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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅務(wù)；注銷；清算

就當(dāng)前是企業(yè)注銷清算工作來看，普遍存在操作不規(guī)范的情況，在清算過程中還有不少問題存在。所以，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的注銷行為是很有必要的。而如今最緊急的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)注銷清算稅務(wù)管理進(jìn)一步加強(qiáng)，并促使稅務(wù)注銷登記管理制度逐步得到完善。

一、企業(yè)稅務(wù)注銷清算中存在的問題

1.非正常戶無法進(jìn)行正常的注銷手續(xù)，欠缺跟蹤監(jiān)管

《稅收征管法》第十六條與《實(shí)施細(xì)則》第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)起了注銷稅務(wù)登記事項(xiàng)，一旦納稅人有將稅務(wù)登記注銷的需要，對(duì)納稅義務(wù)依法終止的時(shí)候，納稅人提出了申請(qǐng)之后，才可以啟動(dòng)注銷程序，對(duì)于有關(guān)營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能做出注銷行為。納稅人雖然有解散、破產(chǎn)、撤銷等情況出現(xiàn)，然而由于很多方面的原因，注銷稅務(wù)登記未曾申報(bào)，沒有對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行終止，一些企業(yè)就出現(xiàn)了故意偷逃稅款的行為?；鶎佣悇?wù)部門出于應(yīng)對(duì)征管質(zhì)量考核指標(biāo)的考慮，對(duì)非正常戶管理程序進(jìn)行啟動(dòng)，長(zhǎng)此以往就有很多的非正常戶出現(xiàn)。針對(duì)走逃企業(yè)，在稅收方面的追究手段還比較欠缺，更不要說主動(dòng)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記了。部分企業(yè)已經(jīng)被認(rèn)定是非正常戶，但之后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，因?yàn)榍啡备櫛O(jiān)管，就會(huì)有稅務(wù)監(jiān)控的盲區(qū)存在。

2.企業(yè)對(duì)于稅務(wù)注銷清算程序沒有履行

雖然我國有關(guān)法律法規(guī)諸如《公司法》《稅收征管法》等，明確規(guī)定了企業(yè)的注銷清算需要履行的程序，然而因?yàn)槲覈壳靶姓C(jī)關(guān)之間欠缺有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，行政監(jiān)管的力度不夠，缺乏完善的市場(chǎng)規(guī)則等，部分企業(yè)在注銷清算過程中沒有按照規(guī)定來對(duì)注銷清算的相關(guān)手續(xù)執(zhí)行。表現(xiàn)主要有：有些企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照被工商等部門吊銷，有關(guān)資格的取消，因而解散、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，所以便忽視了清算程序的履行；部分企業(yè)雖然執(zhí)行了清算程序，然而清算前由于未曾告知稅務(wù)部門，進(jìn)而被其排除在外，企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷的時(shí)候也未曾給出清算報(bào)告等。這些行為都是很不規(guī)范的，都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)逃稅、惡意隱匿或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等行為。

3.稅務(wù)部門未能有效地監(jiān)管稅務(wù)注銷清算

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)行稅務(wù)注銷清算工作的基本上是稅收管理員，但是這些人員的日常工作量很大，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不一等方面的因素，造成部分稅收管理員基本不會(huì)去對(duì)注銷企業(yè)的情況進(jìn)行實(shí)地查看，只是憑借企業(yè)的書面說明與賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就將稅務(wù)注銷清算報(bào)告提供出來。在注銷清算過程中，稅務(wù)部門通常未曾主動(dòng)先介入到清算工作并對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行監(jiān)督，未能對(duì)企業(yè)清算應(yīng)繳稅款予以重視。

4.國稅注銷對(duì)處理地稅注銷涉稅的問題造成了限制

納稅人在進(jìn)行地稅注銷稅務(wù)登記之前，一定要將國稅部門的注銷通知書提供出來，但是國稅部門在進(jìn)行注銷檢查的時(shí)候，通常只針對(duì)增值稅進(jìn)行了結(jié)算，卻沒有重視清算其他地方稅種，以及對(duì)處理各項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)的忽視，導(dǎo)致地稅部門在執(zhí)行注銷檢查的時(shí)候非常的被動(dòng)。

二、完善企業(yè)清算行為的建議和對(duì)策

1.完善稅務(wù)登記注銷管理制度

第一，是要和工商部門之間加強(qiáng)協(xié)作，以便工商部門在將企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷的時(shí)候，一定要有稅務(wù)登記注銷的相應(yīng)證明。第二，將注銷企業(yè)管理臺(tái)賬建立起來，對(duì)注銷企業(yè)的名稱、法人代表等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，以便為后面管理中的查詢提供方便，這樣違規(guī)者就逃脫不掉。第三，對(duì)非正常戶的認(rèn)定、注銷程序進(jìn)行規(guī)范，針對(duì)注銷登記將相關(guān)條件和要求明確下來。將戶籍巡查和督查制度建立起來，不斷促進(jìn)戶籍管理質(zhì)量的提升；對(duì)企業(yè)定期走訪，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，對(duì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)進(jìn)行及時(shí)掌握，促使非正常戶認(rèn)定率得以不斷降低。

2.完善相關(guān)法律規(guī)范注銷程序，切實(shí)做到有法可依

一是對(duì)注銷管理的辦法進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。基于現(xiàn)有的稅法，盡快將一致的注銷稅務(wù)登記管理辦法建立起來，對(duì)注銷中的所有細(xì)節(jié)問題進(jìn)行明確，將政策上的空缺填補(bǔ)上，從而促使科學(xué)、完整的注銷管理體系得以形成。二是對(duì)注銷稅務(wù)登記文書進(jìn)行規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要按照規(guī)定對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)證件進(jìn)行收繳，還需要求企業(yè)給出有人民法院生效的裁定書等證明資料。應(yīng)該進(jìn)行積極的實(shí)地核查，從而使企業(yè)注銷稅務(wù)登記的真實(shí)性得到保證。

3.建議嘗試國地稅聯(lián)合開展注銷核查

在處理一些現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)時(shí)，國稅的注銷是地稅的前置條件，地稅清算是國稅的注銷條件。企業(yè)經(jīng)營(yíng)牽涉的稅收都是彼此關(guān)聯(lián)的，不同的稅種計(jì)稅根據(jù)統(tǒng)一而又存在區(qū)別，尤其是自2002年之后新注冊(cè)的企業(yè)，由國稅征收所得稅，國稅注銷時(shí)確認(rèn)企業(yè)的留存收益，個(gè)人所得稅由留存收益征收，而地稅有征收權(quán)，地稅補(bǔ)稅通常是依據(jù)國稅的稽查結(jié)論，這是很好的參考，可以很好的處理地稅檢查中的涉稅問題。此外，可借助信息交換平臺(tái)，國稅作為發(fā)起人來對(duì)企業(yè)注銷申請(qǐng)進(jìn)行受理。將國地稅聯(lián)合注銷核查工作機(jī)制建立起來，不但使企業(yè)往返國地稅的負(fù)擔(dān)減輕，還可以就國地稅進(jìn)行很好的業(yè)務(wù)溝通，將涉稅問題共同處理好。

4.與政府職能部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)

為了將企業(yè)注銷清算做好，必然少不了職能部門的協(xié)作。第一，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)宣傳，以便納稅人員對(duì)清算工作的要求更加明確，了解需承擔(dān)的法律責(zé)任，促使企業(yè)明確自身應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定來執(zhí)行清算工作。第二，針對(duì)惡意逃避清算企業(yè)建立相應(yīng)的股東追查制度，針對(duì)有惡意逃避清算趨勢(shì)的企業(yè)，就要通過一定的稅收保全措施來處理。第三，將注銷公告制度建立起來。對(duì)注銷手續(xù)嚴(yán)格履行，針對(duì)很長(zhǎng)時(shí)間還沒有申報(bào)的非正常戶要定期進(jìn)行公告，之后再對(duì)相關(guān)注銷制度進(jìn)行履行；企業(yè)按規(guī)定辦理注銷的，稅務(wù)部門就無需辦理新稅務(wù)登記。

三、結(jié)束語

總而言之，面對(duì)企業(yè)稅務(wù)注銷清算中存在的問題，有關(guān)部門應(yīng)該采取積極的有效應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)注銷清算行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能，從而促使企業(yè)稅務(wù)注銷清算工作得以規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、免稅資格認(rèn)定條件

根據(jù)財(cái)稅[2009]123號(hào)，非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定需同時(shí)滿足以下條件：(1)依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；(2)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)，且活動(dòng)范圍主要在中國境內(nèi)；(3)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；(4)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；(5)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；(6)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；(7)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；(8)除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的檢查結(jié)論為“合格”；(9)對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。

二、免稅范圍認(rèn)定條件

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十五條規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，非營(yíng)利性組織取得的以下兩類收入不免稅：(1)不符合條件的非營(yíng)利組織取得的收入；(2)非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；(2)除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；(5)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

三、免稅申請(qǐng)相關(guān)材料

經(jīng)省級(jí)(含省級(jí))以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)市(地)級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市(地)級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下材料：(1)申請(qǐng)報(bào)告；(2)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度：(3)稅務(wù)登記證復(fù)印件；(4)非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件；(5)申請(qǐng)前年度的資金來源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況；(6)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；(7)登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論；(8)財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

四、免稅優(yōu)惠資格有效期限及免稅執(zhí)行時(shí)間

非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格有效期為五年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠資格到期自動(dòng)失效?！蛾P(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財(cái)稅[2009]122號(hào))自2008年1月1日起執(zhí)行，在該文公布前發(fā)生的業(yè)務(wù)可參照相關(guān)條文進(jìn)行納稅調(diào)整。

五、免稅非營(yíng)利組織稅務(wù)注意事項(xiàng)

非營(yíng)利組織必須按照《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。

篇3

 

根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<中央五部委關(guān)于實(shí)行行政審批中公民、企事業(yè)單位和社會(huì)組織基本信息共享的通知>的通知》（惠市編辦〔2017〕105號(hào)）要求，我局認(rèn)真研究，按照工作職責(zé)和任務(wù)分工，切實(shí)做好推進(jìn)行政審批中公民、企事業(yè)單位和社會(huì)組織基本信息共享工作，現(xiàn)將落實(shí)進(jìn)展情況匯報(bào)如下：

一、社會(huì)組織基本情況。截至2017年11月底，全縣已進(jìn)行法人登記的社會(huì)組織158家，其中社會(huì)團(tuán)體112家，民辦非企業(yè)單位46家。16年社會(huì)團(tuán)體需年檢合格的有51家，民辦非企業(yè)單位需年檢合格的有29家。

二、社會(huì)組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼換況。社會(huì)組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度是法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度的組成部分。社會(huì)組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度改革的總目標(biāo)是建立覆蓋全面、穩(wěn)定且唯一的統(tǒng)一代碼制度，實(shí)現(xiàn)管理從多頭到統(tǒng)一轉(zhuǎn)變、資源從分散到統(tǒng)籌轉(zhuǎn)變、流程從脫節(jié)到銜接轉(zhuǎn)變，為轉(zhuǎn)變政府職能、提升行政效能、減輕法人和其他組織負(fù)擔(dān)奠定基礎(chǔ)。2016年1月1日起實(shí)施社會(huì)組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼改革，將原由民政部門核發(fā)法人登記證、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門核發(fā)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)，通過“一窗受理、互聯(lián)互通、信息共享”，由民政部門核發(fā)一個(gè)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的法人登記證。改革后，社會(huì)組織原需要使用組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證辦理相關(guān)事務(wù)的，一律改為使用加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的社會(huì)組織法人登記證。截止2017年11月30日，已全部完成2015年12月31日之前成立的社會(huì)組織129個(gè)統(tǒng)一信用代碼轉(zhuǎn)換工作，并換發(fā)新證78 個(gè)。

