導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財政審計對象，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。公共財政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發(fā)生變化，國家審計監(jiān)督的對象也必將進行相應(yīng)的調(diào)整。

關(guān)鍵詞 公共財政 審計

我國財政改革的方向已經(jīng)日益明確，這就是建立適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的公共財政制度。公共財政制度的建立是伴隨著政府職能轉(zhuǎn)變而進行的，而隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府直接從事的經(jīng)濟活動范圍將會縮小，國家財政收支活動也會發(fā)生變化，以政府經(jīng)濟活動和財政收支活動為監(jiān)督對象的審計監(jiān)督，其監(jiān)督的對象、內(nèi)容等也應(yīng)與時俱進，相應(yīng)調(diào)整。我國公共財政制度制度的確立，將對審計的對象、內(nèi)容方式等產(chǎn)生較大影響。

一、公共財政的框架內(nèi)容及特征

公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。

公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費、國有資產(chǎn)收入組成的公共收入體系。

公共支出體系，在公共財政框架下，公共支出的范圍主要包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域，事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，公共投資領(lǐng)域，收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域。

預(yù)算管理體系，其主要內(nèi)容一是建立統(tǒng)一的國家預(yù)算，逐步將非稅收入納入預(yù)算管理，最終實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)籌使用；二是改革預(yù)算編制辦法，細化編制內(nèi)容，實行零基預(yù)算和部門預(yù)算；三是建立國庫集中收付制度；四是推行政府采購和招標(biāo)制度。

公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，主要是指確定合理的公債結(jié)構(gòu)和規(guī)模，并加強對公債資金的使用管理。

公共財政具有以下基本屬性：

一是公共性，公共財政的公共性是由“公共產(chǎn)品”理論決定的，其本質(zhì)特征是滿足社會公共需要。人們常說，在市場經(jīng)濟下，市場能干的，政府就不應(yīng)該去干，而市場不能干的，政府就應(yīng)當(dāng)去干。這對于市場下的財政來說，也是應(yīng)當(dāng)遵循的一個基本原則。

二是非贏利性，政府及其公共財政不能直接進入市場去追求利潤，而只能以社會利益作為活動目的。

三是調(diào)控性，市場經(jīng)濟條件下，公共財政是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要政策工具。

四是合法性，財政作為政府直接進行的活動，在市場經(jīng)濟下必須受到法律約束和規(guī)范。

公共財政的基本屬性是公共性，這是在所有經(jīng)濟的發(fā)展階段和社會環(huán)境中，公共財政所存在的共性。公共財政也是社會經(jīng)濟的有機組成部分，本身也本會遇到各種問題，過度使用也會忽視了它的健康發(fā)展。因此，必須從基礎(chǔ)性的問題入手，在當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展階段中，對公共財政的性質(zhì)進行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實施財政政策的依據(jù)和取向。

在公共性這一基本屬性的統(tǒng)領(lǐng)下，現(xiàn)階段的公共財政的性質(zhì)還可以細分為包羅性、政治性、工具性、應(yīng)急性、開放性、完整性、透明性、可持續(xù)性，并且分別對財政政策具有方向性的指導(dǎo)意義。

第一，公共財政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財政政策應(yīng)該做到對公共財政可發(fā)揮作用的領(lǐng)域全覆蓋，盡量做到?jīng)]有缺失。

第二，公共財政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財政政策應(yīng)該與國家政治方向、整體戰(zhàn)略、改革內(nèi)容保持一致。

第三，公共財政具有工具性，是國家進行公共管理并且進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，通過財政政策的具體工具行使財政職能。

第四，公共財政具有應(yīng)急性，要求能迅速解決各種突發(fā)事件和危機，這就需要財政政策的靈活，決策機制的順暢，并且有資金上的準(zhǔn)備。

第五，公共財政具有開放性，財政政策應(yīng)該立足于外交的高度，與世界各國一起提供國際性的公共產(chǎn)品，同時還應(yīng)該要處理好國際稅收、國際貸款、援助、財政標(biāo)準(zhǔn)、管理方法國際化、政策國際協(xié)調(diào)的問題。

第六，公共財政是一個體系，有完整性，這就要求財政政策的各個組成部分都應(yīng)該完整，均衡穩(wěn)定發(fā)展，同時，也應(yīng)做到不能忽略事后的績效跟蹤。

第七，公共財政具有可持續(xù)性，一方面財政自身的運行應(yīng)該具有可持續(xù)性，另一方面財政運行的目標(biāo)應(yīng)該是要推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，因此這就要求財政政策應(yīng)該及時排除風(fēng)險，保證自身的可持續(xù)，同時還應(yīng)該以結(jié)構(gòu)的調(diào)整為導(dǎo)向來實施“綠色財政政策”，促進經(jīng)濟發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變。

二、公共財政制度確立后審計監(jiān)督對象的變化

公共財政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發(fā)生變化，國家審計監(jiān)督的對象也必將進行相應(yīng)的調(diào)整。

（一）企業(yè)審計逐步減少

一是市場經(jīng)濟的建立，政企分開后，政府將不再直接管理企業(yè)，財政性資金也不再直接投向企業(yè)，政府工作中心轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運作環(huán)境上來，在這種情況下，國家審計的工作中心也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移；二是國有企業(yè)逐步從一些競爭性行業(yè)推出，非國有經(jīng)濟迅速發(fā)展，國有經(jīng)濟的比重下降，國有企業(yè)審計對象的數(shù)量逐步減少。

（二）財政審計將成為國家審計監(jiān)督的重點

將財政審計作為國家審計的重點，一是從國際慣例看，財政審計是各國國家審計的首要任務(wù)，對國家財政進行監(jiān)督是國家審計的基本職責(zé)；二是從法律規(guī)定看，審計法、預(yù)算法和其他相關(guān)法律法規(guī)對財政審計作出了明確規(guī)定和要求，作為年度必審項目，完成后要向本級政府和人大常委會報告；三是從國家調(diào)控的職能看，國家的國民經(jīng)濟管理部門，通過制定和實施財政政策來實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控，那么，國家審計機關(guān)就可以通過對財政政策的實施情況進行監(jiān)督來實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。所以，財政審計是審計部門永恒的主題，是審計工作中最主要的任務(wù)，必須突出抓好。

（三）金融審計仍將是國家審計的重要任務(wù)

我國的金融業(yè)主要控制在國家手中，國有商業(yè)銀行占有絕對的控制和支配地位。由于金融企業(yè)的國有性質(zhì)和特殊地位，對國民經(jīng)濟產(chǎn)生著重大影響。因此，金融審計必然成為國家審計的重點，一是監(jiān)督貨幣政策的執(zhí)行情況，保證貨幣政策能夠正常的發(fā)揮作用；二是維護正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規(guī)行為，化解并防范金融風(fēng)險。

（四）社會保障審計將成為國家審計的一個重要領(lǐng)域

社會保險基金中含有相當(dāng)大一部分公共資金，涉及到國家、企業(yè)和個人的利益，對生產(chǎn)、消費和國民收入分配有直接的影響。同時，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，社會保障系統(tǒng)會有較大的發(fā)展，社會保障資金也會大幅度增加，社會保障支出占國家財政支出的比重也會增加。因此，社會保障審計將成為國家審計的一個重要領(lǐng)域。

（五）環(huán)境審計將逐步受到重視

由于環(huán)境保護需要投入大量的財政性資金，同時為了促進國家環(huán)境政策、法規(guī)的貫徹落實，更好的保護自然資源和人類生存環(huán)境，與國際慣例接軌，環(huán)境審計將逐步受到重視。

三、對公共財政的審查內(nèi)容和方式的調(diào)整

在審計對象調(diào)整的同時，對公共財政的審計內(nèi)容和方式也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，這是為了審計機關(guān)能更好的履行自己的職責(zé)。審計內(nèi)容和方式的調(diào)整，將主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對真實性的審計將更加重要

社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，對信息的依賴越來越強。沒有信息的取得、儲存和傳遞，市場將無法運行。而信息的“真實”將至關(guān)重要。面對目前我國財政家底不清，會計資料虛假，會計信息嚴重不實的狀況，國家審計應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的需要，及時調(diào)整方位，加大對財政信息真實性的監(jiān)督力度。

（二）效益審計將成為國家審計的重要內(nèi)容

對政府經(jīng)濟活動的有效性和財政資金的效益性進行監(jiān)督是審計法確立的審計目標(biāo)，在經(jīng)過一定時期發(fā)展后，當(dāng)對經(jīng)濟活動的合法性和真實性有所保證的時候，社會將更加關(guān)注政府經(jīng)濟活動的有效性。另一方面，當(dāng)反腐倡廉工作取得成效后，當(dāng)社會公眾的注意力從查處腐敗轉(zhuǎn)移到財政資金的有效使用上時，審計機關(guān)就要更多的開展效益審計。

篇2

【關(guān)鍵詞】環(huán)境資金項目；績效指標(biāo)；邏輯框架法；AHP-模糊綜合評價

一、財政環(huán)保資金項目績效審計的指標(biāo)體系簡介

邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發(fā)署1970年開發(fā)、用于公共項目規(guī)劃、實施、監(jiān)督和評估的分析工具。它是一種綜合、系統(tǒng)地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關(guān)系，即一定條件會產(chǎn)生相應(yīng)結(jié)果。財政環(huán)保資金項目是一個具體的工程項目，其投入、措施、產(chǎn)出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關(guān)系很清晰，對于構(gòu)建環(huán)保資金項目績效審計評價指標(biāo)體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產(chǎn)出、影響的思路，建立了財政環(huán)保資金項目績效審計評價指標(biāo)體系。

1.資金類投入指標(biāo)

依據(jù)邏輯框架法，該指標(biāo)是反映投入階段績效情況，即投入一定的財政環(huán)保資金，考察資金是否充足、到位是否及時以及資金運用效率，主要有資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個定量指標(biāo)。

2.項目組織管理類措施指標(biāo)

財政環(huán)保資金項目的資金投入以后，應(yīng)該有效開展項目建設(shè)和監(jiān)督管理，因此，項目管理類指標(biāo)就是用來考核監(jiān)管措施的實施情況。項目組織管理類指標(biāo)包括制度健全性指標(biāo)、管理有效性指標(biāo)、風(fēng)險應(yīng)對能力指標(biāo)3個定性指標(biāo)。

3.項目實施進度和功能發(fā)揮類產(chǎn)出指標(biāo)

通過采取監(jiān)管措施，是為了保障有效的產(chǎn)出，即污染治理工程的設(shè)施建設(shè)，逐步實現(xiàn)項目預(yù)期結(jié)果。本文具體設(shè)置了項目完成任務(wù)量、項目完成質(zhì)量、項目實用性、項目達標(biāo)情況4個定量指標(biāo)。

4.社會環(huán)境效益類影響指標(biāo)

