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【關(guān)鍵詞】城市污水；處理廠；建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；管理

中圖分類(lèi)號(hào)：U664文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

城市是我國(guó)新時(shí)期改造建設(shè)的主要區(qū)域，搞好城市環(huán)境關(guān)系著經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因早期經(jīng)濟(jì)體制遺留的種種問(wèn)題，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚未徹底擺脫“粗放型”模式的弊端，環(huán)境污染依舊是制約城市經(jīng)濟(jì)的一大關(guān)鍵因素。新時(shí)期可持續(xù)發(fā)展觀成為了社會(huì)的指導(dǎo)思想，解決環(huán)境污染問(wèn)題是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)運(yùn)作的基本保障。水污染是環(huán)境污染的典型代表，有效處理污水對(duì)城市風(fēng)貌改善有積極的推動(dòng)作用。

一、城市污水的來(lái)源及危害

政府宏觀調(diào)控指導(dǎo)下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)了優(yōu)異的發(fā)展趨勢(shì)，以城市為中心的經(jīng)濟(jì)圈逐漸形成了固定模式。城市是傳統(tǒng)與商業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的核心區(qū)域，搞好城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)收益增長(zhǎng)都是有利的。目前，城市風(fēng)貌受限于自然環(huán)境條件的影響，新型人居環(huán)境改造活動(dòng)遭遇了巨大的阻礙。水污染是城市環(huán)境改造需解決的首要問(wèn)題，這關(guān)系著綠色城市建造的進(jìn)程。

1、污染來(lái)源。水資源是人們?nèi)粘Ｉ罴捌髽I(yè)加工生產(chǎn)的必備資源，由于城市人居數(shù)量的持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的日趨擴(kuò)大，每天產(chǎn)出的污水量也在不斷增加。環(huán)境調(diào)查顯示，我國(guó)城市污水的主要來(lái)源包括：一是生活污水，水是人們?nèi)粘Ｉ畹谋仨氋Y源，城市每人每天用水量達(dá)200-300公斤，相對(duì)應(yīng)產(chǎn)出70%以上的污水；二是工業(yè)污水，工業(yè)生產(chǎn)排放的廢水，不僅污染了水質(zhì)環(huán)境，也有可能將有害物質(zhì)帶入水資源中；這些都是水污染的主要來(lái)源[1]。

2、污染危害。生態(tài)環(huán)境是決定城市規(guī)劃發(fā)展的關(guān)鍵因素，控制好城市環(huán)境對(duì)招商引資、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、環(huán)境改造等活動(dòng)均有很大的幫助。相反，水污染加重勢(shì)必給城市帶來(lái)多方面的危害：一是污染加劇，水污染會(huì)促進(jìn)空氣污染、土壤污染等現(xiàn)象的加劇，破壞了城市原有的綠色風(fēng)貌；二是疾病突發(fā)，環(huán)境對(duì)人們的身心健康也有不利影響，近年來(lái)社會(huì)病發(fā)率上升15%，大部分與環(huán)境惡化存在著關(guān)聯(lián)；三是經(jīng)濟(jì)滯后，宏觀上認(rèn)為環(huán)境污染易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的滯后性。

二、污水處理廠建設(shè)質(zhì)量的指標(biāo)

污水處理廠是解決水污染的關(guān)鍵設(shè)施，處理廠內(nèi)配備了專(zhuān)用的處理設(shè)備及配套設(shè)施，使污水資源在短時(shí)間內(nèi)得到凈化處理，滿(mǎn)足了城市污水、廢水凈化后循環(huán)利用的要求。新時(shí)期科學(xué)發(fā)展觀對(duì)城市環(huán)保工程提出了先進(jìn)的指導(dǎo)，環(huán)境改造項(xiàng)目作業(yè)流程有了更多的指導(dǎo)方向。污水處理廠作為污水處理的主要設(shè)施，其在建設(shè)期間也要注重工程質(zhì)量的控制。筆者認(rèn)為，污水處理廠建設(shè)指標(biāo)應(yīng)包括：

1、功能指標(biāo)。衡量污水處理廠建設(shè)質(zhì)量的高低，主要體現(xiàn)于廠內(nèi)設(shè)施運(yùn)行后的功能價(jià)值，功能指標(biāo)是建設(shè)期間應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，一般分為城市集中污水處理廠和各污染源分散污水處理廠，處理后排入水體或城市管道，需考察這一過(guò)程污水處理廠除污功能的好壞。如：有時(shí)為了回收循環(huán)利用廢水資源，需要提高處理后出水水質(zhì)時(shí)，需考察污水回用或循環(huán)利用的功能特性。

2、工藝指標(biāo)。施工工藝方案是指導(dǎo)污水處理廠建設(shè)的總指導(dǎo)，通過(guò)檢查污水處理廠工藝標(biāo)準(zhǔn)也可反映項(xiàng)目的建造質(zhì)量。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定處理廠的處理工藝流程是有各種常用的或特殊的水處理方法優(yōu)化組合而成的，包括各種物理法、化學(xué)法和生物法[2]。為了更好地發(fā)揮出污水處理工藝標(biāo)準(zhǔn)，工藝指標(biāo)要求處理廠符合技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理、費(fèi)用最省等指標(biāo)，以判斷廠內(nèi)設(shè)施的應(yīng)用價(jià)值。

3、處理指標(biāo)。城市污水輸送至污水處理廠后，應(yīng)按照不同級(jí)別要求對(duì)污水實(shí)施凈化處理，實(shí)際建設(shè)環(huán)節(jié)要考慮廠內(nèi)處理指標(biāo)的控制，從局部上把握處理廠的作業(yè)質(zhì)量。污水處理廠建設(shè)指標(biāo)要求設(shè)計(jì)時(shí)必須貫徹當(dāng)前國(guó)家的各項(xiàng)建設(shè)方針和政策，結(jié)合城市地區(qū)污水現(xiàn)狀的特點(diǎn)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，保障水資污水資源的有效處理。因此，從處理深度上，污水處理廠可能是一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)或深度處理。

4、建筑指標(biāo)。污水處理廠建造對(duì)象包括各種不同處理的構(gòu)筑物、附屬建筑物、管道的平面和高程等，并進(jìn)行道路、綠化、管道綜合、廠區(qū)給排水、污泥處置及處理系統(tǒng)管理自動(dòng)化等改造，以保證污水處理廠達(dá)到處理效果穩(wěn)定[3]。建筑指標(biāo)要求污水處理廠固有設(shè)施能滿(mǎn)足實(shí)際除污操作的要求，該標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容：設(shè)計(jì)方案切實(shí)可行，運(yùn)行管理方便，技術(shù)先進(jìn)，投資運(yùn)行費(fèi)用省等。

三、項(xiàng)目建設(shè)指標(biāo)管理的綜合措施

污水處理廠是從污染源排出的污（廢）水，因含污染物總量或濃度較高，達(dá)不到排放標(biāo)準(zhǔn)要求或不符合環(huán)境容量要求，從而降低水環(huán)境質(zhì)量和功能目標(biāo)時(shí)，必需經(jīng)過(guò)人工強(qiáng)化處理的場(chǎng)所。城市經(jīng)濟(jì)保持了良好的發(fā)展趨勢(shì)，以城市為主要商業(yè)圈的營(yíng)運(yùn)模式越來(lái)越廣。另一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也帶來(lái)了一系列的環(huán)境污染問(wèn)題，人居增多及工業(yè)生產(chǎn)造成的水污染現(xiàn)象更加嚴(yán)重。污水處理廠是凈化城市用水的關(guān)鍵設(shè)施，為了保障廠內(nèi)設(shè)施功能的正常發(fā)揮，項(xiàng)目建設(shè)階段應(yīng)嚴(yán)格管理各項(xiàng)指標(biāo)。

1、規(guī)劃管理。污水處理廠建設(shè)前期要經(jīng)過(guò)詳細(xì)的規(guī)劃，這是建設(shè)指標(biāo)控制的首要環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)單位要立足于城市污水排放量的具體參數(shù)，編制符合實(shí)際的處理廠建造方案，并且加強(qiáng)建造方案質(zhì)量的審核管理。如：擬定污水廠建造方案后，應(yīng)組織專(zhuān)家及技術(shù)人員對(duì)污水處理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能、設(shè)施等綜合檢查，特別是對(duì)圖紙上布局的各項(xiàng)設(shè)施，應(yīng)預(yù)測(cè)出建造后污水處理系統(tǒng)的功能特點(diǎn)。

2、施工管理。施工是污水廠建設(shè)中最為重要的階段，施工質(zhì)量不僅影響了廠內(nèi)除污功能的好壞，也關(guān)系著污水廠運(yùn)營(yíng)所創(chuàng)造的收益高低?？紤]到上述建設(shè)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須要做好處理廠建設(shè)質(zhì)量的綜合管理。主要內(nèi)容包括：一是建筑設(shè)施，如：蓄水池、廠房等，這些廠內(nèi)建筑物的建造指標(biāo)要符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定；二是電氣設(shè)施，如：污泥脫水機(jī)、曝氣機(jī)、微濾機(jī)等，應(yīng)注意安裝質(zhì)量的控制。

3、技術(shù)管理?，F(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)和自控系統(tǒng)設(shè)備的出現(xiàn)和完善，為環(huán)保工程的發(fā)展提供了有力的支持。目前，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的污水處理廠大都采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理和自控系統(tǒng)，保證了污水處理廠的正常運(yùn)行和穩(wěn)定的合格出水，而我國(guó)在這方面還比較落后[4]。計(jì)算機(jī)控制和管理也必將是我國(guó)城市污水處理廠發(fā)展的方向，未來(lái)污水處理廠建設(shè)需考慮先進(jìn)技術(shù)的引用。

4、監(jiān)督管理。政府是城市改造項(xiàng)目實(shí)施的宏觀調(diào)控者，搞好污水處理廠建設(shè)質(zhì)量還需政府參與監(jiān)督。不同地區(qū)對(duì)污水處理廠建造質(zhì)量的要求不一，如：規(guī)模、設(shè)備、功能等，政府在監(jiān)督施工中要堅(jiān)持客觀性原則，視情況而定。如：定期檢查污水廠建設(shè)的進(jìn)度，以合同規(guī)定工期為指導(dǎo)督促施工；安排檢修人員及時(shí)處理遺留的作業(yè)問(wèn)題，以防污水處理廠運(yùn)行后出現(xiàn)各種質(zhì)量問(wèn)題。

結(jié)論

總之，污水處理廠是城市凈化水資源的主要站點(diǎn)，完善廠內(nèi)設(shè)施關(guān)系著城市環(huán)境的改善，對(duì)社會(huì)環(huán)境改造有著重要的推動(dòng)作用。新時(shí)期各地政府?dāng)U大了污水廠項(xiàng)目的投資力度，為廠內(nèi)設(shè)施建設(shè)及改造提供了物質(zhì)保障，為了使污水處理廠凈化系統(tǒng)功能持久的發(fā)揮，控制好項(xiàng)目建造指標(biāo)是施工單位必須要重視的管理內(nèi)容。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]吳毅偉.我國(guó)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的指標(biāo)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，40（20）：13-15.