三、社會(huì)組織信息共享情況。依托省社會(huì)組織信息網(wǎng)和省社會(huì)組織法人單位信息資源庫，進(jìn)一步完善我縣社會(huì)組織登記管理信息化，2016年2月起，已全面啟用社會(huì)組織公共服務(wù)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上審批和網(wǎng)上年檢等。通過中國社會(huì)組織網(wǎng)、**縣社會(huì)組織信息網(wǎng)向社會(huì)社會(huì)組織基本信息：社會(huì)組織名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（登記證號(hào)）、法定代表人、設(shè)立登記日期、住所、登記機(jī)關(guān)、登記狀態(tài)和注冊(cè)資金等。各地可登陸鏈接中國社會(huì)組織網(wǎng),或者登錄民政部官網(wǎng)、鏈接到中國社會(huì)組織網(wǎng)，點(diǎn)擊進(jìn)入民政部或各地的查詢鏈接，輸入統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（或社會(huì)組織名稱或登記證號(hào)），便可查詢社會(huì)組織基本信息。

四、下一步工作要求。

我局將嚴(yán)格按照文件要求，從解決企業(yè)和群眾反映強(qiáng)烈的行政審批難等問題出發(fā)，切實(shí)加快推進(jìn)行政審批基本共享工作，完善信息采集歸集制度辦法，做好信息系統(tǒng)建設(shè)維護(hù)，促進(jìn)相關(guān)信息條塊聯(lián)通，確保信息共享縱向貫通、橫向協(xié)調(diào)，提高行政審批服務(wù)質(zhì)量，讓企業(yè)和群眾辦事更方便、更快捷、更有效率。另一方面，建立健全保密審查和個(gè)人信息泄露補(bǔ)救制度，完善信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同的身份認(rèn)證和授權(quán)管理制度，切實(shí)保護(hù)國家信息安全及公民個(gè)人隱私。

 

 

篇4

一、當(dāng)前地方稅源監(jiān)控存在的主要問題

(一)稅源基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。在稅源管理上，存在戶籍不清、征管資料不全、數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)的現(xiàn)象。在信息管理系統(tǒng)中，登記的納稅戶還存在重復(fù)登記，該注銷的不注銷等問題。戶籍不清，不僅是不登記在冊(cè)的個(gè)人所得稅、資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等單個(gè)稅種納稅戶，而且還存在登記在冊(cè)的固定納稅戶戶籍不清的現(xiàn)象。另外，征管資料不全，數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)也是個(gè)突出問題。在征管實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)一部分納稅人征管資料殘缺不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)的狀況，主要表現(xiàn)在：一是納稅人不按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、納稅人的職工工資表、房產(chǎn)、土地等涉稅資料。二是納稅人在購銷商品、貨物，以及提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)所簽訂的合同、協(xié)議書也不按規(guī)定報(bào)送備案。三是流動(dòng)稅源及代扣代繳單位申報(bào)納稅后未按規(guī)定設(shè)置征收臺(tái)帳登記備查。四是企業(yè)改組改制、重組、合并、分立等事項(xiàng)不按規(guī)定報(bào)送相關(guān)文件和資料，致使大量的涉稅信息與稅源監(jiān)控中斷、缺失。

(二)稅源監(jiān)控手段比較落后。由于當(dāng)前地稅機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才少，計(jì)算機(jī)在地稅系統(tǒng)未能得到全面的開發(fā)和充分利用，目前使用的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)中基礎(chǔ)信息資料較為單一，信息準(zhǔn)確性、可靠性、利用價(jià)值都不高。稅源監(jiān)控方式方法也比較簡(jiǎn)單，主要還是以到業(yè)戶了解情況、電話咨詢、納稅人提供的稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)資料以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等有限的靜態(tài)基礎(chǔ)資料，而對(duì)最具監(jiān)控價(jià)值的動(dòng)態(tài)資料掌握有限，缺乏全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅源狀況進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)帶來制約。

(三)稅源監(jiān)控能力明顯欠缺。一是對(duì)納稅人的戶籍管理不到位。納稅人數(shù)量多、分布廣、稅收管理員難以一一查證到位，一些規(guī)模小的企業(yè)和個(gè)體戶，有不辦理工商登記、稅務(wù)登記的，也有不進(jìn)行納稅申報(bào)而成為漏征漏管戶的。有資料表明，基層征管單位每年在對(duì)納稅業(yè)戶開展清查時(shí)，查出的漏征漏管戶占登記戶的比例在10—15%左右，稅務(wù)登記戶數(shù)與工商部門發(fā)照戶相比差距甚遠(yuǎn)。二是稅務(wù)登記信息不實(shí)。有的開業(yè)登記的信息本身就是虛假信息，有的是登記內(nèi)容發(fā)生變化也不作變更登記，稅務(wù)部門守株待兔式的管理職能和管理辦法，只能是被動(dòng)錄入，無從監(jiān)控。三是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展變化情況還沒有一套行之有效的監(jiān)控管理手段。納稅人在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，時(shí)常發(fā)生改組、改制、合并、分立、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、承包、租賃，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶關(guān)停并轉(zhuǎn)，稅務(wù)部門常因缺乏有效的手段，而無法達(dá)到有效的監(jiān)控，甚至出現(xiàn)有納稅人停業(yè)、轉(zhuǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓等，既不申報(bào)注銷登記，也不繳銷發(fā)票，連人帶票出逃，查無下落的狀況。

(四)監(jiān)控方式缺乏動(dòng)態(tài)和全方位。一是稅務(wù)登記管理只停留在開業(yè)登記、填表的形式上，至于登記內(nèi)容的真實(shí)性沒有及時(shí)去審核、調(diào)查，稅務(wù)登記的信息資料與實(shí)施稅源監(jiān)控管理之間處于脫節(jié)狀態(tài)。例如，納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理稅務(wù)登記業(yè)務(wù)并領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，往往不知道自己是屬哪一位稅收管理員管理，部分納稅人因?yàn)椴幻靼自撀男械木唧w稅收義務(wù)又不知向誰咨詢，造成拖欠申報(bào)。二是納稅申報(bào)側(cè)重于對(duì)按時(shí)申報(bào)的管理，而對(duì)于申報(bào)質(zhì)量的管理在深度和廣度上離稅源監(jiān)控的要求還相差較遠(yuǎn)，導(dǎo)致納稅申報(bào)準(zhǔn)確率不高。三是對(duì)納稅人的評(píng)估不及時(shí)、不全面。目前由于稅務(wù)機(jī)關(guān)力量及技術(shù)的制約，難以對(duì)全部納稅人的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行準(zhǔn)確地收集和分析，而納稅評(píng)估的財(cái)務(wù)資料均由納稅人自己提供，其準(zhǔn)確性難以考證。四是“以票控稅”機(jī)制不完善，在發(fā)票管理方面存在著制度上和管理上的漏洞。由于餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)的服務(wù)對(duì)象大多是一般群眾，人們并無事事索取發(fā)票的習(xí)慣，而餐飲行業(yè)經(jīng)營(yíng)戶大多無帳可查，普遍存在不開票和“大頭小尾”的現(xiàn)象，從而造成稅務(wù)部門對(duì)該類納稅人營(yíng)業(yè)額難以確定，給計(jì)稅和征稅帶來困難。

(五)涉稅違法問題普遍存在。由于納稅人納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)象仍未得到有效的改善，偷、逃、騙、欠稅現(xiàn)象普遍存在，而且涉稅違法手段更加先進(jìn)、隱蔽。據(jù)有關(guān)資料表明，2007年**地稅稽查部門共檢查納稅人2589戶，發(fā)現(xiàn)有問題的1908戶，查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款共42415萬元，入庫38550萬元。立案查處稅收違法案件1301件。其中，查處超過百萬元以上稅款的案件75起，查補(bǔ)稅款239**萬元；查處500萬元以上特大案件7件，查補(bǔ)稅款4747萬元。

(六)稅收征管力量明顯不足。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)稅源的分布和基層一線稅收征管力量的配置不相匹配、不科學(xué)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)的稅源總量與稅收征管力量的配置不對(duì)稱，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅源總量大，而稅收征管力量薄弱，而一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅源總量小，稅收征管力量反而富余。以梧州的縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局為例，一個(gè)縣的城區(qū)稅源總量往往占了全縣稅源總量的70%以上，而城區(qū)稅務(wù)人員的配置一般只占到全局人員的50%左右，再者，縣局機(jī)關(guān)人員的配置又占去了剩余人員50%的40%，導(dǎo)致真正在城區(qū)負(fù)責(zé)稅源監(jiān)控和管理的人員數(shù)量匱乏。由于稅收管理人員嚴(yán)重不足，導(dǎo)致對(duì)零散稅源、隱蔽性稅源、非正常納稅戶的管理出現(xiàn)“盲區(qū)”，造成部分重點(diǎn)稅源、中量稅源、小量稅源的流失，制約了稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

二、導(dǎo)致地方稅源失控的主要原因

(一)稅源管理體制不完善。一是當(dāng)前財(cái)政預(yù)算體制和稅收計(jì)劃體制給稅源管理的真實(shí)性、積極性帶來一定負(fù)面的影響。由于我國實(shí)行支出性財(cái)政預(yù)算管理體制，財(cái)政收入和稅收計(jì)劃是依據(jù)政府當(dāng)年預(yù)算支出來確定，計(jì)劃下達(dá)具有較強(qiáng)的指令性和強(qiáng)制性，它是決定各級(jí)政府和財(cái)稅單位領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，在基層征收單位和稅務(wù)人員中，普遍存在稅源寅吃卯糧現(xiàn)象或組織收入“留一手”現(xiàn)象。有的地方政府指令性稅收計(jì)劃一般都明顯高于地方實(shí)際稅源，使稅務(wù)部門在組織收入與涵養(yǎng)稅源、完成任務(wù)與依法征管之間陷入兩難境地。二是制度不健全和措施不得力。由于稅收政策的制定不嚴(yán)謹(jǐn)，檔次低，制定有缺陷、不嚴(yán)密，政策的執(zhí)行上缺乏可操作性，造成不少假“三資”企業(yè)、假福利企業(yè)現(xiàn)象存在，給稅收征管帶來了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，加大了稅源監(jiān)控管理的難度。

(二)稅收管理員素質(zhì)不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。目前稅收管理員的素質(zhì)滯后于信息化建設(shè)的需要，既掌握財(cái)稅理論、財(cái)稅專業(yè)知識(shí)與操作技能，又有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的稅收管理人員少之又少，稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理缺乏大批既懂稅收業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才，從而制約了稅源監(jiān)控質(zhì)量的提高。例如，梧州市地稅系統(tǒng)某基層分局由于多年來沒有新生力量的補(bǔ)充，人員漸顯老化，計(jì)算機(jī)人才奇缺，大部分人員也只有初級(jí)水平，只會(huì)打字和進(jìn)行簡(jiǎn)單的文字、電子表格處理；窗口征收人員也僅限于開稅收完稅證、繳款書和發(fā)票，進(jìn)行稅務(wù)登記和停歇業(yè)處理；大部分稅收管理員業(yè)務(wù)水平低，工作能力欠缺，不具有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，更不會(huì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表。

(三)稅源組織機(jī)構(gòu)不完善。現(xiàn)行組織體系按征管查設(shè)置崗位，未專設(shè)稅源監(jiān)控機(jī)構(gòu)或部門，也無專人負(fù)責(zé)監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控工作僅作附屬于征管部門（稅源管理部門）或計(jì)統(tǒng)部門的一項(xiàng)工作，沒有形成制度化、經(jīng)?；⑾到y(tǒng)化、連續(xù)化。也沒有很好解決稅源監(jiān)控工作由誰去做、做什么、何時(shí)做、怎樣做，如何分析、預(yù)測(cè)、監(jiān)控等問題，缺乏一套行之有效的運(yùn)行機(jī)制和科學(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，使重中之重的要求得不到有效落實(shí)。同時(shí)稅源管理直接責(zé)任人缺位?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)集征、管、查于一身，對(duì)納稅人的管理實(shí)行塊塊分割，對(duì)于稅務(wù)登記、稅款征收、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控等業(yè)務(wù)實(shí)行多人多崗共同負(fù)責(zé)，工作人員相互依賴，管戶責(zé)任不明確，一定程度上造成了稅源管理大家都管、大家都不管的現(xiàn)象。