該類指標(biāo)用于評價環(huán)保資金項目的社會影響以及對當(dāng)?shù)丨h(huán)境改善產(chǎn)生的持續(xù)性影響，是環(huán)保資金項目效果性的直接體現(xiàn)。社會環(huán)境效益類指標(biāo)包括主要污染物排放削減率、排污費削減率、公眾對環(huán)境保護的滿意率、單位投資額新增就業(yè)人數(shù)4個定量指標(biāo)。

二、財政環(huán)保資金項目績效審計評價方法的構(gòu)建

在環(huán)保資金項目績效審計評價過程中，其指標(biāo)體系中既有定量指標(biāo)也有定性指標(biāo)，并且是一個多層次的體系。而且很多定性指標(biāo)不是一個確定的數(shù)，而是一個用語言表達的模糊的概念，難以進行量化[2]。結(jié)合本文構(gòu)建的環(huán)保資金項目績效審計評價指標(biāo)的特點，決定運用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評價（fuzzy comprehensive evaluation，F(xiàn)CE）結(jié)合運用的方法，即AHP-模糊綜合評價法來進行環(huán)保資金項目績效評價，運用過程如圖1所示。

（一）運用層次分析法確定權(quán)重的步驟

運用層次分析法（AHP）來確定各指標(biāo)體系中各指標(biāo)重要性（權(quán)重）的基本步驟可分為四個，即：

1.建立問題的遞階層次結(jié)構(gòu)模型

通過分析出環(huán)保資金項目績效影響因素的因果關(guān)系，本文將影響因素分解成兩個層次，建立層次結(jié)構(gòu)圖，圖中總目標(biāo)是：環(huán)保資金項目績效U，各子目標(biāo)是：資金績效u1，項目組織管理績效u2，項目實施進度、功能績效u3，社會環(huán)境績效u4，各子目標(biāo)的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設(shè)立。

2.構(gòu)造判斷矩陣，進行外部專家調(diào)查

層次分析法采用的是通過兩兩比較的方法，構(gòu)造判斷矩陣。外部專家需要對每一層次評價指標(biāo)兩兩比較，即每次取兩個因子Ci和Cj，然后反復(fù)回答：針對準(zhǔn)則S，兩個指標(biāo)Ci和Cj，哪一個更重要，重要多少，根據(jù)不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標(biāo)度法，將表示Ci和Cj對準(zhǔn)則S影響大小的相對重要性進行定性描述，并用準(zhǔn)確的數(shù)字aij進行量化表示，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。對于準(zhǔn)則S，n個被比較指標(biāo)完成所有兩兩比較后，全部比較結(jié)果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡稱判斷矩陣）。

aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數(shù)有相應(yīng)的類似意義[3]。

以資金類層面為例，按照上述方法，構(gòu)造5個二級指標(biāo)的判斷矩陣如圖3所示：

同理可以構(gòu)造出項目組織管理層、項目實施進度和功能層以及社會環(huán)境效益層各二級指標(biāo)的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.計算指標(biāo)權(quán)重

計算指標(biāo)權(quán)重是指計算判斷矩陣的最大特征根及其對應(yīng)的歸一化特征向量W，即權(quán)數(shù)的分配。ui對U的權(quán)重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數(shù)，且w1+w2+…+wn=1；uij對指標(biāo)ui的權(quán)重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數(shù)，且wi1+wi2+…+win=1。在構(gòu)建判斷矩陣A的基礎(chǔ)上，W及的計算過程如下：

計算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

（1）

計算Mi的n次方根Wi’

（2）

將Wi’歸一化得到Wi

（3）

則所求的特征向量即為權(quán)重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i個元素。

在資金類指標(biāo)的判斷矩陣A1的基礎(chǔ)上，套用公式（1）、（2）計算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

應(yīng)用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）計算判斷矩陣A1的最大特征根：

4.一致性檢驗

計算一致性指標(biāo)CI和隨機一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI為判斷矩陣的平均隨機一致性指標(biāo)，具體值見表1：

當(dāng)CR

套用公式（5）、（6）對w1進行一致性檢驗：

結(jié)果顯示通過一致性檢驗，w1值可以作為權(quán)重。

同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對U的權(quán)重分配集WT，以及uij對指標(biāo)ui的權(quán)重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）運用模糊綜合評價法進行綜合評價

模糊綜合評價法是在AHP法確定了各因素權(quán)重的基礎(chǔ)上進行的，環(huán)保資金項目績效的最終評價結(jié)果可以得到一個具體分值，通常按下列步驟進行：

1.建立評價等級集

本文設(shè)置5個等級N={n1，n2，n3，n4，n5}={優(yōu)秀，良好，一般，較差，差}。對應(yīng)的，指標(biāo)評語集定量可以采用百分制來表示：N={95，85，75，65，55}。每個調(diào)查者根據(jù)自己掌握或認知的情況，對各項指標(biāo)分別評價并且打出具體分數(shù)。

2.子目標(biāo)模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

設(shè)ri表示第i個子目標(biāo)的指標(biāo)集C到評價集V的模糊關(guān)系集合。rnm表示對C中的第n個指標(biāo)作出第m種評語的評價成員占調(diào)查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：

由此可得到子目標(biāo)資金類績效u1的模糊隸屬度矩陣r1：

含義是對資金類績效進行評價，對于{資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認為資金安排充足率表現(xiàn)優(yōu)秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個樣本范圍內(nèi)，有40%的評價員認為資金安排充足績效表現(xiàn)是優(yōu)秀的；認為資金安排充足率表現(xiàn)良好，打85分的占參加打分的總?cè)藬?shù)的60%，換言之，在參加打分的評價員里面，有60%的人認為在該方面績效是良好的。依此類推。

（2）一級模糊綜合評價

將權(quán)向量wi與各子目標(biāo)的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標(biāo)模糊綜合評價結(jié)果向量Bi。模糊綜合評價模型為：

（7）

套用公式（7）計算子目標(biāo)資金類績效u1的模糊綜合評價結(jié)果向量B1：

同理可得到各子目標(biāo)u2的模糊綜合評價結(jié)果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評價結(jié)果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評價結(jié)果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.總目標(biāo)模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

用各子目標(biāo)的模糊綜合評價結(jié)果向量構(gòu)造總目標(biāo)U的模糊綜合評價結(jié)果矩陣B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二級模糊綜合評價

將權(quán)向量WT與總目標(biāo)的模糊綜合評價結(jié)果矩陣B合成得到總目標(biāo)U的模糊綜合評價結(jié)果向量Z：

（8）

套用公式（8）計算得到：

4.最終綜合評價結(jié)果分值的計算

財政環(huán)保資金項目績效最終的綜合評價結(jié)果分值為E，

E=Z×KT （9）

其中，與評價結(jié)果集合相對應(yīng)的數(shù)量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）計算得到：

總之，財政環(huán)保資金項目績效審計評價方法應(yīng)用適當(dāng)，能科學(xué)地評價財政環(huán)保資金項目的效率、效果，能促進環(huán)保事業(yè)的良性循環(huán)與發(fā)展。

參考文獻

[1]程亮，吳舜澤等.論中央環(huán)境保護專項資金項目績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J].環(huán)境科學(xué)與管理，2010（11）.

[2]趙保卿，李文娟.基于審計角度的政府績效公眾滿意度分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2011，26（5）.

[3]陳杰，白雪.基于層次分析法和模糊數(shù)學(xué)法的企業(yè)內(nèi)部要素評價[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報，2011，9（4）.

篇3

1.打破股室界限，成立大財政審計組?？h審計局在財政審計過程中，對縣財政局、縣地稅局等單位組織預(yù)算收入的審計和縣國土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會等單位的部門預(yù)算執(zhí)行審計組成一個統(tǒng)一的審計組，并制定統(tǒng)一的審計計劃和審計方案，審計結(jié)束后出具統(tǒng)一的審計報告和審計處理標(biāo)準(zhǔn)，大大整合了審計資源，切實提高了預(yù)算執(zhí)行審計的協(xié)同性，形成了財政審計的整體合力。

2.擴大審計覆蓋面，深化審計內(nèi)容。2012年在審計任務(wù)繁重的情況下，確定了縣財政局等6家預(yù)算執(zhí)行單位為預(yù)算執(zhí)行審計對象，并延伸調(diào)查了所屬5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級預(yù)算單位的20%。在擴大審計覆蓋面的同時，深化審計內(nèi)容。在財政審計及項目安排中，以財政預(yù)算執(zhí)行審計為基礎(chǔ)，以部門預(yù)算執(zhí)行審計為依托，以財政支出為重點，以資金流向為主線，對財政資金涉及到的領(lǐng)域和項目進行全方位的審計和審計調(diào)查。重點圍繞縣本級公共財政框架的建立開展預(yù)算執(zhí)行審計，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實施情況、涉及民生的各類專項資金的分配使用情況等深化審計內(nèi)容。從而促進財政支出結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。

3.將全部財政性資金納入財政審計范圍。在項目安排上，統(tǒng)籌安排政府預(yù)算、部門預(yù)算、民生資金等各項審計和審計調(diào)查項目，并加大財政轉(zhuǎn)移支付資金、上級專項資金的審計力度。在編制審計方案時將一般預(yù)算收支、非稅收入、專項資金等全部財政性資金納入預(yù)算執(zhí)行審計范圍，摸清財政性資金的規(guī)模、財力結(jié)構(gòu)和主要專項資金管理的現(xiàn)狀，使預(yù)算審計的內(nèi)容更加完整。加大對專項轉(zhuǎn)移支付資金和上級直接撥付部門的專項資金的延伸審計力度，使預(yù)算執(zhí)行審計的力度得到了提高。

4.將審計與審計調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點，對涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專項資金通過審計調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實情況，并注重分析和解決專項資金運行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出審計意見和建議。

5.改進審計手段，充分利用計算機輔助審計開展財政審計。在財政審計中改變傳統(tǒng)審計方式，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，大力推進計算機輔助審計。針對縣級政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級審計機關(guān)從以往審計財政財務(wù)紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計電子數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變。審計人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時能夠編寫SQL語句進行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財政審計工作的效率和效果。

二、縣級財政審計工作當(dāng)前存在的突出問題和不足

1.縣級財政審計范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財政審計范圍應(yīng)該包括：一般預(yù)算及審計；建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算及審計；政府性基金預(yù)算及審計；社會保險預(yù)算及審計；國有資本經(jīng)營（收益）預(yù)算及審計；各種專項資金及審計；政府投資建設(shè)項目及審計等。但是目前縣級財政審計主要側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行審計，涵蓋了一般預(yù)算和部分政府基金預(yù)算等內(nèi)容，但對中央轉(zhuǎn)移支付資金審計和地方財政收支的審計覆蓋面不足。由于受審計資源和審計手段制約，縣級審計機關(guān)的財政審計難以完全覆蓋財政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績效評價等各個環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對資金籌集和分配以及績效方面關(guān)注不夠。

