導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高校工程審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

招標(biāo)文件中普遍存在的問題近幾年，基建工程中的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，主管機(jī)關(guān)對基建招投標(biāo)工作引起重視，大多數(shù)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)都參與了全過程招投標(biāo)工作。筆者在參與過程中發(fā)現(xiàn)，除要防止串標(biāo)、圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包、違法分包等行為外，在制作招標(biāo)文件時還應(yīng)注意幾個關(guān)鍵問題。1．招標(biāo)文件編制內(nèi)容不夠完善在編制招標(biāo)文件有關(guān)合同內(nèi)容中，其一，不是根據(jù)本工程的實(shí)際情況和特點(diǎn)約定合同條款，而是按照招標(biāo)常規(guī)程序行事，套用固定招標(biāo)文件格式，只將所要招標(biāo)的項(xiàng)目名稱換入就形成一份新的招標(biāo)文件。其二，對擬定合同主要條款不重視，在合同的專項(xiàng)條款中未提出具體的質(zhì)量要求和設(shè)計(jì)變更規(guī)定；針對投標(biāo)報(bào)價漏項(xiàng)、增減變更工程量及材料、合同增減項(xiàng)目等沒有約定具體計(jì)價方式和要求，造成合同簽訂和工程變更單在確認(rèn)時，甲乙雙方引起爭議。這是招標(biāo)文件內(nèi)容不完善、實(shí)際操作性、針對性不強(qiáng)的具體表現(xiàn)。2．招標(biāo)范圍界定不清晰在招標(biāo)文件中，由于招標(biāo)人（甲方、建設(shè)方）提供的材料表述語言模糊，對招標(biāo)答疑不夠重視，使投標(biāo)人（乙方、施工方）不清晰招標(biāo)人的真實(shí)意圖，無法準(zhǔn)確的投標(biāo)。由于理解的偏差，引起開標(biāo)時發(fā)現(xiàn)各投標(biāo)單位報(bào)價價格差異非常大，給評標(biāo)工作造成很大困難，并且在工程結(jié)算時，施工方和建設(shè)方也會出現(xiàn)很大的意見分歧，影響結(jié)算工作的順利進(jìn)行。3．工程量清單編制粗糙，造成工程造價失控目前，高校基建工程項(xiàng)目招投標(biāo)逐漸采用了工程量清單計(jì)價模式，這種模式招投標(biāo)的主要問題在于，建設(shè)方或招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件時往往因?yàn)闀r間緊、任務(wù)多、工作人員專業(yè)水平等原因，工程量的統(tǒng)計(jì)工作做得比較粗糙，大多按照原設(shè)計(jì)文件提供的工程數(shù)量表進(jìn)行簡單的匯總統(tǒng)計(jì)，有的甚至靠主觀估計(jì)來確定工程量。這很容易造成工程量的誤差較大，工程投資估算不準(zhǔn)確。投標(biāo)方在仔細(xì)分析了招標(biāo)文件和市場信息后，準(zhǔn)確判斷出某些單價低項(xiàng)目的工程量實(shí)際施工時可能會減少或全部取消，有意在清單中將這些工程量報(bào)高；同時判斷出另一些單價偏高項(xiàng)目的工程量在實(shí)際施工時可能會大量調(diào)增，則在清單報(bào)價時將這些工程量報(bào)低，讓總價下降而中標(biāo)，如若其投標(biāo)方中標(biāo)，則會在竣工結(jié)算時工程總造價比預(yù)算高出很多，直接影響了工程造價的控制。［3］

內(nèi)部審計(jì)參與投資風(fēng)險和效益的預(yù)測和評估內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的主要特點(diǎn)是預(yù)防為主，強(qiáng)調(diào)前期介入，預(yù)測風(fēng)險、評估效益是新時期內(nèi)審工作重要內(nèi)容，即使內(nèi)審力量不足，也可借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一并完成基建項(xiàng)目投資風(fēng)險和效益的預(yù)測、評估工作。大多數(shù)高職院校的領(lǐng)導(dǎo)對項(xiàng)目前期工作的重要性和前期審計(jì)介入的必要性認(rèn)識不足?？裳袌?bào)告形成階段應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制職能，讓其參與院校發(fā)展規(guī)劃中的風(fēng)險控制和效益預(yù)測早期評價過程，充分考察社會需求和科學(xué)評價院校的未來發(fā)展，客觀分析建設(shè)項(xiàng)目的可行性和不可行性，特別要重視項(xiàng)目的不可行性評價和風(fēng)險評估，充分發(fā)揮審計(jì)的控制把關(guān)作用。各高職院校領(lǐng)導(dǎo)在投資決策分析的關(guān)鍵時期，應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的參與。定性和定量分析投資風(fēng)險和效益內(nèi)部審計(jì)在分析預(yù)測院?；?xiàng)目投資風(fēng)險和效益時，應(yīng)注重定性和定量相結(jié)合。往往在可行性研究報(bào)告中，都以定性和可行性分析偏多，應(yīng)該將定量分析融合進(jìn)報(bào)告中，并必須考察不可行性。如新校建設(shè)立項(xiàng)時，就應(yīng)當(dāng)開展對生源的調(diào)查，以便進(jìn)行定性與定量的綜合分析。從湖北省近幾年的高考報(bào)名人數(shù)以及出生人口測算數(shù)據(jù)來看（表略），6年時間里，高中畢業(yè)生預(yù)計(jì)減少約15．2萬人。在高考生源銳減的情況下，普通高校錄取的校際、省際乃至國際競爭將愈演愈烈。其中，一本院校面臨的是生源質(zhì)量的競爭，而部分二、三本院校，特別是高職院校面臨的是更為嚴(yán)酷的生源數(shù)量競爭。湖北省的高職院校數(shù)量目前已經(jīng)達(dá)到超飽和狀態(tài)，未來十年，有部分辦學(xué)質(zhì)量不高的高職院校面臨招不到學(xué)生的嚴(yán)峻局面。因此，再盲目的新建擴(kuò)建高職院校，必將使學(xué)校債務(wù)沉重，難以生存，這就是高職院校盲目擴(kuò)建新建項(xiàng)目的不可行性方面。高職院校不能單純追求規(guī)模發(fā)展，應(yīng)最大限度利用現(xiàn)有資源條件，提高自身的辦學(xué)水平，提升競爭力，這才是高職院校的出路。

設(shè)計(jì)質(zhì)量、施工圖質(zhì)量對項(xiàng)目成敗舉足輕重，建設(shè)院校首先需要加強(qiáng)對設(shè)計(jì)階段重要性認(rèn)識，通過各種手段實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)階段成本、圖紙質(zhì)量、實(shí)際效果的控制。設(shè)計(jì)階段的審計(jì)參與非常必要。1．規(guī)范設(shè)計(jì)招標(biāo)建設(shè)院校無論項(xiàng)目大小，應(yīng)該在內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與下積極推行設(shè)計(jì)公開招標(biāo)制，杜絕不規(guī)范行為和“暗箱操作”，健全約束和監(jiān)管機(jī)制。預(yù)審和選擇投標(biāo)設(shè)計(jì)單位時，主要從單位資質(zhì)、人員素質(zhì)、設(shè)計(jì)業(yè)績、單位信譽(yù)、硬軟件配置、質(zhì)量體系等多方面考慮。在設(shè)計(jì)監(jiān)理單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)配合下，編制準(zhǔn)確完善的設(shè)計(jì)招標(biāo)文件，文件應(yīng)標(biāo)的明確清晰，并組織必要的公開答疑，達(dá)到投標(biāo)理解一致性目的。設(shè)計(jì)階段是對項(xiàng)目投資影響最大的階段，因此招標(biāo)文件中應(yīng)列入設(shè)計(jì)階段投資控制手段和體現(xiàn)設(shè)計(jì)思想的具體措施條款。投標(biāo)書中需有科學(xué)設(shè)計(jì)思想、投資控制手段的詳盡描述。其一，設(shè)計(jì)招標(biāo)文件必須尊重客觀規(guī)律，合理要求設(shè)計(jì)周期，從而避免過分壓縮設(shè)計(jì)周期帶來的設(shè)計(jì)質(zhì)量缺陷；其二，針對設(shè)計(jì)單位后續(xù)技術(shù)服務(wù)、現(xiàn)場服務(wù)不足問題，建設(shè)院校在招標(biāo)文件中應(yīng)提出具體要求和條件；其三，針對因設(shè)計(jì)質(zhì)量低劣和缺陷可能造成建設(shè)院校重大損失的問題，招標(biāo)文件應(yīng)列入對投標(biāo)設(shè)計(jì)單位的有關(guān)限制性或索賠條款，從而有效保證設(shè)計(jì)質(zhì)量，維護(hù)建設(shè)院校利益。另外，為防止惡性低價競標(biāo)，必須制定既能體現(xiàn)公平競爭原則又能遏制惡性競標(biāo)的評標(biāo)辦法。評標(biāo)不應(yīng)只側(cè)重投標(biāo)報(bào)價和投標(biāo)方案，要充分考慮投標(biāo)設(shè)計(jì)單位綜合實(shí)力及后續(xù)施工圖設(shè)計(jì)能力、技術(shù)服務(wù)能力，應(yīng)盡可能采用“合理低標(biāo)價法”，評標(biāo)機(jī)構(gòu)在公平公正科學(xué)合理的評標(biāo)基礎(chǔ)上選擇有實(shí)力的設(shè)計(jì)單位，從而獲得保證設(shè)計(jì)質(zhì)量的良好基礎(chǔ)，以優(yōu)良的設(shè)計(jì)質(zhì)量達(dá)到控制投資成本的目的。2．引入和強(qiáng)化設(shè)計(jì)階段監(jiān)理制設(shè)計(jì)階段是影響項(xiàng)目投資的重要階段，有資料顯示：初步設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為75％～95％；技術(shù)設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為35％～75％；施工圖設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為5％～35％。［5］我們必須加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理，有效控制項(xiàng)目投資。建設(shè)院校因自身資源不足和人員專業(yè)化程度不夠，無法深度參與設(shè)計(jì)階段過程控制，有必要引入和強(qiáng)化設(shè)計(jì)階段監(jiān)理制，選擇有設(shè)計(jì)院背景的監(jiān)理單位或者審圖機(jī)構(gòu)全程監(jiān)理項(xiàng)目設(shè)計(jì)，最大程度減少設(shè)計(jì)問題、設(shè)計(jì)缺陷，從而實(shí)現(xiàn)成本控制、圖紙質(zhì)量控制、實(shí)際效果控制。設(shè)計(jì)監(jiān)理單位除按監(jiān)理大綱開展控制設(shè)計(jì)進(jìn)度、設(shè)計(jì)質(zhì)量等日常工作外，應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目設(shè)計(jì)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性的控制，按要求向委托方提供有關(guān)項(xiàng)目功能性經(jīng)濟(jì)性評價專題監(jiān)理報(bào)告。技術(shù)經(jīng)濟(jì)性評價和控制，可避免設(shè)計(jì)人員單純的技術(shù)性設(shè)計(jì)無視經(jīng)濟(jì)性的缺陷。監(jiān)理的控制作用不僅僅局限在設(shè)計(jì)無缺陷的低層次，更需提高到審核設(shè)計(jì)的科學(xué)性和設(shè)計(jì)是否優(yōu)化的高度，檢查審核設(shè)計(jì)中是否體現(xiàn)科學(xué)經(jīng)濟(jì)的設(shè)計(jì)理念和成本控制要求。設(shè)計(jì)過程中，監(jiān)理單位應(yīng)加強(qiáng)工程量清單的審核、多專業(yè)交叉綜合設(shè)計(jì)的圖紙會審，有針對性地防范經(jīng)常性錯誤發(fā)生。有效的設(shè)計(jì)監(jiān)理對項(xiàng)目投資控制有不可低估的作用。3．建立和完善設(shè)計(jì)階段審計(jì)強(qiáng)制介入制和內(nèi)部審圖制度項(xiàng)目投資控制全過程中，設(shè)計(jì)階段控制是重要環(huán)節(jié)。首先，設(shè)計(jì)階段影響投資的可能性最大，所占比例如前所述，正因?yàn)槿绱?，其?jié)約投資的可能性也最大；其次，我國工程質(zhì)量事故統(tǒng)計(jì)資料表明，設(shè)計(jì)原因引起的工程質(zhì)量事故，居工程質(zhì)量事故原因之首；因此，遺漏對設(shè)計(jì)階段的審計(jì)是重大制度缺陷。建設(shè)院校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的重要性，積極推行設(shè)計(jì)階段強(qiáng)制性審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)外審機(jī)構(gòu)的控制和監(jiān)管作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)參與設(shè)計(jì)招標(biāo)、審核設(shè)計(jì)合同及執(zhí)行、監(jiān)督審圖過程程序、復(fù)核有關(guān)設(shè)計(jì)監(jiān)理報(bào)告。當(dāng)設(shè)計(jì)定型施工圖完成時，項(xiàng)目成本已基本確定，建安成本只是通過施工實(shí)施產(chǎn)生，因此，項(xiàng)目投資設(shè)計(jì)階段成本控制、質(zhì)量控制更能體現(xiàn)事前控制的科學(xué)審計(jì)理念，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)介入非常必要。維護(hù)院校利益直接責(zé)任人是校方自身，因此內(nèi)部審圖制度對設(shè)計(jì)質(zhì)量的把關(guān)具有較強(qiáng)的實(shí)際意義。制定內(nèi)部審圖制度，應(yīng)最大程度的利用現(xiàn)有資源，通過內(nèi)部圖紙會審制，把握和掌控設(shè)計(jì)方向和項(xiàng)目投資，特別是市場可選性很大時，對建設(shè)主材選型或指定品牌、指定產(chǎn)品的控制尤其重要。深度參與設(shè)計(jì)過程、推行內(nèi)部審圖制有助于維護(hù)院校利益。