(四)稅源監(jiān)控信息化程度不高。當(dāng)前的信息系統(tǒng)仍然主要以一般性基礎(chǔ)信息（包括納稅人基本情況、申報(bào)資料、納稅憑證等）管理為主，管理系統(tǒng)僅能完成一些基本的統(tǒng)計(jì)工作，為稅源監(jiān)控服務(wù)的僅有戶籍管理和業(yè)戶納稅情況分析。因?yàn)殇浫胄畔⑾到y(tǒng)的信息數(shù)據(jù)不全面，從而無法對(duì)業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，稅源變化等進(jìn)行監(jiān)控，也不能對(duì)稅源發(fā)展?fàn)顩r運(yùn)用大量的信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行調(diào)研、分析、預(yù)測(cè)，信息系統(tǒng)基本上還不能為稅源監(jiān)控提供更多服務(wù)，離實(shí)現(xiàn)運(yùn)用高科技監(jiān)控稅源這個(gè)目標(biāo)還相去甚遠(yuǎn)。

(五)對(duì)稅源監(jiān)管工作責(zé)任心不強(qiáng)。稅源稅基是否清楚，能否做到心中有數(shù)，了如指掌，掌握得住，監(jiān)管得了，這與稅收管理員平時(shí)基礎(chǔ)管理質(zhì)量，工作態(tài)度，工作責(zé)任心有著密切的、直接的聯(lián)系。稅收管理員工作責(zé)任心不強(qiáng)，積極性調(diào)動(dòng)不起來，再好的征管制度和征管辦法也是無法貫徹落實(shí)。如戶籍管理中《稅務(wù)登記管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）的貫徹實(shí)施，全國的稅務(wù)戶籍應(yīng)該講得一清二楚的，可事實(shí)上就是不清不楚，不明不白的管理結(jié)果。《辦法》從1998年頒布實(shí)施至今，已經(jīng)有9個(gè)年頭，戶籍不清、數(shù)字不準(zhǔn)依然存在，而且一直困擾著基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅戶開業(yè)、停業(yè)、變更、注銷等管理事項(xiàng)普遍出現(xiàn)重登漏登現(xiàn)象，管理中漏征漏管問題從未間斷。近年來，國家稅務(wù)總局、自治區(qū)地方稅務(wù)局相繼出臺(tái)了《稅收管理員制度》、《納稅評(píng)估管理辦法》、《稅務(wù)登記管理辦法》、《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》等一系列管理文件，可就約束不了那些工作不負(fù)責(zé)任、得過且過、出工不出力、干好干壞一個(gè)樣的不良傾向，制約了稅源管理的深入開展。

(六)稅源管理考核機(jī)制不健全。稅源管理一直沒有完善的考核辦法，沒有量化的考核標(biāo)準(zhǔn)，且由于崗位職責(zé)不夠明確，缺乏必要的考核制約機(jī)制，稅務(wù)部門在征收管理、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控各環(huán)節(jié)之間缺乏有效銜接，各崗位多根據(jù)自身的特點(diǎn)開展工作，難以達(dá)到對(duì)稅源實(shí)施全面監(jiān)控的效果和目的。比如管理責(zé)任人在稅源管理工作中應(yīng)做什么，如何做，應(yīng)達(dá)到什么效果等都沒有明確的硬性規(guī)定，對(duì)日常的稅源管理工作，都是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀對(duì)比判斷，無法準(zhǔn)確衡量稅源管理工作的好壞，致使稅源管理工作獎(jiǎng)罰無據(jù)。

(七)職能部門配合協(xié)調(diào)不力。由于地稅部門的征管力量不足、職權(quán)所限，不可能在稅源監(jiān)控工作中做到面面俱到。實(shí)施稅務(wù)管理不單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，也需要各級(jí)黨委政府和財(cái)政、國稅、工商、金融、公安、檢察、法院等部門支持。但是現(xiàn)行法律沒有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與這些部門的配合、協(xié)調(diào)程序作出明確而具體的規(guī)定。各職能部門之間沒有一套有效的協(xié)調(diào)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)同一企業(yè)，相關(guān)職能部門各在自身的角度進(jìn)行管理，部門之間信息閉塞，措施落實(shí)和管理行動(dòng)各自為政，缺乏統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性。另外國稅與地稅之間缺乏必要的合作和信息共享，增大了征稅成本，影響了稅收監(jiān)控質(zhì)量的提高。

三、加強(qiáng)地方稅源監(jiān)控的具體對(duì)策

（一）建立健全稅源監(jiān)控長(zhǎng)效機(jī)制。一要充分認(rèn)識(shí)稅源監(jiān)控的重要性，從制度上、行動(dòng)上、組織體系上和征管資源上給予稅源監(jiān)控更多的重視與支持；二要建立或健全專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，落實(shí)稅源監(jiān)控人員，明確工作職責(zé)、工作任務(wù)、工作要求和工作目標(biāo)，避免部門相互推卸責(zé)任，協(xié)調(diào)不力的現(xiàn)象發(fā)生，使稅源監(jiān)控工作快速走上正軌；三要完善有關(guān)制度和做法。過去稅源監(jiān)控的制度做法仍停留在粗放管理模式，已不適應(yīng)實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。要將這些制度措施作進(jìn)一步修改完善，結(jié)合推行稅收信息化建設(shè)和稅收管理員制度，建立適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管要求的機(jī)制，這些機(jī)制要重點(diǎn)解決稅源管理誰來管、管什么、管多少、怎么管、管得怎么樣等問題，使這些機(jī)制目標(biāo)明確、切合實(shí)際，便于操作、考核和取得最佳效果。四要健全有效的稅源監(jiān)控方式。要把稅源監(jiān)控的著力點(diǎn)放在對(duì)納稅人的日常管理上，建立起有效的稅源監(jiān)控方式。

（二）建立嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范的稅收管理員制度。一是要強(qiáng)化干部職責(zé)定位意識(shí)，解決“做什么”的問題。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，要向干部講明推行稅收管理員制度的目的，弄清稅收管理員的身份定位，使稅務(wù)干部近距離接觸納稅人，及時(shí)了解掌握轄區(qū)內(nèi)稅源稅基發(fā)展變化狀況。二是要細(xì)化操作規(guī)程，解決“怎么做”的問題，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗?shí)際，將稅收管理員的職責(zé)要求分類列出，盡可能地把日常稅收征管工作中涉及的主要規(guī)定、程序和基本文書匯集起來，逐一細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)，明確操作規(guī)程。三是要建立科學(xué)的崗位目標(biāo)責(zé)任制考核，解決“干多干少一個(gè)樣”的問題，進(jìn)一步完善稅收管理員考核評(píng)價(jià)體系，量化細(xì)化考核指標(biāo)，形成一套符合自身實(shí)際的效能監(jiān)察考評(píng)機(jī)制。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代化稅源監(jiān)控手段，提高稅源監(jiān)控工作效率。一是要加大資金投入，對(duì)現(xiàn)有的征管軟件進(jìn)行更新升級(jí)，同時(shí)給基層征管一線配齊計(jì)算機(jī)硬件、軟件，改善基層信息化建設(shè)達(dá)標(biāo)工作環(huán)境和技術(shù)裝備。二是繼續(xù)完善信息管理系統(tǒng)功能。把稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)的催報(bào)、滯納款項(xiàng)的催繳、檢查對(duì)象的篩選、綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析、稅收會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入系統(tǒng)管理。同時(shí)盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)信息數(shù)據(jù)的集中處理，為準(zhǔn)確掌握納稅人的各項(xiàng)涉稅信息尤其是稅源變化信息，提高對(duì)稅源監(jiān)控的工作效率和統(tǒng)計(jì)、分析、預(yù)測(cè)水平服務(wù)。三是抓好金稅三期準(zhǔn)備和落實(shí)工作。總局已經(jīng)把地稅部門的信息化建設(shè)列入到金稅三期的計(jì)劃中，在金稅三期全面鋪開之前，要在不斷完善GXDS信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，積極應(yīng)用總局向我們推薦的地稅征管軟件，以便各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)順利對(duì)接導(dǎo)入金稅三期系統(tǒng)，逐步解決信息化落后問題，提高稅源監(jiān)控的科技含量。四是進(jìn)一步推廣稅控裝置，擴(kuò)大以票管稅面，降低征收管理成本，堵塞稅收漏洞。

（四）加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源管理，促進(jìn)稅源監(jiān)控到位。一是繼續(xù)抓緊抓好戶籍管理。要按照《稅務(wù)登記管理辦法》的要求，嚴(yán)格做好開戶、變更、停復(fù)業(yè)、注銷、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記管理工作，加強(qiáng)非正常戶的認(rèn)定和處理，同時(shí)注重實(shí)地檢查，充分了解納稅戶實(shí)際情況，減少漏征漏管戶。二是建立稅源監(jiān)控管理責(zé)任制。對(duì)稅源監(jiān)控管理實(shí)行“分片管理、責(zé)任到人”的辦法，確立稅收管理員對(duì)稅源戶的管理范圍、管理權(quán)限、管理職責(zé)，明確所管轄范圍內(nèi)的所有納稅戶不漏征不漏管，時(shí)常了解和全面掌握納稅人的基本資料。三是改變稅源監(jiān)控管理只單純掌握實(shí)現(xiàn)稅款數(shù)字的作法，而忽視其他與稅源息息相關(guān)的信息資料收集和管理，樹立全方位的稅源管理理念，明確稅源監(jiān)控管理信息包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和納稅基本情況，管理中要重視收集、跟蹤、監(jiān)控和分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)情況，擴(kuò)展數(shù)據(jù)信息分析的應(yīng)用領(lǐng)域，全面提升稅源監(jiān)控管理的質(zhì)量和效率。

（五）創(chuàng)新監(jiān)控方式，實(shí)行稅源管理多層次監(jiān)控方式。

1.加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。要充分利用綜合征管軟件中現(xiàn)有的稅源數(shù)據(jù)資源，建立與稅源相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，嚴(yán)密設(shè)置技術(shù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，抓好各項(xiàng)參數(shù)初始化工作，科學(xué)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，按照綜合征管軟件的要求，逐級(jí)建立重點(diǎn)稅源戶臺(tái)賬，全面登記掌握重點(diǎn)稅源戶的分布、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、應(yīng)繳已繳稅款、企業(yè)整體規(guī)模等基礎(chǔ)情況。建立科學(xué)的重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，定期對(duì)重點(diǎn)稅源戶基本情況進(jìn)行調(diào)查摸底，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品品種、經(jīng)營(yíng)形式、核算方式等基礎(chǔ)性信息進(jìn)行詳細(xì)的登記，并根據(jù)重點(diǎn)稅源戶的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，按月對(duì)其收入、利潤(rùn)、納稅額等數(shù)據(jù)作以對(duì)比分析，動(dòng)態(tài)掌握重點(diǎn)稅源的實(shí)際信息。

2.實(shí)行行業(yè)分類管理。一是對(duì)中央直屬企業(yè)的管理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理手段實(shí)施監(jiān)控。對(duì)其財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)，一律要求在運(yùn)用軟件之前，主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)軟件，并提供相應(yīng)地介紹說明。二是對(duì)地方國有、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)的管理，實(shí)行集中管理、行業(yè)分類、統(tǒng)一稽查的管理模式。成立企業(yè)專管小組，全面跟蹤企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，搜集搜全企業(yè)申報(bào)信息，并把欠稅及存在問題及時(shí)移交稽查局重點(diǎn)稽核。三是對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的管理，實(shí)行集中征收、劃片管理。個(gè)體工商戶可適用銀稅一體化征收方式，實(shí)現(xiàn)稅款集中征收，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。對(duì)私人房屋出租業(yè)實(shí)行承租方代扣代繳的方式進(jìn)行管理。四是對(duì)行政事業(yè)單位稅源實(shí)行專人負(fù)責(zé)、稽查跟蹤的管理方式。

