導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)理論與實(shí)踐，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計(jì)部門是國(guó)家設(shè)立的對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的部門，從設(shè)立以來(lái)已經(jīng)經(jīng)過(guò)了二十多個(gè)年頭。二十多年的審計(jì)工作沿用的主要工作模式是先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，后進(jìn)行罰款處理，以此來(lái)達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。審計(jì)監(jiān)督只是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)管，而不能從根本上杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為的發(fā)生，所以在審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，一定要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，變事后處罰為事前監(jiān)管，做到防患于未然。無(wú)論過(guò)去還是現(xiàn)在，國(guó)家各領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中還是存在、挪用公款、擠占資金等違法違規(guī)行為。某些腐敗分子更是趁國(guó)有企業(yè)改革，借機(jī)變相占有國(guó)有企業(yè)，用非法手段將國(guó)有資產(chǎn)變成個(gè)人財(cái)產(chǎn)，這種情況屢見(jiàn)不鮮。這個(gè)時(shí)候，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足實(shí)際需要，這就需要我們用創(chuàng)新的審計(jì)理念，整合現(xiàn)有政府資源，更新審計(jì)手段，多層面多渠道入手，做好審計(jì)工作。在審計(jì)手段上可以在經(jīng)濟(jì)處罰的基礎(chǔ)上考慮加入行政干預(yù)和法律措施，創(chuàng)新審計(jì)手段。

審計(jì)工作關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國(guó)有資產(chǎn)的安全，所以審計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，將國(guó)家的宏觀指導(dǎo)當(dāng)作審計(jì)工作的工作原則。目前國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是政府控制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲，控制國(guó)有企業(yè)的投資規(guī)模，遏制高耗能企業(yè)的上馬；關(guān)注解決“三農(nóng)”問(wèn)題，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收；穩(wěn)定糧食和食品供應(yīng)，穩(wěn)定物價(jià)；實(shí)施又好又快的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，審計(jì)工作要緊跟國(guó)家形勢(shì)，對(duì)政策扶持的和主導(dǎo)的，要在審計(jì)環(huán)節(jié)提供強(qiáng)有力的支持。對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的幾大焦點(diǎn)問(wèn)題，比如房?jī)r(jià)、物價(jià)、就業(yè)等，要開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，找到癥結(jié)所在。給相關(guān)部門提出意見(jiàn)和建議，使問(wèn)題得到解決。有效保證各項(xiàng)資金能夠保障到位，發(fā)揮出應(yīng)有的效益，這樣才能為政府部門制定政策提供依據(jù)，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有效幫助，才能夠發(fā)揮出審計(jì)工作的效果。因此，審計(jì)工作也要與時(shí)俱進(jìn)，在審計(jì)理念上進(jìn)行創(chuàng)新。

二、在審計(jì)工作中，注重理論與實(shí)踐的結(jié)合

在實(shí)際審計(jì)工作中，只有強(qiáng)大的理論知識(shí)是不夠的，還需要有較強(qiáng)的實(shí)踐本領(lǐng)。審計(jì)工作是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)不符合法律法規(guī)的行為進(jìn)行懲處，這就導(dǎo)致了在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候，被審計(jì)單位不會(huì)乖乖的配合工作。所以，這就需要我們審計(jì)人員具備一定的實(shí)踐能力，才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。第一項(xiàng)技能，就是要會(huì)看，通過(guò)實(shí)際查看被審計(jì)單位的有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表，了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)狀況。第二項(xiàng)技能，就是要會(huì)聊，通過(guò)聊天的方式，取得被審計(jì)單位人員的信任，讓被審計(jì)單位的人員放松警惕，在有意無(wú)意的聊天過(guò)程中，了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，為審計(jì)提供第一手的素材。第三項(xiàng)技能就是聽(tīng)，通過(guò)聽(tīng)被審計(jì)單位員工的談話，和聽(tīng)取被審計(jì)單位相關(guān)人員的的敘述，收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，盡快的對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況做全面的了解。所以，在實(shí)際審計(jì)工作中，要具備上述能力，要注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，培養(yǎng)審計(jì)意識(shí)，注重審計(jì)工作方法，提升審計(jì)工作能力。

在實(shí)際審計(jì)工作中，除了上述的三種技能，我們還要會(huì)合理運(yùn)用審計(jì)工作方法，快速有效的開(kāi)展工作。詢問(wèn)、調(diào)查和走訪是實(shí)際審計(jì)工作中經(jīng)常用到的工作方法，簡(jiǎn)單而有效。詢問(wèn)，就是在開(kāi)始審計(jì)之前，對(duì)相關(guān)經(jīng)辦人進(jìn)行談話，獲取最初的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)材料。調(diào)查主要是指核查被審計(jì)單位的賬目等文字材料。走訪的目的是到群眾中去，聽(tīng)取基層的意見(jiàn)，有時(shí)候主要的線索都來(lái)自于基層的走訪。在審計(jì)工作的實(shí)踐中，不能只依靠被審計(jì)單位提供的材料，要學(xué)會(huì)采取多種方式，采取詢問(wèn)、調(diào)查和走訪的方式，深入細(xì)致的了解被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，做到心中有數(shù)。只有將被審計(jì)單位的整體狀況都了解之后，才能保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，才能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建立審計(jì)工作機(jī)制，提升審計(jì)形象

審計(jì)工作是一個(gè)責(zé)任心很強(qiáng)的工作，需要審計(jì)工作人員具備職業(yè)道德，遵守國(guó)家的行政法令，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性，做到對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)。所以，在審計(jì)工作中，要建立審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，以《行政許可法》為契機(jī)，推進(jìn)審計(jì)工作公開(kāi)、透明的進(jìn)行。同時(shí)，也要建立約束機(jī)制，約束審計(jì)工作人員，使審計(jì)工作能夠按規(guī)定程序辦，維護(hù)審計(jì)的公正形象。

其次，審計(jì)工作要建立自律機(jī)制。審計(jì)工作是一個(gè)嚴(yán)肅的工作，由于審計(jì)工作遇到的都是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，所以審計(jì)工作人員一定要有自律意識(shí)，一定要避免被拉攏腐蝕。因此，審計(jì)工作有必要建立自律機(jī)制，從體制上避免審計(jì)工作人員利用職權(quán)犯錯(cuò)誤。在自律機(jī)制中，要為審計(jì)工作人員樹(shù)立正面典型，表彰廉潔自律的審計(jì)工作人員。正面教育的同時(shí)，還要用反面例子進(jìn)行警示，達(dá)到震懾的作用。此外，還要在審計(jì)工作中，要審計(jì)工作人員明確個(gè)人利益與國(guó)家利益的關(guān)系，要學(xué)會(huì)處理個(gè)人利益與國(guó)家利益，做到國(guó)家利益高于一切。

再次，在審計(jì)工作中需要建立激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)工作是個(gè)辛苦的工作，審計(jì)工作一般都是在基層開(kāi)展，審計(jì)一次往往需要半個(gè)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，審計(jì)期間，審計(jì)工作人員夜以繼日的翻閱賬目、核查發(fā)票、查看檔案、編寫審計(jì)報(bào)告，工作繁雜而枯燥。所以，對(duì)審計(jì)工作人員，要采取激勵(lì)措施，建立長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)鞭策審計(jì)工作人員做好審計(jì)工作。

綜上所述，審計(jì)工作是國(guó)家的一項(xiàng)重要工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)有資產(chǎn)起到監(jiān)督監(jiān)管作用，搞好審計(jì)工作有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在審計(jì)工作中要做到理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，切實(shí)做好審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇2

[關(guān)鍵詞] 上市公司；社會(huì)責(zé)任審計(jì)；第三方鑒證；受托社會(huì)責(zé)任監(jiān)管；理論建構(gòu)；實(shí)踐問(wèn)題

[中圖分類號(hào)]F239.43 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)] 1672-8750（2012）02-

一、引言

現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)擁有和配置了大量的社會(huì)資源，在獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)效益，這既是社會(huì)公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會(huì)責(zé)任的履行與披露更是社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。我們應(yīng)該承認(rèn)，某些上市公司過(guò)于注重經(jīng)濟(jì)報(bào)告的社會(huì)影響，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報(bào)告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問(wèn)題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會(huì)不經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。

在國(guó)外，Bowen在《商人的社會(huì)責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念及針對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的建議[[收稿日期]2011-09-23

[基金項(xiàng)目] 北京市屬高校人才強(qiáng)教“高層次人才資助計(jì)劃”項(xiàng)目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺(tái)”項(xiàng)目

[作者簡(jiǎn)介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)就是系統(tǒng)地評(píng)估和報(bào)告那些有社會(huì)影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動(dòng)[2]。Carol和Richard則明確提出，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中是否包含對(duì)主要利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)影響重大的信息進(jìn)行專業(yè)判斷，審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否完整、真實(shí)的意見(jiàn)[3]。陽(yáng)秋林、李冬生認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國(guó)的上市公司正開(kāi)始逐漸推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了有益的探索[6-12]?？v觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國(guó)，由于上市公司社會(huì)責(zé)任實(shí)踐層面與社會(huì)責(zé)任信息披露、會(huì)計(jì)核算研究的滯后性，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作尚未獲得切實(shí)的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會(huì)力量的有效支持，同時(shí)也缺乏相關(guān)的認(rèn)證制度作為審計(jì)的資質(zhì)依據(jù)等等問(wèn)題。與此同時(shí)，根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，2010年，我國(guó)共有494家上市公司公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中有50份經(jīng)過(guò)了第三方鑒證，且公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告和進(jìn)行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來(lái)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題依然具有研究的現(xiàn)實(shí)意義，因此，我們期望通過(guò)理論建構(gòu)與實(shí)踐操作兩個(gè)層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行有關(guān)探索。

二、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論建構(gòu)

從其發(fā)展來(lái)看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任報(bào)告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)報(bào)告組織的鑒證對(duì)象，如報(bào)告，以及支持組織業(yè)績(jī)的基本制度、過(guò)程和勝任能力的質(zhì)量的一種評(píng)價(jià)方法”[13]。根據(jù)這個(gè)定義，我們可以從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面來(lái)構(gòu)建上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。

（一）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

明確上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)依據(jù)有利于維護(hù)審計(jì)人員審計(jì)行為的合法性，有利于明確審計(jì)對(duì)象與受托責(zé)任主體并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、出具審計(jì)意見(jiàn)。我們可以從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面來(lái)確定和分析上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。

1.受托社會(huì)責(zé)任層面

上市公司通過(guò)社會(huì)融資來(lái)擴(kuò)張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會(huì)投資者那里獲取資本。廣泛的市場(chǎng)融資使得企業(yè)的股東在社會(huì)上分布較為廣泛，且具備較高的流動(dòng)性。上市公司與社會(huì)股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護(hù)資本供給者（社會(huì)股東）的利益。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)體理性與集體理性之間并不能依靠市場(chǎng)的自發(fā)調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失實(shí)際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個(gè)社會(huì)區(qū)域，目前承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策是：號(hào)召上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任但卻沒(méi)有相關(guān)約束，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所帶來(lái)的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔(dān)，則需要支出方承擔(dān)成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么僅有自然增長(zhǎng)的1作為各自的回報(bào)。具體的博弈如圖1所示.

以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，則其凈收益為2（社會(huì)收益分配6減去成本4），與沒(méi)有付出成本的一方收益相同（另一方的社會(huì)收益分配為2），即沒(méi)有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會(huì)選擇“不承擔(dān)”行為，希望讓對(duì)方付出而自己不勞而獲。對(duì)B公司而言，同樣會(huì)有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會(huì)走向最不利于社會(huì)整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)就陷入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻(xiàn)的整體成果就會(huì)被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，相應(yīng)地，社會(huì)也就無(wú)法得到源自上市公司所貢獻(xiàn)的整體福利。如何才能走出上市公司在社會(huì)責(zé)任方面的“囚徒困境”呢？一個(gè)可行的解決方法是通過(guò)上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，以此來(lái)評(píng)價(jià)上市公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，保障上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與公平性，這就為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了源自于受托社會(huì)責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。

2.社會(huì)倫理道德層面

任何社會(huì)都必須建立秩序，為此都必須進(jìn)行有效的社會(huì)控制。社會(huì)倫理道德是一種重要的社會(huì)控制方式，它以其說(shuō)服力和勸導(dǎo)力來(lái)提高人們的思想認(rèn)識(shí)和道德覺(jué)悟、增強(qiáng)人們的自律意識(shí)和自律精神。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)引起的分化與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)引起的分化，由損害他人和社會(huì)的正當(dāng)利益進(jìn)行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)引起的分化，會(huì)刺激人們以侵害他人和社會(huì)的方式攫取個(gè)人利益的動(dòng)機(jī)。如果社會(huì)生活的競(jìng)爭(zhēng)給人們以不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段取得成功留下太多的可能，那么它所鼓勵(lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。一種社會(huì)政策的調(diào)整也是如此，如果社會(huì)政策的調(diào)整造成太多的社會(huì)條件與機(jī)會(huì)上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會(huì)權(quán)力，那么它所鼓勵(lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，企業(yè)具備一般競(jìng)爭(zhēng)主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會(huì)活動(dòng)的主體，企業(yè)同時(shí)也必須承擔(dān)提供社會(huì)公共利益的責(zé)任。事實(shí)上，公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目標(biāo)與社會(huì)利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實(shí)際上就是社會(huì)政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為一種社會(huì)政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會(huì)公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的一種約束與社會(huì)控制，是上市公司遵從社會(huì)倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會(huì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會(huì)公益事業(yè)，最終在社會(huì)道德的指引下促進(jìn)社會(huì)共同利益的實(shí)現(xiàn)。

3.法律制度層面

社會(huì)責(zé)任是社會(huì)公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個(gè)上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會(huì)利益，那么上市公司的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就需要以社會(huì)利益的減損為代價(jià)，社會(huì)責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無(wú)人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強(qiáng)制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要強(qiáng)大的法律制度作為其實(shí)踐層面的審計(jì)依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的合法依據(jù)和推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)完善的重要措施。為此，各國(guó)都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度，進(jìn)行硬性規(guī)定，營(yíng)造政府與全社會(huì)公眾關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的氛圍，通過(guò)施加外部壓力來(lái)推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變?cè)械牟焕x擇，通過(guò)外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避），為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為有法可依、有章可循提供了重要的實(shí)踐依據(jù)。

4.經(jīng)濟(jì)信息層面

比起其他三個(gè)方面，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨(dú)立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息都是被重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動(dòng)力，利潤(rùn)是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)必然會(huì)在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)利潤(rùn)也是社會(huì)考核企業(yè)，或者說(shuō)考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看，利潤(rùn)可以引導(dǎo)社會(huì)資源的有效配置，一個(gè)國(guó)家的資源利用、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和利潤(rùn)機(jī)制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻(xiàn)、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。

（二）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的原則

審計(jì)原則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范，它是對(duì)審計(jì)指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言，審計(jì)工作原則包括依法審計(jì)原則、獨(dú)立審計(jì)原則以及客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于審計(jì)范疇，遵循并力行審計(jì)的幾大原則，但由于上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計(jì)，所以上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還要遵循其他特定的審計(jì)原則，即社會(huì)性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。

社會(huì)性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以反映上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本和效益的會(huì)計(jì)報(bào)告作為主要對(duì)象，它需要站在社會(huì)的角度來(lái)評(píng)價(jià)上市公司的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)是否符合社會(huì)公共利益，評(píng)估上市公司社會(huì)責(zé)任的完成情況，并最終評(píng)定上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)業(yè)績(jī)是否與社會(huì)責(zé)任報(bào)告相符。政策性原則是指由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)成本與社會(huì)效益是否符合國(guó)家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)不僅要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計(jì)量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會(huì)責(zé)任審計(jì)信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計(jì)主體應(yīng)本著對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，采用社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任履行的實(shí)際情況，保證其所審驗(yàn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。

（三）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體

Johnson指出，對(duì)上市公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報(bào)率的投資基金組織、關(guān)注社會(huì)公共利益的社會(huì)監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體[15]。從目前來(lái)看，我國(guó)仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會(huì)公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注社會(huì)責(zé)任明顯不足，缺乏足夠的動(dòng)力。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會(huì)利益相關(guān)者授權(quán)或委托實(shí)施審計(jì)且處于獨(dú)立公允狀態(tài)的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機(jī)構(gòu)應(yīng)是以社會(huì)責(zé)任審計(jì)為專門工作的社會(huì)審計(jì)組織，專業(yè)人員是在上述專職機(jī)構(gòu)具體實(shí)施審計(jì)操作的審計(jì)人員。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體、審計(jì)事項(xiàng)的委托人和被審事項(xiàng)的當(dāng)事人之間均無(wú)利害關(guān)系，以此來(lái)保證鑒證工作的客觀公正性及評(píng)定的可信賴性。而滿足這一要求同時(shí)又具備審計(jì)能力的獨(dú)立性中介機(jī)構(gòu)首推會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的市場(chǎng)主體，接受審計(jì)委托以檢查和評(píng)價(jià)受托責(zé)任完成情況，同時(shí)能夠結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，避免有關(guān)財(cái)務(wù)的重復(fù)審計(jì)，最終提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的效率。

