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論文關(guān)鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法

 

績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩(wěn)定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構(gòu)開始進行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。

一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容

績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務管理等幾個方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學，是否符合營業(yè)部的業(yè)務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經(jīng)常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設(shè)、金融服務等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導決策的科學性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導決策是否按規(guī)定的議事程序進行審計方法，領(lǐng)導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準確識別和防御風險，促進業(yè)務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L險。

4.業(yè)務管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務業(yè)務的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務。二是業(yè)務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業(yè)務差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、人民銀行績效審計的方法運用

績效審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進行調(diào)查取證論文服務。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業(yè)務差錯率、重大業(yè)務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務服務質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務，為了評價其服務的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進行。

4.業(yè)務活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進行評價。

5.其它方法，如領(lǐng)導座談法、函證法等。領(lǐng)導座談法主要應用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。

三、人民銀行開展績效審計的具體建議

（一）明確審計目標，把握審計方向

明確審計目標是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預防業(yè)務風險，杜絕重大業(yè)務差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務流程，提高工作效率論文服務。

（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計方案

開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領(lǐng)導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現(xiàn)場審計的實施。

（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議

與以往的領(lǐng)導干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導，并提出改進建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。

參考文獻

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【5】劉洪潔.建立績效審計評價標準的實證分析[J].中國內(nèi)部審計,No.9,2007,pp.78-79

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【8】人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經(jīng)濟,No.2,2007,pp.62-64

【9】鄺必清.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45

【10】裴紹軍,陳海波,王傳紅等.對基層人民銀行實行內(nèi)部績效審計的思考[J].金融參考, No.1,2006,pp.83-85

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關(guān)鍵詞：高校；績效審計；審計方法

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀

改革開放以來，高校財務收支日趨復雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應有的考核、監(jiān)督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時，現(xiàn)行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調(diào)“標準”，評價內(nèi)容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據(jù)，高?？冃徲嬤€只能摸索著前進。

我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經(jīng)驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高?？冃徲嬮_展同樣存在缺乏實踐經(jīng)驗的問題。

二、高?？冃徲媽嵤┑姆椒?/p>

相對于財務審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務審計的基本方法以外，還要運用調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟分析等方法?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計人員應針對不同的審計對象來設(shè)計不同的取證和分析方法。

1.項目績效審計方法

項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，如對高校學科建設(shè)資金管理的審計，其所關(guān)注的重點是項目資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。

項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務、資產(chǎn)管理、招標、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復核。該方法強調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設(shè)定的標準或參照物不應一刀切，要根據(jù)實際情況做適當?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應該格外謹慎，以免適得其反。

2.部門績效審計方法

部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內(nèi)容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經(jīng)濟效益。

高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計單位實際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復核法在原理上有相似支出，但是在審計的側(cè)重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法?！皡⑴c式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關(guān)系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側(cè)重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關(guān)系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動時，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實反應該部門的實際情況。這時，審計人員應根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果。

三、高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用

在實施高?？冃徲嬤^程中，應注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計人員根據(jù)實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高?？冃徲嫷膶嵺`中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、社會學、組織行為學等在內(nèi)的必要知識。

高校開展績效審計可以提高辦學質(zhì)量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻：

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[2]張少春.政府公共支出績效考評理論與實踐[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

篇3

一、檔案監(jiān)管效能現(xiàn)狀引發(fā)的思考

從目前由兩種主要監(jiān)管方式構(gòu)成的檔案財富監(jiān)管效能來分析，盡管取得了良好效果，但仍然沒有達到財富管理錙銖必究的程度，甚至還存在著很大的監(jiān)管漏洞。

檔案年度執(zhí)法檢查特點是檢查的內(nèi)容多，涵蓋了檔案工作全領(lǐng)域。其不足點在于檢查時間短，檢查項目又多，只能留于表面，對核心業(yè)務一收集、整理、保管工作質(zhì)量檢查時間少，評判方法是以定性為主，方法簡單，沒有定量分析，科學嚴謹性不足。

機關(guān)團體企業(yè)事業(yè)單位檔案工作星級測評工作是旨在提高基層單位檔案工作整體業(yè)務水平，全方位的測評工作同樣弱化了對檔案收集、保管質(zhì)量上的測評，核心業(yè)務分值權(quán)重少，存在問題不能發(fā)現(xiàn)。更大的問題在于檔案工作星級測評是要由基層單位主動申請，檔案行政管理部門處在被動位置，很多檔案工作落后的單位不申請星級的測評，檔案行政管理部門監(jiān)管就無法實施。

檔案行政管理部門目前常用的兩種監(jiān)管方式各有特點，具有一定的互補性。但令人困惑的是不少單位年年檢查，且通過了檔案工作星級的測評，還存在著收集不全的較大問題，甚至有檔案缺失的情況。究其原因在于現(xiàn)有兩種監(jiān)管方法在對收集和保管質(zhì)量方面的測評方法只定性，不定量。檔案管理核心任務是維護檔案的安全，而收集不全、歸檔不及時、檔案缺失等問題是原則性的。檔案行政管理部門必須對監(jiān)管方法進行反思，創(chuàng)立新的科學監(jiān)管方法，對檔案財富實行精細化管理。

二、“檔案監(jiān)督審計”方法的理論設(shè)計

針對現(xiàn)有檔案監(jiān)管方法審核測評基層單位檔案收集、保管質(zhì)量力度不足、方法科學性不強等問題，我們創(chuàng)設(shè)了“檔案監(jiān)督審計”的新方法，重點監(jiān)管檔案的收集、保管安全問題，并進行了系統(tǒng)的理論構(gòu)建。

“檔案監(jiān)督審計”就是檔案行政管理部門根據(jù)依法行政的職責，運用審核、盤庫、統(tǒng)計的方法，對所屬行政區(qū)域內(nèi)檔案管理單位所藏檔案質(zhì)量和安全管理狀況進行審查評定的一種依法管理方法?；谪敻还芾硪缶毣芾淼臏蕜t，“檔案監(jiān)督審計”方法按規(guī)范系列程式，以定量分析為核心，從審查檔案收集和保管的完整與準確人手，針對被監(jiān)審單位的職能、機構(gòu)設(shè)置、工作業(yè)務和具體歸檔質(zhì)量情況，多層次地進行質(zhì)量審查評定。在理論設(shè)計的同時，我們選擇了一個檔案業(yè)務達到江蘇省五星級規(guī)范的鎮(zhèn)機關(guān)作為實驗樣本進行實踐，我們設(shè)計六種審查測評方法對其一個年度的檔案收集質(zhì)量和庫藏檔案情況進行了審計。從不同層次來定量分析一個單位的收集、保管工作質(zhì)量。

1、部門歸檔率的審查。檔案是由機關(guān)各部門形成并向檔案室移交，審查部門歸檔情況是測評收集工作質(zhì)量的第一步。核實樣本機關(guān)部門數(shù)14個內(nèi)部一級機構(gòu)，包含了黨政辦、工會、婦聯(lián)、經(jīng)濟發(fā)展辦、農(nóng)業(yè)辦等。部門歸檔率的計算方法為：

部門歸檔率=實際向檔案室移交檔案部門數(shù)／應該向檔案室移交檔案部門總數(shù)×100％

部門歸檔率是一個粗指標，部門只要向檔案室移交檔案就算作有歸檔，該指標是對檔案管理的集中度和檔案管理網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的合理性作一個定量評定。

2、專題歸檔率的審查。這主要針對文書檔案歸檔質(zhì)量的評定。對文書檔案計算歸檔率是一個業(yè)務技術(shù)難點，文書檔案沒有現(xiàn)成的項目基準。我們根據(jù)歸檔類目，為每個部門量身設(shè)計了若干個歸檔專題作為測評基準。專題歸檔率以年度為單位進行分年度審核。我們對監(jiān)審樣本機關(guān)2008年度的14個部門設(shè)計了201個專題，其中常規(guī)專題183個，臨時專題18個。專題歸檔率的計算方法：

部門歸檔率=實際歸檔專題數(shù)／應歸檔專題數(shù)×100％

專題歸檔率是衡量立檔單位歸檔齊全度的基本指標，雖然在設(shè)計專題基準指標時有一定的難度，可能出現(xiàn)遺漏或偏差，但具有可操作性，解決了文書檔案歸檔率的難題。專題歸檔率設(shè)總專題歸檔率和部門歸檔率兩個指標。