2.縣級財政審計獨立性較差。財政審計是縣級審計機關(guān)永恒的主題，但是應(yīng)該看到，預(yù)算執(zhí)行情況審計的對象雖然是財政、地稅及有關(guān)預(yù)算單位，但實際上的審計對象卻是本級政府，而且財稅部門的好多行為也都體現(xiàn)出了本級政府的意圖。由于縣級審計機關(guān)是本級政府的組成部門，干部任免受制于本級人民政府，預(yù)算執(zhí)行審計受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨立性。所以對本級預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)和應(yīng)該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級審計機關(guān)項目執(zhí)行，審計重點也只能放在財政自身和部門的違規(guī)問題上，而對本級政府財政管理、公共財政體制上的問題涉及較少，導(dǎo)致審計沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.審計時間緊任務(wù)重，影響了審計效果。在預(yù)算執(zhí)行審計中，由于審計人員普遍較少，而預(yù)算執(zhí)行審計時間上又要求比較緊，在3月份進點，被審計單位涉及財政、地稅、預(yù)算單位，還要完成小組審計報告、同被審計單位交換意見、作出審計決定等審計程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計。由于時間緊、任務(wù)重、人手不足等原因，導(dǎo)致審計范圍不大，審計覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達到預(yù)期的審計目標(biāo)，影響了審計效果。

4.審計成果利用不足。審計成果最終體現(xiàn)在審計報告、審計專題報告以及審計信息等方面。目前，縣級審計機關(guān)大多只重視審計報告的完成和審計工作報告以及審計結(jié)果報告的完成，對審計成果的分析不夠，從體制機制方面分析問題，提出有針對性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計信息和專題報告不多，審計成果轉(zhuǎn)化不足。對于審計查出的問題，多數(shù)只是在審計報告中體現(xiàn)，督促被審計單位整改問題的力度不夠。

三、進一步深化財政審計工作的思路和建議

1.明確財政審計的目標(biāo)。財政審計的目標(biāo)必須站在推動公共財政體制的建立和完善的高度，把預(yù)算執(zhí)行審計與財政體制改革，預(yù)算執(zhí)行審計與專項資金審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、投資審計以及整個審計工作結(jié)合起來，促進政府規(guī)范預(yù)算管理，提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度。

2.改進審計方法，預(yù)算執(zhí)行審計與專項審計相結(jié)合。審計機關(guān)面對工作量大、時間緊、人員少的矛盾，要改變預(yù)算執(zhí)行審計與其他審計各自為戰(zhàn)局面，改進審計方法，樹立財政審計大格局理念。在制定年度審計計劃時，以預(yù)算執(zhí)行審計為龍頭，選擇重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金進行審計；在財政預(yù)算執(zhí)行審計時即確定意向?qū)徲嫷膶ｍ椯Y金的規(guī)模、資金流向等，實現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復(fù)檢查，又提高了審計工作效率。

篇4

一是突出績效審計，探索由常規(guī)性審計向績效審計轉(zhuǎn)變。

財政審計應(yīng)在堅持真實性與合法的基礎(chǔ)上，進一步加大績效審計的力度。財政績效不僅僅指專項資金使用績效，整個政府性財政收支都存在績效問題。財政績效審計應(yīng)突出三個方面：一是正確評估財政收支的經(jīng)濟性。各項收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否遵循了增收節(jié)支原則，是否嚴格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評估財政收支的效率性。各項收入是否應(yīng)收盡收，各項支出是否及時撥付到位，追加預(yù)算是否及時等；三是正確評估財政收支的效果性。各項資金收入與支出的結(jié)果是否達到預(yù)期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費情況等，財政審計力求做到“真實、合法、績效”三位一體。

為不斷推動財政績效審計的發(fā)展，在審計實踐中應(yīng)注意圍繞審計目標(biāo)，不斷強化績效意識，從方案制定、重點確定、成果反映、項目總結(jié)等方面，設(shè)定績效評價標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評估財政審計績效。

二是強化決策審計，探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計轉(zhuǎn)變。

審計作為促進民主與法制建設(shè)的重要手段，其作用是通過加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督實現(xiàn)的。監(jiān)督的對象是“領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”，監(jiān)督的重點是“決策、執(zhí)行、反饋”等環(huán)節(jié)，監(jiān)督的內(nèi)容是“人、財、物”。對財政審計而言，對權(quán)力的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與財政收支相關(guān)的經(jīng)濟活動決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)方面。

籌集與分配資金是各級政府及其財稅部門的重要職責(zé)，集中體現(xiàn)為財政預(yù)算編制及其執(zhí)行兩個主要環(huán)節(jié)，可歸納為財政資金運行過程中的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財政審計應(yīng)重點關(guān)注預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況，加大對財政決策權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)的監(jiān)督，通過對預(yù)算編制及調(diào)整的審計，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與調(diào)整是否符合法定程序，是否存在隨意調(diào)整與分配不公正現(xiàn)象，從源頭上制止和糾正財政收入與分配方面存在的突出問題；通過對財政、稅務(wù)、海關(guān)及其它預(yù)算執(zhí)行部門的審計，可以制止財政資金在籌集與使用過程中的權(quán)力異化現(xiàn)象，促進這些部門規(guī)范管理，提高財政資金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映單項審計信息向反映綜合性審計信息轉(zhuǎn)變。

審計信息是審計機關(guān)發(fā)揮作用的重要途徑，也是審計主要成果的集中體現(xiàn)。在財政審計中，應(yīng)緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會關(guān)注的焦點與熱點問題，加大審計信息綜合分析力度。同時注意對審計中發(fā)現(xiàn)的單個的、零星的、原始的審計素材進行綜合性加工，有意識地上升到宏觀經(jīng)濟管理的高度進行分析，力求從苗頭中發(fā)現(xiàn)傾向性、個性中關(guān)注普遍性、動態(tài)中把握規(guī)律性，撰寫一批份量重、價值高、宏觀性強的綜合性審計信息簡報，逐步改變反映審計信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統(tǒng)做法，推動財政審計成果反映上層次、上臺階。

四是加強綜合審計，探索由“賬本審計”的傳統(tǒng)審計方法向現(xiàn)代綜合性審計方法轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)階段，以計算機技術(shù)為主要手段的辦公自動化在政府及其部門得到了廣泛應(yīng)用，辦公無紙化進程明顯加快，財（政）稅（務(wù)）銀（行）企（業(yè)）聯(lián)網(wǎng)，信息資源共享已成為一種趨勢，并呈現(xiàn)出加速發(fā)展態(tài)勢。財政部門的“金財工程”、稅務(wù)部門的“金稅工程”、海關(guān)部門的“金關(guān)工程”建設(shè)已取得了明顯的成效，政府及相關(guān)部門的辦公自動化及管理現(xiàn)代化有力地提高了工作效率。以稅務(wù)機關(guān)的稅收征收為例，全國稅務(wù)系統(tǒng)已建立了以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，形成縱橫交錯的監(jiān)督制約機制。從稅源控制、稅款征收、稅收監(jiān)管、納稅人的應(yīng)征稅款、入庫稅款、罰款及滯納金計算等數(shù)據(jù)實施全程控制，強化了稅收執(zhí)法及清理欠稅的剛性，有力地推動了稅收征管工作的現(xiàn)代化。

篇5

一、抓宣傳，增認識

1.抓宣傳。要充分利用廣播、電視、報紙等輿論工具，通過召開會議、組織培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等多種形式，邀請從事審計和實際工作的領(lǐng)導(dǎo)、專家和學(xué)者，廣泛、深入、細致、持久地向宣傳財政審計監(jiān)督工作的重要意義，詳細介紹審計監(jiān)督的重點、程序、和經(jīng)驗。通過宣傳要創(chuàng)造一個自覺、協(xié)調(diào)、文明、高效的審計監(jiān)督工作環(huán)境，既增強財政工作的透明度，也可以消除彼此誤會，增進了解，以取得各方面的重視、支持和協(xié)作，使這項工作得以順利進行。

2.各單位、各政府職能部門以及領(lǐng)導(dǎo)要自覺樹立財政審計監(jiān)督的意識，要講、講大局，要支持、配合審計監(jiān)督，使其有一個寬松的工作環(huán)境、良好的工作氛圍，以便提供一流的服務(wù)，創(chuàng)造一流的效益。

3.審計監(jiān)督部門要對被審計監(jiān)督部門經(jīng)濟責(zé)任的履行情況作出客觀公正的評價，并針對審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的，提出糾錯防弊改進工作的合理化建議，幫助被審計單位制定加強經(jīng)營管理的措施，尋求提高經(jīng)濟效益的途徑。

二、抓規(guī)范，改方法，盡快使財政審計監(jiān)督工作法制化和規(guī)范化 

1.抓規(guī)范。

一是盡快建立健全一套完整統(tǒng)一的財政審計監(jiān)督方面的法規(guī)，以便正確而有效地實施審計監(jiān)督，徹底改變財政審計監(jiān)督無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的狀況。

二是要建立健全各級財政資金從申報、撥付到使用全過程的審計監(jiān)督機制，有針對性地選擇同深化改革與宏觀經(jīng)濟調(diào)控關(guān)系密切的重點項目，以及社會公眾關(guān)注的熱點項目，進行全面細致的事前、事中和事后審計監(jiān)督，將財政資金的日常管理與專項監(jiān)督有機地結(jié)合起來，使管理之中有監(jiān)督，監(jiān)督是為了更好地加強管理。

三是制定一套完整、先進合理的審計監(jiān)督業(yè)務(wù)技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其主要包括：審計監(jiān)督的范圍、時間、程序、方法、考核標(biāo)準(zhǔn)、評價原則等。這些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的制定，必須符合黨和國家的有關(guān)規(guī)定，必須有利于被審計單位的發(fā)展，必須符合實際且簡便易行，必須在審計監(jiān)督實踐中去粗取精，去偽存真，使之進一步科學(xué)化和系統(tǒng)化。

2.改方法。要采用高、多層次、多角度、全方位的審計技術(shù)和審計方法，還可以采取抓住一個側(cè)面或項目審深、審細、審?fù)傅姆椒?。改進本級預(yù)算執(zhí)行情況和財政決算審計的方法，積極探索圍繞國家宏觀經(jīng)濟目標(biāo)而實施的積極財政決策的審計方法。

三、抓管理，重落實，運用化手段強化財政審計監(jiān)督 

1.要建立健全財政審計監(jiān)督指標(biāo)體系，量化財政審計監(jiān)督對象，直至與被審計單位聯(lián)網(wǎng)，及時考核和評價財政審計監(jiān)督工作。在制定財政審計監(jiān)督指標(biāo)時，要從制止和糾正違法違紀(jì)問題發(fā)生、參與財政收支管理以及達到的效果等方面來量化財政審計監(jiān)督工作。