篇2

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為。稅務(wù)管理目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為，科學(xué)降低稅收支出，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，也是經(jīng)營(yíng)部門(mén)的事情，應(yīng)當(dāng)滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。隨著國(guó)家稅制改革的不斷推進(jìn)和稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)管理具有重要意義。首先，稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響不容的決策會(huì)產(chǎn)生不容的稅負(fù)，決策不當(dāng)會(huì)無(wú)意識(shí)地增加稅負(fù)升值帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，做出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合企業(yè)價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。最后，稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開(kāi)展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅務(wù)評(píng)價(jià)和信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)形象，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)

（一）稅務(wù)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)、管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)的聯(lián)系來(lái)看，其內(nèi)容大致可分為：

（1）稅務(wù)信息管理，主要包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。

（2）稅務(wù)計(jì)劃管理，包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。

（3）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理。

（4）納稅實(shí)務(wù)管理，包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口減免退稅、稅務(wù)抵免、延期納稅申報(bào)等。

（5）稅務(wù)行政管理，主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)和辦理等。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理的主要方法

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。稅收籌劃必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，運(yùn)用在企業(yè)投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。

1．企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資選擇時(shí)，由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同，其稅收負(fù)擔(dān)就存在差異。如在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)進(jìn)行投資，可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠；投資興建高新技術(shù)企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè)，也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。

2．企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃?；I資融資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。進(jìn)行籌資決策時(shí)，企業(yè)必須計(jì)算資金成本。稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，因此有必要對(duì)籌資過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行研究，以便使籌資決策更加科學(xué)合理。如企業(yè)的資金有借入資金和權(quán)益資金兩種，權(quán)益資金具有安全性、長(zhǎng)期性，不需要支付固定利息等優(yōu)點(diǎn)，但要支付股息，且股息不能從稅前扣除，資金成本較高；而借入資金雖需到期還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但利息可稅前扣除，達(dá)到抵稅作用，資金成本較低。加強(qiáng)企業(yè)籌資選擇中的稅務(wù)管理，就是要合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃。企業(yè)產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用不同的結(jié)算方式、購(gòu)銷(xiāo)方式、計(jì)價(jià)核算方式等，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在稅收待遇和稅收負(fù)擔(dān)上存在差異。所以，為了降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，企業(yè)在產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中，要充分考慮稅收因素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會(huì)計(jì)處理，在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)不同的所得稅，從而達(dá)到延緩納稅目的，提高企業(yè)資金使效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法，使發(fā)貨成本最大化，以實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)最少的目標(biāo)；采用加速折舊法；加大當(dāng)期折舊，達(dá)到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)等等。

4．在履行納稅義務(wù)中，要充分利用稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差，合理處理稅款，從而減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出。

5．在選擇不同的納稅方案時(shí)，應(yīng)全面衡量該方案對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另一些稅負(fù)增加，造成整體稅負(fù)加重。

三、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)的目標(biāo)就是創(chuàng)造價(jià)值。一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。鑒于財(cái)務(wù)主要是從價(jià)值方面對(duì)企業(yè)的商品或者服務(wù)提供過(guò)程實(shí)施管理，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理可為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮重要作用。現(xiàn)代企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或相關(guān)者利益最大化。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)采取最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，充分考慮貨幣的價(jià)值與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化的優(yōu)點(diǎn)在于它考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)，克服了追求利潤(rùn)的短期行為。在現(xiàn)代企業(yè)是多變契約關(guān)系的綜合的前提下，要確立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，首先就要考慮哪些利益關(guān)系會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的理財(cái)主體更加細(xì)化和多元化。企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括股東，還包括債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、客戶(hù)、供應(yīng)商、員工、政府等。因此，在確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)，不能忽視這些相關(guān)利益群體的利益。相關(guān)者利益最大化目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均衡；強(qiáng)調(diào)股東的首要地位，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)與股東之間的協(xié)調(diào)關(guān)系；強(qiáng)調(diào)對(duì)人即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和控制；關(guān)心本企業(yè)普通職工的利益；不斷加強(qiáng)與債權(quán)人的關(guān)系；加強(qiáng)與供應(yīng)商的協(xié)作；保持與政府部門(mén)的良好關(guān)系。以相關(guān)者利益最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展；體現(xiàn)了合作共贏的價(jià)值理念；有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一；較好地兼顧了個(gè)利益主體的利益。這一目標(biāo)可使企業(yè)各利益主體相互作用、相互協(xié)調(diào)，并在使企業(yè)利益、股東利益達(dá)到最大化的同時(shí)，也使其他利益相關(guān)者利益達(dá)到最大化。也就是將企業(yè)菜戶(hù)這塊“蛋糕”做到最大的同時(shí)，保證每個(gè)利益主體所得的“蛋糕”更多。體現(xiàn)了前瞻性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一。不同的利益相關(guān)者有各自的指標(biāo)，只要合理合法、互利互惠、相互協(xié)調(diào)，就可以實(shí)現(xiàn)所有相關(guān)者利益最大化。因此，相關(guān)者利益最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最理想化的目標(biāo)。

四、加強(qiáng)稅務(wù)管理，保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

1．要堅(jiān)持自覺(jué)維護(hù)稅法的原則。企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理中，要充分了解稅法，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因?yàn)槠髽I(yè)的故意或疏忽，將加強(qiáng)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當(dāng)避稅的歧途。

2．設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)管理人員。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

3．做好事先預(yù)測(cè)和協(xié)調(diào)工作。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容不同，納稅人和征稅對(duì)象不同，適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)好，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，才考慮減輕稅負(fù)，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的對(duì)象不適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)好，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，才考慮減輕稅負(fù)，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的。

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；路徑

一、前言

企業(yè)稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)管理當(dāng)中重要的組成部分，隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，稅收成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)收支的重要來(lái)源。而依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)，納稅成為企業(yè)支出中重要的一項(xiàng)成本支出，降低企業(yè)稅收成本支出，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，一直以來(lái)都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)合理的稅務(wù)管理，可以提高企業(yè)的成本意識(shí)，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃內(nèi)涵及定義

稅務(wù)籌劃的確切定義在我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的答案，根據(jù)國(guó)際上相關(guān)學(xué)者和專(zhuān)家的意見(jiàn)，對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)大致的定義，即企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，可以對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、投資范圍以及相應(yīng)的理財(cái)活動(dòng)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行提前的籌劃和管理，以求達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化，通過(guò)合理地避稅，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)的收益，同時(shí)在稅務(wù)籌劃中要嚴(yán)格遵照國(guó)家的法律法規(guī)，其稅收籌劃合理合法，有受法律保護(hù)的權(quán)利[1]?；谝陨隙悇?wù)籌劃的定義，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵應(yīng)該包含以下四個(gè)方面：一是從稅務(wù)籌劃的合法性看，稅務(wù)籌劃是依據(jù)國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先的稅務(wù)籌劃和管理，從而降低企業(yè)稅收的成本支出，其途徑是正規(guī)合法的，不屬于投機(jī)取巧的偷稅漏稅行為；二是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程看，企業(yè)的稅收籌劃管理的前提是，自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不發(fā)生改變，以此為前提對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行相應(yīng)優(yōu)化和調(diào)整，從而降低企業(yè)的稅收成本，減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)合理納稅，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益；三是從稅收優(yōu)惠政策看，企業(yè)稅務(wù)籌劃以國(guó)家的稅務(wù)法律和法規(guī)為依據(jù)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要隨時(shí)關(guān)注相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，制定最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案；四是從納稅的及時(shí)性出發(fā)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理的目的是幫助企業(yè)減少稅收的支出，通過(guò)積極有效的稅務(wù)籌劃管理，可以使企業(yè)在合法的途徑內(nèi)延遲納稅，有助于企業(yè)的發(fā)展。

三、稅務(wù)籌劃的基本原則分析

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃要合法合規(guī)

（1）合法性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)進(jìn)行，企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，要嚴(yán)格按照政府的規(guī)定，不能沒(méi)有目的開(kāi)展工作。（2）合規(guī)性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作要在國(guó)家稅收法律和法規(guī)的前提下開(kāi)展，企業(yè)可以結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的實(shí)際情況，對(duì)國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策進(jìn)行靈活把控，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理手段，確保企業(yè)能夠最大程度地享受到國(guó)家相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)一致性原則

企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)施以科學(xué)的管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成中發(fā)揮了重要的作用，稅務(wù)籌劃要時(shí)刻保持和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃管理的合理性[2]。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理增值性原則

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃管理的目的是降低企業(yè)的支出成本，從而減少企業(yè)的資金流出，利用合理的稅務(wù)籌劃手段可以使企業(yè)的稅收成本減少或者延遲納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達(dá)到企業(yè)增值的目的。