3、歸檔文件齊全率的審查。這是對已歸檔專題文件材料齊全度的定量核算，方法是通過審閱歸檔文件目錄和逐件檢查文件材料，計算其歸檔文件齊全度。這要求監(jiān)審人員憑借經(jīng)驗和過硬的業(yè)務能力進行認定，并要與監(jiān)審單位進行溝通和確認，盡量達成共識，取得一致意見。歸檔文件齊全率的計算：

部門歸檔率=已歸檔文件數(shù)／應歸檔文件數(shù)(已歸檔文件數(shù)＋認定的未歸檔文件數(shù))×100％

歸檔文件齊全率是一個較細的定量指標，反映出被監(jiān)審單位歸檔質(zhì)量的細致度。由于歸檔文件齊全率是基于已歸檔專題進行測算的，因此如結(jié)果指標值較高，只能說明已歸檔專題的檔案比較齊全，只有與專題歸檔率同時考量才能說明整個單位年度歸檔齊全度。

4、歸檔文件準確率的審查。這是對已歸檔文件材料質(zhì)量情況的一種核算。評判方法是以已歸檔文件材料規(guī)范程度為標準，凡出現(xiàn)復印件、發(fā)文無簽發(fā)手續(xù)、公文無印章、公文簽署不完備等都算作文件不準確。

歸檔文件準確率的計算：

部門歸檔率=已歸檔文件中規(guī)范的文件數(shù)／已歸檔文件總數(shù)×100％

歸檔文件準確率是一項重要的指標，確保歸檔文件的準確性是保證歸檔文件內(nèi)容真實性的重要前提，此項指標不僅能評定已歸檔案的質(zhì)量，而且能反映被監(jiān)審單位的業(yè)務工作質(zhì)量。

5、會計檔案的審查。會計檔案的審查方法相對簡單，以監(jiān)審單位應歸檔核算單位為測算基準，分年度進行歸檔率的統(tǒng)計。

會計檔案歸檔率的計算：

會計檔案歸檔率=已歸檔會計核算單位數(shù)／應歸檔會計核算單位數(shù)×100％

由于會計檔案是以核算單位為管理對象，其憑證、賬冊、報表之間有極緊密的聯(lián)系，一般情況下，會計檔案的完整性均能得到較好的保證，因此只要在盤庫時清點核對，沒有計算完整率、準確率的必要。

6、庫藏檔案的盤庫審查。檔案是不可再生的財富，保證檔案的完整與安全是保管檔案的基本任務。因此，對監(jiān)審對象庫藏檔案進行清點盤庫也是重要的監(jiān)審內(nèi)容，是安全監(jiān)管的創(chuàng)舉。盤庫方法是根據(jù)檔案統(tǒng)計臺賬、案卷目錄、歸檔文件目錄、借閱登記簿進行清點核對，并進行相應的統(tǒng)計。以卷為保管單位的檔案可逐卷盤點，以件為保管單位的如逐件盤點工作

量大，有難度的話，可抽年度進行清點和統(tǒng)計。

檔案監(jiān)督審計是對監(jiān)審對象收集和保管工作質(zhì)量的全面評定，但不是對全部檔案進行評定，因此，針對不同性質(zhì)的單位選擇不同的監(jiān)審重點，一般行政機關(guān)監(jiān)審重點以文書檔案為主，也可延伸到會計檔案、科技檔案和專門檔案的審查。庫存檔案盤庫方法適用于對所有檔案的監(jiān)審。

三、檔案監(jiān)督審計的組織和方法程序

檔案監(jiān)督審計是一種檔案行政管理部門依法行政的方式，必須要遵守依法行政工作的要求。檔案行政管理部門是法定的檔案監(jiān)督審計主體，被監(jiān)管單位是合法的監(jiān)督審計客體，參加監(jiān)審人員應是合法的授權(quán)或委托人。作為檔案監(jiān)督審計主體的檔案行政管理部門要制訂工作程序，制訂包括：監(jiān)審單位名稱、范圍、目標、監(jiān)審內(nèi)容及重點，執(zhí)法監(jiān)審人員，工作步驟等內(nèi)容的檔案監(jiān)審方案，報局領(lǐng)導審核批準。工作重點是把握好監(jiān)審工作的合法性。

監(jiān)審對象的確定。盡管《檔案法》規(guī)定了檔案行政管理部門“對本行政區(qū)域內(nèi)機關(guān)、團體、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織的檔案工作實行監(jiān)督和指導”的權(quán)力，但在具體行政監(jiān)管中，要實行差別化管理，突出對黨政機關(guān)和重要企事業(yè)單位的監(jiān)管。檔案監(jiān)督審計作為一種特殊的監(jiān)管方法，有一定的主動性和強制性，在初期實踐時監(jiān)審對象選擇黨政機關(guān)為宜。

監(jiān)審組的建立。監(jiān)審工作是一項具有法律嚴肅性的工作，需要嚴密的組織領(lǐng)導和合法的人員參與。我們組建的監(jiān)審組由檔案局副局長任組長，由業(yè)務指導科、法規(guī)宣教科人員組成骨干，抽調(diào)若干鎮(zhèn)機關(guān)檔案人員為成員，所有監(jiān)審人員都持有江蘇省檔案行政執(zhí)法證。

行政執(zhí)法需要合法的程序，檔案監(jiān)審程序也應有必要的程序，以體現(xiàn)依法行政工作的嚴肅性。我們經(jīng)過理論設(shè)計和實踐修正，建立了一套檔案監(jiān)督審計程序模型，分為監(jiān)審準備、監(jiān)審實施、審結(jié)整改三個階段。其中監(jiān)審準備階段是一個重要的環(huán)節(jié)，在監(jiān)審通知發(fā)出后，要求監(jiān)審單位把有關(guān)機構(gòu)“三定”方案、檔案目錄、機關(guān)檔案收集范圍、年度總結(jié)等材料提供給監(jiān)審組，監(jiān)審組事前進行分類、分工和進行理論審核，前期準備充分，進行實地審核時工作量就少，工作效率就高。

實踐證明，檔案行政管理部門用針對性強、工作方法細致的監(jiān)督審計方法，能十分有效地審核出年檢和星級測評難以準確評測的檔案收集和保管的質(zhì)量，從而為檔案財富的精細化管理找到方向。

四、檔案監(jiān)審結(jié)論的撰寫、發(fā)出和整改意見的反饋

檔案監(jiān)審結(jié)論是檔案監(jiān)審工作的結(jié)論性文件，不僅是監(jiān)審組的技術(shù)報告，更是檔案行政管理部門的依法評定結(jié)論，具有一定的嚴肅性。

檔案監(jiān)審結(jié)論有三個部分組成：一是監(jiān)審情況概述，監(jiān)審的法律依據(jù)，監(jiān)審對象的基本狀況，監(jiān)審的范圍和重點。二是收集和保管的質(zhì)量情況，內(nèi)容有檔案的“歸檔率”、“完整率”、“準確率”，盤庫結(jié)果，統(tǒng)計結(jié)果等定量審查指標，檔案保管條件評介，檔案利用制度執(zhí)行等情況。三是指出存在問題和整改意見，并要求將整改情況反饋檔案行政管理部門。監(jiān)審結(jié)論報告要由檔案局領(lǐng)導簽發(fā)后發(fā)出。從實地監(jiān)審結(jié)束到監(jiān)審結(jié)論發(fā)出，時間上不宜拖得過久，在十五天內(nèi)為宜。監(jiān)審單位接到監(jiān)審結(jié)論報告后，如需要整改，也應在十五天內(nèi)將整改情況反饋給檔案行政管理部門。在監(jiān)審中發(fā)現(xiàn)違法問題的，還要作出相應的行政指導或行政處罰。

五、檔案監(jiān)督審計的意義

我們針對基層單位檔案安全管理中存在的收集不全、庫藏檔案缺失、外借檔案超期等問題，按照依法行政的要求，在構(gòu)建檔案安全監(jiān)管體系過程中，運用法律、行政、業(yè)務、管理等綜合手段，引入審計的方法，以檔案安全管理為主題，創(chuàng)立了“檔案監(jiān)督審計”的新方法，并大膽實踐，取得了積極的效果?！皺n案監(jiān)督審計”方法呈現(xiàn)的依法行政意義、突破的技術(shù)瓶頸和存在的不足分析：

