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篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計(jì)制度；思考

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年9月9日

一、會計(jì)制度中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)及固定基金的會計(jì)核算。在現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度中，固定資產(chǎn)、固定基金的核算辦法存在較大的不足。表現(xiàn)在：1、按照現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定，在退出經(jīng)濟(jì)活動之前，始終以原值反映固定資產(chǎn)和固定基金，并以原值計(jì)提修購基金。沒有考慮固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，造成資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量的虛增；2、對于按固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提修購基金，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度只對專用設(shè)備的折舊年限做出明確的規(guī)定，而對于房屋建筑物、一般設(shè)備等的折舊年限卻沒有提及，使修購基金的計(jì)提缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同時，計(jì)提修購基金時，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值，也會繼續(xù)計(jì)提。造成多計(jì)成本，虛減損益；3、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定，增加固定資產(chǎn)時，屬于收益性支出的，記入醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用等科目，屬于資本性支出的，則記入專用基金。這是從劃分收益性支出與資本性支出的原則出發(fā)的。但在實(shí)際操作中，由于制度制定的過于籠統(tǒng)，可操作性差，造成人為混淆，導(dǎo)致凈資產(chǎn)不實(shí)?？傊?，固定資產(chǎn)、固定基金核算中存在的問題，夸大了會計(jì)信息的真實(shí)性，對醫(yī)院的決策和發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。

（二）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的核算。醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。可按會計(jì)科目的解釋，應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)是核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)藥費(fèi)。而醫(yī)院實(shí)行住院病人預(yù)交金制度，應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)并不是實(shí)際的欠費(fèi)，因此造成壞賬的可能性遠(yuǎn)比此低，不應(yīng)該以此為基數(shù)計(jì)提，而按病人明細(xì)賬中應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)減去預(yù)收醫(yī)療款的差額才是在院病人的實(shí)際欠費(fèi)。對于其他應(yīng)收款余額，也應(yīng)該加入基數(shù)進(jìn)行計(jì)提。因此，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)減預(yù)收醫(yī)療款加應(yīng)收醫(yī)療款與其他應(yīng)收款之和。此外，計(jì)提的比例不應(yīng)該按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，病人欠費(fèi)造成的壞賬應(yīng)該按病人的性質(zhì)區(qū)分醫(yī)保病人、非醫(yī)保病人，并由醫(yī)院自身按歷史經(jīng)驗(yàn)分類計(jì)提。醫(yī)保病人的壞賬率非常低，而非醫(yī)保病人欠費(fèi)的壞賬率可能非常高，這是由不同的最終支付者所決定的。

（三）無形資產(chǎn)的計(jì)量與保護(hù)。醫(yī)院的品牌屬于醫(yī)院的無形資產(chǎn)，雖然沒有實(shí)物形態(tài)，但經(jīng)過若干年的苦心經(jīng)營和打造，其醫(yī)院形象、醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)理念等，都不同程度地贏得了相應(yīng)的醫(yī)療市場，是可以使醫(yī)院獲得額外收益的長期資產(chǎn)，它可以賦予醫(yī)院取得高于同行業(yè)正常利潤率的能力。但目前醫(yī)院會計(jì)制度對無形資產(chǎn)未能做出具體界定，醫(yī)院進(jìn)行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，無法具體操作。

（四）財務(wù)報告與財務(wù)狀況。醫(yī)院財務(wù)報告由會計(jì)報表、財務(wù)情況說明書組成，而醫(yī)院的會計(jì)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動表等組成。資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院一定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及擁有凈資產(chǎn)的情況。收入支出總表是反映醫(yī)院在一定期間財務(wù)成果的報表，表明醫(yī)院運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。醫(yī)院財務(wù)報告沒能從動態(tài)上反映現(xiàn)金的流入和流出的變動情況，沒能反映財務(wù)狀況中最本質(zhì)的現(xiàn)象。

二、對現(xiàn)行會計(jì)制度的一些建議

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。對專業(yè)設(shè)備應(yīng)該加速折舊法，對一般設(shè)備和房屋建筑等應(yīng)按分類折舊法，健全固定資產(chǎn)折舊體系，為成本核算和專用基金管理奠定基礎(chǔ)?，F(xiàn)在國家要求對醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行成本測算，其測算的成本也包括設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的價值。因而設(shè)置累計(jì)折舊來核算是必要的，它能反映固定資產(chǎn)的凈值及新舊程度等。至于固定資產(chǎn)的清理報廢可列入相應(yīng)的科目進(jìn)行賬務(wù)處理。如參加財產(chǎn)保險的固定資產(chǎn)發(fā)生非常損失，在取得保險賠償時因中間相關(guān)損失等，如此處理比較符合會計(jì)核算的客觀性和相關(guān)性原則。

（二）確定合理的壞賬計(jì)提比例。壞賬可由各醫(yī)院結(jié)合自身情況，通過分析論證，確定計(jì)提比例。另外，在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備基數(shù)時，應(yīng)將預(yù)收醫(yī)療款科目余額作為應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的減項(xiàng)。同時，由于醫(yī)院沒有設(shè)置應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目，所以除病人欠費(fèi)以外形成的應(yīng)收款項(xiàng)都通過其他應(yīng)收款科目核算。一旦發(fā)生壞賬，全部記入當(dāng)期支出，將嚴(yán)重影響當(dāng)期損益及期末余額，不符合謹(jǐn)慎性原則。因此，其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將其余額計(jì)入壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)中。

（三）無形資產(chǎn)更加具體化。一個強(qiáng)勢醫(yī)院的品牌必定會產(chǎn)生特定的商業(yè)價值，如良好的醫(yī)院形象、優(yōu)秀的專業(yè)隊(duì)伍、精湛的醫(yī)療技術(shù)、良好的公共信譽(yù)、完善的衛(wèi)生服務(wù)和深厚的人文內(nèi)涵。隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)引入產(chǎn)權(quán)制度的改革，在國有資產(chǎn)保值增值的同時，無形資產(chǎn)評估入賬更加不容忽視。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要體現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。

篇2

[關(guān)鍵詞]新醫(yī)院會計(jì)制度 醫(yī)療成本核算 報表體系

中國醫(yī)院真正意義是上的會計(jì)制度只有兩個。一個是1998年由財政部、衛(wèi)生部牽頭，結(jié)合中國國情，參考國外非營利組織財務(wù)會計(jì)制度，與1998年11月頒布《醫(yī)院會計(jì)制度》（財會字【1998】58號，俗稱98版制度），并與1999年1月1日實(shí)施。另外一個就是財政部同衛(wèi)生部等有關(guān)部門2010年底同步推出的《醫(yī)院會計(jì)制度》（財會【2010】27號，俗稱10版制度），該制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市實(shí)施，自2012年1月1日起在全國施行。該制度的執(zhí)行，有利于推動醫(yī)院全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制，規(guī)范業(yè)務(wù)活動，促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制不斷完善。

一、98版醫(yī)院會計(jì)制度的主要問題

作為十多年前會計(jì)制度改革的成果，98版醫(yī)院會計(jì)制度在當(dāng)前初步建立了以部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等為主要內(nèi)容的現(xiàn)代預(yù)算管理制度的大背景下，已經(jīng)難以滿足醫(yī)院改革和發(fā)展的需要，主要存在以下五個問題：

1.與國家當(dāng)前相關(guān)的財政改革不適應(yīng)。在當(dāng)前，我國經(jīng)過多年的探索和摸索，出臺了國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等財政改革，而這些改革必然都會涉及醫(yī)院會計(jì)核算方法的調(diào)整與改進(jìn)。

2.會計(jì)核算基礎(chǔ)的模糊性。98醫(yī)院制度會計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生之外，還要按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則進(jìn)行。但醫(yī)院制度由于處在事業(yè)單位會計(jì)制度這個框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不是很到位，待攤費(fèi)用等并沒有完全使用，資產(chǎn)化支出和收益性支出也劃分不準(zhǔn)確。

3.醫(yī)療成本核算體系不健全，缺乏成本控制。98版醫(yī)院會計(jì)制度簡單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本，導(dǎo)致成本計(jì)算的不真實(shí)。同時缺乏對醫(yī)院醫(yī)療成本核算對象、口徑和方法等統(tǒng)一的規(guī)范，造成實(shí)踐中各醫(yī)院成本核算口徑不統(tǒng)一、成本信息缺乏可比性，不能夠?yàn)檎块T制定醫(yī)療改革政策提供依據(jù)。

4.資產(chǎn)、負(fù)債信息不真實(shí)。由于98版制度的歷史局限性，導(dǎo)致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債信息不真實(shí)。如按照98版醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院的固定資產(chǎn)不需要折舊，也就是固定資產(chǎn)長期按歷史成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，造成賬面價值與實(shí)際價值的背離。還有如醫(yī)院基建工程在辦理竣工決算后才反映，這樣導(dǎo)致醫(yī)院少計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債，造成會計(jì)信息不完整，嚴(yán)重的話會出現(xiàn)新的財務(wù)風(fēng)險。對醫(yī)院無形資產(chǎn)核算缺乏規(guī)范的、統(tǒng)一的核算。

5.會計(jì)科目不全、報表體系不完整。98版的醫(yī)院會計(jì)制度，會計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面如科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無法真實(shí)反映醫(yī)院的收支情況。醫(yī)療與藥品分開，而事實(shí)上個，藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分。會計(jì)報表結(jié)構(gòu)也不完整，缺乏成本報表、現(xiàn)金流量表等重要報表。

二、10版醫(yī)院會計(jì)制度的特點(diǎn)