篇2

一、信息化建設(shè)面臨的主要問題

信息化建設(shè)對高校工程審計(jì)提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險有巨大的推動作用，也是在新形勢下更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能的唯一出路。目前高校工程審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢，主要存在以下問題：1.成本高信息化建設(shè)需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，不論是自身研究開發(fā)軟件還是和軟件開發(fā)商合作開發(fā)，沒有大量的資金是難以保證效果的?，F(xiàn)在多數(shù)高校債務(wù)負(fù)擔(dān)較重，審計(jì)專業(yè)人才匱乏，成本高已經(jīng)成為制約信息化建設(shè)的關(guān)鍵一環(huán)。2.認(rèn)識不到位多數(shù)高校由于編制原因，審計(jì)人員采取“只進(jìn)不出”原則，未能及時補(bǔ)充新鮮血液，導(dǎo)致內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)失衡，信息化建設(shè)意識淡薄。多數(shù)工程審計(jì)人員仍沿用傳統(tǒng)的工作方法開展審計(jì)，固步自封，對于信息化建設(shè)的必要性和緊迫性認(rèn)識不到位，甚至有抵觸情緒。3.信息采集困難、信息不對稱信息化建設(shè)離不開大量信息的采集，信息采集的準(zhǔn)確性和及時性是保障信息化建設(shè)有效開展的重要因素。工程項(xiàng)目造價高、建設(shè)周期長、利益相關(guān)方多、信息量巨大，需要建設(shè)單位各個部門、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位多方配合，及時準(zhǔn)確提供信息，做到信息共享。

二、工程審計(jì)信息化平臺建設(shè)構(gòu)想

高校工程審計(jì)信息化建設(shè)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是：建立一套高效科學(xué)的為內(nèi)部工程審計(jì)提供技術(shù)服務(wù)、決策支持、綜合管理、資源共享的網(wǎng)絡(luò)管理體系，為內(nèi)部工程審計(jì)辦公提供一個高速信息化網(wǎng)絡(luò)平臺。平臺建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、操作簡便、擴(kuò)展兼容性、全程可控性等設(shè)計(jì)思路。1.系統(tǒng)平臺結(jié)構(gòu)工程審計(jì)信息化系統(tǒng)平臺工作模式目前應(yīng)用較多的軟件結(jié)構(gòu)有C/S（客戶機(jī)/服務(wù)器模式）結(jié)構(gòu)和B/S（瀏覽器/服務(wù)器模式）結(jié)構(gòu)。兩種結(jié)構(gòu)各有優(yōu)缺點(diǎn)，C/S結(jié)構(gòu)適合投入少、規(guī)模小的系統(tǒng)使用，B/S結(jié)構(gòu)則適合投入多、規(guī)模大、可擴(kuò)展兼容性高的系統(tǒng)。2.模塊及功能設(shè)計(jì)為體現(xiàn)信息化優(yōu)勢，高校工程項(xiàng)目審計(jì)信息化平臺應(yīng)包括以下基本模塊及功能：（1）綜合管理模塊該模塊主要有工程審計(jì)收發(fā)文、人員管理、固定資產(chǎn)管理、任務(wù)分配調(diào)度等功能。通過對不同用戶設(shè)置使用權(quán)限，按人員、年度、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)對每個項(xiàng)目進(jìn)行管理。（2）公共資源管理模塊該模塊主要功能有檔案管理、報(bào)表統(tǒng)計(jì)、審計(jì)案例、法律法規(guī)庫、造價信息庫、系統(tǒng)支持等功能。檔案管理功能可對審計(jì)過程中合同、招投標(biāo)文件、工作底稿、重大會議紀(jì)要、現(xiàn)場踏勘表、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)會審意見等進(jìn)行模塊化管理，便于文件的查詢、管理、匯總。（3）工程審計(jì)模塊該模塊應(yīng)分為基建工程自審和基建工程委托審計(jì)兩個部分?；üこ套詫徔蛇M(jìn)一步按專業(yè)細(xì)分為基建、修繕、安裝、市政、裝飾等部分，可實(shí)現(xiàn)基本概況錄入、結(jié)算預(yù)審、報(bào)審資料匯總、結(jié)算審計(jì)工作底稿、重要事項(xiàng)記錄、結(jié)算審計(jì)意見書、內(nèi)部復(fù)核、結(jié)算審計(jì)臺賬以及在建工程查詢和管理維護(hù)等功能，對于修繕工程還可以考慮增加固定資產(chǎn)維護(hù)模塊，能夠及時統(tǒng)計(jì)匯總學(xué)校每個單體建筑修繕維修記錄，匯總以后按Excel格式輸出，為學(xué)校工程立項(xiàng)、年度預(yù)算編制、固定資產(chǎn)管理提供數(shù)據(jù)參考?；üこ套詫彅?shù)據(jù)文件應(yīng)包括：編號、發(fā)文時間、審計(jì)文號、報(bào)審單位、工程項(xiàng)目名稱、工程類別、施工地點(diǎn)、審計(jì)時間、報(bào)審金額、審定金額、審減金額、審減率、主審人、復(fù)審人等信息?；üこ涛袑徲?jì)模塊應(yīng)能覆蓋工程投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、合同簽訂、施工、竣工結(jié)算、竣工決算等各階段，全過程記錄重大爭議問題的處理方式、處理結(jié)果，對委托審計(jì)單位做出全面評估，保證審計(jì)質(zhì)量。該模塊可實(shí)現(xiàn)委托審計(jì)項(xiàng)目概況錄入、委托審計(jì)單位協(xié)審方案、跟蹤審計(jì)過程記錄、結(jié)算初審、審計(jì)定案、重大事項(xiàng)追蹤、進(jìn)度提醒、合同管理、檔案管理、進(jìn)度款支付情況、自動核算審計(jì)費(fèi)等功能。

三、加快工程審計(jì)信息化建設(shè)的幾點(diǎn)建議

工程審計(jì)信息化的優(yōu)勢顯而易見，但由于各個高校管理水平和起點(diǎn)不同，建設(shè)過程任重而道遠(yuǎn)。為了加快工程審計(jì)信息化建設(shè)步伐，各個高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，積極創(chuàng)造有利條件，提出以下幾點(diǎn)建議：1.轉(zhuǎn)變觀念，提升審計(jì)信息化意識信息化建設(shè)必須先轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)變思維方式。只有以積極的心態(tài)去主動適應(yīng)、參加到信息化建設(shè)的進(jìn)程中來，群策群力，才能最大程度發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，提高高校建設(shè)資金使用效益，促進(jìn)高校健康科學(xué)發(fā)展。2.培訓(xùn)人才，對外合作學(xué)習(xí)信息化的建設(shè)離不開人才，需要大量既懂專業(yè)知識又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的人才。高校應(yīng)積極創(chuàng)造條件在內(nèi)部各部門之間、兄弟院校之間、校外企業(yè)看展合作，組織專項(xiàng)培訓(xùn)，提高現(xiàn)有人才的知識水平和結(jié)構(gòu)。3.創(chuàng)新審計(jì)方式方法在大數(shù)據(jù)時代來臨的今天，信息技術(shù)更新迅猛。新的工程審計(jì)方式層出不窮，如三維算量軟件、BIM（建筑信息模型）、“3S”（遙感技術(shù)、地理信息系統(tǒng)、全球定位系統(tǒng)）技術(shù)等。只有不斷在傳統(tǒng)方法上創(chuàng)新方式方法，才能更好地發(fā)揮信息化審計(jì)優(yōu)勢。

四、結(jié)語

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[關(guān)鍵詞] 高等學(xué)校 工程項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

近年來,隨著連年擴(kuò)招,高校學(xué)生人數(shù)成倍地增長,各校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大,新校區(qū)建設(shè)成為學(xué)校發(fā)展重點(diǎn)工程?；窘ㄔO(shè)投資勢必成為高校近年來資金預(yù)算的重點(diǎn)項(xiàng)目,也是資金預(yù)算限額管理的重中之重。項(xiàng)目投資控制成為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,提高投資效益,降低費(fèi)用開支的重點(diǎn)。

長期以來,項(xiàng)目管理部門更多關(guān)注的是項(xiàng)目的功能,圍繞功能實(shí)現(xiàn)的技術(shù)參數(shù)及相應(yīng)的主要設(shè)備。在項(xiàng)目管理中項(xiàng)目投資控制則往往被弱化,這是學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目管理的薄弱環(huán)節(jié)。作為學(xué)校的審計(jì)部門,如何彌補(bǔ)學(xué)校建設(shè)工程管理部門的不足,發(fā)揮自己的業(yè)務(wù)專長,有效配合項(xiàng)目建設(shè),實(shí)施費(fèi)用控制,實(shí)現(xiàn)學(xué)校項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益、管理效益和社會效益,成為我們不斷探索管理創(chuàng)新的重要課題。

一、 跟蹤審計(jì)優(yōu)點(diǎn)

全程跟蹤審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對建設(shè)項(xiàng)目全過程的造價管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、確認(rèn)和監(jiān)督活動。審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程,如對設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價格確認(rèn)等影響造價主要因素,得到有效的解決,促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理,有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險,提高工程質(zhì)量,降低建設(shè)成本。

1.跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

(1)介入時間早,審計(jì)活動貫穿項(xiàng)目事前、事中、事后,是全過程的造價控制;(2)以書面資料為基礎(chǔ),注重現(xiàn)場審查;(3)注重服務(wù),在服務(wù)中寓監(jiān)督;(4)提高工作質(zhì)量和效率;(5)促進(jìn)管理制度創(chuàng)新。

2.增強(qiáng)了工程項(xiàng)目質(zhì)量管理責(zé)任,加強(qiáng)了部門之間質(zhì)量監(jiān)控和造價控制合作、協(xié)調(diào)

當(dāng)前項(xiàng)目管理客觀上還存在著一些程度不同的設(shè)計(jì)不到位,施工變更多,隱蔽項(xiàng)目監(jiān)理不力,以及甲方現(xiàn)場管理缺失時有發(fā)生的現(xiàn)象。通過跟蹤審計(jì),可及時、及早發(fā)現(xiàn)問題,促進(jìn)各方加強(qiáng)管理 ,堵塞漏洞,防范風(fēng)險。

3.加強(qiáng)了廉政建設(shè)

由于跟蹤審計(jì)是從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制,通過制度和程序,預(yù)防工程中違規(guī)行為,為保護(hù)干部少犯錯誤提供組織保證。

4.有效控制投資規(guī)模,預(yù)防資金風(fēng)險

高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目多,資金投入多,項(xiàng)目類別多。控制投資規(guī)模、預(yù)防投資風(fēng)險的任務(wù)十分艱巨,稍不謹(jǐn)慎,就使學(xué)校資金控制管理處于被動,進(jìn)而嚴(yán)重影響學(xué)校社會聲譽(yù)。實(shí)行跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過程加強(qiáng)監(jiān)督和管理,為學(xué)校的建設(shè)資金和項(xiàng)目質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān),有效地控制了投資規(guī)模,預(yù)防了資金風(fēng)險。

5.全程跟蹤審計(jì)的顯著效益主要體現(xiàn)在三個方面

節(jié)約投資,獲得經(jīng)濟(jì)效益;制度創(chuàng)新,提升管理效益;擴(kuò)大聲譽(yù),贏得社會效益。

二、跟蹤審計(jì)主要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)

實(shí)施項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì),實(shí)際上是在履行項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理職責(zé)。項(xiàng)目管理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)、概算、前期費(fèi)用、工程量清單與造價審核、工程招標(biāo)及施工合同審核、施工過程設(shè)計(jì)變更審核、主要材料和設(shè)備的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價,以及項(xiàng)目正負(fù)零以下隱蔽工程現(xiàn)場核查等各階段。對項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招標(biāo)、合同、工程概預(yù)算等環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān),以免陷入合同糾正,引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失。

1.項(xiàng)目設(shè)計(jì)、概預(yù)算、前期費(fèi)用等階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