（四）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是審計(jì)主體在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任鑒證時(shí)所關(guān)注的審計(jì)范圍及具體項(xiàng)目的總和，它的設(shè)定決定審計(jì)工作的切入點(diǎn)，直接關(guān)系到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對(duì)哲學(xué)、所系社會(huì)問(wèn)題的不同從三個(gè)維度劃分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任；依企業(yè)應(yīng)對(duì)哲學(xué)分，包括對(duì)抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會(huì)問(wèn)題分，包括針對(duì)產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)、雇傭公平等責(zé)任[6]，這種分類為細(xì)化社會(huì)責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國(guó)內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

我們認(rèn)為，就其內(nèi)容而言，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會(huì)問(wèn)題來(lái)設(shè)定，如將經(jīng)濟(jì)效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機(jī)會(huì)、城市建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、公眾維護(hù)、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計(jì)的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來(lái)定義上市公司社會(huì)責(zé)任），因?yàn)橐罁?jù)利益相關(guān)群體劃分審計(jì)內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對(duì)應(yīng)的審計(jì)信息，同時(shí)也能夠避免因社會(huì)問(wèn)題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計(jì)。從實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看，這樣做可能會(huì)起到立竿見(jiàn)影的效果。第一種方法在我國(guó)由于社會(huì)關(guān)注度不高的問(wèn)題缺乏實(shí)踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容概括為上市公司對(duì)投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、環(huán)境保護(hù)者、社會(huì)和政府的社會(huì)責(zé)任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的指標(biāo)細(xì)分，形成上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系。

（五）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員期望通過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐而達(dá)到的最終結(jié)果，它決定著社會(huì)責(zé)任審計(jì)的方向，指導(dǎo)著社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)與傾向。對(duì)此，Carol和 Richard認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要目的在于提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可靠性，從而減少審計(jì)期望差，降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。根據(jù)英國(guó)社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)（ISEA）制定的社會(huì)責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000，鑒證社會(huì)責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報(bào)告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，但他們忽略了目標(biāo)的層次性，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)研究不夠充分。

我們認(rèn)為，既然上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)、技能與經(jīng)驗(yàn)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)來(lái)鑒證上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體水平和實(shí)施情況，就可以保證和提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信程度，因此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會(huì)行為對(duì)其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會(huì)責(zé)任履行與否及履行情況。

依據(jù)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)，我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會(huì)效用兩個(gè)方面闡釋具體的審計(jì)目標(biāo)。

鑒證行為本身關(guān)注的是呈報(bào)信息與審驗(yàn)結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合法性、公允性、真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進(jìn)行編制；公允性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體狀況；真實(shí)性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任是否進(jìn)行真實(shí)記錄；完整性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任行為是否確實(shí)已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目?jī)?nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對(duì)鑒證行為這五個(gè)具體目標(biāo)的關(guān)注，能夠保障上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證的準(zhǔn)確度和真實(shí)度。

鑒證社會(huì)效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效果，希望通過(guò)社會(huì)鑒證來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)法律、道德、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的積極影響。據(jù)此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)擁有獨(dú)特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體作為社會(huì)中介力量，通過(guò)外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會(huì)責(zé)任，并依照規(guī)定社會(huì)責(zé)任報(bào)告；道德目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)力圖防范上市公司在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔(dān)對(duì)社會(huì)利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時(shí)通過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性，增進(jìn)社會(huì)責(zé)任對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的促動(dòng)作用；社會(huì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨(dú)立而又公正的社會(huì)責(zé)任鑒證，獲得社會(huì)利益相關(guān)者的認(rèn)可，并通過(guò)社會(huì)責(zé)任審驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。對(duì)鑒證社會(huì)效用的目標(biāo)設(shè)定，能夠使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證得到社會(huì)的認(rèn)可。

三、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐問(wèn)題探索

以上我們從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面，構(gòu)建了上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實(shí)踐中執(zhí)行，我們認(rèn)為，必須解決如下問(wèn)題。

（一）強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院公布的《中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告（2008）》表明，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會(huì)責(zé)任信息披露方面存在著諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：社會(huì)責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范，沒(méi)有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性；社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會(huì)貢獻(xiàn)和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過(guò)于單調(diào)，非正規(guī)形式（說(shuō)明和評(píng)價(jià)方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強(qiáng)，定性分析過(guò)多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

為了強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露，我們需要針對(duì)目前的問(wèn)題在社會(huì)責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會(huì)責(zé)任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會(huì)責(zé)任信息按照幾個(gè)類別分項(xiàng)披露，使上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在不同公司間具有可比性，增強(qiáng)信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外，還要包含對(duì)供應(yīng)商、商、消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)維護(hù)和政府所承載的社會(huì)責(zé)任，并進(jìn)一步細(xì)化對(duì)各利益相關(guān)者的具體責(zé)任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的項(xiàng)目，同時(shí)將社會(huì)責(zé)任信息披露中非會(huì)計(jì)形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項(xiàng)目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會(huì)責(zé)任信息的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)制披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，并規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，作為上市公司年報(bào)的輔助載體，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息予以驗(yàn)證核實(shí)。

一般而言，在缺乏審計(jì)、大眾監(jiān)督或者強(qiáng)制報(bào)告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)往往會(huì)大打折扣。所以要想從根本上強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任的信息披露，就需要加強(qiáng)對(duì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國(guó)的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，以此來(lái)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所披露的信息。

（二）構(gòu)建中國(guó)特色的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，上市公司社會(huì)責(zé)任問(wèn)題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中，社會(huì)責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會(huì)約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認(rèn)并符合各方利益的社會(huì)責(zé)任“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系，以此作為具體審計(jì)行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計(jì)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)所需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以評(píng)判上市公司社會(huì)責(zé)任在各個(gè)細(xì)分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。

就上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)而言，國(guó)外公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多，其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括：ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)責(zé)任國(guó)際組織公布的社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國(guó)金融時(shí)報(bào)和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國(guó)際”組織的腐敗認(rèn)知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國(guó)性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，如ETI（道德貿(mào)易行動(dòng)守則）、FLA（公平勞工社會(huì)守則）、ICTI（國(guó)際玩具商協(xié)會(huì)守則）、WARP（環(huán)球服裝社會(huì)責(zé)任守則）等，這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國(guó)際社會(huì)所廣泛接受。

我國(guó)的上市公司實(shí)際情況與外國(guó)市場(chǎng)狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國(guó)情來(lái)設(shè)定符合我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，首先，應(yīng)該借鑒國(guó)外成熟的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分，如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等，通過(guò)篩選來(lái)確定我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的通用標(biāo)準(zhǔn)，并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法；其次，根據(jù)我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況選定審計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目，或是依據(jù)上市公司在社會(huì)公共行為中可能涉及的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；最后，在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況“整合”和選定指標(biāo)之后，再按照各個(gè)指標(biāo)對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任的關(guān)切程度以及審計(jì)行動(dòng)所側(cè)重實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)來(lái)設(shè)定各級(jí)審計(jì)指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重，進(jìn)而構(gòu)建出上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系，指導(dǎo)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的操作。

（三）鞏固上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

前文我們從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面等對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論依據(jù)進(jìn)行了分析，后兩個(gè)層面的內(nèi)容在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施時(shí)可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實(shí)踐層面上，在獲得受托社會(huì)責(zé)任和社會(huì)倫理道德的充分支持后，社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度、組織和認(rèn)證。

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要更加強(qiáng)大的制度支持。目前我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報(bào)告工作備忘錄第1號(hào)》更附上了《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引和《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時(shí)彌補(bǔ)社會(huì)責(zé)任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作給予更加體系化、明細(xì)化的政策指導(dǎo)。

另外，現(xiàn)代大型跨國(guó)公司引進(jìn)相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)證限制，實(shí)際上給我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)巨大的壓力。為了突破國(guó)外的貿(mào)易認(rèn)證限制，同時(shí)更為了推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)管的發(fā)展，我國(guó)正逐步引進(jìn)國(guó)際公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國(guó)已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與認(rèn)證為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了資質(zhì)方面的重要保障。

（四）探索上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的輔助機(jī)制

上市公司履行社會(huì)責(zé)任是一項(xiàng)全社會(huì)共同推進(jìn)的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，并建立有力保障社會(huì)責(zé)任得以履行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)輔助機(jī)制。

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機(jī)制。如果每家上市公司相對(duì)于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋?lái)設(shè)定自身的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略，并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會(huì)責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時(shí)，更要保證信息公開(kāi)、透明，以此支持督促上市公司履行社會(huì)責(zé)任，支持上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立利益相關(guān)方對(duì)社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)機(jī)制。目前在實(shí)踐中有些上市公司錯(cuò)誤地認(rèn)為履行社會(huì)責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目標(biāo)相悖，這其實(shí)是社會(huì)責(zé)任激勵(lì)機(jī)制缺失的結(jié)果。實(shí)際上，上市公司履行社會(huì)責(zé)任本身就會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認(rèn)可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽(yù)認(rèn)可的指引下進(jìn)行采購(gòu)，作為對(duì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這將促進(jìn)上市公司自愿履行社會(huì)責(zé)任，并依托社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨(dú)立社會(huì)鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。

另外，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還需要上市公司自身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的配合。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)的“鑒證”行為，需要針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn)，通過(guò)量化的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的準(zhǔn)確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為“社會(huì)”的鑒證行為，畢竟具有源自時(shí)間與資源的局限，那么為了保障社會(huì)責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露，上市公司就需要建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來(lái)保障對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況實(shí)施的自我監(jiān)督，以此來(lái)配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任鑒證，從而在內(nèi)外部?jī)煞矫姹Ｕ仙鲜泄旧鐣?huì)責(zé)任的履行。

（五）培養(yǎng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員

上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)工作。若想確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對(duì)性地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行教育和培養(yǎng)，提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

首先，教育過(guò)程中要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)法律意識(shí)的灌輸，使其具體的審計(jì)行為符合社會(huì)責(zé)任專門法律法規(guī)的要求，同時(shí)他們還應(yīng)遵守社會(huì)責(zé)任審計(jì)所公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)社會(huì)責(zé)任審計(jì)所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；其次，要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德的維護(hù)，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計(jì)原則，在執(zhí)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，始終保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，以保障被審計(jì)公司利益相關(guān)者的社會(huì)利益為自己的道德目標(biāo)；再次，要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的投入，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠掌握最新的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、審計(jì)的法律規(guī)范更新及審計(jì)技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)能力，從而使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果增加信任，同時(shí)使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為第三方鑒證得到政府和社會(huì)的廣泛認(rèn)可。

當(dāng)然，針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作，僅僅依靠有限的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還需要國(guó)家建立針對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)的職業(yè)認(rèn)證考試，培養(yǎng)符合社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的專門人才，或者將社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容納入已有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試或會(huì)計(jì)師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時(shí)，我們可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，加快與上市公司社會(huì)責(zé)任相關(guān)的社會(huì)組織的發(fā)展，培育并提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)能力，為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供組織上的保障。

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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’

Social Responsibility Audit

ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2

篇3

關(guān)鍵詞：修改后刑訴法 審前羈押 逮捕 檢察機(jī)關(guān)

修改后刑訴法對(duì)審前羈押制度的規(guī)定，對(duì)檢察機(jī)關(guān)的司法實(shí)踐工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，因此，對(duì)基層檢察機(jī)關(guān)而言，立足司法實(shí)踐，結(jié)合修改后刑訴法的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)新舉措，切實(shí)將法律規(guī)定落實(shí)到司法實(shí)踐中則顯得十分必要。本文以修改后刑訴法關(guān)于審前羈押制度的相關(guān)規(guī)定為理論基礎(chǔ)，結(jié)合我院的司法實(shí)踐，對(duì)如何落實(shí)審前羈押制度進(jìn)行粗淺的探討，以期拋磚引玉。

一、審前羈押制度概念剖析

審前羈押既是一種通過(guò)在一定期限內(nèi)剝奪被追訴人人身自由以保障訴訟順利進(jìn)行的訴訟保障制度，更是一種保障公民人身自由免受國(guó)家權(quán)力不當(dāng)和恣意侵犯的人權(quán)保障制度。①我國(guó)刑事訴訟法規(guī)定了五種刑事強(qiáng)制措施，分別是拘傳、取保候?qū)?、監(jiān)視居住、拘留和逮捕。這五種強(qiáng)制措施都是對(duì)人身自由的強(qiáng)制處分。其中，能夠剝奪人身自由即產(chǎn)生羈押后果的措施只有拘留和逮捕兩種。刑事訴訟中的拘留是公安機(jī)關(guān)、人民檢察院對(duì)直接受理的案件，在偵查過(guò)程中，遇到法定的緊急情況時(shí)，對(duì)于現(xiàn)行犯或者重大嫌疑分子所采取的臨時(shí)剝奪其人身自由的強(qiáng)制方法，而逮捕，是指公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院對(duì)那些有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)、能被判處有期徒刑以上刑罰、采取其他強(qiáng)制措施不足以防止發(fā)生社會(huì)危害性的嫌疑人或被告人，為了防止犯罪嫌疑人或者被告人實(shí)施妨礙刑事訴訟的行為，逃避偵查、、審判或者發(fā)生社會(huì)危險(xiǎn)性，而依法暫時(shí)剝奪其人身自由的一種強(qiáng)制措施。

多年來(lái)，審前羈押率偏高一直是我國(guó)刑事訴訟中的一種普遍現(xiàn)象，"構(gòu)罪即捕、一押到底"成為司法實(shí)踐中的慣例。這種"捕押一體"（即犯罪嫌疑人一旦被批準(zhǔn)決定逮捕，那么必然產(chǎn)生羈押的結(jié)果）的羈押模式，從某種程度上來(lái)說(shuō)，是對(duì)人權(quán)的一種侵害。審前羈押的主要目的是為了防止犯罪嫌疑人、被告人逃跑，避免串供、制造偽證或者可能給被害人、證人帶來(lái)威脅，預(yù)防犯罪嫌疑人、被告人繼續(xù)犯罪，保證審判的及時(shí)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)審前羈押雖然保證了審判的順利實(shí)施，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)剝奪了嫌疑人、被告人的人身自由，它不僅使法律上無(wú)罪的人受到了類似有罪的處罰，使被羈押者遭到不利的社會(huì)評(píng)價(jià)，還妨礙了基于人身自由才能享有的其他權(quán)利的行使。因此，修改后刑訴法對(duì)審前羈押審查制度作出了相應(yīng)的修改，尤其是對(duì)逮捕必要性作出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事司法理念，有利于保障犯罪嫌疑人、被告人審前非因特定事由的不被羈押的權(quán)利。

二、修改后刑訴法對(duì)審前羈押制度的完善

修改后的刑事訴訟法堅(jiān)持懲罰犯罪與保障人權(quán)并重，貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)刑事法律政策，強(qiáng)調(diào)落實(shí)中央關(guān)于司法體制和工作機(jī)制改革的要求，在借鑒現(xiàn)代刑事訴訟制度的先進(jìn)理念和制度的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)刑事訴訟制度作出了重大修改和完善。②在對(duì)逮捕制度的修改上，修改后的刑事訴訟法體現(xiàn)了"少捕、慎捕"的原則，堅(jiān)持"可捕可不捕的不捕"的政策，即堅(jiān)持少捕，可捕可不捕的不捕；堅(jiān)持少押，可押可不押的不押，與此同時(shí)對(duì)逮捕必要性審查上制定了更為具體地、更為嚴(yán)格的規(guī)定，目的是為了在司法實(shí)踐中能既做到正確適用逮捕條件，保證刑事訴訟的順利進(jìn)行，又有利于全面落實(shí)刑事訴訟法的任務(wù)，保障犯罪嫌疑人、被告人的合法權(quán)益。縱覽修改后刑訴法的相關(guān)條文，我們不難發(fā)現(xiàn)，修改后刑訴法對(duì)審前羈押制度的完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）進(jìn)一步完善律師辯護(hù)制度。修改后刑訴法將第三十三條修改為："犯罪嫌疑人自被偵查機(jī)關(guān)第一次訊問(wèn)或者采取強(qiáng)制措施之日起，有權(quán)委托辯護(hù)人。"在三十五條后增加一條，作為第三十六條規(guī)定："辯護(hù)律師在偵查期間可以為犯罪嫌疑人提供法律幫助；申訴、控告；申請(qǐng)變更強(qiáng)制措施；向偵查機(jī)關(guān)了解犯罪嫌疑人涉嫌的罪名和案件有關(guān)情況，提出意見(jiàn)。"這些規(guī)定確定了律師在偵查階段以辯護(hù)人的身份提前介入案件，增強(qiáng)了犯罪嫌疑人在整個(gè)訴訟過(guò)程中的防御能力，避免了其因在訴訟中處于弱勢(shì)地位而受到不公正的對(duì)待。與此同時(shí)，修改后刑事訴訟法第三十七條規(guī)定了"辯護(hù)律師可以同在押的犯罪嫌疑人、被告人會(huì)見(jiàn)和通信。其他辯護(hù)人經(jīng)人民法院、人民檢察院許可，也可以同在押的犯罪嫌疑人、被告人會(huì)見(jiàn)和通信。辯護(hù)律師持律師執(zhí)業(yè)證書、律師事務(wù)所證明和委托書或者法律援助公函要求會(huì)見(jiàn)在押的犯罪嫌疑人、被告人的，看守所應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排會(huì)見(jiàn)，至遲不得超過(guò)四十八小時(shí)"并規(guī)定"辯護(hù)律師會(huì)見(jiàn)犯罪嫌疑人、被告人時(shí)不被監(jiān)聽(tīng)"。落實(shí)了律師會(huì)見(jiàn)權(quán)，排除了偵查機(jī)關(guān)對(duì)律師會(huì)見(jiàn)自由交流的干擾，有利于保障律師與嫌疑人會(huì)見(jiàn)的單獨(dú)性和秘密性，保證了律師在向犯罪嫌疑人全面了解案件的基礎(chǔ)上為其開(kāi)展辯護(hù)。通過(guò)這些修改，刑訴法完善了律師辯護(hù)制度，提高了律師參與刑事訴訟的現(xiàn)實(shí)可操作性，進(jìn)一步增強(qiáng)了律師在刑事訴訟中對(duì)偵查機(jī)關(guān)制衡作用的發(fā)揮，很大程度上保障了犯罪嫌疑人的司法人權(quán)。