1.明確權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。10版《醫(yī)院會計(jì)制度》第一部分總說明的第三條：醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。而不再要求醫(yī)院的會計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生之外，還要按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則進(jìn)行。

2.夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。10版醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院要完整核算所擁有的或控制的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，如實(shí)反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價值。同時強(qiáng)化管控手段，限制非流動負(fù)債的借入。加強(qiáng)了醫(yī)院的資產(chǎn)管理，同時，有效的防范了醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)了醫(yī)院的穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

3.加強(qiáng)成本核算和成本控制。10版制度的醫(yī)院會計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒獭⒊杀痉秶?、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系。

4.同時體現(xiàn)預(yù)算和財務(wù)兩種信息。10版新醫(yī)院會計(jì)制度特點(diǎn)之一是在一個會計(jì)系統(tǒng)中同時容納預(yù)算信息和財務(wù)信息，這也就確立兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理。如“代沖基金”會計(jì)科目出現(xiàn)，以此來解決財政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)這就問題，兼職滿足預(yù)算管理需要。將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營。新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。

5.報表體系更加完整。10版醫(yī)院會計(jì)制度下的報表體系包括原有的資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表，改進(jìn)完善了醫(yī)院財務(wù)報告體系，新增了現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表及報表附注，還提供了作為財務(wù)情況說明書附表的成本報表的參考格式，使醫(yī)院的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足醫(yī)院財務(wù)管理、預(yù)算管理和成本管理等多方面的信息需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]段東平，新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度及其改革影響研究【J】.財會研究，2010，（10）

[2]何萍，試論醫(yī)院會計(jì)內(nèi)控制度的構(gòu)建 【J】. China's Foreign Trade,2011,(04)

篇3

一、新醫(yī)院會計(jì)制度存在的缺陷

（一）未全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 新醫(yī)院會計(jì)制度未借鑒企業(yè)會計(jì)制度全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致醫(yī)院的資產(chǎn)始終按歷史成本反映，造成資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類繁多，大部分使用壽命為5～6年，電子、光學(xué)類高科技設(shè)備又在醫(yī)院設(shè)備中占重要比重，為在激烈的醫(yī)療市場競爭中保持不敗之地，其更新可謂日新月異，減值有目共睹，且此減值基本上無轉(zhuǎn)回可能。國家為解決群眾“看病貴”等問題，將全面取消藥品加成，因此新制度規(guī)定藥品由零售價改按進(jìn)價核算。國家通過“陽光采購”等措施，逐步降低藥品零售限價，必將導(dǎo)致部分藥品零售價低于進(jìn)價。這些存貨跌價，尤其是在加工物資跌價損失，無法讓藥廠、供應(yīng)商承擔(dān)，亦未明確由財政彌補(bǔ)，只能由醫(yī)院自行承擔(dān)，因此形成既定損失。同時，由于醫(yī)療市場競爭加劇以及未來市場價格波動，在建工程、無形資產(chǎn)、對外投資、衛(wèi)生材料、低值易耗品均存在減值風(fēng)險。但新會計(jì)制度規(guī)定按歷史成本計(jì)價，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值損失無法體現(xiàn)于會計(jì)報表中，只能待銷售、損耗、報廢或處置時才進(jìn)行處理。這樣既不符合謹(jǐn)慎性原則，也未遵循真實(shí)性原則，不能真實(shí)反映醫(yī)院各時期的盈虧情況，不利于報表使用人做出真實(shí)判斷，影響管理層正確決策，不利于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

（二）未單列“財務(wù)費(fèi)用”一級科目 新制度將“利息收入”列于“其他收入”二級明細(xì)，“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費(fèi)”列于“管理費(fèi)用”二級明細(xì)，不符合收支配比原則。同時，由于醫(yī)療市場競爭日益激烈，高科技產(chǎn)品所占比重較大，醫(yī)療設(shè)備更新很快，為切實(shí)解決群眾“看病難”等熱點(diǎn)問題，在目前財政投入占醫(yī)院總收入不及10%的情況下，醫(yī)院需要通過舉借債務(wù)擴(kuò)大規(guī)模、更新設(shè)備。為便于銀行了解醫(yī)院貸款的真實(shí)利息負(fù)擔(dān)水平，及時發(fā)放貸款，有必要設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”對融資、籌資費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，綜合反映醫(yī)院在籌資、融資活動中的成本耗費(fèi)。

（三）未明確“應(yīng)付福利費(fèi)”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 未明確“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，因會計(jì)處理時會計(jì)人員的職業(yè)判斷和會計(jì)經(jīng)驗(yàn)不同，其會計(jì)處理和核算范圍不盡相同，導(dǎo)致成本報表和會計(jì)報表不可比。同時，有可能成為人為調(diào)節(jié)收支結(jié)余的手段。因此，如不及時明確核算范圍和口徑，將無法為財政部門、衛(wèi)生部門、物價部門提供可比度高的會計(jì)信息，影響其正確判斷，不利于醫(yī)改的逐步實(shí)施。

（四）凈資產(chǎn)科目未按投資資本結(jié)構(gòu)設(shè)明細(xì)科目 國務(wù)院醫(yī)改方案鼓勵和引導(dǎo)社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，擬對部分公立醫(yī)院實(shí)施改制重組，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫(yī)體制，方便群眾就醫(yī)。因此，公立醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)將多元化，包括國有資本、法人資本、自然人資本、外資資本，但新制度未對凈資產(chǎn)按投資資本來源設(shè)置二級明細(xì)科目，無法清晰反映各類資本結(jié)構(gòu)和權(quán)益情況，易引發(fā)大股東侵吞小股東權(quán)益現(xiàn)象，不利于引入社會資本。

（五）未明確醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)收支業(yè)務(wù)會計(jì)核算 國家允許公立醫(yī)院醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，鼓勵人才合理流動，優(yōu)化資源配置，有利于民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)和基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康、持續(xù)發(fā)展。目前已有部分三級醫(yī)院醫(yī)師開始在低級別醫(yī)院或民營醫(yī)院兼職，但新制度未明確醫(yī)師服務(wù)費(fèi)會計(jì)核算流程，不利于會計(jì)核算口徑統(tǒng)一和規(guī)范。

二、新醫(yī)院會計(jì)制度完善對策

（一）全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借鑒新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第l號關(guān)于存貨和第8號關(guān)于資產(chǎn)減值中的會計(jì)處理方式，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，對庫存物資跌價、在加工物資跌價、固定資產(chǎn)減值、在建工程減值、無形資產(chǎn)減值、對外投資等損失進(jìn)行科學(xué)確認(rèn)，如庫存物資按成本與市價孰低原則確認(rèn)跌價損失，確保資產(chǎn)期末價值真實(shí)，符合謹(jǐn)慎性原則。發(fā)生資產(chǎn)減值時，借記“管理費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（庫存物資跌價準(zhǔn)備或長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等）”；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（庫存物資跌價準(zhǔn)備或長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等）”，貸記“管理費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”。期末，將“管理費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)減項(xiàng)列示在其下方，以便真實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)前資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或市價情況。

（二）增設(shè)“財務(wù)費(fèi)用”一級科目 由于大部分醫(yī)院要承擔(dān)公益性任務(wù)，新制度要求控制醫(yī)院負(fù)債規(guī)模，原則上禁止借入非流動負(fù)債，不同于企業(yè)融資渠道廣泛，因此無需參照企業(yè)將“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出”單設(shè)為一級科目。增設(shè)“財務(wù)費(fèi)用”一級科目，下設(shè)“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出”和“結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細(xì)科目，專門核算利息收入、利息支出、“匯兌損失”、銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，符合配比原則和明晰性原則。月末，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“本期結(jié)余——其他結(jié)余”科目，月末無余額。由于規(guī)定醫(yī)院不得借入非流動負(fù)債，財政投入力度又不夠，醫(yī)院為改善就醫(yī)條件、擴(kuò)張規(guī)模，只能主要通過拖延供應(yīng)商貨款變相融資，而供應(yīng)商主要通過向銀行借款或拖延藥廠貨款以應(yīng)付資金緊張狀況，融資費(fèi)用最終轉(zhuǎn)嫁給患者，不利于解決群眾“看病貴”問題。當(dāng)遇到國家宏觀調(diào)控時，廠家和供應(yīng)商容易出現(xiàn)資金鏈斷裂，影響藥品、衛(wèi)材正常供應(yīng)，患者生命將受到威脅。為確保實(shí)現(xiàn)醫(yī)改目標(biāo)，解決熱點(diǎn)問題，建議放寬融資渠道，允許社會閑散資金通過銀行委托貸款給指定醫(yī)院或供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院、供應(yīng)商、銀行等可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)患者利益。

（三）界定“應(yīng)付福利費(fèi)”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 明確“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，有利于會計(jì)核算口徑和報表統(tǒng)計(jì)范圍的一致性，確保各公立醫(yī)院之間會計(jì)信息橫向可比性，為決策部門正確判斷提供有益信息。如規(guī)定“應(yīng)付福利費(fèi)”核算醫(yī)院從成本中提取的福利費(fèi)，可包括支付職工的非經(jīng)常性獎金（如貢獻(xiàn)獎、單項(xiàng)獎、年終獎等）、困難補(bǔ)助、幼托費(fèi)及其他福利費(fèi)等?！皩Ｓ没稹毠じ＠稹眮碓从谀昴┙Y(jié)余分配轉(zhuǎn)入，可用于自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或午餐補(bǔ)助、內(nèi)設(shè)福利部門人員經(jīng)費(fèi)及設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、旅游費(fèi)、春節(jié)游園、登山或運(yùn)動會等集體活動開支。同時應(yīng)與企業(yè)接軌，將喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親旅費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、供暖費(fèi)納入福利費(fèi)核算范圍。