實(shí)施項(xiàng)目設(shè)計(jì)、概算、前期費(fèi)用、工程量清單與造價審核監(jiān)督管理是項(xiàng)目跟蹤全程審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),是控制項(xiàng)目建造成本的關(guān)鍵。然而,在實(shí)踐中卻往往被大家忽視。造成這中局面的原因,一是項(xiàng)目業(yè)務(wù)部門管理缺乏造價控制意識;二是監(jiān)督部門缺少項(xiàng)目技術(shù)管理專業(yè)知識;三是單位管理機(jī)制和模式不能適應(yīng)實(shí)踐要求,管理理念仍舊停留在傳統(tǒng)的部門職能分工負(fù)責(zé)制,缺少職能部門之間履行職責(zé)的統(tǒng)一性和有效協(xié)調(diào)。

根據(jù)建設(shè)創(chuàng)新型項(xiàng)目管理機(jī)制的要求,努力實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目“降低工程造價、合理造價”的目標(biāo),依據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》有關(guān)精神,結(jié)合項(xiàng)目設(shè)計(jì)和工程前期管理特點(diǎn),項(xiàng)目管理部門應(yīng)嚴(yán)格按照單位確定的項(xiàng)目建設(shè)前期工作流程行使職權(quán),項(xiàng)目前期階段控制和管理主要內(nèi)容是項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),在此階段的造價控制實(shí)行造價限額控制。跟蹤審計(jì)依據(jù)上述業(yè)務(wù)流程規(guī)范和概預(yù)算限額控制原則,實(shí)施以下環(huán)節(jié)審核,配合前期階段目標(biāo)控制。

(1)項(xiàng)目可行性研究是項(xiàng)目立項(xiàng)、標(biāo)準(zhǔn)選用、投資控制的重要環(huán)節(jié),項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)模的確定是其研究的主要內(nèi)容,直接影響項(xiàng)目的投資估算,批復(fù)的估算作為項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的控制總目標(biāo)。

(2)初步設(shè)計(jì)階段根據(jù)批復(fù)的項(xiàng)目估算進(jìn)行設(shè)計(jì)并編制工程概算。工程概算必須控制在該地區(qū)項(xiàng)目類別投資估算范圍內(nèi),正、負(fù)幅度不能超過10%,同時批復(fù)概算作為項(xiàng)目投資的最高限額。

(3)施工圖設(shè)計(jì)階段根據(jù)初步設(shè)計(jì)批復(fù)意見,對初步設(shè)計(jì)方案加以具體和深化,最終確定工程規(guī)模、編制施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算不能超過批復(fù)概算。

估算、概算、預(yù)算三者的關(guān)系是前者控制后者、后者補(bǔ)充前者。要保證三者的關(guān)系,從工程造價控制角度來說,首先初步設(shè)計(jì)的可行性報(bào)告編制要達(dá)到要求的深度;二是采用標(biāo)準(zhǔn)和方案要具有合理性及工程的可行性和投資的準(zhǔn)確性。工程估算的確定要通過咨詢機(jī)構(gòu)評審確定、學(xué)校論證審批。該階段的限額控制主要是應(yīng)控制第一部分費(fèi)用(建安工程費(fèi))、第二部分費(fèi)用(設(shè)備、工、器具及辦公家具購置費(fèi))和第三部分費(fèi)用(工程建設(shè)其它費(fèi)用:土地補(bǔ)償、安置費(fèi)建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等)比例。一般項(xiàng)目預(yù)算主要由第一、二部分費(fèi)用組成,第三部分費(fèi)用預(yù)算額度相對較少。

初步設(shè)計(jì)概算的限額控制主要體現(xiàn)在控制這三部分費(fèi)用的構(gòu)成,三部分費(fèi)用不能串用,均應(yīng)控制在批復(fù)估算范圍內(nèi)(正負(fù)不超10%估算)。

施工圖預(yù)算將批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算作為最高限額,應(yīng)按分項(xiàng)工程進(jìn)行額度指標(biāo)分解,在分項(xiàng)工程范圍內(nèi)進(jìn)行優(yōu)化,通過采取各專業(yè)的限額手段,達(dá)到不突破概算和控制工程造價的目的。

2.項(xiàng)目工程量清單、預(yù)算造價審核

工程量清單招標(biāo)是我國建筑行業(yè)與國際接軌,清單招標(biāo)是市場經(jīng)濟(jì)深化的結(jié)果。學(xué)校提交項(xiàng)目招標(biāo)的清單量準(zhǔn)確與否,非常重要,清單子目有無漏項(xiàng)或子目計(jì)量誤差較大等缺陷,是項(xiàng)目工程量清單復(fù)審的重點(diǎn),也是合理確定項(xiàng)目招標(biāo)造價控制的基礎(chǔ)。清單量和預(yù)算控制造價直接關(guān)系到招標(biāo)成功與否,是選擇施工企業(yè)重要因素。項(xiàng)目招標(biāo)清單量中存在的細(xì)目漏項(xiàng)或計(jì)算量缺少是造成施工單位提出索賠的直接原因,若發(fā)生施工索賠,即給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失,也會造成學(xué)校管理不良影響。因此,預(yù)防施工索賠是清單審核的重要任務(wù);而有效預(yù)防企業(yè)索賠,也成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3.項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)合同審核。合同審核,要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確,主要條款、價款是否符合招標(biāo)約定以及違約的具體責(zé)任等方面重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審核。付款約定、條件及結(jié)算審計(jì)是審核合同的要點(diǎn)。

(2)材料、設(shè)備價格確認(rèn)。材料、設(shè)備采購成本,往往占工程項(xiàng)目總造價很大比例。材料、設(shè)備品質(zhì)和廠商的選擇,往往對價格的確定起著決定性作用,對控制工程項(xiàng)目總造價起著關(guān)鍵作用。因此學(xué)校要充分利用市場供應(yīng)豐富的有利條件,從貨源多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨形式多及價格差異大中,擇優(yōu)選擇。因此材料、設(shè)備的價格、質(zhì)量和品牌等咨詢成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要內(nèi)容。

(3)工程進(jìn)度款審核。按照合同約定支付工程進(jìn)度款是保證項(xiàng)目進(jìn)度,雙方履約的職責(zé)。審核工程進(jìn)度款支付額度和支付時間是監(jiān)督合同履約、誠信守約,保護(hù)合同雙方合法權(quán)益的重要舉措。審計(jì)部門既要促使學(xué)校按期足額支付工程款,確保施工單位及時足額獲得合理的工程建設(shè)資金,又要防止超付工程款發(fā)生,維護(hù)學(xué)校利益。審計(jì)人員采取包括組織的、技術(shù)的、合同條款方面的種種措施,予以層層把關(guān),切實(shí)預(yù)防工程款不超付。

(4)隱蔽工程驗(yàn)收。及時做好隱蔽工程的跟蹤記錄,是合理確定工程造價的必要前提。對隱蔽工程的記錄,審計(jì)人員應(yīng)采取多種手段、方式,包括到現(xiàn)場進(jìn)行材料取樣,拍攝現(xiàn)場實(shí)際情況,做好跟蹤記錄等。

(5)工程變更、簽證確認(rèn)。基建工程的變更、簽證必然涉及到工程價款的變動。就目前國內(nèi)激烈的建筑市場而言,施工單位為了獲取豐厚利潤,已將目光轉(zhuǎn)向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取策略,低價入圍,然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此施工中嚴(yán)格控制工程的變更、簽證,對于防止變相突破投資規(guī)模,控制工程造價有很重要的作用。

(6)索賠的審核。學(xué)校提交招標(biāo)的項(xiàng)目清單量,若存在細(xì)目漏項(xiàng)或計(jì)算量缺少將導(dǎo)致施工單位提出索賠的申請。根據(jù)清單招標(biāo)管理規(guī)則,施工企業(yè)承擔(dān)材料、設(shè)備價格風(fēng)險;建設(shè)單位要承擔(dān)工程量風(fēng)險,由此施工方往往抓住建設(shè)單位的某些失誤,提出索賠金額要價很高的申請。因此,預(yù)防施工索賠是清單審核的重要任務(wù);而有效控制企業(yè)索賠,嚴(yán)格審核索賠費(fèi)用,也成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)人員要進(jìn)行充分的調(diào)研取證,據(jù)實(shí)審核,從而避免或減少學(xué)校的風(fēng)險和損失。

三、當(dāng)前跟蹤審計(jì)存在的問題

盡管全程跟蹤審計(jì)具有上述諸多優(yōu)點(diǎn),但跟蹤審計(jì)模式在實(shí)踐中仍有不少困難,主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)審的風(fēng)險與壓力巨增

跟蹤審計(jì)是對工程項(xiàng)目實(shí)行全過程的造價控制,學(xué)校審計(jì)部門面臨著咨詢?nèi)蝿?wù)重,時間跨度長,協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多,以及審計(jì)質(zhì)量控制等多重壓力,審計(jì)承擔(dān)的風(fēng)險與責(zé)任極大地增加了,審計(jì)的工作量成倍地增加,審計(jì)部門的壓力是很大的。

2.審計(jì)制度滯后審計(jì)實(shí)踐

跟蹤審計(jì)在高校不同程度試行,在實(shí)踐中已形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒有上升到教育審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范和學(xué)校制度。跟蹤審計(jì)急待政策明確,管理制度的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化為全面推進(jìn)和深化提供制度保障。

3.建設(shè)項(xiàng)目管理各方的職責(zé)和權(quán)限還未科學(xué)界定

跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式,而又因跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全,因此參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定,各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰,會造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責(zé),保證各方工作到位而不越位,各司其職,才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。

4.建設(shè)項(xiàng)目管理各方意見的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一有待加強(qiáng)

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作,各種因素引發(fā)的業(yè)務(wù)配合不協(xié)調(diào)、不主動,甚至還有工作不到位的情況直接影響著跟蹤審計(jì)的效果。個別單位無限擴(kuò)大審計(jì)部門權(quán)限,出現(xiàn)審計(jì)部門越俎代庖,業(yè)務(wù)部門推委,造成工作被動局面。

5.審計(jì)環(huán)境需進(jìn)一步改善

高校跟蹤審計(jì)環(huán)境不容樂觀。由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì),僅具有相對的獨(dú)立性,加上跟蹤審計(jì)處于實(shí)踐和探索階段,沒有現(xiàn)成的法規(guī)和制度加以保證,如果有關(guān)部門不理解、不配合,跟蹤審計(jì)將不能很好地實(shí)施。因此,優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。

6.審計(jì)力量和審計(jì)方式不能適應(yīng)發(fā)展的要求

歷史原因造成現(xiàn)有審計(jì)人員,不論力量還是業(yè)務(wù)能力均無法滿足跟蹤審計(jì)要求。短期內(nèi)聘請技術(shù)專長人員,也因制度限制無法解決。跟蹤審計(jì)極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性,對審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

四、深化項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)發(fā)展的主要途徑

針對當(dāng)前跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式存在的諸多問題,現(xiàn)提出以下主要措施。

1.加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè),使跟蹤審計(jì)規(guī)范化、程序化、制度化

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大的變化。為了使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展,同時也是為了進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì),使這一模式能更好地為建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù),因此,要建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn),準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度,建立一套完整的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。為跟蹤審計(jì)人員與其他各方管理人員提供具體指導(dǎo),使之各司其職,工作到位不越位,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道。

2.注重提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)

實(shí)施跟蹤審計(jì)后,審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍,沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì),就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化,充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件,以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

同時要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì),一方面要搞好在職培訓(xùn),使審計(jì)人員不斷充電,不斷更新知識,使他們在原有知識儲備的基礎(chǔ)上,還要掌握新的知識和方法,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要;另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才,或聘用專業(yè)技術(shù)人員,實(shí)行專兼結(jié)合,優(yōu)化知識結(jié)構(gòu),滿足工作需要。

3.創(chuàng)新審計(jì)制度,優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

首先必須進(jìn)行制度創(chuàng)新,建立適應(yīng)開展全程跟蹤審計(jì)需要的制度體系,為實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供制度保證。包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算,專業(yè)技術(shù)人員聘用、培訓(xùn),審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇以及審計(jì)職責(zé)履行的強(qiáng)制性制度等。這些制度就構(gòu)成了審計(jì)業(yè)務(wù)開展的內(nèi)外部環(huán)境。跟蹤審計(jì)需要一個良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。從內(nèi)部審計(jì)環(huán)境來說,是全體審計(jì)人員上下一心,同心同德,具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環(huán)境來說,一是需要上級領(lǐng)導(dǎo)的支持;二是需要有關(guān)部門、有關(guān)方面的理解和配合。特別是針對技術(shù)復(fù)雜項(xiàng)目,需要臨時聘用或咨詢該領(lǐng)域技術(shù)權(quán)威協(xié)助工作,這些都需要管理制度支持。作為內(nèi)審部門,它不具備國家審計(jì)的權(quán)威性與強(qiáng)制性,它只能通過自身更多的努力,加強(qiáng)審計(jì)宣傳,與被審計(jì)單位溝通、協(xié)調(diào)來爭取各方面的理解和支持,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的權(quán)威。另外從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來說,要充分認(rèn)識到審計(jì)部門為學(xué)校創(chuàng)造的有形或無形的價值,充分發(fā)揮審計(jì)部門的優(yōu)勢和作用,大力支持審計(jì)部門的工作,從政策上給予鼓勵,從人員上給予保證,從經(jīng)費(fèi)上給予支持,使審計(jì)部門為學(xué)校的改革發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