3.對(duì)正常稅源實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。首先是加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。其次是建立健全納稅人戶籍管理制度。對(duì)納稅人在登記前后要進(jìn)行走訪，并對(duì)納稅人登記的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)掌握第一手動(dòng)態(tài)稅源信息，并將有關(guān)信息進(jìn)行整理、修正、立檔和輸入微機(jī)，做到戶戶建檔、全面監(jiān)控。三是加強(qiáng)對(duì)發(fā)票使用的管理。要規(guī)范發(fā)票管理工作，通過舉辦發(fā)票抽獎(jiǎng)活動(dòng)，激發(fā)廣大消費(fèi)者索取發(fā)票的熱情，從而促使經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)購和開具發(fā)票，準(zhǔn)確掌握納稅戶的營(yíng)業(yè)收入，有效地抑制發(fā)票違法違章行為。

4.強(qiáng)化對(duì)特殊稅源的監(jiān)管。特殊稅源包括新增的未辦證戶及關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、遷企業(yè)，失蹤戶、掛靠戶、家庭小作坊戶等非正常稅源。對(duì)這部分稅源要按地域分戶落實(shí)到人實(shí)行行業(yè)監(jiān)控和戶籍管理，加強(qiáng)日常檢查，定期開展集中清查工作，及時(shí)登記特殊稅源管理臺(tái)賬，掌握其相關(guān)賬務(wù)信息，依法對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行清算，防止稅款流失。

（六）加強(qiáng)稅收管理員隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提升稅源監(jiān)控能力。一是搭建培訓(xùn)平臺(tái)，拓寬培訓(xùn)渠道，采取多種形式進(jìn)行人員素質(zhì)的培訓(xùn)，提高稅收管理員的工作素養(yǎng)，促進(jìn)稅源管理水平和管理效率的不斷提高。二是調(diào)整征、管、查人員配備，注重選拔一批懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、具備一定財(cái)會(huì)知識(shí)、熟悉稅收業(yè)務(wù)和法律、責(zé)任心強(qiáng)的干部擔(dān)任稅收管理員，充實(shí)基層稅源管理力量。三是進(jìn)一步建立科學(xué)的崗責(zé)體系，明確稅收管理員的崗位職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的考核與監(jiān)督，規(guī)范稅收管理員的管理行為，實(shí)現(xiàn)以事定崗、以崗擇人、人盡其才、才盡其用的良好局面。

（七）建立健全稅源管理考評(píng)機(jī)制，促進(jìn)評(píng)價(jià)考核精細(xì)化。一是明確稅源監(jiān)控管理責(zé)任職責(zé)。稅源監(jiān)控主要工作職責(zé)包括：納稅咨詢輔導(dǎo)、稅收政策宣傳送達(dá)、掌握轄區(qū)稅源戶籍變動(dòng)情況、調(diào)查核實(shí)管戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況、進(jìn)行稅款催報(bào)催繳、核實(shí)管戶申報(bào)納稅情況、分析稅負(fù)變化趨勢(shì)、開展納稅評(píng)估及其稅務(wù)約談等。二是制定稅源監(jiān)控工作規(guī)范，要求稅源監(jiān)控人員定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地了解情況；掌握納稅人戶籍變動(dòng)、申報(bào)納稅及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本狀況和財(cái)務(wù)核算情況，及時(shí)分析稅負(fù)變化趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控；對(duì)日常管理中發(fā)現(xiàn)的漏征漏管戶要及時(shí)納入正常管理，對(duì)發(fā)現(xiàn)的納稅人異常問題要及時(shí)移交給納稅評(píng)估或稽查處理。三是要加強(qiáng)對(duì)稅源監(jiān)控能力的考核，建立績(jī)效考評(píng)制度。要把稅源監(jiān)控考核制度與干部管理、責(zé)任追究制度有機(jī)結(jié)合起來，建立健全綜合評(píng)價(jià)稅源監(jiān)控工作水平的指標(biāo)體系，對(duì)稅收管理員工作實(shí)施責(zé)任追究，以真正做到獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

篇5

(一)開立賬戶的地域限制不嚴(yán)格,給洗錢提供了便利

我國現(xiàn)行賬戶管理辦法規(guī)定,開立異地結(jié)算賬戶是根據(jù)客戶申請(qǐng),通過向企業(yè)注冊(cè)地網(wǎng)上查詢回復(fù),提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本或個(gè)人身份證件即可,根據(jù)自身結(jié)算需要可以在異地開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和個(gè)人結(jié)算賬戶。這給洗錢者利用自身或關(guān)聯(lián)賬戶頻繁進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移,模糊交易去向提供了便利,也給執(zhí)法機(jī)關(guān)跟蹤資金流向、凍結(jié)資金賬戶、打擊洗錢犯罪增加了很大的難度。

(二)實(shí)名制不能全面落實(shí),影響了客戶身份識(shí)別的有效性

目前,銀行機(jī)構(gòu)主要是通過聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)核查自然人的居民身份證,但對(duì)居民身份證以外的如警官證、戶口簿、護(hù)照、臺(tái)港澳通行證、機(jī)動(dòng)車駕駛證等則缺乏有效的識(shí)別手段。另外,由于沒有與工商、稅務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),無法通過聯(lián)網(wǎng)核查單位存款人提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證的真實(shí)性,僅僅采用與原件比對(duì)的形式審核,很少采用回訪客戶、實(shí)地查訪等實(shí)質(zhì)性審核措施,對(duì)實(shí)名制要求的落實(shí)缺乏保障,給洗錢者通過開立假名賬戶洗錢以可乘之機(jī)。

(三)取消單位賬戶向個(gè)人賬戶支付款項(xiàng)單筆超過5萬元需提供付款依據(jù)的規(guī)定,增加了反洗錢的難度

《中國人民銀行關(guān)于改進(jìn)個(gè)人支付結(jié)算服務(wù)的通知》(銀發(fā)【2007】154號(hào))規(guī)定,從單位銀行結(jié)算賬戶向個(gè)人銀行結(jié)算賬戶支付款項(xiàng)單筆超過5萬元人民幣時(shí),付款單位若在付款用途欄或備注欄注明事由,可不再另行出具付款依據(jù)。此項(xiàng)措施的出臺(tái)雖方便了客戶辦理個(gè)人結(jié)算業(yè)務(wù),但同時(shí)也為一些不法分子洗錢提供了便利。如“債券、期貨、信托等投資的本金和收益”、“保險(xiǎn)理賠、保費(fèi)退還”等款項(xiàng)的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等。另外,單位可以將本屬于單位的資金通過巧立名目,輕松地轉(zhuǎn)入個(gè)人結(jié)算賬戶,通過個(gè)人賬戶套取現(xiàn)金,為私設(shè)“小金庫”、偷逃稅款、、洗錢等違法(紀(jì))犯罪行為提供了便利。付款人只需注明事由,就可向個(gè)人賬戶隨意轉(zhuǎn)款,基本上沒有轉(zhuǎn)款的限制,反洗錢的難度大為提高。

二、完善賬戶管理促進(jìn)反洗錢工作的建議

(一)以反洗錢法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,進(jìn)一步完善賬戶管理制度

一是參照反洗錢大額交易報(bào)告的20萬元金額起點(diǎn),規(guī)定單位銀行結(jié)算賬戶向個(gè)人銀行結(jié)算賬戶支付款項(xiàng)單筆超過20萬元需提供付款依據(jù)。二是明確客戶身份識(shí)別賬戶資料保存應(yīng)符合《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》相關(guān)條款的要求。

(二)以人民幣賬戶管理系統(tǒng)和銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部資金核算系統(tǒng)為依托,對(duì)一般賬戶、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的開立進(jìn)行總量技術(shù)控制

一是升級(jí)人民幣賬戶管理系統(tǒng),對(duì)因其它結(jié)算需要而開立的一般賬戶進(jìn)行地域和數(shù)量上的技術(shù)控制。二是改進(jìn)銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部資金核算系統(tǒng),實(shí)施以個(gè)人客戶居民身份證件號(hào)碼為主的客戶號(hào)檢索技術(shù),控制同一客戶在同一銀行的賬戶開立總量。同時(shí),應(yīng)積極推廣個(gè)人定期借貸記業(yè)務(wù)和小額通存通兌業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)個(gè)人賬戶一號(hào)通用,方便個(gè)人客戶辦理個(gè)人銀行業(yè)務(wù)。三是嚴(yán)格人民幣結(jié)算賬戶開立和撤銷的管理,各金融機(jī)構(gòu)必須按照要求本著公開、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)原則拓展業(yè)務(wù),不得以不規(guī)范、不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段進(jìn)行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng),減少單位頻繁變更結(jié)算賬戶開戶行給反洗錢資金監(jiān)測(cè)帶來的不利影響。

(三)以完善公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)和建設(shè)單位身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)為支撐,進(jìn)一步改進(jìn)有效身份證件管理和識(shí)別的技術(shù)手段

一是擴(kuò)大公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)所核查的個(gè)人身份證件種類,將公安部門管理的戶口簿、臨時(shí)身份證、護(hù)照、臺(tái)港澳通行證、機(jī)動(dòng)車駕駛證等客戶身份信息,全部納入公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng),為銀行機(jī)構(gòu)提供方便、快捷、權(quán)威的個(gè)人客戶身份信息核查手段。二是加快建設(shè)人民銀行與工商行政管理、稅務(wù)登記管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門聯(lián)網(wǎng)的單位身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)銀行機(jī)構(gòu)對(duì)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)碼、組織機(jī)構(gòu)代碼的聯(lián)網(wǎng)核查。

篇6

第二條本辦法所稱房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目屬地化稅收管理，是指區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以本轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目為管理對(duì)象,采用信息化手段，進(jìn)行稅收管理的一種模式。

第三條市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本市房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目屬地化稅收管理的監(jiān)督和指導(dǎo)。

區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目屬地化稅收管理,具體履行下列職責(zé):

（一）受理房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目的報(bào)驗(yàn)登記或者項(xiàng)目登記；

（二）與同級(jí)城鄉(xiāng)規(guī)劃、城鄉(xiāng)建設(shè)、住房保障和房產(chǎn)管理、城市管理等部門建立信息溝通機(jī)制，及時(shí)了解已批準(zhǔn)立項(xiàng)的房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目的基本信息;

（三）對(duì)上級(jí)傳遞、自行采集和納稅人報(bào)送的項(xiàng)目信息、申報(bào)信息、入庫信息進(jìn)行登記、錄入、匯總、分析、傳遞、比對(duì)；

（四）對(duì)稅收政策進(jìn)行宣傳解釋，及時(shí)反饋征管工作中出現(xiàn)的問題；

（五）掌握房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)度及項(xiàng)目結(jié)算情況，監(jiān)控房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目的納稅申報(bào)、稅款繳納情況，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅的征收管理，確保稅款及時(shí)、足額入庫；

（六）對(duì)使用銷售房地產(chǎn)和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人實(shí)行分類管理，并監(jiān)督納稅人合法取得、使用和開具發(fā)票；

（七）房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目銷售完畢或者工程竣工后，及時(shí)清繳稅款，繳銷發(fā)票，注銷報(bào)驗(yàn)登記或者項(xiàng)目登記。

第四條房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)所得稅由納稅人機(jī)構(gòu)所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，對(duì)財(cái)務(wù)核算健全，能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅；對(duì)有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形之一的納稅人，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第五條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得建筑施工許可證、簽訂建筑業(yè)務(wù)工程合同之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理項(xiàng)目登記。