（四）凈資產(chǎn)科目按投資資本結(jié)構(gòu)設(shè)二級明細(xì) 建議規(guī)范所有者權(quán)益科目設(shè)置，真實(shí)反映所有者權(quán)益狀況及其變化。凈資產(chǎn)科目按投資者設(shè)“國有資本”、“法人資本”、“自然人資本”和“外資資本”明細(xì)進(jìn)行核算，真實(shí)反映投資的來源和結(jié)構(gòu)，確保各類資本權(quán)益，吸引社會資本進(jìn)入，建立多種所有制形式的醫(yī)療機(jī)構(gòu)良性競爭局面，切實(shí)解決群眾“看病難，看病貴”等熱點(diǎn)問題。

（五）明確醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)收支核算流程 醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)取得的醫(yī)師服務(wù)費(fèi)，主要為醫(yī)師勞務(wù)費(fèi)，醫(yī)院提留部分應(yīng)列作“其他收入”。收到醫(yī)師服務(wù)費(fèi)時，根據(jù)開具的勞務(wù)發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票，借記“銀行存款（現(xiàn)金）”，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付xxx醫(yī)師服務(wù)費(fèi)”和“其他收入——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)收入”；發(fā)放勞務(wù)時，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付xxx醫(yī)師服務(wù)費(fèi)”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金）”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”（代扣代繳勞務(wù)個稅）；醫(yī)院提留收入按其他服務(wù)業(yè)計(jì)繳稅金，記入“其他支出——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)支出”，確保收支配比；月末，“其他收入——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)收入”和“其他支出——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)支出”轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余——其他結(jié)余”。

篇4

隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，1998年頒布，1999年1月開始實(shí)施的舊的《醫(yī)院會計(jì)制度》，在過去的10多年中為醫(yī)院的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，已經(jīng)完成了自己的歷史使命，在新形勢下已不能再承擔(dān)推進(jìn)公立醫(yī)院的改革、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理，以及提高醫(yī)院績效等方面的任務(wù)。

財政部會計(jì)司為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，經(jīng)過各方面的努力，對舊的《醫(yī)院會計(jì)制度》進(jìn)行全面修訂后形成的新的《醫(yī)院會計(jì)制度》，無論是體現(xiàn)會計(jì)的真實(shí)性、及時性、謹(jǐn)慎性原則，還是在科目轉(zhuǎn)換、報表與自動報賬的設(shè)計(jì)等方面，都有了很大的革新，對會計(jì)報表正確反映醫(yī)院的即時財務(wù)狀況，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行決策，提供了很好的依據(jù)。筆者在本文中擬對醫(yī)院舊的會計(jì)制度存在的問題、新醫(yī)院會計(jì)制度的改進(jìn)與調(diào)整，以及新醫(yī)院會計(jì)制度對醫(yī)院財務(wù)人員的要求等問題進(jìn)行探討。

一、醫(yī)院舊的會計(jì)制度存在的相關(guān)問題

其一，固定基金的核算方法不本文由收集整理利于考核。1999年實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定：“醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。”這一規(guī)定明顯存在著以下問題：一是無法正確反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)價值。如果醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)的金額就只能反映固定資產(chǎn)的原來的價值，沒有反映其在使用過程中的損耗，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價值的不相符，自然無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用情況與實(shí)際價值，報表使用者因此無法了解醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況，使決策者出現(xiàn)失誤。二是會導(dǎo)致虛增醫(yī)院凈資產(chǎn)。這是因?yàn)榕f的醫(yī)院會計(jì)制度要求：“醫(yī)院通過提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專用基金一般修購基金科目中核算，以凈資產(chǎn)形式逐漸沉淀在醫(yī)院之中，而同時固定基金的金額保持不變。”經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個重要指標(biāo)是凈資產(chǎn)的增減變化，但舊的核算方法會造成凈資產(chǎn)的忽增忽減，使考核結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種做法的直接弊端就是：同一筆固定資產(chǎn)相對的資本額要在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中連續(xù)兩次反映。因此，自然會導(dǎo)致虛增醫(yī)院凈資產(chǎn)。

其二，管理核算不科學(xué)。1999年實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》在管理費(fèi)用核算方面不夠科學(xué)。眾所周知，管理費(fèi)用包括的范圍比較廣泛，例如，醫(yī)院的管理費(fèi)用，醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)費(fèi)用，銀行借款利息等等。能否有效地控制管理費(fèi)用，對醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本以及收余節(jié)支、凈資產(chǎn)等都有直接影響。醫(yī)院是一個特殊的行業(yè)，由于自身的原因，不可能做到零庫存。為應(yīng)付各種醫(yī)療需要，所購置的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品或其他材料很多，必須有足夠的儲備才能應(yīng)對可能的突發(fā)需求。但因市場變化等因素，自然在購買——儲備——使用的過程中，肯定會造成已耗費(fèi)的資金存儲成本及購置成本不能得到補(bǔ)償。如還沿用舊的醫(yī)院會計(jì)制度，簡單地將管理費(fèi)用按職工人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，勢必會無法分清醫(yī)療成本與藥品成本，給醫(yī)院管理造成混亂。

其三，提取壞賬準(zhǔn)備核算比例太低。1999年實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定：“壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%。”即：按年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款余額。這一比例在實(shí)際操作中根本無法實(shí)現(xiàn)，醫(yī)院壞賬的實(shí)際發(fā)生率要高出許多。例如，許多病人由于家庭困難或者農(nóng)村醫(yī)療保險報銷比例較低等原因而拖欠醫(yī)院費(fèi)用，有些人還惡意欠逃或出現(xiàn)醫(yī)療糾紛問題久拖不解決。在一些醫(yī)院由于開辟了綠色通道以及首診負(fù)責(zé)制，導(dǎo)致這種現(xiàn)象增多。雖然醫(yī)院方面也采取了許多做法，盡量避免類似問題，但往往是“按下葫蘆浮起瓢”，其直接后果就是導(dǎo)致大量的壞賬、呆賬無法沖銷，從而使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真。

二、新醫(yī)院會計(jì)制度的改進(jìn)與調(diào)整

1.新醫(yī)院會計(jì)制度的亮點(diǎn)之一，就是取消了“固定基金”賬戶，建立了“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。按新制度的要求，應(yīng)將原來的固定資產(chǎn)重新分類，重新區(qū)分，并對原有的固定資產(chǎn)作一個全面的清查。一是必須查清每家醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的資金來源。二是必須查清醫(yī)院全部資產(chǎn)的使用年限，掌握賬務(wù)固定資產(chǎn)的折舊情況，沒有提足折舊的要補(bǔ)提折舊，不能再確認(rèn)為固定資產(chǎn)的要進(jìn)行及時清理。而對無償調(diào)入、捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，則要作賬務(wù)處理，同時計(jì)提折舊。

2.新醫(yī)院會計(jì)制度的亮點(diǎn)之二，就是提高了醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，管理費(fèi)用不再分?jǐn)?。新會?jì)制度明確規(guī)定，管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，可以計(jì)入醫(yī)療或藥品的直接費(fèi)用，也可以采用直接計(jì)入形式。這樣一來，能夠進(jìn)一步體現(xiàn)管理支出的真實(shí)性，使原來很復(fù)雜的分配費(fèi)用等問題簡單明了，同時也能給醫(yī)院決策者實(shí)施管理提供各種信息，及時掌握和了解醫(yī)院的經(jīng)營管理狀況，提高醫(yī)院的管理水平，降低管理費(fèi)用。另外，新醫(yī)院會計(jì)制度還設(shè)置了“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)”等科目，其涉及的內(nèi)容很多，比如醫(yī)院品牌與知名度、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)療服務(wù)理念等，能夠更加全面地反映醫(yī)院資產(chǎn)情況，從而使醫(yī)院會計(jì)信息能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

3.新醫(yī)院會計(jì)制度的亮點(diǎn)之三，就是將壞賬準(zhǔn)備的提取范圍擴(kuò)大。出院病人欠費(fèi)是醫(yī)院壞賬損失的主要環(huán)節(jié)，新醫(yī)院會計(jì)規(guī)定對壞賬準(zhǔn)備的提取范圍為：“應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款”，“年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法計(jì)提準(zhǔn)備。”提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人”醫(yī)藥費(fèi)包含在內(nèi)，但可以把除病人欠費(fèi)以外形成的應(yīng)收款項(xiàng)都計(jì)入壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)中。這樣就可以盡量減少醫(yī)院大量呆賬、壞賬的出現(xiàn)，避免醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力的失真。

篇5

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；新舊會計(jì)制度；改革

隨著新醫(yī)改取得明顯進(jìn)展和重大階段性成果，加之醫(yī)院外部政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境與內(nèi)部管理要求等發(fā)生了巨大變化，使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動也逐漸多元化，因此，醫(yī)院的會計(jì)制度無論是在會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)核算，還是會計(jì)報告等方面已經(jīng)出現(xiàn)缺陷與滯后的現(xiàn)象。2009財政部印發(fā)的《醫(yī)院會計(jì)制度》（征求意見稿）針對現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的不足進(jìn)行修訂，為改革指明了方向。新《醫(yī)院會計(jì)制度》也于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，2012年1月1日起在全國施行。