4.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)性原則

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展同時(shí)存在的，無(wú)論多么科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，只能盡量規(guī)避，可以從兩個(gè)方面出發(fā)：一是加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；二是制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制及內(nèi)、外部稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度。通過(guò)多方面的防范工作，做到有備無(wú)患，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

四、企業(yè)稅務(wù)管理的價(jià)值

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置

企業(yè)稅務(wù)管理以國(guó)家稅收相關(guān)法律和法規(guī)為制定前提，其可以靈活應(yīng)用國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、稅收鼓勵(lì)政策，根據(jù)國(guó)家對(duì)不同稅種所采取的稅收差異，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源配置進(jìn)行合理優(yōu)化，根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目和投資技術(shù)上進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和改造，從而使企業(yè)的資源配置更加合理，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅務(wù)籌劃管理屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，對(duì)其進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和研究，可以提高企業(yè)的稅收意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)管理水平，對(duì)管理人員提出更高的要求，通過(guò)對(duì)稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和制度的學(xué)習(xí)，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。

3.降低企業(yè)稅收成本

稅收支出是企業(yè)成本支出的重要部分之一，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃管理，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行合理的把控，盡量減少稅收成本支出，從而節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收后的凈利潤(rùn)。通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行稅收監(jiān)管，避免出現(xiàn)漏稅或者稅收處罰的情況出現(xiàn)。

五、企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理中存在的問(wèn)題

1.稅務(wù)籌劃管理工作認(rèn)識(shí)不足

（1）整體大環(huán)境影響，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，相關(guān)的制度還在不斷完善中。由于我國(guó)起步于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，改革開(kāi)放的時(shí)候比較晚，造成我國(guó)的稅務(wù)管理工作還不夠完善，因此對(duì)于稅務(wù)籌劃的研究工作還缺乏足夠的深度，對(duì)于理論的認(rèn)知還停留在比較表層的階段，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理時(shí)缺乏實(shí)際的實(shí)踐指導(dǎo)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃在企業(yè)的順利開(kāi)展。（2）對(duì)稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)知，稅務(wù)籌劃不同于傳統(tǒng)的偷稅漏稅，是企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)有效降低企業(yè)稅收成本的一項(xiàng)舉措，但部分財(cái)務(wù)人員卻對(duì)稅務(wù)籌劃不理解或出現(xiàn)理解偏差，從而在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃管理過(guò)程中出現(xiàn)了不小的阻力，同時(shí)也給企業(yè)稅務(wù)籌劃管理造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)。（3）企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視不足，企業(yè)只把精力關(guān)注在生產(chǎn)和管理中，而忽略了稅務(wù)籌劃的開(kāi)展，在具體工作中沒(méi)有引起足夠的重視。

2.稅務(wù)籌劃科學(xué)性不強(qiáng)

我國(guó)整體財(cái)務(wù)水平和國(guó)際還存在一定的差距，這就導(dǎo)致我國(guó)的稅務(wù)籌劃缺乏較強(qiáng)的科學(xué)性，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，而稅務(wù)籌劃管理作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要組成部分，其專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性不言而喻。對(duì)于從事稅務(wù)籌劃的人員也提出更高的要求，必須具備足夠扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，能夠熟練掌握國(guó)家相關(guān)稅收的法律法規(guī)，并深入研究，能夠掌握財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)和稅收等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。但現(xiàn)實(shí)情況卻不容樂(lè)觀，目前我國(guó)大部分企業(yè)中，稅務(wù)籌劃管理相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才緊缺，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理過(guò)程，以及企業(yè)的籌資和投資方面等相關(guān)流程，缺乏足夠的認(rèn)知。這就導(dǎo)致在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理時(shí)沒(méi)有針對(duì)性和意見(jiàn)性，無(wú)法提供有利用價(jià)值的方案，不能對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作無(wú)法有效開(kāi)展。

3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

稅務(wù)籌劃要具有預(yù)見(jiàn)性，起到一定的預(yù)防和管控的作用。企業(yè)稅務(wù)籌劃管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此需要稅務(wù)籌劃相關(guān)人員能夠?qū)Χ悇?wù)管理中出現(xiàn)的各種因素進(jìn)行及時(shí)掌握和提前預(yù)測(cè)，從而能夠應(yīng)對(duì)各種突發(fā)的情況，并作出相應(yīng)的防范措施，以此來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。在稅務(wù)籌劃工作的具體實(shí)施中，相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，在操作過(guò)程中出現(xiàn)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，可能會(huì)造成企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)違法行為，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

六、提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的路徑

1.強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃價(jià)值的重視

稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展的前提是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃管理工作的重視，認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃管理的價(jià)值，是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、降低企業(yè)稅收成本[4]，以稅務(wù)籌劃價(jià)值為導(dǎo)向，制度科學(xué)合理的稅收籌劃管理體系。（1）提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃管理的意識(shí)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要有足夠的納稅意識(shí)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收進(jìn)行合理規(guī)劃，通過(guò)有效的手段，使企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃前要對(duì)納稅情況有足夠的了解，對(duì)稅收工作中涉及的納稅稅率、納稅稅種以及納稅稅負(fù)等相關(guān)信息有足夠的獵取，從而有效避免在企業(yè)實(shí)際開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，造成納稅意識(shí)淡薄，納稅知識(shí)匱乏，納稅操作無(wú)從下手。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，了解和掌握國(guó)家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)是很有必要的，可以幫助企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有足夠的法律依據(jù)，防止出現(xiàn)觸碰稅務(wù)法律界限的行為，企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)人員可以根據(jù)企業(yè)的情況，結(jié)合國(guó)家的優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的避稅，這就需要相關(guān)人員增強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理的意識(shí)，改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理的模式和觀念，加強(qiáng)稅收籌劃工作，提高納稅的主動(dòng)性?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃管理，可以結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況，以及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方向，進(jìn)行合理的稅務(wù)控制和籌劃，使企業(yè)稅務(wù)管理能夠落實(shí)到位，避免出現(xiàn)不合法的漏稅和偷稅等情況，促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。（2）建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系稅務(wù)籌劃管理要想順利實(shí)施和開(kāi)展，除了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理意識(shí)以外，建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系也很有必要。完善的稅務(wù)籌劃管理體系，可以為稅務(wù)籌劃相關(guān)管理人員提供科學(xué)的操作規(guī)范，對(duì)管理人員的行為實(shí)行監(jiān)督和管控，使其能夠按照規(guī)定的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理，提高其思想意識(shí)，規(guī)范其行為，并通過(guò)一定的績(jī)效考核制度，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理的實(shí)施，并對(duì)過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)控，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并給以解決的辦法。稅務(wù)籌劃管理體系的建立可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提升，進(jìn)而更好地為企業(yè)服務(wù)。（3）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)基于企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的內(nèi)涵，在保持企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)不變前提下，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，可以提高企業(yè)的稅收水平，進(jìn)而有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。管理的目的應(yīng)該是事先管理，而非被動(dòng)的事后管理，對(duì)于企業(yè)稅收管理也是如此。企業(yè)納稅的依據(jù)是其開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，企業(yè)的稅務(wù)成本根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而采取不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成主要是通過(guò)業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展為依托的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成手段有很多種，因此稅務(wù)籌劃在這時(shí)就顯得非常重要，通過(guò)稅務(wù)籌劃管理，可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合，制定出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理方案，通過(guò)不同方案的對(duì)比和分析，確定企業(yè)稅負(fù)最低的方案，然后整合企業(yè)的業(yè)務(wù)范疇，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員參與企業(yè)業(yè)務(wù)具體工作中，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，積極主動(dòng)參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，從而對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)合理的稅收管理，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。

2.提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)

稅務(wù)籌劃工作缺乏科學(xué)性是目前存在的問(wèn)題，要解決這一問(wèn)題，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，為企業(yè)儲(chǔ)備足夠的稅務(wù)管理人才，提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要從四個(gè)方面著手。一是嚴(yán)格把控好人員的招聘工作，要以公平和公正為招聘的原則，力求按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格篩選，確保為企業(yè)招聘到最合適的人才，使員工和崗位達(dá)到最佳的契合。員工在合適的崗位上才能發(fā)揮其真正的才能，做到唯才是用，員工素質(zhì)的提高可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作順利開(kāi)展提供有力的保障。二是要建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)招聘到的合格稅務(wù)管理人員進(jìn)行定期的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，主要從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理情況、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和方向、企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展范圍和流程、國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法情況等。通過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，定期更新知識(shí)儲(chǔ)備，學(xué)習(xí)最新最全的稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和工作水平，確保財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃管理技能得到提高，從而為企業(yè)制定更加科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持。三是企業(yè)建立人才引進(jìn)計(jì)劃，除了企業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理人員以外，還要積極計(jì)劃引進(jìn)高素質(zhì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才以及負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的專(zhuān)業(yè)人才。通過(guò)專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)，可以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作提供新鮮的血液，使其能夠發(fā)揮專(zhuān)業(yè)的管理水平，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，同時(shí)這批專(zhuān)業(yè)人才也可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)的建設(shè)提供指導(dǎo)。四是建立績(jī)效考核制度。通過(guò)把企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作和員工的業(yè)績(jī)以及其薪資相掛鉤，通過(guò)行之有效的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，提高稅務(wù)管理人員的工作積極性，促使其不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步，才能更好地完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，從而使企業(yè)的稅務(wù)管理水平得到全面提升，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.增加和中介機(jī)構(gòu)的合作