房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一區(qū)、縣（市）的，納稅人應(yīng)當(dāng)持有關(guān)資料到其機(jī)構(gòu)所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記；房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一區(qū)、縣（市）的，納稅人應(yīng)當(dāng)持有關(guān)資料到項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)辦理報(bào)驗(yàn)登記和項(xiàng)目登記。

房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目實(shí)行獨(dú)立登記和申報(bào)。

第六條辦理房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目登記，納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

（一）《房地產(chǎn)項(xiàng)目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；

（二）法人代表身份證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；

（三）外來企業(yè)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》或者其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明；

（四）項(xiàng)目核準(zhǔn)通知、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃許可證、土地使用證、建筑工程項(xiàng)目施工許可證、商品房（預(yù)）銷售許可證、房源平面圖、房地產(chǎn)銷售合同復(fù)印件；

（五）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

第七條辦理建筑業(yè)項(xiàng)目登記，納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

（一）《建筑業(yè)項(xiàng)目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；

（二）法人代表身份證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；

（三）工程中標(biāo)通知書原件及復(fù)印件；

（四）建設(shè)工程施工合同、監(jiān)理合同原件及復(fù)印件；

（五）分包、轉(zhuǎn)包合同原件及復(fù)印件；

（六）工程預(yù)算資料、施工許可證原件及復(fù)印件；

（七）外來施工企業(yè)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》或者其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明；

（八）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

第八條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)受理房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目納稅人申報(bào)后，對(duì)資料齊全，審驗(yàn)合格的，給予辦理項(xiàng)目登記手續(xù)，退還原件，留存《房地產(chǎn)項(xiàng)目登記表》、《建筑業(yè)項(xiàng)目登記表》及所需資料的復(fù)印件，建立項(xiàng)目登記管理檔案；對(duì)資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)在取得后逐步補(bǔ)齊。

第九條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目登記內(nèi)容發(fā)生變化，納稅人應(yīng)當(dāng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《房地產(chǎn)項(xiàng)目登記表》或者《建筑業(yè)項(xiàng)目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔，到房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更項(xiàng)目登記。

第十條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目銷售完畢或者工程竣工注銷的，納稅人應(yīng)當(dāng)自房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目銷售完畢或者工程竣工并結(jié)清稅款后30日內(nèi)，持下列資料到其項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷項(xiàng)目登記。納稅人項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一區(qū)、縣（市），并已辦理報(bào)驗(yàn)登記的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)辦理注銷報(bào)驗(yàn)登記。

辦理核銷項(xiàng)目登記，應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

（一）《房地產(chǎn)項(xiàng)目登記表》或者《建筑業(yè)項(xiàng)目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；

（二）房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目的稅收繳款書；

（三）建筑業(yè)項(xiàng)目竣工結(jié)算報(bào)告或者工程結(jié)算報(bào)告書；

（四）未使用的發(fā)票；

（五）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)按月向房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并按照要求在申報(bào)期內(nèi)填報(bào)下列資料：

（一）《房地產(chǎn)銷售明細(xì)表》、《房源平面圖》、《建筑業(yè)工程項(xiàng)目稅收管理申報(bào)表》；

（二）施工監(jiān)理部門出具的施工進(jìn)度證明（工程監(jiān)理月報(bào)）、建設(shè)單位確認(rèn)的施工進(jìn)度證明和開具銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)發(fā)票的電子信息；

（三）房地產(chǎn)項(xiàng)目撥款和建筑業(yè)項(xiàng)目收款的電子信息；

（四）項(xiàng)目所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

第十二條符合下列條件的納稅人，可以在房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目所在地，申請(qǐng)為自開票納稅人，領(lǐng)購并自行開具由項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)售的發(fā)票：

（一）依法辦理稅務(wù)登記證；

（二）執(zhí)行房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目屬地化稅收管理辦法；

（三）按照規(guī)定進(jìn)行房地產(chǎn)和建筑業(yè)報(bào)驗(yàn)登記和項(xiàng)目登記；

（四）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)、開票和申報(bào)的項(xiàng)目管理軟件。

第十三條不符合本辦法第十二條規(guī)定條件房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目的納稅人為代開票納稅人，代開票納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料，由項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票：

（一）完稅憑證；

（二）營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；

（三）不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或者其他有效證明；

（四）《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》；

（五）中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人和聯(lián)系電話等；

（六）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

第十四條自開票納稅人應(yīng)當(dāng)在發(fā)票打印軟件控制下開具機(jī)打《省銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》、《省建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《商品房銷售預(yù)收款專用票據(jù)》。

房地產(chǎn)項(xiàng)目取得《商品房（預(yù)）銷售許可證》后，項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照房地產(chǎn)項(xiàng)目的月銷售不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量，采取定量審批、報(bào)舊換新的方式供應(yīng)《省銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不得超量供應(yīng)。

第十五條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過省房地產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理系統(tǒng)中納稅評(píng)估模塊，按月對(duì)納稅人項(xiàng)目信息、納稅申報(bào)信息和發(fā)票開票信息之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核比對(duì)，評(píng)估納稅申報(bào)的真實(shí)性，并對(duì)比對(duì)結(jié)果作出下列處理：

（一）比對(duì)結(jié)果相符的，系統(tǒng)將自動(dòng)通過；

（二）比對(duì)結(jié)果不符的，屬于納稅人計(jì)算錯(cuò)誤造成比對(duì)異常的，將申報(bào)資料退還納稅人修改后重新報(bào)送，并補(bǔ)繳稅款；

（三）其他原因出現(xiàn)的異常，應(yīng)當(dāng)采取案頭分析、約談舉證、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)。

第十六條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)項(xiàng)目的下列信息進(jìn)行比對(duì)和評(píng)估：

（一）對(duì)項(xiàng)目地點(diǎn)、土地面積、建筑面積、投資規(guī)模、房屋套數(shù)、房屋用途、轉(zhuǎn)讓土地面積、轉(zhuǎn)讓金額等稅源基礎(chǔ)信息的比對(duì)；

（二）通過按月對(duì)項(xiàng)目的《房源平面圖》信息與房地產(chǎn)銷售明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，評(píng)估銷售收入的真實(shí)性；

（三）已錄入的相關(guān)數(shù)據(jù)，不符合省房地產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理系統(tǒng)中的內(nèi)設(shè)公式，按照系統(tǒng)的提示，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅比對(duì)；

（四）預(yù)售款票據(jù)金額按照普通住宅、非普通住宅、其他房地產(chǎn)項(xiàng)目適用的預(yù)征率計(jì)算的土地增值稅應(yīng)預(yù)征稅額與相應(yīng)入庫稅額比對(duì)。

第十七條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)建筑業(yè)項(xiàng)目下列信息進(jìn)行比對(duì)和評(píng)估：

（一）將建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理申報(bào)表與建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理巡查工作記錄的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)，評(píng)估項(xiàng)目施工進(jìn)度及納稅申報(bào)的真實(shí)性；

（二）已錄入的相關(guān)數(shù)據(jù)，不符合省房地產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理系統(tǒng)中的內(nèi)設(shè)公式，按照系統(tǒng)的提示，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅比對(duì)。

第十八條房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過省房地產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理系統(tǒng)，及時(shí)掌握本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)在其他區(qū)、縣（市）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收繳納情況，并與項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信息溝通機(jī)制。

第十九條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅收實(shí)行協(xié)同管理，相互控管，實(shí)現(xiàn)上下游企業(yè)稅收信息共享，提高稅收征管效能。

第二十條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)稅收，應(yīng)當(dāng)按照我市現(xiàn)行財(cái)政體制確定的分成比例和入庫級(jí)次，分別繳入市級(jí)和項(xiàng)目所在地的區(qū)、縣（市）級(jí)國庫。

第二十一條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有下列行為之一的，有行政處分權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分：

（一）嚴(yán)重違反房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目屬地化稅收管理制度，影響稅收征管工作的；

（二）未按照規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)和建筑業(yè)項(xiàng)目信息進(jìn)行比對(duì)和評(píng)估，造成信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重錯(cuò)誤的；

篇7

關(guān)鍵詞:治理;車險(xiǎn)市場(chǎng);亂象

一、車險(xiǎn)市場(chǎng)亂象的主要表現(xiàn)

(一)不具保險(xiǎn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)大量存在且行為失范。2012年3月原保監(jiān)會(huì)暫停了金融機(jī)構(gòu)、郵政以外的所有保險(xiǎn)兼業(yè)機(jī)構(gòu)資格核準(zhǔn)，并提高保險(xiǎn)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件。然而，隨著汽車保險(xiǎn)市場(chǎng)的迅速擴(kuò)容，保險(xiǎn)公司為了拓展業(yè)務(wù)，不得不與實(shí)際掌控著汽車保險(xiǎn)資源的汽車經(jīng)銷商和維修保養(yǎng)企業(yè)開展業(yè)務(wù)合作，客觀上形成了大量不具備保險(xiǎn)資質(zhì)的車險(xiǎn)代辦機(jī)構(gòu)事實(shí)上汽車保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2018年4月末，西部部分省區(qū)90%左右的代辦車輛保險(xiǎn)的汽車經(jīng)銷商、車輛維修保養(yǎng)企業(yè)不具備保險(xiǎn)兼業(yè)資格。不具備保險(xiǎn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)從事保險(xiǎn)兼業(yè)業(yè)務(wù)，既沒有向保險(xiǎn)監(jiān)管部門報(bào)備，也沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)無法將其保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)行為納入監(jiān)管范圍，工商管理機(jī)關(guān)無法監(jiān)督管理其保險(xiǎn)的市場(chǎng)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施納稅監(jiān)督管理。

(二)商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)用率持續(xù)攀升，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)車險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司大面積虧損。不具備兼業(yè)資質(zhì)的汽車經(jīng)銷商和車輛維修保養(yǎng)企業(yè)憑借其掌控的車輛保險(xiǎn)資源向各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)尋租，強(qiáng)勢(shì)索取高額保險(xiǎn)費(fèi)用已成不爭(zhēng)的事實(shí)。自2015年新一輪商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)率改革啟動(dòng)以來，為了搶占市場(chǎng)份額，保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)率水漲船高，普遍存在“以補(bǔ)貼換市場(chǎng)”的現(xiàn)象，車險(xiǎn)綜合費(fèi)用率已達(dá)40%以上，部分小型財(cái)險(xiǎn)公司費(fèi)用率已達(dá)50%。數(shù)據(jù)顯示，2018年上半年，全行業(yè)車險(xiǎn)保費(fèi)收入3，794億元，66家經(jīng)營(yíng)車險(xiǎn)的公司中僅有12家盈利，費(fèi)用率達(dá)41%，承保利潤(rùn)率僅1%。由此可見，行業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)用率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過條款費(fèi)率所設(shè)定的保費(fèi)附加費(fèi)用率的保單大量存在，已經(jīng)形成了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(三)向客戶返利擾亂市場(chǎng)秩序。根據(jù)監(jiān)管部門通報(bào)的行政處罰情況看，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)普遍采取轉(zhuǎn)掛個(gè)人人和中介機(jī)構(gòu)套取手續(xù)費(fèi)、以及虛列營(yíng)業(yè)費(fèi)用等方式向無資質(zhì)的車險(xiǎn)兼業(yè)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)，向客戶支付保險(xiǎn)合同約定以外的利益。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，通過向失去監(jiān)管的不具備兼業(yè)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)支付高額手續(xù)費(fèi)實(shí)現(xiàn)向客戶返利，同時(shí)也拉動(dòng)了真實(shí)的個(gè)人業(yè)務(wù)向客戶返利的市場(chǎng)需求，擾亂了車險(xiǎn)市場(chǎng)秩序。