一、醫(yī)院會計(jì)制度改革的意義

近十年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷的深化，于1999年1月1日起實(shí)施的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》顯示出明顯的不足和存在較大的局限性，暴露出的問題也越來越多。同時，公立醫(yī)院除了通過提供醫(yī)療服務(wù)獲取相應(yīng)收益外，還是承擔(dān)著一定社會福利的半公益性質(zhì)的事業(yè)單位。因此，繼續(xù)使用這兩個制度將不再適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需要，為了適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生單位體制的發(fā)展與創(chuàng)新，改革勢在必行。新醫(yī)院會計(jì)制度順應(yīng)醫(yī)改的總體發(fā)展，滿足醫(yī)院預(yù)算管理、財務(wù)管理的要求，其實(shí)施將促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制的不斷完善，以及更好地推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位的健康發(fā)展。

二、舊醫(yī)院會計(jì)制度中存在的問題

（一）缺乏公益性會計(jì)科目

新醫(yī)改指出：“從改革方案設(shè)計(jì)、衛(wèi)生制度建立到服務(wù)體系建設(shè)都要遵循公益性的原則”，體現(xiàn)出其對公益性的要求，但舊的醫(yī)院會計(jì)制度并沒有涉及相關(guān)公益性的會計(jì)科目，不能向信息使用者提供與公益性質(zhì)相關(guān)的會計(jì)信息，在該方面存在著較大的空白。事實(shí)上，對于公立醫(yī)院來說，其具有承擔(dān)社會公共事故、國家自然災(zāi)害等救治的責(zé)任，但其所承擔(dān)的責(zé)任并沒有形成相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利想匹配的補(bǔ)償機(jī)制，而對于公立醫(yī)院而言，增設(shè)相關(guān)公益性收入和公益性支出科目對完善會計(jì)信息有著重要意義。

（二）固定資產(chǎn)的核算存在較大缺陷

舊制度規(guī)定不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而是按照固定資產(chǎn)的原值提取修購基金用于固定資產(chǎn)的更新，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)在清理報廢完畢之前，賬面上的固定基金和固定資產(chǎn)的價值始終保持不變，使得醫(yī)院的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增，不能真實(shí)反映出固定資產(chǎn)的凈值。此外，資產(chǎn)在購置時已經(jīng)列入成本一次，通過月末提取修購基金又列入成本一次，也導(dǎo)致了成本的虛增。

（三）對外投資的分類及核算不合理

醫(yī)院的對外投資沒有按照資產(chǎn)的流動性將其分為短期投資和長期投資，而只是開設(shè)了“對外投資”一個科目進(jìn)行核算，同時對外投資的收益也沒專設(shè)“投資收益”科目核算，僅僅是籠統(tǒng)得計(jì)入“其他收入”，不利于醫(yī)療衛(wèi)生單位對對外投資效果的考核，也容易導(dǎo)致會計(jì)報表使用者造成決策失誤。

三、新醫(yī)院會計(jì)制度提出的相關(guān)優(yōu)化措施

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和引入費(fèi)用要素

醫(yī)院不同于一般的事業(yè)單位，其財政建設(shè)劃撥資金比重較少，所以需要通過成本核算來加強(qiáng)資金的使用效率。新制度取消了“醫(yī)院的會計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行”的做法，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，并提出以“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”為醫(yī)院會計(jì)五大要素。將原有的“支出”要素變更為“費(fèi)用”要素，形成了既有收入，也發(fā)生費(fèi)用的有效補(bǔ)償機(jī)制。

（二）完善了固定資產(chǎn)的核算

新制度借鑒了企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方式，增加了累計(jì)折舊科目和多種提取折舊的方法，使得固定資產(chǎn)在使用過程中消耗的價值得以真實(shí)地反映，彌補(bǔ)了原制度虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的弊端，真實(shí)反映出固定資產(chǎn)的原始價值、消耗程度以及凈值的情況，完善了固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督。同時也增加了資產(chǎn)負(fù)債表的可理解程度，解決了凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的問題，為財務(wù)分析提供了客觀的依據(jù)。

（三）取消了藥品收支的單獨(dú)核算

針對財政補(bǔ)助不足的現(xiàn)況，國家一直給予醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品加成的補(bǔ)償政策，因此出現(xiàn)了“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以藥補(bǔ)醫(yī)”的現(xiàn)象，導(dǎo)致了藥品收入占據(jù)了醫(yī)院收入的相當(dāng)比例，但也出現(xiàn)了病人看不起病、吃不起藥，不能享受醫(yī)療待遇的狀況。新制度將原制度中的“醫(yī)療收入”和“藥品收入”兩個科目合并成“醫(yī)療收入”一個科目，將“醫(yī)療支出”和“藥品支出”兩個科目合并成“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一個科目，弱化了藥品加成對醫(yī)院的補(bǔ)償作用，符合新醫(yī)改的理念。

篇6

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計(jì)制度 財務(wù) 控制 措施

醫(yī)院的財務(wù)控制對醫(yī)院的財務(wù)和管理都有重要的作用，財務(wù)控制的好壞能夠直接影響醫(yī)院的生存與進(jìn)一步發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，患者對醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)也提出了更高的要求，我國傳統(tǒng)的醫(yī)院財務(wù)控制制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院發(fā)展和管理的需求。因此，我國修訂實(shí)施了新的醫(yī)院會計(jì)制度，力求我國醫(yī)院機(jī)構(gòu)可以樹立現(xiàn)代財務(wù)控制的意識，構(gòu)建健全的醫(yī)院財務(wù)控制機(jī)制，相互監(jiān)督、相互制約。這可以對醫(yī)院構(gòu)建現(xiàn)代化財務(wù)管理體制、達(dá)到可持續(xù)經(jīng)營，具有很重要的意義。醫(yī)院必須在新醫(yī)院會計(jì)制度下進(jìn)一步加強(qiáng)其財務(wù)控制，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)整，保證醫(yī)院的財務(wù)控制執(zhí)行的有效率，這樣才可以進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院的財務(wù)管理，最終完善醫(yī)院財務(wù)控制制度，達(dá)到醫(yī)院自我調(diào)整、自我控制的一套體制，以確保醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

一、新醫(yī)院會計(jì)制度的主要變化

我國新修訂的醫(yī)院會計(jì)制度，借鑒了企業(yè)的會計(jì)原理，并引入了管理會計(jì)的思路，來強(qiáng)化醫(yī)院的收支管理與成本的核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集、會計(jì)科目設(shè)置以及醫(yī)院財務(wù)報表編報和審計(jì)核查等方面都進(jìn)行了一系列變化，對原來的舊制度進(jìn)行了改革與創(chuàng)新，體現(xiàn)了我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的方向與要求。在新醫(yī)院會計(jì)制度中，明確了“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的財務(wù)預(yù)算控制辦法。在醫(yī)院的財務(wù)控制方面，要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，更加明確醫(yī)院的會計(jì)要素內(nèi)容；在資產(chǎn)控制方面，指明應(yīng)該采取余額百分比法、賬齡分析法以及個別認(rèn)定法來對醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以更準(zhǔn)確的反映出醫(yī)院的資產(chǎn)價值與風(fēng)險，也體現(xiàn)了財政部對醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)能力的重視；在固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，提高到了單位價值1000元以上（專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使其在新的經(jīng)濟(jì)形式及物價水平下，更符合固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義；在醫(yī)院的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，取消了原來的修購基金科目，而對固定資產(chǎn)按照不同的分類來分別計(jì)提相應(yīng)的累計(jì)折舊，以及沖減待沖基金，更準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)的損耗，保障醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬面價值真實(shí)有效。

二、我國新醫(yī)院會計(jì)制度下中財務(wù)控制存在的問題

目前，我國各大醫(yī)院都逐漸在進(jìn)行新醫(yī)院會計(jì)制度的改革，大部分都積極地運(yùn)用到醫(yī)院的財務(wù)控制中，與時俱進(jìn)地制定了新的制度和規(guī)章。但是，由于新醫(yī)院會計(jì)制度的實(shí)施時間還不夠久，因而很多醫(yī)院仍然處在新舊醫(yī)院會計(jì)制度轉(zhuǎn)換過度的過程中，醫(yī)院的一些資金和項(xiàng)目的過度還需要一些調(diào)整和整合，因而，尚存在一些財務(wù)控制中的問題。

（一）醫(yī)院設(shè)置的會計(jì)科目不夠與時俱進(jìn)

目前，我國一些醫(yī)院會計(jì)科目的設(shè)置都還保留一些原有的不夠科學(xué)的科目，有些一級會計(jì)科目設(shè)置過細(xì)，有些科目沒有及時的更新。這些不夠與時俱進(jìn)的科目導(dǎo)致醫(yī)院的財務(wù)核算可能不夠準(zhǔn)確，形成的財務(wù)報表也可能無法直觀地反映醫(yī)院準(zhǔn)確的財務(wù)信息，不利于進(jìn)行財務(wù)控制，阻礙了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院的管理做出準(zhǔn)確的評估和決策。

（二）醫(yī)院的財務(wù)控制體系不夠健全

首先，在我國的大部分醫(yī)院并沒有構(gòu)建完善的財務(wù)控制的分析與評價體系。因而導(dǎo)致財務(wù)核算只能計(jì)算數(shù)據(jù)結(jié)果，不能很好的發(fā)揮其輔助管理和財務(wù)控制的作用，會對醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展制造一定的阻礙，導(dǎo)致財務(wù)成本控制無法實(shí)現(xiàn)。另外，財務(wù)成本核算缺乏全面性和系統(tǒng)性的控制制度，目前我國醫(yī)院的財務(wù)成本核算控制更多的是在前期和后期進(jìn)行，缺乏事中的財務(wù)核算，因此無法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)控制的最佳效率。