企業(yè)在稅務(wù)籌劃管理中，往往會(huì)應(yīng)用到一些稅務(wù)籌劃技巧，利用這些技巧可以減低企業(yè)的稅收成本，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。在實(shí)際工作中最常見(jiàn)的稅務(wù)籌劃技巧主要有以下幾種。一是企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)類(lèi)型和形式的轉(zhuǎn)變，在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)自身業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行靈活變通，減輕稅負(fù)的成本，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)稅收比較高的業(yè)務(wù)，增加企業(yè)稅收比較低的業(yè)務(wù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型和形式的轉(zhuǎn)變，可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)空間的增長(zhǎng)。二是在相關(guān)稅務(wù)法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅法規(guī)定的不同結(jié)算方式，可以推遲企業(yè)的納稅時(shí)間，使企業(yè)當(dāng)期稅務(wù)成本支出減少，可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期企業(yè)收益的增長(zhǎng)。稅務(wù)法規(guī)規(guī)定了不同的結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其稅收所確定的時(shí)間也不盡相同，從而使企業(yè)的納稅實(shí)際發(fā)生時(shí)間也不盡相同。利用結(jié)算方式的不同，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)稅收時(shí)間的合理控制，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)布局和規(guī)劃。三是簽訂經(jīng)濟(jì)合同。這種方法是稅務(wù)籌劃中最基本的一種技巧，企業(yè)一般通過(guò)合同來(lái)決定其業(yè)務(wù)的流程，不同業(yè)務(wù)類(lèi)型往往有不同的稅收結(jié)算方式，其稅收金額也不相同?？梢?jiàn)合理的經(jīng)濟(jì)合同能夠?yàn)槠髽I(yè)降低稅收成本，為企業(yè)節(jié)約必要的稅收支出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行利用的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)法規(guī)的一些不完善的條款進(jìn)行合理利用，也可以實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作一般只停留在基礎(chǔ)的階段，一些復(fù)雜的稅務(wù)籌劃工作，因其具有復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，往往企業(yè)不能有效地把控，在當(dāng)前企業(yè)管理工作中，因其缺少必要的稅務(wù)籌劃管理人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員，其稅務(wù)籌劃工作也不能深入開(kāi)展?；谝陨锨闆r，企業(yè)想要更好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作，可以借助中介機(jī)構(gòu)力量。如稅務(wù)所事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，通過(guò)和中介機(jī)構(gòu)的合作提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，利用中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)水平可以提高企業(yè)的工作效率，實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的最大化，有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

七、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅收籌劃管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃管理價(jià)值的認(rèn)同，提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的管理意識(shí)，完善企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理系統(tǒng)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)和中介機(jī)構(gòu)的合作等措施，可以有效地提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔子啟.企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的思考研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2020（16）：9，16.

篇4

一、稅務(wù)籌劃的概念

代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的根本是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1、合法性。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定，存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2、籌劃性。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

3、專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人員人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢(xún)及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專(zhuān)業(yè)化特點(diǎn)。

4、目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是單一的而是一組目標(biāo)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。

5、籌劃過(guò)程的多維性。稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。2、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。4、成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)主就為了取得效益。5、事先籌劃原則。

四、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

篇5

一、以征管效率為核心的單一目標(biāo)評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)

在20世紀(jì)70年代以前，稅務(wù)行政效率研究基本上嫁接管理學(xué)效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務(wù)行政效率評(píng)價(jià)體系基本以成本—收益分析方法為基礎(chǔ)，這種評(píng)價(jià)方法將稅務(wù)部門(mén)的人力資源投入視為稅務(wù)管理活動(dòng)的成本，將稅務(wù)部門(mén)籌集的稅收收入作為稅務(wù)管理的收益，兩者指標(biāo)的比較值為稅務(wù)行政效率。

(一)評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容

稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機(jī)構(gòu)效率兩個(gè)方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實(shí)施對(duì)于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務(wù)管理人員對(duì)稅法的執(zhí)行程度。征管機(jī)構(gòu)效率是指稅務(wù)部門(mén)以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用籌集較多的稅收收入。［2］

(二)指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義這類(lèi)評(píng)價(jià)方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動(dòng)系數(shù)等指標(biāo)來(lái)加以評(píng)價(jià)。

1．稅收征收成本率稅收

征收成本率是指一定時(shí)間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費(fèi)用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會(huì)達(dá)到一個(gè)最高值，到了該值之后，無(wú)論支出增加到多大，稅收收入都不會(huì)增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關(guān)系。

2．稅務(wù)人員人均征稅額人均征稅額是指一定時(shí)期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費(fèi)一定的情況下，當(dāng)稅務(wù)人員達(dá)到一定數(shù)量即到B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額也最多，即達(dá)到最高點(diǎn)，此時(shí)人均征稅效率最高，稅收征管成本相對(duì)也低;當(dāng)人員數(shù)超過(guò)一定規(guī)模即B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務(wù)人員的數(shù)量對(duì)稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過(guò)少滿(mǎn)足不了正常工作需求，過(guò)多加大稅收征管成本，降低稅收征管機(jī)構(gòu)效率。

3．稅收收入成本變動(dòng)系數(shù)收入成本變動(dòng)系數(shù)是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入增長(zhǎng)幅度與征收成本增長(zhǎng)幅度的比值。通常情況下，收入成本變動(dòng)系數(shù)小于1，表明增加成本時(shí)，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時(shí)，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標(biāo)能為稅務(wù)部門(mén)控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。

二、以征管績(jī)效為核心的多元目標(biāo)評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)

隨著公共部門(mén)績(jī)效管理的理論與實(shí)踐在20世紀(jì)80年代的英美國(guó)家盛行，許多政府和學(xué)者開(kāi)始用“績(jī)效”概念來(lái)衡量政府活動(dòng)的效果，稅務(wù)管理作為一項(xiàng)政府管理活動(dòng)，稅收征收績(jī)效評(píng)價(jià)體系也不再是以征收效率為核心的單一指標(biāo)體系，而發(fā)展成為一個(gè)以征管績(jī)效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿(mǎn)意度等在內(nèi)的多元目標(biāo)的綜合性評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)比效率更寬廣、更復(fù)雜的概念。

(一)“3E”要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)體系

績(jī)效用在公共部門(mén)中來(lái)衡量政府活動(dòng)的效果，是一個(gè)包含多元目標(biāo)在內(nèi)的概念，20世紀(jì)80年代英國(guó)財(cái)政部提出的經(jīng)濟(jì)、效率、效益標(biāo)準(zhǔn)最為著名，即“3E”結(jié)構(gòu)，使用這一方法體系可以對(duì)稅收行政效率進(jìn)行較為系統(tǒng)的評(píng)估。

1．評(píng)價(jià)體系及內(nèi)容“3E”結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指在稅收管理效果評(píng)估中是指在一段時(shí)間內(nèi)為促進(jìn)納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財(cái)力總量;效率指標(biāo)是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關(guān)系;效益指標(biāo)是指納稅人依法納稅的實(shí)現(xiàn)程度，或者是對(duì)稅收流失的控制程度。

2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評(píng)價(jià)體系，這類(lèi)指標(biāo)設(shè)計(jì)除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和組織收入能力兩類(lèi)指標(biāo)體系(見(jiàn)圖3)。(1)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)———單位征收成本征收成本是指稅務(wù)部門(mén)在組織稅收收入的過(guò)程中所花費(fèi)的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務(wù)部門(mén)工作人員的工資、薪金支出、辦公設(shè)備支出、和其他相關(guān)支出(如對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、涉稅案件協(xié)作費(fèi)、納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用等)。間接成本是指納稅人及社會(huì)有關(guān)部門(mén)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而花費(fèi)的稅收奉行費(fèi)用。這類(lèi)指標(biāo)可以細(xì)分為人均稅收收入(全年稅收收入與當(dāng)年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標(biāo)。(2)效益指標(biāo)———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為多少稅收收入主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入能力。因此，評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)效益指標(biāo)可以歸納為組織收入能力，這類(lèi)指標(biāo)可以細(xì)分為申報(bào)率(已申報(bào)納稅戶(hù)數(shù)與應(yīng)申報(bào)納稅戶(hù)數(shù)之比、入庫(kù)率(已入國(guó)庫(kù)稅款與應(yīng)入國(guó)庫(kù)稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶(hù)與應(yīng)檢查戶(hù)數(shù)之比)、查補(bǔ)率(查補(bǔ)稅款與正常申報(bào)稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率等指標(biāo)。

(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)

上世紀(jì)90年代以來(lái)，“質(zhì)量(quality)”指標(biāo)也逐漸成為評(píng)價(jià)政府績(jī)效的又一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)學(xué)者奧克蘭指出:“不管政府還是私營(yíng)部門(mén)，全面質(zhì)量管理都是整個(gè)組織改進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、高效、韌性的一種好的途徑?！狈?wù)質(zhì)量”作為考慮績(jī)效問(wèn)題的基礎(chǔ)得到廣泛的認(rèn)同，并有可能在今后成為改進(jìn)績(jī)效的主要推動(dòng)力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務(wù)行政效率評(píng)估體系可以適應(yīng)當(dāng)代政府管理實(shí)踐的需要，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)行政評(píng)估體系。

1．評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收管理質(zhì)量過(guò)程控制，這里所說(shuō)“管理質(zhì)量過(guò)程控制”有三個(gè)重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開(kāi)、高效、廉潔、忠誠(chéng)地執(zhí)行各類(lèi)稅收制度和提供納稅服務(wù);二是“過(guò)程”，即包括稅收征收管理的全過(guò)程;三是“控制”即按稅收征收流程進(jìn)行管理就應(yīng)達(dá)到對(duì)應(yīng)的質(zhì)量要求，否則將進(jìn)入責(zé)任追究程序。為實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，它必須依托在一個(gè)事先規(guī)定好的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上。［3］

2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義在這評(píng)價(jià)方法下，稅收征收效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)除征收成本、征收效率、組織收入能力三個(gè)方面外，還應(yīng)包括征收過(guò)程的質(zhì)量類(lèi)指標(biāo)。這類(lèi)過(guò)程類(lèi)質(zhì)量指標(biāo)主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。具體由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶(hù)均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(2)核定戶(hù)管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強(qiáng)對(duì)核定征收戶(hù)的管理和評(píng)價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)核定工作的公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶(hù)平均稅負(fù)、定額戶(hù)轉(zhuǎn)查賬戶(hù)比率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(3)納稅申報(bào)管理質(zhì)量。納稅申報(bào)的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時(shí)、足額納稅的基礎(chǔ)。具體包括由及時(shí)申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、低稅負(fù)申報(bào)率、零稅申報(bào)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務(wù)稽查是組織稅收收入的保障，對(duì)稽查案件的有效管理，能依法、科學(xué)、及時(shí)的處理稅務(wù)違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強(qiáng)制執(zhí)行率、結(jié)案率、復(fù)查覆蓋率、復(fù)查準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(三)以“3E”+質(zhì)量+滿(mǎn)意度等要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)

