導語：如何才能寫好一篇會計記賬借貸關系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設置;另一方面，闡述復式記賬的理論與方法。學習本章，要求理解設置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進而重點掌握賬戶的基本結構和賬戶的基本數(shù)量關系;理解復式記賬的原理和特點，重點掌握借貸記賬法的賬戶結構、記賬規(guī)則、賬戶的對應關系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設置會計科目和賬戶以及復式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎會計學》的核心內(nèi)容。通過本章的學習，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)　會計科目

(一)設置會計科目的意義

會計科目的涵義;設置會計科目的意義。

(二)設置會計科目的原則

1.統(tǒng)一性原則

2相關性原則

3.實用性原則

4清晰性原則

(三)會計科目的分類

1.會計科目按歸屬的會計要素分類

資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等五大類。

2.會計科目按所提供指標的詳細程度分類

包括總分類科目和明細分類科目兩類。

第二節(jié)　賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶的涵義;開設賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關系。

(二)賬戶的基本結構

賬戶應當包括的基本內(nèi)容：“T”型賬戶的格式。

(三)賬戶的基本數(shù)量關系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)　復式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復式記賬法。

(二)復式記賬法

1.復式記賬原理

復式記賬法的涵義;會計等式的平衡關系與復式記賬原理。

2.復式記賬法的特點

復式記賬法的兩個主要特點。

第四節(jié)　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發(fā)展過程。

(二)借貸記賬法的賬戶結構

借貸記賬法的賬戶基本結構。

1.資產(chǎn)類賬戶與負債和所有者權益類賬戶的結構

借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關系;各類賬戶的正常余額方向。

2.收入類賬戶和費用類賬戶的結構

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務的兩個步驟。

(四)賬戶對應關系與會計分錄

1.賬戶對應關系

賬戶的對應關系與對應賬戶的涵義;賬戶對應關系的作用。

2.會計分錄

會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復合會計分錄。

3.會計分錄編制舉例

(五)過賬

過賬的涵義;過賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務處理錯誤。

三、考核知識點

(一)會計科目

(二)賬戶

(三)復式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會計科目

1.識記：會計科目的涵義。

2.領會：(1)設置會計科目的意義;(2)設置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業(yè)主要會計科目表。

(二)賬戶

1.識記：賬戶的涵義。

2.領會：(1)賬戶與會計科目的關系;(2)賬戶的基本內(nèi)容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數(shù)量關系。

(三)復式記賬原理

1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復式記賬法的涵義。

2.領會：(1)會計等式的平衡關系與復式記賬原理;(2)復式記賬法的特點。

(四)借貸記賬法

1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶對應關系和對應賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領會：(1)借貸記賬法的賬戶基本結構;(2)資產(chǎn)類賬戶與負債和所有者權益類賬戶結構的特點;(3)收入類賬戶和費用類賬戶結構的特點;(4)借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關系;(5)運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務的兩個步驟;(6)賬戶對應關系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。

篇2

關鍵詞：借貸記賬法； 會計等式； 賬戶結構；記賬規(guī)則；

1 借貸記賬法的含義及演進

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計等式作為理論依據(jù)，來記錄和反映會計要素增減變動和結果的一種復式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當了記賬符號的角色，其字本身已無實際意義，僅僅是一種符號，如A、B、C、D等一樣。從復式記賬方法的發(fā)展史來看，十世紀以后的貿(mào)易金融中心意大利，借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應當時出現(xiàn)的從銀行借貸開始的債權債務管理的記錄需要。銀號為清楚的記載存款和貸款的金額，采用復式記賬法。首先按債權和債務設置“人名賬”，把該賬分為左右兩方。左方稱為借方，登記某個債權人或債務人向銀行所借的款項。右方登記某個債權人或債務人存入銀行的款項。這時“借貸”具有具體的、實際的意義，即借方表示賬名所列示的人所欠銀號的負債，貸方表示某人存在銀號的款項，后來這種方法得到了推廣，有了“物名賬”如“原材料”、“固定資產(chǎn)”等。這樣，“借貸”就失去了原來的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號，成為會計上的專門術語。

2 借貸記賬法下五大類賬戶的基本結構

2.1會計科目和會計恒等式

會計科目是掌握借貸記賬法之前應掌握的知識點，熟悉并靈活掌握會計科目是學習后續(xù)知識的基礎，并在此基礎上理解并掌握會計恒等式。會計恒等式的學習分為三個部分：首先是對基本會計恒等式及其變形公式的理解?；緯嫼愕仁剑嘿Y產(chǎn)=負債+所有者權益體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道，即資金的存在形態(tài)=資金的來源渠道；其次，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資產(chǎn)會隨負債、所有者權益增減而成正方向變化。即資產(chǎn)會隨著負債、所有者權益的增加而增加；資產(chǎn)會隨著負債、所有者權益的減少而減少?；緯嫷仁降淖饔帽砻髁四骋粫嬛黧w在某一特定時間點所擁有的資產(chǎn)權屬關系，它是設置賬戶、復式記賬以及編制會計報表等會計核算方法的理論依據(jù)。其次是動態(tài)會計等式：收入-費用=利潤。在教學中將靜態(tài)的會計等式和動態(tài)的等式融合在一起是講解過程中的重難點。企業(yè)在經(jīng)過了一定的會計期間，其經(jīng)營成果都會有所變化，即資產(chǎn)=負債+所有者權益這個等式并不能全面的反映其經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必須將經(jīng)營成果反映在等式中，即從長期來看，公式應這樣表達：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用，即收入的發(fā)生會增加所有者權益，而費用的產(chǎn)生會沖減所有者權益。將費用移項，即資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入，此公式可以看成是基本會計等式的變形公式。再次，是經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響，總來說經(jīng)濟業(yè)務分為四類：資產(chǎn)和權益同時等額的增加；資產(chǎn)和權益同時等額的減少；資產(chǎn)內(nèi)部等額的一增一減；權益內(nèi)部等額的一增一減。所以按照復式記賬原理記錄經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金增減變化，不僅全面系統(tǒng)，而且比較科學，符合經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的實際情況，不會破壞“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系。

2.2 賬戶的結構

首先要掌握按經(jīng)濟內(nèi)容可以把賬戶分為五大類即：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。這五大類賬戶的結構是教學中的重點，對于如何掌握其結構，現(xiàn)在做以下分析并幫助學習者找到快速記憶賬戶結構的簡單快捷的方法。在實際的教學過程中采T型賬戶來反映賬戶的結構，在結構的學習中最重要的是記賬的方向，記賬方向總的來說無外乎兩種，即借方登記金額的增加，貸方登記金額的減少，或者借方登記金額的減少，貸方登記金額的增加。這里重點解釋一下費用類賬戶和收入類賬戶的結構?？梢酝ㄟ^公式資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入—費用加以說明，該公式移項得資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入，等號左邊的賬戶結構相似，記賬方向相同，都是借方登記增加的金額，貸方登記減少的金額。等式右邊的賬戶結構相似，記賬方向相同，即借方登記減少的金額，貸方登記增加的金額。費用類和收入類賬戶沒有期初、期末余額，其余額于期末結轉至“本年利潤”賬戶。其余賬戶的余額一般跟著增加的一方。