2.要運用現(xiàn)代化手段來武裝財政審計監(jiān)督人員，積極開發(fā)財政審計監(jiān)督的實用軟件，最大限度地擴大財政審計監(jiān)督的機監(jiān)控范圍，將財政審計監(jiān)督機構(gòu)的計算機與財政業(yè)務(wù)部門、國庫、征收機關(guān)等實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，以便及時發(fā)現(xiàn)財政運行中的問題并加以糾正，努力提高財政審計監(jiān)督的效率。

3.必須加強財政審計監(jiān)督的廣度、深度和力度，努力做好四個方面的轉(zhuǎn)變，即由年終突擊性審查向全年日常性審查轉(zhuǎn)變，由側(cè)重于企業(yè)財務(wù)收支向參與國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，由常規(guī)性的三項審查向有針對性的開展專項重點審查轉(zhuǎn)變。只有這樣，財政審計監(jiān)督的職能和作用才能更全面充分地得到發(fā)揮。

四、抓培訓(xùn)，嚴考核，盡快提高審計監(jiān)督人員的素質(zhì) 

1.要迅速扭轉(zhuǎn)財政審計監(jiān)督機構(gòu)不健全、監(jiān)督人員青黃不接且素質(zhì)較低的被動局面，建設(shè)一支忠誠黨的審計監(jiān)督事業(yè)、熟悉國家方針政策、懂經(jīng)營管理和知識、精通和審計業(yè)務(wù)的專業(yè)隊伍。這支隊伍要采取專職人員、兼職人員和聘用人員相結(jié)合的辦法組成，以專職人員為主。審計監(jiān)督人員應(yīng)由有關(guān)部門統(tǒng)一組織或考核，合格后發(fā)給審計監(jiān)督資格證書，持證從事財政審計監(jiān)督工作。

2.要把培養(yǎng)審計監(jiān)督人員的工作提到議事日程上來，采取多渠道、多層次、全方位的和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快提高審計監(jiān)督人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，使其在審計監(jiān)督工作中，嚴格按照國家有關(guān)的政策、法律制度辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，廉潔奉公；不弄虛作假、謀取私利、玩忽職守、違法亂紀(jì)。同時吸收新鮮血液，不斷純潔、壯大審計監(jiān)督隊伍，為國家的積極財政政策服務(wù)。

五、抓整頓，重治理，不斷提高審計監(jiān)督單位的財務(wù)管理水平

1.審計監(jiān)督機關(guān)要協(xié)助被審計單位建立健全各項內(nèi)控制度，配備合格的財會管理人員，制定完善的管理措施，把財政資金真正管好用好。預(yù)算內(nèi)外資金的管理，國家有明確規(guī)定，被審計單位必須執(zhí)行。而自籌資金，則應(yīng)置于財政部門的監(jiān)督之下，要明確政府同各部門之間的管理權(quán)限和資金上繳的辦法，并且將自籌資金納入預(yù)算外資金統(tǒng)一管理和核算。這樣做既有利于加強財政部門的宏觀調(diào)控，也有利于簡化會計核算工作。

2.各被審計單位必須按照會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，正確運用會計科目，認真填制和審核會計憑證，及時記賬和對賬。嚴格遵守有關(guān)法規(guī)制度，合理開支費用，正確成本，依據(jù)定期結(jié)賬結(jié)果編制會計報表，切實做到證證相符、證賬相符、賬實相符、賬表相符。這些看似簡單、平凡的工作，卻是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。

3.加強外部監(jiān)督力度，盡快把監(jiān)督工作納入法制化、系統(tǒng)化、規(guī)范化軌道，可成立會計監(jiān)督的統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，使審計、財政、稅務(wù)、銀行、工商行政管理等監(jiān)督形成一個統(tǒng)一體，若發(fā)現(xiàn)被審計單位故意造假，稅務(wù)部門不得售予稅票、發(fā)票，工商管理部門不得發(fā)給營業(yè)執(zhí)照或不予年檢，銀行不予貸款，財政部門應(yīng)定期或不定期對其會計資料進行抽查審核等。只有各職能部門齊抓共管，形成一個審計監(jiān)督的完整體系，才能使會計信息造假沒有可乘之機，真正提高被審計單位財務(wù)管理水平。

六、抓典型，嚴法紀(jì)，徹底糾正審計監(jiān)督中處罰不嚴的錯誤行為

1.國家有關(guān)宏觀調(diào)控部門，要根據(jù)近年來進行財政審計監(jiān)督的經(jīng)驗和教訓(xùn)，針對改革開放、實施主義市場過程中出現(xiàn)的新情況和新，迅速制定出一套切實可行統(tǒng)一的法規(guī)制度，以便進行審計監(jiān)督時有章可循、有法可依。

2.對于財政審計監(jiān)督中查出的混淆資金性質(zhì)、化預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外“小金庫”、以及胡支亂用的問題，對于個別單位的領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、以物謀私、公款私存、貪污受賄、損失浪費、擠占成本、截留稅利、營私舞弊等問題，要在實事求是、客觀公正的原則下，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必糾。既要堅決處罰違紀(jì)違法的單位，又要嚴厲追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，決不能姑息遷就，決不搞下不為例。只有這樣，才能有效地打擊財政收支管理中存在的各種違紀(jì)違法行為，真正發(fā)揮財政審計監(jiān)督的作用。

3.必須加強審計監(jiān)督機關(guān)自身的廉政建設(shè)，端正審計監(jiān)督人員的思想和作風(fēng)，保證他們正確使用手中的權(quán)力，不濫用職權(quán)，不弄虛作假，不搞任何形式的不正之風(fēng)。

篇6

關(guān)鍵詞：審計；監(jiān)督

中圖分類號：D9 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2012）16015502

所謂審計機關(guān)是指各級政府中專門從事經(jīng)濟監(jiān)督的重要職能部門，又被形象地稱之為“經(jīng)濟警察”，有時也稱之“財經(jīng)衛(wèi)士”，它具有監(jiān)督、評價和證簽等三個重要職能又有促進性、建設(shè)性和防護性三個方面的重要作用，審計監(jiān)督是審計機關(guān)的基本特征。

1 充分認識審計監(jiān)督工作發(fā)揮的重要作用

首先，審計監(jiān)督，可以積極促進生促進人口、經(jīng)濟、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

依法開展的環(huán)境審計，可對自然資源的法律、國家環(huán)保資金的運用以及產(chǎn)生的生態(tài)效益進行合理和有效的評估，從可持續(xù)發(fā)展的高度，有效監(jiān)督國家環(huán)境保護的法律、自然資源的法律以及其他法規(guī)的執(zhí)行情況，保護自然資源的合理有效開發(fā)和利用，使人與環(huán)境共處和諧利益最大化。

其次，審計監(jiān)督，可以促進社會財富和社會幸?？偭康淖畲蠡菇?jīng)濟發(fā)展和諧。通過審計，對妨礙自由競爭的行為應(yīng)及時進行查處，促進自由競爭，維護公平競爭的市場經(jīng)濟運行環(huán)境，促進社會財富的最大化。通過推進效益審計，可以促進社會財富和社會幸?？偭康淖畲蠡?，最終實現(xiàn)社會的健康和和諧發(fā)展。

再次，審計監(jiān)督能推進民主政治、法制建設(shè)和求得國家權(quán)力和諧運行。加強審計監(jiān)督，完善預(yù)算編制，為推進民主政治和法制建設(shè)提出了更高的具體要求，同時也加強了對權(quán)力的制約和監(jiān)督。國家審計部門對重點部門、重點領(lǐng)域、重點資金的審計監(jiān)督，能積極促進國家權(quán)力的和諧運行，保證重點資金的合理有效使用。

2 和諧社會的發(fā)展需要審計部門發(fā)揮作用

2.1 加強財政審計工作，必須有穩(wěn)健的財政政策做保障

審計機關(guān)只有依據(jù)《審計法》，搞好財政審計，才能真正有效服務(wù)于和諧社會，根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的形勢，及時將擴張的財政政策調(diào)整為穩(wěn)健的財政政策，主要原因是當(dāng)前制約我國經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的主要問題已經(jīng)發(fā)展為結(jié)構(gòu)問題，城鄉(xiāng)之間的矛盾、協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的矛盾、不同利益主體之間的矛盾等幾乎都與經(jīng)濟社會的結(jié)構(gòu)不合理有重要關(guān)系，因此，政府的財政政策要取決于整個社會經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展，從當(dāng)前更多地追求經(jīng)濟增長速度，刺激經(jīng)濟的增長，轉(zhuǎn)移到更多地關(guān)注經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整問題，關(guān)注經(jīng)濟社會和自然的和諧發(fā)展上來。因此，圍繞穩(wěn)健的財政政策，審計機關(guān)要通過審計促進穩(wěn)健的財政政策發(fā)揮應(yīng)有的作用：（1）要加強財政預(yù)算編制的審計力度，積極促進財政預(yù)算體現(xiàn)公共財政觀念、體現(xiàn)取之于民、用之于民的理財觀念，體現(xiàn)公開、公正、公平的原則，促進財政預(yù)算的公開度和透明度，讓廣大公眾真正成為政府預(yù)算的決策者、知情者和監(jiān)督者；（2）通過加強財政收入的審計，積極圍繞財政收入審計政府的負債，可以有效控制財政風(fēng)險，通過稅收制度的改革，積極促進國家關(guān)于減輕農(nóng)民和企業(yè)負擔(dān)的政策落到實處，激發(fā)人民群眾創(chuàng)業(yè)的積極性，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展增強活力和動力；（3）加強財政支出的審計力度，努力使財政支出要保證對農(nóng)業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護及生態(tài)建設(shè)等方面的投入力度，切實保證各個方面的發(fā)展。通過財政審計，也可積極促進依法理財和依法用財，不斷提高理財和用財水平，提高財政資金的使用效益。

篇7

關(guān)鍵詞：基層審計；信息系統(tǒng)；審計模式

一、基層信息系統(tǒng)審計模式的提出

先從一個感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個人賬戶時，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實現(xiàn)了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計人員未對信息系統(tǒng)進行審計，僅對它產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審查，那么審計結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計風(fēng)險也就在所難免。傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經(jīng)成為各級審計機關(guān)的共識。信息系統(tǒng)審計已成為當(dāng)今審計發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計作為一種審計常態(tài)，換句話說，作為正常審計程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統(tǒng)審計模式，一般是對信息系統(tǒng)進行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式，具體工作與常規(guī)審計類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合、與績效審計相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集和分析，掛個信息系統(tǒng)審計的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實施審計，實質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計。

區(qū)縣級基層審計機關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現(xiàn)融入世界審計主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計模式才是基層審計的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計模式的適應(yīng)性分析

從基層審計機關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實踐結(jié)果等四個方面對獨立型和結(jié)合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計模式最佳的組織方式。

