土防滲墻技術

防滲墻的機理是：使用專用機具（烏卡斯鉆機），在已建的壩體或覆蓋層透水地基中建造槽型孔，以泥漿固壁，并利用泥漿泵將泥漿壓入孔底，攜帶巖渣，再從孔底回流到地面，然后采用直升導管，向槽孔內(nèi)澆筑水下混凝土，形成連續(xù)的混凝土墻，起到防滲目的。

2.2.2 高壓噴射灌漿防滲技術

高壓噴射灌漿防滲技術的機理是：按設計布孔，利用鉆機鉆孔，將噴射管置于孔內(nèi)（內(nèi)含高壓水水管、注漿管和風管），由噴射出高壓射流沖切破壞土體，同時隨噴射流導入水泥漿液與被沖切土體攪拌，噴管上提，待漿液凝固，在地基中按設計的方向、深度、厚度及結(jié)構(gòu)形式與地基結(jié)合成緊密的凝結(jié)體，起到防滲作用。

2.3 水平防滲技術

水平鋪蓋分利用天然粘土和人工填筑粘土兩種，可以就地取材、造價低、施工工作面大、工期短、簡單易行，不需要特殊的施工設備和器材。按設計要求施工，可以滿足滲透穩(wěn)定，但滲透量較大，壩基下游仍有一定的坡降。因此在采用水平鋪蓋防滲時，必須結(jié)合下游排水減壓設計。

3 結(jié)束語

我國中小型水庫興建的數(shù)量在不斷的增加，為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件?，F(xiàn)階段很多的中小型水庫處于超期服役階段，很多的險情沒有得到及時的維修，在運行時容易引發(fā)安全事故。所以需要對這些水庫工程進行檢查，及時的進行技術處理，提高運行的質(zhì)量，延長水庫的使用壽命。水利工程與其他的建筑物不同，其壩基部分是處于水下的，所以對于施工質(zhì)量要更加的重視。從水庫勘察設計階段開始，就要進行詳細的科學考證，只有在了解地質(zhì)情況后，再結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況制定出設計方案。在施工階段要嚴格按照規(guī)范程序執(zhí)行，加強監(jiān)督管理，提高水庫工程的施工質(zhì)量，造福地方。

參考文獻

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[2]黃家云.小型水庫土壩滲漏原因與處理[J].中國水運（理論版），2007，（10）.

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關鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場簽證

根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標文件的一個部分,由招標人出售給投標人。投標人根據(jù)招標人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實際情況對工程量清單的每項工程量進行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標報價參加投標。這種招標模式稱為工程量清單招標。這種招標模式可以有標底,也可以沒有標底,但通常情況下會設置一個報價上限。這種招標模式對投標人而言,投標人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標底,但投標人對招標人提供的工程量清單進行復核。投標人對招標人提供的工程量清單有異義應及時向招標人提出,招標人如果不接受投標人的意見或投標人對招標人提供的工程量清單無異義,投標人必須按投標人提供的工程量清單進行報價。招標人接受投標人的意見對工程量清單進行了修改,投標人應再根據(jù)修改后的工程量清單進行報價。投標人提交的工程量清單報價是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱論文。

在施工任務完成后,施工單位會根據(jù)實際施工情況編制一份關于建設工程建安工程造價的文件即竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般按施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計。施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場簽證、工程量清單報價等編制?？⒐そY(jié)算編制完成應及時交建設單位。建設單位委托具有相應資質(zhì)的社會中介咨詢機構(gòu)進行審計。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設單位、施工單位認可后作為雙方辦理建設工程經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。

1施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進行施工,沒有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標報價就是竣工結(jié)算價,但這種情況很少出現(xiàn)。對施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計,應主要審計竣工結(jié)算中清單項目的工作內(nèi)容、清單項目的工程量數(shù)量、清單項目的材料規(guī)格和種類、清單項目的人工和材料及機械價格等。

1.1清單項目工作內(nèi)容的審計在施工招標階段,投標人從招標人購買到包括招標書、施工圖紙和工程量清單等內(nèi)的招標文件。其中,招標書主要為投標人編制投標文件和擬定施工承包合同、確定清單報價提供依據(jù),施工圖紙、工程量清單是編制投標書中技術標、確定工程量清單報價的基礎。工程量清單應包括工程量清單編制說明、分部分項工程量清單、措施項目工程量清單、其它項目工程量清單。一項工程量清單項目應包括項目編碼、項目名稱(含項目特征、工作內(nèi)容)、計量單位、工程量數(shù)量等內(nèi)容。其中項目編碼、項目名稱、計量單位要根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》的要求確定,項目特征、項目工作內(nèi)容描述要根據(jù)工程項目的實際情況進行,它對清單項目的計價非常重要。項目特征的描述主要用于計價人員能準確套用相應的定額子目或準確確定人工、材料、機械的消耗量,項目工作內(nèi)容的描述主要便于計價人員能準確在確定套用定額子目的個數(shù)。不同的項目特征和項目工作內(nèi)容,其清單項目的單價是不同的。

在進行竣工結(jié)算審計時,審計人員一定要先仔細閱讀招標書的工程量清單,熟悉和掌握每項清單項目的特征及工作內(nèi)容。對于施工單位提交的竣工結(jié)算,審計人員一定要認真閱讀每項清單項目的特征及工作內(nèi)容,并與招標文件中工程量清單的特征及工作內(nèi)容比較。若二者沒有變化,則清單項目的結(jié)算價就是投標書中清單項目的報價。若二者不同,則應對招標書中清單項目的單價進行調(diào)整。例某輕鋼結(jié)構(gòu)的單層工業(yè)廠房,招標文件中工程量清單對屋架的特征及工作內(nèi)容描述:型鋼現(xiàn)場制作安裝、三遍紅丹防銹漆、二遍灰色調(diào)和漆、汽車起重機安裝。施工單位確定的清單報價為7382元/噸。在實際施工過程中,屋架的油漆為一遍紅丹防銹漆、一遍灰色調(diào)和漆。但施工單位的竣工結(jié)算中屋架的單價仍采用7382元/噸。經(jīng)審計后屋架的單價調(diào)整為6989元/噸。

1.2清單項目的工程量數(shù)量招標文件工程量清單中的工程量數(shù)量是根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的工程量計算規(guī)則計算?？⒐そY(jié)算中的工程量也應按《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的工程量計算規(guī)則計算。若實際完成的工程量與工程量清單中的工程量沒有偏差或偏差在規(guī)定的幅度(±10%)范圍內(nèi),則竣工結(jié)算價可采用投標書中清單項目的報價。若偏差超出規(guī)定的范圍時,對招標書中清單項目的報價應相應的調(diào)整。一般情況下,工程量增加的幅度超過規(guī)定的幅度,投標書中清單項目的報價應降低,工程量減少的幅度超過規(guī)定的幅度,投標書中清單項目的報價應提高。投標書中清單項目報價的降低或提高數(shù)量應在中介咨詢機構(gòu)的主持下建設單位與施工單位協(xié)商確定。審計人員審計竣工結(jié)算中清單項目的工程量數(shù)量時應采用依據(jù)施工圖紙計算、現(xiàn)場計量的方法。

1.3清單項目的材料種類及規(guī)格不同材料的種類及規(guī)格,其單價是不同的,對清單項目的報價影響非常大,這點在裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程表現(xiàn)優(yōu)為明顯。為了能保證施工單位能準確報價,招標文件中工程量清單對材料的種類及規(guī)格有詳細的規(guī)定。在施工過程中,監(jiān)理人員應嚴格督促施工單位采用規(guī)定的材料種類及規(guī)格。若施工單位經(jīng)過批準采用了規(guī)定以外的材料種類及規(guī)格,監(jiān)理人員應做詳細的記錄。審計人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場記錄對竣工結(jié)算的清單項目報價進行調(diào)整。如某辦公樓的外墻裝飾采用干掛大理石,招標文件中工程量清單對大理石的描述為1000mm×1000mm,厚度100mm,施工單位的清單報價為1280元/m2。實際施工時,經(jīng)業(yè)主和設計人員批準,施工單位采用的大理石為800mm×1000mm,厚度80mm,監(jiān)理人員做了詳細的現(xiàn)場記錄。審計人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場記錄對竣工結(jié)算中的清單項目單價調(diào)整為960元/m2。

1.4清單項目的人工、材料、機械價格“風險分攤”是工程量清單計價的一個重要特點。在工程量清單計價中,建設單位承擔工程量增加或減少的風險,施工單價承但價格上漲或降低的風險。在工程項目的建設期內(nèi),如果出現(xiàn)了政策性的價格調(diào)整或有經(jīng)驗的承包商無法預見的價格波動,審計人員在進行竣工結(jié)算審計時要建議建設單位對施工單位作適當補償,調(diào)整投標報價中的清單項目單價。如湖南省規(guī)定綜合人工工資單價從2010年1月1日起由50元/工日調(diào)整為58元/工日,調(diào)增幅度16%,這是一個政策性調(diào)整。在2010年1月1日后開始施工的清單項目的單價應做相應調(diào)整。又如在2006年底到2008年底,鋼筋的價格由3300元/噸漲到6300元/噸,上漲的幅度達到91%,這是有經(jīng)驗的承包商難以預見的價格波動,它使施工單位的成本大幅度增加。在這種情況下,審計人員應建議建設單位適當補償施工單位的損失,對投標書中的清單項目單價做相應調(diào)整。