1、檔案行政管理部門運用“檔案監(jiān)督審計”的依法行政方法，不僅具有執(zhí)法監(jiān)管的主動性，而且重點突出，步驟嚴密，業(yè)務技術(shù)指標精細，監(jiān)管效果明顯，更主要的以依法行政的方法進行，有效發(fā)揮了法律的威懾力。特別適宜對工作落后單位的監(jiān)督管理。

2、用定量指標取代了定性評判，解決了對文書檔案的收集質(zhì)量評定方法。此前在文書檔案的收集質(zhì)量評定上，一般常用“齊全”、“較齊全”等定性方法進行評判，沒有定量指標，原因在于計算方法無法解決。我們根據(jù)檔案來源原則和文件材料形成規(guī)律的指導思想，以年度為單元，提出以專題作為文書歸檔率的核算方法，解決了文書檔案歸檔率的測算坐標、計算方法，使“三率”評判方法應用到文書檔案質(zhì)量評定工作中，這是一個業(yè)務技術(shù)的突破和創(chuàng)新。

3、明確了完整率和準確率的計算方法。文書檔案的完整率核算也是個技術(shù)難點，只能憑監(jiān)審人員的經(jīng)驗來判斷是否齊全。這種方法雖不能計算得極端準確，但這樣評判起碼更接近于科學準確的閾值。準確率的計算方法是檢查文件要素的完整情況，以評定文件的合法性。

篇4

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；跟蹤審計；審計風險；審計方法

跟蹤審計有利于及時糾正和改進有關(guān)問題，提高審計監(jiān)督效能。由于對跟蹤審計的認識不同，采取的審計方法也各異。有的審計組參與工程管理和決策，有的審計組參加工程招標的制定和審查，有的審計組直接辦理工程預算和決算。這些工作看似審計的事前監(jiān)督，實際是審計行為的一種“越位” ，看似審計效果不錯，實際審計風險很大。從審計理論上講，審計是一個獨立的監(jiān)督行為，也就是說審計首先應獨立于經(jīng)濟管理活動之外，然后對經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，審計如果參與了經(jīng)濟管理活動，不僅失去了審計的獨立性，而且也失去了審計監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無從談起。從審計實踐上講，首先，審計不能替代專業(yè)主管部門的職責，存在著行政范圍上的風險；其次，審計人員由于專業(yè)水平、實踐經(jīng)驗等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見是否正確值得思考，但在管理活動中卻代表了審計部門的意見，這將承擔工程管理連帶責任和廉政建設(shè)風險；再次，審計組在具體審計事務上有些依靠中介機構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計部門，審計部門在業(yè)務上又無法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計結(jié)果存在著審計質(zhì)量風險。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢，又要切實防范各種審計風險，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計的基本職能，建設(shè)項目跟蹤審計要立足于審計監(jiān)督，通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，針對審計查出的問題提改進的建議。在審計工作中，合理劃分幾個時段，定期跟蹤審計，形成階段性的審計報告，并向本單位通報情況，提出改進的建議，要求有關(guān)被審計單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤審計，一般情況下，本單位往往會要求審計部門參加工程建設(shè)的重要事項和重要會議。對此，審計人員應當積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計工作提供詳實的一手資料，以提高審計時效。但參加并不等于參與，對于工程管理的具體事項，審計人員只是“傍觀”和“知情” ，不應作為決策者列入，不應發(fā)表與審計無關(guān)的意見，不應對某項決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯了審計位置，背離了審計監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計組與中介機構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項目跟蹤審計中，往往要委托中介機構(gòu)參加。在處理審計組和中介機構(gòu)的關(guān)系上，應當注意：一是中介機構(gòu)受聘于審計組，代表著審計組實施專業(yè)審計監(jiān)督，并由審計組承擔最終的行政責任，應當服從和服務于審計組的監(jiān)督和管理；二是中介機構(gòu)可按審計工作的要求可對建設(shè)項目的預算和決算進行審計，但決不能參與工程預算的制定和工程決算的編制；三是中介機構(gòu)的審計結(jié)果向?qū)徲嫿M報告，替審計組負責，并納入審計組的審計報告和決定；四是審計組委托中介機構(gòu)，中介機構(gòu)的服務費應當由審計組負責支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項目跟蹤審計的對象是建設(shè)主管部門，同時也可以對施工等單位進行審計調(diào)查，對于這兩種不同范圍的審計應當有一個明晰的劃分。一是要嚴格審計程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對不同的法人主體，無論是審計或者是審計調(diào)查，都必須履行完整的審計手續(xù)，不能用一個審計通知替代所有的審計對象；二是審計調(diào)查應著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應圍繞建設(shè)主管部門的管理來開展。通過審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀違規(guī)問題。三是在對建設(shè)主管部門位違紀違規(guī)問題處理時，有時會涉及到施工等單位的經(jīng)濟利益，如工程決算的審計，這就需要在審計中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風險，在審計方法上就有不少講究，下面再談談該如何審計工程項目：

一、首先，建設(shè)項目內(nèi)部審計有諸多特點

1、審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容較復雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2、審計過程連續(xù)、完整。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

4、建設(shè)項目內(nèi)部審計問題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項目內(nèi)部審計存在問題

1、審計與管理界限模糊，審計目標難以實現(xiàn)。

2、審計介入時間難以把握，審計效果不明顯。

3、審計依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計力量有限，審計成本增加。要求進行建設(shè)項目內(nèi)部審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務知識面，同時要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場信息，以此來滿足建設(shè)項目審計的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實可行的工程項目內(nèi)部審計方法

1、準確定位，明確職責

內(nèi)部審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)的過程。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員并不從事項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計工作中，應明確工作職責，努力做到到位而不越位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。

2、及時了解項目進展，合理確定審計介入時間

建設(shè)項目審計是一種效益型審計模式，應綜合考慮被審計項目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入，項目進展程度較低，審計內(nèi)容不足，造成審計成本、審計風險增大，過遲進入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實，對決策、招投標、設(shè)計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此，應建立信息反饋制度，及時了解項目建設(shè)進展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及單位的要求要及時跟進。

3、在完善制度的同時加強高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項目審計是一種全新的審計模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項目服務，應建立系統(tǒng)完整的審計規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相配套的項目管理制度，為審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使審計逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時，應加強對審計人員的培訓，提高理論和實踐水平，擴大專業(yè)視野，適當引進工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進建設(shè)項目內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]時現(xiàn). 建設(shè)項目審計.北京大學出版社，2002.

篇5

關(guān)鍵詞：審計風險 獨立性 溝通

要避免審計風險，首先必須了解何為審計風險。所謂審計風險，指的就是在會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。在當今社會中，企業(yè)改革和發(fā)展與審計唇亡齒寒，不能分離。審計于企業(yè)的重要性不易言表，因此審計風險永遠是企業(yè)的敵人，是審計人員必須扼殺的對象。必須從審計風險的本質(zhì)出發(fā)，深入研究審計風險本身的起因、形成的因素，進而才能找到行之有效的方法來治理，從而促進企業(yè)的良性發(fā)展。

一、審計風險的成因

1.形成審計風險的客觀因素

首先，審計機構(gòu)建立模式不合理。審計機構(gòu)的建立模式是整個審計機構(gòu)的框架，建立模式不合理好比建筑的鋼筋打的不對，會對后面的建造造成嚴重的質(zhì)量以及外觀影響。同理，審計機構(gòu)建立模式的不合理，會影響整個審計機構(gòu)進而出現(xiàn)各種審計問題?？陀^的來說，在我國，審計機構(gòu)的不夠獨立，進而影響審計工作的權(quán)威性。在政府的引導推動下，我國的內(nèi)部審計才逐漸發(fā)展起來。由于政府的“一手帶大”，因此審計機構(gòu)對政府的依賴性比較強，政府對審計機構(gòu)的影響也頗大。久而久之，審計的權(quán)威性和獨立性被削弱。而審計工作的核心就是獨立性，只有獨立性得到了保障，才能進一步避免審計風險。

其次，是經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。競爭，是市場經(jīng)濟下永恒的話題。為了打敗競爭對手使自身得到更加長遠的發(fā)展，企業(yè)竭盡所能推成出新，以至于造成企業(yè)環(huán)境中不確定的因素不斷增加。這些不確定的因素大大加重了審計人員的工作負擔，審計人員不僅要從自身的專業(yè)出發(fā)進行基本判斷是否有壞賬，存貨是否遭到破壞等，同時還要具體問題具體分析，根據(jù)自己的經(jīng)驗積累、職業(yè)素質(zhì)來判斷一些信息的真實性。這大大加深了會計人員的工作難度，使失誤能容易產(chǎn)生。