借貸記賬法下各類賬戶的結構，概括如下：

3 借貸記賬法記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。即在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，同時在另一個或幾個賬戶中記貸方并且記入借方和貸方的金額要相等。概括的來講就是“有借必有貸，借貸必相等”。而經(jīng)濟業(yè)務的類型基本有四種，其勾稽關系如下圖，這一規(guī)則對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務都是適用的。

4 會計分錄的學習

借貸記帳法下會計分錄的編制易學易用，對初學者不會造成任何困難。事實上，只要理解“借、貸”符號的經(jīng)濟涵義，了解借貸記賬法下賬戶的基本結構，采用借貸記賬法編制會計分錄就非常簡單，下面通過具體的經(jīng)濟事項加以說明：

購入原材料一批價值30 000元，材料已驗收入庫，貸款尚未支付。

1）分析涉及的會計要素：資產(chǎn)        負債

2）確定登記賬戶的名稱：原材料      應付賬款

3）分析要素的增減變化：增加        增加

4）確定賬戶的登記方向：借方        貸方

5）確定等級的金額：    30 000      30 000

  最后形成會計分錄：

借：原材料        30 000

    貸：應付賬款      30 000

    總之，編制會計分錄的步驟：

（1）當交易發(fā)生時，應先分析交易事項的內(nèi)容；

（2）再確定影響的會計科目；

  （3）分析交易事項影響該科目是增加還是減少，同時依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，決定應借記還是貸記該科目。

（4）最后完成分錄的編制。

5 結束語

通過以上論述，六大會計要素、會計科目的理解和運用、借貸記賬法下五大類賬戶的結構、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會計分錄是借貸記賬法教學中重要的知識點，理解并掌握了以上內(nèi)容也就掌握了重要的會計核算方法。

參考文獻：

篇3

關鍵詞借貸記賬法會計核算對象會計等式經(jīng)濟利益

借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優(yōu)越性是經(jīng)過了大量實踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。

1會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：

資產(chǎn)＝權益（1）

筆者認為，這是不對的。在各種經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：

（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權益增加；資產(chǎn)減少，則權益減少。

（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權益內(nèi)部有增有減；權益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學符號也相反。用等式表示，應該是“資產(chǎn)＝－權益”，即“資產(chǎn)＋權益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產(chǎn)＝權益”僅僅是反映在忽略數(shù)學符號的情況下資產(chǎn)和權益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應該是：

資產(chǎn)＋權益＝0（2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權益必減少；資產(chǎn)不變，則權益內(nèi)部有增有減；權益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應該是“資產(chǎn)＋權益＝0”。

2如何理解借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1從純數(shù)學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的

在“資產(chǎn)＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數(shù)。權益的實際值和資產(chǎn)相反，是一個負數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象?？梢?，這兩個會計等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2從經(jīng)濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解

盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。

會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1對資產(chǎn)和權益的關系理解不同

“資產(chǎn)＋權益＝0”認為，資產(chǎn)和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產(chǎn)＋權益”?！百Y產(chǎn)＝權益”則認為，資產(chǎn)和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2對會計對象的整體性質(zhì)理解不同

“資產(chǎn)＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。

為什么會計對象整體會表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負電的對立統(tǒng)一，一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應地科學家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對應地，存在一個反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會變成0（“物質(zhì)湮滅”）。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟權利）和權益（企業(yè)所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權益）后企業(yè)的“凈權利”為0。

2.2.3對資產(chǎn)和權益屬性的理解不同

“資產(chǎn)＝權益”認為，資產(chǎn)反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權益是一種平行、對等的關系。資產(chǎn)和權益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產(chǎn)＋權益＝0”，資產(chǎn)和權益一正一負，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負債構成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。

筆者認為，“資產(chǎn)＝權益”僅僅反映了會計核算對象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質(zhì)和總體特征。

3借貸記賬法核算的對象是什么，借貸符號的含義是什么

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產(chǎn)＋權益”。如何理解？

如前所述，資產(chǎn)和權益是一對矛盾。一正一負，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計算，表現(xiàn)出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會計核算對象的實質(zhì)。

資產(chǎn)和權益的共同本質(zhì)是什么？筆者認為，是經(jīng)濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素就是這樣定義的:

第12條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第69條負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第79條所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

第84條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

第99條費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》把每一個會計要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟利益。概括地說，會計核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權益兩個方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟權利，屬于正項的經(jīng)濟利益，是經(jīng)濟利益的增項，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟利益增加；權益則是企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經(jīng)營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項的經(jīng)濟利益，那么權益則是負項的經(jīng)濟利益，是經(jīng)濟利益的減項，權益增加則企業(yè)的經(jīng)濟利益減少。

明確了會計對象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：

（1）借項業(yè)務。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟權利增加，即經(jīng)濟利益增加，對企業(yè)“有利”；借權益，則反映企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權益，都是反映經(jīng)濟利益增加。

（2）貸項業(yè)務。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟權利減少，即經(jīng)濟利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權益，則反映企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權益，都是反映經(jīng)濟利益減少。

4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎

詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說是對會計對象的一種深刻地、科學地認識。

人們一般把會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認識就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶設計成“借增貸減”，同時對權益賬戶來一個“反其道而行之”，規(guī)定權益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設置，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。于是人們認為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。

然而，筆者認為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實際上并不是一種精巧的設計、機智的巧合、巧妙的創(chuàng)造，甚至談不上是一種創(chuàng)造。它是樸實無華的，甚至可以說它沒有絲毫的技巧。但它確實是非常深刻的、非?？茖W的！

篇4

關鍵詞：借貨記賬法　經(jīng)濟核算　農(nóng)業(yè)

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復式記賬法

    中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法

    (1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。

    (2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

    自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

    1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數(shù)學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。

    (3)什么是借貸記賬法?