2施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

施工承合同的施工內(nèi)容以施工圖紙為準,即施工圖紙的內(nèi)容為施工承包合同以內(nèi)的內(nèi)容。在施工過程中,工程項目難以避免不出現(xiàn)施工圖紙以外的施工內(nèi)容。對這部分施工內(nèi)容,施工單位在完成施工內(nèi)容會提出一個相應的竣工結(jié)算。審計人員在審計這部分竣工結(jié)算時要做到熟悉施工承包合同,嚴格審計現(xiàn)場簽證,加強現(xiàn)場核查與計量,審計清單項目的單價組成等。

2.1施工承包合同施工承包合同是建設單位與施工單位根據(jù)國家有關的法律法規(guī)定和招標文件簽證的規(guī)定雙方在項目建設期間責、權、利的法律文件,它也是辦理竣工結(jié)算審計的主要依據(jù)。它的內(nèi)容條款中應包括如何辦理竣工結(jié)算的相應條款,內(nèi)容包括辦理竣工結(jié)算的方法、價格的確定、費率的大小、糾紛的處理等。審計人員在進行工程結(jié)算審計時應認真研讀這些條款。如果施工單位提交的竣工結(jié)算與施工承包合同相關內(nèi)容發(fā)生沖突時,審計人員應按施工承包合同的要求應對竣工結(jié)算作相應調(diào)整。

2.2現(xiàn)場簽證施工承包合同以外的施工內(nèi)容包括工程變更、各種零星工程等往往采用現(xiàn)場簽證的方法確定其工程量的大小、工作內(nèi)容的多少。一份完整的現(xiàn)場簽證應包括施工的依據(jù)、施工的部位、施工的內(nèi)容、工程量的大小、施工的時期、批準人員和驗收人員簽名等。審計人員在審計現(xiàn)場簽證時應注重審計現(xiàn)場簽證的“時效性、合法性、一致性、規(guī)范性、真實性”?，F(xiàn)場簽證的“時效性”指出現(xiàn)了施工承包合同以外的施工內(nèi)容應及時進行現(xiàn)場簽證,防止事后補簽,造成與實際施工情況的差異?，F(xiàn)場簽證的“合法性”指現(xiàn)場簽證的施工內(nèi)容沒有包括在施工承包合同范圍內(nèi),同時也確到各方的確認?，F(xiàn)場簽證的“一致性”指現(xiàn)場簽證的內(nèi)容與竣工結(jié)算中清單項目的施工內(nèi)容保持一致?，F(xiàn)場簽證的“規(guī)范性”指現(xiàn)場簽證的內(nèi)容、程序及各方的簽字確認規(guī)范、完整?，F(xiàn)場簽證的“真實性”指現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是施工現(xiàn)場的真實體現(xiàn)。審計人員加強對現(xiàn)場簽證的審計,防止現(xiàn)場簽證的重復簽證、多余簽證、無效簽證、虛假簽證等。

某辦公樓的外墻裝修采用干掛大理石,招標文件對其項目特征的描述為水泥砂漿底層、輕鋼骨架、大理石規(guī)格為1000mm×1000mm×100mm(高×寬×厚),大理石之間縫隙用防水膠填塞。施工單位的清單報價為1280元/m2。在施工過程中,施工單位進行了輕鋼骨架的現(xiàn)場簽證。審計人員在審計時對這份簽證提出質(zhì)疑,施工單位解釋其投標報價中清單項單價沒有包括輕鋼骨架的工作內(nèi)容。審計人員經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)施工單位的清單報價中包括了輕鋼骨架的施工內(nèi)容,確認此份現(xiàn)場簽證對辦理竣工結(jié)算而言是無效簽證。

2.3現(xiàn)場核查與計量現(xiàn)場核查與計量是竣工結(jié)算審計不可缺少的環(huán)節(jié)和工作方法。施工承包合同以外的施工內(nèi)容由于沒有施工圖紙,其施工內(nèi)容和工程量的大小主要采用現(xiàn)場簽證。現(xiàn)場核查與計量非常重要。審計人員在竣工結(jié)算審計時一定要到施工現(xiàn)場對現(xiàn)場簽證的施工內(nèi)容進行現(xiàn)場核查與計量,擠出現(xiàn)場簽證內(nèi)的“水分”,確?，F(xiàn)場簽證的真實性和有效性。

2.4清單項目的單價組成在竣工結(jié)算審計時,審計人員要依據(jù)清單項目的施工內(nèi)容確定清單項目單價的組成。在審計清單項目單價組成時要注重審計與清單項目對應的消耗量定額子目套用是否正確,人工、材料、機械的單價采用是否合理,各種費用的費率大小及計算程序是否正確。在確定清單項目單價時,審計人員應做到施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合同以內(nèi)的工作內(nèi)容竣工結(jié)算的一致性。

3結(jié)束語

“實事求是”是審計人員在竣工結(jié)算審計時的基本原則。加強業(yè)務學習,提高職業(yè)道德和修養(yǎng)是審計人員的基本要求。在深入理解和熟悉招標文件、施工承包合同、國家有關的法律法規(guī)等基礎上,審計人員一定能圓滿完成竣工結(jié)算的審計。

參考文獻:

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[3]姚巍.基于工程量清單計價方式的工程竣工結(jié)算[J].中國建設信息.2009年6月.

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一、發(fā)債審計模式的分析

（一）發(fā)債審計的主體類型分析

在我國，按照一般發(fā)行主體來看，主要分為國債、地方政府債、金融債券、企業(yè)債券和國際債券。在國內(nèi)證券市場分類上，又習慣分為企業(yè)債、公司債、可轉(zhuǎn)換公司債和短期融資券等。我國目前較多發(fā)行的主要是企業(yè)債和公司債。由于我國市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)債是我國目前債券中的比較特例，按照成熟的資本市場規(guī)則，企業(yè)債就是作為公司債的一類形式出現(xiàn)的。但在國內(nèi)，企業(yè)債和公司債是有區(qū)別的。從定義上來說，公司債券是公司依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券；企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。將企業(yè)定義為了狹隘的公司，主要指中央政府部門所屬機構(gòu)、國有獨資企業(yè)或國有控股企業(yè)等，而公司債中，則將公司定義為了一般有限責任公司和股份有限公司，公司債也是目前市場上使用較多的發(fā)債種類。

（二）發(fā)債審計的主體會計政策分析

在發(fā)債項目中，無論是發(fā)行企業(yè)債還是公司債，這都需要發(fā)行人提供最近三年的財務報表，通過會計師事務所審計并出具審計報告。從國內(nèi)目前操作的過程看，發(fā)改委或證監(jiān)會等監(jiān)管部門并沒有專門針對企業(yè)債和公司債做發(fā)行的披露要求。從監(jiān)管類型來看，發(fā)債審計應參照IPO三年一期的格式披露近三年財務報表信息。

就發(fā)行人信息披露來看，公司債通常比企業(yè)債嚴格，目前某些企業(yè)債的發(fā)行人還在依據(jù)《企業(yè)會計制度》編制報表，而公司債券則必須采用新企業(yè)會計準則來編制財務報表。但在目前公司債券的市場發(fā)行階段，能夠采用公司債方式融資的主要是已上市公司和一些大型的國有控制的政府融資平臺類公司，范圍相對國外還是比較小的。在國內(nèi)目前一些公司發(fā)債的同時，由于報告期內(nèi)涉及到會計準則的過渡，需要對以前年度進行會計政策的變更追溯，則需要按照IP0中申報財務報表中的處理和披露方式進行，對首次執(zhí)行日之前的期間，按照《企業(yè)會計準則第38號準則——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第5～19條和一些其他規(guī)定作有限的追溯調(diào)整。當然，按照財務情況披露的信息，所有追溯調(diào)整信息都是需要在會計報表附注事項中的財務報表編制基礎中做特別說明的。

（三）發(fā)債審計的風險性分析

從發(fā)債審計的操作種類來看，無論是發(fā)行企業(yè)債還是公司債，在審計實務操作中，審計程序、審計報告的形式基本是相同的。從發(fā)債審計的操作看，發(fā)債審計中主要風險點如下：

（1）發(fā)債主體凈資產(chǎn)的真實性、完整性、合法性和準確性等；

（2）發(fā)債主體近三年盈利數(shù)據(jù)（尤其是可供分配利潤等數(shù)據(jù)）的詳細核查；

（3）發(fā)債主體負債規(guī)模核查，有無隱匿債務，資產(chǎn)規(guī)模報告期內(nèi)有無虛增等；

（4）發(fā)債主體內(nèi)控有效性調(diào)查（注：內(nèi)控有效性調(diào)查環(huán)節(jié)，從監(jiān)管角度看，發(fā)行主體沒有法定義務要提供相關調(diào)查報告，但從風險角度看，審計時是需要認真對待的）；

（5）審計數(shù)據(jù)的有效性需要及時與發(fā)行人及中介各方（主要是券商和律師等）溝通；

（6）如果是公司債，一般情況下，審計之前，還需要開展財務盡職調(diào)查工作，應當重視此工作，盡職調(diào)查可以給后面的審計工作提供鋪墊和很多審計“引子”等。

二，發(fā)債審計中主要部分難點和應對措施分析

（一）發(fā)債審計主體股權結(jié)構(gòu)和生資問題

目前在我國，按照國內(nèi)發(fā)債主體的股權結(jié)構(gòu)來看，其主要特點是股權相對集中，部分公司國有股占主導地位。由發(fā)債主體股權結(jié)構(gòu)看，主要公司的國有股是占絕對的控股地位，部分公司的控股股東甚至是當?shù)氐娜嗣裾蛘畤Y委機構(gòu)。在這些公司中，國家代表在董事會和監(jiān)事會中的席位多數(shù)占主導地位，發(fā)債主體在一定層次上是代表當?shù)卣洚斎谫Y平臺。