最后，審計對象的復雜化以及審計范圍的擴展。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)為了做大做強，竭盡所能的變換花樣。面對越來越復雜的會計信息資料，企業(yè)容易鉆空子將真假信息魚龍混雜，使得虛假信息更加容易逃過審計人員的法眼。審計人員不但工作量日益增加，出錯的概率也隨之上升，審計人員的責任和壓力日趨加大。

2.審計風險形成的主觀因素

首先，審計風險的形成與審計人員自身素質(zhì)有很大的關(guān)系。一名合格的審計人員，必須具備較高的職業(yè)素質(zhì)。職業(yè)素質(zhì)包括對審計這塊的專業(yè)基礎(chǔ)知識、對審計高度的敏感度以及敏銳的洞察分析能力。如若審計人員的審計知識不過關(guān)，在判斷的時候有失偏頗，那很容易產(chǎn)生偏差、漏洞，進而審計風險孕育而生。與此同時，除開審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對審計人員自身的性格也有要求，一名優(yōu)秀的審計人員必須理智的，有意志的，這樣才能客觀理智的分析當前，做出正確的判斷，從而減少審計風險產(chǎn)生的可能。

其次，選用審計程序和方法的不確定性。在審計過程中，若選用的方法不正確或者與實際不符合，那得出的結(jié)論容易與實際情況產(chǎn)生一定的偏差。面對日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境和日益繁瑣的會計數(shù)據(jù)，為了省時省事，審計人員可能會選擇性的進行審計，也就是抽樣審計。這樣確實會使工作輕松許多，但是如果選擇的對象不具備代表性或者影響力，那得出的結(jié)論極有可能只能說明個別而非普遍，審計風險從而無可避免。

二、防范審計風險的方法

1.我們首先要認識到審計的本質(zhì)，才能處理好審計工作

審計是通過具有獨立性的監(jiān)督評價等手段來對財務信息進行鑒證的工作，所以要想確保審計結(jié)果的平正性就必須要讓審計人員在形式以及實質(zhì)上都能夠保持獨立性，只有這樣才能讓審計的質(zhì)量得以保障。

2.運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量

為有效地規(guī)避審計風險，在審計方法上可以引進目前最先進的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。從我國目前情況來看，主要是積極開發(fā)和利用各種簡單審計判斷輔助工具，比如統(tǒng)計抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、各種具體的審計指南和手冊等。

3.審計人員應注重與會計人員及管理者進行及時有效的溝通。

在遵守職業(yè)道德的前提下，審計人員與會計人員溝通問題有：一是正常業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的異常項目的處理解釋與說明。這種溝通用來判斷對該異常業(yè)務的處理是否合規(guī)，以及運用專業(yè)判斷區(qū)別其項目的性質(zhì)。二是將審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤、舞弊或違反法規(guī)的行為以適當?shù)姆绞秸鞯脮嬋藛T的看法，以減少不必要的爭端。三是審計結(jié)論溝通。

4.提高審計人員的素質(zhì)

審計人員的職業(yè)素質(zhì)與自身素質(zhì)是和審計風險直接掛鉤的，在審計過程中一旦出現(xiàn)自身判斷的失誤，那帶來的后果和損失則不容小覷。在解決審計風險這一嚴峻問題上，提高審計人員的素質(zhì)是能在最短時間內(nèi)實現(xiàn)的，其帶來的效果也是突顯的。培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員，于國于企業(yè)的好處都是源遠流長的。因此，必須高度重視對審計人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)以及性格的引導。

篇6

一、傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)容與缺陷

（一）傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)容在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計的基本程序是在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，了解并測試被審計單位的內(nèi)部控制制度，進而確定審計風險和審計重點，在此基礎(chǔ)上，通過查詢、比較、復核等方法對賬戶余額進行實質(zhì)性測試。在整個審計實施階段，主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試和對被審計單位的賬戶余額進行實質(zhì)性測試。傳統(tǒng)的符合性測試的主要方法有檢查、觀察、詢問、穿行測試等方法。檢查被審計單位有沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度遵循，觀察被審計單位制度的運行情況，詢問相關(guān)人員獲得口頭證據(jù)了解被審計單位的制度實施情況，抽查一些業(yè)務重復執(zhí)行測試制度的運行情況。傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試的方法主要有復核法、查詢法（包括詢問和函證）、比較法、分析性復核法、觀察法、盤點法等。這些審計方法對于審計人員獲取審計證據(jù)、收集審計線索發(fā)揮著重要的作用，在審計準則里對這些方法的概念和運用都有具體的規(guī)定。但是，隨著審計客體、審計對象的變化，這些方法需要增添新的內(nèi)容。

（二）傳統(tǒng)審計方法的缺陷手工系統(tǒng)下，對內(nèi)部控制的測試看得見、摸得著，而在計算機系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融會于軟件之中，主要依賴軟件本身，增加了難以全面測試的可能性。（1）傳統(tǒng)內(nèi)部控制測試方法的缺陷。手工系統(tǒng)下，通過建立授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等崗位責任中心達到內(nèi)部控制的目的。而信息系統(tǒng)通過劃分操作員的責任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實現(xiàn)人員分工，或通過軟件審計劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責任中心，這種權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責任中心的越權(quán)設(shè)置，使傳統(tǒng)的不相容職務相分離這一控制措施有可能形同虛設(shè)。（2）傳統(tǒng)實質(zhì)性測試方法的缺陷。傳統(tǒng)的實質(zhì)性審計測試方法在于通過對紙質(zhì)介質(zhì)上信息的辨認、追溯達到辨認錯誤信息的目的；通過對會計處理的每一步的文字記錄和經(jīng)手人簽名的審查來發(fā)現(xiàn)清晰的審計線索；通過查閱紙質(zhì)文檔來獲取審計證據(jù)。但信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)存在被竊取、濫用、篡改和丟失的可能，且不留痕跡，而且計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符；在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎不需人工干預，傳統(tǒng)的審計線索不復存在，電子數(shù)據(jù)存在審計線索易于減少或消失的可能；在信息系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、數(shù)據(jù)庫、特殊格式的日志文件中，增加了提取審計證據(jù)的困難。