(四)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)加大，成本非正常增加。一方面保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注虛掛中介、虛列費(fèi)用等財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性問題，在“嚴(yán)監(jiān)管”形勢(shì)下，處罰力度也越來越重，但保險(xiǎn)公司為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，仍存在邊交罰款邊違規(guī)的情況，屢查屢犯的問題屢禁不止，各保險(xiǎn)公司均面臨著較大的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過虛掛個(gè)人人套取手續(xù)費(fèi)、虛列費(fèi)用等方式向無資質(zhì)的兼業(yè)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)或返利客戶，須額外承擔(dān)稅務(wù)成本和“開票費(fèi)用”等，增加了保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)成本。

二、原因分析

(一)車險(xiǎn)保單價(jià)格與價(jià)值背離是引發(fā)當(dāng)前車險(xiǎn)市場(chǎng)亂象的根本原因。盡管行業(yè)車險(xiǎn)綜合費(fèi)用率已經(jīng)長(zhǎng)期超過了附加保費(fèi)費(fèi)用率并維持在40%左右高位，但綜合成本率仍徘徊在99%左右，并未形成行業(yè)車險(xiǎn)連續(xù)虧損的狀態(tài)，說明車險(xiǎn)條款費(fèi)率已經(jīng)與車險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不符，保單價(jià)格與價(jià)值背離，在保單價(jià)格受到嚴(yán)格監(jiān)管的情況下，受價(jià)值規(guī)律作用影響，倒逼保險(xiǎn)公司向客戶返利。

(二)中介市場(chǎng)管理政策與市場(chǎng)需求脫節(jié)使中介機(jī)構(gòu)成為車險(xiǎn)市場(chǎng)亂象的強(qiáng)大推手。2012年，監(jiān)管部門暫停除金融機(jī)構(gòu)、郵政以外的所有保險(xiǎn)兼業(yè)機(jī)構(gòu)資格核準(zhǔn)，且一直未明確重啟時(shí)間表。2013年，保監(jiān)會(huì)雖然重啟保險(xiǎn)專業(yè)中介的受理和審批，但專業(yè)準(zhǔn)入條件提高。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2016以來監(jiān)管部門僅審批了118家中介(包括保險(xiǎn)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)和保險(xiǎn)公估公司)牌照，一照難求的問題依然存在。近年以來，實(shí)際掌控車輛保險(xiǎn)資源事實(shí)上從事保險(xiǎn)兼業(yè)，但無法獲取資質(zhì)的機(jī)構(gòu)大量累積，它們乘保單價(jià)格與價(jià)值背離之機(jī)，在不具備兼業(yè)資質(zhì)、不能出具任何票據(jù)的情況下強(qiáng)勢(shì)索取高額費(fèi)用，推動(dòng)了行業(yè)車險(xiǎn)亂象。

(三)放寬個(gè)人人準(zhǔn)入條件為保險(xiǎn)公司套取手續(xù)費(fèi)提供了便利。2015年修訂的《中華人民共和國保險(xiǎn)法》取消了保險(xiǎn)從業(yè)人員資格核準(zhǔn)審批事項(xiàng)，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)自行組織考試并核準(zhǔn)資格，個(gè)人人準(zhǔn)入條件降低，虛掛個(gè)人渠道套取費(fèi)用，操作簡(jiǎn)單易行，成為基層機(jī)構(gòu)套取費(fèi)用的首選。

三、治理車險(xiǎn)市場(chǎng)亂象的相關(guān)思考

治理車險(xiǎn)市場(chǎng)亂象，維護(hù)行業(yè)車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，防范車險(xiǎn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)健康可持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前監(jiān)管部門和各保險(xiǎn)主體迫切需要解決的問題。

(一)盡快調(diào)整車險(xiǎn)費(fèi)率，解決車險(xiǎn)保單價(jià)格與價(jià)值背離問題。隨著道路條件改善、交通執(zhí)法環(huán)境趨嚴(yán)、車輛安全性能提升等客觀因素的變化，車輛保險(xiǎn)事故發(fā)生概率大幅降低，當(dāng)前的車險(xiǎn)費(fèi)率已不匹配實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致車輛保險(xiǎn)的價(jià)格與價(jià)值背離，違背了價(jià)值規(guī)律。建議監(jiān)管部門要求各經(jīng)營(yíng)主體重新測(cè)算車險(xiǎn)費(fèi)率，使車險(xiǎn)保單價(jià)格與價(jià)值匹配，從源頭上控制車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用亂象的發(fā)生。

(二)盡快調(diào)整車險(xiǎn)兼業(yè)資質(zhì)的準(zhǔn)入政策。原保監(jiān)會(huì)在《關(guān)于深化保險(xiǎn)中介市場(chǎng)改革的意見》(保監(jiān)發(fā)〔2015〕91號(hào))中指出:“對(duì)兼業(yè)機(jī)構(gòu)，堅(jiān)持商業(yè)企業(yè)性、窗口便利性、業(yè)務(wù)兼營(yíng)性和主業(yè)相關(guān)性準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施行業(yè)準(zhǔn)入清單和險(xiǎn)種目錄，實(shí)行法人機(jī)構(gòu)申報(bào)資格、法人機(jī)構(gòu)持證、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)統(tǒng)一登記制度”，但至今仍無實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。建議監(jiān)管部門調(diào)整中介市場(chǎng)監(jiān)管政策，建立保險(xiǎn)兼業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)備制度，并完善備案管理制度體系。同時(shí)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商登記機(jī)關(guān)根據(jù)保險(xiǎn)兼業(yè)機(jī)構(gòu)向保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的備案資料，變更其經(jīng)營(yíng)范圍和稅務(wù)登記。通過國家層面的頂層設(shè)計(jì)、政策調(diào)整，還原汽車經(jīng)銷商、維修保養(yǎng)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，還原保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)來源的真實(shí)情況，確保車險(xiǎn)兼業(yè)市場(chǎng)各方在公開、透明、陽光下運(yùn)行。

篇8

[關(guān)鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間

一、稅法上期間的概念、特征及其意義

期間在一般意義上說，指的是從某一特定時(shí)間起至另一特定時(shí)間止的時(shí)間限度。期間原本是訴訟法學(xué)上的一個(gè)重要概念。[1]期間又稱訴訟期間，是指人民法院、當(dāng)事人和其他訴訟參與人進(jìn)行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當(dāng)事人及其他訴訟參與人共同進(jìn)行訴訟行為的日期。我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對(duì)期日均未作具體規(guī)定，在審判實(shí)踐中多由人民法院根據(jù)案件審理的具體情況和法定期間的規(guī)定予以指定。為了實(shí)現(xiàn)公正和效率的統(tǒng)一，訴訟過程既需要時(shí)間保障，又需要時(shí)間限制，時(shí)間不僅是訴訟進(jìn)展過程的標(biāo)志，也是設(shè)計(jì)訴訟其他制度必須考慮的因素。正因?yàn)槿绱?，我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設(shè)專章規(guī)定了期間制度。

事實(shí)上，在現(xiàn)代法治國家，期間制度不僅是司法機(jī)關(guān)司法活動(dòng)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的重要法律制度，而且在其他國家機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，保障國家職權(quán)行使過程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，按照法律的規(guī)定，以國家政權(quán)體現(xiàn)者的身份，強(qiáng)制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。[2]稅收征管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法和政策以及有關(guān)制度的規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方依法行使征稅權(quán)利和依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)，而對(duì)日常的征收和管理活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃組織、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的過程和工作。[3]稅收活動(dòng)必須依法進(jìn)行，稅收法定主義是稅法的一項(xiàng)重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現(xiàn)。納稅期限是課稅要素的主要內(nèi)容之一，而征稅程序是征稅機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)的職權(quán)行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國稅法都毫無例外地規(guī)定了嚴(yán)格的期間制度。

所謂稅法上的期間是指稅法規(guī)定的征稅機(jī)關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當(dāng)事人在稅收征收管理活動(dòng)過程中，完成某種稅收活動(dòng)所必須遵守的時(shí)間限制。

與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個(gè)方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規(guī)定的在稅收活動(dòng)中所應(yīng)遵守的時(shí)間上的要求，它貫穿于稅收活動(dòng)的全過程，超出稅收活動(dòng)范圍的則不在此列；2、對(duì)象上的特指性。稅法關(guān)于期間的規(guī)定有兩種對(duì)象，一是對(duì)征稅機(jī)關(guān)履行稅收征管職權(quán)的時(shí)間上的要求，二是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等當(dāng)事人履行某種行為時(shí)間的要求。3、效力上的強(qiáng)制性。稅法規(guī)定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強(qiáng)制力，征稅機(jī)關(guān)和稅收當(dāng)事人都必須切實(shí)遵守，除稅法明確規(guī)定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔(dān)不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。

稅法上設(shè)立期間制度主要具有以下幾個(gè)方面的意義：1、確保稅收活動(dòng)及時(shí)、正常進(jìn)行，提高稅收征管的效率，節(jié)約資源和減少稅收成本，從而保證國家稅款的及時(shí)收繳，維護(hù)國家的稅收利益。2、有利于納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)行使稅法上規(guī)定的權(quán)利，履行法定義務(wù)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。3、嚴(yán)格遵守稅法期間，還是征納主體行為協(xié)調(diào)一致，稅收征管活動(dòng)順利進(jìn)行的保證。稅收活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，征納主體在時(shí)間和空間上均存在密切的聯(lián)系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動(dòng)順利進(jìn)行的時(shí)間保證。4、有助于稅收征管的嚴(yán)肅性和維護(hù)稅收法律的權(quán)威性，是稅收法定主義的具體體現(xiàn)。

按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。

二、我國稅法上的法定期間制度

稅法上的法定期間是指稅法明確規(guī)定的稅收活動(dòng)的期限。這種期間的開始是基于某種稅收行為的實(shí)施或稅收法律事實(shí)的發(fā)生。稅法關(guān)于各種稅收活動(dòng)的期間有具體而明確的制度規(guī)定。概括起來主要有：

（一）稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的期限制度

稅務(wù)管理活動(dòng)中的期限制度主要由稅務(wù)登記期限，帳簿憑證設(shè)置期限，發(fā)票的繳銷、開具和保管期限以及納稅申報(bào)期限等五個(gè)方面的內(nèi)容組成。

1、稅務(wù)登記期限。稅務(wù)登記包括設(shè)立登記、變更登記和注銷登記三種情況，稅法對(duì)每種情況都規(guī)定了明確的期限。例如我國現(xiàn)行《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”可見，我國稅法在設(shè)立稅務(wù)登記管理中，不僅規(guī)定了納稅人的期限，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅登記證也規(guī)定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內(nèi)容。此外，現(xiàn)行《稅收征管法》還就變更和注銷稅務(wù)登記的期限作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第16條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。” 《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第9條規(guī)定“按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記”；第10條規(guī)定“納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。”

2、賬簿憑證設(shè)置和保存期限。我國稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶外，所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限設(shè)置賬簿。例如《實(shí)施細(xì)則》第17條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置賬簿?！?；第19條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?；第20條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿?！薄秾?shí)施細(xì)則》第23條對(duì)賬簿憑證的保管期限也作了規(guī)定?！百~簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！贝送猓鶕?jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，至少要保存15年；私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表為5年；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收年度決算報(bào)表要永久保存。

3、發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管和繳銷期限。發(fā)票不僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證和財(cái)務(wù)收支的法定依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)稅和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)購、開具、保管和繳銷。發(fā)票管理中的期限制度是發(fā)票管理制度的重要內(nèi)容。1993年12月23日財(cái)政部的《發(fā)票管理辦法》和1994年國家稅務(wù)總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定了發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管和繳銷期限。例如《發(fā)票管理辦法》第15條規(guī)定“依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票?！钡?3條規(guī)定發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限開具；此外，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第6條還特別規(guī)定了各種具體情況下專用發(fā)票開具的時(shí)限，并規(guī)定，一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。發(fā)票應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限繳銷、保存和銷毀，《發(fā)票管理辦法》第29條規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的繳銷手續(xù)；第30條規(guī)定，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，對(duì)保存期滿的發(fā)票，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