在有些發(fā)債主體成立之初，多是在我國特殊經(jīng)濟時期，以當?shù)氐墓嫘再Y產(chǎn)進行出資組建的，這些公益性資產(chǎn)包括了城市管理下的道路、橋梁和公園等，按照現(xiàn)行會計制度和會計準則，這些預期沒有收益的資產(chǎn)是不能作為資產(chǎn)進入賬面的。在目前一些發(fā)債主體的操作中，政府多是通過直接注入資金或生息資產(chǎn)，用以置換原不符合資產(chǎn)定義的部分出資，多出部分作為政府投入轉(zhuǎn)入資本公積項目，來弱化財務報表審計風險，達到提供的財務報表符合發(fā)債主體相應的會計政策目的，這一定程度上彌補了出資瑕疵問題，另外也使得發(fā)債主體能更加成熟穩(wěn)健的運營。

（二）發(fā)債審計主體構(gòu)建資產(chǎn)的有效性問題

在發(fā)債審計主體實際公司運營中，多數(shù)主體是為地方政府代建地方基礎配套設施--建設的，這種建設項目一般建設周期都比較長，可能為6-10年，或者更長。這種工程項目一般都是代地方政府建設，完工后直接交付給地方政府使用。發(fā)債主體所從事的很多固定資產(chǎn)投資項目，都是公益性的項目，其本身就存在回報周期長、回報率低的特點，且不具有后續(xù)操作和盈利性。在發(fā)債主體的財務報表層次，這種項目一般作為在建工程出現(xiàn)在報表上的，有的在建工程項目因為未完工或者無法交付而長期掛賬，從在建項目的性質(zhì)來看，這種工程多為代建的地方政府公益性資產(chǎn)，按照會計政策因無法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)導致發(fā)債人財務處理很難。

在具體發(fā)債審計操作中，在建工程的資產(chǎn)有效性確認風險很大，因為工程項目的發(fā)生，主要由發(fā)債主體來運作和實施，審計時應當關注所屬的在建工程項目完工后，政府是否通過盈利性資產(chǎn)置換或根據(jù)工程項目的價值進行補貼等（盈利性資產(chǎn)主要是指土地儲備和土地初級開發(fā)；參與城市地上、地下、地面空間的經(jīng)營，包括城市廣告、可經(jīng)營的人防設施、停車場、與路橋建設相關聯(lián)的開發(fā)、城市弱電管網(wǎng)的經(jīng)營開發(fā)等；由政府授權公司從事公用行業(yè)特許經(jīng)營，包括城市供水、污水處理、垃圾處理，燃氣熱力、公共交通、軌道交通、路橋收費等），在建工程的可持續(xù)性和盈利性特點從源頭上降低了審計工作中財務報表層次的風險。

（三）發(fā)債審計主體損益類收支的確認政策

發(fā)債主體中，收入成本的確認政策可謂是五花八門，發(fā)債主體有上市公司和非上市公司，上市公司一般針對收支的會計政策較為嚴謹，這類公司以渝開發(fā)（000514）、中天城投（000540）、合肥城建（002208）、云南城投（600239）等為代表的城投類上市公司，非上市公司的發(fā)債主體會計政策則較為復雜，主要由一些地方政府控制的城司、建司、交司、資產(chǎn)管理公司等等，這些公司執(zhí)行的會計政策也多不同，從執(zhí)行的會計政策看，有的使用企業(yè)會計制度，有的使用企業(yè)會計準則；從會計政策分類看，有的使用收付實現(xiàn)制來確認收支，有的按照權責發(fā)生制來確認。

在實際發(fā)債項目操作中，通過對發(fā)債主體業(yè)務的分析，發(fā)債主體收入的種類是較多的，但是占比較大的主要還是土地收儲部分，這類業(yè)務是通過拆遷、土地平整等將生地變?yōu)槭斓亍Ｔ谶_到出讓標準、完成土地招拍掛后，按照事先約定的比例與政府分成，而分成的比例也會按照拆遷難度和土地位置來具體約定。以上市公司為例，建投類上市公司云南城投（證券代碼：600239）與昆明市政府約定按照5：5的比例進行分成，扣除掉一級開發(fā)總成本及相關稅費后的土地純收益，且保底收益率為5%，收益不足時由政府通過財政補貼方式補齊。

篇4

【關鍵詞】 工程造價；審計；注意事項

【中圖分類號】 TU723.3【文獻標識碼】 B 【文章編號】 1727-5123（2013）02-068-02

隨著我國投資管理體制改革的進一步深化，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下高度集中的投資管理模式被逐步打破，初步形成了投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化、項目建設多樣化的新格局，“誰投資，誰決策，誰收益，誰承擔風險”已成為投資管理的基本原則。伴隨著投資自的落實、投資責任追究制度的完善，無論國家還是企業(yè)，作為投資主體，其風險意識正日益增強，為了保障建設資金安全有效使用，防止損失浪費、貪污、挪用等問題發(fā)生，建設項目工程造價審計在工程項目管理過程中越來越顯得重要。

1對合同、協(xié)議、招投標文件的審核是工程審計的基礎和前提

進行工程造價審計，首先應仔細研究合同、協(xié)議、招投標文件，確定工程價款的結(jié)算方式。合同依據(jù)計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同和成本加酬金合同。其中，總價合同又分為固定總價合同和調(diào)價總價合同；單價合同又分為估計工程量單價合同、純單價合同和單價與包干混合式合同。先確定合同的計價類型，再仔細研究其中的調(diào)價條款，根據(jù)結(jié)算調(diào)價條款進行工程價款審計。

目前，許多工程合同簽訂后，甲乙雙方都會簽訂補充協(xié)議。大多數(shù)的補充協(xié)議都會對合同的結(jié)算調(diào)價條款進行補充或更改，一般情況下施工單位會進一步讓利，但也有個別工程建設單位會給出增加工程價款的條件，特別是政府投資工程。2005年1月1日最高人民法院出臺了關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋，可據(jù)此分析判斷補充條款的有效性。如果只是對合同主條款和招投標文件內(nèi)容進行補充或做一些次要內(nèi)容的更改，應視為有效；如果對合同主條款或招投標文件進行了較大的更改，違背了主合同和招投標文件的主要意思表示，應視為陰陽合同，作無效處理。做出無效判斷要十分謹慎，必要時可以向相關法律部門咨詢。

2工程量的審核是工程審計的根本

施工單位一般會通過虛增工程量，重復計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達到事半功倍的效果，而且直接關系到審核的質(zhì)量和效率。

工程量審計方法主要有以下幾種：全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等。其各有不同的適用范圍和優(yōu)缺點，應根據(jù)具體情況科學選用。

一些圖紙不明確的工程需要進行現(xiàn)場計量，審計人員則一定要到現(xiàn)場，按計量規(guī)則進行計量。對隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況。另外要特別重視施工組織設計，即技術標準在工程審計中的作用。部分施工內(nèi)容如大型機械種類、型號、進退場費、土方的開挖方式、堆放地點、運距、排水措施、混凝土品種的采用及其澆筑方式，以及牽扯造價的措施方法等，可依據(jù)施工組織設計和技術資料做出判斷。

3定額子目套用的審核是審計重點

施工單位一般會通過高套定額、重復套用定額、調(diào)整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核首先要注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設計圖紙的要求是否一致，如構(gòu)件名稱、斷面形式、強度等級（砼或砂漿標號）、位置等；其次要注意工程項目是否重復套用，如塊料面層下找平層、瀝青卷材防水層、瀝青隔氣層下的冷底子油、預制構(gòu)件中的鐵件、屬于建筑工程范疇的給排水設施等。在采用綜合定額預算的項目中，這種現(xiàn)象尤為普遍，特別是項目工程與總包及分包有聯(lián)系時，往往容易產(chǎn)生工程量的重復計算。各地的綜合定額不一致，一定要注意。

對換算的定額單價的審核要注意換算內(nèi)容是否允許換算，允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，采用的系數(shù)是否正確。對補充定額單價的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、臺班單價是否科學合理。

4材料價格的審核是審計的重中之重

材料價格是影響工程總造價的敏感因素，亦是非常活躍的動態(tài)因素。材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。原則上應根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。合同約定不予調(diào)整的，審計時不應調(diào)整；合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日記及施工技術材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間：有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價，這樣比較貼近工程真實造價。對于信息價中沒有的或甲方?jīng)]有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累，必要時可以三方一起進行市場考察確定。

5簽證的審核是審計成功的保障

不少施工單位采取低價獲取工程，然后通過施工過程中增加簽證來達到獲利的目的。大多數(shù)工程的最終結(jié)算價都比合同價款高出很多.有的甚至成倍增長，原因固然是多樣的，但簽證是施工單位增加造價最重要最常用的工具。

審核簽證的合法性、有效性，首先是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效，例如索賠是否在規(guī)定的時間內(nèi)提出，證明材料是否具有足夠的證明力；其次是看其內(nèi)容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔。有些簽證雖然程序合法、手續(xù)齊全，但究其內(nèi)容并不合理，違背合同協(xié)議條款，對于此類簽證不應按其結(jié)算費用。例如雨水排水費用、施工單位為確保工程質(zhì)量的措施費用等；最后是復核計算方法是否正確、工程量是否正確屬實、單價的采用是否合理。例如對索賠項目的計算要注意在計算閑置費時，機械費不能按機械臺班單價乘閑置天數(shù)，而只能計算機械閑置損失或租賃費等。對簽證的復核審計是一項費時費力的工作，審計人員只有掌握較為全面的工程施工技術、預決算技術和現(xiàn)場管理知識，才能輕松面對，確保審計成功。

6費用的審核是審計的最后關口

取費應根據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的定額、文件及規(guī)定，結(jié)合工程相關文件（合同、招標投標書等）來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如計算時的取費基數(shù)是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要增加造價部分是否同比例下浮等，另外在計算下浮時要注意把甲方供材扣除。

7工程造價審計中的主要事項

為了及時準確地做好工程造價審計這項繁重的工作，審計人員應注意以下幾點：

7.1注意工程預算是否超標。檢查工程結(jié)算總額是否超過預算總額，預算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權限有領導審批；單項工程預算編制是否真實、準確，包括工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準確；分項工程預算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當。

7.2注意簽證手續(xù)是否齊全。檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

7.3注意工程量是否屬實。要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能大多。

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Abstract： Based on the analysis of the importance of project final accounts auditing， this paper identifies the audit risk factors in project accounting practice and discusses the present situation and problems of different types of construction contract audit risks. Finally， approaches to avoid project audit risks are researched. It is hoped that this issue can arouse the concern and attention of related personnel， in order to minimize the level of project audit risk.