4.對跟蹤審計(jì)合理取費(fèi)的探討

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)創(chuàng)新工作,審計(jì)取費(fèi)沒有現(xiàn)成的規(guī)定。跟蹤審計(jì)的合理取費(fèi)是跟蹤審計(jì)得以進(jìn)一步深入開展的重要因素,公正合理地評價審計(jì)人員的勞動,這直接關(guān)系到他們的切身利益,這也是搞好跟蹤審計(jì)的內(nèi)動力。跟蹤審計(jì)類型不同,勞動和技術(shù)含量也不相同,因此不同類型的跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。一般松散型跟蹤審計(jì)取費(fèi)不支付基本費(fèi)用, 按審減額的一定比例收費(fèi);緊密型跟蹤審計(jì)應(yīng)支付基本費(fèi)用,作為跟蹤期間辦公費(fèi)用,同時按審減額的一定收取審計(jì)費(fèi)用。

跟蹤審計(jì)取得隱性效益和顯性效益,隱性效益和顯性效益還相互轉(zhuǎn)換。跟蹤過程中的勞動投入,即可獲得顯性效益――審減金額,也能產(chǎn)生隱性效益――改進(jìn)管理減少預(yù)算、預(yù)防風(fēng)險損失。隨著跟蹤審計(jì)的過程控制的力度不斷加大,結(jié)算審計(jì)的審減額將大大減少,如果仍按現(xiàn)行的按審減額取費(fèi),顯然就不能真實(shí)體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的實(shí)際價值。研究合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用是當(dāng)前要解決的一個問題,把過程實(shí)際跟蹤效果(如材料價格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務(wù)核減額作為計(jì)提基數(shù))計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用。這樣能客觀解決跟蹤審計(jì)過程中人力和物力投入和預(yù)期回報(bào),基本達(dá)到客觀、公平、合理。

5.明確自己責(zé)任、協(xié)調(diào)各方關(guān)系

審計(jì)部門的職責(zé)可以概括為兩項(xiàng),一是評估建議權(quán),即對與工程造價相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評價,提出意見和建議;二是審核確認(rèn)權(quán),即對相關(guān)工程造價進(jìn)行審核和確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是,無論是學(xué)校審計(jì)人員還是委托社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu),都要時刻明確自己的職責(zé),扮演好相應(yīng)的角色,工作到位不越位。合理界定審計(jì)職能,把握好審計(jì)的定位和尺度,這是做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的前提,也是明確審計(jì)責(zé)任,提高審計(jì)效率,防范審計(jì)風(fēng)險的必要措施。特別是學(xué)校委托社會中介機(jī)構(gòu),依托中介組織履行職責(zé)應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門的全程監(jiān)督下進(jìn)行,它對工程造價的確認(rèn)應(yīng)事先得到學(xué)校內(nèi)審部門的認(rèn)可,這樣既有利于保障跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果,又能防止社會審計(jì)組織出現(xiàn)不謹(jǐn)慎不恰當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

6.切實(shí)把握跟蹤審計(jì)“服務(wù)、監(jiān)督、預(yù)防”三位一體的審計(jì)理念

服務(wù)、監(jiān)督、預(yù)防是準(zhǔn)確把握市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與服務(wù)辨證關(guān)系,是科學(xué)定位審計(jì)職責(zé),積極探索審計(jì)方式方法新途徑,有效開展審計(jì)業(yè)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。而跟蹤審計(jì)所具有的及時性、預(yù)防性和建設(shè)性特點(diǎn),正是體現(xiàn)審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的新理念。跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價結(jié)果涉及到的內(nèi)容,通過跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價咨詢和過程造價控制,寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中,加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價過程管理,防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展,實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目造價進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制,參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的各種環(huán)節(jié),審計(jì)目標(biāo)是提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價,千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險,增加價值。

綜上,建設(shè)工程全程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種制度創(chuàng)新,我們要以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo),對跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究,使它不斷完善和提高,最終步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道,從而更好地為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),為高校的改革發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]戚安邦:工程項(xiàng)目全面造價管理.南開大學(xué)出版社,2000

[2]曹慧明:論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì).載《審計(jì)研究》,2005年第1期

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【關(guān)鍵詞】高職院校 委托審計(jì) 控制管理

本文系陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院2013年第二批科研基金項(xiàng)目“高校工程建設(shè)委托審計(jì)控制管理問題研究”（2013-37）的階段性成果。

委托審計(jì)的含義與其在高職院校中的應(yīng)用現(xiàn)狀

委托審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的行為。委托審計(jì)在實(shí)踐中分為兩類：一類是沒有隸屬關(guān)系的審計(jì)機(jī)關(guān)間的委托，這種委托可以是辦理某一審計(jì)事項(xiàng)，也可以是辦理與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的調(diào)查、核實(shí)事項(xiàng)；另一類是審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會審計(jì)組織辦理，但審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審定并做出審計(jì)意見書和審計(jì)決定[1]。

高職院校工程建設(shè)結(jié)算委托審計(jì)主要指的是高職院校內(nèi)部審計(jì)部門將沒有精力和能力進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部工程建設(shè)項(xiàng)目委托給工程造價事務(wù)所等社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的一種委托審計(jì)形式。這種委托審計(jì)屬于以上分類中的第二類情況。工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算委托審計(jì)由于其優(yōu)點(diǎn)突出，審計(jì)效果較好而審計(jì)成本較低，已經(jīng)成為現(xiàn)今高職院校工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)所普遍采取的一種形式。

自審和委托審計(jì)的利弊對比分析

1.自審的優(yōu)勢

由于內(nèi)審部門對于高校自身情況比較了解，因此在自審過程中與建設(shè)方的溝通相對便宜。此外自審也能為高校節(jié)省一部分審計(jì)費(fèi)用。

2.自審的弊端

高職院校內(nèi)審部門目前大多屬于合署辦公，獨(dú)立性不強(qiáng)，部門人員數(shù)量較少，內(nèi)審專業(yè)技能素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)性。在進(jìn)行調(diào)研的陜西省25所公辦高職院校中，高職院校設(shè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的僅有2所，其余大多與紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、黨政辦等部門合署辦公，部門人員一般為2-4人，不設(shè)專門從事審計(jì)的人員。合署辦公的特點(diǎn)使內(nèi)審部門的職能發(fā)揮受到一定約束，獨(dú)立性不強(qiáng)。合署辦公的內(nèi)審人員大多是設(shè)置內(nèi)審部門之前這些部門的工作人員，因此人員專業(yè)技能水平較低，尤其是工程審計(jì)的專業(yè)人員更是少之又少，難以應(yīng)對復(fù)雜的內(nèi)審工作。而且合署辦公中內(nèi)審人員大多身兼數(shù)職，沒有太多時間和精力顧及內(nèi)審方面的工作。

3.委托審計(jì)的優(yōu)勢

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多具有較高的專業(yè)水平，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)配置合理，審計(jì)軟件先進(jìn)，相比內(nèi)審機(jī)構(gòu)來說獨(dú)立性較高。借助外審機(jī)構(gòu)的這些優(yōu)勢，可以為高校內(nèi)部工程建設(shè)審計(jì)利用和服務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益[2]。

4.委托審計(jì)的弊端

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對高職院校內(nèi)部工程情況缺乏了解，在審計(jì)過程中難免會遇到溝通和協(xié)調(diào)等各方面的困難，這就對高校內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)能力提出了考驗(yàn)，只有通過內(nèi)審部門在建設(shè)方和審計(jì)方之間協(xié)調(diào)溝通，才能使工程建設(shè)委托審計(jì)工作順利進(jìn)行。

綜合分析以上各種利弊因素，結(jié)合目前高職院校內(nèi)審部門現(xiàn)狀分析，可以看出，自審的弊端在短期內(nèi)很難得到改善，而委托審計(jì)的優(yōu)勢表現(xiàn)得比較突出，其弊端也可以通過內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)得到改善。因此，在目前內(nèi)審部門沒有能力和精力自審所有項(xiàng)目的情況下，將一部分新校區(qū)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)采用委托審計(jì)的方法不失為一種行之有效的解決辦法。

結(jié)算委托審計(jì)控制管理關(guān)鍵點(diǎn)分析

1.確定適宜委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身能力和精力不足的情況下，剔除自審和委托審計(jì)可能產(chǎn)生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計(jì)量的顯性成本和收益，將模型簡單化。在此條件下，委托審計(jì)的收益為工程項(xiàng)目核減金額，成本為審計(jì)費(fèi)，當(dāng)收益大于成本時，適宜委托審計(jì)，當(dāng)收益小于成本時，適宜自審。

2.做好建設(shè)方、施工方與社會審計(jì)方的溝通協(xié)調(diào)工作

對確定為委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)過程的溝通協(xié)調(diào)主要涉及四個方面的主體：建設(shè)方、施工方、內(nèi)審部門、社會審計(jì)方。

在復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，內(nèi)審部門是核心，要全面負(fù)責(zé)并堅(jiān)持做好建設(shè)方、施工方、社會審計(jì)方之間的溝通協(xié)調(diào)工作。高校工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)方一般為高?；ú块T例如基建處，施工方即工程施工單位，社會審計(jì)方一般為受高校內(nèi)審部門進(jìn)行工程審計(jì)的工程造價事務(wù)所，高校內(nèi)審部門即審計(jì)處要在三方之間進(jìn)行審計(jì)過程的全程監(jiān)督、溝通和協(xié)調(diào)。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)人員充足，專業(yè)技能較高，但對高校內(nèi)部情況卻缺乏了解，這就需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員從中協(xié)調(diào)，在審計(jì)中全過程配合社會審計(jì)方，向?qū)徲?jì)方提供工程項(xiàng)目資料。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對送審的資料進(jìn)行核查，不符合要求的不予確認(rèn)[3]。例如，對于某些工程變更簽證資料，編號不連續(xù)或是手續(xù)不完整的，以及沒有建設(shè)方簽字并蓋章的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不予確認(rèn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)也要與建設(shè)方保持溝通，就工程項(xiàng)目資料進(jìn)行核實(shí)。審計(jì)過程中，審計(jì)方也可能提出審計(jì)疑問需要建設(shè)方答復(fù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要長期充當(dāng)好審計(jì)方與建設(shè)方之間的橋梁，及時協(xié)調(diào)雙方工作。

需要特別指出的是，在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)后期，內(nèi)審部門要全程監(jiān)督社會審計(jì)方與施工方的對量工作。施工方即為高校工程建設(shè)項(xiàng)目的具體施工單位。在審計(jì)過程前期，一般應(yīng)避免社會審計(jì)方與施工方的直接見面。在審計(jì)過程后期，社會審計(jì)方需要與施工方進(jìn)行對量。這時，內(nèi)審部門需要全程監(jiān)督，以避免社會審計(jì)方與施工方的串謀舞弊。建設(shè)方也需要全程配合，對于沒有得到建設(shè)方認(rèn)可的變更簽證，審計(jì)方不予確認(rèn)。

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（一）審計(jì)介入點(diǎn)不同

教育部29號文指出，對“大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)；也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)。”實(shí)際上，各高校基本都從自己學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開始審計(jì)。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過程審計(jì)的高校極少。

（二）審計(jì)范圍不同

教育部29號文指出，“對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)的內(nèi)容包括對建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的檢查和評價?！薄皩ㄔO(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價?！边@為全過程審計(jì)指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明（2009）認(rèn)為全過程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個方面：（1）工程審批程序?qū)徲?jì)；（2）設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì)；（3）工程量清單編制審計(jì)；（4）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì)；（5）工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)；（6）拆遷審計(jì)；（7）內(nèi)部控制制度審計(jì)；（8）工程物資采購審計(jì)；（9）隱蔽工程審計(jì)；（10）額外工程審計(jì)；（11）工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過程審計(jì)基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計(jì)范圍是不同的。[1]

（三）審計(jì)深度不同

所謂審計(jì)深度，是指對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告；有的高校沒有安排全過程審計(jì)方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少，這種審計(jì)深度問題貫穿于全過程審計(jì)的整個過程，對審計(jì)效果有著重要影響。（四）審計(jì)方不同目前，高校工程審計(jì)專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司（以下簡稱“事務(wù)所”）進(jìn)行全過程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門（審計(jì)處）。而有的高校是建設(shè)主管部門（一般是基建處）既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計(jì)部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計(jì)工作的開展及審計(jì)質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。（五）審計(jì)方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同教育部29號文對全過程審計(jì)的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。這一點(diǎn)在理論上鮮有爭議。但在全過程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計(jì)定位的把握是一個難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，工程量確認(rèn)無效；沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更；沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計(jì)。