自20世紀(jì)末開(kāi)始，許多國(guó)家紛紛樹(shù)立起服務(wù)型政府的執(zhí)政理念，使得政府績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結(jié)果和效率等定量指標(biāo)，還應(yīng)包括公平、民主、服務(wù)質(zhì)量以及公眾滿(mǎn)意度等一些定性的指標(biāo)。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確定應(yīng)首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎(chǔ)上共同確定政府績(jī)效評(píng)估的各項(xiàng)指標(biāo)，而不是由政府單方面決定。［5］

1．評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容在政府“顧客導(dǎo)向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)日漸成為稅務(wù)部門(mén)的重要任務(wù)。從納稅人的角度出發(fā)，稅務(wù)部門(mén)需要開(kāi)展多種形式來(lái)滿(mǎn)足納稅人的正當(dāng)需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但在征納關(guān)系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的納稅人。因此在實(shí)際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時(shí)也不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)納稅人的滿(mǎn)意度，否則不利于稅收征收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵(lì)每一位稅務(wù)部門(mén)雇員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，保持和提高員工的高滿(mǎn)意度和參與率，使國(guó)內(nèi)收局成為最好的政府部門(mén)，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］

2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及內(nèi)容這類(lèi)評(píng)價(jià)方法的指標(biāo)設(shè)計(jì)除上述指標(biāo)外，還應(yīng)包括反映納稅人對(duì)服務(wù)質(zhì)量滿(mǎn)意度的評(píng)價(jià)指標(biāo)和稅務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)工作環(huán)境的滿(mǎn)意度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體包括程序公開(kāi)度、有效投訴率、納稅服務(wù)質(zhì)量(可以細(xì)分為納稅人服務(wù)滿(mǎn)意度、稅法認(rèn)知程度以及納稅服務(wù)效率等指標(biāo))、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿(mǎn)意率、員工滿(mǎn)意度和員工對(duì)工作環(huán)境的認(rèn)同感等評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、對(duì)兩類(lèi)稅務(wù)行政效率評(píng)價(jià)方法的評(píng)析

對(duì)稅務(wù)行政效率的評(píng)價(jià)方法，實(shí)際上可以歸納為兩類(lèi):一類(lèi)是主要以成本—收益法為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，另一類(lèi)是以成本—績(jī)效法為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)體系，前者應(yīng)用于早期的稅務(wù)管理實(shí)踐中，后者隨著公共管理理念的深入而還在不斷發(fā)展完善，并成為稅務(wù)行政效率評(píng)論的主流發(fā)展趨勢(shì)。兩類(lèi)方法雖然在時(shí)間上存在發(fā)展與被發(fā)展的關(guān)系，但如果考慮稅務(wù)管理活動(dòng)的特殊性和實(shí)際運(yùn)用情況，兩者并不存在簡(jiǎn)單的替代關(guān)系，因?yàn)樾逝c公平目標(biāo)兩者往往不能統(tǒng)一，在實(shí)際應(yīng)用中，要根據(jù)不同環(huán)境和條件而靈活使用。

篇6

    [關(guān)鍵詞]新公共管理;稅務(wù)機(jī)構(gòu);內(nèi)部管理

    一、新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起與新公共管理理論的基本特征

    20世紀(jì)70年代末以來(lái),伴隨著新古典經(jīng)濟(jì)理論的崛起和信息技術(shù)革命的浪潮,以及人們?nèi)找鎸?duì)公共部門(mén)管理現(xiàn)狀的不滿(mǎn),西方發(fā)達(dá)國(guó)家掀起了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私人部門(mén)管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng),被理論界稱(chēng)為“新公共管理”運(yùn)動(dòng)。

    新公共管理運(yùn)動(dòng)首先發(fā)端于英國(guó),以撒切爾夫人上臺(tái)為標(biāo)志,隨后波及到澳大利亞、新西蘭、英國(guó)、加拿大、荷蘭、法國(guó)等經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織國(guó)家。自20世紀(jì)90年代以來(lái),一些新興工業(yè)化國(guó)家也加入了這一改革大潮。這一運(yùn)動(dòng)緣于對(duì)上個(gè)世紀(jì)70年代以來(lái)國(guó)家干預(yù)主義經(jīng)濟(jì)政策所造成的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)過(guò)渡期間官僚制政府管理模式弊端叢生的反思,是西方行政管理從規(guī)制主義向市場(chǎng)主義的再次回歸。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征,主張將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入公共管理,打破政府對(duì)公共產(chǎn)品與服務(wù)的壟斷;更多地注重管理的結(jié)果,而不是只專(zhuān)注于過(guò)程,重視政府績(jī)效的考核;把公眾視為顧客,將顧客的滿(mǎn)意程度作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)。

    二、經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)革命與稅務(wù)部門(mén)的內(nèi)部管理改革

    經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命給稅務(wù)部門(mén)的內(nèi)部管理改革提供了壓力和動(dòng)力。

    經(jīng)濟(jì)全球化要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革。全球化使得各國(guó)企業(yè)不可避免地參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)中,與諸多外國(guó)公司同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng),顯然此時(shí)企業(yè)面對(duì)著比以往更大的壓力,為此它們就要以市場(chǎng)需求和客戶(hù)為導(dǎo)向,不斷調(diào)整組織管理和人事管理決策,達(dá)到降低成本、提高產(chǎn)品和服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。同時(shí),企業(yè)界發(fā)生的劇烈變革對(duì)公共部門(mén)的管理也提出了更高的要求。這是因?yàn)?在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的世界里,政府的角色是確立國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要因素。經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)“受到勞動(dòng)力的健康、教育和訓(xùn)練、稅收管理的效率和鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展”等因素的影響,而在大多數(shù)國(guó)家中,這些都是由公共服務(wù)提供的。因此,全球化問(wèn)題為改革行政機(jī)構(gòu)提供了壓力和動(dòng)力。

    信息技術(shù)的變革也對(duì)政府管理產(chǎn)生了重大影響。信息技術(shù)使等級(jí)制度本身產(chǎn)生變化,日新月異的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得信息無(wú)需通過(guò)傳統(tǒng)介質(zhì)與以等級(jí)制度為特征的組織機(jī)構(gòu)存儲(chǔ)和傳送。大量的中間管理層次就可以裁減,金字塔型的組織結(jié)構(gòu)就可以變“扁”變“瘦”。

    三、發(fā)達(dá)和新興工業(yè)化國(guó)家改善稅務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理的做法

    新公共管理理論的興起給發(fā)達(dá)國(guó)家的公共部門(mén)管理的實(shí)踐帶來(lái)了深刻的變化,越來(lái)越多的政府把稅務(wù)局看作工商企業(yè),并從它促使納稅人的自愿遵從的角度來(lái)對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。稅務(wù)局的角色也從執(zhí)行稅法、給納稅人提供最少的服務(wù)和強(qiáng)制納稅人繳納稅款的征收機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榘鸭{稅人視為顧客、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)。其目標(biāo)是為所有納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù),促進(jìn)廣大的誠(chéng)實(shí)納稅人自愿繳納稅款。為了實(shí)現(xiàn)制定的目標(biāo),西方各國(guó)大致從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源管理和績(jī)效評(píng)估機(jī)制幾個(gè)角度改革完善稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)管理。

    美國(guó)國(guó)稅局在1998年實(shí)施了重組與改革法案,其新使命被描述為“通過(guò)幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)它們的納稅義務(wù),并通過(guò)使稅法公平適用于所有納稅人,以此來(lái)為美國(guó)納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。以此為導(dǎo)向,美國(guó)國(guó)稅局在組織形式、人力資源管理和績(jī)效評(píng)估機(jī)制上做了大刀闊斧的改革。在組織形式上,國(guó)稅局建立了一個(gè)類(lèi)似于在私營(yíng)部門(mén)中廣泛應(yīng)用的組織——面向顧客需求的組織,在這里,稅務(wù)機(jī)構(gòu)的顧客是納稅人。利用先進(jìn)的信息化技術(shù),國(guó)稅局同時(shí)減少了管理層次和主要單位數(shù)目,以有利于降低成本,提高效率,促進(jìn)對(duì)顧客的培訓(xùn)和服務(wù)。在績(jī)效評(píng)估方面,美國(guó)國(guó)稅局建立了一套平衡評(píng)價(jià)體系來(lái)對(duì)國(guó)稅局內(nèi)部各級(jí)組織及其員工進(jìn)行評(píng)估。這套績(jī)效平衡評(píng)價(jià)系統(tǒng)包括組織績(jī)效評(píng)價(jià)、員工績(jī)效評(píng)價(jià)、顧客滿(mǎn)意度評(píng)價(jià)、員工滿(mǎn)意度評(píng)價(jià)、部門(mén)成果衡量等一系列評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)三大戰(zhàn)略目標(biāo),即向每一個(gè)納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù),向全體納稅人提供最好的服務(wù)和向稅務(wù)員工提供高質(zhì)量工作環(huán)境,在把國(guó)稅局全體員工區(qū)分為戰(zhàn)略管理層、操作層、一般員工層三個(gè)層次的基礎(chǔ)上,分別設(shè)計(jì)不同的指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)估。