（二）進(jìn)一步細(xì)化了逮捕條件。修改后刑訴法將第六十條改為第七十九條，將逮捕的條件細(xì)化，使逮捕更具有可操作性。第七十九條限定了逮捕的三種情形，第一種是一般逮捕條件規(guī)定，即"對(duì)有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處徒刑以上刑罰的犯罪嫌疑人、被告人，采取取保候?qū)徤胁蛔阋苑乐拱l(fā)生下列社會(huì)危險(xiǎn)性的，應(yīng)當(dāng)予以逮捕"，其中，針對(duì)司法實(shí)踐中存在問(wèn)題較多的"社會(huì)危險(xiǎn)性"的理解，新刑訴法也明文列舉了五種情形，"（1）可能實(shí)施新的犯罪的；（2）有危害國(guó)家安全、公共安全或者社會(huì)秩序的現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)的；（3）可能毀滅、偽造證據(jù)，干擾證人作證或者串供的；（4）可能對(duì)被害人、舉報(bào)人、控告人實(shí)施打擊報(bào)復(fù)的；（5）企圖自殺或者逃跑的。第二種是對(duì)嫌疑人的特殊逮捕條件，即"對(duì)有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處十年有期徒刑以上刑罰的，或者有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處徒刑以上刑罰，曾經(jīng)故意犯罪或者身份不明的，應(yīng)當(dāng)予以逮捕。第三種情形即"被取保候?qū)?、監(jiān)視居住的犯罪嫌疑人、被告人違反取保候?qū)?、監(jiān)視居住規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，可以予以逮捕"。

（三）確立了捕后羈押必要性審查制度。修改后刑訴法第九十三條規(guī)定，即"犯罪嫌疑人、被告人被逮捕后，人民檢察院仍應(yīng)當(dāng)對(duì)羈押的必要性進(jìn)行審查。對(duì)不需要繼續(xù)羈押的，應(yīng)當(dāng)建議予以釋放或者變更強(qiáng)制措施。有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在十日以內(nèi)將處理情況通知人民檢察院。"可以說(shuō)，這一規(guī)定設(shè)立了一個(gè)全新的訴訟制度，是對(duì)犯罪嫌疑人在羈押一定時(shí)間后是否有必要繼續(xù)羈押的一種審前羈押制度?？梢哉f(shuō)，捕后羈押必要性審查制度是對(duì)犯罪嫌疑人權(quán)利的又一有力保障，對(duì)我國(guó)審前羈押制度的完善意義重大。

三、完善司法實(shí)踐中審前羈押制度的幾點(diǎn)建議。

司法實(shí)踐中，為貫徹落實(shí)審前羈押制度的新規(guī)定，不少基層檢察機(jī)關(guān)都開(kāi)展了一些有效的探索，筆者所在的蒼南檢察院也對(duì)此進(jìn)行了探索和創(chuàng)新，現(xiàn)對(duì)此進(jìn)行梳理和剖析。

（一）確立了聽(tīng)取犯罪嫌疑人、辯護(hù)人意見(jiàn)制度。新刑事訴訟法將第一百三十九條改為第一百七十條，修改為："人民檢察院審查案件，應(yīng)當(dāng)訊問(wèn)犯罪嫌疑人，聽(tīng)取辯護(hù)人、被害人及其訴訟人的意見(jiàn)，并記錄在案。辯護(hù)人、被害人及其訴訟人提出書面意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)附卷。"這條規(guī)定要求檢察機(jī)關(guān)偵監(jiān)部門能"每案必提"，通過(guò)當(dāng)面聽(tīng)取犯罪嫌疑人陳述或辯護(hù)人的意見(jiàn)的途徑，充分了解案情，以保障犯罪嫌疑人的合法權(quán)益。但是由于檢力不足等現(xiàn)實(shí)因素以及從"選擇提審"到"每案必提"也需要一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間過(guò)度的原因，就目前而言，暫未能實(shí)現(xiàn)"每案必提"，但為了充分保障嫌疑人的權(quán)益，也為了最大程度上實(shí)現(xiàn)新刑事訴訟法第一百七十條規(guī)定，我院實(shí)行了聽(tīng)取犯罪嫌疑人意見(jiàn)制度，即在受理公安機(jī)關(guān)提請(qǐng)批準(zhǔn)逮捕的案件后，除特定案件必須提審之外，每一位嫌疑人開(kāi)具一份聽(tīng)取犯罪嫌疑人意見(jiàn)書，由專人負(fù)責(zé)會(huì)見(jiàn)犯罪嫌疑人，告知訴訟權(quán)利及詢問(wèn)是否有需要當(dāng)面向我們檢察人員當(dāng)面陳述，將是否需要提審交由犯罪嫌疑人來(lái)決定，這不僅節(jié)省了檢力，讓檢力重點(diǎn)集中在犯罪嫌疑人有異議的、證據(jù)有矛盾的案件上，還最大限度了保障了犯罪嫌疑人的訴訟權(quán)利。

（二）堅(jiān)持貫徹"少捕、慎捕"原則。修改后刑訴法實(shí)施以來(lái)，我院辦案理念上逐漸從以前"構(gòu)罪即捕"轉(zhuǎn)為"少捕、慎捕"上來(lái)，從寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策出發(fā)，站在公平正義、維護(hù)人權(quán)的角度上審查案件。以我院批捕科2013年前三個(gè)月的數(shù)據(jù)來(lái)看，逮捕率有了較大幅度的下降，不捕率與上年度同期有較大幅度的上升。2013年1月1日至2013年3月25日，我院批準(zhǔn)逮捕案件與去年同期相比，批準(zhǔn)逮捕案件139件243人，其中批準(zhǔn)逮捕案件125件224人，比去年同期下降14.8%，不批準(zhǔn)逮捕案件14件19人，比去年同期上升18.75%。

（三）強(qiáng)化了審查逮捕階段的刑事和解制度。在審查案件過(guò)程中，對(duì)一些輕傷害案件、數(shù)額較小的情節(jié)較輕的侵財(cái)案件以及涉及鄰里糾紛案件，我院均秉持著"可捕可不捕的不捕"這一原則，主動(dòng)聯(lián)系雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)節(jié)，在確認(rèn)被害人得到切實(shí)賠償并原諒嫌疑人的基礎(chǔ)上，對(duì)嫌疑人做出不批準(zhǔn)逮捕決定。對(duì)情節(jié)輕微的其他案件，我院在通過(guò)對(duì)整個(gè)案情的背景詳細(xì)了解、調(diào)查嫌疑人的悔罪態(tài)度、生活狀況等情況，并在對(duì)嫌疑人提審確認(rèn)無(wú)社會(huì)危險(xiǎn)性的情況下做出不批準(zhǔn)逮捕決定。自修改后刑訴法實(shí)施以來(lái)，我院主動(dòng)聯(lián)系調(diào)解并做出不捕決定的案件有7件11人，其中外來(lái)人員不捕的有4件4人，未成年人1件1人。

（四）捕后羈押必要性審查制度開(kāi)展存在困境。由于是一種全新的訴訟制度，關(guān)于如何開(kāi)展捕后羈押必要性審查工作，以及相關(guān)配套的程序及機(jī)制都需進(jìn)一步細(xì)化、明確?，F(xiàn)今捕后羈押必要性審查主要有兩種方法，第一種是被動(dòng)審查，即由被羈押人或其親屬提出變更強(qiáng)制措施申請(qǐng)，再由檢察機(jī)關(guān)對(duì)嫌疑人繼續(xù)羈押的必要性進(jìn)行審查從而做出相關(guān)決定，第二種是主動(dòng)型審查，即檢察機(jī)關(guān)依據(jù)職權(quán)主動(dòng)對(duì)已被逮捕的嫌疑人繼續(xù)羈押的必要性進(jìn)行審查。但總的來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪種方法在實(shí)踐中實(shí)施都具有一定的困難，比如第一種方法，從現(xiàn)有狀況來(lái)看，嫌疑人及其親屬都缺乏對(duì)該制度的了解，要么不知道如何申請(qǐng)，要么覺(jué)得一經(jīng)申請(qǐng)就可以得到改變強(qiáng)制措施的決定。再如第二種方法，則直接首先于有限的檢力，我們無(wú)法定期開(kāi)展這種審查，也缺乏對(duì)被捕后嫌疑人的狀況的了解，這都給開(kāi)展捕后羈押必要性審查制度帶來(lái)了困難。鑒于此，筆者認(rèn)為因從三方面入手解決，第一，健全捕后羈押必要性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，可以從認(rèn)罪態(tài)度、悔罪表現(xiàn)以及社會(huì)危害程度等方面綜合評(píng)估，設(shè)立變更標(biāo)準(zhǔn)；第二，尋求部門間合作，由于偵監(jiān)部門缺乏對(duì)捕后嫌疑人的狀況了解渠道而無(wú)法開(kāi)展定期捕后羈押必要性審查這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以通過(guò)與監(jiān)所部門的合作來(lái)實(shí)現(xiàn)，由于檢察機(jī)關(guān)監(jiān)所部門有派駐在羈押場(chǎng)所的工作人員，對(duì)被羈押人員的日常情況較為熟悉，因此可以由監(jiān)所部門根據(jù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)填寫評(píng)估狀態(tài)，再由偵監(jiān)部門進(jìn)行審核決定。第三，加大宣傳力度，通過(guò)宣傳使人民了解這一制度的主旨所在，便于該制度的具體實(shí)施及開(kāi)展。

注釋：

①卞建林：《論我國(guó)審前羈押制度的完善》，載《法學(xué)家》2012年第3期，第81頁(yè)。

篇4

關(guān)鍵詞：房屋；建筑工程；防滲漏；施工技術(shù)；質(zhì)量管理

中圖分類號(hào)： TU761 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，推動(dòng)了房產(chǎn)建筑行業(yè)的興起，為建筑行業(yè)的建筑施工提供了新的發(fā)展機(jī)遇和機(jī)會(huì)。新的機(jī)遇同時(shí)也面臨著新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。其中，非常重要的一項(xiàng)就是房屋建筑的滲漏問(wèn)題。建筑滲漏是所有建筑工程問(wèn)題中最為常見(jiàn)也是用戶投訴最多的問(wèn)題，房屋建筑的防滲漏工程處理不好將嚴(yán)重影響著房屋建筑工程的正常使用功能，對(duì)人民群眾的生活造成最直接的干擾。目前，隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)水平的創(chuàng)新發(fā)展，我國(guó)的房屋建筑工程防滲漏技術(shù)也得到了迅速的完善和進(jìn)步，但仍然存在著許多的問(wèn)題和不足。本文將就我國(guó)房屋建筑工程中防滲漏施工技術(shù)進(jìn)行一一的分析和討論，并對(duì)其質(zhì)量管理的措施展開(kāi)探討和研究。

一、房屋建筑工程防滲漏施工技術(shù)

目前，我國(guó)在房屋建筑工程施工中的常用防滲漏技術(shù)主要包括屋面的防滲漏技術(shù)、外墻面的防滲漏技術(shù)、衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)和外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)四個(gè)方面。下面就這四個(gè)方面的具體技術(shù)施工進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和分析。

1、 屋面的防滲漏技術(shù)

屋面的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 屋面的找平層表面壓光提漿，厚度最小達(dá)到25毫米，坡度傾斜2%。

2） 柔性的防水層要根據(jù)設(shè)計(jì)和規(guī)范的高度、厚度進(jìn)行連續(xù)的鋪設(shè)。

3） 混凝土結(jié)構(gòu)的樓板在施工時(shí)，要確保鋼筋的間距、混凝土的強(qiáng)度以及保護(hù)層的厚度。保證其在整體澆注時(shí)沒(méi)有施工縫，并在竣工后加強(qiáng)護(hù)養(yǎng)。

2、 外墻面的防滲漏技術(shù)

外墻面的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 根據(jù)施工設(shè)計(jì)和相關(guān)規(guī)范進(jìn)行外墻混凝土結(jié)構(gòu)的搗振密實(shí)度、坍落度、厚度等等進(jìn)行嚴(yán)格的施工。

2） 外墻面的預(yù)留外孔洞和內(nèi)孔洞之間的高差最小為10毫米，控制磚塊含水率在10%—15%之間，且每日的筑高在1.40米之下。

3） 外墻面的磚接縫的寬度要大于5毫米，深度小于3毫米。對(duì)孔洞、空隙等要用配比為1:2的砂漿水泥填實(shí)。

3、 衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)

衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 衛(wèi)生間和廚房的穿樓板的管道和煙道要用細(xì)石混凝土混合微膨脹劑從管道壁200毫米內(nèi)由內(nèi)向外的進(jìn)行填實(shí)和找坡。

2） 衛(wèi)生間和廚房的墻體在1.80米往下要進(jìn)行內(nèi)抹灰并混合適量的防水粉劑。

3） 衛(wèi)生間和廚房的地面要比臥室、客廳的地面的高度低不少于20毫米，地漏口較周圍的地面高度要低10毫米以上。并在墻根向上300毫米內(nèi)設(shè)置防水層。

4、 外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)

外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 選用硬性配比1:2的防水砂漿對(duì)安裝后的窗框四周進(jìn)行縫隙的塞填，并進(jìn)行防水材料的涂刷。

2） 窗臺(tái)的外側(cè)要低于內(nèi)側(cè)20毫米形成流水坡，設(shè)置窗楣處的寬、深度大于10毫米的滴水槽，并對(duì)其進(jìn)行抹灰和涂漿。

3） 在窗戶的下檔處設(shè)置排水孔，用密封膠將框料接縫、窗框陰角及螺釘?shù)忍幙p隙進(jìn)行塞填壓實(shí)，達(dá)到不滲水、不透亮、不透氣的效果。

二、房屋建筑工程防滲漏施工的質(zhì)量管理

房屋建筑工程的防滲漏質(zhì)量管理一般分為施工技術(shù)的質(zhì)量管理和人為作業(yè)的質(zhì)量管理。其中，施工技術(shù)的質(zhì)量管理主要包括屋面防滲漏施工的質(zhì)量管理、墻體裂縫的防滲漏施工質(zhì)量管理、衛(wèi)生間和廚房的防滲漏施工質(zhì)量管理和地下室的防滲漏施工的質(zhì)量管理。下面就這些方面的質(zhì)量問(wèn)題一一提出相應(yīng)的管理措施。

1、屋面防滲漏施工的質(zhì)量管理。施工單位對(duì)檐溝、天溝及屋面基層在施工前要進(jìn)行詳細(xì)、嚴(yán)格檢查，確保它的密實(shí)性、平整性，排除滲漏產(chǎn)生的條件。在進(jìn)行屋面樓板的混凝土筑澆時(shí)，要避免在干燥、高溫的環(huán)境下作業(yè)，并在澆筑完成后進(jìn)行及時(shí)的保濕覆蓋工作。在進(jìn)行防水層的作業(yè)時(shí)，要將所有縫隙清理干凈并對(duì)其進(jìn)行干燥處理后填塞密封材料。在樓板配筋處要增加適當(dāng)?shù)?，避免造成裂縫。同時(shí)，一定要進(jìn)行屋面防滴漏作業(yè)的兩次潑水實(shí)驗(yàn)，確保屋面的全面防水防滲。