    所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

    借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

    借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

    根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡

    由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計  

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

    利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

2.4可以設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶

    在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。

3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用

    現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

    例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:

    (1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

    這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

    借:銀行存款20, 000.00

    貸:實收資本20, 000.00

    (2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

篇5

關鍵詞：復式記賬；箭頭法；巧用

會計實務中最基本的記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法能否正確運用，直接影響會計工作的質(zhì)量。但是，在會計實務工作中，經(jīng)常出現(xiàn)用錯會計科目和用反賬戶借貸方向的問題。本文遵循闡明問題，分析原因，解決問題的思路，給出了用“箭頭法”巧妙解決以上問題的新方法。

一、借貸記賬法會計實務操作中常見問題的表現(xiàn)

1.不能從經(jīng)濟業(yè)務中抽象出對應賬戶

會計實務中，經(jīng)濟業(yè)務往往以一件件的事例出現(xiàn)，需要會計人員從這些經(jīng)濟業(yè)務事件中分析抽象出與之對應的會計賬戶。但是在會計實務中，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務和對應賬戶鏈接不起來的怪現(xiàn)象。如“財務費用”會計科目，就經(jīng)常被錯誤地改用為“財務利息”。

2.賬戶之間的對應關系不清晰，借貸方向易出錯

復式記賬要求，每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，所引起的會計要素的增減變動情況，都以相等的金額，從兩個或兩個以上的賬戶中進行相互關聯(lián)的登記。但是在會計實務中，對應賬戶之間的方向出錯問題極為頻繁。如：在接受投資方將長期借款500萬元轉為投資業(yè)務的會計處理中，常出現(xiàn)因賬戶方向用反而致錯的會計記錄：

借：實收資本 500萬

貸：長期借款 500萬

很明顯，會計科目正確，借貸方向用反導致會計分錄出錯。

二、借貸記賬法會計實務出錯原因分析

1.缺乏一個系統(tǒng)的框架結構體系來規(guī)范會計要素

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述報表。尤其是資產(chǎn)負債表和利潤表，完美展現(xiàn)了六大會計要素對于企業(yè)經(jīng)營概況的描述。但對于初等會計從業(yè)人員而言，大多從事的是經(jīng)濟業(yè)務的基礎會計處理，往往習慣于從小處著眼，不擅于從財務報表的高度來思考會計要素之間的勾稽關系。從理念上缺乏一個強有力的框架，來規(guī)范那些不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務及其處于變化中的會計要素。

2.會計教材根據(jù)賬戶的不同性質(zhì)將借貸方向強行分類的方法，不利于初學者掌握

現(xiàn)行基礎會計教材在內(nèi)容編排上，先安排會計假設、記賬原則等，在教材最后章節(jié)才給出財務報表，來匯總之前學習的各個環(huán)節(jié)。會計要素之間的關系在基礎會計的學習過程中沒有體現(xiàn)，賬戶間的對應關系也難以形成有效的互動和對應。

在教學方法上，對于該部分內(nèi)容，沒有開創(chuàng)性的歸類。照搬教材，死記硬背，將下表1的格式作為記住賬戶“借”、“貸”方向的法寶。只介紹“借”、“貸”二字，完全失去其原始的字面意義，變成純粹的記賬符號或會計專門用語。一味強調(diào)“借”、“貸”方向與賬戶業(yè)務的增減無關，那么，“借”、“貸”方向與什么有關，則沒有說明。

對于會計實務人員而言，這樣機械的歸類是不能解決問題的。因為要正確運用這張表格，首先必須按賬戶的不同性質(zhì)強行記住它；其次還要回憶會計要素下有哪些具體的會計科目。即：需要將會計業(yè)務和對應賬戶及“借”、“貸”方向之間的關系理清楚。顯然，以上以會計要素為單位，將增減關系強行與“借”、“貸”方向的關聯(lián)是不恰當?shù)?。這樣的結果是，學習者縱然背會了上表，在遇到具體的會計業(yè)務時，還是不會處理。因為該表沒有找出經(jīng)濟業(yè)務增減變化時，引起的對應賬戶間的左右方向變化及其借貸方向轉換之間的關系規(guī)律。

3.個別會計科目字面意思與對應的經(jīng)濟業(yè)務含義難以鏈接與理解

會計的專業(yè)性要求在會計業(yè)務實務中，采用專門的方法來記錄核算經(jīng)濟業(yè)務。熟練、準確使用會計科目是會計從業(yè)人員的基本功。一般情況下，會計科目與經(jīng)濟業(yè)務之間的對應關系較為明顯，如原材料、固定資產(chǎn)、應付賬款等。但也有一些會計科目字面意思與對應的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)難以鏈接與理解。如：“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，屬資產(chǎn)類，但在盤盈時卻記入貸方，盤虧時記入借方，需要特殊賬戶個別記憶。

4.漢語母語狀況，易引發(fā)增減與借貸之間的聯(lián)想

長期的漢語言習慣，使得會計人員見到“借”本能聯(lián)想為增多，見到“貸”自然聯(lián)想為減少成為一種本能反應，結果容易陷入會計實務處理中，不分賬戶，增加必記借，減少必記貸的誤區(qū)，引起借貸記賬方向的混亂。

三、“箭頭法”建立的基礎

1.觀念上的創(chuàng)新

有效解決會計實務處理中借貸方向?qū)覍页鲥e的問題，化解只能依靠死記硬背，比著葫蘆畫瓢的尷尬，需要會計實務工作者敢于打破常規(guī)，摒棄一切不合理的、固化的思維模式，開創(chuàng)性的建立一個新的框架體系，來規(guī)范會計要素的增減與賬戶借貸之間的對應關系。

2.理論結合實踐，引入資產(chǎn)負債表和利潤表來規(guī)范所有會計要素，開創(chuàng)“箭頭法”表達方法，準確定位會計賬戶的變化

針對借貸記賬法會計實務中借貸方向容易出錯的難題，首先，必須分析出待處理經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)是什么；其次，確定對應賬戶及其性質(zhì)，分析數(shù)量的增減變動情況；最后借助資產(chǎn)負債表中會計要素及相關賬戶位置，完成賬戶定位。利用“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計恒等式原理，將經(jīng)濟業(yè)務進行分類，最終采用在資產(chǎn)負債表上添加箭頭的方法，成功將經(jīng)濟業(yè)務引發(fā)的賬戶數(shù)量增減關系，轉換為箭頭的左右不同指向，再進一步將箭頭的左右方向置換為借貸表達形式。

3.定義“箭頭法”

“箭頭法”是指會計實務中，以資產(chǎn)負債表的中軸線為基準線，用箭頭的左、右方向表示會計要素代表的經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量增減情況，數(shù)量增加時，會計要素的箭頭方向指向外側表示擴張；數(shù)量減少時，會計要素的箭頭方向指向內(nèi)側表示收縮；最后將業(yè)務對應的會計科目進行整理，向左的會計科目記入借方，向右的會計科目記入貸方，填寫相關數(shù)字，并試算平衡，完成借貸記賬的一種方法。

四、“箭頭法”會計實務應用流程

1.用資產(chǎn)負債表定位具體經(jīng)濟業(yè)務類型對應的賬戶

首先將資產(chǎn)負債表抽象簡化成“田”字形式，明確表內(nèi)各會計要素的位置。其次分析經(jīng)濟業(yè)務的類型，找準對應的賬戶名稱，并在資產(chǎn)負債表中定位。此步驟應非常熟悉，如：支付貸款利息3000元，應馬上明白，此業(yè)務將引起資產(chǎn)類要素下銀行存款賬戶的減少和負債類要素下應付利息的減少。