    新加坡國(guó)家收入局提出的目標(biāo)是“稅務(wù)管理在國(guó)際上要居于領(lǐng)先地位,由受到良好培訓(xùn)的、專(zhuān)心工作的稅務(wù)人員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),新加坡國(guó)家收入局從1992年開(kāi)始改革進(jìn)程,將部門(mén)式的收入管理改為獨(dú)立的收入局。獨(dú)立的收入局有利于提高稅務(wù)管理的靈活性,并能雇傭到高技術(shù)的職員。同時(shí),新加坡國(guó)家收入局大膽改革,從沒(méi)有完整性的以稅收為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu),改為以功能為基礎(chǔ)的一站式納稅人服務(wù)的組織結(jié)構(gòu)。這一新結(jié)構(gòu)使每個(gè)功能部門(mén)都能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)指標(biāo),并減少以稅收為基礎(chǔ)的原有機(jī)構(gòu)中存在的功能重復(fù)問(wèn)題。新加坡國(guó)會(huì)通過(guò)法律,允許國(guó)家收入局按照企業(yè)化經(jīng)營(yíng)方式承包稅收任務(wù),并同意在承包費(fèi)內(nèi),稅務(wù)人員的薪酬待遇按照中產(chǎn)階級(jí)的收入標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。

    韓國(guó)國(guó)家稅收服務(wù)局保證以1999年9月1日作為一個(gè)新起點(diǎn),開(kāi)始為納稅人提供公平、透明的稅務(wù)管理服務(wù)。為此采用功能導(dǎo)向型管理制度進(jìn)行根本性機(jī)構(gòu)改革,并實(shí)施高效、公平的稅務(wù)管理;從外部評(píng)價(jià)國(guó)家稅收服務(wù)局的績(jī)效等措施。

    新公共管理給西方稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革帶來(lái)的變化,是西方政府管理改革的縮影,為世界各國(guó)特別是向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的國(guó)家加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理提供了經(jīng)驗(yàn)。歸納起來(lái)有三點(diǎn):(1)引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理思想,注重結(jié)果、激勵(lì)和績(jī)效評(píng)估;(2)把納稅人視為顧客;(3)以顧客滿(mǎn)意度作為衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。

    四、新公共管理對(duì)完善我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理的啟示

    我國(guó)目前處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期。在加入了WTO后,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)更深入地融入了全球經(jīng)濟(jì)中。因此,在全球化和信息化的大背景下,作為政府公共部門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu),很有必要借鑒新公共管理理論與實(shí)踐的成果,特別是各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的具體國(guó)情和行政管理體制改革,完善我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理,達(dá)到更好地提升為納稅人服務(wù)的質(zhì)量,提高納稅人自覺(jué)遵從稅法的程度的目的。具體有三點(diǎn)啟示。

    (一)充分利用信息技術(shù),構(gòu)建扁平化組織

    信息技術(shù)的快速發(fā)展,為稅務(wù)組織的扁平化奠定了良好的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體系縱向結(jié)構(gòu)是按行政區(qū)劃設(shè)立的層級(jí)制結(jié)構(gòu),有一級(jí)政府就有一級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu);橫向結(jié)構(gòu)則是下一級(jí)比照上一級(jí),基本對(duì)稱(chēng)。這種制度縱向?qū)哟芜^(guò)多,橫向部門(mén)安排不靈活,既容易造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi),又會(huì)影響整個(gè)行政管理的運(yùn)轉(zhuǎn),從而降低了行政效率。稅務(wù)部門(mén)信息化程度的發(fā)展,稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建立,減少了對(duì)組織管理層次的過(guò)分依賴(lài)。所謂組織機(jī)構(gòu)扁平化,就是通過(guò)減少行政管理層次,裁減冗余人員,從而建立起一種管理層次少、管理幅度大的組織機(jī)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)行政層次減少,管理幅度增寬,組織成員積極性較高;組織內(nèi)信息暢通,不易失真,決策執(zhí)行時(shí)間短;管理成本降低,工作效率大大提高。而在征管模式中所強(qiáng)調(diào)的“集中征收”、“一級(jí)稽查”均體現(xiàn)這一扁平化發(fā)展要求。

    (二)設(shè)計(jì)稅務(wù)人員激勵(lì)約束機(jī)制,完善人力資源管理機(jī)制

    人力資源管理是稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的一個(gè)重要支柱。根據(jù)注重結(jié)果、靈活性和激勵(lì)的原則,結(jié)合國(guó)家公務(wù)員制度,稅務(wù)機(jī)構(gòu)要在員工招聘、工資、培訓(xùn)、晉升和解聘等方面設(shè)計(jì)強(qiáng)有力的稅務(wù)人員激勵(lì)約束機(jī)制,真正做到“能者上,庸者下”,提高稅務(wù)人員素質(zhì)和積極性,使稅務(wù)人員的行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)。

    (三)綜合運(yùn)用定性和定量指標(biāo)體系,完善績(jī)效評(píng)估機(jī)制建設(shè)

    績(jī)效評(píng)估機(jī)制的設(shè)計(jì)要以稅務(wù)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)。具體可分為組織績(jī)效評(píng)估和個(gè)人績(jī)效評(píng)估兩套機(jī)制。組織績(jī)效評(píng)估機(jī)制要設(shè)計(jì)定量指標(biāo),在內(nèi)部評(píng)估的基礎(chǔ)上引人外部力量評(píng)估機(jī)制,例如建立納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系,把納稅人滿(mǎn)意程度作為衡量服務(wù)績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn),并且組織的績(jī)效應(yīng)同該組織層次的部門(mén)負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核掛鉤。個(gè)人評(píng)估機(jī)制不宜采用定量指標(biāo),應(yīng)在實(shí)現(xiàn)與人力資源管理的結(jié)合的基礎(chǔ)上,由直接上司和部門(mén)負(fù)責(zé)人來(lái)評(píng)估下屬的績(jī)效。

    [參考文獻(xiàn)]

    [1]歐文。E·休斯。公共管理導(dǎo)論[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2001.

篇7

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理體系 途徑

一、前言

就目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形式來(lái)看，金融危機(jī)的席卷使我國(guó)企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場(chǎng)環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時(shí)具備各種應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

無(wú)論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計(jì)到稅務(wù)問(wèn)題，就不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。企業(yè)存在的目標(biāo)是為了盈利，所以開(kāi)展的活動(dòng)也都是圍繞經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟(jì)效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及盲目進(jìn)行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。

按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，沒(méi)有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在收入、成本、費(fèi)用以及特殊項(xiàng)目的確認(rèn)上，如優(yōu)惠稅率的使用等； 第三，由于財(cái)務(wù)處理不當(dāng)或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅發(fā)票的保管、營(yíng)業(yè)稅的處理等；第五，在繳稅申報(bào)及繳納的過(guò)程中，由于不及時(shí)性或其他問(wèn)題而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為：第一，資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成直接的影響；第二，違法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無(wú)意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來(lái)，會(huì)直接對(duì)公司的聲譽(yù)造成惡劣的影響；第四，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致的無(wú)形損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀來(lái)看，可以從主觀和客觀原因來(lái)分析。從主觀原因的分析主要從四個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理秩序管理；第三，企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管機(jī)制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員綜合素質(zhì)低，專(zhuān)業(yè)能力有限，對(duì)稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)：第一，目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實(shí)不到位，需要進(jìn)一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)楦髯缘睦婕俺霭l(fā)點(diǎn)不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因一時(shí)之間難以消除，企業(yè)對(duì)于此也是無(wú)能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體途徑

（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風(fēng)險(xiǎn)理論，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制策略、信息溝通、問(wèn)題監(jiān)察等八個(gè)部分組成，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細(xì)的了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和方法，及時(shí)準(zhǔn)確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國(guó)家法律規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保持一致，以此來(lái)構(gòu)建科學(xué)的、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)、有效且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

我國(guó)稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》的文獻(xiàn)，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并且為一些具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指明了方向，同時(shí)也使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開(kāi)一系列企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系企業(yè)具體實(shí)際情況，制定出科學(xué)合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并且嚴(yán)格落實(shí)制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。

（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特殊原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅(jiān)決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標(biāo)導(dǎo)向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問(wèn)題，并且為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供指引，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。

（四）提高稅務(wù)風(fēng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的一大問(wèn)題，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)水平，同時(shí)也要不斷提高自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因?yàn)椤爸\私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力，最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)不僅要求相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)自身嚴(yán)格要求不斷進(jìn)步，同時(shí)企業(yè)uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學(xué)習(xí)渠道和方式，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員隊(duì)伍，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（五）規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上可按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度來(lái)選擇應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于比較容易發(fā)生且風(fēng)險(xiǎn)影響大的風(fēng)險(xiǎn)盡可能的避免；對(duì)于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對(duì)于發(fā)生幾率小危害程度也小的風(fēng)險(xiǎn)可選擇小心管理的策略，盡量控制風(fēng)險(xiǎn)使其合理化；對(duì)于發(fā)生幾率和危害程度都小的風(fēng)險(xiǎn)，就可以選擇可接受，適當(dāng)適量的風(fēng)險(xiǎn)反而有利于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開(kāi)展，必須遵循納稅原則，把握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學(xué)且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力，鞏固企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 存在的問(wèn)題 優(yōu)化對(duì)策探究

前幾年發(fā)生的金融危機(jī)還沒(méi)有完全消退，國(guó)際金融危機(jī)受到的沖擊還在，因此企業(yè)如果不能制定完善的稅務(wù)管理系統(tǒng)的話(huà)，就不能對(duì)公司形成有效控制，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始對(duì)稅務(wù)管理給予足夠的重視，因?yàn)橹挥型晟频亩悇?wù)管理系統(tǒng)才能保證企業(yè)在目前激烈競(jìng)爭(zhēng)的大背景下立于不敗之地。另外，要進(jìn)一步建立專(zhuān)業(yè)化以及高效化的企業(yè)稅務(wù)管理體系，這樣才能保證企業(yè)降低成本，降低企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，能夠讓企業(yè)發(fā)展的良好勢(shì)頭得到有效保證，最終推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、目前企業(yè)稅務(wù)管理當(dāng)中存在的問(wèn)題有哪些