二、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計方法內(nèi)容的創(chuàng)新與完善

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)了解與測試方法的完善 審計準則要求在審計前，初步了解被審計單位的基本情況，以便對被審計單位的內(nèi)部控制進行初步評價，然后在對被審計單位內(nèi)部控制制度初步了解的基礎(chǔ)上，實施內(nèi)部控制測試。由于信息系統(tǒng)環(huán)境所面臨的外部環(huán)境發(fā)生變化，所需了解的情況和內(nèi)部控制測試的內(nèi)容都會有所改變。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，對被審計單位基本情況的了解需要了解其信息系統(tǒng)的基本情況，被審計單位內(nèi)部控制的測試主要側(cè)重于對信息系統(tǒng)控制的測試。信息系統(tǒng)的控制可分為一般控制和應用控制。一般控制是從管理的角度來對信息系統(tǒng)進行控制，而應用控制是從技術(shù)的角度來對信息系統(tǒng)進行控制。一般控制包括組織管理的控制、數(shù)據(jù)資源管理的控制、系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制和系統(tǒng)運行管理的控制。信息系統(tǒng)環(huán)境下，測試被審計單位內(nèi)部控制的方法也有檢查、觀察、穿行測試、重復執(zhí)行，但測試的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)方法下測試的內(nèi)容。（1）傳統(tǒng)的審計方法通過詢問、檢查等方法了解被審計單位的管理組織、機構(gòu)設(shè)置情況。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，需要了解被審計單位的計算機信息系統(tǒng)的情況，可以通過向被審計單位計算機技術(shù)人員、業(yè)務人員詢問、設(shè)計問卷調(diào)查，實地觀察計算機信息系統(tǒng)和檢查相關(guān)文檔，如系統(tǒng)設(shè)計說明書、用戶操作手冊等方法，了解被審計單位的管理體制中不同層級的單位對系統(tǒng)的控制情況，部門內(nèi)計算機信息系統(tǒng)的情況，調(diào)查硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)技術(shù)文檔資料、系統(tǒng)的主要功能、系統(tǒng)的業(yè)務處理流程；同時審計人員需要對數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)進行調(diào)查，可通過閱讀相關(guān)技術(shù)文檔，特別是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)說明、數(shù)據(jù)字典、系統(tǒng)功能說明書等了解數(shù)據(jù)庫技術(shù)方面的情況。（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制組織管理的控制側(cè)重于測試授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等不相容職務是否分離；會計檔案的管理、業(yè)務的標準化流程、內(nèi)部核查等。信息系統(tǒng)中組織管理控制的職責分離主要包括系統(tǒng)的開發(fā)職務與系統(tǒng)的操作職務，系統(tǒng)的輸入職務和審核職務，系統(tǒng)操作職務和文檔管理職務之間的職責分離；數(shù)據(jù)資源管理的控制包括備份控制、訪問控制、保密控制以及存儲控制；系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制是指通過阻止入侵者非法入侵信息系統(tǒng)、阻止計算機病毒的傳播來保護信息系統(tǒng)中各種資源免受毀壞、替換、盜竊和丟失的威脅；系統(tǒng)運行管理的控制包括對信息系統(tǒng)的操作人員、系統(tǒng)的文檔、信息系統(tǒng)的軟件和硬件的采購和使用控制，對系統(tǒng)的日志進行詳細、連續(xù)的記錄。（3）信息系統(tǒng)應用控制包括輸入控制、通訊控制、數(shù)據(jù)庫控制和輸出控制。輸入控制的主要內(nèi)容包括輸入操作的控制，只有授權(quán)的人才能進行輸入，以確保輸入數(shù)據(jù)的正確性、合理性、安全性和完整性。通訊控制包括數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)校驗碼等，對數(shù)據(jù)庫的控制包括用戶的身份認證、數(shù)據(jù)庫的存取控制、數(shù)據(jù)庫的保密控制、完整性控制、并發(fā)控制、恢復控制等，輸出控制包括輸出操作的控制、輸出條件的檢查、輸出之前數(shù)據(jù)正確性的檢查、輸出數(shù)據(jù)完整性、安全性、及時性，輸出異常的處理等。

（二）實質(zhì)性測試方法的完善 實質(zhì)性測試主要指對賬戶余額的測試，在信息系統(tǒng)環(huán)境下，主要是對計算機信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進行審計。傳統(tǒng)的復核、核對、分析性復核方法內(nèi)容的革新主要體現(xiàn)在對數(shù)據(jù)的采集、驗證、分析方面。信息系統(tǒng)審計可以采用審計軟件或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)自帶的工具進行數(shù)據(jù)采集，采用核對記錄數(shù)、核對總金額、檢查借貸平衡、憑證號斷號、重號驗證、勾稽關(guān)系等手段對電子數(shù)據(jù)進行驗證，以保證電子數(shù)據(jù)的真實性、正確性和完整性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法主要通過財務數(shù)據(jù)絕對值、相對值的對比分析來發(fā)現(xiàn)審計線索，信息系統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)分析方法具有一些新的特征。在對電子數(shù)據(jù)分析的過程中，首先應進行總體分析，如進行賬表核對、表表核對、進行指標分析，掌握被審計單位的總體情況，尋找薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點。在確定審計重點后，再對數(shù)據(jù)進行具體分析。在進行具體的數(shù)據(jù)分析時，審計人員應根據(jù)相關(guān)的業(yè)務處理邏輯、業(yè)務數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲嫿?jīng)驗等，建立相關(guān)審計分析模型，然后通過應用軟件、或編寫計算機語句對數(shù)據(jù)進行復算、檢查、核對或判斷等操作，發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據(jù)。審計分析模型的建立途徑包括：（1）直接依據(jù)法律法規(guī)進行分析。在對合法性的審計中，審計人員依據(jù)的是相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在建立模型是可以依據(jù)具體的條文，將法律、法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為分析模型中的篩選、分組、統(tǒng)計等條件，對反映具體業(yè)務內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件建立起分析模型。（2）根據(jù)業(yè)務邏輯建立分析模型進行分析。被審計單位的業(yè)務總是在特定的經(jīng)濟技術(shù)條件下進行的，被審計單位的一些經(jīng)濟指標如一定的投入產(chǎn)出比、標準成本、產(chǎn)品成本單耗、穩(wěn)定的毛利率、費用指標、應納稅金、應提折舊等一定時期內(nèi)是固定不變的，在審計特定對象時，審計人員應深入分析和挖掘、利用、尋找業(yè)務邏輯關(guān)系，根據(jù)業(yè)務邏輯關(guān)系建立分析模型，發(fā)現(xiàn)與業(yè)務邏輯關(guān)系不相吻合的事項，從而達到審計發(fā)現(xiàn)、核查問題的目的。（3）根據(jù)勾稽關(guān)系建立分析模型進行分析。各類會計賬簿和報表的數(shù)據(jù)之間往往存在著某種明確而固定的對應關(guān)系，如應收賬款和壞賬之間，固定資產(chǎn)和累計折舊之間，借款和利息之間在建立審計分析模型時，審計人員可以充分利用賬簿和會計報表中有關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的這種可以相互查考、核對的關(guān)系，方便、快捷地建立分析模型進行復算、核對，達到分析問題、發(fā)現(xiàn)線索的目的。（4）根據(jù)審計經(jīng)驗建立模型。將審計人員的經(jīng)驗運用到審計中來，根據(jù)問題的表征，從現(xiàn)象到本質(zhì)，通過編寫結(jié)構(gòu)化查詢語句SQL或?qū)徲嬡浖頇z索，查詢出可疑的數(shù)據(jù)，并深入核實、排查，來判斷、發(fā)現(xiàn)問題。在具體的審計數(shù)據(jù)分析中，SQL語句查詢法得到了廣泛的運用。在審計過程中，審計人員借助SQLSEVER結(jié)構(gòu)化查詢語句可以便捷地發(fā)現(xiàn)審計線索。在采用SQL語句查詢法時，可以按某關(guān)鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設(shè)定的金額條件查、按時間條件查等，計算機會很快將符合條件的信息篩選出來。采用SQL語句查詢審計法的審計路徑是：采集數(shù)據(jù)取得數(shù)據(jù)備份獲取有用的數(shù)據(jù)信息找到所需要的字段使用SELECT語句設(shè)定條件分析查詢結(jié)果揭示問題。

三、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計應注意的問題

（一）實現(xiàn)多種審計方式的結(jié)合改變傳統(tǒng)的審計方式，把審計工作從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。

（二）實施聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù) 現(xiàn)代信息技術(shù)為即時審計提供了技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)是探索一種新的審計技術(shù)支持方式。聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方式的核心在于：及時采集數(shù)據(jù)，及時檢查分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時督促整改，把可能發(fā)生的重大損失浪費等問題控制在萌芽之中，促使被審計單位防微杜漸、規(guī)范管理。

（三）實現(xiàn)審計資源的信息共享，業(yè)務協(xié)同通過建立信息化條件下新的審計管理和組織方式的思路，實現(xiàn)審計資源優(yōu)化組合、信息共享、業(yè)務協(xié)同、提高管理的有效性和決策的科學性，使審計信息資源和管理組織方式的效益最大化。

（四）強化內(nèi)部控制測試及信息系統(tǒng)評價技術(shù)服務與審計方法體系應用服務在信息系統(tǒng)環(huán)境下，探索新的審計技術(shù)服務方式 ，新的審計技術(shù)服務方式主要表現(xiàn)為加強內(nèi)部控制測試和信息系統(tǒng)評價技術(shù)服務和審計方法體系應用服務，進行以數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計。

信息系統(tǒng)審計方法體系是實施專業(yè)審計項目的總體分析、決策分析、問題核查等計算機審計方法的有序集合，是實施計算機審計的核心。信息技術(shù)服務應在建立數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系基礎(chǔ)上，提供以元數(shù)據(jù)目錄進行選擇組合多維數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)、利用各類數(shù)據(jù)挖掘工具的智能審計技術(shù)、利用知識庫進行方法提升和擴展的技術(shù)、進行審計方法批量執(zhí)行的審計預警技術(shù)、對相關(guān)方法進行有機組合的專題方法技術(shù)并保留過程快照和過程回放的情景培訓技術(shù)等的有機統(tǒng)一。信息系統(tǒng)審計在我國起步比較晚，探索信息系統(tǒng)環(huán)境下的符合審計實務需要的的審計方法體系還需要長期的努力。