2.根據(jù)不同賬戶業(yè)務量的增減情況，用箭頭在資產(chǎn)負債表上標出方向

完成經(jīng)濟業(yè)務對應的會計賬戶在資產(chǎn)負債表上的定位后，以資產(chǎn)負債表的中軸線為基準線，引起賬戶業(yè)務量增加的經(jīng)濟業(yè)務，箭頭方向向兩側水平畫出，表示數(shù)量的擴張增加；反之，引起賬戶業(yè)務量減少的，箭頭方向向中間水平畫出，表示數(shù)量的收縮減少。

3.熟記“箭頭法”歌謠，讀寫出會計分錄

自創(chuàng)箭頭法歌謠：“箭頭向外表增加，箭頭向內(nèi)表減少；箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸”。結合資產(chǎn)負債表的結構框架，理解記憶。根據(jù)資產(chǎn)負債表中對應的賬戶名稱和畫出的箭頭，將箭頭方向指向左的賬戶記入“借”方，將箭頭方向指向右的賬戶記入“貸”方，核算出數(shù)量，保持借、貸方平衡。

4.未能在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的賬戶處理

根據(jù)先易后難的原則，分析出經(jīng)濟業(yè)務涉及的所有賬戶后，先確定那些可以在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的賬戶名稱及其方向，然后根據(jù)“有借必貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，“倒擠”出在資產(chǎn)負債表中空缺的賬戶及方向。

比如，企業(yè)支付行政部門電話費300元。分析：此業(yè)務引起資產(chǎn)類下庫存現(xiàn)金賬戶減少300元，庫存現(xiàn)金賬戶的箭頭向內(nèi)畫，指向右，借入貸方；但“管理費用”不在資產(chǎn)負債表中，方向怎么辦？可以根據(jù)“有借必貸，借貸必相等”的規(guī)則，將管理費用“倒擠”入“借”方，得出：

借：管理費用300

貸：庫存現(xiàn)金300

五、實例演示（注：箭頭的數(shù)字標號與下面每小題的編號相一致）

①大華公司收到投資款80萬元。分析：此經(jīng)濟業(yè)務將引起資產(chǎn)類下銀行存款賬戶的增加和權益類下實收資本的增加。所以，以資產(chǎn)負債表中軸線為基準，箭頭向外側畫表擴張增加。然后將向左的箭頭記入借方，將向右的箭頭記入貸方，讀寫出會計分錄：

借：銀行存款 80萬

貸：實收資本 80萬

②大華公司提取備用金1000元。分析：此業(yè)務將引起資產(chǎn)類下庫存現(xiàn)金賬戶增加，銀行存款賬戶減少。以資產(chǎn)負債表中軸線為基準，庫存現(xiàn)金箭頭向外畫，銀行存款箭頭向內(nèi)畫。得出左、右兩個箭頭，根據(jù)箭頭法歌謠，讀寫出分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金 1000

貸：銀行存款 1000

③經(jīng)協(xié)商，大華公司將長期借款30萬元轉增資本。分析：引業(yè)務將引起長期借款減少，實收資本增加。以資產(chǎn)負債表中軸線為基準，實收資本箭頭向外畫，長期借款箭頭向內(nèi)畫。得出左、右兩個箭頭，根據(jù)箭頭法歌謠，讀寫出：

借：長期借款 300000

貸：實收資本 300000

④大華公司購買5萬元辦公設備一臺，開出3個月期銀行承況匯票一張。分析：此業(yè)務引起固定資產(chǎn)增加，應付票據(jù)增加。畫出箭頭，向左的箭頭記入借方，向右的箭頭記入貸方。得出以下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 50000

貸：應付票據(jù) 50000

⑤大華公司采購商品一批金額20000元，稅率17%，用于銷售，貨款未付。分析：此業(yè)務引起庫存商品的增加，可以抵扣的應交稅費增加，應付賬款增加。以資產(chǎn)負債表中軸線用基準，分別畫出箭頭，依次讀出左右箭頭，得出如下會計分錄：

借：庫存商品20000

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）3400

貸：應付賬款 23400

⑥大華公司實現(xiàn)銷售收入30000元，稅率17%，貨款已收到。分析：此業(yè)務引起銀行存款增加，應交稅費增加，箭頭向兩側畫出，左箭頭記借，右箭頭記貸，空出收入類賬戶無方向，再根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”原則，“倒擠”出主營業(yè)務收入賬戶記入貸方。得出：

借：銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務收入 30000

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 5100

⑦大華公司結轉本月銷售成本15000元。分析：此業(yè)務將引起庫存商品的減少和主營業(yè)務成本的增加。先在資產(chǎn)負債表中標出庫存商品的方向，箭頭向內(nèi)畫表減少。然后根據(jù)有“借必有貸，借貸必相等”的原則，倒擠出主營業(yè)務成本為借方科目。得出：

借：主營業(yè)務成本15000

貸：庫存商品15000

以上各例準確驗證了“箭頭法”的妙用：先分析出經(jīng)濟業(yè)務對應的會計要素，繼而找出變化方向，以資產(chǎn)負債表為框架，用箭頭畫出增減方向，結合復式記賬原則和“箭頭法”歌謠，輕松讀寫出會計分錄。

六、小結

“箭頭法”在資產(chǎn)負債表的原有結構上，用箭頭圖示的方法將會計要素的增減變化標記為左右方向，進而將箭頭的左右方向置換為借貸方向。利用箭頭指向巧妙地回避了賬戶間增減關系和借貸之間的混淆問題。配以“箭頭法”歌謠，簡單明了，易學易記，在會計實務應用中極具推廣價值。

參考文獻：

篇6

關鍵詞：借貸記賬法 會計科目 會計等式 賬戶結構

基礎會計作為會計專業(yè)各門后續(xù)課程的先導課程，其教學質(zhì)量的高低直接影響到以后專業(yè)課程的講授與學習。而借貸記賬法的掌握，又是學好基礎會計的關鍵。因此，借貸記賬法采取何種教學方法才能取得好的教學效果，這是該課程教師需要認真研究的一課題。筆者根據(jù)自己的教學實踐總結出借貸記賬法學與教需要把握的關鍵環(huán)節(jié)，與各位同行共同探討。

一、熟練的掌握會計科目

會計專業(yè)科程是文理兼收的課程，有很多專業(yè)知識是與制度和法規(guī)聯(lián)系在一起的，具有很強的剛性。會計專業(yè)教學不象語言教學那樣生動活潑，語言教學可以用不同的詞匯表達同一個含義，或者說用不同的語言來形容同一個事物，而會計專業(yè)教學要求語句表達精確、用詞規(guī)范。會計科目是對會計對象（會計要素）的具體內(nèi)容分類核算的項目。會計科目的名稱和內(nèi)容應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。比如，收回某單位前欠貨款存入銀行的業(yè)務處理時，借方記的科目只能是“銀行存款”，而不能任意說成“存在銀行里面的錢”；貸方只能記“應收賬款”，而不能隨便寫成“某單位前欠的貨款”。這就要求初學者應熟練的掌握會計科目。會計科目有很多，學生難以在較短的時間內(nèi)全部掌握，教師可在書中提供的會計科目表中挑選一些目前學生需要了解的科目。要掌握會計科目，除強記外，還需要巧記。