關鍵詞：工程決算；審計風險；回避風險

Key words： project final accounts；audit risk；risk avoidance

中D分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）06-0019-02

0 引言

工程項目決算審計除需要針對工程項目建設程序、相關財務收支、建設資金投入運用情況、以及建設項目效益水平等內(nèi)容進行審計以外，還應當關注工程決算造價的審計。由此可見，工程合同在工程決算審計中有著非常重要的意義。但當前工程決算審計行為中，受到多方因素的影響，審計工作開展中存在大量的風險因素，若不及時進行處理可能對工程項目決算質(zhì)量產(chǎn)生極為不良的影響。如何準確識別工程決算審計風險，對風險要素進行有效回避，已成為各方人員高度重視的課題之一。

1 工程決算審計重要性分析

工程項目承包合同是承包商與業(yè)主方為完成約定工程項目施工內(nèi)容而對雙方權利與義務進行約定的書面證明。工程項目承包合同直接關系著工程建設的進度、投資以及質(zhì)量效益水平，為竣工決算提供了重要的依據(jù)于支持，必須引起管理人員的高度重視。工程決算審計的基本工作流程如下圖所示（見圖1）。既往工程實踐經(jīng)驗中表明，施工合同中相關條款所涉及內(nèi)容若不夠嚴謹與規(guī)范或存在歧義，合同在執(zhí)行中極易發(fā)生爭執(zhí)，產(chǎn)生不良影響。工程項目竣工后，施工雙方需要共同參與工程決算審核作業(yè)。在工程決算審計行為中不難發(fā)現(xiàn)，一些工程項目建設單位缺乏對合同管理重要性的認識，施工合同存在先天性缺陷，對具體條款與內(nèi)容的約定不夠充分與全面，進而導致合同在執(zhí)行中約束力受到不良影響。從這一角度上來說，在工程項目決算實踐中，必須通過以施工合同為主體的審計作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)工程項目中存在的各種風險與缺陷，以提高工程安全性水平。審計工作的主要目的如下圖所示（見圖2）。

2 工程決算審計風險因素分析

工程決算審計的基本階段與流程如下圖所示（見圖3）。結(jié)合圖3，在對工程項目進行決算審計的過程中，要求建設單位所上報相關資料信息清晰且完整，手續(xù)完備，以確保審計工作順利進行。但結(jié)合既往相關資料來看，受施工方法現(xiàn)場變更、施工現(xiàn)場隱蔽工程情況不明、工程監(jiān)理資料不全、材料市場價格波動、工程材料質(zhì)量差異、施工合同自身漏洞、以及施工現(xiàn)場重大變更事項等相關因素的影響，導致建設方上報至決算審計小組的資料相對模糊，關聯(lián)性不強，甚至存在一定爭議，進而導致工程決算審計存在大量的客觀風險。除此以外，工程決算審計人員展開審計作業(yè)的過程中還缺乏對施工現(xiàn)場的系統(tǒng)性了解，資料收集不齊全，作業(yè)時間不充分，業(yè)務水平欠缺等諸多問題，從而造成工程決算中面臨著巨大的審計主觀風險。

3 不同類型施工合同審計風險現(xiàn)狀分析

工程項目所涉及到的合同主要有三種類型，其一是基于固定總價的合同，其二是基于調(diào)值總價的合同，其三是基于計量估價的合同。上述三種類型施工合同下在決算環(huán)節(jié)所面臨的審計風險不盡相同，對審計風險的應對與處理措施也有一定差異。具體可以概括如下：

①針對采用固定總價合同的工程項目，在工程決算中若未涉及到項目變更，則合同總價不得隨意變更或調(diào)整，但也并非意味著放任自如。為回避此類工程項目審計合同風險，決算人員首先應當審查工程是否嚴格按照施工圖要求展開施工作業(yè)。在此基礎之上，研究項目施工是否與現(xiàn)行技術標準以及行業(yè)規(guī)范相契合。若發(fā)現(xiàn)工程項目未能夠嚴格按照技術標準與規(guī)范展開作業(yè)，則意味著施工方存在違約行為，故在決算環(huán)節(jié)中就可以對合同價款進行調(diào)整。如某采取固定總價合同的工程項目在工程決算中審計人員發(fā)現(xiàn)某施工環(huán)節(jié)未能夠嚴格按照施工圖紙進行施工，導致施工工序簡化，工程量減少。針對該問題，決算人員對工程合同總價進行調(diào)整，核減工程造價25萬元，起到了保障建設方經(jīng)濟效益的目的。

②針對采用調(diào)值總價合同的工程項目，在工程決算環(huán)節(jié)中會對工程造價產(chǎn)生影響的因素主要包括以下幾個方面，第一是工程量，第二是工程取費標準，第三是材料單價。一般來說，工程量不會在合同中簽死，因此可以直接根據(jù)施工圖、施工現(xiàn)場設計變更、現(xiàn)場簽證等一手資料對工程量進行直接計算，而施工合同中則多會明確工程取費標準以及材料單價。從材料單價的角度上來說，主要涉及到以下兩種情況，第一是材料單價固定，則不對進行風險調(diào)整處理，第二是材料單價相對固定，但在超過風險范圍（例如相應材料市場單價變化幅度達到合同單價10.0%以上）的情況下可進行調(diào)整。特別需要注意的一點是：若工程合同中有關取費標準以及材料單價的規(guī)定與招投標文件規(guī)定存在差異，則應當以招投標文件規(guī)定為依據(jù)，對合同中因不合理條款所造成的工程造價費用增加項目進行相應的調(diào)整。

③對采用計量估價合同的工程項目，為防范審計風險，最關鍵內(nèi)容是對工程量進行審計，以施工圖為依據(jù)進行工程量清單編制工作。為回避此類工程項目實施中的風險，重點應當是審查施工作業(yè)是否嚴格按照施工圖要求展開，若存在偷工減料的問題，決算人員應當及時對工程量進行核減，以起到降低工程造價的目的。如針對某公路工程建設項目，該工程項目所采用合同為計量估價形式。根據(jù)該工程項目的具體特點，以水穩(wěn)層施工作為審計重點，由決算人員匯同施工方、監(jiān)理方、業(yè)主方負責人對施工現(xiàn)場進行隨機采點取樣，取樣結(jié)果顯示施工現(xiàn)場水穩(wěn)層厚度平均為16.0cm，低于設計方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度對工程量進行折減，同時對工程造價進行相應調(diào)整。

4 工程決算審計風險回避途徑

工程項目決算審計最理想的結(jié)果是在回避工程合同風險的同時實現(xiàn)對工程造價的科學核減。從這一角度上來說，在工程決算審計風險的回避方面，可采取的途徑有以下幾個方面：①合理確定可接受最低贏利范圍。工程決算審計作業(yè)開展中必須綜合考慮投標施工企業(yè)的成本，在此基礎之上約定一定范圍的浮動，以確保施工企業(yè)最低贏利標準。一旦企業(yè)無法實現(xiàn)可接受最低贏利范圍，可能誘發(fā)經(jīng)濟風險，對工程項目而言產(chǎn)生各種安全隱患。審計工作的關鍵是避免上述問題的發(fā)生。因此，工程決算審計必須保證參與主體最低贏利范圍的可靠性。針對施工方所提出的各種讓利條件必須進行準確審核，以起到嚴格控制履約風險的目的。特別是針對一些招標文件中注明施工方需墊付資金進行施工的情況，應當在工程施工合同中加以明確約定，建議通過引入擔保條款或加入銀行履約保函的方式降低糾紛事件發(fā)生的可能性。但對于建設方而言，上述行為屬于霸王條款，應當在實踐中加以杜絕。②通過工程保險對合同風險進行轉(zhuǎn)移。工作人員應當通過在施工合同中增加索賠條款的方式減少實際施工中應施工方主管疏忽或其他人為因素對建設單位所造成的不良影響，以起到規(guī)避風險的目的。但索賠條款的設置僅能夠?qū)Σ糠挚杀苊鈸p失進行控制，對不可抗力所致?lián)p失無法起到滿意效果。為實現(xiàn)對此類風險的回避，關鍵是引入工程保險措施，針對工程項目的承包方式承擔相應的賠償責任，避免被保險人因發(fā)生事故并且造成損失后出現(xiàn)相互追責的問題，同時也能夠為決算環(huán)節(jié)的投資控制提供重要依據(jù)。如某地鐵工程隧道緊急通道施工時，冷凍土層融化，上部地面出現(xiàn)裂縫，并發(fā)展為沉陷。該工程由xx公司投資建設，xx公司總承包。其中隧道旁通道工程建安一切險由xx保險公司聯(lián)合承保，總保額為25.35億元，附加第三責任險最高額為1000萬元，保險期限為施工期。該問題出現(xiàn)后，對于受損第三人申報的損失，保險聯(lián)合體派出理賠小組核實，與受損企業(yè)、受損居民達成定損協(xié)議，最終由保險各方簽訂賠付協(xié)議，按照第三責任險最高額1000萬元進行賠付，使總包人和分包人的意外事故風險有效轉(zhuǎn)移給了保險公司，避免了工程建設方的經(jīng)濟損失。

5 結(jié)束語

近年來，政府相關部門針對重點工程項目所投入的建設資金規(guī)模不斷擴大與提升，進而導致工程決算所面臨的審計風險不斷增加。如何提高對工程項目的監(jiān)督管理水平，實現(xiàn)對審計風險的有效防范，已成為工程項目相關審計人員高度重視的課題之一。本文即重點就工程決算審計風險相關因素進行闡釋，并就回避風險的具體途徑進行研究，望引起各方重視。

參考文獻：

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[2]劉森林.對某基本建設項目竣工財務決算審計實踐的分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（16）：207-209.