2、墻體裂縫的防滲漏施工質(zhì)量管理。墻體裂縫的防滲漏措施主要就是變形縫的處理。因此，在施工管理時(shí)要對(duì)墻體施工時(shí)設(shè)置的防震縫、沉降縫、伸縮縫等變形縫進(jìn)行嚴(yán)格的測(cè)量和檢查，變形縫的數(shù)量、位置、規(guī)格等等都要嚴(yán)格的按照有關(guān)的施工技術(shù)規(guī)范和建筑設(shè)計(jì)要求來(lái)設(shè)置施工，以防止墻體由于受到外界環(huán)境的影響引起縮脹變形而造成墻體之間的擠壓斷裂；同時(shí)根據(jù)建筑工程實(shí)際情況和要求，按照規(guī)定在墻體的每層樓板上進(jìn)行配符合理的圈梁設(shè)置，以防止墻體因承重不均或不能承重而產(chǎn)生開(kāi)裂、變形，以致造成墻體的開(kāi)裂、滲漏。

3、衛(wèi)生間和廚房的防滲漏施工質(zhì)量管理。要根據(jù)有關(guān)的技術(shù)施工規(guī)定進(jìn)行施工作業(yè)，保證衛(wèi)生間和廚房的地面、混凝土墊層、防水層、順?biāo)录盎鶎拥母叨?、抹灰、坡度等方面的施工?shù)據(jù)符合施工技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)混凝土的澆筑要夯實(shí)壓嚴(yán)。在施工安裝完成以后要對(duì)其進(jìn)行試壓防漏檢測(cè)和通球試驗(yàn)檢測(cè)，對(duì)沒(méi)有達(dá)到衛(wèi)生間和廚房防水防滲標(biāo)準(zhǔn)、要求的要堅(jiān)決予以駁回并實(shí)施補(bǔ)救措施，待達(dá)到質(zhì)量合格標(biāo)準(zhǔn)后才能竣工交付使用。

4、地下室的的防滲漏施工質(zhì)量管理。建筑護(hù)中的剪力墻防滲漏是地下室的防水防滲工作的重點(diǎn)所在，因此在施工過(guò)程中要保證其在后澆帶、施工縫處理上的質(zhì)量控制。施工人員要注意縫口、縫隙的干燥、清理工作，在進(jìn)行混凝土的底板澆筑時(shí)要控制好高度和厚度，保證地下室底板的無(wú)縫澆筑。同時(shí)，在混凝土防水澆筑完成作業(yè)后必須安排施工人員對(duì)其隨時(shí)、及時(shí)的養(yǎng)護(hù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要進(jìn)行及時(shí)的溝通和處理。在施工完成后要組織相關(guān)技術(shù)質(zhì)量管理部門嚴(yán)格按照有關(guān)的法律規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其施工的質(zhì)量進(jìn)行竣工驗(yàn)收，堅(jiān)決抵制不合格的施工項(xiàng)目和工程，確保施工質(zhì)量的可靠性、真實(shí)性。

5、 加強(qiáng)施工過(guò)程的監(jiān)督、管理。施工單位要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定和整體建筑的設(shè)計(jì)編制和設(shè)計(jì)防水防滲工程的施工方案。在圖紙會(huì)審時(shí)要著重審查防水防滲設(shè)計(jì)能否切實(shí)可行，防滲結(jié)構(gòu)是否具有自防水功能以及選用防水防滲材料是否符合標(biāo)準(zhǔn)等等。同時(shí)，要提高施工隊(duì)伍的人員素質(zhì)和施工質(zhì)量，制定具體的施工管理細(xì)則，規(guī)范和指導(dǎo)施工人員的作業(yè)行為，提高他們嚴(yán)格施工、安全施工、標(biāo)準(zhǔn)施工的意識(shí)和行動(dòng)，確保防水防滲工程高質(zhì)高量的順利進(jìn)行。同時(shí)，要加強(qiáng)政府相關(guān)主管部門和工程監(jiān)理單位的防水防滲工程的施工監(jiān)督工作，對(duì)施工的過(guò)程進(jìn)行全程的監(jiān)督、控制，避免違規(guī)作業(yè)、偷工減料等現(xiàn)象的發(fā)生，在工程中杜絕質(zhì)量問(wèn)題，提高防水防滲工程的施工質(zhì)量和使用效果。

結(jié)語(yǔ)：

我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在迅速的發(fā)展，社會(huì)科學(xué)技術(shù)也在不斷的更新進(jìn)步，這必然帶動(dòng)了建筑工程的防水防滲技術(shù)的革新和發(fā)展。通過(guò)對(duì)建筑物防水防滲技術(shù)的了解和認(rèn)識(shí)，并對(duì)其進(jìn)行掌握和研究，加強(qiáng)施工過(guò)程中質(zhì)量管理工作，從建筑工程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部位進(jìn)行全面的防水防滲作業(yè)，才能更好的推動(dòng)建筑工程的防水防滲技術(shù)的不斷進(jìn)步，提高建筑工程的施工質(zhì)量，從而提高和完善整體建筑物的質(zhì)量水平和使用效果，促進(jìn)房產(chǎn)建筑行業(yè)的健康、良性發(fā)展，建造出令人民群眾滿意的舒適建筑。

參考文獻(xiàn)：

[1]候海鵬．淺談房屋建筑工程廚衛(wèi)防滲漏施工技術(shù)[J]．山西建筑，2011(5)

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[3]戴宇丁，魏濱．高層建筑工程防滲漏施工技術(shù)探討[J]．黑龍江科技信息，2009 (27)

篇5

關(guān)鍵詞：喀什特區(qū)；預(yù)科學(xué)生；跨文化交際

中圖分類號(hào)：G640文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671―1580（2013）11―0058―02

一、喀什特區(qū)條件下，漢語(yǔ)教學(xué)中“跨文化交際”的必要性

2010年5月，中央新疆工作會(huì)議上，中央正式批準(zhǔn)喀什設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2011年10月，國(guó)務(wù)院正式發(fā)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)的若干意見(jiàn)》，標(biāo)志著喀什經(jīng)濟(jì)特區(qū)的建設(shè)進(jìn)入了實(shí)質(zhì)階段，喀什將成為深化向西開(kāi)放的門戶和我國(guó)與中、南亞合作的前沿陣地。但喀什地處祖國(guó)西部，少數(shù)民族人口占90%以上，且漢語(yǔ)水平不高，在喀什特區(qū)設(shè)立的條件下，這將成為制約喀什發(fā)展的一個(gè)重要因素。因此，在高校預(yù)科漢語(yǔ)教學(xué)中，培養(yǎng)學(xué)生的跨文化交際能力既是一項(xiàng)重要的教學(xué)任務(wù)，也是發(fā)揮高校服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)重要的政治任務(wù)。

“跨文化交際能力”指不同文化背景下，說(shuō)話者之間能夠無(wú)障礙進(jìn)行交際的能力，是信息在不同文化背景下的轉(zhuǎn)化。預(yù)科漢語(yǔ)教學(xué)的根本任務(wù)就是培養(yǎng)學(xué)生跨文化的交際能力，學(xué)生學(xué)習(xí)的目標(biāo)也不是簡(jiǎn)單了解和掌握目的語(yǔ)，而是能有效地使用目的語(yǔ)進(jìn)行交際。但在教學(xué)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生對(duì)漢語(yǔ)本體有一定的認(rèn)識(shí)，甚至能在考試中取得高分，但這些學(xué)生在用漢語(yǔ)進(jìn)行跨文化交際時(shí)，不能合理、有效地運(yùn)用語(yǔ)言；或者因?yàn)槿狈?duì)語(yǔ)言背后文化因素的了解，使交際溝通不暢，甚至無(wú)法持續(xù)。

語(yǔ)言學(xué)習(xí)的根本目的在于運(yùn)用，如果學(xué)習(xí)者只能在書本上或考試中運(yùn)用學(xué)習(xí)的目的語(yǔ)，在實(shí)際生活中卻無(wú)法同他人進(jìn)行合理、有效的交際，那么他的學(xué)習(xí)就不是真正的學(xué)習(xí)。預(yù)科學(xué)生培養(yǎng)和提高跨文化交際能力，其必要性表現(xiàn)在：

1.可以使學(xué)生真正掌握漢語(yǔ)這一溝通工具。漢語(yǔ)是全國(guó)各族人民共同使用的交流工具，起著溝通感情、傳遞信息的作用。但長(zhǎng)期以來(lái)，少數(shù)民族學(xué)生學(xué)習(xí)漢語(yǔ)僅是為了通過(guò)漢語(yǔ)水平考試，能夠順利地拿到畢業(yè)證書，漢語(yǔ)作為交流工具的屬性被忽略，所以出現(xiàn)學(xué)生考試可以拿到高分，但畢業(yè)后仍然不能利用漢語(yǔ)進(jìn)行有效溝通的窘境。培養(yǎng)提高預(yù)科學(xué)生的跨文化交際能力，可以使學(xué)生明確學(xué)習(xí)漢語(yǔ)的目標(biāo)，避免“高分低能”現(xiàn)象的發(fā)生。

2.可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高教學(xué)效果。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，詞匯、語(yǔ)法并不是最難的，難的是如何在實(shí)踐中正確運(yùn)用。學(xué)習(xí)詞匯、語(yǔ)法本身是一個(gè)枯燥的過(guò)程，需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，如果教師能夠在課堂中創(chuàng)造語(yǔ)境進(jìn)行跨文化交際的訓(xùn)練，無(wú)疑會(huì)活躍課堂氣氛，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，使其能夠在實(shí)踐中真正掌握和運(yùn)用漢語(yǔ)。

3.增加對(duì)漢文化的了解，增進(jìn)各民族之間的感情。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)使學(xué)生在一個(gè)封閉的環(huán)境中學(xué)習(xí)，老師和學(xué)生都在本民族的文化中教授和學(xué)習(xí)漢語(yǔ)。如果教師注重培養(yǎng)和提高學(xué)生的跨文化交際意識(shí)，那么他勢(shì)必會(huì)采取相應(yīng)的措施使學(xué)生了解漢文化，了解漢民族的風(fēng)俗習(xí)慣、行為方式，再通過(guò)教學(xué)活動(dòng)創(chuàng)設(shè)跨文化交際的情景。長(zhǎng)此以往，學(xué)生的漢語(yǔ)水平會(huì)有質(zhì)的提高，也會(huì)使學(xué)生覺(jué)得漢文化不再陌生，使其產(chǎn)生主動(dòng)交流的愿望。

二、跨文化交流的方法和途徑

1.學(xué)生聽(tīng)、說(shuō)能力的培養(yǎng)。根據(jù)語(yǔ)言學(xué)習(xí)規(guī)律，聽(tīng)、說(shuō)是其他語(yǔ)言技能的基礎(chǔ)，能表現(xiàn)出說(shuō)話人語(yǔ)言運(yùn)用的綜合能力，教學(xué)中也較容易掌控。聽(tīng)、說(shuō)技能的提高，會(huì)極大地促進(jìn)其他技能的提高。因此，必須加強(qiáng)聽(tīng)、說(shuō)教學(xué)，并以此帶動(dòng)其他方面的教學(xué)。在教學(xué)上，我們應(yīng)該注重聽(tīng)、說(shuō)方法的教學(xué)，讓學(xué)生多聽(tīng)、多說(shuō)，特別是在跨文化交際的背景下，設(shè)計(jì)一些內(nèi)容、題材不同的語(yǔ)言材料，教會(huì)學(xué)生聽(tīng)、說(shuō)技巧，如如何復(fù)述、如何邊聽(tīng)邊記、如何進(jìn)行歸納和推斷、抓住中心和主題等等。

2.閱讀能力的培養(yǎng)。一個(gè)人閱讀的過(guò)程，也是與作者交流的過(guò)程，因此也是一種交際過(guò)程。傳統(tǒng)教學(xué)中，很多教師認(rèn)為學(xué)生明白詞語(yǔ)大意、按照語(yǔ)法規(guī)則能夠順利翻譯文章、懂得文章內(nèi)容、順利完成課后習(xí)題就達(dá)到了教學(xué)目的。事實(shí)上，這種教學(xué)法只強(qiáng)調(diào)了語(yǔ)言形式，忽略了句子、段落之間是有聯(lián)系的，是相互作用的。為了提高學(xué)生的閱讀能力，我們?cè)谥v清詞匯、語(yǔ)法意義和用法的同時(shí)，也要注意文章結(jié)構(gòu)、中心思想、各段主題等的相互作用和聯(lián)系，把文章整體把握、篇章銜接作為閱讀課的重要內(nèi)容。此外，還要介紹與課文有關(guān)的文化背景知識(shí)，增進(jìn)學(xué)生對(duì)文章的理解，提高其跨文化交際能力。

3.寫作能力的培養(yǎng)。提高漢語(yǔ)交際能力既包括漢語(yǔ)口語(yǔ)交際能力，也包括漢語(yǔ)書面語(yǔ)交際能力。預(yù)科學(xué)生漢語(yǔ)寫作能力不高一直是漢語(yǔ)教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)，特別是工作中漢語(yǔ)寫作交際能力的缺失，在少數(shù)民族學(xué)生畢業(yè)后表現(xiàn)得越來(lái)越突出。寫作交際能力的提高，建立在聽(tīng)、說(shuō)、讀等其他語(yǔ)言技能提高的基礎(chǔ)之上，是學(xué)生語(yǔ)言綜合能力的直接表現(xiàn)。寫作過(guò)程中如何使學(xué)生能夠有效地表達(dá)出思想或中心內(nèi)容，是提高其交際能力的重要保證，所以在訓(xùn)練中應(yīng)該使學(xué)生學(xué)會(huì)梳理線索，確定寫作中心，合理安排結(jié)構(gòu)和組織語(yǔ)言。同時(shí)，加強(qiáng)應(yīng)用文的寫作訓(xùn)練也是提高學(xué)生寫作交際能力的重要內(nèi)容。

三、跨文化交際需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.忽視語(yǔ)法教學(xué)甚至認(rèn)為可以不用學(xué)習(xí)語(yǔ)法。強(qiáng)調(diào)交際的重要性，并不意味著忽視語(yǔ)言基本功能，甚至認(rèn)為詞匯、語(yǔ)法可以不教，讓學(xué)生在交際中逐漸掌握。預(yù)科學(xué)生雖然在漢語(yǔ)詞匯和語(yǔ)法上有一定的基礎(chǔ)，但仍然缺乏系統(tǒng)和組織性的訓(xùn)練，其語(yǔ)言能力沒(méi)有形成體系，如果此時(shí)單純追求跨文化交際，將影響學(xué)生語(yǔ)言能力的全面發(fā)展，同時(shí)也無(wú)法滿足真正的跨文化交際能力形成和提高的要求。因此，我們?cè)诮虒W(xué)中必須合理使用傳統(tǒng)教學(xué)法，在此基礎(chǔ)上吸收交際法的優(yōu)點(diǎn)，提高預(yù)科學(xué)生運(yùn)用漢語(yǔ)進(jìn)行交際的能力。這就要求教師教學(xué)過(guò)程中既要教授學(xué)生語(yǔ)言基礎(chǔ)知識(shí)，也要強(qiáng)調(diào)語(yǔ)言知識(shí)的靈活運(yùn)用，而且還要盡可能為學(xué)生提供跨文化交際訓(xùn)練的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)學(xué)生在特定環(huán)境中靈活、大膽地運(yùn)用所學(xué)語(yǔ)言知識(shí)、文化知識(shí)進(jìn)行交際。

2.組織教學(xué)中過(guò)分強(qiáng)調(diào)口語(yǔ)交際能力，忽視書面語(yǔ)的交際能力。很多教師認(rèn)為交際就是口語(yǔ)交際，但跨文化交際的范圍不僅是口頭的表達(dá)，也可以是書面的表達(dá)，如學(xué)生閱讀課文時(shí)也在參與跨文化交際，他可以與作者、人物及故事情節(jié)進(jìn)行情感交流與溝通。所以教師在重視口語(yǔ)訓(xùn)練的同時(shí)，也不能忽視書面語(yǔ)的跨文化交際。

3.組織課堂教學(xué)時(shí)要注意傳統(tǒng)教學(xué)方法和跨文化交際方法的交叉，切勿顧此失彼。很多教師認(rèn)為跨文化交際最有效的方法是分組討論或角色扮演，但這種方法對(duì)自覺(jué)性和紀(jì)律性高的學(xué)生來(lái)說(shuō)尚可，缺乏自律性的學(xué)生則不能有效地投入到訓(xùn)練中。跨文化交際教學(xué)主張多種教學(xué)方法的優(yōu)化組合，分組討論與角色扮演是以學(xué)生熟練的語(yǔ)言運(yùn)用能力、集體協(xié)作精神以及良好的人際關(guān)系為基礎(chǔ)的，教師更要對(duì)學(xué)生的課堂活動(dòng)給予一定的控制和誘導(dǎo)。所以教師應(yīng)對(duì)學(xué)生的能力和水平有一定的了解，并注意傳統(tǒng)教學(xué)方法和跨文化交際教學(xué)方法的有機(jī)結(jié)合，這樣才能有效地開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]周小兵.對(duì)外漢語(yǔ)教學(xué)中的跨文化交際[J].中山大學(xué)學(xué)報(bào)，1996（06）.