1、采用“我設問——你回答”的方式強化記憶。為讓學生在日后對經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄時，能夠立刻判斷該業(yè)務引起了哪些會計科目發(fā)生變化、該科目歸屬哪個要素，對基礎會計的業(yè)務中經(jīng)常出現(xiàn)的詞匯與會計科目的對應關系，制作成卡片。如“應向某單位收回的銷貨款”是資產(chǎn)中“應收賬款”、“企業(yè)開出的商業(yè)匯票”是資產(chǎn)中的“應收票據(jù)”等等。在師生之間，同學之間經(jīng)常做這種如“企業(yè)開出的商業(yè)匯票用哪個科目？、屬于哪個要素？”的小游戲。這種“我設問——你回答”的小游戲既活躍課堂氣氛，又能提高學生學習的興趣。

2、對經(jīng)常容易搞錯的科目，引導學生和教師一起思考，進行“自問自答”。初學者容易將“預收賬款”這個科目錯把它納入資產(chǎn)類，而“預付賬款”則容易錯納入負債類。例如，業(yè)務中設及“預收的貨款”時，可按以下思路進行思考：

預收他人的款項要不要償還？要還！是我欠他人的款項還是他人欠我的款項？我欠他人的！“預收賬款”是負債。

二、利用會計等式，巧記借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是將每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”，賬戶的借貸兩方必須做相反的記錄。究竟哪一方登記增加額，哪一方登記登記減少額，則取決于賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶，其結構是不同的。

上述各類賬戶的結構，容易讓人搞混亂。如果再把它們以會計等式的形式和幾句話來歸納，學生更容易接受。（注：+表示增加，—表示減少。文中其它地方出現(xiàn)時相同）

1、 賬戶如果有余額，一般在記增加的一方（即資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負債和所有者權益類賬戶余額在貸方）。

2、 損益類賬戶期末結賬后無余額。

三、以填表的方式，作為編制會計分錄前的過度

編制會計分錄是會計人員的基本功，也是一切業(yè)務處理的起點。在會計科目和賬戶結構都掌握的基礎上，編制會計分錄應該說不是太難。但還是有很多學生科目寫對了，借貸方向卻是反的。對任何一筆業(yè)務，都要啟發(fā)學生考慮這樣幾個問題：一是該業(yè)務引起了哪幾個科目發(fā)生變化？各屬于哪個要素？二是怎樣變化？增（或減）的金額是多少？三是記借方還是記貸方？將這些問題在草稿紙上用表格的形式記下來。例如：

1、 從銀行借入3個月的借款300 000元，存入銀行。

2、 用銀行存款償還前欠A公司的貨款20 000元。

3、 從D公司購入甲材料共計50 000元，材料已驗收入庫。其中：有30 000元開具商業(yè)承兌匯票支付，余款在下月再付（不考慮增值稅）。

根據(jù)上表編制會計分錄：

1、借：銀行存款 300 000

貸：短期借款 300 000

2、借：應付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

3、借：原材料 50 000

貸：應付票據(jù) 30 000

應付賬款 20 000

分錄編制后，看是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

上述表格的填寫，看似多余，但實際上卻大有必要。筆者曾經(jīng)做過此試驗：讓剛學習借貸記賬法的學生，一部分不填寫上表直接編制分錄，一部分按上述方式填表后再編制分錄。結果是填表的學生正確率比不填表的高得多。當然，并不是要一直用這種方式。經(jīng)過反復練習，非常熟練后，可慢慢將這種過度表甩開。

把握好了上述三個關鍵點，借貸記賬法這一難關也就被攻克了。

篇7

關鍵詞：基礎會計；會計憑證；會計賬簿；賬務處理程序

對于初次接觸會計的學生而言，基礎會計是一門全新的課程，其理論體系、學習方法、語言表述與文化基礎課程大不相同，從而導致入門難；而且基礎會計的內(nèi)容較多且分散，則難以抓住重點。為使學生學好基礎會計學這門課，首先應了解這門課程的結構體系，在此基礎上再添加相關課程內(nèi)容，將各知識點連接起來，達到融會貫通的效果，真正地把握其實質(zhì)內(nèi)容。

一、基礎會計各章的主要內(nèi)容

基礎會計這門學科各章節(jié)主要闡述的是：第一章會計基本理論；第二章會計科目和會計賬戶；第三章復式記賬；第四章借貸記賬法的運用；第五章會計憑證；第六章會計賬簿；第七章財產(chǎn)清查；第八章會計報表；第九章賬務處理程序。

二、從賬務處理程序的來看相關各章之間的彼此關系

會計工作的起點是填制會計憑證，是會計核算體系中的基本環(huán)節(jié)；真實、完整和合法的會計憑證是登記會計賬簿的依據(jù)；為保證會計賬簿所提供信息的真實性，需要定期或不定期地對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查；根據(jù)核對的會計賬簿定期編制報表。

三、分步演示各章之間的相互關系

（一）根據(jù)原始憑證運用第一、二、三、四章的內(nèi)容填制記賬憑證

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以辦理業(yè)務手續(xù)的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)。如收據(jù)、發(fā)貨票、借款單等。記賬憑證需要根據(jù)審核無誤的原始憑證進行填制。從原始憑證到記賬憑證不是一個簡單的流程，這需要前四章的理論知識內(nèi)容作鋪墊。舉例如下：

A公司銷售一批商品給B公司（商品已發(fā)出），貨款10 000元（不考慮稅金），收到一張商業(yè)承兌匯票。A公司收到的商業(yè)匯票是一項應收而未收款權利的增加，即一項資產(chǎn)增加；B公司未付貨幣資金是增加了一項應付而未付款的義務，是負債的增加?？梢娺@一筆經(jīng)濟業(yè)務對于A和B會計主體來說，產(chǎn)生了不同的權利和義務，需要對會計主體加以確認；A公司雖然在銷售當期沒收到貨款，但能否在當期確認收入，這涉及到會計確認和計量的基礎――權責發(fā)生制。而權責發(fā)生制是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期之上，狹義的確認是解決了入賬的時間，而入賬的金額為多少，這關系到計量屬性。具體到計量屬性，一般要考慮會計計量屬性和會計計量單位，同時需要會計人員具有相關的會計專業(yè)知識。從以上過程原始憑證到記賬憑證涉及到的內(nèi)容有：會計的對象、會計對象要素、會計基本前提、會計機構、會計人員、會計核算等相關的會計基礎理論，這些在第一章中進行闡述。