參考文獻：

［1］孫立輝：《會計信息系統(tǒng)審計的技術(shù)方法》，《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》2010年第6期。

［2］張妍：《信息系統(tǒng)審計方法研究》，《審計月刊》2010年第11期。

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一、收集審計證據(jù)的原則

（一）目標明確。一是根據(jù)法律程序、審計項目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計方案要求，確定收集的審計證據(jù)達到什么目標。按照證據(jù)的形式可分為物證、書證、證人及證言、被審計人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗和檢查筆錄、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。對于重大的違法違紀案件和個人的經(jīng)濟案件，一般必須取得物證、書證、證人、證言、被審計人的陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論等。而一般的財務收支審計則以書面證據(jù)和被審計單位的財務會計資料為主。

（二）及時準確。審計證據(jù)是客觀存在的，但也有時間上的要求，有些證據(jù)會在短期內(nèi)會因各種客觀因素導致證據(jù)的消失。如現(xiàn)金、銀行存款、實物的盤點，工程現(xiàn)場施工情況等。在審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的重大違紀線索必須保護好現(xiàn)場資料，審計人員認為必須獲取的審計證據(jù)應當及時取得書面證據(jù)和被審計人的證言以及實物資料。根據(jù)需要，在報經(jīng)審計機關(guān)負責人批準的情況下，迅速做出是否采用封存財務會計資料、先行登記保存銀行存款、有價證券、找相關(guān)人取得證人證言等手段，及時抓住戰(zhàn)機，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計工作處于主動的地位。

（三）客觀充分?？陀^取證是審計工作的生命。所謂客觀充分是指在審計職責的范圍內(nèi)，從客觀實際出發(fā)進行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對審計調(diào)查不采取威脅、誘導等方式來收集證據(jù)。在審計底稿對問題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實為主。對于人民來信中反映的問題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問題是否屬實，定性是否準確，其問題的性質(zhì)及危害程度等。對被審計單位對審計證據(jù)持否定意見時，要重新獲取獲取審計證據(jù)和相關(guān)材料。充分性是對審計證據(jù)量的規(guī)定性。審計中應依據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制情況、評估存在的重大問題的可能性來決定審計證據(jù)的數(shù)量。實踐中應根據(jù)審計項目的不同類別確定審計證據(jù)的數(shù)量。如對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計還要圍繞領(lǐng)導干部的績效、決策、個人廉潔等情況收集審計證據(jù)，以增強審計評價的支撐力。

（四）科學細致。在證據(jù)的收集過程中必須做到細致認真，抓住細微環(huán)節(jié)進行分析對比，使獲取的證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性，便于分清罪與非罪、違法與違紀、違規(guī)與賬目差錯的界限?？茖W性要求在收集證據(jù)前擬采用何種方法和手段。如根據(jù)不同的情況，做出是先從被審計單位的外部收集，還是從內(nèi)部收集，是先向當事人收集，還是向被審計單位收集的決策，并做到收集證據(jù)的過程、結(jié)果必須科學可靠；科學細致對于發(fā)現(xiàn)審計線索具有十分重要的意義，尤其是對稍縱即逝的違紀違規(guī)問題，通過細致入微的觀察，可以從中發(fā)現(xiàn)線索。

（五）嚴格依法。一是對被審計單位的審計必須是依法授權(quán)的項目或具有審計管轄權(quán)的項目；二是必須由法定的機關(guān)和指定二人以上的審計人員進行；三是審計取證的方法、手段、程序必須依法進行。只有具備這些條件，收集的審計證據(jù)才具有合法性。

二、收集審計證據(jù)的方法及要求

（一）詢問法。詢問法是對當事人和證明人進行詢問取得的言詞證據(jù)。詢問法的內(nèi)容。根據(jù)犯罪當事人違法行為收集證據(jù)，如口供提供的犯罪，就要圍繞犯罪人嫌疑人的地點、時間、來源、在場人員等來詢問。根據(jù)當事人的情節(jié)收集證據(jù)。根據(jù)當事人提供的線索收集的證據(jù)。根據(jù)當事人的辯解收集的證據(jù)。提供的證據(jù)一般會出現(xiàn)全真、全假、部分真、部分假的情況，只能通過辯解、分析、查證，才能進一步證實真實性。詢問法要求：一是系統(tǒng)性，詢問時要在時間上不留空檔，地點上不出現(xiàn)挪位，弄清何人、何事、何時、何地、何因、何果；二是可查性，確定納入的口供可通過調(diào)查取得口供，避免因事實不清而在調(diào)查中走彎路；三是可證性，即提供的證據(jù)的真假能得出肯定和否定的結(jié)論。詢問的方法；讓當事人、證人自由陳述所知道的情況，通過當事人、證人自由的陳述暢所欲言，有時還會取得意外的收獲。詢問人提問由當事人、證人回答問題，這種方法言簡意賅，收集的證據(jù)具有條理性，系統(tǒng)性。詢問與陳述問答相結(jié)合。

（二）勘察法。指在對作案現(xiàn)場進行勘察審驗，以發(fā)現(xiàn)是否留有作案的線索。如對銷毀的書信、郵件、會計資料進行勘驗、提取指紋、血液、對基建工程量實地查看等；利用物質(zhì)的物理性、化學性的原理和運動軌跡，找出有利于審計證據(jù)的有利因素。其要求是：細致、認真，并具有一定的專業(yè)判斷能力。

（三）搜查、檢查法。搜查法是法律賦予司法部門的特權(quán)，審計部門不能單獨行使。但與公安、檢察等部門聯(lián)合辦案時，按照法律程序可使用。檢查法在審計部門廣泛使用，不在這里贅述。

（四）鑒定法。是指對客觀事物的真假、技術(shù)參數(shù)、事故程度、質(zhì)量等級等方面由專門的機構(gòu)指派專門知識的人進行鑒別而得出的鑒定結(jié)論。鑒定的方法在審計部門具有廣泛的用途，如發(fā)票的真假、合同的真?zhèn)?、筆跡的鑒定、基本建設(shè)項目質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的確認，單位公章、私人印章的確認等。它對查處假發(fā)票、虛報冒領(lǐng)、貪污侵占等大案要案具有十分重要的作用。

（五）辨認法。是對獲取的證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性進行辨認，確定對已收集的各種材料是否真實、準確，或通過辨認以發(fā)現(xiàn)新的審計證據(jù)。

（六）外調(diào)法。是指與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查。要嚴格按照資金流向和經(jīng)濟活動的關(guān)聯(lián)度進行外部調(diào)查和延伸。如對政府投資的工程建設(shè)項目審計，根據(jù)需要，可對設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位進行外部調(diào)查，根據(jù)需要獲取審計證據(jù)。

（七）比對法。是指在審計某一項目中，利用相關(guān)聯(lián)的信息進行對比，以確定某一事項政策執(zhí)行的準確性。今年來，將此法多用于于社會保險基金、以及惠農(nóng)政策的補貼審計項目中。隨著審計方式的轉(zhuǎn)變，比對法將廣泛推廣和運用。

三、審計證據(jù)保全的方法及要求

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關(guān)鍵詞:小金庫 審計 治理方法

“小金庫”是指在企業(yè)和國家單位的發(fā)展過程中，通過各種手段和方法進行資金的轉(zhuǎn)移和挪用，造成共有資產(chǎn)缺損，并對稅收等情況產(chǎn)生嚴重影響。在實際當中，這種情況多發(fā)生在國家部門、國有企業(yè)及企業(yè)公司當中,將國有資源等轉(zhuǎn)入自己的賬戶當中。

一、小金庫的表現(xiàn)

我國的發(fā)展過程中存在著很多公有資產(chǎn)被侵占的情況，如單位領(lǐng)導利用自身的職權(quán)，將工作過程中將企業(yè)的公有資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移，放入自己口袋中，這種情況也就是通常所說的“小金庫”。在“小金庫”的形成過程中，根據(jù)企業(yè)單位的不同，位置、權(quán)利的不同，存在著不同的資金侵占方法，所以在審計當中這種情況難以查出，根據(jù)總結(jié)，主要的“小金庫”表現(xiàn)有以下幾個方面：