（三）醫(yī)院財務(wù)工作人員的素質(zhì)不夠高

由于新舊醫(yī)院會計(jì)制度存在一定的差異，新的醫(yī)院會計(jì)制度在舊的制度基礎(chǔ)上，做出了內(nèi)容、方法和核算等方面的變化與創(chuàng)新，因此對醫(yī)院的財務(wù)工作人員要求也隨之變高。但目前我國醫(yī)院的財務(wù)工作人員對于新醫(yī)院會計(jì)制度的實(shí)施還并未全面的進(jìn)行了解以及準(zhǔn)備，并未及時更新自己原有的思維和方法，仍然比較習(xí)慣舊醫(yī)院會計(jì)制度的控制方式，可能會導(dǎo)致無法與時俱進(jìn)的更新醫(yī)院財務(wù)控制制度。

三、新醫(yī)院會計(jì)制度下醫(yī)院財務(wù)控制措施

（一）更新新醫(yī)院會計(jì)制度的意識，優(yōu)化醫(yī)院的財務(wù)控制環(huán)境

為了更好的進(jìn)行新、舊醫(yī)院會計(jì)制度的過度與銜接，需要更新醫(yī)院的新醫(yī)院會計(jì)制度意識，并優(yōu)化醫(yī)院的財務(wù)控制環(huán)境。通過對新會計(jì)制度的研究與理解，更新醫(yī)院會計(jì)制度的意識，將最現(xiàn)代化的管理、規(guī)章以及制度的意識根植于醫(yī)院全體員工的思維當(dāng)中。同時，明確醫(yī)院各個部門領(lǐng)導(dǎo)者在財務(wù)控制中的職責(zé)，以此來提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施新醫(yī)院會計(jì)制度的意識，從而樹立新的價值創(chuàng)造理念，為全醫(yī)院財務(wù)制度制度的實(shí)施提供良好的環(huán)境。

（二）規(guī)范醫(yī)院在新背景下的財務(wù)控制制度，增強(qiáng)審計(jì)力度

醫(yī)院的財務(wù)控制制度的規(guī)范性是醫(yī)院財務(wù)控制非常重要的手段之一。在新醫(yī)院會計(jì)制度背景下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際狀況構(gòu)建完善的財務(wù)控制制度，規(guī)范以及約束醫(yī)院的財務(wù)管理行為以及控制內(nèi)部管理秩序。以有力的制度保障醫(yī)院財務(wù)控制制度的有效實(shí)施。與此同時，增強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)力度，有效控制財務(wù)風(fēng)險。

（三）提升醫(yī)院財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)

由于新醫(yī)院會計(jì)制度的實(shí)施者是醫(yī)院的財務(wù)工作人員，因而醫(yī)院需要對相關(guān)財務(wù)工作人員進(jìn)行綜合技能的培訓(xùn)，使財務(wù)工作人員熟知新、舊醫(yī)院會計(jì)制度的新變化，并及時更新其知識結(jié)構(gòu)與工作思維，使其熟練掌握新會計(jì)制度，適應(yīng)會計(jì)改革的需求。同時，對財務(wù)工作人員進(jìn)行政治和心理的培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)，使其成為新型的現(xiàn)代化財務(wù)人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊玉霞.新醫(yī)院會計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算和管理[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2010，（12）

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近幾年，國家不斷對醫(yī)療體制進(jìn)行改革，在2012年就頒布了新的《醫(yī)院會計(jì)制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》。新的財務(wù)會計(jì)制度不僅能夠促進(jìn)醫(yī)院的正常運(yùn)行，而且還對醫(yī)院的會計(jì)核算提供了實(shí)施依據(jù)。隨著新的財務(wù)會計(jì)制度的實(shí)施，醫(yī)院要想與社會發(fā)展相適應(yīng)就必須在會計(jì)核算中做出相應(yīng)的改變，從而來保證醫(yī)院管理的完善。本文主要對醫(yī)院會計(jì)核算的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并簡要闡述了新財務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院會計(jì)核算的相關(guān)影響。

關(guān)鍵詞:

財務(wù)會計(jì)；醫(yī)院；會計(jì)核算；會計(jì)制度

隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，國家越來越重視醫(yī)療制度的改革?，F(xiàn)階段無論是醫(yī)院的內(nèi)部管理策略還是外部經(jīng)營方案都發(fā)生了相應(yīng)的改變。2012年新的醫(yī)院財務(wù)會計(jì)制度的頒布實(shí)施就對醫(yī)院的會計(jì)核算工作產(chǎn)生了重要的影響。怎樣將新的財務(wù)會計(jì)制度有效應(yīng)用到醫(yī)院的會計(jì)核算工作中來，成了醫(yī)院內(nèi)部管理必須面對的一個挑戰(zhàn)。新的財務(wù)會計(jì)制度充分考慮到了醫(yī)院核算工作的方方面面，大大彌補(bǔ)了以往會計(jì)制度的不足。

一、現(xiàn)階段醫(yī)院會計(jì)核算中存在的問題

醫(yī)院在成本核算的過程中，成本核算的方式及制度還有待完善，它忽視了成本核算的重要性，對成本核算整個過程控制不足，成本核算工作效率不高。同時，由于舊的財務(wù)制度的影響，醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)缺乏完整性。目前的成本核算工作主要是對醫(yī)院的各項(xiàng)支出收入進(jìn)行匯總、歸檔，單一地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，致使醫(yī)院的管理者不能事先地對各項(xiàng)成本開支的可行性以及科學(xué)性作出預(yù)先的判斷和控制，只能通過會計(jì)核算統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)了解醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支出的最終狀況和結(jié)果。醫(yī)院的財務(wù)管理方式及管理觀念都相對落后。成本的核算都不是單獨(dú)進(jìn)行的，也沒有按照費(fèi)用和固定成本將會計(jì)科目加以分類，導(dǎo)致費(fèi)用界限混淆不清。且財務(wù)管理部門工作人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，成本核算意識不強(qiáng)，內(nèi)部管理的考核機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制也不夠完善。在舊財務(wù)會計(jì)制度的影響下，醫(yī)院費(fèi)用的分?jǐn)傊饕捎瞄g接分?jǐn)偦蛘咧苯臃謹(jǐn)偟姆绞絹磉M(jìn)行，這就造成醫(yī)院成本管理的明細(xì)不明，使得收支以及成本結(jié)余情況不能夠準(zhǔn)確地呈現(xiàn)。有些財務(wù)管理決定和方式還是以獲取利益為目的，造成醫(yī)院資產(chǎn)管理情況較為混亂。

二、新財務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院會計(jì)核算的影響

(一)新財務(wù)會計(jì)制度促進(jìn)醫(yī)院會計(jì)核算工作不斷完善新財務(wù)會計(jì)制度充分考慮到了醫(yī)院會計(jì)核算工作中的各個項(xiàng)目。針對會計(jì)核算的相關(guān)要求，樹立公立醫(yī)院的衛(wèi)生公益性質(zhì)，增加了公益核算的內(nèi)容，考慮到了醫(yī)院的公益支出；加入了債權(quán)和股權(quán)兩個方面的投資核算；引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，利用該項(xiàng)原則對醫(yī)院的收入和支出進(jìn)行調(diào)控，真實(shí)的反映醫(yī)院的客觀經(jīng)營狀況，在“財政應(yīng)返還額度”資產(chǎn)類科目中，核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政下年度返還的資金額度；在固定資產(chǎn)的管理方面，規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊要依據(jù)其壽命的長短等等。新財務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院在實(shí)際經(jīng)營中的相關(guān)問題也做出了預(yù)計(jì)，使醫(yī)院的會計(jì)核算制度不斷朝著規(guī)范化的方向發(fā)展。新的財務(wù)會計(jì)制度要求醫(yī)院在醫(yī)藥銷售方面實(shí)行零差價銷售策略，取消對藥品售價與進(jìn)價之間差價的核算，即取消“藥品進(jìn)銷的差價”和“藥品支出”等科目，不再對醫(yī)院的購進(jìn)藥品進(jìn)銷加成。這將有效降低人民群眾的負(fù)擔(dān)，使廣大人民能夠看得起病、買得起藥，在有效維護(hù)公立醫(yī)院性質(zhì)的同時，還要體現(xiàn)醫(yī)院的綜合能力，全方位的規(guī)劃醫(yī)院的收入與支出。同時，取消對總的藥品賬目的核算，將藥品納入庫存物資科目進(jìn)行核算。新的財務(wù)會計(jì)制度要求醫(yī)院科學(xué)的制定收支管理和相關(guān)分類。對醫(yī)院收入、支出類會計(jì)項(xiàng)目作了相關(guān)的規(guī)定，醫(yī)療成本包含醫(yī)療與藥品支出兩個方面，醫(yī)療收入包含醫(yī)療與藥品收入兩個方面，將藥品收支統(tǒng)一的納入醫(yī)療費(fèi)用之中。此外，新財務(wù)會計(jì)制度還增添了科研和教育兩個核算科目，從而使醫(yī)院的財務(wù)管理變得更加完善，也使醫(yī)院的各個核算科目之間達(dá)到了一種相對平衡，使會計(jì)核算的數(shù)據(jù)信息變得更加真實(shí)可靠。新的財務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院凈資產(chǎn)的核算也做出了相應(yīng)的調(diào)整。新的核算制度增加了待沖基金科目，這是一個全新的核算科目，它包括待沖教育基金以及待沖財政基金兩個具體方面，它不僅能夠反映出相關(guān)的會計(jì)信息，而且還能夠反映出科研教育、財政補(bǔ)助等方面的預(yù)算核算信息。新的會計(jì)制度還加入了醫(yī)療風(fēng)險基金核算的內(nèi)容，要求將一部分的醫(yī)療收入預(yù)提用于醫(yī)院的醫(yī)療事故賠償工作。