A公司在符合收入確認條件下確認了當期收入，接下來應如何記錄呢？A公司應作如下處理：

借：應收票據(jù)10 000

貸：主營業(yè)務收入 10 000

這是通過會計分錄的形式對經(jīng)濟業(yè)務所作的反映，會計分錄中的“應收票據(jù)”和“主營業(yè)務收入”是會計科目（或會計賬戶），會計科目是會計對象的具體化。為什么要運用這兩個會計賬戶反映此筆經(jīng)濟業(yè)務?“應收票據(jù)”和“主營業(yè)務收入”各自核算的內(nèi)容是什么？這需要第二章會計科目和會計賬戶的內(nèi)容；會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號，為什么要在借方登記應收票據(jù)，貸方登記主營業(yè)務收入，這是第三章復式記賬中借貸記賬法的相關內(nèi)容。借貸記賬法的應用，一定要結合具體的經(jīng)濟業(yè)務使用。所以第四章借貸記賬法的運用是對前三章內(nèi)容深刻領會。

會計分錄一般常在教學中采用，在實際工作中，是將會計分錄所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上，當然記賬憑證除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還有日期、摘要、編號等相關內(nèi)容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會計憑證中講解的。

（二）根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證登記會計賬簿

通過填制和審核會計憑證，可以反映和監(jiān)督每項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。每張會計憑證所記載的是個別經(jīng)濟業(yè)務，它們提供的核算資料是零散的，不便于反映和監(jiān)督一個單位一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟活動，不便于日后查閱。需將分散會計憑證資料加以歸類整理，提供系統(tǒng)、完整的核算資料。因此就必須設置和登記會計賬簿，這是第六章應講述的內(nèi)容。

（三）根據(jù)會計賬簿記錄定期或不定期地與財產(chǎn)物資進行核對即進行財產(chǎn)清查

由于賬簿記錄各項財產(chǎn)物資的賬面數(shù)額與實際結存數(shù)額會產(chǎn)生差異，如在會計記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計算錯誤，財產(chǎn)受自然和其他原因的影響發(fā)生數(shù)量和質(zhì)量上的變化等情況。為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進行財產(chǎn)清查，查明差異和發(fā)生差異的原因和責任，以便采取措施防止后期差錯。這樣做也便于按照有關的程序和辦法調(diào)整賬面記錄，做到賬實相符，這是第七章的財產(chǎn)清查。

（四）根據(jù)會計賬簿記錄定期編制會計報表

企事業(yè)單位對經(jīng)濟業(yè)務的日常核算是通過賬簿進行連續(xù)、系統(tǒng)的登記和計算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會計信息，對于反映經(jīng)濟活動情況和實行會計監(jiān)督是有積極作用的。但是賬簿反映的經(jīng)濟活動不夠概括，賬簿資料也不便為其他職能部門使用，更不便為企業(yè)外部的部門和人員使用。因此，需根據(jù)賬簿資料定期編制會計報表。這是第八章會計報表要講述的內(nèi)容。

（五）會計憑證到會計賬簿再到會計報表，這是基本的賬務處理程序

由于各核算單位的性質(zhì)不同、規(guī)模大小不同、經(jīng)濟業(yè)務量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節(jié)的內(nèi)容于其中，這是第九章賬務處理程序的內(nèi)容。

總體框架體系的搭建可使整個知識體系變得一目了然、十分清楚，為初學者學習這門課程奠定良好的基礎。通過在教學中的應用，也收到了良好的教學效果。雖然教學中面臨的學生層次有所不同，但這種方法為學習該課程或其他學科提供一種思路。并為學生將來能獨立處理企事業(yè)單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，今后從事會計工作打下基礎。

【參考文獻】

[1]唐順莉.《基礎會計》課程中的實踐教學[J].科技資訊，2007.34.

篇8

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡？帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據(jù)其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。

二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應當視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機科學地聯(lián)結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎，”作業(yè)量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產(chǎn)品成本的計算可望實現(xiàn)真正意義上的“頻道點播”。

同時，由于數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機分析處理（OLAP）等技術的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。

參考文獻

[1]張光正淺談電算化會計下的審計《西部資源》2011年第5期

篇9

摘要：本文綜述了對記賬符號通常的解釋，指出了它們共同的缺陷。而后用規(guī)范方法從主流經(jīng)濟學和制度經(jīng)濟學兩個層次討論了會計處理對象的經(jīng)濟意義，并結合對復式簿記概念的界定，重新解釋了記賬符號的意義。

關鍵詞 ：記賬符號；會計處理的對象；復式簿記

一、關于“借”、“貸”含義的解釋

（一）賬戶增減論

對“借”和“貸最常見的解釋是表示賬戶金額增減。也就是說，“借”表示資產(chǎn)類、成本類、費用類賬戶金額增加，負債類、所有者權益類、收入類賬戶金額減少；“貸”表示負債類、所有者權益類、收入類賬戶金額增加，資產(chǎn)類、費用類賬戶金額減少。

這個解釋實質(zhì)上是根據(jù)資產(chǎn)負債表等式：資產(chǎn)= 負債+所有者權益，說明借貸記賬法對等式左邊的資產(chǎn)類賬戶和右邊的負債類、所有者權益類賬戶規(guī)定了相反的記賬方向。

關于收入、費用類賬戶，根據(jù)利潤表等式：利潤= 收入- 費用，由于收入增加意味著所有者權益增加，故用表示所有者權益增加的符號“貸”表示收入增加，相反“借”表示收入減少（或轉出）；費用增加意味著所有者權益減少，故用表示所有者權益減少的符號“借”表示費用增加，那么“貸”表示費用減少（或轉出）。

“借”和“貸”表示賬戶金額增減，實際敘述了借貸記賬法的賬戶結構，雖然根據(jù)會計等式能證明其邏輯自洽，但并未說明“借”、“貸”含義的來源。

（二）賬戶分類論

賬戶分類論借助賬戶的分類說明記賬符號的含義。所有賬戶可分為資金占用和資金來源兩類。前者表示會計主體控制的各項不同形態(tài)的資源，包括資產(chǎn)類、成本類、費用類賬戶；后者表示投資者和債權人對會計主體財產(chǎn)的要求權，包括負債類、所有者權益類、收入類賬戶。記賬符號的含義簡化為：“借”表示資金占用類賬戶金額增加，資金來源類賬戶金額減少；“貸”表示資金來源類賬戶金額增加，資金占用類賬戶金額減少。

這個解釋實際上是根據(jù)經(jīng)營會計恒等式：資產(chǎn)+ 費用=負債+所有者權益+收入，說明借貸記賬法對等式兩邊的賬戶規(guī)定了相反的記賬符號。

要素分類論比賬戶增減論更簡潔，運用了更加綜合的會計等式，不過仍然只是一個實用性解釋。

（三）資金來去論

這種觀點表述為：“貸”表示資金從哪里來，“借”表示資金到哪里去。這個解釋，最初與賬戶分類論完全相同，不過用于制作會計分錄，并不需要區(qū)分賬戶類型，只要能識別一項經(jīng)濟業(yè)務資金從哪里來，相關的主要賬戶記貸方，資金到哪里去相關的主要賬戶記借方。