(一)經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算

這部分主要就是從企業(yè)單位的采購、福利當中形成，多為賬面信息與實際信息差異，如在產(chǎn)品采購的過程中，實際花銷100元，但聯(lián)合銷售部門開出發(fā)票50元，剩下50例納入“小金庫”，將納入的金額計入福利發(fā)放成本當中，或是在采購過程中，部分顧客沒有打印發(fā)票，這時的資金就會造成截留，納入“小金庫”，如在飯店吃飯過程中，A付錢之后沒有向飯店所取發(fā)票，這時飯店收取的費用就會全部納入“小金庫”。

(二)虛列支出、轉(zhuǎn)出資金

這種方法也是企業(yè)經(jīng)營當中財務舞弊的一個主要表現(xiàn)，如在飯店當中，由于服務員等人數(shù)較多，且人員更換頻繁，這時飯店管理者在制定會計期間，可將實際人員100名，虛報為200名，并制定虛假的工資單等情況，進行套現(xiàn)納入“小金庫”的行為。

(三)資產(chǎn)處置、出租收入

這是將企業(yè)單位的資源私人轉(zhuǎn)租，如單位的房屋、汽車等，收入出租費用，但在審計過程中為固定資產(chǎn)，而將出租費用納入“小金庫”。

(四)亂收費

這種情況多為國家管理部門，如執(zhí)法單位在執(zhí)法過程中不按照國家規(guī)定進行，制定一定的費用項目，或是提高費用范圍，對其他商家企業(yè)進行收取費用，從而納入“小金庫”。

(五)編制項目，套取資金

這種情況在國有企業(yè)和國家單位當中較為常見，主要就是通過編制會議、服務費、資料費等項目，將資金截留，支出不入賬，進而將費用納入“小金庫”。

(六)開假發(fā)票

具體為聯(lián)合其他單位或部門，開出發(fā)票，通過虛假的發(fā)票情況進行套取現(xiàn)金，或是自制費用項目，將資金截留。

(七)壞賬處理

在企業(yè)單位當中存在部分的核銷壞賬情況，將收回的壞賬納入“小金庫”，或是將以物抵貸的物資變賣、出租收入。

二、小金庫的審計處理

針對“小金庫”的形成表現(xiàn)，企業(yè)單位出現(xiàn)的各種資產(chǎn)侵占情況，需要不斷的加強相對應的審計方法，提高審計工作當中對這種情緒的遏制，同時在實際的審計處理過程中也可以靈活的針對可能出現(xiàn)的行為進行審查，根據(jù)小金庫的形成方法，通過聯(lián)合實際，本文總結(jié)了如下幾點在實際操作當中的審計處理方法：

(一)深入檢查

在審計的過程中，針對存在疑點的部分，或是采用抽查的方法對賬務情況進行深入調(diào)查，審計從常務疑點著手，深入調(diào)查該部分的所有賬務信息，包括對庫存、銷售情況的調(diào)查，銷售后買家調(diào)查等，同時還可以對下屬單位、被管理單位等進行實際費用調(diào)查。

(二)突擊盤庫檢查

審計檢查過程中采用突擊的方法進行檢查，對企業(yè)當中的其固定資產(chǎn)盤點，同時對企業(yè)當中的庫存現(xiàn)金、銀行賬戶、有價證券等進行調(diào)查，并進行詳細的情況核實。

(三)票據(jù)抽查

針對報賬套現(xiàn)的情況，審計當中可以采用抽查的方法，針對某一張發(fā)票對其存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)進行檢查，觀察票據(jù)存根是否完整、已入賬的收入票據(jù)號碼是否缺失、存根總額與入賬總額是否一致。

(四)支出審核

對企業(yè)單位的支出情況進行審核，聯(lián)合收費票據(jù)等情況進行審計，參考稽核費用總額和結(jié)構(gòu)變化，研究其合理性，針對疑點進行檢查，一查到底。

(五)完善法律制度

在國家法律法規(guī)當中明確對“小金庫”的規(guī)定，對其鑒定、檢查、處理制定相應的制度，一旦出現(xiàn)這種情況，要嚴格進行打擊。同時在審計部分當中建立意見箱、網(wǎng)上投訴箱等，通過群眾揭發(fā)的方法將“小金庫”行為進行揭穿。

(六)加大處罰力度

如果出現(xiàn)“小金庫”行為，在現(xiàn)行的處罰當中較為輕微，大多都是批評、教育，或是彌補費用差價等，在這種情況下，“小金庫”就很難杜絕，因此在實際當中，對其處理力度要加大，增加處罰措施，包括多倍資金處罰、移交司法機關(guān)等。

(七)完善預算制度

在會計管理當中，將預算機制進行推廣，建立企業(yè)單位的現(xiàn)代預算機制，對其中的預算支出等情況進行規(guī)定，管理當中需要明確表明項目、物資、人數(shù)等情況，一旦預算制定完成之后，需要嚴格進行執(zhí)行，同時建立預算監(jiān)督部分，對預算執(zhí)行當中的各方面情況進行監(jiān)管。

我國是公有制國家，這種情況下企業(yè)單位、國家部門的所有資金均為公民所有，也是公民的稅收所在，“小金庫”在實際的工作當中會給某一些人帶來非法資產(chǎn)，這也侵占了國家的資產(chǎn)，損害了國家的利益。因此，在審計管理過程中，需要不斷的加強對這種情況的遏制，通過多種手段和方法，提高審計處理的有效性，但在這個過程中，由于人群的不同，小金庫很難完全杜絕，多以在審計處理過程中需要長期進行，堅持執(zhí)行懲罰措施，對小金庫行為進行嚴厲的打擊。實際的操作當中可以根據(jù)不同情況靈活的進行方法轉(zhuǎn)變使用，對小金庫行為進行監(jiān)察，降低小金庫的出現(xiàn)幾率。

參考文獻:

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[2]周英銳,谷衛(wèi)彬.認真做好“小金庫”治理工作 嚴肅財經(jīng)紀律 強化財務管理[J].中國工會財會,2009,6(12):56~57

[3]陸威.“小金庫”的體外循環(huán)及治理[J].中國監(jiān)察,2010,5(10)：13~14.

篇9

審計線索的發(fā)現(xiàn)和收集過程，即在大量信息中尋找與審計對象相關(guān)的信息，并且具有一定價值，這一過程也是現(xiàn)代審計工作的主要內(nèi)容。有價值的審計線索是幫助審計人員發(fā)現(xiàn)審計對象經(jīng)濟行為及責任等各方面違紀或違法問題的關(guān)鍵因素。因此，審計人員應把握住審計線索的特征，并不斷提高審計線索的發(fā)現(xiàn)方法，為審計工作的展開提供可靠的依據(jù)。

1審計線索的特征

審計人員通過對審計線索進行查找和追蹤并取得相關(guān)審計證據(jù)，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)濟項目等進行審查和判斷，對其中是否存在違規(guī)違法行為及風險進行審核。由于企業(yè)的每一項交易、事項等都具有較為完整的線索鏈條，并以相應的文字對其進行記錄，因此審計線索具有清晰性。審計人員常常以逆查、順查的方式對原始憑證和財務報表進行分析，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題的疑點，然而原始憑證若丟失，會直接導致審計工作受阻，因此，審計線索還具有易缺失性。

2審計線索的發(fā)現(xiàn)方法

21內(nèi)控制度核查法

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念中，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度是其進行自我管理、約束、監(jiān)督的有效機制。企業(yè)內(nèi)控制度的健全對有效排查和預防經(jīng)濟行為中的弊端和錯誤具有十分重要的作用。然而，在實際情況中，部分企業(yè)未能建立并完善內(nèi)控制度，對其重視程度也不夠高，導致企業(yè)內(nèi)部各部門的職責分工不明確，相互監(jiān)督的作用也未體現(xiàn)出來。這種情況十分容易使得違紀違規(guī)問題產(chǎn)生。因此，現(xiàn)代審計將企業(yè)基礎(chǔ)制度審計作為核心理念，從企業(yè)自身的內(nèi)控體制審計著手，將內(nèi)控制度與會計核算體制作為基本的審計路徑，并由此作為開展審計工作的出發(fā)點。審計人員利用內(nèi)控制度核查法對被審計單位的制度進行審計和檢查，并將控制不同職務、崗位人員的綜合素質(zhì)及憑證傳遞程序作為重點審查內(nèi)容，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控體制的信度、效度進行檢測，從而將薄弱環(huán)節(jié)找出來。審計人員通過對被審計單位中，各職務、人員、機構(gòu)等基本情況進行審查，從其內(nèi)控制度入手，可以促使企業(yè)跳出單純對某一賬目進行審查的誤區(qū)，以聯(lián)系的觀點對各項工作進行安排，從而避免重大經(jīng)濟問題發(fā)生，審計人員利用這一內(nèi)控制度核查法也能及時發(fā)現(xiàn)重要的審計線索。