二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)存在問題的原因分析

問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

（一）高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期

20世紀(jì)90年代末，我國審計(jì)工作開始重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。1999年2月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》（〔1999〕16號）中，“對重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”的要求首次被提出。2001年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：“對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)?！笔状斡玫健叭^程”的提法。2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號——建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》指出，在開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)時，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。首次用到“全過程審計(jì)”的提法。2007年教育部29號文是教育系統(tǒng)首次的關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計(jì)，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)在我國是一項(xiàng)比較新的工作方式，無論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實(shí)踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題；另一方面，作為審計(jì)工作者，我們需要在實(shí)踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如，關(guān)于全過程審計(jì)的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項(xiàng)開始介入審計(jì)，但在實(shí)踐中，這一點(diǎn)很難做到。高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是重要原因之一。（3）相關(guān)文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計(jì)委托合同應(yīng)該是對全過程審計(jì)職責(zé)范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細(xì)準(zhǔn)確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計(jì)委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對全過程審計(jì)相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同有關(guān)，以致不同高校間的做法大相徑庭。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)有效性有待提高

教育部29號文指出，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)”，“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”由此可見，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇。相應(yīng)地，全過程審計(jì)有效性屬于內(nèi)部審計(jì)有效性的范疇。內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和運(yùn)行要達(dá)到的最低目標(biāo)，陳武朝（2010）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)三個方面。[2]其中獨(dú)立性是首要關(guān)注點(diǎn)，包括內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立于其所審計(jì)的活動之外；內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)由審計(jì)委員會或董事會而非管理層決定；內(nèi)部審計(jì)部門有《內(nèi)部審計(jì)章程》。高校大中型建設(shè)工程項(xiàng)目一般由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由學(xué)?；ú块T為主組成日常管理部門，學(xué)校審計(jì)部門作為與基建部門同級的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在面對同級部門和上級領(lǐng)導(dǎo)時很難做到真正獨(dú)立，這種情況在全過程審計(jì)不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計(jì)部門和審計(jì)人員的勝任能力參差不齊，全過程審計(jì)相關(guān)各方對審計(jì)任務(wù)和職責(zé)的共識度較低，這些因素一起對高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。如何做到參與而不干預(yù)、監(jiān)督而不越位、控制而不管理、評價而不決策，是高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問題和難點(diǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量不足及事務(wù)所水平存在差異

目前高校內(nèi)部審計(jì)部門工程審計(jì)人員少、任務(wù)重的現(xiàn)象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計(jì)委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，借助于社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開展全過程審計(jì)，同時，高校內(nèi)審部門對委托的社會中介機(jī)構(gòu)的全過程審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，事務(wù)所相關(guān)審計(jì)工作人員的勝任能力，以及雙方職責(zé)關(guān)系的合同約定（即任務(wù)和職責(zé)）對全過程審計(jì)的有效性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和管理能力存在差異自不必說，事務(wù)所對高校內(nèi)部管理及全過程審計(jì)工作的理解和經(jīng)驗(yàn)的差異、事務(wù)所派出的審計(jì)工作人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和水平的差異、高校與事務(wù)所的委托合同內(nèi)容的差異共同構(gòu)成了審計(jì)隊(duì)伍整體水平的巨大差別，相應(yīng)地，全過程審計(jì)的有效性和質(zhì)量也大相徑庭。

三、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)改進(jìn)對策

高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期，在發(fā)展過程中遇到的問題需要從相關(guān)行政主管部門、行業(yè)組織、高校管理層、高校內(nèi)審部門和社會中介機(jī)構(gòu)等層面進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)對，在實(shí)踐中將其發(fā)展完善。

（一）提高制度化、規(guī)范化水平——國家和地方行政管理部門層面

制度化、規(guī)范化需要相關(guān)法律法規(guī)和制度文件的完善來保障。目前我國與高校建設(shè)工程全過程審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和制度文件主要有兩種，一種是全國性的法律法規(guī)，比如《合同法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第4號）、《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)〔2007〕29號）等；一種是地方性的制度文件，比如《浙江省物價局關(guān)于進(jìn)一步完善工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》。對于高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)來說，這些是必需的，但還不夠。全國性的法規(guī)和制度文件側(cè)重于宏觀界定和指導(dǎo)，不可能面面俱到地解決在實(shí)踐中遇到的微觀問題，比如前面提到的審計(jì)介入點(diǎn)、審計(jì)深度等問題；地方性制度文件在區(qū)域針對性上雖然較強(qiáng)，但仍然不夠全面，比如《浙江省物價局關(guān)于進(jìn)一步完善工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》中沒有明確的關(guān)于全過程審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中多參考“施工階段全過程工程造價控制”的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如果全過程審計(jì)與全過程工程造價控制有別，實(shí)踐中又該如何把握參照尺度呢？因此，出臺相應(yīng)的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計(jì)相關(guān)概念，準(zhǔn)確界定全過程審計(jì)的起點(diǎn)、終點(diǎn)、范圍、要點(diǎn)等，明確審計(jì)方的職責(zé)，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過程審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過程審計(jì)的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計(jì)協(xié)審單位招標(biāo)文件參考范本，學(xué)校與協(xié)審單位合同范本，全過程審計(jì)小組技術(shù)人員標(biāo)準(zhǔn)組成等。這些是全過程審計(jì)規(guī)范化的必由之路。最后，完善全過程審計(jì)的相關(guān)輔制度，比如全過程審計(jì)協(xié)審費(fèi)用計(jì)算等。這是使全過程審計(jì)工作規(guī)范有序的重要保障。

（二）高校內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)——高校層面

任何一項(xiàng)工作的高效開展，都離不開高效的溝通，全過程審計(jì)工作也不例外。高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作涉及到學(xué)校審計(jì)部門（審計(jì)處）、協(xié)審單位（事務(wù)所）、學(xué)?；ü芾聿块T（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門多，業(yè)務(wù)交往復(fù)雜，即使各方對于彼此的職責(zé)范圍和分工的理解準(zhǔn)確充分，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實(shí)際情況是，相關(guān)各方對于全過程審計(jì)的認(rèn)識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本就復(fù)雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學(xué)校內(nèi)部平級部門的基建處和審計(jì)處，分別在項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)中履行重要職責(zé)，負(fù)有主要責(zé)任，既需密切協(xié)作，又存固有矛盾，兩者的關(guān)系對項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)都影響巨大，因此，學(xué)校管理層，因其行政管理層級較高，既關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，又在具體事務(wù)上處于全過程審計(jì)工作之外，在加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對全過程審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，促進(jìn)各方優(yōu)化溝通，團(tuán)結(jié)協(xié)作，對于全過程審計(jì)工作的開展有著無可替代的作用。

（三）加強(qiáng)對協(xié)審事務(wù)所的遴選和管理——高校內(nèi)審部門層面

目前高校建設(shè)工程全過程審計(jì)大多委托于事務(wù)所，在學(xué)校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)下，由學(xué)校內(nèi)審人員和事務(wù)所派出人員組成審計(jì)工作組開展工作。學(xué)校審計(jì)部門側(cè)重于管理和監(jiān)督，事務(wù)所側(cè)重于具體業(yè)務(wù)。一旦協(xié)審的事務(wù)所確定，全過程審計(jì)的成效在很大程度上取決于事務(wù)所的工作成效，因此，對協(xié)審事務(wù)所的遴選和管理是高校內(nèi)審部門工作的重要內(nèi)容。優(yōu)質(zhì)的招標(biāo)文件是協(xié)審事務(wù)所遴選工作的關(guān)鍵。無論是招標(biāo)產(chǎn)品還是服務(wù)，招標(biāo)文件的質(zhì)量直接影響到采購工作的成效。在高校建設(shè)工程全過程審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作并不完善的情況下，具體的全過程審計(jì)工作大部分依據(jù)來源于招標(biāo)文件和委托合同，這更凸顯了招標(biāo)文件的重要性。招標(biāo)文件中一般包括招標(biāo)需求、評標(biāo)辦法和評分標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款，這些是對擬確定的協(xié)審事務(wù)所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對全過程審計(jì)委托關(guān)系雙方職責(zé)的初步界定，也是對通過招標(biāo)確定的事務(wù)所工作開展的指導(dǎo)和約束。因此，必須仔細(xì)推敲，準(zhǔn)確表述，通過招標(biāo)文件將全過程審計(jì)工作的理念予以體現(xiàn)，通過招標(biāo)選擇實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所承擔(dān)全過程審計(jì)協(xié)審工作。高校建設(shè)工程全過程審計(jì)協(xié)審事務(wù)所一般由學(xué)校內(nèi)審部門委托，兩者共同負(fù)責(zé)全過程審計(jì)工作，事務(wù)所側(cè)重于技術(shù)和事務(wù)，內(nèi)審部門側(cè)重于監(jiān)督和管理，確保雙方充分履行合同責(zé)任。通過監(jiān)督和管理，內(nèi)審部門一方面在與學(xué)校及相關(guān)部門溝通時承擔(dān)部分工作，分擔(dān)壓力，確保事務(wù)所在工作過程中的獨(dú)立性；另一方面，通過實(shí)時參與，在管理和監(jiān)督過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，確保全過程審計(jì)工作的效率和效果。

（四）根據(jù)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)制定合適的審計(jì)方案——高校內(nèi)審部門和事務(wù)所層面

篇6

高?；üこ掏顿Y大，建設(shè)周期長。工程施工涉及建筑、道路、綠化、暖通、排水、強(qiáng)電、排氣、供水、供氣乃至環(huán)境改造、景觀美化和消防安全等多方面內(nèi)容，許多工程特別是實(shí)驗(yàn)室等還有諸多特殊要求，技術(shù)復(fù)雜、施工難度大。這些特性決定了高校工程審計(jì)是一項(xiàng)難度大、任務(wù)艱巨的工作。因此，實(shí)行基建工程施工階段審計(jì)精細(xì)化管理，是推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的客觀要求。

以?J州學(xué)院為例，在過去5年里共完成211項(xiàng)基建、修繕工程的結(jié)算審計(jì)，送審造價12932.54萬元，審定造價10633.19萬元，核減2299.35萬元，審減率17.78%。內(nèi)部審計(jì)對其中的52項(xiàng)工程施工階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)金額達(dá)2.6億元（造價在5000萬元以上的工程有2項(xiàng)，其中有1項(xiàng)工程結(jié)算尚未審結(jié)），提交各類審核咨詢報(bào)告66篇。

二、根據(jù)工程特點(diǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)方案

（一）制定審計(jì)方案

依據(jù)工程特點(diǎn)，學(xué)校審計(jì)部門制定了兩種跟蹤審計(jì)方案：對投資大且工期較長的兩個新建工程項(xiàng)目――北部灣海洋研究與教育中心、公有危舊房改住房改造工程，采用緊密型跟蹤審計(jì)的方式，即內(nèi)審部門從項(xiàng)目立項(xiàng)階段至竣工結(jié)算的審核全程跟蹤審計(jì)。對投資較小且工期較短的各種維修、改造、裝修等項(xiàng)目采用松散型跟蹤審計(jì)方式，只重點(diǎn)對施工階段開展跟蹤審計(jì)。

（二）確定工程項(xiàng)目施工階段審計(jì)精細(xì)化管理的重點(diǎn)

1. 施工材料審查

工程量清單計(jì)價方式下，工程各分部分項(xiàng)的綜合單價是固定的，工程結(jié)算造價根據(jù)實(shí)際工程量乘以固定綜合單價進(jìn)行計(jì)算。因此，除非材料價格上漲或下降的幅度超出合同約定比例情況出現(xiàn)，否則材料價格不予調(diào)整。此時，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工單位現(xiàn)場使用材料的品牌、材質(zhì)、厚度、規(guī)格尺寸等是否與施工圖紙及合同的要求一致，有沒有偷工減料、以次充好的現(xiàn)象存在。

2. 工程變更的審查

一些工程特別是大型基建工程在施工過程中，因現(xiàn)場發(fā)生難以預(yù)料的情況或施工圖紙本身存在的一些瑕疵，需根據(jù)實(shí)際需求對原設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行一些調(diào)整，這就不可避免地會發(fā)生一些變更。跟蹤審計(jì)人員此時應(yīng)注意審查變更的原因是什么？因變更產(chǎn)生的工程造價增加多少？是否按規(guī)定履行了必要的審批程序？一些增加造價大的變更及基礎(chǔ)工程的變更還必須進(jìn)行可行性論證。

3. 隱蔽工程及簽證的審查

對于隱蔽工程，審計(jì)人員應(yīng)全程參與驗(yàn)收及測量工作，并及時對相關(guān)驗(yàn)收數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和整理（附現(xiàn)場拍攝照片、視頻等資料），為下一步結(jié)算審核做準(zhǔn)備。