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篇6

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；理論結(jié)構(gòu)；環(huán)境審計(jì)本質(zhì)

一、環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究意義

環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或秩序，按一定邏輯關(guān)系組合而成的，用于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的理論知識(shí)體系。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究就是站在整個(gè)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐規(guī)律的概括，總結(jié)出一套解釋和指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的并按一定邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合的多層次的理論系統(tǒng)。

（一）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)將有助于發(fā)揮環(huán)境審計(jì)理論功能

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境變化都會(huì)影響系統(tǒng)功能的發(fā)揮。系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)和外部環(huán)境相互聯(lián)系和相互作用中表現(xiàn)出來(lái)的性質(zhì)、能力和功效，是系統(tǒng)內(nèi)部固有能力的外部表現(xiàn)，它是由系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)決定的。因此，要有效地發(fā)揮環(huán)境審計(jì)理論的功能，就應(yīng)使環(huán)境審計(jì)理論不但能夠適應(yīng)客觀環(huán)境發(fā)展變化的需要，而且本身要具有一個(gè)合理的理論結(jié)構(gòu)。具有了合理理論結(jié)構(gòu)，環(huán)境審計(jì)理論才能使其功能得到有效的發(fā)揮。

（二）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是推動(dòng)環(huán)境審計(jì)科學(xué)深入發(fā)展的

需要

環(huán)境審計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系，其自身的組成要素之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。如果只研究某一方面而忽視了其他方面，就可能造成各個(gè)理論要素之間不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。因此，對(duì)環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究將幫助人們對(duì)環(huán)境審計(jì)理論各要素作出科學(xué)的界定與定位，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境審計(jì)科學(xué)自身的發(fā)展。

（三）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是支撐環(huán)境審計(jì)職業(yè)的需要

只有建立起一個(gè)全面的、完整的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，并通過(guò)教育途徑將環(huán)境審計(jì)科學(xué)知識(shí)和技術(shù)傳授給從業(yè)人員，造就出合格的審計(jì)人才，建立起強(qiáng)大的環(huán)境審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍，才能支撐起環(huán)境審計(jì)職業(yè)。

（四）環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定要求強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布對(duì)于指導(dǎo)和規(guī)范環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)有著重要的意義。只有系統(tǒng)、全面地研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才能在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)理論諸要素之間建立起科學(xué)緊密的關(guān)系，避免出現(xiàn)一些概念界定不準(zhǔn)、要素之間缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系等問(wèn)題。

（五）開(kāi)展環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究將更好地改善我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，提高環(huán)境審計(jì)理論研究的基點(diǎn)

如果理論研究中缺乏一個(gè)科學(xué)先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，在很大程度上削弱了環(huán)境審計(jì)理論的應(yīng)有作用。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是使環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)整體化、系統(tǒng)化的需要，也是環(huán)境審計(jì)理論研究趨向成熟的表現(xiàn)。

（六）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)有助于我國(guó)應(yīng)對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

由于在國(guó)際市場(chǎng)上存在這種“綠色貿(mào)易壁壘”，要在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就必須重視環(huán)境問(wèn)題。開(kāi)展環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究將會(huì)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生巨大的推進(jìn)作用。

二、目前環(huán)境審計(jì)研究的狀況

20世紀(jì)90年代后，環(huán)境問(wèn)題成為各國(guó)關(guān)注的熱點(diǎn)，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的。但是，無(wú)論是在廣度還是深度上，環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展都顯不足，其范圍有待于擴(kuò)展，質(zhì)量有待于提高。造成這種狀況的原因是多方面的，但環(huán)境審計(jì)理論的不成熟、不完善是一個(gè)十分重要的原因。尤其是關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究極為匱乏， 人們只是從環(huán)境審計(jì)理論的某一方面入手進(jìn)行分析，諸如定義、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、原則、內(nèi)容、技術(shù)與方法等；研究還只局限于某一要素進(jìn)行零散的論述，沒(méi)有說(shuō)明各要素的關(guān)系，更沒(méi)有建立一個(gè)完整的理論體系，這導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)在實(shí)踐中舉步維艱。

三、環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則

（一）認(rèn)識(shí)和實(shí)踐辯證關(guān)系的原則

首先，要求所確定的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)組成要素應(yīng)從環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中來(lái)，能客觀反映和解釋現(xiàn)實(shí)的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。同時(shí)，要求其組成要素必須是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中已證明成功的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。只有這樣，才能使環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起到正確指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的作用。相反，脫離環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)也就無(wú)科學(xué)性而言。

（二）整體性原則

只有先從整體上把握環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本框架，確定其應(yīng)包括哪些理論要素，應(yīng)如何劃分層次，并在確定了邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能對(duì)諸環(huán)境審計(jì)理論要素按一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，透過(guò)各要素之間的相關(guān)性、有機(jī)性，從整體上構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

（三）繼承和革新原則

一方面，應(yīng)根據(jù)正確指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的需要，繼承和吸收我國(guó)及西方現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)理論研究的科學(xué)成果；另一方面，不能固步自封，因循守舊，對(duì)現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)理論研究上存在的缺陷視而不

見(jiàn)。環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展必將導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)理論的不斷變革。

（四）內(nèi)在邏輯一致性原則

運(yùn)用系統(tǒng)論觀點(diǎn)去構(gòu)建前后一致、邏輯合理的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以免因雜亂無(wú)章的隨意排列導(dǎo)致前后矛盾和造成實(shí)踐的混亂。

（五）適當(dāng)前瞻性原則

理論的意義不僅在于它能解釋過(guò)去，更重要的是要能知道未來(lái)的實(shí)踐活動(dòng)。在構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)，只有保持其適當(dāng)?shù)那罢靶?，才能體現(xiàn)其實(shí)際意義和生命力。

四、構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)設(shè)想

（一）以環(huán)境審計(jì)本質(zhì)作為環(huán)境審計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)的研究有以下幾個(gè)典型觀點(diǎn)，一是以抽象科學(xué)為起點(diǎn)，與審計(jì)相關(guān)的抽象科學(xué)如數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)和形而上學(xué)；二是以審計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)基本假設(shè)有五個(gè)，即審計(jì)目的假設(shè)、審計(jì)判斷假設(shè)、審計(jì)證據(jù)假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計(jì)傳輸假設(shè)；三是以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配；四是以審計(jì)對(duì)象為起點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)具有區(qū)別于其他學(xué)科（尤其是會(huì)計(jì)學(xué)）的研究對(duì)象，這是使之能獨(dú)立成為一門科學(xué)的重要原因之一；五是以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，如果沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)，便無(wú)從下手，研究也就失去意義；六是以審計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)，關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的研究，就是要弄清楚審計(jì)是什么，解釋審計(jì)的內(nèi)涵和外延。

以抽象科學(xué)作為環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，范圍過(guò)于寬泛，內(nèi)涵也不易確定；以環(huán)境審計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，它使環(huán)境審計(jì)理論與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境失去相關(guān)性，無(wú)法直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)理論的影響；以環(huán)境審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，只能作制約因素，不可能對(duì)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)等要素起決定作用；以環(huán)境審計(jì)對(duì)象為起點(diǎn)，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的制約；以環(huán)境審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)是一種主觀見(jiàn)之于客觀的行為，也不能作為環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。

故此，本文以環(huán)境審計(jì)本質(zhì)作為環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。主要理由是：

1.符合的科學(xué)認(rèn)識(shí)論觀點(diǎn)

環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是指環(huán)境審計(jì)是一種什么樣的活動(dòng)，是首先要界定的一個(gè)問(wèn)題，也是理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素。它對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

2.體現(xiàn)理論的穩(wěn)定性和高度的概括牲

本質(zhì)是比較穩(wěn)定的，從環(huán)境審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，可以邏輯地推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、概念等理論體系的要素，從而指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作，使其具備邏輯起點(diǎn)的一些基本特征。

3.把握了環(huán)境審計(jì)本質(zhì)，才能把握住環(huán)境審計(jì)理論的發(fā)展方向

本質(zhì)是對(duì)事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示與反映，把握了事物的本質(zhì)，也就把握了這種內(nèi)在規(guī)定性，亦即事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。因此，只要正確地確立了環(huán)境審計(jì)本質(zhì)，也就確立了環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

4.對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)環(huán)境審計(jì)理論研究

西方的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究已有50年歷史，但其進(jìn)步卻是緩慢的。其重要原因之一就是學(xué)術(shù)界在審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上尚未獲得實(shí)質(zhì)性的突破。要推動(dòng)環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究大踏步向前發(fā)展，在環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上必須來(lái)個(gè)大突破。

（二）環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的確定

環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下要素：環(huán)境審計(jì)本質(zhì)、環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、環(huán)境審計(jì)假設(shè)、環(huán)境審計(jì)概念、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)程序方法、環(huán)境審計(jì)報(bào)告和環(huán)境審計(jì)環(huán)境。

1.環(huán)境審計(jì)本質(zhì)

它是對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的第一基本要素，處于理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭和導(dǎo)向作用，決定著整個(gè)理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。它對(duì)其他基本要素的確立具有決定、制約和指導(dǎo)作用，其他基本要素不同程度地反映著環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)，所以環(huán)境審計(jì)本質(zhì)可以由這些基本要素抽象概括出來(lái)，而且這些基本要素的演變對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)具有一定的反饋?zhàn)饔谩?/p>

2.環(huán)境審計(jì)目標(biāo)

只有先確定環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，才能確定活動(dòng)的方向，制定完成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)所需的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，產(chǎn)生一系列環(huán)境審計(jì)概念和各類環(huán)境審計(jì)程序方法。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)目標(biāo)又是環(huán)境審計(jì)理論聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的橋梁。

3.環(huán)境審計(jì)假設(shè)

它是指為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)而對(duì)某些尚未確知的事物作出客觀、合理的推斷，從而得出開(kāi)展環(huán)境審計(jì)應(yīng)具備的前提條件。因?yàn)樵诃h(huán)境審計(jì)學(xué)科領(lǐng)域存在著一些能感覺(jué)到但還無(wú)法加以確證的最基本認(rèn)識(shí)，這些認(rèn)識(shí)的不可或缺性使其成為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作所必須具備的前提條件。它是根據(jù)人們無(wú)數(shù)次實(shí)踐的正確認(rèn)識(shí)為依據(jù)的，不是漫無(wú)邊際的設(shè)想，并且隨著客觀環(huán)境的變化也需要相應(yīng)改變，而其正確性也有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)。

4.環(huán)境審計(jì)概念

它是從環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中概括總結(jié)出來(lái)的能夠反映環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的一些概念的總和。概念范圍包括環(huán)境審計(jì)人員、行為和環(huán)境審計(jì)對(duì)象三方面。其具體內(nèi)容包括獨(dú)立性、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、環(huán)境審計(jì)計(jì)劃、環(huán)境審計(jì)證據(jù)、重要性和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。

5.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

它是指環(huán)境審計(jì)人員在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作時(shí)必須恪守的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是判斷環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威依據(jù)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和逐步完善實(shí)質(zhì)上是社會(huì)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的期望，它的完善程度反映了一國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r以及所處地位，同時(shí)從根本上制約著一國(guó)環(huán)境審計(jì)職能的發(fā)揮程度。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則不僅是外界對(duì)環(huán)境審計(jì)主體的要求，也是環(huán)境審計(jì)自身發(fā)展的需要。

6.環(huán)境審計(jì)程序

它是環(huán)境審計(jì)人員對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的行動(dòng)和步驟。它是影響環(huán)境審計(jì)效果和效率的重要因素，是在借鑒相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，與審計(jì)方法相融合而形成的獨(dú)有方法。

7.環(huán)境審計(jì)報(bào)告

它是對(duì)環(huán)境報(bào)告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。它是環(huán)境審計(jì)的最終結(jié)果，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中采取專業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度關(guān)注被審計(jì)單位遵循環(huán)境法律法規(guī)的情況以及環(huán)境信息披露的真實(shí)有效性，并就被審計(jì)單位環(huán)境報(bào)告的整體情況發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)的書面載體。

除此之外，環(huán)境審計(jì)還與其所依存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生相互作用的關(guān)系，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)諸要素必須適應(yīng)環(huán)境審計(jì)環(huán)境的需要，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化環(huán)境，以及社會(huì)環(huán)境諸方面。審計(jì)環(huán)境對(duì)環(huán)境審計(jì)的存在和發(fā)展產(chǎn)生多方面的影響作用，它既為環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生提供了土壤和條件，也為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供了保障條件。

（三）環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建

根據(jù)上述分析，筆者試擬出環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，見(jiàn)圖1。

【參考文獻(xiàn)】

［1］苗俊美，黃季紅.可持續(xù)發(fā)展觀下的政府環(huán)境審計(jì)基本構(gòu)想［J］.宿州學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（3）.

［2］ 陳思維.環(huán)境審計(jì)規(guī)范化研究［J］.審計(jì)月刊，2006，（3）

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)理論　審計(jì)理論結(jié)構(gòu)　邏輯起點(diǎn)

一、引言

自20世紀(jì)80年代初審計(jì)制度建立以來(lái)，我國(guó)審計(jì)理論研究是圍繞審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的急需解決的問(wèn)題展開(kāi)的，研究所取得的成果，對(duì)指導(dǎo)當(dāng)時(shí)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，具有較強(qiáng)的針對(duì)性、實(shí)用性和及時(shí)性，但還沒(méi)有把審計(jì)理論作為一個(gè)整體進(jìn)行系統(tǒng)的研究，還沒(méi)有構(gòu)建起一個(gè)科學(xué)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，并以此為依托進(jìn)行審計(jì)理論研究，因而缺乏足夠的整體性和系統(tǒng)性。由于我國(guó)審計(jì)理論建設(shè)還處于初級(jí)階段，審計(jì)理論研究滯后于實(shí)際，而且有的論點(diǎn)隨著環(huán)境的變化還需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)一步探討，重新再認(rèn)識(shí)。所謂審計(jì)理論就是用于解釋和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，即―套用以解釋、指導(dǎo)或預(yù)測(cè)審計(jì)行為活動(dòng)即審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化和理性化的命題體系。審計(jì)理論應(yīng)是一套完整的命題，它是對(duì)人們從審計(jì)實(shí)踐中提升出來(lái)的理性認(rèn)識(shí)的規(guī)范表述，能對(duì)正在進(jìn)行的審計(jì)實(shí)踐予以指導(dǎo)并能科學(xué)地預(yù)示審計(jì)的未來(lái)及其發(fā)展方向。審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)理論結(jié)構(gòu)，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)化與理性化的命題系統(tǒng)，其組成要素必然是相互關(guān)聯(lián)的，形成一定的有規(guī)律的排列組合，理應(yīng)建立起自己的內(nèi)在結(jié)構(gòu)――審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以便更有效地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，推動(dòng)審計(jì)科學(xué)的發(fā)展。所謂審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各要素(組成部分)之間的排列與組合形式，其存在具有客觀性。因此，要構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，首先需要確定審計(jì)理論內(nèi)部各要素(組成部分)；其次研究它們之間的內(nèi)在秩序或作用方式即內(nèi)在邏輯聯(lián)系；最后按照這種聯(lián)系將它們排列組合起來(lái)。研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)方法研究問(wèn)題的啟示與自然要求，通過(guò)對(duì)審計(jì)理論內(nèi)部各要素(組成部分)進(jìn)行科學(xué)地界定和定位，并將其他審計(jì)問(wèn)題的研究納入其框架中來(lái)進(jìn)行，才能創(chuàng)造出整體化、科學(xué)化、規(guī)范化與系統(tǒng)化的審計(jì)理論，從而更好地發(fā)揮審計(jì)理論功能，有利于審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善。這不僅是審計(jì)學(xué)科走向成熟的表現(xiàn)，而且是確定審計(jì)科學(xué)社會(huì)地位，支撐審計(jì)職業(yè)的需要，更重要的是有利于根本改變我國(guó)審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，提高我國(guó)審計(jì)理論研究的水平。因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究既是審計(jì)基礎(chǔ)理論研究中至關(guān)重要的內(nèi)容，也是發(fā)展、豐富與完善審計(jì)理論必要的且有效的手段，對(duì)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐具有重要的理論意義和實(shí)際價(jià)值。