(二)新財務(wù)會計(jì)制度使醫(yī)院成本核算體系更加規(guī)范新的財務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院成本核算的對象做出了明確的界定，規(guī)定成本核算對象主要包含五個方面的內(nèi)容：病種、科室、診次、床日以及項(xiàng)目，對三級醫(yī)院的成本核算對象做了特別的要求，要求三級醫(yī)院必須將醫(yī)療服務(wù)等納入核算范圍內(nèi)。新財務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院各個科室成本費(fèi)用的歸集也做出了相關(guān)的規(guī)定，把科室的成本歸集分為臨床服務(wù)、醫(yī)療輔助、行政后勤以及醫(yī)療手段四個方面。這一做法不僅為醫(yī)院的各項(xiàng)成本之間做了一個對比，而且也為醫(yī)院的成本核算提供了一個更加規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。新的財務(wù)會計(jì)制度也對醫(yī)院科室成本管理做出了更加明確的規(guī)定。醫(yī)院的成本分?jǐn)傊贫纫恢币詠硎轻t(yī)院會計(jì)核算中一個重要的方面，新的核算制度規(guī)定了三種科室成本分?jǐn)偡椒ā５谝环N要充分反映出醫(yī)療輔助的成本費(fèi)用；第二種要能夠有效反映醫(yī)療技術(shù)的成本費(fèi)用；第三種要能夠反映出醫(yī)療服務(wù)中的各個項(xiàng)目。

(三)新財務(wù)會計(jì)制度提升了醫(yī)院會計(jì)核算的有效性新財務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況做出了相應(yīng)的規(guī)定。取消了修購基金的做法，選用對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，這種方式能夠充分反映出醫(yī)院在資產(chǎn)管理方面的負(fù)債情況，并且針對不同的資金來源，對這些固定資產(chǎn)的處理情況也有所不同，因此，對其進(jìn)行核算能夠清晰地展示出賬目信息，從而減少醫(yī)院在資產(chǎn)清算方面的誤差。同時，為了能夠使醫(yī)院在經(jīng)營過程中對其收支情況、固定資產(chǎn)情況以及資產(chǎn)債務(wù)能做到有理有據(jù)，這要求將醫(yī)院賬目加入基建賬數(shù)據(jù)。新財務(wù)會計(jì)制度加強(qiáng)了醫(yī)院在收支方面核算的規(guī)范性。舊的財務(wù)會計(jì)制度在對醫(yī)院的管理費(fèi)用進(jìn)行核算時，采用的是分?jǐn)偟姆绞剑谛碌呢攧?wù)會計(jì)制度中對這方面做出了相應(yīng)的調(diào)整，它用期間費(fèi)用取代了分?jǐn)傊贫取榱四軌蛴行Т龠M(jìn)醫(yī)院收支的平衡性和完整性，新財務(wù)制度在醫(yī)院收支管理這個科目中加入了科研教育內(nèi)容，使醫(yī)院能夠?qū)⒔逃涂蒲械馁Y金成本使用消費(fèi)情況明確地展示出來，從而有效推動醫(yī)院科教資產(chǎn)核算的規(guī)范化發(fā)展。新財務(wù)制度對醫(yī)院財務(wù)報表也做出了相關(guān)規(guī)定。在會計(jì)核算的過程中，其一切統(tǒng)計(jì)結(jié)果與數(shù)據(jù)都需要在報表中呈現(xiàn)出來，新財務(wù)制度中明確規(guī)定醫(yī)院會計(jì)核算部門在核算工作中必須加入工作人員績效考核數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流動情況數(shù)據(jù)、財政補(bǔ)助以及科教資金數(shù)據(jù)等信息，從而推動醫(yī)院會計(jì)核算報表內(nèi)容的逐漸變得完整。此外，新的財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定核算工作還應(yīng)該涉及到醫(yī)院的各個科室，使醫(yī)院的會計(jì)核算工作變得更加詳細(xì)、更加條理分明。新的財務(wù)會計(jì)制度能夠?qū)⑨t(yī)院的補(bǔ)資金清晰地展示出來。我國政府越來越重視醫(yī)療制度的改革，而且對各個醫(yī)院的補(bǔ)助政策也越來越完善，因此，新的財務(wù)會計(jì)制度就對政府財政性的資金補(bǔ)助做出了嚴(yán)格的核算規(guī)定：醫(yī)院不能把政府補(bǔ)助資產(chǎn)作為年終獎勵，應(yīng)該累積到下一年的財政資產(chǎn)中。

三、結(jié)束語

總而言之，新的財務(wù)會計(jì)制度在一定程度上能夠使醫(yī)院擺脫在會計(jì)核算工作中的困境，比如說對成本核算整個過程的控制不足以及醫(yī)院的核算數(shù)據(jù)往往缺乏完整性等問題。通過積極貫徹落實(shí)新財務(wù)會計(jì)制度，使醫(yī)院在新的財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)范下進(jìn)行工作，從而推動醫(yī)院的會計(jì)核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化發(fā)展。

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[4]丁俊生.醫(yī)院財務(wù)會計(jì)制度受新會計(jì)準(zhǔn)則影響解析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2015(24)

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所謂醫(yī)院成本核算，就是指醫(yī)院對于其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各種耗費(fèi)依照核算對象做歸集與分配，并將將總成本和單位成本計(jì)算出來的一個過程。具體來說，就是全面、完整而系統(tǒng)地計(jì)算出醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)工作中的相關(guān)勞動耗費(fèi)，并且是一個動態(tài)的分析并管控的過程。應(yīng)在執(zhí)行這一過程中，應(yīng)依照按實(shí)際成本計(jì)價、合法性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、分期核算、一致性等基本原則。在新醫(yī)院財務(wù)會計(jì)制度中，對醫(yī)院成本核算和管理體系進(jìn)行了完善，也明確地對醫(yī)院成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析、控制等方面進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，有力地指導(dǎo)著醫(yī)院的成本管理，也對醫(yī)院實(shí)施成本核算工作有利，在數(shù)據(jù)方面，對醫(yī)院自身運(yùn)行管理的強(qiáng)化和成本核算與控制水平的全面提升提供了有力的支持，也為管理部門以后將醫(yī)療服務(wù)價格制定合理提供了參考依據(jù)。

2.當(dāng)前醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題

2.1醫(yī)院管理者不夠重視。在目前情況下，作為醫(yī)院管理者基本都為某一方面的醫(yī)療專家，通常其對醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展和學(xué)科建設(shè)比較重視，但相對匱乏財務(wù)管理知識，也缺乏對成本管理的足夠的重視。并且因?yàn)獒t(yī)院財務(wù)人員或成本管理人員自身在醫(yī)院成本核算方面有，不進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂?，這就導(dǎo)致其無法將有效的成本核算數(shù)據(jù)及分析提供給管理者，也難以讓管理者了解成本管理的效益，自然造成管理者弱化成本管理。

2.2成本管理落實(shí)制度不夠。自新醫(yī)院財務(wù)制度實(shí)行之后，各醫(yī)院也都將相應(yīng)的成本管理制度制定出來，但僅僅在制度層面停留，缺乏真正的貫徹落實(shí)。如，按照醫(yī)院成分分析制度，對醫(yī)院提出了按照月、季、年開展成本分析的要求，但因相當(dāng)多的醫(yī)院沒有深入開展成本核算工作，也就難以談及成本分析了。

2.3成本核算重核算但輕分析。自僅僅起到為生成報表服務(wù)的作用。因?yàn)楦麽t(yī)院所使用的HSI系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和財務(wù)軟件系統(tǒng)對成本核算影響大，所成成的報表缺乏完善，對醫(yī)院管理層來說，利用價值不大。

2.4財務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊。因?yàn)獒t(yī)院會計(jì)制度相對于企業(yè)管理制度來說，比較簡單，對財務(wù)人員所要求的業(yè)務(wù)水平不高，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核大都形式化，其水平高低不齊。

2.5缺少專兼、職核算人員，成本核算管理粗放。就現(xiàn)階段的公立二級醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，其人員編制相對緊張，大都未配置專職成本核算人員，其幾乎所有工作基本都由財務(wù)部門承擔(dān)。由于不少財務(wù)人員缺乏對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動流程的了解，導(dǎo)致核算與業(yè)務(wù)活動處于嚴(yán)重脫節(jié)，狀態(tài)。

2.6計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相應(yīng)的支持不夠。因?yàn)獒t(yī)院成本核算系統(tǒng)存在初期投入金額較大問題，而又不能在短時間內(nèi)把效益創(chuàng)造出來。所以各醫(yī)院對于成本核算系統(tǒng)投入或現(xiàn)有HSI系統(tǒng)增加成本核算模塊缺乏足夠的積極性。

2.7未按照成本核算原則進(jìn)行會計(jì)處理。當(dāng)開始進(jìn)行實(shí)際的成本核算期間，因財務(wù)人員對HSI系統(tǒng)使用不當(dāng)或系統(tǒng)不能提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致，違反成本核算原則的情況時有發(fā)生。