4、申報(bào)期限。所謂申報(bào)期限，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。申報(bào)期限一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)不同稅種法和納稅人的不同特點(diǎn)，確定的計(jì)稅期間之后的一個(gè)合理的時(shí)間。如《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。因此，申報(bào)期限因稅種和納稅人的不同而分別設(shè)定的，特別是由于納稅人情況千差萬別，稅法不可能規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的期限，在稅收實(shí)踐中，申報(bào)期限的具體確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由決定權(quán)。

（二）稅款征收環(huán)節(jié)的期間制度

1、  計(jì)稅期間

即法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計(jì)算方式，這實(shí)質(zhì)上就是指稅法上規(guī)定的計(jì)稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！薄凹{稅人一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅?！笨梢娺@里的納稅期限實(shí)質(zhì)上就是指計(jì)稅期間。

2、  納稅期限與稅款的繳納期限

納稅期限是稅法要素的重要內(nèi)容。但目前稅法中關(guān)于納稅期限的規(guī)定，含義并不明確，學(xué)者的理解差異也很大。一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限也稱為納稅時(shí)間，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限?？煞譃榧{稅計(jì)算期和稅款繳庫期。[4]而另一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。[5]還有一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認(rèn)為繳庫期限和申報(bào)期限是與納稅期限先相關(guān)但不相同的概念。這里作者實(shí)際上是將納稅期限理解為計(jì)稅期間的。[6]事實(shí)上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場(chǎng)合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即納稅人發(fā)生應(yīng)納稅的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)納稅義務(wù)起始時(shí)間。這是計(jì)算納稅人、扣繳義務(wù)人交納稅款的基礎(chǔ)。二是指計(jì)稅期間，三是指稅款繳納的期限。

筆者認(rèn)為納稅期限既然是課稅要素的主要內(nèi)容之一，稅收法定主義原則要求構(gòu)成要素法定，因此納稅期限也應(yīng)當(dāng)法定。由于一些稅種（如增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅）的計(jì)稅期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是一般性的，原則性較強(qiáng)，仍然無法確定某一特定納稅人的具體計(jì)稅期間，更多的還需要征稅機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)具體確定，也就是說，在具體計(jì)稅期間的確定方面，征稅機(jī)關(guān)的自由裁量空間仍然很大?；谶@種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為計(jì)稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應(yīng)該是一個(gè)與稅收征收管理密切聯(lián)系的概念，是稅法從方便征稅機(jī)關(guān)行使稅收征管權(quán)而直接設(shè)定的期間，它與稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須基于一定的稅收法律事實(shí)的存在具有明顯的區(qū)別。基于這種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，顯然也是不妥的。與計(jì)稅期間和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間相比，稅款的繳納期限相對(duì)來講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動(dòng)最為核心的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現(xiàn)行稅法在這一概念上的模糊。

為了便于征稅機(jī)關(guān)及時(shí)、足額收回稅款，我國稅法對(duì)稅款的繳納期限又分別設(shè)定了預(yù)繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規(guī)定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！边@是關(guān)于預(yù)繳期限的規(guī)定。《企業(yè)所得稅暫行條例》第15條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年度計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。” 則是關(guān)于匯算清繳期限的規(guī)定。

（三）稅款征收環(huán)節(jié)的除斥期間制度

除斥期間也稱預(yù)定期間，是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存在的期間，權(quán)利人不在此期間行使權(quán)利，預(yù)定期限屆滿，便發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果。

法律創(chuàng)立除斥期間制度的價(jià)值在于：（1）促使表意人及時(shí)糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當(dāng)事人及時(shí)糾正行為標(biāo)的顯失公平；（3）促使當(dāng)事人及時(shí)確定不確定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；（4）促使當(dāng)事人因不利于自己的事情發(fā)生時(shí)及時(shí)行使救濟(jì)權(quán)。在民法上除斥期間主要是針對(duì)撤銷權(quán)、追認(rèn)權(quán)等形成權(quán)而言的，其目的在于撤銷已經(jīng)成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個(gè)實(shí)體權(quán)利的存在期間，期間一旦過去，相應(yīng)的實(shí)體權(quán)利就隨即消滅；除斥期間屆滿，法律預(yù)定的權(quán)利消失，原來的法律關(guān)系繼續(xù)有效。

與民法一樣，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，也是不能令人滿意的。為此，世界上一些國家稅法就規(guī)定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對(duì)可以進(jìn)行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱之為確定權(quán)的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經(jīng)過后也可以作出更正決定的處理。[7]

我國現(xiàn)行稅法上對(duì)此也有類似的規(guī)定。《稅收征管法》第51條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。這是我國稅法關(guān)于多征、多繳稅款退稅期限的規(guī)定。此外，《稅收征管法》第52條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人來繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。這是我國稅法對(duì)未繳或者少繳稅款補(bǔ)繳和追征期限的規(guī)定。

筆者認(rèn)為，我國稅法上述關(guān)于退稅期限和追征期限的規(guī)定，就其性質(zhì)來看，應(yīng)屬于一種更正的除斥期間。

事實(shí)上，無論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對(duì)業(yè)已存在的稅收法律關(guān)系通過單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請(qǐng)退稅權(quán)和征稅機(jī)關(guān)的追征權(quán)，從本質(zhì)上講，都屬于形成權(quán)。相應(yīng)地，退稅期限和追征期限的性質(zhì)也應(yīng)屬于除斥期間的范疇。

值得研究的是，我國《稅收征管法》第52條在規(guī)定了一般情況下的有限追征期以外，還對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規(guī)定。例如該條第3款規(guī)定“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！币簿褪钦f，對(duì)于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期的追征，不受前款規(guī)定期限的限制。這在世界其他一些國家也有類似的規(guī)定，如英國。①但筆者認(rèn)為這種規(guī)定的妥當(dāng)性值得進(jìn)一步研究。

偷稅、抗稅、騙稅行為即使構(gòu)成了犯罪，依照我國刑法規(guī)定，一般情況下刑事責(zé)任的追訴期最長(zhǎng)是20年，如果20年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)最高人民檢察院批準(zhǔn)。刑事責(zé)任是所有法律責(zé)任中最為嚴(yán)重的，刑罰也是最為嚴(yán)厲的懲罰方法。稅收雖然具有強(qiáng)制性，但本身不具懲罰性，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實(shí)行追征，本質(zhì)上仍屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔(dān)的刑事責(zé)任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追征期規(guī)定過長(zhǎng)，甚至超過刑法上的最長(zhǎng)追訴期，顯然是不合理的。此外，無限期的追征在實(shí)際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，是不能令人滿意的，如果規(guī)定允許無限期的補(bǔ)繳和追征，既不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，又會(huì)給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題。事實(shí)上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別惡劣，我國刑法都規(guī)定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長(zhǎng)期服刑以后，無限期的補(bǔ)繳和追征實(shí)際上很難實(shí)現(xiàn)。為此，筆者認(rèn)為，我國稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國刑法關(guān)于最長(zhǎng)追訴時(shí)效的規(guī)定，限定為20年為宜。

三、我國稅法上的指定期間制度

所謂稅法上的指定期間是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根稅收當(dāng)事人的具體情況依職權(quán)確定的期間。我國稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是針對(duì)一般情況制定的，比較原則，實(shí)際適用過程中，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律并結(jié)合具體情況，具體確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計(jì)稅期間的具體確定。二是因稅收當(dāng)事人過錯(cuò)造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人未規(guī)定期限繳納稅款和辦理納稅申報(bào)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納和申報(bào)。這里的期限是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況自行決定的。三是因稅收當(dāng)事人有其他違法情況足以構(gòu)稅收威脅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人限期繳納應(yīng)納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全和納稅擔(dān)保過程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態(tài)下的期間指定。

四、我國稅法上期間的順延制度

期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當(dāng)事人在法定期間或指定期間內(nèi)，沒有完成應(yīng)為的稅收行為。在稅收活動(dòng)中，當(dāng)事人耽誤期間的原因比較復(fù)雜：有的是因當(dāng)事人主觀上的故意或者過失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀障礙而造成的。對(duì)于前者，無疑應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自己承擔(dān)耽誤的不利后果；對(duì)于后者，則應(yīng)給予當(dāng)事人補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。

《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》就延期申報(bào)作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第27條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)?！薄敖?jīng)核準(zhǔn)辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?！?《實(shí)施細(xì)則》對(duì)上述規(guī)定作了進(jìn)一步明確，即“納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)?！?/p>

此外，我國《稅收征管法》還規(guī)定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月?！边@里講的特殊困難主要是指納稅人無法控制的原因或不能歸責(zé)于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷決定。

可見，我國稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：

1、我國稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀障礙等不可歸咎于當(dāng)事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對(duì)于當(dāng)事人因主觀過錯(cuò)造成的稅收耽誤則不能適用。

2、我國稅法上的期間順延制度不能自動(dòng)適用，必須由當(dāng)事人向有權(quán)核準(zhǔn)或批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出順延期限的申請(qǐng)。

3、順延期限的申請(qǐng)是否核準(zhǔn)或批準(zhǔn)，由相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

4、經(jīng)批準(zhǔn)后，稅款繳納可以順延的最長(zhǎng)的期間為三個(gè)月。

綜上所述，期間制度是我國稅法中的一項(xiàng)十分重要的制度，也是一項(xiàng)十分復(fù)雜的制度，其合理設(shè)計(jì)，對(duì)于體現(xiàn)我國稅法的公平與效率，保證我國稅收征管活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的相互銜接、及時(shí)、高效，保障納稅人的權(quán)利具有十分重要的意義，應(yīng)該引起我國稅收立法實(shí)踐和理論研究的更大關(guān)注。對(duì)我國稅法上的期間制度研究?jī)H限于一個(gè)初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問題需留待以后作更進(jìn)一步的研究。

①許多國家的稅收法律都規(guī)定了有限的補(bǔ)繳和追征期，例如法國規(guī)定為四年，但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長(zhǎng)二年；英國規(guī)定為六年，但對(duì)偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無限期，對(duì)納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可追溯二十年。（轉(zhuǎn)引自：扈紀(jì)華，劉佐。稅收征管法與納稅實(shí)務(wù)[m].北京：中國商業(yè)出版社，2001.137.）

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篇9

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；稅收優(yōu)惠；建議

非營(yíng)利組織是指在政府體系之外,依法成立,具有公共服務(wù)宗旨或促進(jìn)社會(huì)福利發(fā)展,不分配盈余,享有免稅或減稅待遇的組織。非營(yíng)利組織目前蓬勃發(fā)展是社會(huì)活力的展現(xiàn)，在發(fā)達(dá)國家非營(yíng)利組織已成為民主與社會(huì)價(jià)值的守護(hù)者。與其他國家相比，我國的非營(yíng)利組織起步較晚，是伴隨著我國改革開放、由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程逐步發(fā)展起來的。我國非營(yíng)利組織大多是由事業(yè)單位改制轉(zhuǎn)換、國家機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革剝離出來或者在改革開放中準(zhǔn)不發(fā)展起來的，因此非盈利組織"政府"色彩較濃重，民間色彩相對(duì)淡薄。而與此相對(duì)應(yīng)的的稅收優(yōu)惠制度并不完善，政府對(duì)非營(yíng)利組織征稅的歷史較短，在制度安排和征收管理層面均缺乏經(jīng)驗(yàn)，不利于我國非盈利組織的健康發(fā)展，在國家職能逐漸轉(zhuǎn)變的過程中，非營(yíng)利組織的未來也面對(duì)極大地挑戰(zhàn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度中的問題將對(duì)其發(fā)展有著重要的意義。