4. 工程進(jìn)度款的審核

重點(diǎn)審核進(jìn)度款是否按合同約定進(jìn)行支付，有沒有超付現(xiàn)象。

（三）委托中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員配置不足、工程審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識較薄弱的情況，審計(jì)部門向?qū)W校提出了委托社會中介機(jī)構(gòu)對北部灣海洋研究與教育中心工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的建議，得到了學(xué)校的支持。實(shí)踐證明，這種內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)方式，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、專業(yè)技術(shù)薄弱的缺點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)作用和中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識專長，及時發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足并加以糾正，并通過對資金的監(jiān)控，達(dá)到降低工程項(xiàng)目投資風(fēng)險的目的。該工程驗(yàn)收后，施工單位送審的結(jié)算造價為6618萬元，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)最終審定的造價為5568萬元，核減1049萬元。

三、高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計(jì)精細(xì)化管理案例分析

（一）施工材料的審計(jì)

1. 審計(jì)部門在審核公有危舊房改住房改造工程招標(biāo)文件時，針對以往部分工程的施工單位偷梁換柱，以劣質(zhì)材料冒充優(yōu)秀品牌進(jìn)行施工的反面事例，提出了在招標(biāo)文件對主要施工材料品牌、規(guī)格型號、質(zhì)量檔次進(jìn)行約定的建議，投標(biāo)單位提供的施工材料質(zhì)量檔次必須同等或以上于招標(biāo)文件所列舉的品牌。工程中標(biāo)后，在施工合同條款對這一要求又進(jìn)行了詳細(xì)的約定，使材料的質(zhì)量得以保證。

2. 某綜合實(shí)驗(yàn)樓欄桿工程，施工圖紙標(biāo)明采用50*30*3毫米的鍍鋅方鋼，但施工單位實(shí)際使用的材料為50*30*1.2毫米，與施工圖紙的要求不符。審計(jì)人員及時將這一情況向工程管理部門反映，施工單位被迫拆除了不合格的欄桿，更換了使用合格材料制作的欄桿。

3. 在北部灣海洋研究與教育中心工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員在查閱現(xiàn)場施工照片中發(fā)現(xiàn)，屋面保溫項(xiàng)目原圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的保溫材料是采用25毫米厚的硬質(zhì)聚氨酯泡沫保溫板（合同固定綜合單價為42元/平方米），施工過程對材料進(jìn)行了變更，實(shí)際采用的是30毫米厚的聚苯乙烯塑料保溫板（綜合單價經(jīng)測算為24元/平方米），二者單價相差18元/平方米?？⒐D紙未對此項(xiàng)變更進(jìn)行反映，經(jīng)審計(jì)處提出后，重新修改了竣工圖，核減造價約9.8萬元。

（二）設(shè)計(jì)變更審計(jì)

欽州學(xué)院共有危舊房改住房改造工程B、C標(biāo)段，地下室車庫面積約10000平方米，層高4.8米。因原設(shè)計(jì)圖紙沒有基坑支護(hù)項(xiàng)目，施工單位在開挖前提出變更要求，并提出了采用鉆孔灌注漿的基坑支護(hù)方案，此方案若實(shí)施，將增加工程造價400多萬元。審計(jì)人員經(jīng)查閱地質(zhì)勘察報(bào)告得知，該工程基坑所處位置的土質(zhì)均為實(shí)土，基坑開挖深度位于地下水水位標(biāo)高之上，無流沙淤泥等，地質(zhì)情況較好，且距離最近的建筑物達(dá)20多米，建議采用放坡、滿鋪鋼絲網(wǎng)并噴注5厘米厚水泥砂漿的支護(hù)方式。經(jīng)咨詢設(shè)計(jì)單位的意見，該方案得到實(shí)施，工程造價不到20萬元，節(jié)約資金380多萬元。

（三）隱蔽工程及簽證審計(jì)

1. 某新建實(shí)驗(yàn)樓周邊配套道路工程，由承建主體建筑的同一施工單位承建。該實(shí)驗(yàn)樓基礎(chǔ)土方開挖前，已對原始地面標(biāo)高進(jìn)行測量并作了簽證，平均標(biāo)高為-0.59米。在周邊配套工程施工前，雙方又就原始地面標(biāo)高進(jìn)行測量并簽證，平均標(biāo)高為+1.36米。此時的地面標(biāo)高較之第一次測量的標(biāo)高高了將近2米，施工方送審開挖及回填土方工程量約25300立方米，送審造價47.71萬元。審計(jì)部門審核后認(rèn)為，周邊配套道路開挖前的地面標(biāo)高應(yīng)以第一次測量的地面標(biāo)高為準(zhǔn)，之所以第二次測量的標(biāo)高比第一次測量高了將近2米，是因?yàn)槭┕挝辉趯?shí)驗(yàn)樓的施工過程中，沒有及時清運(yùn)基坑開挖的土方造成的，責(zé)任由施工單位承擔(dān)，在配套工程不應(yīng)再重復(fù)計(jì)算。經(jīng)審計(jì)后，審定的挖土及回填土方工程量約6100立方米，審定造價10.77萬元，核減了36.94萬元。

2. 某水上訓(xùn)練中心工程，工程管理部門送審的簽證單記錄土方開挖深度為2.5米，審計(jì)人員在查看跟蹤審計(jì)現(xiàn)?讎納愕惱掌?后，認(rèn)為開挖深度存在疑問，堅(jiān)持進(jìn)行復(fù)核，并全程對復(fù)核測量進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)復(fù)核，開挖深度僅為1.2米，核減了2000多方工程量，審減造價約5萬元。

（四）工程進(jìn)度款審計(jì)

某綜合實(shí)驗(yàn)樓工程，合同總價58888萬元，合同總價中包含400萬元的預(yù)留金，475萬元的二次裝修暫估價及45萬元的玻璃幕墻暫估價（此三項(xiàng)為暫列金額，在工程竣工后須按實(shí)際發(fā)生的工程費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算）。合同條款約定“工程進(jìn)度款按已完成工程量的90%支付，工程完工后，工程進(jìn)度款的支付比例應(yīng)達(dá)到已完成工程量的95%。工程竣工驗(yàn)收后，施工單位根據(jù)該條款向?qū)W校申請?jiān)僦Ц?00萬元的工程款。審計(jì)處收到施工單位的請款函后，著手對工程的結(jié)算造價進(jìn)行計(jì)算，初步審核的結(jié)果：該工程結(jié)算造價約為5578萬元。按照合同約定，則竣工驗(yàn)收后累計(jì)支付的工程進(jìn)度款應(yīng)為5299萬元。而此前，學(xué)校累計(jì)支付的工程進(jìn)度款實(shí)際已達(dá)到了5300萬元。如此次再支付200萬元，將極有可能出現(xiàn)進(jìn)度款的支付超工程結(jié)算價款的情況。審計(jì)部門將此情況向?qū)W校反映，并建議暫停支付工程進(jìn)度款。該工程最終審定的工程結(jié)算造價為5568萬元，由于審計(jì)部門的介入，避免了超付工程進(jìn)度款。

篇7

[關(guān)鍵詞] 高校；基建工程；全過程跟蹤；審計(jì)模式

[中圖分類號] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0012- 03

1 高校基建工程審計(jì)的現(xiàn)狀分析

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，工程項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對工程項(xiàng)目實(shí)施過程的經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動。高校基建工程審計(jì)是受學(xué)校委托，代表學(xué)校，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用特定的審計(jì)評價指標(biāo)體系，對建設(shè)工程項(xiàng)目前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程及工程結(jié)算進(jìn)行的控制、監(jiān)督、評價的管理活動。近年來，隨著我國高等教育快速發(fā)展，許多高?；窘ㄔO(shè)投資明顯增加，可以達(dá)到數(shù)億甚至數(shù)十億元，審計(jì)部門如何發(fā)揮管理、監(jiān)督職能，服務(wù)于高校基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動，降低投資損失，提高投資效益，保護(hù)學(xué)校利益，就要求高校審計(jì)人員勤于思考、勇于創(chuàng)新，探索到一種新的、高效的基建工程審計(jì)模式。

一直以來，高?；üこ虒徲?jì)以工程結(jié)算審計(jì)為重心的事后審計(jì)，是一種造價審核的靜態(tài)審計(jì)模式。隨著當(dāng)前高校教育的大發(fā)展、高校建設(shè)規(guī)模逐年加大，大量的基本建設(shè)項(xiàng)目不斷實(shí)施。這些建設(shè)工程的普遍特點(diǎn)是建設(shè)周期長、內(nèi)容復(fù)雜、資金投入巨大，可以說從提出項(xiàng)目建議書到竣工投入使用的建設(shè)過程是一個系統(tǒng)的、涉及大量法律、經(jīng)濟(jì)、管理、建筑工程等多專業(yè)的復(fù)雜過程。在建造活動的事前、事中和事后都會形成結(jié)（決）算審核所涉及的審計(jì)取證資料。然而，當(dāng)前很多高校審計(jì)部門沿用事后審計(jì)模式，在工程竣工收到工程結(jié)算材料后，才開始介入工程項(xiàng)目。此時建筑實(shí)體已經(jīng)成型，所有經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)完成，所有結(jié)算審核依據(jù)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員沒有對審計(jì)資料形成的真實(shí)性、合理性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，不可避免地給各種投資風(fēng)險留下可乘之機(jī)，直接造成工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)失真、失實(shí)。

2 開展高校基建工程全過程跟蹤審計(jì)分析

高?；üこ倘^程跟蹤審計(jì)是指高校審計(jì)部門采用跟蹤審計(jì)方式，對上級部門和學(xué)校投資建設(shè)的重大項(xiàng)目全過程進(jìn)行審計(jì)，包括項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目竣工階段的投資、造價、工程管理等事項(xiàng)評價、監(jiān)督、審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)是事前、事中、事后的動態(tài)審計(jì)過程，事前審計(jì)是指從編制工程項(xiàng)目建議書開始到簽訂施工合同這個階段的審計(jì)；事中審計(jì)是指施工合同簽訂后開始施工建設(shè)到工程項(xiàng)目通過竣工驗(yàn)收這個階段的審計(jì)活動；事后審計(jì)是工程項(xiàng)目竣工后，完成的工程項(xiàng)目結(jié)算、決算的審計(jì)活動。由此可見，全過程跟蹤審計(jì)是以抓住工程經(jīng)濟(jì)活動為主線，以監(jiān)督、管理基本建設(shè)行為為目的，以保證高?；ê戏?、合規(guī)、健康、有序，保護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的動態(tài)管理過程。

2.1 全過程跟蹤審計(jì)的依據(jù)

高校審計(jì)部門對工程項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)的依據(jù)主要分為兩大類：第一類是行政法規(guī)類文件，包括我國審計(jì)署、建設(shè)部、教育部和高校主管部門現(xiàn)行審計(jì)方面的法律、法規(guī)等文件。例如：《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年審計(jì)署令第4號）、《教育部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（2004年教育部令第17號）、《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)[2007]29號）；第二類是經(jīng)建設(shè)行政主管部門審批的工程項(xiàng)目本身的批文、各高校內(nèi)部審計(jì)制度及工程建設(shè)過程中形成的資料等。例如：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及總概算等批準(zhǔn)文件；施工圖設(shè)計(jì)、圖紙會審記錄；已下達(dá)的年度固定資產(chǎn)、修繕工程等投資項(xiàng)目的投資計(jì)劃；招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價編制說明等資料。

2.2 全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

2.2.1 事前階段

包括決策性文件、設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、招標(biāo)過程等審計(jì)內(nèi)容。

具體審計(jì)內(nèi)容詳見表1。

2.2.3 事后階段

作為高校審計(jì)部門，在事后階段審計(jì)工作的主要內(nèi)容是確定工程項(xiàng)目通過竣工驗(yàn)收并履行驗(yàn)收手續(xù)后，才可開展工程結(jié)算審計(jì)，此后工程結(jié)算審計(jì)的具體工作可參見工程進(jìn)度結(jié)算審計(jì)進(jìn)行。

3 做好高校全過程跟蹤審計(jì)的保障

3.1 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，確保審計(jì)客觀公正性

高校審計(jì)部門的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個方面，組織上的獨(dú)立為內(nèi)部審計(jì)工作提供了良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員解放思想、客觀公正地開展工作。高校設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，要確保審計(jì)人員在履行崗位職責(zé)時不受到其他組織關(guān)系的制約和干擾，消除在思想和精神上顧慮，放開手腳、真正地按照相關(guān)的法律、法規(guī)、制度履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)客觀公正性，保證審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率。

3.2 爭取領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的理解、支持，創(chuàng)造良好審計(jì)外環(huán)境

一個順暢的外部審計(jì)環(huán)境是做好高校基建審計(jì)工作的重要前提，這就離不開各級、各部門領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、理解及支持。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門真正認(rèn)識到審計(jì)工作的性質(zhì)、意義，體會到審計(jì)工作的必要性和重要性時，相關(guān)工程管理人員不但愿意在工程結(jié)算時配合審計(jì)工作，而且基建工程全過程也會積極主動要求被審計(jì)監(jiān)督，避免各個崗位的職業(yè)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)基建投資全過程跟蹤審計(jì)，共同保護(hù)學(xué)校利益。