（一）審計觀念接受性分析

基層審計機關(guān)常規(guī)性審計工作主要包含財政財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險審計的理念。如果區(qū)縣審計機關(guān)從一開始確立獨立型的信息系統(tǒng)審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式可以與審計人員日常審計工作結(jié)合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計探索階段，區(qū)縣審計機關(guān)的審計人員需要一個過渡時期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)工作人員的思維方式和審計方法。

（二）審計人才技術(shù)勝任性分析

獨立型審計模式要求高，主要體現(xiàn)三個方面：一是具有很強的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術(shù)，審計人員操作時存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險性，審計可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運行，審計人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統(tǒng)進行了解、測試和評價具有一定的復(fù)雜性?？傮w來說，獨立型審計模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計機關(guān)參加審計署干部培訓(xùn)中心開展的計算機中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計師培訓(xùn)的人員更少，基層審計機關(guān)專業(yè)計算機人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識結(jié)構(gòu)單一、審計經(jīng)驗欠缺，導(dǎo)致獨立型信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)難以實現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關(guān)信息系統(tǒng)審計工作的起步階段，從專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)的實際。

（三）審計取得效果性分析

獨立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式下，基層審計機關(guān)都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，審計成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統(tǒng)審計模式。

（四）審計實踐結(jié)果分析

從目前實踐來看，專門進行的信息系統(tǒng)審計主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計，如投資大、關(guān)系國計民生的重大信息系統(tǒng)。基層信息系統(tǒng)審計的規(guī)模小、耗資低，獨立進行信息系統(tǒng)審計成本太高，有條件的審計機關(guān)可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計機關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計機關(guān)獨立型審計模式難以實施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更加適合區(qū)縣審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實際。

轉(zhuǎn)貼于

三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式的內(nèi)容

目前，基層審計機關(guān)獨立開展信息系統(tǒng)審計的難度大，基層審計機關(guān)在審計實踐中普遍采用與財政財務(wù)審計結(jié)合、或者與績效審計結(jié)合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經(jīng)濟及審計事業(yè)的進一步發(fā)展，結(jié)合型審計模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結(jié)合和全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。

劉家義審計長2009年在計算機審計科研評審會議上說過，計算機審計研究不應(yīng)孤立進行，要結(jié)合財政審計、財務(wù)審計，加強對企業(yè)、財政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財政、企業(yè) “一條線”的計算機審計模式。

由此，結(jié)合基層審計實際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計的新模式：“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”三者相結(jié)合的審計模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計機關(guān)在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統(tǒng)入手，通過實施信息系統(tǒng)審計，在確保被審計單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實、完整的情況下，對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督， 通過加強信息系統(tǒng)管理，促進被審計單位提高資金利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統(tǒng)審計是財政財務(wù)收支審計的保障，是整個審計過程中的出發(fā)點；財政財務(wù)收支審計與信息系統(tǒng)審計密不可分，兩者在審計內(nèi)容、方式方法上可以有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計的內(nèi)容和經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財政財務(wù)審計的重要事項，往往都是系統(tǒng)審計處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計是系統(tǒng)審計的落腳點和著眼點，信息系統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計單位加強管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。

三種審計類型能夠有機結(jié)合主要基于以下四點：

一是審計目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計的總體目標(biāo)是通過評價信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財政財務(wù)收支審計的目標(biāo)是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督；績效審計的目標(biāo)是被審計對象的對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進行審計監(jiān)督，這一點符合審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計的對象主要是計算機系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財政財務(wù)收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價和監(jiān)督機制等內(nèi)容?？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y(tǒng)審計及財政財務(wù)審計的對象和內(nèi)容，而財政財務(wù)審計對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統(tǒng)。只有把財政財務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計程序的相同性。信息系統(tǒng)審計、財政財務(wù)收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準(zhǔn)備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。

四是審計方法的交融性，信息系統(tǒng)審計的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務(wù)收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達到全面審計的目標(biāo)。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實踐中的運用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運等方面的審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計軟件補償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯性不強、內(nèi)部控制制度不健全等5項信息系統(tǒng)的問題；財務(wù)收支審計查實全區(qū)2007年參合病人少補償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補償資金45萬余元；提出了進一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強對數(shù)據(jù)進行認真檢查、完善新補償彌補措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計歷時39天，成員共5人，其中計算機專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗、任務(wù)重的局面，審計經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計組首先通過系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計組把財政財務(wù)審計和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計人員的經(jīng)驗和做法，確定重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進行重點的分析核實，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受；二是，財政審計經(jīng)驗被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財政審計經(jīng)驗，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財政審計和系統(tǒng)審計程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計中，參合病人少補償近百萬元的問題就是首先通過財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)，進而沿著財務(wù)審計的線索追蹤至新農(nóng)合補償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗算，發(fā)現(xiàn)該補償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補資金未能補償?shù)轿坏膯栴}。在審計建議下，被審計單位花費數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補償”的軟件補充系統(tǒng)。審計對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項資金使用、管理及效益的影響進行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴重影響資金利用效果，審計發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位進行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計模式應(yīng)注意的問題

基層審計機關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”實施審計時，為了達到三者的有機結(jié)合，提高審計工作效率和效果，在審計實施的四個階段應(yīng)注意以下問題：

（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點把握審計立項，未雨綢繆、早做計劃，基層審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計項目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風(fēng)險性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計重點，在財政財務(wù)審計調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計重點。

（二）審計實施階段從降低審計風(fēng)險的角度出發(fā)，對財政財務(wù)審計相關(guān)的內(nèi)容進行重點審計。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計重點關(guān)注以下四個方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性審計，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計，能否保證系統(tǒng)運行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理功能審計，是否能夠滿足實際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計報告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計報告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計可以不必單獨出具系統(tǒng)審計報告，但相關(guān)系統(tǒng)審計內(nèi)容應(yīng)加入審計報告，審計報告的主要包括：被審計單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評價、系統(tǒng)審計實施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計建議。

（四）在審計跟蹤階段，審計人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財政財務(wù)和績效問題進行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行整改跟蹤，查看被審計單位是否整改落實，整改效果是否優(yōu)化了被審計單位的軟件、是否有利于被審計單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計實例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時代經(jīng)濟出版社

3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》

篇8

一、全部政府性資金審計在國家治理中的作用

劉家義審計長提出，審計實質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。全部政府性資金由于其獨特的全方位全覆蓋的審計范圍、獨有的全局性戰(zhàn)略性審計角度，在國家治理中發(fā)揮著不可忽視的作用。

（一）為財政資金的使用效益提供真實可靠的數(shù)據(jù)信息

全部政府性資金審計范圍涵蓋了政府掌控下的財政資金，提供了真實可靠的政府可動用資金的數(shù)字，不受財政資金從預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)撥到預(yù)算外管理的影響，也不受財政資金“下沉”到下級預(yù)算單位的影響。它把財政資金在政府內(nèi)部各預(yù)算單位的流轉(zhuǎn)視為“內(nèi)部交易”，所有轉(zhuǎn)撥資金都進行了“內(nèi)部抵銷”，真實反映出財政資金的收、用、余，這正是符合總理提出的“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的要求。期限上審計范圍不局限于當(dāng)期預(yù)算收支情況，還關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)性，特別是重點項目和重點資金，在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，沿著整個資金走向，審視財政資金運行質(zhì)量和存在的問題，促進提高財政資金的使用效益。

（二）為宏觀經(jīng)濟運行狀況分析提供真實客觀的數(shù)據(jù)信息

制定政策與評價政策實施效果需要真實客觀的數(shù)據(jù)信息，審計部門作為提供經(jīng)濟監(jiān)督的獨立部門，憲法地位決定了其提供數(shù)據(jù)信息的真實客觀性。全部政府性資金以政府為視角，反映出運用公權(quán)力征集、管理、使用資金的客觀情況，使政府對宏觀經(jīng)濟運行狀況有真實客觀的了解，做到事先調(diào)控，及時出臺政策制度，也可以對政策的實施效果予以客觀評價、及時修訂完善。全部政府性資金審計成果雖只有短短幾張表，但底稿卻涵蓋了各級預(yù)算單位、各項專項的財政資金，大量的數(shù)據(jù)信息使宏觀經(jīng)濟分析變得真實客觀，既為制定宏觀經(jīng)濟政策提供了依據(jù)，又為宏觀經(jīng)濟政策效果提供了評判基礎(chǔ)。

（三）為維護國家經(jīng)濟安全提供全面完整的數(shù)據(jù)信息

隨著改革開放的進一步深入發(fā)展和經(jīng)濟全球復(fù)雜化程度的加深，國家經(jīng)濟安全已成為不可回避、不可忽視的重大問題。國家審計作為國家經(jīng)濟安全預(yù)警機制的重要一環(huán)，需要對涉及財政、金融等宏觀經(jīng)濟和涉及具體產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等微觀經(jīng)濟的問題和潛在風(fēng)險有所關(guān)注。全部政府性資金審計由于將政府負債、國有資產(chǎn)與資源等內(nèi)容也納入審計范疇，能夠積極從財政安全、金融安全、國有資產(chǎn)資源安全、民生安全等方面揭示和反映重大經(jīng)濟風(fēng)險，能夠滿足從戰(zhàn)略全局角度觀察和分析問題的需要，向決策部門及時反饋信息，提出防范和化解風(fēng)險的對策建議，發(fā)揮保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、全部政府性資金審計開展的現(xiàn)狀

我省在2007年率先提出全部政府性資金審計以來，經(jīng)過幾年的實踐，已形成一套穩(wěn)定的表格、一系列值得總結(jié)推廣的審計方法和經(jīng)驗。通過對游離于預(yù)算體制外的資金進行全面監(jiān)督，積極推進政府預(yù)算管理和公共財政體制的健全發(fā)展，充分發(fā)揮了審計宏觀性、建設(shè)性和預(yù)防性的效應(yīng)。從實踐結(jié)果看，該審計的開展有幾大優(yōu)點：

（一）增強了預(yù)算內(nèi)外“大統(tǒng)一”理念

由于全部政府性資金涵蓋了以政府名義籌集并由政府管理和使用的所有收入，審計中只要把握資金主線，對可由政府支配資金進行“合并”，就能全面真實反映情況，摸清家底。這正好與《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出構(gòu)建財政審計大格局相吻合。

（二）總量把握、加強分析

相比預(yù)算執(zhí)行審計，全部政府性資金審計更加關(guān)注整體性，在摸清資金總量規(guī)模及增長情況、收支結(jié)構(gòu)及變動情況的基礎(chǔ)上分析影響變動的內(nèi)在因素，促進進一步完善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。如稅收收入增長，可以按稅源分析，并結(jié)合當(dāng)年稅收政策變動、招商引資政策執(zhí)行和土地出讓情況等進行分析。