一、我國非盈利組織稅收優(yōu)惠制度存在的問題

（一）營(yíng)利和非營(yíng)利的界限模糊

我國現(xiàn)行的針對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠法律制度規(guī)定相對(duì)籠統(tǒng)，對(duì)非營(yíng)利組織營(yíng)利性和非營(yíng)利性的標(biāo)準(zhǔn)沒有給予確定，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定符合條件的非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入要征稅，但是"國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外"，這種寬泛的標(biāo)準(zhǔn)造成了非營(yíng)利組織營(yíng)利和非營(yíng)利性的界限模糊的狀況。這使得一些符合免稅條件的非營(yíng)利組織沒有納入稅收優(yōu)惠的范圍，但一些不具備免稅條件的非營(yíng)利組織卻實(shí)際上享受著免稅優(yōu)惠，在造成國家稅收流失的同時(shí)，也阻礙了真正的非營(yíng)利組織的發(fā)展。

（二）稅收優(yōu)惠主體的稅法地位不突出，立法層次不高

由于我國非盈利組織發(fā)展的時(shí)間較短，相關(guān)的法律制度比較不完善，對(duì)于非營(yíng)利組織主題的定義，職能從《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》中找到一些零星的規(guī)定，相關(guān)規(guī)定不準(zhǔn)確詳實(shí)，稅法地位不突出。這樣就造成了非盈利組織概念上的混淆，增加了我國針對(duì)非盈利組織的征管難度。

（三）稅收優(yōu)惠不完善

當(dāng)前針對(duì)非營(yíng)利組織的稅收問題，我國并沒有專門為其設(shè)立一部稅收法律制度。對(duì)非營(yíng)利組織的稅收規(guī)范問題，都由各個(gè)稅種的稅法來規(guī)定。也就意味著，在每一個(gè)稅種中，如無對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行特殊的規(guī)定，非營(yíng)利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都要交納稅收。由于稅收優(yōu)惠散見于各稅種、各行業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定中，既不利于管理，影響了稅法的等級(jí)效力和穩(wěn)定性，還可能造成執(zhí)法的隨意性，也不利于非營(yíng)利組織完全享受到稅收優(yōu)惠，不利于非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。

（四）對(duì)于捐贈(zèng)的稅收鼓勵(lì)政策力度不夠，捐贈(zèng)減免制度不健全

由于我國針對(duì)非盈利組織捐贈(zèng)問題的規(guī)定太籠統(tǒng)，難以落實(shí)與體現(xiàn)，捐贈(zèng)行為受到限制，并且范圍也受到限制。針對(duì)個(gè)人的捐贈(zèng)行為，國家規(guī)定可免除的范圍相比外國較低，挫傷了個(gè)人捐贈(zèng)的積極性，同樣在企業(yè)捐贈(zèng)方面，減免力度過小，這些都阻礙了非盈利組織的發(fā)展。

（五）非營(yíng)利組織免稅認(rèn)定程序不合理，稅收管理制度落后

由于我國針對(duì)享受減免稅收優(yōu)惠待遇的非營(yíng)利組織缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定機(jī)構(gòu)，國家財(cái)稅部門

以及一些行政部門都參與認(rèn)定，大大影響了管理效率。同時(shí)我國的非營(yíng)利組織登記管理制度不健全，有的非營(yíng)利組織甚至不做登記。而稅務(wù)部門沒有單獨(dú)針對(duì)非營(yíng)利組織的票證管理體系，非營(yíng)利性組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很少使用稅務(wù)部門發(fā)票，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，稅收制度亟待完善。

二、完善我國非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠法律制度的建議

（一）嚴(yán)格區(qū)分非營(yíng)利組織的營(yíng)利行為

根據(jù)非營(yíng)利組織設(shè)立原則，該組織必須具備非營(yíng)利性，然而由于市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)，非營(yíng)利組織進(jìn)入營(yíng)利的領(lǐng)域已成為一種必然。因此應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分非營(yíng)利組織的營(yíng)利行為，從收入的來源以及收入的最終目的兩方面來判斷。對(duì)于非盈利的行為應(yīng)給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）界定非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠主體

由于當(dāng)前非營(yíng)利組織當(dāng)前并無明確的內(nèi)涵和外延，因此必須從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的概念、確認(rèn)條件、特征、范圍、分類、活動(dòng)范圍、設(shè)立程序。非營(yíng)利組織必須具備非營(yíng)利性和公益性。同時(shí)審批機(jī)關(guān)必須對(duì)非盈利組織定期檢查，監(jiān)督其行為是否符合非營(yíng)利組織的設(shè)立原則，防止?fàn)I利組織假借非營(yíng)利組織名義從事營(yíng)利活動(dòng)。

（三）構(gòu)建非營(yíng)利組織的稅收法律體系

鑒于我國非盈利組織出現(xiàn)較晚，相關(guān)的法律文件人確實(shí)準(zhǔn)確概念的確定，因此為配合非營(yíng)利組織的發(fā)展，我們需將臨時(shí)指定的規(guī)范文件和相關(guān)補(bǔ)充通知整合并且統(tǒng)一。將分散的立法層次低的稅收優(yōu)惠政策整理集中，制定專門的稅收優(yōu)惠政策，使得非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠更加法制化、規(guī)范化，利于對(duì)非營(yíng)利組織的征收管理，避免對(duì)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠濫用的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）調(diào)整捐贈(zèng)稅收制度，鼓勵(lì)捐贈(zèng)行為

為了我國非營(yíng)利組織的健康發(fā)展，我們應(yīng)該擴(kuò)大享受捐贈(zèng)稅收扣除優(yōu)惠的范圍，拓寬捐贈(zèng)渠道，特別鼓勵(lì)個(gè)人參與捐贈(zèng)，調(diào)動(dòng)個(gè)人捐贈(zèng)的積極性，在企業(yè)方面，改革企業(yè)的捐贈(zèng)的稅收制度，鼓勵(lì)其捐贈(zèng)，促進(jìn)非盈利組織的成長(zhǎng)。

（五）規(guī)范稅收管理，保證非營(yíng)利組織的稅收公平

借鑒國外稅收優(yōu)惠政策，我國應(yīng)建立免稅組織獨(dú)立認(rèn)證制度，非營(yíng)利組織必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，同時(shí)非營(yíng)利組織要嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。而對(duì)于免稅資格的認(rèn)定及審查必須有專門的部門進(jìn)行定期檢查。另外稅務(wù)部門應(yīng)盡快統(tǒng)一票證管理，建立非營(yíng)利組織的票證管理體系。

參考文獻(xiàn)：

篇10

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 稅式征管 必要性 可行性

一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性和可行性

1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然，這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力的需要，同時(shí)也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險(xiǎn)的需要，除此之外，還有如下兩點(diǎn)。

（1）稅式征管是進(jìn)一步明確社會(huì)保險(xiǎn)各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報(bào)主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報(bào)、漏報(bào)社保費(fèi)現(xiàn)象，還有一些社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu)）將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報(bào)解繳，而是占?jí)海ㄓ械目缭路荻唐谡級(jí)?，有的跨年度長(zhǎng)期占?jí)海械纳踔僚灿糜诔垂?；有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時(shí)，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之前需由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報(bào)的，但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對(duì)參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況，檢查機(jī)關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時(shí)，感到有些無奈，即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報(bào)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)，核定機(jī)關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機(jī)關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對(duì)繳費(fèi)人不如實(shí)申報(bào)事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥，因?yàn)閰⒈挝缓蛡€(gè)人申報(bào)的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報(bào)不實(shí)，核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后，建立參保單位和繳費(fèi)個(gè)人自行申報(bào)制度，征收機(jī)關(guān)將參保單位和個(gè)人申報(bào)數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報(bào)主體的法律責(zé)任。所以，實(shí)行稅式征管，建立自行申報(bào)制度，自核自繳，既有利于明確社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會(huì)參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識(shí)，還能強(qiáng)化府保險(xiǎn)費(fèi)足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。

（2）稅式征管是完善社會(huì)保險(xiǎn)制度，實(shí)施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社保基金征繳率的需要。目前社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30%費(fèi)源流失（見表1）。國家政策規(guī)定了申報(bào)繳費(fèi)的下限和上限，即參保人申報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60%至300%進(jìn)行保底和封項(xiàng)。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后，通過實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)，能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，從而有效抑制目前社保費(fèi)申報(bào)和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問題。

2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理的可行性

（1）現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機(jī)構(gòu)，征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個(gè)人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶的優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個(gè)省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理，建立費(fèi)源臺(tái)賬，實(shí)行源泉控制；建立了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費(fèi)；開發(fā)了征繳軟件，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社?；鹫骼U率相比由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95%以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會(huì)化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國，擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段，便于規(guī)模化、集約化管理，降低稅費(fèi)征收成本。

（3）國內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，勞動(dòng)社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報(bào)、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報(bào)、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計(jì)和化解，社保部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計(jì)賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳納，地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計(jì)算、如實(shí)申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的法律責(zé)任，強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺申報(bào)繳費(fèi)意識(shí)，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。

（4）國際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會(huì)保障制度的170多個(gè)國家和地區(qū)中，有132個(gè)國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費(fèi)。許多國家社?；鸹I資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會(huì)保障部的社會(huì)保障繳款征收機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國家養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的社會(huì)付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會(huì)稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會(huì)稅形式繳納，其征收機(jī)關(guān)由原來的社會(huì)保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗(yàn)為我國改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。

二、推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的建議

1、理順和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制

首先，要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。

2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上，實(shí)行 “雙基數(shù)”申報(bào)制度

分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報(bào)繳費(fèi)工資之和，實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報(bào)核定，即取消按社會(huì)平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資（包括各種津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班工資，年薪等貨幣化收入）作為申報(bào)的依據(jù)，據(jù)實(shí)申報(bào)征收。個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實(shí)行按職工平均工資的60%-300%保底和封頂進(jìn)行申報(bào)核定。既避免高收入者逃繳個(gè)人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。

3、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅收一體化管理

一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對(duì)企業(yè)進(jìn)行年審時(shí)，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶?，加大?qiáng)制參保的力度，做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)，一并對(duì)社保費(fèi)的計(jì)費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理，確保計(jì)費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，確保如實(shí)計(jì)算。三是強(qiáng)化稽查管理，把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費(fèi)。

4、建立簡(jiǎn)潔、便民等多元化繳費(fèi)方式

參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費(fèi)大廳申報(bào)繳費(fèi)；對(duì)靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡，實(shí)行劃卡繳費(fèi)，這樣既可以方便繳費(fèi)人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。

5、加快建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用省級(jí)統(tǒng)籌制度的步伐

不僅養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的社會(huì)保障制度。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。

6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè)

特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費(fèi)源管理基礎(chǔ)信息體系，積極推進(jìn)與社保、財(cái)政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享，為稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收（稅務(wù)征管）社保費(fèi)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會(huì)各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善管理職能，整合業(yè)務(wù)流程，完善征管統(tǒng)計(jì)軟件，加強(qiáng)社保費(fèi)申報(bào)開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合，各個(gè)環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。

7、建立社保費(fèi)分類統(tǒng)計(jì)制度，完善計(jì)算統(tǒng)計(jì)管理程序

《社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)核定單》是按“五險(xiǎn)合一、一票征收”的要求設(shè)置的，社保費(fèi)的權(quán)屬關(guān)系又分為個(gè)人繳費(fèi)部分和單位繳費(fèi)部分。但在征收機(jī)關(guān)的征管軟件統(tǒng)計(jì)功能中，按險(xiǎn)種分項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)功能有，而按基金的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)無（是將個(gè)人繳費(fèi)和單位繳費(fèi)合二為一統(tǒng)計(jì)的）。為實(shí)行精細(xì)化管理，征繳環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)行社保費(fèi)分類管理，將繳費(fèi)單位劃分為正常繳費(fèi)戶和非正常繳費(fèi)戶，分別采取不同的征繳辦法。對(duì)繳入財(cái)政專戶的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)按險(xiǎn)種和基金的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)、分類上報(bào)、分類核對(duì)。特別是要對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，以便為做好個(gè)人賬戶記賬的核對(duì)制度、做實(shí)個(gè)人賬戶奠定基礎(chǔ)。征管軟件應(yīng)設(shè)置這樣的程序，為各類社保費(fèi)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性打好扎實(shí)基礎(chǔ)。

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