3.對新醫(yī)院會計(jì)制度下做好成本核算的建議

3.1要將健全的成本核算管理組織體系制定好。醫(yī)院成本核算管理屬于非常復(fù)雜的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，而強(qiáng)化成本管理則是醫(yī)院開展成本核算的目的和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的核心內(nèi)容。因此，必須將醫(yī)院成本核算管理組織體系建立健全起來，全面了解和把握實(shí)踐中存在的問題，以全面分析原因?yàn)榛A(chǔ)，盡量減少勞動損耗并使?jié)摿Φ玫讲粩嗤诰颉?/p>

3.2夯實(shí)成本核算的基礎(chǔ)。科室核算是整個醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)工作主體，其主要把科室作為最基本的核算單位，對開展業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收入和勞動耗損等信息數(shù)據(jù)，不僅完整進(jìn)行記錄，還要做好計(jì)算、分析、對比工作。立帳要按最小單位進(jìn)行，同時要把并且要把會計(jì)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料從各個方面去收集全，以此提供成本考核的客觀依據(jù)。

3.3發(fā)揮信息軟件在成本管理的作用。由于醫(yī)院成本核算能設(shè)計(jì)到繁多的種類和數(shù)據(jù)，就應(yīng)采取計(jì)算機(jī)來對相關(guān)信息處理，在醫(yī)院的各部門、HIS系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)實(shí)行統(tǒng)一的核算編碼制度，促進(jìn)信息對接的實(shí)現(xiàn)。這樣不僅能促使信息處理速度加速，也能對成本核算中出現(xiàn)的問題及時有效地進(jìn)行處理。

3.4建立與完善監(jiān)控機(jī)制。開展醫(yī)院全面成本核算，需要立足醫(yī)院實(shí)際，將醫(yī)院的成本核算目標(biāo)制定出來，并由上而下做好成本目標(biāo)的設(shè)定和指標(biāo)的分解和信息的反饋收集工作，在反復(fù)溝通的前提下，對各部門的關(guān)鍵成本指標(biāo)及專業(yè)管理考核評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，以此把符合自身發(fā)展的一系列的監(jiān)管和內(nèi)控制度制定出來。

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關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計(jì)制度；會計(jì)制度；醫(yī)院財務(wù)分析

一、引言

醫(yī)院財務(wù)分析是醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，對醫(yī)院的經(jīng)營管理具有關(guān)鍵的影響。所謂醫(yī)院財務(wù)分析，具體而言，就是指醫(yī)院財務(wù)管理人員利用醫(yī)院會計(jì)核算、預(yù)測計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)會計(jì)資料及相關(guān)財務(wù)報表等，對醫(yī)院以往特定時期的財務(wù)狀況，進(jìn)行科學(xué)分析和評價，從而為醫(yī)院日常管理、發(fā)展決策等提供相應(yīng)的參考依據(jù)，并為今后一段時期內(nèi)的財務(wù)管理工作，提供有效的預(yù)估和導(dǎo)引。醫(yī)院財務(wù)分析既是對以往財務(wù)活動的總結(jié)，也反映了醫(yī)院過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營管理效益。通過財務(wù)分析，管理決策層也可以及時發(fā)現(xiàn)問題，例如，醫(yī)院經(jīng)營管理和財務(wù)管理等方面存在的不足，并有針對性地采取相應(yīng)的對策進(jìn)行解決和改進(jìn)，以提升醫(yī)院自身持續(xù)盈利能力和市場核心競爭力。在市場經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展，以及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革深入推進(jìn)的背景下，為加強(qiáng)對醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督力度，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，促進(jìn)醫(yī)院資金使用效益實(shí)現(xiàn)最大化，2012年，為規(guī)范各級醫(yī)院的會計(jì)核算，提高各醫(yī)院會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和全面，我國開始實(shí)施新的醫(yī)院會計(jì)制度。從發(fā)展的視角來說，新醫(yī)院會計(jì)制度是我國醫(yī)療改革的里程碑，它在資產(chǎn)質(zhì)量分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、收入質(zhì)量分析等方面，都對醫(yī)院的財務(wù)分析工作產(chǎn)生了深刻的影響。在新的形勢下，醫(yī)院必須要根據(jù)新醫(yī)院會計(jì)制度，不斷提高財務(wù)分析質(zhì)量，以滿足新制度下醫(yī)院各項(xiàng)工作所需，推動醫(yī)院健康、良性地發(fā)展。

二、新醫(yī)院會計(jì)制度下財務(wù)分析的內(nèi)容

在新的醫(yī)院會計(jì)制度下，醫(yī)院財務(wù)分析主要包括醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量、醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)、醫(yī)院現(xiàn)金流量及相應(yīng)收支狀況等內(nèi)容。

第一，醫(yī)院資產(chǎn)是指醫(yī)院所持有和控制的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，這些資源是醫(yī)院進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)和前提，能夠?yàn)獒t(yī)院創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價值、實(shí)現(xiàn)貨幣計(jì)量。醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析就是采用科學(xué)方法，分析醫(yī)院資產(chǎn)流動性、盈利能力、變現(xiàn)能力及資產(chǎn)負(fù)債表的的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等，以此來評估醫(yī)院資產(chǎn)管理的質(zhì)量；第二，醫(yī)院資本包含長期負(fù)債、股東權(quán)益等，醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)就是指各項(xiàng)資本的價值構(gòu)成、比例關(guān)系。科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)，能夠降低醫(yī)院的資本成本，提高醫(yī)院的再融資能力和償債能力，積極發(fā)揮財務(wù)杠桿的調(diào)節(jié)作用，從而提高醫(yī)院的經(jīng)營效益和管理效益。醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)分析就是對醫(yī)院資本來源、成本、期限、比例、構(gòu)成等各項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)行分門別類的詳細(xì)分析，評估其是否能有效滿足醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，是否能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和提升。第三，現(xiàn)金流量分析是管理人員根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，圍繞醫(yī)院收入總量、醫(yī)院收入來源、醫(yī)院收入變動等，分析醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)、變動及收入支出、結(jié)余等內(nèi)容，以此來評價醫(yī)院自身成長能力和經(jīng)營穩(wěn)定性，為醫(yī)院經(jīng)營管理決策提供參考。第四，醫(yī)院收支都是通過開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)實(shí)現(xiàn)的。醫(yī)院收入包括醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助、藥品收入、上級補(bǔ)助及其他收入等，醫(yī)院的各項(xiàng)收入可以增強(qiáng)自身的凈資產(chǎn)，提高核心競爭力。醫(yī)院收入計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、收入實(shí)現(xiàn)等原則來進(jìn)行。醫(yī)院的支出是指醫(yī)院在日常經(jīng)營管理活動中的各項(xiàng)耗費(fèi)，主要是為實(shí)施服務(wù)和提升服務(wù)水平而發(fā)生的資金流出或形成的債務(wù)等。醫(yī)療設(shè)備支出、藥品采購費(fèi)用、職工工資、辦公耗材費(fèi)、取暖費(fèi)等，都屬于醫(yī)院支出范圍。

三、新醫(yī)院會計(jì)制度對醫(yī)院財務(wù)分析的影響

第一，對醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響。新醫(yī)院會計(jì)制度下，采取對醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行確定分類的方式，使得資產(chǎn)組合得到擴(kuò)充。新醫(yī)院會計(jì)制度增加了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、長期累計(jì)攤銷會計(jì)科目，能夠更準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的情況，并能為醫(yī)院增加流動資金。醫(yī)院應(yīng)收賬款在賬齡分析、存貨計(jì)價等方面也發(fā)生了變化，這種變化影響到應(yīng)收賬款及存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。新制度根據(jù)資金來源不同，對醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行按月計(jì)提折舊，并將其計(jì)入到醫(yī)院成本費(fèi)用中，這有助于規(guī)范醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)核算，提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院收支均衡，同時，還能為醫(yī)院減少前期稅收數(shù)額，相當(dāng)于醫(yī)院免費(fèi)獲得一筆國家無息貸款支持。

第二，對醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的影響。新醫(yī)院會計(jì)制度根據(jù)資金來源進(jìn)行資產(chǎn)分類，將科技教育資金以及財政補(bǔ)貼等資金，也納入資金來源范圍，這對醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了直接的影響。其結(jié)果是不僅拓展了醫(yī)院的資金籌集渠道，也優(yōu)化了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)，使醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)更加科學(xué)、合理，同時，還可以大幅提高醫(yī)院資金管理質(zhì)量，優(yōu)化資金管理與使用的效益。

第三，對醫(yī)院收入狀況的影響。新醫(yī)院會計(jì)制度對醫(yī)院財政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)處理原則，替代了原先的收付實(shí)現(xiàn)制原則，這種改變對醫(yī)院的收入確認(rèn)范圍產(chǎn)生了直接影響。醫(yī)院提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)并收訖價款，或者取得收款權(quán)利時，需要按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算確定的金額并確認(rèn)收入。同時，在醫(yī)院投資收益中，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了以往的收付實(shí)現(xiàn)制，醫(yī)院確認(rèn)投資收益的時間和金額都隨之發(fā)生了改變。另外，醫(yī)院收入類科目出現(xiàn)變化，原先的醫(yī)療收入、藥品收入進(jìn)行合并，變?yōu)樽≡菏杖搿㈤T診收入兩個科目，并在其下各自設(shè)置了藥品收入明細(xì)進(jìn)行相關(guān)的核算，不僅完善了醫(yī)院收入核算制度，也促進(jìn)醫(yī)院收入核算準(zhǔn)確性進(jìn)一步提高。