22分析復核法

分析復核法通過利用事物之間必然存在的聯(lián)系及聯(lián)系之間的邏輯性，并以事物之間的內(nèi)在的必然邏輯關(guān)系為依據(jù)，通過對其進行分析、總結(jié)、推理、分類等，然后將存在聯(lián)系的問題、現(xiàn)象納入人為的邏輯分析理念中，再將非邏輯因素進行最大化排除，最終將不同現(xiàn)象之間的矛盾通過分析轉(zhuǎn)化為具有實質(zhì)聯(lián)系的因果關(guān)系。審計人員通過利用分析復核法進行審計能夠有效發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大經(jīng)濟問題疑點，對疑點進行跟蹤分析進而能夠挖掘到有價值的審計線索，并發(fā)現(xiàn)其重大違法違規(guī)操作的經(jīng)濟問題[1]。

在現(xiàn)代審計中，審計人員通過利用作為新的審計方法的分析性復合法，對被審計單位的財務資料與非財務資料間的關(guān)系進行分析、整理和研究，可以及時發(fā)現(xiàn)異常情況、異常項目及資金流動情況等，然后進一步深入調(diào)查和分析，進而對被審計單位的會計報表等進行評價和檢查，最終確定其經(jīng)濟行為中存在的疑點。分析復核法若得到審計人員的有效運用，能夠達到很好的審計效果。

23原始證據(jù)分析法

現(xiàn)代審計工作的過程從某種程度上來說就是對審計證據(jù)的收集過程，并且最終以審計證據(jù)為支撐對審計對象的行為進行查證等。尤其是在一些行政事業(yè)單位的審計工作中，由于其審計主要內(nèi)容為經(jīng)費收支核算，這是對原始憑證進行審核不僅具有十分重要的作用，能夠直接將問題反映出來，同時也是一個重要的審計手段。在對原始證據(jù)進行審計時應注意是否有篡改數(shù)據(jù)、偽造事實、非法票據(jù)等問題，通過對異常字跡、數(shù)據(jù)及經(jīng)濟來往等現(xiàn)象進行分析從而找到需要的線索。

24突擊盤點法

在對被審計單位的違法違紀、舞弊行為進行審計時可以利用突擊盤點法對其庫存現(xiàn)金進行檢查，往往可以獲得良好的效果，及時發(fā)現(xiàn)其不法行為中的疏漏點。然后跟蹤疏漏點繼續(xù)進行審計和檢查，可以順藤摸瓜地找到被審計單位存在的重大不法經(jīng)濟行為和問題[2]。應用突擊盤點法對重大違法違紀、違規(guī)及舞弊行為等問題進行審計和檢查具有高效率、省時省力及節(jié)省成本等優(yōu)點，通過抓住被審計單位違法行為中的疏漏點從而控制其違法行為，使得被審計單位無法自圓其說。

當前，很多實例證明利用突擊盤點法能夠有效抓住部分賬外資金的審計線索，通過檢查被審計單位的庫存現(xiàn)金能夠及時發(fā)現(xiàn)其漏洞所在。在對庫存現(xiàn)金進行盤點時還應注意：其一，對被審計單位保險柜的放置地點、數(shù)目、出納員是否時刻在崗等問題留心觀察，全面充分地了解其具體情況。在出納員不在崗時，可以對保險柜進行突擊盤點。其二，在實施審計的過程中應保持嚴謹、一絲不茍的工作態(tài)度，嚴肅對待任何可能發(fā)現(xiàn)審計線索的問題。在審計人員的實際工作過程中，通過對被審計單位的保險柜進行盤點，曾發(fā)現(xiàn)其大量賬外現(xiàn)金、存款折、流水賬、收款收據(jù)及支票據(jù)等。通過對這些舞弊行為中的疏漏點進行突擊檢查和盤點，可以直接揭發(fā)被審計單位經(jīng)濟行為中的違法違紀問題，并為審計人員提供有價值的審計線索和證據(jù)[3]。

25調(diào)查核對法

在對重大經(jīng)濟問題進行審計的過程中，其疑難點的破解與落實以及被審計對象的經(jīng)濟問題線索的發(fā)現(xiàn)可以利用調(diào)查核對法進行。尤其是在發(fā)現(xiàn)疑點后該如何進一步行動是審計實踐中面臨的重要問題，而調(diào)查核對法正是解決這一問題的有力手段。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模擴大與發(fā)展，很多集團下設(shè)獨立運營的下屬單位，使得對這些單位進行審計的過程中，若單純以集團的收支情況作為審計對象，容易忽視很多問題。因此，應對下屬單位與其主管部門及集團的往來賬目進行調(diào)查和核對，保證審計結(jié)果的有效性。

篇10

【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計 方法

內(nèi)部審計質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計質(zhì)量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲?nèi)部審計基本準則》第2306號明確指出：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計活動的效率和效果達到既定要求，能夠增加組織的價值，促進組織實現(xiàn)目標。近年來，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計項目質(zhì)量得到很大提高。但同時內(nèi)部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。

一、目前人民銀行內(nèi)審項目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題

第一，部分審計項目審前準備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據(jù)審計對象的具體實際加以分析，造成審計結(jié)果偏離個體的審計目標。對于創(chuàng)新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計不合理，無法保證審計目標的實現(xiàn)。

第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關(guān)注賬項的準確性、業(yè)務的合規(guī)性，審計發(fā)現(xiàn)不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認職能未得到充分發(fā)揮。

第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質(zhì)量評價制度有待進一步完善。

第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計機構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長搭配不盡合理，審計經(jīng)驗不足。

二、提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量的幾種方法和途徑

（一）強化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)

一是要增強對相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風險環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標和重點完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個突出經(jīng)濟責任，講求的是全面性，而另一個突出業(yè)務風險，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計單位的實際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計人員的基本素質(zhì)和業(yè)務專長進行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標來進行，不能單純強調(diào)現(xiàn)代化的審計手段、審計方法的應用，而忽略現(xiàn)有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標。

（二）規(guī)范項目實施的現(xiàn)場管理，是把握審計質(zhì)量的核心

一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數(shù)據(jù)、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數(shù)據(jù)資料的真實性和嚴重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計事件，實現(xiàn)從點、到線、成面的審計發(fā)現(xiàn)過程。三是規(guī)范審計實施標準，明確審計人員的責任。要嚴格按照《內(nèi)部審計基本準則》、《分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導干部離任審計制度》等操作制度和規(guī)程進行，規(guī)范審計底稿、事實確認、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計報告的建議，對統(tǒng)一的審計項目，應制定統(tǒng)一的審計標準，特別是審計發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標準一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲嬋藛T能力差異而導致審計結(jié)果偏離目標。

（三）加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結(jié)果的認可度，是審計質(zhì)量管理的重要目標

一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準備階段通過溝通了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據(jù)搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時也使他們更加認可審計發(fā)現(xiàn)。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結(jié)果達成共識，幫助被審計方認清現(xiàn)狀，意識存在的風險；因為審計的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標的最終實現(xiàn)。

（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質(zhì)量的重要抓手

對審計項目評價應包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執(zhí)行情況、目標完成情況、審計重大發(fā)現(xiàn)情況、審計證據(jù)的完整性和有效性、預期審計發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場審計結(jié)果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評價；對審計人員的評價應包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質(zhì)量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務能力。

（五）現(xiàn)代化、信息化的審計方法是提高審計項目質(zhì)量的發(fā)展方向

一是建立科學的信息化培訓體系，打造復合型人才，對精通審計業(yè)務、有一定計算機基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強專業(yè)培訓，培養(yǎng)出懂審計、精微機、知業(yè)務的審計骨干。二是加強人才儲備和交流，在選調(diào)充實內(nèi)審人員時優(yōu)先將計算機人才引入內(nèi)審專業(yè)中來，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進行跟班學習的方法。三是要制定計算機輔助審計系統(tǒng)操作規(guī)程，對內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯誤、參數(shù)錯置或操作不當帶來系統(tǒng)控制風險。