（三）體現(xiàn)了績效審計要求

全部政府性資金從支出結(jié)構(gòu)的分析角度，關(guān)注到資金的使用方向是否符合公共財政的要求，是否體現(xiàn)了“民生財政”，是否與政府工作目標(biāo)一致。再通過對具體項目資金的延伸審計，反映資金使用的效益性，充分體現(xiàn)了宏觀服務(wù)型績效審計的特征。

三、當(dāng)前全部政府性資金審計在實踐中存在的不足

《浙江審計工作“十二五”發(fā)展規(guī)劃》把“構(gòu)建以全部政府性資金（資產(chǎn)）審計為主線的財政審計大格局”作為主要目標(biāo)之一，如何進一步完善深化是新時期審計任務(wù)之一。由于全部政府性資金從探索、實踐、形成正常性的工作制度過程很短，因此在審計理念、審計內(nèi)容和審計機制中還存在著不足，導(dǎo)致地方政府不重視，沒有善加利用審計結(jié)果，也影響了“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

（一）審計理念和內(nèi)容有待擴展

全部政府性資金審計經(jīng)過幾年發(fā)展，理念上更多地考慮了范圍的延展，更多地考慮了“全部”的定義，但對如何加強分析、提高應(yīng)用成果的深度考慮不夠，使得地方領(lǐng)導(dǎo)對該審計的認識也更多地限制在資金規(guī)模方面。由于審計內(nèi)容不夠全面，分析評價不夠深刻，“長而全”的報告和報表既缺乏對領(lǐng)導(dǎo)決策的輔助作用，也缺少了對熱點問題的關(guān)注，難以為國家治理科學(xué)決策提供及時客觀可靠的信息。

（二）審計時間和方法有待改變

全部政府性資金審計每年與地方“同級審”同時進行，時間一般從三月到五月，上報經(jīng)常要在五月份完成。由于審計涉及內(nèi)容非常豐富，項目時間顯得尤為緊張，要在三個月里完成對稅務(wù)部門管理下的稅收情況的審計，財政部門管理下的預(yù)算內(nèi)外各賬戶的審計，完成對各相關(guān)部門管理下專戶的審計，完成對國庫支付系統(tǒng)下各預(yù)算單位的執(zhí)行情況的審計，還要對政府負債、財政周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容予以審計，再對數(shù)據(jù)予以匯總分析比較，這種安排造成客觀上審計人員無法深入分析、深化成果，結(jié)果只能“草草了事”。同時，全部政府性資金審計目前較多地采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法，需要配置充足的審計人手，而基層審計機關(guān)由于審計力量薄弱，且每年同時需配備審計署布置的同步項目的審計人員，使得“人手少、任務(wù)重”的矛盾十分突出，對全部政府性資金的審計力量安排不足且專業(yè)性局限于財政財務(wù)方面，這既不利于實現(xiàn)充分審計，也不能有效提高審計成果質(zhì)量、加強成果轉(zhuǎn)化。

四、國家治理理論對全部政府性資金審計內(nèi)容的探索

（一）提高全部政府性資金審計表格的含金量

1.建立支出經(jīng)濟分類表。促進財稅改革是實行全部政府性資金審計的目的之一，而財稅改革重點在于改變財政支出結(jié)構(gòu)，盡量減少政府本身支出，更多的用于民生公共產(chǎn)品投入。而目前全部政府性資金支出僅從功能科目進行統(tǒng)計，不夠全面。功能分類反映的是政府職能活動，而經(jīng)濟分類反映資金用途，兩種分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動，結(jié)合使用不僅能夠使政府的錢花得更明白，而且能促使政府關(guān)注行政成本和提高效能，從而解決長期存在的“行政成本大，效率低”問題。

2.支出反映經(jīng)費使用情況。全部政府性資金審計模式注重資金流向，現(xiàn)行支出表反映財政支出情況。而具體從資金走向看，部分政府性資金如行政管理費，僅收入、支出兩階段，支出即使用階段；而基本建設(shè)資金等政府性專項資金，由于預(yù)算剛性與實際使用的階段性，有相當(dāng)一部分資金雖已支出但尚未使用。審計若不區(qū)分反映，影響了分析評價的準(zhǔn)確性，特別是保障性安居工程實施后該部分資金規(guī)模擴大，不容忽視。

3.區(qū)分資本性支出。全部政府性資金是政府履行行政管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是行政權(quán)力運行的重要載體。從當(dāng)前資金支出方向看，有相當(dāng)一部分支出后形成了政府性資產(chǎn)，如基本建設(shè)、設(shè)備購置、信息系統(tǒng)建立及生態(tài)、環(huán)境等資金。審計如果能夠?qū)υ摬糠仲Y金做到“區(qū)別對待”，不僅能真實客觀反映資金，全面評價政府履職情況，也能促進公務(wù)人員珍惜資源、杜絕浪費理念的形成。

4.重視現(xiàn)金流。若把整個政府視為企業(yè)，財政存款就相當(dāng)于現(xiàn)金流，是企業(yè)生存發(fā)展的命脈，其重要性不言而喻。目前全部政府性資金審計更多地關(guān)注收支及結(jié)余，對于現(xiàn)金資產(chǎn)不夠重視。關(guān)注現(xiàn)金資產(chǎn)有三大好處：第一，該類資產(chǎn)是償還債務(wù)的最終手段，如果缺乏，就可能會面臨財務(wù)危機。第二，有效彌補制度漏洞，杜絕腐敗。財政存款規(guī)模很大，是各家銀行都羨慕的“肥肉”，這就容易產(chǎn)生“拿財政存款尋租”，如原江蘇省財政廳副廳長張美芳被，就是因其手握決定財政開戶銀行的權(quán)力而，收取銀行巨額吸儲回扣。第三，立足績效，及時發(fā)揮審計建設(shè)性作用。由于國庫存款在人民銀行存放的利率偏低，相比商業(yè)銀行的定期存款利率要低得多，出于效益最大化考慮，在保證資金安全、正常撥付和符合國家政策規(guī)定的前提下，應(yīng)盡量壓縮活期存款，提高資金增值率。

（二）提高全部政府性資金審計分析的含金量

1.與GDP、CPI結(jié)合考慮。要準(zhǔn)確分析全部政府性資金的變動，必須放在社會背景下，不能忽視GDP、CPI的因素。GDP即國內(nèi)生產(chǎn)總值，指一個國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品的市場價值總和，被公認是衡量經(jīng)濟狀況的最佳指標(biāo)。CPI即物價指數(shù)，指市場上的貨物價格增長百分比，是用來衡量通貨膨脹的。全部政府性資金來源總額可與GDP結(jié)合分析，得出增長速度是否科學(xué)合理，只有合理的財政收入水平才能對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響；而全部政府性資金支出可與CPI結(jié)合分析，得出支出的真實增長度等。例如計算當(dāng)年財政收入占GDP的比重，如占比過高且財政收入增長率遠遠高于GDP增長率，說明現(xiàn)行稅負過高，可建議從體制機制上著手或采取恰當(dāng)措施進行彌補。

2.與業(yè)務(wù)結(jié)合考慮。目前審計的對象是賬目中體現(xiàn)的財政收支活動，顯然是不完整的。相當(dāng)一部分由政府公權(quán)力籌措、使用或者承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任的資金并未納入審計范圍，導(dǎo)致對資金運作全過程的效益性、風(fēng)險性及政府資金在運作過程中的成績、問題、責(zé)任，無法進行全面客觀的評價，限制了財政審計監(jiān)督在審計內(nèi)容上的深度和廣度，在審計評價上的力度和權(quán)威性。出于對全部政府性資金審計深化的考慮，應(yīng)將整個行政職能所對應(yīng)的經(jīng)濟活動納入審計范圍。

（三）提高全部政府性資金審計評價的含金量

1.注重對政策制度的評價。在“免疫系統(tǒng)”和完善國家治理的要求下，審計最終目的是要從制度和體制上解決問題。全部政府性資金審計要在關(guān)注資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變動趨勢的基礎(chǔ)上，以政策入手，以是否促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展為根本目標(biāo)，從政策層面分析資金運作中相關(guān)地方政策執(zhí)行的利害得失，從趨利避害的角度提出建議，切實維護財政經(jīng)濟秩序，促進完善公共財政制度，維護社會公平正義。

2.注重對公眾關(guān)心點的評價。公共財政收支的公開是社會發(fā)展的必然趨勢，“三公經(jīng)費”的公布只是個開始。全部政府性資金審計要有所作為，就必須圍繞公眾關(guān)心的熱點開展評價，通過審計增加公開透明度，增強社會公眾對政府的了解和信任程度，更好地體現(xiàn)“取之于民，用之于民”。比如，公眾認為“居民收入增幅每每輸給政府錢包增長”，全部政府性資金審計在評價時，要關(guān)注公眾的實際利益，判斷社會公眾、尤其是弱勢群體是否從資金運作中實際獲得利益，獲得的實際利益與政府綜合財力的增長是否同步，以及公眾可期望進一步獲得的利益等；再如，公眾關(guān)心政府支出是否存在浪費腐敗、重復(fù)建設(shè)等問題，全部政府性資金審計在評價中可以體現(xiàn)這方面內(nèi)容。

五、國家治理理論對全部政府性資金審計方式的探索

（一）組織時間靈活安排

為了能夠給審計人員足夠的時間實現(xiàn)充分審計，完成審計目標(biāo)，同時也為了上級審計機關(guān)能夠及時匯總數(shù)據(jù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，可以安排全部政府性資金審計報告與審計報表不同步提交。審計報表可以與“同級審”同步進行，對稅務(wù)部門管理下的稅收、財政部門管理下的預(yù)算內(nèi)外各賬戶等情況先行開展審計，匯總報表數(shù)據(jù)，在原定的上半年進行逐級匯總上報。隨后可根據(jù)填報的全部政府性資金報表內(nèi)容及與可比年度、可比地區(qū)的縱向、橫向比較，由基層審計機關(guān)自由組織力量，對重點資金、部門和數(shù)據(jù)有重大、異常變化的資金、部門予以延伸審計，深入分析其數(shù)據(jù)的合理性和資金的效益性，對同級政府決策的影響因素和效果的評價等內(nèi)容列入審計報告體制范圍內(nèi)，在每年的九、十月份間上報，以提高全部政府性資金審計對國家治理的實用性效益。

（二）審計方式有效保障

1.加大審計手段的更新。公共財政體系的建立，加快了信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進程，審計機關(guān)必須同步更新審計技術(shù)，充分運用信息手段，以適應(yīng)日益先進和復(fù)雜的審計環(huán)境和對象。借助計算機和互聯(lián)網(wǎng)的先進技術(shù)開展審計工作的聯(lián)網(wǎng)審計是被實踐證明有效的審計手段，不僅使審計關(guān)口前移，實現(xiàn)了事前、事中與事后審計的結(jié)合，而且提高了審計的工作效率，加快了審計成果的應(yīng)用過程，這正是全部政府性資金審計能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的最優(yōu)越、最有效的解決方法。廣泛地采用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)，加快審計工具的信息化建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)以最少的審計資源，取得最大的審計成果，避免因時間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計效率低下、質(zhì)量低劣，成果難以利用。同時還可以借助人大、政協(xié)、紀(jì)委等行政監(jiān)督機關(guān)的支持配合，在相同或相似的關(guān)注點形成合力，推動審計成果的有效化。