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【關鍵詞】：工程審計；工程造價；造價控制

1.引言： 隨著我國對建筑行業(yè)規(guī)范的完善，建筑工程企業(yè)對于管理的重視程度也不斷加深。我們必須要加強工程的審計，監(jiān)督和控制建筑工程的造價的問題，確保整個工程的質(zhì)量，本文將從工程建造控制的整個流程中存在或者可能存在的問題切入，把工程審計劃分成不同階段，通過不同的階段，展現(xiàn)工程審計在應用工程造價控制中的問題。

2. 工程造價審計

2.1工程造價審計的主要內(nèi)容

在工程前期工程審計尤為重要，對控制所有工程項目的造價有著重要的作用，工程造價審計也有自身特定的程序，需要循序漸進的進行，通常情況下，工程造價審計是堅持從量到價、從整體到局部、由重點至一般的程序，在審計的實踐中，只要按照程序進行，就有可能達到最好的效果。內(nèi)容來看，工程造價審包含許多方面內(nèi)容。

a）、施工合同。工程造價中基本都是從施工合同審計開始的，審計的主要內(nèi)容包括以下方面： 工程標價的合理性、施工單位的行為、合同條款的規(guī)范性以及施工單位有沒有存在非法轉(zhuǎn)包等行為。

b）、工程量。審計工程量也是造價審計的重要步驟之一，審查建設項目的工程量 是按照圖紙以及相關的工程量計算規(guī)則，分部、分項工程量的計算的準確性做出的審計，在這過程中一定要認真仔細。

c）、費用計取。費用計取是審計工作的過程中相當?shù)年P鍵，審查工程取費主要按照文件中的相關規(guī)定和費用定額，在審計的時候，需要結(jié)合企業(yè)的資質(zhì)和項目的種類，審核各種費用的費率、計算基數(shù)、計取內(nèi)容以及計算方式，在這些步驟中要做到計算的準確性與真實性，費用計算在工作中都是比較復雜的工作，需要仔細按照規(guī)定的來做，保證審計的質(zhì)量。

d）、材料設備。建筑項目工程需要運用大量的材料和設備，它們會對工程造價產(chǎn)生很大的影響，對工程材料及設備進行審計，要按照相關資料來，如施工圖紙以及預算定額，對所購材料、設備用量、采購實際價格、價差計算要有真實性、合理性、準確性進行審計；此外，還要審計材料與設備原價確定方法的正確性，具體包括設備運輸?shù)膿p耗以及運雜費等等。

e）、工程投招標。工程招投標是審計工作的重要內(nèi)容，在建筑工程中往往有著要招標的項目，對這些招標項目，要審查其招投標制 度是否與相關 的法律法規(guī)相符，招投標的時間、內(nèi)容以及程序的審計也在其中。

3. 工程造價審計中的主要問題

3.1工程前期準備階段

工程前期準備階段的工程審計尤為重要，在工程項目的前期準備階段工作中工程審計的問題是對投資方案的控制不夠有力，專業(yè)的工程審計人員沒有辦法參與到整個施工工程的優(yōu)化的設計，施工工程的投資，組織建設設計和建筑施工方案的制定和審計的全部的過程當中去，而且由于審計人員不能參與到投資方案的制定、審查過程中去，致使對工程總成本的估計和計算不準確，要在以后的建設過程中對其進行有效的控制也更為困難。同時，很容易因沒有有效監(jiān)督的施工方案造成整體決策上的誤差，進而導致項目規(guī)劃設計不當，形成規(guī)劃調(diào)整的資源浪費，在審計工作上也給審計人員帶來了諸多困難。

3.2工程施工中的階段

在工程正在施工的階段中支出項目多而復雜，因為大多數(shù)的工程的審計人員在這個階段的過程當中并沒有進入到施工的現(xiàn)場進行監(jiān)督管理和勘察施工現(xiàn)場的實際情況，對建筑的地質(zhì)不了解，尤其是原先的一些建筑物的原有的部分被拆除，問題就會變的越來越大，問題的隱蔽性也更強。由于審計監(jiān)管不到位， 致使施工單位在新增投標價格上亂用定額要求業(yè)主支付工程款，加之對定額核定不能及時更新，致使工程單價人為提高。再加上施工單位虛報、重復計算工程量和工時等情況，利用虛假發(fā)票和虛假的銷售憑證拉高工程造價，給業(yè)主帶來了很大的不良影響和損失。

3.3工程完成階段

工程完成工程計算的階段，審計的工作是施工單位在完成工程結(jié)算的時沒有提供完整的資料，還有一些施工單位提供的完成工程的圖紙和施工中設計的圖紙許多地方的不一樣，故意的改動了工程結(jié)算的信息數(shù)據(jù)，虛假發(fā)票和虛假的銷售憑證這樣的問題也經(jīng)常的出現(xiàn)。所以將工程審計難度以及工作量都將大大的增加。

4. 工程審計在工程造價控制中的運用

工程審計對控制建筑工程造價有著積極的意義，為此，在工程建設的各個階段我們需要采取積極的措施，做好工程審計工作，對造價進行合理的控制。

4.1做好工程施工前審計工作，堅實控制工程造價的基礎

a）、重點審查設計的合理性。項目的設計方案決定著項目的整體構(gòu)型，同時對工程所需材料的不同種類與數(shù)量都有著最直接影響，充分的決策了整個工程項目日后的各項支出的情況，按照自己的經(jīng)驗，一項工程在投資之前的初步的實行設計的階段的時候就要對整個工程的成本進行初步的計算，因此，對建筑設計方案的仔細審計和評估，對于工程造價的有效控制有著十分重要的作用。

b）、規(guī)范工程招投標工作進行審查。工程項目在招投標和招投標過程中合適規(guī)則性的審查。公平、公開、公正是項目投標和招標的主要原則，必須符合現(xiàn)實的市場競爭，使工程施工建筑的透明度提高與貪污受賄的減少，以進一步的確保了工程的進展，并加大了建筑工程施工的質(zhì)量監(jiān)督和管理的有效的方法。但是，目前在工程項目招投標過程中存在一些重要問題，不可忽視。很多項目進行投標和招標時，無視投標和招標的各項程序，而且還能在串標、圍標、分利潤點等方式成功投標的現(xiàn)象存在很多，導致本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。所以，對整個施工招投標項目進行審查就顯得尤其的重要了，不能忽視。

4.2工程的審查是工程造價的關鍵環(huán)節(jié)

審計實施階段是工程造價結(jié)算審計的關鍵環(huán)節(jié)，直接決定工程結(jié)算審計的質(zhì)量。

a）、貫徹工程審查監(jiān)督和管理的責任。工程審計要做到事中控制就必須從明確在工程的審查的責任做起，貫徹落實個人責任制的審計監(jiān)督任務。建筑施工工程審計的專業(yè)審計人員一定要和其他相關的部門進行有效的協(xié)調(diào)配合，根據(jù)每個人的能力來進行有效的分工在建設施工的過程中要對整個施工過程進行全面的跟蹤與審計，工作計劃和工作內(nèi)容劃分，對工程過程中各項成本進行定期審核，各項工程建設資金的使用和流動都要仔細核查，確保?？顚Ｓ?。

b）、保證施工工程的進程。建筑施工工程的進程主要是工程建設和資金來源投入的進度兩大方面。項目工程審計工作人員必須迅速的對建筑工程施工的項目的進程的進度進行審計和檢查，并且審查建筑施工單位提交的施工進程與支出的資金報告與事實是否一致，查出出現(xiàn)偏差的地方，采取有效的措施進行糾正，以提高資金的利用率，讓工程造價控制變得合理、高效。

4.3工程事后審計是控制工程造價的最后保證

a）、核查工程決算報告的準確性。工程結(jié)算的最基礎數(shù)據(jù)是項目的工程量，項目的工程量的多少會直接的影響到工程造價，工程審計的效果也基本取決于項目的工程量的準確性。工程項目審計主要額的方法可以按照建筑施工單位制定的工程完工結(jié)算在工程量的進行的計算，各項費用的計取比例和各項費用的計算基礎是否符合要求是審核結(jié)算中的重點。

b）、做到重點項目的重點審計。隱蔽工程的簽證是工程決算過程中最容易出現(xiàn)問錯誤的地方，因為工程項目的清單在招標的過程中出現(xiàn)了漏項、工程的協(xié)商、計劃的改變方面產(chǎn)生成本的估價過高，超過了預算，建筑工程的項目、工作的主要內(nèi)容、工程項目的特點和計算單位是否與清單的價格計算一致。＼

c）、審查工程結(jié)算書的編制是否符合規(guī)定。工程決算書是整個工程結(jié)算的最終結(jié)果，在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。工程決算的規(guī)范化是工程審計的一項重要內(nèi)容，要做好定額審核，應分清不同定額的使用標準和范圍，禁止出現(xiàn)因混錯定額內(nèi)容和材料含量導致的重復計算等情況。