3.3 重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

工程審計(jì)涉及工程建設(shè)的各個專業(yè)，知識面寬，政策性強(qiáng)，技術(shù)難度大，所以也要求審計(jì)人員是一專多能的復(fù)合型人才。強(qiáng)化審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，是開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。要做到：①充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員，將具備專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力、素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門，并保持人員的相對穩(wěn)定。同時，各高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，注重內(nèi)審與外審相結(jié)合，利用外審機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和長處，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量的不足。②不斷學(xué)習(xí)完善知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)人員只有加強(qiáng)對業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

3.4 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，做到有章可循，嚴(yán)格按章辦事

高?；üこ倘^程審計(jì)工作是對工程項(xiàng)目從立項(xiàng)報(bào)批到竣工決算審計(jì)的系統(tǒng)監(jiān)督活動，在這種復(fù)雜的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中要做好工作，要求內(nèi)審部門結(jié)合各自學(xué)校不同的審計(jì)內(nèi)容，抓住重點(diǎn)，有針對性地制定相應(yīng)的規(guī)章制度、審計(jì)程序，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計(jì)工作有章可循，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。

3.5 采用先進(jìn)的技術(shù)手段，提高工程審計(jì)的質(zhì)量與水平

當(dāng)前高?；üこ虄?nèi)審工作量大而復(fù)雜，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)思想開放、勇于接受新事物和創(chuàng)新精神，運(yùn)用現(xiàn)代化手段實(shí)施工程審計(jì)。一方面，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，學(xué)會使用審計(jì)、建筑工程相關(guān)軟件，探索利用計(jì)算機(jī)軟件開展相應(yīng)的審計(jì)工作。另一方面，要加大信息化建設(shè)，開通各種信息渠道，如查網(wǎng)站，訂閱合適的內(nèi)審雜志，了解國家政策和市場行情，定期組織同行業(yè)務(wù)交流會，交流經(jīng)驗(yàn)、互通有無、取長補(bǔ)短。另外，在跟蹤審計(jì)中，利用數(shù)碼照相機(jī)、攝相機(jī)等先進(jìn)設(shè)備，可以極大方便審計(jì)取證工作。不斷推進(jìn)審計(jì)辦公自動化、公文流轉(zhuǎn)無紙化和信息交換網(wǎng)絡(luò)化，彌補(bǔ)高校工程審計(jì)人員的不足，提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

4 結(jié) 語

隨著時代的進(jìn)步，高等教育的發(fā)展，高校審計(jì)職能變化，要求我們高校審計(jì)人員要思想解放、用于創(chuàng)新，接受新事物，采用新方法，拓展高?；üこ虒徲?jì)思路和工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。希望審計(jì)人員能通過此文了解基建工程全過程跟蹤審計(jì)模式，并樂于接受和應(yīng)用。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉新利. 高校建設(shè)工程全過程審計(jì)研究[J].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，24（8）.

篇8

一、當(dāng)前高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

教育部 29 號文出臺以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計(jì)實(shí)施辦法，高校建設(shè)工程全過程審計(jì)廣泛開展起來，但各高校在全過程審計(jì)實(shí)踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

(一)審計(jì)介入點(diǎn)不同

教育部 29 號文指出，對大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì);也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)。實(shí)際上，各高?；径紡淖约簩W(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開始審計(jì)。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過程審計(jì)的高校極少。

(二)審計(jì)范圍不同

教育部 29 號文指出，對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)的內(nèi)容包括對建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的檢查和評價。對建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價。這為全過程審計(jì)指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明(2009)認(rèn)為全過程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個方面：(1)工程審批程序?qū)徲?jì);(2)設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì);(3)工程量清單編制審計(jì);(4)工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì);(5)工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì);(6)拆遷審計(jì);(7)內(nèi)部控制制度審計(jì);(8)工程物資采購審計(jì);(9)隱蔽工程審計(jì);(10)額外工程審計(jì);(11)工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過程審計(jì)基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計(jì)范圍是不同的。

(三)審計(jì)深度不同

所謂審計(jì)深度，是指對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告;有的高校沒有安排全過程審計(jì)方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少，這種審計(jì)深度問題貫穿于全過程審計(jì)的整個過程，對審計(jì)效果有著重要影響。

(四)審計(jì)方不同

目前，高校工程審計(jì)專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司(以下簡稱事務(wù)所)進(jìn)行全過程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門(審計(jì)處)。而有的高校是建設(shè)主管部門(一般是基建處)既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計(jì)部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計(jì)工作的開展及審計(jì)質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。

(五)審計(jì)方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同

教育部 29 號文對全過程審計(jì)的定位為監(jiān)督、控制和評價。這一點(diǎn)在理論上鮮有爭議。但在全過程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計(jì)定位的把握是一個難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，工程量確認(rèn)無效;沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更;沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計(jì)。

二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)存在問題的原因分析

問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

(一) 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期

20 世紀(jì) 90 年代末，我國審計(jì)工作開始重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。1999 年 2 月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》(〔1999〕16 號)中， 對重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)的要求首次被提出。2001 年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。首次用到全過程的提法。

2003 年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》指出，在開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)時，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。首次用到全過程審計(jì)的提法。

2007 年教育部 29 號文是教育系統(tǒng)首次的關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計(jì)，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)在我國是一項(xiàng)比較新的工作方式，無論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實(shí)踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計(jì)工作者，我們需要在實(shí)踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：

(1)沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。

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[關(guān)鍵詞]高校建設(shè)工程；工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；中介結(jié)構(gòu)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-201

1 高校委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)存在的問題

1-1 中介機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)

作為建設(shè)工程中的委托者以及實(shí)行跟蹤審計(jì)的執(zhí)行者，中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。為使得跟蹤審計(jì)的質(zhì)量得以提高，最為有效的一個途徑是選擇合適的中介機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在，許多中介機(jī)構(gòu)不具備提供全過程跟蹤審計(jì)咨詢服務(wù)的能力。部分中介單位人員專業(yè)技能不強(qiáng)，這突出體現(xiàn)在造價編制存在嚴(yán)重的弊端，現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)匱乏等方面。一些單位人員甚至對工程全過程審計(jì)業(yè)務(wù)沒有一個全面的理解，一些甚至從來沒有加入到工程全過程審計(jì)工作中來。然而，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量的好壞與審計(jì)人員的素質(zhì)有著密切的關(guān)系。一些中介機(jī)構(gòu)為了提高業(yè)務(wù)水平，在審計(jì)中可能會產(chǎn)生一系列問題，這表現(xiàn)為矯枉過正，片面地追求審減率等，這些做法極大地?fù)p害了工程的利益。這樣造成的最終結(jié)果為危害學(xué)校審計(jì)工作，導(dǎo)致學(xué)校承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

1-2 中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限

一般而言，審計(jì)具備一個最為明顯的特征是獨(dú)立性，它能夠保障審計(jì)工作的進(jìn)度。社會跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)，在具體的工作中體現(xiàn)其獨(dú)立性是十分必要的。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時，社會跟蹤審計(jì)單位必須安排專門的審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場，進(jìn)行觀察并且收集意見。此過程中需要把收集到的意見等信息向高校審計(jì)部門反饋，同時高校審計(jì)部門必須及時向上級的指揮部門報(bào)告情況。在處理工程建設(shè)的細(xì)節(jié)問題時，社會跟蹤審計(jì)單位發(fā)揮的作用相當(dāng)有限，僅僅是建議和參考。除此以外，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時，由于校方領(lǐng)導(dǎo)之間的意見存在沖突，可能會出現(xiàn)工程變更、款項(xiàng)支付等方面讓步的狀況，這在一定程度上影響到了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

1-3 中介單位檢查監(jiān)督和關(guān)鍵點(diǎn)把握不到位

在整個工程的跟蹤審計(jì)過程中，委托單位的檢查監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。然而在具體的工作中，由于缺乏對中介機(jī)構(gòu)以及人員的有效監(jiān)督，在關(guān)鍵問題上，例如合同、材料核價、工程索賠等，存在控制不合理的現(xiàn)象，使得整個工作的質(zhì)量大幅降低。

1-4 缺乏一套完整的跟蹤審計(jì)資料

與普通的工程監(jiān)理單位比較，工程造價咨詢單位是新發(fā)展起來的一類企業(yè)，不管是其經(jīng)驗(yàn)和規(guī)模都存在著較大差距。所以，在實(shí)際的跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)資料還有待完善。尤其是針對新校區(qū)一些工程項(xiàng)目較多、建設(shè)工期較長等問題，更應(yīng)引起重視。在建設(shè)過程中，如果跟蹤審計(jì)資料的進(jìn)度緩慢，將會導(dǎo)致資料缺乏，隱蔽簽證內(nèi)容不全面等新問題的產(chǎn)生，這些都給跟蹤審計(jì)的質(zhì)量帶來了一定的影響。

1-5 沒有一套完整的質(zhì)量評估體系

顧名思義，跟蹤審計(jì)主要觀察的對象是工程管理活動中參建主體，具體內(nèi)容是觀察其是否履行委托責(zé)任。通常，中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督質(zhì)量的好壞無法直接使用硬性指標(biāo)來評估，但是目前，也缺乏一套完整的質(zhì)量控制體系對其進(jìn)行衡量。因此，內(nèi)審部門只能采用表面形式和直觀材料來預(yù)測效果。這樣一來，因?yàn)闆]有實(shí)際可行的考核標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作存在較大的隨意性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2 提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施

2-1 引入競爭機(jī)制，通過公開招標(biāo)方式引進(jìn)優(yōu)秀的咨詢單位和審計(jì)人員

現(xiàn)在，許多高校的領(lǐng)導(dǎo)沒有正確地意識到跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，僅僅是將它作為一種形式，或者是應(yīng)對上級領(lǐng)導(dǎo)考核的一種方式。在對工程造價咨詢單位進(jìn)行選擇時，僅僅只是考慮到審計(jì)成本，以成本的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。為使跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量得以提高，實(shí)際工作中，我們需要仔細(xì)地評估所選企業(yè)的質(zhì)量、業(yè)績、信譽(yù)、管理水平、跟蹤審計(jì)方案等多種因素。在這個過程中，可以采用評分制對所選中的單位進(jìn)行比較，以便選擇出最符合學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r的工程造價咨詢單位。

2-2 發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審部門的紐帶作用

第一，根據(jù)項(xiàng)目的投資規(guī)模、難易程度等，給中介單位審計(jì)人員適當(dāng)?shù)臅r間熟悉工程資料，提出有疑問的地方，接著確定出一個時間，邀請學(xué)?；ú块T現(xiàn)場代表共同深入現(xiàn)場解決問題。在這個環(huán)節(jié)需要注意的是，必須防止施工單位與中介單位審計(jì)人員私下往來，影響到審計(jì)工作的客觀性。

第二，等到中介單位評估出初審結(jié)果后，必須要求其提供書面材料，包含的內(nèi)容要有結(jié)論問題、簽證理解歧義問題等，以便學(xué)校作出一個全面的分析，給后續(xù)的工作打下基礎(chǔ)。

第三，如果施工單位不贊同初審意見，則需有關(guān)部門現(xiàn)場進(jìn)行協(xié)商并加以解決。內(nèi)審部門需要安排專門的人員全過程參與，這主要是為了避免出現(xiàn)相互串通的狀況，保護(hù)學(xué)校的權(quán)益。在這個過程中，如果套用子目、取費(fèi)等方面有一定的問題，可以邀請建設(shè)工程造價管理部門參與到工作中來。

第四，高校審計(jì)部門和高校工程建設(shè)相關(guān)部門之間，應(yīng)進(jìn)行一定的交流。增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)、工程建設(shè)相關(guān)工作人員之間的聯(lián)系，有利于其加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)一步認(rèn)識，給委托跟蹤審計(jì)工作創(chuàng)建一個良好的工作氛圍。

2-3 制定一套完善的跟蹤審計(jì)模式

中介機(jī)構(gòu)受學(xué)校委托實(shí)施跟蹤審計(jì)，如果長期依靠外審人員這種單一的跟蹤模式，其行為在學(xué)?；ú块T和施工單位之間不會長期保持完全的獨(dú)立性，有可能產(chǎn)生審計(jì)合謀行為。而內(nèi)外審計(jì)人員結(jié)合的跟蹤審計(jì)模式可以最大限度地預(yù)防這種行為的發(fā)生。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)在學(xué)校內(nèi)審人員的協(xié)調(diào)和配合下，提出自己的跟蹤審計(jì)咨詢意見，然后再由內(nèi)審人員把咨詢意見及時反饋到基建部門。在這種模式下，內(nèi)審人員和外審人員分別承擔(dān)不同的責(zé)任，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而降低審計(jì)風(fēng)險。