篇9

[關(guān)鍵詞]計算機審計；財稅；實踐；作用

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力開展計算機審計已成為深化各項審計工作的主要著力點。計算機審計為深化財稅審計提供了現(xiàn)代化手段，不僅提高了審計質(zhì)量和效率，有效地規(guī)避審計風(fēng)險，更重要的是帶來了審計思路、審計方法和審計模式的轉(zhuǎn)變。在審前調(diào)查階段獲取電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典，對取得的數(shù)據(jù)進行分析整理，制定審計方案，確定審計重點和審計關(guān)注點；在現(xiàn)場審計階段，可以深入審計分析整理，簡便快捷地排查和確定審計疑點，進行核對和延伸審計；在審計報告階段，為復(fù)核把關(guān)提供方便，可以有效地控制審計質(zhì)量；審計后，可以建立部門內(nèi)部的完整的電子數(shù)據(jù)資料庫。

我們的主要思路、做法和計算機審計的突出作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1 審前調(diào)查分析充分，審計思路清晰

在市地稅、市財政和某轄市財政決算審計中，我們在審前調(diào)查階段不僅調(diào)查了解被審計單位的基本情況，而且要取得電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典以及信息系統(tǒng)中各表結(jié)構(gòu)及相互鉤稽關(guān)系。在對有關(guān)電子數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、認真分析研究，充分運用計算機進行檢索、查詢、匯總后，結(jié)合歷年審計經(jīng)驗，確定重要性水平和進行風(fēng)險評估，據(jù)此制定審計方案，使方案內(nèi)容、重點彰顯個性，因地制宜，有的放矢，審計思路清晰。

2 審計重點更加突出，審計目標(biāo)明確

在對某轄市財政審計時，從事先取得的數(shù)據(jù)來看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r欠佳，財政比較困難。結(jié)合該市有關(guān)支持企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、扶持企業(yè)做大做強的政策精神，審計判斷可能存在對大企業(yè)采取保護性政策措施的問題，因此，對地稅的審計把稅收政策執(zhí)行情況、稅收征收管理情況作為兩個突出的重點；對財政的審計則把審計預(yù)算執(zhí)行及平衡情況以及上級專項支出指標(biāo)的批復(fù)和分配使用情況作為突出的重點，審計結(jié)果驗證了我們的判斷，達到了預(yù)期的目的。

3 審計內(nèi)容全面完整，審計風(fēng)險降低

隨著財政、稅務(wù)等審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程的電子信息化，審計已經(jīng)難以完全取得這方面的紙質(zhì)書面資料，傳統(tǒng)的審計手段已經(jīng)無法對這部分內(nèi)容實施有效的審計監(jiān)督檢查，由于審計存在空白點和死角，致使審計結(jié)論存在相當(dāng)大的風(fēng)險。

計算機審計對深化財政金融審計有突出的效果，數(shù)據(jù)采集面廣，取得資料完整，審計覆蓋面寬，并避免了被審計單位隱瞞財政財務(wù)業(yè)務(wù)資料的情況，數(shù)據(jù)來龍去脈清晰。在地稅審計中，我們將地稅征管系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)庫中的有關(guān)的用戶表及其字段以文本文件方式導(dǎo)入到電腦中，共取得了審計需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務(wù)登記表、國庫代碼表、隸屬關(guān)系代碼表、納稅項目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報記錄表、提退記錄表、代征代扣項目表、查補入庫明細表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務(wù)機關(guān)代碼表、預(yù)算級次代碼表、預(yù)算科目代碼表、注冊類型代碼表。

在財政審計中，預(yù)算管理系統(tǒng)取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細賬數(shù)據(jù)表、科目匯總表、總賬數(shù)據(jù)表、會計科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產(chǎn)負債表、單位代碼表、單位賬號表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財政各業(yè)務(wù)部門管理核算的預(yù)算外專戶、農(nóng)財、企財、行財、社保、基建等的各個賬套。

上述電子表格資料基本反映了財政、稅務(wù)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理，滿足了審計的需要。通過對上述數(shù)據(jù)的審計，審計人員對報表及其各科目數(shù)據(jù)的真實性做到心中有數(shù)，審計結(jié)論也放心踏實，更加真實客觀。

4 數(shù)據(jù)查詢分析快捷，審計效率提高

財稅審計有數(shù)據(jù)量大、內(nèi)容多、事項多的特點。傳統(tǒng)手工審計費時費力，效率較低。計算機審計的開展為財稅審計帶來了前所未有的變化。

首先，由于提前取得電子數(shù)據(jù)，在審計進點前的調(diào)查階段就基本完成了審計重點的確定，查找出了在審計現(xiàn)場實施階段需要進一步核實、核對的審計疑點和審計線索。

其次，現(xiàn)場審計階段，盡管電子數(shù)據(jù)量龐大，但由于查詢數(shù)據(jù)資料方便快捷，審計資料共享，以往許多用手工不能審核的數(shù)據(jù)可以在較短時間內(nèi)解決。如我們對某轄市財政決算審計，按照以往的審計進度需要20個工作日才能完成的只用了半個月就順利結(jié)束，大大縮短了整個審計項目的時間周期。

最后，部分事項可以無須在現(xiàn)場審計，案頭審計即可完成，審計的自主性增強；審計復(fù)核工作方便有效，便于審計質(zhì)量控制。

5 審計技術(shù)方法創(chuàng)新，審計內(nèi)容深化

計算機審計的實施，對稅務(wù)審計而言，克服了無賬可查、無憑證可翻的缺陷，審計資料齊全、審計內(nèi)容更加豐富。在審計范圍上，審計走過了從詳細審計到抽查審計的過程，現(xiàn)代審計手段使審計能夠在較短時間內(nèi)實現(xiàn)全面審計；對財政審計而言，把大量的賬簿盡收“機”中，可以靈活選用不同的數(shù)據(jù)分析工具進行審計，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對審計人員是一個很大的解放。更重要的是，計算機審計的核心手段數(shù)據(jù)分析功能在審計中得到充分發(fā)揮。

在財政審計中，為解決財政預(yù)算審計中預(yù)算指標(biāo)的查詢、核對、匯總工作提供了一定方便，使原來預(yù)算審計中因文件多、指標(biāo)多、撥款筆數(shù)多而不能審核的一大塊內(nèi)容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計出已撥金額、結(jié)轉(zhuǎn)下年支出金額以及被擠占挪用金額。

特別是在稅務(wù)審計中，從原始數(shù)據(jù)到報表的中間環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)審計中往往會發(fā)生線索中斷的情況，計算機審計已經(jīng)基本可以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)全過程的審計。如，稅務(wù)部門提供的稅收計統(tǒng)報表反映的數(shù)據(jù)的真實性，依靠傳統(tǒng)審計手段難以驗證其真?zhèn)?。計算機審計可以有效地進行報表核對，驗證其真實性。審計中，靈活運用SQL語句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過查詢、核對、復(fù)算、比較，完成了核對報表、指標(biāo)篩選、關(guān)聯(lián)分析和歸類匯總工作，并深入進行了預(yù)算級次審查、金融保險業(yè)稅收入庫級次情況、稅收入庫大戶查詢排序、新欠稅金及基金費情況、查補稅款實際入庫情況、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個賬號多個企業(yè)繳款以及一個企業(yè)多個退稅賬號等情況，核實查證了有關(guān)問題，審計成果明顯。

如，通過對減免稅企業(yè)稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業(yè)未嚴格執(zhí)行“先征后返”的規(guī)定，因而相應(yīng)減少了當(dāng)年的應(yīng)征數(shù)和入庫數(shù)，影響了稅收報表數(shù)據(jù)的真實性、完整性。通過對“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發(fā)現(xiàn)其金額與稅收報表的“減免稅金報表”金額不一致，審計分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當(dāng)年減免執(zhí)行數(shù)，即前一年批復(fù)和部分當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額，而稅收報表是統(tǒng)計口徑，反映地是當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額。但經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的退稅應(yīng)在上年執(zhí)行，但當(dāng)年未執(zhí)行，到次年才退還企業(yè)，說明存在利用減免退稅調(diào)節(jié)稅收的情況。

通過對房地產(chǎn)企業(yè)納稅大戶的查詢，對繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業(yè)進行延伸審計，根據(jù)事先確定的疑點線索，每個企業(yè)僅用半天時間，就查出4戶房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳未繳營業(yè)稅、企所稅800多萬元。

計算機審計實現(xiàn)了業(yè)務(wù)專長與技術(shù)優(yōu)勢的有機結(jié)合，從數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析到編寫審計模塊等技術(shù)日漸成熟，并實踐中積累了一定的經(jīng)驗，對深化財稅審計起到了助跑作用。

參考文獻：

[1]安寧.計算機審計實施中存在的問題與解決對策[J].高等財經(jīng)教育研究，2012（2）.

[2]王春璞.計算機審計的實踐流程與挑戰(zhàn)對策分析[J].科技信息，2012（35）.