5.新2013工程清單計價規(guī)范

5.1章節(jié)劃分更精細

2013新規(guī)劃新章節(jié)：1）招標工程量清單；2）招標控制價；3）投標報價；4）合同價款

約定；5）工程計量；6）合同價款調(diào)整；7）合同價款支付；8）竣工結(jié)算與支付。

同時新增章節(jié)：1）一般規(guī)定（分計價方式、計價風險兩部分）；2）合同解除的價款結(jié)算與支付；3）工程計價資料與檔案。

5.2術語定義區(qū)分更加明確

13新規(guī)范新增了對投標報價的清單組價的限填規(guī)定以及未填的處理說明。工程量清單與計價表中列明的所有需要填寫的單價和合價的項目，投標人均應填寫且只允許有一個報價。未填寫單價和合價的項目，視為此項費用已包括在工程量清單中其他項目的單價和合價之中。竣工結(jié)算時，此項目不得重新組價予以調(diào)整。2013規(guī)范新增了工程計價資料與檔案，具體內(nèi)容包括計價資料、計價檔案（包括保存期、文件類型、如何移交檔案）。

5.3則說明更加清晰明確

13新規(guī)范對非國有資金投資的工程建設項目執(zhí)行計價方法的說明，由以前的適用性條文修改為了強制性條文，更加清晰明確。2013清單規(guī)范規(guī)定，非國有資金投資的工程建設項目，采用工程量清單計價方式的，應執(zhí)行本規(guī)范。不采用工程量清單計價方式的，除工程量清單等專門性規(guī)定外，仍應執(zhí)行本規(guī)范。

5、結(jié)束語

總而言之，工程審計貫穿于整個建設工程的造價的控制，工程審計工作順利的開展，是工程施工企業(yè)成本管理的基礎，是建筑施工企業(yè)現(xiàn)代化管理提升的標志，也是企業(yè)生存和發(fā)展的依賴。審計人員要密切與相關部門配合，并不斷的提高自身的工程審計水平，在項目工程建設實踐中，吸取足夠的經(jīng)驗，學會多樣的知識成為全方面的人才，幫助單位做出足夠的貢獻，相關部門一定要積極履行自己的職責，以讓我國的工程建設方面提高經(jīng)濟效益，促進建筑行業(yè)的發(fā)展。

【參考文獻】：

[1]： 張喜龍.工程審計管理【J】建材工業(yè)，2006，7.

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關鍵詞：高校；維修工程；管理

近幾年來，隨著國家高等教育的快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模不斷擴大，校園基礎設施建設逐年增多，后勤各種配套、維修與改造工程的規(guī)模和數(shù)量大幅度增長。加之，近一時期以來，原材料等物資價格上漲迅猛，維修工程資金的投入量比過去增加較大，給本來就資金緊張的高校后勤工作帶來了新的困難。高校的維修工程管理工作是確保教學、科研順利進行，促進學校發(fā)展的一項關鍵工作。提高與加強維修工程工作的質(zhì)量和科學管理是新時期高校后勤工作的一項重要內(nèi)容。如何管理好維修工程，讓有限的資金發(fā)揮最大的作用，促進高校的又好又快發(fā)展，是高校后勤管理部門面臨的現(xiàn)實問題。

一、高校維修工程管理中存在的主要問題

（一）維修工程項目實施缺乏計劃性目前，大多數(shù)高校因短時期的規(guī)模擴張，各項建設密集上馬，大工程不斷，高校的主要注意力都集中到以規(guī)模擴張為主的外延發(fā)展建設，維修、改造等小型的零星工程項目未能擺到重要位置，再加上原有建筑等設施的功能逐漸落伍，已經(jīng)不適應現(xiàn)實需求，被學校列入淘汰范圍，短時使用，導致超負荷運轉(zhuǎn)，破損老化嚴重。到現(xiàn)階段，原有設施大都急需更新維修。高校后勤部門每年都將維修工程項目列入年度財務預算，由于資金緊張等原因，主要是憑現(xiàn)實急需和領導意見實施維修項目，不能按照計劃實施。維修工程項目的整體規(guī)劃缺失，再加上維修質(zhì)量無法保證，導致有的維修工程幾經(jīng)反復也沒有達到理想效果，造成資金浪費。

（二）施工監(jiān)督管理力度低高校維修工程主要包括自行決定的改造、修繕、裝修、綠化、硬化以及一些基建工程的配套附屬工程等，且這類工程的特點是種類繁多、分布零散、施工點多、單個工程金額不大，同時，工程施工隨意性較強，通常無正規(guī)的專業(yè)設計；工程時間相對集中，常利用寒、暑假突擊施工，校方對工程監(jiān)督管理比較困難，漏洞相對也較多。加上部分工程的建設單位的施工人員對于維修工程的施工技術、工藝、材料、設備等了解不深，在施工過程中，不能起到有效的工程監(jiān)管作用，造成監(jiān)管力度低，工程質(zhì)量不能滿足需要。

（三）施工單位普遍存在預算高估冒算當前，高校維修工程項目的預算和結(jié)算一般是由施工單位編制，建設單位認可。施工單位在預算和結(jié)算過程中往往是高估冒算，在一定程度上進行虛報工程造價。加之，建設單位管理人員調(diào)查研究工作不細不實，對預算、結(jié)算中量價組合了解不夠精確，人為的給施工單位造成可乘之機。施工單位往往鉆這個空子，利用虛報工程量，增大材料單價，重復計算工程量等手段提高工程造價。

（四）審計部門忽視小型維修項目工程項目的審計是提高學校資金使用效益、保證工程質(zhì)量的重要一環(huán)。高校非常重視維修工程審計工作，每一項維修工程必須經(jīng)過學校審計部門審計監(jiān)督。但隨著新建和維修項目增多，審計任務與審計力量的矛盾越來越突出，加之審計人員業(yè)務水平有限，往往只注重新建大型項目的審計，而忽視了小型維修項目的審計，導致學校維修資金在一定程度上的浪費與流失。

轉(zhuǎn)貼于

二、高校維修工程管理中的工作難點

（一）維修項目的立項選擇由于維修資金的限制，在維修項目的選擇上不可能做到有求必應，對維修項目必須做到有選擇性地進行立項審批和施工。這就要求維修管理人員必須按照一定的輕重緩急原則來確定維修項目，在眾多項目中選擇并排列最急需施工的項目。在維修工程項目的確定和選擇工作中，需要對眾多信息進行分析、比較、排除和優(yōu)選。但當面對信息量比較大，需要選擇的維修工程項目較多的情況時，負責具體工作的管理人員就必須要具備相當水準的專業(yè)知識和熟悉掌握學校各方面工作的能力。

（二）維修工程項目的質(zhì)量控制高校維修工程由于存在單項工程量及維修金額較小的特點，往往是“正規(guī)軍”不愿干，“雜牌軍”難干好，使得維修工程的管理無法像大型新建工程一樣采用委托監(jiān)理的方式進行質(zhì)量管理。同時，維修工程所具備的種類與數(shù)量較多，施工點變換快的特點，使得管理人員分身乏術，無法對所有工程進行全過程的監(jiān)督管理。因此，針對維修工程的特點，如何采取有效措施，確保維修工程質(zhì)量是高校維修工作面臨的一大難題。

（三）維修項目的經(jīng)費控制高校維修工程有工程量小、施工內(nèi)容增減彈性大的特點，施工過程中窩工現(xiàn)象十分普遍，施工效率低下，造成人工費在工程項目中的所占比重居高不下。另外，維修工程使用的原材料數(shù)量相對較少，采購成本較高，也造成了維修項目成本較高，從而在維修工程項目結(jié)束時的決算中給造價審計工作帶來一定的困難。

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關鍵字：工程造價審計

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A

一、目前工程造價審計現(xiàn)狀

工程造價審計，一般是在工程項目的預決算審計過程中來實現(xiàn)的。預決算，一般包括工程中竣工決算、施工圖預算、設計概算和投資估算等。工程審計是貫穿于工程項目始終的活動，尤其在項目設計、決策、施工等環(huán)節(jié)尤為重要。其審計的好壞將直接決定著工程項目投資運營的成敗以及盈利與否。然而，由于工程造價審計活動具有審計環(huán)境復雜、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、外部敏感性更強、專業(yè)判斷、溝通技巧性強等特點，因而審計工作也存在比較大的風險。

二、工程造價審計方法

（一）面審計法

全面審計法是指按照圖紙的要求，結(jié)合招投標文件、施工合同或協(xié)議、施工技術資料。設計變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價以及費用計算。這種方法的優(yōu)點是準確度高，雙方的認可度也很高，是最基本和最常用的方法。

（二）析比較核對法

分析比較核對法是指將有關工程資料中的相關數(shù)據(jù)和內(nèi)容進行互相對照，以核實是否相符和正確的一種技術方法。在審計工作中，可以將建設和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來分析工程量、造價是否真實、合理。