2-4 扎實(shí)抓好咨詢單位跟蹤審計(jì)質(zhì)量的檢查

一是出勤和堅(jiān)守崗位情況的檢查；二是合同審核、審計(jì)日記、工程簽證、索賠審核、進(jìn)度款支付等審計(jì)資料質(zhì)量的檢查；三是周報(bào)、結(jié)算工作小結(jié)、項(xiàng)目完成工作總結(jié)的檢查；四是工程結(jié)算、決算結(jié)果準(zhǔn)確性的檢查。日常檢查由審計(jì)監(jiān)督小組負(fù)責(zé)，要求每周現(xiàn)場檢查監(jiān)督協(xié)調(diào)不少于2次，分管領(lǐng)導(dǎo)每周現(xiàn)場檢查監(jiān)督協(xié)調(diào)不少于1次，還要不定期現(xiàn)場檢查。

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文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-227-02

在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，高等教育的發(fā)展速度也是有目共睹。各大高校紛紛擴(kuò)大招生規(guī)模，使得高校原有的陳舊的基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施等承受著巨大的壓力。各高校近些年來對基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施的改造和擴(kuò)建工程持續(xù)投資與建設(shè)，以適應(yīng)與承載校園規(guī)模的擴(kuò)大。而每一項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算工作也以前所未有的強(qiáng)度撲面而來。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價，教育部多次相關(guān)文件，要求高校審計(jì)部門加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，未經(jīng)結(jié)算審計(jì)的建設(shè)工程，不予支付工程尾款。那么，高校的審計(jì)部門和基建部門與施工單位之間在進(jìn)行結(jié)算審計(jì)過程中，結(jié)算審計(jì)資料的完備程度、各自的立場角度、審核人員的專業(yè)技術(shù)能力、溝通能力等因素直接影響著結(jié)算審計(jì)的難度、速度與質(zhì)量。本文單就結(jié)算審計(jì)的第一步即對資料的審核重點(diǎn)加以梳理與分析，探討如何解決這些難點(diǎn)并提出完善的措施與意見。

一、報(bào)送結(jié)算審計(jì)的資料不全面，漏補(bǔ)現(xiàn)象多

竣工結(jié)算，指在工程完工后，根據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場洽商變更與簽證等所有與工程造價相關(guān)的資料編制的最終工程造價，是項(xiàng)目或各分項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后的最終總結(jié)，應(yīng)確保結(jié)算范圍、內(nèi)容及計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)與合同范圍相一致；竣工圖紙所示的工程量與實(shí)際完成相一致，并進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算；完成的工程和服務(wù)、供應(yīng)的物料和設(shè)備必須符合合同約定的質(zhì)量要求并通過驗(yàn)收。沒有完全齊全的資料所作的結(jié)算是不完善的結(jié)算，而沒有完整齊全的資料所進(jìn)行的審核就會得出不準(zhǔn)確的結(jié)論，達(dá)不到審核所要達(dá)到的目的。

審計(jì)部門對于工程報(bào)送審計(jì)都有一份詳細(xì)的資料清單提供給基建部門，要求提交與工程造價有關(guān)的文件資料，包括招投標(biāo)文件、工程量清單、施工合同、施工圖紙、變更設(shè)計(jì)通知書、監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購合同及各種材料單價的簽證等，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作之前，會對其進(jìn)行整理、歸集和分析，并進(jìn)行詳細(xì)的了解。但在實(shí)際結(jié)算報(bào)送審計(jì)的資料中，經(jīng)常遇到如下重點(diǎn)問題障礙影響審計(jì)的工作?_展。

（一）結(jié)算書內(nèi)容不完整

高校內(nèi)修繕工程較多，規(guī)模小造價低專業(yè)單一的工程，總包單位的結(jié)算書內(nèi)容能夠涵蓋其所施工的全部，但大型的修繕工程以及高校內(nèi)新建或擴(kuò)建工程，由于規(guī)模大造價高且專業(yè)工程多樣化，總包單位編制的結(jié)算書往往差強(qiáng)人意，不能反映實(shí)際的工程建設(shè)內(nèi)容，特別是涉及專業(yè)分包工程經(jīng)常漏項(xiàng)未報(bào)。甚至結(jié)算書有多本，總包一本，各專業(yè)分包多本，沒有整合出一套完整的結(jié)算書。

（二）工程合同簽署不嚴(yán)謹(jǐn)、條款界面不清或前后矛盾

高校內(nèi)大型新建、擴(kuò)建或改造項(xiàng)目的合同，以及小型修繕工程合同多采用建設(shè)工程合同范本，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)甲方可在“專用條款”中提出特別要求。在合同資料的審核中發(fā)現(xiàn)諸如合同條款與招標(biāo)文件中條款不一致、總包與分包或分包間施工界面不清、前面總價合同后面單價合同或以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)、沒有合同簽署日期等不規(guī)范現(xiàn)象，特別是一些實(shí)質(zhì)性條款，涉及合同價格調(diào)整、綜合單價調(diào)整、暫列項(xiàng)暫估價的確認(rèn)辦法等在“專用條款”中沒有描述清楚，都會導(dǎo)致竣工結(jié)算時需重復(fù)計(jì)算落實(shí)的工作量大，爭議項(xiàng)多，審核與被審核雙方博弈時間拉長。

（三）洽商記錄單與簽證單內(nèi)容不詳實(shí)或短缺

高校內(nèi)擴(kuò)建、改造、修繕項(xiàng)目由于時間限制只能在暑假期間施工，時間緊任務(wù)重，先干再說的現(xiàn)象普遍，很少有項(xiàng)目不發(fā)生洽商變更的。結(jié)算報(bào)送的洽商記錄單只有施工單位一方簽署，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)方簽署不齊全，結(jié)算時互相說不清楚。簽證單內(nèi)容不清晰，有的只寫內(nèi)容沒有工程量，有的有工程量但內(nèi)容含糊不清，或不簽意見僅簽名、只簽結(jié)果不記錄施工過程狀況、甚至直接簽價格無法核量等情況，易引起雙方在結(jié)算時因?yàn)楦髯岳斫獠煌a(chǎn)生扯皮。

（四）竣工圖編制不規(guī)范

高?；üこ痰目⒐D編制責(zé)任者均是施工單位進(jìn)行編制?？⒐D編制的不及時、不規(guī)范問題凸顯。簽字不工整寫“草書”，編制單位不是單位全稱，而是“簡稱”?？⒐D缺少建設(shè)單位、監(jiān)理單位的簽字確認(rèn)的現(xiàn)象普遍。甚至于一些修繕工程竣工圖以白圖或手繪示意。

（五）竣工驗(yàn)收單滯后

通常大型的建設(shè)工程送審資料中“竣工驗(yàn)收單”的簽署與時間與合同上約束的時間基本吻合，即使是各種各樣的原因?qū)е鹿て谘雍?，竣工?yàn)收的時間也是符合建設(shè)程序的規(guī)定，只有小型的修繕工程、改造工程，時間短，工程干完就完了，缺少正式的竣工驗(yàn)收程序和資料歸集，在送審時因?yàn)閷徲?jì)處的資料要求必須有“竣工驗(yàn)收單”，只好補(bǔ)。開竣工的時間要么未填，要么填的時間隨意，和實(shí)際不吻合，使得一個項(xiàng)目的開竣工時間有多個版本。

二、審計(jì)完善資料措施，提高審計(jì)效率

一套完整的結(jié)算審計(jì)資料，是保證審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)。高校審計(jì)人員對于在審核初始資料時發(fā)現(xiàn)的諸多問題，應(yīng)從內(nèi)部制度建設(shè)和外部咨詢配合兩方面著手抓起，專人負(fù)責(zé)督促對結(jié)算資料的收集整理和完善。特別是目前教育系統(tǒng)推廣的全過程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)的觸角伸至項(xiàng)目資金所系的每一個細(xì)節(jié)，這也就為審計(jì)人員對項(xiàng)目資料從生成到完整完善都可把控得到，只有將結(jié)算資料的真實(shí)性、完整性這個基礎(chǔ)做扎實(shí)了，后續(xù)的結(jié)算審計(jì)工作才能高效，才能順風(fēng)順?biāo)?/p>

（一）審計(jì)內(nèi)部對結(jié)算資料的管理要求要實(shí)用、可操作性強(qiáng)

在新的教育形勢下，高校審計(jì)部門正日益完善內(nèi)部審計(jì)制度，對于高校內(nèi)新建工程、改擴(kuò)建工程、修繕工程的結(jié)算審計(jì)均有相應(yīng)的審計(jì)管理辦法，特別是對于結(jié)算資料的交接均有一定的交接清單與資料登記表。但對于這些資料交接清單與資料登記表中各項(xiàng)資料的完整性與真實(shí)性，以及資料的深度，送審方如果專業(yè)能力不足則不一定完全理解。這就需要審計(jì)人員要本著為學(xué)校負(fù)責(zé)、為工程真實(shí)造價負(fù)責(zé)、與基建方利益一致的原則，有義務(wù)有責(zé)任向基建方及時宣講，將對于需提交的每一項(xiàng)結(jié)算資料的要求格式一一講述清楚，強(qiáng)調(diào)其實(shí)用性、可操作性更強(qiáng)，使得基建方每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都明了一個工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工的各類資料，哪些需要收集、哪些怎樣簽署完整、哪些要蓋章到位都做到心中有數(shù)。只有這樣，才能讓審計(jì)與被審計(jì)雙方管理人員從思想上重視資料管理的重要性，從執(zhí)行上有據(jù)可依。

（二）審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)化咨詢與服務(wù)意識

高校工程預(yù)算計(jì)劃管理是目前教育系統(tǒng)推行的一種資金管理模式。作為一名高校審計(jì)人員，應(yīng)了解學(xué)校每年度工程的建設(shè)與修繕規(guī)模內(nèi)容、招投標(biāo)計(jì)劃、開竣工時間計(jì)劃等，提前介入服務(wù)，將審計(jì)關(guān)口前移，并作出相對應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃表，標(biāo)注項(xiàng)目竣工結(jié)算提交審計(jì)的時間節(jié)點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)咨詢與服務(wù)意識，在竣工節(jié)點(diǎn)時或之前適當(dāng)提醒在有限的時間內(nèi)準(zhǔn)備好完整的結(jié)算書及相關(guān)資料。

三、全過程跟蹤審計(jì)中，對工程資料的合規(guī)性、真實(shí)性、實(shí)時性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)

（一）合同簽署應(yīng)規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)人員審查合同應(yīng)在合同正式簽署之前，包括甲方與乙方簽定的承發(fā)包施工合同、?甲方確認(rèn)的乙方與第三方簽定的分包合同、各類補(bǔ)充合同、合同附件、合同協(xié)議書等，對發(fā)現(xiàn)的每一條問題，都要提出審計(jì)建議，并監(jiān)督一一更正，特別是一些實(shí)質(zhì)性條款，涉及合同價格調(diào)整、綜合單價調(diào)整、暫列項(xiàng)暫估價的確認(rèn)辦法等在“專用條款”中都要描述清楚，總包與分包以及各分包間的界面更要分清楚，不留死角。合同執(zhí)行過程中，審計(jì)人員要密切關(guān)注合同執(zhí)行情況，需要變更或補(bǔ)充某些合同條款的，要及時建議甲方簽署補(bǔ)充協(xié)議。

（二）工程變更、現(xiàn)場簽證應(yīng)完整

高?；üこ添?xiàng)目的特點(diǎn)之一就是投資緊張，一旦發(fā)生工程變更和現(xiàn)場簽證的問題，甲乙雙方在變更金額上在短時間內(nèi)很難達(dá)成一致，但雙方著眼于達(dá)成進(jìn)度目標(biāo)，只好積壓到竣工結(jié)算時再處理?；蛘邔こ套兏葦睾笞?，不及時申報(bào)變更內(nèi)容也是積壓到竣工結(jié)算再補(bǔ)資料。跟蹤審計(jì)人員就要積極配合甲方，提出審計(jì)建議，并督促完善工程變更資料和現(xiàn)場簽證的完整，包括有施工單位設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員的簽名以及單位蓋章，并在約定的時間內(nèi)審核每一份變更所附的預(yù)算，為甲方實(shí)時簽署變更提供支撐依據(jù)。

（三）核查工程資料的歸集與整理，完善簽收程序

全過程跟蹤審計(jì)在結(jié)算審計(jì)前最理想的成果就是監(jiān)督甲乙雙方形成一套完整合乎規(guī)范的項(xiàng)目資料。審計(jì)人員接收結(jié)算資料時仍要認(rèn)真核查，并嚴(yán)格執(zhí)行簽字簽收手續(xù)。遞交的結(jié)算資料一般以復(fù)印件為原則，如果提交的是原件，一定要標(biāo)注是原件。履行資料簽收手續(xù)的目的，一是能夠證明結(jié)算資料已經(jīng)在某個時間點(diǎn)送達(dá)，二是能夠證明報(bào)送的結(jié)算金額及結(jié)算資料的內(nèi)容、種類、份數(shù)、原件還是復(fù)印件等。

送審單位應(yīng)對所提供的竣工結(jié)算資料真實(shí)性、完整性及有效性作出書面承諾并對此負(fù)責(zé)。