二、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究成果綜述

(一)國(guó)外學(xué)者的研究框架　西方國(guó)家對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究起步于20世紀(jì)50年代，至今已走過(guò)50多年的歷程。美國(guó)人羅伯特?莫茲和埃及人侯賽因?夏拉夫首先開(kāi)啟了審計(jì)理論及審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的大門，其后，美國(guó)的尚德?tīng)?、加拿大的安德森、英?guó)的湯姆?李和戴維?弗林特等，現(xiàn)將他們關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本觀點(diǎn)概述如下：(1)莫茨和夏拉夫。目前被公認(rèn)為第一次從哲學(xué)的高度，系統(tǒng)地、科學(xué)地研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的里程碑式的著作是由羅伯特?莫茨教授和侯賽因?夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。書中第一次真正意義上設(shè)想的基本框架(莫氏框架)是以抽象科學(xué)為核心，由哲學(xué)基礎(chǔ)、假設(shè)、概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際應(yīng)用五個(gè)要素組成的模式。雖然這種要素分解和層次論的思想為以后的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但是框架也有一些缺陷：首先，核心過(guò)于寬泛，其次，作為基礎(chǔ)要素的哲學(xué)基礎(chǔ)與其他要素的關(guān)系不夠明確，最后，太重視應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際應(yīng)用，而對(duì)審計(jì)本質(zhì)和職能等理論性問(wèn)題缺乏討論。若撇開(kāi)哲學(xué)基礎(chǔ)，其框架的真正起點(diǎn)應(yīng)是兩位教授創(chuàng)設(shè)的審計(jì)假設(shè)體系。(2)尚德?tīng)枴?978年，尚德?tīng)柦淌谠诎l(fā)表《審計(jì)理論――評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)為審計(jì)理論以審計(jì)假設(shè)為核心，由審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷和審計(jì)證據(jù)四個(gè)基本要素組成。他提出的理論結(jié)構(gòu)(尚氏框架)是以審計(jì)假設(shè)為研究起點(diǎn)，雖然改變了莫氏框架核心寬泛的缺陷，但是由于審計(jì)假設(shè)固有的特質(zhì)，以其為研究起點(diǎn)還是不很合適。(3)蒙哥馬利?！睹筛珩R利審計(jì)學(xué)》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了全新的理論框架(蒙氏框架)以審計(jì)目標(biāo)為核心，由審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)構(gòu)成。雖然蒙氏框架開(kāi)創(chuàng)了目標(biāo)導(dǎo)向的研究方法讓提出的基本要素與審計(jì)理論研究更貼近了，但以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)不僅太強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)務(wù)，而且對(duì)基本要素間的關(guān)系也缺乏深入的探討。(4)安德森。1977年，加拿大審計(jì)學(xué)家安德森在其著作《外部審計(jì)學(xué)》中用一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系表述審計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)概念、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序之間的關(guān)系。安氏框架沒(méi)有只描述基本要素，而是注重分析要素間的關(guān)系，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實(shí)務(wù)，僅將審計(jì)假設(shè)作為決定實(shí)際技術(shù)和審計(jì)過(guò)程的因素。雖然安氏框架引入了系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，卻存在著顛倒審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的缺陷，而且系統(tǒng)內(nèi)各要素的相互關(guān)系也并非單向的。(5)湯姆?李和戴維?弗林特。20世紀(jì)80年代，湯姆?李在《公司審計(jì)學(xué)》中提出審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)、審計(jì)概念和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，而戴維?弗林特在《審計(jì)哲學(xué)與原理》中提出了審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。兩種框架雖然都以審計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)，但是均將審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)放在一起，仍沒(méi)完全擺脫目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)的框架體系。

(二)國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究框架　我國(guó)審計(jì)方面的專家學(xué)者在參考西方眾多名家的基礎(chǔ)上，對(duì)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也提出了各種不同的組合模式，如“審計(jì)本質(zhì)――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)目的――審計(jì)規(guī)范”模式；“審計(jì)目的――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)方法一審計(jì)報(bào)告”模式；“審計(jì)基本概念――審計(jì)職能一審計(jì)目的――審計(jì)任務(wù)――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)方法――審計(jì)對(duì)象――審計(jì)報(bào)告”模式；“審計(jì)假設(shè)一審計(jì)概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)”等模式。其中，1991年蔡春在其博士論文《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》中提出了審計(jì)本質(zhì)――審計(jì)假設(shè)―審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)信息――審計(jì)規(guī)范――審計(jì)控制的模式，并認(rèn)為審計(jì)環(huán)境與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)發(fā)生相互關(guān)系；1996年，閻金鍔教授在其《審計(jì)理論研究的新起點(diǎn)――審計(jì)理論結(jié)構(gòu)探討》中也認(rèn)為審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)由審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。

綜觀各家學(xué)說(shuō)，雖然尚未形成較為公認(rèn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式，研究還缺乏組織嚴(yán)密性和系統(tǒng)科學(xué)性，但以上研究成果是對(duì)審計(jì)理論的重要發(fā)展，表明研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)有一個(gè)充分廣泛的參照系統(tǒng)，以保證研究結(jié)論更具有科學(xué)性與普遍適用性。應(yīng)科學(xué)地構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)及其構(gòu)成要素，而且各要素之間的關(guān)系必須是合乎邏輯的有序排列與組合。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式應(yīng)具有多樣性。由于邏輯起點(diǎn)及要素選擇的不同，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)具有多樣性，這樣能夠充實(shí)、豐富和發(fā)展審計(jì)理論研究。筆者相信，這種百花齊放的局面將會(huì)長(zhǎng)期存在下去，并對(duì)拓展研究思路大有裨益，因?yàn)槿藗儾幌Ｍ麑徲?jì)理論研究束縛于一種模式。

三、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)評(píng)價(jià)

(一)邏輯起點(diǎn)的一般特征　所謂邏輯起點(diǎn)，是指展開(kāi)某種邏輯體系的渠道和門徑，是構(gòu)建某一學(xué)科理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，是該學(xué)科理論結(jié)構(gòu)中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展，以及整個(gè)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建起著基礎(chǔ)性、決定性的作用。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)本身就是―個(gè)邏輯系統(tǒng)，選擇不同的邏輯起點(diǎn)往往形成不同的理論結(jié)構(gòu)。因此，研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)必須科學(xué)地選擇邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。但是，中外審計(jì)學(xué)界對(duì)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題，至今尚未取得統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，究其原因，筆者認(rèn)為是對(duì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的一般性特征沒(méi)有準(zhǔn)確的把握，從而導(dǎo)致了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)選擇與確定的不當(dāng)。下面從分析理論結(jié)構(gòu)的一般性特征人手，揭示審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。從哲學(xué)的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過(guò)程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點(diǎn)。邏輯起點(diǎn)具有如下特征：它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡(jiǎn)單的思維規(guī)定；它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)；它應(yīng)該揭示“細(xì)胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對(duì)象整體的一切矛盾萌芽。即是說(shuō)，起點(diǎn)范疇本身所包含的矛盾是整個(gè)范疇體系運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉，整個(gè)體系也不過(guò)是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長(zhǎng)”和運(yùn)動(dòng)；它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來(lái)的事物運(yùn)動(dòng)過(guò)程所證明把它作為邏輯開(kāi)端是正確的；從最一般的意義上講，邏輯起點(diǎn)范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點(diǎn)范疇在該體系中所處的地位和所起的作用(蘇越，1990)。

(二)中外審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)各種觀點(diǎn)　歸納起來(lái)，中外審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)主要有以下幾種觀點(diǎn)：

(1)審計(jì)本質(zhì)論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：理論是對(duì)客觀事物的本質(zhì)的規(guī)律性的正確反映，只有把握了事物的本質(zhì)，也就把握了事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。所以，只有準(zhǔn)確地揭示并把握了審計(jì)本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。但把審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)存在很大的局限性。首先，從邏輯學(xué)角度，審計(jì)本質(zhì)不具備作為邏輯起點(diǎn)的一般特征。由于審計(jì)本質(zhì)揭示的是審計(jì)更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯起點(diǎn)。其次，從審計(jì)理論與審計(jì)審計(jì)實(shí)踐的關(guān)系看，審計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)容易使審計(jì)理論脫離實(shí)踐，使審計(jì)理論失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切相關(guān)性，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響。最后，科學(xué)和完整的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，各組成要素相互連貫，渾然―體的。在這個(gè)結(jié)構(gòu)中，要求具備―個(gè)具有一定內(nèi)聚力、向心力的邏輯起點(diǎn)，通過(guò)它能把審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成要素有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，形成―個(gè)有序的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼w。如果失去了這個(gè)邏輯起點(diǎn)，其他要素便無(wú)“源”存在，而以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)卻不具備這種功能。因此，把審計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)也容易造成審計(jì)理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。所以說(shuō)，只有在審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究有質(zhì)的飛躍。以新的審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論――經(jīng)濟(jì)控制論為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路：審計(jì)本質(zhì)――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)信息――審計(jì)規(guī)范――審計(jì)控制手段與方式。審計(jì)本質(zhì)處于該理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用，審計(jì)假設(shè)作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立。審計(jì)目標(biāo)直接決定和制約著審計(jì)信息、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)控制手段與方式，這三者不僅要保證審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，還要反映審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)的要求。

(2)審計(jì)目標(biāo)論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：目標(biāo)是一切工作的出發(fā)點(diǎn)，任何實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程都離不開(kāi)目標(biāo)。開(kāi)始時(shí)設(shè)定目標(biāo)，運(yùn)行中保證不偏離目標(biāo)，結(jié)束時(shí)檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)執(zhí)行狀況，以便于反饋信息，更好地制定新的目標(biāo)，依次循環(huán)，周而復(fù)始。審計(jì)作為人類社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)之一，遵循著同樣的規(guī)律。審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中最基本、最重要的要素，是審計(jì)理論的最初出發(fā)點(diǎn)。從靜態(tài)上看，審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)著審計(jì)準(zhǔn)則和其它規(guī)范的制定，決定著應(yīng)采用的審計(jì)方法和程序，評(píng)價(jià)著審計(jì)工作的質(zhì)量，是引導(dǎo)和制約審計(jì)行為的決定性因素，尤其在缺乏明確的可供遵循的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，審計(jì)目標(biāo)也是審計(jì)行為的判別標(biāo)準(zhǔn)。從動(dòng)態(tài)上看，審計(jì)目標(biāo)的變化必然要求審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的修改，也必然引起審計(jì)方法和程序的變化。同時(shí)，作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中內(nèi)外交流最好的連接點(diǎn)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)環(huán)境的需要和審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在本質(zhì)的統(tǒng)一，而且審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)。審計(jì)實(shí)踐必須從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和校正，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行檢驗(yàn)。以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能使審計(jì)理論具有更強(qiáng)的實(shí)踐性。因此，審計(jì)目標(biāo)合理與否，不僅能及時(shí)受到實(shí)踐的檢驗(yàn)，而且能增強(qiáng)審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的解釋功能和指導(dǎo)功能，使審計(jì)理論日趨完善。所以說(shuō)，以此為起點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)將是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、開(kāi)放的、穩(wěn)定的和有序的系統(tǒng)。但把審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)存在一定的不足。由于審計(jì)目標(biāo)能起到引導(dǎo)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的作用，才被誤以為就是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，而審計(jì)目標(biāo)決定于審計(jì)的功能和會(huì)計(jì)信息使用者的需要，這說(shuō)明由審計(jì)目標(biāo)還不能推出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的全部要素，因此作為邏輯起點(diǎn)也不合適。另外，審計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)，直接反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)外部環(huán)境具有高度的敏感性，而審計(jì)受外部環(huán)境變化的影響很大，審計(jì)目標(biāo)的提出，既要反映審計(jì)本質(zhì)，服從于審計(jì)職能的制約，又要反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并隨之進(jìn)行目標(biāo)期望的調(diào)整和重新選擇。所以說(shuō)，以此為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，可能會(huì)造成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的不夠完整和有失偏頗。以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路：審計(jì)目標(biāo)―審計(jì)假設(shè)―審計(jì)基本概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)目標(biāo)處于該理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著駕馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。它直接與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，決定和影響審計(jì)系統(tǒng)的其他要素。整個(gè)審計(jì)活動(dòng)是從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，審計(jì)目標(biāo)不僅制約著審計(jì)假設(shè)，也決定與影響審計(jì)基本概念和審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下，審計(jì)理論需要推理的基礎(chǔ)――審計(jì)假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是指面對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境的影響，從實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的一些前提所作出的合理設(shè)定。審計(jì)假設(shè)使審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)基本概念、審計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系更符合邏輯，成為審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)基本概念、審計(jì)準(zhǔn)則的中介。在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和提煉，提出審計(jì)基本概念。審計(jì)基本概念既承上依據(jù)審計(jì)假設(shè)，又啟下指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和審計(jì)實(shí)務(wù)的操作。審計(jì)準(zhǔn)則是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)假設(shè)的前提下，根據(jù)審計(jì)假設(shè)推演出來(lái)的審計(jì)基本概念所制定的指導(dǎo)審計(jì)工作的規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則是聯(lián)系審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，它直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

(3)審計(jì)假設(shè)論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：審計(jì)假設(shè)是審計(jì)人員對(duì)那些未確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)做出的合乎事理的推斷。審計(jì)假設(shè)是演繹的先決條件，是審計(jì)科學(xué)研究的先導(dǎo)，審計(jì)工作的成功與否，在一定程度上取決于審計(jì)假設(shè)的正確確定。許多審計(jì)理論的建立，首先要提出假設(shè)，然后在實(shí)踐中去驗(yàn)證，證實(shí)假設(shè)與客觀的相符性，如果大量的事實(shí)說(shuō)明假設(shè)存在并成立，就形成了科學(xué)的審計(jì)理論。而且它還是一種審計(jì)研究方法，有了明確的審計(jì)假設(shè)才可能形成審計(jì)理論體系研究的規(guī)范和合理的方向。但以審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)有些牽強(qiáng)。首先，作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)假設(shè)具有“虛擬性”。從莫茨和夏拉夫20世紀(jì)60年代開(kāi)始審計(jì)假設(shè)研究以來(lái)，后人僅僅是在其奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)的改造，現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)無(wú)法直接解釋審計(jì)中存在的許多現(xiàn)象，也為歷史證明不是合適的選擇。其次，審計(jì)假設(shè)一旦確定，就具有了相對(duì)的穩(wěn)定性，而審計(jì)環(huán)境是處于變化之中的，審計(jì)假設(shè)無(wú)法反映變化著的審計(jì)環(huán)境。最后，南于審計(jì)假設(shè)是在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來(lái)的，但又不是審計(jì)實(shí)務(wù)的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系的高度抽象。其本身是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)立的前提，其實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)客體的一種時(shí)空限定。至少在目前已有的技術(shù)手段下，審計(jì)的“可論證性”是不強(qiáng)的。因?yàn)?，審?jì)假設(shè)只是審計(jì)人員對(duì)不能確知或無(wú)法證明的現(xiàn)象，根據(jù)客觀規(guī)律或正常情況所作出的合乎事理的推斷，因此，審計(jì)假設(shè)只是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)，將其作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，有夸大審計(jì)假設(shè)作用之嫌。所以說(shuō)，審計(jì)假設(shè)只能是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中起著聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)和諸多審計(jì)理論要素的作用。以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路：審計(jì)假設(shè)――審計(jì)基本概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)。在審計(jì)假設(shè)的前提下，根據(jù)審計(jì)假設(shè)推演出來(lái)的審計(jì)基本概念，進(jìn)而制定出指導(dǎo)審計(jì)工作的規(guī)范――審計(jì)準(zhǔn)則，它直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

(4)審計(jì)環(huán)境論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)本質(zhì)，從而決定審計(jì)職能，審計(jì)外環(huán)境決定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)本質(zhì)、職能與審計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中。審計(jì)環(huán)境的影響是客觀存在，不管人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)程度如何，它都要發(fā)揮作用，也都在發(fā)揮作用。但以審計(jì)環(huán)繞作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)具有一定的局限性。審計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它的運(yùn)行在很大程度上要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。由于審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境下，為滿足一定的社會(huì)需要而發(fā)展完善起來(lái)的，然而把審計(jì)放在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中來(lái)研究，并不意味著審計(jì)環(huán)境就是審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)?，環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的，對(duì)研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，而審計(jì)環(huán)境中諸要素的不確定性、變化性以及諸要素間存在的相互制約性，直接影響著審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)。雖然，研究審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)環(huán)境，審計(jì)環(huán)境作為客觀存在，它是審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的土壤，是審計(jì)活動(dòng)的基本空間。但是審計(jì)環(huán)境并不是審計(jì)本身，它不構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素。以審計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路：審計(jì)環(huán)境――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)假設(shè)一審計(jì)基本概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)環(huán)境直接影響審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)假設(shè)、審計(jì)基本概念、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)揮作用。