（三）場觀察測量法

現(xiàn)場觀察測量法是指審計人員到工程項目現(xiàn)場，對照圖紙實地查看和測量工程量，特別是對于影響工程造價較大的某些關鍵部位或關鍵工序，應到現(xiàn)場實地觀察和檢查，并作好相關記錄，有條件的還可以留影像資料。這種方法對于十分重視工程計量工作單價合同的工程顯得尤為重要。

（四）場調(diào)查詢價法

市場調(diào)查詢價法是指審計人員到市場進行調(diào)查，以核準工程價款的真實性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程。裝飾裝修和安裝工程由于其材料品種類型、規(guī)格型號繁多，在價格的認定上一直是審計工作的難點，而通過經(jīng)常性的市場調(diào)查詢價，掌握擬審計材料不同供應商的價格信息，經(jīng)比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價格，并將其作為審核標準，便于審計工作的快速有效實施。

三、工程造價省級中存在的問題

（一）價審計內(nèi)部協(xié)調(diào)的差異

造價審計內(nèi)部協(xié)調(diào)的差異，主要是指在工程造價審計活動中出現(xiàn)的審計程序不統(tǒng)一現(xiàn)象,其中也涉及到審計方法的失當,審計制度不健全等。對于同樣的工程，審計過程如果采用的標準不同，就會導致投標雙方的利益沖突，與此同時，若審計相關人員由于自身原因或者工作態(tài)度不端正等問題，就會造成工程計價的錯誤，嚴重者甚至會觸犯國家法律。

（二）審計外部協(xié)調(diào)的不統(tǒng)一

造價審計外部協(xié)調(diào)的不統(tǒng)一，主要是行業(yè)之間與行業(yè)主部門的不協(xié)調(diào),業(yè)務主管部門與相關業(yè)務單位之間的不協(xié)調(diào)。例如，由于一些工程建設單位利用各自具備的權利，來進行多頭委托造價審計活動，甚至有些部門為了謀取不正當利益，以低造價進行審計認可，最終導致承接審計任務方得到的資料產(chǎn)生差異，進而直接影響最終審計結(jié)果的不統(tǒng)一。

（三）審計的內(nèi)控制度不健全

由于目前對于建設項目內(nèi)部控制還處于初步探索階段，雖然有一些相關的制度，但是好多類別建設項目的內(nèi)控制度還不是很健全,甚至有些類別干脆沒有。與此同時，在制度執(zhí)行上，由于一些客觀原因，也存在著問題。例如，管理人員執(zhí)行力不強，建筑方與施工方因為利益的一致性進行相互勾結(jié),項目規(guī)模建設環(huán)境的無保障性等不規(guī)范的審計管理活動,都會或多或少的給工程造價審計帶來問題。

四、規(guī)避對策

規(guī)避工程造價審計中問題的對策針對以上筆者分析總結(jié)的各種工程造價審計問題及成因，我們可以通過以下幾點對策來實現(xiàn)工程造價審計問題的防范。

（一）訓高素質(zhì)工程造價審計人員是前提

工程造價審計人員是造價審計活動的主要參與者，其素質(zhì)的好壞直接決定著

審計結(jié)果的合理性與可行性。通過政治理論的學習，利用多重考核手段，如結(jié)業(yè)考核、

績效考核、選拔考核等方式培養(yǎng)出業(yè)務水平過硬的工程造價審計人員。通過學習社會

主義核心價值體系、學習先進事跡思想，提高工程造價審計人員的道德素質(zhì)與工

作態(tài)度。

（二）學先進的審計手段和審計方法是關鍵

科學先進的審計手段和審計方法是工程造價審計工作的關鍵所在，一套科學先進的審計方法和手段可以從各個方面保障審計工作的公正、有效。所以，我們要不斷的引進和吸收國內(nèi)外科學先進的審計手段和方法，同時，在實際運用中，根據(jù)所操作的具體情況，不斷的改進、完善審計手段，以次來適應不斷出現(xiàn)的新的工程造價審計問題。采用全面科學的審計手段、方法,再輔以現(xiàn)代日新月異的科學技術,從而加強對整個施工過程的多重審計,提高了審計效率,同時，也對降低工程造價審計工作中出現(xiàn)的審計問題和風險有巨大的促進作用。

（三）行業(yè)規(guī)范化建設的加強是基礎

完善的法律制度和相關的行業(yè)規(guī)范的健全,可以大大降低工程建設中出現(xiàn)的諸多不確定因素，有效的約束工程建設中諸多不合理行為。首先，制備并完善相應的國家法律法規(guī)。其次，具體到工程造價審計行業(yè)，要完善工程建設及審計行業(yè)規(guī)范，可以使得工程建設以及工程審計的各項工作做到有章可循，有章必循，這不但有利于工程企業(yè)和造價審計部門內(nèi)部的監(jiān)督和工程企業(yè)和造價審計部門之間的監(jiān)督，同時也有利于審計部門在對工程建設企業(yè)上的監(jiān)督審計。

參考文獻：

篇9

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步，我國開始重視基礎建設工程的管理。在基礎建設的過程中一旦管理不好很容易導致工程的建設效率與水平受到影響，因此一定要重視對于基建工程的管理與結(jié)算。本文首先分析了在基建工程管理與結(jié)算中容易出現(xiàn)的一些常見的問題，然后提出了相應的管理對策，以期提高我國基礎建設的水平。

關鍵詞：

基建工程；管理；結(jié)算；問題；對策

在企業(yè)的發(fā)展過程中基礎建設工程是確保企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)水平的基礎，因此一定要重視企業(yè)的基礎建設工程。在企業(yè)基礎建設的過程中一定要做好相關的審計工作，確?；A建設工程造價的準確可靠。在進行基礎建設工程的審計工作時應當嚴格的按照企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃進行，做好相關的審計與調(diào)查工作，最大程度上避免工程結(jié)算中存在的問題。

1基建工程管理結(jié)算中存在的問題

1.1施工材料的質(zhì)量問題

在進行基礎建設工程的過程中原材料的質(zhì)量是及其重要的，確保材料的質(zhì)量能夠有效的提高工程的施工質(zhì)量。在進行施工的過程中會用到很多的材料，例如：黃沙、水泥、管道等。在一些建筑設計中會對于建筑材料有著明確的規(guī)定與要求。而在施工時部分施工人員不按照施工的規(guī)定進行，其以一些比較差的材料替代優(yōu)質(zhì)的材料，并按照優(yōu)質(zhì)的材料價格將其進行上報。此外還有一種比較常見的材料問題是以陌生材料來取代原有的優(yōu)質(zhì)材料。在基礎建設工程中，部門工程的負責人為了降低材料的成本價格從而從中獲取私利以一些比較陌生的材料來取代一直使用的優(yōu)質(zhì)材料，這些材料被其冠名為新型材料，采用高科技研究開發(fā)出來的材料，但是僅僅是進行了一定的處理或者是根本就沒有處理，但是在進行上報時卻以高價進行上報，這樣的現(xiàn)象一般發(fā)生在一些材料更新比較慢的地方上。尤其是室內(nèi)裝修材料，因為其在使用時沒有一個硬性的指標與規(guī)定，因此在選用材料時對于材料的種類很不好控制，很容易進行人為的修改材料，從而導致結(jié)算的問題。此外還有在建筑過程中對于建筑材料的具體要求不夠細致也會產(chǎn)生一定的問題，例如工程中需要使用裝飾的石材，但是沒有明確的規(guī)定石材是人工的人造石還是天然石；綠化工程中要求的花草樹木種類但是沒有明確規(guī)定樹木的大小等。

1.2工程量的計算不清

一般而言基礎建設工程的項目都是計較類似的，但是在一些工程施工中，部分工程的施工內(nèi)容比較多，項目比較復雜，這種情況下部分工程會將項目分別交給兩個不同的單位進行同時的施工，以便于提高工程的施工效率。這樣一來看似能夠縮短工程的工期，但是卻也導致了很多的其他問題，比較典型的便是對于工程量的計算問題。在工程中由于兩個工程同時施工，便存在了一定的交叉工程，這樣一來就會出現(xiàn)工程施工實際情況與工程的計算設計情況不符合的現(xiàn)象，這樣在進行問責時就難以進行有效的定責。此外對于一些交叉工程，很容易導致工程量的重復計算，兩邊都計算了相同的工程，從而造成不必要的浪費。例如在進行房屋建筑工程施工的過程中，需要對于建筑的內(nèi)部進行裝修，那么對于建筑的基層裝修可能是算土建工程施工還是裝修工程施工，就難以進行有效的界定，這樣一來很容易導致工程施工量的界定不清。

1.3簽證的信息不準確

在工程施工的過程中，簽證信息的準確是確保工程施工結(jié)算準確的重要因素，但是在實際的施工中，由于施工人員的個人素質(zhì)問題，以及企業(yè)駐扎現(xiàn)場的人員水平較低很容易導致一些不準確的簽證信息產(chǎn)生。比較典型的是在進行地下工程施工時進行基層的開挖時，明明是正常的土層開挖，但是卻在簽證中寫出特殊的土層，從而使得結(jié)算的資金大量的增加，正是因為簽證信息的不準確從而導致了結(jié)算資金的增加。

1.4隱蔽性工程的施工問題

在進行工程施工時部分隱蔽性工程的施工質(zhì)量是難以通過完工以后的檢測來發(fā)現(xiàn)具體的施工問題的，因此很多的施工工程在施工時通過一定的手段來對于工程的隱蔽施工項目進行處理從而增加工程的結(jié)算報價。例如在進行土方的開挖過程中，部分工程施工在開挖時以開挖深度無法滿足現(xiàn)有的工程要求來進行加深開挖，這樣一來就導致了工程的造價大大的增加。