這個解釋建立在把會計處理的對象理解成資金運動的基礎上，但理論解釋不夠清晰。

二、本文的思路

上述對“借”與“貸”的解釋離不開資金運動，要素或賬戶金額增減，可見它們的含義和會計處理的對象密切相關。本文首先用規(guī)范方法對會計處理的對象從主流經(jīng)濟學和制度經(jīng)濟學兩個層面進行分析，揭示其經(jīng)濟意義，在此基礎上結合對復式記賬法的理解，重新解釋記賬符號的含義。

三、分析步驟

（一）以主流經(jīng)濟學觀點分析會計處理對象

會計教材對會計處理對象的闡述一般依據(jù)主流經(jīng)濟學。從主流經(jīng)濟學來看，資源必須通過價格機制才能達到有效配置，但由于交易成本的存在，企業(yè)和國家組織成為與市場相互補充的資源配置手段。財務會計是以價格為尺度計量、記錄和報告一個組織的交易和事項，以解決組織內(nèi)外信息不對稱問題的系統(tǒng)。會計所要傳遞的———關于企業(yè)交易、事項的信息，可分為會計要素，會計要素細分為會計賬戶或財務報表項目。運用會計恒等式來分析，會計處理的對象包括三個層次：

第一，資金流動平衡。企業(yè)處于市場環(huán)境中，資金在企業(yè)與市場之間不斷流動，對企業(yè)來說資金占用和資金來源是平衡的。這一平衡關系在會計期間的某一時刻表現(xiàn)為經(jīng)營會計恒等式：資金占用=資金來源，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時表現(xiàn)為增量會計恒等式：資金占用=資金來源。

第二，會計要素增減平衡。資金來源和資金占用都用會計要素來表示，資金流動平衡成為會計要素增減平衡。這一平衡關系在會計期間的某一時刻表現(xiàn)為經(jīng)營會計恒等式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收益，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時表現(xiàn)為增量會計恒等式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收益。

第三，賬戶或報表項目變動平衡。如果資金來源和資金占用以會計主體的賬戶或報表項目表示，資金流動平衡成為賬戶或報表項目平衡。這一平衡關系也可以用經(jīng)營會計恒等式和增量會計恒等式來表示。

在主流經(jīng)濟學語境下，會計處理的對象是主體交易、事項的資金平衡關系。財務會計把企業(yè)具有財務性質(zhì)的數(shù)據(jù)轉換為會計信息的過程，也就是把企業(yè)的資金平衡關系反映為會計報表的過程。

（二）以制度經(jīng)濟學觀點分析會計處理對象

制度經(jīng)濟學研究交易關系，并認為經(jīng)濟問題首先取決于社會組織———權力和法制。本文認為，按照制度經(jīng)濟學的觀點，會計處理的對象是企業(yè)的利益平衡關系，對此可以從關系、框架、操作三個層次來理解。

第一，關系。關系指資金在企業(yè)與市場環(huán)境之間流動遵循的路徑。根據(jù)市場交易公正、公平、公開原則和不同經(jīng)濟體制環(huán)境，企業(yè)在市場上建立和保持與其他企業(yè)的業(yè)務聯(lián)系。企業(yè)之間的利益平衡體現(xiàn)于業(yè)務聯(lián)系中。

第二，框架?？蚣苤钙髽I(yè)特有的資金進入、運用和退出的模式。框架是企業(yè)適應環(huán)境的內(nèi)部制度安排，體現(xiàn)在企業(yè)的機構設置、規(guī)章制度、經(jīng)營理念、操作規(guī)則等。

第三，操作。操作指的是企業(yè)具體的經(jīng)營行為。企業(yè)的同類業(yè)務，都在穩(wěn)定的制度約束下，但并非重復進行，一次業(yè)務操作可能不同以往，甚至會因此改變企業(yè)的經(jīng)營框架、交易關系。

（三）本文對復式記賬法的論述

本文認為復式記賬法包含兩個方面：復式簿記和會計確認與計量。而復式簿記包括財務會計程序的記錄和報告兩個環(huán)節(jié)，是把交易、事項產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉化為可靠、相關信息的基礎。其中記錄是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務制作會計分錄并通過賬戶歸集同類數(shù)據(jù)或加工中的會計信息，報告是會計期末將賬戶信息排列、分類濃縮或細分，加工成相互鉤稽的財務報表，來傳遞已加工完成、符合決策需要的信息。

會計確認與計量是在交易、事項日趨復雜的背景下，為了提高信息質(zhì)量而發(fā)展起來的一些概念、原則。在整個復式記賬原理中，確認與計量貫穿了記錄和報告兩個過程，對如何記錄、報告做出選擇?；卷樞蚴牵旱谝徊酱_認會計信息是否應當記錄，何時記錄，記錄于哪些賬戶，選用符合要素性質(zhì)的計量屬性，并將結果記錄在賬簿中；第二步確認會計信息是否應當單獨列示于報表，何時列示，列示于哪些項目，選用符合要素性質(zhì)的計量屬性，并將結果列示在報表中。

本文認為包含記錄和報告的復式簿記技術是財務會計程序的實體，因此非常重要，確認和計量是財務會計的原則，關系到簿記工作的質(zhì)量。

（四）“借”和“貸”的含義

1.表示資金流動的軌跡。按照主流經(jīng)濟學分析，本文認為會計處理的對象是資金平衡關系，那么“借”和“貸”表示資金流動的軌跡。用于實賬戶時，“貸”表示資金從哪里來，“借”表示資金到哪里去；用于虛賬戶時，“貸”表示資金流入會計主體，“借”表示資金流出會計主體。

2.表示資源及相應要求權的變化。按照制度經(jīng)濟學分析，本文認為會計處理的對象是利益平衡關系，那么“借”和“貸”表示會計主體所控制的資源及相應要求權的變化。用于實賬戶時，“貸”標記資源要求權（即主體義務）的存量及其增加，“借”標記資源要求權減少，相反“借”標記資源（即主體控制權）的存量及其增加，“貸”標記資源減少。用于虛賬戶時，由于收入和費用分別統(tǒng)計資源要求權的增加和減少，對它們而言，“貸”標記資源要求權增加，“借”標記資源要求權減少。

3.表示會計處理的操作。按照復式記賬法的設計，“借”和“貸”是會計上對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行處理的標記。無論在定性分析時，對它們作何解釋，復式記賬法要求對一項業(yè)務的處理必須滿足：有借必有貸，借貸必相等。很多情況下，比如調(diào)整賬戶的使用、損益結轉、合并報表等，“借”和“貸”僅表示會計方法合乎邏輯的操作，本身并不具有經(jīng)濟意義。當然這種情況下會計處理的結果不應當違背經(jīng)濟社會的實際情況。