(5)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的其他觀點(diǎn)――以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)共同作為審計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：目標(biāo)是行動(dòng)的指南，指引著審計(jì)理論的研究方向，假設(shè)是科學(xué)研究的前提和制約條件，制約、限定了審計(jì)理論研究的空間軌道，方向不能脫離軌道，軌道也不能沒(méi)有方向。以審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路大體上可分為兩個(gè)基本層次：一是審計(jì)基本理論，主要是指審計(jì)基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計(jì)理論問(wèn)題，如審計(jì)環(huán)境、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)對(duì)象等；二是審計(jì)應(yīng)用理論，是指由基本理論演繹出來(lái)的派生概念、具體準(zhǔn)則、審計(jì)程序和方法，如獨(dú)立性的認(rèn)定、重要性的判斷、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部控制調(diào)試、證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告與工作底稿的組制等。兩者的劃分是相對(duì)的，沒(méi)有截然的界限。

四、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的設(shè)想

篇8

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)案例　課堂教學(xué)　實(shí)踐　模式

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對(duì)審計(jì)理論的講授，缺乏對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。

0 引言

審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來(lái)比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問(wèn)題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過(guò)程中。

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問(wèn)題：

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問(wèn)題。教師們?cè)趥湔n時(shí)所選用的案例多半都是國(guó)外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國(guó)實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。

（2）師資能力不足。

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。

長(zhǎng)期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺(jué)性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢?lái)能找到一份好工作，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問(wèn)、啟示、分析、點(diǎn)評(píng)全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫(kù)。

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過(guò)查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對(duì)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊瑢徲?jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無(wú)，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫(kù)。

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。

目前，審計(jì)課程并沒(méi)有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)等不同級(jí)次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開(kāi)設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開(kāi)設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對(duì)審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加CIA（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過(guò)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場(chǎng)環(huán)境變化給審計(jì)帶來(lái)的影響。④適時(shí)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來(lái)校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績(jī)形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績(jī)幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績(jī)，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)的比例為3∶7，而平時(shí)成績(jī)主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問(wèn)題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒(méi)有差別，根本無(wú)法反映課堂討論情況，更沒(méi)有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績(jī)一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績(jī)、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)能力的重視，最終引起他們對(duì)審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。

3 課堂案例教學(xué)建議模式

（1）課堂講授方式。

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開(kāi)設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對(duì)整個(gè)分析過(guò)程及問(wèn)題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見(jiàn)出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例。可以根據(jù)課程內(nèi)容，分別編制采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過(guò)程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問(wèn)。在這個(gè)過(guò)程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問(wèn)題或容易產(chǎn)生混淆的問(wèn)題讓小組之間展開(kāi)辯論。教師最后對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行講評(píng)，對(duì)案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們?cè)诜治鲋写嬖诘膯?wèn)題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評(píng)。 轉(zhuǎn)貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景，通過(guò)設(shè)身處地、寓教于樂(lè)的教習(xí)方式來(lái)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問(wèn)題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對(duì)表演小組予以評(píng)價(jià)，從搶答情況及指出問(wèn)題正誤方面對(duì)其他小組作出評(píng)價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。

在教學(xué)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問(wèn)題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過(guò)程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評(píng)價(jià)是極其重要的。“授人以魚，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過(guò)教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。

4 課后實(shí)踐教學(xué)

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無(wú)須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過(guò)程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過(guò)程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒(méi)有真正接觸過(guò)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過(guò)程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過(guò)在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來(lái)可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對(duì)審計(jì)問(wèn)題的分析與處理能力。

參考文獻(xiàn)

［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007，（11）.

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法；課程改革

中圖分類號(hào)：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0219-02

一、引言

審計(jì)學(xué)是高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程之一，專業(yè)性和實(shí)踐性強(qiáng)，且偏重于實(shí)踐，但當(dāng)前很多高校審計(jì)學(xué)教學(xué)模式仍是“重理論、輕實(shí)踐”，對(duì)學(xué)生實(shí)務(wù)操作技能培養(yǎng)缺失，無(wú)法適應(yīng)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中提出的“著力培養(yǎng)信念執(zhí)著、品德優(yōu)良、知識(shí)豐富、本領(lǐng)過(guò)硬的高素質(zhì)專門人才和拔尖創(chuàng)新人才”的高等教育人才培養(yǎng)目標(biāo)，這就需要對(duì)審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革進(jìn)行深入研究。

二、當(dāng)前審計(jì)學(xué)課程教學(xué)存在的問(wèn)題

1 教學(xué)內(nèi)容滯后，缺乏實(shí)務(wù)操作性

審計(jì)學(xué)教學(xué)含理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)部分，目前教學(xué)過(guò)程普遍存在“重理論、輕實(shí)踐”的傾向，對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)、基本原理等講授過(guò)多，而對(duì)各類交易和賬戶余額的實(shí)務(wù)審計(jì)部分講解偏少，理論聯(lián)系實(shí)際差。同時(shí)，現(xiàn)有的審計(jì)學(xué)教材沒(méi)有體現(xiàn)最新審計(jì)理論和方法、審計(jì)準(zhǔn)則的變化，理論內(nèi)容多、案例分析及實(shí)務(wù)模擬少，這也造成理論教學(xué)內(nèi)容滯后，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的改革，同時(shí)也造成教師難教、學(xué)生難學(xué)，實(shí)際教學(xué)效果不理想。

2 教學(xué)手段落后，教學(xué)方法單一

傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)教學(xué)模式為“板書加講授”式，即“教師寫，學(xué)生抄”的以“黑板+粉筆”為主的教學(xué)手段，配以“教師講，學(xué)生聽(tīng)”的以教師為主的單向灌輸式教學(xué)方法。教師對(duì)計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)手段運(yùn)用有限，不能充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備使教學(xué)形象直觀；同時(shí)，教師基于教材的灌輸式講授，使教學(xué)環(huán)節(jié)缺乏師生互動(dòng)，無(wú)法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，也不利于培養(yǎng)學(xué)生逆向?qū)徲?jì)思維能力，進(jìn)而影響了課堂教學(xué)效果和學(xué)生學(xué)習(xí)效果。

3 師資隊(duì)伍綜合素質(zhì)不高

審計(jì)學(xué)集專業(yè)性與實(shí)踐性于一體的課程性質(zhì)對(duì)授課教師綜合素質(zhì)要求較高，教師既要有較高的專業(yè)理論水平，也要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和熟練的實(shí)務(wù)操作技能。但很多專業(yè)教師沒(méi)有從事過(guò)審計(jì)實(shí)務(wù)工作，雖然理論知識(shí)水平較高，但審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)務(wù)操作能力較差，不能將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，在授課過(guò)程中只注重理論講解，但又很難透徹講解理論要點(diǎn)，使得學(xué)生普遍感覺(jué)審計(jì)學(xué)枯燥難懂，從而影響了審計(jì)學(xué)教學(xué)質(zhì)量的提高。

三、基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革措施

1 選擇適用教材，整合教學(xué)內(nèi)容

教材是教師組織課堂教學(xué)、學(xué)生自學(xué)和課后復(fù)習(xí)的主要依據(jù)，一本好的審計(jì)學(xué)教材，對(duì)于教學(xué)效果的提高是非常重要的。審計(jì)學(xué)課程教學(xué)應(yīng)根據(jù)其課程特點(diǎn)和人才培養(yǎng)目標(biāo)，選擇架構(gòu)與邏輯安排合理、能突出審計(jì)基本理論、貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，案例分析和實(shí)務(wù)操作內(nèi)容安排合理的教材。課程教學(xué)中以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)勝任能力為指引，應(yīng)滲透審計(jì)職業(yè)道德教育，對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)合理安排，加大對(duì)貨幣資金、銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等實(shí)務(wù)部分講解，以培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)實(shí)務(wù)操作能力。

2 優(yōu)化教學(xué)方式方法，提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性

首先，針對(duì)審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐性，應(yīng)在教學(xué)環(huán)節(jié)強(qiáng)化案例教學(xué)。案例教學(xué)有助于理論和實(shí)務(wù)的結(jié)合，對(duì)學(xué)生理解晦澀的審計(jì)理論、術(shù)語(yǔ)等有很好的效果，教師對(duì)案例的安排，應(yīng)注重其與審計(jì)理論知識(shí)的相關(guān)性，按照由易到難的原則，在教學(xué)的不同階段合理引入，便于學(xué)生循序漸進(jìn)地認(rèn)識(shí)、掌握審計(jì)理論和實(shí)務(wù)。同時(shí)，教師通過(guò)案例教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立思考以研究解決案例，使學(xué)生由被動(dòng)接受知識(shí)轉(zhuǎn)為主動(dòng)參與課堂教學(xué)，形成以學(xué)生為主的師生雙向互動(dòng)的教學(xué)模式。其次，應(yīng)充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)手段多樣化。教師在授課過(guò)程中應(yīng)采用多媒體教學(xué)手段，將視頻、錄音、實(shí)物、教學(xué)軟件等融于一體、結(jié)合使用，使教學(xué)過(guò)程形象化、直觀化、生動(dòng)化，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，幫助其對(duì)知識(shí)的掌握。最后，加強(qiáng)實(shí)踐性環(huán)節(jié)教學(xué)，優(yōu)化審計(jì)學(xué)模擬實(shí)驗(yàn)。加深學(xué)生對(duì)審計(jì)原理的理解，提升學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力，離不開(kāi)審計(jì)學(xué)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的組織和開(kāi)展。學(xué)校要加大物質(zhì)投入，注重校內(nèi)審計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)室硬件和軟件建設(shè)，將審計(jì)學(xué)手工模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，便于學(xué)生在校內(nèi)仿真模擬實(shí)驗(yàn)中掌握審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能。此外，學(xué)校要注重校企合作，應(yīng)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地，使學(xué)生能深入企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，便于其對(duì)審計(jì)工作有直觀、生動(dòng)的認(rèn)識(shí)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)案例，提高其審計(jì)職業(yè)能力。

3 加強(qiáng)“雙師型”教師隊(duì)伍建設(shè)，提高教師素質(zhì)

審計(jì)學(xué)課程特點(diǎn)要求授課教師既要有豐富的專業(yè)理論知識(shí)，還要有扎實(shí)的專業(yè)實(shí)踐能力，高素質(zhì)的師資隊(duì)伍是提高審計(jì)學(xué)課程教學(xué)效果的重要保證。為提高自身素質(zhì)，教師應(yīng)及時(shí)掌握有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)等的最新理論前沿知識(shí)，通過(guò)不同途徑獲取審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)以熟練運(yùn)用審計(jì)案例。同時(shí)，學(xué)校應(yīng)以“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的方式，為授課教師業(yè)務(wù)能力提高創(chuàng)造有利條件，如可聘請(qǐng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)內(nèi)審人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等來(lái)校講座或兼職任教；鼓勵(lì)教師特別是青年教師參加行業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力考試（如CPA、ACCA）；選派教師到其他的高校進(jìn)行專業(yè)進(jìn)修；鼓勵(lì)教師定期到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行校外社會(huì)實(shí)踐，以彌補(bǔ)其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏的不足等方式方法，以打造高素質(zhì)的“雙師型”教師隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：高職院校；審計(jì)學(xué)課程；改革

中圖分類號(hào)：G718.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）07-0140-03

A Study on the Reform of the Auditing Course for the Computerized Accounting Specialty in Higher Vocational Colleges

ZHOU Bingwei

Abstract：With the promulgation and implementation of new accounting standards and new audit criterion in China， it puts forward higher requirements for the knowledge structure and professional judgment of the auditors. Concentrating on talents cultivation orientation， computerized accounting orientation， the disciplinary attributes of auditing and the teaching objectives， the research analyzes the limitation of current auditing course teaching， proposes the reform of the educational and teaching approaches and enhances training teaching method in this field.

Key words：higher vocational colleges， auditing course， reform

審計(jì)學(xué)是高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的一門專業(yè)必修課，也是高職院校的一門核心課程。然而，由于受到諸多條件的限制，目前我國(guó)高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的審計(jì)學(xué)課程教學(xué)中普遍存在著教學(xué)目標(biāo)定位不明確等諸多的問(wèn)題，難以適應(yīng)培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要。

一、審計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性

審計(jì)學(xué)是高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，具有綜合性、應(yīng)用性和發(fā)展性等特點(diǎn)。

（一）綜合性

審計(jì)學(xué)課程的綜合性表現(xiàn)在審計(jì)學(xué)課程是將多學(xué)科的知識(shí)運(yùn)用于其中，而形成的學(xué)科。審計(jì)學(xué)課程涉及政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等社會(huì)和自然學(xué)科，審計(jì)學(xué)的發(fā)展離不開(kāi)上述學(xué)科的成熟與發(fā)展，同時(shí)取決于人類社會(huì)的國(guó)家管理、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等發(fā)展水平。如：審計(jì)學(xué)理論的抽樣審計(jì)是統(tǒng)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)相互滲透而形成的審計(jì)學(xué)理論的一個(gè)分支；審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)中的各類交易和賬戶余額的審計(jì)離不開(kāi)一定的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)；審計(jì)測(cè)試流程中的分析程序離不開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是運(yùn)用計(jì)算機(jī)科學(xué)來(lái)研究審計(jì)學(xué)的對(duì)象而產(chǎn)生的結(jié)果。審計(jì)學(xué)課程綜合性的特征要求高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生在獲取會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)技能之外，還應(yīng)具備政治、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、計(jì)算機(jī)信息等知識(shí)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)知識(shí)之間的相關(guān)性和應(yīng)用性。

（二）應(yīng)用性

應(yīng)用性學(xué)科的特點(diǎn)是以解決現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中的問(wèn)題為直接目的，學(xué)科知識(shí)的運(yùn)用要與社會(huì)直接接觸，其應(yīng)用的結(jié)果要受許多外部因素的影響。同時(shí)應(yīng)用性學(xué)科還需要綜合運(yùn)用不同的學(xué)科的知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的知識(shí)。審計(jì)學(xué)科是典型的應(yīng)用性學(xué)科。它要解決的是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活中所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系問(wèn)題；審計(jì)本質(zhì)上是指為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)價(jià)與這種認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的系統(tǒng)過(guò)程。因此，審計(jì)學(xué)的研究必須緊密結(jié)合現(xiàn)實(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)管理活動(dòng)。審計(jì)學(xué)的應(yīng)用性學(xué)科特征要求高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生不僅要解決好“做什么”的問(wèn)題，更需要解決“怎樣做”的問(wèn)題。審計(jì)學(xué)的應(yīng)用性學(xué)科特征還要求高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生能較多地參與相關(guān)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。

（三）發(fā)展性

審計(jì)學(xué)課程由于與政治、經(jīng)濟(jì)、管理等學(xué)科密切相關(guān)。因此，審計(jì)學(xué)課程的內(nèi)容和環(huán)境總是在不斷發(fā)展變化。如：隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜，審計(jì)方法也在不斷地改進(jìn)、發(fā)展和完善。審計(jì)方法發(fā)展先后經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。隨著21世紀(jì)國(guó)內(nèi)外一系列審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被改進(jìn)，新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)學(xué)的發(fā)展性特征要求高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生不僅要學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)，更重要的是要培養(yǎng)其終身學(xué)習(xí)的能力。作為審計(jì)專業(yè)教師不僅要培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)力，更重要的是要培養(yǎng)其創(chuàng)造力和創(chuàng)業(yè)力。

二、目前我國(guó)高職院校審計(jì)課程教學(xué)中存在的問(wèn)題及原因分析

（一）審計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)的定位不準(zhǔn)確

審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，具有一定分析問(wèn)題、解決問(wèn)題以及職業(yè)判斷能力的政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)助理人員。審計(jì)學(xué)課程專業(yè)教育目標(biāo)主要是培養(yǎng)應(yīng)用性、外向型、復(fù)合型審計(jì)人才。高職教育應(yīng)培養(yǎng)“實(shí)用性人才”，非學(xué)術(shù)性人才；要求學(xué)生必需掌握夠用的基礎(chǔ)知識(shí)，必需具備較強(qiáng)的技術(shù)應(yīng)用能力，而不是知識(shí)廣博，實(shí)踐能力相對(duì)較弱。高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)開(kāi)設(shè)審計(jì)課程一方面為會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的人才提供必要審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和技能，更重要的是為會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)助理崗位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)助理崗位提供基本的審計(jì)技能。但是，目前大部分高職院校開(kāi)設(shè)審計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)僅僅為會(huì)計(jì)專業(yè)人才提供必要的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，而非必要的審計(jì)專業(yè)技能。由于教學(xué)目標(biāo)定位不明確，這就必然導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)課程在教學(xué)中存在“重理論、輕實(shí)踐”等諸多的問(wèn)題。審計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)的定位不準(zhǔn)確究其原因主要是審計(jì)課程綜合性強(qiáng)，教學(xué)難度大等特點(diǎn)。同時(shí)許多高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)審計(jì)教師缺乏審計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)的理論尤其是審計(jì)實(shí)踐不熟悉等原因所致。因此，明確審計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)定位是審計(jì)學(xué)課程改革的前提和基礎(chǔ)。