1.5工程定額標準的不明確

在工程施工的過程中，部分工程盡管是地方性的小工程，但是工程施工過程中卻是以煤炭系統(tǒng)定額進行的施工，之所以會這樣是因為在進行合同的簽訂時對于工程的合同沒有定好相關的定額，這樣一來施工方就以結(jié)算較高的煤炭系統(tǒng)定額進行定額施工，從而提高工程的造價。此外在施工過程中有時候由于一些特殊的原因往往需要經(jīng)過一段時間才能夠進行工程的結(jié)算，時間久的甚至會拖欠幾年才進行結(jié)算，這時候部分結(jié)算會按照結(jié)算時間的市場價進行相應的結(jié)算嗎，按照新的定額來進行結(jié)算，這樣一來就使得工程的造價大大的增加。

1.6自行提高取費資質(zhì)級別

在進行工程的取費資質(zhì)上報時部分工程不按照相關的規(guī)定與標準進行取定，而是隨意的自行取定，部分工程明明是三類工程卻在上報時報成二類的工程，自行的提高工程的取費標準從而提高工程的造價。還有部分工程不按照自身工程企業(yè)的性質(zhì)進行，個體的就往集體上靠，集體的就往國營上面靠，從而嚴重的導致了工程造價的增加。

1.7工程施工費用的虛假上報

在工程施工的的過程中因為現(xiàn)場的施工多變因此難以實現(xiàn)工程的有效控制，部分施工隊在施工過程中將不存在的工程設備與器械也進行上報，部分工程僅僅使用了2臺設備施工的上報時就報成了4臺。還有部分工程完全可以以機械工程替代人工施工但是在施工時卻以人工施工進行上報，大大的增加了工程的造價。

2基建工程管理結(jié)算問題對策及措施

（1）對于原材料以次充好或以奇制勝的現(xiàn)象，我們根據(jù)建筑工程有關規(guī)定加強原材料的控制，要求進場材料必須有合格證，材質(zhì)證明，復試報告等，對于比較特殊的材料必要時可以根據(jù)市場行情進行品牌的指定，或者通過市場調(diào)查進行詢價，然后制定合理的價格，以此作為加強結(jié)算審計的依據(jù)。

（2）對于多計，重計的現(xiàn)象，在審計中要先對合同中施工項目歸屬有明確的界定，嚴格按照施工合同進行審計，對于工程總造價進行總量控制。

（3）對虛假簽證的問題，首先要提高現(xiàn)場代表、監(jiān)理人員的責任心，從思想上進行教育，嚴防瀆職、失職現(xiàn)象的發(fā)生。加強制度建設，建立分工合作的工作機制，對現(xiàn)場簽證實行多人，多部門控制，主要是現(xiàn)場監(jiān)理、總監(jiān)、現(xiàn)場代表、預結(jié)算人員等的參與，對于重大的簽證要求設計部門以及審計部門共同參與。

（4）隱蔽工程偷工減料的現(xiàn)象一直以來就是工程領域的一個不好解決的難題。對于這個問題，首先要做到現(xiàn)場隱蔽現(xiàn)場簽證，不能存在先隱蔽后簽證的現(xiàn)象，審計人員對容易出問題的工程部位要事先有計劃，事中有調(diào)查，事后有抽檢。實行全過程跟蹤審計。

（5）工程中的高套定額一直是比較普遍的問題，要想有效的解決這一問題首先要做的便是對于工程施工合同的合理管理，在進行合同的制定時就做好相應的規(guī)范與標準的制定。相關的審計人員應當加強自身的素養(yǎng)，提高業(yè)務水平，及時的對于各種新的規(guī)章制度進行了解，避免這一問題的產(chǎn)生。

（6）提高取費及資質(zhì)級別。對于此類問題的解決不是審計部門一家能解決的事情，只有從招投標的源頭才能對此現(xiàn)象進行控制。

（7）在工程施工過程中，為了有效的避免工程施工造價的虛報應當做好相應的審計管理工程，在施工時嚴格工程的施工工序與規(guī)范，加強對于工程施工的組織管理，確保工程施工的規(guī)范化與流程化，并在結(jié)算時安裝相關的審計與管理進行審計，從而確保工程造價的準確。

3結(jié)語

工程的結(jié)算審計是在工程項目施工完成以后由相應的審計人員對于工程進行相應的審計，在審計過程中審計人員需要根據(jù)工程施工方提供的相關資料進行審核，并到工程的施工現(xiàn)場結(jié)合現(xiàn)場的實際情況進行實地的考察，在充分了解現(xiàn)場情況以后對于工程的最終造價給出相應的數(shù)據(jù)。目前在基礎建設工程項目管理與結(jié)算中存在的問題還很多，在進行相應的審計與管理時應當嚴格的安裝相應的規(guī)范進行，做好每一個管理的細節(jié)，最大程度上確保工程結(jié)算結(jié)果的準確與合理。

參考文獻：

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篇10

關鍵詞:方法；矛盾；步驟

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

前 言

伴隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)如今的項目投資者越來越重視投資的效果，因此工程造價已成為他們關心的重點。但不是所有投資者都懂得基建管理，特別是工程造價，故大大小小的造價機構(gòu)應運而生，其中有些是專以盈利為目的，給工程造價的審核質(zhì)量、水平和信譽帶來了一定影響。為確保審計質(zhì)量，審計人員必須正確掌握并運用必要的程序和方法。

1、控制工程造價審計風險的方法

1）完善相關的管理制度是基礎

①明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介的造價咨詢報告、司法鑒定機構(gòu)的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設的性質(zhì)認定。

②明確審計主體內(nèi)部運行機制。完善的審計主體內(nèi)部運行機制是防范審計風險的直接力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風險; 另一方面還要謹慎利用社會審計資源，慎重聘請專業(yè)技術人員或委托社會中介機構(gòu)，進行委托前，應對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠信度進行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內(nèi)容進行監(jiān)督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正，盡力避免或降低風險。

2）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才是關鍵

工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因，減少審計過程的問題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠審計活動的實施者。工程造價審計人員素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務能力素質(zhì)。即在業(yè)務技術素質(zhì)方面應懂工程技術、懂經(jīng)濟、懂管理，而且力爭追求知識廣博、技術精湛、經(jīng)驗豐富; 在職業(yè)道德素質(zhì)方面應堅持實事求是，公開、公正、公平、合理，依法辦事，不，維護工程建設各方的合法權益。只有這樣，工程造價的審核，才能取得良好的實際效果。

3）改進和創(chuàng)新審計工作方法

革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應當突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計工作監(jiān)督與服務相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗，加強行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進的審計方法。

2、正確處理工程造價審計過程中的各種矛盾

由于建設工程的單一性，在審核工程造價的過程中，工程造價編制的準確性，工程造價的真實性，只有在審核后才能確認。建設單位和施工單位在工程造價方面的糾紛時有發(fā)生，有時矛盾還十分尖銳。目前，很多建設單位為了更好的控制工程造價，不使自己蒙受損失，便找專業(yè)的造價咨詢機構(gòu)或項目管理公司代為審核。根據(jù)統(tǒng)計顯示，凡是送審的項目，施工單位總是從自身的角度去理解造價文件、定額，程度不同地都存在著高估冒算的現(xiàn)象，有的竟高達 40% 左右，差異之大，令人吃驚。此時，審核便是解決糾紛、化解矛盾的根本方法，又是公平裁決的權威依據(jù)。

3、工程造價審計目前較為通行的基本方法

工程造價的審核方法很多，最常用的有經(jīng)驗審核法、重點審核法、指標審核法、全面審核法。經(jīng)驗審核法是根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗審核容易出現(xiàn)差錯的那部分工程項目;重點審核法是抓住工程造價中的重點部分進行審核; 指標審核法是根據(jù)工程的具體情況，采用類似工程的經(jīng)濟指標，對工程造價進行審核; 全面審核法是面面俱到，逐項核查，一絲不茍，較為費時的一種審核方法。

這幾種審核方法應視工程的實際情況，委托方的具體要求，審核允許時間的長短，投資規(guī)模的大小，工程造價編制質(zhì)量的高低，采用不同的審核方法。對于時間緊、規(guī)模大、編制質(zhì)量較高的工程結(jié)算，一般可采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標審核法相結(jié)合的審核方法。若是編制質(zhì)量較差的工程造價，則宜采用全面審核法。根據(jù)當前的實際情況，結(jié)算審核一般都是采用全面審核法，而在造價的過程控制或企業(yè)的內(nèi)部控制中，則主要采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標審核法。

4、工程造價審計的基本步驟

1）工程量審核是審核工程結(jié)算所計算的工程量是否按計算規(guī)則進行計算、是否按圖紙進行計算、數(shù)據(jù)是否準確可靠。

2）清單項目審核是審核結(jié)算中的清單項目與該工程各分部分項工程特征是否一致。清單借用、代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。

3）材料價格審核，一是審核材料調(diào)價種類是否符合合同及相關文件的規(guī)定; 二是審核材料價格是否符合當時市場行情與合同約定。

4）審核送審單位報送的各種索賠費用計算是否合理。這里要特別注意，有些費用并不屬于狹義上的工程造價，如設計費、人員培訓費和家具購置費用等，應屬于建設單位財務決算內(nèi)容，不能將其混入工程造價中。

5）審核費用計算程序和取費標準審核: 費用計算程序和取費標準的審核有兩個方面，一看費用標準是否符合政府相關文件的規(guī)定或合同的約定; 二看費用計算程序是否嚴格按規(guī)定的步驟，費用計算基礎是否正確。