1.嚴(yán)重滯后的稅務(wù)管理觀念。

由于我國(guó)在企業(yè)稅收管理上還處于起步階段，因此面臨著許多麻煩，因?yàn)槎悇?wù)申報(bào)的程序非常復(fù)雜，而且稅務(wù)師接觸稅務(wù)管理的時(shí)間也相對(duì)較短，因此企業(yè)在安排稅務(wù)管理人員上面臨著較大困難，而且大部分人也不愿管理稅務(wù)這項(xiàng)比較復(fù)雜的工作。另一方面，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者還未完全接受企業(yè)管理的思想。大部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)都是進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅務(wù)申報(bào)和繳納，大部分企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理都是想通過(guò)各種各樣政策減少稅務(wù)繳納，并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，因此就會(huì)造成企業(yè)在稅務(wù)管理方面出現(xiàn)一些列問(wèn)題難以解決。

2.淡薄的稅務(wù)法律知識(shí)意識(shí)。

企業(yè)在納稅過(guò)程中都會(huì)有偷稅和漏稅的想法，或者就是繳納最遲以及最低稅，而不是依照法律規(guī)定繳稅，這就會(huì)造成企業(yè)所繳納的稅與國(guó)家規(guī)定的稅額不統(tǒng)一現(xiàn)象，雖然國(guó)家在這方面以及開(kāi)始加大治理力度，但取得的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)偷稅和漏稅現(xiàn)象依然存在，這樣不僅無(wú)法使得企業(yè)建立良好的企業(yè)稅務(wù)管理體系，還給國(guó)家造成了較大的財(cái)產(chǎn)損失。這與相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人疏忽法律意識(shí)淡薄有較大關(guān)系，過(guò)于注重私人利益而忽視企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和國(guó)家利益，這不僅不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)受到較大影響，不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.有待提升的稅收意識(shí)及稅收常識(shí)。

稅收的征收在本身上是一種合法行為，它是規(guī)范企業(yè)發(fā)展和增加國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要手段，合理的稅收是非常必要的，但是稅收也應(yīng)該形成良好的體系，納稅人在納稅過(guò)程中要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行納稅，許多納稅人為了減少納稅金額將一些記賬憑證進(jìn)行任意的銷(xiāo)毀和隱匿，或者進(jìn)行造假行為，這屬于違法行為，這也充分體現(xiàn)了我國(guó)許多企業(yè)家稅收意識(shí)和稅收常識(shí)不足，這樣就會(huì)滋生更多的違法行為，這是很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)著沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，而且往往認(rèn)為這兩者是一樣的，這樣就會(huì)造成許多誤區(qū)進(jìn)而造成許多不良后果。

二、稅務(wù)管理的原則和目標(biāo)

1.合法性原則。

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)時(shí)首先要對(duì)相關(guān)法律規(guī)定有詳細(xì)的了解，只有保證詳細(xì)的了解才能在法律規(guī)范下做事，這就要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)時(shí)必須受到一定的制約，必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行管理活動(dòng)，不得做出違法行為。要在法律允許的范圍內(nèi)，針對(duì)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行合理的謀劃，通過(guò)合理的謀劃后再通過(guò)合法的手段幫助企業(yè)通過(guò)各種方式節(jié)省稅收，讓企業(yè)在稅收方面降到最低。同時(shí)相關(guān)稅務(wù)人員要將企業(yè)隨意銷(xiāo)毀和隱匿稅款行為進(jìn)行及時(shí)的舉報(bào)，將這種違法亂紀(jì)行為扼殺在搖籃當(dāng)中

。2.誠(chéng)實(shí)性原則。

目前我們國(guó)家已經(jīng)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本道德就是誠(chéng)信，誠(chéng)信原則對(duì)于一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)如果缺乏誠(chéng)信，那么就很大得到政府在政策上的支持和民眾在社會(huì)上的支持，企業(yè)誠(chéng)信納稅不僅可以保證企業(yè)營(yíng)業(yè)額不斷增長(zhǎng)，而且還能不斷積累商業(yè)合作伙伴，進(jìn)而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人也要講誠(chéng)信作為企業(yè)的基本準(zhǔn)則，必須主要的選擇誠(chéng)信作為原則，這樣才能讓企業(yè)承擔(dān)更多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。

3.成本效益原則。

企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收進(jìn)行管理和形成管理體系的主要目的是為了節(jié)約成本，只有將成本降到最低才能讓企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)一定要注重成本效益原則。相比較于同行業(yè)而言，企業(yè)只有將成本限制在中低下水平才能保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，這就要求整個(gè)企業(yè)在成本原則的前提下，通過(guò)一系列措施將企業(yè)稅收降到最低，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占到有利位置，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)發(fā)展做一定優(yōu)化。

4.事先籌劃原則。

事先籌劃原則就是指的企業(yè)在進(jìn)行稅收之前就已經(jīng)做好了詳細(xì)的安排，企業(yè)通過(guò)是先進(jìn)性的安排和設(shè)計(jì)，將應(yīng)該繳納的稅收額進(jìn)行提前的估計(jì)和預(yù)算，建立的言行繳稅。但目前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)行動(dòng)過(guò)程中往往具有滯后性，這種滯后往往很難讓企業(yè)做到提前進(jìn)行籌劃，就會(huì)在無(wú)形中增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，一旦稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重企業(yè)就會(huì)采取其他方式躲避稅收，這樣就會(huì)造成一種惡性循環(huán)，這樣不僅使得企業(yè)容易出現(xiàn)違法行為，更不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理的有效對(duì)策

1.作為稅收征管者。

國(guó)家是稅收的征管者，因此國(guó)家必須要對(duì)相關(guān)稅法體系的問(wèn)題進(jìn)行不斷的研究和完善，國(guó)家稅法體系應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面，稅收的程序，稅收的實(shí)體以及稅收的基本法。目前我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段，而稅法建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比是非常不協(xié)調(diào)的，就目前來(lái)講我國(guó)還有形成完善的稅法體系，在一些重大稅法問(wèn)題上法律也缺乏一系列明確規(guī)定，因此我國(guó)相關(guān)部門(mén)一定要針對(duì)我國(guó)目前實(shí)際狀況進(jìn)行調(diào)查和研究，最終將科學(xué)合理的稅法制定出來(lái)。

2.作為稅務(wù)服務(wù)結(jié)構(gòu)稅務(wù)中介。

稅務(wù)中介可以說(shuō)在整個(gè)稅收過(guò)程中發(fā)揮著承上啟下的作用，它是連接國(guó)家稅收和企業(yè)稅收之間的紐帶，是保證國(guó)家稅收收入和企業(yè)按時(shí)交納收入的重要環(huán)節(jié)，目前我國(guó)在稅收中介方面正處于起步階段，可以說(shuō)在市場(chǎng)上發(fā)揮的作用還非常小，如何在目前激烈地競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境得以生存和發(fā)展是目前面臨的一大難題。另外，稅務(wù)中介一定要徹底的脫離稅務(wù)部門(mén)，必須以獨(dú)立的形式展開(kāi)各項(xiàng)活動(dòng)，這樣才能保證整個(gè)稅收工作的安全高效和順利開(kāi)展。同時(shí)為自己的發(fā)展奠定良好的信譽(yù)基礎(chǔ)，得到相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，這樣才能夠更好地開(kāi)展稅務(wù)管理工作。

3.作為稅務(wù)的主體。

企業(yè)作為整個(gè)納稅的主體，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)該明確自己在整個(gè)國(guó)家中的定位，不斷加強(qiáng)自身稅務(wù)管理的能力，首先，企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，只有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的培訓(xùn)才能讓稅務(wù)人員真正地明確自身的任務(wù)，才能更加完善的建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，更好地利用國(guó)家關(guān)于稅務(wù)方面的相關(guān)優(yōu)惠政策，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，減少企業(yè)在一些情況下不必要的損失。其次是納稅主體一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，切不可投機(jī)取巧，不能因一己私利而出現(xiàn)偷稅和漏稅現(xiàn)象，這樣才能讓企業(yè)順利發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用，它為企業(yè)節(jié)約成本，進(jìn)行資源合理配置，保證企業(yè)合理向前發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要想企業(yè)稅務(wù)管理能夠充分的發(fā)揮作用，必須將企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題找出來(lái)，并加以解決，這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

如何在復(fù)雜嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過(guò)自身專(zhuān)業(yè)水平和技能，幫助企業(yè)獨(dú)善其身、實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)上揚(yáng)，是困擾每個(gè)企業(yè)總會(huì)計(jì)師的難題，也恰是決定企業(yè)會(huì)計(jì)是否真正“立得住”的重要契機(jī)。

稅務(wù)管理是一種系統(tǒng)的過(guò)程管理

稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。其產(chǎn)生源于兩個(gè)方面的需要：一是要通過(guò)合理安排各項(xiàng)交易行為，進(jìn)行稅收籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；二是要防范、化解和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)安全，二者相輔相成、缺一不可?？梢?jiàn)，企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過(guò)程管理，或者講是一個(gè)系統(tǒng)的管理進(jìn)程，“是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測(cè)、實(shí)施等全過(guò)程的管理行為的總和”。

企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推手

十報(bào)告提出并對(duì)“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式”的內(nèi)涵做了深入的闡述?？梢?jiàn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)最突出的問(wèn)題，不是增速問(wèn)題，而是質(zhì)量和效益問(wèn)題。如何提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效益和質(zhì)量值得每一個(gè)實(shí)務(wù)工作者思考和研究。立足企業(yè)的層面，一方面，要堅(jiān)持不懈的推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力改進(jìn)生產(chǎn)和管理水平，提高管理效益，固然重要；另一方面，要考慮在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，努力增加企業(yè)價(jià)值，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

稅務(wù)管理旨在通過(guò)合法手段降低企業(yè)納稅成本和相應(yīng)現(xiàn)金流出，并嚴(yán)格控制相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，可以?xún)?yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和投資決策，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升并切實(shí)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預(yù)期可成為企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手。