篇10

關(guān)鍵詞 國家治理 國家審計 理論體系構(gòu)建

一、前言

作為國家治理工作的重要組成，國家審計在國民經(jīng)濟水平提升和社會發(fā)展中有著重要作用。所謂的國家審計理論，指的是在國家審計實踐工作中所產(chǎn)生的具有一定邏輯特征的客觀性規(guī)律，通過概括而形成的一種完整的理論知識體系。該理論體系的構(gòu)建可以為國家審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展提供極大的幫助。

二、國家審計理論體系構(gòu)建概述

（一）理論體系構(gòu)建背景

國家審計為國家治理服務(wù)的相關(guān)理論研究一般是從以下幾方面開展的：一是國家審計是為國家治理提供服務(wù)的基礎(chǔ)性理論；二是國家審計可以為國家治理途徑、作用機制、類型等提供基礎(chǔ)理論；三是在國家治理這個大框架之下，審計的應(yīng)用理論和管理理論都需要在遵循國家治理的相關(guān)要求下進行。我國現(xiàn)有的相關(guān)研究中提出，國家審計工作之所以存在，是因為其承擔(dān)著為國家治理提供服務(wù)的光榮歷史使命。相關(guān)人員在構(gòu)建國家審計這一理論體系時，可以先系統(tǒng)性地回顧國家審計在為國家治理服務(wù)的歷史與現(xiàn)狀，分析相關(guān)理論內(nèi)容和國家審計服務(wù)的實踐性作用，以便能夠做出全范圍的梳理，通過對這些理論的概括和服務(wù)歷史的梳理，為理論體系的構(gòu)建奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）理論體系構(gòu)建的必要性

所謂的審計理論體系，其本質(zhì)是為了反映審計研究對象而形成的一種概念、判斷、范疇和推理體系，屬于一個具有結(jié)構(gòu)性特質(zhì)的系統(tǒng)，它的存在可以為指導(dǎo)審計工作的進行提供實踐性的服務(wù)。一直以來，有關(guān)審計理論體系的研究都是審計理論界專家學(xué)者廣泛關(guān)注和重視的問題。我國現(xiàn)有的相關(guān)審計理論體系基本都是以注冊會計師提供的財務(wù)報表審計作為構(gòu)建對象，這種方式構(gòu)建出的理論體系無法滿足為國家審計與內(nèi)部審計這兩項實踐工作提供幫助的要求。因為我國經(jīng)濟、政治、社會體制與世界上大部分國家有一定的差異性，具有鮮明的中國特色，所以我國審計理論的發(fā)展道路也需要具備中國特色。雖然現(xiàn)階段我國國家審計實踐發(fā)展?fàn)顟B(tài)較好，審計實踐不僅獨具特色，類型也是豐富多樣，但是有關(guān)審計理論體系的研究卻還是處于相對滯后的狀態(tài)。[1]從我國的角度來看，國家審計理論主要是在國家審計活動所產(chǎn)生的各種具有邏輯性、客觀性的規(guī)律，通過抽象和概況這兩種處理方式進行規(guī)劃處理之后，形成一套相對較為完整的理論w系。該理論體系存在的根本目的就是對國家審計實踐進行指導(dǎo)，且自身可以在指導(dǎo)審計實踐的過程中不斷完善和修正。因此，構(gòu)建出具有中國特色、開放性、動態(tài)性的國家審計理論，確保國家審計的目標(biāo)任務(wù)能夠順利達成，就成為當(dāng)前構(gòu)建審計理論體系中必須要解決的問題。

三、國家審計理論體系的構(gòu)建

（一）理論體系構(gòu)建的原則

對國家審計進行研究的根本目的或者任務(wù)，是為了解決如何能正確認識審計實踐，以及從一般意義上來組織各類審計實踐活動中涉及的實踐要素等基本問題。因為國家治理工作的目標(biāo)具有多維度和多層次的特點，所以國家審計要想提供能夠充分滿足國家治理期間需要的監(jiān)控服務(wù)，就要從自身具有的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢出發(fā)，提供具有中國特色的監(jiān)督服務(wù)。而這一目標(biāo)的達成，就需要相關(guān)人員在構(gòu)建審計理論體系的過程中，盡可能地解決一些基本型的理論和原理問題。從國家審計來看，其基礎(chǔ)理論主要是研究一些國家審計的一般規(guī)律、基本原理、審計本質(zhì)等，探索能夠?qū)覍徲媽嵺`活動的發(fā)展規(guī)律和普遍本質(zhì)揭示出來的知識體系，即在國家治理的框架下，國家審計究竟“是什么”這一問題，其定位是國家審計具有的系統(tǒng)分析功能。在整個國家審計理論的體系研究中，這個問題屬于基礎(chǔ)性類別。國家審計作為國家治理工作的重要組成，審計活動的基本工作方面和主要工作內(nèi)容也是由國家治理工作來決定的。從系統(tǒng)論角度來看，國家治理的本質(zhì)就是投入和運用公共資源，產(chǎn)生或者是提供國家審計這種服務(wù)方式，從而完成國家治理目標(biāo)的一個過程。因為國家治理屬于人為設(shè)計出來的主觀能動過程，是以追求善治為主要目標(biāo)的動態(tài)過程，也是社會公共利益最大化的過程，而其本身的資源稀缺性則是審計實踐活動能夠產(chǎn)生的前提。[2]因此，審計理論體系的構(gòu)建應(yīng)可以監(jiān)督和評價國家治理，為國家治理提供服務(wù)，預(yù)防和化解在國家治理期間的各類沖突問題，制約和監(jiān)督國家治理權(quán)力運行，充分發(fā)揮公共資源的作用為重要宗旨。

（二）理論體系構(gòu)建的基礎(chǔ)

由上文分析可以推斷：國家審計理論水平的高低，將會直接體現(xiàn)和反映出審計滿足治理工作要求的程度，直接決定國家審計的水平和開展程度。因此，在構(gòu)建審計理論體系時，審計界的專家學(xué)者需要以以下幾點為構(gòu)建基礎(chǔ)：第一，國家審計本質(zhì)和動因理論。與國家審計動因有關(guān)的研究會對公眾認識審計工作的本質(zhì)產(chǎn)生直接的影響。因此，在國家治理影響下，相關(guān)人員對審計理論的研究應(yīng)當(dāng)從國家治理的內(nèi)在要求入手，以理論來回答國家審計出現(xiàn)的根本原因，以便能夠更加清晰地認識到國家審計工作的本質(zhì)，從而構(gòu)建出合理的理論體系。審計本質(zhì)理論的研究則要從審計產(chǎn)生的主觀與客觀原因出發(fā)，結(jié)合國家審計的相關(guān)概念，明確國家審計的工作任務(wù)、職能、作用等內(nèi)容。第二，國家審計的目標(biāo)理論。作為國家治理工作的子系統(tǒng)之一，國家審計存在的目的就是為了滿足治理系統(tǒng)在工作期間提出的一些功能要求。[3]因此，國家審計活動的目標(biāo)需要以服從國家治理要求、為國家治理目標(biāo)實現(xiàn)服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，以此來確保國家審計的真正價值能夠凸顯出來。專家學(xué)者在對審計目標(biāo)理論進行研究前，需要先探明國家治理對審計這個子系統(tǒng)提出的功能要求，在符合這一要求的基礎(chǔ)上，探索國家治理與審計目標(biāo)間的關(guān)系，明確國家審計的目標(biāo)理論。

（三）國家審計的應(yīng)用理論

應(yīng)用理論研究的主要是國家審計都需要“做什么”的問題，其定位是對國家治理活動的邏輯性分析。從實際上來看，應(yīng)用理論的研究就是在審計基礎(chǔ)理論應(yīng)用研究和建設(shè)的基礎(chǔ)上，反映出審計對國家治理服務(wù)的作用，讓審計基礎(chǔ)理論可以同實踐活動更加緊密地聯(lián)系起來。通過上文的分析可以了解，國家審計的存在是為國家治理服務(wù)。具體來講，就是通過監(jiān)督國家治理的各項服務(wù)行為，為治理服務(wù)提供完整的鑒證評價信息。因此，如果確保國家審計對國家治理的服務(wù)、監(jiān)督、評價等工作能夠順利地展開，就成為了發(fā)揮審計職能作用的關(guān)鍵點，這也是研究審計應(yīng)用理論的出發(fā)點?；诖耍瑢徲嫅?yīng)用理論研究的細分可以包括以下幾項內(nèi)容：一是有關(guān)財政審計的應(yīng)用理論，即如何借助規(guī)范財政預(yù)算管理的方式，為公共財政機制的改革提供有效的推動力，建立起完善的公共財政預(yù)算和管理體系，確保政府部門財政的安全性，提升相關(guān)部門的財政績效水平。該理論主要是借助建立大的財政審計格局，通過對各類審計資源的統(tǒng)籌管理，來達到提升財政審計工作整體層次和工作水平的目的。二是金融審計中的相關(guān)理論，即如何在防范金融風(fēng)險、維護金融安全的基礎(chǔ)上，達到最初的發(fā)展目標(biāo)，為國家宏觀政策的貫徹落實提供服務(wù)，找出國家治理在經(jīng)營管理過程中存在的問題和金融業(yè)的發(fā)展風(fēng)險，進而從制定政策上入手，構(gòu)建出多元化的金融體系。[4]

（四）審計發(fā)展理論體系的構(gòu)建

伴隨社會、經(jīng)濟、政治的發(fā)展，國家治理也開始呈現(xiàn)出了不同類型的模式和特點。為了可以適應(yīng)和滿足不同類型的國家治理模式提出的要求，為提升國家治理能力提供服務(wù)，國家審計的發(fā)展也需要遵循時期性與階段性的特點。所謂的國家治理指的是一個歷史范疇，所以在不同時期，國家治理的模式、目標(biāo)、內(nèi)容等也具有一定的差異。同理可知，其對國家審計的要求也不盡相同。面對日趨復(fù)雜的國家治理環(huán)境，以及影響國家治理因素的增多，不斷的優(yōu)化國家審計方式和審計手段便成為了相關(guān)人員必須要完成的工作任務(wù)。基于此，國家審計理論的研究和構(gòu)建不僅要以為國家治理提供服務(wù)為主，還需要找尋不同時期、地區(qū)國家治理理念和方式的變化，通過創(chuàng)新國家審計內(nèi)容和手段的方式，盡可能將國家審計的職能作用發(fā)揮出來。受國家治理具有歷史范疇這一特征的影響，國家審計理論的研究要在吸收和借鑒歷史發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，面向國家治理工作在未來的發(fā)展方向，盡可能將國家審計本身具有的連續(xù)性、繼承性、歷史性等優(yōu)點發(fā)揚出來。[5]并且，相P人員在構(gòu)建審計理論體系時，還可以賦予國家審計前瞻性、先進性等特征，以便確保國家審計在發(fā)展的過程中可以利用國際視野，按照國家治理在變化而自動組織形成新的理論體系和指導(dǎo)方案，指導(dǎo)審計實踐活動順利完成。

四、結(jié)語

在國家治理這個大背景下，國家審計需要以提升國家治理水平為根本目標(biāo)，以國家治理工具的身份出發(fā)，明確自己是國家治理的重要組成。相關(guān)人員在構(gòu)建審計理論體系時，需要以當(dāng)前國內(nèi)外現(xiàn)有的相關(guān)理論研究成果為依據(jù)，結(jié)合我國國情和國家治理的發(fā)展需要，確保國家審計的功能和作用可以被充分發(fā)揮出來的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出一個具有中國特色的、符合中國社會發(fā)展需求的審計理論體系，以便確保該理論體系可以為國家治理工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為信永中和會計師事務(wù)所）

參考文獻

[1] 王會金，黃溶冰，戚振東.國家治理框架下的中國國家審計理論體系構(gòu)建研究 [J].會計研究，2012（07）：89-

95+97.

[2] 秦榮生.探索國家治理下政府審計理論的力作――《政府審計協(xié)同治理研究》評介[J].經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2014（03）：159-160.

[3] 戚振東，姜德波，施平.國家治理現(xiàn)代化建設(shè)中的國家審計發(fā)展創(chuàng)新――“國家審計與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”論壇綜述[J].經(jīng)濟研究，2015（01）：187-192.

[4] 陶希東.社會治理體系創(chuàng)新：全球經(jīng)驗與中國道路[J].南京社會科學(xué)，2017（01）：62-70.