（二）現(xiàn)有的課程設(shè)置不合理

審計(jì)職業(yè)是一門理論性和技術(shù)性都非常強(qiáng)的職業(yè)，審計(jì)人員首先必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要有經(jīng)濟(jì)法、稅法、金融、證券等其他相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，還要有一定的政策思想水平和文字表達(dá)能力，以及能夠?qū)⑦@些知識(shí)創(chuàng)造性運(yùn)用來(lái)解決各種復(fù)雜問(wèn)題的能力。然而，目前我國(guó)大部分高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的課程設(shè)置，大多數(shù)在“大會(huì)計(jì)”框架下進(jìn)行的，審計(jì)相關(guān)課程的內(nèi)容都是會(huì)計(jì)或者與會(huì)計(jì)相關(guān)課程，甚至連企業(yè)管理等審計(jì)關(guān)聯(lián)性性較強(qiáng)的課程都沒(méi)有開(kāi)設(shè)，這種“就會(huì)計(jì)學(xué)講授審計(jì)學(xué)”的狀況必然造成學(xué)生審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的局限性，使得財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生很難適應(yīng)審計(jì)助理崗位，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)生未來(lái)發(fā)展受到極大的限制。現(xiàn)有課程設(shè)置的不合理究其原因是許多高職院校片面強(qiáng)調(diào)學(xué)生的運(yùn)用性，忽視了學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)；同時(shí)許多高職學(xué)院過(guò)分縮短學(xué)生在校學(xué)習(xí)時(shí)間，節(jié)省辦學(xué)成本等原因所致。

（三）教學(xué)內(nèi)容片面性

審計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，具有完善的理論和方法體系。審計(jì)的理論教學(xué)必須把握其系統(tǒng)性，力求深入嚴(yán)峻，重視開(kāi)闊學(xué)生的視野，在培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思維及創(chuàng)新思維上下功夫，同時(shí)理論教學(xué)必須聯(lián)系實(shí)際。審計(jì)實(shí)踐性強(qiáng)，其具有突出的靈活性和技術(shù)性。因此，審計(jì)課程的教學(xué)應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐及操作能力。傳統(tǒng)的審計(jì)課程教育在教學(xué)計(jì)劃中一貫重視理論教學(xué)，輕視實(shí)踐性教學(xué)，甚至沒(méi)有安排實(shí)踐性教學(xué)課時(shí)。但是，審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，其特點(diǎn)是實(shí)踐性和操作性強(qiáng)，目前市場(chǎng)要求的會(huì)計(jì)、審計(jì)人才也是應(yīng)用性人才。如果按現(xiàn)在的教學(xué)模式培養(yǎng)，學(xué)生只接受有限的審計(jì)理論教育，而忽視實(shí)務(wù)技能的掌握，必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后根本無(wú)法適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)助理崗位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)助理崗位的工作。既影響了學(xué)生的就業(yè)前景，也必然造成培養(yǎng)與需求的脫節(jié)。審計(jì)專任教師教學(xué)內(nèi)容的片面性究其原因?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的講解和審計(jì)技能的培養(yǎng)需要深厚的審計(jì)理論為基礎(chǔ)，同時(shí)需要大量的實(shí)際操作資料和審計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)支撐。要做好這一環(huán)節(jié)，對(duì)許多高職學(xué)院的會(huì)計(jì)電算化專業(yè)老師是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

（四）教學(xué)方式方法不靈活、教學(xué)手段單一

當(dāng)前高職院校的審計(jì)課程的教學(xué)基本沿襲傳統(tǒng)的“教師講，學(xué)生聽(tīng)；教師寫，學(xué)生抄”等公式化教學(xué)模式。多媒體教學(xué)手段的應(yīng)用由于受各種條件所限，還處于初級(jí)階段，這樣的教學(xué)模式可以對(duì)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化的傳授，但學(xué)生對(duì)教師傳授的內(nèi)容只能被動(dòng)地記憶而缺乏理解，不能調(diào)動(dòng)學(xué)生積極參與的意識(shí)，也很難激發(fā)學(xué)生的思維、培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力和解決問(wèn)題的能力。

（五）審計(jì)實(shí)務(wù)課程課時(shí)少，難以實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)

審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。我國(guó)高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)開(kāi)設(shè)的審計(jì)課程主要為滿足社會(huì)需要、培養(yǎng)和輸送一批能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)助理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)助理崗位的專業(yè)人才。這就需要高職院校在審計(jì)課程教育、教學(xué)中必須更加注重學(xué)生審計(jì)實(shí)踐能力的培養(yǎng)，在堅(jiān)持“理論夠用，重視實(shí)踐”的基礎(chǔ)上，更加重視審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須有足夠的學(xué)時(shí)講授審計(jì)典型案例和參加審計(jì)社會(huì)實(shí)踐。但是，目前大部分高職院校的實(shí)際情況是，把審計(jì)實(shí)務(wù)課程看成是會(huì)計(jì)學(xué)的一門分支，僅在一個(gè)學(xué)期內(nèi)安排64節(jié)課時(shí)（每周四節(jié)）的教學(xué)，甚至許多高職院校每周僅安排3節(jié)課時(shí)的教學(xué)。在有限的學(xué)時(shí)內(nèi)，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)難以兼顧，其結(jié)果是大多高職院校審計(jì)實(shí)務(wù)課程的教學(xué)僅僅講授的是審計(jì)理論部分，審計(jì)實(shí)踐和實(shí)務(wù)教學(xué)根本沒(méi)有時(shí)間開(kāi)展，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)務(wù)課程的教學(xué)目標(biāo)。

（六）教材滯后和教學(xué)考評(píng)制度隨意性大

教材是教學(xué)活動(dòng)的基本依據(jù)，是教師施教、學(xué)生學(xué)習(xí)的主要工具。選用合適的教材是提高教學(xué)質(zhì)量的基本保證。目前，高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的審計(jì)教材往往出現(xiàn)教材內(nèi)容滯后，教材內(nèi)容理論性強(qiáng)、案例和實(shí)務(wù)內(nèi)容很少等諸多問(wèn)題，難以適應(yīng)高職教育人才培養(yǎng)的需要。同時(shí)，高職院校審計(jì)課程的教學(xué)考評(píng)制度存在隨意性大的特點(diǎn)，審計(jì)課程的教學(xué)考評(píng)制度普遍存在根據(jù)專業(yè)教師的意愿隨意考評(píng)等現(xiàn)象。在審計(jì)課程的教學(xué)考評(píng)中，往往考評(píng)單一。如許多高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)審計(jì)課程以期末考試成績(jī)的70%和平時(shí)成績(jī)的30%來(lái)得出期末的總評(píng)成績(jī)，根本就沒(méi)有考慮實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的考評(píng)，教學(xué)考評(píng)的不靈活性影響到審計(jì)課程的教學(xué)改革難以開(kāi)展。

三、我國(guó)高職院校審計(jì)課程改革目標(biāo)與舉措分析

（一）審計(jì)學(xué)課程改革目標(biāo)

審計(jì)學(xué)課程的改革目標(biāo)以高職院校人才培養(yǎng)的目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的培養(yǎng)方向?yàn)榛A(chǔ)，以培養(yǎng)實(shí)用性、應(yīng)用性的人才為目標(biāo)，根據(jù)高職院校人才培養(yǎng)目標(biāo)來(lái)組織教學(xué)內(nèi)容，改革傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)教學(xué)方法，改革考評(píng)方式，加強(qiáng)審計(jì)學(xué)教材建設(shè)，同時(shí)把工學(xué)結(jié)合作為審計(jì)學(xué)課程改革的切入點(diǎn)，引導(dǎo)審計(jì)學(xué)課程的設(shè)置，構(gòu)建審計(jì)學(xué)的理論教學(xué)和實(shí)踐的教學(xué)體系。以加強(qiáng)校企合作為突破口，建立一批以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)咨詢公司為實(shí)踐教學(xué)基地的合作企業(yè)，將校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)和校外頂崗實(shí)習(xí)有機(jī)銜接和融合，使得學(xué)生的審計(jì)專業(yè)技能得到有效的訓(xùn)練。

（二）審計(jì)學(xué)課程改革主要舉措

1.改革審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容

按照高職院校電算化會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)置審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容，以培養(yǎng)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)員崗位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)助理崗位應(yīng)具備的專業(yè)基礎(chǔ)理論和綜合素質(zhì)為審計(jì)學(xué)課程改革的內(nèi)容方向。在堅(jiān)持“理論夠用”，加強(qiáng)“審計(jì)實(shí)踐能力”為課程改革的方向的基礎(chǔ)上，平衡審計(jì)學(xué)課程的理論和實(shí)務(wù)的內(nèi)容，適當(dāng)減少審計(jì)課程理論的教學(xué)內(nèi)容，增加審計(jì)實(shí)務(wù)的講解。以專業(yè)知識(shí)、技能與職業(yè)素養(yǎng)一體的人才觀為基礎(chǔ)，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，緊密結(jié)合會(huì)計(jì)、審計(jì)改革，融知識(shí)傳授與能力為一體，力爭(zhēng)做到基礎(chǔ)與前沿、理論與實(shí)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，建立以理論與實(shí)踐相結(jié)合的“雙輪驅(qū)動(dòng)”的教學(xué)模式。在課程內(nèi)容選擇上突出“課崗融合、課證融通”的特色，即課程的內(nèi)容選自審計(jì)工作過(guò)程，課程內(nèi)容與審計(jì)崗位相互融合，課程內(nèi)容與考取審計(jì)相關(guān)證書相結(jié)合。同時(shí)注重學(xué)生審計(jì)實(shí)踐能力的培養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，使得高職院校會(huì)計(jì)電算化的畢業(yè)生能勝任內(nèi)部審計(jì)審計(jì)員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)助理崗位。

2.改革審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)方法

按照高職院校電算化會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，改革傳統(tǒng)的“填鴨式”以教師為中心的審計(jì)學(xué)教學(xué)方法，建立以學(xué)生為中心，注重學(xué)生實(shí)踐能力提高為主的審計(jì)學(xué)課程教學(xué)方法。積極探索適合高職學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生特點(diǎn)的有效的教學(xué)方法。（1）問(wèn)題式教學(xué)法。課堂講授是向?qū)W生傳授審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的重要方法，是案例教學(xué)、課程實(shí)驗(yàn)等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。在課堂講授中審計(jì)專任教師必須注重將基本理論和基本知識(shí)講深講透，注重拓寬學(xué)生知識(shí)面，注重結(jié)合本課程前沿動(dòng)態(tài)。在課堂教學(xué)活動(dòng)中，用問(wèn)題式、啟發(fā)式等教學(xué)方法，增加課堂的趣味性，調(diào)動(dòng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的積極性。通過(guò)發(fā)揮教師和學(xué)生的主觀能動(dòng)性，倡導(dǎo)師生、生生、師師間在日常教學(xué)中的多邊交流，使教學(xué)兼具單向、雙向和多向交流的色彩，形成一個(gè)信息交流的立體網(wǎng)絡(luò)，極大地調(diào)動(dòng)師生的積極性。（2）案例教學(xué)法。21世紀(jì)的財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)教育，必須結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，加強(qiáng)案例教學(xué)。審計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等內(nèi)容理論性、實(shí)踐性均較強(qiáng)，要求高，對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)不易理解。審計(jì)專任教師應(yīng)在立足于本課程教學(xué)的基礎(chǔ)上，采集、編制現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐緊密相連的、生動(dòng)直觀的教學(xué)案例，并將其穿插在課堂理論教學(xué)中。在案例教學(xué)過(guò)程中，學(xué)生4-5人組成一個(gè)小組，以小組為單位，就某一企業(yè)的審計(jì)各抒己見(jiàn)、相互啟發(fā)、辯論、磋商，并討論結(jié)果制作成PPT上臺(tái)發(fā)言。通過(guò)案例教學(xué)，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中可能碰到的實(shí)際問(wèn)題及解決方法，引導(dǎo)學(xué)生用各種分析方法、手段去解決實(shí)際問(wèn)題，極大地調(diào)動(dòng)了學(xué)生的積極性，提高了其交流和表達(dá)能力，避免了“一言堂”式的講授方式。（3）模擬實(shí)驗(yàn)法。為培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際和分析、合作及解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力。審計(jì)專任教師在利用課程設(shè)計(jì)，模擬實(shí)際企業(yè)的全套業(yè)務(wù)和相關(guān)會(huì)計(jì)崗位，學(xué)生以模擬進(jìn)入企業(yè)任職的形式，承擔(dān)審計(jì)工作，同時(shí)劃分的明確的崗位職責(zé)，以培養(yǎng)學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)與企業(yè)實(shí)踐結(jié)合的能力，使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快地完成從校園到企業(yè)的角色轉(zhuǎn)換。

3.加強(qiáng)審計(jì)學(xué)課程的教材建設(shè)

按照高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，在堅(jiān)持“理論夠用”加強(qiáng)“審計(jì)實(shí)踐能力”為課程改革的方向的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)學(xué)課程的教材建設(shè)。在參考國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀審計(jì)學(xué)本科教材和高職高專優(yōu)秀審計(jì)學(xué)教材的基礎(chǔ)上，在參考現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，組織一批學(xué)術(shù)水平較高、實(shí)踐能力強(qiáng)的教師，與本地區(qū)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)局等行業(yè)單位的專家共同開(kāi)發(fā)編寫《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》教材，該教材應(yīng)通過(guò)演示審計(jì)各階段所使用的審計(jì)方法和審計(jì)工作底稿，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，訓(xùn)練學(xué)生的實(shí)際操作能力，以所學(xué)知識(shí)和技能去分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，形成基于審計(jì)工作過(guò)程的課程體系，教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上充分體現(xiàn)教、學(xué)、做的統(tǒng)一。通過(guò)校企合作開(kāi)發(fā)教材，努力實(shí)現(xiàn)教、學(xué)、做一體化。

4.改革審計(jì)學(xué)課程的考評(píng)方式

按照高職院校電算化會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，以加強(qiáng)“審計(jì)實(shí)踐能力”為課程改革方向的基礎(chǔ)上，改革審計(jì)學(xué)課程的考評(píng)方式。改革傳統(tǒng)的以平時(shí)考核占30%，期末考試占70%的審計(jì)學(xué)課程考評(píng)方式，建立以學(xué)生審計(jì)實(shí)踐工作能力考評(píng)為核心的審計(jì)學(xué)課程考評(píng)制度。逐步將審計(jì)學(xué)課程以理論為主體考核方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫?shí)踐考核為主體的，理論考核為輔的考核方式，加大平時(shí)成績(jī)的考核力度和成績(jī)的比重。平時(shí)成績(jī)以作業(yè)、課堂提問(wèn)、訓(xùn)練活動(dòng)和階段性測(cè)試為主。教學(xué)過(guò)程評(píng)價(jià)體現(xiàn)理論與實(shí)踐、操作的統(tǒng)一，滿足以加強(qiáng)“審計(jì)實(shí)踐能力”為課程改革的目標(biāo)，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計(jì)實(shí)踐能力。

5.加強(qiáng)校企合作，逐步建立以“工學(xué)結(jié)合”為主的審計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)模式

按照高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，以加強(qiáng)“審計(jì)實(shí)踐能力”為課程改革方向的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的合作。逐步建立一批以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司和國(guó)有企業(yè)為實(shí)踐教學(xué)基地的合作企業(yè)，將校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)和校外頂崗實(shí)習(xí)有機(jī)銜接和融合，定期選派一批學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)咨詢公司進(jìn)行定期的實(shí)習(xí)和培訓(xùn)。進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的合作和交流，以學(xué)?；蛞栽合禐槊x定期邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或財(cái)務(wù)咨詢公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)管理人員或業(yè)務(wù)骨干到學(xué)校以舉辦專題講座的方式為學(xué)生授課，進(jìn)一步提高學(xué)生對(duì)審計(jì)學(xué)課程的感性認(rèn)識(shí)和審計(jì)實(shí)踐能力的提高。

通過(guò)對(duì)高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)審計(jì)學(xué)課程的改革，逐步建立以“工學(xué)結(jié)合”為主的審計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)模式。通過(guò)圍繞審計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，積極推行會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的訂單培養(yǎng)，探索審計(jì)學(xué)課程工學(xué)交替、任務(wù)驅(qū)動(dòng)、項(xiàng)目導(dǎo)向、頂崗實(shí)習(xí)等有利于增強(qiáng)學(xué)生能力的培養(yǎng)。

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