從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略角度看，稅務(wù)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)重要步驟。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，必然通過(guò)實(shí)施各項(xiàng)管理目標(biāo)和步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，稅務(wù)管理可以視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)和步驟，必須服從于和服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)首要的和根本性的目標(biāo)，稅收和現(xiàn)金流都只是企業(yè)眾多經(jīng)營(yíng)要素的一個(gè)局部，進(jìn)行稅務(wù)管理必須充分考慮各種經(jīng)營(yíng)成本和制約因素，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度思考稅收籌劃問(wèn)題。

另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。稅務(wù)管理所具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，決定了其有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。特別地，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整或改進(jìn)戰(zhàn)略：稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以至于企業(yè)價(jià)值受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整；在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。

稅務(wù)管理可以反映出公司治理的狀況

在公司治理結(jié)構(gòu)下，稅收管理是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務(wù)管理的核心問(wèn)題是對(duì)稅收籌劃的全過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。即稅收籌劃的決策過(guò)程、稅收籌劃的運(yùn)行過(guò)程、稅收籌劃的結(jié)果、稅收籌劃責(zé)任制度等，都需要形成內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制。這就勢(shì)必要求企業(yè)建立良好的公司治理。

具體說(shuō)來(lái)，稅務(wù)管理的組織者（或稅收籌劃經(jīng)理人）是稅收籌劃的直接實(shí)施者，參與稅收籌劃方案的制定、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅收籌劃過(guò)程的實(shí)施。在現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)下，稅收籌劃一般由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）來(lái)組織實(shí)施，即稅收籌劃的實(shí)施和運(yùn)作在于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）；同時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）必須接受公司經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)理的監(jiān)督，經(jīng)理層對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案具有審批權(quán)和管理權(quán)；董事會(huì)雖然把一部分決策權(quán)和管理權(quán)授予了經(jīng)理層，但仍然保留著對(duì)經(jīng)理人員重要決策的審批權(quán)或知悉權(quán)，稅收籌劃作為經(jīng)理管理層的一項(xiàng)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，董事會(huì)自然對(duì)公司稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程具有知悉權(quán)；最終，由股東會(huì)來(lái)對(duì)公司稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)。

稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和總會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)

稅務(wù)管理本質(zhì)上是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。一方面，資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，包括資金的籌集、分配和使用，都存在可以進(jìn)行稅收籌劃的空間；另一方面，稅收籌劃和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制主要依據(jù)的是項(xiàng)目決策的現(xiàn)金流影響，并結(jié)合稅法要求進(jìn)行優(yōu)化選擇。稅務(wù)管理必須同企業(yè)財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，須臾不可分離。否則，不但稅收籌劃無(wú)從談起，財(cái)務(wù)管理決策的過(guò)程也將因?yàn)楹雎粤酥匾淖兞慷ガF(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和總會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)。

實(shí)務(wù)中，稅收籌劃及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，多數(shù)都是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。之所以提出這個(gè)問(wèn)題，是處于兩個(gè)方面的考慮：一是理論和實(shí)務(wù)界有意無(wú)意的忽視，通過(guò)文獻(xiàn)查閱，發(fā)現(xiàn)鮮有文獻(xiàn)提及稅收籌劃或稅務(wù)管理的職責(zé)定位問(wèn)題；二是效率提升問(wèn)題，盡管現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)部門(mén)一直在做，但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員就難以高度重視，更遑論主動(dòng)開(kāi)動(dòng)腦筋做好稅務(wù)管理?？梢?jiàn)，從理念和制度層面明確稅務(wù)管理工作的責(zé)任分屬，有利于提升稅務(wù)管理工作的層次，進(jìn)而提升其水平和質(zhì)量，促使其更好的發(fā)揮應(yīng)有的效益。

總會(huì)計(jì)師對(duì)“稅務(wù)管理”職責(zé)尚沒(méi)有給予足夠的重視

現(xiàn)行《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定中并未提及“稅務(wù)管理”或相關(guān)內(nèi)容。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下，有識(shí)之士普遍認(rèn)為，中國(guó)總會(huì)計(jì)師制度應(yīng)與國(guó)際通行的CFO制度趨同。我國(guó)現(xiàn)行《總會(huì)計(jì)師條例》于1990年，已不能完全適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。為此，有關(guān)部門(mén)召開(kāi)專(zhuān)家咨詢(xún)委員會(huì)會(huì)議，形成關(guān)于修改《總會(huì)計(jì)師條例》和制訂《總會(huì)計(jì)師法》的意見(jiàn)。其中，總會(huì)計(jì)師的職能定位問(wèn)題是專(zhuān)家、學(xué)者和企業(yè)實(shí)務(wù)界人士關(guān)注的重點(diǎn)。據(jù)調(diào)查資料，76％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，72％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)成本核算與財(cái)務(wù)收支管理，67％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與籌資與投資管理，48％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與計(jì)劃管理，45％的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)或參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。這表明，現(xiàn)實(shí)中，多數(shù)企業(yè)總會(huì)計(jì)師，對(duì)自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“稅務(wù)管理”職責(zé)，尚沒(méi)有給予足夠的重視。

篇10

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估密切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負(fù)擔(dān)的降低會(huì)直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負(fù)擔(dān)的降低，雖然可以通過(guò)避稅和偷逃稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查出，企業(yè)就必須無(wú)條件地接受懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級(jí)），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，成為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要求理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國(guó)家利益的行為，都可能失去國(guó)家對(duì)企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，贏得企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。只有通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃具有其可行性。

首先，稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者逐步認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，目前研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。其次，稅收制度的完善為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度逐步朝著法制化、系統(tǒng)化和國(guó)際化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。再次，不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差異的存在為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國(guó)稅法在不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。另外，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃提供了條件。不同國(guó)家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃提供了條件。

三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃需遵循的原則

在確定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。（2）服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。（4）成本效益原則。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益。重點(diǎn)籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對(duì)于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅，只需正確計(jì)算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。（5）事先籌劃原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能是進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃方法

（一）延期納稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。如果通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃起到了延期納稅的作用，就相當(dāng)于得到了政府的一筆無(wú)息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。

及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃十分重要。如某公司購(gòu)入一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，合同約定的金額為820萬(wàn)元。企業(yè)于5月份收到該設(shè)備并立即投入使用，但沒(méi)有馬上收到供貨方開(kāi)出的發(fā)票，也未估價(jià)入賬，直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，企業(yè)見(jiàn)票后立即付款，并將專(zhuān)用設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。其實(shí)，這家公司對(duì)固定資產(chǎn)的處理是不妥當(dāng)?shù)?，從稅?wù)籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業(yè)于2003年5月份收到并使用專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，無(wú)論是按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還是稅收政策的規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)在5月底將設(shè)備作為固定資產(chǎn)估價(jià)入賬，同時(shí)從固定資產(chǎn)投入使用的次月即6月份按照估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊。該設(shè)備的合同價(jià)為820萬(wàn)元，企業(yè)也就可以按820萬(wàn)元入賬，企業(yè)按該設(shè)備現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定以10年計(jì)提折舊，6～9月份企業(yè)可以計(jì)提的折舊為27.33（820÷10÷12×4）萬(wàn)元。而在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)在9月份收到供貨單位的銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)才進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，也就是說(shuō)，企業(yè)的賬面上從9月份才開(kāi)始反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。兩種方法對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計(jì)提折舊27.33萬(wàn)元，這也就意味著企業(yè)的計(jì)稅所得將減少27.33萬(wàn)元。如果按33%的稅率計(jì)算，企業(yè)將少交所得稅90189元。當(dāng)然，由于折舊只是時(shí)間性的差異，因而企業(yè)于2003年6～9月份少計(jì)提的27.33萬(wàn)元的折舊可以在2013年6～9月份得到補(bǔ)償，2003年多交的所得稅也會(huì)在2013年得到補(bǔ)償。但是，如果企業(yè)可以無(wú)償使用這9萬(wàn)多元的資金是有利可圖的。假設(shè)資金利率為5%，如果按照單利計(jì)算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業(yè)帶來(lái)4509.45元的收益，如果按照復(fù)利計(jì)算則可獲得5671.94元。事實(shí)上，企業(yè)獲得的利益還不止于此，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的通過(guò)提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)收益。

存貨周轉(zhuǎn)過(guò)程中，增值稅的稅務(wù)籌劃也是十分重要的。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但是為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生擴(kuò)建、改建、大修等專(zhuān)項(xiàng)工程支出。按照相關(guān)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，企業(yè)將為在建工程購(gòu)入的專(zhuān)項(xiàng)物資的實(shí)際成本及增值稅額計(jì)入“工程物資”科目，在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常會(huì)出現(xiàn)工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產(chǎn)不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業(yè)將這部分物資計(jì)入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個(gè)科目下稅金及借款費(fèi)用的處理方法不同，將共用物資計(jì)入“原材料”可節(jié)約稅收支出。如某企業(yè)利用銀行貸款進(jìn)行一項(xiàng)擴(kuò)建工程，年利率為5%，年初一次性購(gòu)入不含稅共用物資100萬(wàn)元，發(fā)票上注明增值稅額17萬(wàn)元，該工程建設(shè)期為1年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬(wàn)元（含稅）的剩余工程物資。將購(gòu)入的共用物資直接計(jì)入“工程物資”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費(fèi)為0.85（17×5%）萬(wàn)元；若將其計(jì)入“原材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)月全部抵扣，然后再隨著在建工程領(lǐng)用逐月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，增值稅額的資金占用費(fèi)為0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12＋11÷12＋…＋1÷12）]萬(wàn)元。由此看出，由于產(chǎn)生了抵扣稅金的時(shí)間差異，造成應(yīng)納稅金資金占用費(fèi)之差為0.436（0.85－0.414）萬(wàn)元。

（二）優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。即對(duì)從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長(zhǎng)達(dá)到10%（含10%）以上，其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。此處10%即是一個(gè)界點(diǎn)，企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過(guò)10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。

參考文獻(xiàn)：