為了解釋記賬符號“借”和“貸”的含義，本文對會計處理的對象進行了討論，認為：按照主流經(jīng)濟學觀點，會計處理的對象是資金平衡關系，按照制度經(jīng)濟學的觀點，會計處理的對象是利益平衡關系。并且對借貸記賬法進行了界定，認為借貸記賬法包括復式簿記和會計確認、計量兩方面，其中復式簿記，包括記錄和報告，是財務會計處理程序的基礎，而會計確認和計量是財務會計的原則。最后，在復式簿記范圍內(nèi)，結合關于會計對象的討論，重新解釋了“借”和“貸”的含義。本文對記賬符號的解釋，不是簡要給出結論，而是結合經(jīng)濟分析得出的，從而通過“借”、“貸”兩個字就能對會計處理有更豐富的理解，突出了會計言簡意賅的特點。

通過本文的分析，同時得到如下啟示：在敘述會計原理時，應當結合經(jīng)濟分析更好地闡述會計基本概念，并在完整論述復式簿記原理的基礎上兼顧會計確認和計量基本原則。

參考文獻：

[1]李海波.新編會計學原理———基礎會計[M].立信會計出版社，2007,3:58.

[2]包洪信.會計核算基礎[M].浙江大學出版社，2008,1:30.

篇10

筆者根據(jù)多年的教學實踐，體會到啟發(fā)式教學法是進行素質(zhì)教育，加強教學中技能訓練環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學生動手能力的一個可行的途徑.傳統(tǒng)教育模式中，注入式教學應用很普遍.所謂注入式教學，又稱填鴨式教學，是指教師在教學中不顧學生學習的認識過程的客觀規(guī)律及他們的實際知識水平和理解能力，把學生看作是知識的容器，把知識灌輸給他們，并強迫他們用呆讀死記的方法來學習知識.填鴨式教學的典型特征是滿堂灌，教師一味講，學生被動聽，甚至是教師在講臺上照本宣科，學生在下面或埋頭筆記，或思想游離、不知所言.如此一來，很難激起學生對課程的學習興趣，更難以讓學生達到“融會貫通”.啟發(fā)式教學相對“填鴨式”而言，則更具有科學性、合理性，在課堂上老師邊講邊啟發(fā)，讓學生開動腦筋思考，領悟教學內(nèi)容，通過教師啟發(fā)，督促學生提高課堂注意力，提高教學效果.

一、 啟發(fā)式教學就是要增強學生學習的興趣

首先，了解教學對象.中專學生大部分是初中生，他們的理解能力相對高中生要差一些.即使是同一專業(yè)，不同班級，學生的起點也不一樣，特點也不同，要因材施教.其次，課前認真?zhèn)湔n，分清重點、難點.再次，第一堂課很關鍵.教師要著裝得體，充滿自信，給學生留下一個好印象.接著，是用詼諧的語言、豐富的知識去吸引他們的注意.一個好的開始，能牢牢地吸引學生，引起學生對本課程的濃厚興趣，拉近教師與學生的心理距離，先做朋友，后做教師.“基礎會計”是以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務為例來說明會計原理，對初學者來說，是比較難學的一門課程.會計記賬方法有三種：增減記賬方法、收付記賬方法、借貸記賬方法.借貸記賬方法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各項要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復式記賬法中應用最廣泛的一種記賬方法.借貸記賬方法，科學但不容易學.初學者對借貸這兩個字的理解是：“借”就是借錢還本，不付利息.“貸”就是借錢除了還本，還需支付利息.而在借貸記賬方法里，“借”“貸”已不是上述意義上的借或貸了，而是一個記賬符號，表示方向.又如：從 南寧――廣州（終點） （起點）（去向）（來路） 借 貸 如：從 南寧廣州（起點） （終點）（來路） （去向） 貸 借從以上兩個簡單例子可以看出：“貸”表示來路，“借”表示去向，即“貸”來“借”去.這樣，學生對“借”、“貸”這兩個記賬符號的理解就容易了.接著，舉實例：例1 9月5日，從銀行提取現(xiàn)金500元，備用.

這筆業(yè)務涉及兩個科目：現(xiàn)金、銀行存款.從 銀行存款現(xiàn)金（來路） （去向） 貸借即：借：現(xiàn)金 500；貸：銀行存款 500.這筆會計分錄很容易就做出來了（會計分錄是指用來確定每項經(jīng)濟業(yè)務應借應貸賬戶的名稱以及它們應記金額的記錄）.用“貸”來“借”去的思維方法可以檢驗會計分錄是否正確.通過將難點、重點用最淺顯的例子講解，吸引每個學生參與到教學中來，打消學生的畏難情緒，增加對本門課程的興趣.興趣是學生學習最好的原動力和誘發(fā)力，有句名言：“成功的真正秘訣是興趣”.如果學生對某一學科產(chǎn)生濃厚的學趣，就會產(chǎn)生強烈的求知欲，他的學習成績就能穩(wěn)步提高，甚至會出現(xiàn)意想不到的效果，因此，激發(fā)學生對“基礎會計”的興趣是每位教師肩負的重要使命，而啟發(fā)式教學可極大地培養(yǎng)和提高學生的學習興趣.啟發(fā)就是有啟有發(fā).啟與發(fā)的辯證關系是互為因果的關系，啟是發(fā)的前提和條件，發(fā)是啟的發(fā)展和結果.所以啟發(fā)的過程就是引導學生揭示和解決學習動機、興趣和理解教材的矛盾，調(diào)動學生思維的積極性，使他們用自己的大腦去思考，即進行分析、綜合、比較、抽象、概括等思維活動，這是啟發(fā)式教學的關鍵.

2、采用“理論+案例教學+練習”的方法教師精講，學生多練，教師啟發(fā)，學生主動思考，大膽練習.在教學形式上，重討論，重回答，不搞單向傳導，而搞雙向交流.“基礎會計”最難學的、最難做的是會計分錄，初學者拿到一筆經(jīng)濟業(yè)務，不知從何下手.筆者在上課時，主要從三個方面引導學生：第一、找出每筆經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目（要充分理解題意）.第二、找出的會計科目，屬于哪一類會計要素（會計分為六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、成本、利潤），是增加還是減少？第三、各科目的賬戶結構：例如：用銀行存款購入設備一臺，價值40 000元.問：這筆業(yè)務涉及什么科目？答：“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”兩個科目.問：固定資產(chǎn)、銀行存款是什么類？答：固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類；銀行存款，也是資產(chǎn)類.問：固定資產(chǎn)、銀行存款是增加還是減少？答：固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少.然后，參照賬戶結構得知：固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類，增加應記“借”方；銀行存款，資產(chǎn)類，減少，應記“貸”方.則會計分錄：借：固定資產(chǎn) 40 000；貸：銀行存款 40 000.通過一問一答，學生動腦動口，提高了注意力，思維跟著教師走，久而久之，學生不僅熟悉了會計科目、就連會計要素、賬戶結構也熟悉了，會計分錄就不難編了.