第四，對醫(yī)院成本管控的影響。新制度對醫(yī)院成本管理目標(biāo)、核算對象、分?jǐn)偭鞒痰榷歼M(jìn)行了明確的規(guī)定，為醫(yī)療成本分析及核算提供了標(biāo)準(zhǔn)。在新標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，醫(yī)院將能更好地進(jìn)行成本控制與管理，從而最大限度地節(jié)約投資成本，提高投資效益，進(jìn)而提升醫(yī)院運(yùn)行管理和成本管理的能力。

四、新醫(yī)院會計(jì)制度下提升醫(yī)院財務(wù)分析水平的策略

1.全面提高醫(yī)院財務(wù)人員綜合素質(zhì)

財務(wù)人員是醫(yī)院財務(wù)管理的主導(dǎo)者，是醫(yī)院財務(wù)管理質(zhì)量管理的重要因素之一。同時，醫(yī)院財務(wù)分析也是一項(xiàng)綜合性、專業(yè)性工作，對醫(yī)院財務(wù)人員具有較高的要求。因此，醫(yī)院財務(wù)人員在工作實(shí)踐中，需要不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索，扎實(shí)地掌握財務(wù)專業(yè)知識，熟悉國內(nèi)外醫(yī)學(xué)行業(yè)前沿動態(tài)，強(qiáng)化自身專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)修養(yǎng)。在工作中，要立足醫(yī)院財務(wù)工作實(shí)際，以認(rèn)真、全面、客觀的態(tài)度，對醫(yī)院財務(wù)分析進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的分析和評價。另外，醫(yī)院也要加強(qiáng)對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提升，通過多種行之有效的方式，例如，外派人員參加專業(yè)培訓(xùn)，內(nèi)請專家、學(xué)者開展講座或培訓(xùn)班，來強(qiáng)化財務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，使其能為醫(yī)院經(jīng)營管理和發(fā)展決策，提供更加全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

2.完善醫(yī)院財務(wù)分析報表

根據(jù)新制度，在當(dāng)前財務(wù)報表基礎(chǔ)上，增加新的現(xiàn)金流量表，將強(qiáng)調(diào)“收益”的財務(wù)分析模式轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)“現(xiàn)金流量”的分析模式，這樣，將能更準(zhǔn)確地反映醫(yī)院特定時期內(nèi)的現(xiàn)金流、醫(yī)院支付能力、資金運(yùn)作效率等情況。新增報表中應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院重要會計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)信息的披露，從而科學(xué)、全面地、準(zhǔn)確地預(yù)估醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r。

3.創(chuàng)新財務(wù)分析方法

新醫(yī)院財務(wù)制度與企業(yè)財務(wù)制度存在很大相似之處，醫(yī)院可結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理特征，借鑒企業(yè)常用的財務(wù)分析方法，例如，杜邦分析法、平衡計(jì)分卡、趨勢分析法等，來進(jìn)行財務(wù)分析。例如，在采用平衡計(jì)分卡時，立足醫(yī)院實(shí)際，從財務(wù)分析、病人、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度分析，從而科學(xué)分析、評價醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.建立財務(wù)分析預(yù)警機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)建立完善的財務(wù)分析預(yù)警機(jī)制，科學(xué)設(shè)定財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)，防范財務(wù)管理風(fēng)險。一是醫(yī)院要保持合理的現(xiàn)金流動比率，以按期償付短期貸款；二是醫(yī)院要加強(qiáng)對速動比率、負(fù)債比率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)的管理和評價，完善財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，從根源上消除醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險隱患。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計(jì)制度 報表編制 報表分析

醫(yī)院財務(wù)報表分析是一種綜合性的財務(wù)管理，涉及到醫(yī)院內(nèi)部和外部管理的各個環(huán)節(jié)。通過醫(yī)院會計(jì)部門提出的財務(wù)報告，能對醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行預(yù)測和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并針對問題進(jìn)行改正，以及給醫(yī)院的管理層提出經(jīng)營決策的支持和內(nèi)部績效考核的依據(jù)，從而更好地評價醫(yī)院的經(jīng)營狀況和成果，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。財務(wù)會計(jì)報表是提出會計(jì)報告的主體和核心，它主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表及基本數(shù)字表等。本文結(jié)合作者多年的醫(yī)院財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對在新會計(jì)制度要求下，如何做好財務(wù)報表的編制與分析提出探討性的建議，報告如下。

一、財務(wù)報表分析的內(nèi)容

（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析

新會計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表在會計(jì)報表中的核心地位，具體反映在醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系上。資產(chǎn)負(fù)債表是將醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會計(jì)等式，按照規(guī)定的編制要求進(jìn)行的項(xiàng)目排列。它能反映醫(yī)院一定時期的財務(wù)狀況、醫(yī)院償還債務(wù)的能力等，可以用來判斷醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。報表中的資產(chǎn)體現(xiàn)的是醫(yī)院擁有的各種資源及其償還債務(wù)的能力；負(fù)債體現(xiàn)是醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長短期債務(wù)；凈資產(chǎn)則是反映醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。

我們通常是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率來分析醫(yī)院所面臨的財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)負(fù)債率越大時表示醫(yī)院的負(fù)債越多，面臨的風(fēng)險越大，反之則越小。資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率等是評價資產(chǎn)負(fù)債的主要指標(biāo)。在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率時我們應(yīng)注意到資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額與醫(yī)院現(xiàn)存量資產(chǎn)的真實(shí)價值之間的差別，在實(shí)際的計(jì)算中應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的內(nèi)部相關(guān)資料進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。新醫(yī)院會計(jì)制度下資產(chǎn)的確認(rèn)與分類發(fā)生了變化，新增了折舊和攤銷的會計(jì)科目，這樣就使得醫(yī)院的賬面真實(shí)價值與實(shí)際的價值更為相符，進(jìn)而優(yōu)化了醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和運(yùn)營資金的餓管理。流動比率則是指流動資產(chǎn)與負(fù)債之間的比率。當(dāng)流動比率越大時表示流動資產(chǎn)占用越多，資金的使用率越低，債權(quán)人的權(quán)益就越能得到保障；速動比率反映的則是醫(yī)院資金回籠速度和醫(yī)院短期償還債務(wù)的能力。因此，根據(jù)新的醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定編制的財務(wù)報表更有利于幫助進(jìn)行財政補(bǔ)助資金的收支監(jiān)督管理，滿足醫(yī)院內(nèi)部職責(zé)發(fā)生制下的績效考核需要。

（二）收入支出總表分析

出入支出總表是由收入、支出、收支結(jié)余和結(jié)余分配四部分組成的，體現(xiàn)的是醫(yī)院一定時期財務(wù)收支狀況及業(yè)務(wù)開展的成果。醫(yī)院的收入主要包括自身業(yè)務(wù)的收入、財政補(bǔ)助及上級補(bǔ)助的收入。而自身業(yè)務(wù)的收入和財政補(bǔ)助是醫(yī)院總收入的主要來源。新醫(yī)院會計(jì)制度對收入費(fèi)用總表的計(jì)量、內(nèi)涵等做出了新的改變。取消了藥品加成核算，藥品收入劃入醫(yī)療收入，采用成本法計(jì)算長期股權(quán)投資的收益，醫(yī)院收入費(fèi)用的總量就因此受到了很大影響。支出的情況分析主要是針對業(yè)務(wù)支出和項(xiàng)目撥款支出兩個方面。業(yè)務(wù)支出主要體現(xiàn)在人員經(jīng)費(fèi)支出、公用支出及對醫(yī)院個人和家庭的補(bǔ)助。人員的經(jīng)費(fèi)支出反映的是醫(yī)院在職人員的費(fèi)用支出的情況；公用支出反映的醫(yī)院在經(jīng)營活動所必需的消耗；對個人及家庭的補(bǔ)助則主要是對在職職工及其家庭補(bǔ)助的支出情況。

（三）收入支出明細(xì)表分析

業(yè)務(wù)收支明細(xì)是對收入支出總表的進(jìn)一步細(xì)化，反映的是醫(yī)院一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)收支的情況。藥品收支明細(xì)表是單獨(dú)反映一定時期內(nèi)醫(yī)院藥品收支情況的報表，是按照“分開核算，分別管理”的原則分離出來的。通過業(yè)務(wù)收支情況表和藥品收治明細(xì)表能了解到醫(yī)院的財務(wù)收支情況及財務(wù)狀況。

（四）基金變動情況表分析

基金變動情況表反映的是醫(yī)院一定時期內(nèi)醫(yī)院基金增減的變動情況，它能真實(shí)的反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)總量。我們通過對醫(yī)院基金變動情況，尤其是對固定資產(chǎn)等維修和更新的基金的變化情況來判斷醫(yī)院所提取的基金是否能滿足固定資產(chǎn)的大型修繕與更新等，從而保證醫(yī)院的建設(shè)能順利進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

（五）基本數(shù)字表分析

基本數(shù)字表示反映醫(yī)院在職人員、病床數(shù)、平均住院日等信息的報表。它通過對醫(yī)院病床使用率、醫(yī)院人員、醫(yī)療費(fèi)用等的統(tǒng)計(jì)與分析，來判斷醫(yī)院業(yè)務(wù)中各任務(wù)目標(biāo)的完成情況及工作效率等。它是反映醫(yī)院現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)狀況的一個重要指標(biāo)，我們通過基本數(shù)字表的分析能看出資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，根據(jù)存在的問題及時提出調(diào)整能提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

二、財務(wù)報表分析的方法